Principiile i

obiectivele auditului
bancar
Auditul reprezint, n viziunea multor autori, activitatea de examinare
profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i
independent n raport cu un criteriu de calitate. Semantic, denumirea de audit
provine de la cuvantul italian audire, care inseamna a asculta, a auzi, iar
radacinile auditului provin din activitateaeconomica desfasurata inca din vul !ediu.
"r a putea fi precizat data exact sau localizarea #eo#rafic ntr$un anumit stat.
%na dintre definiiile actuale ale auditului, la care se face referire tot
maifrecvent n literatura de specialitate, este cea publicata n &'() de ctre
AAA*Asociaia Amerciana a Auditorilor+ n cadrul ,eclaraiei privind conceptele
debaza ale auditului. Potrivit AAA, -auditul este un proces sistematic de obinere i
evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii privind aciunile i evenimentele cu caracter
economic n vederea aprecierii #radului de conformitate a acestor afirmaii cu
criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii
interesai-.
Auditul bancar reprezint ansamblul de aciuni de evaluare, verificare i
control a activitii bncii, implicit a documentelor financiar$contabile finale elaborate
de aceasta *bilantul contabil, contul de profit i pierderi+, pentru a stabili dac acestea
ofer o ima#ine fidel a activitii perioadei *de obicei un an finaciar+.
Se pot distin#e dou trsturi fundamentale ale auditului bancar.
$ depistarea erorilor i a fraudei/
$ prevenirea erorilor i a fraudei.
xist o fals impresie #eneral c scopul auditului este de a depista erori,
fraude, dar nu acestea sunt elementele definitorii ale unui audit. Auditul poate releva
prezena unor #reeli sau a unei fraude, dar aceste elemente sunt trsturi secundare ce
apar n urma unei activiti normale de audit. Auditul implic, n principal, aciuni de
verificare i control ale activitii bncii i certificarea n final a corectitudinii, sub
toate aspectele semnificative, a cifrelor nscrise n documentele financiar$contabile
finale.
Strate#ia de audit poate fi definit ca un proces ce vizeaz determinarea
orientrii #enerale de audit, n cursul creia este recomandabil s se fac le#tura ntre
cunoaterea activitii clientului i punctele asupra crora se vor concentra lucrrile de
audit.
Pentru elaborarea strate#iei de audit trebuie examinate punctele$c0eie relative
la activitatea i situaiile financiare ale departamentului auditat, c1t i incidena
acestora asupra auditului. 2dentificarea acestor factori condiioneaz reuita auditului.
Strate#ia de audit se realizeaz i n scopul elaborrii unui pro#ram de lucru pe baza
cruia s se poat formula o opinie final pertinent asupra #estiunii entitii auditate.
,e aici rezult c, obiectivele ce trebuie avute n vedere pe parcursul elaborrii
strate#iei de audit sunt.
nele#erea activitii departamentului auditat/
identificarea riscurilor le#ate de sectorul de activitate n care activeaz
departamentul n cauz/
3
identificarea obiectivelor critice de audit i elaborarea abordrii de audit
corespunzatoare/
intele#erea caracteristicilor controlului intern, astfel incat sa se
poataconfirma faptul ca se poate adopta o abordare de audit bazata pe
sisteme,*spre exemplu, pentru tranzactiile de rutina+/
examinarea problemelor le#ate de intocmirea situatiilor financiare/
identificarea necesitatii apelului la experti/
examinarea posibilitatii de aplicare a te0nicilor de reviziure asistata
decalculator.
45267289 :2 !4,A927;<29 , A6<2%= A9 A%,27%9%2 5A=6A>
4.%.?. nr. @(A&''', cu modificrile ulterioare, identific urmtoarele
obiective ale auditului intern.
a+ verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
pro#ramele i mana#ementul acestuia, n conformitate cu prevederile le#ale/
b+evaluarea #radului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii economice/
c+evaluarea #radului de adecvare a datelorAinformaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic/
d+ proteBarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere,
e+ identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Se observ faptul c aici sunt definite, de fapt, cile de aciune pentru
ndeplinirea obiectivului auditului intern bancar. Cntr$o alt exprimare, cele enumerate
ar putea fi cate#orisite drept obiectiveintermediare. asi#urarea concordanei
activitii cu politicile, pro#ramele, normele i prevederile le#ale,creterea eficacitii
activitii de control, mbuntirea calitii procesului decizional, ridicarea eficienei
activitii.
,in norma 5ncii =aionale a >om1niei, din articolele Seciunii 2 D 4biectivul
auditului intern, 6apitolul 8222, se pot extra#e urmtoarele referiri la acest subiect.
4biectivul auditului intern l reprezint mbuntirea activitii instituiilor de credit
i E s contribuie la ndeplinirea obiectivelor lor *bncilor+ prin prezentarea unei
abordri sistematice i disciplinate.
Prin urmare, se poate sintetiza c obiectivul auditului intern bancar este cel de a
contribui la ndeplinirea obiectivelor bncilor *mbuntirea activitii reprezent1nd
obiectivul primar i #eneral alunei bnci+, iar obiectivele punctuale, pe domenii de
activitate, sunt.
a+asi#urarea concordanei activitii cu politicile, pro#ramele, normele i prevederile
le#ale/
b+ creterea eficacitii activitii de control/
c+mbuntirea calitii procesului decizional/
d+ creterea eficieneiactivitii bncii.

Pentru realizarea acestor obiective, auditul bancar internacioneaz pe urmtoarele
ci
&
.
&
6onform normei 5.=.>., capitolul 8222, Seciunea 2 $ 4biectivele auditului intern i 2nternalaudit in banFin# or#anisations and
t0e relations0ip Git0 internal and external auditors, 5asel6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
)
&.evaluarea eficienei i #radului de adecvare a sistemului de control intern/
3.evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a
riscurilor i a metodolo#iilor de evaluare a riscurilor semnificative/
).analiza relevanei i inte#ritii datelor furnizate de sistemele informaionale
de #estiune i financiare, inclusiv de sistemul informatic/
I.evaluarea acurateei i credibilitii nre#istrrilor contabile i situaiilor
financiare/
@.evaluarea #radului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale instituiilor
de credit n funcie de riscurile la care acestea sunt expuse/
J.evaluarea modului n care se asi#ur proteBarea elementelor patrimoniale
bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor
i pierderilor de orice fel/
(.testarea at1t a operaiunilor, c1t i a funcionrii procedurilor specifice de
control/
K.evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor de credit/
'.evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului le#al, cerinele
codurilor de conduit, precum ievaluarea modului n care sunt implementate politicil
e i procedurile instituiei de credit/
&H.testarea inte#ritii, credibilitii i, dup caz, aoportunitii raportrilor,
inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.
P>2=62P229 A%,27%9%2 5A=6A>
6omitetul de Suprave#0ere 5ancar de la 5asel contureaz cadrul de
desfurare a activitii de audit intern bancar sub forma unor principii care acoper
at1t caracteristicile #enerale ale activitii, cerinele referitoare la auditorii interni, c1t
i desfurarea auditului intern i de trsturi #enerale.
Auditul intern n sistemul bancar are la baza @ principii fundamentale, si
anume.
1. Independena auditului intern bancar:
,epartamentul de audit intern al unei bnci trebuie s fieindependent de
activitile auditate. ,epartamentul trebuie s fie, deasemenea, independent fa de
procesul de control intern de zi cu zi.Aceasta presupune ca departamentului de audit
intern s i se dea un statut corespunztor n cadrul bncii i acest department s i
ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate i imparialitate
3
.
Astfel, pentru asi#urarea independenei sale fa de restulactivitilor bncii, departam
entul de audit intern trebuie s fie subordonat direct conducerii executive a bncii sau
consiliului deadministraie sau comitetului de audit *de pe l1n# consiliul deadministr
aie+. Pe l1n# asi#urarea independenei departamentului n cadrul or#ani#ramei
bncii, principiul acesta trebuie s se aplice i activitii sale. ,epartamentul de audit
intern trebuie s$i poat exercita atribuiiledin iniiativ proprie n toate
departamentele, sediile i activitile bncii.
5anca =aional a >om1niei subscrie ntru totul la aceste cerine privind
asi#urarea independenei auditului intern, at1t prin miBloace or#anizatorice, c1t i
funcional D instituionale, i opteaz pentru subordonarea departamentului de audit
intern fa de consiliul deadministraie al bncii, nu fa de conducerea executiv.
3
Principiul @ enunat n 2nternal audit in banFin# or#anisations and t0e relations0ip Git0internal and external auditors, 5asel
6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
I
2. Imparialitatea auditului intern bancar:
,epartamentul de audit intern ar trebui s fie obiectiv iimparial, ceea ce
nseamn c ar trebui s fie ntr$o poziie care s$i permit realizarea atribuiilor fr
prtinire i fr in#erine.
)
Auditorii interni trebuie sa fie obiectivi si impartiali, astfel nc1t sa fie evitat orice
conflict de interese. 4rice situatie prin care se preBudiciaza obiectivitatea si
impartialitatea auditului intern, trebuie adusa imediat la cunostinta conducerii
institutiei de credit. Persoanele care sunt soti, rude sau afini p1na la #radul al patrulea
inclusiv cu conducatorii unei institutii de credit nu pot fi auditori interni ai institutiei
de credit.
Auditorii interni nu vor putea audita activitati sau functii desfasurate si, respectiv,
detinute dec1t dupa trecerea unei perioade de cel putin un an si nu vor putea fi
an#renati n operatiuni ale institutiilor de credit ori n proiectarea sau implementarea
oricaror proceduri de control. 9a cererea conducatorilor institutiei de credit, auditorul
intern poate sa exprime opinii le#ate de modul n care principiile de control intern
sunt respectate n unele situatii specifice. "ara a preBudicia obiectivitatea si
impartialitatea auditului intern, auditorii interni vor putea acorda consultanta asupra
unor operatiuni pentru care au avut anterior responsabilitati.
Cn >om1nia, 5anca =aional restricioneaz accesul laresponsabilitatea de
auditori interni persoanelor care sunt soi, rude sauafini p1n la #radul al patrulea
inclusiv cu conductorii unei bnci.
3. Continuitatea auditului intern bancar
Auditul intern ar trebui s fie o funcie permanent. Cn ndeplinirea ndatoririlor i
responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s ia toate msurile necesare astfel
nc1t banca s poat conta n permanen pe o funcionare adecvat a auditului intern
corespunztoare mrimii bncii i naturii operaiunilor sale. Aceste msuri include
si#urarea departamentului de audit intern cu resurse i personal corespunztor pentru
ndeplinirea obiectivelor sale
I
.
,emn de remarcat este faptul c formularea principiuluicontinuitii auditului
intern nu se rezum la partea enuniativ $declarativ, ci se extinde la miBloacele prin
care se poate asi#uracaracterul permanent al acestei activiti. resurse i personal.
Astfel, este evideniat faptul c, pe l1n# calitatea i numrul personalului aferent
auditului intern, sunt necesare i resurse financiare adecvate *pentru remunerare,
pre#tire profesional, deplasri la unitile teritoriale+, resurse lo#istice, informatice
i informaionale.6onducerea bncilor verific alocarea de personal i resurse pentru
auditul intern, fie permanent, fie anual, compar1nd activitatea departamentului cu cea
planificat sau fc1nd comparaii cu bnci comparabile ca mrime. Cn medie,
personalul alocat activitii de audit intern ntr$o banc reprezint aproximativ &L din
totalul personalului/ procentul acesta variaz n funcie de mrimea bncii i de
activitile derulate de ctre aceasta.
)
Principiul ( enunat n 2nternal audit in banFin# or#anisations and t0e relations0ip Git0internal and external auditors, 5asel
6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
I
Principiul I enunat n 2nternal audit in banFin# or#anisations and t0e relations0ip Git0internal and external auditors, 5asel
6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
@
5anca =aional a >om1niei subliniaz faptul c asi#urareaunei activiti de audit
intern adecvate, corespunztoare dimensiunii
inaturii operaiunilor unei bnci cade n sarcina conductorilor instituiei
4. Competena profesional
6ompetena profesional a fiecrui auditor intern i adepartamentului de audit int
ern, ca ntre#, este esenial pentrundeplinirea corespunztoare a rolului auditului
intern
@
.
,epartamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile bncii, iar acestea
devin din ce n ce mai complexe/ mai mult, acestui departament i se pot cere opinii cu
privire la noi domenii care ar putea fi introduse n nomenclatorul bncii.
Prin urmare, un auditor intern trebuie s aib cunotine nalte, experien vast, s se
pre#teasc continuu i s i actualizeze permanent cunotinele n domeniul bancar
i n cel al te0nicilor de audit. 7otodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a colecta
informaii, de a le examina, de a evalua situaia i de a comunica concluzii.
9a aceste cerine privind pre#tirea profesional, 5anca =aional a >om1niei
adau# exi#ene morale. auditorii interni trebuie s fie coreci, oneti i incoruptibili.
5. Exhaustiitatea auditului intern
7oate activitile i toate entitile unei bnci trebuie s intren aria de activitate a
auditului intern
J
=ici una dintre activitile sau entitile unei bnci *incluz1nd sucursale, subsidiare i
activiti externalizate+ nu poate fi exclus din preocuprile departamentului de audit
intern. 9a modul #eneral, auditul intern trebuie s examineze i s evalueze eficiena
i eficacitatea controlului intern *neles ca sistem, nu ca departament+ i modul n
care sunt ndeplinite responsabilitile de control. ,in acest punct de vedere,
activitatea de audit intern reprezint o analiz de risc a sistemului intern de control.
Cn particular, auditul intern trebuie s evalueze. respectarea politicilor,
principiilor, re#ulilor, re#lementrilor *fr a se suprapune, totui, cu funcia
corespunztoare a controlului intern+/ inte#ritatea, acurateea i acoperirea
informaiilor financiare i de #estiune/ continuitatea i soliditatea sistemelor
informatice/ funcionareadepartamentelor bncii.
Cn =orma 5ncii =aionale a >om1niei nr. &(A3HH), principiul ex0austivitii
nu apare distinct formulat, dar enumerarea activitilor pe care trebuie s le cuprind,
n principal, auditul intern induce aceast idee.
Cn plus fa de principiile menionate mai sus, 5anca =aional menioneaz
confidenialitatea care trebuie pstrat de ctre auditorii interni, n sensul de pruden
n utilizarea informaiilor, de protecie a informaiilor/ acestei cerine trebuie s$i
rspund, de fapt, ntre# personalul bncii, aa cum este stipulat i n 9e#ea bancar.
@
Principiul K enunat n 2nternal audit in banFin# or#anisations and t0e relations0ip Git0internal and external auditors, 5asel
6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
J
Principiul ' enunat n 2nternal audit in banFin# or#anisations and t0e relations0ip Git0internal and external auditors, 5asel
6ommittee on 5anFin# Supervision, 5asel, 3HHH
J
(