Cuprins
Cuvnt nainte.......................................................................................................................................... 4
Introducere............................................................................................................................................... 5
Analiza Prezentare general ................................................................................................................. 6
Contribuii ............................................................................................................................................. 20
AUSTRIA............................................................................................................................................. 21
BELGIA ............................................................................................................................................... 33
BULGARIA .......................................................................................................................................... 42
CIPRU................................................................................................................................................. 52
REPUBLICACEH ............................................................................................................................... 59
DANEMARCA ..................................................................................................................................... 66
ESTONIA............................................................................................................................................. 77
FINLANDA .......................................................................................................................................... 95
FRANA............................................................................................................................................ 103
GERMANIA....................................................................................................................................... 118
GRECIA............................................................................................................................................. 122
UNGARIA.......................................................................................................................................... 132
IRLANDA .......................................................................................................................................... 148
ITALIA............................................................................................................................................... 161
LETONIA........................................................................................................................................... 174
LITUANIA.......................................................................................................................................... 182
LUXEMBURG.................................................................................................................................... 194
MALTA ............................................................................................................................................. 205
OLANDA........................................................................................................................................... 219
3
POLONIA.......................................................................................................................................... 234
PORTUGALIA.................................................................................................................................... 249
ROMNIA......................................................................................................................................... 257
SLOVACIA......................................................................................................................................... 273
SLOVENIA......................................................................................................................................... 286
SPANIA............................................................................................................................................. 294
SUEDIA............................................................................................................................................. 307
MAREABRITANIE............................................................................................................................. 315
ANEXE .................................................................................................................................................. 330
ANEXA1........................................................................................................................................... 331
ANEXA2........................................................................................................................................... 337
4
Cuvnt nainte
Janusz Lewandowski
Comisar pentru Programare Financiar i Buget
Trim un timp al presiunilor substaniale asupra finanelor publice la toate nivelurile n
Europa. Mai mult dect niciodat, autoritile publice sunt ateptate s asigure cheltuirea
eficient a resurselor comune i s inteasc ceea ce este esenial. ntr-o perioad n care
managementul i controlul finanelor publice se afl n centrul ateniei i scrutinului la nivel
naional i internaional, este important ca Statele Membre s discute i s mprteasc
experienele n privina modului n care sistemele de control i audit pot contribui la o bun
guvernan i transparen.
De aceea, am marea plcere de a v prezenta acest Compendiu al sistemelor de control public
care se aplic n prezent n Statele Membre ale Uniunii Europene, ntocmit de ctre Direcia
General de Buget a Comisiei Europene. Este prima prezentare comprehensiv i comparativ
a sistemului de control intern din Statele Membre, care include 27 de contribuii naionale.
Acest Compendiu are la baz discuiile purtate n cadrul Conferinei pe tema Controlului
Financiar Public Intern organizat de Comisie n luna septembrie 2009, la care Comisia a fost
invitat s prezinte o radiografie a bunelor practici la nivelul ntregii Uniunii Europene, pentru
implementarea unui management financiar sntos ca parte integrant a bunei guvernane
legat de managementul i controlul fondurilor bugetare naionale att pe partea de venituri
ct i pe partea de cheltuieli. Datele au fost analizate de ctre SIGMA, o iniiativ comun a
Comisiei Europene i OCDE, finanat n principal de UE; rezultatele acestei analize sunt de
asemenea prezentate n volumul de fa.
Contribuiile individuale ale Statelor Membre nu numai c sunt concentrate pe sistemele de
control public intern trecute i actuale, dar prezint i elemente legate de direciile viitoare n
care vor evolua aceste sisteme. Nu este surprinztor faptul c cele dou elemente principale
ale controlului intern, rspunderea managerial i auditul intern independent, se afl n fruntea
listei aspectelor care trebuie mbuntite sau dezvoltate n continuare.
Sperana mea este aceea c aceast colecie de bune practici i cunotine coninut n aceast
carte va fi utilizat pentru o mai bun analiz i consultare ntre experii Statelor Membre i va
ajuta la identificarea celor mai bune soluii la provocrile comune. Conferina Comisiei pe
tema Controlului Public Intern din luna februarie 2012 ar trebui de asemenea s constituie un
bun nceput al acestor consultri. Acestea ar putea conduce la crearea de ctre i pentru Statele
Membre a unei platforme mai bine structurate pe baza creia acestea s poat discuta i
mprti experiene n cutarea unei guvernane perfecionate. Statele Membre pot conta pe
sprijinul activ al Comisiei n coordonarea i facilitarea acestor eforturi.
n ncheiere ar trebui, mai presus de toate celelalte, s-mi exprim aprecierea fa de toi aceia
care au participat la producerea acestui Compendiu. De asemenea a vrea s-mi exprim
sperana c acesta va deveni un catalizator n mbuntirea calitii n general a sistemelor de
control public intern i a serviciilor publice din Europa n definitiv, contribuabilii Uniunii
Europene au acest drept.
Introducere
Acest Compendiu constituie o prezentare de ansamblu structurat a diferitelor sisteme de
control public intern (CPI)
1
care se aplic actualmente n sectorul public n fiecare dintre cele
27 de State Membre UE. Aceste sisteme sunt utilizate n principal pentru administrarea
fondurilor naionale ale acestor state, att venituri ct i cheltuieli
2
, mai degrab dect pentru
managementul fondurilor europene. Este pentru prima oar cnd este produs o astfel de
prezentare de ansamblu. Ea se constituie din contribuiile naionale (cu precdere din partea
ministerelor de finane i trezoreriilor). Aceste contribuii nu sunt limitate doar la situaia
prezent; majoritatea Statelor Membre au contribuit de asemenea cu informaii valoroase
privind potenialele direcii de evoluie.
Compendiu are ca scop principal acela de a fi o surs de informaii (i discuii) pentru
organizaiile care au sarcina de a nfiina sistemele naionale de control public intern, fie c
este vorba de organizaii ale guvernelor din interiorul Uniunii Europene sau din afara acesteia
(de ex. rile candidate, cele poteniale candidate i rile din cadrul Politicii Europene de
Vecintate). Totui, ar putea exista i alte grupuri de audien interesate, cum ar fi instituiile
supreme de audit, cercurile academice i toi cei care au interesul profesional de a fi la curent
cu ultimele evoluii ale bunei guvernane n Statele Membre UE.
Cum s-a nscut ideea acestui Compendiu
Decizia de a produce o prezentare comprehensiv a sistemelor CPI n Statele Membre UE a
fost luat n septembrie 2009, n cadrul Conferinei CFPI organizat de CE (DG Bugdet). n
cadrul acestei conferine s-a pus n discuie evaluarea introducerii, anterior i ulterior aderrii,
a controlului financiar public intern (CFPI) n grupul UE-12. Conferina a reprezentat o
important ocazie de a aduce laolalt nu doar grupul statelor UE-12 i UE-15, dar i pe acelea
(potenial) candidate care se afl n prezent n plin proces de reorganizare a sistemelor proprii
de control intern conform modelului CFPI. Majoritatea delegailor reprezentani ai
serviciilor centrale de armonizare din Statele Membre (sau organizaii similare acestora), sau
din cadrul instituiilor supreme de audit din statele respective au apreciat oportunitatea
astfel acordat de a mprti experiene i bune practici de control intern cu alte State
Membre i au exprimat interesul puternic manifestat n privina continurii acestei ini iative.
Toate Statele Membre au sprijinit ideea unei diseminri voluntare a informaiilor referitoare la
propriile sisteme CPI, n aa fel nct peisajul actual al controlului public intern n Uniunea
European s poat fi conturat; un facilitator important n ceea ce privete diseminarea
bunelor practici ntre cei care mprtesc acelai nivel de competen.
Compendiul ca instrument
Majoritatea delegaiilor au sprijinit ideea nfiinrii unei platforme profesionale comune
pentru schimbul de viziuni cu privire la aspectele CPI n Uniunea European, precum i
promovarea discuiilor de ordin tehnic n vederea identificrii soluiilor realizabile pentru
rezolvarea provocrilor comune. n acest cadru, un Compendiu care prezint o radiografie a
tuturor sistemelor CPI actuale care funcioneaz n Statele Membre UE a fost considerat un
instrument de importan cheie.
1
Prescurtarea CPI este utilizat aici ca denumire comun pentru toate sistemele de control intern din administraiile
publice ale Statelor Membre UE. Conceptul CFPI este un model modern de control public intern care respect
standardele internaionale precum INTOSAI i IIA IPPF, dar i bunele practici europene. Acesta este utilizat de
ctre Comisie pentru a furniza rilor (potenial) candidate ndrumare n vederea re-proiectrii sistemelor proprii de
control public intern acolo unde acest lucru este necesar.
2
Pentru Statele Membre care au o structur de tip federal, s-ar putea s fie reprezentat aici doar administraia
public central.
6
1
Vezi Anexa I: Propunere de structurare a contribuiilor naionale.
1
AcestdocumentafostprodusdeSIGMA(SupportforImprovementinGovernanceandManagement)cusprijinul
financiar al Uniunii Europene. Viziunile exprimate n acest document nu pot fi considerate n niciun caz ca
reflectnd poziia oficial a Uniunii Europene i nu reprezint neaprat opiniile OCDE i Statelor Membre ale
acesteia, sau ale rilor beneficiare participante la Programul SIGMA. SIGMA este o iniiativ comun a OCDE i
UniuniiEuropene,finanatnprincipaldeUE.
7
1
Vezipublicaiile4,19,20i32SIGMA/OECD19962001.
2
Trimiterea la unele ri nu nseamn neaprat c nu exist i alte ri care se ncadreaz n aceeai
categorie.
8
n momentul de fa de ctre organizaiile publice ar putea fi livrate ntr-un mod mai eficient
i mai eficace de organiza ii non-publice sau parial competitive (vezi Suedia i Regatul
Unit).
CPI Principalele evoluii
Reformele implementate n ultimii 15 ani n unele ri chiar pe o perioad mai lung au
adus schimbri fundamentale n majoritatea celor 27 de administraii publice i a mediului n
care acestea funcioneaz, mediu care n mod obinuit este denumit mediu de control intern.
Aa cum se specific n contribuia spaniol, controalele n activitatea economic i
financiar a sectorului public nu pot fi separate de situaia n schimbare n care au loc. Prin
urmare, au existat de asemenea multe schimbri n modul de funcionare i organizare al CPI.
Cele mai evidente evoluii ale componentelor CPI n Europa au rezultat dintr-o atenie
crescnd acordat obiectivelor i managementului performanelor, riscurilor i guvernanei
ca ntreg, inclusiv rspunderea, dar i calitii livrrii serviciilor i eficienei sub aspectul
costurilor. Aceste evoluii au condus la introducerea pe scar larg a standardelor naionale
sau internaionale, a bazelor legale definite n mod clar i a unor mandate de control, audit
intern i unde exist inspecii financiare mult mai clare. A crescut independena
funcional a auditorilor interni, n timp ce programul activitii de audit s-a dezvoltat,
concentrndu-se mai mult pe economie, eficien i eficacitate i pe furnizarea de informaii i
asigurri cu privire la operaiunile din cadrul sistemelor. Au crescut cerinele de raportare, ca
i cele de cunotine i competene specifice ale func ionarilor publici care au atribuii de
management financiar i audit.
Control public intern a existat bineneles dintotdeauna, n toate rile, ntr-o form sau alta.
Cu toate acestea, el a fost modernizat ntr-o perioad de timp comparativ scurt (n ultimii 10
pn la 15 ani) n ntreaga Europ. n aceast perioad controlul public intern s-a dezvoltat ca
un concept recunoscut comun i utilizat pe o scar larg. CPI a devenit o parte integrant
vital a sistemului modern de guvernan. Specialitii practicieni din zona managementului i
controlului financiar public, inclusiv auditorii interni, au devenit, sau sunt pe cale de a deveni
o categorie profesional care dispune de calificri formale i programe speciale de instruire pe
termen lung care sunt deseori furnizate de instituii din afara sectorului public.
Totui, ar trebui subliniat nc o dat c exist multe diferene ntre ri chiar vecine cu
privire la de ce, cnd i cum sunt implementate reformele n sectorul public i controlul
public intern.
3. Prile specifice ale CPI
3.1. Mediul controlului intern
Sistemele CPI difer de la o ar la alta ca urmare a faptului c a fost nevoie ca acestea s se
ncadreze n sistemul general de guvernan stabilit cu fiecare dintre organismele
constituionale guvern, parlament i instituia suprem de audit dar i n aranjamentele
privitoare la rspundere care exist ntre aceste organisme. n cadrul guvernului, sistemul
intern de rspundere reprezint de asemenea un factor determinant, ca i coninutul
rspunderii pe care o au cei responsabili cu ndeplinirea atribuiilor publice. Se poate face o
distincie aici ntre rspunderea legal fa de respectarea regulilor i reglementrilor i
rspunderea managerial legat de utilizarea resurselor publice n vederea ndeplinirii
obiectivelor. Este nevoie ca i sistemele bugetare i contabile s fie luate n considerare.
Rspunderea
9
Fiecare dintre contribuiile venite din Statele Membre UE plaseaz descrierea sistemului CPI
n contextul guvernanei generale a rii respective, explicitnd motivele evoluiilor specifice
dar i cauzele i efectele soluiilor care caracterizeaz sistemul respectiv. Contribuiile se
refer in principal la organizarea, managementul i rspunderea executivului. Cu toate
acestea, tot ele stabilesc i contextul privitor la rolul celorlalte organisme constituionale.
Parlamentul are un rol major n adoptarea legislaiei, dar i n adoptarea bugetului,
monitorizarea execuiei acestuia i tragerea la rspundere a guvernului. Rolul instituiei
supreme de audit (ISA) este acela de a raporta parlamentului modul n care a fost evaluat
fiabilitatea i completitudinea informaiilor financiare i nefinanciare furnizate de guvern.
ntr-o anumit msur autoritile regionale i locale sunt i ele avute n vedere, dei acest
Compendiu se axeaz pe nivelul administraiei publice centrale.
Descentralizarea puterilor politice i administrative, inclusiv existena nivelurilor autonome
ale administraiei publice (la nivel central, regional i local) sau a utilizrii diferitelor tipuri de
organizaii (semi-publice, private) pentru livrarea serviciilor publice i colectarea
taxelor/impozitelor sau canalizarea fondurilor bugetare, determin condiiile modului n care
sunt concepute sistemele CPI i de ctre cine.
Dei orientrile generale pot fi distinse i n timp ce toate Statele Membre UE dispun de
principalele aranjamente democratice, modul n care guvernele sunt constituional organizate
difer semnificativ de la o ar la alta. Aceste diferene sunt legate de organizarea
administraiei i rspunderea guvernului fa de parlament, dar i de sistemele de buget i
contabilitate care au fost create n lumina situaiilor i nevoilor specifice ale fiecrei ri.
Chestiunile privind identitatea managerilor care implementeaz atribuiile publice i
responsabilitatea concret a acestora au fost de asemenea tratate diferit de la o ar la alta. Cu
toate acestea, toate aceste chestiuni au un impact semnificativ asupra modului n care CPI este
neles i organizat.
Majoritatea rilor i descriu administraia proprie ca fiind structurat ntr-un mod monocratic
i ierarhic, activitile fiind realizate pe baza principiului legalitii. Administraia este n
general organizat conform regulii ministeriale, cu alte cuvinte pe portofolii ministeriale sau
sectoare, n care ministerele de linie poart rspunderea global a sectorului respectiv, inclusiv
a organizaiilor subordonate, i n care minitrii de linie rspund politic n faa guvernului
i/sau parlamentului pentru deciziile luate n propriul sector.
n plus, unele ri au nfiinat agenii care funcioneaz sub rspunderea politic a ministrului
de linie respectiv. n Olanda, de exemplu, au fost nfiinate 40 de agenii interne pentru
activiti de implementare a strategiilor i management operaional, sub rspunderea politic
deplin a ministrului respectiv, n care sute de agenii legale, libere de conflicte de interese,
funcioneaz n cadrul rspunderii politice limitate a ministrului n cauz. Suedia reprezint o
excepie de la regula ministerial, deoarece aici ministerele nu au administraii subordonate.
Activitatea administrativ zilnic n Suedia se exercit de ctre ageniile centrale, care i
desfoar activitatea independent de ministere, efii acestor agenii rspunznd n mod direct
n faa guvernului.
n cele mai multe ri eful politic al ministerului poart rspunderea politic pentru sectorul
respectiv, dar este i rspunztor n faa guvernului i/sau parlamentului pentru deciziile
executive, inclusiv cele de management financiar i, uneori, pentru rezultatele obinute. n
multe ri, totui, exist o separare clar a efilor politici i executivi ai unei entiti publice. n
Malta, secretarii permaneni, i de puin timp secretarii de stat administrativi din Ungaria, sunt
responsabili i rspunztori pentru deciziile de management. n Frana, managerii politici
10
n jur de jumtate din numrul rilor pare s aib un buget bazat pe contribuii (Estonia,
Germania, Grecia, Ungaria, Polonia i Spania), ns multe dintre acestea sunt n prezent n
proces de introducere sau au intenia de a introduce un buget bazat pe performan (Austria,
Irlanda, Portugalia, Romnia, Slovenia), care de obicei are scopul de a lega bugetul de
programe. O serie de contribuii explic faptul c introducerea principiului managerial n
managementul public este n strns legtur cu acest accent pe performan i pe evaluarea
realizrii intelor stabilite (vezi Slovenia). Alte ri, mai puine, au naintat deja pe calea
bugetului orientat pe performan care are la baz obiectivele strategice (de ex. Danemarca,
Frana, Suedia i Regatul Unit).
Abordarea contabil la nivelul central al guvernului este raportat de mai multe ri ca fiind n
baz numerar (vezi Germania, Irlanda, Malta, Portugalia, Slovenia i Spania), ns ntr-un
numr din ce n ce mai mare de ri a fost adoptat un sistem de contabilitate modificat, pe baz
de angajamente (vezi Cehia, Danemarca, Frana, Grecia i Suedia) sau o abordare combinat
(Olanda). Doar puine ri au introdus un sistem contabil totalmente pe baz de angajamente
(vezi Estonia).
3.2. Conceptul de control intern
Conceptul de control intern nu este neles n toate rile n acelai mod. n timp ce n unele
ri exist instituii specializate de control intern independente de cele controlate, n alte ri
responsabilitatea controlului intern este dat entitilor administrative n cauz. n unele ri,
acest sistem descentralizat de control intern a fost integrat i face parte din administraie.
Nevoia de stabilire a controlului intern, de a raporta n privina acestuia i de a aplica o
abordare de gestionare a riscurilor poate fi formulat distinct n legi i reglementri sau
poate decurge dintr-o baz legal existent. n sistemele descentralizate, managerii din
conducerea de vrf au obligaia de a raporta cu privire la funcionarea sistemelor de control
intern. Din ce n ce mai multe ri solicit de asemenea acestor manageri s aplice sisteme de
gestionare i diminuare a riscului de nendeplinire a obiectivelor stabilite.
Definiii diferite ale sistemului de control intern
Exist dou modaliti principale de descriere a controlului intern n acest Compendiu. Unele
contribuii transmise (vezi Luxemburg i Spania) descriu controlul intern ca fiind ntregul
sistem de control al administraiei publice i suma tuturor instituiilor care particip la
exercitarea controlului fondurilor publice (intern n acest context este neles ca intern n
cadrul executivului, opus noiunii de control extern, care se exercit de ctre instituia
suprem de audit i parlament). Aceste ri au i organisme specifice de control, cum ar fi n
Spania Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) sau n Luxemburg
Inspection Gnrale des Finances, care sunt independente de autoritile i entitile pe care le
controleaz sub aspectul managementului economic i financiar.
n alte ri (precum Danemarca, Olanda, Suedia, Regatul Unit i cele 12 State Membre noi)
sistemul CPI este neles ca abordarea conceptual comprehensiv i armonizat a guvernului
pentru asigurarea nfiinrii, meninerii i monitorizrii de ctre managerii tuturor entitilor
publice a proceselor integrate de management. Controlul intern n aceste ri are menirea de a
gestiona riscurile i de a furniza o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor
generale n urmrirea misiunii entitii. Aceste obiective se refer la derularea
corespunztoare a activitilor n mod etic, economic, eficient i eficace; ndeplinirea
obligaiilor de rspundere; conformarea cu legile i reglementrile n vigoare; precum i
protejarea resurselor care nu trebuie risipite, utilizate necorespunztor i deteriorate. Este
interesant de observat c n prezent unele ri, cum ar fi Frana i Portugalia, n care existau
12
acest scop facilitile interne de instruire i instructori din administraie, universiti sau
organizaii private. n mod alternativ, auditorului intern i se poate oferi posibilitatea de a urma
cursuri la distan susinute de instituii autorizate de nvmnt.
n Bulgaria, Ungaria, Olanda i Slovenia, auditorul public intern trebuie s fie nregistrat,
autorizat, certificat sau n orice alt mod avnd capacitatea de a demonstra c a urmat educaia
necesar pentru a putea servi n funcia de auditor public intern. n Danemarca, eful
serviciului de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor este autorizat (Schema de
certificare a auditului public). Estonia i Lituania au n vedere introducerea certificrii
naionale pentru a rspunde mai bine cererilor i nevoilor identificate n sectorul public din
aceste ri.
3.4. Coordonarea i armonizarea auditului i controlului intern
Coordonarea i armonizarea controlului i auditului intern n ntreg sectorul public sau n
sectorul guvernamental se realizeaz n multe moduri diferite. n mai mult de jumtate din
ri au fost nfiinate servicii speciale n acest scop.
Coordonare i armonizare
n majoritatea lor, rile au fcut pai pe calea asigurrii coordonrii i armonizrii controlului
intern, inclusiv a politicilor i metodelor, pe ntreg sectorul administraiei guvernamentale
centrale. Multe ri iau n considerare n prezent modaliti de creare a unei coordonri
similare cu alte segmente ale sectorului public. Metodele prin care se realizeaz coordonarea
politicilor i metodelor variaz de la simple recomandri la nfiinarea de sisteme de reele
profesionale ntre controlorii financiari i auditorii interni i cei externi, mergnd n final pn
la nfiinarea serviciilor centrale de armonizare. Mai mult de jumtate din ri dispun de
astfel de entiti specifice, care au atribuii legate de propunerea de reglementri, armonizarea
standardele diferitelor componente de control intern, monitorizarea calitii i a performan ei
n general i stabilirea si coordonarea activitilor de instruire profesional (vezi, de exemplu,
Finlanda, Lituania, Olanda, Portugalia i Slovenia). n majoritatea cazurilor aceste entiti fac
parte din Ministerul Finanelor, iar n numeroase cazuri ele sunt de asemenea sprijinite de
consilii sau comitete de consiliere independente.
n unele ri nu exist aranjamente specifice de armonizare. Totui, dispun n schimb de
anumite aranjamente de creare de reele care pot furniza nivelul necesar de coordonare si
armonizare (vezi, de exemplu, Austria, Cipru, Danemarca, Germania i Letonia).
Cehia a renunat recent la serviciul central de armonizare din ra iuni de eficien. Alte ri
(vezi Frana, Ungaria, Portugalia i Regatul Unit al Marii Britanii) au subliniat importana
acestor structuri, mai cu seam n stabilirea unor aranjamente eficiente de cooperare ntre
managerii entitilor publice i controlorii i auditorii financiari.
Portugalia consider c o structur de armonizare i coordonare eficient i practic are un rol
important n depirea rezistenei la o reform mai fundamental a structurilor de control i
audit din administraie.
4. Inspecia financiar
n aproximativ jumtate din ri a fost nfiinat un serviciu de inspecie financiar ex post.
Cerinele privind organizarea i raportarea acestor inspecii sunt ns considerabil diferite.
Inspecia financiar este de obicei neleas ca o activitate de control ulterior exercitat fie de
inspectorii unui organism de control centralizat, care sunt independeni de entitatea pe care o
inspecteaz, sau de inspectori care i desfoar activitatea ntr-un serviciu separat al
18
entit ii pe care o inspecteaz. Scopul inspeciei financiare este acela de a rectifica neregulile
i disfuncionalitile majore i de a impune sanciuni administrative. n puine cazuri, s-a
raportat c serviciul de inspecie financiar include i atribuii ex ante (vezi Belgia).
Funcia de inspecie financiar este n vigoare n majoritatea rilor UE-12, precum Bulgaria,
Ungaria, Polonia, Romnia i Slovacia, dar i n Belgia, Frana, Grecia, Italia, Portugalia i
Spania. Prin contrast, nu exist nicio instituie la nivel central cu atribuii de inspecie
financiar n statele nordice (Danemarca, Finlanda i Suedia), rile baltice (Estonia, Letonia
i Lituania), Austria, Germania, Olanda sau Regatul Unit al Marii Britanii. n aceste ri
aceast funcie este inclus n sistemul de management financiar i control intern.
Modul n care este organizat inspecia financiar difer considerabil de la o ar la alta. n
UE-15, acolo unde exist funciile de inspecie financiar, precum Frana i Spania, aceast
funcie a fost dintotdeauna o parte important a sistemului de management financiar i control
i a antrenat un numr uria de angajai. n perioada de aderare, UE-12 a instaurat funcia de
control intern, meninnd totui funcia de inspecie financiar pentru a putea acoperi golurile
acolo unde auditul intern era nc n stadiul de dezvoltare. Cu toate acestea, a fost mutat
accentul de la funcia tradiional de inspecie financiar ctre controlul sau cercetarea unor
cazuri mai grave de management deficitar i suspiciuni de fraud i corupie sesizate prin
plngeri i alte tipuri de informaie. Numrul inspectorilor din rile UE-12 este mai mic dect
n Statele Membre mai vechi, fiind totui unul semnificativ.
Cerinele de raportare difer i ele de la un sistem la altul. n timp ce n UE-12 inspecia
financiar este subordonat n mod normal Ministerului Finanelor, n rile unde instituia
suprem de audit este organizat sub forma curii de conturi cu putere judiciar (Frana, Italia,
Portugalia i Spania), inspecia financiar are de asemenea sarcina de a raporta neregulile
constatate de Curtea Auditorilor, care deschide apoi procedura de responsabilitate financiar
i solicit rambursarea sumelor necuvenite pltite de manageri.
5. Ce va aduce viitorul?
Privind n viitor, contribuiile descriu n principal urmtorii pai n cadrul reformelor care au
fost deja decise i reformelor n curs de implementare care vizeaz administraia public sau
sistemele de control public intern. Aceti pai, atunci cnd se ncadreaz n reforme
administrative mai generale, se refer, de exemplu, la descentralizarea continu dinspre
administraia central ctre entitile de implementare, sistemele de audit/control existente
suferind, cu precdere, consecinele acestei descentralizri (vezi Spania). Sau, cum este cazul
Italiei, o transformare chiar mai fundamental a statului n republic federal va include
transparena administraiei publice, stabilind practici relevante de raportare i monitorizare i
clarificnd msurarea i evaluarea performanelor la nivel organizaional i individual. Alte
contribuii descriu inteniile sau deciziile care au fost deja luate n privina sistemelor de
raportare, contabilitate, control i audit intern, la nivelul autoritilor regionale/locale sau al
serviciilor non-publice/parial publice, existnd ambiia de a asigura un nivel egal al
proteciei, transparenei i eficacitii, indiferent de locul unde sunt cheltuite resursele publice
(vezi Estonia, Frana, Lituania, Olanda i Romnia).
Urmtorii pai ai reformelor n desfurare care vizeaz cheltuielile publice, deseori
menionate n contribuii, se refer la o mai bun integrare a planificrii strategice i bugetului
la nivel guvernamental (Estonia); mbuntirea execuiei bugetare i a soluiilor de control
financiar/audit (Portugalia); dar i mbuntirea monitorizrii cheltuielilor statului i a
performanelor politicilor prin introducerea unor proceduri i sisteme noi de msurare,
evaluare i management al riscurilor (Estonia, Frana i Portugalia). Un aspect care iese n
19
eviden i care este comun majoritii contribuiilor este lupta care se d pentru soluii mai
eficiente i de o mai bun calitate referitoare la controlul intern i n special auditul intern.
Unele ri (vezi Estonia, Ungaria i Lituania) au n plan introducerea unor sisteme pentru
evaluarea sistematic a calitii, monitorizarea calitii sau analiza calitii. Contribuiile
Estoniei i Regatului Unit ofer o perspectiv suplimentar calitii, i anume nevoia de a
asigura faptul c informaiile furnizate celor care au sarcina de a stabili prioritile i de a
defini programele vor permite o analiz a tuturor programelor i entitilor publice , dar i a
conturilor din sectorul public i privat. Serviciile de audit intern devin n felul acesta mai
orientate ctre obiectivele strategice ale acestor programe sau entiti.
Nevoia de a acea un audit intern mai eficient i soluiile care au fost propuse pentru a
ntmpina aceast nevoie a fost subliniat de numeroase ri. Au fost menionate de
asemenea unele modaliti complementare de a obine o mbuntire a eficienei costurilor.
Cehia, Letonia i Slovacia au n plan simplificarea i mbuntirea sistemelor de control i
audit n sectorul guvernamental, dar i ntre guvern i alte segmente ale sectorului public. Alte
ri vor reduce costurilor i vor spori eficiena prin centralizarea serviciilor suport, precum
auditul intern, managementul personalului i acomodarea birourilor (Olanda), dar i prin
mbuntirea managementului tuturor informaiilor din ntregul sistem public, cu ajutorul
noilor sisteme informatice i a soluiilor de internet.
Cu toate acestea, viitorul poate duce i n direcii foarte diferite de cele care au fost planificate
i scontate la finele anului 2011. Contribuia din Spania ridic o chestiune fundamental: care
sunt aspectele sistemului actual i n dezvoltare ale controlului public intern care trebuie s fie
adaptate, sau supuse unor schimbri mai radicale, ca urmare a msurilor de austeritate i a
altor msuri care recent au nceput s fie implementate n diferite ri sau care urmeaz s fie
elaborate i implementate? De asemenea, ce rol au, dac au, instituiile de control public
intern n elaborarea sau participarea la punerea n practic a acestor msuri? Acele soluii pe
care rile i le puteau permite cu uurin acum civa ani ar putea s nu mai fie la ndemn,
n viitor, din raiuni financiare.
6. Observaii de ncheiere
Valul reformelor administraiei publice, care au demarat n unele ri la nceputul anilor 80, a
devenit ntr-o oarecare msur o micare pan-european, i aa cum arat acest compendiu,
niciunul dintre Statele Membre UE nu a rmas neafectat, inclusiv sub aspectul controlului
public intern. Cu toate acestea, rile au urmat traiectorii specifice n privina controlului
public intern, n direcii i ritmuri diferite, ca urmare a disparitilor de la punctul de pornire
datorate tradiiilor administrative i a infrastructurii de stat, dar i ca o consecin a intelor
diferite pe care aceste ri i le-au propus.
O concluzie evident a acestei prezentri generale este aceea c reforma administraiei publice
n general i reformele n domeniul controlului public intern n special nu sunt niciodat
finalizate. Administraiile continu s caute soluii eficiente sub aspectul costurilor la
provocrile specifice care apar ntr-un mediu caracterizat prin schimbri rapide. Ca i n
trecut, administraiile publice n care tradiiile administrative de tot felul sunt numeroase vor
trebui s fie creative atunci cnd se adapteaz la noile cerine.
Dincolo de diferenele dintre ri, exist i o multitudine de aspecte similare pe diferite
segmente ale CPI, dar i ale auditului intern. Aceste similariti pot crea ocazia i raiunea
unor conexiuni ntre ri care s se axeze pe experienele altor ri n contextul specific
european n cutarea sinergiilor.
20
O idee concret pentru o astfel de abordare ar putea fi organizarea unor ntlniri ntre
organisme similare din diferite ri, pentru crearea unei platforme eficiente sub aspectul
costurilor de instruire profesional a auditorilor interni i managerilor financiari.
Pentru a concluziona, am dori s atragem atenia cititorului asupra aspectelor care nu sunt
cuprinse n acest Compendiu, dar care nu ar trebui neglijate n discuiile viitoare. Cu toii ne
aflm n faa unor furtuni economice care se pot ntinde pe mai muli ani. Cu toate acestea,
doar dou contribuii ridic problema consecinelor directe sau indirecte asupra soluiilor
controlului public intern pe care le-ar putea avea aceast situaie. Acest Compendiu nu discut
n ce msur viitorul ar putea fi, dac ar putea fi, i o consecin a defectelor sau eecurilor din
sistemele de control public intern.
Contribuii
21
AUSTRIA
Controlul public intern
1
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Procesul bugetar federal face n prezent obiectul unor schimbri substaniale. Acesta se
dezvolt n dou etape (2009 i 2013) de la un sistem de contabilitate public n baz numerar
(cameralistic) care include o contabilitate n mai multe etape, ctre un sistem contabil i
bugetar pe principiul angajamentelor care faciliteaz controlul bugetar att prin prezentarea
consumului de resurse n sistem de angajamente ct i prin fluxuri de numerar care apar n
situaia fluxurilor de numerar. Exist de asemenea o situaie a poziiei financiare n sensul
unui bilan federal.
Etapa iniial a reformei legii bugetului, aplicabil de la 1 ianuarie 2009, are urmtoarele
obiective.
Planificarea bugetar federal este prevzut pe mai muli ani i este obligatorie.
Pentru prima dat, se stabilete un cadru financiar n care sunt prevzute plafoane
obligatorii pentru cheltuieli. Aceste plafoane au fost definite ca obligatorii pentru patru
titluri, derulate patru ani. Suma pentru majoritatea plafoanelor este astfel fixat. Limite
variabile au fost prevzute doar pentru articolele care sunt dependente de ciclurile
economice sau veniturile fiscale, nivelul acestor plafoane urmnd a fi stabilit pe baza
unor parametri clar definii. Plafoanele de cheltuieli sunt aprobate de parlament, care
are i puterea de a le modifica. Disciplina bugetar impus este astfel sprijinit politic,
dei exist oricnd posibilitatea de a reaciona la situaiile de schimbare a prioritilor.
Parlamentul este astfel instana decizional suprem n privina bugetului.
Cu o planificare bugetar care se ntinde pe mai muli ani, sigurana planificrii este
una sporit pentru toi participanii i se sprijin astfel o politic bugetar predictibil
i sustenabil. Raportul strategic care nsoete Legea Cadru a Bugetului Federal
conine toate informaiile necesare care permit urmrirea cifrelor planificrii bugetare
obligatorii pe mai muli ani. Raportul strategic devine astfel, mpreun cu legea cadru
a bugetului federal, un document cheie n procesul planificrii bugetare.
De asemenea, ncepnd cu anul 2009 au fost stabilite stimulente pentru fiecare
departament, sprijinindu-le astfel n folosirea eficient a fondurilor provenite din
impozite: fondurile care nu sunt cheltuite pn la finele unui an nu se reduc, ci sunt
transferate ntr-un fond de rezerv pentru a fi folosite fr o destinaie obligatorie ci n
funcie de prioritile departamentului. n felul acesta, fiecare ministru devine propriul
su ministru de finane i i poate lrgi sfera de aciune printr-o administrare
inteligent i eficient a fondurilor bugetare. Acest lucru conduce la o folosire mai
eficient a banilor din impozite n avantajul cetenilor.
n prezent, Ministerul Federal al Finanelor deruleaz cea de a doua etap a reformei
legii bugetului, care se va aplica ncepnd cu anul 2013. Iat care sunt obiectivele
urmrite n aceast a doua etap.
Efectele i avantajele scontate ale politicilor i administrrii vor fi integrate n procesul
bugetar. O astfel de planificare bugetar orientat pe rezultate are menirea de a arta
1
ContribuiaMinisteruluiFederalalFinanelor,14martie2011.
22
de o manier mai clar i mai transparent publicului larg tipul de rezultate care sunt
obinute din utilizarea fondurilor din impozite.
Un alt aspect semnificativ al bugetului orientat pe rezultate este legate de bugetare de
gen, concept care a fost introdus odat cu reforma legii bugetare din Austria i a crui
baz legal a fost deja prevzut n constituia federal. Federaia, statele i
municipalitile au obligaia de a viza egalitatea real a genurilor atunci cnd fac
alocarea bugetar.
A doua etap a reformei bugetare presupune n continuare o evoluie fundamental a
procesului bugetar al federaiei n ceea ce privete o nou structur a bugetului i, n strns
legtur, un management al departamentelor bazat pe rezultate. Se pune accentul pe
dezvoltarea continu a contabilitii federale. Prezentarea ct mai corect a situaiei financiare
a federaiei, care a fost introdus n constituie ca un nou principiu bugetar, va aduce o
tranziie de a contabilitatea public tradiional la o contabilitate orientat n termeni
comerciali fr a pierde din vedere particularitile bugetului public.
ntr-o mare msur, dezvoltarea sistemelor CPI este legat de reforma legii bugetare i include
n mod esenial o extindere a universului auditului ctre orientarea pe performan.
Funciile de supervizare (n sens larg) se desfoar practic n felul urmtor.
Parlamentul
Competenele generale de supervizare ale parlamentului se aplic i n privina bugetului
(dreptul de interpelare, anchet i rezoluie). Consiliul Naional poate solicita realizarea unor
inspecii speciale de ctre Curtea Auditorilor. Consiliul Naional primete o serie de rapoarte
privind activitatea de administrare de la Curtea Auditorilor. Principiul orientrii pe
performan aplicabil ncepnd cu 2013 conduce la o lrgire a competenelor parlamentului,
mai cu seam cele ale comisiei de buget.
Curtea Auditorilor
Atribuiile Curii Auditorilor n sfera bugetului sunt n mod esenial legate de participarea la
procesul legislativ i procesul aferent de supervizare i contabilitate.
Aici sunt incluse urmtoarele:
Avizarea titlurilor prin care sunt justificate datoriile financiare;
S fie informai n cazul n care prognozele bugetare sunt depite n
general nainte de implementare;
Participarea la adoptarea normelor de aplicare a legii federale a bugetului;
Redactarea situaiei federale a conturilor (Bundesrechnungsabschluss) i
transmiterea acesteia la parlament (Consiliul Naional) ca act legislativ propriu;
din 2013, pentru prima dat o funcie n procesul de planificare bugetar, n a
doua etap a modificrii legii bugetului.
Dac bugetul federal presupune i fonduri europene, Curtea European a Auditorilor primete
dreptul de a exercita supervizarea instituiilor implicate n procesul bugetar.
Guvernul Federal
n cadrul procesului bugetar, guvernul federal are responsabilitatea lurii deciziilor legate de
programul de stabilitate, raportul strategic, legea cadru a bugetului federal i legea federal a
finanelor (Bundesfinanzgesetz), etc. Are de asemenea competene legate de aprobarea
23
Ageniile de achiziii
Ageniile de achiziii au practic responsabilitatea de decontare i administrare a activelor
federale mobile i imobile (cu excepia banilor, creanelor, activelor necorporale i intereselor
federale); totui, acest lucru se aplic doar n msura n care aceste sarcini nu au fost deja
asumate de Agenia federal a contabilitii sau de birourile de contabilitate.
Instituiile de execuie sunt supuse dreptului de obiecie: aranjamentele a cror form sau
coninut sunt contrare legii bugetului vor fi returnate instituiei de reglementare. n cazul nc
are instituia de reglementare insist n privina implementrii aranjamentelor respective,
acestea vor trebui implementate (regula insistenei); cu toate acestea, atunci cnd apare o
astfel de situaie ea trebuie raportat Ministerului Finanelor i Curii Auditorilor.
2. Mediul controlului public intern
Obiectivele bugetare
Conform constituiei obiectivele procesului bugetar sunt echilibrul economic general,
construirea sustenabil a bugetelor i egalitatea real de gen.
Principii bugetare
Principiile bugetare ale economiei, profitabilitii i utilitii sunt n mod explicit declarate n
constituie ca fiind principii obligatorii pentru organismele administraiei federale, iar
standardele de supraveghere ale Curii Auditorilor sunt definite n consecin.
ncepnd din 2013, principiile bugetare vor fi prezentate ntr-un cadru extins conceptual i
material, care va include:
eficien (de asemenea profitabilitate i economie);
transparen (organizarea clar a documentelor i proceselor);
cea mai adevrat indicaie a situaiei financiare a federaiei;
orientarea pe performan (avnd n vedere efectele din zona fondurilor publice
n toate etapele bugetare, incluznd astfel utilitatea i perpetuarea egalitii de gen).
Evaluarea impactului bazat pe performan
Principiul orientrii pe performan include de asemenea responsabilitile cuprinztoare
legate de evaluarea impactului msurilor de reglementare. Aspectele financiare, economice,
de mediu i legate de protecia consumatorului vor fi totdeauna acoperite.
Msurile de evaluare sunt de asemenea supuse raportrii obligatorii n cadrul controlului
performanelor.
Sistemul bugetar i contabil
Pentru actualul sistem de tranziie de la un sistem de contabilitate n baz numerar la un
sistem de contabilitate pe baz de angajamente i de la un sistem bazat pe contribuii la unul
axat pe performan, v rugm s citii Seciunea 1.
Audit extern
Atribuia principal a Curii Auditorilor este supervizarea ulterioar a contabilitii externe i
a managementului. Alte atribuii pe linia bugetrii sunt descrise n Seciunea 1.
Printre msurile de control intern stabilite n legea federal a bugetului se numr verificarea
materialitii i a calculelor, verificarea activitilor sub aspectul respectrii reglementrilor
25
DG Politic Economic i Piee Financiare pentru aspectele financiare ale acestor
chestiuni;
DG Afaceri Vamale, Internaionale i Organizaionale n cadrul Administraiei
Fiscale i Vamale pentru fiscalitate i vam, la nivelul unitilor fiscale i vamale;
DG Tehnologia Informaiei i Relaii Publice ca serviciu IT al bugetului federal i al
bugetului BMF, dar i organism de specialitate pentru activiti de contabilitate,
procesarea plilor i contabilitate de performana costurilor, precum i Agenia de
contabilitate;
DG Politici i Legislaie Fiscal pentru estimri fiscale i evaluarea costurilor
ulterioare implementrii reglementrilor.
Principiul rspunderii/responsabilitii manageriale este cu precdere ancorat n principiul
legalitii, n structura ierarhic, monocratic a administraiei publice i n instrumentele de
control i coordonare descrise la Seciunea 1. Completarea vine de la instrumentele
administraiei interne precum managementul pe obiective, msurile de resurse umane pentru
conduita orientat pe rezultate (de ex, interviurile de evaluare, sistemele de compensaii) i de
la auditul intern. Aspectele legate de orientarea pe performan va fi chiar mai bine pus n
eviden prin reforma bugetar n anul 2013.
Sistemul de control intern (n sensul celor cinci componente menionate) este n primul rnd
stabilit la nivelul direciilor generale i apoi adaptat la necesitile domeniilor operaionale
specifice. Subiectele organizaionale inter-relaionate sunt abordate n comun de direciile
generale responsabile.
De exemplu, exist o relaie strns n zona operaiunilor financiare cu instituii
precum Banca Naional, Kontrollbank, Autoritatea pentru Pieele Financiare i
Agenia Federal de Finanare din Austria.
De asemenea, exist evaluatori specializai pentru colectarea de impozite i taxe
vamale, care au sarcina de a verifica eficiena, calitatea i eficacitatea activitilor de
ordin administrativ.
Se afl actualmente n curs de nfiinare un serviciu care se ocup de implementarea
operaiunilor de administrare a riscurilor la nivelul ntregului Minister al Finanelor.
n concordan cu structura monocratic a administraiei publice, managerii aflai n poziii
inferioare rspund directorilor generali ai cror subordonai sunt. Aceti directori generali i
secretarul general rspund, la rndul lor, n faa ministrului. Ministrul d socoteal
Parlamentului.
n sectorul financiar, puterea de decizie poate fi delegat pe baza regulilor de autorizare
acordnd o atenie strict separrii funciilor incompatibile n cadrul unui sistem de control
intern. Puterea de decizie n zona managementului (cu precdere management, organizare,
resurse umane i infrastructur) este determinat pe baza atribuiilor oficialilor. Delegarea
responsabilitilor i a puterilor, totui, nu este totdeauna nerestricionat. Responsabilitatea i
27
Pe de o parte, auditul intern ia n calcul rezultatele inspeciei financiare atunci cnd elaboreaz
planul anual de audit i desfoar misiunile individuale de audit. Pe de alt parte, auditul
intern verific eficiena i eficacitatea unei inspecii financiare (dac este realizat de
organismele din cadrul Ministerului Finanelor).
3.3. Relaia dintre auditul intern i auditul extern
Planul anual de audit al departamentului de audit intern este n mod neoficial coordonat de
ctre Curtea Auditorilor, creia i se prezint raportul anual. Atunci cnd Curtea Auditorilor
inspecteaz o chestiune deja verificat ntr-o misiune de audit intern, se prezint rapoartele de
audit. n astfel de cazuri, Curtea Auditorilor are o discuie iniial cu auditorii interni.
3.4. Consiliile de audit i/sau comitetele de audit
Nu se nfiineaz nici consilii i nici comitete de audit.
Urmtoarele msuri pot fi considerate ca fiind axate pe aceast direcie concret:
Verificarea ncruciat obinuit a Curii Auditorilor cu privire la misiunile de audit
intern ale federaiei i entitilor juridice separate;
Activitile de coordonare (restricionate) ale Oficiului Cancelarului Federal pentru
auditurile interne ale federaiei;
Evaluri de calitate externe periodice (doar la nivelul Ministerului Finanelor).
3.5. Coordonarea controlului public intern
Nu exist o coordonare centralizat sau o funcie de armonizare n cadrul Ministerului
Finanelor sau n cadrul Federaiei. Atribuiile de control se realizeaz n cadrul unui concept
de control naional comprehensiv care este definit n mod clar. Auditul intern evalueaz n
mod periodic funcionalitatea sistemelor de control intern. Un control federal general are la
baz Curtea Auditorilor n sfera raportului anual i al activitilor de verificare ncruciat.
Fondurile UE se supun regulilor urmtoare.
Pentru implementarea programelor europene n domeniul agriculturii i de politici structurale
se aplic reglementri specifice (reglementri sectoriale), pe lng reglementrile financiare
ale Uniunii Europene. Aceste reglementri includ i implicarea i responsabilitatea Statelor
Membre; n conformitate, Statele Membre au obligaia de a introduce anumite funcii de
implementare i control. n Austria, cadrul legislativ naional necesar include prevederi
conform crora cheltuielile UE, prin intermediul bugetului public, n special bugetul federal,
sunt axate pe un proces definit. Legea bugetului naional se aplic i n domeniul bugetrii
Uniunii Europene. Mai mult, este nevoie ca prevederile coninute n reglementrile sectoriale
ale Uniunii Europene s fie neaprat aplicate n practic; n cazul n care se dovedete
necesar, acest lucru se bazeaz pe aprobarea unor reglementri specifice la nivel naional. n
privina funciei de participare, Austria este supus controlului Comisiei Europene; Comisia
European are dreptul de a inspecta modul n care sunt utilizate fondurile UE de ctre
autoriti i beneficiari.
31
Politica agricol
Implementarea la nivel naional a politicii agricole comune se bazeaz pe Agrarmarkt
Agenia de Pli din Austria, cu excepia restituirilor pentru exporturi care se proceseaz prin
intermediul autoritii vamale Salzburg/Erstattungen. Finanarea dezvoltrii rurale se
realizeaz de ctre federaie (Ministerul Federal al Agriculturii, Pdurilor, Mediului i
Administrrii Apelor) prin intermediul Ageniei de pli Agrarmarkt i cu implicarea
Camerelor de stat n agricultur i a guvernatorilor de stat, n funcie de procese. Federaia
este responsabil cu funciile de autorizare, control i plat (Ministerul Federal al Agriculturii,
Pdurilor, Mediului i Administrrii Apelor sau Ministerul Federal al Finanelor.
Coeziune pentru cretere i ocupare
Implementarea programelor structurale la nivel naional se bazeaz pe diferite funcii ale
statelor i federaiilor, n funcie de competenele concrete. Cadrul legal are la baz convenia
dintre federaie i state n privina sistemului de administrare i control din Austria pentru
fondurile structurale ale Uniunii Europene. n mod corespunztor, programele cu inte
regionale, co-finanate din Fondul European pentru Dezvoltare Regional (FEDR) sunt
coordonate la nivel de state. Cu toate acestea, gestionarea programelor co-finanate din Fondul
Social European (FSE) se ntinde pe teritoriul mai multor state i este responsabilitatea
federaiei (Ministerul Federal al Muncii, Afacerilor Sociale i Proteciei Consumatorului).
Burgenland este o excepie, programul propriu al acestui stat fiind co-finanat din Fondul
Social European (FSE).
Autorizarea, controlul i plata se realizeaz de ctre federaie att pentru FEDR ct i pentru
FSE (n cazul FEDR, Biroul Cancelarului Federal i agenia de pli pentru fondul ERP; n
cazul FSE, Ministerul Federal al Muncii, Afacerilor Sociale i Proteciei Consumatorului).
Competena de baz pentru activitile menionate n Articolele 310 325 din Tratatul de
funcionare a Uniunii Europene aparine Ministerului Federal al Finanelor.
4. Inspecia financiar
Organismele care realizeaz inspecie financiar sunt dup cum urmeaz.
Curtea Auditorilor.
Agenia Federal a Contabilitii.
Serviciile de audit intern din cadrul ministerelor.
n plus, n cadrul Ministerului Federal al Finanelor exist Biroul Afacerilor Interne
care are responsabilitatea inspeciilor n cazul depistrii unor infraciuni.
Autorizarea funciilor pentru Fondurile Europene.
Funcii de inspecie pentru Fondurile Europene.
Organismele inspeciei de stat.
Pe lng organismele deja menionate, exist i urmtoarele institu ii de urmrire
penal:
Biroul Federal Anti-corup ie (din 2010);
Serviciile publice de urmrire penal;
Serviciul Public Central de Combatere a Corupiei (din 2009);
Tribunalele.
32
Nu a fost nfiinat o instituie central care s aib responsabiliti legate de organismele de
inspecie financiar i instituiile de urmrire penal i nici nu se are n vedere nfiinarea unei
astfel de instituii. Organismele de inspecie apropiate domeniului inspeciei, att tehnic ct i
organiza ionale, sunt considerate ca fiind mult mai eficiente. Informaiile privind rezultatele
semnificative ale inspeciilor legate att de cheltuielile bugetului naional ct i cele ale
bugetului european sunt prezentate Ministerului Federal al Finanelor.
Inspecia poate fi iniiat de urmtoarele organisme n modul descris mai jos pentru fiecare
caz n parte.
Curtea Auditorilor
Parlament, Minister, Curtea Auditorilor
Agenia de contabilitate
Inspecii operaionale: pe fiecare instituie
Inspecii ulterioare: pe fiecare instituie
Audit intern la ministere
Un anumit minister
Auditul infraciunilor
Un anumit minister, pe fiecare instituie
Funcii de autorizare pentru Fondurile
Uniunii Europene
Pe fiecare instituie
Funcii de inspecie pentru Fondurile
Uniunii Europene
Pe fiecare instituie
Organismele inspeciei de stat
Ca i n cazul federaiei
Serviciul Federal pentru Prevenirea i
Combaterea Corupiei
Pe fiecare instituie
Servicii publice de urmrire penal
Pe fiecare instituie
Serviciul Public Central de Urmrire pentru
Lupta mpotriva Corupiei
Pe fiecare instituie
(Tribunale)
(Principiul acuzrii)
Aceste organisme pot desfura inspecii ex ante i ex post cu excepia inspeciilor ageniei de
pli i a celor n cazuri infracionale.
5. Reforme n derulare i/sau reforme viitoare
Prima etap (2009) i a doua etap (2013) a reformei bugetare au fost deja descrise n
Seciunea 1. Dezvoltarea continu a sistemelor de control se va axa pe contextul acestei
reforme.
33
BELGIA
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
1
Cnd noul guvern a venit la putere dup alegerile din anul 1999, una din principalele lui
prioriti a fost modernizarea guvernului federal. Curnd, acest demers a luat denumirea de
Reforma Copernic. Filozofia de la baza acestei reforme este aceea c nu cetenii sunt aceia
care trebuie s serveasc administraia, ci mai degrab invers: administraia este cea care
trebuie s deserveasc ceteanul. n realitate, reforma se reduce la introducerea i aplicarea
principiilor guvernanei corporative n sectorul public, cu scopul de a mbunti performana
n sectorul public. Reforma a avut patru piloni de baz: o nou structur organizaional; o
nou politic de resurse umane (RU); metode de lucru noi; i un nou sistem de control.
n ceea ce privete structura organizaional, au fost nlocuite fostele ministere cu servicii
guvernamentale orizontale i verticale. n plus, au fost create mai multe servicii programatice
n cadrul sectorului public. Noua politic RU policy a presupus ncercarea de a crea condiii
de munc atrgtoare i asigurarea alinierii salariilor cu nivelurile pieei i rezolvarea
planurilor de dezvoltare personal. Procesele organizaionale au fost reproiectate n proiecte
de reproiectare a proceselor de activitate (proiecte business project reengineering - BPR),
axate pe simplificarea i mbuntirea serviciilor.
n sfrit, intenia era de a avea o rspundere sporit care s reprezinte elementul cheie al unei
noi culturi de management. Accentul s-ar muta astfel de la controlul ex ante la controlul ex
post. Ca parte a acestui proces, managerii au obligaia de a-i mbunti propriile sisteme de
control intern.
n vederea introducerii bunei guvernane, n anul 2002 a fost creat cadrul legal att pentru
introducerea unui sistem de control intern ct i prelungirea activitilor de audit intern. Au
fost de asemenea organizate comitete de audit att pentru serviciile federale n totalitate ct i
pentru serviciile programatice ale sectorului public. Totui, implementarea acestor
reglementri nu a demarat cu adevrat datorit angajamentului insuficient, att la nivel politic
ct i la cel al administraiei publice.
O nou ncercare a urmat n 2007. Trei noi decrete regale au fost elaborate pentru a nlocui
cadrul legal existent. Pe lng introducerea unui sistem de control intern i organizarea
activitilor de audit intern, a fost emis un decret separat pentru nfiinarea unui Comitetul
unic de audit al Guvernului Federal (Auditcomit voor de Federale Overheid ACFO).
Cu toate acestea, modificarea legislaiei nu a dus la sporirea entuziasmului i n practic, aa
cum a remarcat i Curtea Auditorilor. n schimb, placa turnant a fost numirea unui Comisar
Guvernamental pentru implementarea auditului intern n guvernul federal la jumtatea anului
2009. Sarcina acestuia a constat n urmtoarele atribuii: elaborarea unei propuneri privind
introducerea auditurilor interne; pregtirea i demararea acestei introduceri sub supravegherea
comitetului de audit care urma s fie nfiinat; punerea la punct a unui calendar n acest sens;
i n sfrit supravegherea tranziiei de la controlul ex ante la cel ex post prin consultare cu
Inspectoratul Financiar. Comisarul Guvernamental a demisionat n iulie 2010 n urma
alegerilor anticipate din luna precedent. Atribuiile sale au fost preluate temporar de ctre un
1
ContribuiaMinisteruluiFederalalFinanelor,14martie2011.
34
depinde de acestea (16), Ministerului Aprrii i cinci instituii de utilitate public din
Categoria A.
Decretul Regal din 17 august 2007 privind sistemele de control intern prevede n mod explicit
cadrul de referin care este COSO/INTOSAI. Decretul prevede de asemenea c toi membrii
personalului ar trebui s contribuie la buna funcionare a sistemului de control intern n
maniera corespunztoare postului pe care l ocup.
n ceea ce privete stabilirea unui nivel de risc acceptabil, se face deosebirea ntre nivelul
strategiilor politice i nivelul strategiilor/politicilor n sectorul administraiei publice. Nivelul
de risc acceptabil pentru riscurile asociate obiectivelor la nivelul strategiilor politice este
determinat de ministru prin consultri cu managerul. Managerul stabilete nivelul acceptabil
de risc n ceea ce privete riscurile legate de strategiile/politicile n rndul funcionarilor
publici i informeaz apoi ministrul n aceast privin.
Managerii au obligaia de a transmite ctre ACFO n data de 15 februarie a fiecrui an un
raport care trateaz performana propriilor sisteme de control intern. Ar trebui de asemenea ca
raportul s includ i o meniune n privina mbuntirilor care se doresc implementate n
anul care urmeaz. Conform reglementrilor, trebuie abordate cel puin urmtoarele subiecte:
sarcinile, obiectivele i resursele serviciului sectorului public; confirmarea de ctre manager a
responsabilitilor legate de buna funcionare a sistemului de control intern; aplicarea
obiectivelor generale pentru controlul intern al serviciului; o descriere i evaluare a sistemului
de control intern n conformitate cu standardele COSO/INTOSAI; comentarii ale persoanelor
responsabile cu implementarea activitilor de audit intern i ale organismelor de control
extern, precum i rspunsul la aceste comentarii; i, n fine, o descriere a structurilor i
procedurilor de monitorizare i evaluare a sistemului de control intern utilizate de manager
pentru a se informa cu privire la calitatea propriilor sisteme de control intern.
3.2. Audit intern
Existena activitilor de audit intern este permis de cadrul legal reprezentat de Decretul
Regal din 17 august 2007 privind activitile de audit intern n cadrul anumitor servicii ale
sectorului federal executiv. i aici funcioneaz tot doar cele 22 instituii menionate anterior.
Reglementrile permit derularea activitilor de audit intern n trei moduri diferite. Exist
opiunea unui serviciu de audit permanent i dedicat n cadrul instituiei, a unui serviciu
permanent de audit mprit de mai multe instituii i a unui serviciu extern. Aceast ultim
opiune presupune derularea activitilor de audit intern fie de o firm privat fie de un
serviciu de audit existent, care poate fi mprit sau nu cu alte instituii. Ministrul este chemat
s aleag dintre aceste opiuni n termen de trei luni de la primirea informaiei de la ACFO.
Cu toate acestea, informaiile furnizate de comisia guvernamental din acel moment arat c,
la jumtatea anului 2010, 10 din cele 22 instituii fie dispuneau de un serviciu de audit
intern, fie aveau desemnat o parte responsabil cu implementarea activitilor de audit
intern, fr nicio referire la calificarea necesar a auditorilor.
Decretul regal prevede misiunea de baz pentru activitatea de audit intern. De exemplu, ar
trebui ca activitile de audit intern s se deruleze n baza unei abordri independente,
obiective, sistematice i metodologice. Ar trebui ca evaluarea sistemului de control intern s
reprezinte fundamentul unui dialog ntre serviciul de audit intern i management, avnd drept
37
poate, prin urmare, s foloseasc aceast experien i reea pentru scopul acordurilor dintre
serviciile de audit intern i Curtea Auditorilor privind auditul unic la nivel federal.
3.2.2. Consilii de audit sau comitetele de audit
Decretul Regal din 17 august 2007 privind nfiinarea Comitetului de audit al Guvernului
Federal (ACFO) a creat condiiile pentru crearea unui comitet unic de audit pentru toate cele
22 instituii menionate anterior. Membrii acestuia au fost desemnai prin Decretul Regal din
21 februarie 2010, dup discutarea n consiliul de minitri. ACFO a fost instalat n mod oficial
n data de 2 aprilie 2010.
Comitetul ACFO este alctuit din apte membri independeni din care patru vorbesc limba
olandez i trei sunt vorbitori de limb francez. mpreun, trebuie ca acetia s dispun de o
experien suficient n domeniile de activitate ale sectorului public, ciclul bugetar, TIC,
managementul n sectorul public, drept public, control intern, management strategic i
managementul riscurilor. Membrii comitetului sunt numii pe o perioad de ase ani i pot fi
numii din nou doar pentru un singur mandat suplimentar. Comitetul i alege preedintele
dintre membrii proprii.
Pentru asigurarea independenei comitetului, posturile libere, regulile i condiiile au fost
publicate n luna noiembrie 2009 prin intermediul presei, Internetului i Monitorul Oficial al
Belgiei. Candidaii nu puteau fi funcionari publici n niciuna dintre instituiile supuse
comitetului de audit. n definitiv, aceti funcionari public sunt membri ai organizaiilor care
ar urma s fie auditate i nu sunt prin urmare, prin definiie, independeni.
La momentul respectiv, nfiinarea ACFO a reprezentat o prioritate a Comisarului
Guvernamental, fiind cheia expansiunii activitii de audit intern. Comitetul este chemat s
protejeze independena activitilor de audit intern i s asigure eficacitatea i calitatea
acestora: auditul nu este posibil dect dac raportarea se face ctre un organism independent.
Comitetul ACFO se ntrunete cel pu in trimestrial. Este nevoie de prezena a cel puin cinci
membri pentru ca rezoluiile emise s aib valabilitate. Membrii au dreptul la un onorariu
pentru participarea la edine. Acest onorariu se reduce substanial ncepnd de la cea de a
aptesprezecea ntrunire a comitetului. Directorul Inspectoratului Finanelor (vezi mai jos)
particip de drept la ntruniri. Aceast persoan are un rol de consiliere i nu are drept de vot.
Membrii comitetului se supun standardelor profesionale internaionale IIA.
Comitetul ACFO rspunde n faa Guvernului i a membrilor si. Comitetul elaboreaz n
acest sens dou rapoarte, n fiecare an la data de 31 iulie. Unul dintre aceste rapoarte se
adreseaz mini trilor de linie i se refer la serviciul care este responsabilitatea ministrului
respectiv, cel de al doilea raport fiind naintat Consiliului de Minitri. Rapoartele au menirea
de a furniza guvernului i minitrilor o imagine de ansamblu a modului n care decurg
lucrurile n privina sistemelor de control intern ale instituiilor n cauz. Comitetul ACFO
poate solicita toate informaiile necesare pentru elaborarea acestor rapoarte de la managerii
sau persoanele care conduc activitatea de audit intern.
n plus, rolul comitetului ACFO este ntrit i de faptul c atribuiile sale sunt prevzute n
legislaie. De exemplu, ACFO are obligaia de a informa guvernul cu privire la fiabilitatea
sistemelor de control intern din cadrul diferitelor instituii, n scopul de a susine ndeplinirea
strategiei guvernamentale. Comitetul ACFO are de asemenea obligaia de a preveni guvernul
39
atunci cnd consider c unele instituii furnizeaz informaii incorecte sau nefiabile care ar
putea conduce la decizii guvernamentale bazate pe informaii greite.
n plus, ACFO lucreaz n prezent la stabilirea detaliilor privind publicarea cartei auditului i
a regulilor de procedur. Carta auditului va conine urmtoarele elemente: lista membrilor cu
menionarea datei iniiale i finale a mandatului fiecruia; numirea preedintelui i a persoanei
responsabile cu activitatea de secretariat a comitetului ACFO; lista atribuiilor comitetului;
reglementrile legate de obliga iile de raportare; acceptarea principiului confidenialitii n
comunicarea dintre persoanele care conduc activitatea de audit intern i comitetul ACFO.
3.3.3. Coordonarea controlului public intern
Articolul 6 din Decretul Regal din 17 august 2007 privind sistemele de control intern prevede
faptul c FOD B&B va asigura sprijinul metodologic n vederea extinderii controlului intern
n cadrul serviciilor respective. FOD B&B poate crea reele tematice interdepartamentale din
propria sa iniiativ i va asigura coordonarea acestor reele. Poate de asemenea asigura
consultan la cerere pentru serviciile respective.
n mod concret, departamentul de suport management din cadrul FOD B&B are aceast
atribuie. Acest departament consta practic din doar 2,8 personal echivalent unei norme ntregi
la nceputul anului 2011, ns se fac eforturi pentru a majora aceast cifr la ase sau apte n
cursul anului. Cu toate acestea, FOD B&B observ faptul c este foarte dificil gsirea unor
persoane care s dispun exact de profilul cerut. O explicaie posibil ar putea fi salariile mai
mari din sectorul privat.
Departamentul Suport Management faciliteaz n prezent reeaua de control intern, un
organism neoficial. Aceast ini iativ a aparinut Comisarului Guvernamental din acea
perioad, n primvara anului 2010, ns s-a aflat pe minile bune ale echipei Suport
Management de la nceputul acestui an. Frecvena ntrunirilor este destul de mare, media fiind
de o ntrunire la 1-2 luni. Acest lucru nseamn c trebuie acordat o atenie special pentru a
nu produce o suprancrcare a informaiilor cu att mai mult cu ct implementarea unui sistem
de control intern eficient i satisfctor n cadrul guvernului federal se afl nc n perioada de
nceput.
Din aceast cauz i s-a cerut fiecruia dintre membrii reelei s fac o prezentare general a
celor mai importante cinci probleme cu care s-au confruntat n ntrunirea din luna ianuarie
2011. ngrijorrile cel mai frecvent amintite au fost: diseminarea bunelor practici;
implementarea practic a controlului intern; captarea interesului managementului i
eliminarea rezistenelor; nevoia unei matrice de maturitate; i procedurile privind rapoartele
anuale legate de funcionarea sistemului de control intern, aa-numitele rapoarte ale
Articolului 7. Ordinea de zi a ntrunirilor urmtoare va fi stabilit pe baza acestor probleme
care au fost enumerate. Vor fi organizate i ntruniri periodice la care va fi invitat s participe
preedintele ACFO, dnd astfel posibilitatea membrilor de a adresa ntrebri concrete. Acest
lucru va ajuta la realizarea conexiunii ntre ACFO i membrii implicai n controlul intern,
lucru care n schimb le va permite acestora o mai bun nelegere a prioritilor pe care ACFO
le dorete stabilite.
Departamentul Suport Management se axeaz n mod specific pe controlul intern. n ciuda
acestei competene limitate, acest departament efectueaz misiuni de consultan la nivelul
40
ntregului guvern federal. Acord instruire funcionarilor publici sub forma unui curs de
control intern i face prezentri la cerere pe tema valorii adugate a controlului intern.
A existat o ntrunire pe tema auditului intern n 2010. Iniiativa a fost amnat pentru a nu se
suprapune cu memorandum-ul ACFO aflat la vremea aceea n curs de elaborare. Era clar c
existena a dou circuite paralele ar fi dezastruoas pentru dezvoltarea auditului intern n
cadrul guvernului federal.
S-a luat decizia, n urma discuiilor purtate ntre departamentul de Suport Management i
comitetul ACFO ca reeaua de audit intern s nceap s func ioneze prin intermediul
secretariatului ACFO. Acest lucru va duce la prevenirea conflictelor de interese dintre
controlul intern i auditul intern. Cu toate acestea, secretariatul va prelua aceast sarcin doar
temporar. n definitiv, auditorii au obliga ia de a facilita ei nii funcionarea reelei odat ce
serviciile de audit intern vor fi operaionale.
4. Inspecia financiar
2
Autoritile federale de supraveghere, n special Consiliul de Minitri i Minitrii de Buget i
ai Serviciului Public, precum i comunitile i regiunile (Articolul 51 din legea special din
data de 16 ianuarie 1989 privind finanarea la nivelul comunitilor i regiunilor) poate solicita
inspectorilor financiari efectuare controlului administrativ i bugetar.
Inspectoratul Finanelor raporteaz direct minitrilor/guvernelor (comuniti, regiuni i
directori executivi). Inspectorii financiari nu au nicio relaie ierarhic cu minitrii crora le
sunt atribuii, sau cu departamentele unde efectueaz controlul. Independena inspectorilor
financiari este n mod explicit aprobat n Legea din 22 mai 2003 privind organizarea
bugetar i a conturilor statului federal, precum i n legea special mai sus menionat.
Inspectorii financiari sunt i consilierii pe chestiuni bugetare i financiare ai minitrilor crora
le sunt atribuii. n plus, ei funcioneaz i ca ageni de control n numele i pe cheltuiala
minitrilor responsabili cu bugetul sau administrarea. n fine, n situaia delegrii directe a
autoritii, ei au sarcina de a verifica toate operaiile planificate de ofierii de autorizare, cu
excepia operaiunilor minore sau a celor care sunt definite n aa fel nct nu exist loc de
interpretare subiectiv din partea ofierilor nsrcinai cu autorizarea. De asemenea, ministrul
le poate solicita desfurarea unor anchete la instituiile publice sau private subvenionate de
sectorul public. Inspectoratul Finanelor are de asemenea atribuia de a face o prim selecie a
fondurilor europene. Aceast sarcin devine, cu timpul, din ce n ce mai important.
Controlul ex ante (sarcina noastr principal) are n vedere urmtoarele aspecte: bugetul,
periodicitatea, eficiena, eficacitatea, economia i oportunitatea.
Pe lng aceste cazuri (proiecte de rezoluii) n care controlul efectuat de Inspectoratul
Finanelor este obligatoriu (vezi mai sus), oricare ministru, ministrul de buget, ministrul
serviciilor publice i Consiliul de minitri pot solicita inspectoratului finanelor derularea unor
misiuni specifice (audituri, anchete, audituri specifice etc. deseori ex post).
Ex ante/ex post: vezi mai sus. Plafoanele peste care se aplic controlul ex ante al ordinelor i
alocrilor n sectorul public pot fi modificate prin acordul comun al ministrului de linie i
2
Aceast seciune a fost elaborat de ctre Inspectoratul Finanelor.
41
BULGARIA
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordinBulgariadindatade16martie2011.
43
Legea privind Auditul Intern n Sectorul Public (LAISP) i standardele de audit intern n
sectorul public ('standardele') reglementeaz activitatea de audit intern n sectorul public.
LAISP este n linie cu Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului
Intern ale Institutului de Auditori Interni (IAI) i Comitetului de Organizaii de Sponsorizare
(COSO) Controlul Intern Cadru Integrat (cadrul COSO). Standardele corespund
standardelor internaionale pentru practica profesional a auditului intern, aa cum sunt
stipulate de LAISP.
Definiia legal bulgar a auditului intern al sectorului public reprezint adoptarea definiiei
IAI recunoscute la nivel internaional. Sarcinile de audit intern sunt definite n conformitate cu
principala cerin pentru aceast activitate de a ajuta organizaia s-i ating obiectivele.
Aceste sarcini includ identificarea i evaluarea riscurilor, evaluarea adecvrii i eficienei
sistemelor de management i control intern i emiterea de recomandri cu privire la
mbuntirea operaiunilor organizaiei. Legea prevede o sfer de aplicare ct mai larg a
implementrii auditului intern. Acoper toate structurile, programele, activitile i procesele
dintr-o organizaie. Pentru a asigura o acoperire maxim a auditului, cea mai recent
modificare a LAISP prevede c unitatea de audit a unei organizaii va acoperi i societile
comerciale ale organizaiei respective n care nu a fost format n mod independent vreo astfel
de unitate de audit. n ndeplinirea sarcinilor lor, auditorii interni au dreptul de acces la toi
angajaii, toate activele i informaiile organizaiei.
Activitatea de audit intern este efectuat de o unitate de audit intern, care cuprinde un
manager i auditori interni. Aceste persoane raporteaz direct managerului organizaiei pentru
care lucreaz. Managerul organizaiei poart rspunderea pentru asigurarea independenei
auditorilor interni atunci cnd planific, ndeplinesc i raporteaz cu privire la rezultatele
auditului intern. Numirea sau destituirea efului auditului intern este efectuat prin sanciune a
ministrului.
Unitatea de audit intern raporteaz direct managerului organizaiei, care asigur independena
funcional i organizaional a auditului intern. Legea stabilete i domeniile minime de audit
intern n legtur cu care unitatea de audit intern trebuie s raporteze managerului organizaiei
i comitetului de audit, dac exist.
Legea i standardele prevd o cerin prin care managerul de audit intern elaboreaz statutul
unitii de audit intern, care trebuie aprobat de managerul organizaiei i de comitetul de audit,
dac exist. Acest document ofer detalii cu privire la obiectivele, puterile i responsabilitile
auditului intern. n elaborarea statutului, auditorii interni folosesc liniile directoare pentru
elaborarea statutului unitii de audit intern, care sunt parte din metodologia pentru audit
intern n sectorul public adoptat de ctre Ministrul Finanelor.
Pentru asigurarea independen ei i obiectivit ii auditorilor interni, managerul
organiza iei nu le poate atribui func ii i sarcini care dep esc aria de acoperire a auditului
intern. Auditorii interni nu pot prelua misiuni de audit pentru asigurare cu privire la activit i
i structuri pentru care au oferit consultan sau pentru care au lucrat n anul anterior.
Auditorii interni vor notifica managerul auditului intern cu privire la orice astfel de
circumstan e. Auditorii trebuie s notifice managerul i cu privire la orice conflict de
interese curent sau suspectat sau situa ie de prtinire.
47
Men inerea i dezvoltarea unor abilit i i cuno tin e profesionale este o cerin
prevzut n legisla ie i detaliat suplimentar n metodologia auditului intern. Fiecare
manager de audit intern elaboreaz un plan anual pentru instruirea i dezvoltarea profesional
a auditorilor, pentru a men ine personalul de audit la un nivel suficient de cuno tin e,
abilit i, experien i calificri profesionale. Managerul organiza iei aprob planul.
Metodologia pentru auditul intern pune accentul pe importan a instruirii continue a
auditorilor i necesitatea de a-i pstra la curent cu inova iile i mbunt irile din aceast
profesie aflat n continu dezvoltare. Principala problem n ultimii ani au fost resursele
financiare insuficiente pentru satisfacerea nevoilor de instruire. Direc ia de Audit Intern
(CHUIA i CHUFMC) din cadrul Ministerului Finan elor coordoneaz i sus ine
instruirea pe audit intern. Direc iile elaboreaz un program anual de instruire pentru auditorii
interni din sectorul public, implementat de angaja i ai direc iei.
Doar persoanele care de in un certificat de audit intern n sectorul public emis de Ministrul
Finan elor sau un certificat recunoscut la nivel interna ional de audit intern pot efectua
audituri interne n sectorul public. Certificatul este acordat dup trecerea unui test scris.
Testele sunt organizate din anul 2006 i pn n prezent 1226 de persoane au ob inut
certificatul na ional. Direc ia de Audit Intern este responsabil pentru organizarea de
cursuri de pregtire i sus inerea acestor teste. n conformitate cu legea, auditurile interne
sunt efectuate prin misiuni de audit pentru asigurare i misiuni de audit pentru consultan .
Misiunile de audit pentru asigurare reprezint rata cea mai mare (n 2009, au reprezentat 70%
din toate misiunile). Tipurile de audit aplicate sunt reglementate n mod tradi ional i
recunoscute de standardele interna ionale. Se pune accentul pe auditurile de sistem. Exist o
metodologie mai general pentru efectuarea auditurilor de performan , a auditurilor de
conformitate i a auditurilor de IT. Auditorii interni efectueaz i misiuni de audit pentru
consultan n conformitate cu o metodologie dezvoltat. Numrul de misiuni de audit
efectuate pentru consultan este n continu cre tere: n 2008 i 2009, acestea s-au dublat
ca numr. Acest lucru indic o ncredere mai mare a managerilor organiza iilor din sectorul
public n auditorii interni.
LAISP, standardele i metodologia cuprind prevederile pentru activit i de urmrire
rela ionate cu monitorizarea implementrii recomandrilor acordate n cadrul misiunilor de
audit. Abordarea i verificrile speciale privind implementarea recomandrilor sunt stabilite
n planurile strategice i anuale ale unit ii de audit intern. Auditorii interni evalueaz
adecvarea, eficien a i oportunitatea ac iunilor ntreprinse. Recomandrile sunt urmrite n
baza informa iilor scrise despre stadiul implementrii lor i prin efectuarea de verificri.
Acest lucru se face fie ca parte dintr-o alt misiune de audit fie ca o misiune separat.
Metodologia eviden iaz faptul c ob inerea de informa ii scrise nu este suficient pentru
oferirea asigurrii c ac iunile ntreprinse au fost eficiente. Asigurarea poate fi oferit doar
printr-o misiune organizat de audit (fie separat fie ca parte din alt misiune).
Auditorii interni sunt obliga i s raporteze imediat managerului organiza iei ori de cte ori
sunt identificate indicii privind fraude sau nereguli. Ace tia ofer i propuneri pentru luarea
de msuri i notificarea autorit ilor competente. Dac managerul organiza iei nu
reu e te s ia orice msur n termen de 14 zile de la notificare, unitatea de audit intern va
notifica autorit ile competente i comitetul de audit, dac exist.
LAISP i Legea privind Inspec ia Financiar Public au fost adoptate n 2006 i au separat
n mod institu ional i func ional activit ile de audit intern de activit ile de inspec ie
financiar. Inspec ia financiar este structurat ca o agen ie n subordinea Ministrului
48
Finan elor. Aceasta efectueaz verificri atunci cnd este alertat sau cnd prime te o
misiune din partea altor autorit i publice, aplic metode de investigare i impune
sanc iuni. Activit ile sale sunt prezentate cu mai multe detalii n Sec iunea 4.
n anul 2006 a fost semnat un contract de cooperare ntre Ministrul Finan elor i eful
Oficiului Na ional de Audit. Principalele obiective ale acestui contract sunt coordonarea de
ac iuni de mbunt ire a managementului fondurilor publice i coordonarea eforturilor
pentru stabilirea unui control intern adecvat i eficace. Cele dou institu ii colaboreaz i
prin mprt irea experien ei profesionale, efectuarea de instruiri, elaborarea i schimbul
de metodologii i oferirea de informa ii despre audituri programate ale fondurilor i
programelor UE i despre probleme identificate ale sistemelor de management i control
financiar. Auditorii interni i auditorii din partea Oficiului Na ional de Audit colaboreaz i
fac schimb de informa ii atunci cnd efectueaz audituri individuale.
LAISP stabile te posibilitatea de a forma comitete de audit. Membrii comitetului trebuie s
ndeplineasc anumite criterii privind educa ia i experien a profesional. Func iile
comitetului de audit sunt: de a sus ine unitatea de audit intern prin exprimarea unei opinii cu
privire la statutul unit ii de audit intern i planurile sale de activitate; de a revizui raportul
anual privind activit ile auditului intern; i de a- i exprima opinia cu privire la acesta i la
toate chestiunile semnificative rela ionate cu auditul. n practic, foarte pu ine organiza ii
din sectorul public au format un comitet de audit n baza LAISP. Motivul este c auditul
intern se afl ntr-o etap timpurie de dezvoltare i managerii nu apreciaz pe deplin
relevan a comitetelor de audit din cauza numeroaselor structuri i unit i din cadrul
organiza iilor din sectorul public (grupuri de lucru, comitete de management al riscului,
consilii consultative, etc.)
3.3. Coordonarea controlului public intern
Ministrul Finan elor este responsabil pentru coordonarea i armonizarea managementului
i controlului financiar i a activit ilor de audit intern n cadrul organiza iilor din sectorul
public. ndeplinirea acestor sarcini a nceput n 2004, cnd Departamentul de Metodologie
privind Controlul Bugetar a fost nfiin at n cadrul Direc iei de Trezorerie din Ministerul
Finan elor, precum i Direc ia de Armonizare i Metodologie din cadrul Agen iei de
Inspec ie Financiar Public. n anul 2005, a fost luat o decizie de a nfiin a o Direc ie de
Control Intern special n cadrul Ministerului Finan elor, care urma s raporteze direct
Ministrului Finan elor. Direc ia are dou unit i centrale de armonizare o unitate de
management i control financiar i o unitate de control intern. Principala sarcin a direc iei
este de a coordona i armoniza aplicarea legilor ce reglementeaz managementul i
controlul financiar i auditul intern n sectorul public n linie cu reglementrile UE aplicabile
i bunele practici din domeniu. Direc ia este implicat n elaborarea i actualizarea unei
metodologii pentru management i control financiar i audit intern, monitoriznd aplicarea
legisla iei i metodologiei de ctre ministere i municipalit i, coordonnd i rezumnd
planurile unit ii de audit intern pentru misiunile de audit n cadrul fondurilor i
programelor UE, sus innd instruirea profesional n management i control financiar i
audit intern, organiznd examene pentru ob inerea certificatului na ional de audit intern i
pstrnd o baz de date a auditorilor interni.
A a cum am men ionat anterior n Sec iunile 3.1 i 3.2, managerii organiza iilor din
sectorul public nainteaz ctre Ministrul Finan elor rapoarte anuale cu privire la
func ionarea, adecvarea, eficien a i eficacitatea sistemelor de management i control
49
financiar i activit ilor de audit intern. Direc ia de Control Intern analizeaz informa iile
naintate i elaboreaz rapoarte anuale privind situa ia managementului i controlului
financiar i a auditului intern. Aceste rapoarte sunt apoi incluse n raportul consolidat privind
auditul intern n sectorul public. Ministrul Finan elor este obligat prin lege s elaboreze
aceste rapoarte. Raportul consolidat este naintat Consiliului de Mini tri pentru a fi aprobat
i apoi este transmis Adunrii Na ionale i Oficiului Na ional de Audit. Raportul este
publicat i pe situl Ministerului Finan elor.
Partea din raportul consolidat care cuprinde concluzii i linii directoare pentru dezvoltarea
managementului i controlului financiar i a auditului intern permite lansarea de ini iative
legislative de ctre membrii parlamentului i ai Consiliului de Mini tri. Informa iile
cuprinse n raport sunt folosite de ctre managerii organiza iilor i ai unit ilor de audit
intern din sectorul public pentru a- i mbunt i sistemele de management i control
financiar i activit ile de audit intern. Unitatea Central de Armonizare a Controlului Intern
i Unitatea Central de Armonizarea a Managementului i Controlului Financiar folosesc
datele rezumate pentru a dezvolta metodologia, precum i pentru a pregti comentarii i
clarificri cu privire la anumite chestiuni, pentru a crea programe de instruire, etc.
4. Inspec ia financiar
Legea privind Inspec ia Financiar Public reglementeaz inspec ia financiar public.
Aceasta este efectuat de Agen ia pentru Inspec ie Financiar Public (AIFP), care este un
organism administrativ subordonat Ministerului Finan elor o persoan juridic finan at
de la bugetul de stat. Principala sarcin a inspec iei financiare publice este de a proteja
interesele financiare publice prin:
efectuarea de inspec ii financiare ex post cu privire la respectarea reglementrile
privind activit ile bugetare, financiare, economice i de raportare ale unit ilor
economice, societ ilor comerciale de inute par ial de ctre stat i altor entit i;
identificarea nclcrilor reglementrilor privind activit ile bugetare, financiare,
economice sau de raportare i a indiciilor de fraud;
identificarea violrilor reglementrilor privind achizi iile publice;
detectarea daunelor provocate;
identificarea fraudelor/a neregulilor care afecteaz interesele Comunit ilor
Europene;
urmrirea rspunderii administrativ-penale i financiare a pr ilor vinovate n
cazurile prevzute de lege.
AIFP verific i autorit ile contractante de achizi ii publice care nu fac obiectul
inspec iei financiare. AIFP prezint un raport anual privind activitatea sa, pe care Ministrul
Finan elor l nainteaz Consiliului de Mini tri. ncepnd din anul 2008, AIFP i-a asumat
sarcina important de a acorda asisten inspectorilor Comisiei n efectuarea de controale i
inspec ii ad hoc n baza Regulamentului Consiliului (Euratom, CE) Nr. 2185/96 n cazuri n
care o persoan supus inspec iei refuz s acorde accesul n loca ia sa i/sau s permit
inspectarea documentelor.
AIFP interac ioneaz i schimb informa ii cu autorit ile de urmrire penal, cu
Ministerul de Interne, Oficiul Na ional de Audit, Agen ia de Achizi ii Publice i alte
autorit i publice, n baza unor documente semnate. Inspec ia financiar public este
efectuat n: organiza ii bugetare; societ i comerciale de inute par ial de stat sau
50
municipalitatea care are o minoritate de blocaj; alte persoane juridice n care statul sau
municipalitatea de ine o participa ie direct sau indirect i entit i beneficiare de ajutor
de stat finan ate de la bugetul de stat sau bugetele municipalit ii, conturi extra-bugetare sau
fonduri n baza unor acorduri interna ionale sau programe UE.
Activit ile AIFP nu sunt programate. Inspec iile financiare sunt efectuate: la cerere, n
baza unor reclama ii sau rapoarte privind nclcri din partea autorit ilor publice, a
persoanelor fizice sau juridice; pentru a verifica proceduri pentru acordarea i executarea
achizi iilor publice n baza unor informa ii din registrul de achizi ii publice, a Agen iei de
Achizi ii Publice i a Oficiului Na ional de Audit; pentru a verifica plata ajutorului de stat
i a granturilor direc ionate acordate Bulgariei n baza Legii privind Bugetul de Stat n anul
relevant; la cererea Consiliului de Mini tri sau a Ministrului Finan elor; la cererea
autorit ilor de urmrire penal n baza Legii privind Sistemul Judiciar; i n momentul
primirii unor rapoarte privind nereguli ce afecteaz interesele financiare ale Comunit ilor
Europene identificate de ctre Direc ia AFCOS din cadrul Ministerului de Interne. n urma
recomandrilor lansate prin raportul Comisiei Europene din iulie 2010 cu privire la
consolidarea controlului de urmrire a implementrii reglementrilor privind achizi iile
publice exercitat de AIFP, AIFP va fi modificat pentru a include controlul de sistem bazat pe
evaluarea riscului cu scopul de a mbunt i eficien a protec iei intereselor financiare
publice.
5.Reforme n curs i/sau viitoare
A fost adoptat un program na ional de reforme pentru perioada 2010-13, care implementeaz
strategia Europa 2020. Programul abordeaz chestiuni prioritare oferind o prezentare a
necesit ilor curente, imediate i a provocrilor cu care se confrunt economia. Pentru a
grbi recuperarea din criza economic, guvernul se concentreaz pe redirec ionarea politicii
spre cre terea competitivit ii. Programul na ional de reform a stabilit arii prioritare
pentru politica economic, cum ar fi mbunt irea mediului de afaceri i a infrastructurii
pentru atragerea investi iilor i cre terea ncrederii n institu iile publice. Msurile de
politic economic proiectate n aceste arii prioritare au scopul de a dep i impedimentele
existente n calea cre terii economice prin: mbunt irea eficien ei cheltuielilor publice i
alocarea fondurilor publice ctre activit i care consolideaz poten ialul de cre tere
economic, asigurnd un sector financiar func ional i stabil; mbunt irea eficien ei
administrative, inclusiv mbunt irea reglementrilor administrative i scderea sarcinii
administrative; cre terea eficien ei serviciului administrativ i consolidarea capacit ii
administrative i folosirea instrumentului bugetar alocat n sistemul educa ional,
consolidarea responsabilit ii manageriale a managerilor din acel domeniu.
La nceputul anului 2010, Consiliul pentru Reform Administrativ, prezidat de Vice Prim
Ministru i de Ministrul Finan elor, a decis s demareze o ini iativ pentru a crea o
administra ie public actualizat prin modernizarea organizrii acesteia, mbunt irea
accesului la aceasta, cre terea calit ii serviciului public i optimizarea cheltuielilor
publice. Drept urmare, n iulie 2010, Consiliul de Mini tri a adoptat un plan pentru
implementarea de msuri pentru optimizarea administra iei publice. Planul prevede msuri
speciale n trei domenii: optimizarea opera iunilor; mbunt irea eficien ei i eficacit ii
structurilor administrative i reducerea structurilor administrative. Structurile administrative
au fost deja optimizate i numrul lor a fost redus cu 7,8%. Numrul de angaja i a fost redus
cu 12,6% i costurile au fost i ele reduse. Planul pe termen mediu este de a intensifica
51
CIPRU
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Sistemul de control financiar al sectorului public cuprinde dou niveluri de control:
controalele externe, care sunt efectuate de Oficiul Naional de Audit i controalele interne,
care sunt efectuate n special de ctre ministerele de resort, trezorerie i Serviciul de Audit
Intern.
Bugetul este elaborat anual de ctre Ministerul Finanelor i devine lege odat ce este aprobat
de ctre parlament. Pn n anul 2007, bugetul de dezvoltare era pregtit i monitorizat de
ctre Biroul de Planificare; totui, n urma unei reforme a procedurilor naionale, care a fost
iniiat de Ministerul Finanelor, ntregul proces bugetar (inclusiv cheltuielile de dezvoltare i
operaionale) este acum efectuat sub responsabilitatea Ministerului Finanelor. n plus, din
2009 bugetul este pregtit pe trei ani.
Responsabilitatea pentru administrarea i supravegherea tuturor operaiunilor financiare cu
privire la banii pltii sau primii aparine Contabilului General (eful trezoreriei). Contabilul
General i Contabilul General Adjunct sunt desemnai de ctre Preedintele republicii i rolul
acestora n ceea ce privete administrarea i supravegherea tuturor operaiunilor contabile i
are originea n constituie. ntregul personal al trezoreriei este angajat de ctre Comisia de
Servicii Publice i ulterior trezoreria i asum rspunderea pentru instruirea i dezvoltarea lor
profesional. Operarea funciei contabile este explicat n detaliu n Seciunea 3.1. Merit
reinut ns c Republica Cipru, care a fost nfiinat n 1960, a motenit un sistem contabil
destul de robust din partea Marii Britanii, care a fost ulterior dezvoltat. Legea privind
managementul veniturilor i cheltuielilor i al sistemului contabil al republicii i al altor
chestiuni conexe existent a fost elaborat n 2002, iar n 2004 trezoreria a pus n funciune
un sistem de raportare financiar automat, n urma unei iniiative a Contabilului General. n
contextul acestei iniiative de a moderniza i a automatiza activitatea trezoreriei, toate
procedurile i instruciunile contabile i financiare au fost revizuite la momentul respectiv.
Auditul intern este efectuat de ctre Serviciul de Audit Intern. Acesta este condus de ctre
Comisarul de Audit Intern, care este un funcionar independent. Funcia de audit intern a fost
o direcie separat n cadrul trezoreriei pn n anul 2003. n acel moment i n urma rolului
sporit pe care direcia a trebuit s i-l asume datorit aderrii Ciprului la UE, s-a decis c ar
trebui s devin un birou independent.
Exist 11 ministere de resort, fiecare dintre ele fiind organizat pe departamente i/sau direcii,
n conformitate cu obiectivele i necesitile sale i stabilete proceduri i controale (altele
dect controale financiare, care, aa cum se menioneaz mai sus, sunt stabilite de trezorerie la
nivel orizontal) pentru a servi publicul i a-i ndeplini activitile zilnice. Toi funcionarii
publici cu excepia poliiei, armatei i personalului educaional sunt angajai de ctre Comisia
de Servicii Publice, n baza organigramei aprobate a fiecrui minister care apare n legea
1
ContribuiatrezorerieiRepubliciiCiprudindatade14iunie2011.
53
acoper ntregul spectru al activitilor sale, precum statele de plat i deservirea datoriei
publice. Toate tranzaciile sunt nregistrate ntr-un sistem centralizat de raportare care este
administrat de trezorerie, n ceea ce privete nivelurile de acces i profilurile utilizatorilor.
De reinut c ntregul personal contabil este desemnat de ctre Contabilul General i i se
acord acces la sistemul contabil n mod corespunztor. Toate tranzaciile sunt nregistrate n
numerar, ntr-un proces n doi pai, adic mai nti prin introducerea i apoi prin finalizarea
intrrilor contabile. ntregul personal implicat n procesele de plat i primire de bani n
numele guvernului urmeaz instruciuni obligatorii care sunt emise de ctre Contabilul
General sub forma unor circulare.
Serviciul de Audit Intern pregtete i implementeaz un plan anual de audit. Toate
constatrile i aciunile corective sugerate sunt comunicate i dezbtute cu cei auditai i de
obicei sunt elaborate i monitorizate planuri de aciune detaliate. Mai multe detalii despre
Serviciul de Audit Intern sunt explicate n Seciunea 3.
Auditul extern este efectuat de ctre Auditorul General, un funcional independent desemnat
de ctre Preedinte. Activitile de audit acoper att activitile financiare ct i pe cele
operaionale ale guvernului. Constatrile auditului sunt comunicate celor auditai (ministere i
departamente) pentru a lansa comentarii i a implementa sugestiile relevante. Un raport de
audit care acoper toate ministerele este compilat anual i naintat Preedintelui.
3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
Rspunderea managerial se refer la totalitatea operaiunilor unui minister/departament i nu
este limitat la rolul serviciilor financiare. Este o parte integrant din aria mai larg a
guvernanei interne.
Mediul de control este caracterizat prin proceduri stricte pentru aprobarea i executarea
cheltuielilor n conformitate cu bugetul naional anual. Bugetul nu poate fi supra-cheltuit fr
aprobarea prealabil a parlamentului. Procedurile pentru achiziii publice, aprobarea i plata
cheltuielilor sunt uniforme n cadrul ntregului guvern i sunt guvernate de legi, regulamente
i instruciuni relevante care sunt emise de ctre trezorerie. Este reinut c trezoreria este
autoritatea competent att pentru achiziii publice ct i pentru management financiar
(gestionate de direcii separate) i toate departamentele contabile din cadrul guvernului sunt
conduse de personalul trezoreriei.
Activitile de control relaionate cu aprobarea i executarea plilor sunt standardizate n
cadrul guvernului i sunt supravegheate de personal contabil. Formulare standardizate,
electronice i manuale, sunt folosite pentru documentarea i procesarea aprobrii i executrii
tuturor plilor. Personalul care autorizeaz i execut pli este perfect contient de
regulamentele i procedurile relevante i trezoreria susine seminarii de instruire n baza unei
evaluri a necesitilor pentru a asigura i a consolida contientizarea i eficiena
implementrii.
Procedurile de achiziii publice sunt guvernate de legi naionale (armonizate cu directivele
UE) i regulamente detaliate emise de trezorerie. Seminarele de instruire sunt oferite periodic
55
personalului implicat n achiziii i nc din 2009 opereaz un sistem electronic, care asigur
depunerea i evaluarea ofertelor.
Activitile de control relaionate cu alte aspecte ale administraiei publice sunt stabilite i
iniiate de fiecare minister/departament n conformitate cu operaiunile lor zilnice. Nivelul
acestor controale variaz de la un departament la altul i depinde de managementul fiecrui
departament.
n ceea ce privete managementul i evaluarea riscului, nu exist o metodologie sau linii
directoare unificate. Evalurile sunt efectuate la nivelul i la iniiativa fiecrui
minister/departament. Nivelul de detaliere i calitatea evalurilor riscului variaz n cadrul
diferitelor departamente.
Comunicarea zilnic cu publicul i alte ministere/departamente este efectuat ntr-o manier
uniform, conform prevederilor regulilor naionale aplicabile ntregului guvern. Fiecare
minister emite un raport anual n termen de trei luni de la sfritul anului, prezentnd
activitile efectuate i intele atinse n anul anterior. Rapoartele anuale sunt naintate
Consiliului de Minitri.
Un raport financiar anual este emis de ctre Contabilul General, prezentnd rezultatele
financiare pentru anul respectiv n numerar i implementarea bugetului la sfritul anului.
Raportul este naintat Consiliului de Minitri i parlamentului i este disponibil publicului.
Trezoreria revizuiete n prezent coninutul i prezentarea raportului anual cu scopul de a oferi
informaii financiare potenialilor utilizatori, n conformitate cu standardele contabile
internaionale pentru sectorul public.
Nu exist o legisla ie na ional care s prevad unit i de control intern la nivel ministerial
sau departamental. Totu i, anumite ministere au creat astfel de unit i de control din proprie
ini iativ. Natura, ntinderea i detaliile cu privire la activit ile de control efectuate de
aceste unit i variaz de la minister la minister i sunt guvernate de reguli i proceduri
interne.
A a cum am men ionat mai sus, toate orientrile, procedurile i controalele legate de
aspectele financiare, contabile i de achizi ii ale administra iei publice sunt asigurate de
ctre trezorerie, n timp ce alte controale interne rela ionate cu performan a activit ii
zilnice a ministerelor de resort cad n responsabilitatea managerilor lor administrativi de top.
Deciziile rela ionate cu dezvoltarea politicii sunt luate de Consiliul de Mini tri i fiecare
ministru este responsabil pentru implementarea politicii la nivel ministerial.
Puterea de decizie, n ceea ce prive te autorizarea cheltuielilor, apar ine ofi erilor de
control (manageri administrativi de top) care sunt desemna i prin legea anual a bugetului.
Ofi erii de control sunt responsabili personal pentru aprobarea tuturor tranzac iilor
rela ionate cu ministerul/departamentul lor. Responsabilitatea poate fi delegat i de obicei
este delegat ctre func ionari superiori din cadrul aceleia i organiza ii. Managementul de
top al fiecrui minister/departament este responsabil, de i sus inut de personal contabil,
pentru pregtirea bugetului n limitele constrngerilor stabilite de Ministerul Finan elor.
Bugetul anual este negociat i aprobat de ctre Ministerul Finan elor nainte de a fi naintat
Consiliului de Mini tri. Mini trii sunt responsabili pentru eficacitatea i rezultatele
politicilor adoptate.
56
grafice, sunt efectuate audituri de urmrire, monitoriznd n acest fel implementarea de msuri
corective i rezultatele acestora sunt comunicate Consiliului de Audit Intern.
Persoanele angajate la SAI sunt func ionari publici i sunt desemna i de ctre Comisia
pentru Servicii Publice (n conformitate cu Legea privind Serviciile Publice). Personalul SAI
de ine multe specializri i calificri i include contabili profesioni ti care, n ceea ce
prive te instruirea, respect cerin ele institutelor interna ionale i na ionale ai cror
membri sunt. Recent, SAI a primit personal format din func ionari cu calificri n inginerie
mecanic, civil i electric.
3.2.1. Rela iile dintre auditul intern i auditul extern
Serviciul de Audit Intern opereaz independent de Biroul de Audit, care este condus de ctre
Auditorul General. Rapoartele de Audit Intern sunt comunicate ntotdeauna Oficiului
Na ional de Audit. Constatrile serviciului de audit sunt luate n calcul atunci cnd este
pregtit planul anual de audit i poate exista un schimb de perspective n anumite cazuri, ns
nu exist nicio interac iune cu func ia de audit.
3.2.2 Consiliul de Audit Intern
Consiliul de Audit Intern, cruia i raporteaz Comisarul de Audit Intern, este desemnat de
ctre Consiliul de Mini tri pentru un termen de trei ani i responsabilit ile sale sunt
prevzute de Legea privind Auditul Intern din 2003. Este prezidat de Ministrul Finan elor i
este format din al i doi mini tri, Contabilul General i un profesionist cu experien din
sectorul privat. Comisarul de Audit Intern este obligat s nainteze un raport anual n termen
de ase luni de la sfr itul fiecrui an ctre Consiliul de Audit Intern, descriind activit ile
efectuate de ctre acest serviciu pe parcursul anului.
Consiliul este responsabil pentru:
salvgardarea independen ei Serviciului de Audit Intern;
observarea rezultatelor Serviciului de Audit Intern i informarea Consiliului de
Mini tri n mod corespunztor;
sugerarea de msuri Consiliului de Mini tri pentru consolidarea func iei de audit
intern n sectorul public;
monitorizarea calit ii activit ii Serviciului de Audit Intern i oferirea de sugestii
pentru mbunt irea sa;
ob inerea de informa ii cu privire la rspunsul conducerii organiza iilor supuse
auditului la chestiunile lansate de Serviciul de Audit Intern;
solicitarea conducerii organiza iilor supuse auditului s ofere explica ii dac nu- i
respect obliga iile fa de Serviciul de Audit Intern;
primirea planului anual de audit intern i a planului strategic al Serviciului de Audit
Intern i
luarea unei decizii cu privire la distribuirea raportului anual de audit intern.
3.3. Coordonarea controlului public intern
n ceea ce prive te managementul financiar, armonizarea i coordonarea procedurilor este
realizat prin intermediul liniilor directoare i a circularelor emise de trezorerie, care este
autoritatea competent, a a cum a fost explicat mai sus.
58
Activit ile de audit intern sunt efectuate de ctre Serviciul de Audit Intern n cadrul
ntregului guvern i nu este necesar coordonarea cu vreun alt organism.
Evalurile ad hoc i revizuirile ntre colegi pot fi efectuate la ini iativa anumitor
departamente/ministere de ctre organiza ii profesionale (uneori interna ionale) i
constatrile lor sunt naintate conducerii de top a ministerului/departamentului spre a adopta
ac iunile corective relevante.
4. Inspec ia financiar
Nu exist un birou dedicat responsabil pentru inspec iile financiare ca atare. Consiliul de
Mini tri i conducerea de top a ministerelor/departamentelor pot desemna ofi eri
investigatori pentru cazuri specifice de suspiciune de fraud sau gestiune frauduloas i n
baza rezultatului investiga iei se pot lua msuri disciplinare. Aceste investiga ii pot fi
efectuate i de ctre Auditorul General din propria sa ini iativ sau prin ordinul
Pre edintelui.
ntr-un context mai larg, anumite investiga ii referitoare la func ionarea serviciilor publice
sunt efectuate de ctre Comisarul Administra iei (Ombudsman) din propria sa ini iativ, n
urma unor reclama ii naintate de ctre cet eni.
5.Reforme n curs i/sau viitoare
Trezoreria este n prezent n proces de revizuire a legii existente cu privire la managementul
veniturilor i al cheltuielilor i al instruc iunilor contabile i financiare cu scopul de a le
moderniza i a oferi orientare mai relevant i direc ionat utilizatorilor.
n plus, trezoreria este n proces de achizi ionare a unui sistem de planificare a resurselor
ntreprinderii (ERP) pentru a nlocui software-ul contabil existent. Se gnde te, de i ca plan
pe termen lung, i la o trecere de la contabilitatea bazat pe numerar la cea de angajamente.
A fost creat recent (n 2011) o unitate nou n cadrul trezoreriei pentru a- i asuma
responsabilitatea, printre alte func ii, pentru revizuirea i rafinarea instruirii personalului i
a dezvoltrii sale profesionale, a procedurilor i metodologiei contabile.
Ministerul Finan elor ia n calcul adoptarea unei abordri bazate pe programe pentru plata n
avans a bugetului, de i nu au fost luate nc decizii finale.
59
REPUBLICA CEH
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Documentul de politic de baz pentru dezvoltarea CPI este lucrarea conceptual din 2005 cu
privire la sistemele de control financiar (conceptul guvernamental). Aceast politic se
bazeaz pe concluziile Capitolului 28 din negocierile de aderare privind controlul financiar i
pe alte capitole. ine cont de recomandrile SIGMA din 2003 c guvernul trebuie s dezvolte
suplimentar cei trei piloni ai CFPI, oferind garan ia c administrarea fondurilor publice este
adecvat i de ncredere. Aceste elemente sunt un sistem de management i control financiar
(MCF), un sistem de audit intern (AI) i armonizarea central/coordonarea ambelor sisteme.
Ace ti piloni, care au fost implementa i i men inu i n conformitate cu standarde
interna ional acceptate (standardele) i bune practici dovedite din Europa (bunele
practici) ar trebui s conduc la economie, eficien i eficacitate n folosirea resurselor
publice. n acela i timp, ace ti piloni ar trebui s ajute la prevenirea erorilor i neregulilor
i, drept urmare, s evite i costurile suplimentare pentru bugetul public.
Cadrul legal al CPI n Republica Ceh se regse te n procedurile cheie pentru autorit i i
organiza iile din sectorul public n abordarea bugetelor publice, a sistemelor contabile i de
control intern. Dup aderarea Cehiei la UE, instrumentele juridice ale Comisiei Europene care
sunt direct aplicabile au devenit parte din acest cadru n special cerin ele Articolului 280
din Tratatul care nfiin eaz Comunitatea European, cerin ele din Regulamentul Financiar
aplicabil Comunit ii Europene i recomandrile relevante ale Cur ii Europene de Conturi.
CPI este organizat la nivel institu ional pe autorit i centrale, provinciale i municipale i
alte organiza ii publice n baza Legii privind Controlul Financiar. Informa iile din acest
raport sunt limitate la CPI n ministerele cheie, cum ar fi administratorii cheie ai capitolului de
buget de stat (administratori capitol). Ministerul Finan elor este organismul administrativ
central responsabil pentru coordonarea CPI.
2. Mediul controlului public intern
Unul dintre principalele obiective ale guvernului este o implementare riguroas pentru
consolidarea bugetului public spre a atinge un deficit guvernamental general limitat la 3% din
PIB pn n anul 2013. Cu scopul de a atinge acest obiectiv, a stabilit msuri de natur
juridic, organiza ional i opera ional care s fie implementate.
Spre deosebire de perioada anterioar, proiec iile multianuale de cheltuieli au fost introduse
ca metod obligatorie pentru bugetarea cheltuielilor guvernamentale. Acestea reprezint
instrumentul cheie pentru management financiar.
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordindatade31mai2011.
60
Un model bine structurat i func ional de CFPI este esen ial pentru un mediu adecvat de
control intern n cadrul administra iei publice. Acest model const dintr-un set de
recomandri bazat pe standardele i bunele practici europene dezvoltate de Comisia
European pentru a sus ine guvernele Statelor Membre n eforturile lor de a actualiza i
moderniza CPI n aceste ri. Sistemul ceh asigur caracteristicile CFPI, adic ale sistemului
MCF, un sistem de AI i coordonare ntre aceste dou controale ale CPI.
Scopul principal al conceptului guvernamental, a a cum am men ionat mai sus, este de a
crea un cadrul legal adecvat care va pava calea spre o dezvoltare dinamic a CPI n cadrul
institu iilor i organiza iilor de la toate nivelurile administra iei publice. Cadrul prevede
c revizuirea liniilor directoare pentru implementarea acestor sisteme se va baza pe
standardele COSO. n acela i timp, ar trebui s creeze condi ii pentru: eliminarea
slbiciunilor sistemului CPI curent, introducerea aceluia i sistem de protec ie a fondurilor
publice fie c vin din surse strine fie na ionale; evitarea duplicrii i a suprapunerii
excesive a activit ilor diverselor organisme de control; i evitarea activit ilor excesive de
control sau audit asupra celor supu i auditului.
Schimbrile necesare n dezvoltarea sistemelor MCF i AI sunt implementate treptat la
diverse niveluri ale sectorului public. Acest proces se confrunt ns ocazional cu rezisten
la mbunt irea condi iilor pentru coordonarea CPI n aplicarea principiilor i
instrumentelor cheie, a a cum sunt prezentate n strategia guvernului cu privire la lupta
mpotriva corup iei (2006-11).
Proiectul guvernului de modificare a Legii privind Controlul Financiar Nr. 320/2001 Coll. a
fost trimis parlamentului n 2006 (unul dintre pa ii cheie pentru guvern pentru a efectua
modificrile necesare n cadrul legal al CFPI). Comitetul de Control al Camerei Deputa ilor a
refuzat ns acest proiect i a acceptat o alt modificare a Legii privind Controlul Financiar
care tergea prevederile referitoare la necesitatea de a avea o unitate central de armonizare
(UCH) pentru coordonarea CPI n cadrul Ministerului Finan elor.
Cea de-a doua modificare a Legii privind Controlul Financiar includea un audit al sistemelor
MCF pentru programele opera ionale cofinan ate din fonduri UE n controlul financiar ex
ante, continuu i ex post din sectorul public. Marea majoritate a administratorilor de capitol
au pstrat organizarea sa sau au creat o nou sec iune competent, astfel nct n practic att
controlul financiar (inclusiv investigarea reclama iilor din partea ter ilor i a stimulilor
pentru comportament nepotrivit) ct i auditul intern s fie asigurate.
3.1. Sistemul MCF
Principiile de bun guvernare n sectorul public cer autorit ilor de management s fie
responsabile pentru implementarea CPI i pentru respectarea cerin elor de principiu privind:
depolitizarea, profesionalizarea i stabilitatea administra iei publice;
separarea func iilor ntre autorit ile de management, managementul senior i
AI al administratorilor de capitole;
asigurarea unei coordonri centrale a MCF pentru ntregul sector public.
Autoritatea de management a unui administrator de capitol are responsabilitatea general de a
asigura desf urarea serviciilor publice n cadrul ariei sale de competen , pentru
62
activit ile structurate i msurabile relevante i pentru a crea condi iile necesare pentru a
preveni incidentele i practicile care ar putea pune n pericol sau mpiedica obiective i
politici.
Managerul de top este responsabil pentru a ndeplini obiectivele i pentru implementarea
politicilor stabilite de autoritatea de management a unui administrator de capitol, care poate fi
un ministru la nivelul ministerelor. Mini trii sunt desemna i politic.
Limitele neclare dintre responsabilitatea politic i cea administrativ reprezint un
poten ial risc pentru men inerea continuit ii n abordrile executivilor nu doar n
domeniul dezvoltrii unui CPI adecvat de ctre administratorul de capitol, ci i n
implementarea acestuia. Adecvarea este abilitatea de a ndeplini obiectivele de baz ale
acestui sistem, adic de a asigura economia, eficien a i eficacitatea opera iunilor,
fiabilitatea conturilor i a registrelor financiare i contabile, conformitatea cu legea i
protec ia fondurilor publice.
Ministrului sau executivului i sunt ncredin ate resursele publice pentru a ndeplini
obiectivele i a implementa politicile. El sau ea este responsabil() pentru siguran a acestor
resurse i trebuie s implementeze controale eficiente pentru a reduce i a mpiedica orice
riscuri de fraud, corup ie i nereguli, inclusiv msuri pentru evitarea conflictelor de
interese. Una dintre problemele persistente astzi este c managerii administratorilor de
capitole ata eaz niveluri diferite de importan noilor concepte de control. Schemele
tradi ionale de inspec ie/revizuire continu s existe i n unele cazuri responsabilitatea
managerial pentru stabilirea i men inerea noului control intern a fost acordat auditului
intern. Efortul de a stabili un sistem global de control intern a condus la mutarea resurselor
umane n func ie de alegerea tipului de control preferat. O astfel de abordare slbe te att
sistemul MCF ct i pe cel de AI.
3.2. Sistemul de audit intern
Auditul intern (AI) serve te drept observator critic i independent al procesului de guvernare
al administratorilor de capitole. AI trebuie s asigure autorit ii de management a
administratorului de capitol o perspectiv analitic asupra chestiunilor legate de abordarea
metodic a managementului riscului, a proceselor de control i guvernare. Auditorul intern
face acest lucru n baza statutului su excep ional, consacrat legal n Partea a 4-a, Capitolul
III din Legea privind Controlul Financiar.
AI evalueaz identificarea riscurilor strategice, opera ionale i financiare cu care se
confrunt administratorii de capitole i revizuie te adecvarea i eficacitatea mecanismelor
de management i control nfiin ate n responsabilitatea managementului de top pentru a
reduce i gestiona aceste riscuri ntr-un mod dinamic.
Constatrile AI au a adar o importan deosebit pentru managementul administratorului de
capitol. Acestea atrag aten ia asupra slbiciunilor sistemului de MCF i ofer recomandri
legate de unde trebuie s fie mbunt it sistemul (valoare adugat). Activitatea AI nu
trebuie s fac obiectul instruc iunilor manageriale, dar trebuie s urmeze un set de reguli,
care sunt cuprinse n practica profesional acceptat la nivel interna ional de AI. Rapoartele
sale de audit trebuie s fie complet independente de opiniile managementului de top, fcnd
astfel clar faptul c sistemul AI nu face parte din serviciile administrative i financiare ale
unui administrator de capitol, ci raporteaz direct autorit ii de management.
63
AI asigur n mod regulat faptul c administratorul de capitol respect ntreaga legisla ie
relevant, c a stabilit mecanisme eficace de management i control i c ia msuri pentru a
evita conflictele de interese, frauda i corup ia. Raporteaz de asemenea regulat cu privire la
implementarea mecanismelor de auto-reglementare prin care este gestionat practica
profesional de AI. Msurarea performan ei i asigurarea calit ii AI respect standardele,
principiile etice i cele mai bune practici.
Eforturile de a men ine statusul i func ia de monitorizare a AI n conformitate cu Legea
privind Controlul Financiar pentru o serie de administratori de capitol au fost n anumite
cazuri compromise de nlocuirea serviciilor de audit intern cu furnizori externi (din sectorul
privat) de servicii de audit. Anumi i administratori de capitol plnuiesc de asemenea s
nlocuiasc func iile de AI cu controlul financiar al entit ilor contabile din cadrul
sectorului lor sau ariei lor municipale (efectuat n conformitate cu scheme tradi ionale de
inspec ie/revizuire). Angajarea de capacit i externe private de audit se bazeaz deseori pe
critica legat de faptul c auditul public intern nu ndepline te func ia de monitorizare.
Anumi i administratori de capitol refuz de asemenea s foloseasc acele constatri de audit
sau s implementeze recomandrile firmelor de audit externe, majornd astfel costurile pentru
bugetul na ional.
Exist un risc ridicat de a nu atinge obiectivul standardelor de audit intern atunci cnd
managementul depinde de sau se bazeaz n mod necondi ionat pe n elepciunea firmelor de
audit private externe. i mai ru este atunci cnd managementul interfereaz n mod specific
cu obiectivitatea serviciilor furnizate sau chiar pre-define te rezultatul a a-numitelor
recomandri complet independente ale firmei externe de audit. n cazuri extreme acest risc
poate cre te atunci cnd auditul este concentrat doar pe o cutare orientat a erorilor sau pe
investigarea reclama iilor interne i ale ter ilor.
Cnd raportarea de audit intern este limitat la men ionarea unei liste de erori, care nu acord
aten ia cuvenit identificrii cauzelor reale, acest lucru poate conduce la o percep ie
general a publicului c managementul efectuat de administratorii de capitol nu prezint
ncredere i c gestionarea resurselor publice este nesatisfctoare.
Complexitatea considerabil a structurilor curente de control din sectorul public ceh este
complicat de structurile de implementare care implic rspunderea partajat a rii i a
Comisiei Europene pentru administrarea i managementul adecvat al fondurilor UE.
Diferitele criterii pentru legisla ia na ional i cea a UE creeaz condi ii obiective diferite
pentru implementarea diferitelor regimuri de management i control pentru resursele publice
na ionale i externe. Acest lucru nseamn c o coordonare a acestor sisteme este mult mai
dificil dect n cazul unui audit unic.
Per ansamblu, innd cont de riscurile i problemele men ionate mai sus, statutul curent al
auditului intern i dezvoltarea corect a func iei de audit intern n sectorul public nu sunt
considerate satisfctoare.
3.2.1. Rela iile dintre AI i AE
Institu ia suprem de audit (ISA) este auditorul extern al administratorilor de capitol.
Principalul ei scop este de a raporta i oferi o asigurare independent cu privire la acurate ea
conturilor publice, a rapoartelor financiare i a fi elor de cont (audit financiar), la
64
DANEMARCA
.
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Sistemul CPI danez a evoluat pn la forma sa curent timp de aproape apte decenii.
Urmtoarele evenimente au marcat n mod special dezvoltarea structurii curente a controlului
nostru intern:
nfiin area unui Oficiu Na ional de Audit (ONA) condus de Auditorul General;
Dezvoltarea de obiective i managementul performan ei;
Introducerea principiilor contabilit ii de angajamente;
nfiin area de centre de servicii administrative.
n 1975, departamentele de audit au fuzionat n baza Legii privind Auditorul General, moment
n care a fost nfiin at ONA ca o institu ie sub controlul Ministerului Afacerilor Economice.
n 1991, ONA a fost mutat din subordinea Ministerului Afacerilor Economice n subordinea
parlamentului, transformnd ONA ntr-o autoritate de audit complet independent.
n plus, Danemarca pune un accent din ce n ce mai mare asupra obiectivelor i
managementului performan ei pentru a ne ndeplini responsabilit ile n mod eficient i a
ne implementa obiectivele de performan . Acest lucru este realizat prin acordarea i
monitorizarea contractelor de performan cu agen iile ministeriale, ceea ce a consolidat
utilizarea controlului intern i a monitorizrii.
Introducerea principiilor contabilit ii de angajamente pentru conturi i bugete a schimbat
regulile i perspectivele de management. n mod similar, nfiin area de centre de servicii
administrative a schimbat alocarea sarcinilor economice administrative de baz, conducnd la
o concentrare crescut pe procesele de afaceri i pe controale n legtur cu raportarea
extern.
2. Mediul controlului public intern
Bugetul de stat asigur baza pentru activit ile de stat pe parcursul unui an financiar i este
adoptat ca Lege financiar de ctre parlament, care de ine autoritatea de autorizare i
controleaz i alocarea subven iilor. Ministrul Finan elor este responsabil pentru
coordonarea planificrii bugetului de stat. Bugetarea este efectuat folosind o abordare de sus
n jos n baza obiectivelor de politic. Cadrul este stabilit n partea de sus i apoi implementat
n institu ii.
Ministerele i alte institu ii de stat pot, pe parcursul anului financiar, s contracteze costuri
i s ncaseze venituri n conformitate cu subven iile alocate. Cu privire la creditele
disponibile, trebuie efectuate verificri c acestea respect condi iile generale i speciale n
1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin7aprilie2011.
67
baza crora au fost acordate subven iile i alte prevederi, cum ar fi legi ale parlamentului,
ordine, circulare i instruc iuni interne.
Alocarea i principiul contabil pentru zona opera ional se bazeaz pe o abordare cu
angajamente totale, n timp ce alocarea i principiile contabile pentru infrastructur, aprare,
diverse granturi i alte tipuri de cheltuieli sunt bazate n special pe o abordare de achizi ii
(contabilitate de angajament modificat). Statul i prezint conturile publice i un raport
anual pentru fiecare activitate a sa.
Conturile publice sunt pregtite n conformitate cu acelea i principii precum Legea
Finan elor. Regulile detaliate pentru conturile publice sunt prevzute n Legea danez
privind Contabilitatea Public i Ordinul privind Contabilitatea Public emis n baza acelei
legi. Conturile publice asigur baza pentru verificri ulterioare ale parlamentului privind
utilizarea de ctre administra ie a subven iilor, inclusiv verificri c nu sunt contractate
cheltuieli fr referire la o anumit subven ie.
Toate ntreprinderile de inute de stat trebuie s prezinte un raport anual, care s con in un
raport al ntreprinderii i cifrele sale cheie, raportul de performan , conturile, avizele i
anexe. Raportul anual este mijlocul prin care ntreprinderea individual de stat raporteaz cu
privire la performan a sa profesional i financiar pe parcursul anului. n raportul su
anual, ntreprinderea trebuie s ofere o declara ie de venit i un bilan pentru zonele
opera ionale pe care le administreaz, s raporteze cu privire la obiectivele convenite sau
stabilite de ctre o parte, alta dect ntreprinderea ns i, i s ilustreze aria de acoperire a
schemelor de grant pe care le gestioneaz, etc.
Cu mici excep ii, institu iile statului folosesc Navision Stat drept sistem financiar local.
Eviden ele contabile sunt colectate central n cadrul Sistemului de Grup al Statului (Statens
Kocern System or SKS) i sunt folosite pentru pregtirea conturilor publice, printre altele.
Conturile sunt aprobate n SKS.
Conturile publice sunt auditate de auditori de stat (desemna i de parlament), n cooperare cu
Auditorul General i ONA. Cnd auditeaz conturile publice i pentru a pregti un raport cu
privire la auditul conturilor publice, ONA examineaz rapoartele anuale ale ntreprinderilor.
Examineaz i rapoarte ale ministerelor cu privire la necesitatea de a utiliza mai mult sau mai
pu in creditele acordate prin legile de alocare, cunoscute i ca declara ii contabile.
Auditorii de stat fac recomandri politice i aduc critici n baza rapoartelor din partea
Auditorului General i a planurilor de ac iune din partea ministerelor.
3. Conceptul de control public intern
Structura sistemului CPI al administra iei de stat daneze este prezentat mai jos. Ne
concentrm n special pe introducerea de msuri care s aloce rspundere/responsabilitate i
necesitatea rezultant de monitorizare a managerilor locali cu privire la raportarea financiar,
obiective, managementul performan ei i monitorizarea utilizrii subven iilor. Am
examinat i utilizarea auditului intern de ctre institu iile statului i rela ia dintre auditul
intern i cel extern.
3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
68
Statul danez nu a stabilit un cadrul CPI printr-un document separat sau un set de reguli.
Totu i, n baza regulamentelor existente (de exemplu Ordinul privind Contabilitatea Public)
i a liniilor directoare prescriptive (Responsabilitatea pentru management orientare
privind managementul, de la grup la institu ie), exist un cadru clar pentru
responsabilit ile alocate institu iilor statului pentru a asigura controalele interne adecvate
i managementul institu iei.
Rspunderea este alocat ntr-o anumit msur institu iei locale, n special prin cerin ele de
obiective i managementul performan ei, managementul creditelor i proceduri pentru
aprobarea conturilor. Din acest motiv, controlul intern i rspunderea sunt strns legate.
Sectorul public danez este mpr it n portofolii ministeriale, iar fiecare portofoliu are un
departament cu agen ii i institu ii subordonate, mpreun reprezentnd un grup de
portofolii. Ministrul poart rspunderea politic final pentru portofoliul su. Puterile de
alocare i inspec ie au fost delegate nivelului administrativ.
n ceea ce prive te auditul, exist o legtur ntre nivelurile politic i administrativ n
legtur cu auditorii de stat i ONA. Auditorul General este desemnat de un purttor de
cuvnt al parlamentului la recomandarea auditorilor de stat, iar ONA este o autoritate de audit
complet independent ce raporteaz parlamentului cu privire la subven ii i conturi.
Auditorii de stat sunt desemna i de ctre parlament. Auditorii de stat sunt singurele persoane
care pot solicita ONA s investigheze un anumit domeniu. n plus, auditorii de stat au dreptul
s critice mini trii i agen iile n baza rapoartelor i memorandumurilor ONA. Sec iunea
de mai jos explic responsabilit ile de management i inspec ie ale departamentelor i,
respectiv, pe ale agen iilor.
Un departament are responsabilitatea global de management i supraveghere pentru un
portofoliu ministerial. Aceast responsabilitate de management include stabilirea i
gestionarea cadrului financiar global pentru portofoliul ministerial managementul creditelor
i monitorizarea continu a cheltuielilor, utilizarea facilit ilor de credit, etc. Mai mult,
managementul de grup acoper managementul profesional al institu iilor i asigurarea
mbunt irilor continue n eficien n cadrul grupului. Acest lucru permite unui minister
individual s stabileasc pentru sine procesul i mecanismele pentru respectarea cerin elor
de management pentru mbunt iri continue n eficien . Departamentul are dreptul s
stabileasc priorit i i s monitorizeze opera iunile institu iilor sale i astfel s asigure
operarea sigur i eficient a ntregului grup. Managementul grupului acoper:
managementul creditelor i monitorizarea cadrului financiar global;
managementul i supravegherea de ctre contabili i departamente;
managementul statelor de plat;
managementul riscului;
managementul obiectivelor i al performan ei;
managementul achizi iilor i licita iilor;
digitizarea;
responsabilitatea grupului pentru interac iuni cu centrele de servicii administrative.
3.1.1. Managementul i supravegherea de ctre contabili i departamente
69
Obiectivele i cerin ele privind performan a sunt stabilite n baza unui dialog dintre
managementul institu iei i departamentul respectiv i n cadrul condi iilor de baz de
management ale portofoliului ministerial, ale legisla iei aplicabile i ale cerin elor legale
i regulilor privind bugetul i subven iile.
n principiu, managementul riscului principalelor activit i ale institu iei, adic evaluarea
i managementul devierilor incerte i poten iale de la opera iunile i activit ile
planificate, face parte din propriul management financiar al institu iei i din
responsabilitatea sa managerial. Statul danez este auto-asigurat, ceea ce nseamn c
institu iile trebuie s efectueze managementul riscului propriilor active. Departamentul are
responsabilitatea de a asigura faptul c institu iile n mod special vulnerabile, care prezint
un risc ridicat de a nregistra pierderi semnificative, sunt luate n calcul n cadrul procesului
bugetar i c institu iile relevante lucreaz pentru a gestiona aceste probleme.
3.1.3. Responsabilitatea de management n cadrul institu iilor central -
guvernamentale
Conducerea institu iei trebuie s asigure utilizarea optim a resurselor n legtur cu
obiectivele institu iei. Managementul financiar acoper managementul resurselor financiare,
activit ilor, resurselor i rezultatelor institu iei. Cerin ele de baz pentru institu ie
includ contribu ii bugetare, managementul subven iilor i controlul bugetului, precum i
rapoarte contabile i anuale.
Departamentul creeaz un cadru pentru obiective i procesul de management al
performan ei, inclusiv instrumentele de management care ar trebui s fie folosite. Poate
con ine un grafic de timp i proceduri pentru negociere cu privire la stabilirea de obiective
i raportarea, monitorizarea i evaluarea performan ei i ndeplinirii obiectivelor.
Pentru institu ii, exist patru cerin e de baz care trebuie s fie ndeplinite pentru a satisface
obiectivele globale i managementul performan ei departamentului.
institu ia trebuie s stabileasc obiective pentru sarcinile sale esen iale.
institu ia trebuie s stabileasc obiective de calitate ale politici de RU. Acestea pot fi
incluse n cadrul performan ei institu iei sau n contractele directorilor sau pot fi
aduse la cuno tin a publicului n alt fel.
n cadrul raportului su anual, institu ia trebuie s raporteze cu privire la toate
obiectivele externe, adic obiective prevzute n Legea privind Finan ele sau
convenite n alt mod ntre departamentul relevant i institu ie.
institu ia i departamentul trebuie s revizuiasc obiectivele institu iei i
rezultatele sale cel pu in o dat pe an.
Ca un minim, institu iile trebuie s raporteze cu privire la obiective n rapoartele lor anuale.
n acest sens, departamentul trebuie s revizuiasc i s evalueze progresul institu iei, chiar
dac acest lucru se face uneori nainte de pregtirea raportului anual.
eful departamentului poate ncheia un contract cu salariu bazat pe performan cu un
director de agen ie sau institu ie care include o clauz de plat variabil n plus fa de
salariul fix. Aceast practic are scopul de a clarifica obiectivele i coordonarea institu iei
pentru dezvoltarea institu iei i managementul su cu accentul pus pe rezultate i impact.
71
3.1.4. Raportarea i aprobarea
Raportarea i aprobarea se bazeaz pe o ierarhie ce const n principiu din agen iile i
departamentele central - guvernamentale. Rapoartele sunt aprobate lunar, trimestrial i anual
n SKS. Institu iile ce raporteaz aprob pentru ntreprinderi, care aprob pentru
departamente, care la rndul lor aprob pentru Agen ia Danez de Management
Guvernamental i ONA.
Aprobarea lunar este tehnic (reconciliere ntre sisteme), n timp ce aprobrile trimestriale i
anuale sunt substan iale i au loc prin SKS. Aprobarea trimestrial include o verificare cu
privire la:
1. conformitatea dintre datele nregistrate n conturile bugetare i datele nregistrate n
sistemul financiar local;
2. conformitatea dintre subven iilor nregistrate i actele de credit, etc.;
3. faptul c utilizarea subven iilor este rezonabil, innd cont n acela i timp de
activit ile din perioada anterioar;
4. reconcilierea contabil ntre active i pasive;
5. faptul c activele i pasivele sunt la un nivel rezonabil;
6. faptul c denumirile principalelor conturi i sub-conturi folosite sunt corecte; i
7. faptul c acele conturi con in toate fondurile pentru care este responsabil institu ia
particular, ntreprinderea i portofoliul ministerial.
Cu privire la punctele 3 i 5, n mod special, conducerea trebuie s aib o responsabilitate
activ pentru a decide dac circumstan ele sunt rezonabile. Acest lucru cere stabilirea de
proceduri de afaceri i controale interne care pot oferi feedback conducerii i o asigurare cu
privire la corectitudinea aranjamentelor i fiabilitatea conturilor.
Aprobarea anual implic acelea i cerin e precum cea trimestrial, dar necesit i
asigurarea faptului c debitorii, sumele prepltite i acumulate, etc. sunt nregistrate n
conturi, astfel nct acest lucru s ofere o imagine corect privind venitul i cheltuielile,
precum i activele i pasivele la sfr itul anului financiar. n plus, departamentele trebuie s
aprobe conturile ministeriale prin depunerea declara iei financiare la Agen ia Danez pentru
Management Guvernamental i la ONA, cuprinznd urmtoarele informa ii:
dac s-au produs schimbri n ceea ce prive te principiile contabile care ar putea fi
relevante pentru evaluarea conturilor din anul respectiv;
dac acele conturi con in toate fondurile pentru care este responsabil portofoliul
ministerial;
dac sunt folosite subven iile corect;
dac activele i pasivele au fost calculate corect.
Mai mult, n declara iile sale contabile, departamentul trebuie s confirme c, n ceea ce
prive te raportarea financiar, au fost stabilite proceduri de afaceri i controale interne care
asigur, n msura posibil, faptul c aranjamentele acoperite de raportarea financiar sunt
conforme cu subven iile acordate, legile i alte regulamente, precum i cu contractele
ncheiate i practica obi nuit. Departamentele trebuie s aprobe i transferurile anuale de
subven ii rela ionate cu sfr itul de an.
72
Raportul anual al institu iei de stat este avizat de conducerea ntreprinderii i departamentul
ministerial relevant. Avizarea afirm c:
raportul anual este corect, adic nu con ine denaturri sau omisiuni importante i c
obiectivele din raportul anual au fost stabilite i s-a raportat cu privire la ele ntr-o
manier satisfctoare;
aranjamentele acoperite de raportarea financiar sunt conforme cu subven iile
acordate, legile i alte regulamente, precum i contractele ncheiate i practica
obi nuit;
procedurile de afaceri care asigur managementul adecvat din perspectiv financiar al
resurselor au fost create n cadrul institu iilor cuprinse n raportul anual.
Pentru fiecare institu ie ce raporteaz, trebuie pregtite instruc iuni contabile care descriu
modul n care este structurat n cadrul institu iei managementul contabil sub forma
procedurilor de afaceri. Nu exist nicio cerin pentru instruc iunile contabile s fie
aprobate de ctre o autoritate superioar, dar ele trebuie pregtite n conformitate cu liniile
directoare din instruc iunile ntreprinderii relevante.
3.2. Auditul Intern
Poate fi organizat o unitate de audit intern prin acordul dintre ministrul n cauz i Auditorul
General (Sec iunea 9 din Legea privind Auditorul General, cunoscut astfel n general ca un
Acord n baza Sec iunii 9) pentru institu ii individuale sau pentru zone institu ionale sau
de management. Cooperarea dintre ONA i auditul intern este organizat prin edin e
regulate. La fel ca ONA, auditorii interni trebuie s- i ndeplineasc sarcinile n conformitate
cu principiile de bun practic n audit, conform prevederilor Sec iunii 3 din Legea privind
Auditorul General. Con inutul specific al auditului a evoluat n linie cu practica dezvoltat de
ONA, prin cooperarea sa cu ministerele cu privire la pregtirea instruc iunilor de audit i
prin cooperarea sa cu al i auditori care auditeaz conturi publice.
ONA a elaborat un acord standard n baza Sec iunii 9 pentru a se asigura c acordurile
ncheiate sunt n general consecvente.
Auditul intern se aplic mai multor ministere i la niveluri diferite, inclusiv urmtoarelor:
Ministerul Finan elor (MF);
Ministerul Aprrii;
Ministerul Alimenta iei, Agriculturii i Pescuitului;
Ministerul Fiscal;
Ministerul Justi iei;
Ministerul Transporturilor.
Sarcinile ndeplinite de auditorii interni i partea din grup respectiv care este acoperit de
audit difer de la un minister la altul. n MF, auditorii interni auditeaz toate agen iile
grupului, n timp ce n anumite alte ministere, auditurile interne sunt mai concentrate att n
ceea ce prive te zonele auditate ct i portofoliul de proiecte. Urmtoarea sec iune este
bazat n special pe modul n care auditurile interne sunt efectuate n cadrul MF.
3.2.1. Natura independen ei func ionale
73
Piatra de temelie a auditului intern este acordul ncheiat cu ONA n baza Sec iunii 9 din
Legea privind Auditorul General. n cadrul acestui acord, un audit intern trebuie s fie
independent de conducere n ceea ce prive te planificarea, prioritizarea, organizarea i
implementarea. Auditorii interni trebuie s aib acces la toate informa iile care sunt, n
opinia lor, necesare pentru exercitarea atribu iilor lor i auditul intern trebuie, cu prima
ocazie, s fie inclus n planificarea i modificarea sistemelor contabile i organizrii
proceselor de afaceri. Auditorii interni au oportunitatea de a ajuta i consilia managementul
institu ional n mod continuu.
n mod normal, auditul intern va face parte din organiza ie ca o func ie independent a
personalului, raportnd direct directorului institu iei. Nu exist nicio cerin ca un organism
de audit intern s fac parte din organiza ie poate fi i un auditor extern sau o firm de
audit care efectueaz aceast sarcin, de i acest lucru se ntmpl n general n cadrul
institu iilor non-profit subven ionate, de exemplu coli i ntreprinderi publice care sunt
finan ate n special de stat i sunt supuse auditrii de ctre ONA.
n MF, eful departamentului are dreptul s propun domenii de interes pentru audit, ns
el/ea nu poate determina rezultatele auditului. n plus, auditurile de grup se concentreaz pe
independen a agen iilor individuale care sunt auditate, ceea ce nseamn c organismul de
audit intern poate eviden ia probleme, dar solu ia trebuie s fie stabilit de agen ia ns i.
Principiul de a nu lua decizii se aplic i acolo unde auditurile de grup fac parte din grupuri
de lucru, caz n care acest lucru este foarte clar delimitat. Dac auditul intern identific orice
probleme poten iale privind independen a n interfa a dintre organismele de consultan
i audit, atunci ONA este chemat s investigheze situa ia.
Auditul intern raporteaz i ofer recomandri gratuite managementului n cadrul acordului
n baza Sec iunii 9 i privind buna practic de audit public. Auditorii interni rareori i
asum sarcini n afara ariei de acoperire a auditului intern, dar exist momente cnd sunt
folosi i drept cutie de rezonan n dialogul dintre institu ia supus auditului i ONA.
eful auditului intern din cadrul MF este certificat COR. COR, Schema de Certificare pentru
Audit Public, este un curs suplimentar de instruire i certificare pentru auditorii a cror
sarcin este s auditeze ntreprinderile publice. Schema este dedicat i auditorilor care
trebuie s auditeze ntreprinderile crora sectorul public le acord granturi sau n care este n
alt mod o parte interesat.
Certificarea const n instruire teoretic, experien practic i examene. Cerin ele
instruirii pentru ob inerea certificrii sunt un curs de master de cinci ani i un program de
nv are continu constnd dintr-o serie de cursuri teoretice care ofer auditorului un
fundament cu privire la sectorul public i auditul ca profesie. Cursul de instruire teoretic
poate fi urmat n acela i timp pentru auditori care ob in experien practic de minim trei
ani n auditarea conturilor publice. nainte de a putea fi certifica i, participan ii la curs
trebuie s- i demonstreze abilit ile teoretice i practice i trebuie ulterior s treac un
examen practic n audit public.
Personalul din auditul intern trebuie s urmeze un curs de audit public, care este oferit de ctre
ONA i coala de Afaceri din Copenhaga. Auditorul ef este i membru al Institutului de
Auditori Interni (IIA). Personalul de audit de grup particip la unele cursuri ale IIA.
3.2.2. Raportarea privind auditul intern
74
Auditorii interni raporteaz efului departamentului, ONA i managementului de top al
agen iei care este supus auditului. Auditorii interni avizeaz conturile i produc declara ia
auditorilor, note cu privire la audit i scrisori de management. n momentul finalizrii
auditului anual, auditorii interni elaboreaz un raport scris cu privire la activitatea pe care au
desf urat-o i concluziile care pot fi trase din raport pentru conducerea institu iei i eful
departamentului.
3.2.3. Tipuri de audit efectuate
Auditorii interni trebuie s- i ndeplineasc sarcinile de audit n conformitate cu principiile
bunei practici de audit public. Auditorii interni pot efectua i audituri de management i
oferi un anumit nivel de consultan . Auditorii de grup ac ioneaz a adar drept consilieri
i ca o cutie de rezonan pentru eful departamentului i alte conduceri de grup, iar
sarcinile lor includ urmtoarele:
verificarea conformit ii cu legisla ia, regulamentele, etc. referitor la contabilitate
i management, precum i conformitatea cu politicile i liniile directoare interne;
revizuirea i evaluarea critic a sistemelor de control intern, a proceselor de afaceri,
sistemelor, procedurilor IT, etc. dintr-o perspectiv contabil i de raportare;
consultan managerial cu privire la sistemele IT, controalele interne, etc. dintr-o
perspectiv contabil i de raportare;
securitate IT, revizuire continu, evaluare critic i consultan cu privire la
procedurile grupului, etc. pentru a asigura conformitatea cu DS 484 (standardul danez
privind securitatea informa ional).
Sarcinile sunt ndeplinite n strns legtur cu managementul i personalul departamentului
i agen iile din subordinea MF, precum i consultan i externi, de exemplu n legtur cu
auditurile pe IT.
Trebuie re inut i faptul c auditorii interni nu auditeaz departamentul, care este oricum
auditat de ONA.
Auditorii interni efectueaz urmtoarele tipuri de audit.
Audit financiar: auditul verific corectitudinea conturilor.
Auditul de conformitate: auditul verific faptul c aranjamentele acoperite de
raportarea financiar sunt consecvente cu subven iile acordate, legile i alte
regulamente, contractele ncheiate i practica obi nuit.
Auditul de management: auditul evalueaz dac a fost acordat aten ia financiar
necesar privind managementul fondurilor i operarea ntreprinderilor acoperite de
conturi. A cere ntreprinderilor s acorde aten ia financiar necesar nseamn c
managementul lor financiar trebuie s asigure economie, eficien i eficacitate n
ndeplinirea sarcinilor lor.
Diferitele tipuri de audit sunt efectuate ntr-o msur variabil, n func ie de tipul de
institu ie care este supus auditului.
3.2.4. Procedura formal de urmrire pentru manageri cu privire la rapoartele de
audit intern
75
Un element fix n contractul de performan al unei agen ii este c orice comentarii fcute
de auditorii de grup trebuie s fie implementate n termen de trei luni de la prezentare, dac nu
este convenit altfel.
3.2.5. Cum sunt separate sarcinile ntre auditul intern i inspec ia financiar
Nu este cazul statul danez nu are o unitate central de control n prezent.
3.3. Rela iile dintre auditul intern i auditul extern
n general, cooperarea se bazeaz pe efectuarea de ctre auditorii interni a majorit ii
auditurilor, ONA supraveghind activitatea auditorilor i efectund un audit suplimentar, dac
este necesar. ONA pstreaz responsabilitatea global pentru efectuarea auditului.
Auditarea financiar este principala sarcin a auditorilor interni, n timp ce ONA se limiteaz
la supraveghere i, dac este necesar, la un audit suplimentar. n principiu, auditul intern
trebuie s efectueze i auditul de management, cel pu in sub forma unui audit continuu de
management, care poate fi deseori efectuat asupra acelora i opera iuni ca auditul financiar.
Investiga iile majore cad n general n afara ariei de acoperire a auditorilor interni. Totu i,
are sens ca auditorii interni s ajute ONA n legtur cu investigarea zonei institu ionale
respective, dar nu este cazul ntotdeauna.
Cooperarea dintre auditul intern i ONA este organizat prin edin e trimestriale.
Supravegherea de ctre ONA a auditorilor interni i cooperarea practic are loc prin dialog
continuu.
3.3.1. Consiliile de audit sau comitetele de audit
Statul danez nu are consilii sau comitete de audit. Acest lucru se datoreaz probabil faptului
c auditurile interne n cadrul ministerelor i agen iilor sunt limitate. Un alt fapt care trebuie
luat n calcul este c ONA evalueaz contractele stabilind grupuri de audit intern i evalund
activitatea auditorilor interni i c este responsabil pentru audit la nivel global.
3.3.2. Coordonarea controlului public intern
Statul danez nu are unit i centrale de coordonare nfiin ate pentru a armoniza controalele
interne n cadrul statului sau a evalua func ionalitatea sistemelor de control intern sau a
auditurilor interne n cadrul statului.
4. Inspec ia financiar
Nu este cazul.
5. Reforme n curs i viitoare
Cu privire la RAP (reforma administra iei publice) i CPI, nu exist reforme n curs, nici nu
au fost vreunele planificate pentru viitor. Cu privire la MCP (managementul cheltuielilor
publice), ncercm s consolidm aceast arie prin ini iative noi orientate att ctre
76
ESTONIA
..
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de Control Public Intern (CPI)
1.1. Dezvoltarea sistemelor de control public intern i a func iei de audit
intern
La data de 21 martie 2000, guvernul republicii (denumit n continuare guvernul) a desemnat
Ministerul Finan elor (MF) spre a se ocupa de controlul intern i auditul intern n sectorul
public. La data de 14 februarie 2000, a fost nfiin at un Departament de Control Financiar
(DCF) n cadrul Ministerului Finan elor, ale crui sarcini includeau coordonarea i analiza
sistemului de control intern, organizarea de audituri interne n cadrul autorit ilor puterii
executive (APE) i lansarea de propuneri pentru mbunt irea acestora.
La data de 7 iunie 2000, parlamentul a adoptat Legea privind Guvernul i Legea privind
Titlurile oficiale ale Func ionarilor publici de stat i Scara salarial, care prevedea
responsabilitatea efilor APE de a asigura aplicarea unui sistem de control intern i
organizarea de activit i de audit intern. Autorit ile guvernamentale i de stat au fost
nevoite s desemneze o persoan responsabil pentru auditul intern i, dac era necesar, s
nfiin eze o unitate structural adecvat pentru a efectua auditul intern pn la data de 1
ianuarie 2001. Din acel moment, sistemul de audit intern public a func ionat n mod
continuu. Regulile generale pentru auditul intern pentru autorit ile guvernamentale i de
stat au fost adoptate prin Regulamentul Guvernamental nr. 329 din 18 octombrie 2000,
stabilind i cerin e suplimentare pentru auditorii interni n momentul angajrii acestora.
Pn n 2005, responsabilitatea pentru efectuarea coordonrii dezvoltrii auditului intern
(unitatea central de armonizare - UCA) a apar inut unui oficial care lucra n subordinea
efului DCF i care era responsabil pentru armonizarea metodelor de audit intern, consiliind
auditorii interni i coordonnd dezvoltarea i implementarea sistemului de control financiar.
La data de 16 martie 2005, a fost nfiin at o unitate de coordonare a auditului intern n
cadrul DCF, responsabil pentru propuneri de modificare a legilor ce reglementau sistemul de
control intern i organizarea auditului intern, dezvoltarea de instruc iuni metodice pentru
organizarea activit ii auditorilor interni i pentru evaluarea sistemelor de control intern,
pregtind un plan strategic i un plan de lucru consolidat pentru auditul intern, organiznd
raportarea privind auditul intern i schimbul de informa ii i armoniznd metodele de audit
intern.
La data de 25 mai 2006, guvernul a aprobat Conceptul de audit intern pentru APE.
Conceptul acoperea:
rolul Ministerului Finan elor n cadrul sistemului de audit public intern;
participarea guvernamental n chestiuni rela ionate cu auditul;
reorganizarea func iei de audit intern n cadrul guvernului;
1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin15martie2011.
78
2.1. Pregtirea bugetului de stat
Baza legal pentru pregtirea bugetului de stat se regse te n constitu ie, Legea privind
Guvernul, LBS(urile)(
1
) i legile fiscale. Baza efectiv pentru colectarea veniturilor i a
cheltuielilor este strategia bugetului de stat i planurile sale ministeriale de dezvoltare. Un
plan de dezvoltare este aprobat de ctre ministrul relevant n urma discu iilor cu primul-
ministru i al i mini tri relevan i. Planurile de dezvoltare sunt naintate MF pn la data
de 1 martie, dup care Ministerul Finan elor va pregti strategia bugetului de stat pentru
urmtorii patru ani.
Strategia bugetului de stat este baza pentru pregtirea unui proiect anual de buget de stat.
Proiectele de buget pentru institu iile constitu ionale i ministere sunt naintate MF. MF va
pregti un proiect de buget de stat i l va nainta mpreun cu un memorandum explicativ
guvernului. Guvernul va nainta parlamentului proiectul de buget de stat i memorandumul
explicativ, mpreun cu o prezentare general a situa iei economice a rii i principalele
obiective ale guvernului, care va adopta apoi LBS anual.
Bugetul de stat este pregtit i implementarea sa este monitorizat pe baz de numerar, n
timp ce contabilitatea i raportarea cu privire la soldul sectorului guvernamental este
efectuat pe baz de angajamente. ntruct contabilitatea sectorului public este complet bazat
pe angajamente, dar chitan ele i transferurile sunt nregistrate n numerar, exist dubl
contabilitate n cadrul sistemului de management financiar. Astfel, nu este posibil s se fac o
legtur ntre volumele veniturilor bugetului de stat i cheltuielile acestuia direct la soldul
sectorului public bazat pe angajamente.
LBS prescrie o clasificare detaliat a veniturilor bugetare, a cheltuielilor i tranzac iilor
financiare. Cu scopul de a monitoriza cheltuielile bugetului de stat, vor fi introduse codurile
de clasificare a bugetului de stat pentru a nso i ordinele de plat.
2.2. Contabilitatea de stat
Contabilitatea de stat este reglementat de Legea Contabilit ii, precum i de Regulile
Generale privind Contabilitatea de Stat i liniile directoare conform Standardelor Contabile
pentru Sectorul Public (SCSP), cu excep ia chestiunii privind dubla contabilitate men ionat
mai sus.
Managementul tuturor fluxurilor de numerar ale guvernului central, inclusiv investirea
rezervelor de stat, se efectueaz central prin intermediul trezoreriei de stat. Pentru a organiza
implementarea bugetului de stat, a fost introdus un sistem electronic al trezoreriei de stat.
Sistemul electronic al trezoreriei de stat este o aplica ie de Internet care permite clien ilor s
comunice cu trezoreria statului.
2.3. Registre
Au fost create o serie de sisteme informa ionale i registre:
1
LegeaprivindBugetuldeStatiLegeaAnualprivindBugetuldeStat.
81
3. Conceptul de control public intern
Mediul de control
n termeni juridici, mediul de control este format din mai multe acte normative deja
men ionate mai sus i alte texte de lege, reglementri, reguli, manuale, etc. Mai multe
sisteme IT, precum registre, baze de date i medii electronice, joac un rol important n
organizarea administra iei de stat i crearea mediului de control.
Evaluarea riscului
Regulamentul guvernamental Tipuri de planuri de dezvoltare strategic i reguli pentru
pregtirea, modificarea, implementarea, evaluarea i raportare lor stipuleaz c orice
autoritate de stat va nainta o analiz rezumativ de risc i o analiz a mediului de activitate
(situa ia curent a organiza iei, disponibilitatea de a atinge obiectivele stabilite, o descriere
a riscurilor semnificative rela ionate cu implementarea planului de dezvoltare i activit i
pentru gestionarea acestor riscuri). Nu exist alte legi care s abordeze evaluarea riscului.
eful entit ii de contabilitate de stat va indica n raportul su anual dac a fost efectuat o
evaluare a riscului pe parcursul perioadei de raportare sau nu. Rapoartele de audit intern din
2009 indic faptul c n majoritatea cazurilor a fost efectuat o evaluare a riscului. Inten ia
este ca MF s actualizeze liniile directoare privind evaluarea riscului n 2011.
Activit ile de control
Legea i regulile interne care reglementeaz activitatea din diverse sectoare prevd multe
activit i de control. De exemplu, conform regulilor generale privind contabilitatea de stat,
principiile i procedurile unei entit i trebuie s stabileasc cerin e pentru pregtirea i
verificarea documentelor surs, introducerea de date ntr-un sistem informatic de contabilitate,
evaluarea jurnalelor i registrelor contabile i pstrarea documentelor. Regulile generale
includ i cerin ele privind termenele limit pentru naintarea documentelor i rapoartelor.
Responsabilit ile angaja ilor unei entit i contabile sunt determinate de fi ele de post.
Cerin ele pentru verificarea documentelor sunt stabilite de principiile i procedurile
contabile ale entit ii, care stabilesc i cine este responsabil pentru asigurarea faptului c:
un anumit document reflect corect o anumit tranzac ie;
sumele, pre urile i alte condi ii privind un anumit document respect contractele
ncheiate anterior;
o tranzac ie este legal i necesar;
o tranzac ie este n conformitate cu bugetul;
termenii i condi iile unei tranzac ii sunt similare cu termenii i condi iile unor
tranzac ii asemntoare; i
principiul economiei este aplicat n momentul ncheierii contractelor.
Angaja ii unit ii contabile se vor asigura c urmtoarele informa ii sunt verificate i c
informa iile sunt introduse corect n sistemul contabil informatic cnd verific documente i
pregtesc documente de transfer (plat):
83
msuri, exist instruirii regulate, zile de informare, edin e, etc. (la nivel departamental, de
organiza ie, zon guvernamental (denumit n continuare remitere), autoritate de stat).
Managementul procesului de informare i comunicare
Aspectul cel mai important privitor la procesul de informare i comunicare este notificarea la
timp a persoanelor potrivite. Pentru a asigura definirea, nregistrarea i transmiterea de
informa ii importante, n formatul i n momentul care s permit angaja ilor s- i
ndeplineasc sarcinile n mod corespunztor, toate actele normative sunt disponibile n gazeta
de stat electronic (Riigi Teataja) (https://www.riigiteataja.ee/). Ghiduri, manuale i alte
informa ii necesare sunt publicate pe pagina principal a MF. Au fost stabilite re ele cu
scopul de a face schimb de informa ii i experien (cercuri, registre de informare).
Informa ii privind planificarea bugetului de stat sunt disponibile n cadrul Sistemului
Informa ional privind Bugetul de Stat (SIBS) i progresul curent al implementrii bugetare
(bazate pe numerar) de ctre autorit ile bugetului de stat i de ctre nucleul economic sunt
disponibile n cadrul Sistemului electronic al Trezoreriei Statului.
Monitorizarea
Managerii sunt primele persoane care efectueaz monitorizarea ini ial; monitorizarea leag
raportarea de activit ile de planificare. n contextele bugetare, sarcina MF este de a
coordona strategia bugetului de stat, pregtirea i negocierile bugetului de stat, evaluarea
eficien ei utilizrii resurselor de stat i implementarea de planuri de dezvoltare strategic i
planuri de activitate i pregtirea deciziilor privind politica bugetar. ntruct bugetul de stat
este un plan anual al strategiei bugetului de stat, rapoartele anuale trebuie s constituie baza
pentru monitorizarea i implementarea strategiei bugetului de stat. Regulile de lucru pentru
Strategia bugetului de stat i pregtirea, implementarea i monitorizarea bugetului de stat
au fost aprobate pe 21 septembrie 2009 prin directiva secretarului-general al MF.
Regulile de lucru pentru monitorizarea i raportarea privind bugetul de stat specific
urmtoarele activit i: rapoarte privind implementarea bugetului de stat de ctre trezoreria de
stat; analiza pozi iilor bugetare privind alte sectoare guvernamentale; analiza implementrii
bugetului de stat; prezentarea general a veniturilor, rezervelor i datoriei bugetare;
pregtirea unei prezentri generale lunare a situa iei economice, primirea veniturilor
bugetului de stat i utilizarea fondurilor bugetului de stat; analiza rapoartelor privind
implementarea planului de activitate; analiza rapoartelor privind implementarea bugetului de
stat; analiza indicatorilor financiari ai sectorului public, etc.
3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial
Responsabilitatea managerial final n cadrul sectorului public este alocat efului
autorit ii respective prin lege (care este desemnat politic la nivel de minister). Ca regul,
principiul managementului unic este aplicat de obicei n cadrul autorit ilor guvernamentale.
Lan ul de responsabilitate este de a a natur nct managerul de la nivelul inferior este
rspunztor fa de un manager de la un nivel superior. Nu exist o separare clar a puterilor
administrative i politice (n special la nivel de minister).
n contextul bugetului de stat, persoana responsabil este Ministrul Finanelor, cruia i
raporteaz ali minitri. Ministrul Finanelor este responsabil n faa guvernului; urmtorul
nivel este parlamentul. Procesul de pregtire a bugetului de stat se bazeaz pe strategia
85
bugetului de stat n baza creia se pregtete un LBS anual. Acesta, mpreun cu planurile
anuale de activitate din planurile de dezvoltare ale domeniilor de guvernare ale ministerelor,
formeaz documentul de aplicare a strategiei bugetului de stat. n consecin, conform
legislaiei, strategia bugetului de stat i bugetul de stat anual sunt instrumentele guvernanei
centrale i uneltele de politic pentru guvernul n exerci iu.
Conform Legii privind Guvernul, responsabilitatea pentru crearea i aplicarea sistemului de
control intern aparine efului autoritii guvernamentale sau al unei autoriti din subordinea
acestuia. Legea privind Guvernul prevede c ministerele i cancelaria de stat sunt responsabile
n faa guvernului. efii sub-birourilor sunt responsabili n faa ministrului sau secretarului de
stat relevant. Autoritile guvernamentale folosesc fondurile bugetului de stat i pregtesc
rapoarte despre utilizarea acestora conform prevederilor legale.
Legea privind Guvernul prevede competena unui ministru ca ef al ministerului, conform
creia ministrul trebuie:
s fac propuneri guvernului cu privire la proiectul de buget anual privind cheltuielile
i veniturile i, acolo unde este necesar, cu privire la proiectul de buget suplimentar al
ministerului, s decid cu privire la utilizarea fondurilor bugetare i s monitorizeze
implementarea corect i oportun a fondurilor, ajutoarelor i granturilor alocate de
Uniunea European, alturi de alte ajutoare strine;
s aprobe bugetele autoritilor de stat din aria de acoperire a ministerului n baza
bugetului de stat i s monitorizeze implementarea lor i, acolo unde este necesar, s
emit instruciuni pentru utilizarea fondurilor bugetare;
s specifice structura, opera iunile i administrarea autoritilor statului, n aria de
acoperire a ministerului, cu excepia cazului n care acest lucru este prevzut de
legislaie cu putere superioar celei a unui regulament al ministrului;
s aprobe personalul autoritilor guvernamentale din aria de acoperire a ministerului,
cu excepia unor prevederi contrare;
s raporteze ctre guvern cu privire la activitile ministerului;
s asigure implementarea sistemului de control intern i organizarea auditului intern n
cadrul ministerului, a autoritilor guvernamentale din aria de acoperire a ministerului
i a autoritilor de stat administrate de aceste autoriti guvernamentale.
Atunci cnd se elaboreaz bugetul de stat, responsabilitatea final pentru principiile bugetului
de stat, pregtirea unui buget anual i raportarea cu privire la implementare sa ctre guvern
aparine Ministrului Finanelor, conform prevederilor legale.
Introducerea bugetrii bazate pe performane, mpreun cu posibila introducere a principiilor
contabilitii de angajamente pentru pregtirea bugetului ar majora responsabilitatea efilor
autoritilor de stat pentru asigurarea planificrii eficiente i utilizrii eficace a resurselor.
Acest lucru ar presupune o necesitate de a suplimenta mecanismele de rspundere pentru
nclcarea disciplinei bugetare, care sunt n prezent destul de insuficiente.
Conform Legii privind Guvernul, un sistem de control intern reprezint un sistem cuprinztor
de msuri implementate pentru direcionarea autoritilor guvernamentale i a autoritilor de
stat administrate de autoritile guvernamentale pentru a realiza legalitatea i oportunitatea i a
asigura:
conformitate cu legislaia;
86
1
n2009,minitriiiSecretaruldeStatauconsideratcmajoritateasistemelordecontrolinternerau
eficiente.Acestlucrunseamncsistemuldecontrolfuncioneazefectiv,respectcerinelestabilite
prinregulileproceduraleiasigurlegalitateaieconomiaactivitiientitiiiproteciaresurselor.
87
Legea privind Guvernul specific i responsabilitatea efului auditului intern al unui
minister, ca entitate de consolidare, de a evalua implementarea sistemului de control intern i
a eficien ei acestuia i a nainta un raport n acest sens ministrului sau Secretarului de Stat
nainte de a aproba raportul anual pentru anul fiscal. Scopul acestei prevederi este de a oferi
un feedback sistematic n ceea ce prive te utilizarea fondurilor sectorului public ctre cei
responsabili pentru guvernare, dac riscurile sunt gestionate i deciziile sunt urmate.
2. LCPA specific, printre altele, baza legal pentru activitatea auditorilor interni n
sectorul public i entit ile de interes public. Permite verificarea competen ei
acelora care sunt activi n profesia de auditor intern, n special a cuno tin elor
acestora privind standardele profesionale. n acest scop, de exemplu, o persoan care
dore te s ating nivelul de auditor intern profesionist al unei entit i din sectorul
public trebuie s treac ni te examene profesionale din domeniul special de drept
public i dintr-un sub-domeniu adecvat (CGAP). Pentru a asigura nivelul nalt de
calitate a activit ii profesionale ntreprinse de auditorii interni cu privire la educa ia
necesar, legea stabile te cerin e privitoare la educa ie (cel pu in o diplom de
licen sau o diplom de studii universitare) i doi ani de activitate practic sub
supravegherea unui auditor intern certificat. Legea sus ine i introducerea unui
sistem care s permit actualizarea cuno tin elor i abilit ilor auditorilor interni n
mod continuu i asigur faptul c acele competen e i nivelul nalt al calit ii
muncii auditorilor interni sunt pstrate.
Inten ionm s adoptm legisla ie care va stabili o cerin ca auditorul intern dintr-o
entitate din sectorul public s trebuiasc s aib o certificare na ional de la 1 ianuarie 2013.
3. n baza LCPA i conform regulamentului Ministerului Finan elor, Adoptarea unor
standarde privind practica profesional a auditorilor interni, principiile-cadru
importante privind auditul intern sunt adoptate ca lege pozitiv pe care auditorii interni
trebuie s o respecte atunci cnd gestioneaz func ia de audit intern, planific
activitatea profesional, efectueaz activitate i raporteaz cu privire la rezultatele
activit ii. Legisla ia de mai sus i alt legisla ie ce se implementeaz n baza
LCPA urmeaz s fie adoptate n anul 2011.
4. Regulile generale pentru auditarea intern a autorit ilor puterii executive (un
regulament ce urmeaz s fie adoptat n baza Legii privind Guvernul Republicii, n
curs de elaborare n prezent) reglementeaz principiile generale pentru activitatea
profesional a auditorilor interni i regulile pentru raportarea ntr-o APE.
Regulamentul general include:
principiile pentru organizarea activit ii profesionale a auditorilor interni n cadrul
APE;
coordonarea func iei de audit intern n cadrul ariei de acoperire a ministerului;
pregtirea unui program de calitate pentru func ia de audit intern i a cerin elor
stabilite pentru organizarea unei evaluri de calitate;
raportarea cu privire la rezultatele programului de calitate.
Departamentele de audit intern au fost nfiin ate n toate ministerele (11) i o persoan
responsabil pentru auditul intern a fost desemnat de cancelaria de stat. Func ia de audit
intern este centralizat la nivel de minister n zonele de guvernare a patru ministere. Treizeci
i apte de autorit i au nfiin at o func ie separat de audit intern (o persoan
88
responsabil pentru auditul intern a fost desemnat sau o unitate structural relevant a fost
nfiin at) de la 31 decembrie 2010.
Func ia de audit intern este subordonat direct efului unei autorit i, asigurnd
independen a func ional de alte activit i ale autorit ii, condi iile de munc necesare,
accesul la date importante, angaja ii i activele fizice necesare pentru efectuarea activit ii
i contactul direct cu eful autorit ii.
Departamentele de audit intern func ioneaz n baza statutelor departamentale, care sunt
aprobate de eful autorit ii. Auditorii interni care lucreaz singuri lucreaz n baza fi elor
lor de post, care trebuie s includ i drepturi, responsabilit i i rspundere, n baza unor
standarde i trebuie s fie aprobate de ctre eful autorit ii.
Activitatea de audit intern este alocat pe activit i, oferind asigurare i consiliere, dup
cum urmeaz: n 2009, procentajul de activit i rela ionate cu asigurarea era de 79% i
oferirea de consiliere reprezenta 11%, n timp ce n 2010 activit ile de asigurare reprezentau
72%, iar consilierea 11%.
Auditul intern raporteaz direct efului autorit ii, de i eful func iei de audit intern are
dreptul de a nainta rezultatele auditului altor persoane pentru a asigura implementarea
recomandrilor efectuate n timpul unui audit. Conform standardelor, eful auditului intern
trebuie s proiecteze i s implementeze un sistem de monitorizare pentru monitorizarea
implementrii recomandrilor naintate managementului. Principiile, documentele, etc. de
monitorizare sunt stabilite n procedurile func iei de audit intern.
Cnd e descoperit fraud n timpul unui audit, auditorul intern trebuie s informeze eful
autorit ii mai nti. Principiile pentru luarea de msuri n cazul fraudei i corup iei sunt
prevzute de Legea Anti-corup ie.
Partea de activit i, n afara sarcinilor unei profesii de auditor intern, efectuate de unit ile
de audit intern, s-a redus de-a lungul anilor. Cele mai frecvente sarcini n afara sarcinilor
auditorilor interni sunt ndeplinirea sarcinilor unui registrator de declara ii de interese
economice, participarea la grupuri de lucru, efectuarea de investiga ii interne, control de
supraveghere i proceduri disciplinare i, n pu ine cazuri, participarea la evaluarea
sistemului de management al calit ii drept auditor intern al sistemului de management al
calit ii. Aceste activit i reprezint 15% din sarcinile de audit intern, n medie.
Instruirea auditorilor interni este organizat par ial la nivel central, dar o parte semnificativ
a instruirii i are originea n nevoile specifice ale unit ii lor sau ale auditorilor interni. n
2010, auditorii interni ai APE au participat la instruire pentru un total de 842 de zile/om, adic
o medie de 7,9 zile de instruire pentru un auditor intern. Instruirea de remprosptare a
informa iilor organizat la nivel central este justificat atunci cnd auditorilor interni li se
atribuie noi sarcini sau n cazul unor subiecte semnificative care privesc un grup int mare,
pentru a asigura o n elegere i aplicare similare a cerin elor adoptate. n perioada din iunie
2006 pn n noiembrie 2010, MF a organizat 11 cursuri majore de instruire pentru auditorii
interni.
n 2010, MF a nceput s dezvolte o re ea de furnizori de instruire intern constnd din
auditori interni, prin care 15 auditori interni activi n sectorul public vor fi instrui i i vor
efectua instruire pentru al i auditori interni din sectorul public n viitorul apropiat.
89
efii de audit intern din entit ile contabile de stat au evaluat corectitudinea rapoartelor
anuale i legalitatea tranzac iilor din anii fiscali 2004-2010 cu privire la auditul folosirii
fondurilor. ONA a evaluat corectitudinea raportului anual consolidat al statului, timp n care
ONA a avut dreptul de a- i baza activitatea pe activitatea efectuat de unit ile de audit
intern din entit ile contabile de stat. Pentru a majora gradul de independen al evalurilor
efectuate cu privire la corectitudinea rapoartelor anuale i legalitatea tranzac iilor
entit ilor contabile de stat, competen a de evaluare a corectitudinii rapoartelor anuale (din
2011 i anii fiscali urmtori) a fost acordat ONA.
Conform Legii privind Guvernul, efii de audit intern din ministere i cancelaria de stat
ofer o opinie cu privire la implementarea sistemului de control intern al autorit ii i
eficien a acestuia (ncepnd cu anul fiscal 2011). Pentru prima oar, aceast opinie,
referitoare la anul 2011, trebuie elaborat i naintat ministrului sau Secretarului de Stat
nainte ca raportul anual pentru anul fiscal s fie aprobat.
3.2.1. Cooperarea auditului intern cu auditul extern
Cooperarea cu ONA este organizat pe dou niveluri: la nivelul MF i al unit ilor de audit
intern ale ministerelor. n cadrul cooperrii rela ionate cu auditul intern, MF va implica
ONA:
n procesul de pregtire a proiectelor de legisla ie;
ca participant i/sau comentator n proiecte privitoare la pregtirea de ghiduri
metodologice;
ca participant i furnizor de instruire n programele de instruire privind auditul intern;
n schimbul de informa ii cu auditorii interni (auditorii ONA au acces la extranetul
auditorilor interni, pot citi lucrarea de informare destinat auditorilor interni, dac
doresc pot participa la edin ele efilor de audit intern, etc.).
Unit ile de audit intern ale ministerelor i cancelariei de stat intr n parteneriate cu ONA
n auditarea rapoartelor anuale ale entit ilor contabile de stat. ONA poate s se bazeze pe
activitatea de audit intern atunci cnd evalueaz corectitudinea raportului anual consolidat al
statului i legalitatea tranzac iilor. Pentru a asigura cele de mai sus, aria de acoperire a
lucrrilor va fi agreat pentru a evita activitate dublat i a face schimb de documente de
lucru. Graficele de lucru anuale sunt de asemenea dezbtute pentru a reduce la minim
cantitatea de munc dubl.
3.2.2. Comitetele de audit
LCPA prevede natura unui comitet de audit i principiile de baz de nfiin are, conform
crora un comitet de audit este un organism consultativ n domeniul contabilit ii, auditului,
managementului riscului, controlului i auditului intern, exercitrii supravegherii i
pregtirii bugetului i asigurrii activit ii legale. Ministerele nu au datoria de a nfiin a un
comitet de audit, dar atunci cnd a fost nfiin at un astfel de comitet n cadrul unui minister,
sarcinile sale includ ntreaga sfer a ministerului i membrii comitetului vor fi desemna i i
elibera i din func ie de ctre ministru.
Un comitet de audit va avea cel pu in doi membri, dintre care cel pu in doi membri trebuie
s fie exper i n domeniul contabilit ii, finan elor sau juridic. Un membru al unui comitet
90
Ministerele se vor implica n proiect n etape i toate cele 242 de autorit i vor introduce un
sistem comun pn la 1 ianuarie 2013, cel trziu.
5.2. Dezvoltarea unei planificri strategice i a unui cadru de management
financiar.
Integrarea cadrelor de planificare strategic i bugetare pentru mbunt irea
monitorizrii cheltuielilor guvernamentale i a performan ei politicilor i pentru
prioritizarea obiectivelor n situa ii unde resursele sunt limitate.
Dezvoltarea unei metode sustenabile pentru stabilirea indicatorilor i a obiectivelor de
performan pentru a fi folosite n bugetarea bazat pe performan e i planificarea
strategic.
O integrare mai bun a informa iilor privind performan a n procesele de
management i bugetare prin introducerea bugetrii programelor bazat pe
performan e.
Aplicarea principiilor contabilit ii de angajamente. Oferirea de informa ii bugetare
bazate pe angajamente pentru factorii de decizie, n afara informa iilor care sunt
disponibile n prezent conform bugetului bazat pe numerar.
Dezvoltarea unei metode pentru bugetarea cheltuielilor programelor (a costului) pentru
sectorul public.
5.3. Actualizarea cadrului legal pentru raportare financiar (ini iat) conceperea
de principii pentru pregtirea i depunerea de rapoarte anuale electronice (bazate pe
XBRL) care se bazeaz pe standardele interna ionale de raportare financiar (IFRS).
5.4. Dezvoltarea sistemului informatic STEP obiectivul crerii unui sistem
informa ional de management strategic i planificare a bugetului de stat este de a
permite o integrare eficient i opera ional a planificrii strategice de stat, a
bugetrii, raportrii i sarcinilor i activit ilor conexe ntr-un sistem cuprinztor.
Acest sistem va asigura disponibilitatea informa iilor necesare pentru a lua decizii
strategice la timp, ajutarea mbunt irii calit ii datelor, sus inerea procesului
complet de management financiar de stat i reducerea, printre altele, a cantit ii i
perioadei de timp petrecute pentru munca manual. Dezvoltarea acestui sistem se afl
n prezent n etapa de planificare a achizi iilor.
5.5. Aplicarea activit ii de audit rela ionate cu contabilitatea, inclusiv a
certificrii profesionale a auditorilor interni i implementarea unui sistem de
monitorizare de calitate, n conformitate cu legea perioada de aplicare din 2011 pn
n 2015 a LCPA include dezvoltarea i adoptarea tuturor legilor de implementarea,
lansarea sistemului de examinri profesionale i a sistemului de monitorizare a
activit ii auditorilor i introducerea complet a registrului activit ilor auditorilor
i men inerea acestuia. Va fi demarat dezvoltarea unui dic ionar de terminologie
contabil, iar lucrrile de cercetare i un proiect de master de studiu de contabilitate
vor primi sus inere.
5.6. Implementarea unui sistem de control intern i organizarea func iei de audit
intern n cadrul administra iilor locale pentru implementarea strategiei
anticorup ie, Legea privind Organizarea Guvernului Local va fi modificat i se
a teapt ca ea s intre n vigoare n ianuarie 2013 - conform crora:
consiliul va asigura implementarea sistemului de control intern i organizarea
activit ii profesionale a auditorului intern n cadrul administra iei locale;
94
FINLANDA
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
nc din anii 1990, controlul intern al finan elor administra iei centrale i legisla ia
conex n special, au fost supuse unor reforme i dezvoltri semnificative. Conceptele de
control intern i, ntr-o anumit msur, principiile privitoare la controlul intern, au fost
reformate n aceast perioad. Statutele bugetare definesc i implementeaz controlul intern
ce trebuie efectuat ca responsabilitate a managementului de top. Astzi, controlul intern este
un element integrant al managementului i managementului riscului conex n baza
principiilor de bun guvernan , i ca atare este un element esen ial al sistemelor de
management al performan ei i de rspundere.
La nceputul anilor 2000, cerin ele de baz pentru controlul intern fuseser incluse n
statutele bugetare. Totu i, mai existau nc deficien e n coordonarea controlului intern i
uniformizarea politicilor operative. n practic, controlul intern nu fusese nc integrat
suficient n sistemele i procedurile de management ca parte din managementul
performan ei. n plus, nu exista un sistem uniform la nivelul guvernului i al finan elor
administra iei centrale per ansamblu pentru a asigura suficien a controlului intern. Din acest
motiv, Ministerul Finan elor a creat un grup de lucru la data de 18 decembrie 2001 pentru a
examina dezvoltarea procedurilor de elaborare a conturilor finale ale administra iei centrale
i a prezenta propuneri cu privire la modificrile legislative necesare. Grupul de lucru a
cooperat ndeaproape cu un grup de lucru pentru procesul de raportare, nfiin at de ctre
Consiliul Purttor de Cuvnt al parlamentului.
Importan a controlului intern a mai fost eviden iat n cadrul reformei privind rspunderea
i prin modificrile conexe ale statutelor bugetare care au avut loc n anul 2003. Aceste
modificri au inclus urmtoarele:
criteriile de baz pentru rspundere i performan au fost redefinite n cadrul
legisla iei;
raportul privind starea financiar a guvernului i declara ia financiar de stat au fost
cuprinse ntr-un nou raport cu privire la conturile finale ale administra iei centrale,
prezentat parlamentului.
structura raportrii financiare de ctre agen iile guvernamentale i ministere a fost
specificat cu privire la rspundere i performan i n special cu privire la
pregtirea de rapoarte de performan referitoare la atingerea obiectivelor de
performan stabilite;
o declara ie obligatorie de evaluare a func ionalit ii controlului intern i
managementului riscului a fost inclus n raportarea financiar de ctre agen iile
guvernamentale i ministere;
1
ContribuieaControloruluiFinanciarGuvernamental,MinisterulFinanelorladatade1aprilie2011.
96
organisme publice. Datele contabile de la unit ile contabile sunt compilate n conturile
consolidate ale statului pentru pregtirea conturilor finale ale administra iei centrale.
Trezoreria de stat colecteaz datele contabile i gestioneaz contabilitatea consolidat.
Unit ile contabile sunt responsabile pentru tranzac iile lor de plat i contabilitate i, la
fel ca agen iile guvernamentale i organismele publice, i pregtesc conturile anuale i
raporteaz cu privire la opera iunile lor.
Contabilitatea administra iei centrale cuprinde conturile bugetare i conturile generale.
Contabilitatea trebuie s respecte bunele practici contabile. Contabilitatea bugetar
monitorizeaz implementarea bugetului i conturile generale arat veniturile i cheltuielile,
precum i pozi ia financiar cu privire la active i pasive.
Ageniile guvernamentale i organismele publice trebuie s ofere informaii corecte i cinstite
cu privire la conformitatea cu bugetul, veniturile i cheltuielile lor, poziia lor financiar i
performana lor operativ n conturile lor anuale i raportul privind operaiunile lor, compilat
pentru a implementa rspunderea.
Pentru fiecare an financiar, guvernul nainteaz raportul privind conturile finale ale
administraiei centrale ctre parlament. Raportul include conturile finale ale administraiei
centrale guvernamentale i alte informaii necesare privind managementul financiar al
administraiei centrale i conformitatea cu bugetul, precum i informaii privind cele mai
importante aspecte cu privire la eficacitatea social a activitilor administraiei centrale i
dezvoltarea performanei. Raportul include i informaii cheie privind dezvoltarea eficienei
societare i a performanei n sectoarele administrative ale ministerelor.
Conturile finale ale administraiei centrale includ:
1. o declaraie de implementare a bugetului cu privire la implementarea bugetar, specificat
pe seciune sau sector bugetar i pe capitol i articol;
2. o declaraie de venituri i cheltuieli cu privire la venituri i cheltuieli;
3. un bilan care s ilustreze poziia financiar n ultima zi a anului financiar;
4. o declaraie privind fluxul de numerar care s ilustreze fluxul de numerar;
5. note care sunt necesare pentru a oferi informaii corecte i cinstite.
2.3. Auditul Extern
Oficiul Naional de Audit din Finlanda este un organism independent care opereaz n cadrul
parlamentului (instituie suprem de audit). Oficiul Naional de Audit are sarcina de a audita
administraia financiar naional pentru a asigura faptul c este conform i c este efectuat
n conformitate cu legislaia i bugetul.
Pn la sfritul lunii septembrie a fiecrui an, Oficiul Naional de Audit nainteaz un raport
parlamentului cu privire la operaiunile sale i rapoarte speciale, dac este necesar.
3. Controlul Public Intern
3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial
98
Controlul intern n administraia central este definit dup cum urmeaz: controlul intern se
refer la procedurile incluse n procesele de ghidare i operare ale ageniei, soluiile
organizaionale i metodele de operare care pot fi folosite pentru a obine garania rezonabil
cu privire la:
legalitatea operaiunilor;
securitatea fondurilor;
performanele operaionale; i
obinerea de informaii corecte i cinstite cu privire la finane i performan.
Conform Seciunii 24 b din Legea privind Bugetul, ageniile guvernamentale i organismele
publice trebuie s se asigure c au un sistem de control intern bine stabilit n cadrul propriilor
operaiuni i al activitilor pentru care sunt responsabile.
Managementul riscului identific, evalueaz i gestioneaz factori care amenin s mpiedice
atingerea obiectivelor incluse n cele patru categorii menionate mai sus. Managementul
riscului are aceleai obiective precum controlul intern. n mod ideal, procedurile de control
intern i management al riscului sunt integrate n procesele obinuite ale ageniei de
planificare, management i operare. Exemple tipice de astfel de proceduri includ:
planificarea de obiective i operaiuni i identificarea i evaluarea riscurilor care
amenin s mpiedice atingerea obiectivelor;
managementul informaiilor necesare n operaiuni care folosesc sistemele de
informare;
proceduri de control tehnic i raportare pentru situaii excepionale, incluse n
sistemele informatice;
diferenierea sarcinilor.
Conform Seciunii 24 b din Legea privind Bugetul, conducerea fiecrei agenii este
responsabil pentru stabilirea controlului intern, precum i pentru conformitatea i adecvarea
acestuia.
Conducerea de top a unei agenii poart rspunderea principal pentru instituirea i
managementul controlului intern, n acelai mod n care este responsabil pentru atingerea
obiectivelor organizaiei i stabilirea activitilor conexe. Conducerea ia msurile necesare n
baza acestei responsabiliti prin delegarea de sarcini ctre diverse niveluri ale organizaiei n
conformitate cu sistemul lor de management. Cu privire la controlul intern, delegarea
nseamn deseori alocarea de sarcini i responsabiliti ctre subuniti, astfel nct
subunitile s fie responsabile pentru propriile operaiuni i pentru identificarea,
managementul i raportarea cu privire la riscurile conexe.
n baza Seciunii 65 din Decretul privind Bugetul de Stat, raportul cu privire la operaiuni,
inclus n conturile finale ale biroului de contabilitate, trebuie s cuprind o evaluarea a
adecvrii i conformitii controlului intern i managementului relaionat al riscului, precum i
o declaraie cu privire la statusul controlului intern i intele cheie de dezvoltare, elaborat n
baza evalurii (evaluarea i declaraia de asigurare privind controlul intern).
Evaluarea ar trebui s fie:
autentic nu aparent;
99
FRAN A
.
Controlul Public Intern (
1
) (
2
)
Introducere
Administra ia public francez are o tradi ie lung de control al afacerilor publice, bazat n
special pe principiile Declara iei privind Drepturile Omului (
3
) i consacrat n Constitu ie
(
4
), care este reflectat i n regulile juridice prevzute, de exemplu, n reglementrile
generale (
5
) i reglementri specifice privind func ionarii publici i n Codul privind
Contractele de Achizi ii Publice.
n 2006, intrarea n vigoare a statutului constitu ional privind legile bugetare (La loi
organique relative aux lois de finances - LOLF) a oferit ocazia de a regndi managementul
cheltuielilor publice i a fost nso it de o evolu ie a rolului principalilor actori implica i
n controlul i managementul finan elor publice ale statului. Un management de politic
public bazat pe obiective, un buget orientat spre rezultate, un nou sistem de responsabilitate,
1
Contribuie a Inspectoratului General pentru Finane (Inspection Gnrale des Finances) din 27
aprilie2011.
2
AceastcontribuiecuprivirelasistemulCPIaladministraieifrancezesebazeazpedoutextede
reglementareprincipaleaflatenprezentnvigoarendomeniu,ianume:
Decretul nr. 621587 din 29 decembrie 1962 care stabilete regulamentul general privind
contabilitatea public (Dcret Nr. 621587 du 29 dcembre 1962 portant rglement sur la
comptabilitpublique).
Statutul constituional cu privire la legile bugetare (La loi organique relative aux lois de
financeslaLOLF)din1august2001.
Mai mult, contribuia preia elemente din Raportul Inspectoratului General pentru Finane privind
organizarea controlului intern de stat i a politicii de audit, publicat n octombrie 2009 i fin Decizia
celui deal 4lea Consiliu pentru modernizarea politicilor publice (4
me
conseil de modernisation de
politiquespubliques)diniunie2010.
3
Declaraia privind drepturile omului i ale ceteanului (Dclaration des droits de lHomme et du
citoyen)din1789,Articolul15Societateaaredreptulscearfiecruiagentpublicunraportprivind
gestiuneasa.
4
Constituiafrancezdin4octombrie1958.
5
TitlulI:Legeanr.83634din13iulie1983carestabiletedrepturileiobligaiilefuncionarilorpublici
(Loi No. 83634 du 13 juillet 1983 portant droits et obligations des fonctionnaires); Titlul II: Legea Nr.
8416din11ianuarie1984carestabileteprevederistatutarecuprivirelafuncionariipublicinaionali
(Loi No 8416 du 11 janvier 1984 portant dispositions statutaires relative la fonction publique de
LEtat);TitlulIII:LegeaNr.8453din26ianuarie1984carestabileteprevederistatutarecuprivirela
funcionariipublicilocali(LoiNo8453du26janvier1984portantdispositionsstatutairesrelativesla
fonction publique territorial); Titlul IV: Legea Nr. 8633 din 9 ianuarie 1986 care stabilete prevederi
referitoare la funcionarii publici spitaliceti (Loi No 8633 du 9 janvier 1986 portant dispositions
relativeslafonctionpubliquehospitalire).
104
rspundere consolidat i un nou sistem contabil reprezint trsturile cheie ale reformei
implementate n cadrul administra iei publice franceze.
Pe fondul unei organizri contabile i financiare a statului francez structurat n jurul unei
re ele contabile centralizate, care garanteaz uniformitatea financiar a administra iei
franceze i separarea func iilor i sarcinilor alocate ofi erului de autorizare i ofi erului
contabil, administra ia public francez se bazeaz pe un mediu robust de control intern (1
i 2).
n acest mediu, un sistem de control intern a fost dezvoltat n baza func iilor contabil i
financiar. Certificarea conturilor statului cerute de LOLF a servit drept catalizator pentru
dezvoltarea i implementarea unui sistem eficient de control intern i audit care pune
accentul pe contabilitate i are scopul de a garanta calitatea conturilor statului. Treptat,
sistemul de control intern a fost extins ctre zona bugetar (3).
Administraia de stat implementeaz n prezent o reform al crei scop este de a controla
riscurile relaionate cu managementul politicilor publice aflate n responsabilitatea
ministerelor. Aceast reform este proiectat pentru a extinde aria de acoperire a controlului
intern pentru a cuprinde toate afacerile i funciile din cadrul tuturor ministerelor i a stabili
o politic de audit intern eficient n cadrul administraiei statului (4).
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
1.1. O organizaie contabil i financiar a statului structurat n jurul unei reele
contabile centralizate i unificate
Organizarea contabil i financiar aplicabil instituiilor de stat i celor naionale publice,
comunitilor locale i instituiilor publice ataate acestora (entiti publice) este stabilit
printr-un decret (
1
) care prevede regulamentul general privind contabilitatea public. Aceast
legislaie reglementeaz separarea funciilor. De fapt, operaiunile financiare i contabile ce
rezult din implementarea bugetar sau din declaraiile privind venitul i cheltuielile estimate
ale entitilor publice cad n sarcina ofierilor de autorizare i a ofierilor contabili publici.
Aceste operaiuni privesc venitul, cheltuielile, trezoreria i activele entitilor publice.
Funcia de ordonator de credite (manager) i funcia de ofier contabil public sunt
incompatibile i sunt organizate dup cum urmeaz.
Ordonatorii de credite decid cu privire la execuia veniturilor i cheltuielilor. n acest
scop, ei certific drepturile entitilor publice, fixeaz veniturile, angajeaz i fixeaz
cheltuielile.
Ofierii de contabilitate public sunt singurii responsabili pentru: preluarea i
colectarea cererilor de plat lansate de ordonatorii de credite, a preteniilor ce rezult
din contracte, documente de titlu sau alte titluri aflate n gestiunea lor, precum i
pentru colectarea taxelor n numerar i a oricrui tip de venit pe care entitile publice
sunt autorizate s-l colecteze; plata cheltuielilor n baza ordinelor livrate de
ordonatorii acreditai de credite, a titlurilor prezentate de creditori sau la propria
iniiativ, precum i urmrirea plngerilor i altor notificri; pstrarea banilor i
1
Decretulnr.621587din29decembrie1962carestabileteregulamentulgeneralprivind
contabilitateapublic(DcretNo.621587du29dcembre1962portantrglementgnralsurla
comptabilitpubliqueRGCP).
105
(securitate, cultur, sntate, justiie, etc.). Parlamentul i ceteanul sunt astfel capabili s
evalueze resursele globale folosite pentru implementarea fiecrei politici de stat.
O nou abordare a managementului public: management orientat pe obiective
Una dintre problemele majore ale reformei managementului public a fost de a face statul s
treac de la o cultur bazat pe mijloace la o cultur bazat pe rezultate, astfel nct fiecare
euro cheltuit s poat fi mai util i mai eficient. Astfel, performana, adic abilitatea de a
atinge rezultatele ateptate, se afl n centrul noului cadru bugetar. n consecin, dezbaterile
parlamentare att cu privire la buget ct i cu privire la analiza implementrii bugetare, nu se
mai refer doar la credite i la justificarea acestora, ci i la strategiile i obiectivele politicilor
publice. A fost stabilit astfel un lan de responsabiliti n cadrul administraiei, n care ofierii
publici de autorizare joac un rol important.
O nou perspectiv asupra conturilor statului: contul general al statului
LOLF a introdus o reform major a conturilor, care sunt stabilite din acest moment conform
noilor standarde contabile, ce se pliaz n mare msur pe practica societilor private.
ncepnd din 2006, a fost fcut un pas major n modernizarea contabilitii de stat. Conturile
sunt mai cuprinztoare i mai clare; acestea ofer o evaluare mai bun a activelor i permit
statului s ofere un raport mai bun cu privire la aciunile sale.
2. Un mediu stabilizat de control intern
2.1. Un sistem bugetar i contabil bazat pe transparen
2.1.1. Un buget general structurat pe trei niveluri: misiune, program, aciune
Politicile majore de stat sunt transpuse n misiuni. Parlamentul voteaz bugetul per misiune. O
misiune este stabilit la iniiativa guvernului i poate fi ministerial sau interministerial.
Misiunea conine programe. Parlamentul poate modifica distribuia cheltuielilor n cadrul
programelor din aceeai misiune.
Programele sau alocrile definesc cadrul de implementare a politicilor publice: programul este
unitatea pentru autorizare parlamentar. El constituie un aranjament de creditare global i
restrictiv. Este emis de un singur minister i include un grup coerent de aciuni. Este atribuit
unui manager, desemnat de ministrul relevant. Fiecare program este asociat cu obiective i
rezultate ateptate specifice. O component important a programului, aciunea precizeaz
detalii cu privire la destinaia intenionat a alocrilor bugetare.
Procedura de votare, care face diferena ntre autoritile de angajamente i creditele de plat,
permite urmrirea i acoperirea obligaiilor statului. Toate creditele, indiferent de natura
cheltuielii implicate, sunt votate, pe de o parte, ca autorizri de angajamente (capacitate de
angajare a statului n angajamente obligatorii din punct de vere legal), iar pe de alt parte,
drept credite de angajament (volumul de numerar necesar pe parcursul anului pentru
acoperirea angajamentelor asumate sau a angajamentelor care urmeaz s fie asumate).
Aceast distincie ntre autorizrile de angajamente (AA) i creditele de plat (CP) susine o
perspectiv multianual asupra cheltuielilor (pli efectuate de CP-uri ce rezult din
angajamente trecute, iniierea de AA-uri care nu implic pli imediate, etc.).
107
Pentru a identifica utilizarea fondurilor publice, fiecare program afieaz o prezentare dubl a
creditelor sale: n funcie de destinaie (aciuni) i n funcie de tipul de cheltuial (personal,
operaional, de investiii, de intervenii, etc.).
2.1.2. Planificare bugetar conform obiectivului de politic public
Fiecare program are o strategie corespunztoare, obiective i indicatori cuantifica i de
performan . Aceste elemente sunt incluse n planurile anuale de performan (PAP)
ata ate proiectului de lege a finan elor. Sub autoritatea ministrului respectiv, managerul se
oblig s respecte aceste cerin e. Acesta va raporta rezultatele ob inute ctre parlament n
momentul analizei legii cu privire la reglarea conturilor i raportul de gestiune, n cadrul
raportului anual de performan (RAP). Operatorii de stat (agen iile publice) care
implementeaz anumite sec iuni din politicile publice sunt inclu i n PAP pentru a li se
evalua contribu ia.
Introducerea n acela i document a elementelor financiare i a evalurii performan ei
ncurajeaz mbunt irea permanent a eficien ei cheltuielilor publice. Relevan a,
fiabilitatea i realitatea indicatorilor sunt evaluate de Comitetul Interministerial pentru
Auditul Programelor (Comit interministriel daudit des programmes - CIAP) i de ctre
Curtea de Conturi (Cour de Comptes) (cf. infra).
A adar, pentru a permite membrilor parlamentului i cet enilor s aib o perspectiv clar
i documentat cu privire la cheltuielile publice, prezentarea bugetului se bazeaz pe
urmtoarele.
Justificarea cheltuielilor de la primul euro: administra iile explic n PAP-urile lor
cum planific s foloseasc creditele i personalul disponibil, de la primul euro. Explic
implementarea efectiv n RAP-urile lor la sfr itul anului.
Analiza costului politicilor publice: const din naintarea ctre parlament a
informa iilor complementare cu privire la resursele efectiv folosite n cadrul programului
pentru a-i ndeplini obiectivele.
Evaluarea cheltuielilor globale necesare pentru implementarea politicilor publice este
prezentat ex ante pentru credite n PAP i ex post n RAP pentru cheltuielile contractate.
Pentru a oferi o imagine fidel cu privire la situa ia financiar a statului, costurile totale (n
baza datelor privind cheltuielile din contabilitatea general) sunt evaluate ulterior i analizate
n RAP.
2.1.3. Un sistem contabil de stat pe trei niveluri
LOLF introduce un sistem contabil pe trei niveluri pentru stat (
1
).
Contabilitatea general a opera iunilor n baza principiilor contabilit ii de
angajamente.
Contabilitatea bugetar, la nivel anual, care permite urmrirea i returnarea
cheltuielilor n momentul n care sunt pltite i a veniturilor n momentul n care sunt
colectate. Acest lucru ofer o perspectiv de cas de marcat.
1
Articolul27dinLOLF:Statulpstreazevidenacontabilavenituriloricheltuielilorbugetareio
contabilitategeneralaoperaiunilorsale.Maimult,implementeazunsistemcontabilcare
analizeazcosturilediverseloraciuniiniiatencadrulprogramului.
108
Contabilitatea care analizeaz costurile ac iunilor care sunt parte din programe, ce
completeaz perspectiva asupra bugetului.
Declara iile financiare stabilite n contabilitatea general i prezentate n contul general al
statului ofer o perspectiv global cu privire la active, situa ia financiar i privind
propriet ile a statului. Rememornd cu aten ie cheltuielile corespunztoare unui an
financiar, acestea ofer informa ii cu privire la costurile politicilor publice.
2.1.4. Declara iile financiare ale statului
Conform prevederilor LOLF, contul general al statului (SGA) este nfiin at n baza
standardelor contabile care se pliaz n mare msur pe practicile societ ilor private i pe
standardele publice interna ionale (IFRS, IPSAS), dar ine cont i de specificitatea fiecrui
stat. Formatul su permite o consultare clar i concis a conturilor statului. SGA cuprinde
patru declara ii financiare: bilan ul, contul de profit i pierderi, tabelul privind fluxul de
numerar i anexa.
n consecin :
SGA enumer i nregistreaz valoarea tuturor activelor controlate de stat (active
imobiliare, drumuri, stocuri, etc.) i toate sumele pe care le are de pltit sau le-ar
putea avea de pltit n viitor pentru obliga ii curente. Oferind o viziune global
asupra activelor statului i a angajamentelor de plat, SGA reprezint un instrument
esen ial pentru managementul opera ional al finan elor publice, oferind o valoare
adugat ridicat spre deosebire de contabilitatea bugetar, destinat pentru parlament,
ministere i cet eni.
Conturile statului, suplimentate n special n ceea ce prive te angajamentele n afara
bilan ului, activele i pasivele, sus in consolidarea controlului intern contabil (cf.
infra) i permit efectuarea analizei de risc n cadrul ministerelor. SGA conduce i la
mbunt irea guvernan ei n cadrul statului i ncurajarea controlului parlamentar
al conturilor publice.
Datorit n mod special recensmntului privind propriet ile i stocurile statului,
SGA ofer o cunoa tere mai bun a activelor i ncurajeaz dezvoltarea unui
management mai eficient. Prin introducerea conceptelor de provizioane i
angajamente, SGA ofer ordonatorilor de credite un sentiment de responsabilitate
pentru costurile pe termen mediu i riscurile asociate cu ac iunile lor. SGA ajut
a adar la mbunt irea managementului public.
2.1.5. Un sistem informatic financiar integrat
Chorus, sistemul IT (pachet software integrat de management, bazat pe tehnologia SAP) este
sistemul informatic financiar al statului. Acesta gestioneaz cheltuielile, veniturile nefiscale
i contabilitatea statului. A fost implementat n toate administra iile centrale i
descentralizate ncepnd cu finalul anului 2010. Chorus este un sistem de centralizare
contabil i un sistem de coordonare.
Acest sistem IT este folosit de to i actorii financiari ai serviciilor centrale i descentralizate
ale statului: ofi erii de autorizare, controlorii financiari, ofi erii contabili, prefec ii, etc.
Chorus este folosit pentru managementul bugetului na ional, a crui implementare este
asigurat de serviciile de stat: programele privind bugetul general, programele de conturi
109
speciale (conturi alocate, conturi de asisten financiar, conturi de afaceri, conturi pentru
tranzac ii monetare, etc.) i programele bugetelor suplimentare.
2.2. Guvernarea efectiv a managementului public
2.2.1. O organiza ie bazat pe responsabilitatea managerial
Managerul de program (MProg) este legtura central a managementului public, integrnd
responsabilitatea politic i pe cea managerial. Sub autoritatea ministrului, managerul de
program este implicat n elaborarea obiectivelor strategice ale programului pentru care este
responsabil: acesta garanteaz implementarea opera ional a programului i se oblig s
ndeplineasc obiectivele asociate cu acesta. Ministrul i managerul de program devin
rspunztori pentru obiectivele i indicatorii specifica i n PAP. Aceste obiective na ionale
sunt adaptate, dac este necesar, pentru fiecare serviciu guvernamental. Managerul de
program deleag managementul programului prin stabilirea de bugete opera ionale de
program (BOP), plasate sub autoritatea unor manageri desemna i (MBOP).
Directorii departamentelor de afaceri financiare (DDAF) pregtesc, mpreun cu managerii de
program i directorii departamentelor de resurse umane, deciziile i arbitrajele n domeniul
bugetar. Ace tia stabilesc un cadru pentru doctrinele de management ministerial i pentru
deciziile privind utilizarea resurselor (de ex., politici de achizi ii, politica n construc ii).
Efectueaz o analiz a costurilor n cadrul ministerelor, coordoneaz i consolideaz
cerin ele privind raportarea cu privire la implementare a managerilor de program i
coordoneaz instrumentele de control intern contabil i bugetar. Au competen e de
consultan , expertiz i asisten . Sunt persoanele oficiale de contact ale autorit ilor de
control financiar i ale departamentelor contabile ministeriale.
2.2.2. Autorit ile de coordonare intern
Secretarii-generali din ministere sunt implica i n implementarea LOLF i n nfiin area de
noi sisteme de management public. Ace tia joac un rol major n organizarea ministerelor i
rolul lor este de a ncuraja implementarea unui sistem de control intern contabil.
Serviciul de control bugetar i contabil este un serviciu unic care ofer o perspectiv global
asupra procesului de cheltuieli ministeriale. n fiecare minister, controlorul bugetar i
ofi erul contabil ministerial (CBCM) (
1
) se afl sub autoritatea Ministrului pentru Buget
pentru a asigura o perspectiv global asupra proceselor de cheltuieli ale ministerului i a
activelor acestuia, cu scopul de a mbunt i siguran a i fiabilitatea. CBCM:
este responsabil pentru controlul financiar n cadrul ministerului;
este ofi erul contabil public;
coordoneaz autorit ile descentralizate responsabile pentru controlul financiar;
prezint autorit ilor bugetare i ofi erului de autorizare un raport anual cu privire
la implementarea bugetului i o analiz a situa iei financiare a ministerului.
2.2.3. Autorit ile de armonizare orizontal
1
DecretulNr.20051429din18noiembrie2005privindpoziiileorganizatoriceideconducereale
serviciilorbugetaricontabildinministere(DcretNo20051429du18novembre2005relatif
lorganisationetauxemploisdedirectiondesservicesducontrlebudgtaireetcomtableministriel
CBCM).
110
Direc ia pentru Buget (La Direction du Buget - DB) este responsabil, sub autoritatea
Ministrului pentru Buget i Conturi Publice, pentru stabilirea cadrului pentru finan ele
publice i pregtirea bugetului na ional. DB este responsabil i pentru implementarea
conceptelor LOLF, fiind rspunztoare n acest sens fa de ministere i parlament, precum
i pentru pregtirea i respectarea standardelor bugetare: management bazat pe
performan , elaborarea de proiecte anuale de performan i rapoarte anuale de
performan , justificarea ultimului euro, dezvoltarea contabilit ii de analiz a costurilor,
reguli de bugetare i management, urmrirea costurilor pentru personal, etc.
Direc ia pentru Buget este responsabil i pentru evolu ia controlului bugetar i financiar.
Ca atare, se ocup de instruire i coordonarea re elei de actori de control bugetar i
financiar din cadrul administra iei centrale i din departamentele descentralizate: controlori
bugetari i ofi eri contabili ministeriali (CBCM) i controlori financiari.
Direc ia General de Finan e Publice (La Direction Gnrale des Finances Publiques -
DGFiP), nfiin at prin fuziunea a dou direc ii majore din Ministerul pentru Buget
(Direc ia General de Taxe i Direc ia General de Contabilitate Public), ia msuri
practice la nivel central i local. Dup nfiin area n vara anului 2008 a unei administra ii
centrale unificate, DGFiP s-a angajat s creeze, n cadrul fiecrui departament, o singur
Direc ie de Finan e Publice local sau regional. Aceste direc ii locale unificate vor fi
complet opera ionale n cadrul teritoriului francez n anul 2012. DGFiP efectueaz o serie de
sarcini rela ionate cu impozitarea (elaborarea de legi i reguli privind impozitarea, privind
cartea funciar i nregistrarea titlurilor de proprietate, privind baza de impozitare, controlul
declara iilor fiscale, colectarea veniturilor, etc.) i sarcini de management public. DGFiP
gestioneaz func ia centralizat de contabilitate a statului (cf. supra) i este un actor cheie n
implementarea noii contabilit i publice i a procesului de certificare.
Comitetul Interministerial pentru Audit de Programe (Le Comit interministriel daudit des
programmes - CIAP) este o structur interministerial de audit n cadrul administra iei
publice. Are o misiune dubl: pe de o parte, de a evalua, pentru fiecare program, aplicarea
corect a principiilor stipulate n LOLF i, pe de alt parte, de a asigura relevan a i
fiabilitatea informa iilor ata ate proiectelor de legi financiare care sus in dezbaterile i
votul parlamentului.
CIAP este a adar competent s evalueze, pentru fiecare program auditat:
aria programului i alocarea creditelor per ac iuni;
sistemul de performan (obiective i indicatori) asociat cu programul;
diversificarea opera ional a programului i dialogului managerial;
justificarea creditelor de la primul euro;
contabilitatea privind analiza costurilor per ac iune.
CIAP elaboreaz un program de activitate n fiecare an i depinde de mijloacele de inspec ii
ministeriale generale pentru efectuarea misiunilor sale. Parlamentul i Curtea de Conturi
primesc rapoartele de audit, rspunsurile ministerelor i opinia CIAP, n virtutea dreptului lor
de comunicare. Mai mult, CIAP public un raport anual de progres, care prezint principalele
lec ii nv ate din campaniile sale de audit i sugestiile sale cu privire la metodele ce ar
trebui implementate pentru a mbunt i managementul serviciilor n cadrul LOLF i
calitatea informa iilor prezentate pentru a sus ine proiectele de legi financiare.
111
2.2.4. Rolul parlamentului
Parlamentul decide cu privire la toate subven iile. Fiecare misiune este supus votului.
Membrii parlamentului pot avea ini iativa de a majora subven iile unui program, cu
condi ia ca suma total a misiunii creia i apar ine programul s nu creasc. Pot crea, de
asemenea, elimina sau modifica un program.
Controlul parlamentar are i alte prghii:
controlul mi crilor subven iilor gestionate;
puteri de investigare a comitetelor financiare (
1
), care i permit s efectueze orice tipuri
de investiga ii asupra unor elemente specifice i pe loc i s organizeze orice
audieri care sunt considerate necesare;
definirea precis a misiunii de ajutare a parlamentului cu care este nsrcinat Curtea
de Conturi (
2
).
Controlul parlamentar este frecvent, n special a a cum este exercitat de comitetele
financiare. Comitetul de finan are al Adunrii Na ionale a creat o misiune de descoperire de
fapte cu privire la Legea Organic privind legile financiare (mission dinformation sur la loi
organique relative aux lois de finances - MILolf). nc din 1999, a efectuat mai multe misiuni
de evaluare i control n fiecare an. Obiectivul unei misiuni de evaluare i control este de
a asigura eficien a cheltuielilor publice. n cadrul Senatului, raportorii speciali ai comitetelor
financiare, apar innd majorit ii i opozi iei, public un numr n cre tere de rapoarte
de control.
Mai mult, Curtea de Conturi, n cadrul misiunii sale de asisten (cf. infra), contribuie la
controlul parlamentar al implementrii legilor financiare, adic la controlul privind
conformitatea cu autorizarea bugetar votat de cele dou adunri. Ca atare, ea prezint
parlamentului:
un raport preliminar privind rezultatele implementrii din anul anterior, pentru
dezbaterea de orientare privind finan ele publice;
un raport privind rezultatele anului financiar anterior i managementul bugetar,
ata at proiectului privind reglarea conturilor i raportului de gestiune;
un raport explicativ ctre parlament cnd guvernul efectueaz mi cri de credite, care
trebuie s fie ratificat de urmtoarea lege financiar (decret n avans).
ncepnd din anul 2002, Curtea de Conturi a fost obligat s rspund la orice solicitri de
asisten din partea pre edintelui i a raportorului general al comitetelor financiare ale
fiecrei adunri. Mai mult, are obliga ia de a efectua, la cererea acestora, orice investiga ii
privind managementul serviciilor i de a prezenta constatrile sale n termen de opt luni.
2.2.5. Rolul Cur ii de Conturi
Curtea de Conturi revizuie te conturile ofi erilor de contabilitate public i raporteaz cu
privire la implementarea adecvat a cheltuielilor publice. Verific regularitatea i eficien a
1
Articolul57dinLOLF.
2
Articolul58dinLOLF.
112
1
Articolul47dinConstituie.
2
Articolul58dinLOLFiArticolulIVIIIdinLegeaOrganiccuprivirelalegileprivindfinanarea
asigurrilordestat(LoiorganiquerelativeauxloisdefinancementdelaScuritsociale)din2august
2005.
113
Orice abordare de management al riscului are sens doar n legtur cu obiectivele entit ii.
Intrarea n vigoare a LOLF n 2006 a permis pentru prima oar formalizarea sistematic a
obiectivelor administra iei. LOLF ordon legislatorului s adopte n fiecare an, prin
intermediul legilor financiare, obiectivele strategice alocate guvernului per ansamblu i, n
cadrul guvernului, fiecrui minister. Managerii de program aloc apoi obiectivele managerului
fiecrui BOP.
Cerin a de rspundere presupune c managerii de program, mini trii i guvernul, pot
verifica ndeplinirea obiectivelor stabilite de legea financiar, pentru a justifica discrepan ele
descoperite i a sugera msuri corective sau reconsiderarea anumitor obiective de
performan .
Pn de curnd, cultura administrativ i cadrul managerial au favorizat ac iunile de control
extern: pe de o parte, controlul extern n timpul opera iunilor, cum ar fi controlul efectuat n
mod tradi ional de ofi erii de contabilitate public sau controlorii financiari (cf. infra); pe de
alt parte, activitatea de inspec ie, care const din efectuarea de controale externe izolate, de
obicei nea teptate, pentru a analiza, rectifica i, dac este necesar, sanc iona nereguli sau
disfunc ii majore. Administra ia trebuie s asigure aplicarea strict a regulilor legale care
provin, de exemplu, din regulamente generale i speciale privind func ionarii publici sau din
Codul de Achizi ii al Guvernului. n plus, controale automate sunt efectuate pentru sisteme
IT mari i sunt aplicate reguli procedurale specifice entit ilor publice sau practicilor
publice.
Setul de reguli i msuri de control care guverneaz administra ia de stat nu are legtur cu
un sistem de control intern nc, iar func ia de inspec ie nu este echivalentul direct al celei
de audit intern. De fapt, ca parte din reforma managementului public, dezvoltarea i
implementarea unui sistem de control intern contabil i financiar a fost ncurajat pe larg.
3.1. Un sistem de control intern bazat pe procesele contabile i financiare n vederea
certificrii conturilor de stat
Pentru a asigura faptul c se pot certifica conturile de stat cu rezerve minime, guvernul a
ncurajat implementarea unui sistem de control intern contabil i financiar i a func iei de
audit intern asociate acestuia. Pentru a asigura calitatea conturilor prezentate de stat
auditorului su extern (Curtea de Conturi), auditorii interni evalueaz, n conformitate cu
regulile profesionale care guverneaz practica de audit intern (
1
), sistemul de control intern
contabil i financiar existent sau ajut managerul, prin intermediul unor misiuni de
consultan , n dezvoltarea sistemului su de control intern contabil i financiar. n cadrul
acestui proces de certificare, rela iile de munc ntre auditorii externi i interni sunt
reglementate de standardul ISA 610 (
2
).
A adar, sistemul curent de control intern este centrat pe func ia contabil i financiar, la
ini iativa Direc iei Generale de Finan e Publice, ca parte din responsabilit ile sale
rela ionate cu pstrarea conturilor statului. Ca atare, este supus verificrii de ctre Curtea de
Conturi, care are responsabilitatea de a certifica faptul c acele conturi ale statului sunt
legitime, reale i reflect corect situa ia sa financiar. Serviciile DGFiP sunt prezente n
cadrul administra iei publice: n cadrul serviciilor centrale ale ministerelor, drept servicii de
1
StandardeleinternaionaleprivindauditulinternaleInstitutuluideAuditoriInterni.
2
StandardulInternaionalprivindAuditul(ISA)610:Utilizareamunciiauditorilorinterni.
114
control contabil i bugetar ministerial (MABC), care sunt ata ate din perspectiv
func ional Direc iei pentru Buget n calitatea lor de controlori financiari i la nivel
descentralizat, prin re eaua de trezorerie, care este integrat treptat n nou-unificata re ea a
DGFiP (
1
).
Prin intermediul re elei sale, DGFiP conduce i organizeaz sistemul de control intern
contabil i financiar n cadrul administra iei de stat. n parteneriat cu Secretarii-generali i
Directorii de Afaceri Financiare, serviciile MABC implementeaz msuri de control n cadrul
ministerelor, asigurnd calitatea contabil a opera iunilor i tranzac iilor financiare.
Sistemul de control intern contabil i financiar este formalizat n documente de referin
care se aplic procesului de munc n cadrul ntregului lan de cheltuieli i venituri. n toate
ministerele, aceste documente de referin sunt sus inute de o cartare a riscurilor contabile
i financiare, actualizat regulat de managerii relevan i. Aplicarea acestor documente de
referin se supune misiunilor de audit intern efectuate de departamentul na ional de audit al
DGFiP (
2
), ntreprinse deseori mpreun cu auditorii interni din ministerele relevante.
Per total, func iile contabil i financiar sunt singurele func ii supuse unui sistem de
control intern n cadrul tuturor ministerelor. Aceast situa ie rezult din responsabilit ile
interministeriale ale DGFiP: ca partener al Cur ii de Conturi, cu legturi n toate ministerele,
a putut coordona nfiin area sistemului de control intern contabil i financiar la nivel
interministerial i asista toate ministerele n implementarea acestuia.
3.2. Extinderea controlului contabil i financiar ctre zona bugetar n timpul
reformei controlului financiar
Mijloacele de exercitare a controlului financiar (
3
), denumite n continuare bugetare, trebuie
s respecte echilibrul dintre responsabilitatea managerului i controlul ac iunilor acestuia.
Obiectivele sale se concentreaz pe identificarea i prevenirea riscurilor bugetare prin
asigurarea faptului c statul i reprezentan ii si responsabili pentru cheltuieli i asum
angajamente n limitele i condi iile sustenabile pentru buget, acum i n viitor, n
conformitate cu autorizarea parlamentului. Controlorul:
garanteaz a priori c planificarea bugetar este consecvent i sustenabil la
diferitele sale niveluri, adic programul i BOP, i c se afl n limitele autorizrii
parlamentare;
asigur implementarea bugetar prin asigurarea unei urmriri contabile a
angajamentelor ministerului i controlul a priori sau a posteriori al principalelor
documente i proceduri care conduc la angajamente de cheltuieli;
informeaz, n baza unor analize, pe toate persoanele interesate, i anume pe ministrul
responsabil pentru cheltuieli, Ministrul pentru Buget i parlamentul, cu privire la
nivelurile i factorii determina i pentru cheltuieli i, dac este necesar, particip la
reglementarea acestora;
1
ncadrulproprieisalestructuri,DGFiPacreatidousistemecomplementaredeauditinterni
controlalriscului,reglementatededoucircularealeDirectoruluiGeneraldin30iulie2009.
2
DepartamentuldeauditnaionalalDGFiP,subautoritateaDirectoruluigeneralpentruFinane
Publiceisupravegheatdeuncomitetdeaudit,aducelaolaltreeauanaionalipecealocalde
audit(lanivelregionalidepartamental).
3
DecretulNr.200554din27ianuarie2005privindcontrolulfinanciarnadministraiiledestat.
115
118
GERMANIA
.
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
---
2. Mediul controlului public intern
2.1. Bugetul
Bugetul german, care este elaborat n fiecare an de ctre Ministerul Federal de Finan e i
aprobat de Bundestag, con ine toate veniturile, cheltuielile i creditele de angajament
germane (fonduri bugetare) pentru un anumit an calendaristic. Bugetul pentru anul 2011 este
mpr it n 22 de sec iuni, 178 de capitole i 6 542 de titluri, dintre care 986 sunt
rela ionate cu veniturile i 5 556 cu cheltuielile. Includerea cheltuielilor sub un titlu de
cheltuieli nseamn c administra ia este autorizat s efectueze pl i ctre ter i pe
parcursul anului financiar curent. Dac administra ia este deja autorizat n anul financiar
curent s- i asume angajamente de plat pentru anii financiari urmtori, atunci trebuie s
existe angajamente de plat pentru fiecare dintre titlurile de cheltuieli respective.
Bugetul nu con ine nicio int pentru administra ie. Nu sunt generate produse. Nu se
produce niciun fel de bugetare de performan .
2.2. Principalele trsturi ale gestionrii fondurilor bugetare
Managementul este efectuat n baza titlurilor. La nceputul anului bugetar, Ministerul Federal
al Finan elor pune la dispozi ie fondurile bugetare pentru fiecare titlu n sistemul su IT
central pentru autorit ile federale supreme responsabile pentru o anumit sec iune; adic
autorit ile constitu ionale (Pre edintele federal, Bundestag, Bundesrat, Curtea
Constitu ional Federal), Cancelaria Federal i ministere. Ofi erii bugetari autoriza i ai
autorit ilor federale supreme distribuie fondurile pe ct posibil i necesar ctre autorit ile
subordonate i alte organisme din cadrul autorit ii federale supreme. Fondurile pot fi
distribuite n mai multe etape, fiecare titlu avnd n final cel pu in un administrator de titlu
care este autorizat s foloseasc acele credite de angajament alocate lui cnd implementeaz
bugetul sau efectueaz pl i. Exist peste 8 000 de administratori de titlu pentru bugetul
federal.
n baza Sec iunii 70 din Codul privind Bugetul Federal (CBF) pl ile pot fi acceptate sau
efectuate doar prin birouri de plat sau casierii. Administratorul de titlu trebuie a adar s
emit instruc iuni ctre o casierie federal pentru toate chitan ele i pl ile prin
intermediul unui ordin de plat scris sau (n majoritatea cazurilor) electronic. Casieria federal
verific dac ordinul de plat a fost completat corect i semnat de ctre persoanele autorizate
1
ContribuieaMinisteruluiFederaldeFinanedin17iunie2011.Aceastcontribuiesereferexclusiv
lafederaie.
119
ale cror semnturi sunt nregistrate acolo. nregistreaz apoi plata n sistemul IT federal
central.
Aproape toate pl ile sunt procesate prin conturile federale deschise la Banca Federal
German. Ministerul Federal de Finan e i ofi erii si autoriza i, precum ofi erul federal
de trezorerie, de in acces exclusiv la conturi, spre deosebire de administratorul (distribuitor
de fonduri sau administrator de titlu) din cadrul unei autorit i federale cu fonduri bugetare la
dispozi ia sa.
Cnd se creeaz un ordin de plat este necesar respectarea principiului dual, adic trebuie
ntotdeauna s fie implicate dou persoane.
Casieriile federale sunt monitorizate de autoritatea de supraveghere a casieriilor, care este un
organism independent apar innd din punct de vedere organiza ional Centrului Federal de
Numerar i Conturi. Autoritatea de supraveghere a casieriilor controleaz casieriile federale
fr o notificare prealabil.
3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea managerial
Managerii de top i asum responsabilitatea pentru stabilirea unui sistem de control intern
adecvat prin nfiin area i sus inerea unei unit i organiza ionale de control numit
Interne Revision, denumit n continuare audit intern.
Rspunderea managerial apar ine efului autorit ii.
Unitatea de audit intern raporteaz direct ctre management, care nu- i poate transfera
competen ele ctre alte birouri din cadrul autorit ii.
n baza Sec iunii 9 din CBF, un ofi er de buget autorizat urmeaz s fie desemnat pentru
fiecare departament care gestioneaz venituri i cheltuieli, n msura n care managerul
departamentului nu ndepline te al nsu i aceast sarcin. Ofi erul autorizat raporteaz
direct efului departamentului.
Ofi erul de buget autorizat trebuie s elaboreze documentele de planificare financiar i
documentele pentru redactarea i executarea bugetului. Acesta trebuie s fie implicat n toate
msurile financiare semnificative. El poate delega sarcini incluse n executarea bugetului i
este responsabil i pentru raportare.
Managementul poate stabili cror departamente specializate li se atribuie de ctre ofi erul de
buget autorizat gestionarea fondurilor bugetare. Ca regul, suma cheltuielilor pe care o
autoritate o poate dedica fiecrui scop este deja prevzut n buget. Managementul deleag n
mod normal decizia cu privire la ce departamente specializate pot efectua pl i i volumul
acestor pl i, ctre ofi erul de buget autorizat.
Auditul intern acoper toate aspectele men ionate mai sus. Managementul autorit ii
determin ntotdeauna punctul de concentrare al auditurilor. Nu este posibil monitorizarea
tuturor deciziilor financiare curente ale autorit ii. Unitatea de audit intern i efectueaz
ntotdeauna monitorizarea doar n mod selectiv i aleatoriu.
120
3.2. Auditul Intern
Auditurile interne sunt efectuate n toate departamentele administra iei federale. Nu exist o
baz legal, ns toate departamentele respect Recomandrile pentru audituri interne din
cadrul Administra iei Federale lansate de Ministerul Federal de Interne n cooperare cu
celelalte ministere.
Unitatea de audit intern nu prime te instruc iuni de la managementul de top cnd elaboreaz
rapoarte de audit. Dup ce finalizeaz un audit, prezint imediat raportul final de audit
managementului autorit ii imediat superioare.
n baza unei analize a amenin rilor sau riscurilor referitoare la autoritate i innd cont de
raportul costuri/beneficii, unitatea de audit intern elaboreaz un catalog de subiecte de audit
pe care- i bazeaz planul de audit. Apoi prezint acest plan managementului pentru aprobare.
Auditul intern nu accept sarcini care sunt n afara ariei de acoperire a auditului intern, dar se
afl n responsabilitatea managerial, inclusiv implementarea de reguli pentru solu ionarea
conflictelor de interese.
Unitatea de audit intern ia msurile adecvate pentru a asigura calitatea activit ii sale.
Acestea pot include instruire de baz i suplimentar specific pentru sarcina respectiv,
schimbul de experien cu alte unit i de audit intern i urmrirea altor unit i de audit
intern. Ministerele relevante asigur schimbul de experien e interne, n timp ce Ministerul
Federal de Interne asigur schimbul de experien ntre ministere. Nu exist nicio procedur
de certificare public.
Auditurile pot lua forma unor audituri de conformitate, audituri de inventar, audituri bazate pe
sistem, n special audituri motivate sau audituri de inspec ie (se verific dac au fost
implementate instruc iuni i recomandri anterioare).
n func ie de elementul pe care se concentreaz, auditurile sunt efectuate conform
urmtoarelor criterii, n mod special: legalitatea, corectitudinea, securitatea, eficien a
costurilor, durabilitatea, utilitatea/eficien a i impactul.
Managementul decide cum vor fi implementate recomandrile unit ii de audit intern. Cel
auditat este responsabil pentru aceast implementare.
3.3. Rela iile auditului intern cu auditul extern
Nu exist nicio rela ie ntre cele dou. Auditul intern este un instrument al crui scop este s
sus in managementul n asumarea responsabilit ii globale. Curtea Federal de Conturi i
birourile sale de audit efectueaz audituri externe n mod independent de unit ile de audit
intern. Ca regul, Curtea Federal de Audit nu are nicio cuno tin cu privire la rezultatele
activit ii de audit intern.
3.4. Consilii de audit sau comitete de audit
Nu exist consilii de audit sau comitete de audit n Germania. n mod clar, organismele de
acest tip nu au fost considerate necesare pn n prezent.
121
3.5. Coordonarea controlului public intern
Fiecare autoritate are doar o singur unitate de audit intern. Nu exist alte unit i care s
ac ioneze drept unit i centrale de coordonare sau armonizare n gestionarea unor chestiuni
de CPI.
4. Inspec ia financiar
Nu exist vreun departament de inspec ie financiar n Germania.
5. Reforme n curs i viitoare
Nu este luat n calcul nicio reform concret.
122
GRECIA
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Controlul cheltuielilor publice este efectuat de ctre executiv (administra ia na ional),
judiciar (Curtea de Conturi) i legislativ (parlament aprob bugetul de stat i ratific
raportul final i bilan ul statului). Controlul executivului este efectuat n baza Legii de Baz
nr. 2362/1995 cu privire la Contabilitatea public i controlul cheltuielilor statului. La
nivel administrativ, controlul cheltuielilor cuprinde controlul intern efectuat de ctre ofi erul
de autorizare (prima etap), controlul financiar efectuat de ctre serviciile de control financiar
ale Ministerului Finan elor, un organism independent de agen ia care a efectuat cheltuielile
(a doua etap) i controlul ex ante efectuat de ctre Curtea de Conturi, care aprob plata
cheltuielilor (a treia etap) n cadrul controlului intern administrativ.
Progresele rapide din ultimii ani, prin transferarea puterilor administra iei centrale ctre
regiuni, noua structur organiza ional a administra iei locale i a entit ilor juridice de
drept public i a ntreprinderilor publice i organiza iilor care primesc resurse substan iale
sub form de finan are sau granturi, a cror conducere trebuie s fie controlat de ctre
ministrul de finan e, au determinat necesitatea de a reforma sistemul de control al
cheltuielilor publice.
n acela i timp, a existat i necesitatea de a organiza opera iunile de contabilitate public
prin punerea n vigoare a Planului de Contabilitate Public, lucru care a fost efectuat prin
Legea Nr. 2362/95, avnd scopul de a stabili un sistem de contabilitate cu dubl introducere,
standardizarea conturilor publice, evaluarea activelor publice i pregtirea declara iilor
financiare. n urma tuturor acestor lucruri, la ini iativa Ministerului Finan elor, a fost
nfiin at un comitet ad hoc n cadrul Oficiului General Contabil de Stat pentru a prezenta
propuneri de reformare a sistemului de control al cheltuielilor publice.
2. Mediul controlului public intern
Legea Nr. 3871/2010 privind Managementul i rspunderea public a modificat i
suplimentat prevederile Legii Nr. 2362/95, prevznd noul mediu de CPI. n mod specific, cu
privire la chestiunile legate de bugetul de stat, Oficiul General Contabil de Stat:
elaboreaz cadrul financiar pe termen mediu pentru fiecare an financiar i orice
actualizri ale acestuia, care este prezentat de ctre Ministrul Finan elor
parlamentului spre aprobare i con ine obiectivele i intele financiare pe termen
mediu referitoare la rezultatele generale i previziunile pentru anul respectiv i
urmtorii trei ani, un rezumat al principalelor msuri de politic fiind analizat pentru
1
ContribuiedinparteaMinisteruluiFinanelordinGreciadindatade8martie2011.
123
General de Stat. Personalul acestor direc ii include angaja i din sectoarele de educa ie
universitar financiar, ingineresc, geotehnic, IT i traduceri.
Auditurile financiare sunt efectuate din ordinul efului de Direc ie General de Audituri
Financiare i includ audituri regulate bazate pe graficul anual pregtit, prin grija direc iilor,
de
ctre direc ia-general i aprobat de ctre Comitetul de Supraveghere i audituri
extraordinare, care sunt efectuate n baza unor plngeri sau a unei cereri a Comisiei Europene
sau a unui ordin al procurorului competent.
Auditorii financiari sunt responsabili pentru:
verificarea adecvrii sistemelor de management i control ale unui organism;
verificarea legalit ii i regularit ii cheltuielilor, a managementului solid al
resurselor i a colectrii corecte a veniturilor de ctre organisme, precum i a
managementului activelor acestora i detectarea abuzurilor, a irosirilor de bani i
corup iei;
verificarea salariilor personalului organismelor;
evaluarea programrii i ndeplinirii proiectelor organismelor;
verificarea faptului c organismele au aderat la regulile de management;
evaluarea performan ei organismului auditat;
verificarea gestionrii avansurilor i a administratorilor publici.
Dac auditorii financiari, n afara ariei de acoperire a auditului lor, devin con tien i de vreun
risc ce amenin interesele financiare ale organismului auditat sau detect orice practici care
pot da na tere rspunderii penale, ace tia trebuie s informeze eful Direc iei-generale de
Audituri Financiare despre aceste elemente suplimentare. Dac exist vreun indiciu c s-a
comis o nclcare fiscal, ace tia trebuie s informeze autorit ile fiscale competente pentru
efectuarea de verificri. Dac identific sume neachitate corespunztor sau legal asupra crora
au fost efectuate verificri preventive de ctre Curtea de Conturi, eful Direc iei-generale
trebuie s informeze Curtea de Conturi n acest sens. Acest lucru poate conduce la revocarea
certificrii cheltuielilor sau urmrirea recuperrii de la cel responsabil.
Dup ce auditul a fost efectuat, auditorii financiari pregtesc un raport de audit i l
nainteaz direc iei competente de audit care, odat ce a verificat caracterul complet al
raportului, l certific i-l notific organismului auditat, precum i persoanelor mpotriva
crora sunt urmrite sume achitate necorespunztor sau ilegal sau care ar putea fi trase la
rspundere disciplinar sau penal. Organele auditate i persoanele fizice men ionate mai sus
au dreptul s ridice obiec ii mpotriva raportului de audit. Orice obiec ii naintate sunt
analizate de Comitetul de Obiec ii, care const din eful Direc iei-generale de Audituri
Financiare, n calitate de pre edinte, cei doi efi ai celorlalte direc ii, cu excep ia
direc iei al crui raport a fost contestat i doi exper i din sectorul public sau privat.
Comitetul de Obiec ii decide dac s accepte sau s resping obiec iile respective; dac
obiec iile sunt respinse i trebuie impuse corec ii financiare, este emis un ordin de
recuperare n acest scop i este semnat de ctre eful Direc iei-generale de Audituri
127
Financiare. Dac nu sunt prezentate obiec ii i raportul de audit impune corec ii financiare,
un ordin de recuperare este emis n acest sens per nivel ierarhic (auditor/ ef de
departament/ ef de direc ie/ ef de direc ie-general), n func ie de suma impus. Dac
organismul competent pentru emiterea ordinului de recuperare nu este de acord cu ncheierea
raportului de audit, aceast disput este solu ionat de Comitetul de Obiec ii i un act
corespunztor este semnat de eful Direc iei-generale de Audituri Financiare. Ordinele de
recuperare sunt notificate pr ilor interesate conform Codului de Procedur al Cur ii
Administrative.
Direc ia competent de audituri notific raportul de audit, orice obiec ii, decizia
Comitetului de Obiec ii i ordinele de recuperare ctre Direc ia de Suport i Comunicare,
astfel nct aceasta s poat monitoriza conformitatea organismelor i implementarea
msurilor luate. Direc ia n chestiune evalueaz msurile de implementare luate de
organisme n conformitate cu acele constatri ale auditorilor i informeaz Comitetul de
Supraveghere s ia msuri suplimentare n cazuri de neconformitate. Cele de mai sus sunt
incluse n raportul anual de control pregtit de Direc ia de Suport i Comunicare i aprobat
de Comitetul de Supraveghere.
3.2. Auditul Intern
Legea 3492/2006 define te auditul intern drept o activitate independent de audit-
consultan care ofer asigurarea cu privire la adecvarea sistemelor de management i
control ale unui organism, cu scopul de a-i mbunt i operarea i a-i atinge obiectivele,
folosind metodologii sistemice i structurate care au obiectivul principal de a mbunt i
eficacitatea proceselor care-i guverneaz operarea, a proceselor de management al riscului i
proceselor de control.
Legea men ionat mai sus a instituit nfiin area de unit i de audit intern n cadrul tuturor
ministerelor i regiunilor din ar, precum i a organismelor supravegheate de ministere i
regiuni cu un buget de peste 3 milioane EUR, n baza unui decret preziden ial al Ministrului
Internelor, Administra iei Publice & Decentralizrii, al Ministrului Finan elor i al
ministrului competent. Acest decret preziden ial prevede competen ele unit ilor de audit
intern n cadrul protejrii intereselor lor financiare. Pn n prezent, decretele preziden iale
relevante care prevedeau competen ele unit ilor de audit intern cu privire la independen a
func ional a auditorilor interni referitor la nivelurile administrative de top nu au fost emise.
Cu privire la activitatea unit ilor de audit intern, legea men ionat mai sus prevede:
impunerea de corec ii financiare de ctre unitatea de audit intern a fiecrui organism
n cazuri n care sunt identificate nereguli individuale sau sistemice n cadrul
serviciului organismului sau al serviciilor supravegheate de acel organism, cu
condi ia ca aceste organisme s nu aib o unitate de audit intern;
rela iile de baz (diagrama fluxului proceselor) dintre Direc ia-general de Audituri
Financiare i unit ile de audit intern ale ministerelor i regiunilor.
128
n mod specific, Direc ia-general de Audituri Financiare:
pregte te specifica iile privind organizarea, operarea intern i competen ele
unit ilor de audit intern, n baza aprobrii relevante a Ministrului Finan elor i a
ministrului competent (aceste specifica ii trebuie implementate pe deplin de ctre
unit ile de audit intern);
prime te informa ii din partea unit ilor de audit intern cu privire la constatrile de
audit;
ofer instruc iuni unit ilor de audit intern cu privire la impunerea de corec ii
financiare luate de organismele auditate i monitorizeaz executarea acestor corec ii;
ofer instruc iuni unit ilor de audit intern cu privire la evaluarea msurilor
corective luate de organismele auditate i monitorizeaz implementarea lor corect;
evalueaz auditurile i constatrile unit ilor de audit intern i le include n raportul
su anual de control.
Competen ele suplimentare sunt:
audit regulat al avansurilor;
audit financiar & de management al administra iilor publice i managementului
public;
efectuarea de investiga ii administrative certificate cu privire la pierderea
documentelor justificative pentru plata cheltuielilor publice;
investigarea nereu itei n a prezenta ordinul de plat n avans.
Aceste competen e sunt exercitate de Inspectoratul Financiar al Ministrului Finan elor i
transferate Direc iei-generale de Audituri Financiare nainte de a fi transferate n final ctre
unit ile de audit intern dup ce acestea din urm ncep s func ioneze.
Alte servicii de audit intern
A. Organul Inspectorilor-auditori pentru Administra ia Public (SEEDD)
SEEDD a fost nfiin at n baza Legii 2477/1997 i a fost promovat prin Legea 3074/2002.
Misiunea SEEDD este de a salvgarda operarea adecvat i eficient a administra iei publice
prin identificarea fenomenelor de proast administrare, procese netransparente, ineficien
i servicii de proast calitate. Principalele competen e ale SEEDD includ:
efectuarea de inspec ii, audituri i investiga ii;
efectuarea de urmriri disciplinare i naintarea persoanelor responsabile ctre biroul
competent al procurorului pentru a fi alocat rspunderea;
efectuarea de audituri cu privire la activele angaja ilor organismelor auditate;
efectuarea de examinri sau investigri preliminare la cererea procurorului;
colectarea de dovezi pentru urmrirea penal i disciplinar.
Aria de acoperire a SEEDD include serviciile publice, persoanele juridice i entit ile de
drept public, autorit ile locale de prim i secund nivel, persoanele juridice ale statului de
drept privat i ntreprinderile publice. SEEDD este condus de Secretarul Special al
Organului de Inspectori ai Administra iei Publice, care de ine rang politic. Personalul
SEEDD este compus din 80 de inspectori-auditori i angaja i ai Direc iei Secretariale i
129
I. Prin legea men ionat mai sus, Direc ia de Inspec ie a Managementului Public,
Persoanele Juridice i ntreprinderile Publice i Organiza iile Direc iei-generale de
Inspec ie Financiar ale Ministerului Finan elor este redenumit n Direc ia de
Inspec ie a Managementului Patrimoniului Na ional, avnd principala competen
de a efectua controale ale patrimoniului de stat. Celelalte competen e ale fostei
Direc ii de Inspec ie a Managementului Public, Persoane Juridice i ntreprinderi
i Organiza ii Publice cu privire la efectuarea de inspec ii ale ntreprinderilor
publice, persoanelor juridice de drept public sau privat, precum i a ntreprinderilor
i organiza iilor publice sunt transferate Direc iei-generale de Audituri Financiare.
O Direc ie de Supraveghere a Auditurilor Interne a fost nfiin at n cadrul
Direc iei-generale de Inspec ie Financiar a Ministerului Finan elor n 2008 i a
operat din acel an. Misiunea sa este de a monitoriza, evalua i redefini, dac este
necesar, sistemele de audit intern i audit ierarhic administrativ ale serviciilor
Ministerului Finan elor. Aceast direc ie efectueaz controale ale tuturor serviciilor
Ministerului Finan elor; ntruct aceste controale sunt efectuate prin intermediul
auditorilor si interni, care nu au vreo dependen ierarhic sau de alt fel de serviciile
i persoanele care sunt controlate, independen a controalelor de Inspectoratul
Financiar este garantat.
II. Unitatea de Infrac iuni Financiare i Economice este un serviciu special al
Ministerului Finan elor i a fost nfiin at n anul 1995 prin Legea 2343/95.
Principala sa misiune este de a combate evaziunea fiscal, contrabanda, infrac iunile
economice i financiare, fraudele, nclcrile i actele ilegale aflate n competen a
Ministerului Finan elor care sunt efectuate mpotriva intereselor economice ale
Uniunii Europene; n acela i timp, mandatul su a inclus alte infrac iuni, precum
contrafacerea, achizi iile publice, activit ile ilegale de burs, etc. n baza Legii
3296/2004, SDOE a fost redenumit Serviciul Special de Audit i prevederile
privind organizarea sa au fost stabilite prin Decretul Preziden ial 85/2005. Legea
3824/2010 a schimbat denumirea Serviciului Special de Audit napoi n Unitatea de
Infrac iuni Financiare i Economice (SDOE), pstrndu-i competen ele curente
i prevznd interven ii specifice pentru combaterea evaziunii fiscale i
recuperarea activelor ob inute din activit ile infrac ionale.
n prezent, misiunea SDOE include:
investigarea, identificarea i suprimarea interven iilor financiare i economice;
efectuarea de controale preventive cu privire la aplicarea prevederilor fiscale;
investigarea, demascarea i combaterea tranzac iilor ilegale efectuate prin mijloace
electronice;
prevenirea, urmrirea i combaterea altor prevederi (droguri, arme, substan e
periculoase, antichit i);
monitorizarea spa iului maritim al rii pentru a combate evaziunea fiscal i
contrabanda;
protejarea liniei de coast i a propriet ii publice de uzurpri neautorizate.
131
SDOE este condus de un Secretar Special, care de ine rang politic i are 1200 de angaja i,
care sunt distribui i pe trei direc ii ale Serviciului Central, direc iile pentru cazuri speciale
din Atena i Salonic i 13 direc ii regionale pe teritoriul rii. Activit ile SDOE includ
efectuarea de audituri zilnice, investigarea reclama iilor nregistrate de cet eni, asigurarea
de asisten n timpul auditurilor la cererea altor ministere, efectuarea de audituri la cererea
procurorului pentru investiga ii ale acestuia i executarea de planuri opera ionale n baza
corela iilor Secretariatului General pentru Sisteme Informatice, precum i interven ii
orientate.
5. Reforme n curs i viitoare
Ca parte din managementul cheltuielilor publice, Planul Contabil al Guvernului General este
implementat pentru prima oar anul acesta. Bilan ul, declara ia privind performan a
financiar, declara ia privind schimbarea venitului net al cet enilor i declara ia privind
fluxul de numerar sunt elaborate n linie cu regulile contabilit ii cu dubl intrare i cu
principiile contabilit ii ajustate de angajamente. Acest lucru este implementat pentru prima
oar pentru anul financiar 2011.
n ceea ce prive te Planul Contabil al Guvernului General, sistemul contabil cu dubl intrare
va continua s fie utilizat pentru a pregti bilan ul, raportul final i declara iile financiare,
n conformitate cu decretul preziden ial relevant din fiecare zon, pn n momentul n care
decretul preziden ial specificat de Legea 3871/10 (care trebuie s defineasc principiile de
baz i con inutul planului contabil men ionat mai sus) este emis.
Procesele CPI, a a cum sunt descrise n detaliu n Sec iunea 3, sunt n etapele timpurii de
operare. Competen ele celor trei direc ii ale Direc iei-generale de Audituri Financiare au
fost prevzute de Decretul Preziden ial 24/2008 i a nceput angajarea de personal n aceste
direc ii. n acela i timp, procesarea cadrului legal rmas care guverneaz operarea direc iei
generale i instrumentele metodologice pentru procesele de audit sunt aproape de finalizare,
astfel nct graficul de audit pentru anul curent poate fi elaborat.
Cu privire la sistemul de control intern din cadrul ministerelor i regiunilor rii, procesul de
implementare a acestuia nu a nceput, ntruct decretele preziden iale relevante care stabilesc
competen ele unit ilor de audit intern nu au fost emise nc.
132
UNGARIA
..
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Bazele reglementrii maghiare a sistemului de control public dateaz din 1989. Aceasta a fost
data la care s-a nfiinat Biroul de Stat pentru Audit (BSA) instituia suprem de audit (ISA)
din Ungaria. Urmtorul punct important a fost n 1992, atunci cnd Parlamentul a aprobat
Legea nr. XXXVIII din 1992 privind finanele publice (LFP). LFP descrie cadrul sistemului
bugetar, principalele proceduri de planificare i implementare a bugetului i regulile de
nfiinare, supraveghere i funcionare a organizaiilor bugetare publice (OBP). n primii ani
nu a existat nicio schimbare n ceea ce privete managementul fondurilor OBP-urilor, iar
sistemul descentralizat a funcionat n continuare. n 1995, pentru a reduce nevoia de finanare
extern i pentru a asigura transparena finanelor publice, Parlamentul a creat trezoreria
statului maghiar (denumit n continuare trezorerie). Principalul rol al trezoreriei a fost s
asigure managementul descentralizat al finanelor publice.
Ca urmare a negocierilor de aderare i ca parte a procesului legislativ i de modificare, LFP a
fost modificat cu prevederile legate de auditarea bugetului (doar n cazul a trei articole), iar
implementarea sa a fost reglementat de Decretul Guvernamental 15/1999 (II.5.). Sfera de
aplicare a reglementrii cuprindea inspeciile guvernamentale, auditurile de supraveghere i
sistemul de audit intern al organizaiilor bugetare publice. Sistemul de audit public al
organizaiilor bugetare avea trei componente: controlul managerial, controalele permanente i
auditul intern independent. n aceast etap, reglementarea nu ntrunea n totalitate cerinele
Comisiei Europene. Departamentul de audit financiar din cadrul Ministerului Finanelor (MF)
a fost nfiinat n 2000, fiind precursorul unitii centrale de armonizare (UCA) de mai trziu.
nfiinarea noului sistem de CFPI n conformitate cu noua terminologie a fost rezultatul
recomandrii Comisiei Europene (Negocierile de aderare Capitolul 28 Control financiar) i
al propunerii organismelor naionale de audit. Strategia maghiar de dezvoltare a CFPI
(denumit n continuare propunerea de politici) a considerat urmtoarele documentele
importante legate de auditul financiar ca puncte de plecare cruciale: Poziia comun a UE
(CONF-H 30/00, 07.06.2000), Parteneriatul de aderare din 2002 i rapoartele anuale 2001 i
2002. Guvernul a acceptat propunerea de politici n 2003. Dup acceptarea propunerii de
politici, UCA responsabil pentru dezvoltarea sistemului CPI a fost consolidat prin numirea
unui comisar ministerial n funcia de ef de unitate, sporind numrul personalului i
implicnd resurse umane externe. n elaborarea metodologiei CFPI, MF s-a folosit de ajutorul
extern (n cadrul programului de nfrire). Drept urmare, s-a stabilit baza legislativ pentru un
CFPI armonizat (cu componentele 1. management i control financiar (M/CF); 2. audit intern;
3. unitatea central de armonizare). De asemenea, n 2003, MF a adoptat standardele IIA
pentru a fi utilizate de ctre sectorul public. S-a realizat o armonizare complet a legislaiei n
domeniul CFPI; majoritatea metodologiilor i liniilor directoare au fost elaborate i publicate
n 2004 pe site-ul de internet al MF i n Monitorul Oficial al MF. n cele din urm, CFPI
pentru administraiile locale a fost inclus n legislaia municipal din 2005.
(1)
ContribuieadusdeMinisterulEconomieiNaionaledinUngarialadatade31martie2011.
133
Primul nivel legea
Conform responsabilitilor descrise n LFP, eful unei organizaii bugetare publice (OBP)
este responsabil pentru stabilirea sistemului de control intern al OBP i rspunztor pentru
dezvoltarea, operarea i, de asemenea, monitorizarea i analizarea funcionrii
corespunztoare a unui mediu al controlului adecvat, a politicilor de management al riscurilor,
a activitilor de control, a informrii, comunicrii i monitorizrii.
Nivelul doi decretul guvernamental
Instruciunile detaliate privind sistemul de control intern sunt stipulate n Decretul
Guvernamental nr. 292 din 2009 (XII.19.) privind regulile de operare a finanelor publice
(ROFP). Reglementrile ROFP sunt legate de reglementrile LFP i stabilesc clar sfera de
aplicare a ndatoririlor privind stabilirea i operarea sistemului de control intern. OBP este
responsabil pentru stabilirea, operarea i dezvoltarea sistemului de control intern al
organizaiei, inclusiv auditul intern. Atunci cnd stabilete controalele interne, OBP trebuie
s urmeze liniile directoare privind standardele i coninutul controlului intern, astfel cum au
fost publicate n directiva MF. Sistemul de control intern include toate principiile, procesele i
regulamentele interne care asigur managementul OBP n conformitate cu principiul
managementului financiar corect. Recomandrile i sugestiile din partea organizaiilor de
audit public extern i audit intern trebuie luate n considerare n momentul dezvoltrii
sistemului de control intern.
Expunerea celor cinci elemente care au fost menionate la primul nivel.
136
Mediul controlului
OBP va stabili mediul controlului care reprezint:
o structur clar a organizaiei;
relaii i sarcini clare legate de rspundere i jurisdicie;
reguli de etic pentru toate nivelurile organizaiei; i
management transparent al resurselor umane.
OBP va stabili i actualiza n mod regulat pista de audit a OBP, care este o descriere
holistic a proceselor operaionale i financiare ale OBP, care include n special rspunderea
i nivelurile i relaiile de informare, procesele de management i control, fie n format text
i/sau tabular i/sau ilustrat cu diagrame de flux, permind monitorizarea i activitatea de
audit ex post privind aceste procese. De asemenea, OBP este rspunztor pentru
reglementarea procedurilor cu privire la tratamentul aplicat neregulilor, care cu excepia
ministerelor, biroului primului-ministru i birourilor guvernamentale face parte din regulile
organizaionale i operaionale ale OBP.
Managementul riscurilor
OBP este responsabil pentru politicile de management al riscurilor i pentru operarea
unui sistem de management al riscurilor. Pe parcursul evalurii riscurilor se vor estima
i stabili riscurile activitii i managementului organizaiei. n cadrul procedurilor de
management al riscurilor, organizaia va dezvolta metode de evitare a riscurilor i va
stabili modul de aplicare a acestor metode. MEN a publicat o linie directoare privind
managementul riscurilor pentru sprijinirea OBP-urilor.
Activitile de control
eful OBP va stabili activitile de control care se ocup de riscurilor confirmate i
contribuie la ndeplinirea obiectivelor organizaiei. Regulile de procedur intern vor
reglementa cel puin urmtoarele:
procedurile de autorizare i aprobare;
accesul la informaii;
controalele fizice (accesul la echipamente);
procedurile de raportare.
Informarea i comunicarea
OBP va stabili i opera sistemele, asigurnd un flux de informaii corect i oportun
ctre organizaia/unitatea/persoana corespunztoare. Sistemul de raportare trebuie s
fie eficient, fiabil i precis, iar nivelurile, termenele i metodele de raportare s fie
stabilite exact.
Monitorizarea
137
responsabilitile din cadrul OBP sunt definite clar, c toi directorii sunt contieni
de obiective i c au la dispoziie instrumentele pentru a ndeplini sarcinile primite i a
evalua rezultatul. Procedura este evaluat continuu prin sistemul de raportare
managerial.
eful OBP informeaz pe scurt cu privire la modul de ndeplinire a prevederilor legate de
controlul intern n conformitate cu cele cinci componente. n raport, acesta/aceasta subliniaz
nevoia de mbuntire a controalelor interne ale OBP i, de asemenea, certific faptul c DF
(directorul financiar) al OBP a ndeplinit obligaiile de instruire bianual cu privire la
controlul intern.
Din 2010
(1)
eful operaional al ministerului (n calitate de OBP) este Secretarul
Administrativ de Stat. Ministrul este directorul politic. n cazul ministerelor, Secretarul
Administrativ de Stat este responsabil pentru stabilirea sistemului de control intern al
ministerului i pentru rspunderea directorilor unitilor organizaionale.
Partea crucial a rspunderii este publicitatea i transparena. Regulile de publicitate se
bazeaz pe Legea nr. LXIII din 1992 privind protecia datelor personale i publicitatea datelor
publice. Principalul scop al acestei legi este s asigure c toate persoanele au acces la datele
de interes public. Date de interes public vor fi toate informaiile sau datele, care nu se supun
definiiei datelor cu caracter personal, prelucrate de o agenie sau de o persoan care
ndeplinete o funcie guvernamental de stat sau local sau alt funcie public stabilit de o
regul legal. Legea nr. XC din 2005 privind libertatea informaiilor electronice a fost
elaborat pentru ntrirea prevederilor stipulate la articolul 19 din Legea LXIII din 1992.
Scopul acestei reglementri este s asigure c seria de date de interes public specificate acolo
este disponibil n variant electronic oricui, permanent i gratuit, fr o identificare
personal i proceduri de solicitare a datelor, pentru a asigura c publicul este informat exact
i rapid.
3.2. Auditul intern
Conform LFP i n conformitate cu standardele internaionale, auditarea intern este o
activitate independent, obiectiv de asigurare i de consultare menit s adauge valoare i s
mbunteasc activitile unei organizaii. Ajut o organizaie s i ndeplineasc
obiectivele prin stabilirea unei abordri sistematice, disciplinate pentru evaluarea i
mbuntirea eficacitii managementului riscurilor, proceselor de control i guvernan.
1
Articolul61dinLegeanr.XLIIIdin2010privindorganismeleadministrativecentraleistatutuljuridic
almembrilorGuvernuluiialsecretarilordestat.
141
Conceptul de audit intern este cuprins n reglementrile LFP i ntr-un decret guvernamental
suplimentat de standarde i linii directoare. Directiva MF nr. 2 din 2009 (XII.4.) privind
standardele de audit public intern include urmtoarele standarde naionale.
1000 Sarcini de audit intern.
2000 Sarcini ale directorului de audit.
3000 Independen.
4000 Expertiz i grij profesional corespunztoare.
5000 Planificare.
6000 Implementare.
7000 Raport de audit.
8000 Asigurarea calitii.
9000 Monitorizare.
Multe linii directoare au fost publicate n legtur cu activitile de audit intern ale OBP-
urilor. Cele mai importante dintre acestea sunt:
modelul de manual de audit intern.
metodologia de audituri ale performanei.
metodologia de audituri bazate pe sistem.
liniile directoare pentru planul anual de audit i rezumatul planului anual de audit,
raportul anual de audit i rezumatul raportului anual de audit;
liniile directoare pentru sarcinile care trebuie ndeplinite de unitile de audit intern ale
OBP-urilor;
liniile directoare pentru asigurarea activitii de audit intern prin implicarea
furnizorului extern de servicii.
Conform regulilor i regulamentelor, eful OBP va garanta independena funcional
(operaional) a auditorilor interni, n special n raport cu:
elaborarea planului anual de audit;
selectarea metodelor de audit;
pregtirea i implementarea programului de audit;
pregtirea raportului de audit;
elaborarea concluziilor i recomandrilor de audit.
n afar de asigurarea obiectivelor i activitatea de consultan, auditorii interni nu se vor
implica n orice alt funcie de conducere.
Auditorul intern al OBP trebuie s fie autorizat de MEN, ceea ce nseamn c auditorul
trebuie s fie nregistrat. LFP i Decretul MF nr. 18 din 2009 (X.6.) privind nregistrarea i
instruirea profesional continu a auditorilor interni conine reguli pentru instruirea
vocaional a auditorilor interni din sectorul public. Auditorii interni sunt obligai s participe
la instruirea vocaional din doi n doi ani. Aceast instruire este organizat de Centrul de
Metodologie i Instruire pentru Control Financiar Public Intern (denumit n continuare
CMI).
142
3.2.1. Relaiile dintre auditul intern i auditul extern
BSA i auditul intern coopereaz i i completeaz reciproc activitatea. BSA utilizeaz
adesea rapoartele de audit intern la auditarea extern a OBP. Auditul intern asist de obicei
(acionnd n principal ca punct de contact) la auditurile externe ale BSA n cadrul unui OBP.
BSA are dreptul s participe, n scop consultativ, la reuniunile Comitetului Interministerial
CFPI. Organizaiile auditate vor raporta privind monitorizarea recomandrilor BSA pn la 31
ianuarie a anului care urmeaz activitii de audit.
3.2.2. Comisiile de audit i comitetele de audit
Comitetul Interministerial de Control Financiar Public Intern (denumit n continuare
CICFPI) a fost stabilit pentru a furniza consultan pentru mbuntirea sistemul CPI, a
cooperrii, coordonrii, armonizrii i pregtirii dezvoltrilor ulterioare necesare. n baza
termenilor si de referin, CICFPI i va asuma urmtoarele sarcini (prin subcomitetele sale).
Sprijinirea conducerii MEN n domeniul:
privire de ansamblu asupra operaiunilor CPI, alturi de reglementare, coordonare i
armonizare a sistemului;
emiterea unei opinii privind planurile, strategiile i rapoartele anuale, astfel cum
prevede legislaia comunitar.
Elaborarea recomandrilor privind mbuntirea i operarea sistemului CPI, inclusiv:
opinia privind proiectul de prevederi legislative, manualele practice, standardele
acceptate la nivel naional i internaional privind auditul intern;
monitorizarea aplicrii i implementrii proiectului de prevederi legislative,
manualelor de practic, standardelor acceptate la nivel naional i internaional privind
auditul intern;
monitorizarea aplicrii i implementrii proiectului de prevederi legislative,
manualelor de practic i standardelor CFPI legate de sistemul de control intern;
sprijinirea coordonrii i monitorizarea continu a activitii de audit legat de
utilizarea fondurilor comunitare (ESF, ERDF, CF), alte tipuri de asisten comunitar i
internaional;
evaluarea i sprijinirea independenei funcionale a auditorilor interni.
Coordonarea planificrii i implementrii auditurilor guvernamentale.
Gsirea soluiilor la problemele specifice ridicate de reprezentanii MEN sau OBP.
Discutarea raportului anual al MEN privind CPI.
3.3. Coordonarea sistemelor de control public intern
MEN este responsabil pentru dezvoltarea, pregtirea reglementrii, coordonrii i armonizrii
sistemelor de control intern legate de subsistemele de finane publice. Ministrul coordoneaz
i armonizeaz sistemele de control pentru fondurile naionale i internaionale i emite
recomandri pentru elaborarea i adoptarea legislaiei relevante; elaboreaz, emite i
145
IRLANDA
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Contextul istoric pentru anumite trsturi ale procedurilor financiare publice irlandeze
existente deriv din rela ia Irlandei cu Marea Britanie i mo tenirea rezultat n momentul
ob inerii independen ei. Din anul 1690, politica guvernamental a fost controlat prin
subven ii specifice. O perioad de reforme n secolul 19 i extinderea rezultant a
activit ii statului au oferit elanul pentru Raportul Northcote-Trevelyan din 1845, care a
reu it n final s nlocuiasc un sistem administrativ chinuit de patronajul politic cu un
serviciu civil permanent distinct de, dar rspunztor fa de un maestru politic - o structur
ce poate fi identificat nc att n Marea Britanie ct i n Irlanda. Administra ia financiar
a fost consolidat i mai mult n acel moment prin adoptarea Legii privind Departamentele de
Fisc i Audit din 1866, care nc prevede o anumit baz statutar a procedurilor financiare
publice n Irlanda de azi.
n momentul ob inerii independen ei n 1922, guvernul Statului Liber nu a vzut necesitatea
de a revizui n mod radical acest sistem de administra ie public impar ial pe care l
mo tenise. Controlul serviciului civil irlandez, care fusese exercitat anterior de ctre
trezoreria Marii Britanii, a fost men inut, fr ntrerupere, de ctre Ministrul Finan elor.
Constitu ia Irlandei din 1937 a oferit pu ine inova ii n cadrul financiar al statului, dar
prevede cu toate acestea baza pentru urmtoarele trsturi ale sistemului.
Tranzac iile financiare ale statului urmeaz s fie efectuate prin intermediul unui cont -
denumit ulterior Fondul Central i la care se face deseori referire drept Contul Fiscului.
Guvernul trebuie s prezinte estimri anuale ale ncasrilor i cheltuielilor ctre Dil Eireann,
parlamentul irlandez. Controlorul i Auditorul General (C & AG) este un func ionar
independent din punct de vedere constitu ional, responsabil pentru asigurarea faptului c
veniturile sunt primite/cheltuielile sunt contractate doar conform autoriza iei Dil. Dreptul la
ini iativ n chestiunile financiare este rezervat n linii mai generale guvernului.
Reforma administrativ ar prea s fie ntotdeauna pe agenda guvernului. ncercrile recente
de reform n Irlanda includ: Raportul Devlin - 1969; S servim ara mai bine - 1985;
Ini iativa de management strategic (SMI) - 1994; Oferirea unei guvernan e mai bune
(DBG); Legea privind Managementul Serviciului Public din 1997 i Programul de Guvernare
2011 pn n 2016.
Raportul Grupului de Lucru privind Rspunderea Secretariatului-general i a Func ionarilor
Contabili analizeaz autoritatea, responsabilitatea i rspunderea secretarilor-generali i a
altor func ionari contabili n rela ie cu managementul banilor publici. Drept rezultat al
recomandrilor din acest raport, func ionarii contabili prezint acum alturi de Conturile de
1
ContribuieaMinisteruluiFinaneloralIrlandeidindatade16iunie2011.
149
lucru va transforma contul anual ntr-un document cheie care cuprinde totul cu privire la
rspundere, de i nc pe baz de numerar.
Cadrul de rspundere al sectorului public const n linii directoare de contabilitate, de audit i
juridice pentru sectorul public. Prevederile legislative extind i prescrierea
responsabilit ilor personale ale func ionarilor contabili, care sunt efi de departament i
oficiu, cu privire la salvgardarea banilor publici i raportarea cu privire la utilizarea acestora.
n plus, exist elementul constitu ional, prin Articolul 28 din Constitu ie care cere
guvernului s raporteze ctre Dil n mod anual pentru banii pe care i-a cheltuit.
2.3. Autoritatea de a cheltui
Colectarea i cheltuirea banilor publici este o activitate atent monitorizat. Cheltuielile sunt
fie votate fie nu. Cheltuielile votate care sunt ratificate n fiecare an la nivel legislativ n Legea
anual privind Creditele se bazeaz pe Articolul 17 din Constitu ie. Acest articol prevede c
Dil poate s nu voteze bani dac nu i se cere acest lucru de ctre guvern. Guvernul face o
astfel de cerere la sfr itul procesului de estimare. To i banii vota i trebuie justifica i n
fa a Dil. Banii vota i sunt reflecta i n fluxul de lucru al fondurilor Fiscului n Conturile
Financiare i plata lor este justificat n Conturile Anuale de Credit ale departamentelor i
oficiilor guvernamentale. Alocrile ctre administra iile locale provin din fonduri votate
pentru Departamentul de Mediu, Patrimoniu i Administra ii Locale.
n plus fa de banii vota i, Conturile Financiare cuprind i ie iri de bani nevota i cu
privire la cheltuirea fondurilor autorizate n baza legii. Aceste ie iri se pot produce frecvent,
cum ar fi salariile judiciare i salariul i cheltuielile Pre edintelui. Pl ile nevotate pot fi
i mai ad hoc, ns se nasc tot n baza legii, precum n cazul pl ii costurilor pentru alegeri
sau a dobnzilor contractate pentru serviciul datoriei na ionale.
2.4. Obliga ia de a raporta
Contul anual care este pregtit de cele 41 de departamente i oficii guvernamentale i arat
modul n care au fost cheltui i banii acorda i acestora de ctre Dil, se nume te Contul de
Credite. Contul de Credite este pregtit n baza prevederilor cuprinse n Legea privind Fiscul
i Departamentele de Audit din 1866.
Legea, care s-a nscut din necesitatea de a controla i reduce cheltuielile la momentul
respectiv, a realizat o reform puternic n asigurarea nu doar a faptului c toate conturile
guvernului ar trebui s fie auditate, ci i ca acest audit s fie efectuat de un func ionar
parlamentar ce raporteaz direct parlamentului. Legea ns i a rmas n vigoare pn n anul
1983 n Marea Britanie i a fost abrogat n mare parte n Irlanda n 1993, de i anumite
sec iuni nc mai sunt statutare.
Sec iunea S22 din aceast Lege cere n mod specific ca fiecare departament sau birou care
prime te fonduri din partea Fiscului s pregteasc un raport cu privire la utilizarea acestor
fonduri i va transmite raportul respectiv ctre Controlorul i Auditorul General pentru a-l
verifica. Controlorul i Auditorul General verific toate cele 41 de rapoarte i pregte te
raportul su cu privire la chestiunile care au aprut. Sec iunea S21 din Lege prevede
pregtirea declara iilor Fiscului, care sunt cunoscute n Irlanda drept Declara ii Financiare.
Sec iunea S19 nc este n vigoare ca autoritate n baza creia conturile la bncile comerciale
sunt sanc ionate pentru primirea i managementul fondurilor publice.
151
3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial
Un principiu de rspundere este c participan ii la proces sunt cunoscu i i rolurile lor i
rela iile dintre ei sunt definite clar i bine n elese. Cei supu i regimului de rspundere
sunt dup cum urmeaz.
Constitu ia: Aranjamentele constitu ionale pentru control i rspundere i au
originea n Constitu ia irlandez, care guverneaz rela iile financiare ntre parlament
i departamente i birouri, asigur func ia independent de audit extern (C&AG).
PAC: Un comitet al Dil (casa inferioar) nfiin at pentru a analiza i raporta ctre
Dil cu privire la rapoartele privind sumele creditate de Dil, se ntrune te n
edin public pentru a analiza Conturile de Credit ale func ionarilor contabili.
Rapoartele PAC sunt publicate.
Func ionarii contabili: de obicei, eful unui departament sau birou responsabil
pentru salvgardarea i regularitatea i proprietatea fondurilor publice, pregte te
Contul de Credit pentru C & AG, raportnd ctre PAC.
Departamentul de Finan e: responsabil pentru administrarea i gestionarea global a
finan elor publice, estimeaz ctre guvern i monitorizeaz cheltuielile pe
departament, ofer un cadru pentru controlul func ionarilor i rspunderea acestora
prin emiterea de instruc iuni/circulare i publicarea de proceduri financiare publice.
Originile func ionarului contabil: sarcina de a pregti Conturile de Credit
Rolul func ionarului contabil i are originile n Legea privind Departamentele de Fisc i
Audit din 1866 (Legea din 1866). Sec iunea 22 din aceast Lege prevede pregtirea de
Conturi de Credit pe departamente.
Termenul departament, cnd este folosit n legtur cu sarcina pe departamente de a pregti
Conturile de Credit trebuia n eles ca incluznd orice func ionar sau func ionari publici
crora li se va atribui o sarcin de ctre trezoreria Marii Britanii. Termenul func ionar
contabil nu apare n legisla ia din 1866: trezoreria Marii Britanii a propus ini ial termenul
PAC-ului din Westminster n 1872. Prima prezentare a sarcinilor func ionarilor contabili s-a
fcut ntr-o minut a trezoreriei Marii Britanii din 1872, care a eviden iat responsabilitatea
unui func ionar contabil de a salvgarda fondurile publice i pentru regularitatea i
proprietatea cheltuirii acestor fonduri.
Legea din 1993: func ionarul contabil definit i sarcinile prevzute
Legea (de Modificare) privind Controlorul i Auditorul General din 1993 a definit termenul
func ionar contabil n legea irlandez pentru prima oar. Func ionarul contabil este definit
n Lege drept Func ionarul la care se face referire n Sec iunea 22 din Legea privind Fiscul
i Departamentele de Audit din 1866 cruia i este atribuit sarcina de a pregti Conturile de
Credit ale unui departament.
Sarcinile statutare ale func ionarilor contabili n oferirea de dovezi ctre PAC sunt prevzute
n Sec iunea 19 din Legea din 1993 (a se vedea Sec iunea 2.7 de mai jos). Legea a extins
sarcinile de la accentul pus ini ial pe regularitate i proprietate la a include economia i
eficien a n utilizarea resurselor i a sistemelor, a practicilor i procedurilor folosite pentru
152
evaluarea eficien ei. Chiar nainte de Lege, C&AG atrseser aten ia asupra economiei i
eficien ei ca parte din auditul financiar i priveau n spatele anumitor tranzac ii, iar
func ionarii contabili erau nevoi i s gestioneze aceste chestiuni n oferirea de dovezi ctre
PAC. De la introducerea Legii, Biroul C&AG a efectua analize de calitate/pre (CP) care au
dat na tere unor rapoarte de sine stttoare referitoare la economie i eficien , precum i
la sistemele, procedurile i practicile utilizate pentru evaluarea eficacit ii departamentului
sau a opera iunilor biroului.
Principii i conven ii care guverneaz rolul func ionarului contabil
n afara prevederilor statutare, func ionarii contabili opereaz n cadrul unor principii i
conven ii stabilite care deriv n special din Constitu ie i din rela iile institu ionale i
financiare care s-au dezvoltat ntre Dil i Executiv de-a lungul anilor. Rapoartele i
recomandrile PAC sunt una dintre principalele surse ale acestor principii. Principiile i
conven iile sunt prevzute n Ghidul Procedurilor Financiare Publice.
Responsabilit ile func ionarilor contabili a a cum sunt prevzute n procedurile
financiare publice
n plus fa de pregtirea Conturilor de Credit, principalele responsabilit i ale
func ionarilor contabili sunt urmtoarele:
salvgardarea fondurilor i propriet ii publice aflate sub controlul su;
regularitatea i proprietatea tuturor tranzac iilor din fiecare Cont de Credit care
poart semntura sa;
asigurarea faptului c toate considerentele financiare relevante sunt luate n calcul i,
acolo unde este necesar, aduse n aten ia ministrului dac ele se refer la pregtirea
i implementarea de propuneri de politic rela ionate cu cheltuielile sau veniturile
pentru care persoana respectiv este func ionar contabil;
economie i eficien n administrarea departamentului - acest lucru include
asigurarea faptului c exist sisteme adecvate de management financiar n vigoare
pentru a sus ine administrarea corespunztoare a departamentului ntr-un mod
economic i financiar;
adecvarea aranjamentelor din cadrul departamentului/biroului pentru a asigura
corectitudinea tuturor pl ilor aflate sub controlul su i recuperarea prompt i
eficient i aducerea n eviden a tuturor chitan elor rela ionate cu votul sau cu
orice fond pentru care departamentul este responsabil;
asigurarea faptului c aprobarea Departamentului de Cheltuieli Publice i Reform
pentru cheltuieli a fost ob inut i pentru pstrarea unei eviden e centrale att a
aprobrilor delegate ct i a celor specifice;
responsabilit i de audit intern, inclusiv revizuirea regulat a func iei de audit intern
pentru a asigura faptul c este la nivel dorit de calitate i asigur adecvarea,
fiabilitatea i eficien a sistemului de control intern al departamentului;
responsabilit i cu privire la granturile acordate agen iilor externe, n special cu
privire la condi iile grantului, depunerea rapoartelor i mul umirea c sistemele
contabile i aranjamentele organiza ionale ale concesionarului sunt adecvate pentru
a asigura administrarea adecvat a banilor; i
asigurarea faptului c exist un cadru clar de control (inclusiv raportare financiar) i
rspundere pentru fondurile publice n cadrul organismelor care opereaz sub egida
departamentului.
153
Func ionarii contabili trebuie s includ n Contul de Credit pentru departamentul/biroul lor
o declara ie privind sistemele organiza iei lor de control financiar intern.
Func ionarii contabili i PAC
Legea din 1993: sarcini ale func ionarilor contabili fa de PAC.
n baza sec iunii 19 din Legea din 1993, func ionarii contabili trebuie, atunci cnd li se cere
acest lucru, s ofere dovezi PAC despre:
regularitatea i proprietatea tranzac iilor nregistrate n orice cont supus auditului
C&AG pe care func ionarul contabil sau departamentul sau biroul respectiv trebuie
s-l pregteasc n baza vreunui statut;
economia i eficien a departamentului sau biroului n utilizarea resurselor sale;
sistemele, procedurile i practicile utilizate de departament sau birou pentru a evalua
eficien a opera iunilor sale; i
orice chestiune care afecteaz departamentul sau biroul la care se face referire ntr-un
raport special al C&AG n baza Sec iunii 11(2) din Lege (n mod esen ial, un raport
special n legtur cu inspec ia, analiza sau auditul C&AG) sau ntr-un alt raport al
C&AG.
Termenii regularitate i proprietate
Regularitate i proprietate sunt standarde n raport cu care sunt judecate cheltuielile i
veniturile pentru a stabili dac sunt n conformitate cu inten iile Oireachtas. Conceptul de
regularitate reflect preocuparea c banii publici ar trebui s fie folosi i doar n acele scopuri
aprobate de ctre Dil. Verificrile pentru regularitate sunt prevzute n Sec iunea 3 din
Legea din 1993: C&AG trebuie s fie mul umit c sumele cheltuite au fost folosite de
departament sau birou n scopurile pentru care creditele acordate de Oireachtas erau destinate
i dac tranzac iile nregistrate n cont sunt conforme cu autoritatea n baza creia se
presupune c au fost efectuate.
n ceea ce prive te proprietatea, o Not a Consiliului de Practic pentru Audit cu privire la
Auditul Declara iilor Financiare ale Administra iei Centrale, pregtit cu ajutorul Biroului
C&AG define te proprietatea ca referindu-se la modul n care afacerile publice sunt
coordonate, inclusiv orice conven ii agreate cu Dil ( i n special PAC), i orice ghid emis
cu privire la guvernare i etic. n timp ce regularitatea se refer la conformitatea cu
autorit ile adecvate, proprietatea merge mai departe dect att i se refer mai mult la
standarde de conduit, comportament i guvernan corporativ. Se refer la corectitudine
i integritate i ar include aspecte precum evitarea profitului personal din afacerile publice,
echitatea n desemnarea personalului, competi ia deschis n acordarea contractelor i
evitarea corespunztoare a irosirilor i extravagan ei.
Calitate/Pre
n plus fa de regularitate i proprietate, func ionarul contabil trebuie s rspund fa de
PAC pentru raportul calitate-pre n termenii specifica i n Legea din 1993. Raportul
calitate-pre (CP) se refer la economie - adic asigurarea unor resurse adecvate pentru o
anumit sarcin la cel mai redus cost, innd cont de calitatea i eficien a rela ionate cu
costul resurselor fa de rezultatele ob inute. CP include i sistemele, procedurile i
practicile folosite de departamente i birouri pentru a evalua eficien a opera iunilor lor.
chestiunile legate de CP pot fi ridicate de ctre comitet atunci cnd analizeaz raportul C&AG
154
cu privire la Conturile de Credit sau se pot na te din considerente ale comitetului despre un
raport de CP al C&AG despre departamentul sau biroul respectiv.
Procesul de verificare public
Dil voteaz anual estimatele (bugetul) departamentelor i birourilor guvernamentale. Face
acest lucru dup ce estimrile au fost verificate de ctre un grup de comitete comune de
sector(ale Dil). Aceste comitete verific n numele guvernului estimarea pentru
departamentele relevante i este necesar prezen a mini trilor.
C & AG auditeaz Contul Anual de Credite cu estimarea curent i randamentul din anul
anterior drept elemente de compara ie.
Comitetul pentru Conturile Publice sau PAC este ramura de revizuire desemnat a Dil n
cadrul procesului de verificare. Cadrul curent de rspundere al sectorului public se
concentreaz pe supravegherea de ctre PAC a utilizrii de ctre func ionarii contabili a
banilor vota i sus inut de raportul anual al C&AG cu privire la votul fiecrui departament.
n urma prezentrii raportului C&AG, PAC, mpreun cu func ionarii contabili relevan i,
analizeaz Contul de Credite. Transcrieri ale sesiunilor de analiz disponibile pe situl PAC
ilustreaz profunzimea analizei care are loc i urmrirea de ctre comitete a clarit ii cu
privire la eficien , eficacitate i economie. Accesibilitatea media la i acoperirea sesiunilor
de analiz ale PAC a crescut puternic profilul rolului de verificare pe care l joac n cadrul
procesului de rspundere.
Ciclul de rspundere
Lua i cu to ii la un loc, ace tia sunt participan ii la procesul de rspundere. Ciclul de
rspundere ce rezult din acel proces acoper Contul de Credit, Rapoartele Controlorului i
Auditorului General, Analiza PAC i Minuta Ministrului de Finan e. Ciclul de rspundere
ncepe cu pregtirea Contului de Credit, care trebuie acordat n baza legii C&AG pn la data
e 31 martie. C&AG auditeaz i raporteaz cu privire la cont i, din nou n baza legii, i
nainteaz raportul ctre Dil pn la 30 septembrie. PAC efectueaz propria examinare a
fiecrui cont prin referire la conturile auditate i la raportul C&AG. Raportul comitetului cu
privire la analiza sa este disponibil n general n primul sau al doilea trimestru al anului
urmtor. Raportul, odat primit de ctre Dil este trimis Departamentului de Finan e spre a
primi un rspuns formal din partea Ministrului de Finan e.
3.2. Auditul intern
3.2.1. Aria de acoperire a auditului intern
Func ia de audit intern este un suport foarte important pentru func ionarii contabili i
activitatea de audit intern acoper ntreaga re ea de sisteme a unui departament sau birou
guvernamental. Obiectivele sale principale sunt s analizeze i s evalueze:
sistemele i procedurile (financiare i manageriale) care au scopul de a controla
opera iunile departamentului;
adecvarea, fiabilitatea i integritatea informa iilor oferite pentru luarea de decizii i
rspundere;
155
gradul de conformitate cu legisla ia, cu cerin ele stabilite la nivel central (de ex. de
ctre
Departamentul de Finan e) i cu planurile, procedurile i politicile de management;
procedurile pentru achizi ia i dispunerea de active i salvgardarea activelor i
dobnzilor din pierderi, inclusiv acelea ce decurg din fraud, malpraxis i nereguli;
i
aranjamentele pentru utilizarea economic i eficient a resurselor.
Func ia de audit intern poate trebui din cnd n cnd s efectueze investiga ii speciale i s
asigure un rol consultativ pentru conducere.
n final, n anumite cazuri - de exemplu, n cadrul Departamentului de Finan e i al
Departamentului de Agricultur i Alimenta ie - auditul intern are i responsabilit i
specifice pentru fondurile UE.
3.2.2. Auditul intern ca ajutor pentru rspundere
Controlul solid al banilor publici depinde de un sistem robust de control intern. Prin oferirea
unei opinii independente cu privire la sisteme, proceduri i controale, auditul intern este un
element important n oferirea asigurrii pentru func ionarul public referitor la sistemul de
control intern. Acesta ajut la rndul su func ionarii publici s- i descarce
responsabilit ile pentru integritatea conturilor pe care trebuie s le prezinte ctre C&AG
spre a fi auditate i raportate ctre Dil i n descrcarea responsabilit ilor lor ctre PAC.
n recunoa terea importan ei sale, func ionarii contabili au responsabilit i specifice
pentru func ia de audit. Se a teapt de la ei, n conformitate cu Manualul de Proceduri
Financiare Publice (Manualul de Proceduri Financiare Publice este un ghid practic care
ajut func ionarii s ob in o n elegere mai bun a cadrului de management al serviciilor
publice financiare) i Standardele Interne de Audit (emise de Departamentul de Finan e)
pentru:
a aproba carta scris sau declara ia de misiune a auditului intern;
a asigura independen a unit i prin, inter alia, asigurarea faptului c eful unit ii
de audit intern lucreaz sub coordonarea general a func ionarului contabil, la care
are acces direct; i
a conveni cu comitetul de audit, acolo unde exist, asupra planului de lucru stabilit
pentru unitate. Planificarea trebuie s fie documentat i trebuie s includ:
acordul cu func ionarul contabil cu privire la sfera i obiectivele de audit;
stabilirea de priorit i cu privire la domenii ce trebuie auditate;
stabilirea cerin elor n ceea ce prive te oamenii, timpul i alte resurse;
revizuirea func iei de audit intern pentru a asigura c primesc calitatea dorit a
asigurrii;
asigurarea faptului c sunt luate msuri adecvate de urmrire a rapoartelor de audit
intern;
asigurarea faptului c exist un program de instruire i dezvoltare a personalului
pentru personalul implicat n auditul intern; i
stabilirea de comitete de audit dotate cu resursele adecvate.
Rolul tradi ional al auditului intern
156
n mod tradi ional, punctul focal al auditului intern a fost de a oferi un serviciu
func ionarului public i managementului n general n legtur cu fiabilitatea i
integritatea sistemelor care stau la baza tranzac iilor financiare i declara iile financiare
ale organiza iei. Unit ile de audit intern adopt o abordare de sistem pentru activitatea lor,
dar se poate folosi i testarea tranzac iilor.
Rolul privind C/P al auditului intern odat cu Legea din 1993
A a cum am afirmat deja, n baza ariei extinse introduse prin Legea din 1993, func ionarul
contabil are o responsabilitate statutar de a oferi dovezi PAC cu privire la economia i
eficien a utilizrii resurselor i a sistemelor, procedurilor i practicilor utilizate pentru a
evalua eficien a. Auditul intern are rolul de a oferi func ionarului public asigurarea c
exist sisteme i proceduri n vigoare pentru ca el s- i descarce responsabilit ile privind
C/P. Este important eviden ierea acestei func ii suplimentare, pentru ca func ionarii
contabili s poat ajunge la concluzii sustenabile cu privire la eficien a i eficacitatea
opera iunilor departamentului lor - de i nu este, binen eles, sarcina auditului intern de a
efectua evaluri de program sau alte analize corespunztoare managementului de resort.
Auditul intern i managementul riscului
Auditul intern are un rol important n oferirea de asigurare sau cu privire la sistemele de
control intern n sensul mai larg n care este el n eles acum. n acel context, este bine
pozi ionat pentru a evalua n mod independent adecvarea sau nu a sistemelor implementate
pentru evaluarea i gestionarea riscului. n timp ce auditul intern poate contribui la evaluarea
i stabilirea dac sistemele i procedurile exist i sunt adecvate pentru sarcina respectiv,
evaluarea i managementul riscului sunt binen eles responsabilitatea conducerii.
Managementul riscului nsu i este abordat mai trziu - vezi mai jos.
Auditul intern i sistemele informatice
Odat cu complexitatea n cre tere a tehnologiei folosite pentru a livra serviciile
guvernamentale, este important ca departamentele i birourile s aib capacitatea de audit
intern de a efectua o analiz critic a sistemelor informatice pentru a livra servicii
guvernamentale.
Un raport de audit intern (denumit n continuare Raport Mullarkey) recomand ca
departamentele/birourile s aib fie:
unitate de audit perfect func ional, dotat cu resurse adecvate (capabil s acopere o
arie larg de audit a organiza iei) al crei personal este instruit n mod adecvat,
preferabil la un standard profesional corespunztor, sau
acolo unde dimensiunea sau riscul pentru departament/birou nu asigur o unitate
separat, s aib acces la o astfel de unitate prin intermediul unui aranjament de
societate mixt sau client cu un alt departament sau un alt tip de aranjament adecvat.
n plus, raportul recomand ca func ionarii contabili s asigure faptul c unitatea de audit
intern, inclusiv eful de audit intern (care nu trebuie s aib alte responsabilit i) are un
statut i acces suficient n cadrul organiza iei pentru a promova independen a unit ii i a
asigura urmrirea recomandrilor sale.
157
Comitetele de audit
Comitetele de audit sunt i ele un suport important pentru func ionarii contabili n
ndeplinirea sarcinilor lor. Comitetele de audit pot, a a cum eviden iaz Raportul
Mullarkey, s ndeplineasc urmtoarele func ii utile:
pot ac iona ca o alt surs de consiliere independent pentru func ionarii contabili;
pot revizui planurile i rapoartele unit ii de audit intern i pot asigura calitatea serviciilor
furnizate de unitate;
pot evalua dac s-au luat msuri adecvate pentru a aborda probleme cheie identificate
de unitatea de audit intern i de auditul extern;
pot examina i monitoriza implementarea strategiei de management al riscului a
departamentului; i
cu condi ia s aib reprezentan i externi ai departamentului, pot facilita
mbunt iri n auditul i controlul intern prin schimbul de informa ii ntre (i)
departamente/birouri i (ii) sectorul privat i cel public.
Raportul Mullarkey recomand ca fiecare departament i birou s aib, pn la sfr itul
anului 2003, un comitet de audit constituit n mod formal (sau, n cazul birourilor mici care nu
pot justifica un comitet separat, acestea ar trebui s aib acces la unul, de ex. un comitet care
acoper o serie de birouri mai mici).
Fiecare comitet de audit trebuie:
s opereze n baza unei carte scrise;
s aib o reprezentare extern semnificativ (cel pu in doi membri), inclusiv, n
cursul normal, reprezentan i din sectorul privat cu expertiz adecvat. Pre edintele
comitetului trebuie s provin din afara departamentului sau biroului;
s pregteasc un raport anual pentru ofi erul contabil care-i revizuie te
opera iunile;
s invite Controlorul i Auditorul General sau persoana desemnat de acesta pentru a
se ntlni cu comitetul cel pu in o dat pe an
Managementul riscului
A a cum eviden iaz Raportul Mullarkey, evaluarea i managementul sistematic al riscului
devin o parte din ce n ce mai important a controlului intern, ntruct identificarea i
managementul riscului sunt vzute ca necesare pentru a maximiza probabilitatea de a atinge
rezultatele dorite. Ca parte din acest proces, managementul formalizat al riscului devine un
element din ce n ce mai important al cadrului de control intern n administra ia central la
nivel interna ional. Riscurile ce trebuie abordate ca parte dintr-un program de evaluare i
management al riscului sunt multe i includ riscuri strategice, opera ionale, financiare i de
reputa ie. O strategie privind riscul nu nseamn c riscurile sensibile nu trebuie luate n
calcul, ci c trebuie s fie evaluate i gestionate n mod adecvat.
Importan a managementului riscului
Este clar c evaluarea i managementul riscului sunt elemente cheie ntr-un sistem robust de
control intern. Datorit relevan ei unui sistem solid de control intern pentru toate activit ile
departamentului, msurile luate pentru a evalua i gestiona riscurile trebuie s lucreze pentru
a sus ine func ionarul contabil n ndeplinirea responsabilit ilor sale.
158
Evaluarea i managementul riscului, n sensul mai larg la care se face referire mai sus, este
efectuat i la nivel informal n cadrul departamentelor, dar n general nu exist strategii
formale de management al riscului n vigoare. Raportul Mullarkey a fcut recomandri i a
considerat faptul c strategiile formale ar trebui integrate n mod formal n procesele de
management ale departamentelor i birourilor. A recomandat adoptarea urmtoarei abordri
n introducerea unui sistem formalizat de management al riscului.
Orientare central cu privire la dezvoltarea unei strategii de risc adecvate pentru
departamentele guvernamentale, care s fie pregtit de Departamentul de Finan e.
Aceasta ar trebui s se adreseze principalelor elemente ale procesului de identificare
i management al riscului.
n cadrul departamentelor, sistemul de management al riscului trebuie s se
concentreze pe riscurile principale pentru organiza ie, precum i pe riscurile
principale ce decurg din rela ia sa cu celelalte organiza ii. Procesul de evaluare i
management al riscului trebuie s fie integrat n sistemele de management existente i
trebuie pstrat ct mai simplu i clar.
n introducerea unui program de management al riscului, trebuie folosite la maxim
sistemele, procedurile i procesele existente. De exemplu, comitetele de audit ar putea
oferi sfaturi cu privire la strategiile departamentale de management al riscului.
Evaluarea riscului ar trebui formalizat ntr-un proces pentru pregtirea declara iei de
strategie, a planurilor de afaceri, PMDS i rapoartelor anuale.
Managementul riscului ar trebui s se bazeze pe agenda edin elor divizionale i a
edin elor Comitetului Consultativ al Managementului.
Raportul Mullarkey recomand ca departamentele i birourile s introduc strategii formale
de risc n procesul lor de management pn la sfr itul anului 2004.
ntregul sistem de controale, financiare sau de alt tip, este stabilit de ctre conducere pentru a
efectua activitatea unei ntreprinderi ntr-o manier ordonat i eficient, a asigura
respectarea politicilor de management, a salvgarda activele i a garanta, pe ct posibil,
caracterul complet i acurate ea eviden elor. Este responsabilitatea conducerii s decid
sfera sistemului de control intern care este adecvat pentru ntreprindere(
1
).
Controlul financiar intern
Cerin ele de rspundere parlamentar au nsemnat c a existat n mod tradi ional un accent
pe controlul intern n Irlanda, n special pe controlul financiar intern, n cadrul
departamentelor i birourilor guvernamentale. Controlul financiar intern include:
un sistem de delegare i rspundere;
autoritate adecvat pentru efectuarea pl ilor (de ex. aprobarea de ctre
Departamentul de Finan e);
segregarea sarcinilor, n special unde este implicat procesarea tranzac iilor;
selectarea atent a func ionarilor cu responsabilitate pentru bani, inclusiv asigurarea
faptului c ace tia de in abilit ile corespunztoare responsabilit ilor lor i c
sunt monitoriza i n mod adecvat;
controale documentare i fizice pentru salvgardarea activelor;
aranjamente de informare i raportare ctre conducere;
1
ComitetulpentruPracticideAuditarecitatnAuditulinternnautoritilelocaleDepartamentulde
MediuiAdministraieLocal,p.5.
159
informare din Legea din 1866 privind Fiscul i Departamentul de Audit i acest lucru este
necesar a fi auditat de ctre C&AG i analizat de ctre PAC. ntr-adevr, n timp ce C&AG
analizeaz i revizuie te Contul de Credit i toate notele nso itoare, responsabilitatea sa
statutar se extinde doar asupra declara iei de randament.
161
ITALIA
..
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
CPI a nceput n administraia public italian n primii ani de existen a noului stat italian,
odat cu Legea 5026 din 1869 privind conturile publice. n urmtoarele decenii a fost
dezvoltat progresiv un cadru legal, care a fost stabilit prin Decretul Regal 2440 din 1923, care
nsrcina trezoreria nu numai cu controlul legitimitii i al conturilor, dar i cu corectitudinea
cheltuielilor; acest tip de control vizeaz esena i utilitatea cheltuielilor. Astfel, accentul se
mut de pe evalurile aproape formale pe evalurile care examineaz, de asemenea,
managementul adecvat al resurselor. Conform multor specialiti, aceast prevedere a rmas
totui neaplicat pn n anii 1990; controlul intern al cheltuielilor publice s-a limitat n
practic la verificarea legitimitii formale a msurilor.
Dup un interludiu de aproape un secol, controlul intern a fost din nou abordat ntr-o serie de
reforme importante din anii 1970. Decretul Prezidenial 748/1972 a acordat puteri de
negociere independente managerilor seniori din administraia public i, ca o contragreutate, a
dat managerilor o responsabilitate specific pentru rezultatele obinute i organizarea
departamentelor lor. Acesta a fost, poate, primul efort real de implicare direct a managerilor
seniori n managementul politicilor publice. Totui, cea mai impresionant inovaie din
aceast perioad a fost Legea 468/1978, care a reformat bugetul naional. Aceast lege a fcut
schimbri generale importante n procesul de bugetare, precum bugetarea multianual i legea
finanelor. Bugetul multianual menit s funcioneze alturi de bugetul anual a fost proiectat
pentru a fi un suport util pentru diverse ncercri de planificare a economiei naionale, ceva ce
nu mai fusese implementat anterior. Legea finanelor era menit s furnizeze un instrument
pentru adaptarea periodic a legislaiei financiare la nevoile politicii bugetare.
n cele din urm, n anii 1990, o serie de legi au introdus un numr de schimbri importante.
Legea 241/1990, cunoscut ca Legea privind transparena, obliga organismele
administrative s identifice unitile de organizare intern i persoanele responsabile pentru
rezultatele care urmau a fi obinute.
Legea 142/1990 a introdus, pentru prima dat, principiul fundamental al separrii
puterilor i responsabilitilor (politica administrativ i politic i rezultatele managementului
administrativ). Aceasta este un pilon fundamental al reformei administraiei publice italiene.
Decretul Legislativ 29/1993 oblig administraia public s nfiineze birouri de
control intern pentru evaluarea, coordonarea i corectarea activitii birourilor conform
obiectivelor i responsabilitilor atribuite acestora.
Legea 20/1994, cunoscut sub denumirea de Legea de reformare a curii de conturi
naionale, a consolidat monitorizarea intern i extern a rezultatelor aciunii administrative, a
conformitii aciunii cu programele politice, a costului i performanei serviciilor i a
satisfaciei utilizatorilor.
Decretul Legislativ 286/1999 nsumeaz aceast prim faz a reformei, revizuind
i clarificnd ntregul sistem de controale interne prin identificarea diferitelor tipuri de control
(1)
ContribuieadusdeMinisterulEconomieiiFinanelorladatade23martie2011.
162
i a celor responsabili pentru acestea. Acest decret examineaz n special patru tipuri de
control intern:
1. monitorizarea regularitii administrative i contabile, care trebuie s garanteze
legitimitatea, regularitatea i corectitudinea aciunii administrative i care este realizat de
departamentele contabile i de serviciile de inspecie;
2.controlul managementului, care trebuie s verifice eficacitatea, eficiena i valoarea
bun a aciunii administrative n vederea optimizrii raportului cost-beneficiu i care este
realizat de departamentele care colaboreaz direct cu eful departamentului;
3.evaluarea managementului, care trebuie s evalueze activitatea managerilor n
vederea rennoirii numirilor manageriale;
4. controlul strategic, care trebuie s evalueze alegerile fcute n momentul implementrii
planurilor, programelor i altor instrumente pentru stabilirea direciei politice n ceea ce
privete concordana ntre rezultatele obinute i obiectivele fixate i care este realizat de
structurile care rspund direct n fa a organismelor de conducere administrative i politice.
Departamentul de Stat pentru Contabilitate General i sistemul contabil
Departamentul de Stat pentru Contabilitate General (Dipartamento della Ragioneria
Generale dello Stato) este unul dintre cele patru departamente ale Ministerului italian al
Economiei i Finanelor. Este un organism central care sprijin i verific implementarea
politicilor, proceselor i bugetului pentru Parlament i Guvern, iar principalul su obiectiv
instituional este s asigure programarea corect i managementul strict al resurselor publice.
Una dintre principalele ndatoriri ale Departamentului de Stat pentru Contabilitate General
este supravegherea i controlul managementului financiar public. Funciile de control i
supraveghere sunt realizate printr-un sistem integrat de controale ale finanelor publice care
opereaz pe teritoriul ntregii ri. Acest sistem cuprinde: verificrile contabile realizate de
Birourile Centrale de Conturi (Uffici Centrali del Bilancio) i de Unitile Teritoriale de
Conturi (Ragionerie territoriali dello Stato) (RTS); inspecia realizat de Serviciile de
Inspecie Financiar Public (S.I.Fi.P.); supravegherea i controlul organismelor publice
neteritoriale prin reprezentani ai trezoreriei numii n comisiile de audit ale entitilor publice.
Sistemul contabil al Departamentului de Stat pentru Contabilitate General este format, prin
urmare, din Birourile Centrale de Conturi i Unitile Teritoriale de Conturi. Birourile
Centrale de Conturi sunt localizate n ministere i reprezint legtura esenial ntre
Departamentul de Stat pentru Contabilitate General i administraiile centrale. Acestea ofer
sprijin i supraveghere pentru a asigura managementul financiar corect i aplicarea liniilor
bugetare. Principalele funcii sunt pstrarea evidenelor managementului administraiilor,
verificarea regularitii documentelor individuale de cheltuieli emise de administraii,
evaluarea taxelor pentru funciile, serviciile, programele i proiectele instituionale n vederea
elaborrii bugetului.
n special, Birourile Centrale de Conturi primesc de la administraii toate informaiile legate
de declaraia de venit realizat pentru centrele de cost, evalueaz taxele aferente i
supravegheaz respectarea regulilor care guverneaz protecia activelor statului, confirmnd
venitul exact i managementul corect al fondurilor bugetare.
Unitile Teritoriale de Conturi sunt localizate n fiecare dintre cele 103 capitale
administrative ale provinciilor italiene i constituie reeaua care asigur legtura cu
administraiile teritoriale. Unitile Teritoriale de Conturi monitorizeaz n principal datele
163
financiare i procesele administrative ale administraiilor locale de stat, oferind sprijin acestor
organisme pentru aplicarea corect i adecvat a legilor i reglementrilor.
Pentru a face un rezumat, principalele sarcini ale Unitilor Teritoriale de Conturi constau n:
verificarea documentelor administrative emise de diversele administraii din Italia;
contabilitate i pstrarea evidenelor, nregistrarea angajamentelor de plat i colectarea
datelor pentru declaraia de venit;
estimarea costurilor serviciilor i funciilor;
controlul i monitorizarea finanelor publice;
monitorizarea activitii comisiilor de auditori statutari din instituiile de nvmnt;
monitorizarea i analizarea datelor privind personalul.
2. Mediul controlului public intern
Proiectul de buget anual provizoriu al statului italian face obiectul unei singure legi i const
ntr-o previziune a veniturilor, o previziune a cheltuielilor pentru ministerele cu bugetele
aferente ale ageniilor i administraiilor autonome i cadrul general rezumat. Bugetul italian
provizoriu este elaborat conform contabilitii de angajamente i celei pe baz de numerar.
Prin urmare, bugetul indic:
previziunea de venituri i cheltuieli pentru perioada luat n considerare, indiferent dac
dreptul de a colecta sau utiliza fondurile a rezultat n perioada luat n considerare sau n
perioada anterioar (contabilitate bazat pe numerar); i
ntr-o coloan alturat, venitul i cheltuielile care sunt autorizate pentru a fi colectate i
alocate cheltuielilor n perioada luat n considerare, indiferent dac venitul i cheltuielile
respective sunt colectate sau pltite pe parcursul perioadei n cauz (contabilitate de
angajamente).
2.1. Procesul de reform a bugetului de stat i legislaia actual
Legea 196 din 31 decembrie 2009, Legea care guverneaz conturile i finanele publice,
care nlocuiete legea anterioar privind conturile publice (Legea 468 din 1978), revizuiete
toate regulile i legile care guverneaz instrumentele de management al conturilor publice i al
bugetului italian.
Legea 196 confirm i consolideaz structurarea bugetului n misiuni i programe care se
aplic deja din 2008. Aceast abordare a bugetului mut accentul de pe raportarea datelor
contabile n ceea ce privete responsabilitatea (centrele de responsabilitate administrativ) pe
scopurile politicilor subiacente. Clasificarea respect nevoia de a sublinia aspectele
funcionale ale cheltuielilor pentru a informa mai bine Guvernul, Parlamentul i cetenii cu
privire la resursele totale disponibile pentru obiectivele instituionale specifice. Misiunile se
refer la principalele funcii i obiectivele strategice ale cheltuielilor; programele constituie
agregate destinate atingerii obiectivelor stabilite de misiuni i reprezint noile uniti
parlamentare de votare.
Legea bugetului este depus la Parlament pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. n cadrul
ciclului de programare economico-financiar, legea bugetului este instrumentul utilizat pentru
alocarea resurselor. Legea practic faciliteaz naintarea propunerilor pentru modificarea
164
controlul strategic i este realizat pe baz ierarhic: managerul individual al biroului unic este
evaluat de eful biroului managerial general vizat; managerul general este evaluat de eful
departamentului; eful departamentului este evaluat de ministru.
Dac evaluarea este nefavorabil, numirea managerial nu este rennoit sau este anulat
timpuriu. n cele mai grave cazuri, managerul poate fi, de asemenea, concediat n baza
termenilor contractului de munc naional.
3.2. Auditul intern
Administraia public italian nu a elaborat o baz legal pentru auditul intern n sensul strict
al termenului. Cu toate acestea, multe dintre sarcinile care fac parte dintr-un audit intern,
deasupra tuturor activitilor financiare i contabile, sunt realizate de birourile Ministerului
Economiei i Finanelor (Birourile Centrale de Conturi i Unitile Teritoriale de Conturi), cu
scopul sporirii eficienei i eficacitii cheltuielilor publice. Niciun fel de legi sau regulamente
nu fac referire la audituri interne i niciun fel de termeni aparent echivaleni nu indic funcia
de audit intern n sensul strict al termenului. Acest lucru se aplic n special administraiilor
centrale ale statului (ministere, biroul Primului-ministru, etc.).
Cu toate acestea, formele de audit intern se regsesc la diverse organisme, datorndu-se
independenei lor organizaionale care le este oferit de cadrul de reglementare, care le
permite s li se acorde propriile responsabiliti i activiti n baza actului constitutiv sau prin
intermediul regulilor existente care guverneaz organizarea birourilor, responsabilitilor i
activitilor aferente funciilor lor. Aceste forme de audit intern au fost dezvoltate n cadrul
organismelor publice, att la primul nivel de guvernare (de exemplu, Venitul Intern,
Proprietatea de Stat, Cartea Funciar i Ageniile Vamale, care au preluat responsabiliti
ministeriale) ct i n cadrul organismelor publice instrumentale i al administraiilor regionale
i locale (comuni i provincii).
Cu toate acestea, Decretul Legislativ 286/1999 (legea-cadru care guverneaz controalele
interne) nu ofer un cadru legal pentru funcia de audit intern. Dei nu a fost introdus nc
niciun fel de audit intern n administraia public, reforma introdus prin Decretul Legislativ
150/2009 trebuie amintit ca avnd legtur cu msurile pentru sporirea productivitii i
eficienei administraiilor publice. n special, s-a introdus un sistem de evaluare att pentru
angajaii de la nivelul managerial ct i non-managerial din sectorul public, care se bazeaz pe
evaluarea performanei, i care a fost, la rndul su, facilitat de adoptarea aa-numitelor
planuri de performan pentru trei ani. Sistemul are ca scop rspltirea productivitii
angajailor din sectorul public.
Aceast funcie este realizat n cadrul fiecrui organism sau administraie de ctre un
organism independent de evaluare (persoan fizic sau juridic) care este coordonat de un
comitet central cunoscut drept Comisia Independent pentru Evaluarea, Integritatea i
Transparena Administraiilor Publice. Dei funcia de evaluare a angajailor publici nu
coincide cu cea de audit intern, exist cteva puncte comune: n primul rnd, natura
independent a organismului responsabil, programarea activitii care face obiectul
controlului i planificarea controlului.
168
n vederea similaritii, pentru a plasa auditurile interne pe o baz mai solid n administraia
public, Comisiei Independente pentru Evaluarea, Integritatea i Transparena
Administraiilor Publice organismul de la nivel central i s-a ncredinat emiterea
directivelor n vederea furnizrii unei baze legale minime. Fr o astfel de baz, datorndu-se
puterilor discreionare extinse n elaborarea actelor constitutive i regulilor existente, orice
prevedere privind formele de audit intern nu ar fi doar aleatorie, ci ar putea diferi conform
organismelor, dimensiunii lor, activitii lor, etc. De exemplu, funcia este uneori fcut s
coincid doar cu inspeciile interne n timp ce n alte cazuri este dezvoltat complet n
structuri care asigur activitatea obinuit.
Este, prin urmare, clar faptul c gradul de independen al auditorului intern, acolo unde
aceast funcie exist, variaz conform organismului, modului de constituire i dimensiunii
sale. n general, aceast funcie este atribuit unui manager, cruia i este alocat un
departament sau o structur care nu are trsturi distincte n ceea ce privete poziia sa sau
raporturile cu conducerea sau consiliul de administraie al organismului, n comparaie cu
toate celelalte departamente sau structuri. Dac, pe de alt parte, funcia de audit intern ar fi
dezvoltat ca parte a unei structuri de evaluare independente, s-ar asigura, n mod evident, o
mai mare independen din partea organismului.
Remarcile de mai sus reflect dificultatea obiectiv de a descrie n termeni generali libertatea
auditului intern de a raporta i a emite recomandri i relaia dintre auditul intern i conducere.
n ceea ce privete instruirea profesional, certificatul emis de Asociaia de Audit Intern nu
este solicitat n general pentru numirea n funciile de conducere. Numirile n funciile de
conducere se fac n mod normal pe baza examinrilor competitive pe subiecte generale de
administraie care nu sunt de obicei strns legate de funciile care vor trebui ndeplinite. Este,
totui, posibil s se realizeze numiri n funcii de conducere pe termen fix care sunt
proporionale cu numrul total al managerilor i se bazeaz pe experiena i calificrile
profesionale ale celui numit: dac se fac numiri n funcii de conducere pe termen fix,
calificrile profesionale de acest tip, inclusiv certificatele relevante obinute, vor fi luate
probabil n considerare.
Diferite tipuri de audit: n general, verificrile de regularitate contabil pot fi, de asemenea,
utilizate ca audituri financiare. Auditurile de conformitate sunt, totui, mai frecvente. Inspecia
financiar, pe de alt parte, corespunde verificrilor contabile administrative, cu excepia
faptului c inspecia nu este n mod clar de rutin i utilizeaz n mare msur eantionarea. n
comparaie cu funcia de audit intern, verific n amnunt respectarea legii i a reglementrilor
i confirm responsabilitile administrative i contabile ale administratorilor i conducerii.
3.2.1. Relaiile dintre auditul intern i auditul extern
Deoarece n prezent nu exist nicio baz legal pentru efectuarea auditului intern n sensul
strict al termenului, relaia dintre auditurile interne i auditurile externe nu este
instituionalizat n sistemul italian. n prezent, se pot raporta declaraiile sau cel puin se pot
alerta organismele care ndeplinesc funcia de audit extern. Acestea pot obine, de asemenea,
orice documentaie legat de organismul sau administraia care face obiectul raportului.
169
guverneaz controalele pot fi rezumate, totui, dup cum urmeaz: monitorizarea finanelor
publice; compararea rezultatelor diferitelor administraii; ndeplinirea obiectivelor finanelor
publice definite n ceea ce privete bilanurile financiare care respect limitele EMU, o baz
diferit pentru administraia public ce face obiectul controalelor, care nu mai e definit
formal, ci independent, n urma adoptrii criteriilor Eurostat.
n linii mai generale, Legea 196/2009 introduce noi instrumente pentru atingerea obiectivelor
de transparen i coordonare i consolideaz rolul Notelor la Conturi. Acestea sunt
documente anexate la bugetul naional prin intermediul crora administraiile individuale
ilustreaz, n relaie cu programele de cheltuieli, criteriile pentru formularea previziunilor,
obiectivele care trebuie atinse i indicatorii pentru msurarea acestora. Cele mai importante
inovaii sunt graficul de timp pe trei ani i un accent mai mare pe msurarea efectelor pe care
politicile publice intenioneaz s le produc (un mai mare accent asupra indicatorilor legai
de ieiri i rezultate).
Decretul Legislativ 150/2009, pe de alt parte, vizeaz optimizarea productivitii activitii
publice i eficiena i transparena administraiilor publice, cu condiia ca acestea s adopte un
sistem de msurare i evaluare a performanei cu referire la administraie ca ntreg, la unitile
organizaionale i la angajaii individuali.
Msurarea i evaluarea performanei organizaionale i individuale (prevzut n Decretul
Legislativ 150/2009) sunt menite s mbunteasc calitatea serviciilor oferite de
administraiile publice, n timp ce msurarea rezultatului obiectivelor din cadrul programelor
de cheltuieli din bugetul naional (specificate n Legea 196/2009) va face alocarea resurselor
publice mai bun i mai transparent.
Ambele legi stabilesc o legtur ntre dou sisteme pentru msurarea performanei. n prezent,
studiem modul de integrare a diverselor sisteme prevzute n reform (performana
organizaional, performana individual i performana programelor bugetare). Aceast
integrare va stabili cerinele minime pentru dezvoltarea sistemelor de msurare i se va
compila un glosar comun valabil pentru ntreaga administraie public italian la toate
nivelurile de guvernare.
O alt reform important reiese din aprobarea Legii 42 din 2009, denumit Mandatul
Guvernului privind federalizarea fiscal, implementnd articolul 119 din Constituie.
n 2001, Parlamentul italian a adoptat o lege constituional (Legea 3 din 2001) care a
schimbat profund partea Constituiei italiene legat de sistemul de autonomie local i de
afacerile cu statul. Obiectivul a fost crearea bazelor i condiiilor eseniale pentru o
transformare viitoare a Italiei ntr-o republic federal, inversnd ordinea prioritilor n
elaborarea legilor. n timp ce nainte erau publicate chestiunile cu privire la care regiunile
puteau adopta legi (pe o baz comun), statul rmnnd responsabil pentru toate celelalte, n
Legea constituional 3 din 2001, pe de alt parte, chestiunile pentru care numai statul este
responsabil sunt menionate alturi de chestiunile pentru care statul i regiunile au
responsabilitate comun. Regiunilor le revine responsabilitatea general sau rezidual (aa-
numitul federalism legislativ).
Aceast reform are efecte diferite. Principalele efecte includ:
173
organizarea policentric (i eliminarea celei ierarhice) a Republicii Italiene, care n
prezent este format din municipaliti (comuni), provincii, orae mari, regiuni i statul;
posibilitatea de a acorda regiunilor care au un statut standard forme i condiii deosebite
de autonomie (aa-numitul federalism difereniat) dac acestea solicit acest lucru (i n baza
acordului statului);
acordarea prioritii comuni n aciunea administrativ (includerea n Constituie a
principiului federalismului administrativ);
introducerea principiilor subsidiaritii verticale ntre diverse niveluri de guvernare ale
republicii i ale subsidiaritii orizontale ntre organismele publice i ceteni;
includerea principiilor de federalism fiscal i constituirea unui fond compensatoriu pentru
zonele dezavantajate ale rii;
abolirea controlului anterior al statului asupra legislaiei regionale.
Legea 42 din 2009 este un decret care implementeaz noul articol 119 din Constituie care a
rezultat n urma schimbrilor introduse de reforma din 2001. Noul articol 119 atribuie de fapt
creterea impozitelor i autonomia cheltuielilor comuni, provinciilor, oraelor mari i
regiunilor (bineneles, n conformitate cu principiile solidaritii i coeziunii sociale).
Principalul obiectiv este nlocuirea la toate nivelurile de guvernare a criteriului de cheltuieli
istorice cu cel de cheltuieli standard. Costurile i necesitile standard vor fi indicatorii (sau
parametrii) cu care se vor compara aciunile publice. n acest mod se va asigura gradul maxim
de responsabilitate, eficacitate i transparen a controlului.
Legea 42/2009 conine, de asemenea, prevederi pentru stabilirea principiilor de baz pentru
coordonarea finanelor publice i a sistemului de impozitare i pentru constituirea unui fond
compensatoriu pentru teritoriile i zonele naionale care au venituri impozabile per capita mai
mici.
Federalismul fiscal va fi implementat n msura n care este compatibil cu angajamentele
Italiei la nivel european asumate prin Pactul de Stabilitate i Cretere i, pentru a evita
funciile duplicate, cu transferul funciilor administraiei centrale ctre administraia local,
care va fi nsoit, bineneles, i de un transfer de personal.
174
LETONIA
..
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Dezvoltarea sistemului de control public intern n Letonia este strns legat de intrarea
Letoniei n Uniunea European. n cadrul discu iilor pre-aderare, Letonia i-a asumat
obliga ia de a constitui un sistem de audit intern care s cuprind toate ministerele i
organismele subordonate i specificnd responsabilit ile efilor organismelor pentru
nfiin area sistemului de control intern. Raportul CE regulat din noiembrie 1998 cu privire la
integrarea n UE atins de Letonia a pus accentul pe necesitatea de a consolida sistemele de
audit i control intern.
La data de 5 octombrie 1999, cabinetul de mini tri a aprobat Regulamentul nr. 342,
reglementrile de audit intern cuprinznd o defini ie a controlului intern: un sistem de control
intern este un plan de activitate, precum i toate metodele i procedurile adoptate de
administra ia unui organism pentru asigurarea conducerii eficiente a organismului respectiv;
totu i, principalele cerin e pentru sistemul de control intern nu fuseser reglementate n
legisla ie pn cnd cabinetul de mini tri a adoptat reglementrile cu privire la cerin ele de
baz care stabileau un sistem de control intern la data de 23 august 2003. Reglementrile
prevedeau cerin ele de baz referitoare la sistemul de control intern i principiile de baz
pentru nfiin area i organizarea controlului intern.
Reglementrile s-au bazat pe modelul COSO (Comitetul Entit ilor Publice de Sponsorizare
a Comisiei Treadway) de sistem de control intern. Reglementrile cuprindeau cinci elemente
principale ale sistemului de control intern: mediul de control, evaluarea activit ii finalizate
i a riscurilor, informare i comunicare, activit i de control i monitorizare. Ministerul
Finan elor a fost autoritatea responsabil pentru pregtirea i introducerea reglementrilor
pentru sistemul de control intern.
Totu i, regulamentul legal existent trebuia s fie mbunt it de-a lungul timpului.
Cerin ele de baz referitoare la nfiin area sistemului de control intern prevzute n
Regulamentul Cabinetului Nr. 466 din 19 august 2003, Regulamentul privind cerin ele de
baz relativ la nfiin area sistemului de control intern s-au dovedit generale i nu asigurau
n elegerea universal a sistemului de control intern n cadrul administra iei publice.
Reglementrile de mai sus au fost abrogate la 1 octombrie 2010. n prezent, noul regulament
al cabinetului privind cerin ele de baz referitoare la sistemul de control intern sunt n curs
de pregtire. Cancelaria de stat este autoritatea responsabil pentru pregtirea regulamentelor
n Letonia (autorit ile de cooperare sunt Ministerul Finan elor i Biroul de Prevenire i
Combatere a Corup iei).
2. Mediul controlului public intern
1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin11martie2011.
175
Bugetul na ional este planificat n Letonia pentru o perioad de un an. Bugetul este distribuit
n baza Legii Bugetului pregtite de Ministerul Finan elor i aprobate de Saeima
(parlamentul). Sunt pregtite planuri specifice pentru programe i organisme n conformitate
cu Legea Bugetului. Pentru pl i din fondurile bugetului na ional, organismele pregtesc
ordine de plat i le trimit electronic pentru ca trezoreria de stat s transfere fondurile. Un
instrument electronic special, e-Kase, este folosit pentru a comunica cu trezoreria de stat.
Pl ile n e-Kase sunt supuse unui control automat prin care sunt comparate cu bugetul alocat
i planul financiar corespunztor. Letonia a adoptat contabilitatea bazat pe numerar pentru
fondurile bugetului na ional. n prezent este pregtit un plan pentru trecerea la contabilitatea
de angajamente.
Sistemul contabil este descentralizat, ns n momentul de fa este centralizat la nivel
departamental. Procedurile pentru pregtirea, aprobarea i implementarea bugetelor
na ionale i locale i a responsabilit ilor corespunztoare bugetului sunt reglementate de
Legea privind Managementul Bugetar i Financiar (denumit n continuare LMBF), n baza
creia managementul financiar se refer la fondurile bugetului na ional i ale celui local,
precum i la opera iunile financiare ale ntreprinderilor i organiza iilor n cazuri n care
acestora le sunt atribuite fonduri na ionale sau locale, cotele lor de capital con in investi ii
ale bugetului na ional sau local sau dac legea sau regulamentul cabinetului specific acest
lucru.
Urmtoarele msuri semnificative au fost luate pentru a consolida controlul asupra fondurilor
bugetului na ional.
Calculele veniturilor i cheltuielilor sunt compilate pentru a permite planificarea
fondurilor n cadrul bugetului aprobat, a analiza veniturile i cheltuielile prin
indicatori financiari n cadrul programelor i sub-programelor i a urmri
conformitatea acestora cu planurile financiare aprobate (Instruc iunile Cabinetului nr.
2 din 20 ianuarie, Procedura pentru pregtirea i aprobarea calculelor anului curent n
baza programelor i sub-programelor bugetului na ional i msuri n cadrul
organismelor bugetului na ional).
Pregtirea i aprobarea planurilor financiare (planuri de venituri i cheltuieli ale
organismelor care execut bugetul, pregtite n conformitate cu Legea anual privind
Bugetul Na ional i elaborate pe parcursul mai multor luni) folosite pentru controlul
execu iei bugetului n conformitate cu fondurile alocate din veniturile bugetului
na ional (Regulamentul Cabinetului Nr. 1220 din 28 decembrie 2010, Procedura
pentru acordarea i executarea alocrilor bugetare).
Deschiderea de conturi la trezoreria statului pentru fondurile bugetului na ional i
efectuarea pl ilor. Organele bugetului na ional deschid conturi bugetare principale
i conturi bugetare na ionale cu scop special doar la trezoreria de stat. Pentru a primi
fonduri de la bugetul na ional i a efectua pl i din aceste fonduri, organismele
finan ate din bugetul na ional, cu excep ia organismelor bugetului na ional i a
autorit ilor locale, deschid conturi opera ionale doar la trezoreria de stat. Pentru a
primi fonduri de la bugetul na ional i a efectua pl i n baza proiectelor de
investi ii i a msurilor unice finan ate din aceste fonduri, autorit ile i
organismele locale subordonate acestora deschid conturi opera ionale la trezoreria de
stat. Organele care nu sunt finan ate din bugetul na ional deschid conturi doar la
trezoreria de stat (Sec iunea 27(1) din LMBF).
Contabilitatea n baza bugetului na ional este inut de trezoreria de stat (Sec iunea
29(1) din LMBF), n timp ce ministerele i organismele centrale sunt responsabile
pentru prezentarea ctre trezoreria de stat a declara iilor financiare i informa iilor
176
Letonia a creat o serie de organisme responsabile pentru combaterea i investigarea
fraudelor, precum Biroul de Prevenire i Combatere a Corup iei, Poli ia Financiar,
Poli ia Economic i Serviciul Vamal Penal de Poli ie privind Bugetul de Stat. Neregulile
descoperite n cadrul fondurilor din partea Uniunii Europene sunt coordonate de Consiliul
Serviciului de Coordonare Anti-fraud (CSCAF) care opereaz n baza unor edin e
regulate. eful Consiliului CSCAF este Secretarul de Stat al Ministerului Finan elor i
printre membrii consiliului se numr func ionari efi ai autorit ilor care gestioneaz
fonduri ale Uniunii Europene i ai autorit ilor investigatoare men ionate mai sus, precum
i din Ministerul Justi iei. Consiliul CSCAF pstreaz contactul i schimb informa ii cu
departamentele OLAF.
Ministerul Finan elor, n calitate de autoritate de management n baza Fondurilor Structurale
ale Uniunii Europene i Ministerul Agriculturii n calitate de autoritate de management n
baza Fondului pentru Agricultur i Pescuit, sunt responsabili pentru opera iunile zilnice n
legtur cu administrarea neregulilor i pregtirea rapoartelor.
3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
n baza legii letone, efii organismelor sunt responsabili pentru organizarea execu iei
func iilor organismelor i pentru gestionarea activit ilor administrative pentru a asigura
continuitate, performan i legitimitate. eful institu iei este responsabil pentru
nfiin area, monitorizarea i mbunt irea sistemului de control intern. efii organismelor
au i urmtoarele responsabilit i:
managementul resurselor financiare, umane i de alt tip ale organismului;
specificarea responsabilit ilor func ionarilor administrativi i angaja ilor
organismului;
numirea i demiterea func ionarilor i angaja ilor;
asigurarea faptului c sunt pregtite planul opera ional anual i cererea bugetar;
specificarea procedurilor pentru controlul ex ante i ex post al deciziilor
administrative;
eful unui organism este un func ionar care este func ionar public sau angajat al
organismului i care este desemnat sau angajat n baza unor criterii profesionale.
3.2. Auditul Intern
Baza legal a Auditul intern n Letonia este o activitate independent i obiectiv a unui
auditor intern ce rezult n declara ia sau consultarea auditorului intern cu scopul de a
mbunt i operarea sistemului de control intern n cadrul unui minister sau al unei
autorit i.
Unitatea de audit intern este independent de alte unit i ale organismului n planificarea
opera iunilor sale, efectuarea auditului intern sau raportarea rezultatelor opera iunilor sale.
Auditorul intern nu este implicat n func ii directe ale ministerului sau organismului, n
implementarea de programe sau proiecte finan ate n totalitate sau n parte de Uniunea
European sau implementarea ajutoarelor strine de stat, n pregtirea de proiecte i
179
programe specifice sau n crearea sistemului de control intern. Auditorul intern poate fi
implicat n ndeplinirea acestor func ii n calitate de consultant.
Regulamentele unit ii de audit intern sunt aprobate de ctre eful organismului.
Regulamentele unit ii de audit intern specific starea, scopul, func iile, sarcinile, esen a
consultrilor, aria de acoperire a activit ii, structura i drepturile i responsabilit ile
unit ii de audit intern. Unitatea de audit intern prezint rapoarte referitoare la auditurile
interne efului organismului. n plus, eful organismului specific func ionarii crora le va
fi prezentat con inutul rapoartelor de audit intern. eful unit ii de audit intern trebuie s
asigure faptul c acel cuprins al rapoartelor de audit intern este prezentat func ionarilor
responsabili.
eful unit ii de audit intern este responsabil pentru pregtirea unei analize a operrii
unit ii de audit intern n anul calendaristic anterior i prezentarea acestei analize efului
organismului. Analiza trebuie s con in urmtoarele pr i: planuri ale unit ii de audit
intern, sisteme auditate n anul de raportare, opinia cu privire la sistemul de control intern,
angaja ii unit ii de audit intern i alte informa ii semnificative. Analiza unit ii de audit
intern a unui minister sau organism trebuie s con in i informa ii cu privire la indicatorii
de execu ie i calitate a opera iunilor unit ii de audit intern.
n baza informa iilor oferite de unit ile de audit intern pn la data de 1 iunie a anului
curent, Ministerul Finan elor pregte te o analiz a operrii sistemului de audit intern n
cadrul ministerelor i organismelor i prezint aceast analiz i opinia Consiliului de
Audit Intern cabinetului de mini tri i Oficiului de Audit de Stat, n conformitate cu
procedura stabilit. Unit ile de audit intern efectueaz audituri ale sistemelor interne n baza
evalurii riscurilor, precum i audituri interne ale sistemului de management al calit ii. n
func ie de scopul auditului, unit ile de audit intern efectueaz audituri de conformitate,
audituri financiare, audituri de performan , audituri IT i audituri func ionale.
Procedura pentru monitorizarea recomandrilor de audit intern este specificat n
regulamentele interne de audit intern ale fiecrui organism. eful unit ii de audit intern este
responsabil pentru informarea efului organismului despre progresul implementrii
recomandrilor. Dac o recomandare nu este implementat la timp, eful organismului ia o
decizie cu privire la activit ile ulterioare.
3.2.1 Rela iile auditului intern cu auditul extern
Unitatea de audit intern este responsabil pentru monitorizarea implementrii recomandrilor
acordate de Oficiul de Audit de Stat i auditorii externi n cadrul organismului. Unitatea de
audit intern ofer Oficiul de Audit de Stat planurile strategice i anuale i raportul anual al
unit ii de audit intern. Auditorii interni efectueaz audituri de sistem n baza rezultatelor
auditurilor efectuate de Oficiul de Audit de Stat.
3.2.2. Consilii sau comitete de audit
Consiliul de Audit Intern a fost nfiin at n Letonia; consiliul este un organism consultativ al
crui scop este de a promova mbunt irea auditului intern, precum i de a implementa i
dezvolta politica i metodologia de audit intern n cadrul administra iei de stat.
Responsabilit ile Consiliului de Audit Intern sunt urmtoarele:
180
evaluarea rapoartelor anuale ale unit ilor de audit intern i a altor informa ii
referitoare la operarea unit ilor de audit intern, precum i oferirea de opinii;
evaluarea propunerilor cu privire la modificri i mbunt iri ale auditului intern
pregtite de ministere i organisme i prezentarea de recomandri ctre Ministrul
Finan elor;
evaluarea informa iilor unit ii de audit intern cu privire la situa ii n care
independen a sau obiectivitatea auditului intern este afectat;
consiliul poate participa la evaluri inter pares ale unit ilor de audit intern efectuate
de ctre Ministerul Finan elor.
Comitetele de audit din cadrul organismelor administra iei publice sunt stabilite n mod
voluntar i au fost constituite n cadrul unor organisme specifice. Comitetele de audit constau
de obicei din func ionari administrativi seniori ai unor organisme (mini tri, secretari de stat,
secretari de stat adjunc i). Nu sunt considerate necesare cerin e obligatorii pentru
constituirea comitetelor de audit, ntruct structura organismelor administra iei publice nu
asigur independen a complet a comitetelor de audit de conducerea administrativ i
politic, n timp ce men inerea unor organiza ii speciale n acest scop n afara structurii de
organisme nu este rezonabil.
3.2.3. Coordonarea controlului public intern
n Letonia nu au fost nfiin ate unit i sau autorit i formale pentru coordonarea CPI.
Evaluarea sistemului de control intern este o responsabilitate a unit ilor de audit intern. n
cadrul raportului anual cu privire la operarea unit ii de audit intern, unit ile de audit intern
i prezint opinia cu privire la operarea sistemului de audit intern. Ministerul Finan elor
pregte te un rezumat al informa iilor oferite i include aceste informa ii n raportul anual
cu privire la auditul intern n cadrul administra iei publice. Raportul este prezentat
cabinetului de mini tri.
4. Inspec ia financiar
n baza Sec iunii 2 din Legea privind Biroul pentru Prevenirea i Combaterea Corup iei,
KNAB este un organism al administra iei publice subordonat cabinetului de mini tri,
func iile KNAB n prevenirea i combaterea corup iei i n controlul conformit ii cu
reglementrile referitoare la finan area organiza iilor (partidelor) politice i uniunile
acestora sunt prevzute n legea men ionat mai sus. Biroul este o entitate care efectueaz
activit i opera ionale.
5. Reforme n curs i/sau viitoare
La data de 24 februarie 2010, cabinetul de mini tri a adoptat planul de msuri pentru
mbunt irea sistemului de audit intern. Acest plan prevede msuri pentru mbunt irea
mediului de control intern i cre terea competen ei de audit intern a func ionarilor efi,
precum i pentru optimizarea sistemului de control intern i mbunt irea calit ii
serviciilor. Msurile pentru mbunt irea mediului de control intern includ pregtirea de
proiecte de regulamente ale cabinetului referitoare la procedurile pentru stabilirea i
monitorizarea sistemelor de control intern n cadrul organismelor, specificnd competen a
func ionarilor efi din organisme i organiznd msurile informa ionale i educa ionale
pentru func ionarii efi pentru a mprt i experien a c tigat n implementarea
sistemului de control intern.
181
182
LITUANIA
-----------------------------------
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de Control Public Intern (CPI)
nceputul reformei CFPI n Lituania este reprezentat de anul 2000, n paralel cu alte reforme
de management al administra iei publice i cheltuielilor publice care sus ineau sistemul
CFPI, cnd urmtoarele instrumente juridice principale pentru auditul intern i controlul
intern au fost adoptate n Republica Lituania:
Legea privind Structura Bugetului - la data de 11 iulie 2000;
Legea privind Auto-guvernarea local - la data de 7 iulie 1994 (modificat la data de
12 octombrie 2000);
Legea privind Administra ia Public - la data de 17 iunie 1999;
Decizia Guvernamental Nr. 127 privind Auditul Intern al ntreprinderilor i
Entit ilor de Stat din 7 februarie 2000 (modificat prin Decizia Nr. 1098 din 13
septembrie 2001);
Decizia de Guvern nr. 273 cu privire la Compunerea Comisiei Permanente
Interdepartamentale pentru Coordonarea Dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n
Sectorul Public i privind Regulamentul Comisiei din 9 martie 2001;
Decizia Guvernului Nr. 1116 privind Standardele de Audit Intern din 19 septembrie
2001;
Decizia Guvernului Nr. 379 cu privire la Aprobarea Procedurii pentru Controlul i
Evaluarea Implementrii Programelor de ctre Managerii de Credite ai Bugetului de
Stat din 5 aprilie 2001;
Ordinul Ministrului Finan elor Nr. 26 cu privire la Manualul de Audit Inter pentru
ntreprinderile i Institu iile Publice din 31 ianuarie 2001 (modificat prin Ordinul
Nr. 22 din 23 ianuarie 2002);
Coordonarea CFPI a fost consolidat n mod special atunci cnd Comisia Permanent
Interdepartamental pentru Coordonarea Dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n Sectorul
Public a fost nfiin at n baza Deciziei de Guvern Nr. 273 din 9 martie 2001. Ministerul
Finan elor se ocup de orientarea metodologic global privind chestiunile de audit intern i
control financiar i la data de 1 octombrie 2001, Departamentul de Metodologie pentru
Controlul Financiar a fost nfiin at ca unitate central de armonizare (UCA). Astfel,
Ministerul Finan elor, n baza obliga iilor adecvate delegate de guvernul i Seimas
(parlamentul) Republicii Lituania, a devenit principalul promotor al reformei n domeniul
auditului intern i controlului financiar. UCA responsabil pentru implementarea cerin elor
pentru negocierile de aderare din Capitolul 28: Controlul Financiar a pregtit documentul de
politic, care a determinat constituirea ulterioar i dezvoltarea deplin a unui sistem CFPI
cuprinztor i eficient n zona administra iei publice lituaniene.
innd cont de recomandrile i sus inerea politic din partea Comisiei Europene,
partenerii de twinning i recomandrile oferite n baza Analizei inter pares a SIGMA din
2002, precum i de activit ile ulterioare de monitorizare ale SIGMA, tot n baza unor
1
ContribuiedinparteaMinisteruluiFinanelordinLituaniadin16martie2011.
183
principii acceptate la nivel interna ional (COSO, IIA), legisla ia existent de audit intern a
fost consolidat ntr-un singur document primar - Legea Republicii Lituania privind Controlul
i Auditul Intern (denumit n continuare Legea CFPI) la sfr itul anului 2002. S-a
nregistrat progres i negocierea Capitolului 28 pentru aderare s-a ncheiat n decembrie
2002. Apoi a urmat legisla ie secundar i ter iar n domeniul CFPI (carte de audit intern,
manuale de audit intern i control financiar, codul de conduit profesional, linii directoare,
etc.).
Unit i de audit intern (denumite n continuare UAI) au fost nfiin ate n toate ministerele
de ramur i administra iile districtuale ale guvernatorilor i alte institu ii publice c iva
ani mai trziu - i n cadrul municipalit ilor. Majoritatea posturilor i pozi iilor de audit
intern au fost ocupate n sectorul public. Auditorii interni au fost instrui i n mod regulat n
baza unui program pregtit de curnd, cu patru module, pentru pregtirea continu a
auditorilor interni n centrul de instruire al Ministerului Finan elor. n plus, o serie de
proiecte de twinning (Phare, SPP II, etc.) au cuprins componente de instruire pe audit intern
i control financiar nu doar pentru auditorii interni i contabili, ci i pentru efii
institu iilor publice. Aceste contribu ii au sporit considerabil capacit ile administrative ale
UAI n sectorul public.
Anul 2001 a fost n mod special important n zona auditului extern. Oficiul Na ional de
Audit Intern din Lituania a pregtit Planul de Dezvoltare Strategic pentru 2001-06. Conform
reglementrilor adecvate i n linie cu standardele interna ionale, Oficiul Na ional de Audit
a fost reorganizat ntr-o institu ie guvernamental suprem de audit.
2. Mediul controlului public intern
Aceast sec iune prezint o analiz a institu iilor de stat de top, precum Seimas
(parlamentul), guvernul i ministerele Republicii Lituania. Principiile i regulile cheie de
control intern sunt aplicate i institu iilor de nivel inferior i celor din cadrul auto-
guvernrii (municipalit i); totu i, datorit unor structuri guvernamentale i de activitate
diferite, precum i organisme reglementate de acte normative individuale, acestea pot fi
analizate doar n baza cunoa terii actelor normative care le guverneaz activit ile.
Lituania a dezvoltat un sistem CPI inclus n Legea privind Controlul i Auditul Intern, care
define te obiectivele, principiile, responsabilit ile i rspunderea de baz privind
func ionarea controlului intern (inclusiv controlul financiar i auditul intern). La nivel de
stat, activele statului sunt auditate de institu ia suprem de audit (Oficiul Na ional de Audit
din Lituania), care este rspunztoare n fa a Seimas. Oficiul Na ional de Audit efectueaz
audituri financiare i de performan .
Auditurile interne ale unei entit i publice (care sunt n conformitate cu criteriile stabilite n
acte normative adecvate) sunt efectuate de unit i de audit intern (UAI) care sunt
subordonate i rspunztoare fa de eful unei entit i legale publice. Alte entit i legale
sunt auditate de o unitate centralizat de audit intern a unei institu ii superioare. UAI-urile
persoanelor juridice de drept public raporteaz cu privire la activit ile lor direct ctre
Ministerul Finan elor, n fiecare an. Persoanele juridice de drept public prezint un raport cu
privire la func ionarea sistemului de control financiar persoanei juridice de drept public
creia i sunt subordonate sau n a crei sfer de reglementare se afl, iar institu iile de stat de
top prezint acest raport Ministerului Finan elor.
184
unei opera iuni economice. Contabilul ef, prin semnarea documentelor opera iunii
economice, certific faptul c aceasta este legal, documentele rela ionate cu performan a
acestei opera iuni sunt pregtite n mod adecvat i c resursele creditoare aprobate sunt
suficiente pentru efectuarea opera iunii economice.
Contabilul ef, n efectuarea controlului financiar ex ante, are dreptul, fr acordarea unei
instruc iuni separate de ctre managerul de top ( eful) persoanei juridice de drept public, s
primeasc din partea efilor (func ionarilor seniori) ai unit ilor structurale i
func ionarilor publici ai persoanelor juridice de drept public, clarificrile scrise i orale cu
privire la pregtirea documentelor necesare pentru efectuarea opera iunii economice i copii
ale documentelor rela ionate cu efectuarea opera iunii economice. n conformitate cu actele
normative n vigoare, contabilul ef este subordonat direct managerului administrativ de top
al persoanei juridice de drept public.
Seismas (parlamentul) aprob bugetul de stat al Republicii Lituania. Persoanele juridice de
drept public i aprob estimrile pe program i msurile lor de implementare, n
conformitate cu bugetul aprobat. Managerii de top ai persoanei juridice de drept public, n
delegarea autorit ii de implementare, nu- i pot delega rspunderea privind implementarea
acestor func ii i a cheltuielilor rela ionate cu aceast implementare.
Controlul intern asigur faptul c activit ile unei persoane juridice de drept public sunt
efectuate n conformitate cu procedura prevzut de legi i alte acte normative, n
conformitate cu planurile strategice sau de activitate de alt tip i cu programele i
procedurile orientate ctre protejarea activelor statului i a celor municipale, precum i a
rspunderii fa de ter i mpotriva fraudelor, delapidrii, deturnrii de fonduri, gestiunii
frauduloase sau altor acte ilegale, i c persoana juridic de drept public respect principiile
de management financiar solid n activit ile sale. n timpul perioadei de criz economic i
pentru a economisi bani, s-a acordat o aten ie mai mare legalit ii opera iunilor economice
efectuate i integrit ii i economiei eviden elor contabile.
Legea privind Achizi iile Publice prevede cerin e stricte pentru stabilirea i efectuarea
achizi iilor publice i stabile te responsabilitatea managerilor de top ai unei autorit i
contractante, precum i proceduri detaliate de achizi ii publice. O parte din procedurile de
achizi ii sunt efectuate de ctre Organul Central de Achizi ii - prin procedura centralizat de
achizi ii la nivel de stat. Stabilirea procedurilor de achizi ii publice este supravegheat de
Oficiul de Achizi ii Publice subordonat Ministerului Economiei din Republica Lituania.
n fiecare an, managerul de top ( eful) persoanei juridice de drept public prezint un raport
cu privire la starea controlului financiar (n cadrul declara iei anuale) n interiorul persoanei
juridice de drept public respective, inclusiv al persoanelor juridice de drept public subordonate
acesteia sau alocate zonei sale de management. Principiul pentru prezentarea raportului este
bazat pe principiul raportrii persoanei juridice de drept public superioare - persoanele
juridice inferioare rezum datele cu privire la persoanele juridice i raporteaz cu privire la
activit ile pe care le-au efectuat. Raportul cuprinde aspecte esen iale de control financiar.
Acest lucru asigur rspunderea sectorului privat. Managerul de top al persoanei juridice de
drept public semneaz raportul. Ministerul Finan elor analizeaz rapoartele de control
financiar ale persoanelor juridice de drept public de top i pregte te o analiz a acestor
rapoarte. n baza datelor primite, este analizat cerin a pentru mbunt irea actelor
normative existente i a altor documente.
187
Finan elor despre demitere, indicnd motivele n toate cazurile, cu excep ia cazului n care
eful UAI s-a retras din proprie ini iativ sau la cerere (Legea CFPI).
UAI ofer managerului persoanei juridice i Ministerului Finan elor raportul anual cu
privire la activit ile sale din anul respectiv, care va acoperi mai multe aspecte legate de
performan , inclusiv detaliile privind orice constatri majore de audit unde sunt necesare
ac iuni urgente, dar care nu au fost luate, inclusiv acelea identificate n rapoartele din anii
anteriori.
3.2.2. Utilizarea de carte de audit care trebuie agreate de management i func ia
de audit intern
Legea CFPI prevede c activit ile UAI sunt guvernate de Carta de Audit Intern aprobat de
eful unei persoane juridice de drept public, care este dezvoltat n baza Cartei Standard de
Audit Intern aprobate de guvern. Obiectivele, sarcinile, func iile, drepturile i alte aspecte
organiza ionale ale UAI sunt definite n documentul men ionat mai sus. De asemenea,
auditorul intern va semna fi a postului (care de obicei face referire la Carta Unit ii de
Audit Intern) dup ce este angajat ca func ionar public. Auditorul intern nu poate fi implicat
n ndeplinirea vreunei func ii manageriale n cadrul organiza iei (Legea CFPI).
Independen a efului UAI este un aspect esen ial n asigurarea unui serviciu eficient pentru
management. Uneori se ntmpl ca auditorii interni s fie implica i n opera iunile zilnice
ale organiza iei, de exemplu auditorii interni care particip la activit ile diverselor comisii
n calitate de membru (nu n calitate de observator), dezvoltarea unei piste de audit n cadrul
organiza iei, crearea de programe anti-corup ie, etc. UCA urmre te aceste situa ii i le
prezint efilor institu iilor publice (n scris sau n timpul analizelor de evaluare a calit ii
ale UAI-urilor) pentru a pstra independen a func ional a auditorului intern. eful UAI
poate informa UCA despre astfel de cazuri i/sau le poate prezenta n raportul anual cu
privire la activit ile UAI.
Auditorul intern este obligat prin Regulile de Etic Profesional i trebuie s refuze s
efectueze auditul intern prin notificarea efului UAI i a efului persoanei juridice de drept
public despre astfel de cazuri n care efectuarea auditului intern la persoana juridic de drept
public poate da na tere unui conflict de interese publice i private (Legea CFPI).
3.2.3. Instruirea
Pn n 2009, Centrul de Instruire al Ministerului Finan elor a continuat s organizeze
instruiri pentru auditorii interni i al i actori din cadrul CFPI. Majoritatea programelor de
instruire au fost create n anii 2000-01. Totu i, sistemul de instruire nvechit a trebuit s fie
reformat, programele de instruire s fie revizuite i actualizate n conformitate cu cele mai
moderne standarde UE. Ministerul Finan elor (UCA), n calitate de coordonator al instruirii
auditorului intern a implementat, n cooperare cu Centrul de Instruire, proiectul Consolidarea
Capacit ilor Administrative ale Func ionarilor Publici n Zona Controlului Financiar i
Auditului Intern (n baza Programului UE de Facilitare a Tranzi iei). ncepnd din anul
2010, a fost introdus un nou program de proceduri de certificare pentru auditorii publici
interni. Programul de instruire const n module de instruire pe ase niveluri, fiecare dintre
acestea durnd 40-60 de ore de predare. Pachetul de instruire i aranjamentele de instruire
sunt organizate n mod profesionist, concentrndu-se pe o n elegere a conceptelor i
reglementrilor care guverneaz auditul intern, auditul intern al institu iilor publice, auditul
intern pe sector; i o concentrare a auditului intern pe capacit ile administrative,
189
i/sau nereguli pe parcursul auditului intern, eful UAI va prezenta fr ntrziere toate
cazurile respective institu iilor de aplicare a legii n baza procedurii stabilite de legi i alte
reglementri.
3.2.4. Rela ia auditului intern cu auditul extern
Cooperarea dintre Oficiul Na ional de Audit (ONA) i auditorii interni se bazeaz pe
legisla ia existent:
auditorii interi vor prezenta planurile anuale de audit i rapoartele anuale ale
activit ilor UAI ctre ONA (Legea CFPI);
pentru a evita duplicarea func iilor sau activit ilor corespunztoare, activit ile
UAI vor fi coordonate i se va face schimb de informa ii cu al i auditori care
efectueaz activit i de audit n cadrul unei persoane juridice de drept public (Legea
CFPI).
ONA colaboreaz cu alte institu ii de audit, ntreprinderi i unit i de audit intern
(Legea privind Oficiul Na ional de Audit);
un auditor extern poate folosi rezultatele activit ii auditorului intern pentru a reduce
aria de acoperire a procedurilor sale de audit (Cerin ele privind Auditul Na ional).
Dat fiind interesul lor comun pentru a operare adecvat a CFPI i mbunt irea
managementului sectorului public, ONA i auditorii interni se sus in unii pe ceilal i n
urmtoarele moduri:
mprt irea experien elor profesionale de audit;
majorarea ariei de acoperire a utilizrii de ctre auditorii externi i cei interni a
activit ii celorlal i;
mbunt irea metodologiilor de audit;
dezvoltarea asigurrii calit ii n audit.
Cooperarea strns dintre ONA i UCA se produce n termeni de dezvoltare a formatului de
instruire n auditul intern. ntruct UCA coordoneaz procesul de instruire pentru auditorii
interni i al i actori din cadrul CFPI, reprezentan ii ONA sunt deseori invita i s in
conferin e i s- i mprt easc experien a practic pe anumite chestiuni specifice de
instruire (adic audituri ale sistemelor informatice, audituri ale achizi iilor publice, etc.).
Reprezentan ii ONA, ai UCA i ai auditului intern din sectorul public sunt invita i uneori
s participe la edin e comune organizate de Comitetul de Audit al Seimas pentru a ridica
probleme urgente i a- i prezenta prerile din perspectiva auditorilor interni i externi.
3.2.5. Consilii sau comitete de audit
n anul 2001, la nceputul procesului de dezvoltare a auditului intern n Lituania, Comisia
Interdepartamental Permanent pentru Coordonarea dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n
Sectorul Public (CIP) a fost nfiin at prin decizie de guvern. Principala sarcin a CIP a fost
de a monitoriza i coordona dezvoltarea sistemului de audit intern n sectorul public. A
ndeplinit i alte func ii, precum evaluarea, comentarea cu privire la, emiterea de opinii i
recomandri ctre institu iile statului referitor la crearea de unit i de audit intern, la
metodologiile i procedurile de audit intern, la rapoartele individuale i recomandrile de
audit intern i la rapoartele anuale ale Ministerului Finan elor cu privire la starea unit ilor
de audit intern n cadrul institu iilor publice. CIP a func ionat timp de opt ani i n anul
191
LUXEMBURG
Controlul public intern
1
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Prima Camer a Auditorilor din Marele Ducat al Luxemburgului a fost nfiinat n baza
Decretului Marelui Ducat din 4 ianuarie 1840. Camera avea competene pentru a controla nu
doar veniturile i cheltuielile statului i ale municipiilor, ci i pe ale fundaiilor i instituiilor
aflate sub controlul statului. De asemenea, putea nainta guvernului propuneri de reducere a
cheltuielilor. n plus, avea competene administrative i jurisdicie n ceea ce privete conturile
i contabilii i avea puterea de a exercita controlul disciplinar asupra contabililor.
Competenele Camerei de a controla conturile municipiilor i instituiilor publice nu s-au
meninut pentru mult timp. n conformitate cu Legea din 23 septembrie 1847 de reglementare
a conturilor municipiilor i instituiilor publice, controlul acestora a fost transferat
Ministerului de Interne.
Ulterior, organizarea i atribuiile Camerei Auditorilor au fost modificate din nou, n special
prin Legea din 19 februarie 1931 privind organizarea Camerei Auditorilor i a veniturilor
generale, precum i prin Legea din 27 iulie 1936 privind conturile statului. Din acel moment,
Camera a efectuat controlul tuturor operaiunilor financiare ale statului i, n acest sens, a
deinut puterea de a respinge descrcarea bugetar. De asemenea, Camera a efectuat i
controlul ex ante al cheltuielilor statului, verificnd pe baza documentelor justificative
legalitatea i regularitatea cheltuielilor dup asumarea angajamentelor, dar nainte de
efectuarea plilor.
Prin Legea modificat din 7 martie 1969 a fost nfiinat Inspectoratul General pentru Finane
(Inspection Gnrale des Finances).
n 1999, reforma ntregului sistem public de control financiar i management a condus la
promulgarea Legii din 8 iunie 1999 privind nfiinarea Curii Auditorilor i a Legii din 8 iunie
1999 privind bugetul, conturile i trezoreria statului, precum i la revizuirea Articolului 105
din Constituie.
Obiectivele Legii privind nfiinarea Curii Auditorilor, succesoarea Camerei Auditorilor, au
fost urmtoarele:
investirea Curii cu misiunea deplin i mijloacele necesare pentru efectuarea unui control
al finanelor publice independent, neutru i eficient;
1
Contribu ia Ministerului de Finane, prin Inspectoratul General de Finane, din data de 30 iunie 2011.
195
stabilirea unei delimitri clare ntre, pe de o parte, controlul financiar intern, care urma s
fie organizat i asigurat de ctre guvern, i, pe de alt parte, controlul financiar extern, care
urma s fie efectuat de Curtea Auditorilor;
nsrcinarea Curii Auditorilor cu verificarea ex post a legalitii i regularitii veniturilor
i cheltuielilor, precum i cu evaluarea gestionrii financiare adecvate a fondurilor
publice;
extinderea sferei de aciune a Curii Auditorilor dincolo de controlul gestiunii financiare a
organismelor, serviciilor i administraiilor statului, astfel nct s acopere i persoanele
juridice de drept public i privat care beneficiaz de fonduri publice;
consolidarea funciei Curii Auditorilor de consiliere i asisten acordat parlamentului n
chestiuni legate de controlul operaiunilor financiare ale statului;
garantarea independenei Curii Auditorilor, n calitate de organism de control, de
organismul executiv, n calitate de organism controlat.
Reforma a fost nsoit i de nfiinarea unei Direcii de Control Financiar (Direction du
Contrle Financier) responsabil de controlul financiar n cadrul departamentelor ministeriale.
Serviciul de trezorerie, nfiinat n 1936, a fost reformat i nlocuit de actuala Trezorerie a
Statului (Trsorerie de lEtat). Banca General a Statului, ale crei servicii au fost asigurare de
Banca de Economii a Statului (Banque et Caisse dEpargne de lEtat), a fost integrat n
Trezoreria Statului.
2. Mediul controlului public intern
2.1. Controlul financiar exercitat de Camera Deputailor
n ceea ce privete chestiunile financiare, controlul guvernului exercitat de Camera
Deputailor const n votarea anual a bugetului i impozitelor, dreptul de a lichida n fiecare
an conturile statului i supervizarea, ntr-o anumit msur, a administrrii patrimoniului
public.
De fapt, Constituia confer organismului legislativ dreptul de a acorda sau a refuza
guvernului autorizarea de a colecta venituri i de a face cheltuieli. Aceast autorizare este n
mod normal exprimat prin votarea anual a bugetului. Bugetul este stabilit sub forma unei
legi, conform regulilor privind iniiativa guvernamental prevzute n procedura legislativ.
Dreptul Camerei de a lichida conturile statului reprezint corolarul dreptului acesteia de a vota
bugetul. n fiecare an, guvernul nainteaz Camerei conturile generale ale statului, prezentnd
veniturile colectate i cheltuielile efectuate n anul bugetar ncheiat. Conturile generale sunt
nsoite de un raport general al Curii Auditorilor. La fel ca n cazul bugetului, acesta este
aprobat de Camera Deputailor sub forma unei legi.
n afar de controlul anual al gestiunii financiare a statului, organismului legislativ i sunt
atribuite prin Constituie o serie de hotrri care exced sfera de aciune a administraiei
obinuite a patrimoniului public. Nu se pot impune impozite altfel dect prin lege. Legea
bugetului include autorizarea de a colecta impozitele ordinare. Impozitele extraordinare
196
distorsiune n desfurarea afacerilor publice prin aciuni legale eronate sau ofensatoare
intentate de ceteni. Punerile sub acuzare admise mpotriva minitrilor pentru acte comise n
exerciiul funciunii lor sunt prezentate Curii Supreme de Justiie n sesiune plenar. Pentru
ca rspunderea penal a minitrilor s nu devin pur teoretic, n Constituie este prevzut o
excepie de la dreptul de graiere al Marelui Duce, stipulndu-se c un ministru condamnat
poate fi graiat numai la cererea Camerei.
Numirea funcionarilor publici n posturi de conducere
Stabilitatea locului de munc reprezint un principiu fundamental al posturilor publice i
contribuie la asigurarea continuitii, independenei i neutralitii serviciilor publice. Ofer o
garanie esenial mpotriva concedierilor arbitrare, fie politice sau de alt natur. Statutul
consacr aceast stabilitate stipulnd c funcionarii publici din administraiile i serviciile de
stat sunt numii n posturi pe care le vor ocupa definitiv i permanent. Prin urmare, un
funcionar public poate fi eliberat din funcie numai n situaii extraordinare, cum ar fi n urma
unei sanciuni disciplinare sau n cazul unei boli care nu i mai permite s-i exercite
atribuiile.
n declaraia din 12 august 1999, guvernul a reiterat solemn principiul tradiional al numirii pe
via a funcionarilor publici. S-a fcut o excepie pentru funcionarii care ocup posturi de
conducere n cadrul administraiei. n acest sens, n declaraia guvernului s-a menionat c:
Modalitatea de a face personalul de conducere din cadrul administra iei mai responsabil va
fi aceea de a-l reintegra pe pozi ii anterioare sau echivalente n momentul n care autoritatea
ierarhic are posibilitatea de a stopa prematur func iile de inute de acesta, n conformitate
cu prevederile statutului. n ciuda principiului numirii pe via pentru toi funcionarii
publici, aa cum este prevzut n statut, guvernul a considerat util i necesar n acest caz
particular s stabileasc un mecanism care ajut la creterea sentimentului de responsabilitate
a personalului de conducere din cadrul administraiei prin limitarea numirii lor la o perioad
de apte ani, cu posibilitate de rennoire.
Administraia public
Guvernul i exercit atribuiile administrative prin departamentele ministeriale i serviciile
publice aferente. Printre altele, acesta supervizeaz ntr-o anumit msur administrarea
municipiilor. Acest rol este ncredinat n mod special Ministerului de Interne.
Organizarea, funcionarea i controlul administraiei publice sunt asigurate de organismele
puterii executive, respectiv Marele Duce i membrii guvernului. Cu toate acestea,
organismului legislativ i revine exclusiv competena de a stabili administraiile, cu excepia
crerii i stabilirii guvernului, care revin Marelui Duce. Guvernul i exercit rolul de
supervizare i administrare n baza unor prevederi generale i speciale.
Fiecare membru al guvernului este rspunztor de unul sau mai multe departamente
ministeriale, care nu sunt persoane juridice independente de stat. Distribuia departamentelor
ministeriale ntre minitri o realizeaz Marele Duce la formarea guvernului. Membrii
199
Iat principalele atribuii ale Inspectoratului General pentru Finane n calitate de autoritate de
audit pentru fonduri structurale:
Redactarea unui raport i a unei opinii preliminare privind conformitatea administrrii
fondurilor i sistemelor de control, pe baza unei analize a descrierii acestora. Misiunea
trebuie ndeplinit nainte de a putea declara orice cheltuial pentru cofinanare din
fonduri europene.
ntocmirea unei strategii de audit detaliate i a unui plan de audit pentru ntreaga perioad
2007-2013.
Efectuarea de audituri privind funcionarea efectiv a sistemelor de gestiune a fondurilor
la nceputul perioadei.
Efectuarea de controale asupra proiectelor cofinanate: cel puin 10% din proiectele pentru
care s-au depus situaii ale cheltuielilor.
Urmrirea n detaliu a constatrilor auditurilor i controalelor anterioare.
ntocmirea unui raport anual de control i emiterea unei opinii anuale privind funcionarea
sistemelor.
n afara atribuiilor sale privind fondurile structurale, Inspectoratul General pentru Finane a
funcionat din 2008 ca autoritate de audit pentru programul european general Solidaritate i
gestionarea fluxurilor migratorii pentru perioada 2007-2013.
n cadrul FEGA (Fondul European de Garantare n Agricultur) i FEADR (Fondul European
pentru Agricultur i Dezvoltare Rural), IGF este autoritatea competent la nivel naional, a
crei misiune este s asigure cerificarea i monitorizarea constant a criteriilor de eligibilitate
ale ageniei de pli a Marelui Ducat.
IGF este de asemenea responsabil de numirea organismului de certificare (un auditor extern)
i de monitorizarea activitilor de audit ale acestuia (audituri financiare i de conformitate).
ntruct toate aceste activiti nu pot fi efectuate de ageni IGF, activitile de control inopinat
(audituri ale sistemelor i audituri ale operaiunilor) sunt delegate n principiu unor societi
de audit externe, care sunt pe deplin rspunztoare de activitile executate.
3.2.2. Direcia de Control Financiar (Direction du Contrle Financier, DCF)
Misiunea controlului financiar este definit n Articolul 24 din Legea din 8 iunie 1999 privind
bugetul, conturile i trezoreria statului (Legea) i const n principal n verificarea
conformitii cheltuielilor cu legislaia, reglementrile, conveniile i deciziile guvernamentale
i ministeriale aplicabile. Trezoreria Statului este n mod normal responsabil de plata tuturor
cheltuielilor statului. Controlul ex ante care blocheaz angajamentele i autorizrile plilor
prevzute prin lege ajut la reducerea ntrzierilor la plat n cazul facturilor emise ctre stat.
La al doilea refuz al controlorului financiar de a aproba un angajament sau autorizarea unei
pli, ministerul ordonator de credite poate emite o decizie imperativ pentru a debloca
situaia, cu condiia s existe fondurile necesare. Aceast decizie este transmis n scop
informativ Curii Auditorilor i Camerei Deputailor.
203
acestor proiecte, precum i la studiile fundamentale care stau la baza definirii politicii
guvernului cu privire la aspectele financiare semnificative.
n sfrit, misiunea Inspectoratului General pentru Finane a cunoscut cea mai mare extindere
a sferei sale de aciune n ceea ce privete elaborarea bugetului anual. De fapt, atribuiile
Inspectoratului n acest sens nu mai sunt limitate conform legii la examinarea propunerilor
bugetare ale departamentelor ministeriale, ci acoper ntreg ciclul de activitate ce st la baza
elaborrii administrative a proiectului de buget.
5. Reforme prezente i viitoare
n pregtirea pentru reforma bugetar, statul Luxembourg studiaz urmtoarele teme de
reflecie:
Reducerea controalelor ex ante efectuate de ctre Direcia de Control Financiar (de
exemplu, efectuarea controalelor sistematice numai peste un prag anume, ce urmeaz a fi
stabilit).
Auditurile interne.
Analiza detaliat a proceselor i controale critice.
Elaborarea unui plan de audit intern multianual.
Alegerea ntre:
- nfiinarea unei celule de audit intern n cadrul fiecrui minister (sau cel puin n
ministerele care deruleaz programe de o anumit anvergur) aceste celule ar fi
coordonate de o unitate ataat Ministerului de Finane (IGF sau DCF);
- nfiinarea unei celule de audit intern ataate Ministerului de Finane (IGF sau DCF).
Evaluarea programelor.
Definirea unui cadru care s stabileasc normele evalurii.
Elaborarea unui plan de evaluare multianual.
Definirea obiectivelor de performan pentru noile programe de politici care s
complementeze situaiile financiare care nsoesc fiecare proiect de lege sau msur cu
implicaii financiare.
Implementarea obiectivelor pe mai multe niveluri stabilite n cadrul pentru reforma
administrativ.
Revizuirea cheltuielilor.
Introducerea unei revizuiri a cheltuielilor efectuat n colaborare cu ministerele
implicate.
Aceast examinare a articolelor nu trebuie realizat anual ci, spre exemplu, numai pe
perioada pregtirii programelor guvernamentale sau pentru investigarea msurilor de
reducere a cheltuielilor n cazul unei crize evidente.
205
MALTA
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Sistemele de CPI n Malta sunt responsabilitatea principal a efilor ministerelor i
departamentelor guvernamentale. Managementul de top din ministere/departamente trebuie s
asigure faptul c exist controale interne adecvate, n linie cu bunele practici de control intern,
precum i n conformitate cu directivele care pot fi emise de Oficiul Primului-ministru
(OPM), de ctre Ministerul responsabil pentru Finan e (condus de un secretar permanent) sau
alte departamente relevante.
Actorii principali n cadrul CPI n Malta sunt:
1. Departamentul de Audit Intern i Investiga ii;
2. Oficiul Na ional de Audit (subordonat Oficiului Ministerului);
3. Ministerul Finan elor;
4. Departamentul de Trezorerie.
Ace ti actori cheie:
asigur func ionarea adecvat a sistemului CPI;
supravegheaz, reglementeaz i nregistreaz toate tranzac iile financiare
guvernamentale;
pstreaz banii apar innd guvernului i toate fondurile avansate de UE pentru
finan are;
concep programe/proiecte;
administreaz procedurile de achizi ii;
asigur auditul statutar att al fondurilor locale ct i al fondurilor UE.
Structurile de control financiar public din Malta au nceput s se schimbe la nceputul anilor
1990, ca parte dintr-un lan de msuri de reform n sectorul public ini iate de guvern cu
c iva ani n urm. n anul 1989 a fost lansat un proces de reform prin publicarea raportului
Comisiei de Reform a Serviciilor Publice. Adoptarea i implementarea ulterioar a multor
recomandri ale Comisiei de Reform a Serviciilor Publice, inclusiv a acelora din domeniul
managementului financiar, a determinat din acel moment mbunt iri semnificative ale
serviciilor publice. Este de asemenea prevzut o nou lege privind managementul finan elor
publice, care s cuprind prevederi ce abordeaz: managementul eficient i efectiv al
resurselor guvernamentale; valorificarea i controlul adecvat al datoriei publice; i regulile
privind contabilitatea de angajamente care vor fi introduse n cadrele de planificare financiar
guvernamental i contabilitate.
1
ContribuieaOficiuluiPrimuluiministru,aConsiliuluideAuditInterniInspeciedindatade22
martie2011.
206
Un alt aspect specific i important al reformei serviciilor publice care merit s fie
men ionat este cel rela ionat cu politica de recrutare adoptat n ultimii ani. Noua politic a
condus la o introducere gradual a absolven ilor i profesioni tilor la niveluri manageriale
i financiare n cadrul guvernului i al agen iilor sale. Acest lucru a majorat considerabil
nivelul profesional al func ionarilor publici care lucreaz n orice sector anume.
Una dintre cele mai semnificative direc ii ale reformei CPI n Malta s-a referit la func ia de
audit public att audit extern ct i intern. n cadrul auditului extern, n urma legisla iei
adoptate n anul 1997, Oficiul Na ional de Audit a fost nfiin at ca organism complet
independent de guvern i raporteaz direct parlamentului. Auditorul General are puteri
extinse care-i permit Oficiului Na ional de Audit s func ioneze n mod eficient. Oficiul
este autorizat prin lege i s efectueze anchete formale care pot fi comparate cu cele
judiciare. Anterior modificrilor legislative, n anul 1997, Oficiul Na ional de Audit era un
departament de audit care era parte integrant din guvern.
Departamentul de Audit Intern i Investiga ii (DAII), care a fost nfiin at n anul 2000, este
un organism independent care opereaz sub responsabilitatea Oficiului Ministerial. Acesta
raporteaz Consiliului de Audit Intern i Investiga ii, care este prezidat de Secretarul
Cabinetului de Mini tri. Rolul DAII este de a oferi asigurarea implementrii procedurilor i
controalelor guvernamentale prin audituri interne i investiga ii financiare.
2. Mediul controlului public intern
Pn n prezent bugetul na ional este bazat pe numerar. O echip special din cadrul
trezoreriei efectueaz n mod periodic ajustri pentru a putea ajunge la o declara iei
financiar de sfr it de an bazat pe angajamente. Malta adopt i un sistem contabil
centralizat la nivel guvernamental.
Conceptele centrale ale CPI sunt cele de rspundere managerial i audit intern independent
din punct de vedere func ional. CPI este preventiv n natur i ncearc s asigure faptul c
exist sisteme adecvate pentru a contracara ct mai mult posibil apari ia gestiunii incorecte a
fondurilor publice i a fraudelor i corup iei.
Oficiul Na ional de Audit (auditorul extern de stat) i Direc ia de Audit Intern i
Investiga ii (auditorul intern de stat) sunt principalele organisme responsabile pentru
evaluarea CPI. Ministerul Finan elor i Departamentul de Trezorerie sunt responsabile
pentru controlul CPI. Unitatea de Eficien a Managementului care este organiza ia de
consultan managerial intern a guvernului i are func ia principal de a facilita
mbunt irea serviciilor guvernamentale i se afl n subordinea Oficiului Primului-
ministru poate introduce noi procese guvernamentale care ar mbunt i CPI, ca parte din
func iile sale.
Nu exist o defini ie legal a CPI. Totu i, Manualul de Audit al Oficiului Na ional de
Audit (Malta) define te controlul intern drept toate politicile i procedurile concepute i
implementate de managementul unei entit i pentru a asigura:
atingerea n mod economic, eficient i efectiv a obiectivelor entit ii;
aderarea la regulile externe (legi, reglementri, etc.) i la politicile manageriale;
salvgardarea activelor i informa iilor;
prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor; i
207
Monitorizarea
Managerii de top au responsabilitatea de a respecta i rspunde n mod adecvat
recomandrilor cu privire la controalele interne asigurate de auditorii interni pentru a asigura
faptul c sunt atinse obiectivele.
Mai mult, managementul de top lucreaz mn n mn cu Unitatea de Asigurare a
Managementului Riscului, care face parte din Departamentul de Audit Intern i Investigaii
(DAII), pentru a oferi instruire i facilitarea controalelor interne pentru ntregul lor personal.
n timp ce toi angajaii sunt responsabili pentru calitatea controalelor lor interne,
Departamentul de Audit Intern i Investigaii (DAII) ajut managementul n supravegherea i
ndeplinirea responsabilitilor lor prin intermediul unor audituri i consultaii independente
proiectate pentru a evalua i promova sistemele de control intern.
Rspunderea managerial nu este exercitat de ctre managerii administrativi de top. n timp
ce au un impact semnificativ asupra sistemului de control intern al organizaiei, fiecare
angajat al organizaiei are o responsabilitate i un rol n asigurarea faptului c sistemul este
eficient n atingerea misiunii organizaiei. Aadar, este responsabilitatea fiecrui secretar
permanent, director-general, preedinte, funcionar executiv ef i/sau ef de departament de a
asigura faptul c exist un sistem de control intern eficient pentru a salvgarda rspunderea,
transparena i livrabilele. Aceste poziii sunt ocupate de manageri administrativi, spre
deosebire de persoane desemnate pe criterii politice.
Delegarea responsabilitii i autoritii este practicat n mod moderat n cadrul organizaiilor
guvernamentale din Malta. n mod formal, urmtoarele proceduri sunt n vigoare pentru a
asigura faptul c puterile decizionale sunt prevzute clar.
Contractul privind Serviciile Publice (CSP) este semnat de fiecare minister. Acest contract are
rolul de a stabili ntr-o manier mai direct rezultatele ateptate din fiecare minister i
identific persoanele responsabile pentru atingerea acestor obiective.
Acordul de Performan pentru poziiile de management de top i are originea n Contractul
privind Serviciile Publice (CSP) i coboar n cascad cel puin pn la nivelul de asistent al
directorului. Acest acord prevede obiectivele i intele managementului de top i puterile
decizionale ale acestuia.
Pentru funcionarii n funcie, acordul de performan identific funciile i obiectivele
poziiei. Pentru toi funcionarii cu grade de servicii generale (cu excepia funcionarilor din
clasa managerial) care nu au ncheiat un acord de performan, a fost introdus un sistem
bazat pe o procedur de management al performanei (PMP) pentru a le msura eficiena,
productivitatea i necesitile de instruire. Fiele de post sunt folosite de asemenea pentru a
evidenia rolurile i responsabilitile fiecrui funcionar.
Cabinetul (primul-ministru i minitrii) este responsabil pentru dezvoltarea politicii i deine
coordonarea general i controlul administraiei publice. Cabinetul este responsabil fa de
parlament i pentru orice activitate a guvernului din Malta, inclusiv administrarea oricrui
departament guvernamental.
210
Unul dintre motivele pentru adoptarea Legii privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare
a fost de a oferi direciei independen funcional strict fa de ministere, alte departamente
i direcii. Legea a stabilit clar faptul c DAII este rspunztoare fa de Consiliul de Audit
Intern i Investigaii, condus de Secretarul Cabinetului.
Auditorii DAII respect Codul de Etic pentru Contabili al Consiliului Contabil din Malta
care este aplicabil tuturor contabililor i auditorilor locali. n plus, Seciunea 2.4 din Manualul
de Audit Intern i Investigaii se refer la standarde de conduit profesional; manualul
stipuleaz faptul c principiile enumerate (adoptate din Codul de Etic al Institutului de
Auditori Interni) trebuie s fie respectate de ctre auditorii interni din DAII. Principiile care
trebuie susinute sunt integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea i competena.
DAII este liber s raporteze cu privire la analizele efectuate. De fapt, Articolul 14 din Legea
privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare stipuleaz c odat ce auditul intern este
finalizat, directorul (DAII) trebuie s transmit raportul de audit rezultant ctre secretarul
permanent sub a crui supraveghere se afl cel auditat. Directorul (DAII) poate transmite i o
copie a raportului ctre cel auditat. n termen de o lun de la primirea acestui raport, secretarul
permanent va oferi instruciunile necesare celui auditat pentru a remedia orice lipsuri i va
informa directorul n mod corespunztor. Conform Seciunii 8.1.3 din Manualul DAII,
obiectivele rapoartelor individuale de audit trebuie s ofere asigurri n mod independent cu
privire la zonele analizate i s iniieze aciuni de management i s evidenieze n mod
specific cauza slbiciunilor i aciunile conexe acestora.
Carta DIIA specific faptul c obiectivul principal al auditului intern este de a ajuta secretarii
permaneni n ndeplinirea eficient a sarcinilor lor; auditul intern ofer secretarilor
permaneni analize, recomandri, consiliere i informaii cu privire la activitile analizate
i/sau investigate. Carta cuprinde i urmtoarele domenii: independen, autoritatea DIIA,
rolul i aria de acoperire a DIIA, responsabilitile, raportarea i relaia cu Oficiul Naional de
Audit.
Articolul 17 din Legea privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare prevede c atunci
cnd directorul sau consiliul consider c ar exista un conflict de interese dac directorul
nsui ar efectua un audit intern sau o investigaie financiar, consiliul poate desemna un
funcionar public senior dintre funcionarii direciei pentru a efectua acea investigaie ca
nlocuitor. Este datoria fiecrui funcionar al direciei care are orice form de conflict de
interese cu auditul intern sau investigaia financiar la care este alocat s lucreze, fie c acel
conflict este direct sau indirect, s dezvluie imediat interesul pe care-l are i s se abin
complet de la a se implica n cazul respectiv.
Orice funcionar al DIIA care acioneaz n mod voit nclcnd aceast cerin va fi vinovat de
a fi comis o contravenie i este pasibil de amend i de a face obiectul unor proceduri
disciplinare, conform prevederilor din Regulamentul Comisiei de Servicii Publice (Proceduri
Disciplinare).
Auditorii DIIA trebuie s efectueze un numr minim de ore de instruire (activiti FPC) n
fiecare an pentru a-i menine i mbunti competenele i atribuiile profesionale n
conformitate cu Regulamentul privind Formarea Profesional Continu (FPC) al Institutului
Maltez al Contabililor (IMC) (care respect Standardele Educaionale Internaionale (SEI) 7
ale IFAC, Formarea Profesional Continu). DIIA se strduiete s faciliteze n mod continuu
participarea funcionarilor si la activitile FPC. Nu doar c finaneaz costurile determinate
213
de participarea la anumite instruiri care au loc la nivel local sau n strintate (taxe de
participare, cheltuieli de cltorie unde este cazul, etc.), ci i organizeaz activiti FPC
pentru funcionarii si n mod regulat.
DIIA raporteaz ctre Consiliul de Audit Intern i Investigaii (CAII), al crui preedinte este
Secretarul Cabinetului. Rapoartele de audit intern sunt trimise secretarilor permaneni
corespunztori din cadrul diverselor ministere. Auditurile care sunt efectuate de Serviciile de
Audit Intern se supun Notificrii Legale 434 din 2004, intitulate Tipuri de regulamente de
audit intern 2004, care specific urmtoarele tipuri de audit care s fie efectuate de ctre
DIIA: audituri financiare, audituri de conformitate, audituri operaionale, audituri de
performan/raport calitate/pre, audituri cuprinztoare, audituri ale sistemelor de tehnologia
informaiei/sistemelor informaionale, audituri de management, audituri de programe
(Uniunea European), audituri comune (audituri relaionate cu Uniunea European) i audituri
de urmrire.
Articolul 15 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare (Capitolul 461 din
Legile din Malta) afirm c directorul (DIIA), n urma unui audit intern i dac este
considerat necesar, va efectua analize de urmrire. De fapt, politica DIIA este s urmreasc
toate chestiunile semnificative i recomandrile care decurg din rapoartele de audit ale DIIA
Capitolul 9 din Manualul de Audit Intern i Investiga ii. Mai mult, Articolul 16 din Legea
privind Auditul Intern i Investiga iile cere oricrei entit i care are motive s suspecteze
vreo neregul i/sau caz bnuit de fraud cu privire la fondurile publice s transfere
chestiunea ctre director (DIIA) i este autorizat s ofere directorului (DIIA) toate
informa iile pe care le de ine referitor la acest lucru. Articolul 18 din Legea privind Auditul
Intern i Investiga iile Financiare ofer autoritate directorului (DIIA) de a informa Ministrul
Justi iei atunci cnd apar suspiciuni cu privire la nereguli i/sau cnd cazuri suspectate de
fraud pot fi clar determinate cu privire la responsabilit ile celui auditat i care este
analizat. O astfel de neregul ar reprezenta o infrac iune.
Articolul 3 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare face distinc ie ntre
auditurile interne i investiga iile financiare i stipuleaz c acestea sunt dou func ii
separate i diferite.
3.2.1. Rela iile dintre auditul intern i cel extern
Oficiul Na ional de Audit (din Malta), n calitate de institu ie suprem de audit (ISA) este
condus de Auditorul General i este responsabil pentru auditul extern al administra iei
centrale i locale n numele parlamentului. Oficiul, care este un organism autonom i
independent din ramura executiv a guvernului, a fost nfiin at n anul 1997. Obiectivul
obligatoriu i principal al Oficiului, n baza Constitu iei i a Legii privind Auditorul
General i Oficiul Na ional de Audit din anul 1997, este de a oferi informa ii
independente, asigurare i consiliere parlamentului despre modul n care trezoreria,
departamentele guvernamentale i anumite entit i non central-guvernamentale (inclusiv
administra iei locale) rspund pentru i folosesc banii contribuabililor. Un alt obiectiv,
conform Legii, este de a stabili dac fondurile publice au fost cheltuite n mod economic,
eficient i eficace. n evaluarea eficacit ii controlului intern, ONA poate folosi munca
depus de DIIA, care face parte din structura de control intern i este bine plasat pentru a
oferi ONA orientare cu privire la eficien a sistemelor care sunt implementate. ONA are
responsabilitatea pentru concluzia general tras, n baza analizei sistemelor n vigoare, a
calit ii unit ii de audit intern i a atitudinilor fa de controlul intern i managementul
214
riscului al entit ii analizate. Pentru a permite ca activitatea de audit intern s fie evaluat n
mod eficient, ONA trebuie s n eleag scopul (rolul), procedurile i metodele activit ii de
audit intern, precum i s ia n calcul calitatea personalului i independen a i
obiectivitatea pe care acesta o aduce muncii sale. Investiga ii sau alte audituri speciale pot fi
ntreprinse, la latitudinea Auditorului General nsu i sau la cererea Ministrului Finan elor
sau Comitetului de Conturi Publice. Directorul-general (DIIA) pstreaz legtura cu Auditorul
General i i ofer acestuia planul de audit anual al DIIA n momentul n care acesta este
aprobat de ctre Consiliul de Audit Intern i Investiga ii.
3.2.2. Consiliul de audit i comitetele de audit
Articolul 6 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare desemneaz
Consiliul de Audit Intern i Investiga ii drept organismul independent i obiectiv care
monitorizeaz func ia de CFPI n Malta i supravegheaz activitatea DIIA. Mai mult,
Consiliul dore te s salvgardeze independen a continu a directorului (DIIA) i a
func ionarilor DIIA. Alte func ii includ avizarea planurilor, a bugetelor i graficelor, la
propunerea directorului pentru administrarea adecvat a direc iei i stabilirea de politici,
proceduri i metode pentru func ionarea adecvat a auditului public intern i pentru
efectuarea de investiga ii financiare. Consiliul este desemnat de ctre primul-ministru i este
compus din Secretarul Cabinetului, n calitate de pre edinte, director, Secretarul Permanent
al Ministerului Finan elor, o persoan cu o reputa ia deosebit n profesia de contabil
i/sau auditor care nu este func ionar public i un alt membru. Consiliul trebuie s se
ntruneasc cel pu in trimestrial. Deciziile consiliului sunt luate cu majoritate de voturi i
pre edintele are att un vot obi nuit ct i unul decisiv n caz de egalitate de voturi.
Cadrul de Guvernan Corporativ pentru Entit ile din Sectorul Public emis de Biroul
Primului-ministru n noiembrie 2008 a stabilit cele mai bune practici de guvernan
corporativ, inclusiv nfiin area de comitete de audit n cadrul entit ilor publice.
3.3. Coordonarea controlului public intern
Unitatea de Management al Riscului i Asigurare (UMRA) a fost nfiin at special pentru a
ajuta la consolidarea CPI ca baz pentru monitorizarea i controlul finan elor publice.
Aceast unitate ac ioneaz drept unitate central de armonizare n sectorul public cu privire
la coordonarea controlului intern, fiind un sistem descentralizat. UMRA este o subunitate ce
face parte din Departamentul de Audit Intern i Investiga ii i raporteaz direct ctre
directorul-general (DIIA), care la rndul su raporteaz ctre Secretarul Cabinetului.
Obiectivul UMRA este de a ajuta ministerele, departamentele i entit ile s- i reproiecteze
mediul de control intern i a le permite s modernizeze sistemele de control din sectorul
public n linie cu standardele interna ionale i cele mai bune practici din UE prin emiterea
de politici i proceduri relevante, facilitare i instruire. Pstrnd acest lucru n minte, UMRA
a pregtit i finalizat un studiu privind managementul riscului prin folosirea unui chestionar.
Rezultatele studiului au fcut s fie mai u or pentru unitate s evalueze din perspectiva
riscului toate ministerele, direc iile, departamentele i diviziile guvernamentale i s
identifice zonele de risc din cadrul serviciilor publice. Rezultatele ob inute au fost
incorporate n planul de audit al DIIA, care la rndul su are scopul de a asigura prioritizarea
corect a planului su de activitate pentru perioada urmtoare de trei ani.
215
Mai mult, dou proiecte de twinning cu Marea Britanie i Irlanda au fost ntreprinse pentru a
orienta UMRA n cadrul procesului de implementare a managementului riscului.
UMRA a continuat s promoveze reforma managementului riscului n cadrul administra iei
publice, dup cum urmeaz: adoptarea unui cadru de guvernan corporativ, mpreun cu
codurile de etic au introdus un sistem de rspundere orientat ctre entit ile publice.
Structura serviciilor publice era deja aprovizionat n mod substan ial i a fost consolidat
suplimentar prin prevederi specifice ale LAP.
O cerin pentru o declara ie anual de control intern stipulat ntr-o linie directoare emis
de Secretarul Principal Permanent a ncurajat secretarii permanen i s semneze pentru
adecvarea structurii lor de control intern.
O cerin pentru eviden e de risc prevzut ntr-o linie directoare emis de Secretarul
Principal Permanent a ncurajat evaluarea continu a controalelor interne de ctre ministerele,
diviziile, departamentele i direc iile guvernamentale.
n afar de facilitarea evalurii globale a riscului tuturor organiza iilor din sectorul public
prin instruire, seminarii, analize la fa a locului i cercetare, UMRA trebuie s analizeze
progresul managementului riscului din perspectiv orizontal, n linie cu modelul COSO
pentru a lansa recomandri de abordare a zonelor comune ce prezint slbiciuni n cadrul
serviciilor publice. Mai mult, UMRA a emis politici i proceduri relevante pentru a servi spre
orientarea managementului atunci cnd instaleaz i pun n vigoare structura de control
intern a ministerelor, departamentelor i entit ilor lor. Procesul de facilitare este n prezent
n etapele sale ini iale, ceea ce implic faptul c n viitorul apropiat ar trebui s nceap
analize regulate de ctre UMRA ale eviden elor de risc i ale procesului global de
management al riscului apar innd fiecrui minister, departament sau entitate. Rapoarte de
progres sunt emise lunar i adresate directorului-general (DIIA). Rapoarte ad hoc sunt emise
la cerere, n general fiind adresate tot directorului-general (DIIA) care la rndul su le poate
transmite mai departe autorit ilor corespunztoare.
4. Inspec ia Financiar
Investiga iile financiare administrative cad n sarcina Departamentului de Audit Intern i
Investiga ii, care este subordonat direct Secretarului de Cabinet. Unitatea de Investiga ii
Financiare are competen a de a efectua investiga ii financiare ale departamentelor
guvernamentale i oricrei persoane fizice sau juridice de drept public sau privat care este n
orice fel beneficiar, debitor sau manager de fonduri publice, inclusiv fonduri UE, cu scopul de
a proteja aceste fonduri de nereguli i fraud sau a evalua n alt mod rspunderea acestor
persoane de drept public sau privat de a contribui la aceste fonduri. Aceast unitate este i
interlocutorul desemnat pentru Oficiul European Anti-fraud (OLAF) i este Serviciul de
Coordonare Anti-fraud (AFCOS) pentru Malta. Acest lucru implic faptul c aceast unitate
poate efectua investiga ii comune mpreun cu OLAF, cu privire la fonduri UE folosite de
Malta. Unitatea raporteaz neregulile ctre OLAF n mod trimestrial cu privire la Fondurile de
pre-aderare, Fondurile de Facilitare a Tranzi iei, Fondurile Structurale, Fondurile de
Coeziune i Fondurile pentru Agricultur. Unitatea ofer i contribu ii substan iale,
inclusiv feedback, pentru mai multe subunit i din cadrul OLAF, toate responsabile pentru
protec ia intereselor financiare ale UE n diferite moduri. A fost elaborat i o strategie anti-
fraud i anti-corup ie pentru a complimenta func ia ex post a acestei unit i.
216
A fost nfiin at un comitet de ctre Ministerul Finan elor, Economiei i Investi iilor
pentru a modifica Legea privind Managementul Financiar. Aceast lege este modificat i
actualizat pentru a include unelte de management rela ionate cu CFPI, mecanismele de
management al riscului i performan public. Introducerea acestor unelte ar trebui s ajute
la consolidarea suplimentar a rspunderii i transparen ei n cadrul administra iei publice.
Introducerea contabilit ii de angajamente n cadrul ministerelor guvernamentale
n ultimii ani, guvernul a implementat msuri pentru trecerea u oar de la contabilitatea pe
baz de numerar la contabilitatea de angajamente n cadrul opera iunilor sale. Msurile luate
includ:
asigurarea de instruire;
introducerea de formulare i grafice standard;
pregtirea de declara ii financiare ministeriale/departamentale;
nfiin area grupului de lucru pentru contabilitatea de angajamente;
nfiin area unui consiliu pentru achizi ionarea de management i performan
financiar;
mecanisme de software IT: Departamentul General de Trezorerie.
Toate acestea vor permite o trecere rapid de la sistemul de contabilitate bazat pe numerar la
cel bazat pe angajamente.
Introducerea eviden elor de risc
Unit ii de Asigurare a Managementului Riscului din cadrul Departamentului de Audit Intern
i Investiga ii i-a fost atribuit responsabilitatea de a dezvolta, promova i supraveghea
implementarea politicilor de management al riscului i control intern prin adoptarea
eviden elor de risc. n acest mod, obiectivele stabilite de guvern ar deveni mai clare i mai
vizibile; orice amenin ri aduse acestor obiective ar fi identificate i abordate ntr-o manier
prin care s fie reduse exact aceste riscuri. Un astfel de proces ar mbunt i i
transparen a, rspunderea i probitatea, n timp ce s-ar ajunge la o asigurare rezonabil cu
privire la eficien a controalelor interne existente. Principala unealt folosit pentru
nregistrarea i gestionarea riscurilor n cadrul unei organiza ii publice este eviden a
riscului. Eviden ele sunt dezvoltate i folosite la nivel corporativ public organiza ional i
sectorial. Eviden ele de risc reprezint un document important n managementul riscului
pentru c identific riscurile evaluate n func ie de importan . Aceste informa ii vor
permite apoi dezvoltarea, implementarea i monitorizarea unor rspunsuri adecvate.
Asigurarea instruirii i facilitrii continue
Unitatea de Asigurare a Managementului Riscului este responsabil pentru a facilita controlul
intern i managementul riscului n cadrul administra iei publice prin prezentarea principiilor
generale tuturor ministerelor, departamentelor i entit ilor, astfel nct s se ating o
acoperire mare ntr-o perioad relativ scurt de timp.
Managementul strategic al riscului va fi asigurat, de asemenea, prin ini iative de instruire. n
acest sens, UMRA a pregtit module de instruire intensiv. Primul curs este intitulat
Consolidarea controlului managementului n cadrul administra iei publice i se
218
concentreaz pe cadre eficiente pentru luarea unor decizii informate despre risc i controlul
intern i modul n care s fie acestea gestionate la nivel strategic i opera ional n cadrul
unit ii/departamentului, att din perspectiv teoretic, dar i practic, prin intermediul unor
ateliere de lucru. Acest curs de instruire are scopul de a ini ia o cultur de management al
riscului i control intern n cadrul administra iei publice pentru a oferi departamentelor
cuno tin e de baz despre principiile referitoare la cele mai bune practici, procese i
aprobri ale managementului riscului i controlului intern. Acest curs ofer o n elegere i
practic n identificarea controalelor interne folosind cadrul COSO (Comitetul de Organiza ii
de Sponsorizare), o unealt folosit pe scar larg de ctre guvernul SUA i Comisia
European. Att aspectul teoretic ct i cel practic al cadrului COSO vor fi acoperite. Acest
al doilea curs, intitulat Elemente fundamentale ale managementului riscului pentru
administra ia public ofer o introducere cuprinztoare n managementul practic al riscului
i aplicarea acestuia. Acest curs va introduce conceptul de risc i modul n care riscul
afecteaz obiectivele unei organiza ii. Cursul se va concentra i pe modul n care poate fi
folosit managementul riscului pentru a n elege, comunica i gestiona riscul. Acest lucru
poate fi ob inut printr-o n elegere a procesului de management al riscului care poate fi apoi
incorporat n strategiile i opera iunile organiza iei.
219
OLANDA
.
Controlul public intern
1
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
1.1. Punctul de plecare
1.1.1. Sectorul public olandez: predominant descentralizat elaborarea politicilor
predominant centralizat
Sistemul public olandez este predominant descentralizat, bazndu-se pe tradi ia istoric.
Guvernele regionale (provinciile) i guvernele locale (municipalit ile) i gestioneaz
singure activitatea, aceasta incluznd gestiunea financiar independent. Controlul extern este
realizat de propriile consilii democratice. Supervizarea de ctre guvernul central este limitat
i indirect. Cu toate acestea, elaborarea politicilor este predominant centralizat. Guvernul
central stabile te obiectivele sociale i politice, instrumentele i bugetul, ns
implementarea politicilor este n mare parte descentralizat i revine guvernelor regionale i
locale, precum i agen iilor externe.
1.1.2. Sistemul politic olandez: guvernul de coali ie
n sistemul politic olandez, parlamentul este n mod normal constituit din aproximativ
dousprezece partide politice. Dup alegeri, unele partide vor forma n principiu pe o
perioad de patru ani un guvern de coali ie bazat pe o majoritate n parlament (peste 75 de
deputa i). Noua administra ie se bazeaz pe o n elegere de coali ie. Aceasta const ntr-o
enumerare a:
1. programelor de politici convenite;
2. constrngerilor fiscale (cadrul bugetar i condi iile obliga iilor fiscale):
obiectivul intermediar (OI) pentru deficitul guvernamental general, bazat pe programul
de stabilitate bugetar al UE pentru Olanda (n prezent const ntr-o balan structural
EMU cu un deficit de maxim -0,5% la un plus de +0,5% din PIB i datoria standard
EMU de maxim 60% din PIB);
povara fiscal.
n cadrul primei adunri sau adunrii constituante a Consiliului Mini trilor, se va adopta o
hotrre cu privire la normele fiscale, necesare pentru respectarea constrngerilor fiscale. De
fapt, nceputul unei noi administra ii coincide cu nceputul unui nou ciclu (de patru ani) al
Sistemului de Control al Managementului Financiar (SCMF).
1
Contribu ia Ministerului de Finane din data de 31 martie 2011.
220
1.2.3. Managementul cheltuielilor publice (MCP): ncepnd de la mijlocul anilor 1990
Ministerul Finan elor (MF) a jucat rolul principal.
Consolidarea controlului bugetar ncepnd cu anul 1994: politica fiscal bazat pe
prognoze economice structurale i aplicarea normelor bugetare bazate pe planuri cadru
pentru cheltuieli i venituri. Standardele bugetare practicate au la baz standardele UE
pentru balana bugetar (deficitul EMU) i datoria EMU.
Introducerea unui sistem de PPB (planificare, programare i bugetare) din anul 2000:
bugetele ministerelor sunt construite i prezentate n principal ca un buget de ie iri
(output) i, ntr-o mai mic msur, ca un buget de intrri (input).
Prezentarea legilor privind bugetul anual i prezentarea rapoartelor financiare anuale se
concentreaz mai mult pe rezultatele implementrii politicii (rspunderea privind
rezultatele). n cadrul legilor bugetului s-a introdus o agend privind politicile, iar n
cadrul raportrilor financiare anuale un raport privind politicile relevante. Cu toate
acestea, parlamentul este din ce n ce mai interesat de informa iile privind personalul.
Prin urmare, exist presiuni politice pentru a se include mai multe informa ii de intrare n
legile bugetului i raportrile financiare.
1.2.4. Reformele publice n domeniul managementului opera ional (RPMO): din 2007
Ministerul de Interne a jucat rolul principal. Exist premisele unei integrri mai orizontale a
proceselor prin crearea unor centre de servicii partajate (CSP-uri) referitoare la:
managementul opera ional (nefinanciar) al ministerelor pentru managementul
personalului, spa iul locativ al biroului, TIC n cadrul birourilor i audit intern
(fuzionarea departamentelor de AI ntr-o direc ie central de audit guvernamental
(DGA));
implementarea politicilor de ctre ministere (de exemplu, cu privire la acordarea
subven iilor);
supervizarea i inspectarea implementrii politicilor de ctre agen iile externe;
notificarea politicilor (fuzionarea birourilor de planificare).
Pentru o privire de ansamblu asupra sistemului olandez de Control al Managementului
Financiar (CMF), inclusiv aspecte privind sistemul CPI, facem trimitere la diagrama anexat
acestei prezentri.
2. Mediul controlului public intern
2.1. Sistemul de stabilire a bugetului i de contabilitate
Pentru guvernul central:
de ctre ministere se aplic un sistem combinat bazat pe angajamente financiare
i decontri n numerar;
222
de ctre (aproximativ 40) agen iile interne (ca unit i ale ministerelor) se aplic
sistemul contabilit ii de angajamente n sectorul public;
de ctre agen iile externe se aplic sistemul contabilit ii de angajamente n
sectorul privat;
de ctre companiile de stat - se aplic sistemul contabilit ii de angajamente n
sectorul privat.
Pentru guvernele descentralizate
de ctre guvernele regionale i locale - se aplic sistemul contabilit ii de
angajamente n sectorul public.
2.2. Prezentarea bugetului i prezentarea rapoartelor financiare anuale (n fa a
parlamentului)
ncepnd cu anul 2000, bugetele ministerelor sunt n principiu stabilite n func ie de
rezultate. n partea general de prezentare a bugetului, mini trii insist pe principalele
obiective privind politicile (agenda privind politicile). n partea explicativ, mini tri prezint
articolele cuprinse n buget. Fiecare articol din buget este structurat pe baza unui obiectiv mai
general i opera ional. Instrumentele de politic financiar (de exemplu, subven iile,
mprumuturile, garan iile, personalul, programele de investi ii) sunt legate de obiectivele
opera ionale. Prin urmare, bugetele sunt legate de instrumentele de politici.
2.3. Sistemul mandatelor (adoptarea deciziilor i executarea ac iunilor n numele
ministrului)
Ministrul este managerul de top.
n cadrul unui minister, se delimiteaz trei niveluri de control:
managementul de top/nivelul strategic ministru, secretar de stat, secretar general (SG)
i directori generali (DG), care sunt responsabili de planificarea strategic;
managementul mijlociu/nivelul tactic - efii direc iilor (directorii), care sunt
responsabili de dezvoltarea programelor de politici i de managementul opera ional;
managementul executiv/nivelul opera ional (activitatea i tranzac iile) - efii
departamentelor, unit ilor i agen iilor interne, care sunt responsabili de
implementarea politicilor i activit ile de management opera ional.
Ministrul sau secretarul de stat ia deciziile strategice, dup consultri cu managementul de top
(nivelul unu). Deciziile care nu sunt luate de ctre ministru sau secretarul de stat au fost
delegate SG i sub-delegate Directorilor Generali (DG); ace tia au fost autoriza i s
ac ioneze n numele ministrului. n func ie de natura activit ilor, se acord o sub-delegare
nivelului doi (directorilor) i uneori nivelului trei ( efilor de departamente etc.). Cu toate
acestea, ministrul rmne ntrutotul rspunztor n fa a parlamentului pentru toate deciziile
luate de el sau n numele su.
223
2.4. Auditul extern efectuat de ctre institu ia suprem de audit (ISA, Curtea de
Conturi)
2.4.1. Ministerele (competente) i agen iile externe
Auditul realizat la ministere de Curtea de Conturi olandez vizeaz urmtoarele:
regularitatea programelor de politici i a managementului opera ional, n special
regularitatea financiar a tranzac iilor financiare (audituri financiare i de conformitate);
implementarea programelor de politici i a managementului opera ional - eficacitatea,
eficien a i economia (cei trei E).
Declarat n mod oficial ca fiind independent de direc iile AI (DAI/DGA), ISA realizeaz
auditul ministerelor. Practic, DAI-urile/DGA conduc audituri financiare i de conformitate
i din motive de eficien ISA utilizeaz rezultatele auditului. Auditul extern include
raportarea: ISA furnizeaz ministrului, agen iei externe i parlamentului informa ii
rezultate n urma auditurilor. n ceea ce prive te agen iile externe, auditul ISA se limiteaz
la sarcinile publice sau legale ale agen iilor, la banii publici implica i i la func ionarea
cadrului legal.
2.4.2. Guvernele locale i regionale
ISA nu este autorizat s auditeze bugetul public al guvernelor locale/regionale. n ceea ce
prive te implementarea politicii na ionale de ctre guvernele locale i regionale, ISA poate
efectua audituri numai n baza datelor, documentelor i altor suporturi de date aflate n
posesia ministerului n cauz. ISA nu are acces la birourile i sistemele de contabilitate etc.
ale guvernelor locale i regionale. Exist o singur excep ie de la aceast regul de acces
interzis: ISA este autorizat s auditeze guvernele locale i regionale n cazul cheltuirii
ajutoarelor/subven iilor europene. Avnd n spate o lung tradi ie istoric de
descentralizare, guvernele locale i regionale sunt responsabile de organizarea i
reglementarea propriului audit extern. n mod normal, acest audit este efectuat de o ISA local
sau de o firm de contabilitate public.
2.5. Lupta pentru combaterea fraudei i/sau a neregulilor
2.5.1. Frauda
Nu exist o unitate organiza ional special n cadrul sistemul de management financiar i
control pentru combaterea fraudei (nu exist o poli ie financiar). Exist o structur
organiza ional general (Serviciul Guvernamental de Investiga ii/Rijksrecherche) n cadrul
Ministerului Justi iei. Pentru fiecare caz de fraud SGI va fi chemat s intervin. DAI/DGA
i ISA vor men iona frauda n constatrile auditului.
2.5.2. Neregulile
n cazul unor nereguli, DAI/DGA i/sau ISA le vor men iona n constatrile auditului lor.
Aceste nereguli ar putea influen a negativ declara ia de asigurare emis de aceste entit i.
n cazul unor nereguli comise n mod deliberat de func ionari publici, conducerea va aplica
224
sanc iuni disciplinare. n majoritatea cazurilor, neregulile sunt comise din gre eal; ntr-o
astfel de situa ie, conducerea trebuie s ia msuri pentru a preveni comiterea acelora i
gre eli i pe viitor.
3. Conceptul de control public intern n administra ia olandez
3.1. Caracteristici/elemente ale rspunderii/ responsabilit ii manageriale
n sistemul politic olandez, mini trii sunt responsabili i rspunztori individual n fa a
parlamentului. Nu exist o responsabilitate colectiv a guvernului. Guvernul promoveaz
unitatea politicilor; ntotdeauna o decizie a guvernului este, n cele din urm, o decizie pentru
care ministrul competent este rspunztor n fa a parlamentului. Rela iile de control i
rspundere n SCMF olandez sunt rela ii ntre un ministru i parlament (control i
rspundere extern) i ntre un ministru i func ionarii/directorii si din minister (control
i rspundere intern). Nu exist o rela ie de rspundere ntre parlament i func ionarii
ministerului.
3.1.1. Controlul politic versus rspunderea ministerial (extern) i controlul
ministerial versus responsabilitatea conducerii (intern)
n cadrul sistemului CMF, se disting controlul extern i intern, precum i controlul ex ante
i ex post. Controlul extern reprezint controlul politic exercitat de parlament asupra
directorului(lor)/mini trilor: parlamentul monitorizeaz mini trii sau guvernul ex ante prin
adoptarea legilor privind bugetul i ex post prin acceptarea rapoartelor/declara iilor
financiare anuale. Parlamentul realizeaz anual, n mod explicit, descrcarea de gestiune a
mini trilor. Orice alt tip de control reprezint controlul intern (controlul managerial); control
la nivelul guvernului central prin intermediul mini trilor i efilor departamentelor.
Controlul managerial poate fi mpr it n control intern (nivelul unu i doi) i control
managerial extern (nivelul doi).
Controlul managerial intern de nivel unu este executat de ctre ministru i managerii
subordona i (SG, DG, efii direc iilor, departamentelor etc.), uneori prin intermediul unor
unit i de control speciale (ex post). Controlul managerial intern de nivel doi este executat de
eful DAEF. Acesta vine n sprijinul managementului (de nivel unu). Din punct de vedere
organiza ional, eful DAEF este independent de management. Acesta are autoritatea de a
informa i consilia SG i ministrul n mod direct.
Controlul managerial extern de nivel doi este executat de ctre Ministerul de Finan e i, n
numele acestuia, de ctre Direc ia General pentru Buget (DG Buget).
3.1.2. Implementarea i dezvoltarea politicilor (inclusiv ajustarea politicilor)
Sistemul CMF/CPI este n principiu aplicabil att dezvoltrii de politici ct i implementrii
acestora de ctre ministere; n practic, ns, se axeaz mai mult pe implementarea politicilor.
Implementarea politicilor este executat de ctre (1) departamentele executive din ministere,
(2) agen iile interne, (3) agen iile externe i (4) guvernele locale i regionale. Sistemul
CPI este aplicabil n totalitate structurilor organiza ionale de la punctele (1) i (2), deoarece
225
= Control
ministerial i
managerial
(controlul
managementului)
intern la
nivelul
unu
(a) de ctre ministru a
consiliului de conducere
(SG/ DG; nivelul
strategic);
(b) de ctre manageri
(executan ii politicilor)
a membrilor
personalului (nivelul
opera ional);
(c) completat de
autocontrolul realizat de
membrii (executan i) ai
personalului i de
testarea efectuat de
ctre colegi.
riscurilor realizat de ctre
un departament de
verificare, la ordinul
managerului (spre exemplu,
n cazul acordrii pe scar
larg a subven iilor).
Control
intern la
nivelul
doi
Stabilirea cadrelor bugetare
i financiare, reglementarea
intern i consultarea n
cadrul ministerului de resort
de ctre DAEF.
Completat de controlul
preventiv limitat realizat de
ctre DAEF pentru cazuri/
situa ii/ opera iuni/
activit i speciale (o a doua
opinie financiar obligatorie).
Control
extern la
nivelul
doi
Stabilirea cadrelor generale
bugetare i financiare ale
guvernului, precum i a
reglementrilor, de ctre
MF/DG Buget.
Completat de controlul
preventiv limitat realizat de
ctre MF/DG Buget pentru
cazuri/ situa ii/ opera iuni/
activit i speciale (o a treia
opinie financiar obligatorie.
Audit
intern
Audit realizat de ctre
auditorul intern.
Audituri financiare, de
conformitate i
opera ionale.
Independent de managerul/
executantul politicilor, dar
subordonat ministrului.
3.2.1.3. Organizarea
229
Exist 11 ministere, iar cinci dintre acestea au o DAI. Exist dou centre de servicii partajate
(CSP) pentru audit intern, cte unul la dou ministere (DAI Ministerului de Economie,
Agricultur i Inovare pentru ministerul respectiv i Ministerul de Afaceri Generale) i un
CSP (Direc ia Guvernamental de Audit/DGA) pentru patru ministere (Ministerul de Interne,
Ministerul Finan elor, Ministerul Snt ii, Bunstrii i Sportului i, par ial, Ministerul
Infrastructurii i Mediului). Ierarhic, directorul unei DAI este direct subordonat SG i
ministrului, astfel nct din punct de vedere func ional este independent de direc iile
emitente de politici.
Pentru o mai mare eficien , n 2012 toate DAI vor fuziona n DGA. Ierarhic, DGA este
direct subordonat SG din Ministerul Finan elor i Ministrului Finan elor, ns din punct
de vedere func ional este direct subordonat SG i ministrului competent. DGA nu este o
direc ie central de audit aflat n minile MF. Rezultatele auditurilor i certificatul de audit
sunt naintate direct ministrului de resort. Prin urmare, de i func ia de audit este nc
descentralizat, forma de organizare este centralizat.
3.2.1.4. Reglementarea
Sarcinile DAI sunt reglementate prin Legea privind Conturile Guvernului 2001 i prin
Decretul Regal privind Sarcinile Direc iei de Audit Intern.
3.2.1.5. Cartele auditului
Utilizarea cartelor auditului nu este deocamdat o practic comun a guvernului central.
Elementele cele mai importante ale unei carte, cum ar fi independen a, sfera de ac iune,
responsabilit ile, autoritatea i standardele auditului intern, sunt reglementate prin
regulamente interne. Elemente cum ar fi misiunea, obiectivitatea i autorit ile sunt
prevzute n regulile de conduit profesional. Cu toate acestea, n cadrul DGA, s-au fcut
primele demersuri pentru formalizarea unei carte a auditului. Acceptarea unor sarcini care nu
intr n sfera de ac iune a auditului financiar, de conformitate sau opera ional
1
este interzis
prin lege. Auditurile opera ionale sunt executate, n urma unor consultri, la cererea
conducerii. Acceptarea cererii depinde de capacitatea de auditare disponibil, iar aceste
audituri sunt planificate n calendarul anual de audit.
3.2.1.6. Formarea auditorilor
Auditorii publici (interni) sunt obliga i s parcurg o formare profesional continu (FPC).
Prin urmare, ace tia trebuie s ob in n fiecare an un numr minim de note la FPC. Au
posibilitatea s urmeze cursuri de formare alese de ei sau cursuri sus inute de institu ii
educative acreditate.
3.2.1.7. Procedura de monitorizare n urma rapoartelor de audit intern
1
n olandez se folosete termenul englezesc audit operaional pentru ceea ce se numete n englez
auditul performanei.
230
1
Unitatea central de armonizare.
232
delegat referitor la tranzac iile financiare efectuat de ctre DG Buget poate fi foarte limitat
i n general se aplic numai garan iilor.
n calitate de instrument de control al bugetului, ministerele sunt obligate s utilizeze sistemul
de contabilitate pentru bugetul central al DG Buget. DG Buget nu evalueaz implementarea
i func ionarea sistemului de contabilitate financiar n ministere. Aceste evaluri sunt
efectuate de ctre DAI i ISA. DAI raporteaz ministrului su, iar ISA ministrului competent
i parlamentului.
DG Buget supervizeaz/monitorizeaz datele rezultate din sistemele de contabilitate bugetar
i financiar ale ministerelor competente pe parcursul anului prin intermediul informa iilor
periodice i ocazionale furnizate de DAEF-uri. DG Buget are autoritatea de a solicita toate
informa iile (financiare) necesare pentru supervizarea lor. DAEF-urile sunt obligate prin lege
s furnizeze aceste informa ii. Aceste puteri i obliga ii au fost prevzute n Legea privind
Conturile Guvernului 2001.
1
Referitor la auditul intern, ministerele sunt obligate prin lege s nainteze rezultatele
auditurilor financiare i de conformitate (inclusiv declaraia de asigurare) ctre DG Buget.
Aceast obligaie a fost prevzut n Legea privind Conturile Guvernului 2001. DG Buget/DB
nu evalueaz implementarea i func ionarea sistemelor de audit intern ale ministerelor i
nici nu monitorizeaz rezultatele auditului intern. ISA revizuiete periodic funcionarea DAI-
urilor i raporteaz ministrului competent i parlamentului.
3.3.3. Coordonarea descentralizat a controlului bugetar i financiar n cadrul unui
minister de resort: DAEF
Principalele sarcini ale DAEF n cadrul unui minister sunt:
coordonarea procesului anual de stabilire a bugetului i a estimrilor financiare
multianuale;
monitorizarea execuiei bugetare;
organizarea contabilitii bugetare (contabilitatea estimrilor financiare) i a contabilitii
financiare;
consilierea (independent de managerii de politici) ministrului privind toate aspectele care
au consecine financiare;
coordonarea evalurilor politicilor multianuale;
organizarea procesului de efectuare a plilor, alocarea casierilor (=
manageri/administratori ai conturilor bancare) i asigurarea valorilor (numerar, cri de
credit, carduri bancare, garanii bancare etc.).
4. Inspecia financiar
1
n Olanda, Legea privind Conturile Guvernului 2001 reprezint o fuziune ntre Legea Organic privind
Bugetul, Legea CFP (sau CMF), Legea privind Auditul Intern i Legea privind Auditul Extern (sau
ISA).
233
1
A se vedea Seciunea 1, Evoluii, punctul 4 (Reformele publice n domeniul managementului
opera ional (RPMO)).
234
POLONIA
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Sistemul CPI a fost introdus n Polonia n conformitate cu amendamentul Legii din 26
noiembrie 1998 privind Finanele Publice adoptat la data de 27 iulie 2001, care a intrat n
vigoare la data de 1 ianuarie 2002, drept urmare a procesului de negociere pre-aderare. Legea
s-a bazat pe Principiile pentru introducerea sistemului de CFPI n cadrul administraiei publice
poloneze (document de strategie) aprobate de Comitetul pentru Integrare European n
decembrie 2001. Obiectivul sistemului de CFPI a fost de a asigura adecvarea i eficiena
colectrii i cheltuirii mijloacelor publice.
Activiti organizaionale.
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordindatade6aprilie2011.
235
domeniul Controlului (CAEC), Auditor Autorizat de Servicii Financiare (AASF) sau Analist
Financiar Autorizat (AFA).
2. Finalizarea unui stagiu de instruire i luarea unui examen de audit n faa consiliului de
verificare desemnat de Preedintele Camerei Supreme de Control.
3. Examen de calificare pentru inspector de control fiscal.
4. Calificri de controlor autorizat.
5. Certificat de auditor intern naional.
Lista curent de cerine pentru auditorii interni i tipurile de autorizri care-i permit unei
persoane s lucreze ca auditor intern sunt prezentate n Seciunea 3.2.
De asemenea, ncepnd cu anul 2006, Standardele Internaionale de Practic Profesional n
Audit Intern emise de Institutul de Auditori Interni au fost adoptate direct ca Standarde de
Audit Intern n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.
Datorit reorganizrii Ministerului Finanelor, ncepnd cu anul 2008 Departamentul de
Coordonare a Controlului Financiar i Auditului Intern a fost redenumit n Departamentul de
Audit al Sectorului Finanelor Publice (a se vedea Seciunea 3.3.).
2. Mediul controlului public intern
2.1. Sistemul bugetar
Polonia are n prezent un sistem bugetar tradiional care se bazeaz n principal pe uniti
organizaionale i controlul informaiilor de intrare.
Constituia Republicii Polonia, noua Lege din 27 august 2009 privind Finanele Publice i
ordinele permanente ale parlamentului reglementeaz aspectele fundamentale ale procesului
bugetar parlamentar. Ministrul Finanelor prezint consiliului de minitri ipotezele proiectului
de buget pentru anul urmtor, innd cont de ipotezele adoptate n cadrul planului financiar
multianual al statului i de liniile directoare de aciune incluse n programul de convergen
adoptat de consiliul de minitri. Consiliul de minitri adopt proiectul de lege a bugetului i-l
prezint mpreun cu motivele care stau la baza lui ctre Sejm (camera inferioar a
parlamentului polonez) pn la data de 30 septembrie a anului care preced anul financiar
relevant. Sejm adopt bugetul de stat pentru un an fiscal prin intermediul unui buget (statut
bugetar). Dreptul de a introduce legislaie referitoare la un buget, un buget intermediar,
modificri ale bugetului sau un statut cu privire la contractarea de datorii publice, precum i
un statut de acordare de garanii financiare de ctre stat, aparine n mod exclusiv consiliului
de minitri.
Consiliul de minitri, n perioada de cinci luni care urmeaz sfritului de an fiscal, prezint
ctre Sejm un raport cu privire la implementarea bugetului, mpreun cu informaii despre
starea datoriei de stat. Sejm analizeaz raportul care i-a fost prezentat i, n urma consultrii
cu Camera Suprem de Control, adopt o decizie dac s acorde sau s refuze acordarea
aprobrii conturilor financiare depuse de consiliul de minitri.
237
n prezent, Polonia se afl ntr-un proces de introducere a unui nou sistem bugetar: sistemul
bugetar bazat pe performan (BBP), care va lucra n paralel cu sistemul tradiional. Sistemul
dual este planificat s intre n vigoare n anul 2013 (a se vedea Seciunea 5).
2.2. Controlul extern i auditul administraiei publice
Controlul extern i auditul administraiei publice n Polonia sunt efectuate de Camera
Suprem de Control (NIK) instituia suprem de audit. Organizarea i funcionarea NIK sunt
stabilite prin Constituia Republicii Polonia i Legea din 23 decembrie 1994 a Camerei
Supreme de Control. Sarcina de baz a NIK este de a audita activitatea organismelor
administrative guvernamentale, a Bncii Naionale a Poloniei (BNP), a persoanelor juridice de
drept public i a altor entiti organizaionale ale statului. NIK poate audita i activitatea altor
uniti organizaionale i entiti economice (ntreprinztori), n msura n care acestea
folosesc proprieti sau resurse publice sau de stat sau ndeplinesc obligaii financiare fa de
stat. NIK efectueaz audituri comandate de Sejm sau organismele acestuia, la cererea
preedintelui, a primului-ministru sau din proprie iniiativ. Instituia suprem de audit
prezint Sejm analiza execuiei bugetului de stat i liniile directoare de politic monetar.
2.3. Organul responsabil pentru auditul i controlul independent al fondurilor UE
Organul responsabil pentru auditul i controlul independent al fondurilor UE este Inspectorul
General pentru Controlul Trezoreriei care este Autoritatea de Audit pentru Fonduri Structurale
i Unitatea de Certificare pentru Politica de Agricultur Comun. Inspectorul este i
Plenipoteniar al Guvernului pentru Combaterea Fraudei mpotriva Republicii Polonia sau a
Uniunii Europene (a se vedea Seciunea 4).
3. Conceptul de control public intern n Polonia
3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
3.1.1. Controlul managementului n sectorul finanelor publice
Ministerul Finanelor continu crearea unui sistem eficient de rspundere managerial n
cadrul administraiei publice. Departamentul de Audit pentru Sectorul Finanelor Publice din
cadrul Ministerului Finanelor (denumit anterior Departamentul de Coordonare a Controlului
Financiar i Auditului Intern) susine rspunderea managerial (managementul i controlul
financiar) i auditul intern independent din perspectiv funcional.
Legea din 26 noiembrie 1998 privind Finanele Publice a introdus n legislaie termenul
control financiar. Dup civa ani de utilizare a acestui termen n legislaie, controlul
financiar a fost pus la ndoial i asociat n mod greit doar cu sfera financiar. Legea din 27
august 2009 privind Finanele Publice a introdus definiia controlului managementului, care a
nlocuit controlul financiar i n principiu este egal controlului intern n nelesul asumat prin
modelul COSO.
n conformitate cu prevederile Legii din 27 august 2009 privind Finanele Publice, controlul
managementul cuprinde un set general de activiti ntreprinse pentru asigurarea
implementrii obiectivelor i sarcinilor ntr-o manier eficient, economic i la timp,
conform prevederilor legale. Referinele cheie pentru controlul managementului sunt
obiectivele i atingerea lor este criteriul de baz pentru evaluarea eficienei soluiilor adoptate
n cadrul entitii. Trebuie subliniat faptul c n cadrul entitilor din sectorul finanelor
238
1
Ramurileadministraieiguvernamentale(nlimbapolonez:dzialyadministracjirzdowej).
Traducereanlimbaenglezatermenuluiafostadoptatnbazatraduceriiconstituieidisponibilepe
situlSejm:http://www.sejm.gov.pl/prawo/konst/angielski/kon1.htm.Aproximativ35deramuriau
fostdefiniteidescrisencadrulprevederilorLegiidin4septembrie1997privindRamurile
AdministraieiGuvernamentale.Ramurilesuntdomeniisubstanialedeactivitatealeadministraiei
centraleguvernamentale.
239
Planul anual de activitate, raportul privind execuia planului anual de activitate i declaraia
referitoare la starea controlului managementului vor fi publicate n Buletinul de Informaii
Publice care este disponibil pe situl web al fiecrui minister i al fiecrei entiti.
Pentru a asigura un control eficient al managementului n cadrul entitilor din sectorul
finanelor publice, Ministrul Finanelor:
a specificat sub forma unei comunicri publicate n Jurnalul Oficial a Ministrului
Finanelor, Standardele de Control al Managementului pentru Entitile din Sectorul
Finanelor Publice ce respect standardele internaionale de control intern;
a specificat sub forma unei comunicri publicate n Jurnalul Oficial a Ministrului
Finanelor, Liniile directoare detaliate de Auto-evaluare a Controlului
Managementului n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.
Ministrul Finanelor poate specifica sub forma unei comunicri i poate publica n Jurnalul
Oficial a Ministrului Finanelor, linii directoare detaliate cu privire la controlul
managementului pentru sectorul finanelor publice. Ministrul care se ocup de ramura
respectiv poate specifica linii directoare detaliate cu privire la controlul managementului
pentru acea ramur a administraiei guvernamentale.
3.2. Auditul Intern
3.2.1. Legislaia i baza de reglementare
Chestiunile de baz referitoare la auditul intern n sectorul finanelor publice sunt
reglementate n Legea din 27 august 2009 privind Finanele Publice i regulamentele adecvate
ale legii, Standardele de Audit Intern pentru Entitile din Sectorul Finanelor Publice
(Standardele Internaionale de Practic Profesional a Auditului Intern emise de Institutul de
Auditori Interni nu sunt valabile), precum i liniile directoare incluse n Manualul de Audit
Intern, Carta de Audit Intern n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice i Codul de
Etic pentru Auditori Interni n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.
3.2.2. Scopul auditului intern i locul acestuia n cadrul structurii entitii, independena
sa i modul de raportare
n conformitate cu prevederile Legii din 27 august 2009 privind Finanele Publice, auditul
intern este o operaiune independent i obiectiv al crei scop este de a susine ministrul de
ramur sau eful entitii pentru a implementa obiective i sarcini prin evaluarea sistematic a
controlului managementului i a activitilor de consultan. Evaluarea se refer la adecvarea,
eficiena i eficacitatea controlului de management n cadrul ramurii administraiei
guvernamentale sau al entitii.
eful entitii (n cadrul administraiei guvernamentale directorul-general) asigur condiiile
necesare pentru ndeplinirea procedurii de audit intern ntr-o manier independent, obiectiv
i eficient i, inter alia, independena funciei de audit intern i continuitatea procedurii de
audit intern n cadrul entitii respective.
efii entitilor din sectorul finanelor publice sunt responsabili pentru implementarea i
funcionarea mecanismelor de management i control intern, a procedurilor i regulamentelor
interne, precum o cart de audit intern. eful unitii de audit intern raporteaz direct ctre
eful entitii din sectorul finanelor publice i, n cadrul birourilor administraiei
240
n prezent, nu exist nicio obliga ie legal de a nfiin a comitete de audit pentru
administra ia local.
Scopurile i sarcinile comitetelor de audit, domeniul de activitate, numrul de membri i
cerin ele pentru membri au fost descrise n Articolele 288-290 din Legea din 27 august 2009
privind Finan ele Publice i n Regulamentul Ministerului Finan elor din 29 decembrie
2009 referitor la Comitetele de Audit.
Membrii comitetului de audit
Comitetele de audit vor cuprinde minim trei membri, inclusiv:
1. o persoan cu gradul de secretar sau subsecretar de stat, desemnat de ministru n
calitate de pre edinte al comitetului;
2. cel pu in doi membri independen i persoane neangajate n minister sau n
organiza ii ale ramurii.
n opinia Ministerului Finan elor, dimensiunea optim a comitetului de audit este de cinci
pn la nou persoane (inclusiv pre edintele). Dimensiunea unui comitet de audit ofer
tuturor membrilor ansa de a participa n mod activ la deliberri i a- i ndeplini n mod
eficient sarcinile pentru comitet. Ministerul Finan elor recomand ca cel pu in jumtate din
comitetul de audit s fie format din membri independen i. Recomand i men inerea unei
dimensiuni constante a comitetului de audit. Membrii independen ei ai comitetului de audit
ar trebui s de in mpreun cuno tin ele, abilit ile i experien a de a- i ndeplini
sarcinile n mod competent i eficient. Ministrul Finan elor a definit, n cadrul prevederilor
din Regulamentul din 29 decembrie 2009 privind Comitetele de Audit, calificrile pentru
membrii independen i, cerin ele, regulile de procedur pe care ar trebui s le respecte
comitetul de audit i metoda de stabilire a remunera iei membrilor independen i.
Organizarea i modul de operare al comitetului de audit vor fi specificate prin regulamentul
intern al Ministerului, la cererea pre edintelui comitetului.
Sarcinile comitetului de audit. Raportul anual al comitetului de audit.
Sarcinile comitetului de audit vor include n special urmtoarele:
indicarea riscurilor materiale;
indicarea slbiciunilor materiale n controlul managementului ramurii i propunerea
de msuri pentru mbunt irea acestuia;
stabilirea priorit ilor pentru planurile de audit intern anuale i strategice;
revizuirea rezultatelor materiale ale activit ii de audit intern i monitorizarea
implementrii acestora;
revizuirea declara iilor privind executarea planului de audit intern i evaluarea
controlului de management;
monitorizarea eficien ei auditului intern, inclusiv revizuirea rezultatelor evalurilor
interne i externe ale activit ii de audit intern;
244
1
ConformdefiniieidinStandardeleInternaionalepentruPracticaProfesionalaAudituluiIntern.
2
Instituiilemenionatemaisussuntbirouriauxiliareinstituiilorsupremealestatului,printrealtele:
CancelariaPreedinteluiRepublicii,Cancelariileambelorcamerealeparlamentului,Curtea
Constituional,BiroulAvocatuluiPoporului,NIK,CurteaSuprem.
245
1
CTtrebuiesnuefectuezecontrolulscopurilorimaniereincaresuntutilizatefondurilebugetarei
proprietilestatuluipentruscopurispecialenunitilesupravegheatedeMinistrulAprrii
Naionale;ncadrulAgenieideSecuritateInterniAgenieideInformaii;nOficiuldeProtecie
Guvernamental;ncadrulpoliiei,brigzilordegrniceriipompieridestat.
246
PORTUGALIA
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Pentru aproape o decad, ncepnd de la sfritul anilor 1990 i pn la jumtatea anilor 2000,
Portugalia s-a confruntat cu deficite bugetare i probleme de cretere care nu poate fi
sus inut a cheltuielilor curente primare. Pentru a mbunti aceast situaie, guvernul a
ntreprins reforme structurale cuprinztoare ale sectorului public, inclusiv o reform extins a
administraiei publice, reorganiznd i fluidiznd departamentele i ageniile guvernamentale,
restructurnd serviciile civile pentru a le face mai flexibile i mai sensibile i reforma
pensiilor pentru a consolida sustenabilitatea pe termen lung a finanelor publice. Procesul
include i noul Sistem Integrat de Evaluare a Managementului i Performanei reformei
Administraiei Publice (Siadap). Acest lucru va ranforsa eforturile de mbuntire a
performanei, a evita suprapunerile sau conflictele dintre eforturile de reform i a reduce
birocraia pentru ministerele de resort.
De asemenea, un Program de Restructurare pentru Administraia Central a Statului (PRACE)
a implicat reproiectarea structurilor, a rolurilor i responsabilitilor pentru a consolida
organizaiile i a reduce numrul managerilor; n consecin, numrul de direcii generale,
agenii publice i manageri de top i de nivel mediu a fost redus cu aproximativ 25%. n
paralel cu aceste schimbri importante, sistemul bugetar portughez este supus unor reforme
semnificative pentru a mbunti i mai mult disciplina fiscal i eficiena i eficacitatea
cheltuielilor publice i prin modificarea recent (Legea Nr. 23/2011 din 20 mai) a Legii
curente privind Cadrul Bugetar (Legea Nr. 91/2001 din 20 august, revizuit prin Legea
organic Nr. 2/2002 din 28 august, prin Legile Nr. 23/2003 din 2 iulie, 48/2004 din 24 august
i 48/2010 din 19 octombrie i recent prin Legea Nr. 23/2011 din 20 mai).
2. Mediul controlului public intern
Se ncearc evoluarea de la un sistem tradiional legalist i puternic orientat pe intrri, care se
concentreaz pe controlul cheltuielilor printr-o supraveghere foarte detaliat a execuiei
bugetare, spre un sistem mai fluidizat orientat spre performan. n ultimii trei ani, o serie de
mbuntiri ale procesului bugetar au fost deja introduse, n special n ceea ce privete
calitatea, disponibilitatea i oportunitatea conturilor publice. S-au nregistrat mbuntiri
semnificative n ceea ce privete acoperirea i oportunitatea datelor de execuie bugetar.
Existena procedurilor de control intern este de asemenea obligatorie pentru toi utilizatorii
bugetari, n conformitate cu Articolul 58 din Legea privind Cadrul Bugetar. ntr-adevr,
controlul financiar ex ante a fost orientat n special spre analize administrative
centralizate/cercetri documentare i s-a bazat pe verificarea formal a unei serii de
autorizaii. Prin reforma bugetar, a existat n Portugalia o trecere important de la controlul
ex ante la procedurile de control intern, concentrat mai mult pe sistemele corecte de control
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelor.
250
Dup trei luni, i n urma acestei evaluri, a fost emis un raport denumit Cartea Alb Auditul
Intern n Sectorul Public i toate ministerele au fost grupate n trei zone diferite:
zona alb (nici un fel de audit intern);
zona gri (uniti de audit intern de capacitate redus, nu bine dezvoltate, dar cu cel
puin civa oameni cu abilitile necesare pentru a lucra mpreun cu UCA n calitate
de omologi ai acesteia pentru a dezvolta auditul intern); i
zona verde (unde conceptul i funcia de audit intern erau deja cunoscute i operau,
chiar dac la nivele diferite de profesionalism).
Raportul Cartea Alb a fost emis de ctre IGF n calitate de UCA i a fost prezentat
Ministrului Finanelor, care l-a aprobat dup consultarea consiliului de minitri. Pentru a
dezvolta recomandrile din Cartea Alb, IGF, acionnd n calitate de UCA, a pregtit apoi o
foaie de parcurs cu o propunere pentru dezvoltarea coerent a unei funcii descentralizate de
audit intern n sectorul public. Alturi de aceasta, a fost dezvoltat o funcie de reea mpreun
cu omologii din ministerele de resort. Aceti omologi aveau s funcioneze n fiecare minister
drept promotori interni pentru dezvoltarea auditului intern.
A fost dezvoltat i o abordare special de tip coaching pentru a asigura faptul c
problemele specifice identificate de diferite ministere puteau fi abordate n mod adecvat. A
fost creat un grup de lucru n cadrul IGF, care raporta direct Ministrului Finanelor
(informaiile obinute n urma evalurii rapoartelor de audit i a celor de inspecie la care s-a
fcut referire anterior au fost folosite pentru a orienta mai bine foaia de parcurs,
aranjamentele de orientare ale UCA i pe cele specializate de coaching).
Cel de-al doilea pas a fost dedicat monitorizrii implementrii foii de parcurs, pentru a asigura
faptul c s-a stabilit acordarea de susinere specific fiecrei uniti de audit intern, n
conformitate cu situaia particular i nevoile unitii respective, fr a pierde din vedere
viziunea orizontal necesar pentru a asigura faptul c sistemul de audit intern se dezvolta
ntr-o manier coerent i consecvent. O lecie nvat din aceast experien de
implementare a fost faptul c depirea rezistenei este o sarcin foarte solicitant i necesit o
structur de coordonare foarte eficient, profesional i practic (UCA), care s poat
interveni att rapid ct i n mod pragmatic pentru a soluiona sau ajuta la soluionarea unei
game foarte specifice i detaliate de probleme.
Anumite probleme au afectat mai mult de un singur minister i astfel au necesitat eforturi
considerabile din partea UCA pentru a fi abordate n mod corespunztor. Aceast experien a
UCA a demonstrat nivelul nalt de angajament necesar i faptul c implementarea necesita un
angajament cu norm ntreag, cu susinere direct continu din partea Ministrului Finanelor.
A demonstrat i faptul c o funcie de coordonare IGF foarte profesionist i pragmatic
(UCA) este un factor cheie pentru succes. Pentru a atinge acest obiectiv, UCA trebuie s
ctige respectul profesional al celorlali omologi i al tuturor persoanelor implicate. n acelai
timp, ntruct foaia de parcurs a fost lansat cu monitorizarea implementrii sale, a fost
introdus un program de instruire de management att pentru a dezvolta contientizarea
managementului cu privire la importana funciei de audit intern ct i pentru a explica
distincia dintre auditul intern i inspecie ca unelte pentru asigurare controlului financiar i, la
nivel mai extins, protecia intereselor financiare naionale.
255
ROMNIA
..
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Organizarea administra iei publice conform principiilor care se afl la baza conceptului
curent de sistem de CPI are o tradi ie lung. coala romneasc de finan e publice a avut o
contribu ie important la crearea statului modern i a produs personalit i marcante care au
contribuit la elaborarea legisla iei cu impact puternic asupra economiei n general i a
finan elor publice n special.
ncepnd din anii 1990, tranzi ia Romniei la o economie de pia i efortul rii de a
adera la Uniunea European (UE) a inclus ac iuni conjugate al cror scop era reformarea
managementului public i cre terea performan ei acestuia n baza valorilor
managementului privat prin introducerea n administra ia public a uneltelor de lucru folosite
de managementul privat.
n acest context, CPI a fost abordat dintr-o perspectiv pragmatic; n cadrul principiilor de
bun practic reprezentnd acquis-ul UE, n elesul su a fost asociat nu doar cu opera iuni
de verificare, ci i cu func ia managerial. Prin implementarea CPI, managementul i
asum responsabilitatea pentru identificarea oricror abateri ale rezultatelor atinse de la
obiectivele planificate, pentru a analiza cauzele acestora i a lua msurile preventive i
corective necesare.
Anterior aderrii la UE, Romnia a integrat acquis-ul UE referitor la Capitolul 28 Controlul
Financiar n ntregime, a armonizat legisla ia na ional cu legisla ia UE i a dezvoltat
infrastructura na ional necesar pentru implementarea acesteia. Ministerul Finan elor
Publice (MFP) i-a asumat sarcina de a integra reformele n domeniul CPI.
n domeniul administra iei publice, MFP a implementat componentele de control public
intern, adic auditul intern, controlul managerial, responsabilitatea i rspunderea
managerial i standardele de management/control intern. Statul a renun at la o parte din
sarcinile sale de control, care au fost transferate managementului entit ilor publice i a
concentrat formele de control exercitate n institu iile publice prin structuri independente,
schimbnd accentul ctre sisteme de management, audit intern i ac iuni care s asigure
servicii publice eficiente.
2. Mediul controlului public intern
Reforma sistemului de control intern nseamn de fapt reforma sistemului de management
public. Sistemele existente care sunt relevante pentru mediul CPI includ urmtoarele:
2.1. Bugetul general consolidat
1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin22martie2011.
258
nregistrate astfel n eviden ele contabile i raportate n declara iile financiare pentru
perioadele respective.
Eviden ele financiare ale institu iilor publice, care sunt redactate sub forma contabilit ii
cu dubl intrare, ofer informa ii utilizatorilor nu doar cu privire la tranzac ii din trecut care
au implicat ncasri i pl i, ci i cu privire la obliga ii viitoare de plat i la alte resurse
corespunztoare c tigurile viitoare. Contabilitatea veniturilor este efectuat n baza tipurilor
de venituri, n func ie de natura sau sursa acestora, i contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor pentru bugetul general este efectuat n conformitate cu structura clasificrii
bugetare n vigoare.
n baza Legii Nr. 500/2002, n conformitate cu declara iilor financiare depuse de principalele
institu ii de autorizare, conturile cu privire la implementarea numerarului bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale, elaborate de
autorit ile crora le este atribuit aceast sarcin prin lege i n urma analizei i verificrii
acestora, MFP elaboreaz contul anual general de implementare a bugetului de stat i contul
de implementare a bugetului asigurrilor sociale de stat, crora le sunt ata ate conturile de
implementare anual a bugetului fondurilor speciale i bugetele principalilor ordonatori de
credite, inclusiv anexele acestora, urmnd s fie prezentate guvernului. n urma verificrii de
ctre Curtea de Conturi (CC), conturile de implementare sunt aprobate de ctre parlament.
n baza legii Nr. 82/1991, MFP elaboreaz fi a anual de bilan a institu iilor publice.
Informa iile din declara iile financiare ale institu iilor publice sunt folosite pentru ca MFP,
Banca Na ional i Institutul Na ional de Statistic s elaboreze rapoartele financiare;
rapoartele sunt prezentate Institutului de Statistic al UE (Eurostat), conform sistemului
european de conturi na ionale i regionale din Comunitate (ESA 95) i Fondului Monetar
Interna ional.
2.3. Auditul extern
Auditul extern este efectuat de ctre CC, care auditeaz crearea, managementul i utilizarea
resurselor financiare de stat i din sectorul public. Func ia de audit a CC este exercitat prin
intermediul unor proceduri de audit public extern prevzute n standardele de audit elaborate
n conformitate cu standardele de audit general acceptate la nivel interna ional.
n cadrul sarcinii sale prevzute de lege, CC efectueaz activit i specifice cu privire la toate
entit ile publice. Activit ile specifice ale CC constau n control i audit public extern.
Auditul public extern include n special auditul financiar i auditul performan ei. n plus,
CC are sarcina de a evalua propriile activit i de control financiar i audit intern ale
persoanelor juridice din jurisdic ia sa.
Pentru a ndeplini obliga iile n domeniul auditului extern apar innd Romniei n calitate
de Stat Membru al UE, a fost nfiin at o autoritate de audit i ea func ioneaz n legtur
cu fondurile UE pre i post aderare acordate Romniei de ctre UE. Autoritatea de audit este
singura autoritate na ional cu responsabilit i de audit public extern al fondurilor
nerambursabile acordate Romniei de ctre UE, n conformitate cu legisla ia interna ional
i na ional.
CC elaboreaz un raport public anual care este prezentat parlamentului i care include:
observa ii cu privire la conturile de implementare bugetar care fac obiectul controlului su;
260
concluziile trase n baza controalelor comandate de Camera Deputa ilor sau de ctre Senat
sau efectuate asupra unor societ i autonome, societ i de inute n totalitate sau n mare
parte de ctre stat i alte persoane juridice supuse controlului CC; nclcrile descoperite i
msurile coercitive luate; i alte aspecte considerate relevante de ctre CC. CC elaboreaz i
un raport anual cu privire la gradul de implementare a sistemului de control intern n cadrul
entit ilor publice supuse controlului.
2.4. Lupta mpotriva fraudelor i/sau a neregulilor
Oficiul European Antifraud (OLAF) coopereaz cu punctele na ionale de control. n
Romnia, punctul de control este Departamentul pentru Lupt Antifraud, DLAF, o entitate
fr personalitate juridic, subordonat primului-ministru. Departamentul pentru Lupt
Antifraud asigur protec ia intereselor financiare ale UE n Romnia, coordoneaz
activit ile antifraud la nivel na ional i are urmtoarele ndatoriri principale: efectuarea
controlului la fa a locului pentru proiectele finan ate din fonduri europene; coordonarea
tuturor institu iilor na ionale implicate n activit i antifraud; cooperarea cu OLAF.
3. Conceptul de control public intern n Romnia
Cu scopul de a promova buna guvernan , CFPI a fost implementat n sectorul public i
include:
sistemul de control intern/managerial;
auditul intern; i
coordonarea i armonizarea central a celor dou componente men ionate mai
sus.
3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial
Cadrul legal existent descrie responsabilitatea managerial ca pe un proces n care managerii
de la toate nivelurile sunt responsabili pentru deciziile luate i ac iunile ntreprinse pentru a
atinge obiectivele entit ii publice din care fac parte. Acest lucru implic rspunderea
managerilor pentru buna guvernan financiar i legalitatea managementului fondurilor
publice i/sau a activelor publice.
Responsabilitatea managerial la nivelul entit ilor publice include managementul entit ii
sau al componentelor acesteia, n limitele delimitrilor interne sau externe, pentru a atinge
obiectivele setate ntr-un mod eficient, eficace i n conformitate cu prevederile legale;
comunicarea transparent n acest sens; i rspunderea pentru nendeplinirea obliga iilor
manageriale, conform tipului de responsabilitate legal corespunztor.
Responsabilitatea este o obliga ie esen ial pentru to i managerii din sectorul public i
este reglementat n toate cazurile de acte normative, precum legi i decizii de guvern, reguli
i regulamente ale autorit ilor, etc. n organizarea activit ii de management n baza
conceptului de responsabilitate managerial, managerii pornesc de la urmtoarele premise:
directorul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru organizarea i
operarea optim a sistemului de control intern;
261
Ace ti indicatori sunt elemente fundamentale pentru controlul managerial al finan elor
publice exercitat de guvern prin MFP, n baza responsabilit ilor ce decurg din cadrul legal
existent.
Categoriile de ordonatori de credite (manageri), rolurile i responsabilit ile lor sunt definite
de Legea Nr. 500/2002 privind finan ele publice. Legea prevede i c ordonatorii principali
de credite pot s- i delege competen ele ctre delega ii lor de drept sau alte persoane
autorizate n acest scop.
Guvernul are datoria de a prezenta parlamentului un buget anual care s respecte principiile
responsabilit ii fiscale, regulile fiscale, strategia fiscal-bugetar i orice alte prevederi
legale aplicabile, mpreun cu o declara ie care s ateste aceast conformitate, semnat de
ctre primul-ministru i de ctre MFP. Proiectul de buget, care face parte din
responsabilit ile specifice MFP, este elaborat n baza propunerilor de cheltuieli bugetare ale
ordonatorilor principali de credite, n conformitate cu strategia fiscal-bugetar i cu
metodologia pentru elaborarea proiectului de buget anual.
n conformitate cu prevederile legale curente, managementul de top i asum
responsabilitatea pentru stabilirea de obiective la toate nivelurile pentru planificarea bugetului
n conformitate cu bugetul alocat.
Legile de modificare a bugetului de stat pentru anul curent se bazeaz pe modificri aduse
bugetului de stat n urma schimbrilor n evolu ia indicatorilor macroeconomici, a aprobrii
legisla iei care conduce la modificarea veniturilor bugetare i/sau a cheltuielilor sau drept
urmare a politicilor ncheiate de guvern.
Orice modificare a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor
fondurilor speciale ine cont de concluziile raportului bianual privind situa ia economic i
bugetar, elaborat nainte de sfr itul lunii iulie de ctre MFP, precum i de opinia
Consiliului Fiscal referitoare la raportul respectiv. Nu pot fi aprobate mai mult de dou
modificri ale bugetului ntr-un an fiscal i aceste modificri nu pot fi promovate n primele
ase luni ale anului.
n baza Ordonan ei de Guvern Nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, MFP este responsabil pentru elaborarea i implementarea politicii n domeniile
controlului intern/managerial i administra iei financiare. MFP ofer orientare
metodologic, coordoneaz i supravegheaz implementarea sistemelor de control
intern/managerial i asigurarea unui management financiar solid n utilizarea fondurilor
publice n gestionarea activelor publice.
Controlul intern/managerial cuprinde ansamblul mecanismelor de control exercitate la nivelul
entit ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de management n conformitate cu
obiectivele sale i prevederile legale n vigoare, pentru a asigura un management economic,
eficient i eficace al fondurilor; acest lucru se refer i la structura, metodele i procedurile
organiza ionale.
Controlul intern/managerial verific atingerea urmtoarelor obiective generale:
263
La nivelul fiecrei institu ii publice, a fost nfiin at o structur care este administrat de
obicei de secretarul-general i se ocup de elaborarea/actualizarea programului de dezvoltare
al sistemului de control managerial intern, care cuprinde obiectivele entit ii publice,
ac iunile, responsabilit ile, termenele limit i alte componente ale acestor msuri.
Un alt exemplu de aplicare a principiului responsabilit ii manageriale la nivelul entit ilor
publice, n conformitate cu Ordinul Nr. 946/2005, este dezvoltarea unor proceduri formale,
care includ un capitol distinct cu privire la responsabilit ile diferitelor niveluri de
management implicate n proces.
Responsabilitatea managerial este reglementat i de Legea Nr. 82/1991. n baza acestei
legi, responsabilitatea pentru organizarea i managementul contabilit ii apar ine
administratorului, ordonatorului de credite sau oricrei alte persoane nsrcinate cu
managementul entit ii respective. Ca regul, contabilitatea este organizat i administrat
n cadrul unor departamente separate i efectuat de un director economic, de contabilul
general sau orice alt persoan autorizat pentru aceast func ie; rspunderea pentru orice
aplicare neadecvat a reglementrilor contabile apar ine persoanelor respective i
subordona ilor acestora.
Declara iile financiare anuale sunt nso ite de o declara ie scris a persoanelor responsabile
pentru organizarea i managementul contabilit ii, n care acestea i asum
responsabilitatea pentru elaborarea declara iilor financiare anuale i confirm faptul c:
politicile contabile aplicate pentru elaborarea declara iilor financiare anuale sunt n
conformitate cu regulamentele contabile aplicabile; declara iile financiare anuale ofer o
prezentare general clar a pozi iei financiare i performan ei financiare; persoana juridic
i ndepline te activitatea n condi ii de continuitate.
Regimul general pentru rela iile juridice dintre func ionarii publici i stat sau
administra ia public local, denumite generic rela ii de munc, este reglementat de Legea
Nr. 188/1999 privind statutul func ionarilor publici. Func iilor publice le sunt atribuite
sarcini i responsabilit i generale comune pentru toate autorit ile i institu iile publice,
precum i sarcini i responsabilit i care sunt specifice anumitor autorit i i institu ii
publice.
n general, n cadrul institu iilor publice, managerul de top sau secretarul general care se
ocup de elaborarea politicilor, mpreun cu managerul economic, reprezint nivelul de
competen cruia i este atribuit avizarea urmtoarelor activit i: elaborarea proiectului de
buget, a bugetului de venituri i cheltuieli, organizarea controlului ex ante, programarea i
implementarea bugetar, modificarea indicatorilor financiari, declara iile financiare, statele
de plat, etc. Astfel, managerul de top sau secretarul general elaboreaz politicile referitoare la
bugetul institu iei, n baza activit ilor de sus inere efectuate de managerul economic.
Obiectivele, activit ile, sarcinile i principalele responsabilit i ale managementului i
personalului care particip la atingerea obiectivelor institu ionale sunt stabilite de
regulamentul privind organizarea i operarea institu iei i sunt prevzute n fi ele de post.
Rspunderea, a a cum este reglementat de Legea Nr. 115/1999, se refer la rspunderea
politic a guvernului la nivel global i a fiecrui membru al su.
265
Guvernul este rspunztor din punct de vedere politic doar n fa a parlamentului, n baza
votului de ncredere acordat n momentul nvestirii i fiecare dintre membrii guvernului poate
fi tras la rspundere din punct de vedere politic, mpreun cu al i membri, pentru activitatea
i ac iunile guvernului.
n afara rspunderii politice, membrii guvernului pot fi tra i la rspundere din punct de
vedere civil, contraven ional, disciplinar sau penal, n conformitate cu legisla ia general n
materia respectiv, fr a aduce atingere derogrilor.
Controlul intern, organizat la nivelul autorit ii sau institu iei publice, include i notificarea
de legalitate emis de consilierul juridic pentru documentele de natur juridic anterior
aprobrii lor de ctre managerul institu iei publice, care este reglementat de Legea Nr.
514/2003 privind organizarea i practica profesiei de consilier juridic.
3.2. Auditul public intern
Auditul public intern al entit ilor publice este definit de Legea nr. 672/2022 privind auditul
public intern, n conformitate cu defini ia dat de Institutul de Auditori Interni (IIA), dup
cum urmeaz: Auditul intern n entit ile publice este o activitate func ional independent
i obiectiv, care avizeaz i consiliaz personalul administrativ pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, mbunt ind activit ile entit ii publice; ajut
entitatea public s- i ating obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, prin care
se evalueaz i mbunt e te eficien a i eficacitatea sistemului de management n baza
proceselor de management al riscului, control i administrare.
Auditul public intern n sectorul public n Romnia este organizat dup cum urmeaz:
Comitetul de Audit Public Intern (CAPI);
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
structurile de audit public intern din cadrul entit ilor publice.
Structurile/departamentele de audit public intern sunt create n cadrul fiecrei entit i publice
i sunt subordonate direct managerului sau organismului colectiv de management. Sarcinile
acestora, a a cum sunt stabilite de lege, includ n special evaluarea sistemelor de
management al riscului, control i bun guvernan , precum i monitorizarea cu privire la
transparen i conformitate cu regulile privind legalitatea, regularitatea, eficien a i
eficacitatea.
Pentru entit ile publice locale ce nu sunt subordonate altor entit i publice locale i au un
buget anual de pn la echivalentul a 100.000 EUR, auditul public intern este limitat la auditul
de regularitate, efectuat de ramurile de audit intern la nivel teritorial ale MFP.
Proiectele de lege pentru modificarea legii privind auditul public intern, aflate n prezent n
dezbatere de ctre parlament, stipuleaz c UCAAPI ar trebui s ndeplineasc i func ia de
audit intern n baza unui proces-verbal, avnd pentru entit ile publice centrale un buget
anual de pn la 5.000.000 RON i c, la nivel local, ar trebui s coordoneze i s ofere
consiliere entit ilor publice n implementarea sistemului de cooperare pentru a asigura
func ia de audit public intern.
Independen a structurii de audit intern este asigurat prin: organizarea distinct a
departamentului de audit intern, direct subordonat managerului de top al entit ii publice;
266
privind activitatea de audit public intern, care este prezentat guvernului i CC. Raportul,
mpreun cu un raport na ional anual privind controlul intern, este prezentat i CE.
3.2.4. Tipuri de audit
Activitatea de audit intern, a a cum este reglementat de lege, cuprinde angajamente de
asigurare i misiuni de consiliere. n cadrul angajamentelor de asigurare, sunt efectuate
urmtoarele tipuri de audit: audit de regularitate (conformitate); audit de sistem; audit de
performan .
Dat fiind reorientarea ctre consolidarea implementrii func iei de audit public intern n
cadrul entit ilor din sectorul public, numrul de misiuni de audit de performan a crescut
acum.
3.2.5. Monitorizarea implementrii recomandrilor de audit
Rapoartele de audit intern, avizate de managementul de top al entit ii publice, sunt
prezentate structurilor auditate, care ulterior elaboreaz Planul de ac iune pentru
implementarea recomandrilor i programul de implementare. n baza acestui document,
auditorii interni i programeaz monitorizarea implementrii recomandrilor.
Atunci cnd managementul entit ilor publice nu- i asum o parte din sau toate
recomandrile de audit intern, cadrul legislativ curent stipuleaz c ntreaga structur de audit
public intern trebuie s informeze UCAAPI sau pe organismul ierarhic superior cu privire la
recomandrile care nu au fost asumate de ctre managementul entit ii publice auditate i la
consecin ele neimplementrii acestora.
Dac, n timpul misiunilor de audit, auditorii interni identific nereguli sau posibile daune,
ace tia le vor raporta imediat managementului entit ii publice i structurii autorizate de
control intern, ntruct ei nu sunt autoriza i s le investigheze. Auditorii interni
monitorizeaz maniera n care autorit ile competente investigheaz neregulile, analizeaz
cauzele i rezultatele acestor nereguli cu scopul de a le aborda i propun msuri pentru
implementarea controlului intern.
3.2.6. Separarea sarcinilor ntre auditul public intern i inspec ie
Organizarea diferit i independen a func ional a departamentului de audit public intern,
a a cum sunt prevzute de legisla ia n vigoare, permit o separare clar a sarcinilor de audit
intern de orice sarcini ndeplinite de personalul entit ii publice, inclusiv n legtur cu
implementarea sistemului de control/managerial.
3.3. Rela ia dintre auditul public intern i auditul extern
Una dintre sarcinile UCAAPI, a a cum este prevzut de Legea Nr. 672/2002, este de a
coopera cu CC i cu alte autorit i i organisme de control financiar public din Romnia i
din strintate, inclusiv cu Comisia European. CC se ocup de evaluarea extern a activit ii
de audit public intern a persoanelor juridice verificate. Oportunit ile pentru cooperare i
colaborare dintre auditul public intern i auditul extern sunt valorificate printr-un proces
verbal ncheiat ntre MFP i CC. n timp ce salvgardeaz independen a i obiectivitatea
auditului public intern i a auditului extern, procesul-verbal reglementeaz rela iile dintre
cele dou institu ii conform principiului complementarit ii cu privire la cre terea
268
Priorit ile pe termen scurt: consolidarea calitativ a finan elor publice prin mbunt irea
eficien ei, transparen ei i responsabilit ii n utilizarea resurselor publice; crearea unui
cadru fiscal i bugetar obligatoriu pe termen mediu; consolidarea capacit ii administrative
pentru managementul finan rii nerambursabile din partea UE; asigurarea condi iilor
necesare pentru atingerea unei cre teri economice sustenabile i men inerea stabilit ii
macroeconomice; mbunt irea managementului veniturilor prin reformarea administrrii
fiscale i reducerea costurilor de colectare.
Strategia pentru reforma CPI are scopul esen ial de a atinge urmtoarele obiective principale:
dezvoltarea metodologiilor i procedurilor pentru CPI n sensul alinierii acestora la
standardele europene i bunele practici interna ionale n domeniu; ac iuni agreate pentru
organizarea i asigurarea func ionrii eficiente a structurilor de management i control
financiar; integrarea treptat a controlului financiar preventiv n aria de acoperire a
rspunderii manageriale n msura n care controlul managerial asigur eliminarea riscurilor n
administrarea fondurilor publice; efectuarea periodic a unei evaluri riguroase a
implementrii standardelor de control intern/managerial n entit ile publice; cre terea
gradului de implementare a auditului intern n cadrul evalurii activit ii de audit intern n
entit ile publice centrale i locale; i mbunt irea instruirii profesionale a personalului
implicat n sistemele de management i control financiar, inclusiv a personalului cu sarcini
de audit intern.
Ata ament: baza legal
Cadrul legislativ general privind controlul public intern
1. Legea Nr. 82/1991 privind contabilitatea, republicat.
2. Legea Nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea CC, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
3. Legea Nr. 115/1999 privind responsabilitatea ministerial, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare.
4. Legea Nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare.
5. Legea Nr. 500/2002 privind finan ele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare.
6. Legea Nr. 69/2010 privind responsabilitatea fiscal-bugetar.
7. Ordonan a de Guvern Nr. 119/1999 privind control intern i controlul financiar
preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
8. Ordonan a de Guvern Nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor UE,
precum i fondurile de co-finan are conexe folosite n mod neadecvat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
9. Hotrrea de Guvern Nr. 235/2003 pentru aprobarea rezultatelor pentru desemnarea
membrilor CAPI.
10. Ordinul Ministerului Finan elor Publice Nr. 38/2003 pentru aprobarea regulilor
generale de exercitare a activit ii de audit public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare.
11. Ordinul Ministerului Finan elor Publice Nr. 522/2003 pentru aprobarea regulilor
metodologice generale pentru exercitarea controlului financiar preventiv, cu
modificrile i completrile ulterioare.
12. Ordinul Ministrului Finan elor Publice Nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului de
Control Intern, inclusiv standardele de management/control intern pentru entit ile
272
SLOVACIA
Controlul public intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
n baza modificrilor socio-economice ncepnd din anul 1989, s-au produs schimbri
substan iale n legisla ia na ional referitoare la controlul cheltuielilor publice.
Administra ia public se concentreaz pe dou zone, i anume pe managementul financiar
i zona obliga iilor ce decurg din reglementri legale general obligatorii sau obliga ii
impuse de aceste reglementri. Legea Nr. 10/1996 Coll. privind Controlul n Administra ia
Public (denumit n continuare Legea privind Controlul) s-a concentrat n special pe
controlul exercitat n cadrul administra iei publice i pe monitorizarea performan ei
acesteia, precum i pe reclama ii i peti ii. Totu i, nu a respectat n totalitate cerin ele
conceptului unificat de control financiar n administra ia public. Sistemul juridic slovac nu a
reglementat un sistem uniform de control financiar, coordonare, constituirea auditului intern la
nivelul autorit ilor centrale, orientare metodic a auditului intern, cooperare sau instruire a
angaja ilor care ntreprind controlul financiar i auditul intern.
nainte de anul 2001, sistemul de control era orientat n special ctre efectuarea controlului
financiar ex post i nu acoperea ac iunile preventive. Nu exista o responsabilitate clar
definit pentru controalele ex ante. Din aceste motive, noile proiecte legislative au introdus
principiile de control financiar ex ante, control financiar interimar, control financiar ex post i
un element complet nou n cadrul sistemului a fost introducerea auditului intern la nivelul
administra iei centrale.
n conformitate cu interesul public care insista asupra consolidrii economiei, a eficien ei i
eficacit ii administra iei publice i pentru a pregti Slovacia pentru aderarea la Uniunea
European, a fost necesar crearea condi iilor legale pentru proiectarea unui sistem de
control financiar care s poat asigura monitorizarea adecvat i eficace a managementului
fondurilor bugetului de stat, al propriet ii de stat i a viitoarelor fonduri UE i altor
fonduri interna ionale. Din acest motiv, standardele interna ionale i buna practic
european trebuia s fie introduse. n anul 2000, guvernul a adoptat o politic de control
financiar intern (Hotrrea 852/2000) ca baz pentru aceste msuri.
La data de 7 ianuarie 2001 a intrat n vigoare Legea Nr. 502/2001 Coll. privind controlul
financiar i auditul intern, definind un sistem de control financiar n mediul guvernamental,
adic un sistem de CFPI. Unul dintre obiectivele importante ale legii este definirea de msuri
pentru cre terea rspunderii managementului fondurilor publice i al propriet ii statului.
n acela i timp, a fost introdus baza legal pentru rela ionarea cu autorit ile de control
ale Comisiei Europene, permi nd efectuarea controalelor pe loc privind fondurile UE.
La data de 2 aprilie 2008, consiliul na ional a aprobat o modificare important a Legii Nr.
502/2001 Coll. privind controlul financiar i auditul intern i modificri ale altor cteva legi
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordinSlovaciadindatade15mai2011.
274
Instruirea auditorilor interni este asigurat special de ctre MF, care organizeaz, stabilete i
permite instruirea sistematic specializat a auditorilor interni. Instruirea special asigurat de
ctre alte organizaii rezult din natura sarcinilor de audit ntreprinse de auditul intern n
sectorul special al organizaiei publice. Orice unitate de audit intern pregtete un plan de
instruire care s acopere toate necesitile acestei uniti sau pe ale auditorilor si la nivel de
an.
Instruirea specializat este relaionat cu mbuntirea abilitilor n ceea ce privete
activitile pe care auditorul le ndeplinete i se realizeaz prin educaie continu, nvmnt
la distan, auto-nvare, dispozitive de comunicare electronice, vizite de specialitate,
participarea la conferine, participarea la ateliere de lucru, participarea la cursuri i alte
forumuri.
Raportarea privind auditul
Membrul echipei de audit va pregti un raport parial cu privire la constatrile operaiunii de
audit (denumit n continuare raport de audit parial); raportul va deveni ulterior parte
integrant din raportul cu privire la constatrile operaiunii de audit (denumit n continuare
raport de audit) n urmtoarele cazuri:
dac exist o nevoie urgent de avertizare cu privire la un risc iminent care ar putea
avea un efect negativ asupra activitilor entitii supuse auditului;
dac exist constatri care dau natere unor suspiciuni de activitate criminal; i
dac auditul intern este efectuat n mai multe entitii supuse auditului n cadrul unei
singure operaiuni de audit.
Membrul echipei de audit va prezenta un raport de audit parial efului entitii supuse
auditului i efului autoritii centrale relevante i, dac exist vreo suspiciune privind
comiterea unei infraciuni, raportul va fi transmis i organismelor de aplicare a legii; dac
exist suspiciunea privind folosirea neadecvat a fondurilor UE, raportul parial va fi trimis i
persoanei juridice prin intermediul creia sunt furnizate fondurile UE i Punctului Central de
Contact din cadrul Biroului European Anti-fraud din Slovacia.
Auditorul intern va prezenta raportul su de audit efului entitii supuse auditului i efului
autoritilor centrale relevante care sunt responsabile pentru asigurarea faptului c
recomandrile auditorului intern sunt luate n considerare n corectarea deficienelor
identificate. Auditorul intern trebuie s verifice dac entitatea supus auditului a inut cont de
recomandrile sale. Dac operaiunea de audit dezvluie fapte care trebuie abordate de
autoritile competente n baza legislaiei specifice, auditorul intern va prezenta raportul de
audit autoritilor competente. Acolo unde este cazul, eful autoritii centrale va prezenta
raportul de audit i MF.
Deficienele identificate de auditul intern sunt documentate continuu n timpul operaiunii de
audit. Constatrile de audit sunt folosite ca baz pentru elaborarea de rapoarte cu privire la
constatrile operaiunilor de audit (n continuare proiectul de raport de audit). Liderul
echipei de audit este responsabil pentru pregtirea proiectului de raport de audit, care este
279
prezentat spre aprobarea managerului. Membrii echipei de audit prezint documentele lor
menionate n proiectul de raport de audit liderului echipei de audit n perioada de timp
stabilit. Cnd proiectul de raport de audit este pregtit i aprobat de ctre eful auditului
intern, este recomandat s fie prezentat efului entitii supuse auditului pentru ca acesta s-i
exprime opinia. Dup ce eful trimite opinia sa, liderul echipei de audit ajunge la un acord cu
eful entitii supuse auditului asupra unei date la care s discute despre proiectul de raport de
audit i pe parcursul discuiei despre raportul de audit sunt prezeni toi membrii echipei i
angajaii responsabili din cadrul entitii supuse auditului. Dup ce proiectul de raport de audit
este discutat, raportul este finalizat i proiectul de raport de audit este aprobat de ctre
manager. n cadrul unor negocieri comune, liderul echipei de audit va informa eful autoritii
publice despre rezultatele auditului intern (principalele constatri i recomandri).
Tipuri de audit intern
n funcie de natura auditului intern i de tipul de activitate care este evaluat, auditorul intern
poate aplica n special procedurile de audit financiar, audit de conformitate, audit de
performan, audit de sistem i audit al sistemelor informatice, audit de monitorizare i o
combinaie a auditurilor individuale.
Alocarea obligaiilor ce decurg din Legea privind Controlul Financiar n cadrul auditului
intern i controlului financiar
Conform Seciunii 28 alineatul 5 din Legea privind Controlul Financiar, unitile de audit
intern sau auditorii interni nu pot primi sarcini care depesc aria de acoperire a auditurilor
interne sau care interfereaz cu executarea independent a sarcinilor de audit intern.
Rezultatul este c unitatea de audit intern nu va avea dreptul s ntreprind activiti, inclusiv
auditarea activitii definite n special n Partea a 2-a a Legii privind Controlul Financiar, care
interfereaz cu prevederile stipulate n Seciunea 28 alineatul 5 din Legea privind Controlul
Financiar sau cu evaluarea independent a sistemului de control al organizaiei de ctre
auditorul intern.
3.2.1. Relaia dintre auditul intern i auditul extern
Conform Legii Consiliului Naional Nr. 39/1993 Coll. privind Oficiul Suprem de Audit
(OSA), cu modificrile ulterioare, OSA va adapta i aplica standardele internaionale de
control la activitile i competenele necesare de control al calitii. Controlul OSA se refer
la guvern, ministere i alte autoriti centrale i autoriti subordonate, precum i beneficiarii
finali ai fondurilor publice.
OSA este autoritatea de stat independent n activitile sale de control, reglementate de
propria sa legislaie. OSA auditeaz managementul urmtoarelor:
fondurilor bugetare aprobate conform legii de ctre consiliul naional sau de ctre
guvern.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, obligaiilor i creanelor statului, ale
instituiilor de drept public, ale Fondului Naional privind Proprietile, municipalitilor i
280
unitilor regionale de nivel nalt, ale persoanelor juridice al crora capital include participaii
ale statului, persoane juridice al cror capital include participaii ale instituiilor publice,
persoane juridice cu al cror capital include participaii ale unitilor regionale de nivel nalt i
persoane juridice nfiinate de municipaliti i uniti regionale de nivel nalt.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor i creanelor puse la dispoziia
republicii, a persoanelor juridice sau fizice n baza unor programe de dezvoltare sau din alte
motive similare din surse externe.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, creanelor i obligaiilor pentru care
republica i-a asumat o garanie.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, creanelor i obligaiilor persoanelor
juridice care ndeplinesc activiti de interes public.
OSA auditeaz i urmtoarele:
metodele de aplicare i percepere a impozitelor, taxelor vamale, de plat a
contribuiilor, comisioanelor i amenzilor, care sunt venituri la bugetul de stat i bugetele
municipalitilor i unitilor regionale de nivel nalt.
aplicarea i exercitarea drepturilor i respectarea obligaiilor care decurg din relaii
financiare i economice relaionate cu managementul fondurilor. n conformitate cu Legea
privind OSA, fondurile UE i de alt tip primite pentru finanarea proiectelor conform
tratatelor internaionale sunt considerate fonduri ale bugetului de stat. OSA, n calitate de
autoritate public de audit independent, redacteaz o opinie cu privire la propunerea de
buget de stat, care evalueaz propunerea de buget pentru administraia public i o opinie cu
privire la proiectul contului de lichidare al statului. O opinie cu privire la propunerea de
buget de stat este prezentat de ctre OSA consiliului naional. n baza hotrrii consiliului
naional, OSA i va efectua activitile de control conform competenelor sale i va prezenta
un raport cu privire la rezultatele activitilor de control pentru anul calendaristic anterior
ctre consiliul naional pn la sfritul lunii martie. Raportul referitor la activitile de
control poate fi prezentat n orice moment, la cererea consiliului naional.
3.2.2. Oficiul guvernului (OG)
n baza Legii privind Controlul, OG, n calitate de autoritate central a statului, controleaz
sarcinile din cadrul administraiei de stat i ndeplinirea acestora. OG controleaz
managementul fondurilor publice i ia msuri n baza cererilor, a notificrilor i declaraiilor
primite. OG controleaz i cerinele profesionale, organizaionale i tehnice pentru activitile
guvernului i ale organismelor consultative ale guvernului.
3.2.3. Comitetul de audit
281
1
Parteneriidereeanseamnstructuraorganelordecooperarealcrorscopprincipaleste
cooperareanndeplinireasarcinilordeprotejareaintereselorfinanciarealeUE.
283
independent din punct de vedere func ional i organiza ional de unitatea organiza ional
responsabil pentru pregtirea i efectuarea tranzac iei care urmeaz s fie controlat.
Auditurile guvernamentale efectuate n baza acestei legi conform legisla iei specifice vor
face urmtoarele lucruri.
Vor verifica i evalua:
conformitatea cu legisla ia specific, contractele ncheiate, tratatele
interna ionale obligatorii pentru Slovacia, n baza crora Slovacia prime te
fonduri din strintate, decizii emise n baza legisla iei specifice i a legilor
de reglementare intern pentru managementul financiar i alte activit i ale
persoanelor supuse auditului;
rentabilitatea, eficien a i celeritatea n managementul fondurilor publice i
utilizarea resurselor umane cu scopul de a ndeplini sarcinile ale persoanei
supuse auditului;
conformitatea cu cerin ele privind furnizarea de fonduri publice i cerin ele
privind utilizarea acestora;
eficacitatea i eficien a managementului financiar al persoanei supuse
auditului;
securitatea i func ionalitatea sistemelor informa ionale ale persoanei
supuse auditului i adecvarea i caracterul complet al sistemelor
informa ionale ale persoanei supuse auditului innd cont de natura i aria
de acoperire a activit ilor sale;
implementarea de msuri luate pentru a corecta deficien ele identificate n
auditurile guvernamentale i a elimina cauzele care stau la baza acestora i
implementarea recomandrilor din rapoarte par iale ale auditurilor
guvernamentale (n continuare rapoarte par iale) i din rapoarte de audit
guvernamental;
disponibilitatea, acurate ea i caracterul complet al informa iilor privind
opera iunile financiare i managementul financiar al persoanelor supuse
auditului;
alte fapte prevzute de legisla ia specific.
Vor identifica i evalua posibile riscuri rela ionate cu managementul financiar i
alte activit i ale persoanelor supuse auditului.
Vor recomanda mbunt iri n managementul financiar al persoanelor supuse
auditului i pentru reducerea riscurilor.
Vor ndeplini alte activit i, conform prevederilor legisla iei specifice.
Auditul guvernamental este efectuat de un institut special pentru MF i organismele cu care
acesta coopereaz pentru efectuarea auditului extern al organismelor publice. A fost
284
introdus pentru a acoperi n special toate competen ele autorit ii de audit pentru perioada
de programare 2007-13.
5. Reforme n curs i/sau viitoare
MF plnuie te s dezvolte o nou versiune a Legii privind Controlul Financiar cu scopul de a
armoniza ntregul set de proceduri pentru ndeplinirea controlului financiar ex post, a auditului
intern, a auditului guvernamental i efectuarea controlului n baza Legii privind Controlul
pentru a simplifica sistemul de control public. Pentru ca acest lucru s se ntmple, este
necesar consensul politic. Dac are succes, va exista o abordare procedural mai uniform
pentru efectuarea oricrui tip de control i audit.
Ata ament: Legisla ia important rela ionat cu CPI
1. Legisla ie de baz:
Legea Consiliului Na ional din Slovacia Nr. 502/2001 Coll. privind Controlul
Financiar i Auditul Intern i modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 10/1996 Coll. privind Regulile Bugetare n cadrul Administra iei Publice
i privind modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare, Legea Nr. 10/1996 Coll.
privind Controlul n Administra ia de Stat i cu privire la modificarea altor legi, cu
modificrile ulterioare, Legea Nr. 440/2000 Coll. privind Administra iile de Control
Financiar i referitoare la modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 575/2001 Coll. privind Organizarea Activit ilor Guvernului i ale
Administra iei Centrale de Stat i modificare altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 498/2010 privind Bugetul de Stat;
Legea Nr. 431/2002 Coll. privind Contabilitatea, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 291/2002 Coll. privind Trezoreria de Stat i pentru modificarea altor legi,
cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 583/2004 Coll. privind Regulile Bugetare n Auto-guvernarea Teritorial i
pentru modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 39/1993 Coll. privind Oficiul Suprem de Audit din Slovacia, cu modificrile
ulterioare;
Decretul Ministerului Finan elor din Slovacia Nr. 21/2009 Z. z. din 21 ianuarie 2009
pentru modificarea anumitor prevederi ale Legii Nr. 502/2001 Z. z. privind Controlul
Financiar i Auditul Intern i privind modificarea altor legi, cu modificrile
ulterioare.
2. Standardele CPI na ionale:
Manualul de Audit Intern;
Manualul de Audit de Conformitate;
285
SLOVENIA
Controlul Public Intern (
1
)
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Dezvoltarea sistemului de control intern al finan elor publice a nceput n anul 1993, cnd o
unitate organiza ional intern, Inspectoratul pentru Buget, a fost nfiin at n cadrul
Ministerului Finan elor n baza Legii privind Implementarea Bugetului, pentru a-i permite
Ministerului Finan elor s exercite controlul opera iunilor financiare importante i al celor
contabile ale centrelor de cheltuieli. Ministerul informa guvernul cu privire la controalele
efectuate; guvernul, la rndul su, informa adunarea na ional. Controalele erau rela ionate
exclusiv cu resursele bugetului de stat.
Prima lege sistemic privind Finan ele Publice a fost adoptat n anul 1999. Aceast lege a
reprezentat nceputul introducerii auditului intern n centrele de cheltuieli, inclusiv prevederi
rela ionate cu controalele financiare sub forma unui sistem de controale i audituri interne,
auditul intern fiind prezentat drept un audit contabil i financiar ex post privind eficien a,
rentabilitatea i performan a. Centrele de cheltuieli care foloseau resurse ale bugetului de
stat erau obligate s instituie servicii financiare nsrcinate cu pregtirea i implementarea
bugetului i cu ndeplinirea altor sarcini rela ionate cu gestionarea acestor active ale statului
pentru care erau responsabile centrele de cheltuieli i serviciile de audit intern n baza
instruc iunilor Ministrului Finan elor pe bazele comune pentru procedurile de lucru ale
serviciilor financiare i serviciilor de audit intern pentru implementarea auditurilor contabile
i financiare ex post i a auditurilor privind eficien a, rentabilitatea i performan a.
Acest cadru legal a eviden iat responsabilitatea efului unui centru de cheltuieli pentru
legitimitatea, scopul, eficien a i utilizarea economic a resurselor bugetare. A determinat
i distribuirea competen elor ntre ordonatorii de credite i func ionarii contabili, a
introdus un sistem de control intern, a stabilit responsabilitatea unui func ionar contabil de a
re ine plata dac acest lucru ar contraveni legii i a prevzut rolul auditului intern i
raportrii cu privire la msurile de mbunt ire ctre Oficiul de Supraveghere a Bugetului
(OSB) nou nfiin at. Acest oficiu a urmat Inspectoratului pentru Buget i s-a ocupat de
verificarea utilizrii resurselor bugetare, implementarea auditurilor ex post contabile i
financiare i a auditurilor privind eficien a, rentabilitatea i performan a proiectelor
ntreprinse n comun de diverse centre de cheltuieli i elaborarea de linii directoare pentru
implementarea auditurilor interne n cadrul centrelor de cheltuieli.
n anul 2002, pentru a aduce defini iile func iei de audit intern i controale interne n linie
cu dezvoltarea standardelor i bunelor practici recunoscute la nivel interna ional, guvernul a
adoptat un document intitulat Politic pentru nfiin area i Dezvoltarea Sistemului de
Control Intern al Finan elor Publice n Republica Slovenia. n conformitate cu planul de
ac iune al politicii, guvernul a instituit un cadru legal cuprinztor pentru un sistem modern
de control intern al finan elor publice care este nc n vigoare, fr a fi necesare adugiri
majore, i const din Legea privind Finan ele Publice (2002), Regulile care prevd Politicile
1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordin4aprilie2011.
287
pentru Func ia Coordonat a Sistemului de Control Intern al Finan elor Publice (2002),
Regulile privind Emiterea Certificatelor pentru Titlul de Auditor Intern de Stat i Auditor
Intern de Stat Autorizat (2002), Liniile directoare pentru Auditul Intern de Stat (2003) i
Liniile directoare pentru Controalele Interne (2004).
Cadrul legal prevede c eful unui centru de cheltuieli va institui control intern adecvat i
eficient care trebuie s includ auditul intern. OSB este entitatea responsabil pentru
coordonarea i dezvoltarea sistemului de control intern al finan elor publice.
A fost introdus o certificare profesional obligatorie pentru cei care efectueaz audit intern:
auditor intern de stat sau auditor intern de stat autorizat. Programul de instruire,
implementarea acestuia i emiterea certificatelor de autorizare sunt responsabilitatea
Ministerului Finan elor. Pozi ia special de auditor intern de stat este prevzute de lege,
ceea ce garanteaz independen a func ional. Organizarea i operarea auditului intern al
centrelor de cheltuieli sunt definite precis n Liniile Directoare pentru Auditul Intern de Stat,
care includ un cod de etic profesional, standarde de audit intern i practic recomandat,
adaptate la mediile corespunztoare centrelor de cheltuieli.
Pentru a accelera introducerea controlului intern al finan elor publice, cu accentul pe bugete
orientate spre obiective, managementul riscului i consolidarea auditului intern, guvernul a
adoptat Strategia pentru Dezvoltarea Controlului Intern al Finan elor Publice 2005-08. Cel
mai important rezultat al strategiei a fost introducerea unui registru de risc ca form de
management sistematic al riscului i a unei declara ii anuale din partea efului unui centru
de cheltuieli privind evaluarea controlului intern al finan elor publice, scopul principal fiind
ca efii centrelor de cheltuieli s fie con tien i ntotdeauna de importan a managementului
riscului.
Toate centrele de cheltuieli au registre de risc implementate: totu i, acestea nu sunt
ntotdeauna actualizate.
Toate centrele de cheltuieli au asigurat faptul c auditul intern este efectuat n
conformitate cu standardele; totu i, serviciile de audit intern sunt relativ slabe n ceea
ce prive te numrul personalului.
To i auditorii interni au ob inut certificarea de auditor intern de stat i programul de
instruire pentru ob inerea certificrii a fost creat.
OSB compileaz un raport anual privind starea controlului intern n cadrul finan elor
publice pentru guvern i Curtea de Audit.
OBS organizeaz edin e i ateliere de lucru pentru auditorii interni i ofer suport
prompt i continuu n domeniul controlului intern.
Dezvoltarea i implementarea CFPI este legat de introducerea i dezvoltarea bugetului
orientat spre obiective.
OBS este i entitatea responsabil pentru dezvoltarea controlului intern al finan elor
publice. Acesta raporteaz anual guvernului i Cur ii de Conturi cu privire la starea
controlului intern, eviden iaz slbiciunile i recomand mbunt iri. OBS lucreaz n
strns legtur cu Curtea de Audit, respectndu-se independen a ambelor institu ii;
lucreaz, de asemenea, cu alte institu ii care au un anumit impact asupra mediului de control,
precum Comisia pentru Prevenirea Corup iei.
288
La propunerea Ministrului Finan elor, guvernul a adoptat recent o nou strategie pentru
dezvoltarea controlului intern al finan elor publice, care a fost elaborat de ctre OBS pentru
a acoperi perioada 2011-15. Cele mai importante obiective sunt garantarea calit ii auditului
intern, introducerea serviciilor comune de audit intern acolo unde acest lucru este fezabil i
economic, dezvoltarea suportului IT unificat privind cerin ele serviciilor de audit intern,
mbunt irea pozi iei auditorilor interni n cadrul sistemului de salarizare, instruirea
efilor i tuturor nivelurilor de management n domeniul controlului intern al finan elor
publice i nlocuirea unei declara ii de evaluare a controlului intern al finan elor publice cu
o declara ie de asigurare.
2. Mediul controlului public intern
n 2009, guvernul sloven i-a fcut public obiectivul de a schimba modul de elaborare a
bugetului. n anii urmtori, inten ioneaz s introduc treptat elaborarea bugetului n
conformitate cu principiul bugetului orientat spre obiective. Bugetul pentru anul 2011 a fost
elaborat ca un buget orientat spre dezvoltare al crui con inut are legtur n mod specific cu
politici i cu programe i sub-programe de dezvoltare. Bugetul de programe const dintr-un
plan pe termen mediu i un buget pe doi ani. Bugetul pe doi ani cuprinde un co n care au
fost planificate toate cheltuielile n conformitate cu priorit ile stabilite, au fost puse n
operare n subprograme i alocate programelor i indicatorilor. Cheltuielile au fost
planificate i n conformitate cu regula fiscal a scenariului pe termen mediu. Politicile
care sunt n afara co ului au i ele o anumit valoare nominal n baza regulii fiscale. n
baza scenariului pe termen mediu i a e alonrii fundamentale a resurselor pe politici, acele
entit i responsabile pentru anumite politici au, n cooperare cu alte autorit i participante,
au definit principalele sub-programe n baza programelor propuse i e alonarea pe politici.
Entitatea responsabil pentru o politic este responsabil pentru coordonarea, raportarea
anual, evaluarea i elaborarea unor propuneri modifi