Curs 1 05.10.

2010
Alturi de raportul juridic de drept civil, drept penal, drept administrativ a aprut i raportul
juridic de drept procesual fiscal
Raportul juridic de drept procesual fiscal este acel raport care cuprinde dreptul i obligaiile ce
revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea
i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raport de drept material fiscal
Din definiie se desprind urmtoarele elemente:
- ubiectele: statul !atunci c"nd e parte ntr-un astfel de raport este reprezentat ntotdeauna
de ministerul finanelor publice prin agenia naional de administrare A#A$ i unitile
sale fiscale, denumite generic organe fiscale %;unitile administrativ teritoriale !sunt
reprezentate de autoritile administraiei publice i de compartimentele de specialitate a
acestora, dar numai n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective%,
contribuabilul !persoan fizic sau juridic orice alt personalitate fr persoane juridice
ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat n
condiiile legii%, i alte persoane care dob"ndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui
raport& 'n relaia cu organele fiscale contribuabilul poate fi reprezentat prin mputernicii,
limitele de reprezentare fiind stabilite prin mputernicire sau prin lege& 'n lipsa unui
mputernicit sau n cazul n care contribuabilul este absent((((fiscal va solicita
instanei judectoriei competente numirea unui curator fiscal&
- )oninutul raportului juridic procesual fiscal este determinat de totalitatea drepturilor i
obligaiilor ce revin prilor pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea,
exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material
fiscal& *dat cu aceste drepturi i obligaii trebuie s fie prevzute expres de lege, nseamn
c exercitarea lor este imperativ i nu facultativ !adic obligatorie%&
- *biectul raportului juridic fiscal este compus din aciunea asupra creia se ndreapt
drepturile i obligaiile fiscale& +aportul dreptului material fiscal cuprinde drepturi i
obligaii fiscale ale prilor, astfel creanele fiscale reprezint drepturi care rezult din
raporturile de drept material fiscal i sunt corelative unor obligaii fiscale:
*bligaii fiscale de plat principale, adic obligaii de a
plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat
!debite%
*bligaii fiscale accesorii, adic obligaii de a plti
majorri de nt"rziere aferente impozitelor etc&
Alte obligaii declarative contabile, adic obligaia de a
declara bunurile i veniturile impozabile sau impozitele,
taxele etc, obligaia de a calcula i nregistra n
evidenele contabile impozitele, taxele, obligaia de a
calcula, reine i nregistra n evidenele contabile la
termenele legale impozitele care se realizeaz prin stopaj
la surs&
De regul drepturile de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n
momentul n care potrivit legii se constituie baza de impunere care le genereaz& -rivite din
perspectiva persoanei fizice sau juridice care datoreaz la buget asemenea sume de bani
veniturile(((&, ele reprezint obligaia juridic, care sunt ndeplinite de regul de bun voie
!verbal%, iar la nevoie prin fora de constr"ngere a statului& Aceleai sume de bani privite din
.
perspectiva statului, care potrivit legii este ndreptit s le ncaseze la buget, acestea se numesc
creane bugetare&
-rin urmare sintagmele obligaie bugetar i crean bugetar se refer de fapt la aceeai sum
de bani care e legal datorat la buget de ctre un contribuabil !subiect impozitabil% respectiv care se
cuvine potrivit legii statului n calitatea sa de coordonator i gestionar al bugetului&
Curs 2. 12.10.2010
Competena organului fiscal : n general ne referim la activitile stabilite de lege sau alte
acte normative ale unei autoriti administrativ fiscale&
- aceast competen poate fi:
general
special
material
teritorial
alternativ
absolut
relativ
- n cadrul de procedur fiscal se face referire la competene:
general
teritorial
special
eneral! organele fiscale /$-, A#A$ au o competen general n ceea ce privete
administrarea fiscal, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele
fiscale care potrivit legii sunt date n competena lor de administrare& A#A$ i exercit competena
n toat ara n scopul administrrii unitare a acestor creane, preedintele A#A$ poate emite
instruciuni&
"eritorial: pentru administrarea impozitelor, taxelor etc&, datorate bugetului general
consolidat, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial i are sediul declarat
contribuabilul& 'n cazul sumelor datorate de marii contribuabili !au o anumit cifr de afaceri%
competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale printr-o delegare de competen prin ordin
al ministrului finanelor publice& Dac contribuabilul are un sediu secundar unde se nate i obligaia
de plat, competena teritorial pentru administrarea acestei obligaii revine organului fiscal n a crui
raz teritorial este situat sediul secundar& 0mpozitul pe venitul din salariu se pltete la organul fiscal
de la sediul secundar c1iar dac contribuabilul are sediul principal nregistrat la un alt organ fiscal
teritorial&
#pecial: n cazul n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal declar competena teritorial
revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale
fiscale& -entru persoanele care nu au domiciliul fiscal n ar, obligaiile se ndeplinesc la organul
fiscal n a crui raz teritorial se obin veniturile supuse impozitrii&
Conflict de competen: c"nd 2 organe fiscale se declar competente sau necompetente se
declaneaz conflictul de competen !conflict po$itiv sau negativ%. 'n acest caz cel care s-a investit
primul c"nd conflictul e po$itiv sau ultimul care s-a declarat necompetent c"nd conflictul este
negativ va continua procedura i va solicita organului ierar1ic superior comun s 1otrasc asupra
conflictului& )onflictul ivit ntre 2 administraii ale $inanelor -ublice din raza teritorial a aceluiai
jude se soluioneaz de ctre Direcia general A $inanelor -ublice a judeului creia i sunt
2
subordonate& )onflictul ivit ntre o administraie a $inanelor -ublice i o direcie a $inanelor
-ublice sau ntre 2 administraii din judee diferite sau ntre 2 direcii judeene se soluioneaz de
A#A$, conflictul ivit ntre organe care nu sunt subordonate cuiva se soluionea$ de Comisia
Central &iscal din cadrul /$-, conflictul ivit ntre 2 organe vamale se soluioneaz de A#3
!agenia naional a vmilor%, n toate situaiile de conflict organul desemnat va 1otr imediat i va
comunica decizia organelor fiscale aflate n conflict&
Conflict de interese: funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur
de administrare fiscal se afl n conflict de interese dac:
n cadrul procedurii fiscale este contribuabil soul sau soia sau rud
p"n la gradul 4 al contribuabilului sau este reprezentant al
contribuabilului
n cadrul procedurii poate dob"ndi un avantaj
exist un conflict ntre el, soul sau soia sa i rudele p"n la gradul 4 i
contribuabil
alte cazuri prevzute de lege
'binerea: dac inspectorul se afl ntruna dintre situaiile de mai sus el este obligat s
ntiineze conductorul organului fiscal declar"nd c se abine de la soluionarea cazului&
Abinerea conductorului inspectorului se face n faa organului superior& +ezolvarea abinerii
este de competena conductorului inspectorului sau al celui ierar1ic superior& Refu$area
funcionarului public o poate face contribuabilul implicat n procedura de administrare
fiscal& Admiterea sau respingerea cererii de refuzare se face de conductorul organului fiscal
sau organul fiscal ierar1ic superior& Decizia de respingere a cererii de refuzare poate fi atacat
la instana de )ontencios Administrativ potrivit legii contenciosului administrativ& )ererea de
refuzare nu suspend procedura de administrare fiscal, situaia fiind aceeai i n faa
)ontenciosului Administrativ&
Curs ( 2).10.2010
)ontribuabilii: persoan fizic
-ersoan juridic
*nregistrarea fiscal!
ubiectele raportului juridic civil au obligaia s se nregistreze la organul fiscal competent n
registrul contribuabililor pe baza unui carde se identificare fiscal care s atribuie dup cum urmeaz&
- pentru persoanele juridice cu excepia comercianilor i pentru asocieri fr
personalitate juridic, )0$ !codul de nregistrare fiscal% va fi atribuit de organul fiscal competent din
subordinea A#A$ !agenia naional a administrrii fiscale 5 doar n 6ucureti% pe baza unei
declaraii de nregistrare fiscal&
- -entru persoanele fizice )0$ va fi )#--ul persoanei atribuit potrivit legii speciale&
- -entru comerciani i pentru i pentru sucursalele comercianilor care au sediul
principal n strintate, )0$ va fi atribuit potrivit procedurii procedurii prevzute de legea special
- -entru persoanele pltitoare de 73A )0$ va fi atribuit de organul fiscal competent
din subordinea A#A$ pe baza unei declaraii de nregistrare fiscal&
)ontribuabilii ce obin venituri din activiti independente pentru care plile anticipate se fac
prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, n vederea nregistrrii au la ridicarea obligaia s
depun la organul fiscal competent declaraia de +nregistrare fiscal !se completeaz pe un
formular pus la dispoziie de organul fiscal i se depune n termen de 48 de zile de la:
Data nfiinrii pentru persoanele juridice i asocieri
4
De la data eliberrii actului legal de funcionare sau de la data
nceperii activitii sau de la data obinerii primului venit sau
de la data dob"ndirii calitii de angajator n cazul persoanelor
fizice&
*rice persoane impozabil ce realizeaz operaiuni ta,abile sau scutite de 73A
trebuie s solicite +nregistrarea ca pltitor de tva la organul fiscal competent din subordinea
A#A$& -e baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent eliberea$ certificatul de
+nregistrare fiscal n care este nscris )odul de 0dentificare $iscal !)0$%&
)omercianii care realizeaz venituri din comer sau prestri servicii sunt obigai s afi-e$e
certificatul n locul unde i desfoar activitatea la loc vizibil& )0$ se menionea$ obligatoriu de
contribuabil pe facturi, scrisori, oferte, comenzi ipe alte documente emise de acetia&
/odificrile ulterioare nregistrrii fiscale trebuie aduse la cunotina organului fiscal
competent prin completarea unei declaraii de meniuni& 9a ncetarea condiiilor care au generat
nregistrarea fiscal !la ncetarea activitii% contribuabilul va face o declaraie de meniuni i vor
preda certificatul )0$ n vederea anulrii& Datele de identificare ale contribuabilului, categoriile de
obligaii fiscale de plat i alte date necesare administrrii obligaiilor fiscale vor fi cuprinse n
registrul contribuabilului care este deinut de organul fiscal competent !dosar fiscal%&
.eclaraia fiscal : documentul prin care contribuabilul declar impozitele, taxele,
contribuiile, bunurile i veniturile impozabile i impozitele colectate prin stopaj la surs& ;a se
depune de toate persoanele i entitile care au aceeai obligaie potrivit )odului $iscal la termenele
prevzute de acesta prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal& Declaraiile
pot fi corectate de contribuabil din propria iniiativ ori de c"te ori se constat erori n declaraia
iniial prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent&
-ersoanele juridice sau alte entiti fr personalitate juridic care n decurs de .2 luni
consecutive nu au depus declaraii fiscale i situaii financiare sau nu au efectuat pli datorate vr fi
trecui ntr-o situaie special i declarai contribuabili inactivi.
#tabilirea impo$itelor -i ta,elor
'ctele emise de organele fiscale, n general actul administrativ este definit ca fiind actul unilateral,
cu caracter individual sau normativ, emis de o autoritate public n vederea executrii sau organizrii
executrii legii d"nd natere modificrii sau stingerii raportului juridic&
- actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale&
- $orma procedural de emitere a actului administrativ fiscal este mereu cea scris.
- actul administrativ fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal emitent
data la care a fost emis sau data la care i produce efectele
datele de identificare ale contribuabilului sau persoanei mputernicite
obiectul actului administrativ fiscal, motivele de fapt, motivele de drept
!temeiul juridic%, numele i semntura persoanei mputernicite a
organului fiscal, tampila organului fiscal emitent
posibilitatea de contestare, termenul de depunere al contestaiei i organul
la care se depune
meniuni privind audierea contribuabilului
- actul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este
perfect valabil c1iar dac nu poart semntura persoanei mputernicite a organului fiscal i tampila
lui dac ndeplinete condiiile legale cerute pentru transmiterea unui act prin astfel de mijloace&
<
- Aceste acte administrative fiscale trebuie s fie emise cu respectarea tuturor
condiiilor de form procedural prealabil, concomitente, posterioare&
- )omunicarea actului administrativ fiscal contribuabilului determin de la data
comunicrii sau data ulterioar prevzut n act producerea efectelor juridice, dar i calcularea
termenului prevzut de lege pentru promovarea cilor de atac&
&ormele procedurale de comunicare sunt!
- prin pot la domiciliul fiscal al contribuabilului cu scrisoare recomandat cu confirmare de
primire
- prin fax
- prin email
- personal contribuabilului la sediul organului emitent
- dac acel contribuabil lipse-te de la domiciliu sau refu$ s primeasc actul administrativ
fiscal comunicarea se consider a fi fcut prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional
sau local sau n /&*& partea < n care se menioneaz c a fost emis actul pe numele
contribuabilului& 'n acest caz actul admis se consider comunicat +n a 5/a $i de la data
publicri anunului.
Curs 0 02.11.20101Curs 5 02.11.20101Curs ) 1).11.20101Curs 3 22.11.201014 (0.11.2010
.esfiinarea -i modificarea actului administrativ fiscal
- legalitatea actului administrativ fiscal este controlat de organul fiscal competent
care soluioneaz contestaia mpotriva acestuia n cadrul unei proceduri prealabile sau de instana de
)ontencios Administrativ i $iscal& -otrivit )odului de -rocedur $iscal actele fiscale sunt
desfiinate n urmtoarele situaii:
ndreptarea erorilor materiale
contestarea nulitii actului administrativ fiscal
anularea sau ndreptarea actului de executare silit ca urmare a soluionrii de ctre
instan a contestaiei la executare
desfiinarea total sau parial a actului administrativ fiscal ca urmare a soluionrii de
organul fiscal competent a contestaiei administrative
5ulitate actului administrativ fiscal
- intervine pentru lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal
referitoare la:
numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal
numele, prenumele, denumirea contribuabilului
obiectul actului administrativ fiscal
semntura persoanei mputernicite a organului fiscal
- contestarea nulitii se face la cerere sau din oficiu de organul fiscal competent n
cadrul procedurii prealabile sau de instana de )ontencios Administrativ i $iscal care va anula actul&
6nspecia fiscal : activitatea specializat desfurat de organele fiscale competente pentru
verificarea ndeplinirii de ctre subiectele pasive ale raportului de drept fiscal, alte dec"t organele
fiscale, a obligaiilor ce le revin n cadrul acestor raporturi& *biectul inspeciei fiscale l constituie
verificarea bazei de impunere a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i
exactitii ndeplinirii obligaiilor de contribuabil, a respectrii prevederilor legaliti fiscale, precum
i stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i accesoriilor acestora&
'tribuii:
=
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din
activitatea contribuabilului sau a altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor
fiscale, corectitudinea n ndeplinirea ((&n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legislaiei fiscale&
- Analiza i evaluarea (((((n vederea conformitii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau alte surse, sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de
msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la legislaie&
- pentru ndeplinirea atribuiilor organelor fiscale pot proceda la:
examinarea documentelor aflate la dosarul fiscal al contribuabilului
verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale i cele din
evidena contabil a contribuabilului
discutarea contestaiilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentaii legali ai contribuabilului
solicitarea de informaii de la teri
stabilirea de diferene suplimentare a obligaiilor de plat
verificarea de msuri asiguratorii n condiiile legii
aplicarea de sanciuni, de sigilii asupra bunurilor, ntocmind un proces
verbal
7ersoane supuse inspeciei fiscale : se exercit asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor de
organizare care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor etc&
- c"nd contribuabilul are sedii secundare, de regul, inspecia fiscal se va efectua
concomitent la sediul principal c"t i cel secundar&
- 'n msura n care impozitele se datoreaz la un sediu secundar, actele de inspecie
fiscal se nc1eie de organul fiscal n raza cruia se afl sediul secundar&
- Aceste persoane sunt subiecte pasive ale inspeciei, n timp ce subiectul activ e
organul fiscal care exercit inspecia fiscal
Clasificarea formelor de inspecie fiscal:
a& 'n funcie de sfera de cuprindere
a&.& 0nspecie fiscal general : se verific toate obligaiile fiscale ale unui
contribuabil pentru o perioad determinat
a&2& 0nspecie fiscal parial : se verific una sau mai multe obligaii fiscale
pentru o perioad determinat
b& 'n funcie de metoda controlului:
b&.& )ontrol prin sondaj : acea activitate de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul
de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale&
b&2& )ontrol inopinat : activitatea de verificare faptic i documentar de regul
ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte
de nclcare a legislaiei fiscale fr o anunare n prealabil
a contribuabilului
b&4& )ontrol ncruciat : activitatea de verificare a documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele
deinute de alte persoane&
- perioada care poate fi supus inspeciei este cuprins n cadrul termenului de
>
prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale 5 =ani -, la contribuabilii mari perioada supus
inspeciei fiscale ncepe de la sf"ritul perioadei controlate anterior, iar la ceilali contribuabili
inspecia fiscal se face pentru creanele nscute n ultimii = ani fiscali pentru care exist obligaia
depunerii declaraiilor fiscale&
- )"nd exist indicii privind diminuarea impozitelor c"nd nu au fost depuse
declaraiile fiscale sau c"nd nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, inspecia fiscal
se poate extinde peste perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale pe o perioad
de 10 ani
- 0nspecia se exercit prin A#A$ i organele sale teritoriale sau dup caz prin
componente de specialitate ale autoritii administrativ publice locale
- electarea contribuabililor se face de organul fiscal competent, procedur la care
contribuabilul nu poate avea obiecii.
- naintea desfurrii inspeciei fiscale organul fiscal competent are obligaia s
+n-tiine$e contribuabilul prin transmiterea unui avi$ de inspecie fiscale !este diferena fa de
controlul inopinat care se efectueaz fr ntiinare n prealabil a contribuabilului%
- inspecia fiscal se poate desfura fie la sediul contribuabilului fie la sediul
organului fiscal, durata inspeciei fiscale este stabilit de organul fiscal dar nu poate dep-i ) luni
pentru contribuabilii mari -i ( luni pentru ceilali contribuabili
- contribuabilul suspus inspeciei are obligaia s colaboreze cu organul fiscal la
constatarea strii de fapt n sensul de a furniza informaiile i de a pre$enta toate documentele i
orice alte date
- contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten juridic !n timpul inspeciei
poate fi asistat de un contabil sau avocat%, de a fi informat pe parcursul inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate din inspecia fiscal, de a i se prezenta la final constatrile i consecinele
fiscale i de a prezenta n scris punctul su de vedere cu privire la constatrile inspeciei
- rezultatul inspeciei se consemneaz n scris +ntr/un raport de inspecie fiscal
n care se prezint constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal iar dac n urma inspeciei
se modific baza de impunere se va emite deci$ie de impunere, de asemenea organul de inspecie
fiscal poate aplica sanciuni contravenionale sau va sesiza organul de urmrire penal c"nd constat
infraciuni
6mpo$itul pe profit
- profit : n sens general beneficiul obinut ca rezultat al investiiei de capital& 'n sens larg
reprezint diferena rmas dup deducerea !scderea% c1eltuielilor fcute de un agent
economic din veniturile obinute& 'n sens restr"ns acea form a produsului net care se
realizeaz n procesul de utilizare a unei pri din valoarea nou creat la nivel microeconomic&
- Av"nd natura unui venit, profitul trebuie s fie supus impozitrii pentru c oricine face un
venit trebuie s contribuie de regul proporional cu mrimea acestuia la formarea resurselor
financiare publice necesare pentru acoperirea c1eltuielilor generale ale societii
- ;ste reglementat de codul fiscal i se face venit la bugetul de stat
8a$a de impunere : suma asupra cruia se aplic cot legal n vederea stabilirii impozitului
datorat de contribuabil o reprezint profitul impozabil, acesta se calculeaz ca diferen ntre
veniturile obinute din orice surs i c1eltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor ntr-un an
fiscal !anul calendaristic% din care se scad veniturile neimpozitabile la care se adaug c1eltuielile
nedeductibile&
Contribuabilii -i sfera de cuprindere a impo$itului pe profit
- persoanele juridice rom"ne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs
?
- persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu din ar, pentru profitul
aferent acelui sediu
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n
+om"nia n baza unei asocieri care nu d natere unei noi persoane juridice
- persoane juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n +om"nia
i persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice rom"ne 5 pentru veniturile realizate
n +om"nia
#cutiri de la palata impo$itului pe profit
- cultele religioase
- instituii de nvm"nt particular
- persoane juridice rom"ne care pltesc impozit pe venitul microntreprinderilor
- asociaii de locatari legal constituite
- pentru veniturile folosite n scopul reparrii sau mbuntirii ((&&, organizaii sindicale,
pentru anumite categorii de venituri trezoreria statului i instituiile publice, pentru fondurile
publice constituite conform legii finanelor publice&
Cota de impunere! alctuit dintr-o cot procentual proporional de .>@ care se aplic asupra
profitului impozabil
Calculul, reinerea -i vrsarea impo$itului: se calculeaz prin aplicarea tarifului de impunere
asupra bazei impozabile, sarcina calculrii, reinerii i vrsrii impozitului pe profit la bugetul de stat
revin contribuabilului care realiz"nd profit l datoreaz& )ontribuabilii rspund, potrivit legii, de
modul cum au calculat impozitul pe profit, acesta se vars +n bugetul de stat, prin excepie
impozitul, majorrile de nt"rziere plus amenzile datorate de regiile autonome din subordinea
consiliilor locale i consiliilor judeene, dar i de societile comerciale la care consiliile locale sau
judeene sunt acionari majoritari, se fac venit la bugetul local& -lata impozitului pe profit se face n
principiu trimestrial, p"n la data de 2= inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor aceluia pe care
se face plata, sunt excepii societile bancare i sucursalele din +om"nia a bncilor strine care
trebuie s verse n bugetul de stat impozitul pe profit, organizaiile nonprofit i contribuabilii care
obin profituri majoritare din cultura cerealelor, care au obligaia de a plti anual p"n la .= februarie
a anului urmtor celui pentru care se face plata& )ontribuabilii au obligaia de a dispune declaraia
anual de impozit pe profit&
'morti$area fiscal -i recuperarea pierderilor 5 reprezint procedeul, te1nica financiar de
recuperare a c1eltuielilor aferente ac1iziionrii producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile& Din punct de vedere fiscal recuperarea c1eltuielilor se
face prin scderea amortizrii n condiiile prevzute de lege, ea se poate face prin una din
urmtoarele metode:
linear
degresiv
accelerat
pierderea fiscal anual determinat prin declaraia pe profit se recupereaz din profitul impozabil ce
se va realiza n urmtorii = ani consecutivi& +ecuperarea pierderilor se face n ordinea nregistrrii lor,
ncep"nd cu cea mai vec1e pierdere nregistrat la fiecare termen de plat al impozitului pe profit,
pierderile fiscale nregistrate la un sediu permanent din strintate sunt deductibile numai din
veniturile obinute n strintate, recuperarea lor fc"ndu-se separat&
Creditul fiscal e,tern: persoanele juridice rom"ne care obin venituri n strintate prin
intermediul unui sediu permanent beneficiaz de creditul fiscal extern dac respectivele venituri sunt
potrivit legislaiilor statelor implicate impozitate at"t n +om"nia c"t i n statul strin& 0mpozitul
A
pltit ctre statul strin se deduce la cerere i numai dac se face dovada plii n strintate a
impozitului din impozitul pe profit determinat legii +om"niei i datorat bugetului de stat&
".9.'. 5 valoarea adugat este diferena ntre valoarea unui produs obinut n urma v"nzrii
lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fsot ac1iziionate i utilizate pentru a se realiza
bunul sau produsul respectiv& 73A este acel impozit indirect care se aplic pe fiecare stadiu al
circuitului economic !de la fabricaia p"n la distribuie% al unui produs finit, asupra valorii adugate
realizat n fiecare etap de ctre toi cei care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs
p"n c"nd ajung la consumatorul final& /ecanismul pe baza cruia funcioneaz i se realizeaz
taxarea este n principiu urmtorul: pe parcursul procesului de fabricaie i distribuie fiecare agent
economic ac:it "9' furni$orului su odat cu preul, +ncasea$ apoi "9' de la cumprtor
care pltete 73A odat cu preul, scade ntregul 73A aferent materialelor ac1iziionate i serviciilor
ce i-au fost prestate, iar soldul l vars la bugetul de stat& uma ce reprezint 73A inclus n preul de
v"nzare este evideniat separat n contabilitate, fiecare stadiu al circuitului economic, except"nd
v"nzarea ctre consumatorul final& -rin urmare 73A este reportat de la un stadiu la altul de la
fabricaie - distribuie pentru a ajunge la consumatorul final care suport 73A ca parte integrat din
preul de v"nzare al produsului, 73A este un impozit care afecteaz consumul, fiind suportat de cel
care ac:i$iionea$ pentru sine produsul n preul cruia este ncorporat 73A-ul&
- 73A se poate calcula prin aplicarea cotei legale asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l
parcurge marfa de la productor la consumator fie fc"ndu-se diferena ntre taxa ac1itat !n stadiu
anterior% i taxa colectat !cea ncasat odat cu preul pltit de cumprtor%,
- n sfera de aplicare se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
constituie o livrare de bunuri efectuat cu plat
livrarea bunurilor este realizat de o persoan impozabil
livrarea bunurilor s rezulte din activitile economice legale prevzute
de lege&
- toate operaiile din sfera de aplicare a 73A sunt operaiuni impo$abile, se grupeaz n:
B operaiuni taxabile 5 se aplic cotele legale
B operaiuni suctite cu drept de deducere pentru care nu se datoreaz
73A
B operaiuni scutite fr drept de deducere pentru care nu se datoreaz
73A i nu este permis deducerea 73A pltit pentru bunurile
ac1iziionate&
7ersoane impo$abile! orice persoan care desfoar activiti economice prevzute de lege
i suspuse 73A este considerat impozabil
;peraiuni impo$abile:
livrarea de bunuri! orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la
proprietar ctre altul, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia& #u
constituie livrarea de bunuri: perisabilitile, bunuri acordate ca ajutoare,
sponsorizrile, bunurile de natur stocurilor degradate calitativ&
prestarea de servicii! operaiunea care nu constituie livrare de bunuri !nc1irierea,
transmiterea folosinei, intermedierea efectuat de comisionar, transmiterea folosinei
drepturilor de autor%
sc:imbul de bunuri! este supus urmtoarelor reguli: *peraiunile privind sc1imbul de
bunuri au efectul a 2 livrri se parate& 'n cazul transferului de proprietate asupra unui
bun de 2 sau mai muli contribuabili prin mai multe tranzacii fiecare operaiune se
C
consider o livrare separat fiind impozitat c1iar dac bunul respectiv este transferat
direct beneficiarului final&
&aptul generator -i e,igibilitatea ".9.'/ului: obligaia plii 73A-ului ia natere la data efecturii
operaiunii impozabile, la data livrrii de bunuri, acest moment constituie faptul generator al
obligaiei de plat al 73A& $aptul generator reprezint momentul n care sunt ntrunite din punct de
vedere legal condiiile necesare pentru constatarea exigibilitii 73A& 'ndeplinirea faptului generator
determin exigibilitatea 73A& 'mplinirea, adic dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului
ac1itarea taxei datorat bugetului de stat& De regul faptul generator i exigibil iau natere n acelai
moment i anume n momentul livrrii de bunuri etc& exigibilitatea 73A poate fi anticipat faptului
generator sau ulterioar lui&
8a$a de impunere cotele de 73A este constituit din:
- tot co constituie contrapartid abinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului
- preurile de ac1iziie sau preul de cost de la momentul livrrii
- suma c1eltuielilor de persoan impozabil pentru executarea prestrii de servicii
'n baza de impozitare a 73A se includ i impozitele, taxele, c1eltuielile accesorii !comisioane,
c1eltuieli de transport, ambalare, asigurare% decontate cumprtorului sau clientului
Cotele de impunere!
- Cota standard de 24% : se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune
impozabil care nu e scutit de 73A sau care nu este supus cotei de reducere de 73A
- Cota redus de 9% : se aplic bazei de impozitare pentru livrri de manuale colare, cri,
reviste ziare, intrare la muzee, castele, expoziii, produse ortopedice, medicamente de uz
uman i veterinar
- Cota redus de 5% : se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea de locuine sociale,
livrarea de cldiri utilizate ca i cmine de btr"ni i cldiri utilizate ca i case de copii i
centre de recuperare pentru minori cu 1andicap&
)ota de 73A aplicabil este de regul cea n vigoare la momentul c"nd intervine faptul generator
al 73A&
Regimul deducerilor:
- 73A datorat bugetului se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei facturat pentru bunurile
livrate i valoarea taxei aferente bunurilor i serviciilor ac1iziionate sau executate n unitile proprii
destinate reali$rii operaiunilor impo$abile.
- Dac bunurile ac1iziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor taxabile, orice
persoan impozabil nregistreaz ca pltitor de 73A are dreptul s deduc 73A datorat sau
ac1itat aferent bunurilor livrate& -entru exercitarea dreptului de deducere a 73A contribuabilul
trebuie s justifice cu documente legale dreptul de deducere i s ndeplineasc condiiile prevzute
de lege&
- )"nd 73A aferent bunurilor ac1iziionate de o persoan impozabil este mai mare dec"t
73A calculat rezult un excedent numit sum negativ a 73A& Dac 73A aferent operaiunilor
taxabile numite 7ax )olectat este mai mare 73A-ului aferent bunurilor ac1iziionate rezult o
diferen numit "9' de plat& Dup determinarea 73A-ului de plat sau a sumei negative
persoanele impozabile au obligaia s efectueze regulari$area prin decontul de "9'& -ersoanele
impozabile pltitoare de 73A pot solicita rambursarea soldului sumei negative a 73A din perioada
fiscal de raportare sau pot raporta acel sold n decontul urmtor& +ambursarea 73A se efectueaz
de organul fiscal n condiiile prevzute de lege&
7ltitori de "9':
- persoanele impozabile nregistrate ca pltitoare de 73A pentru operaiunile taxabile realizate
.8
- beneficiarii prestrii serviciilor taxabile
- persoanele care efectueaz ac1iziii intracomunitare
7lata "9'
- persoanele obligate la plata 73A trebuie s ac1ite suma datorat stabilit prin decontul de
73A ntocmit pentru fiecare perioad fiscal p"n la data la care au obligaia depunerii
acestuia
- pltitorii de 73A poart rspunderea pentru corectitudinea calculrii sumei 73A datorate la
buget, pentru depunerea deconturilor i pentru plata la termenul legal al taxei&
- )odul fiscal a instituit D"a,a inversE pentru unele bunuri: terenurile de orice fel, cldirile,
deeurile, lemnul, resturile de matale
Aceast procedur presupune c at"t furnizorii de bunuri c"t i beneficiarii nregistrai ca pltitori
de 73A s evidenieze 73A-ul aferent acestor livrri n jurnalul de v<n$are/cumprare
concomitent i s o nscrie n decontul de 73A at"t ca tax calculat, c"t i ca tax deductibil fr a
avea loc pli efective ntre cei 2 contribuabili +n ceea ce prive-te "9'/ul& -e aceast cale
operaiunea rm"ne impozabil dar 73A nu mai este efectiv pltit ntre contribuabilii care sunt
nregistrai ca pltitori de 73A&
Impozitul pe venit: au calitatea de contribuabili i datoreaz impozit pe venit:
B -ersoanele fizice rezidente rom"ne pentru veniturile obinute din orice surs
din +om"nia sau strintate
B -ersoanele fizice nerezidente care desfoar activitate independent printr-un
sediu permanent din +om"nia, pe venitul aferent acelui sediu
B -ersoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n +om"nia pentru
veniturile salariale
B -ersoanele fizice nerezidente care obin alte venituri
)ategorii de impozit pe venit:
Venituri din activiti independente: venituri din profesii libere !notar,
avocat, medic etc%
Venituri din salarii: toate veniturile n bani i natur obinute de o
persoan fizic n baza unui contract individual de munc sau a unui
stat special prevzut de lege
Venituri din cedarea folosinei bunurilor: venituri n bani i natur ce
provin din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de
proprietar sau de alt deintor legal
Venituri din investiii: din dob"nzi, din dividende, din v"nzarea-
cumprarea de valut pe baze de contract
Venituri din pensii
venituri din activiti agricole: cultivarea i valorificarea zarzavaturilor,
n sere i locuri special amenajate
venituri din alte surse: provin din participri la concursuri, al jocuri de
noroc
venituri din alte surse: prime de asigurri
..
)ote de impozitare:
16% aplicat asupra venitului impoabil corespuntor fiecrei categorii de venituri
cu excepia veniturilor din jocuri de noroc care sunt supuse cotei de 2=@& -erioada
impozabil este anul fiscal& -rin excepie perioada impozabil este inferioar anului
fiscal atunci c"nd n cursul anului intervine decesul&
Venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal& 9a
transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestora, prin acte ntre
vii asupra construciilor de orice fel a terenurilor aferente acestora, precum i asupra
terenurilor de orice fel, contribuabilul datoreaz un impozit care se calculeaz:
B -entru construciile i terenurile aferente precum i pentru
terenurile fr construcii dob"ndite ntr-un termen de p"n la
4 ani:
4@ p"n la valoarea de 288&888
-este 288&888 !>888F2@%
B -entru aceleai imobile dob"ndite la o dat mai mare de 4 ani:
2@ p"n la 288&888
<888F.@ ce depete valoarea de 288&888
Acest impozit se datoreaz n urmtoarele cazuri:
9a dob"ndirea dreptului de proprietate asupra imobilelor prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale
9a dob"ndirea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude p"n la
gradul 4 i ntre soi& -entru transmiterea dreptului de proprietate cu
titlu de motenitor nu se datorea$ impo$it dac succesiunea este
de$btut -i finali$at +n termen de 2 ani. De la data decesului
autorului succesiunii& *n ca$ul nefinali$rii procedurii succesorale
motenitorii datorea$ un impo$it de 1= calculat la valoarea
motenirii& Acesta se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul
prin care se transfer dreptul de proprietate, iar dac aceast valoare
declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza
ntocmit de camera notarilor publici impozitul se va calcula la nivelul
valorii stabilite prin expertiza cu excepia tranzaciilor nc1eiate ntre
rude, n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de soi& Acest
impozit se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de
autentificare actului sau nainte de ntocmirea nc1eierii de finalizare a
succesiunii i se vireaz p"n la data de 2= inclusiv a lunii urmtoare
celei n care a fost reinut& Din acest impozit =8@ se face venit la
bugetul de stat iar =8@ venit la bugetul unitii administrativ teritoriale
pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul
nstrinrii&
.2