S St to oc cu ur ri i

Exist dou metode de contabilizare a stocurilor:

1. metoda invenatrului permanent (MIP)
2. metoda inventarului intermitent (MII)
Prima metod presupune recunoaterea stocurilor n momentul intrrii acestora i scoaterea din gestiune
n momentul ieirii lor.
A doua metod implic nregistrarea stocurilor doar la nceputul i sfritul unei perioade de gestiune.
Determniarea stocurilor existente se face prin inventariere.
n cadrul fiecreia dintre cele 2 metode distingem nregistrri specifice stocurilor achiziionate respectiv
stocurilor obinute din producie proprie.

1. Metoda invenatrului permanent (MIP)

1 1. .1 1. . C Ca az zu ul l s st to oc cu ur ri il lo or r a ac ch hi iz zi i i io on na at te e
Sunt tratate dou probleme:
a. Evaluarea
b. Contabilizare

a. Evaluarea
La intrare: cost de achiziie
La ieire:
Metoda identificrii specifice pentru stocurile difereniate
Metoda FIFO (primul intrat primul ieit) pentru stocurile interschimbabile
Metoda LIFO (ultinul intrat, primul ieit agreat n Romnia, interzis la nivel internaional) pentru
stocurile interschimbabile
Cost mediu ponderat (CMP) pentru stocurile interschimbabile
FIFO descrcarea din gestiune a elementelor vndute sau consumate pentru valori calculate n funcie de
ordinea invers cronologic a intrrii n gestiune.
LIFO descrcarea din gestiune a elementelor vndute sau consumate pentru valori calculate n funcie de
ordinea cronologic a intrrii n gestiune.
CMP implic determinarea unui cost mediu calculat dup urmtoarea formul:

=
cost
cost cantitate
CMP . Aceast metod poate fi aplicat n dou variante:
- la sfritul lunii ( valoarea ieirilor totale din luna respectiv)
- nainte de fiecare ieire
S.C. X S.A. deine la 1.03.2010 un stoc de materii prime compus din 100 kg, la un cost de achiziie de 200
lei/kg. n cursul lunii au loc urmtoarele tranzacii: pe 7.03.2010 are loc o achiziie a unei cantitii de 20 kg la
un cost de achiziie de 21 lei/kg. La data de 9.03.2010 are loc un consum de 25 kg. Pe 15.03.2010 se
achiziioneaz 10 kg pentru 22 lei/kg iar pe 27.03.2010 are loc un consum de 100 kg.
FIFO
















Data Existent(intrare) Ieiri Stoc final
01.03
100 kg 20
lei/kg
100 20
07.03
20 kg 21
lei/kg

21 20
20 100

09.03 25 kg 20 lei/kg

21 20
20 75

15.03
10 kg 22
lei/kg

22 10
21 20
20 75

27.03

22 5
21 20
20 75
100

22 5
0
0

601 = 301 2.530 lei
CMP la sfritul lunii

5 , 101 3 , 20 5
existent stocului Valoarea
20,3) (125kg 2.537,5 301 601
3 , 20
130
2640
130
22 10 21 20 20 100
CMP
=
=
= =
+ +
=


CMP nainte de fiecare ieire

9.03: 16 , 20
120
21 kg 20 20 kg 100
1
CMP =
+
=
601 = 301 504 lei (25 kg 20,16)
9.03: 33 , 20
105
22 kg 10 20,16 kg 95
2
CMP =
+
=
601 = 301 2.033 lei (100 kg 20,33)


b. Contabilizare
1. Cazul normal (recunoatere achiziie n baza facturii)
2. Stocuri achiziionate fr factur (n baza avizului de expediie a mrfii)
3. Stocuri achiziionate cazul reducerilor comerciale i financiare
4. Contabilitatea mrfurilor evaluate la pre de vnzare cu amnuntul

b.1. Cazul normal (recunoatere achiziie n baza facturii: a se vedea Bazele contabilitii)

b.2. Stocuri achiziionate fr factur (n baza avizului de expediie a mrfii)
S. C. X S. A. a achi zi i onat mrfuri n baza avi zul ui de expedi i e n val oar e de
10. 000 l ei , TVA 24% de l a furni zorul su, Y S. A. Dup 2 zi l e est e emi s f act ura.










NOT: n aceast situaie, fa de o vnzare respectiv achiziie normal TVA nu mai este
colectat sau deductibil, ci neexigibil. Datoria fa de furnizor respectiv creaa fa de
clieni este recunoscut separat de o datorie respectiv crea normal.
X client Y furnizor

Achiziie:
408
4428
301
% = 12.400


Vnzare:
4428
707
% 418 = 12.400






10.000
2.400
10.000
2.400


b.3.Stocuri achiziionate cazul reducerilor comerciale i financiare

Reducerile sunt de dou tipuri:
(1) reduceri comerciale:
o rabat
o remiz
o risturn
(2) reduceri financiare:
o sconturile de decontare
(1) Pot fi acordate pentru defecte de calitate, pentru vnzri ntr-o sum foarte mare sau pentru
anumii clieni reprezentativi.
(2) Sconturile sunt acordate n cazul decontrilor nainte de termenul prestabilit.
Ordinea acordrii acestora este: rabat, remiz, risturn, scont.
Prima reducere acordat se calculeaz la valoarea nscris n factur, reducerile urmtoare
urmnd a fi calculate din valoarea net contabil rmas.
Reducerile comerciale nu se nregistreaz ntr-un cont distinct (diminueaz costul de achiziie)
iar reducerile financiare se contabilizeaz ntr-un cont de venit (765) sau cheltuieli (665) dup
caz.
S. C. X S. A. vi nde soci et i i Y S. A. marf de 20. 000l ei . Se acord
urmt oarel e reduceri : rabat 2%, remi z 5%, scont 1 %. TVA 24%.
Pre 20.000
Rabat: 400
VNC
1
(valoare net contabil): 1.960
Remiz: 98
VNC
2
: 1.862
Scont: 18,62
Valoare net financiar: 1.843,38
TVA 24%: 442,41
Total de plat: 2.285,79

X X- - F Fu ur rn ni iz zo or r Y Y - - C Cl li ie en nt t
V V n nz za ar re e: : A Ac ch hi iz zi i i ie e: :
2.304,41 % % = = % % 2.304,41 2.304,41 % % = = % % 2.304,41
2.285,79 4 41 11 11 1 7 70 07 7 1 18 86 62 2, ,0 00 0 1 18 86 62 2, ,0 00 0 3 37 71 1 4 40 01 1 2.285,79
18,62 6 66 65 5 4 44 42 27 7 4 44 42 2, ,4 41 1 4 44 42 2, ,4 41 1 4 44 42 26 6 7 76 65 5 18,62

b b. .4 4. . C Co on nt ta ab bi il li it ta at te ea a m m r rf fu ur ri il lo or r l la a p pr re e d de e v v n nz za ar re e c cu u a am m n nu un nt tu ul l

Acest caz prezint ca particularitate un mod de evaluare diferit:
Evaluare se face la preul de vnzare cu amnuntul
PVA = cost de achiziie + ados comercial + TVA


n bilan mrfurile sunt prezentate la cost de achiziie:
Primire factur:
408 = 401 12.400
4426 = 4428 2.400


ntocmire factur:
4111 = 4418 12.400
4428 = 4427 2.400

SAU
Stornarea nregistrrii iniiale i recunoaterea tranzaciei n mod normal

Cost de achiziie = 371 378 4428
Costul de achiziie se nregistreaz n contul 371 Mrfuri. Acesta va fi majorat cu valoarea adaosului
comercial care pe de alt parte este recunoscut n contul 378 Diferene de pre la mrfuri i cu valoare TVA
neexibil recunoscut n contul 4428.
TVA se calculeaz la cost de achiziie + adaos comercial.
n momentul vnzrii, n vederea descrcrii gestiunii trebuie calculat cu coeficient K
378
care s indice valoarea
adaosului comercial:
( ) ( )
4428
RC
4428
SI
371
RD
371
SI
378
RC
378
SI
378
K
+ +
+
=


S.C. X S.A. are ca obiect de activitate vnzarea mrfurilor cu amnuntul. La nceputul lunii deine n stoc
mrfuri n valoare de 1.856.400 (SI con t371), adaosul comercial este de 360.000 lei (SI cont 378) i TVA
neexigibil 296.400 (SI cont 4428). n cursul lunii martie societatea achiziioneaz mrfuri la un cost de
achiziie de 2.000.000 lei (TVA 19%). Adosul comercial practicat de magazin este de 30%. n cursul lunii
societatea vinde mrfuri la un pre de vnzare de 2.475.200 lei. S se contabilizeze tranzaciile i s se
determine valoarea mrfurilor prezentate n bilan.
Achizie de mrfuri:
2.308.000
2.000.000
380.000

Recunoaterea adaosului comercial:
371 = 378

600.000 (2.000.000 30%)
Recunoaterea TVA neexigibil:
371 = 4428

494.000 (2.600.000 19%)








Vnzarea:
1. 2.484.200
2.087.564
396.636 )

2. (descrcarea gestiunii)
2.484.200
1.605.963
481.601
396.636














401
4426
371
% =
D 371 C
2.475.200 S.I.: 1.856.400
RD:

000 . 494
000 . 600
000 . 000 . 2

SFD: 2.484.200

4427
707
% 5311 =
396.636 200 . 484 . 2
119
19
=
371
4428
378
607
% =
2307 , 0
) 000 . 494 400 . 296 ( ) 000 . 094 . 3 400 . 856 . 1 (
000 . 600 000 . 360
378
=
+ +
+
= K
481.601 2.087.564 0,2307 comercial Adaosul = =
D
378

C

479.856
SFC: 840.144
S.I.: 360.000
600.000
D 4428 C

396.636
SFC: 394.164
S.I.: 296.400
494.400
707
RC
378
K comercial Adaosul =

STOCURI (valoarea bilanier): SF
371
SF
378
SF
4428
= 2.484.200 840.144 393.164 =
1.250.892

1.2. Cazul stocurilor obinute din producie
stocuri de produse n curs de execuie
stocuri de produse finite

Evaluarea lor la intrare este fcut la costul de producie determinat ca sum ntre costurile directe i o
fraciune din costurile indirecze raional repartizate;
Evaluarea la ieiere implic utilizarea aceleiai valori cu care stocurile au intrat n contabilitate. Pentru
stocurilor interschimbabile se poate folosi una din metodele discutate n cazul stocurilor achiziionate
(FIFO, LIFO, CMP).
Exist situaii n care dat fiind faptul c informaia cu privire la costul de producie efectiv este cunoscut
doar la sfritul lunii, evaluarea este fcut la un cost prestabilit (standard).

Recunoaterea n contabilitate la un cost de producie standard
n aceast situaie produsele finite sunt recunoscute la un cost stabilit anterior pe baza estimrilor din precedeni.
n momentul determinrii costului efectiv, pentru diferena dintre cele 2 valori, vor fi recunoscute n
contabilitate anumite corecii ce poart denumirea de diferene de pre (348).

Dac costul efectiv > costul stndard => diferene nefavorabile
Costul efectiv < costul standard => diferene favorabile

Dpdv al mecanismului contabil exist 2 variante:

1. corecii fcute n rou / negru
2. corecii fcute doar n negru

345 costul standard
348 diferena

1. Corecii de tip rou / negru






345 = 711 10.000 (nregistrarea la cost standard)

Cazul I: costul efectiv a fost de 9.000 diferen de 1.000 lei favorabil

348 = 711 1.000



Cazul II: costul efectiv a fost de 12.000 diferen de 2.000 lei nefavorabil

345 = 711 10.000
348 = 711 2.000



Descrcarea gestiunii implic recunoaterea unor formule contabile inverse.

2. Corecii doar n negru

711 costul efectiv
D 345 C
10.000

D 711 C
10.000
1.000

D 348 C
1.000

D 348 C

Dif. favorabile

Dif. nefavorabile


n cazul n care coreciile sunt fcute n negru dac exist o diferen de pre (cost) favorabile acesta se va
nregistra n creditul contului de diferene n momentul apariiei pentru ca prin adunarea soldului contului de
produse finite cu cel al contului de diferene s obinem costul efectiv.
Pentru diferenele de pre nefavorabile, nregistrarea se face n debit.

N MOMENTUL IEIRII STOCURILOR (descrcarea gestiunii) regulile sunt inverse celor prezentate n cazul
intrrilor.

Pentru determinarea valorii, a diferenelor de pre aferente ieirilor se calculeaz un coeficient numit K
348
care
are urmtoarele forme:

dc. coreciile s-au fcut n debit:
345 345
348 348
348
RD SI
RD SI
K
+
+
=
dc. coreciile s-au fcut i n debit i n credit:

345
348
348
SF
SF
K =
Acest coeficient se aplic la rulajul creditor al contului 345.
S. C. Y S. A. de i ne n st oc 300 buc. produs B l a cost ul prest abi li t de 40. 000
l ei / buc. Di f er en ele de pre nefavor abi l e af erent e stocuri l or respect i ve sunt
de 650. 000 l ei . Aceast a ob i ne n cursul luni i i uni e ur mt oar el e produse:
produs A: 1. 000 buc l a un cost prest abi l i t de 50. 000 l ei / buc.
produs B: 2. 000 buc l a un cost pr est abi l i t de 40. 000 l ei / buc.
Cost ul ef ect i v cal cul at l a sf . l uni i est e de: produs
A
: 46. 000 l ei / buc. i
produs
B
: 43. 000 l ei / buc.
Produsel e fi ni t e se vnd ast f el : produsul A 700 buc. l a un pr e de vnzar e
de 55. 000 l ei/ buc. i produsul B 600 buc. La un pre de vnzar e de 45. 000
l ei / buc.
Se cere nr egi st r ar ea produc i ei ob i nut e, a di f eren el or de pr e ( cost ) i a
vnzri i n condi ii l e ut i l i zri i vari ant ei de nregi st r are rou/ negru i numai
n negr u.
a. nregistrarea produselor finite la cost standard:
A: 345
/A
= 711 50.000.000 lei(1.000 50.000)
B: 345
/B
= 711 80.000.000 lei (2.000 40.000)
b. nregistrarea diferenelor de cost:
A: 348
/A
= 711
B: 348
/B
= 711 6.000.000 lei
c. Vnzarea:
A: 4111 = 45.815.000
38.500.000(700 55.000)

7.315.000
B: 4111 = 32.130.000
27.000.000(600 45.000)
5.130.000
d. Descrcarea gestiunii (se face tot la costul prestabilit):
A: 711 = 345
/A
35.000.000 lei. (700 35.000)
B: 711 = 345
/B
24.000.000 lei. (600 40.000)
D 348 C

Dif. nefavorabile

Dif. favorabile

nainte de
repartizare
4.000.000 lei
Diferen favorabil.
Indiferent de felul
diferenei se debiteaz
contul 348
4427
701
%
4427
701
%
e. Repartizarea diferenelor de cost:
A: 711 = 348
/A

B: 711 = 348
/B
1.732.000 lei

K
348/A
=
( )
( ) 08 , 0
000 . 000 . 50 0
0000 . 000 . 4 0
=
+
+

(0,08) RC
345/A
= (0,08) 35.000.000 = (2.800.000)

K
348/B
= 0722 , 0
000 . 000 . 80 000 . 000 . 12
000 . 600 000 . 650
=
+
+

0,0722 RC
345/B
= 0,0722 24.000.000 = 1.732.000

n bilan stocurile de produse finite trrebuie s figureze la valoarea costului de producie
efectiv. Din SF
345
scdem / adunm valoarea final a lui 348.

n al II-lea caz difer doar:

2. nregistrarea diferenei de pre:
A: 711 = 348
/A
4.000.000 lei.
B: 348
/B
= 711 6.000.000 lei.

5. Repartizarea diferenelor de cost
A: 348
/A
= 711 2.800.000 lei
B: 711 = 348
/B
1.732.000 lei
K
345/A
= 08 , 0
000 . 000 . 50
000 . 000 . 4

0,08 RC
345/A
= 0,08 35.000.000 = 2.800.000

K
345/B
= 0722 , 0
000 . 000 . 80 000 . 000 . 12
000 . 650 . 6
=
+

0,0722 RC
345/B
= 0,0722 24.000.000 = 1.732.000

2. Metoda inventarului intermitent (MII)

Ca particularitate pentru aceast metod este faptul c valoarea stocurilor este cunoscut cu intermiten, doar n
momentul inventarierii.
Exist urmtoarele cazuri:
2 2. .1 1. . C Ca az zu ul l s st to oc cu ur ri il lo or r a ac ch hi iz zi i i io on na at te e
Achiziiile nu sunt recunoscute n cursul perioadei n contul de stocuri, ci n conturi de cheltuieli
corespunztoare tipurilor de stocuri.
Stocurile sunt recunoscute faptic doar pe baza datelor rezultate din procesul de inventariere.
La nceput ul l uni i i anuari e st ocul de mrf uri exi st ent er a de 20. 000 l ei .
Val oarea achi zi i i l or din cur sul anul ui se ri di c l a 60. 000 l ei . TVA 24%. La
31 decembri e are l oc procesul de i nvent ari ere i ar st ocuri l e de mrfuri sunt
de 14. 000 l ei . Cont abi l i za i anul area st ocul ui i ni i al l a nceput ul peri oadei
a. Cont abi li za i achi zi ii l e de mrfuri
b. Cont abi li za i recunoat er ea st ocul ui fi nal .
c. Det er mi na i val oar ea i ei ri l or de mrfuri .
a. anularea stocului iniial
607 = 371 20.000
b. achiziiile
= 401 71.440
2.800.000 lei
4426
607
%
60.000
1.440
c. recunoaterea stocului la inventariere
371 = 607 14.000
d. valoarea ieirilor: SI + I SF = 20.000 + 60.000 14.000 = 66.000 lei.
S. C. X S. A. i ne evi den a mat eri i l or pri me pot rivi t met odei i nvent arul ui
i nt ermi t ent . Aceast a se aprovi zi oneaz cu mat eri i pri me pe baza avi zul ui de
expedi i e a crui val oare est e de 4. 000 l ei , TVA 24%. Dup 2 zi l e se
pri met e fact ur a de l a furni zor n val oare de 4. 200, TVA 24%.
Aprovizionare cu materii prime:

= 408 4.960
4.000
960
La primirea facturii, se poate storna i nregistra la valoarea corect:

408 = 4.760
4.000
760

= 408 5.208
4.200
1.008

2 2. .2 2. . C Ca az zu ul l s st to oc cu ur ri il lo or r o ob b i in nu ut te e d di in n p pr ro od du uc c i ie e p pr ro op pr ri ie e
n cazul stocurilor obinute din producie proprie obinerea produselor finite NU se contabilizeaz
i nici descrcarea gestiunii.
La nceputul perioadei se anuleaz stocul constatat la inventariere n perioada precedent iar la
finalul perioadei se nregistreaz stocul constatat la inventariere.

La 31 dec 2009 S. C. X S. A. a const at un st oc fi nal de 10. 000 l ei i ar l a
sfri tul anul ui 2010 a const at at un st oc fi nal de 4. 000 l ei , t i i nd c
val oar ea produsel or f i ni t e ob i nut e n cur sul anul ui a fost de 20. 000 l ei ,
cont abi l i za i t ranzac i i l e af er ent e anul ui 2010 i det ermi na i val oarea
i ei ri l or.
01.01.04: 711 = 345 10.000
31.12.04: 345 = 711 4.000

Valoarea ieirilor: 20.000 + 4.000 10.000 = 14.000

4428
601
%
4428
601
%
4428
601
%