Spe

La data de 31.03.2013 societatea comercial S.C ALFA S.R.L a nregistrat

urmtoarea situaie:
Venituri totale = 100.000 lei
Cheltuieli totale = 90.000 lei din care
1.300 lei sunt c!eltuieli a"erente cadourilor o"erite anga#ailor$ %entru co%iii minori$ cu
oca&ia &ilei de 1 iunie '130 lei ( 10 anga#ai)
Cheltuieli salariale = 30.000 lei
Cheltuieli cu provizioanele pentru garanie de buna executie: *000 lei
Cheltuieli cu plata pensiilor facultative %entru cei 10 anga#ai n +aloare total de
10.000 lei.
Cheltuieli cu amenajarea unui teren nainte de nce%erea lucrrilor de construire a unui
de%o&it de cereale n +aloare de ,.000 lei 'este o amenajare temporar, impus de
accesarea de fonduri europene!
"mpozitul pe profit aferent trimestrului " = 2.*00 lei
Societatea deine o cldire n sco%uri economice$ %e care a ac!i&iionat-o n
ianuarie 2011 cu un %re de ,00.000 lei. Fr ./A$ %entru care a dedus un ./A de
120.000 lei la cum%rarea acesteia. 0n luna ianuarie 2013$ ,01 din cldire este
trans"ormat n locuin.
Societatea declar %entru trimisterul 2 3i un ./A de recu%erat de 40.000 lei$ reli&at n
s%ecial din ac!i&iii interne 3i li+rri intracomunitare. 5rin decontul de ./A 3i e6%rim
o%iunea de ram7ursare. 0n concordan cu de%unerea decontului de ./A$ Consultantul
de%une 3i o cerere de com%ensare a im%o&itului %e %ro"it datorat. 0ntruc8t este %rima
cerere de ram7ursare de ./A$ organul "iscal com%etent nu admite ram7ursarea dec8t cu
un control antici%at. Ca urmare a acestui "a%t n data de 10 mai 2013 nce%e ins%ecia
"iscal n +ederea soluionrii cererii de ram7ursare$ dar i se %re&int contri7ual7ilului 3i
un a+i& de ins%ecie "iscal %entru +eri"icarea tuturor o7ligaiilor "iscale datorate
7ugetului general consolidat.

Constatrile organelor de inspecie fiscal au "ost urmtoarele:
#.0n ceea ce %ri+e3te impozitul pe profit- c!eltuielile cu %ro+i&ioanele nu sunt admise a
"i deducti7ile la calculul %ro"itului im%o&a7il deoarece se consider "a%tul c s-au nclcat
dis%o&iiile legale.
5rin urmare se a%lic o cot de 141 3i asu%ra sumei de *000 lei$ re&ult8nd un im%o&it
su%limentar de 4*0 lei.
2. C!eltuielile cu amena#area terenului sunt considerate nededucti7ile$ ast"el se sta7ile3te
un im%o&it su%limentar de 900 lei datorat 7ugetului de stat ',000(141).
:i"erena de im%o&it calculat su%limentar este de 4*0;900=#!$$% lei!
&. Cu %ri+ire la impozitul pe salariu- organul "iscal a inclus +aloarea cadourilor o"erite
anga#ailor$ cu oca&ia &ilei de 1 iunie n +enitul im%o&a7il$ consider8nd c aceast suma a
"ost o"erit su7 "orma unor tic!ete cadou.
2m%o&itul %e salariu sta7ilit su%limentar = 141 ( 1.300 = &%' lei
1
(n ceea ce prive)te pensiile facultative, c!eltuiala cu acestea s-a considerat a "i
nededucti7il$ de%3ind suma de *00 de euro.
5rin urmare s-a %rocedat la a%licarea cotei de 141 asu%ra sumei de 10.000 lei$ re&ult8nd
o +aloare su%limentar de %lat de #*%% lei.
+iferena de impozit calculat su%limentar este de 209;1.400=#!'%' lei!
,! -V.- organul de ins%ecie "iscal a constatat c nu s-a reali&at a#ustarea ./A n
momentul n care s-a trans"ormat o %arte din cldire n locuin$ acestea "iind c!eltuieli
scutite$ "r dre%t de deducere. Ast"el$ este necesar ca ./A dedus de societate n
momentul cum%rrii s "ie a#ustat.
A#ustare ./A = 120.000( 19<20= #%'!%%% lei './A de %lat)
Concluzia organelor de inspecie fiscal a "ost urmtoarea:
- impozit pe profit stabilit suplimentar = #!$$% lei
- impozit pe salariu stabilit suplimentar = #!'%' lei
- -V. de plat = #%'!%%% lei
.otal o7ligaii sta7ilite su%limentar = ###!&$' lei
Ra%ortul de ins%ecie "iscal s-a nc!eiat la data de 1, mai. :in coninutul acestuia
re&ult c societatea are o7ligaii "iscale su%limentare ctre stat$ iar suma cerut a "i
ram7ursat este in"erioar sumei totale sta7ilit su%limentar.
0n conclu&ie$ o7ligaiile "iscale sta7ilite su%limentar de organul de ins%ecie "iscal n
suma de 111.2*9 lei +or "i com%ensate cu suma cerut s%re ram7ursare de ctre societate
'40.000 lei)$ rezult/nd 0#!&$' lei de plat la bugetul de stat!
=rganul de ins%ecie "iscal emite deci&ia de im%unere %e 7a&a ra%ortului de ins%ecie
"iscal.
Societatea "ace contestaie 'n termen de 30 de &ile de la comunicarea deci&iei de
im%unere)$ n %rim "a&$dar aceasta este ne"a+ora7il contri7ua7ilului.
Contri7ua7ilul a%elea& la ser+iciile unui consultant "iscal %entru a +eri"ica situaia de
"a%t a societii sale$ %entru ca n urmtoarea "a& s se adrese&e instanei n +ederea
atacrii ra%ortului de ins%ecie "iscal$ a deci&iei de im%unere 3i a deci&iei la contestaia
de%us.

1.231- +4 45241-"67 8"SC.97 45-1.:;+"C".17
Capitolul " "<-13+;C414
2aragraful # = +ate de identificare a consultantului fiscal
Su7semnata$-elescu >ihaela <adia consultant "iscal$ cu domiciliu n .imi3oara$
%osesor al carnetului de consultant "iscal nr. 2**,<2009 nscris n .a7elul Camerei
Consultanilor Fiscali din Rom8nia 'CCF) $ %o&iia consultant am %rocedat la e"ectuarea
ra%ortului de e6%erti& "iscal e6tra#udiciar.
2
2aragraful & = Cadrul legal ?n baza cruia se efectueaz expertiza

0n 7a&a contractului nr. ,<10.iunie.2013 am acce%tat misiunea e"ecturii unei
e6%erti&e "iscale e6tra#udiciare %entru S.C. ALFA S.R.L. $ a+and C.>.2. R= 23,,109?3$
cu sediul social in Str.Sado+ei nr.1*
2aragraful , @ (mprejurrile )i circumstanele care l@au determinat pe client s
apeleze la prestaia mea
0n urma ins%eciei "iscale e"ectuat la societatea comercial S.C. ALFA S.R.L ca
urmare a solicitrii ram7ursrii de ./A s-au sta7ilit o7ligaii de %lat su%limentar mai
mari dec8t suma solicitat s%re ram7ursare.
2aragraful $ = 3biectivele expertizei
Con"orm contractului mai sus menionat o7iecti+ele "i6ate %re&entei e6%erti&e
e6tra#udiciare sunt urmtoarele
Obiectivul nr. 1
S se sta7ileasc care este 7a&a de calcul a im%o&itului %e %ro"it 3i care este
im%o&itul corect datorat a"erent trimestrul 2 2013.
Obiectivul nr. 2
S se sta7ileasc n ce const di"erena de im%o&it %e salarii sta7ilit su%limentar
de organul de ins%ecie "iscal$ 7a& legal a aceastei di"erene 3i dac acest im%o&it este
calculat corect de organul de ins%ecie "iscal.
Obiectivul nr. 3
S se sta7ileasc dac suma solicitat la ram7ursare %rin decont a "ost corect
determinat de ctre societate 3i n ce const di"erena sta7ilit de organul de ins%ectie
"iscal. Argumentai.
Obiectivul nr. 4
S se sta7ileasc dac societatea %oate 7ene"icia de ram7urasare$ iar dac da$ care
este suma cert care %oate "i ram7ursat acesteia.
2aragraful 0
Lucrrile e6%erti&ei "iscale s-au e"ectuat n %erioada 10 @ 1, mai 2013 la sediul
social al societii.
2aragraful *
Aaterialul documentar care a stat la 7a&a e"ecturii e6%erti&ei "iscale const n:
- documentele %use la dis%o&iie de ctre societate$ res%ecti+ #urnalele de ./A$
decontul de ./A$ "acturile de intrare 3i ie3ire$ registrul de e+iden "iscal$ declaraia
100 a"erent trimestrului 2 2013$ statele de salarii etc.
3
- Codul Fiscal 3i normele de a%licare ale acestuia cu toate modi"icrile 3i
com%letrile la &iB
- Legea 193<2004 3i C.D. 131?<2004 %ri+ind acordarea tic!etelor cadouB
2aragraful A
Redactarea %re&entului ra%ort de e6%erti& "iscal s-a "cut n %erioada 10-11
iunie 2013. 0n cau& nu s-au e"ectuat$ alte e6%erti&e "iscale 3i nu s-au utili&at lucrrile
altor e6%eri 'te!nici$ conta7ili$ "iscali etc.).
C.2"-39;9 "" +4S87B;1.14. 45241-"64" 8"SC.94
3biectivul nr! #
S se sta7ileasc care este 7a&a de calcul a im%o&itului %e %ro"it 3i care este
im%o&itul corect datorat %entru trimestrul 2 2013.
1spuns:
Aaterialul %us la dis%o&iie %entru reali&area e6%erti&ei este com%us din urmtoarele
documente
- Registrul #urnal a"erent trimestrului 2 cu toate o%eraiunile conta7ile e"ectuateB
- Ealana de +eri"icare la 30.03.2013B
- Registrul de e+iden "iscal ntocmit %entru trimestrul 2B
- Contractul nc!eiat ntre %ri %entru garanii.
Con"orm art!&# alin!# Cod 8iscal$ %entru determinarea %ro"itului im%o&a7il sunt
considerate c!eltuieli deducti7ile numai c!eltuielile e"ectuate n sco%ul reali&rii de
+enituri im%o&a7ile$ inclusi+ cele reglementate %rin acte normati+e n +igoare.
Ea&a de calcul a im%o&itului %e %ro"it o constituie totalul +eniturilor din orice surs minus
c!eltuielile a"erente acestor +enituri diminuat cu +eniturile neim%o&a7ile %re+&ute de
lege si la care se adaug c!eltuielile nededucti7ile.
2m%o&itul datorat se sta7ileste %rin a%licarea cotei unice de 141 la 7a&a de calcul
determinat mai sus.
=rganul de ins%ecie "iscal a a+ut o7iecii la deducerea c!eltuielii cu garaniile
acordate %entru 7un e6ecuie reali&ate de ctre societate care a diminuat n mod
necures%un&tor %ro"itul im%o&a7il cu suma de *.000 lei 3i im%licit a im%o&itului %e
%ro"it cu suma de 4*0 lei. 0n %lus$ organul de ins%ecie "iscal a considerat ca +aloare de
,.000 a c!eltuielilor cu amena#area terenului a "ost dedus n mod a7u&i+ de ctre
societate$ reli&8ndu-se n acest "el sustragerea de la %lata im%o&itului ctre stat n +aloare
de 900 lei.
Susinerile organului de ins%ecie "iscal F societatea e dedus n mod nelegal c!eltuielile
cu amena#rile$ %recum 3i cele cu reli&area %ro+i&ioanelor %entru garaniile de 7un
e6ecuieG
*
0n conclu&ie
Societatea a constituit %ro+i&ioane %entru garanii de 7un e6ecuie n sum de
*.000$ %e care le-a considerat deducti7ile$ n con"ormitate cu %re+ederile art. 20 7) din
Codul "iscal.
Conform .1-!&%
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai
n conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra
profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,
pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din
patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare !n cazul n care
aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil "rin e#cepie, rezerva constituit de persoanele $uridice care furnizeaz
utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de
aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil%
b) provizioanele pentru garanii de bun e#ecuie acordate clienilor
c) provizioanele constituite n limita unui procent de &'% ncepnd cu data de (
ianuarie &''), &5% ncepnd cu data de ( ianuarie &''5, *'% ncepnd cu data de (
ianuarie &''+, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit d,, f,, g, i i,, care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
( sunt nregistrate dup data de ( ianuarie &'')%
& sunt nencasate ntr-o perioad ce depete &.' de zile de la data scadenei%
* nu sunt garantate de alt persoan%
) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului%
5 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului%
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise
n /egistrul general inut de 0anca 1aional a /omniei, de instituiile de plat
persoane $uridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile
emitente de moned electronic, persoane $uridice romne, care acord credite legate de
serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane
$uridice, potrivit legilor de organizare i funcionare%
S-a sta7ilit ca nu s-au ncalcat dis%o&iiile de ordin "iscal %rin constituirea
garaniilor de 7un e6ecuie n 7a&a contractelor de distri7uie 3i de %arteneriat ser+ice$ 3i
ca in mod legal a %rocedat la deducerea %ro+i&ioanelor$ ca urmare a nregistrarii acestora
%e c!letuieli deducti7ile.
5entru amena#area terenului societatea a c!eltuit suma de ,000 %e care a
considerat-o deducti7il integral$ deoarece este +or7a des%re o amena#are tem%orar$
,
im%us de accesarea de "onduri euro%ene$ acet ti% de c!eltuieli "iind considerate integral
deducti7ile.
H5entru a "i eligi7ile %entru "inanarea %rin 5=S FAediuG$ toate c!eltuielile tre7uie s
"ac %arte din categoriile de c!eltuieli menionate n =rdinul comun al ministrului
Aediului 3i ministrului Finanelor 5u7lice nr. 1*1,<3399<2009 %entru a%ro7area listei
c!eltuielilor eligi7ile %entru %roiectele "inanate n cadrul 5rogramului =%eraional
Sectorial HAediuG 200?-2013$ cu modi"icrile 3i com%letrile ulterioare$ s cores%und
o7iecti+elor 5=S HAediuG 3i s "ie coerente cu o7iecti+ele 3i re&ultatele o%eraiunilor
%ro%use.
C!eltuieli %entru amena#area terenului care cu%rind c!eltuieli e"ectuate la nce%utul
lucrrilor %entru %regtirea am%lasamentului 3i care constau n demolri$ demontri$
de&a"ectri$ de"ri3ri$ e+acuri materiale re&ultate$ de+ieri reele de utiliti din
am%lasament$ sistemati&ri %e +ertical$ drena#e$ e%uismente 'e6clusi+ cele a"erente
reali&rii lucrrilor %entru in+estiia de 7a&)$ de+ieri de cursuri de a%$ %recum 3i alte
c!eltuieli de aceea3i natur 'cod SA2S 02)G.
0ntruc8t organul "iscal a considerat c Hsocietatea a dedus n mod nelegal
c!eltuielile cu amena#rile$ %recum 3i cele cu reli&area %ro+i&ioanelor %entru garaniile de
7un e6ecuieG$ considerm c nu a argumentat cu actele normati+e a"irmaia de mai sus$
ast"el c$ n mod eronat nu au acordat deducti7ilitatea a"erent %ro+i&ioanelor$ %entru
suma de *.000 lei 3i nici %entru amena#rile de teren n sum de ,000 lei.
0n 7a&a legislaiei "iscale$ re&ult c %ro"itul im%o&a7il 3i im%o&itul %e %ro"it$
corect calculate au urmtoarele +alori:
2rofitul impozabil = #%%!%%%@ C%!%%%D&!$%%= #&!$%% lei
"mpozitul pe profit = #*EF#&!$%% =#C'$ lei
Anali&and legislaia "iscal n materie 3i situaia de "a%t am constatat cu
o7iecti+itate c organul de ins%ecie "iscal a %rocedat incorect n ceea ce %ri+este
nededucti7ilitatea c!eltuielilor cu %ro+i&ioanele$ %recum 3i n ceea ce %ri+e3te c!eltuiala
cu amena#area terenului.
3biectivul nr! &
S se sta7ileasc n ce const di"erena de im%o&it %e salarii sta7ilit su%limentar
de organul de ins%ecie "iscal$ 7a& legal a aceastei di"erene 3i dac acest im%o&it este
calculat corect de organul de ins%ecie "iscal.
1spuns:
5entru a calcula im%o&itul %e salariu am anali&at statele de salarii %use la
dis%o&iie de ctre societate 3i legislaia n materie. 0n %lus$ contri7ua7ilul a do+edit "a%tul
c suma de 130 lei< anga#at a"erent cadourilor o"erite cu oca&ia &ilei de 1 iunie au "ost
su7 "orma unor %roduse.
:i"erena de im%o&it %e salarii sta7ilit su%limentar de organul de ins%ecie "iscal const
n im%o&itarea cadoului acordat anga#ailor cu oca&ia &ilei de 1 iunie$ %entru co%iii
minori.
4
Con"orm art!00 al!$ lit!a Cod 8iscal$ "cadourile oferite de anga$atori n beneficiul
copiilor minori ai anga$ailor, cu ocazia zilei de ( iunie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depete (5' lei". 5otri+it ns %re+ederilor aceluia3i articol al.3 lit.! Cod Fiscal sunt
considerate a+anta#e asimilate salariilor tic!etele @ cadou acordate %otri+it legii. La
%unctul ?0 lit.i din Iormele de a%licare a Codului Fiscal se %reci&ea& c la "stabilirea
venitului impozabil se au in vederei tichetele 2 cadou acordate potrivit legii, indiferent
dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prevzute la art55 al)
lita din Codul 3iscal"
Legea care reglementea& acordarea tic!etelor @ cadou este legea 193<2004 3i
Cottarea 131?<2004 %entru a%ro7area Iormelor metodologice de a%licare a Legii
193<2004. 5otri+it acestor acte normati+e tic!etele @ cadou se %ot utili&a %rintre altele 3i
%entru c!eltuieli sociale$ %re+&ute la art!&# al!, lit!c din Codul 8iscal : "cheltuielile
sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit 4egii nr 5*5&''* - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare 6ntr sub incidena acestei limite, cu prioritate, a$utoarele
pentru natere, a$utoarele pentru nmormntare, a$utoarele pentru boli grave sau
incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a
unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree,
servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc
pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,
cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patrona$, precum i alte
cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc n cadrul acestei limite, pot
!i deduse "i cheltuielile repre#entnd: tichete de cre acordate de anga$ator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur o!erite copiilor
minori "i salaria$ilor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i
pentru membrii de familie ai acestora, a$utoare pentru salariaii care au suferit pierderi
n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, a$utorarea copiilor din coli i centre de plasament"
5rin urmare$ societatea a %rocedat legal %ri+ind deducerea sumei$ ast"el c suma
de 209 lei$ sta7ilit de organul "iscal este nedatorat.
5entru cei 10 salariai$ %e 7a&a C2A$ societatea a ac!itat %ensii "acultati+e$ n
sum total de 10.000 lei$ res%ecti+ 1.000 lei<anga#at. =rganul "iscal a anali&at suma
total$ omi8nd s calcule&e suma indi+idual. 5otri+it AR.. 20$ lit. #H #) cheltuielile
efectuate n numele unui anga$at, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a )'' euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant7
5rin urmare$ societatea a %rocedat legal %ri+ind deducerea sumei$ ast"el c suma de 1.400
lei$ sta7ilit de organul "iscal este nedatorat.
Conclu&ionm "a%tul c organul de ins%ecie "iscal nu a %rocedat corect la
im%o&itarea sumei de 1.300 lei re%re&ent8nd cadouri o"erite anga#ailor$ cu oca&ia &ilei de
1 iunie. Acesta a inter%retat gre3it legislaia "iscal$ "c8nd con"u&ie ntre cadouri 3i
tic!ete-cadou$ iar n ceea ce %ri+e3te %ensiile "acultati+e$ acesta a inter%retat gre3it
?
legislaia$ consider8nd suma de 10.000 lei suma %e anga#at 3i nu sum total %entru cei 10
anga#ai ai "irmei.
3biectivul nr! ,
S se sta7ileasc dac suma solicitat la ram7ursare %rin decont a "ost corect determinat
de ctre societate 3i n ce const di"erena sta7ilit de organul de ins%ecie "iscal.
Argumentai.
1spuns:
:econtul de ./A %entru luna martie 2013 a "ost ntocmit corect %reluand datele
din Jurnalele de +an&ri 3i cum%rri a"erente acestei %erioade$ date care concord cu cele
din conta7ilitate$ %e luna martie 2013.
=rganul de ins%ecie "iscal a a#ustat ./A dedus de societate n momentul cum%rrii
deoarece n luna ianuarie 2013$ la %arterul cldirii s-a amena#at locuina
administratorului, re&ult8nd un ./A de %lat n +aloare de 120.000 lei ' 120.000(
19<20). 5entru a determina dac suma solicitat la ram7ursare de cre societatea este
determinat corect am anali&at decontul de ./A$ documentele care do+edesc c su%ra"aa
locuinei este ,0 1 din su%ra"aa total a cldirii 3i legislaia "iscal n materie.
0n con"ormitate cu art!#$C al!$! lit!a pct!, "8$ustarea ta#ei deductibile prevzute la alin
9(, lit d, 'ta6a deducti7il a"erent 7unurilor de ca%ital re%re&int ta6a ac!itat sau
datorat$ a"erent oricrei o%eraiuni legate de ac!i&iia$ "a7ricarea$ construcia
trans"ormarea sau moderni&area acestor 7unuri$ e6clusi+ ta6a ac!itat sau datorat$
a"erent re%arrii ori ntreinerii acestor 7unuri sau cea a"erent ac!i&iiei %ieselor de
sc!im7 destinate re%arrii ori ntreinerii 7unurilor de ca%ital, se efectueaz n situaia n
care bunul de capital este folosit de persoana impozabil pentru realizarea de operaiuni
care dau drept de deducere a ta#ei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial"
Art.1*1 al.2 lit.e %re+ede c intr n categoria scutirii Harendarea$ concesionarea$
nc!irierea 3i leasingul de 7unuri imo7ile$ acordarea unor dre%turi reale asu%ra unui 7un
imo7il$ %recum dre%tul de u&u"ruct 3i su%er"icia$ cu %lat$ %e o anumit %erioad. Fac
e6ce%ie urmtoarele o%eraiuni
1. o%eraiunile de ca&are care sunt e"ectuate n cadrul sectorului !otelier sau al sectoarelor
cu "uncie similar$ inclusi+ nc!irierea terenurilor amena#ate %entru cam%ingG sunt
o%eraiuni scutite de ta6$"r dre%t de deducere.
Conform art!#$C al! & lit!b " :a#a deductibil aferent bunurilor de capital, n
condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se a$usteaz pe o perioad de &' de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun
imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac
valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin &'% din valoarea total
a bunului imobil astfel transformat sau modernizat."
0n 7a&a articolelor din Codul "iscal enunate mai sus$ am constatat c organul "iscal a
"acut un a7u& n ceea ce %ri+e3te a#ustarea ./A %entru locuin deoarece nu a 3inut cont
de "a%tul c acesta ocu% doar ,01 din su%ra"aa total a cldirii.
9
A#ustarea corect a ./A 120.000(19<20(,01= 0$!%%% G-V. de plat!
3biectivul nr! $
S se sta7ileasc dac societatea %oate 7ene"icia de ram7urasare$ iar dac da$ care este
suma cert care %oate "i ram7ursat acesteia.
1spuns:
Anali&8nd suma solicitat la ram7ursare de ctre societate$ o7ligaiile declarate de aceasta
%recum 3i di"erenele su%limentare de %lat ce re&ult din %re&entul ra%ort$ situaia se
%re&int ast"el
a). ./A solicitat la ram7ursare =40!%%% lei
7). im%o&it %e %ro"it declarat = &!$%% lei
c). ./A de %lat 'a#ustare ./A cldire) = 0$!%%% lei
d). ./A rmas de recu%erat = a @ 7- c = ,!*%% lei
C.2"-39;9 """ C3<C9;6""
0n con"ormitate cu e6aminrile materialului documentar menionat n introducerea 3i
cu%rinsul %re&entului ra%ort de e6%erti&$ "ormulm urmtoarele conclu&ii la o7iecti+ele
"i6ate acesteia

3biectivul nr! #
S se sta7ileasc care este 7a&a de calcul a im%o&itului %e %ro"it 3i care este im%o&itul
corect datorat %entru trimestrul 2 2013.
1spuns:
Con"orm art!&# alin!# Cod 8iscal, %entru determinarea %ro"itului im%o&a7il sunt
considerate c!eltuieli deducti7ile numai c!eltuielile e"ectuate n sco%ul reali&rii de
+enituri im%o&a7ile.
0n 7a&a legislaiei "iscale$ re&ult c %ro"itul im%o&a7il 3i im%o&itul %e %ro"it$ corect
calculate au urmtoarele +alori:
2rofitul impozabil = #%%!%%%@ C%!%%%D&!$%%= #&!$%% lei
"mpozitul pe profit = #*EF#&!$%% =#C'$ lei
Anali&and legislaia "iscal n materie 3i documentele %use la dis%o&iie de
societate$ am constatat cu o7iecti+itate c organul de ins%ecie "iscal a %rocedat incorect
n ceea ce %ri+este nededucti7ilitatea c!eltuielilor cu %ro+i&ioanele %entru garantii de
7un e6ecuie.
La 3biectivul nr! &
9
0n ce const di"erena de im%o&it %e salarii sta7ilit su%limentar de organul de
ins%ecie "iscal 3i ce 7a& legal are aceast di"eren.
1spuns:
:i"erena de im%o&it %e salarii sta7ilit su%limentar de organul de ins%ectie "iscal
const n im%o&itarea cadourilor acordate anga#atelor cu oca&ia &ilei de 1 iunie$ %entru
co%iii minori.
Con"orm art!00 al!$ lit!a Cod 8iscal$ "cadourile oferite de anga$atori n beneficiul
copiilor minori ai anga$ailor, cu ocazia zilei de ( iunie , sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depete (5' lei".
0n conte6tul legislati+ %re&entat re&ult c suma de 209 lei sta7ilit su%limentar la
im%o&itul %e salarii %entru cadourile acordate anga#ailor a "ost sta7ilit a7u&i+ de ctre
organul "iscal care a inter%retat eronat legislaia n materie$ a7u&i+ "iind 3i constatarea
nededucti7ilitii %ensiilor "acultati+e$ re&ultnd ast"el un im%o&it su%limentar de 1.909
lei.
La 3biectivul nr! ,
S se sta7ileasc dac suma solicitat la ram7ursare %rin decont a "ost corect
determinat de ctre societate 3i n ce const di"erena sta7ilit de organul de ins%ecie
"iscal. Argumentai.
1spuns:
Aetodologic decontul de ./A %entru luna martie 2013 a "ost ntocmit corect.
0n con"ormitate cu art!#$C al!$! lit!a pct!, "8$ustarea ta#ei deductibile prevzute la alin
9(, lit d, 'ta6a deducti7il a"erent 7unurilor de ca%ital re%re&int ta6a ac!itat sau
datorat$ a"erent oricrei o%eraiuni legate de ac!i&iia$ "a7ricarea$ construcia$
trans"ormarea sau moderni&area acestor 7unuri$ e6clusi+ ta6a ac!itat sau datorat$
a"erent re%arrii ori ntreinerii acestor 7unuri sau cea a"erent ac!i&iiei %ieselor de
sc!im7 destinate re%arrii ori ntreinerii 7unurilor de ca%ital, se efectueaz n situaia n
care bunul de capital este folosit de persoana impozabil pentru realizarea de operaiuni
care dau drept de deducere a ta#ei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial"
.rt!#$#! H suprafeele considerate locuine sunt o%eraiuni scutite de ta6$ "r dre%t de
deducereG.
0n 7a&a articolelor din Codul "iscal enunate mai sus$ am constatat c organul "iscal a
"acut un a7u& n ceea ce %ri+e3te a#ustarea ./A %entru locuin deoarece nu a inut cont
de "a%tul c acesta ocu% doar ,01 din su%ra"aa total a cldirii.
A#ustarea corect a ./A 120.000(19<20(,01 = 0$!%%% lei './A de %lat).
La 3biectivul nr! $
S se sta7ileasc dac societatea %oate 7ene"icia de ram7urasare$ iar dac da$ care este
suma cert care %oate "i ram7ursat acesteia.
1spuns:
10
Anali&8nd suma solicitat la ram7ursare de ctre societate$ o7ligatiile declarate de aceasta
%recum 3i di"erenele su%limentare de %lat ce re&ult din %re&entul ra%ort$ situaia se
%re&int ast"el
a). ./A solicitat la ram7ursare = 40.000 lei
7). im%o&it %e %ro"it declarat = 2.*00 lei
c). ./A de %lat 'a#ustare cldire) = ,*.000 lei
d). ./A rmas de recu%erat = a @ 7- c = ,!*%% lei
C.2"-39;9 "V C3<S"+41.I""94 241S3<.94 .94 4524-;9;" 8"SC.9
Societatea ntocme3te corect documentele "inanciar @ conta7ile$ cu res%ectarea
%re+ederilor =AF 3,12<2009 %ri+ind documentele "inanciar @ conta7ile si =AF
30,,<2009 %ri+ind reglementrile conta7ile con"orme cu :irecti+ele Kuro%ene$
declaraiile "iscale cerute de lege$ res%ect8nd %rederile Legii nr.,?1<2003 %ri+ind Codul
Fiscal cu modi"icrile si com%letrile ulterioare si %re+ederile =D 92<2003 %ri+ind Codul
de 5rocedur Fiscal.
Societatea %re&int ns de"iciene n cunoasterea la &i a tuturor modi"icrilor 3i
com%letrilor n materie "iscal.
Semntura K6%ert "iscal

11