Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1.Componena, caracteristica i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form material, cu o durat
de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a
obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii.
Activele materiale pe termen lung reprezint active ce snt n majoritatea cazurilor absolut necesare
pentru a ncepe o afacere, pentru a menine procesul de activitate i chiar pentru a lichida n caz de
necesitate afacerea.
Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele
grupe principale:
(121) Active materiale n curs de execuie
(!" #onstructii in curs de e$ecutie
(!!" %tilaj destinat instalarii
(!&" %tilaj si alte obiecte pina la punerea in functiune
(!'" (nvestitii capital ulterioare
(122) erenuri
(!!" )erenuri fara constructii
(!!!" )erenuri cu constructii
(!!&" )erenuri cu zacaminte
(12!) "i#loace fixe
(!&" #ladiri
(!&!" #onstructii special
(!&&" *asini, utilaje si instalatii de transmisie
(!&+" ,nimale de munca si productie
(!&-" .lantatii perene
(!&/" ,lte mijloace fi$e
(!&0" *ijloace fi$e arendate pe termen lung
(12$) %&ura mi#loacelor fixe
(!'" %zura cladirilor
(!'!" %zura constructiilor special
(!'&" %zura masinilor,utilajelor si instalatiilor de transmisie
(!''" %zura mijloacelor de transport
(!'+" %zura plantatiilor perene
(!'-" %zura altor mijloace fi$e
(!'/" %zura mijloacelor fi$e arendate pe termen lung
(12') (esurse naturale
(12)) *pui&area resurselor naturale

Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i
crearea activelor pe termen lung. 1n componena acestora pot fi incluse i investiiile capitale
ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic.
"i#loace fixe reprezint active materiale al cror pre unitar depete plafonul stabilit de
legislaie -222 lei, planificate pentru utilizare n prestarea serviciilor, snt destinate nchirierii sau n
scopuri administrative.
*ijloacele fi$e pot cuprinde unele active aferente dup natura lor celor nemateriale, de e$emplu,
programele informatice, care regleaz funcionarea utilajului tehnologic sau a altui utilaj, n cazul
cnd acestea constituie o parte integrant a utilajului i n documentele primare valoarea acestora nu
este evideniat (identificat". ,mortizarea programelor informatice se calculeaz, pornind de la
durata de funcionare util a utilajului respectiv. 3biectele de mijloace fi$e (obiectele de inventar"
pot cuprinde un ansamblu de obiecte (pri componente", cu diferite durate de funcionare util. 1n
astfel de cazuri pentru prile componente ale obiectului de inventar general se stabilesc diferite
durate de funcionare util, norme ale uzurii i metode de calculare a acesteia.
1n unele ramuri ale economiei naionale mijloacele fi$e pot cuprinde obiecte, valoarea
unitar a crora este mai mic dect plafonul stabilit, de e$emplu, n industria vinicol 4 butoaie i
butii5 n agricultur 4 unelte de munc (pluguri, grape, alte unelte de prelucrare a solului, precum i
astfel de mijloace de transport cum snt cruele", animale productive (oi, capre, porci, vite etc." i
de munc (boi, cai, cini pentru paz etc."5 n construcii 4 instrumente de construcie i alte
instrumente similare. (n cadrul intreprinderii 6 #rist47alg 8 sint prezente urmatoarele mijloace fi$e :
oficiul utilizat in arenda, ' elevatoare, dintre care : 6 9levator 4 )igheci 8, 6 9levator 4 #ainari 8,
6 #ombifuraj47ulcanesti 8, 6 #ereale 7ulcanesti 8,terenuri agricole, magazine amplasate in diferite
raioane si sate, moara, tehnica si utilaj specializat in agricultura (combainere, tractoare,
pluguri,remorci,semanatori,pompe,masini de semanat, etc", tehnica performanta de calcul si analiza
a calitatii produselor agricole din laboratoarele elevatoarelor, computere de ultima generatie, etc.
2 Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.
#onstatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebit importan n determinarea
situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii.
3biectul se constat ca activ material pe termen lung n cazul cnd:
a" e$ist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un
avantaj economic (profit"5
b" valoarea activului poate fi evaluat cu un grad nalt de certitudine.
Dac condiiile menionate nu se ndeplinesc, consumurile aferente procurrii (crerii"
obiectului se constat ca cheltuieli ale perioadei.
1ntreprinderea poate fi cert n obinerea avantajului economic viitor n cazul n care la ea
au trecut integral toate riscurile i recompensele aferente obiectului procurat (creat". 1ns aceast
condiie de constatare a activelor nu poate fi aplicat tuturor tipurilor de obiecte fr a lua n
considerare rolul i destinaia lor n activitatea ntreprinderii. 1n particular, ntreprinderea
poate procura instrumente pentru reglarea utilajului, precum i mobil sau alt inventar pentru
oficiu. 9ste puin probabil c din utilizarea acestora va fi obinut nemijlocit un avantaj economic,
dar ele snt necesare ntreprinderii, ntruct fr ele nu poate s funcioneze impecabil utilajul sau
s4i onoreze ireproabil obligaiunile sale personalul de conducere. Din aceste considerente
obiectele, din utilizarea crora n ansamblu cu alte active ntreprinderea va obine avantaj
economic, trebuie constatate ca active materiale pe termen lung.
7orbind de evaluarea mijloacelor fi$e distingem evaluare iniial+ i ulterioar+.
*valuarea iniial+ . ,ceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept
activ la valoarea de intrare. ,aloarea de intrare const din valoarea de cumprare, ta$ele vamale,
valoarea serviciilor pentru procedurile vamale, impozitele prevzute de legislaie (cu e$cepia
impozitelor recuperabile" i consumurile aferente crerii i aducerii activului n stare delucru.
:abaturile comerciale i scontul (nlesnirile" acordate de furnizor se scad din valoarea de
cumprare.
#onsumurile aferente aducerii activului n stare de lucru, precum i procurrii acestuia cuprind:
a" cheltuielile aferente pregtirii antierului de construcie5
b" cheltuielile de transport i achiziionare5
c" cheltuielile de montaj i instalare5
d" cheltuielile aferente achitrii serviciilor prestate de teri (ingineri, arhiteci etc."5
e" cheltuielile aferente reparaiei obiectului procurat.
,ctivele materiale pe termen lung, cu e$cepia obiectelor create de nsi ntreprinderea 6 #rist4
7alg 8 i care necesit montaj i instalare, precum i a obiectelor care necesit consumuri aferente
pregtirii spre utilizare, se nregistreaz la valoarea de intrare. ,stfel de active se reflect la
valoarea de intrare n limita valorii de recuperare. 1n limitele valorii de recuperare se
capitalizeaz de asemenea consumurile aferente reparaiei capitale i investiiile capitale
ulterioare n cazul cnd n urma efecturii acestora ntreprinderea intenioneaz s obin un
avantaj economic suplimentar.
,aloarea de intrare a mi#loacelor fixe n perioada de creare o constituie-
. obiectele create de ntreprindere4costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie5
!. cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz4 valoarea contractual
negociat de ambele pri5
&. obiecte procurate de la persoane juridice i fizice tere:
cldirile i construciile speciale4 la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la reparaia i
aducerea acestora n starea de lucru5
mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre furnizor", inclusiv
cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, ta$a vamal, serviciile vamale, alte impozite i
ta$e, cheltuieli de transport", cheltuielile de montare, instaulare i montare.
1n cazul cnd la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteorat, cheltuielile
pentru remanierea deteorrii nu se includ n valoarea de intrare ci se trec la cheltuieli de reparaie.
,aloarea de bilan 4 suma la care activele materiale pe termen lung snt evaluate la data
ntocmirii bilanului. 7aloarea de bilan a activelor uzurabile (epuizabile" este egal cu valoarea de
intrare, valoarea corectat sau valoarea reevaluat diminuat cu uzura (epuizarea" acumulat, iar a
activelor neuzurabile (terenurilor i activelor materiale n curs de e$ecuie" 4 cu valoarea de intrare
sau valoarea reevaluat.
1n cazul efecturii reevalurii activelor materiale pe termen lung valoarea de bilan a acestora
se determin innd cont de rezultatele reevalurii.
,aloarea reevaluat+ 4 valoarea activelor materiale pe termen lung determinat n urma
reevalurii acestora.
,aloarea r+mas+ 4 suma net (valoarea bunurilor materiale utile" pe care ntreprinderea
preconizeaz s o obin din activ la e$pirarea duratei de funcionare util a acestuia. 9a se
determin de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii activului n funciune, innd cont de
e$periena utilizrii activelor similare.
7aloarea probabil rmas a mijloacelor fi$e poate fi determinat n momentul punerii acestora
n funciune n procente fa de valoarea de intrare.
1n cazul cnd la ntreprindere lipsete e$periena de utilizare a activelor similare valoarea
probabil rmas a acestora se determin, innd cont de e$periena altor ntreprinderi. Dac aceast
e$perien lipsete i la alte ntreprinderi, valoarea probabil rmas se determin de ctre e$perii
independeni.
;a determinarea valorii probabile rmase se ia n considerare, de e$emplu, ce cantitate de
fier vechi sau ce piese de schimb va obine ntreprinderea la ieirea mainilor (utilajului", ce
materiale de construcie utilizabile i n ce cantiti se preconizeaz a obine n cazul demolrii
cldirii (construciei speciale" etc.
,aloarea u&urabil+ 4 valoarea de intrare a obiectului de mijloace fi$e sau alt sum care
nlocuiete valoarea acestuia n rapoartele financiare cu scderea valorii probabile rmase n
momentul procurrii obiectului.
Dac ntreprinderea consider c la ieirea obiectului de mijloace fi$e nu va obine bunuri
materiale utilizabile, adic valoarea rmas a acestuia este neesenial, valoarea uzurabil este egal
cu valoarea de intrare.
,aloarea corectat+ (a#ustat+) a mi#loacelor fixe 4 valoarea mijloacelor fi$e determinat dup
efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul mbuntirii strii activelor.
*valuarea ulterioar+ prevede dou metode:
1. metoda recomandat+ de ../.C. 1)
2. metoda alternativ+ admisibil+ de ../.C. 1).
.rima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoparea iniial diminuind4o cu suma uzurii
calculate. 1n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a
activului respectiv n4a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie,
valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. <uma
diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii.
*etoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora cu
suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. 9cartul de reevaluare se trece la majorarea valorii
activelor materiale pe termen lung concomitent majornd capitalul propriu privind postul de bilan
=Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung>. *icorarea valorii activelor din reevaluare se
reflect ca micorare a capitalului propriu pe acelai post de bilan.
!.Contabilitatea mi#loacelor fixe.
!.1. Contabilitetea intr+rii mi#loacelor fixe
*odul de nregistrare n contabilitate a intrrii mijloacelor fi$e depinde de condiiile i modul de
achizionare i creare a acestora. *ijloacele fi$e pot intra prin urmtoarele ci:
4procurarea contra plat de la alte persoane fizice i juridice5
4achiziionate prin schimb5
4constatate ca plusuri la inventariere5
*omentul includerii n componena mijloacelor fi$e este considerat data punerii n funciune a
obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fi$e.
Durata probabil de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene de
mijloace fi$e este determinat de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii acestora n
funciune.
Durata de funcionare util a obiectelor de mijloace fi$e se determin, innd cont de efectuarea
sau neefectuarea reparaiei capitale a acestora. ,stfel, durata de funcionare util a strungului fr
efectuarea reparaiei capitale poate constitui + sau - ani, iar, innd cont de efectuarea reparaiei
capitale, 4 2 ani. 1n afar de aceast, la determinarea duratei de funcionare util a obiectului de
mijloace fi$e trebuie s se ia n considerare intensitatea probabil a e$ploatrii i condiiile pstrrii
acestuia. 9ste evident c utilajul e$ploatat ntr4un schimb va avea o durat de funcionare util mai
mare dect n cazul utilizrii acestuia n dou sau trei schimburi, iar cel e$ploatat n procese
tehnologice nocive 4 o durat de serviciu mai mic dect utilajul utilizat n condiii care nu se
consider nocive.
Durata de funcionare util a mijloacelor fi$e, n primul rnd, a mainilor tehnologice i utilajului
se determin, innd cont i de uzura (nvechirea" moral. ,stfel, n condiiile unei concurene acute,
cnd cererea la produsele fabricate cu utilizarea unui anumit utilaj se reduce, este necesar
schimbarea tehnologiei i nu este e$clus faptul c utilajul utilizat nu va putea fi adaptat la
tehnologia nou.
Durata de funcionare util a obiectului de mijloace fi$e este determinat de perioada n cursul
creia acesta este util ntreprinderii. De e$emplu, n cazul cnd utilajul din punct de vedere fizic
poate fi utilizat n decurs de 2 ani, ns peste 0 ani nceteaz de a fi util ntreprinderii (de a aduce
avantaj economic", durata de funcionare util va constitui 0 ani.
.entru evidena mijloacelor fi$e este destinat contul 12! 0 "i#loace fixe1.
*ijloacele fi$e procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n
felul urmtor:
2dac+ mi#loace fixe nu necesit+ monta# i data punerii n funciune coincide cu momentul
procur+rii, valoarea de cump+rare, precum i c3eltuielile de procurare i aprovi&ionare, sunt
incluse nemi#locit n debitul contului 12! 0 "i#loace fixe1.
#azul : <.,. ?)utun4#)#> a primit de la firma Data ?#omp> n baza facturii fiscale seria ,%
@r.222+2- un perforator cu valoarea total inclusiv )7, '!0',/ lei, care s4a nregistrat n
contabilitate astfel:
Debit contul ! >,ctive materiale n curs de e$ecuie>, subcontul !&>%tilaje i alte obiecte
pn la punerea n funciune> A '!0',/ lei
Debit contul +&' ?Datorii privind decontrile cu bugetul>, subcontul +&'! >Datorii privind )7,>
A 0+-,0& lei
#redit contul +! ?Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale> A +',22 lei.
1n baza procesului verbal de primire predare a mijloacelor fi$e nr.!& s4a nregistrat punerea n
funciune a perforatorului:
Debit contul !& ?*ijloace fi$e>, subcontul !&& ?*aini utilaje i instalaii de transmisie> A
'!0',/ lei
#redit contul ! ?,ctive materiale n curs de e$ecuie>, subcontul !& >%tilaje i alte obiecte
pn la punerea n funciune> A '!0',/ lei.
2dac+ mi#loacele fixe nu necesit+ monta#, iar data procur+rii acestora nu coincide cu
momentul punerii n funciune, atunci c3eltuielile acumulate la ac3i&iionare sunt iniial
colectate n contul 121 0Active materiale n curs de execuie1.
;a punerea n funciune a mijloacele fi$e, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul
contului ! = ,ctive materiale n curs de e$ecuie> n contrapartid cu contul !& = *ijloace fi$e>.
9$emplu - 1ntreprinderea a procurat utilaj la valoarea +'222 lei, inclusiv )7,4!2B C222 lei.
<uma cheltuielilor la montare a constituit '02 lei.
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 '+222 lei
#redit contul +! =Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale>4'+222 lei
Debit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul> 4 C222 lei
#redit contul +! = Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale>4C222 lei
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 '02 lei
#redit contul +&C =,lte datorii pe termen scurt> 4 '02 lei
Debit contul !& = *ijloace fi$e> la punerea n funciune a utilajului 4 '+'02 lei
#redit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 '+'02 lei
- mi#loace fixe ce necesit+ monta# sau o perioad+ ndelungat+ p+n+ la punerea lor n
funciune (construirea caselor, construirea drumurilor, podurilor, f+nt+nilor), c3eltuielile de
ac3i&iionare anticipat i in evidena la contul sintetic 121 0Active materiale n curs de
execuie1.
*ijloacelor fi$e procurate de la persoane juridice intr n contabilitatea nterprinderii pe baza
facturii fiscale scrise de furnizor. 1n contabilitate se ndeplinete procesul verbal de recepie4predare
i se ndeplinete fia de inventar.
.rocesul verbal de primire4predare a mijloacelor fi$e se ntocmete de ctre o comisie,
componena creia este stabilit prin ordinul conductorului ntreprinderii n momentul predrii n
folosin a mijlocului fi$. .rocesul verbal ntocmit se semneaz de membrii comisiei i se pred n
contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fi$e. 9videna analitic se
organizeaz n fia de inventar deschis pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene n cazul
cnd mijloace fi$e au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare, destinaie.
#azul !: ,stfel la !2.2/.!22+ <.,. 6)utun #)#8 a procurat de la firma =Data#omp>, str. #alea
3rheiului ', cod fiscal 222&-222&2+!0, un perforator la preul &+/2 lei. )7, costituie !2B
/',2& lei. 1n baza acestor date au fost ndeplinite: factura fiscal seria ,% @r.222+2- din
!2.2&.!22+, proces de primire4predare nr.!& din !!.2&.!22+ i fia de inventar.
1n cazul procurrii mijloacelor fi$e de la persoane fizice cu acetea n prealabil se ncheie un
contract n care se indic prile contractante, obiectul contractului, valoarea obiectului. 1n baza
contractului se ncheie actul de achiziie a mrfurilor i actul de primire predare a mijloacelor fi$e.
Dac mijloacele fi$e sunt intrate la ntreprindere pe calea schimbului n contabilitate este necesar
s fie prezentat contractul cu privire la schimb, actul de constatare a valorii a obiectului de schimb.
,mbele pri ndeplinesc facturile fiscale n care indic obiectele de schimb, valoarea fiecrui
obiect i cantitatea.
2intr+rile de mi#loace fixe cu titlu gratuit4 5n acest ca& mi#loacele fixe se evaluea&+ la
valoarea venal+( la valoarea real+ deterninat+ de pia+ n momentul intr+rii) i se
contabili&ea&+ prin formula contabil+-
#azul & <.,. ?)utun #)#> a primit donaie un computator cu valoarea venal +/202 lei,
cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de !&C lei.
Debit contul !&= *ijloace fi$e> A +/202 lei
#redit contul -!!> 7enituri din activitatea financiar> A +/202 lei
#heltuielile de transport:
Debit contul !& ?*ijloace fi$e> A !&C lei
#redit contul +&! ?Datorii fa de personal privind alte operaii> A !&C lei.
Dac preul de pia al crui obiect nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este
determinat de o e$pertiz independent sau conform datelor din actele de primire4predare. 9ste
evident ca n baza actelor de primire4predare, n cazul intrrii mijloacelor fi$e parial uzate, valoarea
de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan.
,tunci cnd obiectul de mijloace fi$e intrat cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montej,
instaulare" aferente pregtirii acestuia pentru e$plotare, n componena valorii de intrare a unui atare
obiect se includ i consumurile aprute.
Exemplu 7 1ntreprinderii a fost transmis strungul cu titlu gratuit care necesita montaj.
7aloarea venal este egal cu !2222 lei, )7,4'222 lei, cheltuielile de transport cu transportul
propriu constituie +22 lei, iar la montajul strungiului au avut loc urmtoarele cheltuieli:
4salariu calculat muncitorilor -22 lei
4fondul social !&B 4 '' lei
4valoarea materialelor consumate +22 lei.
. <e nregistreaz strunghiul primit cu titlu gratuit n componena utilajului ce necesit montaj la
valoarea venal:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 !2222 lei
#redit contul -!! =7enituri din activitatea financiar> 4 !2222 lei
!. :eflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungiului:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 +22 lei
#redit contul 0! =,ctiviti au$iliare> 4 +22 lei
&. ;a salariul muncitorilor:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 -22 lei
#redit contul +& =Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii> 4 -22 lei
'. .entru asigurrile sociale la salariul calculat muncitorilor:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 '' lei
#redit contul +&& =Datorii privind asigurrile> 4 '' lei
+. ;a valoarea materialelor consumate:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 +22 lei
#redit contul ! =*ateriale> 4 +22 lei
-. .unerea obiectului n funciune la cost efectiv:
Debit contul !& =*ijloace fi$e> 4 !/'' lei
#redit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> 4 !/'' lei
- primite de la fondatori sub forma de aport n capitalul statutar4 6biectele de mi#loace
fixe primite de la fondatori sub form+ de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se
reflect+ la valoarea coordonat+ de conducerea ntreprinderii cu fondatorii.
,ceast valoare trebuie s fie orientat la preul de pia n vigoare, la momentul intrrii
acestora. 1n acest caz se ia n considerare starea fiecrui obiect n parte pentru utilizarea ulterioar,
necesitatea efecturii reparaiei, gradului de uzur i resursa de valori ntruchipat n aceasta.
<ub form de aporturi ale fondatorilor, aduse la capitalul statutar, pot intra att mijloace fi$e noi,
ct i cele parial uzate.
Dac obiectele de mijloace fi$e nu necesit montaj i momentul punerii n funciune coincide cu
momentul depunerii sub forma de aport n capitalul statutar, se ntocmete formula contabil:
Debit contul !& = *ijloace fi$e>4la valoarea obiectelor fr )7,
#redit contul +&' = Datorii privind decontrile cu bugetul>4 la suma )7,
#redit contul && = #apital nevrsat> la valoarea obiectelor inclusiv i )7,
(ntrarea mijloacelor fi$e ce necesit montaj este reflectat prin formula contabil:
Debit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie>, subcontul !! ?%tilaj ce necesit
montaj> A !222 lei4 la valoarea obiectului fr )7,
Debit contul +&' = Datorii privind decontrile cu bugetul>4 la suma fr )7, i separat la suma
)7, dac este.
#redit contul && =#apital nevrsat> !222 lei la valoarea obiectelor inclusiv i )7,
)oate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului !
=,ctive materiale n curs de e$ecuie>, ca e$emplu servesc cazurile de mai sus, iar n cazul punerii
n funciune se crediteaz contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie> cu debitarea contului
!& = *ijloace fi$e>.
Debit contul !& = *ijloace fi$e>, subcontul !&& ?*aini, utilaje i instalaii de transmisie>4
!222 lei
#redit contul ! =,ctive materiale n curs de e$ecuie>, subcontul !! ?%tilaj ce necesit
montaj>4!222 lei
3biectele de mijloacele fi$e constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz majornd
concomitent veniturile din activitatea de investiii.
3biectul depistat ca surplus la inventariere se evaluiaz la valoarea de bilan n momentul
depistrii. 7aloarea de bilan se determin pe baza preului de pia, inndu4se cont de gradul de
uzur fizic i moral.
Exemplu 8 1n urma inventarierii petrecute n anul !22+ la intreprindere a fost depistat plusul unui
autocamion Dil **D '+2! a crui an de fabricare este de CC- cu valoarea de intrare de -2222 lei,
comisia a constatat c gradul de uzur este de +'222 lei . ,utocamionul a fost nregistrat n
contabilitate la valoarea de bilan de -222 lei i a fost dat formula contabil:
Debit contul !& =*ijloace fi$e> 4 &!2 lei
#redit contul -! =7enituri din activitatea de investiii> 4 &!2 lei
9videna analitic a mijloacelor fi$e se ine n fie de inventar deschis pe fiecare obiect de
inventar. 3biectul de inventar reprezint un obiect sau un comple$ de obiecte care separat sau
mpreun e$ecut respectiv o funcie din activitatea ntreprinderii. Eiecrui obiect de inventar i se
atribuie un numr de inventar care este fi$at cu un jeton de metal sau se scrie cu vopsea pe mijlocul
fi$ respectiv. Eiecare ntreprindere elaboreaz desinestttor modalitatea de stabilire a numerelor de
inventar.
9videna sintetic a intrrii mijloacelor fi$e se ine n diferite registre, n funcie de cile de
intrare a acestora i forma de contabilitate utilizat de ntreprindere.
!.2 Contabilitatea u&urii mi#loacelor fixe.
%&ura mi#loacelor fixe 4 repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fi$e n cursul
duratei de funcionare util a acestora. 1ntreprinderea calculeaz uzura mijloacelor fi$e, decontnd
lunar sumele corespunztoare la consumuri sau cheltuielile perioadei.
%zura mijloacelor fi$e se determin i se contabilizeaz de toate ntreprinderile, indiferent de
forma de proprietate, pe toate tipurile de mijloace fi$e aflate n e$ploatare, reparaie, rezerv,
precum i n timpul efecturii modernizrii acestora.
@u se calculeaz uzura urmtoarelor obiecte de mijloace fi$e: terenurilor5 fondurilor de
bibliotec5 cinematecilor5 valorilor din muzee i de art5 cldirilor i construciilor speciale
considerate ca monumente de arhitectur i art5 animalelor productive i de munc (cu e$cepia
cailor i cinilor speciali pentru paz"5 plantaiilor perene care n4au intrat n perioada de rodire5
mijloacelor fi$e conservate n conformitate cu legislaia n vigoare5 mijloacelor fi$e ale
ntreprinderii n timpul reconstruciei sau renzestrrii tehnice a acesteia 4 n cazul stoprii totale a
lucrrilor5 mijloacelor fi$e la care s4a calculat integral uzura, dar care continu s fie
e$ploatate5activelor materiale pe termen lung n curs de e$ecuie.
1ntreprinderea alege de sine stttor metodele de calculare a uzurii i le reflect n politica sa de
contabilitate. *etodele alese trebuie s fie ntemeiate din punct de vedere economic i s asigure
repartizarea valorii uzurabile a activelor n conformitate cu schema obinerii avantajului economic
(profitului" din utilizarea acestora n decursul ntregii durate de funcionare util.
Dac ntreprinderea intenioneaz s obin uniform un avantaj economic din utilizarea activului
pus n funciune pe toat durat de funcionare a acestuia, i uzura trebuie calculat de asemenea
uniform. 1n acest caz este necesar s se aplice metoda casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile.
Dac ntreprinderea planific s obin din utilizarea activului procurat un avantaj economic mai
mare n prima jumtate a duratei de funcionare util a acestuia dect n cea de4a doua jumtate,
uzura trebuie calculat proporional cu volumul produciei fabricate sau prin una din metodele
casrii accelerate a valorii uzurabile. 1n cazul cnd ntreprinderea nu este n stare s determine
schema obinerii avantajului economic din utilizarea activului procurat la data punerii acestuia n
funciune, ea trebuie s aplice metoda casrii liniare a valorii uzurabile.
*etoda de calculare a uzurii stabilit de ntreprindere se aplic an de an, dac nu se produc
modificri n schema (modelul" obinerii avantajului economic din utilizarea activului respectiv.
<uma uzurii pe fiecare obiect de mijloace fi$e se calculeaz n modul urmtor:
a" se determin valoarea probabil rmas5
b" se calculeaz valoarea uzurabil prin scderea valorii probabile rmase din valoarea de
intrare5
c" se calculeaz suma uzurii pornind de la valoarea uzurabil prin aplicarea metodei
respective de calculare a uzurii.
%zura mijloacelor fi$e se calculeaz ncepnd cu luna care urmeaz dup luna intrrii (punerii n
funciune" acestora i se termin din luna care urmeaz dup luna ieirii. %zura mijloacelor fi$e
poate fi calculat dup una din urmtoarele metode:
4 metoda casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile5
4 metoda proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de
producie"5
4 metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ",
4 metoda soldului degresiv.
"etoda cas+rii liniare (uniforme) a valorii u&urabile
*etoda casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile prevede casarea (repartizarea" ultimei n
cursul duratei de serviciu a obiectului de mijloace fi$e, care depinde de durata termenului de
funcionare util. *rimea uzurii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz prin mprirea
valorii uzurabile a obiectului la numrul perioadelor de gestiune (anilor" de e$ploatare a obiectului.
@orma uzurii este constant pe toat durata de funcionare util i se calculeaz ca raportul dintre
22 i durata de funcionare util (n ani".
#azul ' : 7aloarea de intrare a perforatorului constituie '!0'./ lei, valoarea probabil rmas a
acestuia 4 '! lei, durata de funcionare util 4 ! ani, iar norma uzurii 4 +2B. 1n cazul dat suma lunar
a uzurii de calculat este de :
7aloarea uzurabilF'!0',/4'!F'!'!./
%zura lunarF7aloarea uzurabilG@r.de luniF'!'!,/H!'luniF/-,//
Dup e$pirarea duratei de funcionare util valoarea de bilan a strungului este egal cu valoarea
probabil rmas .
)abelul
#alcularea uzurii strungului prin metoda casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile(n lei"
Data 7aloarea de
intrare
%zura anual %zura
acumulat
7aloarea de
bilan
;a data
procurrii
'!0',/ 4 4 '!0',/
;a finele anului '!0',/ !!,2C !!,2C !!,20
'!0',/ !!,20 '!0',/ '!
Datele din tabelul de mai sus arat c:
4 n cursul celor ! ani de e$ploatare a strungului mrimea uzurii calculate este aceeai5
4 uzura acumulat se majoreaz uniform5
4 valoarea de bilan a strungului se micoreaz uniform pn la atingerea de ctre aceasta a
mrimii valorii probabile rmase determinat n momentul procurrii strungului.
#onform codului fiscal normele de uzur pentru categoriile de proprietate sunt urmtoarele:
Tabel
Denumirea #ategoria @orma de amortizare
#ldiri ( +B
(nstaulaii (( 0B
,utomobile ((( 2B
,utobuze i autovehicole (7 !2B
*aini i utilaje 7 &2B
1n scopul impozitrii suma uzurii mijloacelor fi$e se determin prin aplicarea la baza valoric a
mijloacelor fi$e la finele perioadei de gestiune, raportat la categoria de proprietate, a normei uturii
corespunztoare.
7aloarea mijloacelor fi$e la nceputul perioadei gestionare, raportate la orice categorie de
proprietate, se reduce cu mrimea deducerii uzurii pentru o categorie sau alta, calculat n perioada
de gestiune precedent.
Exemplul 9 ;a ntreprindere calcul uzura mijloacelor fi$e conform prevederilor codului fiscal
pentru mijloace de proprietate din categoria (7(autobuze". 7aloarea rmas a mijloacelor din
categoria (7 este de !0-22 lei. #onform tabelului de mai sus norma de uzur este de !2B. <e
calcul uzura anual
!0-22 I !2B F+/!2 lei.
+/!2 G ! luni F '/-,-/ lei pe lun
1n cele de mai jos a vrea s m refer la alte metode de calcul a uzurii mijloacelor fi$e
caracteristice altor ntreprinderi.
"etoda calcul+rii u&urii proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate
(metoda de producie)
*etoda calculrii uzurii mijloacelor fi$e proporional cu volumul produselor fabricate,
serviciilor prestate (metoda de producie" prevede calcularea mrimii uzurii n funcie de volumul
lucrrilor (serviciilor", fr a ine cont de durata perioadei de e$ploatare a obiectului.
.entru calcularea uzurii diverselor tipuri de mijloace fi$e aceast metod trebuie aplicat n mod
difereniat, ntruct, conform condiiilor acesteia, durata probabil de funcionare util a obiectului
se determin prin numrul de uniti de produse (articole", adic n fiecare caz concret este necesar
s se determine, dac metoda e$aminat se potrivete sau nu cu obiectul respectiv. De e$emplu,
volumul produciei (cantitatea de articole sau piese" fabricate poate fi considerat drept baz pentru
calcularea uzurii mainilor tehnologice i utilajului, iar numrul orelor de e$ploatare (Jilometri
parcuri" 4 pentru calcularea uzurii mijloacelor de transport sau a altor obiecte.
9ste important a lua n considerare gradul de participare direct a fiecrui obiect de mijloace fi$e
la fabricarea unui anumit tip de produse sau la prestarea serviciilor. *etoda dat se recomand a fi
aplicat n cazurile cnd dependena avantajului economic obinut de intensitatea utilizrii activului
n cursul duratei de funcionare util poate fi determinat cu o e$actitate suficient.
Exemplul 10 #u ajutorul strungului procurat (valoarea de intrare a unui strung C222 lei, valoarea
probabil rmas !222 lei, durata de funcionare util - ani" n cursul duratei de funcionare util a
acestuia pot fi fabricate '2222 de piese. %zura calculat pentru o pies este egal cu 2,/+ lei
(/222 : '2222". < presupunem c n procesul e$ploatrii strungului n primul an au fost fabricate
2222 piese, n cel de4al doilea 4 0222, n cel de4al treilea A -222, n cel de4al patrulea 4 -222, n cel
de4al cincilea an 4 +222 de piese, n cel de4al aselea an4+222.
:ezultatele calculelor snt prezentate n tabel.
)abel
#alcularea uzurii strungului proporional cu volumul produciei fabricate (n lei"
Data 7aloarea de
intrare
#antitat
ea pieselor
fabricate
(buci"
%zur
a anual
%zura
acumulat
7aloarea
de bilan
;a data
procurrii
C222 4 4 C222
;a finele
anului
C222 2222 /+2 /+2 /!+2
C222 0222 '22 &+2 +0+2
C222 -222 2+2 '!22 '022
C222 -222 2+2 +!+2 &/+2
C222 +222 0/+ -!+ !0/+
C222 +222 0/+ /222 !222
Dup cum se observ, suma uzurii acumulate depinde nemijlocit de numrul de uniti de
produse fabricate. 7aloarea de bilan a strungului se micoreaz anual direct proporional cu
numrul de uniti de produsen fabricate pn la atingerea de ctre aceasta a valorii probabile
rmase determinat la procurarea obiectului.
1n cazul cnd cantitatea planificat de piese ('2222 uniti" va fi fabricat n curs de - ani, dup
fabricarea acestei cantiti de piese uzura nu se va mai calcula.
Metodele casrii accelerate a valorii uzurabile
*etodele casrii accelerate a valorii uzurabile se bazeaz pe presupunerea c unele tipuri de
mijloace fi$e funcioneaz mai eficient atta timp ct snt noi i n primii ani de e$ploatare a acestora
volumul avantajului economic obinut este mai mare dect n anii ulteriori. #onform acestei
presupuneri, cea mai mare parte a valorii uzurabile a mijloacelor fi$e urmeaz a fi trecut la
consumuri sau cheltuieli n primii ani de e$ploatare a acestora. %tilizarea metodelor casrii
accelerate a valorii uzurabile este condiionat de uzura moral a unor tipuri de maini i utilaje.
Din aceast cauz utilajul procurat anterior trebuie nlocuit cu mult mai devreme dect acesta se va
uza fizic. )otodat cheltuielile aferente reparaiei, de regul, snt mai mari n a doua jumtate a
duratei de funcionare util (n comparaie cu prima jumtate".
9ste posibil aplicarea a dou metode de casare accelerat a valorii uzurabile a mijloacelor
fi$e:
4 metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ"5
4 metoda soldului degresiv.
"etoda cas+rii accelerate a valorii u&urabile cu rat+ descresc+toare (metoda cumulativ+"
prevede determinarea uzurii calculate ca produsul dintre coeficientul de calcul i valoarea uzurabil
a obiectului. ,cest coeficient se calculeaz ca raportul dintre numrul anilor rmai pn la finele
duratei de serviciu a obiectului (n ordine invers" i suma anilor duratei de serviciu a acestuia.
:ata descresctoare (numrul anilor de e$ploatare" sau aa4numitul numr cumulativ (<", poate fi
determinat de asemenea n modul urmtor:
. 7 88/ x (/91): - 2:, unde @ 4 numrul de ani al duratei probabile de utilizare a obiectului.
9$emplul . <uma numerelor (numrul cumulativ" pentru strungul procurat, conform
e$emplului 2, este egal cu ! (- K + K ' K & K ! K ". :ezultatel calculrii uzurii dup metoda
e$aminat snt prezentate n tabel.
Tabel
#alcularea uzurii strungului prin metoda degresiv cu rat descresctoare (metoda cumulativ"
(n lei"
Data 7aloarea de
intrare
%zura anual %zura
acumulat
7aloarea de
bilan
;a data
procurrii
C222 4 4 C222
;a finele
anului
. C222 -:!$/222F!22
2
!222 /222
!. C222 +:!$/222F--
/
&--/ +&&&
&. C222 ':!$/222F&&
&
+222 '222
'. C222 &:!$/222F22
2
-222 &222
+. C222 !:!$/222F--/ --/& !&!/
-. C222 :!$/222F&!/ /222 !222
#onform metodei cumulative suma uzurii calculat n primul an este cea mai mare, iar ulterior 4
an de an 4 aceasta se micoreaz. %zura acumulat crete esenial n primii ani de e$ploatare a
obiectului de mijloace fi$e, iar valoarea de bilan se micoreaz pn la mrimea probabil a valorii
rmase determinat la data punerii n funciune.
"etoda soldului degresiv se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme" fi$e a uzurii care poate fi
majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei
casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile. 1ntreprinderea poate s aplice, dup caz, metoda
soldului degresiv pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de maini tehnologice i electrotehnice,
strungurilor i utilajelor cu destinaie industrial, de construcie, agricol etc., tractoarelor,
combinelor i altei tehnici agricole, transportului auto, precum i a altor mijloace fi$e, cu e$cepia
cldirilor i construciilor speciale, inventarului i a altor obiecte similare.
Exemplul 12. #onform condiiilor din e$emplul 2, norma uzurii strungului procurat la aplicarea
metodei casrii liniare (uniforme" a valorii uzurabile este egal cu !2B. < presupunem c
ntreprinderea a decis s dubleze aceast norm i s o aduc pn la '2B. :ezultatele calculrii
uzurii prin metoda soldului degresiv snt prezentate n tabel.
Tabel
#alcularea uzurii strungului prin metoda soldului degresiv(n lei"
Data 7aloarea de
intrare
%zura anual %zura
acumulat
7aloarea de
bilan
;a data
procurrii
C222 4 4 C222
;a finele
anului
. C222 '2B
$C222F&-22
&-22 +'22
!. C222 '2B
$+'22F!-2
+/-2 &!'2
&. C222 !'2 /222 !222
<uma uzurii calculat prin metoda soldului degresiv, spre deosebire de alte metode de calculare a
uzurii, n primul an de e$ploatare a obiectului se determin din valoarea de intrare (C222 lei". .entru
fiecare an ulterior drept baz de determinare a uzurii servete valoarea de bilan a obiectului la
finele anului precedent. De e$emplu, pentru cel de4al doilea an de e$ploatare uzura se calculeaz,
pornind de la valoarea de bilan la finele primului an (+'22 lei".
%zura calculat a strungului pentru cel de4al treilea an se determin ca diferena dintre valoarea
de bilan la finele celui de4al patrulea an i valoarea probabil rmas i constituie !/2 lei (&!'2 4
!222".
7aloarea probabil rmas a obiectului (cu e$cepia ultimului an de e$ploatare" nu se ia n
considerare la calcularea uzurii. @orma majorat a uzurii se aplic ntotdeauna fa de valoarea de
bilan la finele anului precedent. #ea mai mare sum a uzurii se calculeaz n primul an de
e$ploatare a obiectului, iar apoi, an de an, aceasta se micoreaz. 1n ultimul an de e$ploatare a
obiectului suma uzurii nu depete valoarea probabil rmas.
(ndiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fi$e, se ntocmete calcul respectiv lunar.
#onform acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fi$e se repartizeaz i se include n
consumuri sau cheltuieli, n fucie de destinaia lor:
Debit contul ! = ,ctive nemateriale n curs de e$ecuie =,
Debit contul !> ,ctive materiale n curs de e$ecuie >4la uzura mijloacelor fi$e utilizate la
crearea activelor nemateriale i materiale pe termen lung,
Debit contul ' = #heltuieli anticipate pe termen lung >,
Debit contul !+ = #heltuieli anticipate curente >4 la uzura mijloacelor fi$e utilizate la
e$ecutarea lucrrilor privind recultivarea terenului, pregtirea i valorificarea noilor tipuri de
producie, procese tehnologice etc.,
Debit contul &'! = <ubvenii pentru ntreprinderile de stat>4 cu uzura mijloacelor fi$e provenute
din subvenii de stat,
Debit contul /! = #heltuieli comerciale =4cu uzura mijloacelor fi$e ce deservesc procesul de
desfacere a produselor finite, mrfirilor,
Debit contul 0& = #onsumuri indirecte de producie>4 cu uzura obiectelor subdiviziunilor,
Debit contul /' = ,lte cheltuieli operaionale>4 cu uzura mijloacelor fi$e oferite n arend
curent,
Debit contul /& =#heltuieli generale i administrative> Ala suma uzurii mijlocelor fi$e cu
destinaie general a ntreprinderii.
#redit contul !' =%zura mijloacelor fi$e>4 cu suma total a uzurii mijloacelor fi$e ale
ntreprinderii
1nregistrarea contabil pentru uzura lunar a perforatorului este :
Debit contul 0&=#onsumuri indirecte de producie> subcontul 0& 6 %zura i cheltuielile
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 /-,// (lunar"
#redit contul !' 6 %zura mijloacelor fi$e 8 subcontul !'& 6 %zura mainilor, utilajelor i
instalaiilor de transmisie 8 4 /-,// (lunar".
a. Evidena reparaiei mijloacelor fixe la ntreprindere.
.entru susinerea mijloacelor fi$e n condiii normale de funcionare aceste au nevoie de o
anumit reparaie.
3biectele mijloacelor fi$e supuse reparaiei se determin de o comisie sau de specialiti
competeni respectivi.
1n funcie de comple$itatea, volumul i periodicitatea e$ecutrii lucrrilor de reparaie,
distingem reparaia curent, medie i capital a mijloacelor fi$e.
(eparaia curent+ reprezint schimbul unor piese neeseniale, reparaia nensemnat, lichidarea
deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea, vruirea cldirilor etc.
(eparaia medie a mijloacelor fi$e, efectuat periodic pn la un an, aparine reparaiei curente.
:eparaia curent are scopul de a pstra obiectele de mijloace fi$e n starea normal de lucru pe
parcursul duratei de funcionare util i nicidecum nu aduce ntreprinderii vre4un avantaj economic
suplimentar.
(eparaia capital+ repreint schimbul pieselor eseniale cu descompletarea total a utilajului,
mijloacelor de transport, mbuntirea posibilitilor de e$plotare a obiectelor reparete. .entru
cldiri reparaie capital se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelei i tavanului etc.
:eparaia capital, n unele cazuri, poate s aduc ntreprinderii un avantaj economic suplimentar.
:eparaia curent. )oate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fi$e respective se
acumuleaz n contul 0! = ,ctiviti au$iliare>, n conformitaze cu documentele primare i
centralizatoare ( ordinul de luctu n acord, fia4limit, bonul de consum a materialelor, pieselor de
schimb etc.". #heltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile
perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate.
<uma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fi$e se contabilizeaz n
debitul acelor conturi , n care se reflect cheltuielile pentru e$plotarea i ntreinerea lor n funcie
de destinaia de folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. ;a finisarea
reparaiei se ntocmete 6 .roces4verbal de recepie4predare a obiectelor reparate 8 .
:eparaia obiectelor de mijloace fi$e cu destinaie general ale ntreprinderii (cldirea biroului
ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii se reflect prin formula contabil:
Debit contul /& =#heltuieli generale i administrative>
#redit contul ! =*ateriale>
#redit contul +& =Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii>
#redit contul +&& =Datorii privind asigurrile>
#azul +: ;a ntreprindere s4a efectuat reparaia curent a cldirii administrative i s4a nregistrat
consumul de materiale n acest scop :
Debit contul /& 6 #heltuieli generale i administrative 8, subcontul /&. 6 #heltuieli privind
uzura, repararea i ntrinerea mijloacelor fi$e cu destinaie general 8 4 !''+,20 lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8
<ubcontul !+ 6 .iese de schimb 8 4 '!2,&- lei,
<ubcontul !- 6 ,lte materiale 8 4 !/0,&0 lei,
<ubcontul !0 6 *ateriale de construcie 8 4 /'-,&' .
;a cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fi$e ale subdiviziunilor ntreprinderii (maini
i utilaje, transport intern al seciilor, cldiri i instalaii ale produciei de baz i alte activiti
au$iliare" se va ntocmi formula contabil:
Debit contul 0& = #heltuieli indirecte de producere>
#redit contul ! = *ateriale>
#redit contul +& = Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii>
#redit contul +&& = Datorii privind asigurrile> .
#azul -: <4a efectuat reparaia pompei &L4-a i consumul de materiale n acest scop s4a
contabilizat astfel :
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 +,+/ lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8
subcontul !- 6 ,lte materiale 8 4 '-!,'C lei,
subcontul !+ 6 .iese de schimb 8 4 '/,+ lei
#redit contul !& 6 3biecte de mic valoare i scurt durat 8, subcontul !&! 63biecte de mic
valoare i scurt durat 8 4 ,C& le.
#azul /: <4a efectuat reparaia staiei termice vechi :
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 'C,!0 lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8
subcontul !- =,lte materiale> A !',C' lei,
subcontul !0 =*ateriale de construcie> A 0,0' lei,
subcontul !+ 6 .iese de schimb 8 4 +,+ lei.
#azul 0: <4a efectuat reparaia staiei termice noi :
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 '/&,/2 lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8
subcontul !- =,lte materiale> A 0!,C/ lei,
subcontul !0 =*ateriale de construcie> A 220,!& lei,
subcontul !+ 6 .iese de schimb 8 4 &0!,+ lei.
#azul C: <4a efectuat reparaia reelei de canalizare:
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 20,0- lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8subcontul !0 =*ateriale de construcie> A 20,0- lei.
#azul 2: <4a efectuat reparaia reelei termice:
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 4 +C,& lei
#redit contul ! 6 *ateriale 8
subcontul !+ 6 .iese de schimb 8 4 !2,+& lei,
subcontul !! 6<emifabricate cumprate i articole de completate 8 4 2,2 lei,
subcontul !- =,lte materiale> A &0,// lei.
#azul : <4a efectuat reparaia reelei termice de nclzire:
Debit contul 0& 6 #onsumuri indirecte de producie 8, subcontul 0& 6 %zura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fi$e utilizate n producie 8 A '',/0 lei,
#redit contul !- =,lte materiale> A -2,!0 lei,
#redit contul !0 =*ateriale de construcie> A &02,+ lei.
.entru ndeplinirea lucrrilor de reparaie prin antrepriz nprealabil se ncheie un contract
special. #nd lucrrile de reparaie sunt e$ecutate, se ntocmete un proces4verbal de primire
predare a lucrrilor n baza cruia se scrie factura fiscal . 9a servete ca baz pentru nregistrarea
contabil:
Debit contul /! >#heltuieli comerciale>,
Debit contul /& =#heltuieli generale i administrative>,
Debit contul 0& =#heltuieli indirecte de producere> n funcie de destinaia obiectului reparat4
la valoarea lucrrilor de reparaie far )7,,
Debit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul = Ala )7, aferent valorii acestor
lucrri
#redit contul +!>Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale =4la valoarea total
inclusiv i )7,.
#heltuielile de reparaia capital a mijloacelor fi$e se contabilizeaz n dependen de
contrebuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic suplimentar fa de volumul calculat la
punerea obiectului n funciune.
;a efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fi$e, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i
in evidena n contul 0! =,ctiviti au$iliare>.
Exemplul 13. ;a data de -.2-.!220 ntreprinderea decide de a moderniza i repara secia de
reparaie. ;a reparaie au fost utilizate aa materiale ca : ciment4!-22 lei, cotile4&-22 lei, nisip4&0'
lei, prundi422 lei. ,u fost calculate salariile muncitprilor4!222 lei, s4au calcular comtribuii pentru
asigurrile sociale4+02 lei.
Eormulele contabile:
Debit contul 0! =,ctiviti au$iliare> 4 C!-' lei
#redit contul ! =*ateriale>4 la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de reparaie
4 --0' lei
#redit contul +& =Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii>4 la salariile muncitorilor
ce repar aceste obiecte 4 !222 lei
#redit contul +&& =Datorii privind asigurrile>4 cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale 4
+02 lei
#heltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz prin formula contabil:
Debit contul !& =*ijloace fi$e> 4 C!-' lei
#redit contul 0! =,ctiviti au$iliare> 4 C!-' lei
;a ectuarea reparaiei capitale n regie proprie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se
perfecteaz prin fia4limit, salariile calculate muncitorilor implicai la reparaie4 ordinul de lucru
n acord.
;a reparaia nfptuit n antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un contract, unde se
indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. ;a finisarea
lucrrilor antreprenorul scrie o factur privind valoarea reparaiei i o prezint clientului spre
achitare.
Exemplul 14. 1ntreprinderea ncheie un contract de munc cu persoana fizic 3nefreiciuc
,natol pentru efectuarea reparaiei capitale a strunghiului. .entru lucrul indeplinit lui 3nefreiciuc
va fi salariet cu !+22 lei. #nd lucrrile de reparaie s4au terminat se ndeplinete un act de primire4
predare n care se enumer lucrrile e$ecutate.
(ndiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarera reparaiei capitale, pentru fiecare obiect
reparat n parte sau reconstruit se ntocmete un proces4verbal de primire4predare a lucrrilor
e$ecutate.
9 necesar de acordat o atenie deosebit includerii cheltuielilor de reparaii n componena
cheltuiielilor ntreprinderii. #onform #odului Eiscal al :.*. baza valoric pentru calcularea sumei
cheltuielilor pentru ntreinere, reparaie i recondiionarea proprietii pe contul mijloacelor fi$e ce
depete limita stabilit, reprezint valoarea lor la nceputul perioadei gestionare.
*rimea sumei cheltuielilor pentru ntreinerea, repaia i reconstrucia i reconstrucia
proprietii, ce depete limita stabilit de 2B din valoarea lor la nceputul perioadei gestuonare,
se consider drept cheltuieli pentru recondiionarea mijloacelor fi$e i sMe refer la majorarea bazei
valorice a mijloacelor fi$e la finile perioadei gestionare n scopul impozitrii.
9$emplul + <4a consumat +222 lei pentru reparaia cldirii administrative. 1n corespundere cu
art !/ (0" al codului se permite deducerea cheltuielilor n scopul impozitrii n mrime de 2B din
valoarea cldirii la nceputul perioadei gestionare4&2222 lei, ce alctuiete &222 lei. Dat fiind c
de4facto s4a consumat +222 lei atunci mrimea depirii !222 lei (+2224&222" se consider drept
cheltuieli pentru recondiionarea i se atribuie la majorarea bazei valorice a cldirii administrative
pentru calcularea uzurii n scopul impozitrii n scopul impozitrii n perioada respectiv.
&.'. #ontabilitatea ieirii din patrimoniu a mijloacelor fi$e.
*ijloace fi$e pot iei din urmtoarele cauze:
2scoaterea din funciune din cau&a u&urii totale4
2comerciali&+rii4
2sc3imbului4
2lic3id+rii4
;a ieirea obiectelor de mijloace fi$e din motivul uzurii totale ntreprinderea reflect casarea
uzurii acumulate i intrarea valorilor materiale utilizabile (fier vechi, materiale de construcie etc."
n mrimea valorii probabile rmase. 1n cazul cnd valoarea bunurilor intrate efectiv depete
valoarea probabil rmas, diferena se reflect ca venituri ale activitii de investiii. Dac, ns,
valoarea materialelor (pieselor de schimb" nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea
probabil rmas, diferena se reflect ca cheltuieli ale activitii de investiii.
a. 1n cazul scoaterii din funciune din cauza uzurii totale treprinderea ntocmete un proces4
verbal de casare a mijloacelor fi$e, n fia de inventar reflect casarea sumei privind uzura
calculat, prin bonul de intrare4primirea materialelor. .rocesul4verbal de casare a mijloacelor fi$e
cuprinde valoarea de intrare care se mai numete i act de casare a mijloacelor fi$e, n care se arat
casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea
bunurilor materiale obinute din lichidare.
.rocesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului i se transmite la
contabilitate. #omisia semneaz acest proces dac este de acord cu lichidarea mijlocului fi$ n urma
uzurii. ,cest document se ntocmete numai n cazul cnd mijlocul fi$ iese prin uzur.
1nregistrrile contabile:
la decontarea uzurii calculate
Debit contul !' =%zura mijloacelor fi$e> subcontul !' =%zura altor mijloacelor fi$e> 4 &!-0
lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> subcontul !&/= ,lte mijloace fi$e> 4 &!-0 lei.
#asarea valorii de bilan
Debit contul /! = #heltuieli ale activitii de investiii A ! lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> A! lei
9$emplul - 9ste casat utilajul a crui valoare constituie '0222 lei, suma uzurii ''222, valoarea
rmas '222, iarv valoarea materialelor efectiv primite C!2. ;a scoaterea din uz au avut loc
urmtoarele cheltuieli: salariu muncitorilor4+2lei, contribuii pentru asigurrile sociale la salariile
calculate4'&.+2, au fost consumate materiale400 lei
4 la decontarea uzurii calculate
Debit contul !' =%zura mijloacelor fi$e> 4 ''222 lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> 4 ''222 lei
- nregistrarea materialelor la intrri:
Debit contul ! =*ateriale>4 la valoarea efectiv a materialelor primate 4 C!2 lei
Debit contul /! = #heltuieli ale activitii de investiii>4 la diferena depirii valorii rmase
probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite 4 !202 lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> Ala valoarea rmas probabil A !,2 lei
- nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fi$e
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii>4 la suma total a cheltuielilor 4 !0,+2 lei
#redit contul +& = Datorii fa de personal privind retribuia muncii>4 la suma salariilor
muncitorilor privind demontarea utilajului 4 +2 lei
#redit contul +&& =Datorii privind asigurrile>4 la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale
'&,+2 lei
#redit contul ! =*ateriale> 4 00 lei
;a vnzarea mijloacelor fi$e preul de vnzare se negociaz de ambele pri, ns el se stabilete
la nivelul celui de pia. #a document justificator la vnzarea mijloacelor fi$e servete factura
fiscal.
*ijloacele fi$e pot fi vndute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect valoarea
de bilan. *ijloacele fi$e pot fi vnzute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect
valoarea de bilan. 1n funcie de aceasta, ntreprinderea Avnztor, n primul caz, nu va avea nici
venit, nici pierderi n cazul al doilea4va obine pierderi, n al treilea Avenit.
7enitul se va nregistra n creditul contului -! =7enituri din activitatea de investiii>. Nn cazul
pierderilor n debitul contului /! = #heltuieli ale activitii de investiii>
:ezultatul din ieirea mijloacelor fi$e din motivul vnzrii se determin ca diferena dintre
sumele constatate ca venituri i valoarea de bilan la momentul ieirii, constatat ca cheltuieli, i se
reflect n :aportul privind rezultatele financiare.
9$emplul / 1ntreprinderea <,=)utun4#)#> a vndut o cas de locuit cu valoarea de bilan de
&!0&,&0 lei, suma uzurii acumulate constituie &2!,2/ lei, preul de vnzare cu )7, &-C22 lei.
. #asarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii> A &!0&,&0 lei.
Debit contul !' =*ijloace fi$e> A &2!,2/ lei.
#redit contul !& =*ijloace fi$e> A &+0+!,'+ lei.
!. 1nregistrarea vnzrii mijlocului fi$
Debit contul !!C =*ateriale> A &-C22 lei.
#redit contul +&' =*ijloace fi$e> A -+2 lei.
#redit contul -! =7enituri din activitatea de investiii> A &2/+2 lei.
9$emplul 0 ;a data de !0 februarie !22- <,=)utun4#)#> vinde o semiremorc 3D,D40/&
*9 a crei valoarea de bilan este de '-,-/ lei. <uma )7, este de 0&,&& lei. 1n contabilitate se d
formula contabil:
4la casarea valorii de bilan
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii> 4 '-,-/ lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> 4 '-,-/ lei
4la suma )7,
Debit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul> 4 0&,&& lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> 4 0&,&& lei
1nregistrarea vnzrii mijlocului fi$
Debit contul !!C =*ateriale> A -02 lei.
#redit contul +&' =*ijloace fi$e> A '02 lei.
#redit contul -! =7enituri din activitatea de investiii> A '22 lei.
#azul &: 1n luna 2C.!22+ de la magazinul @r.&+ din Oriceni s4a transferat spre depozitul central
din #hiinu conform facturii de e$pediie @r.OO !2!'/2 (un aparat de cas i un sistem de alarm:
Debit contul !& ?*ijloace fi$e> (depozit central" &2,C- lei
#redit contul !& ?*ijloace fi$e> (magazinul nr.&+ din Oriceni" &2,C- lei.
1n contabilitate se ntocmete ?Oon de transfer intern>
*ijloace fi$e pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fi$e, terenuri, active nemateriale,
resurse naturale etc.
1n funcie de comun acord dintre prile independente, valoarea obiectului oferit n scimb este
egal, mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb, deosebindu4
se schimb deplin i parial.
1ntruct shimbul mijloacelor fi$e se efectuiaz n baza valorii venale a obiectului achiziionat sau
a obiectului oferit n aceeai msur, n operaiile de schimb se folosete termenul4 rabat de
compensare.
:abatul de compensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal n
compensarea valorii obiectului primit n schimb.
Deplin se consider schimbul n care rabatul de compensare a obiectului acordat este egal cu
valoarea venal a obiectului primit n schimb.
9$emplul C 1n baza contractului de schimb a mijloacelor fi$e <,=)utun4#)#> i <.:.;. =Diar>
s4a convenit de a schimba automobilul Par &42 , care aparinea <.:.;. =Diar> pe transformator
)p4&!2 JM, care aparinea <,=)utun4#)#> . Deoarece bunurile au valoare echivalent schimbul s4a
realizat fr plat suplimentar din careva parte contractant. 1n cazul dat <:; = Diar> scrie o
factur fiscal pentru <,=)utun4#)#> pentru automobilul Paz &42 de valoarea de !-+,& lei,
iar <,=)utun4#)#> scrie o factur fiscal pentru <:; = Diar> pentru transformator de valoarea de
!-+,& lei.
.arial reprezint schimbul la care rabatul de compensare al obiectului acordat e mai mare sau
mai mic dect valoarea venal a obiectului primit n schimb.
1n afar de cazurile enumerate mai sus mijloacele fi$e mai pot iei din patrimoniul ntreprinderii
prin urmtoarele ci:
- predate cu titlu gratuit5 .redarea cu titlu gratuit a obuiectelor de mijloace fi$e prezint
livrare impozabil cu )7,. <uma )7, ulterior este virat bugetului. 3biectele se evaluiaz la
valoarea venal.
#asarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii>
Debit contul !' =*ijloace fi$e>
#redit contul !& =*ijloace fi$e>.
1nregistrarea la cheltuieli a sumei )7, din valoarea obiectului la pre de pia n sum de +222
lei(&2 222 : -" :
Debit contul /& =#heltuieli generale i administrative>
#redit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul>
- predarea mijloacelor fi$e n achitarea cotei n capitalul statutar al fondatorilor5 .redarea
mijloacelor fi$e de ctre un proprietar altuia se socoate livrare impozabil cu )7,. .rin urmare
unitatea patrimonial ce pred mijlocul fi$ reflect toate operaiile de casare a acestuia i de
micorare a capitalului propriu prin diminuarea cotei respective a fondatorului i suma respectiv a
)7,. 1nregistrrile contabile vor fi urmtoarele:
#asarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii>
Debit contul !' =*ijloace fi$e>
#redit contul !& =*ijloace fi$e>.
#onstatarea veniturilor din predarea mijlocului fi$ n aportul fondatorului depus la capitalul
statutar :
Debit contul !!C =*ateriale>
#redit contul -! =7enituri din activitatea de investiii>.
:eflectarea valorii mijlocului fi$ drept investiii (aciuni sau cot de participaie":
Debit contul & 6 (nvestiii pe termen lung n pri nelegate 8
#redit contul !!C =,lte creane pe termen scurt>.
- lipsuri constatate la inventariere5 *ijlloacele fi$e sunt casate n perioada gestionar n care
au fost constatate , ntocmindu4se un proces4verbal (,ne$a 0".;a ntreprindere n rezultatul
inventarierii nu s4au constatat diferene de inventar, deaceea n continuare va fi prezentat un
e$emplu convenional.
9$emplul !2 9$: ;a ntreprindere n timpul inventarierii s4au depistat lipsuri de conteiner n
valoarea de bilan de &0C lei, suma uzurii acumulate constituie -0 lei, este stabilit persoana
vinovat care va plti paguba.
. Decontarea valorii de bilan i uzurii a containerului lips :
Debit contul /! =#heltuieli ale activitii de investiii> A &0C lei
Debit contul !' =*ijloace fi$e> 4 -0 lei
#redit contul !& =*ijloace fi$e> A2222 lei
!. 1nregistrarea la cheltuieli a sumei )7, din valoarea obiectului la pre de pia n sum de
+&,+ lei(&0C: -" :
Debit contul /& =#heltuieli generale i administrative>
#redit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul>
&. :eflectarea creanelor i veniturilor privind recuperarea daunei materiale
Debit contul !!/ =#reane pe termen scurt ale personalului> subcontul !!/.' =#reane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale> A &0!-,02 lei.
#redit contul -! =7enituri din activitatea de investiii> A &0C lei.
#redit contul +&' =Datorii privind decontrile cu bugetul> A -&/, 02 lei.
'. ,chitarea daunei materiale de ctre lucrtor n casieirie :
Debit contul !' =#asa> A &0!-,02 lei.
#redit contul!!/ =#reane pe termen scurt ale personalului>, subcontul !!/.' =#reane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale> A &0!-, 02 lei