CUPRINS:

I. No iuni introductive
II. Taxele de consuma ie
a. Taxa pe valoarea adaugat
b. Acciele
III. Taxele vamale
I!. "onopolurile #iscale
!. Taxele de $nregistrare i de timbru
!I. %vou ia impoitelor indirecte $n Uniunea %uropean
&ibliogra#ie
I. No'iuni introductive
Impozitele i taxele constituie componente tot mai importante ale vie ii economice,
prin intermediul crora statul i procur resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor
publice, de a cror realizare depinde ndeplinirea func iilor sale.
Impozitele indirecte se percep de la to i cei care consum bunuri din categoria celor
impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situa ia
personal a acestora.
Fiind percepute n cote propor ionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor
prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals
c ar fi suportate n aceea i msura de toate pturile sociale, c ar asigura o reparti ie
echitabil a sarcinilor fiscale.
Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este
mic, indiferent dac cumparatorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant,
raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capat un caracter regresiv. A adar, cu ct o
persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum, o
sarcin fiscal mai mare.
oate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al
popula iei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor
nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte mic oreaz, n schimb, puterea
de cumprare.
!n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor
fiscale ale statului este mai mic dect al impozitelor directe.
!n rile n curs de dezvoltare, ns, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe
cea a impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului datorit"
randamentului sczut al impozitelor pe venit i a celor pe avere#
comodit ii i costului relativ redus al perceperii acestora $reclam, cheltuieli
modice de a ezare, percepere i urmrire%#
caracterului lor mai voalat & fiind cuprinse n pre ul de vnzare a bunurilor i
serviciilor, nemul umirea cumprtorilor se ndreapt asupra agentului
economic i nu asupra statului, care l&a instituit.
'a impozitele indirecte nu este vorba de o constrangere politic, ca n cazul
impozitelor directe, ci de una de ordin economic. !n perioadele cnd economia nregistreaz
un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioada
de criz i de presiune, cnd produc ia i consumul cresc mai lent ncasrile din impozitele
indirecte urmeaz aceea i evolu ie, periclitnd echilibrul bugetar.
(arele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o
parte, ca urmare a propor ionalitatii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza
faptului c nu ine seama de situa ia personal a pltitorului.
)rincipalele categorii de impozite indirecte sunt"
taxele de consuma ie#
taxele vamale#
monopolurile fiscale#
taxele de nregistrare i de timbru.
II. Taxele de consuma ie
Cea mai rspndit form de a ezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de
consuma ie. )oart denumirea de taxe dintr&o simpl obi nuin , n fond acestea sunt
impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contrapresta ie i sunt fr o destina ie
special.
axele de consuma ie se a eaz n dou moduri"
fie ca tax general pe consum * taxa pe valoarea adaugat #
fie ca un impozit $tax% special asezat numai pe vnzarea anumitor bunuri *
accizele.
(. Taxa pe valoarea adaugata )T!A*
Forma sub care exist n prezent taxa general de consuma ie este taxa pe valoarea
adugat $+A%. axa pe valoarea adugat $impozitul unic ncasat frac ionat cum mai este
denumit% se calculeaz asupra cre terii de valoare, adugat de fiecare agent economic
care particip la ciclul realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub
inciden a acestui impozit.
)ltitori de +A sunt to i agen ii economici care vnd produse, execut lucrri sau
presteaz servicii. ,biectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a
serviciilor la pre urile de facturare. (ateria impozabil este suma global a vnzrii.
-uportatorul este consumatorul final.
)entru a determina sumele de plat ctre autoritatea public orice agent economic
nfiinteaza cel pu in patru conturi" +A colectat, +A deductibil, +A de plat, +A de
recuperat.
(ecanismul prin care se determin +A datorat bugetului statului de ctre
persoanele .uridice care nu aplic +A la ncasare se prezint pe scurt astfel" !n contul +A
colectata se nregistreaz +A ncasat la vnzarea produsului sau lucrrii. !n contul +A
deductibil se nregistreaza +A pltita la cumprarea de ctre agentul economic a valorilor
materiale, la recep ionarea lucrrilor care i s&au fcut sau la plata presta iilor n favoarea sa.
Aceast +A deductibil exprim un drept $o crean % al pltitorului fa de stat. -cznd din
+A colectat +A deductibil rezult ceea ce are de pltit agentul economic statului $+A
de plat%. /ac aceast diferen este negativ, adic +A colectat este mai mic dect
+A deductibil, atunci nseamn c agentul economic are de recuperat de la stat acest
sum. -e observ u or c agentul economic nu este afectat de +A, acesta doar l plte te.
Cel care l suport efectiv este consumatorul final.
!n ceea ce prive te comer ul exterior, nu se plte te +A pentru exporturi, iar la
importuri exist tax de compensare. )entru exporturile fcute statul restituie firmei +A
deductibil $pltit n amonte%. !n activit ile de export datorit detaxrii mrfurile acestea
devin mai competitive prin pre . +A perceput la import are rolul de a compensa pierderile la
export care apar datorit detaxrii. /ac mrfurile s&ar livra la intern ncasarile statului ar
cre te. /e asemenea, prin acest +A la importuri are loc i o egalizare a anselor pentru
firmele na ionale n raport cu cele strine, pentru c dac nu ar exista +A de import
mrfurile externe ar fi mai competitive prin pre dect cele na ionale.
+A are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile
se dezvolt i +A colectat, respectiv +A de plat vor fi mai mari. /aca vnzrile
stagneaz i cuantumul +A va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel, +A
ca de altfel toate impozitele indirecte 0copiaz0 mersul economiei.
+A este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este
inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu cre terea
veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, +A afecteaz mai
pronun at persoanele cu venituri mici i pe cele care i afecteaz o mare parte a veniturilor
lor pentru cheltuieli de consum $de multe ori independent de voin a lor fiind vorba de
cheltuieli de strict necesitate%.
+. Acciele
/istinct de +A n toate statele exist taxe speciale de consuma ie care 0lovesc0
numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consuma ie i se a eaz, de
regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse. !n prezent, aceste grupe speciale de
produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care
duneaz snt ii i de produsele considerate de lux.
-pre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de
produse"
alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice#
produsele petroliere $excep ie face pcura%#
produsele din tutun#
alte produse i grupe de produse" cafea, bi.uterii $cu excep ia verighetelor%,
autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale,
armele de vntoare i de uz individual.
-copul accizelor este unul fiscal, i anume formarea de resurse la dispozi ia statului.
Cel pu in la fel de important este i motiva ia de ordin social a accizelor, prin faptul c
acestea pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul
descur.rii acelora care, spre exemplu, duneaz snt ii.
)ltitorii accizelor sunt agen ii economici care import produsul respectiv pentru
vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul +A, suportatorul este ns, cel
care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final.
Acciza se calculeaz, de regul, n dou moduri, n func ie de cum este exprimat
cota de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi"
fie o cot fix n lei sau n euro pe unitatea de msura specific $de exemplu
pe litru, pe gradul de concentra ie, pe cifra octanic etc%#
fie o cota procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.
III. Taxele vamale
axele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interven iei statului n
comer ul interna ional. Aceast interven ie a statului n economie se realizeaz pe dou ci"
direct i indirect.
)e cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor
sau exporturilor $este vorba de contingentri, prohibi ii etc%, fie prin reglementarea
schimburilor. Interven ia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba
rela iile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n
perioadele urmtoare.
Interven ia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea
schimburilor interna ionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac
obiectul tranzac iei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut
prin lege.
/eoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de a ezare i fiecare avnd
efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale
statului se impune o clasificare a lor. (ul imea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel
pu in patru criterii"
n func ie de sensul fluxurilor comerciale#
dup modul de fixare#
dup modul de percepere al taxei#
dup scopul instituirii taxelor vamale.
A. !n func ie de sensul fluxurilor comerciale regsim"
& taxe vamale de import#
& taxe vamale de export#
& taxe vamale de tranzit.
axele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de import i acestea se pltesc
de ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce atest efectuarea tranzac iei.
Aceast tax vamal se adaug la pre ul de cumprare, sporind astfel pre ul la care se vor
vinde aceste produse n interiorul rii importatoare. !n final taxa va fi suportat de
consumatorul individual, ca de altfel, n cazul tuturor impozitelor indirecte.
axele de export se ntalnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n
ncura.area exporturilor. 1a iunea lor este una fiscal i se ntalne te n rile care au nevoie
stringent de venituri i le pot ob ine, n principal, doar prin taxarea exporturilor $spre
exemplu n rile care export masiv boga ii naturale" minereuri, cafea, cacao etc%. 2n alt
scop al acestor taxe vamale ar fi acela al descura.rii exporturilor de materii prime
neprelucrate.
axele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz
nici produc ia, nici consumul, dar fiind utilizat teritoriul na ional, statul impune tax. -unt
practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n tranzitarea
teritoriului lor, ob innd diverse beneficii de pe urma acestui lucru.
3. /up modul de fixare taxele vamale pot fi"
& taxe vamale autonome#
& taxe vamale conven ionale#
& taxe vamale autonom&conven ionale#
& taxe vamale asimilate.
axele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri
privind 0clauza na iunii celei mai favorizate0.
axele vamale conven ionale au un nivel mai redus dect cele autonome i se aplic
asupra rela iilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale. -e mai
numesc i taxe vamale preferen iale.
axele vamale asimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii
sistemului vamal al unei alte ri.
C. /up modul de percepere al taxei ntalnim"
& taxe vamale ad valorem#
& taxe vamale specifice#
& taxe vamale mixte.
axele vamale ad&valorem presupun utilizarea unei cote procentuale definite care se
aplic asupra bazei de impozitare $valoarea n vam%. Acest tip de taxe vamale sunt cel mai
ntalnite. 2tilizarea lor are avanta.ul simplit ii, dar prezint nea.unsul fiscal al varia iei
randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a pre urilor pie ei mondiale.
axele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de msur a utilit ii
importate.
/. /up scopul instituirii taxelor vamale regsim"
& taxe vamale cu scop fiscal#
& taxe vamale cu scop protec ionist#
& taxe vamale cu scop preferen ial#
& taxe de sanc iune.
axele vamale preferen iale sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau
ntr&o reducere reciproc a taxelor vamale.
axele vamale de sanctiune pot imbraca urmatoarele forme"
& taxe anti&dumping $4pre mondial * pre ul de dumping%#
& taxe compensatorii * se aplic la produsele importate care beneficiaz n ara de origine de
subven ii ilegale#
& taxe de retorsiune * se aplic atunci cnd un stat partener n rela ii comerciale i ridic
taxele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare
reciproc prealabil.
A ezarea taxelor vamale porne te de la declara ia vamal de import. Fiecare
declara ie de import este nso it de licen care atest legalitatea tranzac iei, factura,
documentele de transport interna ional, certificatul care atest originea mrfurilor i alte
documente. 3aza o reprezint factura deoarece pornind de la aceasta se calculeaz
valoarea n vam. +aloarea n vam cuprinde pre ul extern transformat n moneda na ional
la cursul oficial al zilei, la care se adaug cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare i
alte cheltuieli efectuate pentru transportul mrfii pn la vam.
Asupra acestei valori n vam se aplic taxa vamal. /up achitarea acesteia se
prime te n scris 0liberul de vam0 i opera ia de vmuire s&a ncheiat. +muirea se face de
obicei la punctele vamale de frontier, dar se poate face i la vmile de interior cu
respectarea anumitor condi ii privind garantarea efecturii pla ii taxelor.
Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. ariful vamal
stabile te modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs n parte. )ractic
este reprezentat de o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comer ului
interna ional i con ine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale.
I!. "onopolurile #iscale
)rin monopol fiscal se n elege dreptul statului de a produce i5sau comercializa, n
regim de exclusivitate, anumite produse.
+eniturile realizate stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul ob inut
din activitatea de produc ie sau comercializare n regim exclusiv i de taxa cuprins n pre ul
de vnzare ncasat de la consumatori. )ractic, acest impozit $tax% fixat asupra pre ului de
vnzare i care se include n acesta, se nume te monopol fiscal.
!. Taxele de $nregistrare i de timbru
Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care cet eanul solicit un serviciu din
partea statului. axele .udectore ti i notariale sunt printre cele mai des ntalnite i se
pltesc pentru diferite procese. axele notariale reprezint o tax datorat bugetului statului
pentru diferite nregistrari.
)e lng taxele de nregistrare mai exist i ase tipuri de taxe de timbru" timbrul
literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite
fonduri publice destinate sus inerii unor activitti din domeniul culturii etc.
/up cum sunt prezentate de legisla ia romneasc, taxele de timbru reprezint
plata serviciilor sau lucrrilor efectuate de diferite organe sau institu ii de stat, care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv anumite interese
legitime ale pr ilor. Ca subiec i ai impunerii amintim persoanele fizice sau .uridice care
beneficiaz de serviciile incluse n categoria celor prezentate mai sus.
Fiind un impozit, taxele de timbru au un caracter obligatoriu i sunt preluate cu titlu
nerambursabil. otu i, ntre taxele de timbru i impozite exista o deosebire ma.or. Astfel,
daca impozitele sunt preluate de la bugetul statului fr o contrapresta ie din partea
acestuia, taxele de timbru reprezint, n ma.oritatea cazurilor, pl i nemi.locit legate de un
anumit serviciu specific, realizat de o institu ie public sau de un organ al administra iei de
stat, precum i de un notar public sau alte organe cu atribu ii notariale.
Chiar dac taxele de timbru reprezint plata unui serviciu, trebuie amintit faptul c, n
multe cazuri, ele au o valoare mai mare dect valoarea serviciului prestat.
/enumirea de tax de timbru apare datorita faptului c taxele de mic valoare se
pltesc prin aplicarea de timbre fiscale.
!n categoria actelor sau serviciilor supuse taxei de timbru includem"
actele i serviciile prestate de birourile notariale sau de organele
administrative publice cu atribu ii notariale#
reclama iile i memoriile adresate organelor administra iei publice#
certificrile de orice fel#
eliberarea actelor de identitate#
ac iunile i cererile adresate instan elor .udectore ti, indiferent dac ele sunt
evaluabile sau nu n bani#
eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a
autovehiculelor#
eliberarea diferitelor documente.
axele de timbru sunt stabilite n mod diferen iat, n func ie de natura i
complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau de caracterul i de importan a
actelor sau faptelor supuse taxrii. !n ceea ce prive te modul de taxare, taxele de timbru se
pot prezenta sub forma unor taxe fixe pentru diferite servicii precum i n cote procentuale.
!I. %volu'ia impoitelor indirecte $n Uniunea %uropean
!n 6rile membre ale 2niunii 7uropene, politica fiscal este departe de a fi c8tigat
consensul tuturor, deoarece nici un stat nu este dispus s renun6e la dreptul de a ncasa
impozite de la cet6enii si n modul n care dore8te.
)entru a exista o comparabilitate a datelor furnizate de fiecare stat membru privind
impozitele a fost creat n anul 9::; -istemul 7uropean de Conturi $7uropean -<stem of
Accounts% * denumit 7-A:;, prin care s&a ncercat aducerea la un numitor comun a
clasificrii conturilor na6ionale, 8i n cadrul lor, a impozitelor 8i taxelor n 2niunea 7uropean.
Conform clasificrii 7-A:;, impozitele indirecte sunt definite ca fiind impozitele legate
de produc6ie 8i importuri. Acestea includ +A, taxe vamale de import, accize 8i alte impozite
asupra unor servicii specifice $transport, asigurri%, impozitele asupra produc6iei care sunt
definite ca fiind =impozite ce apar ca urmare a desf8urrii unei activit6i de produc6ie>
$licen6e de afaceri, compensare de +A n sistemul cu rat uniform etc%.
1eformele n domeniul impozitelor indirecte au fost destul de dure. /up 9::; multe
6ri membre ale 279;, au implementat o serie de reforme privind introducerea a8a numitelor
=impozite verzi> * impozite menite s a.ute la prote.area mediului ncon.urtor. ?rile care au
impus aceste impozite au fost" -uedia, /anemarca, ,landa, @ermania, Austria 8i (area
3ritanie.
axa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 9:AB n Comunitatea 7conomic
7uropean 8i a nlocuit o serie de taxe existente atunci asupra produc6iei 8i consumului, care
ngreunau schimburile comerciale ntre state. !n anul 9:AA, prin /irectiva a 8asea, se pun
bazele armonizrii taxei pe valoarea adugat n statele membre, legisla6ie care a fost
modificat ulterior. -tatele membre pot aplica urmtoarele tipuri de cote de +A" o tax
normal 8i una sau dou taxe reduse.
axa normal de +A nu trebuie s fie mai mic de 9;C, iar taxele reduse s nu fie
mai mici de ;C. )rincipiul de taxare al +A&ului este cel al consumului $destina6iei bunurilor%,
taxa urmnd a fi perceput asupra livrrilor de bunuri 8i prestrilor de servicii n statul n care
se consum. -unt supuse +A&ului 8i importurile.
!n legisla6ia european sunt prevzute 8i o serie de regimuri speciale n ceea ce
prive8te +A pentru" societ6ile mici, agricultori, bunuri second&hand, opere de art,
antichit6i, aur, agen6iile de turism.
!n 6rile membre ale 2niunii 7uropene, cu excep6ia Austriei, 3elgiei, Fran6ei 8i
@ermaniei, societ6ile comerciale care au sediul social n acel stat primesc la nregistrarea
lor ca firm un numr de nregistrare +A, care va fiutilizat n scopul deducerii +A&ului.
-&a creat posibilitatea ca 8i societ6ile comerciale care nu dispun de un sediu social
ntr&un anumit stat membru al 2niunii 7uropene, dar desf8oar activit6i acolo, s solicite un
numr de nregistrare +A, pentru a&8i putea depune declara6iile 8i de a plti +A direct
acelui stat unde 8i desf8oar activitatea, fr a mai apela la un reprezentant fiscal.
A mai fost introdus sistemul +I7-4+at Information 7xchange -<stem, adic -istemul
de schimb al informa6iilor n domeniul +A, care permite verificarea numrului de identificare
a +A&ului de ctre cei implica6i * societ6i comerciale, autorit6i fiscale.
1eglementrile fiscale la nivelul accizelor au impus un regim definitiv 8i general
asupra de6inerii, circula6iei 8i controlului produselor supuse accizelor. )rodusele supuse
acizelor printr&un regim comun $accize armonizate% sunt" uleiurile minerale, alcoolul 8i
produselor din alcool, tutunul 8i produsele din tutun.
Acest regim al accizelor armonizate a intrat n vigoare dup 9 ianuarie 9::D 8i se
nscrie n strategia global de armonizare a impozitelor indirecte. )rodusele supuse accizelor
sunt impozitate n statul n care acestea sunt consumate. Circula6ia produselor supuse
accizrii se face n regim suspensiv prin intermediul unor antrepozite fiscale 8i trebuie s fie
nso6it de documente fiscale.
'egisla6ia privind accizele, prevede 8i existen6a unei accize minime asupra fiecrei
categorii de produse. Acciza minim a fost stabilit n anul 9::E pentru alcool 8i buturi
alcolice, 6igarete 8i tutun, pentru celelalte produse supuse accizelor urmnd s intre n
vigoare mai trziu.
&ibliogra#ie
Ioan alpo & >Finan ele 1omniei>, 7ditura (irton, imi oara, EBB;
Iulian +crel & >)olitici fiscale i bugetare in 1omnia 9::B * EBBB>, Centrul de Informare i
/ocumenatre 7conomic, 3ucure ti, EBBE
Ana -toian & >Contabilitate i gestiune fiscal>, 7ditura (rgritar, EBB9