COMPENDIU

AL SISTEMELOR DE CONTROL PUBLIC INTERN

N STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE
2012


Comisia European

Compendiu
al Sistemelor de Control Public Intern
din Statele Membre ale Uniunii Europene
2012










Comisia European
Compendiul sistemelor de control public intern n Statele Membre ale Uniunii
Europene 2012
Coperta fa: Stockdisc
Coperta spate: PhotoAlto
Fotografiile din cuprins: Uniunea European
Mai multe informaii despre Uniunea European gsii pe Internet la adresa
http://europa.eu.
Datele de catalog pot fi gsite la sfritul acestei publicaii.
Luxemburg: Oficiul de Publicaii al Uniunii Europene, 2011
ISBN 978-92-79-19982-0
doi:10.2761/72506
Compilaie, Uniunea European, 2011
Contribuii din partea celor 27 State Membre ale Uniunii Europene
Reproducerea este permis doar cu surs confirmat.
Tiprit la Luxemburg
Tiprit pe hrtie reciclabil


2

Cuprins
Cuvnt nainte.......................................................................................................................................... 4
Introducere............................................................................................................................................... 5
Analiza Prezentare general ................................................................................................................. 6
Contribuii ............................................................................................................................................. 20
AUSTRIA............................................................................................................................................. 21
BELGIA ............................................................................................................................................... 33
BULGARIA .......................................................................................................................................... 42
CIPRU................................................................................................................................................. 52
REPUBLICACEH ............................................................................................................................... 59
DANEMARCA ..................................................................................................................................... 66
ESTONIA............................................................................................................................................. 77
FINLANDA .......................................................................................................................................... 95
FRANA............................................................................................................................................ 103
GERMANIA....................................................................................................................................... 118
GRECIA............................................................................................................................................. 122
UNGARIA.......................................................................................................................................... 132
IRLANDA .......................................................................................................................................... 148
ITALIA............................................................................................................................................... 161
LETONIA........................................................................................................................................... 174
LITUANIA.......................................................................................................................................... 182
LUXEMBURG.................................................................................................................................... 194
MALTA ............................................................................................................................................. 205
OLANDA........................................................................................................................................... 219
3

POLONIA.......................................................................................................................................... 234
PORTUGALIA.................................................................................................................................... 249
ROMNIA......................................................................................................................................... 257
SLOVACIA......................................................................................................................................... 273
SLOVENIA......................................................................................................................................... 286
SPANIA............................................................................................................................................. 294
SUEDIA............................................................................................................................................. 307
MAREABRITANIE............................................................................................................................. 315
ANEXE .................................................................................................................................................. 330
ANEXA1........................................................................................................................................... 331
ANEXA2........................................................................................................................................... 337















4

Cuvnt nainte
Janusz Lewandowski
Comisar pentru Programare Financiar i Buget
Trim un timp al presiunilor substaniale asupra finanelor publice la toate nivelurile n
Europa. Mai mult dect niciodat, autoritile publice sunt ateptate s asigure cheltuirea
eficient a resurselor comune i s inteasc ceea ce este esenial. ntr-o perioad n care
managementul i controlul finanelor publice se afl n centrul ateniei i scrutinului la nivel
naional i internaional, este important ca Statele Membre s discute i s mprteasc
experienele n privina modului n care sistemele de control i audit pot contribui la o bun
guvernan i transparen.
De aceea, am marea plcere de a v prezenta acest Compendiu al sistemelor de control public
care se aplic n prezent n Statele Membre ale Uniunii Europene, ntocmit de ctre Direcia
General de Buget a Comisiei Europene. Este prima prezentare comprehensiv i comparativ
a sistemului de control intern din Statele Membre, care include 27 de contribuii naionale.
Acest Compendiu are la baz discuiile purtate n cadrul Conferinei pe tema Controlului
Financiar Public Intern organizat de Comisie n luna septembrie 2009, la care Comisia a fost
invitat s prezinte o radiografie a bunelor practici la nivelul ntregii Uniunii Europene, pentru
implementarea unui management financiar sntos ca parte integrant a bunei guvernane
legat de managementul i controlul fondurilor bugetare naionale att pe partea de venituri
ct i pe partea de cheltuieli. Datele au fost analizate de ctre SIGMA, o iniiativ comun a
Comisiei Europene i OCDE, finanat n principal de UE; rezultatele acestei analize sunt de
asemenea prezentate n volumul de fa.
Contribuiile individuale ale Statelor Membre nu numai c sunt concentrate pe sistemele de
control public intern trecute i actuale, dar prezint i elemente legate de direciile viitoare n
care vor evolua aceste sisteme. Nu este surprinztor faptul c cele dou elemente principale
ale controlului intern, rspunderea managerial i auditul intern independent, se afl n fruntea
listei aspectelor care trebuie mbuntite sau dezvoltate n continuare.
Sperana mea este aceea c aceast colecie de bune practici i cunotine coninut n aceast
carte va fi utilizat pentru o mai bun analiz i consultare ntre experii Statelor Membre i va
ajuta la identificarea celor mai bune soluii la provocrile comune. Conferina Comisiei pe
tema Controlului Public Intern din luna februarie 2012 ar trebui de asemenea s constituie un
bun nceput al acestor consultri. Acestea ar putea conduce la crearea de ctre i pentru Statele
Membre a unei platforme mai bine structurate pe baza creia acestea s poat discuta i
mprti experiene n cutarea unei guvernane perfecionate. Statele Membre pot conta pe
sprijinul activ al Comisiei n coordonarea i facilitarea acestor eforturi.
n ncheiere ar trebui, mai presus de toate celelalte, s-mi exprim aprecierea fa de toi aceia
care au participat la producerea acestui Compendiu. De asemenea a vrea s-mi exprim
sperana c acesta va deveni un catalizator n mbuntirea calitii n general a sistemelor de
control public intern i a serviciilor publice din Europa n definitiv, contribuabilii Uniunii
Europene au acest drept.

Introducere

Acest Compendiu constituie o prezentare de ansamblu structurat a diferitelor sisteme de
control public intern (CPI)
1
care se aplic actualmente n sectorul public n fiecare dintre cele
27 de State Membre UE. Aceste sisteme sunt utilizate n principal pentru administrarea
fondurilor naionale ale acestor state, att venituri ct i cheltuieli
2
, mai degrab dect pentru
managementul fondurilor europene. Este pentru prima oar cnd este produs o astfel de
prezentare de ansamblu. Ea se constituie din contribuiile naionale (cu precdere din partea
ministerelor de finane i trezoreriilor). Aceste contribuii nu sunt limitate doar la situaia
prezent; majoritatea Statelor Membre au contribuit de asemenea cu informaii valoroase
privind potenialele direcii de evoluie.
Compendiu are ca scop principal acela de a fi o surs de informaii (i discuii) pentru
organizaiile care au sarcina de a nfiina sistemele naionale de control public intern, fie c
este vorba de organizaii ale guvernelor din interiorul Uniunii Europene sau din afara acesteia
(de ex. rile candidate, cele poteniale candidate i rile din cadrul Politicii Europene de
Vecintate). Totui, ar putea exista i alte grupuri de audien interesate, cum ar fi instituiile
supreme de audit, cercurile academice i toi cei care au interesul profesional de a fi la curent
cu ultimele evoluii ale bunei guvernane n Statele Membre UE.
Cum s-a nscut ideea acestui Compendiu
Decizia de a produce o prezentare comprehensiv a sistemelor CPI n Statele Membre UE a
fost luat n septembrie 2009, n cadrul Conferinei CFPI organizat de CE (DG Bugdet). n
cadrul acestei conferine s-a pus n discuie evaluarea introducerii, anterior i ulterior aderrii,
a controlului financiar public intern (CFPI) n grupul UE-12. Conferina a reprezentat o
important ocazie de a aduce laolalt nu doar grupul statelor UE-12 i UE-15, dar i pe acelea
(potenial) candidate care se afl n prezent n plin proces de reorganizare a sistemelor proprii
de control intern conform modelului CFPI. Majoritatea delegailor reprezentani ai
serviciilor centrale de armonizare din Statele Membre (sau organizaii similare acestora), sau
din cadrul instituiilor supreme de audit din statele respective au apreciat oportunitatea
astfel acordat de a mprti experiene i bune practici de control intern cu alte State
Membre i au exprimat interesul puternic manifestat n privina continurii acestei ini iative.
Toate Statele Membre au sprijinit ideea unei diseminri voluntare a informaiilor referitoare la
propriile sisteme CPI, n aa fel nct peisajul actual al controlului public intern n Uniunea
European s poat fi conturat; un facilitator important n ceea ce privete diseminarea
bunelor practici ntre cei care mprtesc acelai nivel de competen.
Compendiul ca instrument

Majoritatea delegaiilor au sprijinit ideea nfiinrii unei platforme profesionale comune
pentru schimbul de viziuni cu privire la aspectele CPI n Uniunea European, precum i
promovarea discuiilor de ordin tehnic n vederea identificrii soluiilor realizabile pentru
rezolvarea provocrilor comune. n acest cadru, un Compendiu care prezint o radiografie a
tuturor sistemelor CPI actuale care funcioneaz n Statele Membre UE a fost considerat un
instrument de importan cheie.

1
Prescurtarea CPI este utilizat aici ca denumire comun pentru toate sistemele de control intern din administraiile
publice ale Statelor Membre UE. Conceptul CFPI este un model modern de control public intern care respect
standardele internaionale precum INTOSAI i IIA IPPF, dar i bunele practici europene. Acesta este utilizat de
ctre Comisie pentru a furniza rilor (potenial) candidate ndrumare n vederea re-proiectrii sistemelor proprii de
control public intern acolo unde acest lucru este necesar.
2
Pentru Statele Membre care au o structur de tip federal, s-ar putea s fie reprezentat aici doar administraia
public central.
6

DG Budget are plcerea de a v prezenta aceast radiografie. n redactarea contribuiilor

proprii, Statele Membre au folosit un model
1
ntocmit de DG Budget structurat pe istoricul
sistemelor CPI proprii, principalele elemente CPI cum ar fi rspunderea managerial, auditul
intern funcional independent i armonizarea central, mediul CPI (auditul extern realizat de
instituiile naionale de audit, controlul parlamentar, sistemele de inspecie financiar) precum
i tendinele de viitor i reformele anticipate. Sondajul a demarat la finele lunii decembrie
2010, toate cele 27 de State Membre transmind rspunsurile lor n termen de ase luni. Ca o
chestiune de principiu, Comisia nu a modificat substanial niciuna dintre contribuiile care au
fost transmise; responsabilitatea coninutului acestor contribuie rmne a Statelor Membre.


Rolul acestui Compendiu n demararea analizelor i discuiilor

n cursul anului 2011, cu sprijinul DG Enlargement i al DG Development and Cooperation
DG Budget a convenit cu SIGMA din cadrul OCDE, recunoscut n privina experienei de
reformare a administraiilor publice i a managementului finanelor publice, ca SIGMA s
produc o prezentare de ansamblu a contribuiilor Statelor Membre. Aceast prezentare de
ansamblu a furnizat Comisiei (dar i Statelor Membre) elementele necesare pentru pregtirea
discuiilor care urmeaz s aib loc cu ocazia Conferinei CPI care va fi organizat la
Bruxelles n 27 i 28 februarie 2012 de ctre DG Budget. Documentul produs de SIGMA se
afl la pagina 9 a acestui Compendiu.
DG Budget apreciaz n mare msur eforturile depuse de Statele Membre de a ajuta la
crearea acestui Compendiu, precum i excelenta cooperare de care s-a bucurat din partea
tuturor persoanelor implicate n procesul de asamblare.

Analiza Prezentare general
1. Introducere.
1

Acest Compendiu, prin cele 27 de contribuii ale sale din partea tuturor Statelor Membre UE,
reprezint prima colecie comprehensiv de descrieri ale controlului public intern (CPI) din
Statele Membre UE. El descrie modul n care este organizat CPI i cum ar trebui s
funcioneze n fiecare stat membru. Radiografia situaiei, aa cum este descris detaliat n
acest Compendiu, a fost fcut n primvara anului 2011. Toate prile interesate, mai cu
seam practicienii specialiti din domeniu, caut soluii la problemele care apar n domeniul
controlului public intern. Acest Compendiu are n principal menirea de a permite acestora s
studieze soluiile care au fost selectate de alte State Membre UE. Descrierile sistemelor CPI
coninute n acest Compendiu ar putea fi de asemenea utile tuturor celor care sunt interesai de
modul n care sunt administrate i controlate resursele publice fie c sunt naionale, ale UE
sau alte cheltuieli, venituri sau active i pasive n aa fel nct s se asigure utilizarea
corespunztoare a acestor resurse n scopul dorit.

Unele dintre contribuiile la acest Compendiu descriu n detaliu modul n care Statele Membre
i-au proiectat sistemele de control i audit i de ce au fcut-o n acest fel. Descrierea

1
Vezi Anexa I: Propunere de structurare a contribuiilor naionale.
1
AcestdocumentafostprodusdeSIGMA(SupportforImprovementinGovernanceandManagement)cusprijinul
financiar al Uniunii Europene. Viziunile exprimate n acest document nu pot fi considerate n niciun caz ca
reflectnd poziia oficial a Uniunii Europene i nu reprezint neaprat opiniile OCDE i Statelor Membre ale
acesteia, sau ale rilor beneficiare participante la Programul SIGMA. SIGMA este o iniiativ comun a OCDE i
UniuniiEuropene,finanatnprincipaldeUE.
7

respectiv include specificarea standardelor utilizate (internaionale sau naionale) precum i

regulile i practicile de raportare. Alte contribuii au pus un mai mare accent pe explicarea
contextului general n care au fost create sistemele de control i audit i n care acestea
continu s se dezvolte. Uneori aceste sisteme au incorporat idei inovatoare n privina
modului de rezolvare a unora dintre provocrile comune i bine-cunoscute. Totui, descrierile
nu conin doar partea frumoas a lucrurilor. Contribuiile reflect ani muli de consideraii
serioase i munc asidu.
Acest document reprezint o prim ncercare de a pune n lumin similitudinile i diferenele
dintre motivele i modalitile pentru care i n care s-a dezvoltat i a evoluat controlul public
intern n ultimul deceniu, ilustrate de exemple culese din fiecare ar. El pune de asemenea n
lumin unele aspecte legate de ceea ce ne rezerv viitorul, aa cum stau mrturie contribuiile
furnizate. Aceast prezentare de ansamblu nu are pretenia de a fi exhaustiv i se bazeaz pe
contribuiile individuale furnizate de Statele Membre. Totui, este posibil ca n aceste
contribuii s se foloseasc aceleai cuvinte i terminologii pentru a desemna concepte
diferite. Este recunoscut faptul c pentru rezolvarea provocrilor generate de acest fapt este
nevoie de o analiz mult mai aprofundat a conceptelor individuale dect a fost cu putina n
acest prim exerciiu. Acest document reprezint doar un punct de plecare i este nevoie de
mult mai mult munc, mai ales pentru clarificarea aspectelor contextuale care influeneaz
evoluia sistemelor individuale de control public intern.
2. Principalele evoluii ale CPI n ultimii 10 15 ani
Reforma administraiei publice sau a unora dintre aspectele acesteia s-a aflat pe
agenda multora dintre Statele Membre UE timp de mai multe decenii. n timp ce reformele
mai generale ale noului management public au fost mai intense n anii 1990, este interesant
de observat cum domeniile CPI par n schimb s fi fost supuse reformelor abia dup anul
2000. Aceste din urm reforme ar putea fi explicate prin nevoia obiectiv de a gestiona
riscurile. n aceast perioad, CPI a devenit o parte integrant vital i utilizat pe scar
larg n majoritatea sistemelor de guvernan din Europa.
Raiunea reformelor

Integrarea n Uniunea European a fost n mod clar de o importan major pentru modul n
care cele 12 state membre dintre cele mai noi (UE-12) i-au reformat administraiile publice n
general i sistemele CPI n special. Ea a influenat de asemenea soluiile sistemelor CPI
adoptate de rile care au devenit State Membre ale Uniunii Europene la jumtatea anilor 1990
(Austria, Finlanda i Suedia)
1
. Mai trziu, ulterior aderrii, eforturile de a obine o mai bun
performan i rezultate mbuntite par s fi fost cel mai important obiectiv.

Acest obiectiv a fost i unul dintre motivele primordiale n cadrul UE-15, care a recunoscut
necesitatea adaptrii sectorului public la o livrare rapid a serviciilor cerute n prezent i a
celor care sunt ateptate n viitor, n acelai timp existnd strduina de a preveni creterea
peste msur a deficitelor bugetare (vezi contribuiile Belgiei, Danemarcei, Franei i
Portugaliei)
2
.

Exist de asemenea i ri n care reformele administrative au avut n principal menirea de a
descompune sau descentraliza autoritile publice de la nivel central (vezi Italia i Spania). n
alte ri reformele s-au bazat n parte pe opinia conform creia unele servicii care sunt prestate

1
Vezipublicaiile4,19,20i32SIGMA/OECD19962001.
2
Trimiterea la unele ri nu nseamn neaprat c nu exist i alte ri care se ncadreaz n aceeai
categorie.
8

n momentul de fa de ctre organizaiile publice ar putea fi livrate ntr-un mod mai eficient
i mai eficace de organiza ii non-publice sau parial competitive (vezi Suedia i Regatul
Unit).

CPI Principalele evoluii

Reformele implementate n ultimii 15 ani n unele ri chiar pe o perioad mai lung au
adus schimbri fundamentale n majoritatea celor 27 de administraii publice i a mediului n
care acestea funcioneaz, mediu care n mod obinuit este denumit mediu de control intern.
Aa cum se specific n contribuia spaniol, controalele n activitatea economic i
financiar a sectorului public nu pot fi separate de situaia n schimbare n care au loc. Prin
urmare, au existat de asemenea multe schimbri n modul de funcionare i organizare al CPI.

Cele mai evidente evoluii ale componentelor CPI n Europa au rezultat dintr-o atenie
crescnd acordat obiectivelor i managementului performanelor, riscurilor i guvernanei
ca ntreg, inclusiv rspunderea, dar i calitii livrrii serviciilor i eficienei sub aspectul
costurilor. Aceste evoluii au condus la introducerea pe scar larg a standardelor naionale
sau internaionale, a bazelor legale definite n mod clar i a unor mandate de control, audit
intern i unde exist inspecii financiare mult mai clare. A crescut independena
funcional a auditorilor interni, n timp ce programul activitii de audit s-a dezvoltat,
concentrndu-se mai mult pe economie, eficien i eficacitate i pe furnizarea de informaii i
asigurri cu privire la operaiunile din cadrul sistemelor. Au crescut cerinele de raportare, ca
i cele de cunotine i competene specifice ale func ionarilor publici care au atribuii de
management financiar i audit.

Control public intern a existat bineneles dintotdeauna, n toate rile, ntr-o form sau alta.
Cu toate acestea, el a fost modernizat ntr-o perioad de timp comparativ scurt (n ultimii 10
pn la 15 ani) n ntreaga Europ. n aceast perioad controlul public intern s-a dezvoltat ca
un concept recunoscut comun i utilizat pe o scar larg. CPI a devenit o parte integrant
vital a sistemului modern de guvernan. Specialitii practicieni din zona managementului i
controlului financiar public, inclusiv auditorii interni, au devenit, sau sunt pe cale de a deveni
o categorie profesional care dispune de calificri formale i programe speciale de instruire pe
termen lung care sunt deseori furnizate de instituii din afara sectorului public.
Totui, ar trebui subliniat nc o dat c exist multe diferene ntre ri chiar vecine cu
privire la de ce, cnd i cum sunt implementate reformele n sectorul public i controlul
public intern.
3. Prile specifice ale CPI
3.1. Mediul controlului intern
Sistemele CPI difer de la o ar la alta ca urmare a faptului c a fost nevoie ca acestea s se
ncadreze n sistemul general de guvernan stabilit cu fiecare dintre organismele
constituionale guvern, parlament i instituia suprem de audit dar i n aranjamentele
privitoare la rspundere care exist ntre aceste organisme. n cadrul guvernului, sistemul
intern de rspundere reprezint de asemenea un factor determinant, ca i coninutul
rspunderii pe care o au cei responsabili cu ndeplinirea atribuiilor publice. Se poate face o
distincie aici ntre rspunderea legal fa de respectarea regulilor i reglementrilor i
rspunderea managerial legat de utilizarea resurselor publice n vederea ndeplinirii
obiectivelor. Este nevoie ca i sistemele bugetare i contabile s fie luate n considerare.
Rspunderea
9

Fiecare dintre contribuiile venite din Statele Membre UE plaseaz descrierea sistemului CPI
n contextul guvernanei generale a rii respective, explicitnd motivele evoluiilor specifice
dar i cauzele i efectele soluiilor care caracterizeaz sistemul respectiv. Contribuiile se
refer in principal la organizarea, managementul i rspunderea executivului. Cu toate
acestea, tot ele stabilesc i contextul privitor la rolul celorlalte organisme constituionale.
Parlamentul are un rol major n adoptarea legislaiei, dar i n adoptarea bugetului,
monitorizarea execuiei acestuia i tragerea la rspundere a guvernului. Rolul instituiei
supreme de audit (ISA) este acela de a raporta parlamentului modul n care a fost evaluat
fiabilitatea i completitudinea informaiilor financiare i nefinanciare furnizate de guvern.
ntr-o anumit msur autoritile regionale i locale sunt i ele avute n vedere, dei acest
Compendiu se axeaz pe nivelul administraiei publice centrale.

Descentralizarea puterilor politice i administrative, inclusiv existena nivelurilor autonome
ale administraiei publice (la nivel central, regional i local) sau a utilizrii diferitelor tipuri de
organizaii (semi-publice, private) pentru livrarea serviciilor publice i colectarea
taxelor/impozitelor sau canalizarea fondurilor bugetare, determin condiiile modului n care
sunt concepute sistemele CPI i de ctre cine.

Dei orientrile generale pot fi distinse i n timp ce toate Statele Membre UE dispun de
principalele aranjamente democratice, modul n care guvernele sunt constituional organizate
difer semnificativ de la o ar la alta. Aceste diferene sunt legate de organizarea
administraiei i rspunderea guvernului fa de parlament, dar i de sistemele de buget i
contabilitate care au fost create n lumina situaiilor i nevoilor specifice ale fiecrei ri.
Chestiunile privind identitatea managerilor care implementeaz atribuiile publice i
responsabilitatea concret a acestora au fost de asemenea tratate diferit de la o ar la alta. Cu
toate acestea, toate aceste chestiuni au un impact semnificativ asupra modului n care CPI este
neles i organizat.

Majoritatea rilor i descriu administraia proprie ca fiind structurat ntr-un mod monocratic
i ierarhic, activitile fiind realizate pe baza principiului legalitii. Administraia este n
general organizat conform regulii ministeriale, cu alte cuvinte pe portofolii ministeriale sau
sectoare, n care ministerele de linie poart rspunderea global a sectorului respectiv, inclusiv
a organizaiilor subordonate, i n care minitrii de linie rspund politic n faa guvernului
i/sau parlamentului pentru deciziile luate n propriul sector.

n plus, unele ri au nfiinat agenii care funcioneaz sub rspunderea politic a ministrului
de linie respectiv. n Olanda, de exemplu, au fost nfiinate 40 de agenii interne pentru
activiti de implementare a strategiilor i management operaional, sub rspunderea politic
deplin a ministrului respectiv, n care sute de agenii legale, libere de conflicte de interese,
funcioneaz n cadrul rspunderii politice limitate a ministrului n cauz. Suedia reprezint o
excepie de la regula ministerial, deoarece aici ministerele nu au administraii subordonate.
Activitatea administrativ zilnic n Suedia se exercit de ctre ageniile centrale, care i
desfoar activitatea independent de ministere, efii acestor agenii rspunznd n mod direct
n faa guvernului.
n cele mai multe ri eful politic al ministerului poart rspunderea politic pentru sectorul
respectiv, dar este i rspunztor n faa guvernului i/sau parlamentului pentru deciziile
executive, inclusiv cele de management financiar i, uneori, pentru rezultatele obinute. n
multe ri, totui, exist o separare clar a efilor politici i executivi ai unei entiti publice. n
Malta, secretarii permaneni, i de puin timp secretarii de stat administrativi din Ungaria, sunt
responsabili i rspunztori pentru deciziile de management. n Frana, managerii politici
10

integreaz responsabilitatea politic i pe cea managerial n autoritatea ministrului pentru

programele respective care le sunt atribuite. n Italia i Spania, n timp ce organismele
managementului politic au primit sarcina de a defini obiectivele de urmat, managerii
administrativi au sarcina organizrii birourilor i a dotrii acestora cu personal. n Irlanda i
Regatul Unit, ofierul contabil, care n mod obinuit este funcionarul public cu funcia cea
mai nalt, rspunde chiar direct n faa parlamentului.
Responsabilitatea managerilor publici

Toate contribuiile descriu delegarea funcional i financiar a aranjamentelor privind luarea
deciziilor n cadrul entitilor publice cu scopul de a asigura sprijinul de care beneficiaz
conducerea de vrf pe ntregul spectru al responsabilitilor ce i revin. Aceast delegare
decizional include nfiinarea serviciilor care au sarcina de a pregti deciziile de management
financiar i bugetar. Unele ri i-au perfecionat considerabil funcia financiar,
transformnd-o dintr-o funcie pur contabil ntr-o funcie mai larg de management financiar
i control.

Cu toate acestea, aranjamentele privind managementul i rspunderea n cadrul entitilor
administraiei publice sunt semnificativ diferite de la o ar la alta, ca de altfel i spectrul
responsabilitilor stabilite la nivelul executiv al autoritilor administrative, cum ar fi
minitrii, directorii de agenii i efii de departamente i servicii (manageri publici). n unele
ri (precum Germania, Grecia i Luxemburg) s-au pstrat ntr-o mare msur sistemele
juridice i ierarhice tradiionale n care managerii au responsabilitatea legal n ceea ce
privete oportunitatea i corectitudinea, dar i economia i eficiena utilizrii resurselor
entitii respective.

Dincolo de cerinele legale, mult mai multe ri par totui s atepte de la nivelul executiv al
autoritilor administrative s se asigure c planificarea, implementarea i raportarea anual a
obiectivelor strategice specifice se pot realiza cu resursele disponibile. n Danemarca, de
exemplu, instituiile de stat au obligaia de a stabili obiective de activitate i de a monitoriza
rezultatele prin intermediul rapoartelor anuale pe care le ntocmesc; managerii pot fi motivai
prin contracte n care sunt prevzute salarii acordate pe baza performanelor sau alt tip de
msuri, iar managementul instituiei trebuie s asigure utilizarea optim a resurselor n
concordan cu obiectivele instituiei. Frana a introdus de asemenea managementul orientat
pe obiective. n Olanda, programul strategic este stabilit de ctre guvern, iar n Malta, fiecare
ministru semneaz un Acord de servicii publice n scopul de a creiona ntr-o manier direct
rezultatele scontate din partea fiecrui minister i de a identifica oficialii care au sarcina de a
ndeplini aceste obiective.

n aceste ri, bugetul i aranjamentele organizaionale, precum i legile administrative, acord
de obicei i n mare msur managerilor mn liber n utilizarea fondurilor publice. n
Regatul Unit, de exemplu, departamentele dispun de o libertate considerabil de a decide
modul n care organizeaz, conduc i administreaz resursele pe care le au la dispoziie. n
schimb, managerii dau socoteal nu doar pentru modul n care aplic regulile i regulamentele
n procesul de decizie ci i pentru rezultatele pe care le obin. Se pare c cu ct managerii
publici dintr-o ar au mai mult putere de decizie, cu att ara respectiv se concentreaz mai
mult de funcionarea corespunztoare a sistemelor de control intern i raportarea progreselor
obinute i a constrngerilor ntlnite n ndeplinirea obiectivelor.

Bugetul i baza contabilitii

11

n jur de jumtate din numrul rilor pare s aib un buget bazat pe contribuii (Estonia,
Germania, Grecia, Ungaria, Polonia i Spania), ns multe dintre acestea sunt n prezent n
proces de introducere sau au intenia de a introduce un buget bazat pe performan (Austria,
Irlanda, Portugalia, Romnia, Slovenia), care de obicei are scopul de a lega bugetul de
programe. O serie de contribuii explic faptul c introducerea principiului managerial n
managementul public este n strns legtur cu acest accent pe performan i pe evaluarea
realizrii intelor stabilite (vezi Slovenia). Alte ri, mai puine, au naintat deja pe calea
bugetului orientat pe performan care are la baz obiectivele strategice (de ex. Danemarca,
Frana, Suedia i Regatul Unit).
Abordarea contabil la nivelul central al guvernului este raportat de mai multe ri ca fiind n
baz numerar (vezi Germania, Irlanda, Malta, Portugalia, Slovenia i Spania), ns ntr-un
numr din ce n ce mai mare de ri a fost adoptat un sistem de contabilitate modificat, pe baz
de angajamente (vezi Cehia, Danemarca, Frana, Grecia i Suedia) sau o abordare combinat
(Olanda). Doar puine ri au introdus un sistem contabil totalmente pe baz de angajamente
(vezi Estonia).

3.2. Conceptul de control intern
Conceptul de control intern nu este neles n toate rile n acelai mod. n timp ce n unele
ri exist instituii specializate de control intern independente de cele controlate, n alte ri
responsabilitatea controlului intern este dat entitilor administrative n cauz. n unele ri,
acest sistem descentralizat de control intern a fost integrat i face parte din administraie.
Nevoia de stabilire a controlului intern, de a raporta n privina acestuia i de a aplica o
abordare de gestionare a riscurilor poate fi formulat distinct n legi i reglementri sau
poate decurge dintr-o baz legal existent. n sistemele descentralizate, managerii din
conducerea de vrf au obligaia de a raporta cu privire la funcionarea sistemelor de control
intern. Din ce n ce mai multe ri solicit de asemenea acestor manageri s aplice sisteme de
gestionare i diminuare a riscului de nendeplinire a obiectivelor stabilite.
Definiii diferite ale sistemului de control intern

Exist dou modaliti principale de descriere a controlului intern n acest Compendiu. Unele
contribuii transmise (vezi Luxemburg i Spania) descriu controlul intern ca fiind ntregul
sistem de control al administraiei publice i suma tuturor instituiilor care particip la
exercitarea controlului fondurilor publice (intern n acest context este neles ca intern n
cadrul executivului, opus noiunii de control extern, care se exercit de ctre instituia
suprem de audit i parlament). Aceste ri au i organisme specifice de control, cum ar fi n
Spania Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) sau n Luxemburg
Inspection Gnrale des Finances, care sunt independente de autoritile i entitile pe care le
controleaz sub aspectul managementului economic i financiar.
n alte ri (precum Danemarca, Olanda, Suedia, Regatul Unit i cele 12 State Membre noi)
sistemul CPI este neles ca abordarea conceptual comprehensiv i armonizat a guvernului
pentru asigurarea nfiinrii, meninerii i monitorizrii de ctre managerii tuturor entitilor
publice a proceselor integrate de management. Controlul intern n aceste ri are menirea de a
gestiona riscurile i de a furniza o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor
generale n urmrirea misiunii entitii. Aceste obiective se refer la derularea
corespunztoare a activitilor n mod etic, economic, eficient i eficace; ndeplinirea
obligaiilor de rspundere; conformarea cu legile i reglementrile n vigoare; precum i
protejarea resurselor care nu trebuie risipite, utilizate necorespunztor i deteriorate. Este
interesant de observat c n prezent unele ri, cum ar fi Frana i Portugalia, n care existau
12

cndva instituii puternice specializate de control, au nceput descentralizarea n special a

controlului ex ante i prin aceasta mrirea responsabilitii i rspunderii managerilor publici.
Aceste sisteme sunt denumite sisteme de control intern descentralizate.
Baza legal

Multe dintre aceste ri cu sistem de control descentralizat au nevoie ca sistemele de control
intern nfiinate n cadrul entitilor publice care s fie formulate n mod clar n baza legal a
acestor entiti fie n legi specifice (vezi Grecia i Slovacia) sau s fie incluse n mod explicit
n alte reglementri financiare (de ex. n Finlanda, definiia i responsabilitile legate de
controlul intern sunt incluse n legea bugetului; n Ungaria n legea finanelor publice i n
unele reglementri guvernamentale specifice, ghiduri i manuale; n Estonia, controlul intern
este menionat n diferite acte normative, cum ar fi legea guvernului).
n unele ri controlul intern nu este menionat n mod explicit, fiind ns creat un cadru clar
de control intern al instituiilor n regulile i regulamentele existente (de ex. n Danemarca, pe
baza ordinului contabilitii publice/ghidul responsabilitii de management). Multe ri
explic faptul c legislaia lor i practicile de management i control financiar au implementat
componentele integrate stabilite n modelul Comitetului pentru finanarea organizaiilor al
Comisiei Treadway (COSO), precum i ghidul de standarde de control intern pentru sectorul
public al Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI). Acesta este
n special cazul statelor membre noi, dar i al altor ri precum Finlanda, Olanda i Regatul
Unit al Marii Britanii.
Responsabilitatea i raportarea controlului intern

nfiinarea, monitorizarea i raportarea privind funcionarea sistemelor de control intern n
cadrul entitilor publice fac parte din responsabilitile managementului n rile n care
politicile de control intern descentralizat sunt explicite. Aceast cerin de raportare se
combin de obicei cu cea privind raportul anual sau declaraia financiar anual a entitilor.
n Lituania, managerul din vrful ierarhiei unei entiti publice are obligaia de a prezenta n
fiecare an un raport privind situaia controlului financiar n entitatea public respectiv. n
Polonia, minitrii de linie raporteaz n fiecare an execuia planului anual de activitate pe
ntreg sectorul respectiv i depun o declaraie privind situaia controlului de management pe
anul anterior. n Finlanda, raportul de activitate care face parte din conturile finale ale unui
serviciu de contabilitate trebuie s conin i o evaluare a caracterului corespunztor al
controlului intern i managementului riscurilor, precum i o declaraie privind situaia
controlului intern i a intelor principale de dezvoltare, ntocmit pe baza evalurii (evaluare i
declaraie de asigurare a controlului intern). Contabilii efi din Regatul Unit semneaz anual o
declaraie de control intern, n care declar abordarea legat de gestionarea riscurilor,
controlul intern i guvernana corporativ, precum i responsabilitatea n aceast privin.

Managementul riscurilor
n majoritatea rilor n care exist un sistem de control intern descentralizat explicit,
managementul riscurilor este de asemenea o condiie obligatorie a managementului public. n
Estonia de exemplu, reglementarea guvernamental privind planificarea strategic prevede
pentru toate autoritile statului obligaia de a prezenta un rezumat al analizei riscurilor i o
analiz a mediului de activitate. n Suedia, majoritatea ageniilor trebuie s realizeze o analiz
de risc pentru identificarea circumstanelor care ar constitui un potenial risc n calea
ndeplinirii de ctre o entitate a obiectivelor stabilite n concordan cu cerinele stabilite de
guvern. Dac este necesar, se iau msuri de diminuare i gestionare a riscurilor care amenin
obiectivele respective. Alte ri, de exemplu Irlanda, au indicat faptul c nu exist strategii
13

formale de gestionare a riscurilor n general, dar c acestea sunt implementate neoficial de

unele departamente. Sunt puine rile, pe de alt parte, care nu menioneaz n mod explicit
evaluarea riscurilor ca parte a sistemului propriu de control intern (Germania, Italia,
Luxemburg i Spania).
3.3. Audit intern
n majoritatea tatelor Membre exist o funcie de audit intern, ns aceasta nu acoper n
mod necesar toate zonele administraiei publice. Modalitile oficiale i neoficiale sunt
utilizate pentru a obine un nivel relevant de coordonare i armonizare. Conformarea
tradiional i auditurile financiare sunt suplimentate din ce n ce mai mult de serviciile de
consultan i auditul performan elor, care necesit un personal de audit intern profesionist
i bine instruit. n unele State Membre au fost nfiinate consilii i/sau comitete de audit.
Existena auditului intern i baza legal a acestuia

Dintre cele 27 de State Membre, cele mai multe dispun de o funcie de audit intern. Trei ri
au alte aranjamente implementate, dar intenioneaz introducerea auditului intern n sectorul
public. Luxemburg ia n considerare, ca o verig n pregtirea pentru introducerea reformei
bugetare, fie nfiinarea unui serviciu de audit intern n fiecare minister de o anumit
magnitudine, fie nfiinarea unui serviciu de audit intern ataat Ministerului Finanelor. Grecia
a adoptat o lege nou pentru crearea auditului intern, a crei implementare se afl n ateptarea
semnrii decretului prezidenial, n Italia, a fost ncredinat unei comisii autoritatea de a
emite directivele care s ofere cel puin o baz legal minim pentru auditul intern. Sistemul
spaniol, care acord o mare importan unei forme de control ex ante denumit control
preliminar al legalitii, a introdus de asemenea o form de audit intern care este derulat
ulterior i sistematic pentru activitile economice i financiare ale sectorului public al statului
de ctre Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE).

Unele ri, precum Frana i Portugalia, au ntreprins n ultima decad o reform structural
comprehensiv a sectorului public, care presupune trecerea de la un sistem tradiional legalist
i axat pe contribuii (aa cum se menioneaz n contribuia portughez) la un sistem care este
orientat mai mult pe performan. Auditul intern exist actualmente n toate ministerele de
linie i, n mod ideal, are la baz fiabilitatea, eficiena i eficacitatea sistemelor de control
intern. Funcia inspectorilor financiare din Portugalia a fost re-orientat de la
tranzacii/operaiuni ctre zone considerate cu risc financiar mare.

Cele mai multe ri care dispun de audit intern au creat aceast funcie prin intermediul unor
legi i reglementri specifice. Auditul intern nu este o cerin legal n Regatul Unit, cu toate
acestea este prevzut ca obligatoriu n cadrul aranjamentelor de guvernan i de asigurare la
nivelul strategiilor de politici centrale i este, de facto, prezent sub forma unui serviciu de
audit intern n toate departamentele guvernamentale i organismele cu autoritate egal. Nici n
Germania nu exist o baz legal explicit, ns aparent toate departamentele respect
recomandarea Ministerului Federal al Afacerilor Interne, de comun acord cu toate celelalte
ministere.

n 18 contribuii se menioneaz activitile de audit intern ca fiind bazate pe standarde
specifice. Este evident faptul c Institutul Auditorilor Interni, prin intermediul Standardelor
de practic profesional i audit intern a jucat de asemenea un rol proeminent n calitate de
instituie care stabilete standardul sistemelor de audit public intern, foarte similar cu modul n
care COSO i INTOSAI au creionat standardele de control intern. Cu toate acestea, o evoluie
important a ultimilor ani, nu mai puin pentru UE-12, este c n acesta din urm legile i
14

reglementrile privind auditul intern se refer la standardele internaionale recunoscute i

bunele practici mai degrab dect la organisme specifice care stabilesc standarde.

Sfera de cuprindere a auditului intern

Majoritatea sistemelor de audit intern nu acoper toate segmentele sectorului public sau toate
segmentele n acelai mod. Chiar i acoperirea administraiei centrale difer de la o ar la
alta. Exemplele de mai jos vor ilustra aceast situaie.

Lituania intenioneaz modificarea legislaiei actuale pentru extinderea auditului intern la
nivelul municipalitilor. n Estonia, se afl n curs de desfurare procesul de implementare a
sistemelor de control intern dar i a funciei de audit intern la nivelul autoritilor locale. n
aceste dou ri exist nevoia i ambiia de a asigura date mai coerente i comparabile privind
rezultatele activitii n sectorul public, dar i n scopul ntririi rspunderii.
Eforturile menite s ating eficiena sub aspectul costurilor explic de asemenea sfera diferit
de cuprindere a auditului intern.

n Romnia, de exemplu, structurile de audit public intern exist n toate entitile publice i
prezint aceleai atribuii, de la aspectele legale pn la auditul economiei, eficienei i
eficacitii. Cu toate acestea, pentru entitile publice cu un buget de pn la 100.000 EUR, nu
exist obligaia de a nfiina o funcie unic de audit intern. n aceste cazuri auditul intern se
limiteaz la auditul de regularitate, care se realizeaz de ctre serviciile de audit intern
existente n cadrul unuia dintre ministere. Romnia dispune de asemenea de un sistem menit
s extind sfera de cuprindere a auditului intern i asupra administraiilor locale. A fost
nfiinat o structur care permite primriilor s coopereze n cadrul unei asociaii pentru
nfiinarea unui serviciu comun de audit intern. Un alt pas care se face este acela de a da
primriilor posibilitatea de a forma parteneriate (dou sau mai multe primrii), n vederea
utilizrii unei modaliti mai eficiente sub aspectul costurilor de a crea un serviciu de audit
intern.

n Suedia, sunt obligate s nfiineze audit intern doar cele cteva agenii care administreaz
operaiuni complexe sau sensibile, dispun de active semnificative, efectueaz transferuri
masive de fonduri sau dispun de o baz mare de costuri. Reglementrile din Belgia permit n
mod explicit desfurarea activitilor de audit intern n trei moduri diferite: de ctre un
serviciu de audit permanent, dedicat; de ctre un serviciu de audit permanent care este comun
mai multor instituii; sau de ctre un serviciu extern. Aceste alternative sunt deja posibile sau
vor fi n curnd posibile i n alte ri, n anumite condiii (vezi Danemarca, Estonia, Olanda,
i Slovenia).

Contribuia din Spania ilustreaz noile complexiti care decurg din punctul de vedere al
auditului public i controlului n cazul unui sector publicat care se reorganizeaz din temelii
iar cererea de control sau audit se leag de tipuri diferite de organizaii cu cereri de raportare
diferite. Calea sugerat n contribuie este utilizarea mai larg i mai comun a conceptului de
audit unic, inclusiv a tehnicilor, procedurilor i aranjamentelor de raportare, care ar permite
aciunea unificat a tuturor organismelor de control/audit.

Noi provocri, noi tipuri de audit

Programul activitii de audit s-a dezvoltat considerabil pentru auditorii interni. Programul de
azi este departe de sarcina de verificare a conformitii cu reglementrile i politicile
15

financiare n principal. O component de baz a programului de activitate este azi pentru

majoritatea funciilor de audit intern auditul informaiilor financiare i al corectitudinii
managementului financiar, care are menirea de a da asigurri ministrului sau conducerii de
vrf a unei entiti cu privire la modul n care funcioneaz sistemele i procedurile de control
intern ale entitii respective. Aceste asigurri sunt deseori legate de obligaia
ministrului/managementului de a semna/da o declaraie cu privire la funcionarea sistemelor
de control intern n cadrul entitii respective.

Cu toate acestea, introducerea bugetului bazat pe performan, a evalurilor, managementului
bazat pe evaluarea riscurilor, complexitii crescnde a tehnologiilor utilizate n prestarea
serviciilor statului, etc. par s aib un efect considerabil asupra cererii de audit intern. Exist o
cerere n cretere pentru o experien mai variat, un numr mai mare de servicii de
consultan i o mai mare calitate a serviciilor furnizate. Contribuia Estoniei este singurul
document n care este menionat o scdere a cererii pentru servicii de consultan.

Lrgirea sferei de acoperire a serviciilor de audit intern se reflect i n variatele i
numeroasele tipuri de audituri desfurate n mod obinuit de ctre funciile de audit intern: de
conformitate, de inventar, financiar, de asigurare financiar, de management, operaional,
audituri de sisteme i IT, toate acestea sunt deseori menionate n contribuiile transmise.
Auditul de securitate, sigurana informaiilor i de performan sunt i ele des menionate.

Relaia dintre auditul intern i cel extern

Cu doar cteva excepii, pare s existe o relaie de lucru permanent, n unele cazuri chiar
complex, ntre entitile care desfoar auditul public intern i cele care se ocup de auditul
extern (Instituiile Supreme de Audit). Aceast relaie s-a dezvoltat n timp, n unele ri ea
este oficial i prevzut n legi i regulamente, ns n toate cazurile are la baz chiar
iniiativa organizaiilor de audit, de exemplu n scopul evitrii dublrii muncii i facilitrii
procesului din perspectiva entitilor auditate. Modul n care este definit aceast relaie
depinde bineneles de mandatul i rolul instituiilor n cauz.

n contribuia transmis de Malta este descris o relaie comun de baz ntre auditul intern
i cel extern. Instituia Suprem de Audit din Malta are acces la activitatea desfurat de
auditul intern pe care o poate utiliza pentru a evalua eficacitatea controlului intern. Cu toate
acestea, instituia suprem de audit a avut dintotdeauna responsabilitatea deplin n ceea ce
privete concluziile rezultate din aceste informaii. Auditul intern furnizeaz instituiei
supreme de audit planul anual al activitii de audit, n timp ce efii celor dou instituii sunt
n legtur pe diferite chestiuni de natur profesional.

Aceast descriere surprinde, de fapt, situaia existent n majoritatea rilor, cu adugarea unor
componente cum ar fi punerea la dispoziia instituiei supreme de audit a planurilor de audit i
a rapoartelor de ctre auditul intern, cooperarea organizaiilor de audit n privina chestiunilor
metodologice i de instruire profesional, precum i posibilitatea instituiei supreme de audit
de a lua parte la edinele obinuite ale efilor auditului intern, n calitate de consilier sau
observator (vezi Austria, Bulgaria, Cipru, Danemarca, Ungaria, Letonia, Olanda, Polonia i
Regatul Unit al Marii Britanii).

Consiliile i comitetele de audit

16

Utilizarea consiliilor i comitetelor de audit pentru mbuntirea guvernanei instituiilor prin

ntrirea mecanismelor de control intern i mbuntirea calitii i valorii activitilor de
audit nu pare s fie o preocupare n majoritatea rilor. n principiu, se face distincia ntre el
puin dou categorii de consilii i comitete de audit. O categorie este amplasat central i are o
funcie de consiliere n relaia cu guvernul sau o parte a acestuia pe chestiuni legate de control
public intern, inclusiv audit intern. O a doua categorie pare mai direct preocupat de
managementul i operaiunile funciilor existente de audit intern i include pri din guvern.

Cu toate acestea, aceste consilii i comitete pot avea roluri i mandate diferite i pot acoperi o
parte mai mic sau mai mare a sectorului public. Actualmente acestea se regsesc mai ales la
nivelul administraiei publice centrale i mai puin la alte niveluri ale administraiei publice,
ns acoperirea este departe de a fi comprehensiv.

Consiliile i comitetele de natur consultativ se ntlnesc de exemplu n Ungaria, unde
Comitetul Interministerial pentru Controlul Financiar Public Intern are rolul de a ajuta la
mbuntirea sistemului CPI i, n Finlanda, unde Consiliul Consultativ pentru Control Intern
i Managementul Riscurilor pentru dezvoltarea controlului intern i planificarea cooperrii i
msurilor comune n toate sectoarele statului.

Alte exemple ilustreaz diversitatea comitetelor de audit, care se axeaz mai mult pe chestiuni
operaionale i de management ale auditului intern. Polonia dispune de 17 comitete de audit,
care corespund celor 17 ministere, toate comitetele nfiinate recent (2010). Un astfel de
comitet poate informa i poate consilia ministerul n privina riscurilor legate de
implementarea activitilor n zona de responsabilitate a ministerului respectiv. Scopul
comitetului de audit este acela de a oferi servicii de consiliere i ndrumare pentru asigurarea
unui control adecvat, eficient i eficace al managementului, precum i un audit intern eficient
n portofoliul unui minister. n Letonia exist patru comitete de audit, formate din oficiali ai
managementului de vrf. Sarcina acestor comitete se limiteaz totui la informarea n
permanen a managementului cu privire la rezultatele auditului intern i consilierea privind
implementarea recomandrilor formulate de ctre aceste audituri.

Cu toate acestea, se pare c numrul acestor comitete n structurile descentralizate sau n
cadrul administraiilor regionale i locale este doar ntr-o cretere lent. Contribuiile din
Bulgaria i Republica Ceh menioneaz faptul c managerii pun la ndoial relevana acestor
comitete i, aa cum se spune n contribuia din Cehia, comitetele i/sau consiliile de audit nu
au gsit sprijin n sectorul public din Cehia, deoarece noul concept de audit intern a fost
perceput (cu unele excepii) ca o alt povar birocratic i economic fr un beneficiu
aparent pentru sectorul public.

Construirea competenelor i certificarea auditorilor publici interni

Resurse publice considerabile au fost i continu s fie investite an de an n construirea
competenelor managerilor i personalului din serviciile i instituiile de audit intern. Investiii
s-au fcut de asemenea i n reelele profesionale, seminarii i conferine destinate auditorilor
interni i externi, deseori att din sectorul public ct i din cel privat.

n cel pu in jumtate din ri exist cerina ca auditorii interni s-i mbunteasc
permanent cunotinele i experiena profesional. n acest scop au fost elaborate programe de
instruire livrate deseori prin intermediul acelor entiti care au sarcina de a coordona i
armoniza auditul intern, n cooperare cu profesionitii auditului intern din ar, folosindu-se n
17

acest scop facilitile interne de instruire i instructori din administraie, universiti sau
organizaii private. n mod alternativ, auditorului intern i se poate oferi posibilitatea de a urma
cursuri la distan susinute de instituii autorizate de nvmnt.
n Bulgaria, Ungaria, Olanda i Slovenia, auditorul public intern trebuie s fie nregistrat,
autorizat, certificat sau n orice alt mod avnd capacitatea de a demonstra c a urmat educaia
necesar pentru a putea servi n funcia de auditor public intern. n Danemarca, eful
serviciului de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor este autorizat (Schema de
certificare a auditului public). Estonia i Lituania au n vedere introducerea certificrii
naionale pentru a rspunde mai bine cererilor i nevoilor identificate n sectorul public din
aceste ri.
3.4. Coordonarea i armonizarea auditului i controlului intern
Coordonarea i armonizarea controlului i auditului intern n ntreg sectorul public sau n
sectorul guvernamental se realizeaz n multe moduri diferite. n mai mult de jumtate din
ri au fost nfiinate servicii speciale n acest scop.
Coordonare i armonizare
n majoritatea lor, rile au fcut pai pe calea asigurrii coordonrii i armonizrii controlului
intern, inclusiv a politicilor i metodelor, pe ntreg sectorul administraiei guvernamentale
centrale. Multe ri iau n considerare n prezent modaliti de creare a unei coordonri
similare cu alte segmente ale sectorului public. Metodele prin care se realizeaz coordonarea
politicilor i metodelor variaz de la simple recomandri la nfiinarea de sisteme de reele
profesionale ntre controlorii financiari i auditorii interni i cei externi, mergnd n final pn
la nfiinarea serviciilor centrale de armonizare. Mai mult de jumtate din ri dispun de
astfel de entiti specifice, care au atribuii legate de propunerea de reglementri, armonizarea
standardele diferitelor componente de control intern, monitorizarea calitii i a performan ei
n general i stabilirea si coordonarea activitilor de instruire profesional (vezi, de exemplu,
Finlanda, Lituania, Olanda, Portugalia i Slovenia). n majoritatea cazurilor aceste entiti fac
parte din Ministerul Finanelor, iar n numeroase cazuri ele sunt de asemenea sprijinite de
consilii sau comitete de consiliere independente.

n unele ri nu exist aranjamente specifice de armonizare. Totui, dispun n schimb de
anumite aranjamente de creare de reele care pot furniza nivelul necesar de coordonare si
armonizare (vezi, de exemplu, Austria, Cipru, Danemarca, Germania i Letonia).

Cehia a renunat recent la serviciul central de armonizare din ra iuni de eficien. Alte ri
(vezi Frana, Ungaria, Portugalia i Regatul Unit al Marii Britanii) au subliniat importana
acestor structuri, mai cu seam n stabilirea unor aranjamente eficiente de cooperare ntre
managerii entitilor publice i controlorii i auditorii financiari.
Portugalia consider c o structur de armonizare i coordonare eficient i practic are un rol
important n depirea rezistenei la o reform mai fundamental a structurilor de control i
audit din administraie.

4. Inspecia financiar
n aproximativ jumtate din ri a fost nfiinat un serviciu de inspecie financiar ex post.
Cerinele privind organizarea i raportarea acestor inspecii sunt ns considerabil diferite.
Inspecia financiar este de obicei neleas ca o activitate de control ulterior exercitat fie de
inspectorii unui organism de control centralizat, care sunt independeni de entitatea pe care o
inspecteaz, sau de inspectori care i desfoar activitatea ntr-un serviciu separat al
18

entit ii pe care o inspecteaz. Scopul inspeciei financiare este acela de a rectifica neregulile
i disfuncionalitile majore i de a impune sanciuni administrative. n puine cazuri, s-a
raportat c serviciul de inspecie financiar include i atribuii ex ante (vezi Belgia).

Funcia de inspecie financiar este n vigoare n majoritatea rilor UE-12, precum Bulgaria,
Ungaria, Polonia, Romnia i Slovacia, dar i n Belgia, Frana, Grecia, Italia, Portugalia i
Spania. Prin contrast, nu exist nicio instituie la nivel central cu atribuii de inspecie
financiar n statele nordice (Danemarca, Finlanda i Suedia), rile baltice (Estonia, Letonia
i Lituania), Austria, Germania, Olanda sau Regatul Unit al Marii Britanii. n aceste ri
aceast funcie este inclus n sistemul de management financiar i control intern.

Modul n care este organizat inspecia financiar difer considerabil de la o ar la alta. n
UE-15, acolo unde exist funciile de inspecie financiar, precum Frana i Spania, aceast
funcie a fost dintotdeauna o parte important a sistemului de management financiar i control
i a antrenat un numr uria de angajai. n perioada de aderare, UE-12 a instaurat funcia de
control intern, meninnd totui funcia de inspecie financiar pentru a putea acoperi golurile
acolo unde auditul intern era nc n stadiul de dezvoltare. Cu toate acestea, a fost mutat
accentul de la funcia tradiional de inspecie financiar ctre controlul sau cercetarea unor
cazuri mai grave de management deficitar i suspiciuni de fraud i corupie sesizate prin
plngeri i alte tipuri de informaie. Numrul inspectorilor din rile UE-12 este mai mic dect
n Statele Membre mai vechi, fiind totui unul semnificativ.
Cerinele de raportare difer i ele de la un sistem la altul. n timp ce n UE-12 inspecia
financiar este subordonat n mod normal Ministerului Finanelor, n rile unde instituia
suprem de audit este organizat sub forma curii de conturi cu putere judiciar (Frana, Italia,
Portugalia i Spania), inspecia financiar are de asemenea sarcina de a raporta neregulile
constatate de Curtea Auditorilor, care deschide apoi procedura de responsabilitate financiar
i solicit rambursarea sumelor necuvenite pltite de manageri.
5. Ce va aduce viitorul?
Privind n viitor, contribuiile descriu n principal urmtorii pai n cadrul reformelor care au
fost deja decise i reformelor n curs de implementare care vizeaz administraia public sau
sistemele de control public intern. Aceti pai, atunci cnd se ncadreaz n reforme
administrative mai generale, se refer, de exemplu, la descentralizarea continu dinspre
administraia central ctre entitile de implementare, sistemele de audit/control existente
suferind, cu precdere, consecinele acestei descentralizri (vezi Spania). Sau, cum este cazul
Italiei, o transformare chiar mai fundamental a statului n republic federal va include
transparena administraiei publice, stabilind practici relevante de raportare i monitorizare i
clarificnd msurarea i evaluarea performanelor la nivel organizaional i individual. Alte
contribuii descriu inteniile sau deciziile care au fost deja luate n privina sistemelor de
raportare, contabilitate, control i audit intern, la nivelul autoritilor regionale/locale sau al
serviciilor non-publice/parial publice, existnd ambiia de a asigura un nivel egal al
proteciei, transparenei i eficacitii, indiferent de locul unde sunt cheltuite resursele publice
(vezi Estonia, Frana, Lituania, Olanda i Romnia).

Urmtorii pai ai reformelor n desfurare care vizeaz cheltuielile publice, deseori
menionate n contribuii, se refer la o mai bun integrare a planificrii strategice i bugetului
la nivel guvernamental (Estonia); mbuntirea execuiei bugetare i a soluiilor de control
financiar/audit (Portugalia); dar i mbuntirea monitorizrii cheltuielilor statului i a
performanelor politicilor prin introducerea unor proceduri i sisteme noi de msurare,
evaluare i management al riscurilor (Estonia, Frana i Portugalia). Un aspect care iese n
19

eviden i care este comun majoritii contribuiilor este lupta care se d pentru soluii mai
eficiente i de o mai bun calitate referitoare la controlul intern i n special auditul intern.
Unele ri (vezi Estonia, Ungaria i Lituania) au n plan introducerea unor sisteme pentru
evaluarea sistematic a calitii, monitorizarea calitii sau analiza calitii. Contribuiile
Estoniei i Regatului Unit ofer o perspectiv suplimentar calitii, i anume nevoia de a
asigura faptul c informaiile furnizate celor care au sarcina de a stabili prioritile i de a
defini programele vor permite o analiz a tuturor programelor i entitilor publice , dar i a
conturilor din sectorul public i privat. Serviciile de audit intern devin n felul acesta mai
orientate ctre obiectivele strategice ale acestor programe sau entiti.

Nevoia de a acea un audit intern mai eficient i soluiile care au fost propuse pentru a
ntmpina aceast nevoie a fost subliniat de numeroase ri. Au fost menionate de
asemenea unele modaliti complementare de a obine o mbuntire a eficienei costurilor.
Cehia, Letonia i Slovacia au n plan simplificarea i mbuntirea sistemelor de control i
audit n sectorul guvernamental, dar i ntre guvern i alte segmente ale sectorului public. Alte
ri vor reduce costurilor i vor spori eficiena prin centralizarea serviciilor suport, precum
auditul intern, managementul personalului i acomodarea birourilor (Olanda), dar i prin
mbuntirea managementului tuturor informaiilor din ntregul sistem public, cu ajutorul
noilor sisteme informatice i a soluiilor de internet.
Cu toate acestea, viitorul poate duce i n direcii foarte diferite de cele care au fost planificate
i scontate la finele anului 2011. Contribuia din Spania ridic o chestiune fundamental: care
sunt aspectele sistemului actual i n dezvoltare ale controlului public intern care trebuie s fie
adaptate, sau supuse unor schimbri mai radicale, ca urmare a msurilor de austeritate i a
altor msuri care recent au nceput s fie implementate n diferite ri sau care urmeaz s fie
elaborate i implementate? De asemenea, ce rol au, dac au, instituiile de control public
intern n elaborarea sau participarea la punerea n practic a acestor msuri? Acele soluii pe
care rile i le puteau permite cu uurin acum civa ani ar putea s nu mai fie la ndemn,
n viitor, din raiuni financiare.
6. Observaii de ncheiere
Valul reformelor administraiei publice, care au demarat n unele ri la nceputul anilor 80, a
devenit ntr-o oarecare msur o micare pan-european, i aa cum arat acest compendiu,
niciunul dintre Statele Membre UE nu a rmas neafectat, inclusiv sub aspectul controlului
public intern. Cu toate acestea, rile au urmat traiectorii specifice n privina controlului
public intern, n direcii i ritmuri diferite, ca urmare a disparitilor de la punctul de pornire
datorate tradiiilor administrative i a infrastructurii de stat, dar i ca o consecin a intelor
diferite pe care aceste ri i le-au propus.

O concluzie evident a acestei prezentri generale este aceea c reforma administraiei publice
n general i reformele n domeniul controlului public intern n special nu sunt niciodat
finalizate. Administraiile continu s caute soluii eficiente sub aspectul costurilor la
provocrile specifice care apar ntr-un mediu caracterizat prin schimbri rapide. Ca i n
trecut, administraiile publice n care tradiiile administrative de tot felul sunt numeroase vor
trebui s fie creative atunci cnd se adapteaz la noile cerine.
Dincolo de diferenele dintre ri, exist i o multitudine de aspecte similare pe diferite
segmente ale CPI, dar i ale auditului intern. Aceste similariti pot crea ocazia i raiunea
unor conexiuni ntre ri care s se axeze pe experienele altor ri n contextul specific
european n cutarea sinergiilor.
20

O idee concret pentru o astfel de abordare ar putea fi organizarea unor ntlniri ntre
organisme similare din diferite ri, pentru crearea unei platforme eficiente sub aspectul
costurilor de instruire profesional a auditorilor interni i managerilor financiari.
Pentru a concluziona, am dori s atragem atenia cititorului asupra aspectelor care nu sunt
cuprinse n acest Compendiu, dar care nu ar trebui neglijate n discuiile viitoare. Cu toii ne
aflm n faa unor furtuni economice care se pot ntinde pe mai muli ani. Cu toate acestea,
doar dou contribuii ridic problema consecinelor directe sau indirecte asupra soluiilor
controlului public intern pe care le-ar putea avea aceast situaie. Acest Compendiu nu discut
n ce msur viitorul ar putea fi, dac ar putea fi, i o consecin a defectelor sau eecurilor din
sistemele de control public intern.

Contribuii

21

AUSTRIA

Controlul public intern
1

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Procesul bugetar federal face n prezent obiectul unor schimbri substaniale. Acesta se
dezvolt n dou etape (2009 i 2013) de la un sistem de contabilitate public n baz numerar
(cameralistic) care include o contabilitate n mai multe etape, ctre un sistem contabil i
bugetar pe principiul angajamentelor care faciliteaz controlul bugetar att prin prezentarea
consumului de resurse n sistem de angajamente ct i prin fluxuri de numerar care apar n
situaia fluxurilor de numerar. Exist de asemenea o situaie a poziiei financiare n sensul
unui bilan federal.
Etapa iniial a reformei legii bugetului, aplicabil de la 1 ianuarie 2009, are urmtoarele
obiective.
Planificarea bugetar federal este prevzut pe mai muli ani i este obligatorie.
Pentru prima dat, se stabilete un cadru financiar n care sunt prevzute plafoane
obligatorii pentru cheltuieli. Aceste plafoane au fost definite ca obligatorii pentru patru
titluri, derulate patru ani. Suma pentru majoritatea plafoanelor este astfel fixat. Limite
variabile au fost prevzute doar pentru articolele care sunt dependente de ciclurile
economice sau veniturile fiscale, nivelul acestor plafoane urmnd a fi stabilit pe baza
unor parametri clar definii. Plafoanele de cheltuieli sunt aprobate de parlament, care
are i puterea de a le modifica. Disciplina bugetar impus este astfel sprijinit politic,
dei exist oricnd posibilitatea de a reaciona la situaiile de schimbare a prioritilor.
Parlamentul este astfel instana decizional suprem n privina bugetului.
Cu o planificare bugetar care se ntinde pe mai muli ani, sigurana planificrii este
una sporit pentru toi participanii i se sprijin astfel o politic bugetar predictibil
i sustenabil. Raportul strategic care nsoete Legea Cadru a Bugetului Federal
conine toate informaiile necesare care permit urmrirea cifrelor planificrii bugetare
obligatorii pe mai muli ani. Raportul strategic devine astfel, mpreun cu legea cadru
a bugetului federal, un document cheie n procesul planificrii bugetare.
De asemenea, ncepnd cu anul 2009 au fost stabilite stimulente pentru fiecare
departament, sprijinindu-le astfel n folosirea eficient a fondurilor provenite din
impozite: fondurile care nu sunt cheltuite pn la finele unui an nu se reduc, ci sunt
transferate ntr-un fond de rezerv pentru a fi folosite fr o destinaie obligatorie ci n
funcie de prioritile departamentului. n felul acesta, fiecare ministru devine propriul
su ministru de finane i i poate lrgi sfera de aciune printr-o administrare
inteligent i eficient a fondurilor bugetare. Acest lucru conduce la o folosire mai
eficient a banilor din impozite n avantajul cetenilor.
n prezent, Ministerul Federal al Finanelor deruleaz cea de a doua etap a reformei
legii bugetului, care se va aplica ncepnd cu anul 2013. Iat care sunt obiectivele
urmrite n aceast a doua etap.
Efectele i avantajele scontate ale politicilor i administrrii vor fi integrate n procesul
bugetar. O astfel de planificare bugetar orientat pe rezultate are menirea de a arta

1
ContribuiaMinisteruluiFederalalFinanelor,14martie2011.
22

de o manier mai clar i mai transparent publicului larg tipul de rezultate care sunt
obinute din utilizarea fondurilor din impozite.
Un alt aspect semnificativ al bugetului orientat pe rezultate este legate de bugetare de
gen, concept care a fost introdus odat cu reforma legii bugetare din Austria i a crui
baz legal a fost deja prevzut n constituia federal. Federaia, statele i
municipalitile au obligaia de a viza egalitatea real a genurilor atunci cnd fac
alocarea bugetar.

A doua etap a reformei bugetare presupune n continuare o evoluie fundamental a
procesului bugetar al federaiei n ceea ce privete o nou structur a bugetului i, n strns
legtur, un management al departamentelor bazat pe rezultate. Se pune accentul pe
dezvoltarea continu a contabilitii federale. Prezentarea ct mai corect a situaiei financiare
a federaiei, care a fost introdus n constituie ca un nou principiu bugetar, va aduce o
tranziie de a contabilitatea public tradiional la o contabilitate orientat n termeni
comerciali fr a pierde din vedere particularitile bugetului public.

ntr-o mare msur, dezvoltarea sistemelor CPI este legat de reforma legii bugetare i include
n mod esenial o extindere a universului auditului ctre orientarea pe performan.

Funciile de supervizare (n sens larg) se desfoar practic n felul urmtor.

Parlamentul
Competenele generale de supervizare ale parlamentului se aplic i n privina bugetului
(dreptul de interpelare, anchet i rezoluie). Consiliul Naional poate solicita realizarea unor
inspecii speciale de ctre Curtea Auditorilor. Consiliul Naional primete o serie de rapoarte
privind activitatea de administrare de la Curtea Auditorilor. Principiul orientrii pe
performan aplicabil ncepnd cu 2013 conduce la o lrgire a competenelor parlamentului,
mai cu seam cele ale comisiei de buget.

Curtea Auditorilor
Atribuiile Curii Auditorilor n sfera bugetului sunt n mod esenial legate de participarea la
procesul legislativ i procesul aferent de supervizare i contabilitate.
Aici sunt incluse urmtoarele:
Avizarea titlurilor prin care sunt justificate datoriile financiare;
S fie informai n cazul n care prognozele bugetare sunt depite n
general nainte de implementare;
Participarea la adoptarea normelor de aplicare a legii federale a bugetului;
Redactarea situaiei federale a conturilor (Bundesrechnungsabschluss) i
transmiterea acesteia la parlament (Consiliul Naional) ca act legislativ propriu;
din 2013, pentru prima dat o funcie n procesul de planificare bugetar, n a
doua etap a modificrii legii bugetului.

Dac bugetul federal presupune i fonduri europene, Curtea European a Auditorilor primete
dreptul de a exercita supervizarea instituiilor implicate n procesul bugetar.

Guvernul Federal
n cadrul procesului bugetar, guvernul federal are responsabilitatea lurii deciziilor legate de
programul de stabilitate, raportul strategic, legea cadru a bugetului federal i legea federal a
finanelor (Bundesfinanzgesetz), etc. Are de asemenea competene legate de aprobarea
23

angajamentelor de cheltuieli i de distribuirea participaiilor n companiile propuse de

ministerul Finanelor.

Cancelarul Federal
Cancelarul federal exercit coordonarea funciilor de planificare a resurselor umane i,
ncepnd cu anul 2013, orientarea pe performan n procesul bugetar.

Ministrul Federal al Finanelor
Ministrul federal al finanelor exercit anumite funcii n cadrul procesului bugetar n
conformitate cu prevederile constitu iei federale i a legii bugetului federal, printre care:
responsabilitatea procesului bugetar general;
responsabilitatea elaborrii proiectului legii cadru a bugetului federal (inclusiv
a raportului strategic) i a proiectului legii federale a finanelor precum i a
programului de stabilitate;
responsabilitatea aprobrii normelor de aplicare;
deinerea unui numr de drepturi de participare n alte instituii;
responsabilitatea controlului bugetar interdepartamental.

Instituiile bugetare
Legea bugetului federal (1986 similar cu 2013) face distincia ntre instituiile participante la
procesul bugetar n funcie de stadiul activitilor (planificare, decizie, execuie i control). n
mod corespunztor, legea face diferena ntre instituiile de reglementare (care particip la
procesul de planificare i de luare a deciziilor) i cele de executare (care au sarcina de
execuie i parial control intern), fiind prevzut i principiul celor patru ochi n instituiile de
reglementare. Printre instituiile care fac execuia se numr agenia federal a contabilitii
birourile contabile, ageniile de plat i cele de achiziii.

Agenia Federal a Contabilitii
Agenia Federal a Contabilitii este o instituie juridic public avnd sarcina contabilitii
federale.
Sfera responsabilitilor include n special:
Organizarea, colectarea i nregistrarea informaiilor contabile, inclusiv
transmiterea acestora la Centrul Federal de Calcul (Federal Computing Centre
GmbH);
Procesarea plilor (nu sunt incluse aici plile n numerar);
Supervizarea respectrii sumelor prognozate i decontarea creanelor i a datoriilor
federaiei n ordinea scadenei;
ntocmirea conturilor anuale;
Controlul intern; i
Msuri legate de nfiinarea i desfiinarea birourilor de contabilitate i a ageniilor
de pli.

Birourile de contabilitate
Sfera responsabilitilor birourilor de contabilitate include n special atribuii contabile ale
instituiilor autorizate s efectueze pli (teilanweisende Organe).

Ageniile de pli
Ageniile de pli sunt nfiinate n cadrul instituiilor care particip la procesarea operaiunilor
de numerar.
24

Ageniile de achiziii
Ageniile de achiziii au practic responsabilitatea de decontare i administrare a activelor
federale mobile i imobile (cu excepia banilor, creanelor, activelor necorporale i intereselor
federale); totui, acest lucru se aplic doar n msura n care aceste sarcini nu au fost deja
asumate de Agenia federal a contabilitii sau de birourile de contabilitate.

Instituiile de execuie sunt supuse dreptului de obiecie: aranjamentele a cror form sau
coninut sunt contrare legii bugetului vor fi returnate instituiei de reglementare. n cazul nc
are instituia de reglementare insist n privina implementrii aranjamentelor respective,
acestea vor trebui implementate (regula insistenei); cu toate acestea, atunci cnd apare o
astfel de situaie ea trebuie raportat Ministerului Finanelor i Curii Auditorilor.

2. Mediul controlului public intern

Obiectivele bugetare
Conform constituiei obiectivele procesului bugetar sunt echilibrul economic general,
construirea sustenabil a bugetelor i egalitatea real de gen.

Principii bugetare
Principiile bugetare ale economiei, profitabilitii i utilitii sunt n mod explicit declarate n
constituie ca fiind principii obligatorii pentru organismele administraiei federale, iar
standardele de supraveghere ale Curii Auditorilor sunt definite n consecin.
ncepnd din 2013, principiile bugetare vor fi prezentate ntr-un cadru extins conceptual i
material, care va include:
eficien (de asemenea profitabilitate i economie);
transparen (organizarea clar a documentelor i proceselor);
cea mai adevrat indicaie a situaiei financiare a federaiei;
orientarea pe performan (avnd n vedere efectele din zona fondurilor publice
n toate etapele bugetare, incluznd astfel utilitatea i perpetuarea egalitii de gen).

Evaluarea impactului bazat pe performan
Principiul orientrii pe performan include de asemenea responsabilitile cuprinztoare
legate de evaluarea impactului msurilor de reglementare. Aspectele financiare, economice,
de mediu i legate de protecia consumatorului vor fi totdeauna acoperite.
Msurile de evaluare sunt de asemenea supuse raportrii obligatorii n cadrul controlului
performanelor.


Sistemul bugetar i contabil
Pentru actualul sistem de tranziie de la un sistem de contabilitate n baz numerar la un
sistem de contabilitate pe baz de angajamente i de la un sistem bazat pe contribuii la unul
axat pe performan, v rugm s citii Seciunea 1.

Audit extern
Atribuia principal a Curii Auditorilor este supervizarea ulterioar a contabilitii externe i
a managementului. Alte atribuii pe linia bugetrii sunt descrise n Seciunea 1.
Printre msurile de control intern stabilite n legea federal a bugetului se numr verificarea
materialitii i a calculelor, verificarea activitilor sub aspectul respectrii reglementrilor
25

bugetare i, n anumite cazuri, inspecii neanunate. Toate acestea se realizeaz de ctre

instituiile de execuie (n special de agenia federal a contabilitii).

Fraude i/sau nereguli
n cazul unei conduite necorespunztoare, se aplic legea privind disciplina funcionarilor
publici sau codul penal, n funcie de cazul concret. Serviciul Public Central de Urmrire
Penal pentru Lupta mpotriva Corupiei a fost nfiinat la nceputul anului 2009. Intrat n
vigoare din ianuarie 2010, Biroul Federal Anti-corupie activeaz n cadrul Ministerului
Internelor. Activitatea acestuia se axeaz pe prevenirea i identificarea abuzurilor autoritilor
publice, dare i luare de mit etc.

3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea/ responsabilitatea managerial

Explicaia va fi precedat de urmtoarele.

Ministerul Federal al Finanelor (BMF) este alctuit din ase direcii generale (DG):
DG I Operaiuni i Servicii Aparat Central;
DG II Buget i Finane Publice;
DG III Politica Economic i Piee Financiare;
DG IV Afaceri Vamale, Internaionale i Organizaionale n cadrul
Administraiei Fiscale i Vamale;
DG V Tehnologia Informaiei i Relaii Publice;
DG VI Politici i Legislaie Fiscal.

Direciile generale sunt supervizate la nivelul administrative de vrf de ctre un secretar de
general.

Acest capitol descrie situaia general i nu situaia scontat la care se va ajunge n urma
implementrii reformei bugetare din anul 2013.

Administraia este construit ierarhic i i desfoar activitatea pe baza principiului
legalitii (respectarea strict a legii n desfurarea activitilor administrative). n contextul
evoluiilor administrative internaionale, BMF poate fi considerat ca respectnd noul
management public cu o abordare axat pe buna guvernan.

Programul strategic al ministerului se bazeaz pe acordul guvernamental executiv i pe
normele de ndrumare internaionale, n special cele europene, fiind transpus ntr-un
document strategic. Planificarea i implementarea obiectivelor anuale are la baz
managementul pe obiective, care se leag i de instrumentele de resurse umane precum
interviurile de evaluare i sistemul de compensaii. Pregtirile n vederea introducerii pilot a
orientrii pe rezultate prin implementarea mai nti la nivelul BMF se afl actualmente ntr-
un stadiu foarte avansat.

Sistemul CPI afecteaz toate unitile implicate n finanele publice, cu deosebire:


DG Operaiuni i Servicii Aparat Central n ceea ce privete bugetul BMF;

DG Buget i Finane Publice pentru bugetul federal;
26

DG Politic Economic i Piee Financiare pentru aspectele financiare ale acestor
chestiuni;

DG Afaceri Vamale, Internaionale i Organizaionale n cadrul Administraiei
Fiscale i Vamale pentru fiscalitate i vam, la nivelul unitilor fiscale i vamale;

DG Tehnologia Informaiei i Relaii Publice ca serviciu IT al bugetului federal i al
bugetului BMF, dar i organism de specialitate pentru activiti de contabilitate,
procesarea plilor i contabilitate de performana costurilor, precum i Agenia de
contabilitate;

DG Politici i Legislaie Fiscal pentru estimri fiscale i evaluarea costurilor
ulterioare implementrii reglementrilor.

Principiul rspunderii/responsabilitii manageriale este cu precdere ancorat n principiul
legalitii, n structura ierarhic, monocratic a administraiei publice i n instrumentele de
control i coordonare descrise la Seciunea 1. Completarea vine de la instrumentele
administraiei interne precum managementul pe obiective, msurile de resurse umane pentru
conduita orientat pe rezultate (de ex, interviurile de evaluare, sistemele de compensaii) i de
la auditul intern. Aspectele legate de orientarea pe performan va fi chiar mai bine pus n
eviden prin reforma bugetar n anul 2013.

Sistemul de control intern (n sensul celor cinci componente menionate) este n primul rnd
stabilit la nivelul direciilor generale i apoi adaptat la necesitile domeniilor operaionale
specifice. Subiectele organizaionale inter-relaionate sunt abordate n comun de direciile
generale responsabile.


De exemplu, exist o relaie strns n zona operaiunilor financiare cu instituii
precum Banca Naional, Kontrollbank, Autoritatea pentru Pieele Financiare i
Agenia Federal de Finanare din Austria.

De asemenea, exist evaluatori specializai pentru colectarea de impozite i taxe
vamale, care au sarcina de a verifica eficiena, calitatea i eficacitatea activitilor de
ordin administrativ.

Se afl actualmente n curs de nfiinare un serviciu care se ocup de implementarea
operaiunilor de administrare a riscurilor la nivelul ntregului Minister al Finanelor.

n concordan cu structura monocratic a administraiei publice, managerii aflai n poziii
inferioare rspund directorilor generali ai cror subordonai sunt. Aceti directori generali i
secretarul general rspund, la rndul lor, n faa ministrului. Ministrul d socoteal
Parlamentului.

n sectorul financiar, puterea de decizie poate fi delegat pe baza regulilor de autorizare
acordnd o atenie strict separrii funciilor incompatibile n cadrul unui sistem de control
intern. Puterea de decizie n zona managementului (cu precdere management, organizare,
resurse umane i infrastructur) este determinat pe baza atribuiilor oficialilor. Delegarea
responsabilitilor i a puterilor, totui, nu este totdeauna nerestricionat. Responsabilitatea i
27

obligaia de baz legat de supraveghere rmne totui un apanaj al urmtorului nivel de

autoritate.

Politicile sunt nrudite ierarhic. Politicile de vrf ale ministerului sunt generate la nivel de
director-general i fixate la nivel politic. Strategiile la nivele inferioare sunt generate de ctre
managerii responsabili i fixate la nivelul directorului general responsabil, etc. n fine, toi
membrii personalului sunt implicai n implementarea politicilor. Pentru fiecare loc de munc
sunt stabilite inte anuale iar msura n care acestea sunt atinse este evaluat n anul urmtor.

Aciunile precum elaborarea bugetului, a deciziilor financiare ale oficialilor autorizai,
procesele de control ulterior, procedurile de achiziie i contractarea, consultana de
management, contabilitate i elaborarea procedurilor financiare i a instruciunilor reprezint
responsabilitatea primar a diviziei control i buget departamental. Divizia achiziii i
infrastructur are de asemenea responsabilitatea de derulare a achiziiilor publice i a
contractrii. Controlul ulterior se realizeaz n principal de ctre agenia de contabilitate. n
privina atribuiilor care depesc buget departamental, innd de bugetul federal, acestea vor
fi implementate prin seciunea corespunztoare.

n prezent, planificarea bugetar pentru bugetele ministerelor de linie este (nc) un demers
care are la baz contribuia. Determinarea obiectivelor la nivel de minister este un proces care
a fost dezbtut mai sus.

Discuia urmtoare se aplic bugetului federal.

Ministrul finanelor urmeaz instruciunile bugetare care in de asigurarea unui buget
echilibrat pe parcursul ntregului ciclu economic. Tot ministrul finanelor are responsabilitatea
afacerilor bugetare ale UE dar i pe aceea a relaiilor financiare cu alte state i municipaliti
(egalizare, pactul de stabilitate). De la ministrul finanelor eman de asemenea i urmtoarele
proiecte n faz de proiect:

Legea Cadru a Bugetului Federal (BFRG);
Legea Federal a Finanelor (BFG);
Prognoza bugetar federal;
Raportul strategic;
raportul bugetar i instruciunile i documentele de lucru, mpreun cu alte
instituii bugetare.

Mai mult, ministrul finanelor administreaz bugetul federal adic:
are dreptul de a nfiina fonduri de rezerv bugetar;
administreaz angajamentele de cheltuieli, cu aprobarea din partea guvernului
federal;
aprob cheltuielile care depesc bugetul (depirile de cheltuieli);
au obligaia de a participa la planurile federale de implementare a
reglementrilor de importan major (legi, ordonane i pli) i de a le aproba.

Activele Federale
Ministrul finanelor face alocarea activelor federale (de ex. transferuri, pli) i are dreptul de
a realiza decontarea datoriilor financiare i a obligaiilor federale).

Controlul dobnzilor, bugetului, resurselor financiare i resurselor umane
28

Aprobarea directivelor i ordonanelor.

Rolul sistemului de control intern:

sprijinirea respectrii reglementrilor aplicabile i a orientrilor strategice;

sporirea eficienei activitilor administrative;

acoperirea cerinelor legate de cheltuielile publice;

administrarea eficient a fondurilor publice;

garantarea legalitii i fiabilitii activitilor de administrare; i

protejarea informaiilor supuse cerinelor legale ale confidenialitii.

Sunt, prin urmare, acoperite i toate deciziile de ordin financiar.

Situaia Federal a Conturilor este stabilit pe baza declaraiilor anuale din partea ministerelor
i a inspeciilor efectuate n acest sens de Curtea Auditorilor i transmise Consiliului Naional
dup prezentarea opiniei ministrului finanelor.
Situaia Federal a Conturilor include:

indicaia economic global a bugetului federal;

o analiz comparativ a prognozei bugetare, n care cheltuielile i veniturile efective
sunt comparate cu prognozele iniiale ale bugetului federal;

raportul anual ca o declaraie a bilanului activelor;

contul anual de profit i pierdere cu menionarea cheltuielilor i a veniturilor;

un raport privind datoria i obligaiile federale;

nchiderea anual a conturilor entitilor juridice aflate n administrarea federaiei.

Exist o regul care se aplic bugetului ministerului de linie conform creia ministrul
finanelor are rolul de a crea situaia anual a conturilor. Aceasta este auditat de Curtea
Auditorilor i adoptat n Situaia Federal a Conturilor.

3.2. Audit intern

nc de la nceput, trebuie spus faptul c definiia IIA n conformitate cu Standardele
Internaionale de Practic Profesional i Audit Intern 2011 nu includ prevederi de audit intern
ca parte a controlului intern. Cu toate acestea, coninutul acestui mesaj poate fi aprobat.
Auditul intern nu a fost elaborat ca parte a CPI.

Capacitatea unui ministru de a avea un audit intern n ministerul respectiv este prevzut n
Legea Federal a Ministerelor. Ministrul finanelor a emis dou ordonane pentru ministerul
29

su. Ordonana prin organizarea controlului reglementeaz poziia auditului intern fa de

sistemul de control intern. Carta auditului reglementeaz activitile de audit intern pe baza
standardelor IIA. n ambele cazuri, toi angajaii ministerului se supun acestor reglementri.

Libertatea raportrii auditului este asigurat n msur complet. Rapoartele de audit sunt
prezentate direct, fr vreun stadiu intermediar, ministrului i/sau cabinetului acestuia. n
raportul anual, directorul direciei de audit intern evalueaz independena organizaional pe
baza standardului IIA 1100 i INTOSAI GOV 9140.

Carta auditului, denumit ca atare (Revisionsordnung), a fost propus de ctre directorul
direciei de audit fiind mai apoi aprobat de ministru. Aceasta respect pe deplin standardele
IIA.

Activitile situate n afara sferei de cuprindere a auditului nu sunt realizate ca parte a
auditului intern. Consultana ocazional (n afara auditului) se desfoar n cadrul
standardelor IIA.

Prin intermediul sistemului de educaie a managementului public general destinat
absolvenilor de nvmnt superior precum i prin componenta suplimentar destinat
auditorilor interni este asigurat instruirea profesional permanent. De exemplu, unii auditori
pot obine diploma de master n auditul public n cadrul Universitii de Economie i Afaceri
din Viena, alii sunt manageri certificai de risc corporativ sau au un curs de management
intern de proiect la o universitate de tiine aplicate etc.

O dat la patru ani, nsui auditul intern este supus unei evaluri calitative externe.

Rapoartele de audit sunt prezentate ministrului, secretarului general, efului unei anumite
seciuni, managerilor la nivelul ministerului i efului serviciului auditat.

Inspeciile auditului intern merg dincolo de auditurile financiare i de conformitate. Acestea
includ auditurile operaionale i, mai ales, auditurile de management. Auditul infraciunilor
este realizat de un serviciu de audit specializat (Biroul Afacerilor Interne).

n plus fa de auditurile solicitate de Ministrul Finanelor, se efectueaz audituri conexe de
certificare n zona finanrii cheltuielilor, mpreun cu reprezentani ai Comisiei Europene i
au Direciei Generale a Bugetului.

Att reprezentanii funciei auditate ct i cei ai unitilor organizaionale superioare care au
responsabilitatea de a soluiona problemele identificate sau chestiunile poteniale sunt invitai
la discuiile de final ale auditului. Funcia direct responsabil i asum furnizarea msurilor
concrete de implementare ntr-o perioad stabilit care nu poate depi 12 luni. n termenul
astfel stabilit, funciei respective i se solicit prezentarea unui raport de audit intern.
Implementarea/neimplementarea msurilor aprobate se monitorizeaz i se raporteaz
trimestrial ministrului i secretarului general. n cazul n care sunt depistate cazuri de fraud
i/sau nereguli n cursul unei misiuni de audit, este sesizat Biroul Afacerilor Interne din cadrul
Ministerului Finanelor. Acesta demareaz o investigaie independent. Cele dou investigaii
se desf oar n paralel i sunt ntr-o relaie de coordonare.

Exist o separare clar ntre inspecia financiar i auditul intern. n sensul unui concept unic
de audit, auditul intern este n mod clar la un superior inspeciei financiare interne.
30

Pe de o parte, auditul intern ia n calcul rezultatele inspeciei financiare atunci cnd elaboreaz
planul anual de audit i desfoar misiunile individuale de audit. Pe de alt parte, auditul
intern verific eficiena i eficacitatea unei inspecii financiare (dac este realizat de
organismele din cadrul Ministerului Finanelor).

3.3. Relaia dintre auditul intern i auditul extern

Planul anual de audit al departamentului de audit intern este n mod neoficial coordonat de
ctre Curtea Auditorilor, creia i se prezint raportul anual. Atunci cnd Curtea Auditorilor
inspecteaz o chestiune deja verificat ntr-o misiune de audit intern, se prezint rapoartele de
audit. n astfel de cazuri, Curtea Auditorilor are o discuie iniial cu auditorii interni.

3.4. Consiliile de audit i/sau comitetele de audit

Nu se nfiineaz nici consilii i nici comitete de audit.
Urmtoarele msuri pot fi considerate ca fiind axate pe aceast direcie concret:

Verificarea ncruciat obinuit a Curii Auditorilor cu privire la misiunile de audit
intern ale federaiei i entitilor juridice separate;

Activitile de coordonare (restricionate) ale Oficiului Cancelarului Federal pentru
auditurile interne ale federaiei;

Evaluri de calitate externe periodice (doar la nivelul Ministerului Finanelor).

3.5. Coordonarea controlului public intern

Nu exist o coordonare centralizat sau o funcie de armonizare n cadrul Ministerului
Finanelor sau n cadrul Federaiei. Atribuiile de control se realizeaz n cadrul unui concept
de control naional comprehensiv care este definit n mod clar. Auditul intern evalueaz n
mod periodic funcionalitatea sistemelor de control intern. Un control federal general are la
baz Curtea Auditorilor n sfera raportului anual i al activitilor de verificare ncruciat.

Fondurile UE se supun regulilor urmtoare.

Pentru implementarea programelor europene n domeniul agriculturii i de politici structurale
se aplic reglementri specifice (reglementri sectoriale), pe lng reglementrile financiare
ale Uniunii Europene. Aceste reglementri includ i implicarea i responsabilitatea Statelor
Membre; n conformitate, Statele Membre au obligaia de a introduce anumite funcii de
implementare i control. n Austria, cadrul legislativ naional necesar include prevederi
conform crora cheltuielile UE, prin intermediul bugetului public, n special bugetul federal,
sunt axate pe un proces definit. Legea bugetului naional se aplic i n domeniul bugetrii
Uniunii Europene. Mai mult, este nevoie ca prevederile coninute n reglementrile sectoriale
ale Uniunii Europene s fie neaprat aplicate n practic; n cazul n care se dovedete
necesar, acest lucru se bazeaz pe aprobarea unor reglementri specifice la nivel naional. n
privina funciei de participare, Austria este supus controlului Comisiei Europene; Comisia
European are dreptul de a inspecta modul n care sunt utilizate fondurile UE de ctre
autoriti i beneficiari.

31

Politica agricol

Implementarea la nivel naional a politicii agricole comune se bazeaz pe Agrarmarkt
Agenia de Pli din Austria, cu excepia restituirilor pentru exporturi care se proceseaz prin
intermediul autoritii vamale Salzburg/Erstattungen. Finanarea dezvoltrii rurale se
realizeaz de ctre federaie (Ministerul Federal al Agriculturii, Pdurilor, Mediului i
Administrrii Apelor) prin intermediul Ageniei de pli Agrarmarkt i cu implicarea
Camerelor de stat n agricultur i a guvernatorilor de stat, n funcie de procese. Federaia
este responsabil cu funciile de autorizare, control i plat (Ministerul Federal al Agriculturii,
Pdurilor, Mediului i Administrrii Apelor sau Ministerul Federal al Finanelor.

Coeziune pentru cretere i ocupare

Implementarea programelor structurale la nivel naional se bazeaz pe diferite funcii ale
statelor i federaiilor, n funcie de competenele concrete. Cadrul legal are la baz convenia
dintre federaie i state n privina sistemului de administrare i control din Austria pentru
fondurile structurale ale Uniunii Europene. n mod corespunztor, programele cu inte
regionale, co-finanate din Fondul European pentru Dezvoltare Regional (FEDR) sunt
coordonate la nivel de state. Cu toate acestea, gestionarea programelor co-finanate din Fondul
Social European (FSE) se ntinde pe teritoriul mai multor state i este responsabilitatea
federaiei (Ministerul Federal al Muncii, Afacerilor Sociale i Proteciei Consumatorului).
Burgenland este o excepie, programul propriu al acestui stat fiind co-finanat din Fondul
Social European (FSE).

Autorizarea, controlul i plata se realizeaz de ctre federaie att pentru FEDR ct i pentru
FSE (n cazul FEDR, Biroul Cancelarului Federal i agenia de pli pentru fondul ERP; n
cazul FSE, Ministerul Federal al Muncii, Afacerilor Sociale i Proteciei Consumatorului).

Competena de baz pentru activitile menionate n Articolele 310 325 din Tratatul de
funcionare a Uniunii Europene aparine Ministerului Federal al Finanelor.

4. Inspecia financiar

Organismele care realizeaz inspecie financiar sunt dup cum urmeaz.

Curtea Auditorilor.
Agenia Federal a Contabilitii.
Serviciile de audit intern din cadrul ministerelor.
n plus, n cadrul Ministerului Federal al Finanelor exist Biroul Afacerilor Interne
care are responsabilitatea inspeciilor n cazul depistrii unor infraciuni.
Autorizarea funciilor pentru Fondurile Europene.
Funcii de inspecie pentru Fondurile Europene.
Organismele inspeciei de stat.
Pe lng organismele deja menionate, exist i urmtoarele institu ii de urmrire
penal:
Biroul Federal Anti-corup ie (din 2010);
Serviciile publice de urmrire penal;
Serviciul Public Central de Combatere a Corupiei (din 2009);
Tribunalele.
32

Nu a fost nfiinat o instituie central care s aib responsabiliti legate de organismele de
inspecie financiar i instituiile de urmrire penal i nici nu se are n vedere nfiinarea unei
astfel de instituii. Organismele de inspecie apropiate domeniului inspeciei, att tehnic ct i
organiza ionale, sunt considerate ca fiind mult mai eficiente. Informaiile privind rezultatele
semnificative ale inspeciilor legate att de cheltuielile bugetului naional ct i cele ale
bugetului european sunt prezentate Ministerului Federal al Finanelor.

Inspecia poate fi iniiat de urmtoarele organisme n modul descris mai jos pentru fiecare
caz n parte.


Curtea Auditorilor

Parlament, Minister, Curtea Auditorilor

Agenia de contabilitate

Inspecii operaionale: pe fiecare instituie
Inspecii ulterioare: pe fiecare instituie

Audit intern la ministere

Un anumit minister

Auditul infraciunilor

Un anumit minister, pe fiecare instituie

Funcii de autorizare pentru Fondurile
Uniunii Europene

Pe fiecare instituie

Funcii de inspecie pentru Fondurile
Uniunii Europene

Pe fiecare instituie

Organismele inspeciei de stat

Ca i n cazul federaiei

Serviciul Federal pentru Prevenirea i
Combaterea Corupiei

Pe fiecare instituie

Servicii publice de urmrire penal

Pe fiecare instituie

Serviciul Public Central de Urmrire pentru
Lupta mpotriva Corupiei

Pe fiecare instituie

(Tribunale)

(Principiul acuzrii)

Aceste organisme pot desfura inspecii ex ante i ex post cu excepia inspeciilor ageniei de
pli i a celor n cazuri infracionale.

5. Reforme n derulare i/sau reforme viitoare

Prima etap (2009) i a doua etap (2013) a reformei bugetare au fost deja descrise n
Seciunea 1. Dezvoltarea continu a sistemelor de control se va axa pe contextul acestei
reforme.


33

BELGIA

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
1

Cnd noul guvern a venit la putere dup alegerile din anul 1999, una din principalele lui
prioriti a fost modernizarea guvernului federal. Curnd, acest demers a luat denumirea de
Reforma Copernic. Filozofia de la baza acestei reforme este aceea c nu cetenii sunt aceia
care trebuie s serveasc administraia, ci mai degrab invers: administraia este cea care
trebuie s deserveasc ceteanul. n realitate, reforma se reduce la introducerea i aplicarea
principiilor guvernanei corporative n sectorul public, cu scopul de a mbunti performana
n sectorul public. Reforma a avut patru piloni de baz: o nou structur organizaional; o
nou politic de resurse umane (RU); metode de lucru noi; i un nou sistem de control.

n ceea ce privete structura organizaional, au fost nlocuite fostele ministere cu servicii
guvernamentale orizontale i verticale. n plus, au fost create mai multe servicii programatice
n cadrul sectorului public. Noua politic RU policy a presupus ncercarea de a crea condiii
de munc atrgtoare i asigurarea alinierii salariilor cu nivelurile pieei i rezolvarea
planurilor de dezvoltare personal. Procesele organizaionale au fost reproiectate n proiecte
de reproiectare a proceselor de activitate (proiecte business project reengineering - BPR),
axate pe simplificarea i mbuntirea serviciilor.

n sfrit, intenia era de a avea o rspundere sporit care s reprezinte elementul cheie al unei
noi culturi de management. Accentul s-ar muta astfel de la controlul ex ante la controlul ex
post. Ca parte a acestui proces, managerii au obligaia de a-i mbunti propriile sisteme de
control intern.

n vederea introducerii bunei guvernane, n anul 2002 a fost creat cadrul legal att pentru
introducerea unui sistem de control intern ct i prelungirea activitilor de audit intern. Au
fost de asemenea organizate comitete de audit att pentru serviciile federale n totalitate ct i
pentru serviciile programatice ale sectorului public. Totui, implementarea acestor
reglementri nu a demarat cu adevrat datorit angajamentului insuficient, att la nivel politic
ct i la cel al administraiei publice.

O nou ncercare a urmat n 2007. Trei noi decrete regale au fost elaborate pentru a nlocui
cadrul legal existent. Pe lng introducerea unui sistem de control intern i organizarea
activitilor de audit intern, a fost emis un decret separat pentru nfiinarea unui Comitetul
unic de audit al Guvernului Federal (Auditcomit voor de Federale Overheid ACFO).

Cu toate acestea, modificarea legislaiei nu a dus la sporirea entuziasmului i n practic, aa
cum a remarcat i Curtea Auditorilor. n schimb, placa turnant a fost numirea unui Comisar
Guvernamental pentru implementarea auditului intern n guvernul federal la jumtatea anului
2009. Sarcina acestuia a constat n urmtoarele atribuii: elaborarea unei propuneri privind
introducerea auditurilor interne; pregtirea i demararea acestei introduceri sub supravegherea
comitetului de audit care urma s fie nfiinat; punerea la punct a unui calendar n acest sens;
i n sfrit supravegherea tranziiei de la controlul ex ante la cel ex post prin consultare cu
Inspectoratul Financiar. Comisarul Guvernamental a demisionat n iulie 2010 n urma
alegerilor anticipate din luna precedent. Atribuiile sale au fost preluate temporar de ctre un

1
ContribuiaMinisteruluiFederalalFinanelor,14martie2011.

34

Ministru de Buget demisionar, pn la abolirea total a comisiei guvernamentale la finele

anului 2010.
Chiar i aa, datorit acestui Comisar Guvernamental a fost instalat Comitetul de audit al
Guvernului Federal n luna aprilie 2010. Prezena unui organism independent de aceast
natur a condus la o mai mare contientizare a managementului n privina controlului
organizaional. O consecin a nfiinrii comitetului a fost aceea c toi managerii aveau
obligaia transmiterii unui raport n termen de ase luni de la numirea membrilor si. Raportul
coninea detalii privind structurile existente i mecanismele de evaluare ale controlului intern
din organizaia managerului respectiv, precum i un plan de organizare a activitilor de audit
intern. O alt consecin a fost c din acel moment toi managerii aveau obligaia de a
transmite ACFO un raport anual privind performana propriului sistem de control intern i
mbuntirile avute n vedere.
2. Mediul controlului public intern
2.1. Codul etic i de conduit

Serviciul federal public Budget en Beheerscontrole (FOD B&B, control bugetar si de
management) include Bureau voor Ambtelijke Ethiek en Deontologie (agenia pentru etic i
docuri de conduit n cadrul administraiei publice). Agenia are responsabilitatea de a elabora
politica federal preventiv privind integritatea. Ca parte a acestei responsabiliti, agenia
elaboreaz recomandrile de politici destinate ministrului responsabil/guvernului i acordarea
unui serviciu suport altor instituii guvernamentale.

2.2. Managementul resurselor umane

Guvernul federal dispune de o baz de date, aa numita hart federal care pune la
dispoziia personalului, direciilor de resurse umane i cetenilor o prezentare de ansamblu a
tuturor posturilor i claselor de posturi din cadrul serviciilor publice ale administraiei
federale. Acest lucru este o asigurare c toi membrii personalului dispun de nelegerea
propriului post, clarificnd n acelai timp oportunitile de carier specifice. Fiele posturilor
ofer o imagine a diferitelor responsabiliti i ateptri privind performanele i aptitudinile.

2.3. Frauda fiscal

Timp de mai muli ani, guvernul a avut un secretar de stat pentru coordonarea prevenirii
fraudei ca parte a activitii de combatere a fraudei fiscale. Acest secretar de stat are dou
sarcini prima, aceea de a mbunti cooperarea tuturor serviciilor implicate n aceste
aciuni (organizaii administrative, organisme de monitorizare, poliia i serviciile judiciare) n
efortul de combatere a fraudei fiscale i sociale n zona prevenirii, detec iei, controlului
urmriri penale i condamnrii, iar a doua este aceea de a asigura aplicarea uniforma a
legislaiei fiscale i sociale.

2.4. Contabilitatea sectorului public

Legea din 22 mai 2003 a reformat contabilitatea guvernamental, prin introducerea conturilor
generale alturi de cele bugetare. Conturile generale au la baz principiile contabilitii n
partid dubl. Tot aceast lege a permis i tranziia de la conturile bugetare numerar la
conturile bugetare bazate pe tranzacii. Acest lucru nseamn c veniturile i cheltuielile sunt
35

nregistrate n conturi atunci cnd se stabilete dreptul respectiv si nu la efectuarea plii. Cu

toate acestea, implementarea acestei legi a nceput abia n 2009.

n prezent, prevederile acestei legi sunt aplicate treptat, demersul fcnd parte din prelungirea
proiectului Fedcom (vezi mai jos). Intenia este aceea ca toate serviciile publice federale i
instituiile guvernului federale s aplice legea n totalitate ncepnd cu anul financiar 2012.

2.5. Noul sistem informatic pentru managementul conturilor (Proiectul
Fedcom)

Proiectul Fedcom este un proiect federal de modernizare a contabilitii federale. Atunci cnd
acest proiect va fi finalizat, statul federal va dispune de trei tipuri de conturi. n primul rnd,
vor exista conturi bugetare care vor permite monitorizarea execuiei bugetului de stat. n al
doilea rnd, vor exista o serie de conturi generale, comparabile ntr-o oarecare msur celor
din sectorul privat, pentru a permite monitorizarea modificrilor din portofoliu (bilan) i a
rezultatelor federale (contul de venituri i cheltuieli). n fine, vor exista conturi analitice care
vor permite analiza cheltuielilor pe centre de costuri. nregistrarea n conturi se va face pe
baza tranzaciilor, n conformitate cu regulile ESA 95. Implementarea proiectului Fedcom n
serviciile publice federale i programatice are loc n etape, n perioada 200911 (aa-numitele
rollouts).

Un avantaj al proiectului Fedcom este acela c ofer o oportunitate de a construi mecanismele
de control intern i separarea sarcinilor. O consecin este c verificrile ex-ante efectuate de
Curtea Auditorilor nu vor mai avea loc (se elimin aprobarea prealabil a Curii Auditorilor)
urmnd n schimb s fie derulate audituri ex post (analize de legalitate, periodicitate, eficien
i fiabilitate a sistemelor de control intern din cadrul instituiilor).

3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspundere/responsabilitate managerial

De la instalarea ACFO n aprilie 2010, a crescut contientizarea instituiilor guvernului federal
cu privire la controlul intern i auditul intern. Chiar i aa, exist nc o mare suspiciune n
rndul managementului n ceea ce privete aceste principii de guvernan n sectorul public,
fiind nevoie nc de eforturi pentru a trezi managerilor i personalului operaional.

De exemplu, instalarea ACFO a nsemnat intrarea n vigoare a Articolului 20 din Decretul
Regal din 17 august 2007 privind nfiinarea ACFO. Conform acestui articol, fiecare manager
are obligaia de a transmite un raport ctre ACFO n termen de ase luni de la numirea
membrilor ACFO, iar acest raport va trata att structurile existente ct i evaluarea
mecanismelor de control intern din organizaia managerului respectiv i un plan de organizare
a activitilor de audit intern.

Pe lng toate acestea, exist i Decretul Regal din 17 august 2007, care reglementeaz
sistemul de control intern n unele servicii ale executivului federal, n ncercarea de sporire a
responsabilitii n rndul managementului i stabilire a condiiilor pentru un management mai
bun al riscurilor.

Sfera de cuprindere a celor dou decrete mai sus menionate se limiteaz, totui, la 22 de
instituii; prin urmare ele nu acoper sectorul federal executiv n totalitatea sa. Reglementrile
se aplic tuturor serviciilor publice programatice i federale precum i tuturor serviciilor care
36

depinde de acestea (16), Ministerului Aprrii i cinci instituii de utilitate public din
Categoria A.

Decretul Regal din 17 august 2007 privind sistemele de control intern prevede n mod explicit
cadrul de referin care este COSO/INTOSAI. Decretul prevede de asemenea c toi membrii
personalului ar trebui s contribuie la buna funcionare a sistemului de control intern n
maniera corespunztoare postului pe care l ocup.

n ceea ce privete stabilirea unui nivel de risc acceptabil, se face deosebirea ntre nivelul
strategiilor politice i nivelul strategiilor/politicilor n sectorul administraiei publice. Nivelul
de risc acceptabil pentru riscurile asociate obiectivelor la nivelul strategiilor politice este
determinat de ministru prin consultri cu managerul. Managerul stabilete nivelul acceptabil
de risc n ceea ce privete riscurile legate de strategiile/politicile n rndul funcionarilor
publici i informeaz apoi ministrul n aceast privin.

Managerii au obligaia de a transmite ctre ACFO n data de 15 februarie a fiecrui an un
raport care trateaz performana propriilor sisteme de control intern. Ar trebui de asemenea ca
raportul s includ i o meniune n privina mbuntirilor care se doresc implementate n
anul care urmeaz. Conform reglementrilor, trebuie abordate cel puin urmtoarele subiecte:
sarcinile, obiectivele i resursele serviciului sectorului public; confirmarea de ctre manager a
responsabilitilor legate de buna funcionare a sistemului de control intern; aplicarea
obiectivelor generale pentru controlul intern al serviciului; o descriere i evaluare a sistemului
de control intern n conformitate cu standardele COSO/INTOSAI; comentarii ale persoanelor
responsabile cu implementarea activitilor de audit intern i ale organismelor de control
extern, precum i rspunsul la aceste comentarii; i, n fine, o descriere a structurilor i
procedurilor de monitorizare i evaluare a sistemului de control intern utilizate de manager
pentru a se informa cu privire la calitatea propriilor sisteme de control intern.

3.2. Audit intern

Existena activitilor de audit intern este permis de cadrul legal reprezentat de Decretul
Regal din 17 august 2007 privind activitile de audit intern n cadrul anumitor servicii ale
sectorului federal executiv. i aici funcioneaz tot doar cele 22 instituii menionate anterior.

Reglementrile permit derularea activitilor de audit intern n trei moduri diferite. Exist
opiunea unui serviciu de audit permanent i dedicat n cadrul instituiei, a unui serviciu
permanent de audit mprit de mai multe instituii i a unui serviciu extern. Aceast ultim
opiune presupune derularea activitilor de audit intern fie de o firm privat fie de un
serviciu de audit existent, care poate fi mprit sau nu cu alte instituii. Ministrul este chemat
s aleag dintre aceste opiuni n termen de trei luni de la primirea informaiei de la ACFO.
Cu toate acestea, informaiile furnizate de comisia guvernamental din acel moment arat c,
la jumtatea anului 2010, 10 din cele 22 instituii fie dispuneau de un serviciu de audit
intern, fie aveau desemnat o parte responsabil cu implementarea activitilor de audit
intern, fr nicio referire la calificarea necesar a auditorilor.

Decretul regal prevede misiunea de baz pentru activitatea de audit intern. De exemplu, ar
trebui ca activitile de audit intern s se deruleze n baza unei abordri independente,
obiective, sistematice i metodologice. Ar trebui ca evaluarea sistemului de control intern s
reprezinte fundamentul unui dialog ntre serviciul de audit intern i management, avnd drept
37

rezultat o serie de recomandri menite s perfecioneze sistemul de control intern. Persoanele

responsabile au obligaia prin lege de a avea toate aceste aspecte n vedere.

Trebuie de asemenea ca activitile de audit intern s fie conforme cu standardele IIA. Ar
trebui ca ele s fie evaluate cel puin o dat la cinci ani de ctre un evaluator competent
independent sau o echip de evaluatori alctuita din persoane care nu sunt angajate ale
instituiei n cauz.

Conform acestor reglementri, activitile de audit intern sunt menite s acopere toate
obiectivele sistemului de control intern. Trebuie ca serviciul de audit intern s elaboreze un
program de activitate, pe baza analizei riscurilor, iar acest program necesit aprobarea ACFO.
Doar ulterior managerul este informat cu privire la acest program.

Auditorii au obligaia de a nu prelua oficial nicio atribuie care ine de responsabilitatea
managerului cu privire la sistemul de control intern.

Atribuiile auditorilor interni, drepturile i obligaiile acestora i poziia n cadrul serviciului
vor fi incluse ntr-o cart care se va elabora prin consultare cu managerul i care are nevoie de
aprobarea ACFO. Ar trebui ca aceast cart s conin prevederi cu privire la raportare i s
menioneze regulile de soluionare a disputelor i confidenialitatea. Carta va include de
asemenea un angajament din partea managementului privind respectarea independenei
auditorilor interni i lipsa unor msuri de represalii mpotriva persoanelor care coopereaz n
activitile de audit intern derulate n cadrul serviciului.

Fia postului i profilul de competen pentru persoana care conduce activitile de audit
intern vor fi transmise ACFO pentru recomandri nainte de naintarea ctre ministru a
propunerii managerului. Opinia ACFO are caracter obligatoriu. Persoana care conduce
activitile de audit intern nu poate deine aceast poziie n cadrul aceluiai serviciu pe o
perioad mai mare de 12 ani. Aceast persoan se va supune unei evaluri efectuate de un
membru al ACFO, managerul i ministrul de linie. n schimb, auditorii funcioneaz pe
perioade de ase ani i pot fi re-desemnai pe funcie.

3.2.1. Relaia dintre auditul intern i auditul extern

n prezent nu exist protocoale sau acorduri oficiale ntre serviciile de audit intern i Curtea
Auditorilor.

Aceste reglementri prevd principiul auditului unic. n mod concret, decretul regal privind
activitile de audit intern specific faptul c pentru procesele care conin proceduri supuse
auditului extern, serviciul de audit intern poate cu condiia unei recomandri favorabile din
partea ACFO elabora protocoale prin care s oficializeze condiiile privind coordonarea
sarcinilor i schimbul de informaii.

Este posibil ca instalarea ACFO, s impulsioneze discuiile purtate cu instituia Curtea
Auditorilor privind principiul auditului unic. Acesta este n definitiv un domeniu n care exist
lecii de nvat din experiena regional. Acest lucru se ntmpl deoarece serviciul de audit
intern al guvernului flamand a elaborat un memorandum de acorduri cu instituia Curii
Auditorilor privind principiul unic de audit, cu scopul de a evita suprapunerea i dublarea
auditurilor i anchetelor. Preedintele de la momentul respectiv al Comitetului flamand de
audit n funcie atunci cnd a fost ncheiat acest protocol este acum preedintele ACFO. El
38

poate, prin urmare, s foloseasc aceast experien i reea pentru scopul acordurilor dintre
serviciile de audit intern i Curtea Auditorilor privind auditul unic la nivel federal.

3.2.2. Consilii de audit sau comitetele de audit

Decretul Regal din 17 august 2007 privind nfiinarea Comitetului de audit al Guvernului
Federal (ACFO) a creat condiiile pentru crearea unui comitet unic de audit pentru toate cele
22 instituii menionate anterior. Membrii acestuia au fost desemnai prin Decretul Regal din
21 februarie 2010, dup discutarea n consiliul de minitri. ACFO a fost instalat n mod oficial
n data de 2 aprilie 2010.

Comitetul ACFO este alctuit din apte membri independeni din care patru vorbesc limba
olandez i trei sunt vorbitori de limb francez. mpreun, trebuie ca acetia s dispun de o
experien suficient n domeniile de activitate ale sectorului public, ciclul bugetar, TIC,
managementul n sectorul public, drept public, control intern, management strategic i
managementul riscurilor. Membrii comitetului sunt numii pe o perioad de ase ani i pot fi
numii din nou doar pentru un singur mandat suplimentar. Comitetul i alege preedintele
dintre membrii proprii.

Pentru asigurarea independenei comitetului, posturile libere, regulile i condiiile au fost
publicate n luna noiembrie 2009 prin intermediul presei, Internetului i Monitorul Oficial al
Belgiei. Candidaii nu puteau fi funcionari publici n niciuna dintre instituiile supuse
comitetului de audit. n definitiv, aceti funcionari public sunt membri ai organizaiilor care
ar urma s fie auditate i nu sunt prin urmare, prin definiie, independeni.

La momentul respectiv, nfiinarea ACFO a reprezentat o prioritate a Comisarului
Guvernamental, fiind cheia expansiunii activitii de audit intern. Comitetul este chemat s
protejeze independena activitilor de audit intern i s asigure eficacitatea i calitatea
acestora: auditul nu este posibil dect dac raportarea se face ctre un organism independent.

Comitetul ACFO se ntrunete cel pu in trimestrial. Este nevoie de prezena a cel puin cinci
membri pentru ca rezoluiile emise s aib valabilitate. Membrii au dreptul la un onorariu
pentru participarea la edine. Acest onorariu se reduce substanial ncepnd de la cea de a
aptesprezecea ntrunire a comitetului. Directorul Inspectoratului Finanelor (vezi mai jos)
particip de drept la ntruniri. Aceast persoan are un rol de consiliere i nu are drept de vot.
Membrii comitetului se supun standardelor profesionale internaionale IIA.

Comitetul ACFO rspunde n faa Guvernului i a membrilor si. Comitetul elaboreaz n
acest sens dou rapoarte, n fiecare an la data de 31 iulie. Unul dintre aceste rapoarte se
adreseaz mini trilor de linie i se refer la serviciul care este responsabilitatea ministrului
respectiv, cel de al doilea raport fiind naintat Consiliului de Minitri. Rapoartele au menirea
de a furniza guvernului i minitrilor o imagine de ansamblu a modului n care decurg
lucrurile n privina sistemelor de control intern ale instituiilor n cauz. Comitetul ACFO
poate solicita toate informaiile necesare pentru elaborarea acestor rapoarte de la managerii
sau persoanele care conduc activitatea de audit intern.

n plus, rolul comitetului ACFO este ntrit i de faptul c atribuiile sale sunt prevzute n
legislaie. De exemplu, ACFO are obligaia de a informa guvernul cu privire la fiabilitatea
sistemelor de control intern din cadrul diferitelor instituii, n scopul de a susine ndeplinirea
strategiei guvernamentale. Comitetul ACFO are de asemenea obligaia de a preveni guvernul
39

atunci cnd consider c unele instituii furnizeaz informaii incorecte sau nefiabile care ar
putea conduce la decizii guvernamentale bazate pe informaii greite.

n plus, ACFO lucreaz n prezent la stabilirea detaliilor privind publicarea cartei auditului i
a regulilor de procedur. Carta auditului va conine urmtoarele elemente: lista membrilor cu
menionarea datei iniiale i finale a mandatului fiecruia; numirea preedintelui i a persoanei
responsabile cu activitatea de secretariat a comitetului ACFO; lista atribuiilor comitetului;
reglementrile legate de obliga iile de raportare; acceptarea principiului confidenialitii n
comunicarea dintre persoanele care conduc activitatea de audit intern i comitetul ACFO.

3.3.3. Coordonarea controlului public intern

Articolul 6 din Decretul Regal din 17 august 2007 privind sistemele de control intern prevede
faptul c FOD B&B va asigura sprijinul metodologic n vederea extinderii controlului intern
n cadrul serviciilor respective. FOD B&B poate crea reele tematice interdepartamentale din
propria sa iniiativ i va asigura coordonarea acestor reele. Poate de asemenea asigura
consultan la cerere pentru serviciile respective.

n mod concret, departamentul de suport management din cadrul FOD B&B are aceast
atribuie. Acest departament consta practic din doar 2,8 personal echivalent unei norme ntregi
la nceputul anului 2011, ns se fac eforturi pentru a majora aceast cifr la ase sau apte n
cursul anului. Cu toate acestea, FOD B&B observ faptul c este foarte dificil gsirea unor
persoane care s dispun exact de profilul cerut. O explicaie posibil ar putea fi salariile mai
mari din sectorul privat.

Departamentul Suport Management faciliteaz n prezent reeaua de control intern, un
organism neoficial. Aceast ini iativ a aparinut Comisarului Guvernamental din acea
perioad, n primvara anului 2010, ns s-a aflat pe minile bune ale echipei Suport
Management de la nceputul acestui an. Frecvena ntrunirilor este destul de mare, media fiind
de o ntrunire la 1-2 luni. Acest lucru nseamn c trebuie acordat o atenie special pentru a
nu produce o suprancrcare a informaiilor cu att mai mult cu ct implementarea unui sistem
de control intern eficient i satisfctor n cadrul guvernului federal se afl nc n perioada de
nceput.

Din aceast cauz i s-a cerut fiecruia dintre membrii reelei s fac o prezentare general a
celor mai importante cinci probleme cu care s-au confruntat n ntrunirea din luna ianuarie
2011. ngrijorrile cel mai frecvent amintite au fost: diseminarea bunelor practici;
implementarea practic a controlului intern; captarea interesului managementului i
eliminarea rezistenelor; nevoia unei matrice de maturitate; i procedurile privind rapoartele
anuale legate de funcionarea sistemului de control intern, aa-numitele rapoarte ale
Articolului 7. Ordinea de zi a ntrunirilor urmtoare va fi stabilit pe baza acestor probleme
care au fost enumerate. Vor fi organizate i ntruniri periodice la care va fi invitat s participe
preedintele ACFO, dnd astfel posibilitatea membrilor de a adresa ntrebri concrete. Acest
lucru va ajuta la realizarea conexiunii ntre ACFO i membrii implicai n controlul intern,
lucru care n schimb le va permite acestora o mai bun nelegere a prioritilor pe care ACFO
le dorete stabilite.

Departamentul Suport Management se axeaz n mod specific pe controlul intern. n ciuda
acestei competene limitate, acest departament efectueaz misiuni de consultan la nivelul
40

ntregului guvern federal. Acord instruire funcionarilor publici sub forma unui curs de
control intern i face prezentri la cerere pe tema valorii adugate a controlului intern.

A existat o ntrunire pe tema auditului intern n 2010. Iniiativa a fost amnat pentru a nu se
suprapune cu memorandum-ul ACFO aflat la vremea aceea n curs de elaborare. Era clar c
existena a dou circuite paralele ar fi dezastruoas pentru dezvoltarea auditului intern n
cadrul guvernului federal.

S-a luat decizia, n urma discuiilor purtate ntre departamentul de Suport Management i
comitetul ACFO ca reeaua de audit intern s nceap s func ioneze prin intermediul
secretariatului ACFO. Acest lucru va duce la prevenirea conflictelor de interese dintre
controlul intern i auditul intern. Cu toate acestea, secretariatul va prelua aceast sarcin doar
temporar. n definitiv, auditorii au obliga ia de a facilita ei nii funcionarea reelei odat ce
serviciile de audit intern vor fi operaionale.

4. Inspecia financiar
2


Autoritile federale de supraveghere, n special Consiliul de Minitri i Minitrii de Buget i
ai Serviciului Public, precum i comunitile i regiunile (Articolul 51 din legea special din
data de 16 ianuarie 1989 privind finanarea la nivelul comunitilor i regiunilor) poate solicita
inspectorilor financiari efectuare controlului administrativ i bugetar.

Inspectoratul Finanelor raporteaz direct minitrilor/guvernelor (comuniti, regiuni i
directori executivi). Inspectorii financiari nu au nicio relaie ierarhic cu minitrii crora le
sunt atribuii, sau cu departamentele unde efectueaz controlul. Independena inspectorilor
financiari este n mod explicit aprobat n Legea din 22 mai 2003 privind organizarea
bugetar i a conturilor statului federal, precum i n legea special mai sus menionat.

Inspectorii financiari sunt i consilierii pe chestiuni bugetare i financiare ai minitrilor crora
le sunt atribuii. n plus, ei funcioneaz i ca ageni de control n numele i pe cheltuiala
minitrilor responsabili cu bugetul sau administrarea. n fine, n situaia delegrii directe a
autoritii, ei au sarcina de a verifica toate operaiile planificate de ofierii de autorizare, cu
excepia operaiunilor minore sau a celor care sunt definite n aa fel nct nu exist loc de
interpretare subiectiv din partea ofierilor nsrcinai cu autorizarea. De asemenea, ministrul
le poate solicita desfurarea unor anchete la instituiile publice sau private subvenionate de
sectorul public. Inspectoratul Finanelor are de asemenea atribuia de a face o prim selecie a
fondurilor europene. Aceast sarcin devine, cu timpul, din ce n ce mai important.

Controlul ex ante (sarcina noastr principal) are n vedere urmtoarele aspecte: bugetul,
periodicitatea, eficiena, eficacitatea, economia i oportunitatea.

Pe lng aceste cazuri (proiecte de rezoluii) n care controlul efectuat de Inspectoratul
Finanelor este obligatoriu (vezi mai sus), oricare ministru, ministrul de buget, ministrul
serviciilor publice i Consiliul de minitri pot solicita inspectoratului finanelor derularea unor
misiuni specifice (audituri, anchete, audituri specifice etc. deseori ex post).

Ex ante/ex post: vezi mai sus. Plafoanele peste care se aplic controlul ex ante al ordinelor i
alocrilor n sectorul public pot fi modificate prin acordul comun al ministrului de linie i

2
Aceast seciune a fost elaborat de ctre Inspectoratul Finanelor.
41

ministrului de buget. Aceste plafoane pot fi majorate pentru a mbunti performana

sistemului de control intern. De exemplu, n cadrul Ministerului Aprrii se utilizeaz un
control ex post pe baz de eantionare pentru cazurile cuprinse ntre plafoanele actuale i
plafoanele majorate.


Conform reglementrilor federale recente, se vor ncheia protocoale ntre ministrul de buget/al
serviciilor publice i comitetul de audit, pe de o parte i Inspectoratul Finanelor pe de alt
parte, pentru aprobarea condiiilor oficiale privind coordonarea sarcinilor i diseminarea
informaiilor n vederea realizrii analizei proceselor privitoare la ordinele sectorului public,
alocarea fondurilor discre ionare i angajarea personalului contractual. Directorul
Inspectoratului Finanelor particip la ntrunirile Comitetului de Audit de drept, avnd un rol
consultativ.


5. Reforme n curs i/sau viitoare

Actualmente, nu sunt planificate reforme majore ale reformei administraiei publice (RAP) i
CPI. Chiar i aa, un pas semnificativ este ateptat n reforma guvernamental la nivel federal
imediat ce va fi format noul guvern (acest lucru se refer la RAP). Memorandum-ul privind
punctul de vedere al comitetului ACFO poate fi de asemenea un factor de amnare a
procesului de reform (RAP i CPI).

n ceea ce privete RAP i CPI se poate face o referire la proiectul Fedcom (vezi de asemenea
Seciunea 2.5), care are la baz noua lege a contabilitii guvernamentale (legea din 23 mai
2003). Principalele modificri sunt: mprirea conturilor de cheltuieli i a veniturilor non-
fiscale n trei categorii, i anume conturile bugetare, conturile generale i conturile analitice
(n loc de conturile bugetare unice); trecerea de la conturile n numerar la conturile bazate pe
tranzacii; nu vor mai exista transferuri de credite; i n final vor fi centralizate toate plile,
prin intermediul ofierului contabil central (cu excepia numerarului de cas).

Fedcom utilizeaz o aplicaie de planificare a resurselor ntreprinderii (enterprise resource
planning - ERP) i anume SAP, ca sistem IT pentru acest sistem contabil compus din trei
componente. Aplicaia are la baz trei procese integrale.

De la stabilirea dreptului la cash management: acest proces include administrarea
veniturilor i a numerarului.
De la buget la raportare: aici sunt incluse introducerea i monitorizarea bugetului,
nchiderea periodic a conturilor i activele fixe.
De la ordonanare la plat: acest proces include comenzile guvernamentale (inclusiv
achiziiile locale), achiziiile specifice (cereri de cheltuieli), subvenii i costuri de
personal.

n fine, este important s observm c anumite servicii care funcionau mai mult sau mai puin
independent coopereaz acum mai strns cu Fedcom, precum i c toate rolurile sunt
identificate i toate autorizaiile necesare sunt emise.
42

BULGARIA

Controlul public intern (

1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

n linie cu angajamentele asumate de ar n timpul negocierilor privind Capitolul 28 din
contractul de aderare, cu privire la controlul financiar, Bulgaria a elaborat un sistem de CFPI
cuprinztor. n perioada 2005-06, guvernul, prin intermediul Ministerului Finanelor, a lansat
noi iniiative i aciuni relaionate cu implementarea de reforme majore n domeniul
controlului financiar, pentru a asigura o administrare financiar solid a fondurilor publice. La
data de 16 iunie 2005, Consiliul de Minitri a adoptat o strategie pentru dezvoltarea CFPI.
Strategia prevedea domenii prioritare i msuri speciale de implementare. Principalele
prioriti relaionate cu actualizarea modelului CFPI erau: reglementri legale mai detaliate
privind rspunderea managerial n sectorul public; crearea de uniti de audit intern
independente n cadrul organizaiilor din sectorul public (modelul descentralizat de audit
intern); crearea de uniti centrale de armonizare n subordinea Ministerului Finanelor, care
s coordoneze i s armonizeze sistemul de management i control financiar i sistemul CFPI;
i separarea auditurilor interne de inspeciile financiare.

Pentru a implementa aceste msuri prioritare, au fost efectuate schimbri legislative i
modificri ale structurilor administrative existente pentru a forma uniti descentralizate de
audit intern i uniti centrale de armonizare n cadrul Ministerului Finanelor i Ageniei
Publice de Inspecie Financiar i ca acestea s opereze la capacitatea lor deplin. n martie
2008, Consiliul de Minitri a adoptat o strategie pentru dezvoltarea managementului i
controlului financiar i auditului intern n Bulgaria pentru perioada 2008-10. Prioritile pe
care s-a concentrat strategia au fost: consolidarea rspunderii manageriale n cadrul
organizaiilor din sectorul public; asigurarea unor audituri interne de calitate; confirmarea
rolului de coordonare i armonizare al unitilor centrale de armonizare din cadrul
Ministerului Finanelor; i implementarea eficient a fondurilor i programelor UE.

Pe parcursul acestei perioade, reforma CPI a fost nsoit de dezvoltarea unor politici privind
administraia public i managementul cheltuielilor bugetare. Instrumentele legislative
relevante au fost i ele modificate, principalele fiind Legea Administraiei (ultima modificare
n decembrie 2010), Clasificarea Unificat a Funciilor n cadrul Administraiei i Legea
privind Procedurile Bugetului de Stat (ultima modificare n 2008). Un decret al Consiliului de
Minitri din august 2009 a nfiinat Consiliul pentru Reform Administrativ drept organism
consultativ al Consiliului de Minitri, care urma s coordoneze politica guvernamental
privind managementul administraiei publice generale. A fost adoptat i un plan pentru
implementarea de msuri pentru optimizarea administraiei publice. Toate aceste msuri pot fi
considerate a avea scopul de a mbunti mediul de control n sectorul public, care este unul
dintre elementele sistemelor de management i control.

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordinBulgariadindatade16martie2011.
43

Ministerul Finanelor a fost principalul promotor al acestei reforme pe parcursul ntregii

perioade. Ministrul Finanelor este i preedintele Consiliului pentru Reform Administrativ.
Agenia Public de Inspecie Financiar, Agenia Executiv de Audit a Fondurilor UE,
Direcia de Buget, Direcia de Trezorerie i Direcia de Cheltuieli ale Statului raporteaz tot
Ministrului Finanelor.

2. Mediul controlului public intern

n 2006, Adunarea Naional a adoptat Legea privind Managementul i Controlul Financiar n
Sectorul Public (LMCFSP), Legea privind Auditul Intern n Sectorul Public (LAISP) i Legea
privind Inspecia Financiar Public (LIFP) pentru a implementa strategia din 2005 pentru
dezvoltarea CFPI n Bulgaria. Aceste legi prevd clar i difereniaz responsabilitile privind
controlul ale managerilor organizaiilor publice de cele ale auditorilor interni i ale
inspectorilor financiari publici. n conformitate cu LMCFSP, managerii organizaiilor publice
sunt responsabili pentru ndeplinirea obiectivelor organizaiilor prin gestionarea fondurilor
publice ntr-o manier legal, economic, eficient i eficace. n acest scop, ei trebuie s
asigure funcia de audit intern. Legislaie secundar a fost adoptat i implementat, cum ar fi
decrete i reglementri ale Consiliului de Minitri i ale Ministrului Finanelor, inclusiv
Decretul Consiliului de Minitri cu privire la nfiinarea Direciei de Control Intern,
Reglementarea din 2006 privind furnizarea de informaii n baza LMCFSP, Decretul
Consiliului de Minitri din 2006 privind adoptarea unor standarde de audit public intern n
sectorul public, Reglementarea din 2009 a Ministrului Finanelor privind activiti specifice
de audit n baza fondurilor i programelor UE, Reglementarea din 2011 privind efectuarea de
evaluri externe pentru asigurarea calitii auditului i Reglementarea din 2006 a Ministrului
Finanelor privind certificarea auditorilor publici interni.

Principala responsabilitate a unitii economice de a stabili i opera sisteme de management i
control financiar, precum i de a actualiza i raporta cu privire la situaia acestora, este
prevzut i n alte legi aplicabile sectorului public, cum ar fi Legea privind Procedurile
Bugetului de Stat, Legea privind Bugetele Municipale i Legea privind Banca Naional
Bulgar, n conformitate cu care bugetul de stat este executat pe baz de numerar. Procedura
bugetar ncepnd din 2007 include elaborarea de proiecte de buget n format de program.
Acest lucru implic formularea de politici, programe, obiective i activiti i face parte din
implementarea responsabilitii manageriale de a stabili obiectivele organizaiilor publice.

Sistemul curent, care formeaz un mediu pentru dezvoltarea CPI, include i activiti efectuate
de Inspecia Financiar Public (descris n Seciunea 4 de mai jos), Agenia Executiv de
Audit al Fondurilor UE (AA) i Oficiul Naional de Audit. AA ndeplinete rolul de organism
de audit pentru programe cofinanate din Fondurile Structurale, Fondul de Coeziune i Fondul
European pentru Pescuit. AA efectueaz audituri de sistem i audituri pe baz de eantion i
emite declaraii de nchidere cu privire la proiecte n cadrul Instrumentului pentru Politici
Structurale de Pre-aderare (Fondul de Coeziune), instrumentului Schengen, Fondului
European de Returnare, Fondului pentru Frontierele Externe, mecanismului financiar ZEE i
altor programe UE. Agenia ndeplinete rolul unei autoriti de certificare pentru certificarea
anual a conturilor n cadrul programului Saphard. ndeplinete i funcii relaionate cu
implementarea de programe de cooperare transfrontalier.

Oficiul Naional de Audit controleaz implementarea bugetului i a altor fonduri publice i
activiti, n conformitate cu Legea privind Oficiul Naional de Audit i cu standarde de audit
recunoscute la nivel internaional. Principala sarcin a Oficiului Naional de Audit este de a
44

controla exactitatea i autenticitatea declaraiilor financiare ale organizaiilor finanate de la

buget i legalitatea, eficiena, eficacitatea i managementul economic al fondurilor i
activitilor publice, precum i de a oferi Adunrii Naionale informaii de ncredere cu privire
la aceste elemente. Oficiul Naional de Audit i ndeplinete operaiunile n mod independent
i raporteaz ctre Adunarea Naional.

3. Conceptul de control public intern

Legislaia bulgar i practicile de management i control financiar au implementat cinci
componente inter-relaionate prezentate n liniile directoare INTOSAI.

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Rspunderea/responsabilitatea managerial este fundamentul CPI. n conformitate cu legea,
controlul intern este stabilit ca un proces integrat al activitilor unei organizaii i este
efectuat de ctre managementul i angajaii organizaiei. Controlul intern const din cinci
componente inter-relaionate mediul de control, managementul riscului, activiti de control,
sisteme de informare i comunicare i monitorizare n conformitate cu legea. Auditul intern
este un instrument managerial pentru monitorizare. Managerii organizaiilor au obligaia de a
asigura condiiile pentru efectuarea de audituri interne, n conformitate cu legislaia n for.

Legea impune asupra managerilor organizaiilor responsabiliti manageriale de atingere a
unor obiective i administrare a fondurilor publice ntr-o manier legal, economic, eficient
i eficace. Pe parcursul ndeplinirii responsabilitilor lor, managerii trebuie s stabileasc i
s mbunteasc permanent sistemele de management i control financiar n cadrul
organizaiei relevante, n linie cu prevederile legii, metodologia Ministerului Finanelor,
elementele specifice ale activitii i rezultatele monitorizrii. Sistemele includ politici i
proceduri care trebuie s ofere un nivel rezonabil de siguran c obiectivele organizaiei sunt
atinse. Responsabilitatea managerial pentru un management financiar solid acoper toate
structurile, programele, activitile i procesele din cadrul unei organizaii, inclusiv organizaii
care sunt uniti economice de nivel redus.

Unul dintre mecanismele importante pentru obinerea unui management financiar solid este
exercitarea controlului preliminar n toate procesele din cadrul unei organizaii. Este o practic
obinuit ca persoanele de pe poziii de management sau ali angajai din uniti specializate
relevante ale unei organizaii s exercite controlul preliminar al activitilor specifice
organizaiei respective prin proceduri interne de coordonare. Controlorii financiari sunt
desemnai pentru a efectua controlul preliminar al activitilor financiare sau personalul
contabil ndeplinete aceast funcie n plus fa de sarcinile sale obinuite.

Pentru a asigura faptul c principiile i procedurile contabile sunt implementate corect i c
este respectat disciplina financiar, este aplicat un sistem de dubl semntur pentru
ncheierea contractelor, contractarea de cheltuieli i emiterea de ordine pentru angajri sau
pentru trimiterea angajailor n cltorii de afaceri, etc. n astfel de cazuri, responsabilitatea
financiar este asumat i/sau plata este efectuat dup ce persoana responsabil pentru
registrele contabile i managerul organizaiei (sau o persoan autorizat s ordone pli n
numele organizaiei) i depun semntura.

Responsabilitatea managerial este delegat n mod legal unor persoane alese politic, precum
minitri, primari sau ali manageri. Conform legii bulgare, minitrii i primarii au puteri
45

administrative i bugetare ei numesc angajai, ncheie contracte i dispun de fondurile

publice. n anumite structuri, managerii administrativi seniori, precum directorii de agenii i
efii comisiilor, poart rspunderea managerial. Secretarii efi efectueaz activiti
administrative i manageriale atribuite lor de ctre manageri. Pe de alt parte, managerii de la
niveluri mai joase ale organizaiei au i ei responsabiliti manageriale (de ex., toi ceilali
angajai de nivel senior, precum directorii direciilor i efii de departamente). Acetia sunt
obligai prin lege s raporteze ctre superiorii lor cu privire la controlul intern nfiinat n
unitile i structurile pe care le administreaz.

Managerii de top au dreptul de a delega responsabilitile manageriale unor manageri
subordonai. Orice astfel de delegare nu scutete managerii de top de responsabilitatea de a
implementa puterile delegate. Aadar, managerii de top solicit periodic raportare cu privire la
implementarea puterilor delegate prin intermediul comunicrii directe cu persoane
subordonate pe poziii de management i angajai de niveluri mai sczute.

Directorii direciilor financiare sunt o legtur important n cadrul sistemului de
control intern. De obicei, ei sau subordonaii lor se implic n planificarea bugetului,
semneaz ca semnatar secundar, propun i aplic politici contabile i exercit control
preliminar. Aici, se aplic principiul diviziunii responsabilitii.
Una dintre principalele responsabiliti ale managerilor aflat n puterea lor este de a
determina obiective mpreun cu responsabilitatea de a identifica riscuri i a stabili
sisteme eficiente de control. Elaborarea de bugete pentru programe include o definire
clar a obiectivelor organizaiei i a criteriilor pentru atingerea acestora.
Obiectivele sistemului de control intern includ atingerea unui nivel rezonabil de
siguran c activitile respect legea, reglementrile interne i contractele
(legalitatea), precum i un nivel rezonabil de siguran cu privire la exactitatea i
ntinderea informaiilor financiare i operaionale, operaiuni eficiente, eficace i
economice i protecia activelor i a informaiilor.
Sistemul de raportare este prevzut ntr-o reglementare adoptat de Consiliul de
Minitri. Forma, coninutul, regulile i termenele limit pentru furnizarea de informaii
sunt standardizate. Ca regul, aceste informaii includ evalurile managerilor cu
privire la starea general a sistemelor de management i control, msuri ntreprinse
pentru dezvoltarea i mbuntirea lor i elementele care trebuie dezvoltate i
mbuntite. n fiecare an, Direcia de Control Intern din cadrul Ministerului
Finanelor elaboreaz/actualizeaz un chestionar cu instruciuni privind raportarea,
care este adoptat de ctre ministru i transmis managerilor. Managerii (minitri,
primari i manageri ai altor organizaii) ofer anual informaii cu privire la starea
managementului i controlului financiar i activitile de audit intern pentru anul
anterior, rspunznd la chestionar i elabornd un raport anual cu privire la situaia
managementului i controlului financiar. Raportul are o parte suplimentar unde
unitatea de audit intern i prezint opinia cu privire la informaiile cuprinse n raport.
Prin semnarea acestui raport, managerii confirm i-i asum responsabilitatea pentru
adecvarea i eficiena sistemelor implementate n organizaiile pe care le conduc. Mai
mult, ei semneaz declaraiile financiare anuale n calitatea lor de uniti economice de
prim nivel. Ministrul Finanelor impune amenzi pentru nerespectarea acestei obligaii
de raportare anual n cadrul termenelor limit stabilite. Informaiile obinute din
rapoartele anuale i din chestionar sunt rezumate ntr-un raport consolidat care este
apoi adoptat de ctre Consiliul de Minitri i naintat Adunrii Naionale.

3.2. Auditul Intern
46

Legea privind Auditul Intern n Sectorul Public (LAISP) i standardele de audit intern n
sectorul public ('standardele') reglementeaz activitatea de audit intern n sectorul public.
LAISP este n linie cu Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului
Intern ale Institutului de Auditori Interni (IAI) i Comitetului de Organizaii de Sponsorizare
(COSO) Controlul Intern Cadru Integrat (cadrul COSO). Standardele corespund
standardelor internaionale pentru practica profesional a auditului intern, aa cum sunt
stipulate de LAISP.

Definiia legal bulgar a auditului intern al sectorului public reprezint adoptarea definiiei
IAI recunoscute la nivel internaional. Sarcinile de audit intern sunt definite n conformitate cu
principala cerin pentru aceast activitate de a ajuta organizaia s-i ating obiectivele.
Aceste sarcini includ identificarea i evaluarea riscurilor, evaluarea adecvrii i eficienei
sistemelor de management i control intern i emiterea de recomandri cu privire la
mbuntirea operaiunilor organizaiei. Legea prevede o sfer de aplicare ct mai larg a
implementrii auditului intern. Acoper toate structurile, programele, activitile i procesele
dintr-o organizaie. Pentru a asigura o acoperire maxim a auditului, cea mai recent
modificare a LAISP prevede c unitatea de audit a unei organizaii va acoperi i societile
comerciale ale organizaiei respective n care nu a fost format n mod independent vreo astfel
de unitate de audit. n ndeplinirea sarcinilor lor, auditorii interni au dreptul de acces la toi
angajaii, toate activele i informaiile organizaiei.

Activitatea de audit intern este efectuat de o unitate de audit intern, care cuprinde un
manager i auditori interni. Aceste persoane raporteaz direct managerului organizaiei pentru
care lucreaz. Managerul organizaiei poart rspunderea pentru asigurarea independenei
auditorilor interni atunci cnd planific, ndeplinesc i raporteaz cu privire la rezultatele
auditului intern. Numirea sau destituirea efului auditului intern este efectuat prin sanciune a
ministrului.

Unitatea de audit intern raporteaz direct managerului organizaiei, care asigur independena
funcional i organizaional a auditului intern. Legea stabilete i domeniile minime de audit
intern n legtur cu care unitatea de audit intern trebuie s raporteze managerului organizaiei
i comitetului de audit, dac exist.

Legea i standardele prevd o cerin prin care managerul de audit intern elaboreaz statutul
unitii de audit intern, care trebuie aprobat de managerul organizaiei i de comitetul de audit,
dac exist. Acest document ofer detalii cu privire la obiectivele, puterile i responsabilitile
auditului intern. n elaborarea statutului, auditorii interni folosesc liniile directoare pentru
elaborarea statutului unitii de audit intern, care sunt parte din metodologia pentru audit
intern n sectorul public adoptat de ctre Ministrul Finanelor.

Pentru asigurarea independen ei i obiectivit ii auditorilor interni, managerul
organiza iei nu le poate atribui func ii i sarcini care dep esc aria de acoperire a auditului
intern. Auditorii interni nu pot prelua misiuni de audit pentru asigurare cu privire la activit i
i structuri pentru care au oferit consultan sau pentru care au lucrat n anul anterior.
Auditorii interni vor notifica managerul auditului intern cu privire la orice astfel de
circumstan e. Auditorii trebuie s notifice managerul i cu privire la orice conflict de
interese curent sau suspectat sau situa ie de prtinire.

47

Men inerea i dezvoltarea unor abilit i i cuno tin e profesionale este o cerin
prevzut n legisla ie i detaliat suplimentar n metodologia auditului intern. Fiecare
manager de audit intern elaboreaz un plan anual pentru instruirea i dezvoltarea profesional
a auditorilor, pentru a men ine personalul de audit la un nivel suficient de cuno tin e,
abilit i, experien i calificri profesionale. Managerul organiza iei aprob planul.
Metodologia pentru auditul intern pune accentul pe importan a instruirii continue a
auditorilor i necesitatea de a-i pstra la curent cu inova iile i mbunt irile din aceast
profesie aflat n continu dezvoltare. Principala problem n ultimii ani au fost resursele
financiare insuficiente pentru satisfacerea nevoilor de instruire. Direc ia de Audit Intern
(CHUIA i CHUFMC) din cadrul Ministerului Finan elor coordoneaz i sus ine
instruirea pe audit intern. Direc iile elaboreaz un program anual de instruire pentru auditorii
interni din sectorul public, implementat de angaja i ai direc iei.

Doar persoanele care de in un certificat de audit intern n sectorul public emis de Ministrul
Finan elor sau un certificat recunoscut la nivel interna ional de audit intern pot efectua
audituri interne n sectorul public. Certificatul este acordat dup trecerea unui test scris.
Testele sunt organizate din anul 2006 i pn n prezent 1226 de persoane au ob inut
certificatul na ional. Direc ia de Audit Intern este responsabil pentru organizarea de
cursuri de pregtire i sus inerea acestor teste. n conformitate cu legea, auditurile interne
sunt efectuate prin misiuni de audit pentru asigurare i misiuni de audit pentru consultan .
Misiunile de audit pentru asigurare reprezint rata cea mai mare (n 2009, au reprezentat 70%
din toate misiunile). Tipurile de audit aplicate sunt reglementate n mod tradi ional i
recunoscute de standardele interna ionale. Se pune accentul pe auditurile de sistem. Exist o
metodologie mai general pentru efectuarea auditurilor de performan , a auditurilor de
conformitate i a auditurilor de IT. Auditorii interni efectueaz i misiuni de audit pentru
consultan n conformitate cu o metodologie dezvoltat. Numrul de misiuni de audit
efectuate pentru consultan este n continu cre tere: n 2008 i 2009, acestea s-au dublat
ca numr. Acest lucru indic o ncredere mai mare a managerilor organiza iilor din sectorul
public n auditorii interni.

LAISP, standardele i metodologia cuprind prevederile pentru activit i de urmrire
rela ionate cu monitorizarea implementrii recomandrilor acordate n cadrul misiunilor de
audit. Abordarea i verificrile speciale privind implementarea recomandrilor sunt stabilite
n planurile strategice i anuale ale unit ii de audit intern. Auditorii interni evalueaz
adecvarea, eficien a i oportunitatea ac iunilor ntreprinse. Recomandrile sunt urmrite n
baza informa iilor scrise despre stadiul implementrii lor i prin efectuarea de verificri.
Acest lucru se face fie ca parte dintr-o alt misiune de audit fie ca o misiune separat.
Metodologia eviden iaz faptul c ob inerea de informa ii scrise nu este suficient pentru
oferirea asigurrii c ac iunile ntreprinse au fost eficiente. Asigurarea poate fi oferit doar
printr-o misiune organizat de audit (fie separat fie ca parte din alt misiune).

Auditorii interni sunt obliga i s raporteze imediat managerului organiza iei ori de cte ori
sunt identificate indicii privind fraude sau nereguli. Ace tia ofer i propuneri pentru luarea
de msuri i notificarea autorit ilor competente. Dac managerul organiza iei nu
reu e te s ia orice msur n termen de 14 zile de la notificare, unitatea de audit intern va
notifica autorit ile competente i comitetul de audit, dac exist.

LAISP i Legea privind Inspec ia Financiar Public au fost adoptate n 2006 i au separat
n mod institu ional i func ional activit ile de audit intern de activit ile de inspec ie
financiar. Inspec ia financiar este structurat ca o agen ie n subordinea Ministrului
48

Finan elor. Aceasta efectueaz verificri atunci cnd este alertat sau cnd prime te o
misiune din partea altor autorit i publice, aplic metode de investigare i impune
sanc iuni. Activit ile sale sunt prezentate cu mai multe detalii n Sec iunea 4.

n anul 2006 a fost semnat un contract de cooperare ntre Ministrul Finan elor i eful
Oficiului Na ional de Audit. Principalele obiective ale acestui contract sunt coordonarea de
ac iuni de mbunt ire a managementului fondurilor publice i coordonarea eforturilor
pentru stabilirea unui control intern adecvat i eficace. Cele dou institu ii colaboreaz i
prin mprt irea experien ei profesionale, efectuarea de instruiri, elaborarea i schimbul
de metodologii i oferirea de informa ii despre audituri programate ale fondurilor i
programelor UE i despre probleme identificate ale sistemelor de management i control
financiar. Auditorii interni i auditorii din partea Oficiului Na ional de Audit colaboreaz i
fac schimb de informa ii atunci cnd efectueaz audituri individuale.

LAISP stabile te posibilitatea de a forma comitete de audit. Membrii comitetului trebuie s
ndeplineasc anumite criterii privind educa ia i experien a profesional. Func iile
comitetului de audit sunt: de a sus ine unitatea de audit intern prin exprimarea unei opinii cu
privire la statutul unit ii de audit intern i planurile sale de activitate; de a revizui raportul
anual privind activit ile auditului intern; i de a- i exprima opinia cu privire la acesta i la
toate chestiunile semnificative rela ionate cu auditul. n practic, foarte pu ine organiza ii
din sectorul public au format un comitet de audit n baza LAISP. Motivul este c auditul
intern se afl ntr-o etap timpurie de dezvoltare i managerii nu apreciaz pe deplin
relevan a comitetelor de audit din cauza numeroaselor structuri i unit i din cadrul
organiza iilor din sectorul public (grupuri de lucru, comitete de management al riscului,
consilii consultative, etc.)

3.3. Coordonarea controlului public intern

Ministrul Finan elor este responsabil pentru coordonarea i armonizarea managementului
i controlului financiar i a activit ilor de audit intern n cadrul organiza iilor din sectorul
public. ndeplinirea acestor sarcini a nceput n 2004, cnd Departamentul de Metodologie
privind Controlul Bugetar a fost nfiin at n cadrul Direc iei de Trezorerie din Ministerul
Finan elor, precum i Direc ia de Armonizare i Metodologie din cadrul Agen iei de
Inspec ie Financiar Public. n anul 2005, a fost luat o decizie de a nfiin a o Direc ie de
Control Intern special n cadrul Ministerului Finan elor, care urma s raporteze direct
Ministrului Finan elor. Direc ia are dou unit i centrale de armonizare o unitate de
management i control financiar i o unitate de control intern. Principala sarcin a direc iei
este de a coordona i armoniza aplicarea legilor ce reglementeaz managementul i
controlul financiar i auditul intern n sectorul public n linie cu reglementrile UE aplicabile
i bunele practici din domeniu. Direc ia este implicat n elaborarea i actualizarea unei
metodologii pentru management i control financiar i audit intern, monitoriznd aplicarea
legisla iei i metodologiei de ctre ministere i municipalit i, coordonnd i rezumnd
planurile unit ii de audit intern pentru misiunile de audit n cadrul fondurilor i
programelor UE, sus innd instruirea profesional n management i control financiar i
audit intern, organiznd examene pentru ob inerea certificatului na ional de audit intern i
pstrnd o baz de date a auditorilor interni.

A a cum am men ionat anterior n Sec iunile 3.1 i 3.2, managerii organiza iilor din
sectorul public nainteaz ctre Ministrul Finan elor rapoarte anuale cu privire la
func ionarea, adecvarea, eficien a i eficacitatea sistemelor de management i control
49

financiar i activit ilor de audit intern. Direc ia de Control Intern analizeaz informa iile
naintate i elaboreaz rapoarte anuale privind situa ia managementului i controlului
financiar i a auditului intern. Aceste rapoarte sunt apoi incluse n raportul consolidat privind
auditul intern n sectorul public. Ministrul Finan elor este obligat prin lege s elaboreze
aceste rapoarte. Raportul consolidat este naintat Consiliului de Mini tri pentru a fi aprobat
i apoi este transmis Adunrii Na ionale i Oficiului Na ional de Audit. Raportul este
publicat i pe situl Ministerului Finan elor.

Partea din raportul consolidat care cuprinde concluzii i linii directoare pentru dezvoltarea
managementului i controlului financiar i a auditului intern permite lansarea de ini iative
legislative de ctre membrii parlamentului i ai Consiliului de Mini tri. Informa iile
cuprinse n raport sunt folosite de ctre managerii organiza iilor i ai unit ilor de audit
intern din sectorul public pentru a- i mbunt i sistemele de management i control
financiar i activit ile de audit intern. Unitatea Central de Armonizare a Controlului Intern
i Unitatea Central de Armonizarea a Managementului i Controlului Financiar folosesc
datele rezumate pentru a dezvolta metodologia, precum i pentru a pregti comentarii i
clarificri cu privire la anumite chestiuni, pentru a crea programe de instruire, etc.

4. Inspec ia financiar

Legea privind Inspec ia Financiar Public reglementeaz inspec ia financiar public.
Aceasta este efectuat de Agen ia pentru Inspec ie Financiar Public (AIFP), care este un
organism administrativ subordonat Ministerului Finan elor o persoan juridic finan at
de la bugetul de stat. Principala sarcin a inspec iei financiare publice este de a proteja
interesele financiare publice prin:

efectuarea de inspec ii financiare ex post cu privire la respectarea reglementrile
privind activit ile bugetare, financiare, economice i de raportare ale unit ilor
economice, societ ilor comerciale de inute par ial de ctre stat i altor entit i;
identificarea nclcrilor reglementrilor privind activit ile bugetare, financiare,
economice sau de raportare i a indiciilor de fraud;
identificarea violrilor reglementrilor privind achizi iile publice;
detectarea daunelor provocate;
identificarea fraudelor/a neregulilor care afecteaz interesele Comunit ilor
Europene;
urmrirea rspunderii administrativ-penale i financiare a pr ilor vinovate n
cazurile prevzute de lege.

AIFP verific i autorit ile contractante de achizi ii publice care nu fac obiectul
inspec iei financiare. AIFP prezint un raport anual privind activitatea sa, pe care Ministrul
Finan elor l nainteaz Consiliului de Mini tri. ncepnd din anul 2008, AIFP i-a asumat
sarcina important de a acorda asisten inspectorilor Comisiei n efectuarea de controale i
inspec ii ad hoc n baza Regulamentului Consiliului (Euratom, CE) Nr. 2185/96 n cazuri n
care o persoan supus inspec iei refuz s acorde accesul n loca ia sa i/sau s permit
inspectarea documentelor.

AIFP interac ioneaz i schimb informa ii cu autorit ile de urmrire penal, cu
Ministerul de Interne, Oficiul Na ional de Audit, Agen ia de Achizi ii Publice i alte
autorit i publice, n baza unor documente semnate. Inspec ia financiar public este
efectuat n: organiza ii bugetare; societ i comerciale de inute par ial de stat sau
50

municipalitatea care are o minoritate de blocaj; alte persoane juridice n care statul sau
municipalitatea de ine o participa ie direct sau indirect i entit i beneficiare de ajutor
de stat finan ate de la bugetul de stat sau bugetele municipalit ii, conturi extra-bugetare sau
fonduri n baza unor acorduri interna ionale sau programe UE.

Activit ile AIFP nu sunt programate. Inspec iile financiare sunt efectuate: la cerere, n
baza unor reclama ii sau rapoarte privind nclcri din partea autorit ilor publice, a
persoanelor fizice sau juridice; pentru a verifica proceduri pentru acordarea i executarea
achizi iilor publice n baza unor informa ii din registrul de achizi ii publice, a Agen iei de
Achizi ii Publice i a Oficiului Na ional de Audit; pentru a verifica plata ajutorului de stat
i a granturilor direc ionate acordate Bulgariei n baza Legii privind Bugetul de Stat n anul
relevant; la cererea Consiliului de Mini tri sau a Ministrului Finan elor; la cererea
autorit ilor de urmrire penal n baza Legii privind Sistemul Judiciar; i n momentul
primirii unor rapoarte privind nereguli ce afecteaz interesele financiare ale Comunit ilor
Europene identificate de ctre Direc ia AFCOS din cadrul Ministerului de Interne. n urma
recomandrilor lansate prin raportul Comisiei Europene din iulie 2010 cu privire la
consolidarea controlului de urmrire a implementrii reglementrilor privind achizi iile
publice exercitat de AIFP, AIFP va fi modificat pentru a include controlul de sistem bazat pe
evaluarea riscului cu scopul de a mbunt i eficien a protec iei intereselor financiare
publice.

5.Reforme n curs i/sau viitoare

A fost adoptat un program na ional de reforme pentru perioada 2010-13, care implementeaz
strategia Europa 2020. Programul abordeaz chestiuni prioritare oferind o prezentare a
necesit ilor curente, imediate i a provocrilor cu care se confrunt economia. Pentru a
grbi recuperarea din criza economic, guvernul se concentreaz pe redirec ionarea politicii
spre cre terea competitivit ii. Programul na ional de reform a stabilit arii prioritare
pentru politica economic, cum ar fi mbunt irea mediului de afaceri i a infrastructurii
pentru atragerea investi iilor i cre terea ncrederii n institu iile publice. Msurile de
politic economic proiectate n aceste arii prioritare au scopul de a dep i impedimentele
existente n calea cre terii economice prin: mbunt irea eficien ei cheltuielilor publice i
alocarea fondurilor publice ctre activit i care consolideaz poten ialul de cre tere
economic, asigurnd un sector financiar func ional i stabil; mbunt irea eficien ei
administrative, inclusiv mbunt irea reglementrilor administrative i scderea sarcinii
administrative; cre terea eficien ei serviciului administrativ i consolidarea capacit ii
administrative i folosirea instrumentului bugetar alocat n sistemul educa ional,
consolidarea responsabilit ii manageriale a managerilor din acel domeniu.

La nceputul anului 2010, Consiliul pentru Reform Administrativ, prezidat de Vice Prim
Ministru i de Ministrul Finan elor, a decis s demareze o ini iativ pentru a crea o
administra ie public actualizat prin modernizarea organizrii acesteia, mbunt irea
accesului la aceasta, cre terea calit ii serviciului public i optimizarea cheltuielilor
publice. Drept urmare, n iulie 2010, Consiliul de Mini tri a adoptat un plan pentru
implementarea de msuri pentru optimizarea administra iei publice. Planul prevede msuri
speciale n trei domenii: optimizarea opera iunilor; mbunt irea eficien ei i eficacit ii
structurilor administrative i reducerea structurilor administrative. Structurile administrative
au fost deja optimizate i numrul lor a fost redus cu 7,8%. Numrul de angaja i a fost redus
cu 12,6% i costurile au fost i ele reduse. Planul pe termen mediu este de a intensifica
51

procesul de modernizare i reform ce are loc n cadrul administra iei, alturi de

mbunt irea sistemelor de management i control.

Reforma controlului intern, care a nceput n 2005, necesit eforturi constante pentru a-i
asigura func ionarea eficient. Priorit ile i msurile speciale pentru atingerea acestui
obiectiv sunt prevzute ntr-o strategie pentru dezvoltarea managementului i controlului
financiar i a auditului intern. O astfel de strategie a fost deja adoptat pentru perioada 2008-
10 de ctre Consiliul de Mini tri i s-a raportat cu privire la ea. O nou strategie va fi
elaborat pentru a include ntreprinderea de noi msuri pentru consolidarea
responsabilit ii/rspunderii manageriale, cre terea calit ii auditului intern n sectorul
public i consolidarea pozi iei unit ilor centrale de armonizare. Aceste msuri ar trebui s
implice ntr-un mod mai activ managerii organiza iilor care includ management de risc,
astfel nct este necesar ca ei s- i consolideze cuno tin ele despre sistemele de
management i control financiar. n ceea ce prive te auditul intern, una dintre msuri se
refer la efectuarea unei evaluri externe pentru asigurarea calit ii, un lucru care este nou
pentru auditul intern din sectorul public. n ceea ce prive te unit ile centrale de armonizare,
vor fi impuse ac iuni pentru asigurarea unei coordonri eficiente ntre auditurile externe i
interne, pentru a elabora o metodologie suplimentar pentru managementul i controlul
financiar i auditul intern i a include module de instruire noi i mai practice.
52

CIPRU

Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Sistemul de control financiar al sectorului public cuprinde dou niveluri de control:
controalele externe, care sunt efectuate de Oficiul Naional de Audit i controalele interne,
care sunt efectuate n special de ctre ministerele de resort, trezorerie i Serviciul de Audit
Intern.

Bugetul este elaborat anual de ctre Ministerul Finanelor i devine lege odat ce este aprobat
de ctre parlament. Pn n anul 2007, bugetul de dezvoltare era pregtit i monitorizat de
ctre Biroul de Planificare; totui, n urma unei reforme a procedurilor naionale, care a fost
iniiat de Ministerul Finanelor, ntregul proces bugetar (inclusiv cheltuielile de dezvoltare i
operaionale) este acum efectuat sub responsabilitatea Ministerului Finanelor. n plus, din
2009 bugetul este pregtit pe trei ani.

Responsabilitatea pentru administrarea i supravegherea tuturor operaiunilor financiare cu
privire la banii pltii sau primii aparine Contabilului General (eful trezoreriei). Contabilul
General i Contabilul General Adjunct sunt desemnai de ctre Preedintele republicii i rolul
acestora n ceea ce privete administrarea i supravegherea tuturor operaiunilor contabile i
are originea n constituie. ntregul personal al trezoreriei este angajat de ctre Comisia de
Servicii Publice i ulterior trezoreria i asum rspunderea pentru instruirea i dezvoltarea lor
profesional. Operarea funciei contabile este explicat n detaliu n Seciunea 3.1. Merit
reinut ns c Republica Cipru, care a fost nfiinat n 1960, a motenit un sistem contabil
destul de robust din partea Marii Britanii, care a fost ulterior dezvoltat. Legea privind
managementul veniturilor i cheltuielilor i al sistemului contabil al republicii i al altor
chestiuni conexe existent a fost elaborat n 2002, iar n 2004 trezoreria a pus n funciune
un sistem de raportare financiar automat, n urma unei iniiative a Contabilului General. n
contextul acestei iniiative de a moderniza i a automatiza activitatea trezoreriei, toate
procedurile i instruciunile contabile i financiare au fost revizuite la momentul respectiv.

Auditul intern este efectuat de ctre Serviciul de Audit Intern. Acesta este condus de ctre
Comisarul de Audit Intern, care este un funcionar independent. Funcia de audit intern a fost
o direcie separat n cadrul trezoreriei pn n anul 2003. n acel moment i n urma rolului
sporit pe care direcia a trebuit s i-l asume datorit aderrii Ciprului la UE, s-a decis c ar
trebui s devin un birou independent.

Exist 11 ministere de resort, fiecare dintre ele fiind organizat pe departamente i/sau direcii,
n conformitate cu obiectivele i necesitile sale i stabilete proceduri i controale (altele
dect controale financiare, care, aa cum se menioneaz mai sus, sunt stabilite de trezorerie la
nivel orizontal) pentru a servi publicul i a-i ndeplini activitile zilnice. Toi funcionarii
publici cu excepia poliiei, armatei i personalului educaional sunt angajai de ctre Comisia
de Servicii Publice, n baza organigramei aprobate a fiecrui minister care apare n legea

1
ContribuiatrezorerieiRepubliciiCiprudindatade14iunie2011.
53

bugetului. Minitrii i asum responsabilitatea de a-i instrui n mod adecvat personalul n

conformitate cu propriile nevoi.

Ciprul opereaz o academie de administraie public al crei scop este de a ajuta n
dezvoltarea capacitii manageriale i modernizarea sectorului public prin oferirea de
seminarii de instruire a funcionarilor publici.

2. Mediul controlului public intern

Mediul CPI n Cipru este caracterizat de o abordare centralizat foarte bine controlat.
Principalul actor n sistemul CPI este trezoreria, ceilali actori fiind Ministerul Finanelor,
Serviciul de Audit Intern i ofierii de control care sunt localizai n fiecare
minister/departament.

Trezoreria este responsabil pentru asigurarea unei administrri financiare raionale, pltind
toate datoriile republicii, pstrnd un cadru solid de management financiar, deservind datoria
public, asigurnd cadrul de reglementare pentru achiziii publice n cadrul guvernului i
oferind informaii financiare corecte i la timp. Ministerul Finanelor i asum n special
responsabilitatea pentru pregtirea bugetului anual, gestionarea afacerilor interne i
internaionale i a chestiunilor fiscale i administrarea datoriei naionale. Serviciul de Audit
Intern opereaz n mod independent de ministerele de resort i raporteaz ctre Consiliul de
Audit Intern.

Merit menionat c Oficiul Naional de Audit este responsabil pentru auditarea tranzaciilor
i procedurilor financiare ntr-o manier ex post.

Bugetul naional este pregtit anual linie cu linie de ctre Ministrul Finanelor. n acelai timp,
este pregtit i un buget indicativ pentru urmtorii doi ani. Procesul bugetar se bazeaz pe date
istorice, nivelul curent de cheltuieli i intele financiare ale fiecrui an. Bugetul de dezvoltare
este pregtit n baza proiectelor existente i a oricror proiecte noi bine definite.

Bugetul este naintat Consiliului de Minitri de ctre Ministrul Finanelor i cnd este aprobat
este naintat parlamentului. Parlamentul poate vota pentru buget, iar n acest caz el devine
lege. Parlamentul poate reduce sau poate vota mpotriva anumitor articole bugetare, dar nu
poate majora bugetul pentru nicio linie.

Odat ce bugetul este aprobat de ctre parlament, acesta devine lege i stipuleaz categoriile i
liniile de cheltuieli i sumele pe care fiecare minister/departament are dreptul s le cheltuiasc
n urmtorul an financiar. Bugetul pentru cei doi ani urmtori anului financiar viitor este
indicativ. n conformitate cu legea bugetului, anumii funcionari menionai, ofierii de
control (secretari permaneni sau directori de departamente) sunt responsabili pentru
autorizarea cheltuielilor fiecrui minister/departament. Bugetul aprobat este introdus n
sistemul contabil i nu poate fi efectuat nicio plat n plus fa de buget, cu excepia cazului
n care este aprobat buget suplimentar de ctre parlament sau este aprobat un transfer ntre
articole de ctre Ministrul Finanelor. Este reinut c fiecare plat/tranzacie trebuie s fie
aprobat de ctre ofierul de control responsabil sau de ctre reprezentantul su autorizat
nainte s fie procesat i nregistrat n sistemul contabil.

Pentru asigurarea i controlul activitilor contabile i oferirea de informaii financiare corecte
i la timp ntr-un mediu financiar solid, trezoreria opereaz mai multe sisteme electronice care
54

acoper ntregul spectru al activitilor sale, precum statele de plat i deservirea datoriei
publice. Toate tranzaciile sunt nregistrate ntr-un sistem centralizat de raportare care este
administrat de trezorerie, n ceea ce privete nivelurile de acces i profilurile utilizatorilor.

De reinut c ntregul personal contabil este desemnat de ctre Contabilul General i i se
acord acces la sistemul contabil n mod corespunztor. Toate tranzaciile sunt nregistrate n
numerar, ntr-un proces n doi pai, adic mai nti prin introducerea i apoi prin finalizarea
intrrilor contabile. ntregul personal implicat n procesele de plat i primire de bani n
numele guvernului urmeaz instruciuni obligatorii care sunt emise de ctre Contabilul
General sub forma unor circulare.

Serviciul de Audit Intern pregtete i implementeaz un plan anual de audit. Toate
constatrile i aciunile corective sugerate sunt comunicate i dezbtute cu cei auditai i de
obicei sunt elaborate i monitorizate planuri de aciune detaliate. Mai multe detalii despre
Serviciul de Audit Intern sunt explicate n Seciunea 3.

Auditul extern este efectuat de ctre Auditorul General, un funcional independent desemnat
de ctre Preedinte. Activitile de audit acoper att activitile financiare ct i pe cele
operaionale ale guvernului. Constatrile auditului sunt comunicate celor auditai (ministere i
departamente) pentru a lansa comentarii i a implementa sugestiile relevante. Un raport de
audit care acoper toate ministerele este compilat anual i naintat Preedintelui.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Rspunderea managerial se refer la totalitatea operaiunilor unui minister/departament i nu
este limitat la rolul serviciilor financiare. Este o parte integrant din aria mai larg a
guvernanei interne.

Mediul de control este caracterizat prin proceduri stricte pentru aprobarea i executarea
cheltuielilor n conformitate cu bugetul naional anual. Bugetul nu poate fi supra-cheltuit fr
aprobarea prealabil a parlamentului. Procedurile pentru achiziii publice, aprobarea i plata
cheltuielilor sunt uniforme n cadrul ntregului guvern i sunt guvernate de legi, regulamente
i instruciuni relevante care sunt emise de ctre trezorerie. Este reinut c trezoreria este
autoritatea competent att pentru achiziii publice ct i pentru management financiar
(gestionate de direcii separate) i toate departamentele contabile din cadrul guvernului sunt
conduse de personalul trezoreriei.

Activitile de control relaionate cu aprobarea i executarea plilor sunt standardizate n
cadrul guvernului i sunt supravegheate de personal contabil. Formulare standardizate,
electronice i manuale, sunt folosite pentru documentarea i procesarea aprobrii i executrii
tuturor plilor. Personalul care autorizeaz i execut pli este perfect contient de
regulamentele i procedurile relevante i trezoreria susine seminarii de instruire n baza unei
evaluri a necesitilor pentru a asigura i a consolida contientizarea i eficiena
implementrii.

Procedurile de achiziii publice sunt guvernate de legi naionale (armonizate cu directivele
UE) i regulamente detaliate emise de trezorerie. Seminarele de instruire sunt oferite periodic
55

personalului implicat n achiziii i nc din 2009 opereaz un sistem electronic, care asigur
depunerea i evaluarea ofertelor.

Activitile de control relaionate cu alte aspecte ale administraiei publice sunt stabilite i
iniiate de fiecare minister/departament n conformitate cu operaiunile lor zilnice. Nivelul
acestor controale variaz de la un departament la altul i depinde de managementul fiecrui
departament.

n ceea ce privete managementul i evaluarea riscului, nu exist o metodologie sau linii
directoare unificate. Evalurile sunt efectuate la nivelul i la iniiativa fiecrui
minister/departament. Nivelul de detaliere i calitatea evalurilor riscului variaz n cadrul
diferitelor departamente.

Comunicarea zilnic cu publicul i alte ministere/departamente este efectuat ntr-o manier
uniform, conform prevederilor regulilor naionale aplicabile ntregului guvern. Fiecare
minister emite un raport anual n termen de trei luni de la sfritul anului, prezentnd
activitile efectuate i intele atinse n anul anterior. Rapoartele anuale sunt naintate
Consiliului de Minitri.

Un raport financiar anual este emis de ctre Contabilul General, prezentnd rezultatele
financiare pentru anul respectiv n numerar i implementarea bugetului la sfritul anului.
Raportul este naintat Consiliului de Minitri i parlamentului i este disponibil publicului.
Trezoreria revizuiete n prezent coninutul i prezentarea raportului anual cu scopul de a oferi
informaii financiare potenialilor utilizatori, n conformitate cu standardele contabile
internaionale pentru sectorul public.

Nu exist o legisla ie na ional care s prevad unit i de control intern la nivel ministerial
sau departamental. Totu i, anumite ministere au creat astfel de unit i de control din proprie
ini iativ. Natura, ntinderea i detaliile cu privire la activit ile de control efectuate de
aceste unit i variaz de la minister la minister i sunt guvernate de reguli i proceduri
interne.

A a cum am men ionat mai sus, toate orientrile, procedurile i controalele legate de
aspectele financiare, contabile i de achizi ii ale administra iei publice sunt asigurate de
ctre trezorerie, n timp ce alte controale interne rela ionate cu performan a activit ii
zilnice a ministerelor de resort cad n responsabilitatea managerilor lor administrativi de top.
Deciziile rela ionate cu dezvoltarea politicii sunt luate de Consiliul de Mini tri i fiecare
ministru este responsabil pentru implementarea politicii la nivel ministerial.

Puterea de decizie, n ceea ce prive te autorizarea cheltuielilor, apar ine ofi erilor de
control (manageri administrativi de top) care sunt desemna i prin legea anual a bugetului.
Ofi erii de control sunt responsabili personal pentru aprobarea tuturor tranzac iilor
rela ionate cu ministerul/departamentul lor. Responsabilitatea poate fi delegat i de obicei
este delegat ctre func ionari superiori din cadrul aceleia i organiza ii. Managementul de
top al fiecrui minister/departament este responsabil, de i sus inut de personal contabil,
pentru pregtirea bugetului n limitele constrngerilor stabilite de Ministerul Finan elor.
Bugetul anual este negociat i aprobat de ctre Ministerul Finan elor nainte de a fi naintat
Consiliului de Mini tri. Mini trii sunt responsabili pentru eficacitatea i rezultatele
politicilor adoptate.

56

3.2. Auditul Intern

Serviciul de Audit Intern (SAI), un serviciu independent condus de Comisarul de Audit Intern,
i asum responsabilitatea pentru efectuarea de activit i de asigurare i consultan .
Activit ile serviciului sunt guvernate de Legea privind Auditul Intern din 2003. De re inut
c nainte de 2003, activit ile de audit intern erau efectuate de o sec ie separat a
trezoreriei, condus de Contabilul General. Totu i, datorit unor probleme de independen
care au aprut datorit rolului Serviciului de Audit Intern n legtur cu administrarea
programelor co-finan ate din Fondurile Structurale ale UE, precum i necesitatea de a
dezvolta auditul intern ca o component esen ial a unui sistem de control bugetar, s-a decis
formarea unui nou SAI independent pentru a efectua auditul fondurilor europene n Cipru
(facilitatorul Comisiei Europene) i operarea auditului intern n cadrul serviciului public aflat
sub controlul republicii (consultantul sectorului public).

De re inut c anumite ministere sau departamente au nfiin at func ii de audit
intern/control care opereaz independent de Serviciul de Audit Intern i raporteaz
managerilor de top ai ministerului/departamentului. Aceste servicii nu au o structur sau
metodologie uniform.

Comisarul de Audit Intern este desemnat de Consiliul de Mini tri pentru o perioad de ase
ani i raporteaz Consiliului de Audit Intern. Comisionarul este responsabil n conformitate
cu prevederile legii relevante pentru:

examinarea i evaluarea adecvrii i eficacit ii sistemelor de control intern;
examinarea i evaluarea sistemelor care au fost create pentru a asigura conformitatea
cu politicile, procedurile, obliga iile legale i regulamentele;
examinarea i evaluarea msurilor luate pentru managementul obliga iilor i
salvgardarea activelor i verificarea existen ei acestora;
examinarea i evaluarea economiei, eficien ei i eficacit ii diverselor activit i
i proceduri;
examinarea operrii programelor, planurilor i activit ilor pentru a asigura faptul c
rezultatele lor sunt n conformitate cu intele stabilite i opera iunile sunt
executate conform planificrii;
evaluarea adecvrii sistemelor de management i control;
oferirea de sfaturi cu privire la adecvarea sistemelor de control i la alte chestiuni
contabile i opera ionale;
evaluarea credibilit ii, relativit ii i integrit ii informa iilor financiare i
opera ionale;
efectuarea de investiga ii speciale i audituri asupra oricrui subiect care afecteaz
integritatea, pierderea veniturilor, interesele i eficien a opera ional a serviciului
public.
evaluarea calit ii procesului decizional i a mediului informa ional; i
ndeplinirea oricror altor sarcini n cadrul ariei de acoperire a auditului intern.

n momentul finalizrii fiecrui audit, se pregte te un raport de audit care include detalii
privind constatrile auditului i recomandrile care acoper msuri ce urmeaz s fie luate de
cel auditat pentru a aborda slbiciunile identificate. Odat ce con inutul raportului a fost
discutat i agreat cu cel auditat, este pregtit un plan de ac iune de comun acord, care
include detalii privind recomandrile, precum i un grafic de implementare. n baza acestor
57

grafice, sunt efectuate audituri de urmrire, monitoriznd n acest fel implementarea de msuri
corective i rezultatele acestora sunt comunicate Consiliului de Audit Intern.

Persoanele angajate la SAI sunt func ionari publici i sunt desemna i de ctre Comisia
pentru Servicii Publice (n conformitate cu Legea privind Serviciile Publice). Personalul SAI
de ine multe specializri i calificri i include contabili profesioni ti care, n ceea ce
prive te instruirea, respect cerin ele institutelor interna ionale i na ionale ai cror
membri sunt. Recent, SAI a primit personal format din func ionari cu calificri n inginerie
mecanic, civil i electric.

3.2.1. Rela iile dintre auditul intern i auditul extern

Serviciul de Audit Intern opereaz independent de Biroul de Audit, care este condus de ctre
Auditorul General. Rapoartele de Audit Intern sunt comunicate ntotdeauna Oficiului
Na ional de Audit. Constatrile serviciului de audit sunt luate n calcul atunci cnd este
pregtit planul anual de audit i poate exista un schimb de perspective n anumite cazuri, ns
nu exist nicio interac iune cu func ia de audit.

3.2.2 Consiliul de Audit Intern

Consiliul de Audit Intern, cruia i raporteaz Comisarul de Audit Intern, este desemnat de
ctre Consiliul de Mini tri pentru un termen de trei ani i responsabilit ile sale sunt
prevzute de Legea privind Auditul Intern din 2003. Este prezidat de Ministrul Finan elor i
este format din al i doi mini tri, Contabilul General i un profesionist cu experien din
sectorul privat. Comisarul de Audit Intern este obligat s nainteze un raport anual n termen
de ase luni de la sfr itul fiecrui an ctre Consiliul de Audit Intern, descriind activit ile
efectuate de ctre acest serviciu pe parcursul anului.

Consiliul este responsabil pentru:

salvgardarea independen ei Serviciului de Audit Intern;
observarea rezultatelor Serviciului de Audit Intern i informarea Consiliului de
Mini tri n mod corespunztor;
sugerarea de msuri Consiliului de Mini tri pentru consolidarea func iei de audit
intern n sectorul public;
monitorizarea calit ii activit ii Serviciului de Audit Intern i oferirea de sugestii
pentru mbunt irea sa;
ob inerea de informa ii cu privire la rspunsul conducerii organiza iilor supuse
auditului la chestiunile lansate de Serviciul de Audit Intern;
solicitarea conducerii organiza iilor supuse auditului s ofere explica ii dac nu- i
respect obliga iile fa de Serviciul de Audit Intern;
primirea planului anual de audit intern i a planului strategic al Serviciului de Audit
Intern i
luarea unei decizii cu privire la distribuirea raportului anual de audit intern.

3.3. Coordonarea controlului public intern

n ceea ce prive te managementul financiar, armonizarea i coordonarea procedurilor este
realizat prin intermediul liniilor directoare i a circularelor emise de trezorerie, care este
autoritatea competent, a a cum a fost explicat mai sus.
58

Activit ile de audit intern sunt efectuate de ctre Serviciul de Audit Intern n cadrul
ntregului guvern i nu este necesar coordonarea cu vreun alt organism.

Evalurile ad hoc i revizuirile ntre colegi pot fi efectuate la ini iativa anumitor
departamente/ministere de ctre organiza ii profesionale (uneori interna ionale) i
constatrile lor sunt naintate conducerii de top a ministerului/departamentului spre a adopta
ac iunile corective relevante.

4. Inspec ia financiar

Nu exist un birou dedicat responsabil pentru inspec iile financiare ca atare. Consiliul de
Mini tri i conducerea de top a ministerelor/departamentelor pot desemna ofi eri
investigatori pentru cazuri specifice de suspiciune de fraud sau gestiune frauduloas i n
baza rezultatului investiga iei se pot lua msuri disciplinare. Aceste investiga ii pot fi
efectuate i de ctre Auditorul General din propria sa ini iativ sau prin ordinul
Pre edintelui.

ntr-un context mai larg, anumite investiga ii referitoare la func ionarea serviciilor publice
sunt efectuate de ctre Comisarul Administra iei (Ombudsman) din propria sa ini iativ, n
urma unor reclama ii naintate de ctre cet eni.

5.Reforme n curs i/sau viitoare

Trezoreria este n prezent n proces de revizuire a legii existente cu privire la managementul
veniturilor i al cheltuielilor i al instruc iunilor contabile i financiare cu scopul de a le
moderniza i a oferi orientare mai relevant i direc ionat utilizatorilor.

n plus, trezoreria este n proces de achizi ionare a unui sistem de planificare a resurselor
ntreprinderii (ERP) pentru a nlocui software-ul contabil existent. Se gnde te, de i ca plan
pe termen lung, i la o trecere de la contabilitatea bazat pe numerar la cea de angajamente.

A fost creat recent (n 2011) o unitate nou n cadrul trezoreriei pentru a- i asuma
responsabilitatea, printre alte func ii, pentru revizuirea i rafinarea instruirii personalului i
a dezvoltrii sale profesionale, a procedurilor i metodologiei contabile.

Ministerul Finan elor ia n calcul adoptarea unei abordri bazate pe programe pentru plata n
avans a bugetului, de i nu au fost luate nc decizii finale.


59

REPUBLICA CEH

Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Documentul de politic de baz pentru dezvoltarea CPI este lucrarea conceptual din 2005 cu
privire la sistemele de control financiar (conceptul guvernamental). Aceast politic se
bazeaz pe concluziile Capitolului 28 din negocierile de aderare privind controlul financiar i
pe alte capitole. ine cont de recomandrile SIGMA din 2003 c guvernul trebuie s dezvolte
suplimentar cei trei piloni ai CFPI, oferind garan ia c administrarea fondurilor publice este
adecvat i de ncredere. Aceste elemente sunt un sistem de management i control financiar
(MCF), un sistem de audit intern (AI) i armonizarea central/coordonarea ambelor sisteme.

Ace ti piloni, care au fost implementa i i men inu i n conformitate cu standarde
interna ional acceptate (standardele) i bune practici dovedite din Europa (bunele
practici) ar trebui s conduc la economie, eficien i eficacitate n folosirea resurselor
publice. n acela i timp, ace ti piloni ar trebui s ajute la prevenirea erorilor i neregulilor
i, drept urmare, s evite i costurile suplimentare pentru bugetul public.

Cadrul legal al CPI n Republica Ceh se regse te n procedurile cheie pentru autorit i i
organiza iile din sectorul public n abordarea bugetelor publice, a sistemelor contabile i de
control intern. Dup aderarea Cehiei la UE, instrumentele juridice ale Comisiei Europene care
sunt direct aplicabile au devenit parte din acest cadru n special cerin ele Articolului 280
din Tratatul care nfiin eaz Comunitatea European, cerin ele din Regulamentul Financiar
aplicabil Comunit ii Europene i recomandrile relevante ale Cur ii Europene de Conturi.

CPI este organizat la nivel institu ional pe autorit i centrale, provinciale i municipale i
alte organiza ii publice n baza Legii privind Controlul Financiar. Informa iile din acest
raport sunt limitate la CPI n ministerele cheie, cum ar fi administratorii cheie ai capitolului de
buget de stat (administratori capitol). Ministerul Finan elor este organismul administrativ
central responsabil pentru coordonarea CPI.

2. Mediul controlului public intern

Unul dintre principalele obiective ale guvernului este o implementare riguroas pentru
consolidarea bugetului public spre a atinge un deficit guvernamental general limitat la 3% din
PIB pn n anul 2013. Cu scopul de a atinge acest obiectiv, a stabilit msuri de natur
juridic, organiza ional i opera ional care s fie implementate.

Spre deosebire de perioada anterioar, proiec iile multianuale de cheltuieli au fost introduse
ca metod obligatorie pentru bugetarea cheltuielilor guvernamentale. Acestea reprezint
instrumentul cheie pentru management financiar.

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordindatade31mai2011.
60

Principala caracteristic ce determin mediul CPI este sistemul de contabilitate de stat

implementat. n 2007 a avut loc o reform contabil, n timpul creia guvernul a aprobat
principii de baz redefinite de contabilitate de stat. Unul dintre primele rezultate (conform
cadrului conceptual) este modificarea metodei curente de contabilitate i compilarea unei
fi e de conturi i a unui raport financiar. Un pachet de unelte juridice, tehnice i de alt tip
stabilesc acum sistemul central de informa ii contabile de stat. Scopul acestuia este de a oferi
informa ii complete, corecte i la timp cu privire la situa ia financiar i a activelor n
cadrul fiecrei entit i (autorit ile i organiza iile din sectorul public). Acest lucru
nseamn c vor fi disponibile informa ii agregate i consolidate cu privire la situa ia
economic a statului la nivel global, nu doar pe baz de numerar, ci i pe baz de
angajamente, ntr-o combina ie potrivit. Monitorizarea i supravegherea continue ale
evolu iei din cadrul entit ilor contabile i la nivel de stat cu privire la fiecare etap de
reform financiar ar trebui a adar s fie condi ia fundamental pentru managementul de
succes al tuturor obliga iilor i regulilor noi. Principiul contabilit ii de angajamente recent
introdus este crucial pentru administrarea bugetului de stat, precum i pentru CFPI i pentru
politica financiar.

Auditul extern (AE) este un alt element cheie al unei bune guvernan e. Principala sa sarcin
este de a oferi o asigurare independent i obiectiv cu privire la exactitatea conturilor, la
legalitatea i regularitatea tranzac iilor financiare i respectarea conven iilor pentru un
management financiar solid, n special de ctre administratorii de capitole i entit ile
contabile aflate n responsabilitatea acestor administratori i a statului per ansamblu.
Institu ia suprem de audit (ISA) ndepline te aceast sarcin. ISA ac ioneaz n baza
standardelor interna ionale de audit atunci cnd revizuie te completitudinea i acurate ea
conturilor capitolelor bugetului de stat, ale contului de nchidere al statului i altor activit i
de audit. Legisla ia na ional curent nu reglementeaz aceste chestiuni asociate cu
auditorul extern. Totu i, ISA se pregte te s- i extind aria de acoperire spre a include
autorit ile municipale i managementul bugetelor acestora n paralel cu extinderea for ei
sale de munc.

Slbiciunile curente ale sistemului CPI, care sunt identificate n conceptul guvernamental
CFPI, ar trebui s fie eliminate treptat n conformitate cu strategia na ional pentru a proteja
interesele financiare ale republicii i a preveni erori, nereguli, fraude i corup ie, a facilita
detectarea acestora i a returna fondurile publice achitate incorect.

Conform conceptului CPI, administra ia public ceh este perceput n general ca o zon n
care exist mult loc pentru corup ie. n general, corup ia se ndreapt mai ales spre zone
unde se iau decizii cu privire la finan e publice i unde sunt furnizate servicii publice ctre
cet eni. Situa ia din Cehia este complicat de numrul mare de activit i de control
decentralizate i care deseori se suprapun, distribuite pe un numr la fel de mare de entit i
guvernamentale cu legturi complexe i diferite rezultate ale controlului.

Rapoartele cu privire la starea sistemelor curente care formeaz mediul CPI, mpreun cu
starea stresat din prezent a finan elor publice, conduc la concluzia c modificrile de sistem
i noile proceduri pentru MCF i AI sunt necesare. Aceste modificri, care ar trebui s se
bazeze pe standarde i bune practici interna ionale, trebuie s asigure faptul c fondurile
publice vor fi folosite nu doar pentru scopul lor acceptat, ci i ntr-o manier economic i
eficient, asigurnd n acela i timp protec ia adecvat a fondurilor i activelor statului.

3. Conceptul de control public intern
61

Un model bine structurat i func ional de CFPI este esen ial pentru un mediu adecvat de
control intern n cadrul administra iei publice. Acest model const dintr-un set de
recomandri bazat pe standardele i bunele practici europene dezvoltate de Comisia
European pentru a sus ine guvernele Statelor Membre n eforturile lor de a actualiza i
moderniza CPI n aceste ri. Sistemul ceh asigur caracteristicile CFPI, adic ale sistemului
MCF, un sistem de AI i coordonare ntre aceste dou controale ale CPI.

Scopul principal al conceptului guvernamental, a a cum am men ionat mai sus, este de a
crea un cadrul legal adecvat care va pava calea spre o dezvoltare dinamic a CPI n cadrul
institu iilor i organiza iilor de la toate nivelurile administra iei publice. Cadrul prevede
c revizuirea liniilor directoare pentru implementarea acestor sisteme se va baza pe
standardele COSO. n acela i timp, ar trebui s creeze condi ii pentru: eliminarea
slbiciunilor sistemului CPI curent, introducerea aceluia i sistem de protec ie a fondurilor
publice fie c vin din surse strine fie na ionale; evitarea duplicrii i a suprapunerii
excesive a activit ilor diverselor organisme de control; i evitarea activit ilor excesive de
control sau audit asupra celor supu i auditului.

Schimbrile necesare n dezvoltarea sistemelor MCF i AI sunt implementate treptat la
diverse niveluri ale sectorului public. Acest proces se confrunt ns ocazional cu rezisten
la mbunt irea condi iilor pentru coordonarea CPI n aplicarea principiilor i
instrumentelor cheie, a a cum sunt prezentate n strategia guvernului cu privire la lupta
mpotriva corup iei (2006-11).

Proiectul guvernului de modificare a Legii privind Controlul Financiar Nr. 320/2001 Coll. a
fost trimis parlamentului n 2006 (unul dintre pa ii cheie pentru guvern pentru a efectua
modificrile necesare n cadrul legal al CFPI). Comitetul de Control al Camerei Deputa ilor a
refuzat ns acest proiect i a acceptat o alt modificare a Legii privind Controlul Financiar
care tergea prevederile referitoare la necesitatea de a avea o unitate central de armonizare
(UCH) pentru coordonarea CPI n cadrul Ministerului Finan elor.

Cea de-a doua modificare a Legii privind Controlul Financiar includea un audit al sistemelor
MCF pentru programele opera ionale cofinan ate din fonduri UE n controlul financiar ex
ante, continuu i ex post din sectorul public. Marea majoritate a administratorilor de capitol
au pstrat organizarea sa sau au creat o nou sec iune competent, astfel nct n practic att
controlul financiar (inclusiv investigarea reclama iilor din partea ter ilor i a stimulilor
pentru comportament nepotrivit) ct i auditul intern s fie asigurate.

3.1. Sistemul MCF

Principiile de bun guvernare n sectorul public cer autorit ilor de management s fie
responsabile pentru implementarea CPI i pentru respectarea cerin elor de principiu privind:

depolitizarea, profesionalizarea i stabilitatea administra iei publice;
separarea func iilor ntre autorit ile de management, managementul senior i
AI al administratorilor de capitole;
asigurarea unei coordonri centrale a MCF pentru ntregul sector public.

Autoritatea de management a unui administrator de capitol are responsabilitatea general de a
asigura desf urarea serviciilor publice n cadrul ariei sale de competen , pentru
62

activit ile structurate i msurabile relevante i pentru a crea condi iile necesare pentru a
preveni incidentele i practicile care ar putea pune n pericol sau mpiedica obiective i
politici.

Managerul de top este responsabil pentru a ndeplini obiectivele i pentru implementarea
politicilor stabilite de autoritatea de management a unui administrator de capitol, care poate fi
un ministru la nivelul ministerelor. Mini trii sunt desemna i politic.

Limitele neclare dintre responsabilitatea politic i cea administrativ reprezint un
poten ial risc pentru men inerea continuit ii n abordrile executivilor nu doar n
domeniul dezvoltrii unui CPI adecvat de ctre administratorul de capitol, ci i n
implementarea acestuia. Adecvarea este abilitatea de a ndeplini obiectivele de baz ale
acestui sistem, adic de a asigura economia, eficien a i eficacitatea opera iunilor,
fiabilitatea conturilor i a registrelor financiare i contabile, conformitatea cu legea i
protec ia fondurilor publice.

Ministrului sau executivului i sunt ncredin ate resursele publice pentru a ndeplini
obiectivele i a implementa politicile. El sau ea este responsabil() pentru siguran a acestor
resurse i trebuie s implementeze controale eficiente pentru a reduce i a mpiedica orice
riscuri de fraud, corup ie i nereguli, inclusiv msuri pentru evitarea conflictelor de
interese. Una dintre problemele persistente astzi este c managerii administratorilor de
capitole ata eaz niveluri diferite de importan noilor concepte de control. Schemele
tradi ionale de inspec ie/revizuire continu s existe i n unele cazuri responsabilitatea
managerial pentru stabilirea i men inerea noului control intern a fost acordat auditului
intern. Efortul de a stabili un sistem global de control intern a condus la mutarea resurselor
umane n func ie de alegerea tipului de control preferat. O astfel de abordare slbe te att
sistemul MCF ct i pe cel de AI.

3.2. Sistemul de audit intern

Auditul intern (AI) serve te drept observator critic i independent al procesului de guvernare
al administratorilor de capitole. AI trebuie s asigure autorit ii de management a
administratorului de capitol o perspectiv analitic asupra chestiunilor legate de abordarea
metodic a managementului riscului, a proceselor de control i guvernare. Auditorul intern
face acest lucru n baza statutului su excep ional, consacrat legal n Partea a 4-a, Capitolul
III din Legea privind Controlul Financiar.

AI evalueaz identificarea riscurilor strategice, opera ionale i financiare cu care se
confrunt administratorii de capitole i revizuie te adecvarea i eficacitatea mecanismelor
de management i control nfiin ate n responsabilitatea managementului de top pentru a
reduce i gestiona aceste riscuri ntr-un mod dinamic.

Constatrile AI au a adar o importan deosebit pentru managementul administratorului de
capitol. Acestea atrag aten ia asupra slbiciunilor sistemului de MCF i ofer recomandri
legate de unde trebuie s fie mbunt it sistemul (valoare adugat). Activitatea AI nu
trebuie s fac obiectul instruc iunilor manageriale, dar trebuie s urmeze un set de reguli,
care sunt cuprinse n practica profesional acceptat la nivel interna ional de AI. Rapoartele
sale de audit trebuie s fie complet independente de opiniile managementului de top, fcnd
astfel clar faptul c sistemul AI nu face parte din serviciile administrative i financiare ale
unui administrator de capitol, ci raporteaz direct autorit ii de management.
63

AI asigur n mod regulat faptul c administratorul de capitol respect ntreaga legisla ie
relevant, c a stabilit mecanisme eficace de management i control i c ia msuri pentru a
evita conflictele de interese, frauda i corup ia. Raporteaz de asemenea regulat cu privire la
implementarea mecanismelor de auto-reglementare prin care este gestionat practica
profesional de AI. Msurarea performan ei i asigurarea calit ii AI respect standardele,
principiile etice i cele mai bune practici.

Eforturile de a men ine statusul i func ia de monitorizare a AI n conformitate cu Legea
privind Controlul Financiar pentru o serie de administratori de capitol au fost n anumite
cazuri compromise de nlocuirea serviciilor de audit intern cu furnizori externi (din sectorul
privat) de servicii de audit. Anumi i administratori de capitol plnuiesc de asemenea s
nlocuiasc func iile de AI cu controlul financiar al entit ilor contabile din cadrul
sectorului lor sau ariei lor municipale (efectuat n conformitate cu scheme tradi ionale de
inspec ie/revizuire). Angajarea de capacit i externe private de audit se bazeaz deseori pe
critica legat de faptul c auditul public intern nu ndepline te func ia de monitorizare.
Anumi i administratori de capitol refuz de asemenea s foloseasc acele constatri de audit
sau s implementeze recomandrile firmelor de audit externe, majornd astfel costurile pentru
bugetul na ional.

Exist un risc ridicat de a nu atinge obiectivul standardelor de audit intern atunci cnd
managementul depinde de sau se bazeaz n mod necondi ionat pe n elepciunea firmelor de
audit private externe. i mai ru este atunci cnd managementul interfereaz n mod specific
cu obiectivitatea serviciilor furnizate sau chiar pre-define te rezultatul a a-numitelor
recomandri complet independente ale firmei externe de audit. n cazuri extreme acest risc
poate cre te atunci cnd auditul este concentrat doar pe o cutare orientat a erorilor sau pe
investigarea reclama iilor interne i ale ter ilor.

Cnd raportarea de audit intern este limitat la men ionarea unei liste de erori, care nu acord
aten ia cuvenit identificrii cauzelor reale, acest lucru poate conduce la o percep ie
general a publicului c managementul efectuat de administratorii de capitol nu prezint
ncredere i c gestionarea resurselor publice este nesatisfctoare.

Complexitatea considerabil a structurilor curente de control din sectorul public ceh este
complicat de structurile de implementare care implic rspunderea partajat a rii i a
Comisiei Europene pentru administrarea i managementul adecvat al fondurilor UE.
Diferitele criterii pentru legisla ia na ional i cea a UE creeaz condi ii obiective diferite
pentru implementarea diferitelor regimuri de management i control pentru resursele publice
na ionale i externe. Acest lucru nseamn c o coordonare a acestor sisteme este mult mai
dificil dect n cazul unui audit unic.

Per ansamblu, innd cont de riscurile i problemele men ionate mai sus, statutul curent al
auditului intern i dezvoltarea corect a func iei de audit intern n sectorul public nu sunt
considerate satisfctoare.

3.2.1. Rela iile dintre AI i AE

Institu ia suprem de audit (ISA) este auditorul extern al administratorilor de capitol.
Principalul ei scop este de a raporta i oferi o asigurare independent cu privire la acurate ea
conturilor publice, a rapoartelor financiare i a fi elor de cont (audit financiar), la
64

legalitatea opera iunilor (auditul conformit ii cu legisla ia) i respectarea principiului

de management financiar solid n cadrul administra iei (audit de performan ).

Constatrile de audit ale ISA i recomandrile sale confirm existen a unor lipsuri
persistente pe termen lung n cadrul guvernan ei capitolelor administrative i pot fi regsite
n raportul rezumat cu privire la rezultatele controlului financiar n cadrul administra iei
publice (Ministerul Finan elor nainteaz acest raport ctre guvern n fiecare an).

n ceea ce prive te planurile anuale de audit, ISA i coordoneaz activit ile de audit cu
acelea ale administratorilor de capitol.

3.2.2. Comitetele de audit i consiliile de audit

Comitetele de audit i/sau consiliile de audit nu au gsit sus inere n sectorul public ceh,
ntruct noul concept de audit intern este perceput (cu cteva excep ii) drept o alt sarcin
birocratic i economic fr vreun beneficiu aparent pentru sectorul public.

3.2.3. Coordonarea central a CPI

O sus inere metodologic eficient i coordonarea central contribuie la dezvoltarea corect
a sistemului CPI. Modificarea parlamentar a Legii privind Controlul Financiar (men ionat
mai jos) a mpiedicat UCA pentru CFPI s raporteze direct Ministrului Finan elor de la 1
ianuarie 2008. UCA a fost mpr it n dou departamente n competen a Vice-ministrului
Finan elor responsabil pentru sec iunea financiar, de audit i opera ional.

Evalurile regulate ale sistemelor de MCF i AI din sectorul public i rapoartele
regulate/studiile periodice despre statutul acestor sisteme sunt cuprinse n raportul anual cu
privire la rezultatele controalelor financiare, pe care Ministrul Finan elor l nainteaz ctre
ISA. Raportul este publicat pe situl Ministerului Finan elor dup ce a fost discutat n cabinet.

4. Inspec ia financiar

Lupta mpotriva neregulilor, a fraudei, corup iei i a altor activit i ilegale (nereguli i
fraude) care au un impact negativ asupra intereselor financiare ale statului, autorit ilor
municipale i UE trebuie s fie eficient. A adar, este necesar s fie definite clar limitele
responsabilit ii tuturor actorilor implica i n procesul continuu de management i control
n asigurarea serviciilor publice i managementului fondurilor publice, fie ele locale,
na ionale sau interna ionale.

Inspec ia financiar are responsabilitatea de a asigura prevenirea, detectarea, raportarea (sau
notificarea) i investigarea neregulilor i a fraudelor. Inspec ia financiar poate lua ac iuni
corective, n special n cazuri rela ionate cu utilizarea fondurilor publice fr autorizare
(corec ii financiare) i impune sanc iuni ori de cte ori este necesar pentru refacerea
disciplinei financiare a institu iilor i organiza iilor din sectorul public i a tuturor
celorlal i furnizori i beneficiari de suport financiar din surse publice.

Responsabilitatea principal pentru evaluarea riscului i managementul riscului apar ine
managementului administratorului de capitol. Managementul de top trebuie s formuleze o
strategie pentru reducerea riscurilor, un plan de identificare a fraudelor/corup iei care explic
65

procedurile pentru raportare i un program continuu de cre tere a nivelului de

con tientizare al personalului.

Conform standardelor COSO ERM, auditorii interni nu sunt responsabili pentru detectarea i
investigarea fraudelor/corup iei. Din contr, ei trebuie s ofere o garan ie independent cu
privire la eficacitatea procedurilor create de managementul de top pentru evaluarea i
managementul riscurilor asociate cu amenin area de fraud sau corup ie. Toate celelalte
activit i efectuate de AI trebuie s fie consecvente i s nu intre n conflict cu aceast
sarcin principal. Auditorii interni trebuie binen eles s de in cuno tin e suficiente
pentru a putea identifica indicatorii de fraud/corup ie. Rolul AI nu este redus, ci concentrat
pe evaluarea mecanismelor de control, n acest caz inspec ia financiar a a cum sunt
stabilite i men inute de ctre managerul de top.

5. Reformele n curs i/sau viitoare

Documentul de politic fundamental pentru dezvoltarea ulterioar a CPI rmne conceptul
guvernamental men ionat n Sec iunea 1 de mai sus, bazat pe modelul CFPI cuprinztor,
a a cum este dezvoltat de Comisia European pentru a sus ine guvernele din Statele
Membre UE. Guvernul ceh este con tient de nevoia de schimbri n cadrul sistemului su de
CPI i a adoptat (n 2008) planul su de ac iune pentru a aborda priorit ile i obiectivele
strategiei na ionale pentru protejarea intereselor financiare ale Comisiei n ar. Guvernul
este dedicat elaborrii unei legi noi pentru a o nlocui pe deja nvechita Lege din 2001 privind
Controlul Financiar.

n acela i timp, guvernul a oferit criterii clare pentru o reglementare a sistemelor de CPI, n
conformitate cu cerin ele prevzute n Sec iunea 1 de mai sus. Aceste criterii au fcut
obiectul unor dezbateri extinse ale exper ilor de la toate nivelurile administra iei publice,
din Institutul ceh de Auditori Interni i din mediul academic. Proiectul de lege (n baza
afirma iei guvernamentale) este conform viziunilor Bncii Mondiale i ale Direc iei
Generale pentru Buget a Comisiei Europene cu privire la condi iile de baz pentru CPI n
cadrul democra iilor n curs de dezvoltare. Totu i, guvernul, dup adoptarea strategiei sale
anticorup ie, a luat decizia de a nlocui ini iativa legal a Ministrului Finan elor solicitnd
o modificare tehnic simpl a Legii privind Controlul Financiar existente. Aceast modificare
tehnic se afl n etapa de consultare inter-servicii.

Modificarea ar trebui s creeze condi iile care vor corespunde unor evolu ii n construirea
unui CPI cuprinztor, n conformitate cu standardele i bunele practici.
66

DANEMARCA
.
Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Sistemul CPI danez a evoluat pn la forma sa curent timp de aproape apte decenii.
Urmtoarele evenimente au marcat n mod special dezvoltarea structurii curente a controlului
nostru intern:

nfiin area unui Oficiu Na ional de Audit (ONA) condus de Auditorul General;
Dezvoltarea de obiective i managementul performan ei;
Introducerea principiilor contabilit ii de angajamente;
nfiin area de centre de servicii administrative.

n 1975, departamentele de audit au fuzionat n baza Legii privind Auditorul General, moment
n care a fost nfiin at ONA ca o institu ie sub controlul Ministerului Afacerilor Economice.
n 1991, ONA a fost mutat din subordinea Ministerului Afacerilor Economice n subordinea
parlamentului, transformnd ONA ntr-o autoritate de audit complet independent.

n plus, Danemarca pune un accent din ce n ce mai mare asupra obiectivelor i
managementului performan ei pentru a ne ndeplini responsabilit ile n mod eficient i a
ne implementa obiectivele de performan . Acest lucru este realizat prin acordarea i
monitorizarea contractelor de performan cu agen iile ministeriale, ceea ce a consolidat
utilizarea controlului intern i a monitorizrii.

Introducerea principiilor contabilit ii de angajamente pentru conturi i bugete a schimbat
regulile i perspectivele de management. n mod similar, nfiin area de centre de servicii
administrative a schimbat alocarea sarcinilor economice administrative de baz, conducnd la
o concentrare crescut pe procesele de afaceri i pe controale n legtur cu raportarea
extern.

2. Mediul controlului public intern

Bugetul de stat asigur baza pentru activit ile de stat pe parcursul unui an financiar i este
adoptat ca Lege financiar de ctre parlament, care de ine autoritatea de autorizare i
controleaz i alocarea subven iilor. Ministrul Finan elor este responsabil pentru
coordonarea planificrii bugetului de stat. Bugetarea este efectuat folosind o abordare de sus
n jos n baza obiectivelor de politic. Cadrul este stabilit n partea de sus i apoi implementat
n institu ii.

Ministerele i alte institu ii de stat pot, pe parcursul anului financiar, s contracteze costuri
i s ncaseze venituri n conformitate cu subven iile alocate. Cu privire la creditele
disponibile, trebuie efectuate verificri c acestea respect condi iile generale i speciale n

1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin7aprilie2011.
67

baza crora au fost acordate subven iile i alte prevederi, cum ar fi legi ale parlamentului,
ordine, circulare i instruc iuni interne.

Alocarea i principiul contabil pentru zona opera ional se bazeaz pe o abordare cu
angajamente totale, n timp ce alocarea i principiile contabile pentru infrastructur, aprare,
diverse granturi i alte tipuri de cheltuieli sunt bazate n special pe o abordare de achizi ii
(contabilitate de angajament modificat). Statul i prezint conturile publice i un raport
anual pentru fiecare activitate a sa.

Conturile publice sunt pregtite n conformitate cu acelea i principii precum Legea
Finan elor. Regulile detaliate pentru conturile publice sunt prevzute n Legea danez
privind Contabilitatea Public i Ordinul privind Contabilitatea Public emis n baza acelei
legi. Conturile publice asigur baza pentru verificri ulterioare ale parlamentului privind
utilizarea de ctre administra ie a subven iilor, inclusiv verificri c nu sunt contractate
cheltuieli fr referire la o anumit subven ie.

Toate ntreprinderile de inute de stat trebuie s prezinte un raport anual, care s con in un
raport al ntreprinderii i cifrele sale cheie, raportul de performan , conturile, avizele i
anexe. Raportul anual este mijlocul prin care ntreprinderea individual de stat raporteaz cu
privire la performan a sa profesional i financiar pe parcursul anului. n raportul su
anual, ntreprinderea trebuie s ofere o declara ie de venit i un bilan pentru zonele
opera ionale pe care le administreaz, s raporteze cu privire la obiectivele convenite sau
stabilite de ctre o parte, alta dect ntreprinderea ns i, i s ilustreze aria de acoperire a
schemelor de grant pe care le gestioneaz, etc.

Cu mici excep ii, institu iile statului folosesc Navision Stat drept sistem financiar local.
Eviden ele contabile sunt colectate central n cadrul Sistemului de Grup al Statului (Statens
Kocern System or SKS) i sunt folosite pentru pregtirea conturilor publice, printre altele.
Conturile sunt aprobate n SKS.

Conturile publice sunt auditate de auditori de stat (desemna i de parlament), n cooperare cu
Auditorul General i ONA. Cnd auditeaz conturile publice i pentru a pregti un raport cu
privire la auditul conturilor publice, ONA examineaz rapoartele anuale ale ntreprinderilor.
Examineaz i rapoarte ale ministerelor cu privire la necesitatea de a utiliza mai mult sau mai
pu in creditele acordate prin legile de alocare, cunoscute i ca declara ii contabile.
Auditorii de stat fac recomandri politice i aduc critici n baza rapoartelor din partea
Auditorului General i a planurilor de ac iune din partea ministerelor.

3. Conceptul de control public intern

Structura sistemului CPI al administra iei de stat daneze este prezentat mai jos. Ne
concentrm n special pe introducerea de msuri care s aloce rspundere/responsabilitate i
necesitatea rezultant de monitorizare a managerilor locali cu privire la raportarea financiar,
obiective, managementul performan ei i monitorizarea utilizrii subven iilor. Am
examinat i utilizarea auditului intern de ctre institu iile statului i rela ia dintre auditul
intern i cel extern.

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

68

Statul danez nu a stabilit un cadrul CPI printr-un document separat sau un set de reguli.
Totu i, n baza regulamentelor existente (de exemplu Ordinul privind Contabilitatea Public)
i a liniilor directoare prescriptive (Responsabilitatea pentru management orientare
privind managementul, de la grup la institu ie), exist un cadru clar pentru
responsabilit ile alocate institu iilor statului pentru a asigura controalele interne adecvate
i managementul institu iei.

Rspunderea este alocat ntr-o anumit msur institu iei locale, n special prin cerin ele de
obiective i managementul performan ei, managementul creditelor i proceduri pentru
aprobarea conturilor. Din acest motiv, controlul intern i rspunderea sunt strns legate.

Sectorul public danez este mpr it n portofolii ministeriale, iar fiecare portofoliu are un
departament cu agen ii i institu ii subordonate, mpreun reprezentnd un grup de
portofolii. Ministrul poart rspunderea politic final pentru portofoliul su. Puterile de
alocare i inspec ie au fost delegate nivelului administrativ.

n ceea ce prive te auditul, exist o legtur ntre nivelurile politic i administrativ n
legtur cu auditorii de stat i ONA. Auditorul General este desemnat de un purttor de
cuvnt al parlamentului la recomandarea auditorilor de stat, iar ONA este o autoritate de audit
complet independent ce raporteaz parlamentului cu privire la subven ii i conturi.
Auditorii de stat sunt desemna i de ctre parlament. Auditorii de stat sunt singurele persoane
care pot solicita ONA s investigheze un anumit domeniu. n plus, auditorii de stat au dreptul
s critice mini trii i agen iile n baza rapoartelor i memorandumurilor ONA. Sec iunea
de mai jos explic responsabilit ile de management i inspec ie ale departamentelor i,
respectiv, pe ale agen iilor.

Un departament are responsabilitatea global de management i supraveghere pentru un
portofoliu ministerial. Aceast responsabilitate de management include stabilirea i
gestionarea cadrului financiar global pentru portofoliul ministerial managementul creditelor
i monitorizarea continu a cheltuielilor, utilizarea facilit ilor de credit, etc. Mai mult,
managementul de grup acoper managementul profesional al institu iilor i asigurarea
mbunt irilor continue n eficien n cadrul grupului. Acest lucru permite unui minister
individual s stabileasc pentru sine procesul i mecanismele pentru respectarea cerin elor
de management pentru mbunt iri continue n eficien . Departamentul are dreptul s
stabileasc priorit i i s monitorizeze opera iunile institu iilor sale i astfel s asigure
operarea sigur i eficient a ntregului grup. Managementul grupului acoper:

managementul creditelor i monitorizarea cadrului financiar global;
managementul i supravegherea de ctre contabili i departamente;
managementul statelor de plat;
managementul riscului;
managementul obiectivelor i al performan ei;
managementul achizi iilor i licita iilor;
digitizarea;
responsabilitatea grupului pentru interac iuni cu centrele de servicii administrative.

3.1.1. Managementul i supravegherea de ctre contabili i departamente

69

Ordinul privind Contabilitatea Public specific responsabilitatea global a departamentelor

pentru management, contabilitate i monitorizare financiar. Ordinul privind Contabilitatea
Public afirm c departamentele vor:

organiza sistemul contabil n cadrul unui minister;
monitoriza conformitatea cu regulile contabile; i
asigura furnizarea informa iilor necesare pentru monitorizarea continu a
contabilit ii interne, raportarea periodic i pregtirea anual a conturilor publice
i a rapoartelor anuale.

Departamentele au responsabilitatea de a asigura sistemele necesare de control n cadrul
institu iilor subordonate ale portofoliului ministerial. n acela i timp, departamentul trebuie
s monitorizeze conformitatea cu regulile raportrii financiare i s asigure furnizarea
informa iilor necesare pentru managementul financiar, inclusiv monitorizarea creditelor, n
cadrul portofoliului ministerial. Pentru a- i exercita responsabilit ile de inspec ie i
supraveghere, departamentul trebuie s fac cel pu in urmtoarele:

s se asigure c sistemele formale de control intern, inclusiv instruc iunile i
raportarea financiar, sunt n vigoare n cadrul institu iilor sale; acest lucru este
documentat n cadrul instruc iunilor ministeriale i departamentul trebuie s aprobe
instruc iunile ctre ntreprinderi.
s se asigure c utilizarea n IT a datelor contabile are loc n mod corespunztor, ntr-
un mod care inspir ncredere i sigur; acest lucru include supravegherea proceselor
i controalelor administrative de afaceri, acolo unde responsabilit ile i sarcinile
nu sunt transferate ctre un centru de servicii.
s se asigure c institu iile verific i aprob conturile lor trimestriale; departamentul
aprob conturile globale ale ministerului i rapoartele anuale ale institu iei i este
responsabil pentru transferuri, corecturi, prelungiri, etc. privitoare la transferul
subven iilor n cadrul portofoliului ministerial.
s urmreasc n mod activ primirea de informa ii din partea institu iilor, de
exemplu sub forma unor cifre trimestriale privind condi iile financiare, de personal
i plat, precum i alte informa ii care pot demonstra dac administra ia i
managementul unei institu ii func ioneaz n mod adecvat.
s intervin n i s abordeze orice probleme pe care le descoper n cadrul
institu iilor.

n ndeplinirea rolului su de inspec ie i supraveghere, departamentul are o serie de
instrumente i op iuni pentru asigurarea standardului procedurilor de lucru i inspec ie n
cadrul institu iilor sale. Acestea includ crearea de unit i de control departamentale.
Totu i, depinde de fiecare departament s stabileasc modul n care trebuie exercitate
supravegherea necesar i responsabilit ile de management.

3.1.2. Responsabilit ile de management i supraveghere ale institu iilor centrale
guvernamentale

Pentru a asigura institu ii eficiente care livreaz rezultate ce respect obiectivele de politic,
institu iile statului trebuie, cel pu in, s stabileasc obiective pentru activitatea lor i s
monitorizeze rezultatele acestora n cadrul raportului lor anual. Acesta este un element
esen ial n prioritizarea i monitorizarea utilizrii subven iilor.

70

Obiectivele i cerin ele privind performan a sunt stabilite n baza unui dialog dintre
managementul institu iei i departamentul respectiv i n cadrul condi iilor de baz de
management ale portofoliului ministerial, ale legisla iei aplicabile i ale cerin elor legale
i regulilor privind bugetul i subven iile.

n principiu, managementul riscului principalelor activit i ale institu iei, adic evaluarea
i managementul devierilor incerte i poten iale de la opera iunile i activit ile
planificate, face parte din propriul management financiar al institu iei i din
responsabilitatea sa managerial. Statul danez este auto-asigurat, ceea ce nseamn c
institu iile trebuie s efectueze managementul riscului propriilor active. Departamentul are
responsabilitatea de a asigura faptul c institu iile n mod special vulnerabile, care prezint
un risc ridicat de a nregistra pierderi semnificative, sunt luate n calcul n cadrul procesului
bugetar i c institu iile relevante lucreaz pentru a gestiona aceste probleme.

3.1.3. Responsabilitatea de management n cadrul institu iilor central -
guvernamentale

Conducerea institu iei trebuie s asigure utilizarea optim a resurselor n legtur cu
obiectivele institu iei. Managementul financiar acoper managementul resurselor financiare,
activit ilor, resurselor i rezultatelor institu iei. Cerin ele de baz pentru institu ie
includ contribu ii bugetare, managementul subven iilor i controlul bugetului, precum i
rapoarte contabile i anuale.

Departamentul creeaz un cadru pentru obiective i procesul de management al
performan ei, inclusiv instrumentele de management care ar trebui s fie folosite. Poate
con ine un grafic de timp i proceduri pentru negociere cu privire la stabilirea de obiective
i raportarea, monitorizarea i evaluarea performan ei i ndeplinirii obiectivelor.

Pentru institu ii, exist patru cerin e de baz care trebuie s fie ndeplinite pentru a satisface
obiectivele globale i managementul performan ei departamentului.

institu ia trebuie s stabileasc obiective pentru sarcinile sale esen iale.
institu ia trebuie s stabileasc obiective de calitate ale politici de RU. Acestea pot fi
incluse n cadrul performan ei institu iei sau n contractele directorilor sau pot fi
aduse la cuno tin a publicului n alt fel.
n cadrul raportului su anual, institu ia trebuie s raporteze cu privire la toate
obiectivele externe, adic obiective prevzute n Legea privind Finan ele sau
convenite n alt mod ntre departamentul relevant i institu ie.
institu ia i departamentul trebuie s revizuiasc obiectivele institu iei i
rezultatele sale cel pu in o dat pe an.

Ca un minim, institu iile trebuie s raporteze cu privire la obiective n rapoartele lor anuale.
n acest sens, departamentul trebuie s revizuiasc i s evalueze progresul institu iei, chiar
dac acest lucru se face uneori nainte de pregtirea raportului anual.

eful departamentului poate ncheia un contract cu salariu bazat pe performan cu un
director de agen ie sau institu ie care include o clauz de plat variabil n plus fa de
salariul fix. Aceast practic are scopul de a clarifica obiectivele i coordonarea institu iei
pentru dezvoltarea institu iei i managementul su cu accentul pus pe rezultate i impact.

71

3.1.4. Raportarea i aprobarea

Raportarea i aprobarea se bazeaz pe o ierarhie ce const n principiu din agen iile i
departamentele central - guvernamentale. Rapoartele sunt aprobate lunar, trimestrial i anual
n SKS. Institu iile ce raporteaz aprob pentru ntreprinderi, care aprob pentru
departamente, care la rndul lor aprob pentru Agen ia Danez de Management
Guvernamental i ONA.

Aprobarea lunar este tehnic (reconciliere ntre sisteme), n timp ce aprobrile trimestriale i
anuale sunt substan iale i au loc prin SKS. Aprobarea trimestrial include o verificare cu
privire la:

1. conformitatea dintre datele nregistrate n conturile bugetare i datele nregistrate n
sistemul financiar local;
2. conformitatea dintre subven iilor nregistrate i actele de credit, etc.;
3. faptul c utilizarea subven iilor este rezonabil, innd cont n acela i timp de
activit ile din perioada anterioar;
4. reconcilierea contabil ntre active i pasive;
5. faptul c activele i pasivele sunt la un nivel rezonabil;
6. faptul c denumirile principalelor conturi i sub-conturi folosite sunt corecte; i
7. faptul c acele conturi con in toate fondurile pentru care este responsabil institu ia
particular, ntreprinderea i portofoliul ministerial.

Cu privire la punctele 3 i 5, n mod special, conducerea trebuie s aib o responsabilitate
activ pentru a decide dac circumstan ele sunt rezonabile. Acest lucru cere stabilirea de
proceduri de afaceri i controale interne care pot oferi feedback conducerii i o asigurare cu
privire la corectitudinea aranjamentelor i fiabilitatea conturilor.

Aprobarea anual implic acelea i cerin e precum cea trimestrial, dar necesit i
asigurarea faptului c debitorii, sumele prepltite i acumulate, etc. sunt nregistrate n
conturi, astfel nct acest lucru s ofere o imagine corect privind venitul i cheltuielile,
precum i activele i pasivele la sfr itul anului financiar. n plus, departamentele trebuie s
aprobe conturile ministeriale prin depunerea declara iei financiare la Agen ia Danez pentru
Management Guvernamental i la ONA, cuprinznd urmtoarele informa ii:

dac s-au produs schimbri n ceea ce prive te principiile contabile care ar putea fi
relevante pentru evaluarea conturilor din anul respectiv;
dac acele conturi con in toate fondurile pentru care este responsabil portofoliul
ministerial;
dac sunt folosite subven iile corect;
dac activele i pasivele au fost calculate corect.

Mai mult, n declara iile sale contabile, departamentul trebuie s confirme c, n ceea ce
prive te raportarea financiar, au fost stabilite proceduri de afaceri i controale interne care
asigur, n msura posibil, faptul c aranjamentele acoperite de raportarea financiar sunt
conforme cu subven iile acordate, legile i alte regulamente, precum i cu contractele
ncheiate i practica obi nuit. Departamentele trebuie s aprobe i transferurile anuale de
subven ii rela ionate cu sfr itul de an.

72

Raportul anual al institu iei de stat este avizat de conducerea ntreprinderii i departamentul
ministerial relevant. Avizarea afirm c:

raportul anual este corect, adic nu con ine denaturri sau omisiuni importante i c
obiectivele din raportul anual au fost stabilite i s-a raportat cu privire la ele ntr-o
manier satisfctoare;
aranjamentele acoperite de raportarea financiar sunt conforme cu subven iile
acordate, legile i alte regulamente, precum i contractele ncheiate i practica
obi nuit;
procedurile de afaceri care asigur managementul adecvat din perspectiv financiar al
resurselor au fost create n cadrul institu iilor cuprinse n raportul anual.

Pentru fiecare institu ie ce raporteaz, trebuie pregtite instruc iuni contabile care descriu
modul n care este structurat n cadrul institu iei managementul contabil sub forma
procedurilor de afaceri. Nu exist nicio cerin pentru instruc iunile contabile s fie
aprobate de ctre o autoritate superioar, dar ele trebuie pregtite n conformitate cu liniile
directoare din instruc iunile ntreprinderii relevante.

3.2. Auditul Intern

Poate fi organizat o unitate de audit intern prin acordul dintre ministrul n cauz i Auditorul
General (Sec iunea 9 din Legea privind Auditorul General, cunoscut astfel n general ca un
Acord n baza Sec iunii 9) pentru institu ii individuale sau pentru zone institu ionale sau
de management. Cooperarea dintre ONA i auditul intern este organizat prin edin e
regulate. La fel ca ONA, auditorii interni trebuie s- i ndeplineasc sarcinile n conformitate
cu principiile de bun practic n audit, conform prevederilor Sec iunii 3 din Legea privind
Auditorul General. Con inutul specific al auditului a evoluat n linie cu practica dezvoltat de
ONA, prin cooperarea sa cu ministerele cu privire la pregtirea instruc iunilor de audit i
prin cooperarea sa cu al i auditori care auditeaz conturi publice.

ONA a elaborat un acord standard n baza Sec iunii 9 pentru a se asigura c acordurile
ncheiate sunt n general consecvente.

Auditul intern se aplic mai multor ministere i la niveluri diferite, inclusiv urmtoarelor:

Ministerul Finan elor (MF);
Ministerul Aprrii;
Ministerul Alimenta iei, Agriculturii i Pescuitului;
Ministerul Fiscal;
Ministerul Justi iei;
Ministerul Transporturilor.

Sarcinile ndeplinite de auditorii interni i partea din grup respectiv care este acoperit de
audit difer de la un minister la altul. n MF, auditorii interni auditeaz toate agen iile
grupului, n timp ce n anumite alte ministere, auditurile interne sunt mai concentrate att n
ceea ce prive te zonele auditate ct i portofoliul de proiecte. Urmtoarea sec iune este
bazat n special pe modul n care auditurile interne sunt efectuate n cadrul MF.

3.2.1. Natura independen ei func ionale

73

Piatra de temelie a auditului intern este acordul ncheiat cu ONA n baza Sec iunii 9 din
Legea privind Auditorul General. n cadrul acestui acord, un audit intern trebuie s fie
independent de conducere n ceea ce prive te planificarea, prioritizarea, organizarea i
implementarea. Auditorii interni trebuie s aib acces la toate informa iile care sunt, n
opinia lor, necesare pentru exercitarea atribu iilor lor i auditul intern trebuie, cu prima
ocazie, s fie inclus n planificarea i modificarea sistemelor contabile i organizrii
proceselor de afaceri. Auditorii interni au oportunitatea de a ajuta i consilia managementul
institu ional n mod continuu.

n mod normal, auditul intern va face parte din organiza ie ca o func ie independent a
personalului, raportnd direct directorului institu iei. Nu exist nicio cerin ca un organism
de audit intern s fac parte din organiza ie poate fi i un auditor extern sau o firm de
audit care efectueaz aceast sarcin, de i acest lucru se ntmpl n general n cadrul
institu iilor non-profit subven ionate, de exemplu coli i ntreprinderi publice care sunt
finan ate n special de stat i sunt supuse auditrii de ctre ONA.

n MF, eful departamentului are dreptul s propun domenii de interes pentru audit, ns
el/ea nu poate determina rezultatele auditului. n plus, auditurile de grup se concentreaz pe
independen a agen iilor individuale care sunt auditate, ceea ce nseamn c organismul de
audit intern poate eviden ia probleme, dar solu ia trebuie s fie stabilit de agen ia ns i.
Principiul de a nu lua decizii se aplic i acolo unde auditurile de grup fac parte din grupuri
de lucru, caz n care acest lucru este foarte clar delimitat. Dac auditul intern identific orice
probleme poten iale privind independen a n interfa a dintre organismele de consultan
i audit, atunci ONA este chemat s investigheze situa ia.

Auditul intern raporteaz i ofer recomandri gratuite managementului n cadrul acordului
n baza Sec iunii 9 i privind buna practic de audit public. Auditorii interni rareori i
asum sarcini n afara ariei de acoperire a auditului intern, dar exist momente cnd sunt
folosi i drept cutie de rezonan n dialogul dintre institu ia supus auditului i ONA.

eful auditului intern din cadrul MF este certificat COR. COR, Schema de Certificare pentru
Audit Public, este un curs suplimentar de instruire i certificare pentru auditorii a cror
sarcin este s auditeze ntreprinderile publice. Schema este dedicat i auditorilor care
trebuie s auditeze ntreprinderile crora sectorul public le acord granturi sau n care este n
alt mod o parte interesat.

Certificarea const n instruire teoretic, experien practic i examene. Cerin ele
instruirii pentru ob inerea certificrii sunt un curs de master de cinci ani i un program de
nv are continu constnd dintr-o serie de cursuri teoretice care ofer auditorului un
fundament cu privire la sectorul public i auditul ca profesie. Cursul de instruire teoretic
poate fi urmat n acela i timp pentru auditori care ob in experien practic de minim trei
ani n auditarea conturilor publice. nainte de a putea fi certifica i, participan ii la curs
trebuie s- i demonstreze abilit ile teoretice i practice i trebuie ulterior s treac un
examen practic n audit public.

Personalul din auditul intern trebuie s urmeze un curs de audit public, care este oferit de ctre
ONA i coala de Afaceri din Copenhaga. Auditorul ef este i membru al Institutului de
Auditori Interni (IIA). Personalul de audit de grup particip la unele cursuri ale IIA.

3.2.2. Raportarea privind auditul intern
74

Auditorii interni raporteaz efului departamentului, ONA i managementului de top al
agen iei care este supus auditului. Auditorii interni avizeaz conturile i produc declara ia
auditorilor, note cu privire la audit i scrisori de management. n momentul finalizrii
auditului anual, auditorii interni elaboreaz un raport scris cu privire la activitatea pe care au
desf urat-o i concluziile care pot fi trase din raport pentru conducerea institu iei i eful
departamentului.

3.2.3. Tipuri de audit efectuate

Auditorii interni trebuie s- i ndeplineasc sarcinile de audit n conformitate cu principiile
bunei practici de audit public. Auditorii interni pot efectua i audituri de management i
oferi un anumit nivel de consultan . Auditorii de grup ac ioneaz a adar drept consilieri
i ca o cutie de rezonan pentru eful departamentului i alte conduceri de grup, iar
sarcinile lor includ urmtoarele:

verificarea conformit ii cu legisla ia, regulamentele, etc. referitor la contabilitate
i management, precum i conformitatea cu politicile i liniile directoare interne;
revizuirea i evaluarea critic a sistemelor de control intern, a proceselor de afaceri,
sistemelor, procedurilor IT, etc. dintr-o perspectiv contabil i de raportare;
consultan managerial cu privire la sistemele IT, controalele interne, etc. dintr-o
perspectiv contabil i de raportare;
securitate IT, revizuire continu, evaluare critic i consultan cu privire la
procedurile grupului, etc. pentru a asigura conformitatea cu DS 484 (standardul danez
privind securitatea informa ional).

Sarcinile sunt ndeplinite n strns legtur cu managementul i personalul departamentului
i agen iile din subordinea MF, precum i consultan i externi, de exemplu n legtur cu
auditurile pe IT.

Trebuie re inut i faptul c auditorii interni nu auditeaz departamentul, care este oricum
auditat de ONA.

Auditorii interni efectueaz urmtoarele tipuri de audit.

Audit financiar: auditul verific corectitudinea conturilor.
Auditul de conformitate: auditul verific faptul c aranjamentele acoperite de
raportarea financiar sunt consecvente cu subven iile acordate, legile i alte
regulamente, contractele ncheiate i practica obi nuit.
Auditul de management: auditul evalueaz dac a fost acordat aten ia financiar
necesar privind managementul fondurilor i operarea ntreprinderilor acoperite de
conturi. A cere ntreprinderilor s acorde aten ia financiar necesar nseamn c
managementul lor financiar trebuie s asigure economie, eficien i eficacitate n
ndeplinirea sarcinilor lor.

Diferitele tipuri de audit sunt efectuate ntr-o msur variabil, n func ie de tipul de
institu ie care este supus auditului.

3.2.4. Procedura formal de urmrire pentru manageri cu privire la rapoartele de
audit intern
75

Un element fix n contractul de performan al unei agen ii este c orice comentarii fcute
de auditorii de grup trebuie s fie implementate n termen de trei luni de la prezentare, dac nu
este convenit altfel.

3.2.5. Cum sunt separate sarcinile ntre auditul intern i inspec ia financiar

Nu este cazul statul danez nu are o unitate central de control n prezent.

3.3. Rela iile dintre auditul intern i auditul extern

n general, cooperarea se bazeaz pe efectuarea de ctre auditorii interni a majorit ii
auditurilor, ONA supraveghind activitatea auditorilor i efectund un audit suplimentar, dac
este necesar. ONA pstreaz responsabilitatea global pentru efectuarea auditului.

Auditarea financiar este principala sarcin a auditorilor interni, n timp ce ONA se limiteaz
la supraveghere i, dac este necesar, la un audit suplimentar. n principiu, auditul intern
trebuie s efectueze i auditul de management, cel pu in sub forma unui audit continuu de
management, care poate fi deseori efectuat asupra acelora i opera iuni ca auditul financiar.

Investiga iile majore cad n general n afara ariei de acoperire a auditorilor interni. Totu i,
are sens ca auditorii interni s ajute ONA n legtur cu investigarea zonei institu ionale
respective, dar nu este cazul ntotdeauna.

Cooperarea dintre auditul intern i ONA este organizat prin edin e trimestriale.
Supravegherea de ctre ONA a auditorilor interni i cooperarea practic are loc prin dialog
continuu.

3.3.1. Consiliile de audit sau comitetele de audit

Statul danez nu are consilii sau comitete de audit. Acest lucru se datoreaz probabil faptului
c auditurile interne n cadrul ministerelor i agen iilor sunt limitate. Un alt fapt care trebuie
luat n calcul este c ONA evalueaz contractele stabilind grupuri de audit intern i evalund
activitatea auditorilor interni i c este responsabil pentru audit la nivel global.

3.3.2. Coordonarea controlului public intern

Statul danez nu are unit i centrale de coordonare nfiin ate pentru a armoniza controalele
interne n cadrul statului sau a evalua func ionalitatea sistemelor de control intern sau a
auditurilor interne n cadrul statului.

4. Inspec ia financiar

Nu este cazul.

5. Reforme n curs i viitoare

Cu privire la RAP (reforma administra iei publice) i CPI, nu exist reforme n curs, nici nu
au fost vreunele planificate pentru viitor. Cu privire la MCP (managementul cheltuielilor
publice), ncercm s consolidm aceast arie prin ini iative noi orientate att ctre
76

managementul cheltuielilor globale ct i ctre managementul financiar n institu ii

individuale.

Baza legal pentru controlul public intern

Urmtoarele regulamente fac parte din nucleul sistemului CPI danez:

Constitu ia danez;
Legea danez privind Contabilitatea Public i regulamentele conexe;
Legea danez privind Auditorul General i regulamentele conexe;
Ghidul privind bugetul; i
Responsabilitatea pentru management orientare cu privire la management, din partea
institu iilor grupului (un cadru pentru guvernare responsabil).


77

ESTONIA
..
Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de Control Public Intern (CPI)

1.1. Dezvoltarea sistemelor de control public intern i a func iei de audit
intern

La data de 21 martie 2000, guvernul republicii (denumit n continuare guvernul) a desemnat
Ministerul Finan elor (MF) spre a se ocupa de controlul intern i auditul intern n sectorul
public. La data de 14 februarie 2000, a fost nfiin at un Departament de Control Financiar
(DCF) n cadrul Ministerului Finan elor, ale crui sarcini includeau coordonarea i analiza
sistemului de control intern, organizarea de audituri interne n cadrul autorit ilor puterii
executive (APE) i lansarea de propuneri pentru mbunt irea acestora.

La data de 7 iunie 2000, parlamentul a adoptat Legea privind Guvernul i Legea privind
Titlurile oficiale ale Func ionarilor publici de stat i Scara salarial, care prevedea
responsabilitatea efilor APE de a asigura aplicarea unui sistem de control intern i
organizarea de activit i de audit intern. Autorit ile guvernamentale i de stat au fost
nevoite s desemneze o persoan responsabil pentru auditul intern i, dac era necesar, s
nfiin eze o unitate structural adecvat pentru a efectua auditul intern pn la data de 1
ianuarie 2001. Din acel moment, sistemul de audit intern public a func ionat n mod
continuu. Regulile generale pentru auditul intern pentru autorit ile guvernamentale i de
stat au fost adoptate prin Regulamentul Guvernamental nr. 329 din 18 octombrie 2000,
stabilind i cerin e suplimentare pentru auditorii interni n momentul angajrii acestora.

Pn n 2005, responsabilitatea pentru efectuarea coordonrii dezvoltrii auditului intern
(unitatea central de armonizare - UCA) a apar inut unui oficial care lucra n subordinea
efului DCF i care era responsabil pentru armonizarea metodelor de audit intern, consiliind
auditorii interni i coordonnd dezvoltarea i implementarea sistemului de control financiar.
La data de 16 martie 2005, a fost nfiin at o unitate de coordonare a auditului intern n
cadrul DCF, responsabil pentru propuneri de modificare a legilor ce reglementau sistemul de
control intern i organizarea auditului intern, dezvoltarea de instruc iuni metodice pentru
organizarea activit ii auditorilor interni i pentru evaluarea sistemelor de control intern,
pregtind un plan strategic i un plan de lucru consolidat pentru auditul intern, organiznd
raportarea privind auditul intern i schimbul de informa ii i armoniznd metodele de audit
intern.

La data de 25 mai 2006, guvernul a aprobat Conceptul de audit intern pentru APE.
Conceptul acoperea:

rolul Ministerului Finan elor n cadrul sistemului de audit public intern;
participarea guvernamental n chestiuni rela ionate cu auditul;
reorganizarea func iei de audit intern n cadrul guvernului;

1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin15martie2011.
78

mbunt irea calit ii auditului intern;

ndeplinirea atribu iilor unui organism de audit n perioada bugetului Uniunii
Europene 2007-2013.

n iulie 2006, guvernul a cerut Ministrului Finan elor s dezvolte cerin e suplimentare de
competen i criterii de calitate a activit ii pentru auditorii interni. n cadrul strategiei
na ionale bugetare au fost stabilite obiective strategice i indicatori de performan .
Ministerul Finan elor urma s asigure:

un transfer de la bunele practice na ionale la standardele interna ionale de audit
intern n practica profesional a auditorilor interni;
calitate mbunt it a func iei de audit intern pentru a respecta cerin ele na ionale
i interna ionale; i
proiectarea unui sistem pentru certificarea profesional a auditorului intern i
monitorizarea performan ei acestuia i construirea cadrului legislativ pentru
implementarea sistemului.

Dezvoltarea conceptului de profesie de auditor intern creeaz o continuitate metodic n
instruirea profesional i practicile auditorilor interni publici i stabile te principiile de
baz pentru dezvoltarea i evaluarea calit ii activit ii de audit intern.

La sfr itul anului 2009, sistemul de certificare profesional i monitorizare a calit ii a
fost dezvoltat i cadrul legal de implementare pregtit. Sistemul se bazeaz pe recomandri
ale Institutului Interna ional de Auditori Interni (IIA) i pe Cadrul privind Practicile
Profesionale Interna ionale (CPPI).

Legea privind Contabilii Publici Autoriza i (LCPA), adoptat n ianuarie 2010, specific
printre altele cerin ele pentru auditorii interni, baza legal pentru activitatea auditorilor
interni, dreptul auditorilor interni la practici profesionale i principiile de baz pentru
monitorizarea calit ii auditului intern. LCPA acoper activitatea auditorilor interni din
sectorul public i n societ i i entit i din sectorul privat care sunt clasificate drept
publice. Legea introduce linii directoare obligatorii privind principiile CPPI (defini ia
auditului intern, codul de etic, standardele interna ionale de practici profesionale n auditul
intern) n legisla ia estonian.

La data de 5 aprilie 2010, Ministrul Finan elor a nfiin at Comitetul de Calificare
Profesional pentru Auditori drept comitet consultativ pentru a aborda chestiuni rela ionate
cu practica profesional de audit intern i monitorizarea calit ii. Obiectivul comitetului este
s ajute la dezvoltarea activit ii profesionale a auditorilor interni i calitatea acesteia.

Cei care doresc s ob in certificatul interna ional de Auditor Guvernamental Profesional
Autorizat (AGPA) vor avea ocazia de a da examenul n limba estonian din toamna anului
2011, care va fi pregtit n cooperare cu sucursala estonian a IIA.

1.2. Dezvoltarea managementului i controlului financiar

n iunie 1999, parlamentul a adoptat Legea privind Bugetul de Stat (LBS), care reglementeaz
n special zona de management financiar. Legea a fost modificat semnificativ n 2002 i
2003.

79

La data de 1 ianuarie 2004, au intrat n vigoare Regulile Generale pentru Contabilitatea

Sectorului Public. O schimbare major a fost c regulile contabile au fost aduse n linie cu
principiile contabile de baz ale SICSP (Standardele Interna ionale de Contabilitate n
Sectorul Public) i c cerin ele pentru pregtirea declara iilor consolidate i principiile
contabile comune i regulile de depunere a declara iilor ctre MF s-au bazat pe planul de
conturi comun. n ianuarie 2004, transferul la contabilitatea de angajament era complet
realizat.

n 2004, au fost proiectate instruc iuni cuprinztoare pentru achizi ii publice, care au servit
drept instrument pentru persoanele care organizau achizi ii publice. Un nou registru de
achizi ii publice a fost lansat la nceputul anului 2004. n 2005, a fost aprobat un regulament
guvernamental pentru recondi ionarea planificrii strategice a statului. Acesta reglementeaz
sistemul de planificare strategic pentru APE i ofer un rol major planurilor de dezvoltare
strategic n pregtirea bugetului de stat.

n 2005, pentru prima oar, raportul de stat anual consolidat din 2004 a fost pregtit n baza
unor principii contabile similare celor aplicate n sectorul privat. Pentru prima oar, raportul
de stat anual consolidat prevedea un raport consolidat de activitate, care informa parlamentul
i publicul despre cele mai semnificative activit i ntreprinse i realizate de ctre stat. n
2005, subsidiarele guvernului local au fost incluse n declara iile financiare consolidate de
stat. ncepnd cu anul 2005, raportul de stat anual consolidat a inclus ntregul sector public. n
2006, strategia bugetului de stat pentru 2007-10 a fost finalizat mpreun cu un cadru
financiar cuprinztor, incluznd i strategia i planurile de implementare ale Fondurilor
Structurale UE pentru 2007-13.

Conceptul ini ial de dezvoltare a managementului financiar de stat a fost formulat de ctre
MF la sfr itul anului 2007, sugernd:

implementarea unei bugetri bazate pe performan ;
transferul de la bugetare bazat pe numerar la bugetare bazat pe angajamente;
consolidarea disciplinei financiare; i
mbunt irea eficien ei sistemelor de control intern.

n 2009, au fost ini iate dou proiecte na ionale de dezvoltare pe termen lung; proiectul de
consolidare a serviciilor de suport i proiectul pentru managementul performan ei, acesta
din urm acoperind problema crerii unei legturi ntre func iile statului de planificare
strategic i management financiar. O analiz detaliat a fost efectuat n 2009 pentru a
consolida serviciile de suport i transferul contabilit ii financiare, de personal i privind
statele de plat la software-ul comun. Graficul de timp respectiv i planul de ac iune au fost
pregtite pentru 2010-13.

O nou Lege privind Contabilii Public Autoriza i a intrat n vigoare n martie 2010, stabilind
baza legal pentru practica profesional a contabililor publici autoriza i, definind baza legal
pentru auditorii certifica i i firmele certificate de audit, precum i responsabilitatea i
baza legal pentru activitatea de audit intern n sectorul public.

2. Mediul controlului public intern

MF are responsabilitatea de a coordona planificarea i implementarea politicii bugetare i de
a organiza func ia contabil de stat.
80

2.1. Pregtirea bugetului de stat

Baza legal pentru pregtirea bugetului de stat se regse te n constitu ie, Legea privind
Guvernul, LBS(urile)(
1
) i legile fiscale. Baza efectiv pentru colectarea veniturilor i a
cheltuielilor este strategia bugetului de stat i planurile sale ministeriale de dezvoltare. Un
plan de dezvoltare este aprobat de ctre ministrul relevant n urma discu iilor cu primul-
ministru i al i mini tri relevan i. Planurile de dezvoltare sunt naintate MF pn la data
de 1 martie, dup care Ministerul Finan elor va pregti strategia bugetului de stat pentru
urmtorii patru ani.

Strategia bugetului de stat este baza pentru pregtirea unui proiect anual de buget de stat.
Proiectele de buget pentru institu iile constitu ionale i ministere sunt naintate MF. MF va
pregti un proiect de buget de stat i l va nainta mpreun cu un memorandum explicativ
guvernului. Guvernul va nainta parlamentului proiectul de buget de stat i memorandumul
explicativ, mpreun cu o prezentare general a situa iei economice a rii i principalele
obiective ale guvernului, care va adopta apoi LBS anual.

Bugetul de stat este pregtit i implementarea sa este monitorizat pe baz de numerar, n
timp ce contabilitatea i raportarea cu privire la soldul sectorului guvernamental este
efectuat pe baz de angajamente. ntruct contabilitatea sectorului public este complet bazat
pe angajamente, dar chitan ele i transferurile sunt nregistrate n numerar, exist dubl
contabilitate n cadrul sistemului de management financiar. Astfel, nu este posibil s se fac o
legtur ntre volumele veniturilor bugetului de stat i cheltuielile acestuia direct la soldul
sectorului public bazat pe angajamente.

LBS prescrie o clasificare detaliat a veniturilor bugetare, a cheltuielilor i tranzac iilor
financiare. Cu scopul de a monitoriza cheltuielile bugetului de stat, vor fi introduse codurile
de clasificare a bugetului de stat pentru a nso i ordinele de plat.

2.2. Contabilitatea de stat

Contabilitatea de stat este reglementat de Legea Contabilit ii, precum i de Regulile
Generale privind Contabilitatea de Stat i liniile directoare conform Standardelor Contabile
pentru Sectorul Public (SCSP), cu excep ia chestiunii privind dubla contabilitate men ionat
mai sus.

Managementul tuturor fluxurilor de numerar ale guvernului central, inclusiv investirea
rezervelor de stat, se efectueaz central prin intermediul trezoreriei de stat. Pentru a organiza
implementarea bugetului de stat, a fost introdus un sistem electronic al trezoreriei de stat.
Sistemul electronic al trezoreriei de stat este o aplica ie de Internet care permite clien ilor s
comunice cu trezoreria statului.

2.3. Registre

Au fost create o serie de sisteme informa ionale i registre:

1
LegeaprivindBugetuldeStatiLegeaAnualprivindBugetuldeStat.
81

Sistemul Informa ional al Bugetului de Stat pentru planificarea strategiei bugetului de

stat, a bugetului de stat i a clasificrii bugetului de stat, etc.;
Baze de date pentru raportarea privind execu ia pl ilor de la bugetul de stat (anii
2003-2008 i din 2009), adic trezoreria de stat electronic;
Balan e de verificare balan e bazate pe angajamente de combina ii de conturi
care sunt folosite pentru a pregti declara ii financiare bazate pe angajamente;
Sistemul de Analiz a Bugetului de Stat, ce reprezint o dezvoltare a Sistemului
Informa ional al Bugetului de Stat care permite progresul implementrii bugetare ce
trebuie analizat, precum i cererile bugetare ce trebuie depuse;
Registrul de Achizi ii Publice;
Mediul electronic de achizi ii publice, proiectat pentru persoane care organizeaz
achizi ii i ofertan i inten iona i pentru organizarea de achizi ii publice
electronice;
Registrul de ajutor de stat i ajutor de importan redus;
Registrul Imobiliar de Stat; i
Sistemul contabil SAP.

2.4. Competen a

Marea majoritate a oficialilor din sectorul public trebuie s adere la Legea privind
Func ionarii Publici i alte legi, coduri i reguli relevante. Recrutarea i evaluarea
personalului sunt reglementate prin regulamentul guvernamental Aprobarea cerin elor de
evaluare pentru grupurile principale de pozi ii (define te i cerin ele minime necesare
pentru a servi drept func ionar public de nivel mai nalt) i Organizarea competi iilor i
a evalurilor. Mai mult, politica i practicile de recrutare a personalului sunt reglementate de
regulile de lucru i liniile directoare ale departamentului de resurse umane.

2.5. Tonul n vrf

MF nu poate dicta ministerelor de resort ce trebuie s fac i n ce mod. Ministerul ns, este
responsabil pentru pregtirea bugetului de stat i pentru asigurarea implementrii depline i
utilizrii prudente a banilor contribuabilului. De asemenea, MF poate i trebuie s cear ca
utilizatorii fondurilor bugetare s- i asume o planificare atent, precum i o implementare
corect i transparent. MF nu poate cere ca al ii s ndeplineasc cele de mai sus dac nu
ofer exemple de economie, eficien i eficacitate.

2.6. Componentele controlului extern

Fiecare entitate contabil de stat definit pregte te un raport anual i-l nainteaz Oficiului
Na ional de Audit (ONA). Declara iile financiare pregtite n 2011 i ulterior sunt auditate
de ctre ONA. Fiecare entitate va nainta un raport anual, mpreun cu raportul de audit al
ONA, ctre MF. MF nainteaz rapoarte anuale ale ministerelor i cancelariei de stat,
mpreun cu rapoartele de audit ale ONA, ctre guvern. Guvernul va decide cu privire la
aprobarea acestor rapoarte anuale.

MF pregte te un raport anual consolidat de stat pe care l va audita ONA; ONA va verifica
i dac tranzac iile au fost legale. MF nainteaz raportul anual consolidat de stat mpreun
cu raportul de audit al ONA ctre guvern spre aprobare i-l public pe pagina sa principal de
internet. Guvernul nainteaz raportul anul consolidat de stat aprobat parlamentului spre
aprobare. Raportul de audit al ONA va fi ata at raportului ini ial.
82

3. Conceptul de control public intern

Mediul de control

n termeni juridici, mediul de control este format din mai multe acte normative deja
men ionate mai sus i alte texte de lege, reglementri, reguli, manuale, etc. Mai multe
sisteme IT, precum registre, baze de date i medii electronice, joac un rol important n
organizarea administra iei de stat i crearea mediului de control.

Evaluarea riscului

Regulamentul guvernamental Tipuri de planuri de dezvoltare strategic i reguli pentru
pregtirea, modificarea, implementarea, evaluarea i raportare lor stipuleaz c orice
autoritate de stat va nainta o analiz rezumativ de risc i o analiz a mediului de activitate
(situa ia curent a organiza iei, disponibilitatea de a atinge obiectivele stabilite, o descriere
a riscurilor semnificative rela ionate cu implementarea planului de dezvoltare i activit i
pentru gestionarea acestor riscuri). Nu exist alte legi care s abordeze evaluarea riscului.
eful entit ii de contabilitate de stat va indica n raportul su anual dac a fost efectuat o
evaluare a riscului pe parcursul perioadei de raportare sau nu. Rapoartele de audit intern din
2009 indic faptul c n majoritatea cazurilor a fost efectuat o evaluare a riscului. Inten ia
este ca MF s actualizeze liniile directoare privind evaluarea riscului n 2011.

Activit ile de control

Legea i regulile interne care reglementeaz activitatea din diverse sectoare prevd multe
activit i de control. De exemplu, conform regulilor generale privind contabilitatea de stat,
principiile i procedurile unei entit i trebuie s stabileasc cerin e pentru pregtirea i
verificarea documentelor surs, introducerea de date ntr-un sistem informatic de contabilitate,
evaluarea jurnalelor i registrelor contabile i pstrarea documentelor. Regulile generale
includ i cerin ele privind termenele limit pentru naintarea documentelor i rapoartelor.

Responsabilit ile angaja ilor unei entit i contabile sunt determinate de fi ele de post.
Cerin ele pentru verificarea documentelor sunt stabilite de principiile i procedurile
contabile ale entit ii, care stabilesc i cine este responsabil pentru asigurarea faptului c:

un anumit document reflect corect o anumit tranzac ie;
sumele, pre urile i alte condi ii privind un anumit document respect contractele
ncheiate anterior;
o tranzac ie este legal i necesar;
o tranzac ie este n conformitate cu bugetul;
termenii i condi iile unei tranzac ii sunt similare cu termenii i condi iile unor
tranzac ii asemntoare; i
principiul economiei este aplicat n momentul ncheierii contractelor.

Angaja ii unit ii contabile se vor asigura c urmtoarele informa ii sunt verificate i c
informa iile sunt introduse corect n sistemul contabil informatic cnd verific documente i
pregtesc documente de transfer (plat):

83

o tranzac ie este n conformitate cu principiile privind monitorizarea implementrii

bugetare;
conturile, partenerul tranzac iei, domeniul de activitate, sursa, fluxul de numerar i
codurile de clasificare bugetar sunt corecte;
termenul de plat;
perioada de angajament;
informa ii privind destinatarul, inclusiv cnd apare TVA pe documentul de achizi ie,
efectuarea de verificri pentru a confirma dac furnizorul este nregistrat ca persoan
pltitoare de TVA i dac factura este pregtit n conformitate cu Legea privind
TVA-ul;
dac bunul, serviciul sau alt beneficiu la care se face referire a fost achitat anterior; i
dac tranzac ia de achizi ie a fost verificat conform cerin elor stabilite pentru
verificrile documentelor i a fost aprobat de ctre persoana(persoanele)
autorizat(e) n acest sens.

Cerin ele privind verificrile documentelor trebuie s asigure faptul c persoana autorizat
(semnatarul) i angajatul unit ii contabile nu sunt una i aceea i persoan. eful
autorit ii va desemna persoana(persoanele) autorizat(e) n baza competen ei sale. Fiecare
document surs trebuie semnat att de persoana autorizat ct i de angajatul unit ii
contabile.

Dac este posibil, dou persoane (principiul celor patru ochi) sunt implicate n procesul de
transfer de bani. Cnd sunt efectuate transferuri electronice, drepturile sunt alocate n a a fel
nct o persoan nu poate efectua singur un transfer de bani. Pentru a ndeplini aceast
cerin , persoana care realizeaz un transfer trebuie s fie diferit de persoana care accept
transferul. O alt persoan n afara casierului aprob ordinele de plat n numerar.

Cele de mai sus asigur faptul c responsabilit ile sunt separate n momentul efecturii de
tranzac ii drepturile de aprobare sunt alocate, principiul celor patru ochi este aplicat i
c sistemele informatice au verificri automate privind resursele i accesul la date, datele
sunt fcute compatibile i supravegherea este exercitat.

Msurile de control pentru sistemele informatice sunt automate i de obicei continue. De
exemplu, urmtoarele verificri se vor efectua asupra unui ordin de plat introdus n sistemul
electronic al trezoreriei de stat:

ordinul de plat este compilat n formatul necesar;
autoritatea are fonduri libere de la bugetul de stat sau, n cazul funda iilor de stat,
soldul contului electronic de venituri ale trezoreriei de stat este verificat;
suma minim de plat ctre destinatar prin intermediul unui transfer bancar n
Republica Estonia este 0,05 EUR i ctre o ar strin 1,90 EUR.

Datorit dezvoltrii rapide a sistemelor informa ionale, msurile de control sunt actualizate
constant.

Performan a func ionarilor este evaluat cel pu in o dat pe an n cadrul interviului de
evaluare al angajatului cu superiorul su. Superiorii supravegheaz n mod constant activitatea
desf urat de subordona ii lor. ntruct este extrem de important ca func ionarii care
trebuie s aplice o serie de controale interne atunci cnd i ndeplinesc sarcinile, s fie
con tien i de msurile de control existente i s aprecieze importan a aplicrii acestor
84

msuri, exist instruirii regulate, zile de informare, edin e, etc. (la nivel departamental, de
organiza ie, zon guvernamental (denumit n continuare remitere), autoritate de stat).

Managementul procesului de informare i comunicare

Aspectul cel mai important privitor la procesul de informare i comunicare este notificarea la
timp a persoanelor potrivite. Pentru a asigura definirea, nregistrarea i transmiterea de
informa ii importante, n formatul i n momentul care s permit angaja ilor s- i
ndeplineasc sarcinile n mod corespunztor, toate actele normative sunt disponibile n gazeta
de stat electronic (Riigi Teataja) (https://www.riigiteataja.ee/). Ghiduri, manuale i alte
informa ii necesare sunt publicate pe pagina principal a MF. Au fost stabilite re ele cu
scopul de a face schimb de informa ii i experien (cercuri, registre de informare).
Informa ii privind planificarea bugetului de stat sunt disponibile n cadrul Sistemului
Informa ional privind Bugetul de Stat (SIBS) i progresul curent al implementrii bugetare
(bazate pe numerar) de ctre autorit ile bugetului de stat i de ctre nucleul economic sunt
disponibile n cadrul Sistemului electronic al Trezoreriei Statului.

Monitorizarea

Managerii sunt primele persoane care efectueaz monitorizarea ini ial; monitorizarea leag
raportarea de activit ile de planificare. n contextele bugetare, sarcina MF este de a
coordona strategia bugetului de stat, pregtirea i negocierile bugetului de stat, evaluarea
eficien ei utilizrii resurselor de stat i implementarea de planuri de dezvoltare strategic i
planuri de activitate i pregtirea deciziilor privind politica bugetar. ntruct bugetul de stat
este un plan anual al strategiei bugetului de stat, rapoartele anuale trebuie s constituie baza
pentru monitorizarea i implementarea strategiei bugetului de stat. Regulile de lucru pentru
Strategia bugetului de stat i pregtirea, implementarea i monitorizarea bugetului de stat
au fost aprobate pe 21 septembrie 2009 prin directiva secretarului-general al MF.

Regulile de lucru pentru monitorizarea i raportarea privind bugetul de stat specific
urmtoarele activit i: rapoarte privind implementarea bugetului de stat de ctre trezoreria de
stat; analiza pozi iilor bugetare privind alte sectoare guvernamentale; analiza implementrii
bugetului de stat; prezentarea general a veniturilor, rezervelor i datoriei bugetare;
pregtirea unei prezentri generale lunare a situa iei economice, primirea veniturilor
bugetului de stat i utilizarea fondurilor bugetului de stat; analiza rapoartelor privind
implementarea planului de activitate; analiza rapoartelor privind implementarea bugetului de
stat; analiza indicatorilor financiari ai sectorului public, etc.

3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial

Responsabilitatea managerial final n cadrul sectorului public este alocat efului
autorit ii respective prin lege (care este desemnat politic la nivel de minister). Ca regul,
principiul managementului unic este aplicat de obicei n cadrul autorit ilor guvernamentale.
Lan ul de responsabilitate este de a a natur nct managerul de la nivelul inferior este
rspunztor fa de un manager de la un nivel superior. Nu exist o separare clar a puterilor
administrative i politice (n special la nivel de minister).

n contextul bugetului de stat, persoana responsabil este Ministrul Finanelor, cruia i
raporteaz ali minitri. Ministrul Finanelor este responsabil n faa guvernului; urmtorul
nivel este parlamentul. Procesul de pregtire a bugetului de stat se bazeaz pe strategia
85

bugetului de stat n baza creia se pregtete un LBS anual. Acesta, mpreun cu planurile
anuale de activitate din planurile de dezvoltare ale domeniilor de guvernare ale ministerelor,
formeaz documentul de aplicare a strategiei bugetului de stat. n consecin, conform
legislaiei, strategia bugetului de stat i bugetul de stat anual sunt instrumentele guvernanei
centrale i uneltele de politic pentru guvernul n exerci iu.

Conform Legii privind Guvernul, responsabilitatea pentru crearea i aplicarea sistemului de
control intern aparine efului autoritii guvernamentale sau al unei autoriti din subordinea
acestuia. Legea privind Guvernul prevede c ministerele i cancelaria de stat sunt responsabile
n faa guvernului. efii sub-birourilor sunt responsabili n faa ministrului sau secretarului de
stat relevant. Autoritile guvernamentale folosesc fondurile bugetului de stat i pregtesc
rapoarte despre utilizarea acestora conform prevederilor legale.

Legea privind Guvernul prevede competena unui ministru ca ef al ministerului, conform
creia ministrul trebuie:

s fac propuneri guvernului cu privire la proiectul de buget anual privind cheltuielile
i veniturile i, acolo unde este necesar, cu privire la proiectul de buget suplimentar al
ministerului, s decid cu privire la utilizarea fondurilor bugetare i s monitorizeze
implementarea corect i oportun a fondurilor, ajutoarelor i granturilor alocate de
Uniunea European, alturi de alte ajutoare strine;
s aprobe bugetele autoritilor de stat din aria de acoperire a ministerului n baza
bugetului de stat i s monitorizeze implementarea lor i, acolo unde este necesar, s
emit instruciuni pentru utilizarea fondurilor bugetare;
s specifice structura, opera iunile i administrarea autoritilor statului, n aria de
acoperire a ministerului, cu excepia cazului n care acest lucru este prevzut de
legislaie cu putere superioar celei a unui regulament al ministrului;
s aprobe personalul autoritilor guvernamentale din aria de acoperire a ministerului,
cu excepia unor prevederi contrare;
s raporteze ctre guvern cu privire la activitile ministerului;
s asigure implementarea sistemului de control intern i organizarea auditului intern n
cadrul ministerului, a autoritilor guvernamentale din aria de acoperire a ministerului
i a autoritilor de stat administrate de aceste autoriti guvernamentale.

Atunci cnd se elaboreaz bugetul de stat, responsabilitatea final pentru principiile bugetului
de stat, pregtirea unui buget anual i raportarea cu privire la implementare sa ctre guvern
aparine Ministrului Finanelor, conform prevederilor legale.

Introducerea bugetrii bazate pe performane, mpreun cu posibila introducere a principiilor
contabilitii de angajamente pentru pregtirea bugetului ar majora responsabilitatea efilor
autoritilor de stat pentru asigurarea planificrii eficiente i utilizrii eficace a resurselor.
Acest lucru ar presupune o necesitate de a suplimenta mecanismele de rspundere pentru
nclcarea disciplinei bugetare, care sunt n prezent destul de insuficiente.

Conform Legii privind Guvernul, un sistem de control intern reprezint un sistem cuprinztor
de msuri implementate pentru direcionarea autoritilor guvernamentale i a autoritilor de
stat administrate de autoritile guvernamentale pentru a realiza legalitatea i oportunitatea i a
asigura:
conformitate cu legislaia;
86

protecia proprietii de daune cauzate de risip, utilizare neoportun, management

incompetent i alte daune similare;
oportunitatea activitilor autoritilor n ndeplinirea sarcinilor lor;
colectarea, depozitarea i publicarea de informaii reale, actualizate i de ncredere
privitoare la activitile autoritilor.

eful unei autoriti guvernamentale i al unei autoriti de stat (administrate de autoriti
guvernamentale) trebuie s implementeze sistemul de control intern n cadrul autoritii i este
rspunztor pentru eficiena acestui sistem. Conform LBS i Legii Contabilitii, fiecare
entitate contabil de stat trebuie s pregteasc un raport anual care const din conturile
anuale i rapoartele de activitate. Conturile anuale conin i un raport cu privire la
implementarea bugetului de stat. Conform Legii Contabilitii, raportul de activitate inclus n
raportul anual al unei entiti contabile de stat trebuie s conin evaluarea sistemului de
control intern de ctre eful autoritii (
1
) i o prezentare general a activitilor efectuate de
entitatea contabil de stat n organizarea funciei de audit intern. Raportul de activitate include
i o prezentare general a implementrii planurilor de aciune pregtite n baza LBS.

Obiectivul rapoartelor consolidate relevante este de a oferi Riigikogu i informa iile publice
despre cele mai importante activit i efectuate de autorit ile de stat n anul bugetar
anterior. Acest lucru nseamn c un raport suplimentar similar celui pentru procesul de
planificare este asigurat alturi de raportul consolidat privind implementarea bugetului.

De i sistemul de raportare este n mod formal n vigoare, con inutul raportului de activitate
n forma sa curent este foarte neinformativ i calitatea datelor naintate uneori este slab.
Exist speran c prin dezvoltarea conceptului de management financiar al statului va fi
posibil eliminarea acestor slbiciuni.

3.2. Auditul Intern

Auditul public intern a fost creat n 2001. Datorit dezvoltrii acestei func ii, cadrul legal a
fost actualizat n mod constant. Actele normative cele mai importante sunt urmtoarele:

1. Legea privind Guvernul prevede:

conceptul sistemului de control intern, responsabilitatea efului unei autorit i de a
asigura o implementare eficient a sistemului de control intern n cadrul autorit ilor
guvernamentale i autorit ilor de stat din cadrul administra iei autorit ilor
guvernamentale i organizarea practicii profesionale a auditorului intern n cadrul
autorit ii.
competen a unui ministru n organizarea activit ii profesionale de auditor intern n
cadrul ministerului aflat n aria sa de acoperire;
competen a MF n coordonarea implementrii sistemului de control intern i
organizarea practicilor profesionale de auditor intern;
responsabilitatea pentru aplicarea cerin elor a a cum sunt prevzute de Legea
privind Contabilii Publici Autoriza i (LCPA) n organizarea practicilor profesionale
ale auditorilor interni.

1
n2009,minitriiiSecretaruldeStatauconsideratcmajoritateasistemelordecontrolinternerau
eficiente.Acestlucrunseamncsistemuldecontrolfuncioneazefectiv,respectcerinelestabilite
prinregulileproceduraleiasigurlegalitateaieconomiaactivitiientitiiiproteciaresurselor.
87

Legea privind Guvernul specific i responsabilitatea efului auditului intern al unui
minister, ca entitate de consolidare, de a evalua implementarea sistemului de control intern i
a eficien ei acestuia i a nainta un raport n acest sens ministrului sau Secretarului de Stat
nainte de a aproba raportul anual pentru anul fiscal. Scopul acestei prevederi este de a oferi
un feedback sistematic n ceea ce prive te utilizarea fondurilor sectorului public ctre cei
responsabili pentru guvernare, dac riscurile sunt gestionate i deciziile sunt urmate.

2. LCPA specific, printre altele, baza legal pentru activitatea auditorilor interni n
sectorul public i entit ile de interes public. Permite verificarea competen ei
acelora care sunt activi n profesia de auditor intern, n special a cuno tin elor
acestora privind standardele profesionale. n acest scop, de exemplu, o persoan care
dore te s ating nivelul de auditor intern profesionist al unei entit i din sectorul
public trebuie s treac ni te examene profesionale din domeniul special de drept
public i dintr-un sub-domeniu adecvat (CGAP). Pentru a asigura nivelul nalt de
calitate a activit ii profesionale ntreprinse de auditorii interni cu privire la educa ia
necesar, legea stabile te cerin e privitoare la educa ie (cel pu in o diplom de
licen sau o diplom de studii universitare) i doi ani de activitate practic sub
supravegherea unui auditor intern certificat. Legea sus ine i introducerea unui
sistem care s permit actualizarea cuno tin elor i abilit ilor auditorilor interni n
mod continuu i asigur faptul c acele competen e i nivelul nalt al calit ii
muncii auditorilor interni sunt pstrate.

Inten ionm s adoptm legisla ie care va stabili o cerin ca auditorul intern dintr-o
entitate din sectorul public s trebuiasc s aib o certificare na ional de la 1 ianuarie 2013.

3. n baza LCPA i conform regulamentului Ministerului Finan elor, Adoptarea unor
standarde privind practica profesional a auditorilor interni, principiile-cadru
importante privind auditul intern sunt adoptate ca lege pozitiv pe care auditorii interni
trebuie s o respecte atunci cnd gestioneaz func ia de audit intern, planific
activitatea profesional, efectueaz activitate i raporteaz cu privire la rezultatele
activit ii. Legisla ia de mai sus i alt legisla ie ce se implementeaz n baza
LCPA urmeaz s fie adoptate n anul 2011.
4. Regulile generale pentru auditarea intern a autorit ilor puterii executive (un
regulament ce urmeaz s fie adoptat n baza Legii privind Guvernul Republicii, n
curs de elaborare n prezent) reglementeaz principiile generale pentru activitatea
profesional a auditorilor interni i regulile pentru raportarea ntr-o APE.
Regulamentul general include:

principiile pentru organizarea activit ii profesionale a auditorilor interni n cadrul
APE;
coordonarea func iei de audit intern n cadrul ariei de acoperire a ministerului;
pregtirea unui program de calitate pentru func ia de audit intern i a cerin elor
stabilite pentru organizarea unei evaluri de calitate;
raportarea cu privire la rezultatele programului de calitate.

Departamentele de audit intern au fost nfiin ate n toate ministerele (11) i o persoan
responsabil pentru auditul intern a fost desemnat de cancelaria de stat. Func ia de audit
intern este centralizat la nivel de minister n zonele de guvernare a patru ministere. Treizeci
i apte de autorit i au nfiin at o func ie separat de audit intern (o persoan
88

responsabil pentru auditul intern a fost desemnat sau o unitate structural relevant a fost
nfiin at) de la 31 decembrie 2010.

Func ia de audit intern este subordonat direct efului unei autorit i, asigurnd
independen a func ional de alte activit i ale autorit ii, condi iile de munc necesare,
accesul la date importante, angaja ii i activele fizice necesare pentru efectuarea activit ii
i contactul direct cu eful autorit ii.

Departamentele de audit intern func ioneaz n baza statutelor departamentale, care sunt
aprobate de eful autorit ii. Auditorii interni care lucreaz singuri lucreaz n baza fi elor
lor de post, care trebuie s includ i drepturi, responsabilit i i rspundere, n baza unor
standarde i trebuie s fie aprobate de ctre eful autorit ii.

Activitatea de audit intern este alocat pe activit i, oferind asigurare i consiliere, dup
cum urmeaz: n 2009, procentajul de activit i rela ionate cu asigurarea era de 79% i
oferirea de consiliere reprezenta 11%, n timp ce n 2010 activit ile de asigurare reprezentau
72%, iar consilierea 11%.

Auditul intern raporteaz direct efului autorit ii, de i eful func iei de audit intern are
dreptul de a nainta rezultatele auditului altor persoane pentru a asigura implementarea
recomandrilor efectuate n timpul unui audit. Conform standardelor, eful auditului intern
trebuie s proiecteze i s implementeze un sistem de monitorizare pentru monitorizarea
implementrii recomandrilor naintate managementului. Principiile, documentele, etc. de
monitorizare sunt stabilite n procedurile func iei de audit intern.

Cnd e descoperit fraud n timpul unui audit, auditorul intern trebuie s informeze eful
autorit ii mai nti. Principiile pentru luarea de msuri n cazul fraudei i corup iei sunt
prevzute de Legea Anti-corup ie.

Partea de activit i, n afara sarcinilor unei profesii de auditor intern, efectuate de unit ile
de audit intern, s-a redus de-a lungul anilor. Cele mai frecvente sarcini n afara sarcinilor
auditorilor interni sunt ndeplinirea sarcinilor unui registrator de declara ii de interese
economice, participarea la grupuri de lucru, efectuarea de investiga ii interne, control de
supraveghere i proceduri disciplinare i, n pu ine cazuri, participarea la evaluarea
sistemului de management al calit ii drept auditor intern al sistemului de management al
calit ii. Aceste activit i reprezint 15% din sarcinile de audit intern, n medie.

Instruirea auditorilor interni este organizat par ial la nivel central, dar o parte semnificativ
a instruirii i are originea n nevoile specifice ale unit ii lor sau ale auditorilor interni. n
2010, auditorii interni ai APE au participat la instruire pentru un total de 842 de zile/om, adic
o medie de 7,9 zile de instruire pentru un auditor intern. Instruirea de remprosptare a
informa iilor organizat la nivel central este justificat atunci cnd auditorilor interni li se
atribuie noi sarcini sau n cazul unor subiecte semnificative care privesc un grup int mare,
pentru a asigura o n elegere i aplicare similare a cerin elor adoptate. n perioada din iunie
2006 pn n noiembrie 2010, MF a organizat 11 cursuri majore de instruire pentru auditorii
interni.

n 2010, MF a nceput s dezvolte o re ea de furnizori de instruire intern constnd din
auditori interni, prin care 15 auditori interni activi n sectorul public vor fi instrui i i vor
efectua instruire pentru al i auditori interni din sectorul public n viitorul apropiat.
89

efii de audit intern din entit ile contabile de stat au evaluat corectitudinea rapoartelor
anuale i legalitatea tranzac iilor din anii fiscali 2004-2010 cu privire la auditul folosirii
fondurilor. ONA a evaluat corectitudinea raportului anual consolidat al statului, timp n care
ONA a avut dreptul de a- i baza activitatea pe activitatea efectuat de unit ile de audit
intern din entit ile contabile de stat. Pentru a majora gradul de independen al evalurilor
efectuate cu privire la corectitudinea rapoartelor anuale i legalitatea tranzac iilor
entit ilor contabile de stat, competen a de evaluare a corectitudinii rapoartelor anuale (din
2011 i anii fiscali urmtori) a fost acordat ONA.

Conform Legii privind Guvernul, efii de audit intern din ministere i cancelaria de stat
ofer o opinie cu privire la implementarea sistemului de control intern al autorit ii i
eficien a acestuia (ncepnd cu anul fiscal 2011). Pentru prima oar, aceast opinie,
referitoare la anul 2011, trebuie elaborat i naintat ministrului sau Secretarului de Stat
nainte ca raportul anual pentru anul fiscal s fie aprobat.

3.2.1. Cooperarea auditului intern cu auditul extern

Cooperarea cu ONA este organizat pe dou niveluri: la nivelul MF i al unit ilor de audit
intern ale ministerelor. n cadrul cooperrii rela ionate cu auditul intern, MF va implica
ONA:

n procesul de pregtire a proiectelor de legisla ie;
ca participant i/sau comentator n proiecte privitoare la pregtirea de ghiduri
metodologice;
ca participant i furnizor de instruire n programele de instruire privind auditul intern;
n schimbul de informa ii cu auditorii interni (auditorii ONA au acces la extranetul
auditorilor interni, pot citi lucrarea de informare destinat auditorilor interni, dac
doresc pot participa la edin ele efilor de audit intern, etc.).

Unit ile de audit intern ale ministerelor i cancelariei de stat intr n parteneriate cu ONA
n auditarea rapoartelor anuale ale entit ilor contabile de stat. ONA poate s se bazeze pe
activitatea de audit intern atunci cnd evalueaz corectitudinea raportului anual consolidat al
statului i legalitatea tranzac iilor. Pentru a asigura cele de mai sus, aria de acoperire a
lucrrilor va fi agreat pentru a evita activitate dublat i a face schimb de documente de
lucru. Graficele de lucru anuale sunt de asemenea dezbtute pentru a reduce la minim
cantitatea de munc dubl.

3.2.2. Comitetele de audit

LCPA prevede natura unui comitet de audit i principiile de baz de nfiin are, conform
crora un comitet de audit este un organism consultativ n domeniul contabilit ii, auditului,
managementului riscului, controlului i auditului intern, exercitrii supravegherii i
pregtirii bugetului i asigurrii activit ii legale. Ministerele nu au datoria de a nfiin a un
comitet de audit, dar atunci cnd a fost nfiin at un astfel de comitet n cadrul unui minister,
sarcinile sale includ ntreaga sfer a ministerului i membrii comitetului vor fi desemna i i
elibera i din func ie de ctre ministru.

Un comitet de audit va avea cel pu in doi membri, dintre care cel pu in doi membri trebuie
s fie exper i n domeniul contabilit ii, finan elor sau juridic. Un membru al unui comitet
90

de audit nu va fi auditor intern, membru al consiliului de administra ie sau procurator,

ministru asistent sau secretar-general sau o persoan care efectueaz audituri.

3.3. Coordonarea controlului public intern

Conform Legii privind Guvernul, coordonarea implementrii sistemului de control intern i
organizarea auditrii interne n cadrul sectorului guvernamental sunt incluse n aria de
acoperire a MF. n acest scop, MF efectueaz urmtoarele ac iuni:

Pregte te proiecte de acte normative ce reglementeaz domeniul auditului intern.
Pregte te ghiduri generale n domeniul auditului intern i controlului intern.
Efectueaz evaluri pentru a confirma conformitatea cu standardele interna ionale
pentru auditul intern profesional.
n cooperare cu efii de audit intern din ministere, pregte te obiective generale de
dezvoltare pentru perioade de patru ani. Conform obiectivelor curente de dezvoltare,
toate ministerele trebuie s efectueze o evaluare intern a calit ii pn la sfr itul
anului 2011, cel trziu, i o evaluare extern pn la sfr itul anului 2012.
Organizeaz instruire pentru mbunt irea abilit ilor profesionale ale auditorilor
interni.
Colecteaz i analizeaz rapoartele interne cu privire la func ia de audit intern. efii
auditului intern nainteaz anual un rezumat despre organizarea func iei de audit
intern n cadrul autorit ii ctre DCF. n fiecare an, eful autorit ii nainteaz
evaluarea sa privind sistemul de control intern i o prezentare general a activit ilor
ntreprinse de entitatea de contabilitate de stat atunci cnd organizeaz func ia de
audit intern ca parte din raportul de activitate inclus n raportul anual al entit ii de
contabilitate de stat.
Analizeaz rezultatele auditurilor efectuate cu privire la rapoartele anuale ale entit ii
contabile de stat i ofer propuneri guvernului pentru eliminarea deficien elor
detectate. efii de audit intern ai entit ilor contabile de stat i formeaz propria
opinie cu privire la corectitudinea rapoartelor anuale i legalitatea tranzac iilor
ncepnd din anul 2004 (pn n 2010). n fiecare an, MF analizeaz deficien ele
detectate n timpul auditurilor i pregte te un rezumat al problemelor detectate
pentru guvern i lanseaz propuneri ctre ministere pentru eliminarea acestor
probleme. Propunerile lansate de MF sunt dezbtute de guvern n timp ce aprob
rapoartele anuale ale entit ilor contabile de stat.
Organizeaz ntlniri regulate pentru efii de audit intern din ministere (de obicei, de
trei ori pe an) i edin e bilaterale periodice cu efii de audit intern din ministere (o
dat la doi ani).
Pstreaz o baz de date de auditori interni care include detaliile de contact ale tuturor
auditorilor interni ce lucreaz n sectorul public, informa ii cu privire la experien a
lor de munc, educa ia, specialitatea, instruirea pentru remprosptarea informa iilor
pe care au finalizat-o, certificatele i abilit ile lingvistice.
Administreaz mediul informa ional Extranet-ul auditorilor interni, cu acces
restric ionat, unde este disponibil legisla ie ce acoper domeniul, ghiduri, detalii de
contact ale auditorilor interni, materiale din partea unor instruiri organizate, grafice de
lucru, rezumate ale unor rapoarte i feedback, etc.
Public lucrarea informativ trimestrial Auditor intern pentru auditorii interni.
Consiliaz i se consult cu auditorii interni.

91

Din 2000 pn n 2009, coordonarea implementrii sistemului de control intern i

organizarea auditului intern al autorit ilor guvernamentale i de stat, precum i analiza i
lansarea de propuneri pentru mbunt irea eficien ei acestora, a fost sarcina DCF din
cadrul MF. ncepnd din anul 2010, aceste sarcini sunt distribuite. Crearea politicii privitoare
la activitatea profesional a auditorilor interni i elaborarea de proiecte de lege, inclusiv
coordonarea organizrii activit ilor profesionale ale auditorilor interni este sarcina
Departamentului de Politic de Afaceri i Contabil.

Sarcina DCF este coordonarea implementrii sistemului de control intern i analiza i
efectuarea de evaluri privind activitatea profesional a auditorilor interni sau organizarea
acesteia, inclusiv efectuarea de evaluri externe de calitate. Pentru a rezuma lucrurile,
sarcinile MF n implementarea sistemului de control intern al organiza iei i coordonarea
organizrii practicilor profesionale ale auditorilor interni sunt urmtoarele:

1. Atunci cnd coordoneaz i analizeaz implementarea sistemului de control intern,
MF va:

oferi instruc iuni metodice pentru implementarea i evaluarea sistemului de control
intern;
acolo unde este necesar, va organiza o analiz comparativ a sistemelor de control
intern nfiin ate n cadrul autorit ilor i va lansa propuneri pentru mbunt irea
eficien ei acestora;
colecta i analiza informa iile cu privire la implementarea sistemului de control
intern al autorit ilor i eficien a acesteia.

2. Atunci cnd coordoneaz organizarea practicilor profesionale ale auditorilor interni,
MF va:

asigura interpretarea standardului practicilor profesionale ale auditorilor interni sau a
unei pr i din acesta;
evalua i analiza influen a regulamentelor pentru organizarea practicilor
profesionale ale auditorilor interni i va lansa propuneri pentru mbunt irea lor.
colecta i analiza informa ii privind organizarea practicilor profesionale ale
auditorilor interni.

3. Pentru a organiza evaluarea activit ii profesionale a auditorilor interni sau
organizarea acesteia, MF:

acolo unde este necesar, va consilia autorit ile pe parcursul evalurii interne privind
calitatea efectuate n baza standardelor privind practicile profesionale de audit intern;
va efectua evaluarea extern de calitate a func iei de audit intern n baza standardelor
privind practica profesional de audit intern.

4. Inspec ia financiar

n Estonia, nu exist o autoritate central - guvernamental de inspec ie financiar. Ministerul
Finan elor de ine rolul central ca partener local al OLAF cu privire la procesarea
nclcrilor referitoare la utilizarea fondurilor UE, dar detectarea corup iei i fraudei
referitor la alte fonduri de la bugetul de stat este efectuat de alte autorit i de la alte niveluri.
Auditul intern este esen ial n detectarea nclcrilor i corup iei din cadrul unei
92

organiza ii i trebuie s evalueze probabilitatea de fraud n timpul auditurilor i, n

momentul detectrii de nclcri, s notifice eful autorit ii i, dac este necesar,
autorit ile de aplicare a legii ale acesteia. ONA se ocup de asemenea de posibile nclcri
referitoare la fondurile bugetului de stat cu obiectivul de a acorda parlamentului i publicului
garan ia prin auditul economic c fondurile din sectorul public sunt folosite n mod legal i
eficient. ONA este parte integrant din sistemul de audit al sectorului public, ntruct
auditeaz extern activit ile, respectarea legii i utilizarea fondurilor autorit ilor din
sectorul public.

Frauda i neregulile poten iale sunt mpiedicate n special prin actualizarea msurilor de
control ale organiza iei din cadrul sistemului de control intern, evaluarea riscului i
stabilirea func iei de audit intern. Unele unit i de audit intern efectueaz investiga ii
interne i control de supraveghere. Principiile supravegherii oficiale sunt stabilite de Legea
privind Guvernul.

Exist restric ii generale care se aplic tuturor angaja ilor din sectorul public i restric ii
specifice care se aplic oficialilor i sunt reglementate de Legea Anti-corup ie.

Nu exist sanc iuni directe n cazul nclcrii LBS. Principiile de ac iune n cazul unei
situa ii suspectate de corup ie i fraud sunt stabilite de Legea Anti-corup ie. Investigarea
cazurilor de fraud i corup ie este de competen a organismelor de investigare. De fiecare
dat cnd exist o suspiciune rezonabil c un oficial a nclcat legea, s-a comportat ntr-un
mod gre it cu privire la activele statului, s-a folosit n mod incorect de puterile acordate sau a
efectuat alte tranzac ii sau ac iuni rela ionate cu corup ia, urmtoarele autorit i trebuie
s fie notificate n acest sens n persoan sau prin naintarea unei cereri:

cea mai apropiat prefectur de poli ie, n cazul n care este vorba despre func ionari
care lucreaz pentru administra ii locale i autorit ile de stat i societ i
private/asocia ii non-profit;
Consiliul de Securitate al Poli iei, n cazul n care sunt implica i func ionari publici
de nivel mai nalt (Pre edintele, un membru al parlamentului, Auditorul General,
Cancelarul pentru Justi ie, un judector, un procuror sau un oficial de rang nalt al
unei autorit i guvernamentale, Cancelaria Parlamentului, Biroul Pre edintelui,
Biroul Cancelarului pentru Justi ie, ONA sau o instan );
Biroul Procurorului Public, n cazul n care sunt implica i func ionari angaja i la
autorit ile de aplicare a legii (de ex., ofi er de poli ie).

5. Reforme n curs i viitoare

5.1. Centralizarea serviciilor de suport n cadrul autorit ilor de stat (contabilitatea
financiar i contabilitatea, nregistrarea personalului i contabilitatea statelor de
plat, managementul eviden elor pentru administrarea facturilor electronice i a
documentelor create de func iile de suport).
Proiectul inten ioneaz s realizeze o gestiune mai bun a informa iilor, s fac aceste
informa ii mai u or disponibile i s reduc acele costuri rela ionate cu organizarea
managementului financiar, a managementului personalului i a activit ilor de administrare.
Reorganizarea va face aceste activit i mai transparente, oferind o prezentare general
opera ional. Rearanjarea serviciilor de suport permite o introducere mai rapid a facturilor
electronice i a documentelor electronice i a unui sistem de raportare bazat pe internet.
93

Ministerele se vor implica n proiect n etape i toate cele 242 de autorit i vor introduce un
sistem comun pn la 1 ianuarie 2013, cel trziu.

5.2. Dezvoltarea unei planificri strategice i a unui cadru de management
financiar.

Integrarea cadrelor de planificare strategic i bugetare pentru mbunt irea
monitorizrii cheltuielilor guvernamentale i a performan ei politicilor i pentru
prioritizarea obiectivelor n situa ii unde resursele sunt limitate.
Dezvoltarea unei metode sustenabile pentru stabilirea indicatorilor i a obiectivelor de
performan pentru a fi folosite n bugetarea bazat pe performan e i planificarea
strategic.
O integrare mai bun a informa iilor privind performan a n procesele de
management i bugetare prin introducerea bugetrii programelor bazat pe
performan e.
Aplicarea principiilor contabilit ii de angajamente. Oferirea de informa ii bugetare
bazate pe angajamente pentru factorii de decizie, n afara informa iilor care sunt
disponibile n prezent conform bugetului bazat pe numerar.
Dezvoltarea unei metode pentru bugetarea cheltuielilor programelor (a costului) pentru
sectorul public.

5.3. Actualizarea cadrului legal pentru raportare financiar (ini iat) conceperea
de principii pentru pregtirea i depunerea de rapoarte anuale electronice (bazate pe
XBRL) care se bazeaz pe standardele interna ionale de raportare financiar (IFRS).
5.4. Dezvoltarea sistemului informatic STEP obiectivul crerii unui sistem
informa ional de management strategic i planificare a bugetului de stat este de a
permite o integrare eficient i opera ional a planificrii strategice de stat, a
bugetrii, raportrii i sarcinilor i activit ilor conexe ntr-un sistem cuprinztor.
Acest sistem va asigura disponibilitatea informa iilor necesare pentru a lua decizii
strategice la timp, ajutarea mbunt irii calit ii datelor, sus inerea procesului
complet de management financiar de stat i reducerea, printre altele, a cantit ii i
perioadei de timp petrecute pentru munca manual. Dezvoltarea acestui sistem se afl
n prezent n etapa de planificare a achizi iilor.
5.5. Aplicarea activit ii de audit rela ionate cu contabilitatea, inclusiv a
certificrii profesionale a auditorilor interni i implementarea unui sistem de
monitorizare de calitate, n conformitate cu legea perioada de aplicare din 2011 pn
n 2015 a LCPA include dezvoltarea i adoptarea tuturor legilor de implementarea,
lansarea sistemului de examinri profesionale i a sistemului de monitorizare a
activit ii auditorilor i introducerea complet a registrului activit ilor auditorilor
i men inerea acestuia. Va fi demarat dezvoltarea unui dic ionar de terminologie
contabil, iar lucrrile de cercetare i un proiect de master de studiu de contabilitate
vor primi sus inere.
5.6. Implementarea unui sistem de control intern i organizarea func iei de audit
intern n cadrul administra iilor locale pentru implementarea strategiei
anticorup ie, Legea privind Organizarea Guvernului Local va fi modificat i se
a teapt ca ea s intre n vigoare n ianuarie 2013 - conform crora:

consiliul va asigura implementarea sistemului de control intern i organizarea
activit ii profesionale a auditorului intern n cadrul administra iei locale;
94

municipalitatea rural sau administra ia ora ului va implementa sistemul de control

intern i va fi responsabil pentru performan a acestuia;
unitatea de administra ie local are dreptul de a stabili o func ie sau unitate
structural adecvat pentru efectuarea auditului intern;
cnd organizeaz auditul intern, prevederile stabilite de LCPA vor fi aplicate n cadrul
administra iei locale;
dac o func ie sau unitate structural adecvat a fost nfiin at n cadrul
administra iei locale pentru a efectua auditul intern, func ionarul respectiv sau
eful unit ii structurale va nainta raportul auditorului intern al municipalit ii
rurale sau administra iei ora ului nainte de a aproba raportul anual.
95

FINLANDA

Controlul public intern (
1
)


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

nc din anii 1990, controlul intern al finan elor administra iei centrale i legisla ia
conex n special, au fost supuse unor reforme i dezvoltri semnificative. Conceptele de
control intern i, ntr-o anumit msur, principiile privitoare la controlul intern, au fost
reformate n aceast perioad. Statutele bugetare definesc i implementeaz controlul intern
ce trebuie efectuat ca responsabilitate a managementului de top. Astzi, controlul intern este
un element integrant al managementului i managementului riscului conex n baza
principiilor de bun guvernan , i ca atare este un element esen ial al sistemelor de
management al performan ei i de rspundere.

La nceputul anilor 2000, cerin ele de baz pentru controlul intern fuseser incluse n
statutele bugetare. Totu i, mai existau nc deficien e n coordonarea controlului intern i
uniformizarea politicilor operative. n practic, controlul intern nu fusese nc integrat
suficient n sistemele i procedurile de management ca parte din managementul
performan ei. n plus, nu exista un sistem uniform la nivelul guvernului i al finan elor
administra iei centrale per ansamblu pentru a asigura suficien a controlului intern. Din acest
motiv, Ministerul Finan elor a creat un grup de lucru la data de 18 decembrie 2001 pentru a
examina dezvoltarea procedurilor de elaborare a conturilor finale ale administra iei centrale
i a prezenta propuneri cu privire la modificrile legislative necesare. Grupul de lucru a
cooperat ndeaproape cu un grup de lucru pentru procesul de raportare, nfiin at de ctre
Consiliul Purttor de Cuvnt al parlamentului.

Importan a controlului intern a mai fost eviden iat n cadrul reformei privind rspunderea
i prin modificrile conexe ale statutelor bugetare care au avut loc n anul 2003. Aceste
modificri au inclus urmtoarele:

criteriile de baz pentru rspundere i performan au fost redefinite n cadrul
legisla iei;
raportul privind starea financiar a guvernului i declara ia financiar de stat au fost
cuprinse ntr-un nou raport cu privire la conturile finale ale administra iei centrale,
prezentat parlamentului.
structura raportrii financiare de ctre agen iile guvernamentale i ministere a fost
specificat cu privire la rspundere i performan i n special cu privire la
pregtirea de rapoarte de performan referitoare la atingerea obiectivelor de
performan stabilite;
o declara ie obligatorie de evaluare a func ionalit ii controlului intern i
managementului riscului a fost inclus n raportarea financiar de ctre agen iile
guvernamentale i ministere;

1
ContribuieaControloruluiFinanciarGuvernamental,MinisterulFinanelorladatade1aprilie2011.
96

responsabilitatea ministerelor n coordonarea domeniilor lor administrative i

sectoarelor de politic i implementarea rspunderii privind performan a a fost
eviden iat prin impunerea evalurii anuale i transmiterea de observa ii de ctre
ministere cu privire la conturile financiare i rapoartele de audit ale unit ilor lor
subordonate care trebuie s- i pregteasc propriile declara ii financiare;
o func ie comun de control guvernamental a fost nfiin at n cadrul Ministerului
de Finan e pentru pregtirea raportului cu privire la conturile finale ale
administra iei centrale pentru a asigura faptul c este prezentat un raport corect i
cinstit, pentru controlul intern al strii finan elor administra iei centrale i utilizarea
raportrii i evalurii i pentru dezvoltarea sistemului de control i raportare cu
privire la finan ele i opera iunile administra iei centrale;
un consiliu consultativ pentru control intern i managementul riscului a fost creat
pentru dezvoltarea controlului intern i planificarea cooperrii ncruci ate i a
msurilor pregtitoare, cu reprezentare din toate ministerele i alte organisme cheie
pentru controlul intern;
o direc ie de audit intern a fost nfiin at pentru a coordona i dezvolta auditul
intern, cu reprezentare din partea func iilor de audit intern din toate ministerele.

2. Mediul controlului public intern

2.1. Principiile pregtirii bugetului

Dup posibile modificri, parlamentul aprob bugetul prezentat de guvern i posibile bugete
suplimentare. Bugetul este pregtit pentru un an financiar o dat. Un an financiar este egal cu
un an calendaristic. Estimrile veniturilor anuale i ale subven iilor pentru cheltuielile
anuale sunt introduse n buget ca sume brute, nescznd nici cheltuieli din venituri nici
venituri din cheltuieli (bugetare brut). Pot fi stabilite prevederi prin lege conform crora, n
cazul anumitor venituri i cheltuieli, doar veniturile sau subven iile estimate egale cu soldul
dintre acestea pot fi introduse n buget (bugetare net).

Bugetul poate con ine trei tipuri de subven ii:

1. O subven ie fix, care nu poate fi dep it sau transferat ctre un an financiar
ulterior.
2. O subven ie estimat, care nu poate fi transferat ctre un an financiar ulterior.
Permisiunea de a dep i o subven ie estimat poate fi acordat dac excesul se
bazeaz pe o necesitate statutar sau o necesitate comparabil sau pe o alt necesitate
important sau neprevzut care este dificil de estimat.
3. Subven iile transferabile, articolele de venit sau cheltuieli sunt alocate anului
financiar cruia i sunt aplicabile. Alocarea este efectuat n special n baza livrrii
unui produs sau serviciu sau primirii unui factor de produc ie. De exemplu,
cheltuielile de achizi ii sunt bugetate pentru anul calendaristic atunci cnd este primit
produsul sau serviciu achizi ionat. Cheltuielile nu sunt raportate n cadrul bugetului.


2.2. Principiile contabilit ii administra iei centrale i pregtirii conturilor
finale ale administra iei centrale

Statul are o obliga ie contabil pentru economia sa bugetar. Economia bugetar este
mpr it n unit i contabile, care cuprind ministere, agen ii guvernamentale i
97

organisme publice. Datele contabile de la unit ile contabile sunt compilate n conturile
consolidate ale statului pentru pregtirea conturilor finale ale administra iei centrale.
Trezoreria de stat colecteaz datele contabile i gestioneaz contabilitatea consolidat.

Unit ile contabile sunt responsabile pentru tranzac iile lor de plat i contabilitate i, la
fel ca agen iile guvernamentale i organismele publice, i pregtesc conturile anuale i
raporteaz cu privire la opera iunile lor.

Contabilitatea administra iei centrale cuprinde conturile bugetare i conturile generale.
Contabilitatea trebuie s respecte bunele practici contabile. Contabilitatea bugetar
monitorizeaz implementarea bugetului i conturile generale arat veniturile i cheltuielile,
precum i pozi ia financiar cu privire la active i pasive.

Ageniile guvernamentale i organismele publice trebuie s ofere informaii corecte i cinstite
cu privire la conformitatea cu bugetul, veniturile i cheltuielile lor, poziia lor financiar i
performana lor operativ n conturile lor anuale i raportul privind operaiunile lor, compilat
pentru a implementa rspunderea.

Pentru fiecare an financiar, guvernul nainteaz raportul privind conturile finale ale
administraiei centrale ctre parlament. Raportul include conturile finale ale administraiei
centrale guvernamentale i alte informaii necesare privind managementul financiar al
administraiei centrale i conformitatea cu bugetul, precum i informaii privind cele mai
importante aspecte cu privire la eficacitatea social a activitilor administraiei centrale i
dezvoltarea performanei. Raportul include i informaii cheie privind dezvoltarea eficienei
societare i a performanei n sectoarele administrative ale ministerelor.

Conturile finale ale administraiei centrale includ:

1. o declaraie de implementare a bugetului cu privire la implementarea bugetar, specificat
pe seciune sau sector bugetar i pe capitol i articol;
2. o declaraie de venituri i cheltuieli cu privire la venituri i cheltuieli;
3. un bilan care s ilustreze poziia financiar n ultima zi a anului financiar;
4. o declaraie privind fluxul de numerar care s ilustreze fluxul de numerar;
5. note care sunt necesare pentru a oferi informaii corecte i cinstite.

2.3. Auditul Extern

Oficiul Naional de Audit din Finlanda este un organism independent care opereaz n cadrul
parlamentului (instituie suprem de audit). Oficiul Naional de Audit are sarcina de a audita
administraia financiar naional pentru a asigura faptul c este conform i c este efectuat
n conformitate cu legislaia i bugetul.

Pn la sfritul lunii septembrie a fiecrui an, Oficiul Naional de Audit nainteaz un raport
parlamentului cu privire la operaiunile sale i rapoarte speciale, dac este necesar.

3. Controlul Public Intern

3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial

98

Controlul intern n administraia central este definit dup cum urmeaz: controlul intern se
refer la procedurile incluse n procesele de ghidare i operare ale ageniei, soluiile
organizaionale i metodele de operare care pot fi folosite pentru a obine garania rezonabil
cu privire la:

legalitatea operaiunilor;
securitatea fondurilor;
performanele operaionale; i
obinerea de informaii corecte i cinstite cu privire la finane i performan.

Conform Seciunii 24 b din Legea privind Bugetul, ageniile guvernamentale i organismele
publice trebuie s se asigure c au un sistem de control intern bine stabilit n cadrul propriilor
operaiuni i al activitilor pentru care sunt responsabile.

Managementul riscului identific, evalueaz i gestioneaz factori care amenin s mpiedice
atingerea obiectivelor incluse n cele patru categorii menionate mai sus. Managementul
riscului are aceleai obiective precum controlul intern. n mod ideal, procedurile de control
intern i management al riscului sunt integrate n procesele obinuite ale ageniei de
planificare, management i operare. Exemple tipice de astfel de proceduri includ:

planificarea de obiective i operaiuni i identificarea i evaluarea riscurilor care
amenin s mpiedice atingerea obiectivelor;
managementul informaiilor necesare n operaiuni care folosesc sistemele de
informare;
proceduri de control tehnic i raportare pentru situaii excepionale, incluse n
sistemele informatice;
diferenierea sarcinilor.

Conform Seciunii 24 b din Legea privind Bugetul, conducerea fiecrei agenii este
responsabil pentru stabilirea controlului intern, precum i pentru conformitatea i adecvarea
acestuia.

Conducerea de top a unei agenii poart rspunderea principal pentru instituirea i
managementul controlului intern, n acelai mod n care este responsabil pentru atingerea
obiectivelor organizaiei i stabilirea activitilor conexe. Conducerea ia msurile necesare n
baza acestei responsabiliti prin delegarea de sarcini ctre diverse niveluri ale organizaiei n
conformitate cu sistemul lor de management. Cu privire la controlul intern, delegarea
nseamn deseori alocarea de sarcini i responsabiliti ctre subuniti, astfel nct
subunitile s fie responsabile pentru propriile operaiuni i pentru identificarea,
managementul i raportarea cu privire la riscurile conexe.

n baza Seciunii 65 din Decretul privind Bugetul de Stat, raportul cu privire la operaiuni,
inclus n conturile finale ale biroului de contabilitate, trebuie s cuprind o evaluarea a
adecvrii i conformitii controlului intern i managementului relaionat al riscului, precum i
o declaraie cu privire la statusul controlului intern i intele cheie de dezvoltare, elaborat n
baza evalurii (evaluarea i declaraia de asigurare privind controlul intern).

Evaluarea ar trebui s fie:

autentic nu aparent;
99

sistematic ar trebui s se bazeze pe raportarea strii curente la criteriile acceptate n

cadru;
suficient de extins ar trebui s acopere toate procesele operaionale i de suport
relevante n activitile pentru care este responsabil agenia;
documentat ar trebui s acopere toate procesele operaionale i de suport relevante
pentru care este responsabil agenia;
aprobat de conducere s permit evaluarea controlului intern, care este
responsabilitatea conducerii.

n anul 2005, consiliul consultativ pentru control intern i managementul riscului, nfiinat de
guvern, a pregtit o recomandare pentru ageniile guvernamentale i organismele publice cu
privire la abordrile privind controlul intern i managementul riscului i la evaluarea
funcionalitii acestora. Recomandarea are menirea de a fi un instrument de susinere a
ageniilor guvernamentale, organismelor publice i fondurilor n evaluarea i dezvoltarea de
ctre acestea a propriilor procese de control intern i management al riscului. Controlul intern
i managementul riscului eficiente sporesc performana unitii operative i sunt un element
esenial de bun guvernare. n 2008, a fost emis o versiune mai concis a recomandrilor,
care poate fi folosit ca alternativ la cadrul mai extins, de exemplu n agenii mai mici.

Cnd se aplic acele cadre de evaluare, funcionalitatea controlului intern i a managementului
riscului este evaluat prin examinarea urmtoarelor aspecte care o influeneaz:

mediul operativ al ageniei;
stabilirea de obiective;
identificarea, evaluarea i managementul riscurilor;
controale (msuri de control);
comunicarea i fluxul de informaii; i
monitorizarea performanei controlului intern i managementului riscului.

Ageniile guvernamentale i organismele publice pot s foloseasc i alte cadre de evaluare
aprobate n mod obinuit (de exemplu, COSO, COSO-ERM, CoCo) n evaluarea
funcionalitii controlului intern i managementului riscului. Folosirea unui cadru aprobat la
nivel general susine evaluarea sistematic i documentat a controlului intern. Cadrul de
evaluare trebuie s fie ntotdeauna adaptat pentru a corespunde nevoilor ageniei.

Evaluarea controlului intern trebuie s fie utilizat n planificarea i execuia operaiunilor
ageniei. n baza rezultatelor evalurii, agenia poate pregti evaluarea i declaraia de garanie
a controlului intern, care s fie incluse n raportul privind operaiunile.

Evaluarea i declaraia de garanie privind controlul intern cuprinse ntr-un raport al unei
agenii guvernamentale cu privire la operaiuni ar trebui, pe scurt, s cuprind urmtoarele
elemente:

declaraia privind responsabilitatea managerial;
metoda de evaluare a implementrii (referire la cadru, de exemplu);
concluziile cu privire la starea controlului intern; i
posibile obiective de dezvoltare.

3.2. Auditul Intern

100

Auditul intern susine eficiena controlului intern i managementului riscului n cadrul

ministerelor i ageniilor guvernamentale. Conducerea din ministere i agenii este
responsabil pentru implementarea corespunztoare a proceselor de control intern i
management al riscului.

Exist diferene ntre ministere i ageniile guvernamentale n modul n care este efectuat
auditul intern. Multe dintre ageniile mai mici n special nu efectueaz audituri interne
separate. De asemenea, Ministerul Finanelor nu are nicio unitate de audit intern sau vreun
auditor intern. n multe agenii, auditarea intern este o funcie efectuat de o singur
persoan.

Aa cum prevede Seciunea 70 din Decretul privind Bugetul de Stat, auditul intern este stabilit
la discreia conducerii ministerului i ageniei. n considerarea acestora, conducerea ar trebui
s evalueze necesitatea de audit intern prin raportare la nevoile de control intern i cerinele
Legii privind Uniunea European.

Conducerea ministerului i ageniei trebuie s instituie un audit intern dac exist o nevoie
justificat pentru audit n baza procedurilor de control intern. Scopul auditului intern este de a
stabili adecvarea i suficiena controlului intern pentru conducere i de a ndeplini sarcinile de
audit prescrise de conducere.

Standardele i recomandrile comune privind auditul intern trebuie s fie luate n calcul cnd
se stabilete auditul intern.

Regulile privind procedurile de audit intern i statusul auditului intern n cadrul organizrii
ageniei guvernamentale sau a organismului public sunt prevzute n regulile procedurale
privind auditul intern, care sunt confirmate de agenia guvernamental sau organismul public
nsui. Regulile procedurale privind auditul intern trebuie naintate n scopuri informative
ministerului n cauz i Oficiului Naional de Audit.

Un model de reguli procedurale a fost elaborat cu scopul de a efectua un audit intern organizat
independent de ctre o agenie. Ageniile guvernamentale i organismele publice trebuie s
evalueze n mod critic aplicabilitatea modelului pentru propriile lor operaiuni i, acolo unde
este necesar, s adauge, s elimine elemente sau s adapteze coninutul acestuia pentru a se
potrivi mai bine propriilor lor operaiuni. Modelul poate fi folosit i pentru pregtirea regulilor
procedurale cu privire la auditul intern care este efectuat n exterior, ca serviciu externalizat,
cu condiia asigurrii aplicabilitii regulilor procedurale pentru operaiunile ageniei.

Conducerea ageniei decide cu privire la starea organizaional a posibilei uniti de audit
intern. n general, auditul intern este direct subordonat unui minister sau func ionar senior
dintr-o agenie. n acest caz, auditul intern raporteaz direct conducerii de top i i preia
puterile de la conducerea de top.

3.3. Coordonarea Controlului Intern

ncepnd din anul 2004, funcia Controlorului Financiar Guvernamental a operat n cadrul
Ministerului Finanelor.

Funcia Controlorului Financiar Guvernamental este de supraveghetor comun al performanei
i finanelor. Acesta servete drept consilier guvernamental i pentru conducerea de top n
101

cadrul ministerelor, drept controlor administrativ i autoritate independent de supraveghere

n asigurarea i dezvoltarea calitii controlului i sistemului de raportare privind finanele
administraiei centrale i asigurarea rspunderii financiare.

Funcia Controlorului Financiar Guvernamental este responsabil pentru asigurarea faptului c
raportul cu privire la conturile administraiei centrale guvernamentale ofer informaii corecte
i cinstite referitor la finanele i performana administraiei centrale. Aceasta coordoneaz,
conduce i dezvolt raportarea i evaluarea finanelor i performanei financiare a
administraiei centrale. Aria de acoperire a sarcinilor acestei funcii include evaluarea
performanei i finanelor, a contabilitii strategice i coordonarea i dezvoltarea evalurii
implicaiilor financiare ale legislaiei. Funcia gestioneaz i orientarea, coordonarea i
dezvoltarea controlului intern i managementului riscului conex, precum i stabilirea
activitilor la nivel guvernamental i a raportrii cu privire la controlul i prevenirea utilizrii
neadecvate a fondurilor UE pentru care este rspunztor statul.

n ndeplinirea sarcinilor sale, funcia Controlorului Financiar Guvernamental profit de
expertiza deinut de Ministerul Finanelor i alte ministere i autoriti.

Consiliul consultativ pentru control intern i managementul riscului opereaz n cadrul
Ministerului Finanelor. Consiliul consultativ are sarcina de a:

monitoriza i evalua starea i procedurile de control intern i managementul conex al
riscului n cadrul administraiei centrale i metodele i dezvoltarea sa general, precum
i funcionalitatea i utilizarea procedurilor de control intern n orientarea i
managementul finanelor i operaiunilor;
luarea de iniiative pentru dezvoltarea controlului intern i a managementului conex al
riscului;
coordonarea procedurilor diferitelor autoriti i agenii guvernamentale i organisme
publice n controlul intern i monitorizarea administrativ a managementului financiar
i pregtirea msurilor necesare;
monitorizarea i evaluarea strii aranjamentelor de audit intern, a calitii i
performanei auditului intern, a utilizrii acestuia n cadrul conducerii i orientrii,
precum i a procedurilor i dezvoltrii generale a auditului intern i luarea de iniiative
pentru mbuntirea auditului intern i a utilizrii acestuia;
stabilirea cooperrii ntre funciile de audit intern din diverse agenii guvernamentale i
organisme publice i coordonarea operaiunilor de audit intern i utilizarea rezultatelor
n diferite agenii;
monitorizarea i evaluarea controlului i auditului fondurilor UE n Finlanda, precum
i raportarea conex i coordonarea i dezvoltarea msurilor relaionate i a
procedurilor diverselor autoriti, agenii guvernamentale i organisme publice, n timp
ce se pregtesc msurile necesare pentru coordonare i dezvoltare;
gestionarea preliminar a rspunsului Finlandei ctre Comisia Comunitilor Europene
pentru raportul anual al Curii de Conturi, conform referirii din Articolul 143(6) din
Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) Nr. 1605/2002 privind Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Uniunii Europene;
monitorizarea i evaluarea situaiei de utilizare neadecvat sau infraciuni comise n
cadrul operaiunilor ageniilor guvernamentale i organismelor publice sau orientate
ctre fondurile sau activele statului sau fondurile sau activele pentru care este
responsabil statul i coordonarea i dezvoltarea operaiunilor i procedurilor diverselor
102

autoriti i agenii guvernamentale, precum i raportarea cu privire la utilizarea

neadecvat i erori;
gestionarea preliminar a informaiilor privind Finlanda, compilate pentru raport,
conform referirii din Articolul 280(5) din Tratatul de constituire a Uniunii Europene;
i
stabilirea de instruire i cooperare i compilarea i distribuirea bunelor practici,
precum i pregtirea de propuneri de recomandri i emiterea de declaraii cu privire la
aspecte din sectorul consiliului.

Consiliul consultativ pentru control intern i managementul riscului este prezidat de
Controlorul Guvernamental General, Controlorul Guvernamental General Adjunct acionnd
ca preedinte adjunct. Guvernul desemneaz consiliul consultativ i pe membrii acestuia i
membrii si adjunci pentru trei ani, astfel nct consiliul consultativ s includ un
reprezentant din fiecare minister, precum i reprezentani ai unor parteneri cheie de cooperare
n cadrul sectorului, dac este necesar.

Consiliul consultativ are o divizie de audit intern pentru evaluarea i dezvoltarea auditului
intern, cu reprezentare din toate ministerele i trezoreria de stat. Divizia dezvolt proceduri de
audit intern prin pregtirea de recomandri comune i bune practici pentru audit intern. Nu
deine ns autoritate asupra unitilor de audit intern din cadrul ministerelor i ageniilor
guvernamentale.

4. Inspecia Financiar

Nu exist niciun astfel de organism n Finlanda.

5. Reforme n curs i viitoare

Modificrile referitoare la controlul intern i managementul riscului pot fi efectuate n
statutele bugetare. n mod special cu privire la sarcinile funciei de controlor financiar
guvernamental i la consiliul consultativ pentru control intern i managementul riscului, au
existat discuii referitor la identificarea unui punct de concentrare mai clar al operaiunilor.

Cu privire la auditul intern, au existat dezbateri ndelungi dac ministerele i ageniile
guvernamentale ar trebui s fie obligate s instituie audituri interne i cum ar trebui instituit
auditul intern.

Referitor la instituirea auditului intern, au existat dezbateri de exemplu cu privire la auditul
intern centralizator specific pentru fiecare sector n cadrul ministerelor, de exemplu, auditul
intern centralizator la nivel de guvern, crearea unui centru de servicii de audit intern i
cooperarea mai strns la nivel de sector administrativ i coordonarea auditului intern.

Cu privire la cadrul de control intern, modelul recomandat n prezent se bazeaz pe modelul
COSO-ERM. Recent, au fost iniiate dezbateri cu privire la dac ministerele i ageniile
guvernamentale ar trebui s fie susinute n posibila implementare a standardului ISO 31000
privind managementul riscului i standardele conexe.




103

FRAN A
.
Controlul Public Intern (
1
) (
2
)


Introducere

Administra ia public francez are o tradi ie lung de control al afacerilor publice, bazat n
special pe principiile Declara iei privind Drepturile Omului (
3
) i consacrat n Constitu ie
(
4
), care este reflectat i n regulile juridice prevzute, de exemplu, n reglementrile
generale (
5
) i reglementri specifice privind func ionarii publici i n Codul privind
Contractele de Achizi ii Publice.

n 2006, intrarea n vigoare a statutului constitu ional privind legile bugetare (La loi
organique relative aux lois de finances - LOLF) a oferit ocazia de a regndi managementul
cheltuielilor publice i a fost nso it de o evolu ie a rolului principalilor actori implica i
n controlul i managementul finan elor publice ale statului. Un management de politic
public bazat pe obiective, un buget orientat spre rezultate, un nou sistem de responsabilitate,

1
Contribuie a Inspectoratului General pentru Finane (Inspection Gnrale des Finances) din 27
aprilie2011.
2
AceastcontribuiecuprivirelasistemulCPIaladministraieifrancezesebazeazpedoutextede
reglementareprincipaleaflatenprezentnvigoarendomeniu,ianume:
Decretul nr. 621587 din 29 decembrie 1962 care stabilete regulamentul general privind
contabilitatea public (Dcret Nr. 621587 du 29 dcembre 1962 portant rglement sur la
comptabilitpublique).
Statutul constituional cu privire la legile bugetare (La loi organique relative aux lois de
financeslaLOLF)din1august2001.
Mai mult, contribuia preia elemente din Raportul Inspectoratului General pentru Finane privind
organizarea controlului intern de stat i a politicii de audit, publicat n octombrie 2009 i fin Decizia
celui deal 4lea Consiliu pentru modernizarea politicilor publice (4
me
conseil de modernisation de
politiquespubliques)diniunie2010.
3
Declaraia privind drepturile omului i ale ceteanului (Dclaration des droits de lHomme et du
citoyen)din1789,Articolul15Societateaaredreptulscearfiecruiagentpublicunraportprivind
gestiuneasa.
4
Constituiafrancezdin4octombrie1958.
5
TitlulI:Legeanr.83634din13iulie1983carestabiletedrepturileiobligaiilefuncionarilorpublici
(Loi No. 83634 du 13 juillet 1983 portant droits et obligations des fonctionnaires); Titlul II: Legea Nr.
8416din11ianuarie1984carestabileteprevederistatutarecuprivirelafuncionariipublicinaionali
(Loi No 8416 du 11 janvier 1984 portant dispositions statutaires relative la fonction publique de
LEtat);TitlulIII:LegeaNr.8453din26ianuarie1984carestabileteprevederistatutarecuprivirela
funcionariipublicilocali(LoiNo8453du26janvier1984portantdispositionsstatutairesrelativesla
fonction publique territorial); Titlul IV: Legea Nr. 8633 din 9 ianuarie 1986 care stabilete prevederi
referitoare la funcionarii publici spitaliceti (Loi No 8633 du 9 janvier 1986 portant dispositions
relativeslafonctionpubliquehospitalire).
104

rspundere consolidat i un nou sistem contabil reprezint trsturile cheie ale reformei
implementate n cadrul administra iei publice franceze.

Pe fondul unei organizri contabile i financiare a statului francez structurat n jurul unei
re ele contabile centralizate, care garanteaz uniformitatea financiar a administra iei
franceze i separarea func iilor i sarcinilor alocate ofi erului de autorizare i ofi erului
contabil, administra ia public francez se bazeaz pe un mediu robust de control intern (1
i 2).

n acest mediu, un sistem de control intern a fost dezvoltat n baza func iilor contabil i
financiar. Certificarea conturilor statului cerute de LOLF a servit drept catalizator pentru
dezvoltarea i implementarea unui sistem eficient de control intern i audit care pune
accentul pe contabilitate i are scopul de a garanta calitatea conturilor statului. Treptat,
sistemul de control intern a fost extins ctre zona bugetar (3).

Administraia de stat implementeaz n prezent o reform al crei scop este de a controla
riscurile relaionate cu managementul politicilor publice aflate n responsabilitatea
ministerelor. Aceast reform este proiectat pentru a extinde aria de acoperire a controlului
intern pentru a cuprinde toate afacerile i funciile din cadrul tuturor ministerelor i a stabili
o politic de audit intern eficient n cadrul administraiei statului (4).

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

1.1. O organizaie contabil i financiar a statului structurat n jurul unei reele
contabile centralizate i unificate

Organizarea contabil i financiar aplicabil instituiilor de stat i celor naionale publice,
comunitilor locale i instituiilor publice ataate acestora (entiti publice) este stabilit
printr-un decret (
1
) care prevede regulamentul general privind contabilitatea public. Aceast
legislaie reglementeaz separarea funciilor. De fapt, operaiunile financiare i contabile ce
rezult din implementarea bugetar sau din declaraiile privind venitul i cheltuielile estimate
ale entitilor publice cad n sarcina ofierilor de autorizare i a ofierilor contabili publici.
Aceste operaiuni privesc venitul, cheltuielile, trezoreria i activele entitilor publice.

Funcia de ordonator de credite (manager) i funcia de ofier contabil public sunt
incompatibile i sunt organizate dup cum urmeaz.

Ordonatorii de credite decid cu privire la execuia veniturilor i cheltuielilor. n acest
scop, ei certific drepturile entitilor publice, fixeaz veniturile, angajeaz i fixeaz
cheltuielile.
Ofierii de contabilitate public sunt singurii responsabili pentru: preluarea i
colectarea cererilor de plat lansate de ordonatorii de credite, a preteniilor ce rezult
din contracte, documente de titlu sau alte titluri aflate n gestiunea lor, precum i
pentru colectarea taxelor n numerar i a oricrui tip de venit pe care entitile publice
sunt autorizate s-l colecteze; plata cheltuielilor n baza ordinelor livrate de
ordonatorii acreditai de credite, a titlurilor prezentate de creditori sau la propria
iniiativ, precum i urmrirea plngerilor i altor notificri; pstrarea banilor i

1
Decretulnr.621587din29decembrie1962carestabileteregulamentulgeneralprivind
contabilitateapublic(DcretNo.621587du29dcembre1962portantrglementgnralsurla
comptabilitpubliqueRGCP).
105

activelor ce aparin sau sunt acordate entitilor publice; gestionarea banilor i

mutarea conturilor de numerar; pstrarea documentelor justificative i a evidenelor
contabile pentru operaiuni; pstrarea conturilor conform poziiei contabile pe care o
dein.
Ofierii de contabilitate public sunt desemnai de Ministrul Finanelor sau cu
aprobarea acestuia. Acetia prezint conturile cel puin o dat pe an. n baza
condiiilor stabilite prin legile de finanare, ofierii de contabilitate public sunt
responsabili personal i financiar pentru operaiunile pe care le ndeplinesc i pentru
efectuarea de controale regulate stabilite prin decretul menionat mai sus.
Ofierii de contabilitate public sunt organizai ntr-o reea aflat sub autoritatea
Direciei Generale de Finane Publice (Direction gnrale des Finance publiques -
DGFiP).

DGFiP, o direcie din Ministerul Finanelor, se afl n centrul operaiunilor publice (cf. infra).
n aria sa de competene (execuia veniturilor i cheltuielilor, pstrarea evidenelor pentru
comunitile locale i instituiile lor publice, servicii de expertiz economic i financiar,
management de teren, etc.), DGFiP este responsabil pentru plata cheltuielilor de stat i pentru
contabilitatea de stat. Ca atare, DGFiP este operatorul contabil i financiar al statului. De fapt,
DGFiP coordoneaz funcia contabil a statului prin reeaua sa de contabili publici (cf. supra).
Aceast organizare ntr-o reea contabil confer un grad semnificativ de unitate funcionrii
i practicii contabile i financiare, care este caracteristic organizrii administrative franceze.

1.2. Un cadru de referin bugetar i contabil profund revizuit n 2001

La sfritul anilor 1990, parlamentul francez a iniiat o reflecie asupra eficienei cheltuielilor
publice i a rolului adunrilor pentru aspecte bugetare i a dat natere unui consens politic cu
privire la necesitatea de a actualiza regulile de management bugetar i contabil. LOLF a fost
votat n unanimitate n august 2001, stabilind astfel un nou cadru de referin pentru regulile
bugetare i contabile aplicabile administraiei publice.

nainte de LOLF, puterile guvernului i ale parlamentului cu privire la pregtirea, votarea i
implementarea bugetului de stat au fost reglementate prin Ordinul Organic din 2 ianuarie
1959. Acesta a fost un text legislativ fundamental care a oferit un cadru global pentru
procedura bugetar n contextul parlamentarismului raionalizat al Celei de-a cincea republici.

LOLF s-a nscut dintr-un proiect de lege al Adunrii Naionale naintat n iunie 2000, care a
valorificat un acord politic cu Senatul i un consens cu guvernul. Textul LOLF a fost dezbtut
ntre 7 februarie i 28 iunie 2001 i a fost validat de Consiliul Constituional la data de 25 iulie
2001. LOLF a fost adoptat la 1 august 2001 i a intrat n vigoare pe deplin la 1 ianuarie 2006.
LOLF stabilete cadrul noii Constituii financiare a statului. Legea privind finanele pentru
2006 a fost prima lege care a fost pregtit, adoptat i implementat n conformitate cu noul
cadru bugetar.

Principiile cheie ale LOLF:

O nou structur a bugetului de stat: planificarea bugetar n conformitate cu politicile
publice

n baza LOLF, bugetul nu mai este prezentat n conformitate cu natura cheltuielilor
(operaionale, de investiii, de intervenie, etc.), ci n conformitate cu politicile publice
106

(securitate, cultur, sntate, justiie, etc.). Parlamentul i ceteanul sunt astfel capabili s
evalueze resursele globale folosite pentru implementarea fiecrei politici de stat.

O nou abordare a managementului public: management orientat pe obiective

Una dintre problemele majore ale reformei managementului public a fost de a face statul s
treac de la o cultur bazat pe mijloace la o cultur bazat pe rezultate, astfel nct fiecare
euro cheltuit s poat fi mai util i mai eficient. Astfel, performana, adic abilitatea de a
atinge rezultatele ateptate, se afl n centrul noului cadru bugetar. n consecin, dezbaterile
parlamentare att cu privire la buget ct i cu privire la analiza implementrii bugetare, nu se
mai refer doar la credite i la justificarea acestora, ci i la strategiile i obiectivele politicilor
publice. A fost stabilit astfel un lan de responsabiliti n cadrul administraiei, n care ofierii
publici de autorizare joac un rol important.

O nou perspectiv asupra conturilor statului: contul general al statului

LOLF a introdus o reform major a conturilor, care sunt stabilite din acest moment conform
noilor standarde contabile, ce se pliaz n mare msur pe practica societilor private.
ncepnd din 2006, a fost fcut un pas major n modernizarea contabilitii de stat. Conturile
sunt mai cuprinztoare i mai clare; acestea ofer o evaluare mai bun a activelor i permit
statului s ofere un raport mai bun cu privire la aciunile sale.

2. Un mediu stabilizat de control intern

2.1. Un sistem bugetar i contabil bazat pe transparen

2.1.1. Un buget general structurat pe trei niveluri: misiune, program, aciune

Politicile majore de stat sunt transpuse n misiuni. Parlamentul voteaz bugetul per misiune. O
misiune este stabilit la iniiativa guvernului i poate fi ministerial sau interministerial.
Misiunea conine programe. Parlamentul poate modifica distribuia cheltuielilor n cadrul
programelor din aceeai misiune.

Programele sau alocrile definesc cadrul de implementare a politicilor publice: programul este
unitatea pentru autorizare parlamentar. El constituie un aranjament de creditare global i
restrictiv. Este emis de un singur minister i include un grup coerent de aciuni. Este atribuit
unui manager, desemnat de ministrul relevant. Fiecare program este asociat cu obiective i
rezultate ateptate specifice. O component important a programului, aciunea precizeaz
detalii cu privire la destinaia intenionat a alocrilor bugetare.

Procedura de votare, care face diferena ntre autoritile de angajamente i creditele de plat,
permite urmrirea i acoperirea obligaiilor statului. Toate creditele, indiferent de natura
cheltuielii implicate, sunt votate, pe de o parte, ca autorizri de angajamente (capacitate de
angajare a statului n angajamente obligatorii din punct de vere legal), iar pe de alt parte,
drept credite de angajament (volumul de numerar necesar pe parcursul anului pentru
acoperirea angajamentelor asumate sau a angajamentelor care urmeaz s fie asumate).
Aceast distincie ntre autorizrile de angajamente (AA) i creditele de plat (CP) susine o
perspectiv multianual asupra cheltuielilor (pli efectuate de CP-uri ce rezult din
angajamente trecute, iniierea de AA-uri care nu implic pli imediate, etc.).

107

Pentru a identifica utilizarea fondurilor publice, fiecare program afieaz o prezentare dubl a
creditelor sale: n funcie de destinaie (aciuni) i n funcie de tipul de cheltuial (personal,
operaional, de investiii, de intervenii, etc.).

2.1.2. Planificare bugetar conform obiectivului de politic public

Fiecare program are o strategie corespunztoare, obiective i indicatori cuantifica i de
performan . Aceste elemente sunt incluse n planurile anuale de performan (PAP)
ata ate proiectului de lege a finan elor. Sub autoritatea ministrului respectiv, managerul se
oblig s respecte aceste cerin e. Acesta va raporta rezultatele ob inute ctre parlament n
momentul analizei legii cu privire la reglarea conturilor i raportul de gestiune, n cadrul
raportului anual de performan (RAP). Operatorii de stat (agen iile publice) care
implementeaz anumite sec iuni din politicile publice sunt inclu i n PAP pentru a li se
evalua contribu ia.

Introducerea n acela i document a elementelor financiare i a evalurii performan ei
ncurajeaz mbunt irea permanent a eficien ei cheltuielilor publice. Relevan a,
fiabilitatea i realitatea indicatorilor sunt evaluate de Comitetul Interministerial pentru
Auditul Programelor (Comit interministriel daudit des programmes - CIAP) i de ctre
Curtea de Conturi (Cour de Comptes) (cf. infra).

A adar, pentru a permite membrilor parlamentului i cet enilor s aib o perspectiv clar
i documentat cu privire la cheltuielile publice, prezentarea bugetului se bazeaz pe
urmtoarele.

Justificarea cheltuielilor de la primul euro: administra iile explic n PAP-urile lor
cum planific s foloseasc creditele i personalul disponibil, de la primul euro. Explic
implementarea efectiv n RAP-urile lor la sfr itul anului.
Analiza costului politicilor publice: const din naintarea ctre parlament a
informa iilor complementare cu privire la resursele efectiv folosite n cadrul programului
pentru a-i ndeplini obiectivele.

Evaluarea cheltuielilor globale necesare pentru implementarea politicilor publice este
prezentat ex ante pentru credite n PAP i ex post n RAP pentru cheltuielile contractate.
Pentru a oferi o imagine fidel cu privire la situa ia financiar a statului, costurile totale (n
baza datelor privind cheltuielile din contabilitatea general) sunt evaluate ulterior i analizate
n RAP.

2.1.3. Un sistem contabil de stat pe trei niveluri

LOLF introduce un sistem contabil pe trei niveluri pentru stat (
1
).

Contabilitatea general a opera iunilor n baza principiilor contabilit ii de
angajamente.
Contabilitatea bugetar, la nivel anual, care permite urmrirea i returnarea
cheltuielilor n momentul n care sunt pltite i a veniturilor n momentul n care sunt
colectate. Acest lucru ofer o perspectiv de cas de marcat.

1
Articolul27dinLOLF:Statulpstreazevidenacontabilavenituriloricheltuielilorbugetareio
contabilitategeneralaoperaiunilorsale.Maimult,implementeazunsistemcontabilcare
analizeazcosturilediverseloraciuniiniiatencadrulprogramului.
108

Contabilitatea care analizeaz costurile ac iunilor care sunt parte din programe, ce
completeaz perspectiva asupra bugetului.

Declara iile financiare stabilite n contabilitatea general i prezentate n contul general al
statului ofer o perspectiv global cu privire la active, situa ia financiar i privind
propriet ile a statului. Rememornd cu aten ie cheltuielile corespunztoare unui an
financiar, acestea ofer informa ii cu privire la costurile politicilor publice.

2.1.4. Declara iile financiare ale statului

Conform prevederilor LOLF, contul general al statului (SGA) este nfiin at n baza
standardelor contabile care se pliaz n mare msur pe practicile societ ilor private i pe
standardele publice interna ionale (IFRS, IPSAS), dar ine cont i de specificitatea fiecrui
stat. Formatul su permite o consultare clar i concis a conturilor statului. SGA cuprinde
patru declara ii financiare: bilan ul, contul de profit i pierderi, tabelul privind fluxul de
numerar i anexa.

n consecin :

SGA enumer i nregistreaz valoarea tuturor activelor controlate de stat (active
imobiliare, drumuri, stocuri, etc.) i toate sumele pe care le are de pltit sau le-ar
putea avea de pltit n viitor pentru obliga ii curente. Oferind o viziune global
asupra activelor statului i a angajamentelor de plat, SGA reprezint un instrument
esen ial pentru managementul opera ional al finan elor publice, oferind o valoare
adugat ridicat spre deosebire de contabilitatea bugetar, destinat pentru parlament,
ministere i cet eni.
Conturile statului, suplimentate n special n ceea ce prive te angajamentele n afara
bilan ului, activele i pasivele, sus in consolidarea controlului intern contabil (cf.
infra) i permit efectuarea analizei de risc n cadrul ministerelor. SGA conduce i la
mbunt irea guvernan ei n cadrul statului i ncurajarea controlului parlamentar
al conturilor publice.
Datorit n mod special recensmntului privind propriet ile i stocurile statului,
SGA ofer o cunoa tere mai bun a activelor i ncurajeaz dezvoltarea unui
management mai eficient. Prin introducerea conceptelor de provizioane i
angajamente, SGA ofer ordonatorilor de credite un sentiment de responsabilitate
pentru costurile pe termen mediu i riscurile asociate cu ac iunile lor. SGA ajut
a adar la mbunt irea managementului public.

2.1.5. Un sistem informatic financiar integrat

Chorus, sistemul IT (pachet software integrat de management, bazat pe tehnologia SAP) este
sistemul informatic financiar al statului. Acesta gestioneaz cheltuielile, veniturile nefiscale
i contabilitatea statului. A fost implementat n toate administra iile centrale i
descentralizate ncepnd cu finalul anului 2010. Chorus este un sistem de centralizare
contabil i un sistem de coordonare.

Acest sistem IT este folosit de to i actorii financiari ai serviciilor centrale i descentralizate
ale statului: ofi erii de autorizare, controlorii financiari, ofi erii contabili, prefec ii, etc.
Chorus este folosit pentru managementul bugetului na ional, a crui implementare este
asigurat de serviciile de stat: programele privind bugetul general, programele de conturi
109

speciale (conturi alocate, conturi de asisten financiar, conturi de afaceri, conturi pentru
tranzac ii monetare, etc.) i programele bugetelor suplimentare.

2.2. Guvernarea efectiv a managementului public

2.2.1. O organiza ie bazat pe responsabilitatea managerial

Managerul de program (MProg) este legtura central a managementului public, integrnd
responsabilitatea politic i pe cea managerial. Sub autoritatea ministrului, managerul de
program este implicat n elaborarea obiectivelor strategice ale programului pentru care este
responsabil: acesta garanteaz implementarea opera ional a programului i se oblig s
ndeplineasc obiectivele asociate cu acesta. Ministrul i managerul de program devin
rspunztori pentru obiectivele i indicatorii specifica i n PAP. Aceste obiective na ionale
sunt adaptate, dac este necesar, pentru fiecare serviciu guvernamental. Managerul de
program deleag managementul programului prin stabilirea de bugete opera ionale de
program (BOP), plasate sub autoritatea unor manageri desemna i (MBOP).

Directorii departamentelor de afaceri financiare (DDAF) pregtesc, mpreun cu managerii de
program i directorii departamentelor de resurse umane, deciziile i arbitrajele n domeniul
bugetar. Ace tia stabilesc un cadru pentru doctrinele de management ministerial i pentru
deciziile privind utilizarea resurselor (de ex., politici de achizi ii, politica n construc ii).
Efectueaz o analiz a costurilor n cadrul ministerelor, coordoneaz i consolideaz
cerin ele privind raportarea cu privire la implementare a managerilor de program i
coordoneaz instrumentele de control intern contabil i bugetar. Au competen e de
consultan , expertiz i asisten . Sunt persoanele oficiale de contact ale autorit ilor de
control financiar i ale departamentelor contabile ministeriale.

2.2.2. Autorit ile de coordonare intern

Secretarii-generali din ministere sunt implica i n implementarea LOLF i n nfiin area de
noi sisteme de management public. Ace tia joac un rol major n organizarea ministerelor i
rolul lor este de a ncuraja implementarea unui sistem de control intern contabil.

Serviciul de control bugetar i contabil este un serviciu unic care ofer o perspectiv global
asupra procesului de cheltuieli ministeriale. n fiecare minister, controlorul bugetar i
ofi erul contabil ministerial (CBCM) (
1
) se afl sub autoritatea Ministrului pentru Buget
pentru a asigura o perspectiv global asupra proceselor de cheltuieli ale ministerului i a
activelor acestuia, cu scopul de a mbunt i siguran a i fiabilitatea. CBCM:

este responsabil pentru controlul financiar n cadrul ministerului;
este ofi erul contabil public;
coordoneaz autorit ile descentralizate responsabile pentru controlul financiar;
prezint autorit ilor bugetare i ofi erului de autorizare un raport anual cu privire
la implementarea bugetului i o analiz a situa iei financiare a ministerului.

2.2.3. Autorit ile de armonizare orizontal

1
DecretulNr.20051429din18noiembrie2005privindpoziiileorganizatoriceideconducereale
serviciilorbugetaricontabildinministere(DcretNo20051429du18novembre2005relatif
lorganisationetauxemploisdedirectiondesservicesducontrlebudgtaireetcomtableministriel
CBCM).
110

Direc ia pentru Buget (La Direction du Buget - DB) este responsabil, sub autoritatea
Ministrului pentru Buget i Conturi Publice, pentru stabilirea cadrului pentru finan ele
publice i pregtirea bugetului na ional. DB este responsabil i pentru implementarea
conceptelor LOLF, fiind rspunztoare n acest sens fa de ministere i parlament, precum
i pentru pregtirea i respectarea standardelor bugetare: management bazat pe
performan , elaborarea de proiecte anuale de performan i rapoarte anuale de
performan , justificarea ultimului euro, dezvoltarea contabilit ii de analiz a costurilor,
reguli de bugetare i management, urmrirea costurilor pentru personal, etc.

Direc ia pentru Buget este responsabil i pentru evolu ia controlului bugetar i financiar.
Ca atare, se ocup de instruire i coordonarea re elei de actori de control bugetar i
financiar din cadrul administra iei centrale i din departamentele descentralizate: controlori
bugetari i ofi eri contabili ministeriali (CBCM) i controlori financiari.

Direc ia General de Finan e Publice (La Direction Gnrale des Finances Publiques -
DGFiP), nfiin at prin fuziunea a dou direc ii majore din Ministerul pentru Buget
(Direc ia General de Taxe i Direc ia General de Contabilitate Public), ia msuri
practice la nivel central i local. Dup nfiin area n vara anului 2008 a unei administra ii
centrale unificate, DGFiP s-a angajat s creeze, n cadrul fiecrui departament, o singur
Direc ie de Finan e Publice local sau regional. Aceste direc ii locale unificate vor fi
complet opera ionale n cadrul teritoriului francez n anul 2012. DGFiP efectueaz o serie de
sarcini rela ionate cu impozitarea (elaborarea de legi i reguli privind impozitarea, privind
cartea funciar i nregistrarea titlurilor de proprietate, privind baza de impozitare, controlul
declara iilor fiscale, colectarea veniturilor, etc.) i sarcini de management public. DGFiP
gestioneaz func ia centralizat de contabilitate a statului (cf. supra) i este un actor cheie n
implementarea noii contabilit i publice i a procesului de certificare.

Comitetul Interministerial pentru Audit de Programe (Le Comit interministriel daudit des
programmes - CIAP) este o structur interministerial de audit n cadrul administra iei
publice. Are o misiune dubl: pe de o parte, de a evalua, pentru fiecare program, aplicarea
corect a principiilor stipulate n LOLF i, pe de alt parte, de a asigura relevan a i
fiabilitatea informa iilor ata ate proiectelor de legi financiare care sus in dezbaterile i
votul parlamentului.

CIAP este a adar competent s evalueze, pentru fiecare program auditat:

aria programului i alocarea creditelor per ac iuni;
sistemul de performan (obiective i indicatori) asociat cu programul;
diversificarea opera ional a programului i dialogului managerial;
justificarea creditelor de la primul euro;
contabilitatea privind analiza costurilor per ac iune.

CIAP elaboreaz un program de activitate n fiecare an i depinde de mijloacele de inspec ii
ministeriale generale pentru efectuarea misiunilor sale. Parlamentul i Curtea de Conturi
primesc rapoartele de audit, rspunsurile ministerelor i opinia CIAP, n virtutea dreptului lor
de comunicare. Mai mult, CIAP public un raport anual de progres, care prezint principalele
lec ii nv ate din campaniile sale de audit i sugestiile sale cu privire la metodele ce ar
trebui implementate pentru a mbunt i managementul serviciilor n cadrul LOLF i
calitatea informa iilor prezentate pentru a sus ine proiectele de legi financiare.
111

2.2.4. Rolul parlamentului

Parlamentul decide cu privire la toate subven iile. Fiecare misiune este supus votului.
Membrii parlamentului pot avea ini iativa de a majora subven iile unui program, cu
condi ia ca suma total a misiunii creia i apar ine programul s nu creasc. Pot crea, de
asemenea, elimina sau modifica un program.

Controlul parlamentar are i alte prghii:

controlul mi crilor subven iilor gestionate;
puteri de investigare a comitetelor financiare (
1
), care i permit s efectueze orice tipuri
de investiga ii asupra unor elemente specifice i pe loc i s organizeze orice
audieri care sunt considerate necesare;
definirea precis a misiunii de ajutare a parlamentului cu care este nsrcinat Curtea
de Conturi (
2
).

Controlul parlamentar este frecvent, n special a a cum este exercitat de comitetele
financiare. Comitetul de finan are al Adunrii Na ionale a creat o misiune de descoperire de
fapte cu privire la Legea Organic privind legile financiare (mission dinformation sur la loi
organique relative aux lois de finances - MILolf). nc din 1999, a efectuat mai multe misiuni
de evaluare i control n fiecare an. Obiectivul unei misiuni de evaluare i control este de
a asigura eficien a cheltuielilor publice. n cadrul Senatului, raportorii speciali ai comitetelor
financiare, apar innd majorit ii i opozi iei, public un numr n cre tere de rapoarte
de control.

Mai mult, Curtea de Conturi, n cadrul misiunii sale de asisten (cf. infra), contribuie la
controlul parlamentar al implementrii legilor financiare, adic la controlul privind
conformitatea cu autorizarea bugetar votat de cele dou adunri. Ca atare, ea prezint
parlamentului:

un raport preliminar privind rezultatele implementrii din anul anterior, pentru
dezbaterea de orientare privind finan ele publice;
un raport privind rezultatele anului financiar anterior i managementul bugetar,
ata at proiectului privind reglarea conturilor i raportului de gestiune;
un raport explicativ ctre parlament cnd guvernul efectueaz mi cri de credite, care
trebuie s fie ratificat de urmtoarea lege financiar (decret n avans).

ncepnd din anul 2002, Curtea de Conturi a fost obligat s rspund la orice solicitri de
asisten din partea pre edintelui i a raportorului general al comitetelor financiare ale
fiecrei adunri. Mai mult, are obliga ia de a efectua, la cererea acestora, orice investiga ii
privind managementul serviciilor i de a prezenta constatrile sale n termen de opt luni.

2.2.5. Rolul Cur ii de Conturi

Curtea de Conturi revizuie te conturile ofi erilor de contabilitate public i raporteaz cu
privire la implementarea adecvat a cheltuielilor publice. Verific regularitatea i eficien a

1
Articolul57dinLOLF.
2
Articolul58dinLOLF.
112

cheltuielilor. n acest scop, stabile te un plan de lucru independent de guvern i de

parlament.

Misiunea de asisten fa de parlament i guvern privind implementarea legilor financiare
i a legilor privind finan area pentru asigurri sociale este prevzut n Constitu ie (
1
) i
formalizat prin LOLF (
2
).

Curtea de Conturi este responsabil pentru certificarea regularit ii, corectitudinii i
onestit ii conturilor de stat, ale conturilor entit ilor na ionale din cadrul schemei
generale, ale conturilor mixte ale sucursalelor i ale opera iunilor de colectare din cadrul
schemei generale de asigurare social. Aceast misiune a fost atribuit Cur ii de Conturi prin
LOLF n anul 2001 cu privire la stat i prin legea Organic referitoare la legile de
finan are a asigurrilor sociale (Loi organique relative aux lois de financement de la Scurit
sociale- LolfSS) n anul 2005 cu privire la asigurrile sociale.

2.3. Controlul sistematic de legalitate n cadrul administra iei statului i lupta
mpotriva fraudelor i a neregulilor financiare

Decretul care stabile te regulamentul general privind contabilitatea public (cf. supra)
prevede metodele de control al resurselor bugetare. De fapt, exist un control sistematic al
gestiunii ordonatorilor de credite i al gestiunii ofi erilor de contabilitate public. Gestiunea
ordonatorilor de credite este controlat, conform regulilor specifice fiecrui organism
public, de ctre parlament, organisme legislative calificate, organisme i comitete
competente de audit i Ministrul Finan elor. Gestiunea ofi erilor de contabilitate public
este controlat, conform regulilor specifice fiecrei categorii de ofi eri contabili, de ctre
Ministrul Finan elor, superiorii ierarhici i organismele de control competente. Ministrul
Finan elor efectueaz controalele men ionate mai sus prin intermediul Inspectoratului
General de Finan e i altor organisme sau agen i autoriza i n acest scop prin legisla ie
specific.

Serviciile de inspec ie general sau serviciile de inspec ie specifice fiecrui minister sunt
responsabile n particular, n cadrul administra iei publice, pentru lupta mpotriva fraudelor
i/sau a neregulilor prin intermediul inspec iei financiare. Serviciile de inspec ie general
sau serviciile de inspec ie administrativ au arii de competen variabile: o direc ie de
administrare central i re eaua sa, un ntreg minister i, n mai multe cazuri, o zon de
competen interministerial. n func ie de zona de interven ie, aceste servicii sunt
atribuite celui mai nalt nivel al organiza iei (ministru sau Director General). Misiunile tipice
ale serviciilor de administrare n domeniul inspec iilor financiare sunt efectuate n cazul
producerii unui eveniment nedorit, care conduce la sanc iuni disciplinare sau sanc iuni
penale. Misiunile de inspec ie financiar au n special rolul de a rectifica neregulile sau
disfunc iile majore.

3. Un sistem de control public intern implementat asupra func iilor contabile i
financiare

1
Articolul47dinConstituie.
2
Articolul58dinLOLFiArticolulIVIIIdinLegeaOrganiccuprivirelalegileprivindfinanarea
asigurrilordestat(LoiorganiquerelativeauxloisdefinancementdelaScuritsociale)din2august
2005.
113

Orice abordare de management al riscului are sens doar n legtur cu obiectivele entit ii.
Intrarea n vigoare a LOLF n 2006 a permis pentru prima oar formalizarea sistematic a
obiectivelor administra iei. LOLF ordon legislatorului s adopte n fiecare an, prin
intermediul legilor financiare, obiectivele strategice alocate guvernului per ansamblu i, n
cadrul guvernului, fiecrui minister. Managerii de program aloc apoi obiectivele managerului
fiecrui BOP.

Cerin a de rspundere presupune c managerii de program, mini trii i guvernul, pot
verifica ndeplinirea obiectivelor stabilite de legea financiar, pentru a justifica discrepan ele
descoperite i a sugera msuri corective sau reconsiderarea anumitor obiective de
performan .

Pn de curnd, cultura administrativ i cadrul managerial au favorizat ac iunile de control
extern: pe de o parte, controlul extern n timpul opera iunilor, cum ar fi controlul efectuat n
mod tradi ional de ofi erii de contabilitate public sau controlorii financiari (cf. infra); pe de
alt parte, activitatea de inspec ie, care const din efectuarea de controale externe izolate, de
obicei nea teptate, pentru a analiza, rectifica i, dac este necesar, sanc iona nereguli sau
disfunc ii majore. Administra ia trebuie s asigure aplicarea strict a regulilor legale care
provin, de exemplu, din regulamente generale i speciale privind func ionarii publici sau din
Codul de Achizi ii al Guvernului. n plus, controale automate sunt efectuate pentru sisteme
IT mari i sunt aplicate reguli procedurale specifice entit ilor publice sau practicilor
publice.

Setul de reguli i msuri de control care guverneaz administra ia de stat nu are legtur cu
un sistem de control intern nc, iar func ia de inspec ie nu este echivalentul direct al celei
de audit intern. De fapt, ca parte din reforma managementului public, dezvoltarea i
implementarea unui sistem de control intern contabil i financiar a fost ncurajat pe larg.

3.1. Un sistem de control intern bazat pe procesele contabile i financiare n vederea
certificrii conturilor de stat

Pentru a asigura faptul c se pot certifica conturile de stat cu rezerve minime, guvernul a
ncurajat implementarea unui sistem de control intern contabil i financiar i a func iei de
audit intern asociate acestuia. Pentru a asigura calitatea conturilor prezentate de stat
auditorului su extern (Curtea de Conturi), auditorii interni evalueaz, n conformitate cu
regulile profesionale care guverneaz practica de audit intern (
1
), sistemul de control intern
contabil i financiar existent sau ajut managerul, prin intermediul unor misiuni de
consultan , n dezvoltarea sistemului su de control intern contabil i financiar. n cadrul
acestui proces de certificare, rela iile de munc ntre auditorii externi i interni sunt
reglementate de standardul ISA 610 (
2
).

A adar, sistemul curent de control intern este centrat pe func ia contabil i financiar, la
ini iativa Direc iei Generale de Finan e Publice, ca parte din responsabilit ile sale
rela ionate cu pstrarea conturilor statului. Ca atare, este supus verificrii de ctre Curtea de
Conturi, care are responsabilitatea de a certifica faptul c acele conturi ale statului sunt
legitime, reale i reflect corect situa ia sa financiar. Serviciile DGFiP sunt prezente n
cadrul administra iei publice: n cadrul serviciilor centrale ale ministerelor, drept servicii de

1
StandardeleinternaionaleprivindauditulinternaleInstitutuluideAuditoriInterni.
2
StandardulInternaionalprivindAuditul(ISA)610:Utilizareamunciiauditorilorinterni.
114

control contabil i bugetar ministerial (MABC), care sunt ata ate din perspectiv
func ional Direc iei pentru Buget n calitatea lor de controlori financiari i la nivel
descentralizat, prin re eaua de trezorerie, care este integrat treptat n nou-unificata re ea a
DGFiP (
1
).

Prin intermediul re elei sale, DGFiP conduce i organizeaz sistemul de control intern
contabil i financiar n cadrul administra iei de stat. n parteneriat cu Secretarii-generali i
Directorii de Afaceri Financiare, serviciile MABC implementeaz msuri de control n cadrul
ministerelor, asigurnd calitatea contabil a opera iunilor i tranzac iilor financiare.

Sistemul de control intern contabil i financiar este formalizat n documente de referin
care se aplic procesului de munc n cadrul ntregului lan de cheltuieli i venituri. n toate
ministerele, aceste documente de referin sunt sus inute de o cartare a riscurilor contabile
i financiare, actualizat regulat de managerii relevan i. Aplicarea acestor documente de
referin se supune misiunilor de audit intern efectuate de departamentul na ional de audit al
DGFiP (
2
), ntreprinse deseori mpreun cu auditorii interni din ministerele relevante.

Per total, func iile contabil i financiar sunt singurele func ii supuse unui sistem de
control intern n cadrul tuturor ministerelor. Aceast situa ie rezult din responsabilit ile
interministeriale ale DGFiP: ca partener al Cur ii de Conturi, cu legturi n toate ministerele,
a putut coordona nfiin area sistemului de control intern contabil i financiar la nivel
interministerial i asista toate ministerele n implementarea acestuia.

3.2. Extinderea controlului contabil i financiar ctre zona bugetar n timpul
reformei controlului financiar

Mijloacele de exercitare a controlului financiar (
3
), denumite n continuare bugetare, trebuie
s respecte echilibrul dintre responsabilitatea managerului i controlul ac iunilor acestuia.
Obiectivele sale se concentreaz pe identificarea i prevenirea riscurilor bugetare prin
asigurarea faptului c statul i reprezentan ii si responsabili pentru cheltuieli i asum
angajamente n limitele i condi iile sustenabile pentru buget, acum i n viitor, n
conformitate cu autorizarea parlamentului. Controlorul:

garanteaz a priori c planificarea bugetar este consecvent i sustenabil la
diferitele sale niveluri, adic programul i BOP, i c se afl n limitele autorizrii
parlamentare;
asigur implementarea bugetar prin asigurarea unei urmriri contabile a
angajamentelor ministerului i controlul a priori sau a posteriori al principalelor
documente i proceduri care conduc la angajamente de cheltuieli;
informeaz, n baza unor analize, pe toate persoanele interesate, i anume pe ministrul
responsabil pentru cheltuieli, Ministrul pentru Buget i parlamentul, cu privire la
nivelurile i factorii determina i pentru cheltuieli i, dac este necesar, particip la
reglementarea acestora;

1
ncadrulproprieisalestructuri,DGFiPacreatidousistemecomplementaredeauditinterni
controlalriscului,reglementatededoucircularealeDirectoruluiGeneraldin30iulie2009.
2
DepartamentuldeauditnaionalalDGFiP,subautoritateaDirectoruluigeneralpentruFinane
Publiceisupravegheatdeuncomitetdeaudit,aducelaolaltreeauanaionalipecealocalde
audit(lanivelregionalidepartamental).
3
DecretulNr.200554din27ianuarie2005privindcontrolulfinanciarnadministraiiledestat.
115

serve te drept consilier pentru managerul de buget oferind clarificri i orientare n

cadrul dialogului privind controlul.

Reforma pentru controlul financiar a fost conceput cu scopul de a dezvolta un sistem intern
de control bugetar. n locul unui control efectuat n mod sistematic n timpul opera iunilor,
care ar putea ncetini implementarea cheltuielilor i, n consecin , ar putea afecta eficien a
i eficacitatea ac iunii publice, controlul financiar ncurajeaz ofi erii de autorizare s se
echipeze cu instrumente i metode pentru a- i controla opera iunile. Sub supravegherea
controlorului financiar, ace tia efectueaz controalele ei n i i, n baza unei analize de risc
a sustenabilit ii bugetare.

Func ia bugetar este a adar supus unui proces similar func iei contabile. Direc ia pentru
Buget planific implementarea unui sistem bugetar de control intern n toate ministerele. Un
serviciu de audit bugetar i control intern (MACIB), aflat sub autoritatea func ional a
directorului de buget, are sarcina de a pregti standarde viitoare de control intern bugetar i a
elabora sistemul de management al riscului pentru bugetul de stat. La fel ca sistemul de
control intern contabil, serviciile CBCM, care joac pentru fiecare minister rolul de controlor
financiar n numele Direc iei pentru Buget, ghideaz implementare sa. Sistemul bugetar de
control intern are rolul de a ajuta sistemul de control intern contabil pentru a asigura controlul
opera ional n cadrul ntregului lan de cheltuieli, de la planificare la plat.

4. O reform continu proiectat s extind abordarea de management al riscului
n toate politicile publice

A adar, activitatea de audit intern a fost dezvoltat ini ial n legtur cu func iile contabil
i financiar i apoi a fost extins ctre zona bugetar. n iunie 2010, cel de-al patrulea
Consiliu pentru modernizarea politicilor publice (Le quatrime conseil de modernisation des
politiques publiques - CMPP), prezidat de Pre edintele Republicii, a validat o reform al
crei scop era de a extinde aria de acoperire a abordrii de control intern ctre toate func iile
i afacerile din cadrul ministerelor i a asigura o dezvoltare relevant i consecvent a
controlului intern al statului i a politicilor de audit intern prin intermediul unui management
mai bun al riscului.

4.1. Controlarea riscurilor, un aspect esen ial de management public de acum
nainte

Implementarea LOLF, precum i necesitatea de a controla riscurile n toate sectoarele de
ac iune public, necesit utilizarea unui sistem eficient de control intern i audit intern. n
acest scop, fiecare minister trebuie s implementeze un sistem relevant de control intern i
audit, adecvat pentru organizarea i obiectivele sale, cu scopul de a asigura controlul
riscurilor rela ionate cu managementul politicilor publice aflate n rspunderea sa.

4.2. Implementarea, n cadrul administra iei de stat, a unui sistem de audit intern
n conformitate cu standardele interna ionale

Reforma ini iat are scopul de a asigura dezvoltarea i implementarea politicii de audit
intern a statului, n baza a trei obiective majore.

Consolidarea sistemului de control intern n cadrul fiecrui minister aflat sub
coordonarea secretarilor-generali; sistemul trebuie s fie adecvat pentru organizarea i
116

obiectivele ministerului respectiv i are scopul de a asigura controlul riscurilor

rela ionate cu managementul politicilor publice aflate n responsabilitatea
ministerului.
Crearea unui sistem de audit intern ministerial prin crearea, n cadrul fiecrui minister,
a unui comitet de audit intern care s garanteze independen a func iei, precum i a
unei func ii ministeriale de audit intern, responsabil pentru asigurarea coordonrii
politicii de audit intern pentru toate func iile i afacerile din cadrul ministerului.
Crearea unui comitet de armonizare a auditului intern sub autoritatea Ministerului
pentru Reforma Statului, care s garanteze consecven a politicii de audit intern a
statului i a implementrii acesteia.

Un proiect de decret prevede principiile de organizare i func ionare ale sistemului de audit
intern din cadrul administra iei de stat. Stabile te obliga ia de implementare a unui sistem
de management al riscului bazat pe controlul intern i auditul intern din cadrul fiecrui
minister i prevede un comitet de armonizare a auditului intern compus din efi ai func iei
de audit intern din fiecare minister.

Un proiect de circular completeaz decretul i stabile te condi iile pentru nfiin area
func iei ministeriale de audit intern, ale crei trsturi principale sunt prezentate mai jos:
o func ie de audit intern ata at celui mai nalt nivel al organiza iei i dependent
din punct de vedere func ional de comitetul de audit intern;
un comitet independent de audit intern, nsrcinat cu monitorizarea politicii globale de
audit a ministerului;
o func ie ministerial de audit intern, plasat sub autoritatea efului func iei
ministeriale de audit intern, responsabil n special pentru elaborarea planului
ministerial de audit conform unei analize bazate pe risc, supraveghind performan a
misiunilor de asigurare sau consultan incluse n planul de audit i asigurnd
urmrirea recomandrilor;
un grafic de audit intern care define te aria de competen a func iei i activitatea
func iei de audit intern.

4.3. Un calendar proactiv pentru implementarea gradual

Obiectivul este de a nfiin a gradual un sistem de evaluare eficient al sistemelor de
management al riscului n baza unei guvernan e consecvente la nivelul tuturor ministerelor
i a unui cadru metodologic armonizat i mprt it. Sistemul int reprezint un obiectiv
pe termen mediu pentru administra ie. Acesta va fi nfiin at treptat, la ini iativa
ministerelor, n mai multe etape:

adoptarea decretului i a circularei care reglementeaz sistemul de control intern de
stat i pe cel de audit intern;
nfiin area comitetului de armonizare a auditului intern i adoptarea textelor statutare
la nivel de minister;
nfiin area comitetelor de audit i a func iilor ministeriale de audit intern de ctre
ministere;
extinderea abordrii de management al riscului (n special pentru riscuri financiare) la
nivelul tuturor ministerelor;
generalizarea controlului intern i a auditului intern n toate zonele de afaceri ale
ministerelor, precum i pentru func iile de suport, cu scopul de a asigura
managementul global al riscului.
117

118

GERMANIA
.

Controlul Public Intern (
1
)


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
---
2. Mediul controlului public intern

2.1. Bugetul

Bugetul german, care este elaborat n fiecare an de ctre Ministerul Federal de Finan e i
aprobat de Bundestag, con ine toate veniturile, cheltuielile i creditele de angajament
germane (fonduri bugetare) pentru un anumit an calendaristic. Bugetul pentru anul 2011 este
mpr it n 22 de sec iuni, 178 de capitole i 6 542 de titluri, dintre care 986 sunt
rela ionate cu veniturile i 5 556 cu cheltuielile. Includerea cheltuielilor sub un titlu de
cheltuieli nseamn c administra ia este autorizat s efectueze pl i ctre ter i pe
parcursul anului financiar curent. Dac administra ia este deja autorizat n anul financiar
curent s- i asume angajamente de plat pentru anii financiari urmtori, atunci trebuie s
existe angajamente de plat pentru fiecare dintre titlurile de cheltuieli respective.

Bugetul nu con ine nicio int pentru administra ie. Nu sunt generate produse. Nu se
produce niciun fel de bugetare de performan .

2.2. Principalele trsturi ale gestionrii fondurilor bugetare

Managementul este efectuat n baza titlurilor. La nceputul anului bugetar, Ministerul Federal
al Finan elor pune la dispozi ie fondurile bugetare pentru fiecare titlu n sistemul su IT
central pentru autorit ile federale supreme responsabile pentru o anumit sec iune; adic
autorit ile constitu ionale (Pre edintele federal, Bundestag, Bundesrat, Curtea
Constitu ional Federal), Cancelaria Federal i ministere. Ofi erii bugetari autoriza i ai
autorit ilor federale supreme distribuie fondurile pe ct posibil i necesar ctre autorit ile
subordonate i alte organisme din cadrul autorit ii federale supreme. Fondurile pot fi
distribuite n mai multe etape, fiecare titlu avnd n final cel pu in un administrator de titlu
care este autorizat s foloseasc acele credite de angajament alocate lui cnd implementeaz
bugetul sau efectueaz pl i. Exist peste 8 000 de administratori de titlu pentru bugetul
federal.

n baza Sec iunii 70 din Codul privind Bugetul Federal (CBF) pl ile pot fi acceptate sau
efectuate doar prin birouri de plat sau casierii. Administratorul de titlu trebuie a adar s
emit instruc iuni ctre o casierie federal pentru toate chitan ele i pl ile prin
intermediul unui ordin de plat scris sau (n majoritatea cazurilor) electronic. Casieria federal
verific dac ordinul de plat a fost completat corect i semnat de ctre persoanele autorizate

1
ContribuieaMinisteruluiFederaldeFinanedin17iunie2011.Aceastcontribuiesereferexclusiv
lafederaie.
119

ale cror semnturi sunt nregistrate acolo. nregistreaz apoi plata n sistemul IT federal
central.

Aproape toate pl ile sunt procesate prin conturile federale deschise la Banca Federal
German. Ministerul Federal de Finan e i ofi erii si autoriza i, precum ofi erul federal
de trezorerie, de in acces exclusiv la conturi, spre deosebire de administratorul (distribuitor
de fonduri sau administrator de titlu) din cadrul unei autorit i federale cu fonduri bugetare la
dispozi ia sa.

Cnd se creeaz un ordin de plat este necesar respectarea principiului dual, adic trebuie
ntotdeauna s fie implicate dou persoane.

Casieriile federale sunt monitorizate de autoritatea de supraveghere a casieriilor, care este un
organism independent apar innd din punct de vedere organiza ional Centrului Federal de
Numerar i Conturi. Autoritatea de supraveghere a casieriilor controleaz casieriile federale
fr o notificare prealabil.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea managerial

Managerii de top i asum responsabilitatea pentru stabilirea unui sistem de control intern
adecvat prin nfiin area i sus inerea unei unit i organiza ionale de control numit
Interne Revision, denumit n continuare audit intern.

Rspunderea managerial apar ine efului autorit ii.

Unitatea de audit intern raporteaz direct ctre management, care nu- i poate transfera
competen ele ctre alte birouri din cadrul autorit ii.

n baza Sec iunii 9 din CBF, un ofi er de buget autorizat urmeaz s fie desemnat pentru
fiecare departament care gestioneaz venituri i cheltuieli, n msura n care managerul
departamentului nu ndepline te al nsu i aceast sarcin. Ofi erul autorizat raporteaz
direct efului departamentului.

Ofi erul de buget autorizat trebuie s elaboreze documentele de planificare financiar i
documentele pentru redactarea i executarea bugetului. Acesta trebuie s fie implicat n toate
msurile financiare semnificative. El poate delega sarcini incluse n executarea bugetului i
este responsabil i pentru raportare.

Managementul poate stabili cror departamente specializate li se atribuie de ctre ofi erul de
buget autorizat gestionarea fondurilor bugetare. Ca regul, suma cheltuielilor pe care o
autoritate o poate dedica fiecrui scop este deja prevzut n buget. Managementul deleag n
mod normal decizia cu privire la ce departamente specializate pot efectua pl i i volumul
acestor pl i, ctre ofi erul de buget autorizat.

Auditul intern acoper toate aspectele men ionate mai sus. Managementul autorit ii
determin ntotdeauna punctul de concentrare al auditurilor. Nu este posibil monitorizarea
tuturor deciziilor financiare curente ale autorit ii. Unitatea de audit intern i efectueaz
ntotdeauna monitorizarea doar n mod selectiv i aleatoriu.
120

3.2. Auditul Intern

Auditurile interne sunt efectuate n toate departamentele administra iei federale. Nu exist o
baz legal, ns toate departamentele respect Recomandrile pentru audituri interne din
cadrul Administra iei Federale lansate de Ministerul Federal de Interne n cooperare cu
celelalte ministere.

Unitatea de audit intern nu prime te instruc iuni de la managementul de top cnd elaboreaz
rapoarte de audit. Dup ce finalizeaz un audit, prezint imediat raportul final de audit
managementului autorit ii imediat superioare.

n baza unei analize a amenin rilor sau riscurilor referitoare la autoritate i innd cont de
raportul costuri/beneficii, unitatea de audit intern elaboreaz un catalog de subiecte de audit
pe care- i bazeaz planul de audit. Apoi prezint acest plan managementului pentru aprobare.

Auditul intern nu accept sarcini care sunt n afara ariei de acoperire a auditului intern, dar se
afl n responsabilitatea managerial, inclusiv implementarea de reguli pentru solu ionarea
conflictelor de interese.

Unitatea de audit intern ia msurile adecvate pentru a asigura calitatea activit ii sale.
Acestea pot include instruire de baz i suplimentar specific pentru sarcina respectiv,
schimbul de experien cu alte unit i de audit intern i urmrirea altor unit i de audit
intern. Ministerele relevante asigur schimbul de experien e interne, n timp ce Ministerul
Federal de Interne asigur schimbul de experien ntre ministere. Nu exist nicio procedur
de certificare public.

Auditurile pot lua forma unor audituri de conformitate, audituri de inventar, audituri bazate pe
sistem, n special audituri motivate sau audituri de inspec ie (se verific dac au fost
implementate instruc iuni i recomandri anterioare).

n func ie de elementul pe care se concentreaz, auditurile sunt efectuate conform
urmtoarelor criterii, n mod special: legalitatea, corectitudinea, securitatea, eficien a
costurilor, durabilitatea, utilitatea/eficien a i impactul.

Managementul decide cum vor fi implementate recomandrile unit ii de audit intern. Cel
auditat este responsabil pentru aceast implementare.

3.3. Rela iile auditului intern cu auditul extern

Nu exist nicio rela ie ntre cele dou. Auditul intern este un instrument al crui scop este s
sus in managementul n asumarea responsabilit ii globale. Curtea Federal de Conturi i
birourile sale de audit efectueaz audituri externe n mod independent de unit ile de audit
intern. Ca regul, Curtea Federal de Audit nu are nicio cuno tin cu privire la rezultatele
activit ii de audit intern.

3.4. Consilii de audit sau comitete de audit

Nu exist consilii de audit sau comitete de audit n Germania. n mod clar, organismele de
acest tip nu au fost considerate necesare pn n prezent.
121

3.5. Coordonarea controlului public intern

Fiecare autoritate are doar o singur unitate de audit intern. Nu exist alte unit i care s
ac ioneze drept unit i centrale de coordonare sau armonizare n gestionarea unor chestiuni
de CPI.

4. Inspec ia financiar

Nu exist vreun departament de inspec ie financiar n Germania.

5. Reforme n curs i viitoare

Nu este luat n calcul nicio reform concret.



122

GRECIA


Controlul Public Intern (
1
)


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Controlul cheltuielilor publice este efectuat de ctre executiv (administra ia na ional),
judiciar (Curtea de Conturi) i legislativ (parlament aprob bugetul de stat i ratific
raportul final i bilan ul statului). Controlul executivului este efectuat n baza Legii de Baz
nr. 2362/1995 cu privire la Contabilitatea public i controlul cheltuielilor statului. La
nivel administrativ, controlul cheltuielilor cuprinde controlul intern efectuat de ctre ofi erul
de autorizare (prima etap), controlul financiar efectuat de ctre serviciile de control financiar
ale Ministerului Finan elor, un organism independent de agen ia care a efectuat cheltuielile
(a doua etap) i controlul ex ante efectuat de ctre Curtea de Conturi, care aprob plata
cheltuielilor (a treia etap) n cadrul controlului intern administrativ.

Progresele rapide din ultimii ani, prin transferarea puterilor administra iei centrale ctre
regiuni, noua structur organiza ional a administra iei locale i a entit ilor juridice de
drept public i a ntreprinderilor publice i organiza iilor care primesc resurse substan iale
sub form de finan are sau granturi, a cror conducere trebuie s fie controlat de ctre
ministrul de finan e, au determinat necesitatea de a reforma sistemul de control al
cheltuielilor publice.

n acela i timp, a existat i necesitatea de a organiza opera iunile de contabilitate public
prin punerea n vigoare a Planului de Contabilitate Public, lucru care a fost efectuat prin
Legea Nr. 2362/95, avnd scopul de a stabili un sistem de contabilitate cu dubl introducere,
standardizarea conturilor publice, evaluarea activelor publice i pregtirea declara iilor
financiare. n urma tuturor acestor lucruri, la ini iativa Ministerului Finan elor, a fost
nfiin at un comitet ad hoc n cadrul Oficiului General Contabil de Stat pentru a prezenta
propuneri de reformare a sistemului de control al cheltuielilor publice.

2. Mediul controlului public intern

Legea Nr. 3871/2010 privind Managementul i rspunderea public a modificat i
suplimentat prevederile Legii Nr. 2362/95, prevznd noul mediu de CPI. n mod specific, cu
privire la chestiunile legate de bugetul de stat, Oficiul General Contabil de Stat:

elaboreaz cadrul financiar pe termen mediu pentru fiecare an financiar i orice
actualizri ale acestuia, care este prezentat de ctre Ministrul Finan elor
parlamentului spre aprobare i con ine obiectivele i intele financiare pe termen
mediu referitoare la rezultatele generale i previziunile pentru anul respectiv i
urmtorii trei ani, un rezumat al principalelor msuri de politic fiind analizat pentru

1
ContribuiedinparteaMinisteruluiFinanelordinGreciadindatade8martie2011.
123

bugetul anual i o declara ie privind sursele principale de risc pentru pozi ia

financiar a guvernrii generale;
stabilete proiectul anual de buget de stat, care este prezentat de Ministrul Finanelor
parlamentului spre aprobare i conine propuneri specifice pentru creditele pentru
organismele guvernrii generale (administraia central, autoritile locale de prim i
secund nivel i organismele de asigurri sociale) i monitorizeaz implementarea
acestuia.
elaboreaz raportul final i bilanul statului i celelalte declaraii financiare ale
administraiei centrale (ministere, administraii descentralizate i autoriti
independente), care sunt prezentate de ministrul finanelor parlamentului spre
aprobare.
Bugetul de stat este pregtit n mod normal pe baz de numerar, adic arat cheltuielile
efectuate i veniturile primite pe parcursul anului financiar. Toate tranzaciile financiare
publice ale guvernrii generale (venituri i cheltuieli) sunt structurate i clasificate n aceeai
categorie att pentru buget ct i pentru contabilitate. Aceste clasificri, ce corespund
conturilor din planul contabil, sunt structurate ntr-un mod care asigur prezentarea
cuprinztoare a tuturor veniturilor i cheltuielilor din bugetul de stat anual.
n ceea ce privete sistemele contabile, Oficiul General Contabil de Stat gestioneaz sistemul
contabil al guvernrii generale, cunoscut drept Planul Contabil al Guvernrii Generale, un
sistem care are scopul de a contabiliza tranzaciile administraiei centrale ntr-o manier
omogen, de a oferi o imagine corect a structurii sale financiare i de active, a evalua
bonitatea sa i a extrage date fiabile pentru a simplifica i facilita toate formele de control.
Planul Contabil al Guvernrii Generale este stabilit prin Decretul Prezidenial Nr. 15/2011 ca
o contabilitate cu dubl intrare, conform contabilitii ajustate bazate pe numerar, sistemul
bazat pe principiul angajrii de venituri i cheltuieli. Bilanul, declaraia de performan
financiar, declaraia de schimbare a venitului net al cetenilor i declaraia privind fluxul de
numerar sunt redactate n linie cu regulile contabilitii cu dubl intrare i n conformitate cu
principiile contabilitii bazate pe numerar ajustate.
Sistemul contabil central al administraiei centrale prezint toate cheltuielile i veniturile
gestionate de Oficiul General Contabil de Stat i ncasrile i plile birourile fiscale locale
(DOY) relaionate cu politica fiscal. n cadrul controlului extern, toate cheltuielile publice ale
autoritilor locale i ale altor entiti juridice de drept public i venitul acestora sunt supuse
controlului Curii de Conturi.
3. Conceptul de control public intern
Legea 3492/2006 (Monitorul Guvernului Seria I Nr. 210 din 5.10.06) a instituit organizarea
unui sistem de control pentru salvgardarea unui management financiar solid al bugetului de
stat i al ageniilor neincluse n bugetul de stat. Legea menionat mai sus definete un sistem
de control intern drept sistemul global de controale manageriale i de alt tip, inclusiv controale
ale structurii organizaionale, metodologii, proceduri i audit intern, implementate de
administraie asupra operaiunilor unei agenii pentru a susine urmrirea obiectivelor sale
ntr-o manier eficient, eficace i economic. Sistemul de control intern asigur
conformitatea cu politicile administraiei, salvgardeaz activele i resursele ageniei prin
124

certificarea caracterului complet i acurateei documentelor contabile i ofer informaii

oportune i la timp cu privire la managementul financiar sntos (fiabil).
3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
O Direcie General de Audituri Financiare a fost nfiinat, n baza legii menionate mai sus,
n cadrul Ministerului Finanelor. Misiunea acesteia este de a salvgarda managementul fiabil
solid al bugetului de stat i al ageniilor neincluse n bugetul de stat, conform prevederilor
unei decizii comune emise de Ministrul Finanelor i ministrul competent, dup caz. Pentru a-
i ndeplini misiunea, Direcia General de Audituri Financiare:
angajeaz personal cu calificri formale i de fond majore;
folosete metode i modele aplicate de organisme internaionale de audit;
efectueaz audituri:
cu privire la conducerea bugetelor agen iilor pentru a stabili dac sumele acordate
acestor agen ii sunt folosite n scopurile pentru care au fost aprobate, dac prevederile
financiare n vigoare sunt respectate cnd se efectueaz cheltuieli, dac msurile
necesare pentru asigurarea colectrii veniturilor sunt luate i dac veniturile sunt
colectate i apar n conformitate cu prevederile n vigoare;
cu privire la sistemele de management i control, pentru a le stabili adecvarea;
ia sau recomand msurile adecvate pentru mbunt irea sistemelor de management
i control ale organismelor pentru a contribui la protejarea intereselor lor financiare,
pentru managementul legal i eficient al cheltuielilor acestora i combaterea
fraudelor, mitei i oricrei alte activit i ilegale;
impune sanc iunile prevzute de lege;
coopereaz cu serviciile corespunztoare din toate celelalte state i n special cu
acelea din Uniunea European cu privire la chestiuni rela ionate cu competen ele
sale;
pregte te un raport anual de control care cuprinde concluziile i evalurile
auditurilor sale acest raport reprezint baza pentru oferirea de asigurri adecvate
ctre Ministrul Finan elor sau pentru exprimarea de rezerve cu privire la o parte din
sau ntregul sistem de management i control al statului.
Direc ia-general de Audituri Financiare se afl n subordinea Secretariatului General de
Politic Financiar al Ministerului Finan elor; secretariatul este condus de Secretarul-general
de Politic Financiar, care de ine o func ie politic. Secretarul-general de Politic
Financiar supravegheaz Direc ia-general de Audituri Financiare i are urmtoarele
competen e:
este responsabil pentru ndeplinirea cu succes a misiunii Direc iei-generale de
Audituri Financiare;
garanteaz integritatea, eficacitatea, obiectivitatea i validitatea auditului efectuat de
Direc ia-general de Audituri Financiare, precum i salvgardarea confiden ialit ii
informa iilor primite pe parcursul auditului;
supravegheaz i coordoneaz personalul angajat de Direc ia-general de Audituri
Financiare;
125

ia sau recomand msuri adecvate pentru protec ia intereselor financiare, pentru

managementul legal i eficient al cheltuielilor, pentru combaterea fraudei, a mitei i
altor activit i ilegale;
pregte te i nainteaz raportul anual de control al Direc iei-generale de Audituri
Financiare.
Direc ia-general de Audituri Financiare include un Comitet de Supraveghere, care const
din Secretarul-general de Politic Financiar, n calitate de pre edinte, eful Direc iei-
generale de Audituri Financiare i efii de Direc ii, avnd urmtoarele competen e
principale:

aprobarea regulilor procedurale ale direc iei-generale;
aprobarea graficului anual de audit;
monitorizarea progresului auditurilor;
evaluarea activit ii de audit;
aprobarea raportului anual;
recomandarea de msuri suplimentare n cazuri de neconformitate a pr ilor auditate
cu recomandrile auditorilor;
naintarea de recomandri ctre Ministrul Finan elor sau alt ministru competent
pentru mbunt irea sistemului de management i control;
monitorizarea i evaluarea investiga iilor pentru combaterea fraudelor i
recomandarea de msuri pentru a eficientiza aceste investiga ii;

Direc ia-general de Audituri Financiare include trei direc ii nfiin ate n baza legii
men ionate mai sus:

Direc ia pentru Auditul Ministerelor, Organismelor de drept public i al
Autorit ilor locale de nivel secund;
Direc ia pentru Auditul Entit ilor care acord Servicii de Sntate i Solidaritate
Social, al Corpora iilor i Organiza iilor Publice, al Persoanelor juridice de drept
privat i Altor entit i;
Direc ia pentru Suport Tehnic i Comunicare.

Prin direc iile sale, Direc ia-general de Audituri Financiare atinge obiectivele misiunii sale
de pregtire i efectuare de audituri, pentru a ajunge la concluzii substan iale i
recomandri adecvate pentru luarea de msuri corective spre a mbunt i sistemele de
management i control i a oferi asigurare adecvat pentru o parte din sau toate afacerile
financiare ale statului.

Pozi ia de ef al Direc iei-generale de Audituri Financiare este de inut de un angajat cu
diplom universitar i care are cel pu in trei ani de experien profesional n sectorul
financiar al Oficiului Contabil General de Stat. Pozi iile de efi ai direc iilor men ionate
mai sus sunt ocupate de angaja i cu diplom universitar i care lucreaz n sectorul
financiar, iar pozi iile de efi de unitate sunt ocupate de angaja i cu diplom universitar
i care lucreaz n sectoarele financiar, ingineresc, geotehnic i IT ale Oficiului Contabil
126

General de Stat. Personalul acestor direc ii include angaja i din sectoarele de educa ie
universitar financiar, ingineresc, geotehnic, IT i traduceri.

Auditurile financiare sunt efectuate din ordinul efului de Direc ie General de Audituri
Financiare i includ audituri regulate bazate pe graficul anual pregtit, prin grija direc iilor,
de
ctre direc ia-general i aprobat de ctre Comitetul de Supraveghere i audituri
extraordinare, care sunt efectuate n baza unor plngeri sau a unei cereri a Comisiei Europene
sau a unui ordin al procurorului competent.

Auditorii financiari sunt responsabili pentru:
verificarea adecvrii sistemelor de management i control ale unui organism;
verificarea legalit ii i regularit ii cheltuielilor, a managementului solid al
resurselor i a colectrii corecte a veniturilor de ctre organisme, precum i a
managementului activelor acestora i detectarea abuzurilor, a irosirilor de bani i
corup iei;
verificarea salariilor personalului organismelor;
evaluarea programrii i ndeplinirii proiectelor organismelor;
verificarea faptului c organismele au aderat la regulile de management;
evaluarea performan ei organismului auditat;
verificarea gestionrii avansurilor i a administratorilor publici.

Dac auditorii financiari, n afara ariei de acoperire a auditului lor, devin con tien i de vreun
risc ce amenin interesele financiare ale organismului auditat sau detect orice practici care
pot da na tere rspunderii penale, ace tia trebuie s informeze eful Direc iei-generale de
Audituri Financiare despre aceste elemente suplimentare. Dac exist vreun indiciu c s-a
comis o nclcare fiscal, ace tia trebuie s informeze autorit ile fiscale competente pentru
efectuarea de verificri. Dac identific sume neachitate corespunztor sau legal asupra crora
au fost efectuate verificri preventive de ctre Curtea de Conturi, eful Direc iei-generale
trebuie s informeze Curtea de Conturi n acest sens. Acest lucru poate conduce la revocarea
certificrii cheltuielilor sau urmrirea recuperrii de la cel responsabil.

Dup ce auditul a fost efectuat, auditorii financiari pregtesc un raport de audit i l
nainteaz direc iei competente de audit care, odat ce a verificat caracterul complet al
raportului, l certific i-l notific organismului auditat, precum i persoanelor mpotriva
crora sunt urmrite sume achitate necorespunztor sau ilegal sau care ar putea fi trase la
rspundere disciplinar sau penal. Organele auditate i persoanele fizice men ionate mai sus
au dreptul s ridice obiec ii mpotriva raportului de audit. Orice obiec ii naintate sunt
analizate de Comitetul de Obiec ii, care const din eful Direc iei-generale de Audituri
Financiare, n calitate de pre edinte, cei doi efi ai celorlalte direc ii, cu excep ia
direc iei al crui raport a fost contestat i doi exper i din sectorul public sau privat.
Comitetul de Obiec ii decide dac s accepte sau s resping obiec iile respective; dac
obiec iile sunt respinse i trebuie impuse corec ii financiare, este emis un ordin de
recuperare n acest scop i este semnat de ctre eful Direc iei-generale de Audituri
127

Financiare. Dac nu sunt prezentate obiec ii i raportul de audit impune corec ii financiare,
un ordin de recuperare este emis n acest sens per nivel ierarhic (auditor/ ef de
departament/ ef de direc ie/ ef de direc ie-general), n func ie de suma impus. Dac
organismul competent pentru emiterea ordinului de recuperare nu este de acord cu ncheierea
raportului de audit, aceast disput este solu ionat de Comitetul de Obiec ii i un act
corespunztor este semnat de eful Direc iei-generale de Audituri Financiare. Ordinele de
recuperare sunt notificate pr ilor interesate conform Codului de Procedur al Cur ii
Administrative.

Direc ia competent de audituri notific raportul de audit, orice obiec ii, decizia
Comitetului de Obiec ii i ordinele de recuperare ctre Direc ia de Suport i Comunicare,
astfel nct aceasta s poat monitoriza conformitatea organismelor i implementarea
msurilor luate. Direc ia n chestiune evalueaz msurile de implementare luate de
organisme n conformitate cu acele constatri ale auditorilor i informeaz Comitetul de
Supraveghere s ia msuri suplimentare n cazuri de neconformitate. Cele de mai sus sunt
incluse n raportul anual de control pregtit de Direc ia de Suport i Comunicare i aprobat
de Comitetul de Supraveghere.

3.2. Auditul Intern

Legea 3492/2006 define te auditul intern drept o activitate independent de audit-
consultan care ofer asigurarea cu privire la adecvarea sistemelor de management i
control ale unui organism, cu scopul de a-i mbunt i operarea i a-i atinge obiectivele,
folosind metodologii sistemice i structurate care au obiectivul principal de a mbunt i
eficacitatea proceselor care-i guverneaz operarea, a proceselor de management al riscului i
proceselor de control.

Legea men ionat mai sus a instituit nfiin area de unit i de audit intern n cadrul tuturor
ministerelor i regiunilor din ar, precum i a organismelor supravegheate de ministere i
regiuni cu un buget de peste 3 milioane EUR, n baza unui decret preziden ial al Ministrului
Internelor, Administra iei Publice & Decentralizrii, al Ministrului Finan elor i al
ministrului competent. Acest decret preziden ial prevede competen ele unit ilor de audit
intern n cadrul protejrii intereselor lor financiare. Pn n prezent, decretele preziden iale
relevante care prevedeau competen ele unit ilor de audit intern cu privire la independen a
func ional a auditorilor interni referitor la nivelurile administrative de top nu au fost emise.

Cu privire la activitatea unit ilor de audit intern, legea men ionat mai sus prevede:

impunerea de corec ii financiare de ctre unitatea de audit intern a fiecrui organism
n cazuri n care sunt identificate nereguli individuale sau sistemice n cadrul
serviciului organismului sau al serviciilor supravegheate de acel organism, cu
condi ia ca aceste organisme s nu aib o unitate de audit intern;
rela iile de baz (diagrama fluxului proceselor) dintre Direc ia-general de Audituri
Financiare i unit ile de audit intern ale ministerelor i regiunilor.
128

n mod specific, Direc ia-general de Audituri Financiare:
pregte te specifica iile privind organizarea, operarea intern i competen ele
unit ilor de audit intern, n baza aprobrii relevante a Ministrului Finan elor i a
ministrului competent (aceste specifica ii trebuie implementate pe deplin de ctre
unit ile de audit intern);
prime te informa ii din partea unit ilor de audit intern cu privire la constatrile de
audit;
ofer instruc iuni unit ilor de audit intern cu privire la impunerea de corec ii
financiare luate de organismele auditate i monitorizeaz executarea acestor corec ii;
ofer instruc iuni unit ilor de audit intern cu privire la evaluarea msurilor
corective luate de organismele auditate i monitorizeaz implementarea lor corect;
evalueaz auditurile i constatrile unit ilor de audit intern i le include n raportul
su anual de control.
Competen ele suplimentare sunt:
audit regulat al avansurilor;
audit financiar & de management al administra iilor publice i managementului
public;
efectuarea de investiga ii administrative certificate cu privire la pierderea
documentelor justificative pentru plata cheltuielilor publice;
investigarea nereu itei n a prezenta ordinul de plat n avans.
Aceste competen e sunt exercitate de Inspectoratul Financiar al Ministrului Finan elor i
transferate Direc iei-generale de Audituri Financiare nainte de a fi transferate n final ctre
unit ile de audit intern dup ce acestea din urm ncep s func ioneze.

Alte servicii de audit intern

A. Organul Inspectorilor-auditori pentru Administra ia Public (SEEDD)
SEEDD a fost nfiin at n baza Legii 2477/1997 i a fost promovat prin Legea 3074/2002.
Misiunea SEEDD este de a salvgarda operarea adecvat i eficient a administra iei publice
prin identificarea fenomenelor de proast administrare, procese netransparente, ineficien
i servicii de proast calitate. Principalele competen e ale SEEDD includ:
efectuarea de inspec ii, audituri i investiga ii;
efectuarea de urmriri disciplinare i naintarea persoanelor responsabile ctre biroul
competent al procurorului pentru a fi alocat rspunderea;
efectuarea de audituri cu privire la activele angaja ilor organismelor auditate;
efectuarea de examinri sau investigri preliminare la cererea procurorului;
colectarea de dovezi pentru urmrirea penal i disciplinar.

Aria de acoperire a SEEDD include serviciile publice, persoanele juridice i entit ile de
drept public, autorit ile locale de prim i secund nivel, persoanele juridice ale statului de
drept privat i ntreprinderile publice. SEEDD este condus de Secretarul Special al
Organului de Inspectori ai Administra iei Publice, care de ine rang politic. Personalul
SEEDD este compus din 80 de inspectori-auditori i angaja i ai Direc iei Secretariale i
129

efectueaz audituri i investiga ii n baza ordinelor emise independent de ctre Secretarul

Special sau n urma ordinelor unui ministru, secretar-general al unei regiuni, ale Inspectorului
General al Administra iei Publice, Avocatului Poporului grec sau efului unei autorit i
administrative independente.

B. Inspectorul General al Administra iei Publice

Autoritatea Inspectorului General al Administra iei Publice a fost nfiin at n baza Legii
3074/2002. Misiunea sa este de a salvgarda operarea adecvat i eficient a administra iei
publice, de a monitoriza i evalua activitatea Organului de Inspectori-auditori ai
Administra iei Publice i a tuturor organismelor i serviciilor specifice pentru inspec ia i
controlul administra iei publice i a identifica anumite cazuri de corup ie i proast
administrare. Inspectorul General al Administra iei Publice:
ordon din proprie ini iativ SEEDD i n special organismelor de inspec ie i
audit s efectueze inspec ii, audituri & investiga ii ale serviciilor publice,
persoanelor juridice de drept public, autorit ilor locale de rang prim i secund,
persoanelor juridice ale statului de drept privat i ntreprinderilor publice.
monitorizeaz ac iunea i progresul auditurilor efectuate de SEEDD i anumite
organisme de inspec ie i control i le evalueaz activitatea;
efectueaz audituri, audituri repetate i investiga ii ale serviciilor publice, ale
persoanelor juridice de drept public, ale autorit ilor locale de rang prim i secund,
ale persoanelor juridice de stat de drept privat i ntreprinderilor publice;
efectueaz audituri ale declara iilor financiare anuale ale tuturor organismelor de
inspec ie i control;
investigheaz reclaman ii referitoare la situa ii de proast administrare;
prezideaz Organul Coordonator pentru Inspec ie i Audit.

Postul de Inspector General al Administra iei Publice este atribuit unei persoane distinse
acceptate pe larg de public, care este ajutat de ctre patru Inspectori Generali Asisten i ai
Administra iei Publice i sus inut de opt inspectori speciali i de direc ia secretarial.

3.3. Coordonarea controlului public intern
Direc ia-general de Audituri Financiare a Oficiului de Stat de Contabilitate General, care
se afl n subordinea Secretariatului General de Politic Financiar al Ministerului Finan elor
este responsabil n mod special pentru coordonarea CPI. Direc iile sale vor fi responsabile
pentru efectuarea activit ii de audit, inclusiv a procedurilor de audit intern ale organismelor
auditate i a unei evaluri a acestora. Concluziile verificrilor sale, evaluarea constatrilor
sale i evaluarea activit ii echipelor de control intern (alturi de recomandrile relevante)
sunt cuprinse n raportul anual al direc iei-generale. Acest raport reprezint baza pentru
furnizarea de asigurri adecvate ctre Ministrul Finan elor sau pentru exprimarea de rezerve
cu privire la o parte din ntregul sistem de stat de management i control financiar. Raportul
anual de audit pentru un anumit an nso e te bugetul general de stat pentru anul urmtor.

4. Inspec ia Financiar
130

I. Prin legea men ionat mai sus, Direc ia de Inspec ie a Managementului Public,
Persoanele Juridice i ntreprinderile Publice i Organiza iile Direc iei-generale de
Inspec ie Financiar ale Ministerului Finan elor este redenumit n Direc ia de
Inspec ie a Managementului Patrimoniului Na ional, avnd principala competen
de a efectua controale ale patrimoniului de stat. Celelalte competen e ale fostei
Direc ii de Inspec ie a Managementului Public, Persoane Juridice i ntreprinderi
i Organiza ii Publice cu privire la efectuarea de inspec ii ale ntreprinderilor
publice, persoanelor juridice de drept public sau privat, precum i a ntreprinderilor
i organiza iilor publice sunt transferate Direc iei-generale de Audituri Financiare.
O Direc ie de Supraveghere a Auditurilor Interne a fost nfiin at n cadrul
Direc iei-generale de Inspec ie Financiar a Ministerului Finan elor n 2008 i a
operat din acel an. Misiunea sa este de a monitoriza, evalua i redefini, dac este
necesar, sistemele de audit intern i audit ierarhic administrativ ale serviciilor
Ministerului Finan elor. Aceast direc ie efectueaz controale ale tuturor serviciilor
Ministerului Finan elor; ntruct aceste controale sunt efectuate prin intermediul
auditorilor si interni, care nu au vreo dependen ierarhic sau de alt fel de serviciile
i persoanele care sunt controlate, independen a controalelor de Inspectoratul
Financiar este garantat.

II. Unitatea de Infrac iuni Financiare i Economice este un serviciu special al
Ministerului Finan elor i a fost nfiin at n anul 1995 prin Legea 2343/95.
Principala sa misiune este de a combate evaziunea fiscal, contrabanda, infrac iunile
economice i financiare, fraudele, nclcrile i actele ilegale aflate n competen a
Ministerului Finan elor care sunt efectuate mpotriva intereselor economice ale
Uniunii Europene; n acela i timp, mandatul su a inclus alte infrac iuni, precum
contrafacerea, achizi iile publice, activit ile ilegale de burs, etc. n baza Legii
3296/2004, SDOE a fost redenumit Serviciul Special de Audit i prevederile
privind organizarea sa au fost stabilite prin Decretul Preziden ial 85/2005. Legea
3824/2010 a schimbat denumirea Serviciului Special de Audit napoi n Unitatea de
Infrac iuni Financiare i Economice (SDOE), pstrndu-i competen ele curente
i prevznd interven ii specifice pentru combaterea evaziunii fiscale i
recuperarea activelor ob inute din activit ile infrac ionale.

n prezent, misiunea SDOE include:
investigarea, identificarea i suprimarea interven iilor financiare i economice;
efectuarea de controale preventive cu privire la aplicarea prevederilor fiscale;
investigarea, demascarea i combaterea tranzac iilor ilegale efectuate prin mijloace
electronice;
prevenirea, urmrirea i combaterea altor prevederi (droguri, arme, substan e
periculoase, antichit i);
monitorizarea spa iului maritim al rii pentru a combate evaziunea fiscal i
contrabanda;
protejarea liniei de coast i a propriet ii publice de uzurpri neautorizate.
131

SDOE este condus de un Secretar Special, care de ine rang politic i are 1200 de angaja i,
care sunt distribui i pe trei direc ii ale Serviciului Central, direc iile pentru cazuri speciale
din Atena i Salonic i 13 direc ii regionale pe teritoriul rii. Activit ile SDOE includ
efectuarea de audituri zilnice, investigarea reclama iilor nregistrate de cet eni, asigurarea
de asisten n timpul auditurilor la cererea altor ministere, efectuarea de audituri la cererea
procurorului pentru investiga ii ale acestuia i executarea de planuri opera ionale n baza
corela iilor Secretariatului General pentru Sisteme Informatice, precum i interven ii
orientate.

5. Reforme n curs i viitoare
Ca parte din managementul cheltuielilor publice, Planul Contabil al Guvernului General este
implementat pentru prima oar anul acesta. Bilan ul, declara ia privind performan a
financiar, declara ia privind schimbarea venitului net al cet enilor i declara ia privind
fluxul de numerar sunt elaborate n linie cu regulile contabilit ii cu dubl intrare i cu
principiile contabilit ii ajustate de angajamente. Acest lucru este implementat pentru prima
oar pentru anul financiar 2011.

n ceea ce prive te Planul Contabil al Guvernului General, sistemul contabil cu dubl intrare
va continua s fie utilizat pentru a pregti bilan ul, raportul final i declara iile financiare,
n conformitate cu decretul preziden ial relevant din fiecare zon, pn n momentul n care
decretul preziden ial specificat de Legea 3871/10 (care trebuie s defineasc principiile de
baz i con inutul planului contabil men ionat mai sus) este emis.

Procesele CPI, a a cum sunt descrise n detaliu n Sec iunea 3, sunt n etapele timpurii de
operare. Competen ele celor trei direc ii ale Direc iei-generale de Audituri Financiare au
fost prevzute de Decretul Preziden ial 24/2008 i a nceput angajarea de personal n aceste
direc ii. n acela i timp, procesarea cadrului legal rmas care guverneaz operarea direc iei
generale i instrumentele metodologice pentru procesele de audit sunt aproape de finalizare,
astfel nct graficul de audit pentru anul curent poate fi elaborat.

Cu privire la sistemul de control intern din cadrul ministerelor i regiunilor rii, procesul de
implementare a acestuia nu a nceput, ntruct decretele preziden iale relevante care stabilesc
competen ele unit ilor de audit intern nu au fost emise nc.


132

UNGARIA
..
Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Bazele reglementrii maghiare a sistemului de control public dateaz din 1989. Aceasta a fost
data la care s-a nfiinat Biroul de Stat pentru Audit (BSA) instituia suprem de audit (ISA)
din Ungaria. Urmtorul punct important a fost n 1992, atunci cnd Parlamentul a aprobat
Legea nr. XXXVIII din 1992 privind finanele publice (LFP). LFP descrie cadrul sistemului
bugetar, principalele proceduri de planificare i implementare a bugetului i regulile de
nfiinare, supraveghere i funcionare a organizaiilor bugetare publice (OBP). n primii ani
nu a existat nicio schimbare n ceea ce privete managementul fondurilor OBP-urilor, iar
sistemul descentralizat a funcionat n continuare. n 1995, pentru a reduce nevoia de finanare
extern i pentru a asigura transparena finanelor publice, Parlamentul a creat trezoreria
statului maghiar (denumit n continuare trezorerie). Principalul rol al trezoreriei a fost s
asigure managementul descentralizat al finanelor publice.

Ca urmare a negocierilor de aderare i ca parte a procesului legislativ i de modificare, LFP a
fost modificat cu prevederile legate de auditarea bugetului (doar n cazul a trei articole), iar
implementarea sa a fost reglementat de Decretul Guvernamental 15/1999 (II.5.). Sfera de
aplicare a reglementrii cuprindea inspeciile guvernamentale, auditurile de supraveghere i
sistemul de audit intern al organizaiilor bugetare publice. Sistemul de audit public al
organizaiilor bugetare avea trei componente: controlul managerial, controalele permanente i
auditul intern independent. n aceast etap, reglementarea nu ntrunea n totalitate cerinele
Comisiei Europene. Departamentul de audit financiar din cadrul Ministerului Finanelor (MF)
a fost nfiinat n 2000, fiind precursorul unitii centrale de armonizare (UCA) de mai trziu.

nfiinarea noului sistem de CFPI n conformitate cu noua terminologie a fost rezultatul
recomandrii Comisiei Europene (Negocierile de aderare Capitolul 28 Control financiar) i
al propunerii organismelor naionale de audit. Strategia maghiar de dezvoltare a CFPI
(denumit n continuare propunerea de politici) a considerat urmtoarele documentele
importante legate de auditul financiar ca puncte de plecare cruciale: Poziia comun a UE
(CONF-H 30/00, 07.06.2000), Parteneriatul de aderare din 2002 i rapoartele anuale 2001 i
2002. Guvernul a acceptat propunerea de politici n 2003. Dup acceptarea propunerii de
politici, UCA responsabil pentru dezvoltarea sistemului CPI a fost consolidat prin numirea
unui comisar ministerial n funcia de ef de unitate, sporind numrul personalului i
implicnd resurse umane externe. n elaborarea metodologiei CFPI, MF s-a folosit de ajutorul
extern (n cadrul programului de nfrire). Drept urmare, s-a stabilit baza legislativ pentru un
CFPI armonizat (cu componentele 1. management i control financiar (M/CF); 2. audit intern;
3. unitatea central de armonizare). De asemenea, n 2003, MF a adoptat standardele IIA
pentru a fi utilizate de ctre sectorul public. S-a realizat o armonizare complet a legislaiei n
domeniul CFPI; majoritatea metodologiilor i liniilor directoare au fost elaborate i publicate
n 2004 pe site-ul de internet al MF i n Monitorul Oficial al MF. n cele din urm, CFPI
pentru administraiile locale a fost inclus n legislaia municipal din 2005.

(1)
ContribuieadusdeMinisterulEconomieiNaionaledinUngarialadatade31martie2011.
133

n 2008, n conformitate cu evoluiile profesionale naionale i internaionale, sistemul CFPI a

fost revizuit, o nou legislaie intrnd n vigoare la data de 1 ianuarie 2009. Noul sistem CPI
se bazeaz pe modelul COSO. Sistemul de control intern al OBP-urilor n conformitate cu
modelul COSO conine cinci componente binecunoscute. Odat cu implementarea
modelului COSO i a componentelor sale, sistemul de control intern acoper toate funciile
operaionale ale organizaiilor bugetare publice, regulamentele i instruciunile interne
relevante (mediul controlului), identificarea posibililor factori care pot mpiedica
implementarea legal i eficient a funciilor (managementul riscurilor), stabilirea
prevederilor de asigurare a funcionrii legale (activitile de control), sarcinile de comunicare
continu aferente i monitorizarea continu i auditarea intern a organizaiilor bugetare
publice (monitorizare). Regulamentul privind sistemul de control intern descris n LFP nu
reflect doar bunele practici internaionale n utilizarea recomandrilor INTOSAI i COSO, ci
i principiile de guvernan corporativ.

De la 1 ianuarie 2011, ca o dezvoltare continu a sistemului, sistemul de control public este
format din auditul extern efectuat de ctre BSA, activitile guvernamentale de control
(precum investigaia financiar) i sistemele de control intern de la nivelul OBP-urilor (care
includ i activitile de audit intern).

2. Mediul controlului public intern
Elementele sistemului CPI au fost descrise n LFP i se extind la toate subsistemele bugetului
public (administraiile centrale i locale). Reglementrile de implementare ale sistemului CPI
sunt descrise n regulamentele i liniile directoare guvernamentale speciale i exist, de
asemenea, metodologii i manuale care sprijin implementarea practic. Ministerul Economiei
Naionale (MEN) (fostul Minister al Finanelor) este responsabil pentru armonizarea i
dezvoltarea sistemului CPI.

Auditul extern al sistemului de finane publice este realizat de instituia suprem de audit din
Ungaria, Biroul de Stat pentru Audit. Sarcinile, autoritatea i structura organizatoric a BSA
sunt stabilite ntr-o lege separat. BSA este organismul de audit economico-financiar
subordonat Parlamentului i legilor. BSA auditeaz raportul final privind implementarea
bugetului central i managementul finanelor publice. n acest cadru, auditeaz, de asemenea,
esena propunerii de buget, efectuarea alocrilor de venituri, managementul administraiilor
locale i minoritare i funcionarea ordonatorilor care se supun cadrului bugetului central. n
cele din urm, auditeaz utilizarea fondurilor de stat separate, a fondurilor naionale de
servicii de sntate, regularitatea i eficiena aplicrii alocrilor de investiii care sunt legate
de angajamentele Guvernului i de aplicarea i rambursarea mprumutului de la buget. BSA
auditeaz managementul activelor care fac parte din subsistemele de finane publice.
Rapoartele de audit ale BSA sunt publice.

Funcia guvernamental de control este ndeplinit de Biroul Guvernamental de Control
(BGC). Sarcinile BGC sunt stabilite ntr-un decret guvernamental. Sfera de aplicare a
activitilor sale acoper monitorizarea implementrii deciziilor guvernamentale i controalele
ex post ale bugetului de stat, fondurilor de stat extrabugetare, fondurilor de asigurri sociale,
OBP-urilor de la nivel central, ntreprinderilor deinute de stat, fundaiilor (publice),
consiliilor de dezvoltare micro-regionale, judeene, teritoriale i regionale, precum i a
organizaiilor sociale care primesc subvenii de la buget.
Planificarea bugetar este realizat de ministerele relevante coordonate de MEN. Proiectul
legii bugetare este depus de Guvern la Parlament, care l aprob pn la finele anului curent.
134

Ministerele (i ordonatorii) raporteaz cu privire la implementarea bugetului anual n cadrul

raportului final.

Trezoreria este un element cheie al mediului CPI. Trezoreria realizeaz activiti de control de
prim nivel cu privire la implementarea financiar a bugetului i controale ex post n cazul
anumitor subvenii. Sistemul de management al trezoreriei a fost introdus n 1995 pentru a
atinge obiectivele reformei finanelor publice. Principalul obiectiv al trezoreriei este
asigurarea managementului financiar corect. Pentru a ndeplini aceast cerin, trezoreria are
sarcini legate de implementarea financiar a bugetului i, de asemenea, desfoar activiti de
control.

Funcia de control a trezoreriei include mai multe activiti. Cea mai important activitate este
funcia de control pe parcursul implementrii financiare a bugetului. Acest control acoper
trezoreria clasic, managementul fondurilor i funciile de control, precum i anumite funcii
de control ex post privind implementarea subveniilor naionale i comunitare. ndeplinirea
activitilor de monitorizare a datoriei publice i a activitilor de nregistrare a
angajamentelor este, de asemenea, o funcie de control. Sistemul de monitorizare al trezoreriei
cu dezvluirea i nregistrarea datelor justificative de baz se aplic pentru evitarea acumulrii
subveniilor/finanrii duble. O alt activitate de control important acoper controalele
autoritii realizate de direciile regionale cu privire la administraiile locale i beneficiarii
anumitor forme de asisten social.

Activitatea de supraveghere bugetar trebuie considerat ca fiind noul element al sistemului
CPI, care este delegat ctre trezorerie. Guvernului i se permite s delege un supraveghetor
bugetar ctre OPB-uri; MEN este responsabil pentru numirea supraveghetorilor bugetari i
asigur managementul profesional. Supraveghetorii bugetari ofer o opinie a priori cu privire
la acordurile financiare i angajamentele planificate, care pot fi astfel revocate.
Supraveghetorul bugetar va oferi, de asemenea, o opinie cu privire la regulamentele interne.
Combaterea fraudei, corupiei i a altor nereguli reprezint o obligaie a fiecrui OBP.

3. Conceptul de control public intern
Pentru a nelege sistemul CPI maghiar, v prezentm reglementarea sistemelor de control
intern ntr-o structur pe patru niveluri. Aceasta este o piramid de reglementare, care, de sus
n jos, ncepe cu primul nivel, reprezentat de Legea nr. XXXVIII din 1992 privind finanele
publice (LFP). Apoi continu mai jos cu nivelul decretului guvernamental (nivelul doi),
nivelul directivelor (nivelul trei) i, n cele din urm, nivelul liniilor directoare (nivelul patru).

Sistemul de control intern este un proces integral menit s obin asigurri rezonabile i s
realizeze evaluarea riscurilor. Scopul sistemului de control intern este s se asigure c OBP-
urile ating urmtoarele obiective:
legalitatea tranzaciilor i cerinele legate de economie, eficien i eficacitate;
rspundere;
protejarea resurselor de pierderi i utilizare necorespunztoare.
135

Primul nivel legea
Conform responsabilitilor descrise n LFP, eful unei organizaii bugetare publice (OBP)
este responsabil pentru stabilirea sistemului de control intern al OBP i rspunztor pentru
dezvoltarea, operarea i, de asemenea, monitorizarea i analizarea funcionrii
corespunztoare a unui mediu al controlului adecvat, a politicilor de management al riscurilor,
a activitilor de control, a informrii, comunicrii i monitorizrii.

Nivelul doi decretul guvernamental
Instruciunile detaliate privind sistemul de control intern sunt stipulate n Decretul
Guvernamental nr. 292 din 2009 (XII.19.) privind regulile de operare a finanelor publice
(ROFP). Reglementrile ROFP sunt legate de reglementrile LFP i stabilesc clar sfera de
aplicare a ndatoririlor privind stabilirea i operarea sistemului de control intern. OBP este
responsabil pentru stabilirea, operarea i dezvoltarea sistemului de control intern al
organizaiei, inclusiv auditul intern. Atunci cnd stabilete controalele interne, OBP trebuie
s urmeze liniile directoare privind standardele i coninutul controlului intern, astfel cum au
fost publicate n directiva MF. Sistemul de control intern include toate principiile, procesele i
regulamentele interne care asigur managementul OBP n conformitate cu principiul
managementului financiar corect. Recomandrile i sugestiile din partea organizaiilor de
audit public extern i audit intern trebuie luate n considerare n momentul dezvoltrii
sistemului de control intern.

Expunerea celor cinci elemente care au fost menionate la primul nivel.
136

Mediul controlului
OBP va stabili mediul controlului care reprezint:
o structur clar a organizaiei;
relaii i sarcini clare legate de rspundere i jurisdicie;
reguli de etic pentru toate nivelurile organizaiei; i
management transparent al resurselor umane.

OBP va stabili i actualiza n mod regulat pista de audit a OBP, care este o descriere
holistic a proceselor operaionale i financiare ale OBP, care include n special rspunderea
i nivelurile i relaiile de informare, procesele de management i control, fie n format text
i/sau tabular i/sau ilustrat cu diagrame de flux, permind monitorizarea i activitatea de
audit ex post privind aceste procese. De asemenea, OBP este rspunztor pentru
reglementarea procedurilor cu privire la tratamentul aplicat neregulilor, care cu excepia
ministerelor, biroului primului-ministru i birourilor guvernamentale face parte din regulile
organizaionale i operaionale ale OBP.

Managementul riscurilor
OBP este responsabil pentru politicile de management al riscurilor i pentru operarea
unui sistem de management al riscurilor. Pe parcursul evalurii riscurilor se vor estima
i stabili riscurile activitii i managementului organizaiei. n cadrul procedurilor de
management al riscurilor, organizaia va dezvolta metode de evitare a riscurilor i va
stabili modul de aplicare a acestor metode. MEN a publicat o linie directoare privind
managementul riscurilor pentru sprijinirea OBP-urilor.

Activitile de control
eful OBP va stabili activitile de control care se ocup de riscurilor confirmate i
contribuie la ndeplinirea obiectivelor organizaiei. Regulile de procedur intern vor
reglementa cel puin urmtoarele:
procedurile de autorizare i aprobare;
accesul la informaii;
controalele fizice (accesul la echipamente);
procedurile de raportare.

Informarea i comunicarea
OBP va stabili i opera sistemele, asigurnd un flux de informaii corect i oportun
ctre organizaia/unitatea/persoana corespunztoare. Sistemul de raportare trebuie s
fie eficient, fiabil i precis, iar nivelurile, termenele i metodele de raportare s fie
stabilite exact.

Monitorizarea
137

OBP va opera un sistem de monitorizare, care ajut la monitorizarea activitilor organizaiei

i la atingerea obiectivelor acesteia. n cadrul funciilor operaionale, al monitorizrii
permanente i ad hoc i al funciilor neoperative, auditul intern independent la nivel funcional
creeaz sistemul de monitorizare al OBP. Una dintre principalele sarcini ale activitii de audit
intern este facilitarea mbuntirii calitii sistemului de control intern al OBP-urilor.
Activitatea de audit intern a OBP-urilor a fost reglementat prin decret guvernamental.

Nivelul trei directivele
Standardele maghiare ale CPI se bazeaz pe recomandrile instituiilor recunoscute la nivel
internaional, precum COSO i INTOSAI. Aceste standarde conin principiile de baz;
implementarea practic va varia n rndul organizaiilor.

OBP are dreptul i datoria de a stabili cantitatea, calitatea i rigurozitatea controalelor din
cadrul sistemului. Legile i decretele stabilesc doar unele dintre acestea, directivele (nivelul
trei) i liniile directoare (nivelul patru) ofer sugestii pentru revizuirea ulterioar. Activitile
de control se vor aplica sub form de controale ex ante, n timpul procesului i ex post. Este
important s se noteze faptul c elaborarea diverselor reglementri denumite standarde nu
nseamn ntotdeauna c OBP trebuie s stabileasc unele noi, deoarece n multe cazuri
acestea fac deja parte din alte documente (precum: statute i acte constitutive; reguli
organizaionale i operaionale) sau exist sub alt form. Este responsabilitatea OBP s
stabileasc elementele suplimentare ale sistemului de control intern unde este cazul.

Standardele legate de cele cinci elemente care au fost menionate la primul nivel i detaliate la
al doilea, aici menionm pe scurt (doar titlurile) dup cum urmeaz:

Mediul controlului
Obiectivele i structura OBP.
Regulamentele interne.
Sfera de aplicare a ndatoririlor i responsabilitilor.
Definirea i documentarea proceselor.
Managementul resurselor umane.
Valori etice i integritate.

Managementul riscurilor
Stabilirea i evaluarea riscurilor.
Analiza riscurilor.
Managementul riscurilor.
Revizuirea regulat a ntregului proces de management al riscurilor.
Riscurile de fraud, corupie.

Activitile de control
138

Strategii i metode de control.

Separarea ndatoririlor.
Continuitatea sarcinilor.

Informarea i comunicarea
Reglementarea informaiilor i a comunicrii.
Sistemul de nregistrare a dosarelor.
Raportarea caracterului incomplet, a neregulilor i corupiei.

Monitorizarea
Monitorizarea ndeplinirii obiectivelor organizaionale.
Evaluarea controalelor interne.

Descrierea complet a standardelor de audit intern se poate gsi la seciunea de audit intern
din prezentul document.

Nivelul patru liniile directoare
Esena sistemului de control intern sub forma abordrii integrate a guvernanei corporative
este c acoper reglementri, proceduri, metode funcionale i structuri organizatorice care au
ca scop atingerea obiectivelor de management. Controlul intern va preveni, detecta i/sau
corecta evenimentele care pun n pericol aceste obiective. OBP va decide asupra metodelor
i formelor de implementare, respectiv va revizui regulamentele interne actuale sau va crea
unele noi.

Manualul de control intern (manualul CI) emis de MEN este un document care
elaboreaz standardele de control intern n detaliu. Acesta sprijin o interpretare adecvat i
echilibrat a legilor i a altor decrete guvernamentale, o adaptare flexibil i un nivel ridicat al
activitii. Cuprinsul su este format practic din recomandri, ghiduri practice care sprijin
OBP n stabilirea i operarea unui sistem de control intern legitim. n afar de standardele
detaliate, exist probleme de control care pot asista autoevaluarea conformitii sistemului de
control intern. Manualul CI sprijin OBP-ii s sporeasc ncrederea cu privire la legitimitatea
sistemului lor de control intern la nivelurile organizaional i departamental. Neregulile legate
de finanele publice reprezint un nivel ridicat de risc. Cazurile grave: nereguli intenionate,
precum frauda i/sau corupia, trebuie tratate cu un nivel ridicat de prioritate din cauza naturii
lor prejudicioase. Manualul CI abordeaz procedurile de tratare a neregulilor n cadrul legal.
Cu privire la liniile directoare privind auditul intern, se pot gsi mai multe informaii n
seciunea de audit intern din prezentul document.

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
139

Rspunderea/responsabilitatea managerial din sectorul public este o chestiune cu un nivel

ridicat de prioritate. De aceea, reglementarea rspunderii/responsabilitii manageriale apare,
de asemenea, n alte legislaii care nu fuseser implicate anterior.

LFP stipuleaz faptul c eful OBP este responsabil pentru desfurarea activitilor descrise
n actul de nfiinare i care respect cerinele stabilite n regulamentul legal al organizaiei
manageriale.

LFP stipuleaz c eful OBP este, de asemenea, responsabil pentru asigurarea
managementului financiar eficient i corect cu privire la toate activitile OBP precum
utilizarea activelor publice. eful OBP este, de asemenea, responsabil pentru stabilirea i
operarea sistemului de control intern. eful OBP i poate delega sarcinile i ndatoririle n
cadrul regulilor organizaionale i operaionale ale OBP i n fia postului ctre nivelurile
ierarhice inferioare. Directorii i asum responsabilitatea pentru activitatea angajailor din
cadrul unitii(ilor) organizaionale subordonate. Directorii au dreptul s raporteze i s
solicite un raport. Regulile detaliate privind responsabilitile sunt stipulate n legi separate.

eful OBP-urilor subordonate trebuie s raporteze cu privire la funcionarea sistemului de
control intern al OBP ctre eful ordonatorului bugetar (respectiv ministerul relevant), care
raporteaz direct la MEN cu privire la sistemele de control intern (inclusiv auditul intern) ale
ministerului i OBP-urilor subordonate. Raportul sus-menionat cu privire la sistemul de
control intern (aa-numita declaraie de asigurare) este anexat la declaraia financiar i la
rapoartele finale ale efului ordonatorului bugetar i al OBP-urilor subordonate, n care eful
OBP evalueaz operarea controalelor interne. Conform coninutului declaraiei, eful OBP,
care este contient de responsabilitile legale, declar c sistemul de control intern asigur
funcionarea economic, eficient i eficace.

De asemenea, acesta/aceasta asigur c:
orice active publice sunt utilizate n OBP n conformitate cu legislaia;
alocrile disponibile sunt utilizate n mod corespunztor;
funcionarea OBP-urilor urmeaz cerinele economiei, eficienei i eficacitii;
responsabilitile de planificare, raportare, informare i verificrile acestora sunt
realizate n mod corespunztor;
angajamentele respect bugetul;
exist un sistem contabil instituional.

n raport acesta/aceasta declar c:
rapoartele depuse ofer n conformitate cu cerinele legale o imagine clar i
precis a veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale curente;
a fost introdus un sistem care furnizeaz asigurarea legal i regulat corespunztoare
a procedurilor i se asigur c rspunderea respect legislaia naional i comunitar;
140

responsabilitile din cadrul OBP sunt definite clar, c toi directorii sunt contieni
de obiective i c au la dispoziie instrumentele pentru a ndeplini sarcinile primite i a
evalua rezultatul. Procedura este evaluat continuu prin sistemul de raportare
managerial.

eful OBP informeaz pe scurt cu privire la modul de ndeplinire a prevederilor legate de
controlul intern n conformitate cu cele cinci componente. n raport, acesta/aceasta subliniaz
nevoia de mbuntire a controalelor interne ale OBP i, de asemenea, certific faptul c DF
(directorul financiar) al OBP a ndeplinit obligaiile de instruire bianual cu privire la
controlul intern.

Din 2010
(1)
eful operaional al ministerului (n calitate de OBP) este Secretarul
Administrativ de Stat. Ministrul este directorul politic. n cazul ministerelor, Secretarul
Administrativ de Stat este responsabil pentru stabilirea sistemului de control intern al
ministerului i pentru rspunderea directorilor unitilor organizaionale.

Partea crucial a rspunderii este publicitatea i transparena. Regulile de publicitate se
bazeaz pe Legea nr. LXIII din 1992 privind protecia datelor personale i publicitatea datelor
publice. Principalul scop al acestei legi este s asigure c toate persoanele au acces la datele
de interes public. Date de interes public vor fi toate informaiile sau datele, care nu se supun
definiiei datelor cu caracter personal, prelucrate de o agenie sau de o persoan care
ndeplinete o funcie guvernamental de stat sau local sau alt funcie public stabilit de o
regul legal. Legea nr. XC din 2005 privind libertatea informaiilor electronice a fost
elaborat pentru ntrirea prevederilor stipulate la articolul 19 din Legea LXIII din 1992.
Scopul acestei reglementri este s asigure c seria de date de interes public specificate acolo
este disponibil n variant electronic oricui, permanent i gratuit, fr o identificare
personal i proceduri de solicitare a datelor, pentru a asigura c publicul este informat exact
i rapid.

3.2. Auditul intern
Conform LFP i n conformitate cu standardele internaionale, auditarea intern este o
activitate independent, obiectiv de asigurare i de consultare menit s adauge valoare i s
mbunteasc activitile unei organizaii. Ajut o organizaie s i ndeplineasc
obiectivele prin stabilirea unei abordri sistematice, disciplinate pentru evaluarea i
mbuntirea eficacitii managementului riscurilor, proceselor de control i guvernan.

1
Articolul61dinLegeanr.XLIIIdin2010privindorganismeleadministrativecentraleistatutuljuridic
almembrilorGuvernuluiialsecretarilordestat.
141

Conceptul de audit intern este cuprins n reglementrile LFP i ntr-un decret guvernamental
suplimentat de standarde i linii directoare. Directiva MF nr. 2 din 2009 (XII.4.) privind
standardele de audit public intern include urmtoarele standarde naionale.

1000 Sarcini de audit intern.
2000 Sarcini ale directorului de audit.
3000 Independen.
4000 Expertiz i grij profesional corespunztoare.
5000 Planificare.
6000 Implementare.
7000 Raport de audit.
8000 Asigurarea calitii.
9000 Monitorizare.

Multe linii directoare au fost publicate n legtur cu activitile de audit intern ale OBP-
urilor. Cele mai importante dintre acestea sunt:
modelul de manual de audit intern.
metodologia de audituri ale performanei.
metodologia de audituri bazate pe sistem.
liniile directoare pentru planul anual de audit i rezumatul planului anual de audit,
raportul anual de audit i rezumatul raportului anual de audit;
liniile directoare pentru sarcinile care trebuie ndeplinite de unitile de audit intern ale
OBP-urilor;
liniile directoare pentru asigurarea activitii de audit intern prin implicarea
furnizorului extern de servicii.

Conform regulilor i regulamentelor, eful OBP va garanta independena funcional
(operaional) a auditorilor interni, n special n raport cu:
elaborarea planului anual de audit;
selectarea metodelor de audit;
pregtirea i implementarea programului de audit;
pregtirea raportului de audit;
elaborarea concluziilor i recomandrilor de audit.

n afar de asigurarea obiectivelor i activitatea de consultan, auditorii interni nu se vor
implica n orice alt funcie de conducere.
Auditorul intern al OBP trebuie s fie autorizat de MEN, ceea ce nseamn c auditorul
trebuie s fie nregistrat. LFP i Decretul MF nr. 18 din 2009 (X.6.) privind nregistrarea i
instruirea profesional continu a auditorilor interni conine reguli pentru instruirea
vocaional a auditorilor interni din sectorul public. Auditorii interni sunt obligai s participe
la instruirea vocaional din doi n doi ani. Aceast instruire este organizat de Centrul de
Metodologie i Instruire pentru Control Financiar Public Intern (denumit n continuare
CMI).
142

MEN este responsabil pentru stabilirea, operarea i managementul profesional al CMI. n

prezent, CMI funcioneaz n cadrul organizaiei Institutului de Sntate i Cultur al
Administraiei Naionale a Impozitelor i Vmilor. Auditorii interni trebuie s susin un
examen pe tema Controlul Financiar Public Intern I (cu trei module obligatorii) dup ce au
fost nregistrai timp de un an i apoi trebuie s parcurg un modul selectat la alegere dintre
modulele CFPI II din doi n doi ani. Dac nu i ndeplinete aceste obligaii, auditorul
intern va fi eliminat din registru.
CFPI I este structurat dup cum urmeaz:

Introducere modulul general
1. Finane publice
2. Uniunea European i Ungaria
3. Sistemul de control al administraiei publice

Modulul general audit intern
1. Baza legal a auditului intern n cazul OBP-urilor
2. Linii directoare privind auditul intern al Ministerului Finanelor
3. Standarde i direcii de practic ale auditului intern
4. Metodologii noi n domeniul auditului intern

Modulul sistemul de control public intern (CPI)
1. Guvernan corporativ
2. Modelul COSO
3. CPI n Ungaria
4. Rspunderea managerial

Func ionarii publici care lucreaz ca auditori interni vor susine un examen vocaional
administrativ la trei ani de la numirea acestora. De asemenea, n conformitate cu
reglementrile LFP, directorul financiar al OBP (din ianuarie 2010) i eful OBP (din ianuarie
2011) vor participa la instruirea legat de CFPI din doi n doi ani.

Auditul intern prezint proiecte de concluzii i recomandri de audit ctre eful OBP n
conformitate cu legile i regulamentele interne, economia, eficiena i eficacitatea. Auditorul
intern sau unitatea de audit intern i ndeplinete sarcinile n subordonarea direct a efului
OBP i i raporteaz direct acestuia/acesteia. eful echipei de audit este responsabil pentru
143

elaborarea raportului de audit i emiterea concluziilor. Auditorii interni sunt responsabili

pentru fiabilitatea rezultatelor de audit. n cazul activitii de asigurare a obiectivelor, auditorii
interni vor realiza un audit de legalitate/regularitate, un audit financiar, un audit bazat pe
sistem, un audit al performanei i un audit al sistemului de tehnologie a informaiei.

Auditorii interni vor trimite proiectul de raport de audit ctre instituia supus auditului pentru
procedura de contestare. Auditul se ncheie atunci cnd raportul final de audit a fost trimis
ctre instituia supus auditului. Dac, pe parcursul auditului, apare suspiciunea privind un
act, o neglijen sau o deficien care poate avea ca rezultat o infraciune, nclcare,
rspundere sau procedur disciplinar, eful OBP are sarcina de a lua msurile necesare, ns
acest lucru nu afecteaz finalizarea auditului.

Organizaiile sau unitile organizaionale auditate, atribuite de directorul OBP, sunt
responsabile pentru pstrarea evidenelor cu privire la utilizarea i implementarea constatrilor
i recomandrilor menionate n rapoartele de audit extern sau intern. Aceast sarcin nu este
transferabil auditorilor interni. Evidenele conin o scurt descriere a msurilor implementate
i a motivelor legate de msurile neimplementate. Sistemul de raportare are trei niveluri n
acest domeniu, astfel cum s-a menionat mai sus. n cadrul raportului anual de audit, eful
OBP raporteaz ctre eful organizaiei de management al ordonatorului (OMF), iar eful
OMF furnizeaz un rezumat al activitii OBP-ului controlat i al activitii organizaiei
acestuia/acesteia ntr-un raport anual de audit ctre Ministerul Finanelor Publice.
Suplimentar, directorul de audit (DA) va monitoriza utilizarea planurilor de aciune. n acest
scop, DA trebuie s pstreze evidene care conin aciunile realizate n baza constatrilor i
recomandrilor din raportul de audit.

Raportul anual de audit i rezumatul raportului anual de audit vor conine urmtoarele:

Raportul privind activitatea de audit intern n anul respectiv:
sfera de aplicare a activitilor menionate n planul de audit, motivele pentru devierea de la
plan i justificarea oricror audituri ad hoc;
calitatea, personalul i condiiile fizice ale auditurilor, precum i factorii de promovare sau
de mpiedicare a activitii de audit (n baza autoevalurii);
principalele constatri, concluzii i recomandri ale rapoartelor de audit;
numrul i un scurt rezumat al cazurilor raportate de fraud i/sau nereguli grave;
principalele recomandri pentru mbuntirea regularitii, economiei, eficienei i
eficacitii sistemului de control intern.

Implementarea constatrilor i recomandrilor auditului:
raportarea planurilor de aciune realizate n baza evidenelor de audit intern, lund n
considerare raportul trimis de eful organizaiei sau unitii auditate;
propuneri privind dezvoltarea activitii de audit intern.
144

3.2.1. Relaiile dintre auditul intern i auditul extern
BSA i auditul intern coopereaz i i completeaz reciproc activitatea. BSA utilizeaz
adesea rapoartele de audit intern la auditarea extern a OBP. Auditul intern asist de obicei
(acionnd n principal ca punct de contact) la auditurile externe ale BSA n cadrul unui OBP.
BSA are dreptul s participe, n scop consultativ, la reuniunile Comitetului Interministerial
CFPI. Organizaiile auditate vor raporta privind monitorizarea recomandrilor BSA pn la 31
ianuarie a anului care urmeaz activitii de audit.

3.2.2. Comisiile de audit i comitetele de audit
Comitetul Interministerial de Control Financiar Public Intern (denumit n continuare
CICFPI) a fost stabilit pentru a furniza consultan pentru mbuntirea sistemul CPI, a
cooperrii, coordonrii, armonizrii i pregtirii dezvoltrilor ulterioare necesare. n baza
termenilor si de referin, CICFPI i va asuma urmtoarele sarcini (prin subcomitetele sale).
Sprijinirea conducerii MEN n domeniul:
privire de ansamblu asupra operaiunilor CPI, alturi de reglementare, coordonare i
armonizare a sistemului;
emiterea unei opinii privind planurile, strategiile i rapoartele anuale, astfel cum
prevede legislaia comunitar.
Elaborarea recomandrilor privind mbuntirea i operarea sistemului CPI, inclusiv:

opinia privind proiectul de prevederi legislative, manualele practice, standardele
acceptate la nivel naional i internaional privind auditul intern;
monitorizarea aplicrii i implementrii proiectului de prevederi legislative,
manualelor de practic, standardelor acceptate la nivel naional i internaional privind
auditul intern;
monitorizarea aplicrii i implementrii proiectului de prevederi legislative,
manualelor de practic i standardelor CFPI legate de sistemul de control intern;
sprijinirea coordonrii i monitorizarea continu a activitii de audit legat de
utilizarea fondurilor comunitare (ESF, ERDF, CF), alte tipuri de asisten comunitar i
internaional;
evaluarea i sprijinirea independenei funcionale a auditorilor interni.

Coordonarea planificrii i implementrii auditurilor guvernamentale.
Gsirea soluiilor la problemele specifice ridicate de reprezentanii MEN sau OBP.
Discutarea raportului anual al MEN privind CPI.

3.3. Coordonarea sistemelor de control public intern
MEN este responsabil pentru dezvoltarea, pregtirea reglementrii, coordonrii i armonizrii
sistemelor de control intern legate de subsistemele de finane publice. Ministrul coordoneaz
i armonizeaz sistemele de control pentru fondurile naionale i internaionale i emite
recomandri pentru elaborarea i adoptarea legislaiei relevante; elaboreaz, emite i
145

revizuiete regulat directivele i liniile directoare metodologice utilizate pentru sistemul de

control intern; i este responsabil pentru stabilirea i operarea CICFPI, pentru dezvoltarea
regulilor i procedurilor sale i pentru organizarea instruirii legate de sistemul de control
intern. Sarcinile unitii centrale de armonizare sunt ndeplinite de Departamentul de Control
Public Intern (n cadrul Ministerului Economiei Naionale). Principalele responsabiliti ale
departamentului sunt:

coordonarea i armonizarea sistemelor de control intern legate de subsistemele de
finane publice;
evaluarea i dezvoltarea procedurilor i metodologiilor sistemului de supraveghere
bugetar;
elaborarea propunerilor i conceptelor legate de planificarea controlului,
implementarea controlului i rapoarte;
coordonarea procedurii de planificare a controlului anual prelucrarea i analizarea
planurilor de control transmise ministrului de la organizaiile de management al
ordonatorului;
pregtirea raportului anual pentru ministru pentru a fi utilizat cu privire la situaia i
funcia raportului CPI i, ca parte a acestuia, pregtirea propunerilor legate de sistemul de
control intern inclusiv modificarea regulilor pentru Guvern, n baza rapoartelor anuale
de audit transmise ctre ministru;
furnizarea supravegherii profesionale pentru sistemul informatic de sprijinire a
auditului intern;
inspectarea i monitorizarea conformitii calitii sistemului CPI n cadrul de
asigurare a calitii i evaluarea implementrii auditului internaional i a standardelor de
control legate de acte, directive i linii directoare metodologice;
coordonarea sistemului de rspundere managerial prelucrarea i analizarea
declaraiilor de asigurare managerial transmise ministrului de ctre organizaiile de
management al ordonatorului;
stabilirea, operarea i supravegherea profesional a Centrului de Metodologie i
Instruire CFPI;
operarea Forumului Auditorilor Interni Maghiari;
asigurarea legturii cu organizaiile profesionale naionale;
organizarea conferinelor profesionale;
dezvoltarea sistemului de control intern al fondurilor comunitare (inclusiv M/CF),
stabilirea i dezvoltarea reglementrilor i liniilor directoare metodologice relevante;
supravegherea profesional a autoritii de audit (Direcia General de Audit pentru
Fonduri Europene);
elaborarea opiniilor i liniilor directoare profesionale legate de sistemul de control
intern al fondurilor comunitare;
adaptarea recomandrilor UE legate de sistemul de control intern al fondurilor
comunitare;
participarea la coordonarea i armonizarea fondurilor comunitare i internaionale n
legtur cu controalele interne;
monitorizarea i inspectarea aplicrii i implementrii legilor, liniilor directoare
metodologice i standardelor de audit internaional care sunt utilizate cu privire la rile
participante la implementarea tranzaciilor de fonduri comunitare.

4. Inspecia financiar
146

Sarcina controlului guvernamental va fi realizat de Biroul Guvernamental de Control (BGC).

BGC este subordonat Ministerului Administraiei i Justiiei din Ungaria. Sarcinile BGC sunt:
monitorizarea implementrii deciziilor Guvernului;
controlul ex post al bugetului de stat, al fondurilor de stat nebugetare, al fondurilor
naionale pentru servicii de sntate i al OBP-urilor de la nivel central, cu excepia
organizaiilor care se afl n afara supravegherii Guvernului sau a ministrului);
controlul ex post al ntreprinderilor economice, fundaiilor publice, fundaiilor,
consiliilor de dezvoltare micro-regionale, judeene, teritoriale i regionale, precum i a
organizaiilor sociale cu excepia partidelor politice care au obinut sprijin de la
Guvernul de stat i fonduri sau ajutor i sprijin prin intermediul contractelor
internaionale;
monitorizarea entitilor economice deinute de stat, excluznd Banca Naional a
Ungariei;
controlul ex post al fundaiilor, fundaiilor publice nfiinate i/sau sponsorizate de
Guvern, membrii Guvernului;
controlul ex post al legitimitii ntreprinderii i rambursarea garaniilor de stat n acest
cadru, alturi de bugetul de stat poate examina att partea obligat iniial, precum i
partea ndreptit cu privire la respectarea sau nerespectarea condiiilor contractului de
garanie;
controlul ex post al fondurilor de pensii private i al mecanismelor financiare de
transfer al fondurilor de pensii private ctre fondul de pensii de stat;
controlul ex post al tranzaciilor i subcontractanilor n legtur cu subseciunile de
mai sus, executarea acestor contracte i, n legtur cu aceasta, controlul prilor care sunt
responsabile pentru executarea sau care particip la contracte;
alte sarcini de control ex post stabilite n legi separate.

Conform LFP, BGC realizeaz controale ex post de regularitate i eficien privind executarea
bugetului, tranzaciile legate de asistena naional i internaional, utilizarea proprietilor
deinute de Guvern, operarea entitilor economice deinute de Guvern, tranzacionarea
achiziiilor publice i executarea deciziilor guvernamentale. n prezent, activitile BGC sunt
realizate conform regulamentelor de audit intern ale organismelor bugetare, ns regulamentul
special privind regulile de procedur ale activitii guvernamentale de control vor fi adoptate
n aprilie 2011. Activitatea Biroului Guvernamental de Control se bazeaz pe planurile de
lucru anuale, ns, desemnat de Primul-ministru sau de Ministrul Administraiei i Justiiei,
preedintele BGC poate iniia o sarcin de control ad hoc care nu se afl n planul anual de
lucru. Oricine poate iniia monitorizarea n conformitate cu reglementrile relevante
(notificarea cetenilor), ns nu exist consecine de monitorizare obligatorii ale acestor
notificri.
BGC realizeaz n principal controale ex post, ns i controale ex ante. Rapoartele BGC vor fi
primite de Guvern sau de persoana/organismul care este desemnat prin lege.
BGC i unitile de audit intern ale ministerelor i coordoneaz activitatea reciproc i i
mprtesc observaiile prin Subcomitetul Guvernamental de Control al CICFPI menionat
mai sus.

147

5. Reforme n curs i/sau viitoare

Departamentul pentru Sistemul de Control Public Intern al Ministerului Economiei Naionale
intenioneaz s introduc urmtoarele mbuntiri ale sistemelor CPI:

dezvoltarea ulterioar a sistemului de control intern, cu accent pe rspunderea
managerial i aceasta n cadrul Reformei Finanelor Publice;
reducerea poverilor administrative privind activitile de control i audit;
modificarea decretului guvernamental privind auditul intern n conformitate cu auditul
intern, extinderea sferei de aplicare a auditului public intern pentru acoperirea entitilor
economice deinute de Guvern;
consolidarea activitilor de control ale trezoreriei de stat maghiare i ale altor OBP-
uri;
consolidarea armonizrii centrale a controlului intern i auditului intern la nivelul
administraiilor locale cu dezvoltarea manualelor i ghidurilor specializate alturi de noi
subcomitete;
revizuirea coninutului datelor i informaiilor din Raportul MEN privind sistemul
CPI, pentru a face informaiile accesibile imediat i utilizabile de ctre Guvern;
dezvoltarea continu a metodologiei pentru sistemele de control intern i audit intern
(ex. revizuirea manualului de audit intern i a manualului de control intern, emiterea de
linii directoare pentru monitorizare);
elaborarea unei noi metodologii de evaluare a calitii;
elaborarea de propuneri pentru mbuntirea sistemului de instruire, participarea la
metodele de acreditare (unde este necesar);
promovarea recunoaterii auditului intern ca o profesie de nivel superior de educaie;
consolidarea cooperrii ntre organizaiile de audit (Biroul de Stat pentru Audit, Biroul
Guvernamental de Control, DGAEF) i organizaiile profesionale i restabilirea relaiilor
profesionale.
148

IRLANDA

Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Contextul istoric pentru anumite trsturi ale procedurilor financiare publice irlandeze
existente deriv din rela ia Irlandei cu Marea Britanie i mo tenirea rezultat n momentul
ob inerii independen ei. Din anul 1690, politica guvernamental a fost controlat prin
subven ii specifice. O perioad de reforme n secolul 19 i extinderea rezultant a
activit ii statului au oferit elanul pentru Raportul Northcote-Trevelyan din 1845, care a
reu it n final s nlocuiasc un sistem administrativ chinuit de patronajul politic cu un
serviciu civil permanent distinct de, dar rspunztor fa de un maestru politic - o structur
ce poate fi identificat nc att n Marea Britanie ct i n Irlanda. Administra ia financiar
a fost consolidat i mai mult n acel moment prin adoptarea Legii privind Departamentele de
Fisc i Audit din 1866, care nc prevede o anumit baz statutar a procedurilor financiare
publice n Irlanda de azi.

n momentul ob inerii independen ei n 1922, guvernul Statului Liber nu a vzut necesitatea
de a revizui n mod radical acest sistem de administra ie public impar ial pe care l
mo tenise. Controlul serviciului civil irlandez, care fusese exercitat anterior de ctre
trezoreria Marii Britanii, a fost men inut, fr ntrerupere, de ctre Ministrul Finan elor.
Constitu ia Irlandei din 1937 a oferit pu ine inova ii n cadrul financiar al statului, dar
prevede cu toate acestea baza pentru urmtoarele trsturi ale sistemului.

Tranzac iile financiare ale statului urmeaz s fie efectuate prin intermediul unui cont -
denumit ulterior Fondul Central i la care se face deseori referire drept Contul Fiscului.

Guvernul trebuie s prezinte estimri anuale ale ncasrilor i cheltuielilor ctre Dil Eireann,
parlamentul irlandez. Controlorul i Auditorul General (C & AG) este un func ionar
independent din punct de vedere constitu ional, responsabil pentru asigurarea faptului c
veniturile sunt primite/cheltuielile sunt contractate doar conform autoriza iei Dil. Dreptul la
ini iativ n chestiunile financiare este rezervat n linii mai generale guvernului.

Reforma administrativ ar prea s fie ntotdeauna pe agenda guvernului. ncercrile recente
de reform n Irlanda includ: Raportul Devlin - 1969; S servim ara mai bine - 1985;
Ini iativa de management strategic (SMI) - 1994; Oferirea unei guvernan e mai bune
(DBG); Legea privind Managementul Serviciului Public din 1997 i Programul de Guvernare
2011 pn n 2016.

Raportul Grupului de Lucru privind Rspunderea Secretariatului-general i a Func ionarilor
Contabili analizeaz autoritatea, responsabilitatea i rspunderea secretarilor-generali i a
altor func ionari contabili n rela ie cu managementul banilor publici. Drept rezultat al
recomandrilor din acest raport, func ionarii contabili prezint acum alturi de Conturile de

1
ContribuieaMinisteruluiFinaneloralIrlandeidindatade16iunie2011.
149

Credit o declara ie descriptiv privind controlul financiar intern. Declara ia semnat de

func ionarul contabil ctre ministrul su despre sistemul de control financiar intern al
departamentului confirm c:

responsabilitatea pentru sistemul de control financiar intern a fost acceptat;
este implementat un mediu solid de control financiar;
exist un cadru de controale administrative i raportare managerial;
departamentul are o func ie de audit intern cu personal instruit n mod adecvat; i
aceast declara ie este revizuit de Controlorul i Auditorul General pentru
conformitate cu informa iile pe care le descoper n timpul auditului.

2. Mediul controlului public intern

2.1. Cadrul de rspundere

Zona administra iei centrale este format din 41 de departamente i oficii care primesc bani
vota i pentru a- i ndeplini func iile. Pentru anul 2010, aceast sum s-a ridicat la 46,3
miliarde de EUR sau, pentru a pune lucrurile n context, aproximativ o treime din PIB-ul
pentru anul respectiv.

Cnd Dil adopt estimrile, el indic aprobarea sa pentru modul n care urmeaz s fie
cheltui i banii publici. Exist atunci o nevoie clar ca Dil s verifice dac banii au fost
cheltui i conform autorizrii. Exist dou tipuri de control financiar: n primul rnd, cu
privire la emiterea banilor pentru a vedea c departamentele primesc doar fondurile la care au
dreptul i n al doilea rnd cu privire la creditarea final a fondurilor prin intermediul
conturilor auditate.

Procesul de rspundere public nu este complet pn n momentul n care Dil are ocazia de a
revizui rezultatele acestor verificri. n Irlanda, acest lucru este efectuat de Comitetul pentru
Conturile Publice al casei inferioare (PAC), care examineaz modul n care sunt cheltui i
banii i raporteaz constatrile sale ctre Dil.

2.2. Rspunderea sectorului public

n zona administra iei centrale generarea de profit nu este un obiectiv de afaceri. n mod
tradi ional, accentul s-a pus pe accesul la servicii, egalitatea de tratament, corectitudinea
proceselor i conformitatea cu regulamentele. Schimbrile recente ale acestui accent ctre
rezultate nseamn c n cadrul raportrii, aspecte precum economia, eficien a i eficacitatea
au c tigat teren.

Contul Anual de Credite este nc n mare parte un set de conturi n sensul tradi ional;
totu i, el prezint rezultate efective n afara estimrii pentru anul respectiv. Acest format
faciliteaz evaluarea faptului c bugetul a fost dep it sau nu. Rmne ca documente precum
Declara ia Anual de Rezultate s completeze imaginea cu privire la inte stabilite i inte
atinse.

Exist n prezent un proiect pilot n curs de realizare cu o serie de departamente
guvernamentale unde structura estimrii este reformat pentru a se alinia mai bine la alte
documente de raportare i a integra informa iile privind performan a i rezultatele. Acest
150

lucru va transforma contul anual ntr-un document cheie care cuprinde totul cu privire la
rspundere, de i nc pe baz de numerar.

Cadrul de rspundere al sectorului public const n linii directoare de contabilitate, de audit i
juridice pentru sectorul public. Prevederile legislative extind i prescrierea
responsabilit ilor personale ale func ionarilor contabili, care sunt efi de departament i
oficiu, cu privire la salvgardarea banilor publici i raportarea cu privire la utilizarea acestora.
n plus, exist elementul constitu ional, prin Articolul 28 din Constitu ie care cere
guvernului s raporteze ctre Dil n mod anual pentru banii pe care i-a cheltuit.

2.3. Autoritatea de a cheltui

Colectarea i cheltuirea banilor publici este o activitate atent monitorizat. Cheltuielile sunt
fie votate fie nu. Cheltuielile votate care sunt ratificate n fiecare an la nivel legislativ n Legea
anual privind Creditele se bazeaz pe Articolul 17 din Constitu ie. Acest articol prevede c
Dil poate s nu voteze bani dac nu i se cere acest lucru de ctre guvern. Guvernul face o
astfel de cerere la sfr itul procesului de estimare. To i banii vota i trebuie justifica i n
fa a Dil. Banii vota i sunt reflecta i n fluxul de lucru al fondurilor Fiscului n Conturile
Financiare i plata lor este justificat n Conturile Anuale de Credit ale departamentelor i
oficiilor guvernamentale. Alocrile ctre administra iile locale provin din fonduri votate
pentru Departamentul de Mediu, Patrimoniu i Administra ii Locale.

n plus fa de banii vota i, Conturile Financiare cuprind i ie iri de bani nevota i cu
privire la cheltuirea fondurilor autorizate n baza legii. Aceste ie iri se pot produce frecvent,
cum ar fi salariile judiciare i salariul i cheltuielile Pre edintelui. Pl ile nevotate pot fi
i mai ad hoc, ns se nasc tot n baza legii, precum n cazul pl ii costurilor pentru alegeri
sau a dobnzilor contractate pentru serviciul datoriei na ionale.

2.4. Obliga ia de a raporta

Contul anual care este pregtit de cele 41 de departamente i oficii guvernamentale i arat
modul n care au fost cheltui i banii acorda i acestora de ctre Dil, se nume te Contul de
Credite. Contul de Credite este pregtit n baza prevederilor cuprinse n Legea privind Fiscul
i Departamentele de Audit din 1866.

Legea, care s-a nscut din necesitatea de a controla i reduce cheltuielile la momentul
respectiv, a realizat o reform puternic n asigurarea nu doar a faptului c toate conturile
guvernului ar trebui s fie auditate, ci i ca acest audit s fie efectuat de un func ionar
parlamentar ce raporteaz direct parlamentului. Legea ns i a rmas n vigoare pn n anul
1983 n Marea Britanie i a fost abrogat n mare parte n Irlanda n 1993, de i anumite
sec iuni nc mai sunt statutare.

Sec iunea S22 din aceast Lege cere n mod specific ca fiecare departament sau birou care
prime te fonduri din partea Fiscului s pregteasc un raport cu privire la utilizarea acestor
fonduri i va transmite raportul respectiv ctre Controlorul i Auditorul General pentru a-l
verifica. Controlorul i Auditorul General verific toate cele 41 de rapoarte i pregte te
raportul su cu privire la chestiunile care au aprut. Sec iunea S21 din Lege prevede
pregtirea declara iilor Fiscului, care sunt cunoscute n Irlanda drept Declara ii Financiare.
Sec iunea S19 nc este n vigoare ca autoritate n baza creia conturile la bncile comerciale
sunt sanc ionate pentru primirea i managementul fondurilor publice.
151

3. Conceptul de control public intern


3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial

Un principiu de rspundere este c participan ii la proces sunt cunoscu i i rolurile lor i
rela iile dintre ei sunt definite clar i bine n elese. Cei supu i regimului de rspundere
sunt dup cum urmeaz.
Constitu ia: Aranjamentele constitu ionale pentru control i rspundere i au
originea n Constitu ia irlandez, care guverneaz rela iile financiare ntre parlament
i departamente i birouri, asigur func ia independent de audit extern (C&AG).
PAC: Un comitet al Dil (casa inferioar) nfiin at pentru a analiza i raporta ctre
Dil cu privire la rapoartele privind sumele creditate de Dil, se ntrune te n
edin public pentru a analiza Conturile de Credit ale func ionarilor contabili.
Rapoartele PAC sunt publicate.
Func ionarii contabili: de obicei, eful unui departament sau birou responsabil
pentru salvgardarea i regularitatea i proprietatea fondurilor publice, pregte te
Contul de Credit pentru C & AG, raportnd ctre PAC.
Departamentul de Finan e: responsabil pentru administrarea i gestionarea global a
finan elor publice, estimeaz ctre guvern i monitorizeaz cheltuielile pe
departament, ofer un cadru pentru controlul func ionarilor i rspunderea acestora
prin emiterea de instruc iuni/circulare i publicarea de proceduri financiare publice.

Originile func ionarului contabil: sarcina de a pregti Conturile de Credit

Rolul func ionarului contabil i are originile n Legea privind Departamentele de Fisc i
Audit din 1866 (Legea din 1866). Sec iunea 22 din aceast Lege prevede pregtirea de
Conturi de Credit pe departamente.

Termenul departament, cnd este folosit n legtur cu sarcina pe departamente de a pregti
Conturile de Credit trebuia n eles ca incluznd orice func ionar sau func ionari publici
crora li se va atribui o sarcin de ctre trezoreria Marii Britanii. Termenul func ionar
contabil nu apare n legisla ia din 1866: trezoreria Marii Britanii a propus ini ial termenul
PAC-ului din Westminster n 1872. Prima prezentare a sarcinilor func ionarilor contabili s-a
fcut ntr-o minut a trezoreriei Marii Britanii din 1872, care a eviden iat responsabilitatea
unui func ionar contabil de a salvgarda fondurile publice i pentru regularitatea i
proprietatea cheltuirii acestor fonduri.

Legea din 1993: func ionarul contabil definit i sarcinile prevzute
Legea (de Modificare) privind Controlorul i Auditorul General din 1993 a definit termenul
func ionar contabil n legea irlandez pentru prima oar. Func ionarul contabil este definit
n Lege drept Func ionarul la care se face referire n Sec iunea 22 din Legea privind Fiscul
i Departamentele de Audit din 1866 cruia i este atribuit sarcina de a pregti Conturile de
Credit ale unui departament.

Sarcinile statutare ale func ionarilor contabili n oferirea de dovezi ctre PAC sunt prevzute
n Sec iunea 19 din Legea din 1993 (a se vedea Sec iunea 2.7 de mai jos). Legea a extins
sarcinile de la accentul pus ini ial pe regularitate i proprietate la a include economia i
eficien a n utilizarea resurselor i a sistemelor, a practicilor i procedurilor folosite pentru
152

evaluarea eficien ei. Chiar nainte de Lege, C&AG atrseser aten ia asupra economiei i
eficien ei ca parte din auditul financiar i priveau n spatele anumitor tranzac ii, iar
func ionarii contabili erau nevoi i s gestioneze aceste chestiuni n oferirea de dovezi ctre
PAC. De la introducerea Legii, Biroul C&AG a efectua analize de calitate/pre (CP) care au
dat na tere unor rapoarte de sine stttoare referitoare la economie i eficien , precum i
la sistemele, procedurile i practicile utilizate pentru evaluarea eficacit ii departamentului
sau a opera iunilor biroului.

Principii i conven ii care guverneaz rolul func ionarului contabil

n afara prevederilor statutare, func ionarii contabili opereaz n cadrul unor principii i
conven ii stabilite care deriv n special din Constitu ie i din rela iile institu ionale i
financiare care s-au dezvoltat ntre Dil i Executiv de-a lungul anilor. Rapoartele i
recomandrile PAC sunt una dintre principalele surse ale acestor principii. Principiile i
conven iile sunt prevzute n Ghidul Procedurilor Financiare Publice.

Responsabilit ile func ionarilor contabili a a cum sunt prevzute n procedurile
financiare publice

n plus fa de pregtirea Conturilor de Credit, principalele responsabilit i ale
func ionarilor contabili sunt urmtoarele:
salvgardarea fondurilor i propriet ii publice aflate sub controlul su;
regularitatea i proprietatea tuturor tranzac iilor din fiecare Cont de Credit care
poart semntura sa;
asigurarea faptului c toate considerentele financiare relevante sunt luate n calcul i,
acolo unde este necesar, aduse n aten ia ministrului dac ele se refer la pregtirea
i implementarea de propuneri de politic rela ionate cu cheltuielile sau veniturile
pentru care persoana respectiv este func ionar contabil;
economie i eficien n administrarea departamentului - acest lucru include
asigurarea faptului c exist sisteme adecvate de management financiar n vigoare
pentru a sus ine administrarea corespunztoare a departamentului ntr-un mod
economic i financiar;
adecvarea aranjamentelor din cadrul departamentului/biroului pentru a asigura
corectitudinea tuturor pl ilor aflate sub controlul su i recuperarea prompt i
eficient i aducerea n eviden a tuturor chitan elor rela ionate cu votul sau cu
orice fond pentru care departamentul este responsabil;
asigurarea faptului c aprobarea Departamentului de Cheltuieli Publice i Reform
pentru cheltuieli a fost ob inut i pentru pstrarea unei eviden e centrale att a
aprobrilor delegate ct i a celor specifice;
responsabilit i de audit intern, inclusiv revizuirea regulat a func iei de audit intern
pentru a asigura faptul c este la nivel dorit de calitate i asigur adecvarea,
fiabilitatea i eficien a sistemului de control intern al departamentului;
responsabilit i cu privire la granturile acordate agen iilor externe, n special cu
privire la condi iile grantului, depunerea rapoartelor i mul umirea c sistemele
contabile i aranjamentele organiza ionale ale concesionarului sunt adecvate pentru
a asigura administrarea adecvat a banilor; i
asigurarea faptului c exist un cadru clar de control (inclusiv raportare financiar) i
rspundere pentru fondurile publice n cadrul organismelor care opereaz sub egida
departamentului.

153

Func ionarii contabili trebuie s includ n Contul de Credit pentru departamentul/biroul lor
o declara ie privind sistemele organiza iei lor de control financiar intern.

Func ionarii contabili i PAC
Legea din 1993: sarcini ale func ionarilor contabili fa de PAC.

n baza sec iunii 19 din Legea din 1993, func ionarii contabili trebuie, atunci cnd li se cere
acest lucru, s ofere dovezi PAC despre:
regularitatea i proprietatea tranzac iilor nregistrate n orice cont supus auditului
C&AG pe care func ionarul contabil sau departamentul sau biroul respectiv trebuie
s-l pregteasc n baza vreunui statut;
economia i eficien a departamentului sau biroului n utilizarea resurselor sale;
sistemele, procedurile i practicile utilizate de departament sau birou pentru a evalua
eficien a opera iunilor sale; i
orice chestiune care afecteaz departamentul sau biroul la care se face referire ntr-un
raport special al C&AG n baza Sec iunii 11(2) din Lege (n mod esen ial, un raport
special n legtur cu inspec ia, analiza sau auditul C&AG) sau ntr-un alt raport al
C&AG.

Termenii regularitate i proprietate

Regularitate i proprietate sunt standarde n raport cu care sunt judecate cheltuielile i
veniturile pentru a stabili dac sunt n conformitate cu inten iile Oireachtas. Conceptul de
regularitate reflect preocuparea c banii publici ar trebui s fie folosi i doar n acele scopuri
aprobate de ctre Dil. Verificrile pentru regularitate sunt prevzute n Sec iunea 3 din
Legea din 1993: C&AG trebuie s fie mul umit c sumele cheltuite au fost folosite de
departament sau birou n scopurile pentru care creditele acordate de Oireachtas erau destinate
i dac tranzac iile nregistrate n cont sunt conforme cu autoritatea n baza creia se
presupune c au fost efectuate.

n ceea ce prive te proprietatea, o Not a Consiliului de Practic pentru Audit cu privire la
Auditul Declara iilor Financiare ale Administra iei Centrale, pregtit cu ajutorul Biroului
C&AG define te proprietatea ca referindu-se la modul n care afacerile publice sunt
coordonate, inclusiv orice conven ii agreate cu Dil ( i n special PAC), i orice ghid emis
cu privire la guvernare i etic. n timp ce regularitatea se refer la conformitatea cu
autorit ile adecvate, proprietatea merge mai departe dect att i se refer mai mult la
standarde de conduit, comportament i guvernan corporativ. Se refer la corectitudine
i integritate i ar include aspecte precum evitarea profitului personal din afacerile publice,
echitatea n desemnarea personalului, competi ia deschis n acordarea contractelor i
evitarea corespunztoare a irosirilor i extravagan ei.

Calitate/Pre

n plus fa de regularitate i proprietate, func ionarul contabil trebuie s rspund fa de
PAC pentru raportul calitate-pre n termenii specifica i n Legea din 1993. Raportul
calitate-pre (CP) se refer la economie - adic asigurarea unor resurse adecvate pentru o
anumit sarcin la cel mai redus cost, innd cont de calitatea i eficien a rela ionate cu
costul resurselor fa de rezultatele ob inute. CP include i sistemele, procedurile i
practicile folosite de departamente i birouri pentru a evalua eficien a opera iunilor lor.
chestiunile legate de CP pot fi ridicate de ctre comitet atunci cnd analizeaz raportul C&AG
154

cu privire la Conturile de Credit sau se pot na te din considerente ale comitetului despre un
raport de CP al C&AG despre departamentul sau biroul respectiv.


Procesul de verificare public

Dil voteaz anual estimatele (bugetul) departamentelor i birourilor guvernamentale. Face
acest lucru dup ce estimrile au fost verificate de ctre un grup de comitete comune de
sector(ale Dil). Aceste comitete verific n numele guvernului estimarea pentru
departamentele relevante i este necesar prezen a mini trilor.

C & AG auditeaz Contul Anual de Credite cu estimarea curent i randamentul din anul
anterior drept elemente de compara ie.

Comitetul pentru Conturile Publice sau PAC este ramura de revizuire desemnat a Dil n
cadrul procesului de verificare. Cadrul curent de rspundere al sectorului public se
concentreaz pe supravegherea de ctre PAC a utilizrii de ctre func ionarii contabili a
banilor vota i sus inut de raportul anual al C&AG cu privire la votul fiecrui departament.

n urma prezentrii raportului C&AG, PAC, mpreun cu func ionarii contabili relevan i,
analizeaz Contul de Credite. Transcrieri ale sesiunilor de analiz disponibile pe situl PAC
ilustreaz profunzimea analizei care are loc i urmrirea de ctre comitete a clarit ii cu
privire la eficien , eficacitate i economie. Accesibilitatea media la i acoperirea sesiunilor
de analiz ale PAC a crescut puternic profilul rolului de verificare pe care l joac n cadrul
procesului de rspundere.

Ciclul de rspundere

Lua i cu to ii la un loc, ace tia sunt participan ii la procesul de rspundere. Ciclul de
rspundere ce rezult din acel proces acoper Contul de Credit, Rapoartele Controlorului i
Auditorului General, Analiza PAC i Minuta Ministrului de Finan e. Ciclul de rspundere
ncepe cu pregtirea Contului de Credit, care trebuie acordat n baza legii C&AG pn la data
e 31 martie. C&AG auditeaz i raporteaz cu privire la cont i, din nou n baza legii, i
nainteaz raportul ctre Dil pn la 30 septembrie. PAC efectueaz propria examinare a
fiecrui cont prin referire la conturile auditate i la raportul C&AG. Raportul comitetului cu
privire la analiza sa este disponibil n general n primul sau al doilea trimestru al anului
urmtor. Raportul, odat primit de ctre Dil este trimis Departamentului de Finan e spre a
primi un rspuns formal din partea Ministrului de Finan e.

3.2. Auditul intern

3.2.1. Aria de acoperire a auditului intern

Func ia de audit intern este un suport foarte important pentru func ionarii contabili i
activitatea de audit intern acoper ntreaga re ea de sisteme a unui departament sau birou
guvernamental. Obiectivele sale principale sunt s analizeze i s evalueze:
sistemele i procedurile (financiare i manageriale) care au scopul de a controla
opera iunile departamentului;
adecvarea, fiabilitatea i integritatea informa iilor oferite pentru luarea de decizii i
rspundere;
155

gradul de conformitate cu legisla ia, cu cerin ele stabilite la nivel central (de ex. de
ctre
Departamentul de Finan e) i cu planurile, procedurile i politicile de management;
procedurile pentru achizi ia i dispunerea de active i salvgardarea activelor i
dobnzilor din pierderi, inclusiv acelea ce decurg din fraud, malpraxis i nereguli;
i
aranjamentele pentru utilizarea economic i eficient a resurselor.

Func ia de audit intern poate trebui din cnd n cnd s efectueze investiga ii speciale i s
asigure un rol consultativ pentru conducere.

n final, n anumite cazuri - de exemplu, n cadrul Departamentului de Finan e i al
Departamentului de Agricultur i Alimenta ie - auditul intern are i responsabilit i
specifice pentru fondurile UE.

3.2.2. Auditul intern ca ajutor pentru rspundere

Controlul solid al banilor publici depinde de un sistem robust de control intern. Prin oferirea
unei opinii independente cu privire la sisteme, proceduri i controale, auditul intern este un
element important n oferirea asigurrii pentru func ionarul public referitor la sistemul de
control intern. Acesta ajut la rndul su func ionarii publici s- i descarce
responsabilit ile pentru integritatea conturilor pe care trebuie s le prezinte ctre C&AG
spre a fi auditate i raportate ctre Dil i n descrcarea responsabilit ilor lor ctre PAC.

n recunoa terea importan ei sale, func ionarii contabili au responsabilit i specifice
pentru func ia de audit. Se a teapt de la ei, n conformitate cu Manualul de Proceduri
Financiare Publice (Manualul de Proceduri Financiare Publice este un ghid practic care
ajut func ionarii s ob in o n elegere mai bun a cadrului de management al serviciilor
publice financiare) i Standardele Interne de Audit (emise de Departamentul de Finan e)
pentru:

a aproba carta scris sau declara ia de misiune a auditului intern;
a asigura independen a unit i prin, inter alia, asigurarea faptului c eful unit ii
de audit intern lucreaz sub coordonarea general a func ionarului contabil, la care
are acces direct; i
a conveni cu comitetul de audit, acolo unde exist, asupra planului de lucru stabilit
pentru unitate. Planificarea trebuie s fie documentat i trebuie s includ:
acordul cu func ionarul contabil cu privire la sfera i obiectivele de audit;
stabilirea de priorit i cu privire la domenii ce trebuie auditate;
stabilirea cerin elor n ceea ce prive te oamenii, timpul i alte resurse;
revizuirea func iei de audit intern pentru a asigura c primesc calitatea dorit a
asigurrii;
asigurarea faptului c sunt luate msuri adecvate de urmrire a rapoartelor de audit
intern;
asigurarea faptului c exist un program de instruire i dezvoltare a personalului
pentru personalul implicat n auditul intern; i
stabilirea de comitete de audit dotate cu resursele adecvate.

Rolul tradi ional al auditului intern
156

n mod tradi ional, punctul focal al auditului intern a fost de a oferi un serviciu
func ionarului public i managementului n general n legtur cu fiabilitatea i
integritatea sistemelor care stau la baza tranzac iilor financiare i declara iile financiare
ale organiza iei. Unit ile de audit intern adopt o abordare de sistem pentru activitatea lor,
dar se poate folosi i testarea tranzac iilor.

Rolul privind C/P al auditului intern odat cu Legea din 1993

A a cum am afirmat deja, n baza ariei extinse introduse prin Legea din 1993, func ionarul
contabil are o responsabilitate statutar de a oferi dovezi PAC cu privire la economia i
eficien a utilizrii resurselor i a sistemelor, procedurilor i practicilor utilizate pentru a
evalua eficien a. Auditul intern are rolul de a oferi func ionarului public asigurarea c
exist sisteme i proceduri n vigoare pentru ca el s- i descarce responsabilit ile privind
C/P. Este important eviden ierea acestei func ii suplimentare, pentru ca func ionarii
contabili s poat ajunge la concluzii sustenabile cu privire la eficien a i eficacitatea
opera iunilor departamentului lor - de i nu este, binen eles, sarcina auditului intern de a
efectua evaluri de program sau alte analize corespunztoare managementului de resort.

Auditul intern i managementul riscului

Auditul intern are un rol important n oferirea de asigurare sau cu privire la sistemele de
control intern n sensul mai larg n care este el n eles acum. n acel context, este bine
pozi ionat pentru a evalua n mod independent adecvarea sau nu a sistemelor implementate
pentru evaluarea i gestionarea riscului. n timp ce auditul intern poate contribui la evaluarea
i stabilirea dac sistemele i procedurile exist i sunt adecvate pentru sarcina respectiv,
evaluarea i managementul riscului sunt binen eles responsabilitatea conducerii.
Managementul riscului nsu i este abordat mai trziu - vezi mai jos.

Auditul intern i sistemele informatice

Odat cu complexitatea n cre tere a tehnologiei folosite pentru a livra serviciile
guvernamentale, este important ca departamentele i birourile s aib capacitatea de audit
intern de a efectua o analiz critic a sistemelor informatice pentru a livra servicii
guvernamentale.

Un raport de audit intern (denumit n continuare Raport Mullarkey) recomand ca
departamentele/birourile s aib fie:
unitate de audit perfect func ional, dotat cu resurse adecvate (capabil s acopere o
arie larg de audit a organiza iei) al crei personal este instruit n mod adecvat,
preferabil la un standard profesional corespunztor, sau
acolo unde dimensiunea sau riscul pentru departament/birou nu asigur o unitate
separat, s aib acces la o astfel de unitate prin intermediul unui aranjament de
societate mixt sau client cu un alt departament sau un alt tip de aranjament adecvat.

n plus, raportul recomand ca func ionarii contabili s asigure faptul c unitatea de audit
intern, inclusiv eful de audit intern (care nu trebuie s aib alte responsabilit i) are un
statut i acces suficient n cadrul organiza iei pentru a promova independen a unit ii i a
asigura urmrirea recomandrilor sale.

157

Comitetele de audit

Comitetele de audit sunt i ele un suport important pentru func ionarii contabili n
ndeplinirea sarcinilor lor. Comitetele de audit pot, a a cum eviden iaz Raportul
Mullarkey, s ndeplineasc urmtoarele func ii utile:
pot ac iona ca o alt surs de consiliere independent pentru func ionarii contabili;
pot revizui planurile i rapoartele unit ii de audit intern i pot asigura calitatea serviciilor
furnizate de unitate;
pot evalua dac s-au luat msuri adecvate pentru a aborda probleme cheie identificate
de unitatea de audit intern i de auditul extern;
pot examina i monitoriza implementarea strategiei de management al riscului a
departamentului; i
cu condi ia s aib reprezentan i externi ai departamentului, pot facilita
mbunt iri n auditul i controlul intern prin schimbul de informa ii ntre (i)
departamente/birouri i (ii) sectorul privat i cel public.

Raportul Mullarkey recomand ca fiecare departament i birou s aib, pn la sfr itul
anului 2003, un comitet de audit constituit n mod formal (sau, n cazul birourilor mici care nu
pot justifica un comitet separat, acestea ar trebui s aib acces la unul, de ex. un comitet care
acoper o serie de birouri mai mici).

Fiecare comitet de audit trebuie:
s opereze n baza unei carte scrise;
s aib o reprezentare extern semnificativ (cel pu in doi membri), inclusiv, n
cursul normal, reprezentan i din sectorul privat cu expertiz adecvat. Pre edintele
comitetului trebuie s provin din afara departamentului sau biroului;
s pregteasc un raport anual pentru ofi erul contabil care-i revizuie te
opera iunile;
s invite Controlorul i Auditorul General sau persoana desemnat de acesta pentru a
se ntlni cu comitetul cel pu in o dat pe an

Managementul riscului

A a cum eviden iaz Raportul Mullarkey, evaluarea i managementul sistematic al riscului
devin o parte din ce n ce mai important a controlului intern, ntruct identificarea i
managementul riscului sunt vzute ca necesare pentru a maximiza probabilitatea de a atinge
rezultatele dorite. Ca parte din acest proces, managementul formalizat al riscului devine un
element din ce n ce mai important al cadrului de control intern n administra ia central la
nivel interna ional. Riscurile ce trebuie abordate ca parte dintr-un program de evaluare i
management al riscului sunt multe i includ riscuri strategice, opera ionale, financiare i de
reputa ie. O strategie privind riscul nu nseamn c riscurile sensibile nu trebuie luate n
calcul, ci c trebuie s fie evaluate i gestionate n mod adecvat.

Importan a managementului riscului

Este clar c evaluarea i managementul riscului sunt elemente cheie ntr-un sistem robust de
control intern. Datorit relevan ei unui sistem solid de control intern pentru toate activit ile
departamentului, msurile luate pentru a evalua i gestiona riscurile trebuie s lucreze pentru
a sus ine func ionarul contabil n ndeplinirea responsabilit ilor sale.

158

Evaluarea i managementul riscului, n sensul mai larg la care se face referire mai sus, este
efectuat i la nivel informal n cadrul departamentelor, dar n general nu exist strategii
formale de management al riscului n vigoare. Raportul Mullarkey a fcut recomandri i a
considerat faptul c strategiile formale ar trebui integrate n mod formal n procesele de
management ale departamentelor i birourilor. A recomandat adoptarea urmtoarei abordri
n introducerea unui sistem formalizat de management al riscului.
Orientare central cu privire la dezvoltarea unei strategii de risc adecvate pentru
departamentele guvernamentale, care s fie pregtit de Departamentul de Finan e.
Aceasta ar trebui s se adreseze principalelor elemente ale procesului de identificare
i management al riscului.
n cadrul departamentelor, sistemul de management al riscului trebuie s se
concentreze pe riscurile principale pentru organiza ie, precum i pe riscurile
principale ce decurg din rela ia sa cu celelalte organiza ii. Procesul de evaluare i
management al riscului trebuie s fie integrat n sistemele de management existente i
trebuie pstrat ct mai simplu i clar.
n introducerea unui program de management al riscului, trebuie folosite la maxim
sistemele, procedurile i procesele existente. De exemplu, comitetele de audit ar putea
oferi sfaturi cu privire la strategiile departamentale de management al riscului.
Evaluarea riscului ar trebui formalizat ntr-un proces pentru pregtirea declara iei de
strategie, a planurilor de afaceri, PMDS i rapoartelor anuale.
Managementul riscului ar trebui s se bazeze pe agenda edin elor divizionale i a
edin elor Comitetului Consultativ al Managementului.

Raportul Mullarkey recomand ca departamentele i birourile s introduc strategii formale
de risc n procesul lor de management pn la sfr itul anului 2004.

ntregul sistem de controale, financiare sau de alt tip, este stabilit de ctre conducere pentru a
efectua activitatea unei ntreprinderi ntr-o manier ordonat i eficient, a asigura
respectarea politicilor de management, a salvgarda activele i a garanta, pe ct posibil,
caracterul complet i acurate ea eviden elor. Este responsabilitatea conducerii s decid
sfera sistemului de control intern care este adecvat pentru ntreprindere(
1
).

Controlul financiar intern

Cerin ele de rspundere parlamentar au nsemnat c a existat n mod tradi ional un accent
pe controlul intern n Irlanda, n special pe controlul financiar intern, n cadrul
departamentelor i birourilor guvernamentale. Controlul financiar intern include:
un sistem de delegare i rspundere;
autoritate adecvat pentru efectuarea pl ilor (de ex. aprobarea de ctre
Departamentul de Finan e);
segregarea sarcinilor, n special unde este implicat procesarea tranzac iilor;
selectarea atent a func ionarilor cu responsabilitate pentru bani, inclusiv asigurarea
faptului c ace tia de in abilit ile corespunztoare responsabilit ilor lor i c
sunt monitoriza i n mod adecvat;
controale documentare i fizice pentru salvgardarea activelor;
aranjamente de informare i raportare ctre conducere;

1
ComitetulpentruPracticideAuditarecitatnAuditulinternnautoritilelocaleDepartamentulde
MediuiAdministraieLocal,p.5.
159

politici i proceduri financiare documentate, inclusiv asigurarea faptului c acestea

sunt disponibile n cadrul departamentului;
sisteme pentru asigurarea controlului bugetar; i
sisteme de revizuire i evaluare a controalelor (de ex. auditul intern).

3.4. Controlul intern i auditul extern

C &AG, n efectuarea auditului conturilor departamentelor guvernamentale, acord aten ie n
mod special sistemului de control intern n vigoare n cadrul organiza iei i eviden iaz n
rapoartele sale situa ii de consecin e financiare datorate slbiciunilor sistemului de control
intern. Func ionarii contabili ar trebui a adar s fie mul umi i c exist sisteme adecvate
de control financiar intern n departamentele i birourile lor.

3.5. Coordonarea controlului public intern

Aspectele legate de politic referitoare la auditul intern n cadrul sectorul administra iei
centrale sunt responsabilitatea sec iei contabile a guvernului din cadrul Departamentului de
Finan e. Practica de audit intern din sectorul administra iei centrale este orientat de
Departamentul de Finan e prin publica ia Standarde de audit intern. Un grup inter-
departamental de efi de audit intern se ntrune te periodic pentru a discuta chestiuni
relevante pentru practica auditului intern n zona administra iei centrale.


4. Inspec ia financiar

Nu exist un organism de inspec ie financiar.


5. Reforme n curs i/sau viitoare

Programul de guvernare publicat n urma alegerii Coali iei de Munc Fine Gael reflect un
lan semnificativ de reforme. Sub titulatura O analiz financiar mai eficient:
organismele din sectorul public trebuie s publice bilan uri i s treac la
contabilitatea de angajamente;
vor fi identifica i indicatori de performan pentru a monitoriza progresul
priorit ilor de nivel nalt; i
rapoartele anuale ale departamentelor vor include declara ii de rezultat i conturi
financiare auditate pregtite n baza unor principii contabile general acceptate.

Aceste modificri semnific o mi care ctre raportarea adevratului cost de livrare a
serviciilor. Aceasta va fi o schimbare semnificativ n ceea ce prive te povestea pe care o vor
spune conturile anuale. Implementarea acestor modificri va crea i o provocare
semnificativ pentru organiza iile relevante din sectorul public.

Conturile pentru cele 41 de departamente i birouri ale administra iei centrale raporteaz cu
privire la banii cheltui i fa de estimrile acordate. Baza de numerar este modificat pentru
a reflecta tatul de plat brut. Schimbrile de format de la jumtatea anilor 1990 au vzut
introducerea informa iilor privind angajamentele rezumate ca parte din notele la Conturile de
Credit. O consolidare din 2010 a inclus adugarea randamentului din anul anterior pentru
compara ie. n ciuda acestor consolidri, conturile reflect n mod efectiv cerin ele de
160

informare din Legea din 1866 privind Fiscul i Departamentul de Audit i acest lucru este
necesar a fi auditat de ctre C&AG i analizat de ctre PAC. ntr-adevr, n timp ce C&AG
analizeaz i revizuie te Contul de Credit i toate notele nso itoare, responsabilitatea sa
statutar se extinde doar asupra declara iei de randament.
161

ITALIA
..
Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
CPI a nceput n administraia public italian n primii ani de existen a noului stat italian,
odat cu Legea 5026 din 1869 privind conturile publice. n urmtoarele decenii a fost
dezvoltat progresiv un cadru legal, care a fost stabilit prin Decretul Regal 2440 din 1923, care
nsrcina trezoreria nu numai cu controlul legitimitii i al conturilor, dar i cu corectitudinea
cheltuielilor; acest tip de control vizeaz esena i utilitatea cheltuielilor. Astfel, accentul se
mut de pe evalurile aproape formale pe evalurile care examineaz, de asemenea,
managementul adecvat al resurselor. Conform multor specialiti, aceast prevedere a rmas
totui neaplicat pn n anii 1990; controlul intern al cheltuielilor publice s-a limitat n
practic la verificarea legitimitii formale a msurilor.

Dup un interludiu de aproape un secol, controlul intern a fost din nou abordat ntr-o serie de
reforme importante din anii 1970. Decretul Prezidenial 748/1972 a acordat puteri de
negociere independente managerilor seniori din administraia public i, ca o contragreutate, a
dat managerilor o responsabilitate specific pentru rezultatele obinute i organizarea
departamentelor lor. Acesta a fost, poate, primul efort real de implicare direct a managerilor
seniori n managementul politicilor publice. Totui, cea mai impresionant inovaie din
aceast perioad a fost Legea 468/1978, care a reformat bugetul naional. Aceast lege a fcut
schimbri generale importante n procesul de bugetare, precum bugetarea multianual i legea
finanelor. Bugetul multianual menit s funcioneze alturi de bugetul anual a fost proiectat
pentru a fi un suport util pentru diverse ncercri de planificare a economiei naionale, ceva ce
nu mai fusese implementat anterior. Legea finanelor era menit s furnizeze un instrument
pentru adaptarea periodic a legislaiei financiare la nevoile politicii bugetare.

n cele din urm, n anii 1990, o serie de legi au introdus un numr de schimbri importante.
Legea 241/1990, cunoscut ca Legea privind transparena, obliga organismele
administrative s identifice unitile de organizare intern i persoanele responsabile pentru
rezultatele care urmau a fi obinute.
Legea 142/1990 a introdus, pentru prima dat, principiul fundamental al separrii
puterilor i responsabilitilor (politica administrativ i politic i rezultatele managementului
administrativ). Aceasta este un pilon fundamental al reformei administraiei publice italiene.
Decretul Legislativ 29/1993 oblig administraia public s nfiineze birouri de
control intern pentru evaluarea, coordonarea i corectarea activitii birourilor conform
obiectivelor i responsabilitilor atribuite acestora.
Legea 20/1994, cunoscut sub denumirea de Legea de reformare a curii de conturi
naionale, a consolidat monitorizarea intern i extern a rezultatelor aciunii administrative, a
conformitii aciunii cu programele politice, a costului i performanei serviciilor i a
satisfaciei utilizatorilor.
Decretul Legislativ 286/1999 nsumeaz aceast prim faz a reformei, revizuind
i clarificnd ntregul sistem de controale interne prin identificarea diferitelor tipuri de control

(1)
ContribuieadusdeMinisterulEconomieiiFinanelorladatade23martie2011.
162

i a celor responsabili pentru acestea. Acest decret examineaz n special patru tipuri de
control intern:
1. monitorizarea regularitii administrative i contabile, care trebuie s garanteze
legitimitatea, regularitatea i corectitudinea aciunii administrative i care este realizat de
departamentele contabile i de serviciile de inspecie;
2.controlul managementului, care trebuie s verifice eficacitatea, eficiena i valoarea
bun a aciunii administrative n vederea optimizrii raportului cost-beneficiu i care este
realizat de departamentele care colaboreaz direct cu eful departamentului;
3.evaluarea managementului, care trebuie s evalueze activitatea managerilor n
vederea rennoirii numirilor manageriale;
4. controlul strategic, care trebuie s evalueze alegerile fcute n momentul implementrii
planurilor, programelor i altor instrumente pentru stabilirea direciei politice n ceea ce
privete concordana ntre rezultatele obinute i obiectivele fixate i care este realizat de
structurile care rspund direct n fa a organismelor de conducere administrative i politice.

Departamentul de Stat pentru Contabilitate General i sistemul contabil

Departamentul de Stat pentru Contabilitate General (Dipartamento della Ragioneria
Generale dello Stato) este unul dintre cele patru departamente ale Ministerului italian al
Economiei i Finanelor. Este un organism central care sprijin i verific implementarea
politicilor, proceselor i bugetului pentru Parlament i Guvern, iar principalul su obiectiv
instituional este s asigure programarea corect i managementul strict al resurselor publice.

Una dintre principalele ndatoriri ale Departamentului de Stat pentru Contabilitate General
este supravegherea i controlul managementului financiar public. Funciile de control i
supraveghere sunt realizate printr-un sistem integrat de controale ale finanelor publice care
opereaz pe teritoriul ntregii ri. Acest sistem cuprinde: verificrile contabile realizate de
Birourile Centrale de Conturi (Uffici Centrali del Bilancio) i de Unitile Teritoriale de
Conturi (Ragionerie territoriali dello Stato) (RTS); inspecia realizat de Serviciile de
Inspecie Financiar Public (S.I.Fi.P.); supravegherea i controlul organismelor publice
neteritoriale prin reprezentani ai trezoreriei numii n comisiile de audit ale entitilor publice.

Sistemul contabil al Departamentului de Stat pentru Contabilitate General este format, prin
urmare, din Birourile Centrale de Conturi i Unitile Teritoriale de Conturi. Birourile
Centrale de Conturi sunt localizate n ministere i reprezint legtura esenial ntre
Departamentul de Stat pentru Contabilitate General i administraiile centrale. Acestea ofer
sprijin i supraveghere pentru a asigura managementul financiar corect i aplicarea liniilor
bugetare. Principalele funcii sunt pstrarea evidenelor managementului administraiilor,
verificarea regularitii documentelor individuale de cheltuieli emise de administraii,
evaluarea taxelor pentru funciile, serviciile, programele i proiectele instituionale n vederea
elaborrii bugetului.

n special, Birourile Centrale de Conturi primesc de la administraii toate informaiile legate
de declaraia de venit realizat pentru centrele de cost, evalueaz taxele aferente i
supravegheaz respectarea regulilor care guverneaz protecia activelor statului, confirmnd
venitul exact i managementul corect al fondurilor bugetare.

Unitile Teritoriale de Conturi sunt localizate n fiecare dintre cele 103 capitale
administrative ale provinciilor italiene i constituie reeaua care asigur legtura cu
administraiile teritoriale. Unitile Teritoriale de Conturi monitorizeaz n principal datele
163

financiare i procesele administrative ale administraiilor locale de stat, oferind sprijin acestor
organisme pentru aplicarea corect i adecvat a legilor i reglementrilor.

Pentru a face un rezumat, principalele sarcini ale Unitilor Teritoriale de Conturi constau n:
verificarea documentelor administrative emise de diversele administraii din Italia;
contabilitate i pstrarea evidenelor, nregistrarea angajamentelor de plat i colectarea
datelor pentru declaraia de venit;
estimarea costurilor serviciilor i funciilor;
controlul i monitorizarea finanelor publice;
monitorizarea activitii comisiilor de auditori statutari din instituiile de nvmnt;
monitorizarea i analizarea datelor privind personalul.

2. Mediul controlului public intern

Proiectul de buget anual provizoriu al statului italian face obiectul unei singure legi i const
ntr-o previziune a veniturilor, o previziune a cheltuielilor pentru ministerele cu bugetele
aferente ale ageniilor i administraiilor autonome i cadrul general rezumat. Bugetul italian
provizoriu este elaborat conform contabilitii de angajamente i celei pe baz de numerar.
Prin urmare, bugetul indic:
previziunea de venituri i cheltuieli pentru perioada luat n considerare, indiferent dac
dreptul de a colecta sau utiliza fondurile a rezultat n perioada luat n considerare sau n
perioada anterioar (contabilitate bazat pe numerar); i
ntr-o coloan alturat, venitul i cheltuielile care sunt autorizate pentru a fi colectate i
alocate cheltuielilor n perioada luat n considerare, indiferent dac venitul i cheltuielile
respective sunt colectate sau pltite pe parcursul perioadei n cauz (contabilitate de
angajamente).

2.1. Procesul de reform a bugetului de stat i legislaia actual
Legea 196 din 31 decembrie 2009, Legea care guverneaz conturile i finanele publice,
care nlocuiete legea anterioar privind conturile publice (Legea 468 din 1978), revizuiete
toate regulile i legile care guverneaz instrumentele de management al conturilor publice i al
bugetului italian.
Legea 196 confirm i consolideaz structurarea bugetului n misiuni i programe care se
aplic deja din 2008. Aceast abordare a bugetului mut accentul de pe raportarea datelor
contabile n ceea ce privete responsabilitatea (centrele de responsabilitate administrativ) pe
scopurile politicilor subiacente. Clasificarea respect nevoia de a sublinia aspectele
funcionale ale cheltuielilor pentru a informa mai bine Guvernul, Parlamentul i cetenii cu
privire la resursele totale disponibile pentru obiectivele instituionale specifice. Misiunile se
refer la principalele funcii i obiectivele strategice ale cheltuielilor; programele constituie
agregate destinate atingerii obiectivelor stabilite de misiuni i reprezint noile uniti
parlamentare de votare.
Legea bugetului este depus la Parlament pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. n cadrul
ciclului de programare economico-financiar, legea bugetului este instrumentul utilizat pentru
alocarea resurselor. Legea practic faciliteaz naintarea propunerilor pentru modificarea
164

cheltuielilor prevzute de legile existente (factorii legislativi), iar finanarea operaiunilor

organismelor publice poate fi cuantificat. Reforma implementat de Legea 196/2009 atribuie
bugetului o funcie de programare pe termen mediu, n baza creia bugetul este efectiv un
buget de trei ani. Administraiile trebuie de fapt s furnizeze propuneri pentru fiecare din cei
trei ani luai n considerare la buget i s furnizeze nu numai previziuni ale contabilitii de
angajamente, ci i ale contabilitii bazate pe numerar.
2.2. Principalele inovaii ale Legii 196/2009
Legea 196/2009 de reformare a conturilor i finanelor publice a rezultat din nevoia de a
stabili legile i regulile care guverneaz finanele publice i managementul bugetar n
concordan cu cerinele care reies din calitatea de membru a Italiei al uniunii monetare,
evoluia sistemului economic i noua relaie instituional dintre stat i organismele
descentralizate. Noua lege este destinat administraiilor publice.
2.3. Guvernarea unitar a finanelor publice
Una dintre principalele trsturi noi este mandatul de armonizare a proiectelor de bilanuri i
sistemelor contabile ale administraiilor publice i constituirea unei singure baze de date
pentru colectarea datelor acestora contabile i manageriale pentru a asigura disponibilitatea
prompt a informaiilor uor comparabile i pentru a facilita monitorizarea i controlul
conturilor publice. Noul ciclu de programare i procedurile pentru formularea instrumentelor
relevante asigur o mai mare implicare a tuturor nivelurilor de guvernare n definirea
politicilor bugetare i o mai bun coordonare ntre aceste politici i obiectivele Uniunii.
Programarea financiar i bugetar pune accentul pe un termen mediu, cu politici, obiective i
resurse care sunt programate pentru trei ani.

2.4. Controlul finanelor publice i calitatea cheltuielilor
Pentru a face instrumentele de control al finanelor publice mai eficiente, practica utilizat
pn acum pentru acoperirea fiecrei noi iniiative legislative cu trei bilanuri (bilanul net
care trebuie finanat de la buget, datoria i deficitul administraiilor publice) s-a constituit o
baz instituional; aceasta face implementarea acoperirii prevzute de Constituie s fie
conform cu criteriile i parametrii adoptai de Uniunea European. Noua lege ajut la
consolidarea mecanismelor i instrumentelor pentru controlul cantitativ i calitativ al
cheltuielilor. Un mai mare accent pus pe msurarea i evaluarea rezultatelor este obinut prin
furnizarea, pentru administraiile centrale de stat, a unui program de analiz i evaluare a
cheltuielilor care va fi, de asemenea, desfurat prin nfiinarea unitilor de analiz i
evaluare n acest scop.
2.5. Transparena
Coninutul informaional al documentelor de programare a finanelor publice a fost
mbuntit prin previziunile de venituri i cheltuieli care sunt mprite n subtitluri,
elaborarea notelor explicative privind metodele utilizate pentru previzionarea tendinelor,
elaborarea anexelor privind eficacitatea msurilor legate de finanele publice i privind
monitorizarea anual a veniturilor, cheltuielilor i cerinei de mprumut n sectorul public.
165

2.6. Note aferente conturilor

Notele aferente conturilor sunt documente anexate bugetului naional care completeaz i
suplimenteaz conturile propriu-zise. Acestea reprezint instrumentul prin care fiecare
ministru ilustreaz, n raport cu programele de cheltuieli, criteriile de elaborare a
previziunilor, obiectivele care trebuie atinse i indicatorii pentru msurarea acestora. Acestea
sunt parte integrant a procesului de programare extins care ncepe cu definirea general a
obiectivelor Guvernului, le detaliaz n contextul administraiilor individuale, verific dac
previziunile bugetare iniiale sunt compatibile cu constrngerile i obiectivele legate de
finanele publice i se ncheie, dup aprobarea de ctre Parlament i de legea bugetar, cu
directivele anuale emise de minitri. Notele la conturi definesc i descriu practic obiectivele
programelor de cheltuieli i furnizeaz indicatori concii pentru a facilita confirmarea
ndeplinirii sau nendeplinirii obiectivelor.
2.7. Mandatele: finalizarea revizuirii structurii bugetului naional i trecerea la
raportarea bazat pe numerar
Organizarea i structura bugetului italian se va schimba prin implementarea a dou mandate:
primul mandat este legat de finalizarea reformei structurii bugetului; cel de-al doilea este legat
de trecerea de la angajamente i raportarea bazat pe numerar exclusiv la raportarea bazat pe
numerar.
Mandatul de a finaliza reforma bugetului naional, care trebuie s aib loc n termen de doi ani
de la intrarea n vigoare a legii, are legtur n special cu revizuirea numrului i structurii
misiunilor i programelor, astfel nct s asigure o mai bun corelare ntre unitile de votare
i funciile ndeplinite de administraii.

Obiectivul este asigurarea unei legturi clare ntre program i ministerul relevant i
ncredinarea fiecrui program unui singur centru de responsabilitate administrativ.
Programele trebuie s fie identificate ntr-o aa manier nct s asigure omogenitatea acestora
cu referire la rezultatele care urmeaz a fi obinute n ceea ce privete produsele i serviciile
finale.
Revizuirea unitilor elementare de venituri i cheltuieli: cu referire la venit, revizuirea trebuie
s asigure c numele permite identificarea corect i mai clar a sursei venitului. Vor fi
introduse aciuni pentru cheltuieli ca uniti elementare pentru management i raportare n
schimbul capitolelor curente, iar aciunile vor fi nsoite de un plan de conturi integrat.
Ministerul Economiei i Finanelor i celelalte ministere trebuie s fie de acord asupra
graficului de trei ani al resurselor i obiectivelor (cu definirea indicatorilor simpli i
msurabili), definirii criteriilor i metodelor pentru fixarea plafoanelor de cheltuieli i
adoptrii acordurilor pe trei ani, precum i a resurselor, obiectivelor i termenelor limit
pentru atingerea acestora.
Ca parte a combaterii fraudei, Biroul de Contabilitate General gestioneaz fondurile
comunitare. Inspectoratul General pentru Raporturi Financiare cu Uniunea European
(Ispettorato generale per i rapporti finanziari con lUnione Europea), unul dintre cele 10
166

departamente generale ale Biroului de Contabilitate General, contribuie la elaborarea,

implementarea i certificarea bugetului Uniunii Europene i desfoar monitorizarea general
a fluxurilor financiare corespunztoare i a controalelor delegate de Uniunea European.
3. Conceptul de control public intern
3.1. Rspunderea managerial
Responsabilitatea managerial este guvernat n Italia de Decretul Legislativ 165 din 2001,
dei originile aranjamentelor curente pot fi gsite n Decretul Legislativ 29 din 1993. Unul
dintre principiile care stau la baza reformei din 1993 este separarea clar dintre politic i
administraie (n prezent stipulat n articolul 4 din Decretul Legislativ 165/2001).
Conform acestui principiu, organismele guvernamentale furnizeaz liniile directoare politice
i administrative pentru definirea obiectivelor i programelor care urmeaz a fi implementate
i controleaz conformitatea rezultatelor activitii i managementului administrativ cu liniile
directoare emise. Acest principiu atribuie managerilor sarcina de a adopta aciunile i msurile
administrative (inclusiv pe cele care implic administraia n cadrul angajamentelor externe) i
de a implementa managementul financiar, tehnic i administrativ. n acest scop, managerilor li
se acord puteri independente de a efectua cheltuieli, organizare a resurselor umane,
instrumentale i de control: n definitiv, acetia sunt exclusiv responsabili pentru administrare,
management i rezultatele corespunztoare.
Cu alte cuvinte, n timp ce organismele politice de management au sarcina de a defini
obiectivele care trebuie urmate, organizarea de baz a birourilor i nivelurile generale de
personal, managerii au sarcina concret de administrare a birourilor.
Acest cadru a fost definit n continuare prin msurile legislative subsecvente (mai nti de
Legea 145 din 2002) care au dat managerilor publici responsabilitate dubl: responsabilitate
disciplinar i managerial.

Responsabilitatea disciplinar este cea comun tuturor angajailor din sectorul public i
provine din nclcarea ndatoririlor generale prevzute la articolul 54 din Constituia italian i
stipulate n detaliu n Codul de Conduit al Angajailor din Administraiile Publice. Codul de
conduit, care a fost elaborat de Departamentul pentru Funciile Publice, stabilete o serie de
principii de conduit etic pentru angajaii din sectorul public (diligen, corectitudine,
imparialitate, etc.), nclcare acestora putnd atrage responsabilitate civil, administrativ,
penal sau contabil.
Responsabilitatea managerial, pe de alt parte, este legat n mod specific de managerii
publici i se raporteaz n mod semnificativ la rezultatele obinute de manageri n activitatea
lor administrativ i de management. n special, exist dou posibiliti: nendeplinirea
obiectivelor (respectiv o eroare de management a unui administrator senior) i nerespectarea
directivelor emise de organismele responsabile pentru politic (aceast nerespectare trebuie s
se datoreze comportamentului managerului).
Se realizeaz o evaluare anual, astfel cum se stipuleaz la articolul 5 din Decretul Legislativ
286 din 1999, care se bazeaz pe elementele furnizate de organismul de evaluare i pe
167

controlul strategic i este realizat pe baz ierarhic: managerul individual al biroului unic este
evaluat de eful biroului managerial general vizat; managerul general este evaluat de eful
departamentului; eful departamentului este evaluat de ministru.
Dac evaluarea este nefavorabil, numirea managerial nu este rennoit sau este anulat
timpuriu. n cele mai grave cazuri, managerul poate fi, de asemenea, concediat n baza
termenilor contractului de munc naional.
3.2. Auditul intern
Administraia public italian nu a elaborat o baz legal pentru auditul intern n sensul strict
al termenului. Cu toate acestea, multe dintre sarcinile care fac parte dintr-un audit intern,
deasupra tuturor activitilor financiare i contabile, sunt realizate de birourile Ministerului
Economiei i Finanelor (Birourile Centrale de Conturi i Unitile Teritoriale de Conturi), cu
scopul sporirii eficienei i eficacitii cheltuielilor publice. Niciun fel de legi sau regulamente
nu fac referire la audituri interne i niciun fel de termeni aparent echivaleni nu indic funcia
de audit intern n sensul strict al termenului. Acest lucru se aplic n special administraiilor
centrale ale statului (ministere, biroul Primului-ministru, etc.).
Cu toate acestea, formele de audit intern se regsesc la diverse organisme, datorndu-se
independenei lor organizaionale care le este oferit de cadrul de reglementare, care le
permite s li se acorde propriile responsabiliti i activiti n baza actului constitutiv sau prin
intermediul regulilor existente care guverneaz organizarea birourilor, responsabilitilor i
activitilor aferente funciilor lor. Aceste forme de audit intern au fost dezvoltate n cadrul
organismelor publice, att la primul nivel de guvernare (de exemplu, Venitul Intern,
Proprietatea de Stat, Cartea Funciar i Ageniile Vamale, care au preluat responsabiliti
ministeriale) ct i n cadrul organismelor publice instrumentale i al administraiilor regionale
i locale (comuni i provincii).
Cu toate acestea, Decretul Legislativ 286/1999 (legea-cadru care guverneaz controalele
interne) nu ofer un cadru legal pentru funcia de audit intern. Dei nu a fost introdus nc
niciun fel de audit intern n administraia public, reforma introdus prin Decretul Legislativ
150/2009 trebuie amintit ca avnd legtur cu msurile pentru sporirea productivitii i
eficienei administraiilor publice. n special, s-a introdus un sistem de evaluare att pentru
angajaii de la nivelul managerial ct i non-managerial din sectorul public, care se bazeaz pe
evaluarea performanei, i care a fost, la rndul su, facilitat de adoptarea aa-numitelor
planuri de performan pentru trei ani. Sistemul are ca scop rspltirea productivitii
angajailor din sectorul public.
Aceast funcie este realizat n cadrul fiecrui organism sau administraie de ctre un
organism independent de evaluare (persoan fizic sau juridic) care este coordonat de un
comitet central cunoscut drept Comisia Independent pentru Evaluarea, Integritatea i
Transparena Administraiilor Publice. Dei funcia de evaluare a angajailor publici nu
coincide cu cea de audit intern, exist cteva puncte comune: n primul rnd, natura
independent a organismului responsabil, programarea activitii care face obiectul
controlului i planificarea controlului.
168

n vederea similaritii, pentru a plasa auditurile interne pe o baz mai solid n administraia
public, Comisiei Independente pentru Evaluarea, Integritatea i Transparena
Administraiilor Publice organismul de la nivel central i s-a ncredinat emiterea
directivelor n vederea furnizrii unei baze legale minime. Fr o astfel de baz, datorndu-se
puterilor discreionare extinse n elaborarea actelor constitutive i regulilor existente, orice
prevedere privind formele de audit intern nu ar fi doar aleatorie, ci ar putea diferi conform
organismelor, dimensiunii lor, activitii lor, etc. De exemplu, funcia este uneori fcut s
coincid doar cu inspeciile interne n timp ce n alte cazuri este dezvoltat complet n
structuri care asigur activitatea obinuit.
Este, prin urmare, clar faptul c gradul de independen al auditorului intern, acolo unde
aceast funcie exist, variaz conform organismului, modului de constituire i dimensiunii
sale. n general, aceast funcie este atribuit unui manager, cruia i este alocat un
departament sau o structur care nu are trsturi distincte n ceea ce privete poziia sa sau
raporturile cu conducerea sau consiliul de administraie al organismului, n comparaie cu
toate celelalte departamente sau structuri. Dac, pe de alt parte, funcia de audit intern ar fi
dezvoltat ca parte a unei structuri de evaluare independente, s-ar asigura, n mod evident, o
mai mare independen din partea organismului.
Remarcile de mai sus reflect dificultatea obiectiv de a descrie n termeni generali libertatea
auditului intern de a raporta i a emite recomandri i relaia dintre auditul intern i conducere.
n ceea ce privete instruirea profesional, certificatul emis de Asociaia de Audit Intern nu
este solicitat n general pentru numirea n funciile de conducere. Numirile n funciile de
conducere se fac n mod normal pe baza examinrilor competitive pe subiecte generale de
administraie care nu sunt de obicei strns legate de funciile care vor trebui ndeplinite. Este,
totui, posibil s se realizeze numiri n funcii de conducere pe termen fix care sunt
proporionale cu numrul total al managerilor i se bazeaz pe experiena i calificrile
profesionale ale celui numit: dac se fac numiri n funcii de conducere pe termen fix,
calificrile profesionale de acest tip, inclusiv certificatele relevante obinute, vor fi luate
probabil n considerare.
Diferite tipuri de audit: n general, verificrile de regularitate contabil pot fi, de asemenea,
utilizate ca audituri financiare. Auditurile de conformitate sunt, totui, mai frecvente. Inspecia
financiar, pe de alt parte, corespunde verificrilor contabile administrative, cu excepia
faptului c inspecia nu este n mod clar de rutin i utilizeaz n mare msur eantionarea. n
comparaie cu funcia de audit intern, verific n amnunt respectarea legii i a reglementrilor
i confirm responsabilitile administrative i contabile ale administratorilor i conducerii.

3.2.1. Relaiile dintre auditul intern i auditul extern
Deoarece n prezent nu exist nicio baz legal pentru efectuarea auditului intern n sensul
strict al termenului, relaia dintre auditurile interne i auditurile externe nu este
instituionalizat n sistemul italian. n prezent, se pot raporta declaraiile sau cel puin se pot
alerta organismele care ndeplinesc funcia de audit extern. Acestea pot obine, de asemenea,
orice documentaie legat de organismul sau administraia care face obiectul raportului.
169

3.2.2. Comisiile de audit sau comitele de audit

Decretul Legislativ 150/2009, care a implementat Legea 15 din data de 4 martie 2009 privind
mbuntirea productivitii sectorului public i eficiena i transparena administraiilor
publice, a stabilit un nou cadru pentru msurarea i evaluarea performanelor organizaionale
i individuale ale administraiilor publice: un organism central cunoscut ca CIVIT (Comisia
Independent pentru Evaluarea, Integritatea i Transparena Administraiilor Publice) i,
pentru fiecare administraie individual, OIV-urile (organismele independente de evaluare a
performanei).
Sarcinile legale ale CIVIT, creia i se cere s demonstreze independen n judecat i
evaluare i s lucreze n condiii de autonomie complet, cu direcionarea, coordonarea i
supravegherea funciilor de evaluare pentru asigurarea transparenei sistemelor adoptate i
vizibilitii indicatorilor de performan a conducerii administraiilor publice. Aceast sarcin
care vizeaz n principal mbuntirea eficienei sectorului public i a calitii serviciilor
ctre ceteni, n acelai timp recunoscnd i rspltind meritele persoanelor sau grupurilor
care opereaz n interiorul administraiilor o acompaniaz pe cea de asigurare a transparenei
totale a administraiilor, respectiv accesibilitatea datelor legate de operarea acestora i prin
furnizarea online a unei selecii atente a datelor care sunt cu adevrat utile pentru a permite
instituiilor i cetenilor s participe activ la controlul modului n care este administrat
domeniul public. De asemenea, aceast funcie este relevant n mod deosebit deoarece
legislatorul intenioneaz ca transparena datelor s fie instrumentul de asigurare a integritii
administraiilor publice, prevenind astfel fenomenul grav de corupie. Componentele CIVIT
sunt numite de cabinet.
Fiecare administraie are, de asemenea, un organism independent de evaluare a performanei
(OIV) care realizeaz o multitudine de sarcini, precum:
monitorizarea operrii generale a sistemului pentru evaluarea, transparena i integritatea
controalelor interne i elaborarea unui raport anual privind statusul su;
raportarea prompt a oricror probleme ctre organismele guvernamentale i
administrative interne relevante;
asigurarea c procesele de msurare i evaluare sunt corecte pentru a sprijini principiul de
recompensare a meritului i profesionalismului;
aplicarea corect a liniilor directoare, metodelor i instrumentelor puse la dispoziie de
CIVIT;
promovarea i certificarea transparenei i integritii;
verificarea rezultatelor i bunei practici de promovare a anselor egale.

n sistemul italian exist, de asemenea, uniti de control al managementului, prevzute de
Decretul Legislativ 286/1999. Fiecare administraie, astfel cum se indic la articolul 4 din
acest decret legislativ, stabilete la nivelul departamentelor individuale uniti care sunt
responsabile pentru elaborarea i implementarea controlului managementului. Aceste uniti
contureaz procesele, produsele i obiectivele aciunii administrative a departamentului n
ceea ce privete eficiena, eficacitatea i costul i coordonarea monitorizrii periodice a
timpului, resurselor, costurilor i calitii activitilor departamentului. Principalul obiectiv
este indicat la articolul 1 din Decretul Legislativ 286/1999: verificarea eficacitii, eficienei i
170

costului aciunii administrative pentru optimizarea, i prin intervenii prompte, a raportului

cost-beneficiu.
n cadrul general al sistemului, astfel cum se subliniaz n Decretul Legislativ 150/2009,
planul de performan i raportul de performan, care sunt ambele specificate la articolul 10
din decret, prezint o importan deosebit.
Pentru a asigura calitatea, nelegerea i fiabilitatea documentelor privind performana,
administraiile publice trebuie s realizeze n fiecare an (pn la 31 ianuarie) un raport privind
programul de trei ani denumit Planul de Performan. Acesta trebuie s fie conform cu
coninutul, programarea financiar i ciclul bugetar i trebuie s defineasc liniile directoare i
obiectivele strategice i operaionale, prevznd, cu referire la obiectivele finale i
intermediare i resurse, indicatorii de msurare i evaluare a performanei administraiei,
obiectivele atribuite managerilor i indicatorii afereni. Pn la 30 iunie, trebuie adoptat un
raport, denumit Raportul de performan, care prezint, cu referire la anul anterior,
rezultatele organizaionale i individuale obinute n comparaie cu obiectivele i resursele
individuale programate i subliniaz orice devieri.
Planul i raportul sunt trimise ctre CIVIT i ctre Ministerul Economiei i Finanelor.
3.3. Coordonarea controlului public intern
Sistemul italian are patru tipuri de control care sunt descrise n Seciunea 1 de mai sus.
Diverse organisme sunt responsabile pentru coordonarea acestor tipuri de control.
Ministerul Economiei i Finanelor coordoneaz i armonizeaz controlul regularitii
administrative i contabile, care trebuie s garanteze legitimitatea, validitatea i proprietatea
aciunii administrative. Aceast sarcin este ndeplinit n special de Departamentul de Stat
pentru Contabilitate General i de filialele acestui departament: Birourile Centrale de
Contabilitate (localizate n fiecare administraie central), Unitile Teritoriale de Conturi
(localizate n ar, n fiecare dintre capitalele de provincie) i Inspectoratul Central al
Finanelor Publice (un organism specializat format din inspectori).
Birourile de control departamental au sarcina de a verifica eficacitatea, eficiena i valoarea
bun a aciunii administrative pentru optimizarea raportului cost-beneficiu. Acest birouri sunt
nfiinate n fiecare departament al ministerelor individuale. Birourile de control
departamental colaboreaz direct cu eful de departament i sunt coordonate de organisme
independente pentru evaluarea performanei (a se vedea Seciunea 3.2.2. privind comisiile de
audit sau comitetele de audit).
Astfel cum s-a ilustrat deja n Seciunea 3.1 de mai sus privind rspunderea managerial,
exist deja un sistem de evaluare ierarhic pentru evaluarea managerilor: managerul
individual al unui singur birou este evaluat de eful departamentului; eful departamentului
este evaluat de ministru.
n cele din urm, controlul strategic, care trebuie s evalueze adecvarea alegerilor n ceea ce
privete concordana dintre alegerile fcute i obiectivele stabilite (a se vedea Seciunea 1 de
mai sus), este realizat de OIV-ul menionat mai sus (organism independent pentru evaluarea
performanei). Acestea sunt structuri care rspund direct n faa organismelor care furnizeaz
171

linii directoare politice i administrative i sunt coordonate de CIVIT (Comisia Independent

pentru Evaluarea, Integritatea i Transparena Administraiilor Publice). A se vedea, de
asemenea, Seciunea 3.2 privind comisiile de audit i comitetele de audit.
4. Inspecia financiar
Inspeciile financiare sunt extra-ierarhice i sunt desfurate de Ministerul Economiei i
Finanelor unde sunt implicate finanele publice.
Absena unei relaii ierarhice ntre administraia care realizeaz inspeciile i birourile sau
administraiile inspectate conduce la concluzia c acest tip de inspecie este legitimat prin
lege. n special, n cadrul msurii care guverneaz angajaii din sectorul public, Ministerul
Economiei i Finanelor are autoritatea de a monitoriza cheltuielile cu personalul i este
obligat s raporteze neregulile Curii de Conturi Naionale. Atunci cnd i exercit aceast
putere, Serviciile de Inspecie a Finanelor Publice ale Ministerului Economiei i Finanelor i
utilizeaz prerogativele n baza standardului anterior care le-a acordat un rol deosebit n
inspectarea regularitii administrative i contabile a administraiei. Aceasta nseamn c
inspeciile pot fi legate de toate aspectele administraiilor inspectate i nu numai de
regularitatea cheltuielilor de personal.
Suplimentar fa de sarcina de a raporta Curii de Conturi Naionale orice nereguli detectate,
inspecia implic, de asemenea, chestionarea managerilor birourilor sau administraiilor
inspectate. Aceast inspecie tinde s depeasc investigaiile formulate sau s asigure luarea
msurilor de remediere adecvate.
Iniiativele de inspecie sunt n general programate pe baza directivelor semnate de minister,
ns acest lucru nu exclude posibilitatea raportrii individuale sau atragerii ateniei asupra
neregulilor presupuse. Directiva ministerial este implementat prin programarea inspeciilor
dac au fost detectate principalele i cele mai frecvente nereguli financiare din sistem,
inspeciile fiind, de asemenea, realizate pentru reducerea risipei i ineficienelor legate de
cheltuielile publice care sunt, de asemenea, definite n documentele de programare general (a
se vedea documentul de programare economico-financiar, denumit n prezent Decizia privind
Finanele Publice).
n general, inspeciile sunt legate de administraia trecut, n special de administraia din
ultimii cinci ani, un termen peste care compensaia pentru pierderea impozitului nu mai poate
fi nregistrat n conformitate cu msurile care guverneaz exact acest tip de responsabilitate.
Relaiile dintre funciile de inspecie i control: trebuie s se rein faptul c inspecia are n
primul rnd o funcie auxiliar, de colaborare i servete la rspndirea bunei practici
administrative chiar dac are rolul de reprimare a comportamentului necorespunztor sau
ilegal.

5. Reforme n curs i/sau viitoare
Reforma controalelor n curs se bazeaz, de asemenea, pe noua legislaie care guverneaz
conturile i finanele publice (Legea 196/2009). Aceast lege nsrcineaz Guvernul s emit
o serie de msuri de implementare care sunt elaborate n continuare. Principiile legale care
172

guverneaz controalele pot fi rezumate, totui, dup cum urmeaz: monitorizarea finanelor
publice; compararea rezultatelor diferitelor administraii; ndeplinirea obiectivelor finanelor
publice definite n ceea ce privete bilanurile financiare care respect limitele EMU, o baz
diferit pentru administraia public ce face obiectul controalelor, care nu mai e definit
formal, ci independent, n urma adoptrii criteriilor Eurostat.
n linii mai generale, Legea 196/2009 introduce noi instrumente pentru atingerea obiectivelor
de transparen i coordonare i consolideaz rolul Notelor la Conturi. Acestea sunt
documente anexate la bugetul naional prin intermediul crora administraiile individuale
ilustreaz, n relaie cu programele de cheltuieli, criteriile pentru formularea previziunilor,
obiectivele care trebuie atinse i indicatorii pentru msurarea acestora. Cele mai importante
inovaii sunt graficul de timp pe trei ani i un accent mai mare pe msurarea efectelor pe care
politicile publice intenioneaz s le produc (un mai mare accent asupra indicatorilor legai
de ieiri i rezultate).
Decretul Legislativ 150/2009, pe de alt parte, vizeaz optimizarea productivitii activitii
publice i eficiena i transparena administraiilor publice, cu condiia ca acestea s adopte un
sistem de msurare i evaluare a performanei cu referire la administraie ca ntreg, la unitile
organizaionale i la angajaii individuali.
Msurarea i evaluarea performanei organizaionale i individuale (prevzut n Decretul
Legislativ 150/2009) sunt menite s mbunteasc calitatea serviciilor oferite de
administraiile publice, n timp ce msurarea rezultatului obiectivelor din cadrul programelor
de cheltuieli din bugetul naional (specificate n Legea 196/2009) va face alocarea resurselor
publice mai bun i mai transparent.
Ambele legi stabilesc o legtur ntre dou sisteme pentru msurarea performanei. n prezent,
studiem modul de integrare a diverselor sisteme prevzute n reform (performana
organizaional, performana individual i performana programelor bugetare). Aceast
integrare va stabili cerinele minime pentru dezvoltarea sistemelor de msurare i se va
compila un glosar comun valabil pentru ntreaga administraie public italian la toate
nivelurile de guvernare.
O alt reform important reiese din aprobarea Legii 42 din 2009, denumit Mandatul
Guvernului privind federalizarea fiscal, implementnd articolul 119 din Constituie.
n 2001, Parlamentul italian a adoptat o lege constituional (Legea 3 din 2001) care a
schimbat profund partea Constituiei italiene legat de sistemul de autonomie local i de
afacerile cu statul. Obiectivul a fost crearea bazelor i condiiilor eseniale pentru o
transformare viitoare a Italiei ntr-o republic federal, inversnd ordinea prioritilor n
elaborarea legilor. n timp ce nainte erau publicate chestiunile cu privire la care regiunile
puteau adopta legi (pe o baz comun), statul rmnnd responsabil pentru toate celelalte, n
Legea constituional 3 din 2001, pe de alt parte, chestiunile pentru care numai statul este
responsabil sunt menionate alturi de chestiunile pentru care statul i regiunile au
responsabilitate comun. Regiunilor le revine responsabilitatea general sau rezidual (aa-
numitul federalism legislativ).
Aceast reform are efecte diferite. Principalele efecte includ:
173

organizarea policentric (i eliminarea celei ierarhice) a Republicii Italiene, care n
prezent este format din municipaliti (comuni), provincii, orae mari, regiuni i statul;
posibilitatea de a acorda regiunilor care au un statut standard forme i condiii deosebite
de autonomie (aa-numitul federalism difereniat) dac acestea solicit acest lucru (i n baza
acordului statului);
acordarea prioritii comuni n aciunea administrativ (includerea n Constituie a
principiului federalismului administrativ);
introducerea principiilor subsidiaritii verticale ntre diverse niveluri de guvernare ale
republicii i ale subsidiaritii orizontale ntre organismele publice i ceteni;
includerea principiilor de federalism fiscal i constituirea unui fond compensatoriu pentru
zonele dezavantajate ale rii;
abolirea controlului anterior al statului asupra legislaiei regionale.

Legea 42 din 2009 este un decret care implementeaz noul articol 119 din Constituie care a
rezultat n urma schimbrilor introduse de reforma din 2001. Noul articol 119 atribuie de fapt
creterea impozitelor i autonomia cheltuielilor comuni, provinciilor, oraelor mari i
regiunilor (bineneles, n conformitate cu principiile solidaritii i coeziunii sociale).
Principalul obiectiv este nlocuirea la toate nivelurile de guvernare a criteriului de cheltuieli
istorice cu cel de cheltuieli standard. Costurile i necesitile standard vor fi indicatorii (sau
parametrii) cu care se vor compara aciunile publice. n acest mod se va asigura gradul maxim
de responsabilitate, eficacitate i transparen a controlului.
Legea 42/2009 conine, de asemenea, prevederi pentru stabilirea principiilor de baz pentru
coordonarea finanelor publice i a sistemului de impozitare i pentru constituirea unui fond
compensatoriu pentru teritoriile i zonele naionale care au venituri impozabile per capita mai
mici.
Federalismul fiscal va fi implementat n msura n care este compatibil cu angajamentele
Italiei la nivel european asumate prin Pactul de Stabilitate i Cretere i, pentru a evita
funciile duplicate, cu transferul funciilor administraiei centrale ctre administraia local,
care va fi nsoit, bineneles, i de un transfer de personal.
174

LETONIA
..
Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Dezvoltarea sistemului de control public intern n Letonia este strns legat de intrarea
Letoniei n Uniunea European. n cadrul discu iilor pre-aderare, Letonia i-a asumat
obliga ia de a constitui un sistem de audit intern care s cuprind toate ministerele i
organismele subordonate i specificnd responsabilit ile efilor organismelor pentru
nfiin area sistemului de control intern. Raportul CE regulat din noiembrie 1998 cu privire la
integrarea n UE atins de Letonia a pus accentul pe necesitatea de a consolida sistemele de
audit i control intern.

La data de 5 octombrie 1999, cabinetul de mini tri a aprobat Regulamentul nr. 342,
reglementrile de audit intern cuprinznd o defini ie a controlului intern: un sistem de control
intern este un plan de activitate, precum i toate metodele i procedurile adoptate de
administra ia unui organism pentru asigurarea conducerii eficiente a organismului respectiv;
totu i, principalele cerin e pentru sistemul de control intern nu fuseser reglementate n
legisla ie pn cnd cabinetul de mini tri a adoptat reglementrile cu privire la cerin ele de
baz care stabileau un sistem de control intern la data de 23 august 2003. Reglementrile
prevedeau cerin ele de baz referitoare la sistemul de control intern i principiile de baz
pentru nfiin area i organizarea controlului intern.

Reglementrile s-au bazat pe modelul COSO (Comitetul Entit ilor Publice de Sponsorizare
a Comisiei Treadway) de sistem de control intern. Reglementrile cuprindeau cinci elemente
principale ale sistemului de control intern: mediul de control, evaluarea activit ii finalizate
i a riscurilor, informare i comunicare, activit i de control i monitorizare. Ministerul
Finan elor a fost autoritatea responsabil pentru pregtirea i introducerea reglementrilor
pentru sistemul de control intern.

Totu i, regulamentul legal existent trebuia s fie mbunt it de-a lungul timpului.
Cerin ele de baz referitoare la nfiin area sistemului de control intern prevzute n
Regulamentul Cabinetului Nr. 466 din 19 august 2003, Regulamentul privind cerin ele de
baz relativ la nfiin area sistemului de control intern s-au dovedit generale i nu asigurau
n elegerea universal a sistemului de control intern n cadrul administra iei publice.
Reglementrile de mai sus au fost abrogate la 1 octombrie 2010. n prezent, noul regulament
al cabinetului privind cerin ele de baz referitoare la sistemul de control intern sunt n curs
de pregtire. Cancelaria de stat este autoritatea responsabil pentru pregtirea regulamentelor
n Letonia (autorit ile de cooperare sunt Ministerul Finan elor i Biroul de Prevenire i
Combatere a Corup iei).

2. Mediul controlului public intern

1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin11martie2011.
175

Bugetul na ional este planificat n Letonia pentru o perioad de un an. Bugetul este distribuit
n baza Legii Bugetului pregtite de Ministerul Finan elor i aprobate de Saeima
(parlamentul). Sunt pregtite planuri specifice pentru programe i organisme n conformitate
cu Legea Bugetului. Pentru pl i din fondurile bugetului na ional, organismele pregtesc
ordine de plat i le trimit electronic pentru ca trezoreria de stat s transfere fondurile. Un
instrument electronic special, e-Kase, este folosit pentru a comunica cu trezoreria de stat.
Pl ile n e-Kase sunt supuse unui control automat prin care sunt comparate cu bugetul alocat
i planul financiar corespunztor. Letonia a adoptat contabilitatea bazat pe numerar pentru
fondurile bugetului na ional. n prezent este pregtit un plan pentru trecerea la contabilitatea
de angajamente.

Sistemul contabil este descentralizat, ns n momentul de fa este centralizat la nivel
departamental. Procedurile pentru pregtirea, aprobarea i implementarea bugetelor
na ionale i locale i a responsabilit ilor corespunztoare bugetului sunt reglementate de
Legea privind Managementul Bugetar i Financiar (denumit n continuare LMBF), n baza
creia managementul financiar se refer la fondurile bugetului na ional i ale celui local,
precum i la opera iunile financiare ale ntreprinderilor i organiza iilor n cazuri n care
acestora le sunt atribuite fonduri na ionale sau locale, cotele lor de capital con in investi ii
ale bugetului na ional sau local sau dac legea sau regulamentul cabinetului specific acest
lucru.

Urmtoarele msuri semnificative au fost luate pentru a consolida controlul asupra fondurilor
bugetului na ional.
Calculele veniturilor i cheltuielilor sunt compilate pentru a permite planificarea
fondurilor n cadrul bugetului aprobat, a analiza veniturile i cheltuielile prin
indicatori financiari n cadrul programelor i sub-programelor i a urmri
conformitatea acestora cu planurile financiare aprobate (Instruc iunile Cabinetului nr.
2 din 20 ianuarie, Procedura pentru pregtirea i aprobarea calculelor anului curent n
baza programelor i sub-programelor bugetului na ional i msuri n cadrul
organismelor bugetului na ional).
Pregtirea i aprobarea planurilor financiare (planuri de venituri i cheltuieli ale
organismelor care execut bugetul, pregtite n conformitate cu Legea anual privind
Bugetul Na ional i elaborate pe parcursul mai multor luni) folosite pentru controlul
execu iei bugetului n conformitate cu fondurile alocate din veniturile bugetului
na ional (Regulamentul Cabinetului Nr. 1220 din 28 decembrie 2010, Procedura
pentru acordarea i executarea alocrilor bugetare).
Deschiderea de conturi la trezoreria statului pentru fondurile bugetului na ional i
efectuarea pl ilor. Organele bugetului na ional deschid conturi bugetare principale
i conturi bugetare na ionale cu scop special doar la trezoreria de stat. Pentru a primi
fonduri de la bugetul na ional i a efectua pl i din aceste fonduri, organismele
finan ate din bugetul na ional, cu excep ia organismelor bugetului na ional i a
autorit ilor locale, deschid conturi opera ionale doar la trezoreria de stat. Pentru a
primi fonduri de la bugetul na ional i a efectua pl i n baza proiectelor de
investi ii i a msurilor unice finan ate din aceste fonduri, autorit ile i
organismele locale subordonate acestora deschid conturi opera ionale la trezoreria de
stat. Organele care nu sunt finan ate din bugetul na ional deschid conturi doar la
trezoreria de stat (Sec iunea 27(1) din LMBF).
Contabilitatea n baza bugetului na ional este inut de trezoreria de stat (Sec iunea
29(1) din LMBF), n timp ce ministerele i organismele centrale sunt responsabile
pentru prezentarea ctre trezoreria de stat a declara iilor financiare i informa iilor
176

financiare referitoare la ntreprinderile subordonate acestor organisme, conform

specifica iilor cabinetului de mini tri. Declara iile financiare men ionate n
aceast sec iune trebuie s fie prezentate i Oficiului de Stat pentru Audit
(Sec iunea 30(4) din LMBF), n timp ce trezoreria statului este responsabil pentru
management financiar n conformitate cu prevederile acestei legi (Sec iunea 46(3)
din LMBF).
LMBF specific responsabilitatea Ministrului Finan elor pentru pregtirea proiectului
de lege a bugetului anual (un set de proiecte de lege), comentarii i o politic pe
termen mediu de dezvoltare macroeconomic i fiscal cuprins n lege (Sec iunea
16), precum i organizarea i managementul execu iei bugetare i monitorizarea
operrii trezoreriei de stat n conformitate cu LMBF (Sec iunea 46(2). Sec iunea
46(1) a acestei legi prevede responsabilitatea efilor organismelor finan ate din
bugetul na ional, ai organismelor care nu sunt finan ate din bugetul na ional,
autorit ilor locale i societ ilor cu capital de stat (care cuprind investi ii ale
autorit ilor publice sau locale n ac iunile lor de capital) de a respecta, a se
conforma i a controla procedurile i cerin ele LMBF, precum i utilizarea
eficient i economic a fondurilor bugetare n scopurile inten ionate.
n plus, a fost introdus n Letonia n 2008 un sistem de planificare pe termen mediu a
bugetului; acest sistem este implementat n baza conceptului de introducere a
planificrii strategice i a planificrii bugetare pe termen mediu n cadrul
administra iei publice aprobat prin Decizia Cabinetului Nr. 703 din 14 septembrie
2006. Conform sistemului de planificare bugetar pe termen mediu, legea bugetului
na ional este pregtit pentru un an i cheltuielile maxime admise n urmtorii doi
ani sunt stabilite. La data de 3 octombrie 2009, Cabinetul de mini tri a adoptat
Regulamentul Cabinetului Nr. 1127, Regulament referitor la principiile de baz ale
pregtirii i prezentrii cererilor bugetare care prezint principii de baz pentru
pregtirea cererilor bugetare pe termen mediu n cadrul ministerelor i altor
organisme publice centrale n conformitate cu cheltuielile maxime admise ale
bugetului na ional specificate n cadrul de politic pe termen mediu macroeconomic,
de dezvoltare i fiscal i prezint aceste cereri Ministerului Finan elor.

Auditul extern

Declara iile financiare ale tuturor departamentelor, precum i declara iile financiare din
partea publicului general i a administra iilor (pregtite de trezoreria de stat) sunt auditate
anual de ctre Oficiul de Audit de Stat, care ofer i o opinie, n conformitate cu standardele
interna ionale de audit.

Oficiul de Audit de Stat este organismul colegial independent de audit de cel mai nalt nivel, a
crui operare este guvernat doar de lege. Legea Auditului de Stat prevede urmtoarele
responsabilit i ale Oficiului de Audit de Stat:
prezentarea ctre Saima a unei opinii anuale privind raportul Ministrului Finan elor
cu privire la execu ia bugetului na ional i starea financiar a bugetelor locale n
anul financiar;
oferirea de opinii anuale cu privire la corectitudinea declara iilor anuale ale
ministerelor i altor organisme publice centrale;
efectuarea de audituri cu privire la legitimitate i performan n conformitate cu un
plan de audit aprobat de Consiliul Oficiului de Audit de Stat.

177

Informa ii cu privire la rezultatele auditurilor efectuate de Oficiul de Audit de Stat sunt

oferite Saeima i cabinetului de mini tri; nclcrile legii descoperite n timpul auditurilor
sunt raportate organismelor de aplicare a legii. n baza Sec iunilor 2(1)(1) i 2(1)(2) din
Legea Auditului de Stat, pe parcursul auditurilor financiare, de legitimitate i performan ,
Oficiul de Audit de Stat controleaz veniturile i cheltuielile din fonduri bugetare n cadrul
autorit ilor publice i locale i altor organisme publice derivate i utilizarea fondurilor
Uniunii Europene i a altor organiza ii i organisme interna ionale incluse n bugetul
na ional sau n bugetele autorit ii locale. Scopul Oficiului de Audit de Stat este de a se
asigura c utilizarea fondurilor specificat n primul alineat al acestei sec iuni este legitim,
corect, economic i eficient i a oferi recomandri pentru corectarea neregulilor
descoperite.

Oficiul de Audit de Stat i Ministerul Finan elor pstreaz un contact continuu pentru a
asigura schimbul de informa ii. Oficiul de Audit de Stat ofer Ministerului Finan elor copii
ale tuturor rapoartelor, precum i rapoarte privind informa ii speciale referitoare la
opera iunile sale, n timp ce Ministerul Finan elor ofer Oficiului de Audit de Stat
informa ii referitoare la activit ile de audit intern i evaluarea controlului intern; n plus,
Ministerul Finan elor particip la edin ele Saeima n timpul crora Oficiul de Audit de
Stat face prezentri referitoare la rapoartele sale.

Oficiul de Audit de Stat efectueaz audituri anuale n cadrul Ministerului Finan elor i al
Serviciului pentru Bugetul de Stat n baza raportului anual al Ministrului Finan elor cu
privire la execu ia bugetului na ional i venitul bugetelor locale. Scopul acestui audit este
de a oferi asigurarea c sistemul existent de administrare a veniturilor permite o prezentare
adecvat n cadrul raportului anual a impozitelor colectate. Auditul cuprinde verificri ale
principalelor procese de administrare fiscal ce afecteaz eviden ele i controlul pl ilor i
contribuabililor, precum i colectarea impozitelor na ionale, a taxelor i altor pl i
obligatorii din Letonia.

Ini ierea controalelor: Oficiul de Audit de Stat este un organism independent i ia decizii
independente referitor la planurile sale i auditurile neprogramate. Analiza riscurilor i a
planificrii opera iunilor Oficiului de Audit de Stat se bazeaz pe toate informa iile
disponibile acestuia, inclusiv pe informa iile disponibile public, formularele de cerere ale
persoanelor fizice, etc.

Oficiul de Audit de Stat efectueaz controale ex post doar: n baza Sec iunii 25(1) din
LMBF, Oficiul de Audit de Stat, n cooperare cu Serviciul privind Bugetul de Stat, se asigur
c toate veniturile care trebuie s fie primite la bugetul na ional sunt primite la timp i ntr-
un mod corect i se asigur c acele cheltuieli ale bugetului na ional respect legea
existent. Oficiul de Audit de Stat ine edin e anuale cu auditorii interni pentru a
mprt i informa ii referitoare la constatrile i planurile de audit i a discuta problemele
curente. Atunci cnd ini iaz un audit n cadrul unui organism, Oficiul de Audit de Stat ine
o edin cu unitatea de audit intern i folose te rapoartele auditorilor interni i alte
informa ii n activitatea sa.

Oficiul de Audit de Stat trimite rapoarte informative cu privire la auditurile sale ctre
Ministrul Finan elor pentru a asigura schimbul de informa ii ntre Oficiul de Audit de Stat
n calitate de autoritate de control i Ministerul Finan elor.

Lupta mpotriva fraudelor i neregulilor
178

Letonia a creat o serie de organisme responsabile pentru combaterea i investigarea
fraudelor, precum Biroul de Prevenire i Combatere a Corup iei, Poli ia Financiar,
Poli ia Economic i Serviciul Vamal Penal de Poli ie privind Bugetul de Stat. Neregulile
descoperite n cadrul fondurilor din partea Uniunii Europene sunt coordonate de Consiliul
Serviciului de Coordonare Anti-fraud (CSCAF) care opereaz n baza unor edin e
regulate. eful Consiliului CSCAF este Secretarul de Stat al Ministerului Finan elor i
printre membrii consiliului se numr func ionari efi ai autorit ilor care gestioneaz
fonduri ale Uniunii Europene i ai autorit ilor investigatoare men ionate mai sus, precum
i din Ministerul Justi iei. Consiliul CSCAF pstreaz contactul i schimb informa ii cu
departamentele OLAF.

Ministerul Finan elor, n calitate de autoritate de management n baza Fondurilor Structurale
ale Uniunii Europene i Ministerul Agriculturii n calitate de autoritate de management n
baza Fondului pentru Agricultur i Pescuit, sunt responsabili pentru opera iunile zilnice n
legtur cu administrarea neregulilor i pregtirea rapoartelor.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

n baza legii letone, efii organismelor sunt responsabili pentru organizarea execu iei
func iilor organismelor i pentru gestionarea activit ilor administrative pentru a asigura
continuitate, performan i legitimitate. eful institu iei este responsabil pentru
nfiin area, monitorizarea i mbunt irea sistemului de control intern. efii organismelor
au i urmtoarele responsabilit i:
managementul resurselor financiare, umane i de alt tip ale organismului;
specificarea responsabilit ilor func ionarilor administrativi i angaja ilor
organismului;
numirea i demiterea func ionarilor i angaja ilor;
asigurarea faptului c sunt pregtite planul opera ional anual i cererea bugetar;
specificarea procedurilor pentru controlul ex ante i ex post al deciziilor
administrative;

eful unui organism este un func ionar care este func ionar public sau angajat al
organismului i care este desemnat sau angajat n baza unor criterii profesionale.

3.2. Auditul Intern

Baza legal a Auditul intern n Letonia este o activitate independent i obiectiv a unui
auditor intern ce rezult n declara ia sau consultarea auditorului intern cu scopul de a
mbunt i operarea sistemului de control intern n cadrul unui minister sau al unei
autorit i.

Unitatea de audit intern este independent de alte unit i ale organismului n planificarea
opera iunilor sale, efectuarea auditului intern sau raportarea rezultatelor opera iunilor sale.
Auditorul intern nu este implicat n func ii directe ale ministerului sau organismului, n
implementarea de programe sau proiecte finan ate n totalitate sau n parte de Uniunea
European sau implementarea ajutoarelor strine de stat, n pregtirea de proiecte i
179

programe specifice sau n crearea sistemului de control intern. Auditorul intern poate fi
implicat n ndeplinirea acestor func ii n calitate de consultant.

Regulamentele unit ii de audit intern sunt aprobate de ctre eful organismului.
Regulamentele unit ii de audit intern specific starea, scopul, func iile, sarcinile, esen a
consultrilor, aria de acoperire a activit ii, structura i drepturile i responsabilit ile
unit ii de audit intern. Unitatea de audit intern prezint rapoarte referitoare la auditurile
interne efului organismului. n plus, eful organismului specific func ionarii crora le va
fi prezentat con inutul rapoartelor de audit intern. eful unit ii de audit intern trebuie s
asigure faptul c acel cuprins al rapoartelor de audit intern este prezentat func ionarilor
responsabili.

eful unit ii de audit intern este responsabil pentru pregtirea unei analize a operrii
unit ii de audit intern n anul calendaristic anterior i prezentarea acestei analize efului
organismului. Analiza trebuie s con in urmtoarele pr i: planuri ale unit ii de audit
intern, sisteme auditate n anul de raportare, opinia cu privire la sistemul de control intern,
angaja ii unit ii de audit intern i alte informa ii semnificative. Analiza unit ii de audit
intern a unui minister sau organism trebuie s con in i informa ii cu privire la indicatorii
de execu ie i calitate a opera iunilor unit ii de audit intern.

n baza informa iilor oferite de unit ile de audit intern pn la data de 1 iunie a anului
curent, Ministerul Finan elor pregte te o analiz a operrii sistemului de audit intern n
cadrul ministerelor i organismelor i prezint aceast analiz i opinia Consiliului de
Audit Intern cabinetului de mini tri i Oficiului de Audit de Stat, n conformitate cu
procedura stabilit. Unit ile de audit intern efectueaz audituri ale sistemelor interne n baza
evalurii riscurilor, precum i audituri interne ale sistemului de management al calit ii. n
func ie de scopul auditului, unit ile de audit intern efectueaz audituri de conformitate,
audituri financiare, audituri de performan , audituri IT i audituri func ionale.

Procedura pentru monitorizarea recomandrilor de audit intern este specificat n
regulamentele interne de audit intern ale fiecrui organism. eful unit ii de audit intern este
responsabil pentru informarea efului organismului despre progresul implementrii
recomandrilor. Dac o recomandare nu este implementat la timp, eful organismului ia o
decizie cu privire la activit ile ulterioare.

3.2.1 Rela iile auditului intern cu auditul extern

Unitatea de audit intern este responsabil pentru monitorizarea implementrii recomandrilor
acordate de Oficiul de Audit de Stat i auditorii externi n cadrul organismului. Unitatea de
audit intern ofer Oficiul de Audit de Stat planurile strategice i anuale i raportul anual al
unit ii de audit intern. Auditorii interni efectueaz audituri de sistem n baza rezultatelor
auditurilor efectuate de Oficiul de Audit de Stat.

3.2.2. Consilii sau comitete de audit

Consiliul de Audit Intern a fost nfiin at n Letonia; consiliul este un organism consultativ al
crui scop este de a promova mbunt irea auditului intern, precum i de a implementa i
dezvolta politica i metodologia de audit intern n cadrul administra iei de stat.
Responsabilit ile Consiliului de Audit Intern sunt urmtoarele:
180

evaluarea rapoartelor anuale ale unit ilor de audit intern i a altor informa ii
referitoare la operarea unit ilor de audit intern, precum i oferirea de opinii;
evaluarea propunerilor cu privire la modificri i mbunt iri ale auditului intern
pregtite de ministere i organisme i prezentarea de recomandri ctre Ministrul
Finan elor;
evaluarea informa iilor unit ii de audit intern cu privire la situa ii n care
independen a sau obiectivitatea auditului intern este afectat;
consiliul poate participa la evaluri inter pares ale unit ilor de audit intern efectuate
de ctre Ministerul Finan elor.

Comitetele de audit din cadrul organismelor administra iei publice sunt stabilite n mod
voluntar i au fost constituite n cadrul unor organisme specifice. Comitetele de audit constau
de obicei din func ionari administrativi seniori ai unor organisme (mini tri, secretari de stat,
secretari de stat adjunc i). Nu sunt considerate necesare cerin e obligatorii pentru
constituirea comitetelor de audit, ntruct structura organismelor administra iei publice nu
asigur independen a complet a comitetelor de audit de conducerea administrativ i
politic, n timp ce men inerea unor organiza ii speciale n acest scop n afara structurii de
organisme nu este rezonabil.

3.2.3. Coordonarea controlului public intern

n Letonia nu au fost nfiin ate unit i sau autorit i formale pentru coordonarea CPI.
Evaluarea sistemului de control intern este o responsabilitate a unit ilor de audit intern. n
cadrul raportului anual cu privire la operarea unit ii de audit intern, unit ile de audit intern
i prezint opinia cu privire la operarea sistemului de audit intern. Ministerul Finan elor
pregte te un rezumat al informa iilor oferite i include aceste informa ii n raportul anual
cu privire la auditul intern n cadrul administra iei publice. Raportul este prezentat
cabinetului de mini tri.

4. Inspec ia financiar

n baza Sec iunii 2 din Legea privind Biroul pentru Prevenirea i Combaterea Corup iei,
KNAB este un organism al administra iei publice subordonat cabinetului de mini tri,
func iile KNAB n prevenirea i combaterea corup iei i n controlul conformit ii cu
reglementrile referitoare la finan area organiza iilor (partidelor) politice i uniunile
acestora sunt prevzute n legea men ionat mai sus. Biroul este o entitate care efectueaz
activit i opera ionale.

5. Reforme n curs i/sau viitoare

La data de 24 februarie 2010, cabinetul de mini tri a adoptat planul de msuri pentru
mbunt irea sistemului de audit intern. Acest plan prevede msuri pentru mbunt irea
mediului de control intern i cre terea competen ei de audit intern a func ionarilor efi,
precum i pentru optimizarea sistemului de control intern i mbunt irea calit ii
serviciilor. Msurile pentru mbunt irea mediului de control intern includ pregtirea de
proiecte de regulamente ale cabinetului referitoare la procedurile pentru stabilirea i
monitorizarea sistemelor de control intern n cadrul organismelor, specificnd competen a
func ionarilor efi din organisme i organiznd msurile informa ionale i educa ionale
pentru func ionarii efi pentru a mprt i experien a c tigat n implementarea
sistemului de control intern.
181

182

LITUANIA
-----------------------------------
Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de Control Public Intern (CPI)

nceputul reformei CFPI n Lituania este reprezentat de anul 2000, n paralel cu alte reforme
de management al administra iei publice i cheltuielilor publice care sus ineau sistemul
CFPI, cnd urmtoarele instrumente juridice principale pentru auditul intern i controlul
intern au fost adoptate n Republica Lituania:
Legea privind Structura Bugetului - la data de 11 iulie 2000;
Legea privind Auto-guvernarea local - la data de 7 iulie 1994 (modificat la data de
12 octombrie 2000);
Legea privind Administra ia Public - la data de 17 iunie 1999;
Decizia Guvernamental Nr. 127 privind Auditul Intern al ntreprinderilor i
Entit ilor de Stat din 7 februarie 2000 (modificat prin Decizia Nr. 1098 din 13
septembrie 2001);
Decizia de Guvern nr. 273 cu privire la Compunerea Comisiei Permanente
Interdepartamentale pentru Coordonarea Dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n
Sectorul Public i privind Regulamentul Comisiei din 9 martie 2001;
Decizia Guvernului Nr. 1116 privind Standardele de Audit Intern din 19 septembrie
2001;
Decizia Guvernului Nr. 379 cu privire la Aprobarea Procedurii pentru Controlul i
Evaluarea Implementrii Programelor de ctre Managerii de Credite ai Bugetului de
Stat din 5 aprilie 2001;
Ordinul Ministrului Finan elor Nr. 26 cu privire la Manualul de Audit Inter pentru
ntreprinderile i Institu iile Publice din 31 ianuarie 2001 (modificat prin Ordinul
Nr. 22 din 23 ianuarie 2002);

Coordonarea CFPI a fost consolidat n mod special atunci cnd Comisia Permanent
Interdepartamental pentru Coordonarea Dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n Sectorul
Public a fost nfiin at n baza Deciziei de Guvern Nr. 273 din 9 martie 2001. Ministerul
Finan elor se ocup de orientarea metodologic global privind chestiunile de audit intern i
control financiar i la data de 1 octombrie 2001, Departamentul de Metodologie pentru
Controlul Financiar a fost nfiin at ca unitate central de armonizare (UCA). Astfel,
Ministerul Finan elor, n baza obliga iilor adecvate delegate de guvernul i Seimas
(parlamentul) Republicii Lituania, a devenit principalul promotor al reformei n domeniul
auditului intern i controlului financiar. UCA responsabil pentru implementarea cerin elor
pentru negocierile de aderare din Capitolul 28: Controlul Financiar a pregtit documentul de
politic, care a determinat constituirea ulterioar i dezvoltarea deplin a unui sistem CFPI
cuprinztor i eficient n zona administra iei publice lituaniene.

innd cont de recomandrile i sus inerea politic din partea Comisiei Europene,
partenerii de twinning i recomandrile oferite n baza Analizei inter pares a SIGMA din
2002, precum i de activit ile ulterioare de monitorizare ale SIGMA, tot n baza unor

1
ContribuiedinparteaMinisteruluiFinanelordinLituaniadin16martie2011.
183

principii acceptate la nivel interna ional (COSO, IIA), legisla ia existent de audit intern a
fost consolidat ntr-un singur document primar - Legea Republicii Lituania privind Controlul
i Auditul Intern (denumit n continuare Legea CFPI) la sfr itul anului 2002. S-a
nregistrat progres i negocierea Capitolului 28 pentru aderare s-a ncheiat n decembrie
2002. Apoi a urmat legisla ie secundar i ter iar n domeniul CFPI (carte de audit intern,
manuale de audit intern i control financiar, codul de conduit profesional, linii directoare,
etc.).

Unit i de audit intern (denumite n continuare UAI) au fost nfiin ate n toate ministerele
de ramur i administra iile districtuale ale guvernatorilor i alte institu ii publice c iva
ani mai trziu - i n cadrul municipalit ilor. Majoritatea posturilor i pozi iilor de audit
intern au fost ocupate n sectorul public. Auditorii interni au fost instrui i n mod regulat n
baza unui program pregtit de curnd, cu patru module, pentru pregtirea continu a
auditorilor interni n centrul de instruire al Ministerului Finan elor. n plus, o serie de
proiecte de twinning (Phare, SPP II, etc.) au cuprins componente de instruire pe audit intern
i control financiar nu doar pentru auditorii interni i contabili, ci i pentru efii
institu iilor publice. Aceste contribu ii au sporit considerabil capacit ile administrative ale
UAI n sectorul public.

Anul 2001 a fost n mod special important n zona auditului extern. Oficiul Na ional de
Audit Intern din Lituania a pregtit Planul de Dezvoltare Strategic pentru 2001-06. Conform
reglementrilor adecvate i n linie cu standardele interna ionale, Oficiul Na ional de Audit
a fost reorganizat ntr-o institu ie guvernamental suprem de audit.

2. Mediul controlului public intern

Aceast sec iune prezint o analiz a institu iilor de stat de top, precum Seimas
(parlamentul), guvernul i ministerele Republicii Lituania. Principiile i regulile cheie de
control intern sunt aplicate i institu iilor de nivel inferior i celor din cadrul auto-
guvernrii (municipalit i); totu i, datorit unor structuri guvernamentale i de activitate
diferite, precum i organisme reglementate de acte normative individuale, acestea pot fi
analizate doar n baza cunoa terii actelor normative care le guverneaz activit ile.

Lituania a dezvoltat un sistem CPI inclus n Legea privind Controlul i Auditul Intern, care
define te obiectivele, principiile, responsabilit ile i rspunderea de baz privind
func ionarea controlului intern (inclusiv controlul financiar i auditul intern). La nivel de
stat, activele statului sunt auditate de institu ia suprem de audit (Oficiul Na ional de Audit
din Lituania), care este rspunztoare n fa a Seimas. Oficiul Na ional de Audit efectueaz
audituri financiare i de performan .

Auditurile interne ale unei entit i publice (care sunt n conformitate cu criteriile stabilite n
acte normative adecvate) sunt efectuate de unit i de audit intern (UAI) care sunt
subordonate i rspunztoare fa de eful unei entit i legale publice. Alte entit i legale
sunt auditate de o unitate centralizat de audit intern a unei institu ii superioare. UAI-urile
persoanelor juridice de drept public raporteaz cu privire la activit ile lor direct ctre
Ministerul Finan elor, n fiecare an. Persoanele juridice de drept public prezint un raport cu
privire la func ionarea sistemului de control financiar persoanei juridice de drept public
creia i sunt subordonate sau n a crei sfer de reglementare se afl, iar institu iile de stat de
top prezint acest raport Ministerului Finan elor.

184

Bugetul programului, pregtit n conformitate cu principiile de planificare strategic, este

elaborat n Lituania i este aprobat de ctre Seimas. Reforma contabilit ii din sectorul
public este n curs de implementare i face trecerea de la contabilitatea pe baz de numerar la
contabilitatea de angajament. Introducerea noilor principii contabile ar trebui s creeze
condi ii mai favorabile pentru fluxuri de informare mai bune care s mbunt easc
controalele interne.

Au fost dezvoltate Programele Na ionale Anti-corup ie (2002-07 i 2009-10), iar
implementarea lor este stabilit i controlat de guvern, cu implicarea Serviciului de
Investiga ii Speciale. Prevenirea corup iei este efectuat de guvern, Comisia Oficial
Principal de Etic, Serviciul Special de Investiga ii i alte institu ii de stat i municipale,
precum i institu ii nestatale. Serviciul Special de Investiga ii, n conformitate cu Legea
privind Activit ile opera ionale, efectueaz activit i opera ionale i dezvluie acte de
corup ie (mit, corup ie, abuz de func ie, etc.).

n cazul detectrii de nereguli pe parcursul auditului intern care s fie investigate de
institu iile de aplicare a legii, eful unit ii de audit intern ar trebui s transfere toate
documentele de audit intern ctre institu iile competente de aplicare a legii. Atunci cnd
auditul statutar detecteaz nereguli care trebuie s fie investigate de entit ile adecvate ale
administra iei publice sau de ctre institu iile de aplicare a legii, documentele statutare de
audit ar trebui s fie transferate printr-o decizie adecvat a efului ONA sau adjunc ii
acestuia.

3. Conceptul de control public intern

Sistemul CPI a fost construit i dezvoltat n conformitate cu principiile INTOSAI.
Urmtoarele prevederi sunt consolidate n Legea privind Controlul i Auditul Intern.

Controlul intern reprezint ntregul set de controale creat de managementul unei
persoane juridice de drept public pentru a oferi o asigurare rezonabil c opera iunile
persoanei juridice de drept public sunt legale, economice, eficiente i transparente, c
planurile strategice i de alt fel sunt implementate, c activele sunt protejate, c
informa iile financiare i raportarea sunt de ncredere i exhaustive, c rspunderile
contractuale fa de ter i sunt ndeplinite i c toate riscurile identificate sunt
gestionate.
Controlul financiar este o parte constituent din sistemul de control intern al unei
persoane juridice, care este folosit pentru a asigura legalitatea activit ilor economice
ale unei persoane juridice de drept public i conformitatea cu principiile
managementului financiar solid: economie, eficacitate, eficien i transparen .

n Lituania, responsabilitatea pentru crearea i func ionarea unui control intern eficient n
cadrul persoanelor juridice de drept public este alocat efilor acestor persoane juridice. n
dezvoltarea i implementarea monitorizrii controlului financiar, efii trebuie s- i aprobe
propriile reguli pentru control financiar. Regulile pentru control financiar se bazeaz pe
cerin ele minime pentru control financiar aprobate de Ministrul Finan elor. Regulile pentru
control financiar (inclusiv referiri la alte documente interne) trebuie s con in procedurile
de control implementate de la adoptarea deciziei pn la implementarea acesteia i includerea
opera iunilor economice n registre contabile. Elaborarea corect i la timp i prezentarea
rapoartelor contabile este un alt obiectiv esen ial de control financiar. Regulile controlului
financiar specific proceduri de control financiar care sunt stabilite n baza naturii
185

activit ilor i elementelor specifice ale acestora, a riscurilor de performan , a structurii

organiza ionale, a sistemelor contabile i informatice i a strii de protec ie a activelor n
cadrul unei persoane juridice.

eful unei persoane juridice de drept public supravegheaz func ionarea controlului
financiar i i analizeaz eficien a n cadrul persoanei juridice de drept public. Unit ile de
audit intern asigur asisten semnificativ n aceast zon prin oferirea de recomandri cu
privire la dezvoltarea sistemului de control intern i la monitorizarea implementrii
recomandrilor oferite.

Oficiul Na ional de Audit, n calitate de institu ie suprem de audit, ofer i recomandri
semnificative cu privire la mbunt irea controlului intern.

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Legea privind Controlul Intern i Auditul Intern stabile te responsabilitatea efilor
persoanelor juridice din sectorul public pentru crearea unui sistem eficient de control intern,
func ionarea i mbunt irea acestuia i desemnarea personalului responsabil pentru
controalele financiare. n conformitate cu aceast lege, controlul intern acoper toate cele
cinci componente inter-rela ionate ale COSO. n crearea sistemului su de control intern,
eful unei persoane juridice de drept public asigur faptul c activit ile sale respect textele
de lege, regulamentele de lucru (regulile privind procedura intern de lucru), procedurile,
planurile strategice i contractele persoanei juridice de drept public i asigur fiabilitatea
performan ei i informa iilor financiare, eficien a performan ei i protec ia activelor
i pasivelor. n conformitate cu legea, managerul administrativ de top al persoanei juridice de
drept public, denumit Cancelar, este responsabil pentru func ionarea controlului intern i
monitorizarea acestuia. Acesta este func ionar public de carier, nu un func ionar public de
ncredere politic (public), adic nu un manager desemnat.

El sau ea desemneaz personalul responsabil pentru implementarea procedurilor de control
financiar intern n cadrul persoanei juridice.

De i alocarea func iilor de control este de competen a Cancelarului, delegarea autorit ii
decizionale este de competen a managerilor de top (de exemplu, mini tri) ai persoanei
juridice de drept public. Mini trii, ca membri ai guvernului, sunt responsabili pentru
implementarea programului guvernamental, pentru priorit ile acestuia, precum i pentru
rezultatele planificate n domeniul care le este alocat. Cancelarul este responsabil pentru
elaborarea i implementarea planurilor strategice ale ministerului i pentru coordonarea i
controlul activit ilor unit ilor administrative ale ministerului. Acesta asigur faptul c n
implementarea activit ii strategice sunt folosite la nivelul maxim planurile de activitate ale
ministerului, precum i resurse financiare, materiale, intelectuale i informa ionale. La
ordinul ministrului, Cancelarul coordoneaz i controleaz activit ile organismelor
subordonate ministerului.

nainte ca eful persoanei juridice de drept public s ia decizii, are loc controlul ex ante fie
prin acceptarea fie prin respingerea deciziilor rela ionate cu utilizarea activelor de stat i
municipale i rspunderile fa de ter i. Func ia de control ex ante este separat de
ini ierea i implementarea deciziei. Controlul financiar ex ante este efectuat de contabilul
ef ( eful unei unit i structurale contabile). Contabilul ef, n efectuarea controlului
financiar ex ante, semneaz sau refuz s semneze documente adecvate permi nd efectuarea
186

unei opera iuni economice. Contabilul ef, prin semnarea documentelor opera iunii
economice, certific faptul c aceasta este legal, documentele rela ionate cu performan a
acestei opera iuni sunt pregtite n mod adecvat i c resursele creditoare aprobate sunt
suficiente pentru efectuarea opera iunii economice.

Contabilul ef, n efectuarea controlului financiar ex ante, are dreptul, fr acordarea unei
instruc iuni separate de ctre managerul de top ( eful) persoanei juridice de drept public, s
primeasc din partea efilor (func ionarilor seniori) ai unit ilor structurale i
func ionarilor publici ai persoanelor juridice de drept public, clarificrile scrise i orale cu
privire la pregtirea documentelor necesare pentru efectuarea opera iunii economice i copii
ale documentelor rela ionate cu efectuarea opera iunii economice. n conformitate cu actele
normative n vigoare, contabilul ef este subordonat direct managerului administrativ de top
al persoanei juridice de drept public.

Seismas (parlamentul) aprob bugetul de stat al Republicii Lituania. Persoanele juridice de
drept public i aprob estimrile pe program i msurile lor de implementare, n
conformitate cu bugetul aprobat. Managerii de top ai persoanei juridice de drept public, n
delegarea autorit ii de implementare, nu- i pot delega rspunderea privind implementarea
acestor func ii i a cheltuielilor rela ionate cu aceast implementare.

Controlul intern asigur faptul c activit ile unei persoane juridice de drept public sunt
efectuate n conformitate cu procedura prevzut de legi i alte acte normative, n
conformitate cu planurile strategice sau de activitate de alt tip i cu programele i
procedurile orientate ctre protejarea activelor statului i a celor municipale, precum i a
rspunderii fa de ter i mpotriva fraudelor, delapidrii, deturnrii de fonduri, gestiunii
frauduloase sau altor acte ilegale, i c persoana juridic de drept public respect principiile
de management financiar solid n activit ile sale. n timpul perioadei de criz economic i
pentru a economisi bani, s-a acordat o aten ie mai mare legalit ii opera iunilor economice
efectuate i integrit ii i economiei eviden elor contabile.

Legea privind Achizi iile Publice prevede cerin e stricte pentru stabilirea i efectuarea
achizi iilor publice i stabile te responsabilitatea managerilor de top ai unei autorit i
contractante, precum i proceduri detaliate de achizi ii publice. O parte din procedurile de
achizi ii sunt efectuate de ctre Organul Central de Achizi ii - prin procedura centralizat de
achizi ii la nivel de stat. Stabilirea procedurilor de achizi ii publice este supravegheat de
Oficiul de Achizi ii Publice subordonat Ministerului Economiei din Republica Lituania.

n fiecare an, managerul de top ( eful) persoanei juridice de drept public prezint un raport
cu privire la starea controlului financiar (n cadrul declara iei anuale) n interiorul persoanei
juridice de drept public respective, inclusiv al persoanelor juridice de drept public subordonate
acesteia sau alocate zonei sale de management. Principiul pentru prezentarea raportului este
bazat pe principiul raportrii persoanei juridice de drept public superioare - persoanele
juridice inferioare rezum datele cu privire la persoanele juridice i raporteaz cu privire la
activit ile pe care le-au efectuat. Raportul cuprinde aspecte esen iale de control financiar.
Acest lucru asigur rspunderea sectorului privat. Managerul de top al persoanei juridice de
drept public semneaz raportul. Ministerul Finan elor analizeaz rapoartele de control
financiar ale persoanelor juridice de drept public de top i pregte te o analiz a acestor
rapoarte. n baza datelor primite, este analizat cerin a pentru mbunt irea actelor
normative existente i a altor documente.

187

3.2. Auditul Intern

Baza legal.
Legea privind Controlul Intern i Auditul Intern (Legea CFPI) aprobat n anul 2002.
Documentul define te cadrul legal de baz, obiectivele i procedurile pentru
func ionarea controlului intern, inclusiv a controlului financiar i a auditului intern
n cadrul unei persoane juridice, precum i responsabilit ile efilor acesteia (n
baza unor principii acceptate la nivel interna ional): COSO, IIA, etc.).
Carta Standard a Unit ii de Audit Intern aprobat prin decizie de guvern n anul
2003. Activit ile unit ii de audit intern vor fi guvernate de Carta de Audit Intern
aprobat de eful persoanei juridice de drept public, care este dezvoltat n baza
textului ablon pentru Carta de Audit Intern aprobat de ctre guvern.
Regulile de Etic Profesional pentru Auditori Interni (Codul de Etic) aprobate prin
Ordin al Ministrului Finan elor al Republicii Lituania n 2003. Documentul
define te principiile i normele de conduit profesional pentru auditorii interni ai
unei persoane juridice de drept public, pe care ace tia le vor urma atunci cnd i
exercit drepturile, i ndeplinesc responsabilit ile i func iile.
Metodologia Standard de Audit Intern aprobat prin Ordin al Ministrului Finan elor
al Republicii Lituania n 2003. Documentul are scopul de a ajuta unitatea de audit
intern n elaborarea metodologiei de audit intern, innd cont de caracteristicile
activit ilor efectuate de persoana juridic de drept public.
Liniile Directoare de Audit Intern aprobate de ctre Comisia Permanent
Interdepartamental pentru Coordonarea Dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n
Sectorul Public n anul 2003. Liniile directoare servesc drept unealt de referin
suplimentar i cuprinztoare pentru a oferi auditorilor interni ai persoanelor juridice
de drept public principiile, conceptele i recomandrile care i vor sus ine n
efectuarea activit ilor lor i pregtirea manualelor specifice de audit intern.

Natura independen ei func ionale a auditorului intern fa de managerul de top cruia
auditorul intern i este ata at poate fi clarificat dup cum urmeaz.

3.2.1. Libertatea raportrii de audit i recomandrilor ctre managementul de top
sau nivelurile mai joase

Aspectele de baz i starea de independen func ional a auditului intern n Lituania sunt
cuprinse n Legea CFPI existent i n legisla ia secundar i ter iar. Independen a
func ional a auditorului intern se refer la a fi liber de interferen n stabilirea ariei de
acoperire a auditului intern, ndeplinirea activit ii de audit i comunicarea rezultatelor. De
asemenea, UAI poate s nu fie implicat n ndeplinirea vreunei func ii manageriale a
persoanei juridice de drept public. UAI raporteaz direct ctre eful unei persoane juridice de
drept public, ceea ce nseamn c UAI este liber din perspectiv organiza ional de
influen a i controlul managementului senior.

Mai mult, n cazuri de dezacorduri i conflicte, eful UAI are dreptul de a dezbate situa ia
cu Ministerul Finan elor (UCA). UCA evalueaz modul n care aspectele men ionate mai
sus sunt implementate i func ioneaz n timpul analizelor de evaluare a calit ii unit ilor
de audit intern, consultrilor i n baza altor surse de informare. De asemenea, UCA
monitorizeaz desemnarea i demiterea efului UAI: reprezentantul UCA particip ca
membru al comisiei pentru selectarea candida ilor pentru pozi ia de ef al UAI. eful unei
persoane juridice de drept public care l demite pe eful UAI, va informa Ministerul
188

Finan elor despre demitere, indicnd motivele n toate cazurile, cu excep ia cazului n care
eful UAI s-a retras din proprie ini iativ sau la cerere (Legea CFPI).

UAI ofer managerului persoanei juridice i Ministerului Finan elor raportul anual cu
privire la activit ile sale din anul respectiv, care va acoperi mai multe aspecte legate de
performan , inclusiv detaliile privind orice constatri majore de audit unde sunt necesare
ac iuni urgente, dar care nu au fost luate, inclusiv acelea identificate n rapoartele din anii
anteriori.

3.2.2. Utilizarea de carte de audit care trebuie agreate de management i func ia
de audit intern

Legea CFPI prevede c activit ile UAI sunt guvernate de Carta de Audit Intern aprobat de
eful unei persoane juridice de drept public, care este dezvoltat n baza Cartei Standard de
Audit Intern aprobate de guvern. Obiectivele, sarcinile, func iile, drepturile i alte aspecte
organiza ionale ale UAI sunt definite n documentul men ionat mai sus. De asemenea,
auditorul intern va semna fi a postului (care de obicei face referire la Carta Unit ii de
Audit Intern) dup ce este angajat ca func ionar public. Auditorul intern nu poate fi implicat
n ndeplinirea vreunei func ii manageriale n cadrul organiza iei (Legea CFPI).
Independen a efului UAI este un aspect esen ial n asigurarea unui serviciu eficient pentru
management. Uneori se ntmpl ca auditorii interni s fie implica i n opera iunile zilnice
ale organiza iei, de exemplu auditorii interni care particip la activit ile diverselor comisii
n calitate de membru (nu n calitate de observator), dezvoltarea unei piste de audit n cadrul
organiza iei, crearea de programe anti-corup ie, etc. UCA urmre te aceste situa ii i le
prezint efilor institu iilor publice (n scris sau n timpul analizelor de evaluare a calit ii
ale UAI-urilor) pentru a pstra independen a func ional a auditorului intern. eful UAI
poate informa UCA despre astfel de cazuri i/sau le poate prezenta n raportul anual cu
privire la activit ile UAI.

Auditorul intern este obligat prin Regulile de Etic Profesional i trebuie s refuze s
efectueze auditul intern prin notificarea efului UAI i a efului persoanei juridice de drept
public despre astfel de cazuri n care efectuarea auditului intern la persoana juridic de drept
public poate da na tere unui conflict de interese publice i private (Legea CFPI).

3.2.3. Instruirea

Pn n 2009, Centrul de Instruire al Ministerului Finan elor a continuat s organizeze
instruiri pentru auditorii interni i al i actori din cadrul CFPI. Majoritatea programelor de
instruire au fost create n anii 2000-01. Totu i, sistemul de instruire nvechit a trebuit s fie
reformat, programele de instruire s fie revizuite i actualizate n conformitate cu cele mai
moderne standarde UE. Ministerul Finan elor (UCA), n calitate de coordonator al instruirii
auditorului intern a implementat, n cooperare cu Centrul de Instruire, proiectul Consolidarea
Capacit ilor Administrative ale Func ionarilor Publici n Zona Controlului Financiar i
Auditului Intern (n baza Programului UE de Facilitare a Tranzi iei). ncepnd din anul
2010, a fost introdus un nou program de proceduri de certificare pentru auditorii publici
interni. Programul de instruire const n module de instruire pe ase niveluri, fiecare dintre
acestea durnd 40-60 de ore de predare. Pachetul de instruire i aranjamentele de instruire
sunt organizate n mod profesionist, concentrndu-se pe o n elegere a conceptelor i
reglementrilor care guverneaz auditul intern, auditul intern al institu iilor publice, auditul
intern pe sector; i o concentrare a auditului intern pe capacit ile administrative,
189

planificarea strategic, audituri de asisten UE i aspecte psihologice. Modulele sunt

predate de profesori universitari i auditori interni/externi profesioni ti. Fiecare modul se
finalizeaz cu un examen corespunztor. Dup finalizarea cu succes a programului de instruire
necesar, auditorii interni din sectorul public primesc un certificat. Legea CFPI ncurajeaz
auditorii interni s- i mbunt easc permanent cuno tin ele, abilit ile i alte calit i
i capacit i profesionale. n prezent, certificarea auditorilor interni din sectorul public este
voluntar. Certificatul demonstreaz calitatea auditorului intern. Exist i alte tipuri de
instruire n sectorul public asigurate frecvent de exper i locali i strini i de Ministerul
Finan elor, ntr-un anumit domeniu al auditului intern (de exemplu, audituri pe achizi ii
publice, audituri ale sistemelor informa ionale, etc.) n cadrul unor seminarii de o zi sau
dou.

efii UAI sunt liberi din perspectiv organiza ional de influen a i controlul
managementului senior n virtutea raportrii direct ctre eful persoanei juridice de drept
public (Legea CFPI).

Conform cadrului legal existent, fiecare institu ie public i asum responsabilitatea pentru
implementarea programelor bugetare particulare, compilarea i executarea acestora, n
limitele creditelor aprobate, ale estimrilor de cheltuieli i ale utilizrii eficiente a creditelor
aprobate. Func ia principal a auditului intern este de a oferi recomandri efului persoanei
juridice de drept public cu scopul de a mbunt i activit ile, managementul i controlul
intern al persoanei juridice de drept public. n implementarea acestei func ii, auditorul intern
va evalua planurile de ac iune strategic i de alt tip, implementarea programelor persoanei
juridice de drept public i utilizarea economic, eficient i efectiv a activelor de stat i
municipale. Auditorul intern, n baza obiectivului auditului intern, poate efectua audituri
financiare, opera ionale, de performan i conformitate, precum i audituri ale sistemelor
informa ionale i combina ii poten iale ale acestor audituri.

Sarcina de consultan este definit n Legea CFPI: auditul intern asigur o evaluare
independent, obiectiv (analiz, evaluare i consultan ), proiectat s mbunt easc
performan a unei persoane juridice de drept public. Activit ile de consultan sunt
orientate practic ctre activitatea de audit intern deja efectuat de auditorul intern i se
bazeaz pe constatrile i recomandrile oferite.

Legea CFPI prevede c eful unei persoane juridice de drept public va asigura faptul c
eful persoanei auditate ia o decizie cu privire la implementarea recomandrilor de audit
intern prevzute n raportul de audit. n caz de dezacorduri cu recomandrile oferite, eful
institu iei/direc iei auditate va oferi efilor persoanei juridice de drept public i UAI o
explica ie scris cu privire la motivele dezacordului lor. eful persoanei juridice de drept
public va lua decizia final cu privire la implementarea recomandrilor. De asemenea, eful
persoanei juridice de drept public asigur faptul c recomandrile prezentate de o unitate de
audit intern sunt implementate ntr-o anumit perioad de timp.

Metodologia standard de audit (aprobat de Ministrul Finan elor) stipuleaz c n cazurile n
care un nivel de risc (asumat de eful entit ii auditate) referitor la erorile i deficien ele
detectate n timpul auditului intern poate avea un impact negativ asupra activit ilor celui
auditat, UAI l va notifica pe eful persoanei juridice de drept public, n special dac eful
celui auditat nu ine seama de recomandrile oferite de auditorul intern i nu elimin
deficien ele. eful UAI are i dreptul de a aborda UCA cu privire la preocupri despre care
el/ea consider c nu sunt abordate n mod adecvat. Dac sunt identificate indicii de fraud
190

i/sau nereguli pe parcursul auditului intern, eful UAI va prezenta fr ntrziere toate
cazurile respective institu iilor de aplicare a legii n baza procedurii stabilite de legi i alte
reglementri.

3.2.4. Rela ia auditului intern cu auditul extern

Cooperarea dintre Oficiul Na ional de Audit (ONA) i auditorii interni se bazeaz pe
legisla ia existent:
auditorii interi vor prezenta planurile anuale de audit i rapoartele anuale ale
activit ilor UAI ctre ONA (Legea CFPI);
pentru a evita duplicarea func iilor sau activit ilor corespunztoare, activit ile
UAI vor fi coordonate i se va face schimb de informa ii cu al i auditori care
efectueaz activit i de audit n cadrul unei persoane juridice de drept public (Legea
CFPI).
ONA colaboreaz cu alte institu ii de audit, ntreprinderi i unit i de audit intern
(Legea privind Oficiul Na ional de Audit);

un auditor extern poate folosi rezultatele activit ii auditorului intern pentru a reduce
aria de acoperire a procedurilor sale de audit (Cerin ele privind Auditul Na ional).

Dat fiind interesul lor comun pentru a operare adecvat a CFPI i mbunt irea
managementului sectorului public, ONA i auditorii interni se sus in unii pe ceilal i n
urmtoarele moduri:
mprt irea experien elor profesionale de audit;
majorarea ariei de acoperire a utilizrii de ctre auditorii externi i cei interni a
activit ii celorlal i;
mbunt irea metodologiilor de audit;
dezvoltarea asigurrii calit ii n audit.

Cooperarea strns dintre ONA i UCA se produce n termeni de dezvoltare a formatului de
instruire n auditul intern. ntruct UCA coordoneaz procesul de instruire pentru auditorii
interni i al i actori din cadrul CFPI, reprezentan ii ONA sunt deseori invita i s in
conferin e i s- i mprt easc experien a practic pe anumite chestiuni specifice de
instruire (adic audituri ale sistemelor informatice, audituri ale achizi iilor publice, etc.).

Reprezentan ii ONA, ai UCA i ai auditului intern din sectorul public sunt invita i uneori
s participe la edin e comune organizate de Comitetul de Audit al Seimas pentru a ridica
probleme urgente i a- i prezenta prerile din perspectiva auditorilor interni i externi.

3.2.5. Consilii sau comitete de audit

n anul 2001, la nceputul procesului de dezvoltare a auditului intern n Lituania, Comisia
Interdepartamental Permanent pentru Coordonarea dezvoltrii Sistemului de Audit Intern n
Sectorul Public (CIP) a fost nfiin at prin decizie de guvern. Principala sarcin a CIP a fost
de a monitoriza i coordona dezvoltarea sistemului de audit intern n sectorul public. A
ndeplinit i alte func ii, precum evaluarea, comentarea cu privire la, emiterea de opinii i
recomandri ctre institu iile statului referitor la crearea de unit i de audit intern, la
metodologiile i procedurile de audit intern, la rapoartele individuale i recomandrile de
audit intern i la rapoartele anuale ale Ministerului Finan elor cu privire la starea unit ilor
de audit intern n cadrul institu iilor publice. CIP a func ionat timp de opt ani i n anul
191

2009, n urma schimbrilor legii guvernamentale, i-a finalizat procedurile. Alternativele,

atunci cnd sunt necesare, vor fi luate n calcul n viitor.

Comitetul Parlamentar de Audit se ocup n mare de chestiuni rela ionate cu Oficiul
Na ional de Audit. Totu i, el ia n calcul i raportul anual privind func ionarea sistemului
de audit intern n sectorul public pregtit de UCA. Acest comitet de audit dezbate proiectele
de lege, pregte te concluziile cu privire la acestea i analizeaz chestiuni legate de
contabilitate, declara ii financiare i audituri externe i interne.

3.3. Coordonarea controlului public intern

Pentru a sus ine sistemul de CFPI armonizat n Republica Lituania, func iile UCA au fost
alocate Departamentului de Metodologie a Controlului Financiar (denumit n prezent
Departamentul de Audit Intern i Metodologie a Controlului Financiar) al Ministerului
Finan elor, care a fost nfiin at la data de 1 octombrie 2001. Departamentul este responsabil
fa de Cancelar i Vice-ministrul adecvat pentru Ministerul Finan elor i are urmtoarea
structur:
Direc ia de Metodologie i Monitorizare a Auditului Intern i Controlului Financiar
(care combin din anul 2009 dou direc ii separate - Direc ia de Metodologie a
Managementului Controlului Financiar i Direc ia de Metodologie i Monitorizare
a Auditului Intern) denumit n continuare direc ia;
Direc ia de Analiz a Auditului Intern.

ndepline te urmtoarele func ii principale:
dezvoltarea legisla iei i orientrii metodologie cu privire la controlul financiar i
auditul intern;
analize de asigurare a calit ii activit ilor unit ilor de audit intern (verificri pe
loc);
analiza func ionrii sistemelor de audit intern i control financiar, analiza rapoartelor
anuale;
raportarea anual ctre guvern i parlament cu privire la func ionarea sistemului de
audit intern n sectorul public;
coordonarea instruirii n domeniul auditului intern i controlului financiar;
sarcini speciale referitoare la coordonarea auditului pentru fondurile UE (perioada de
programare 2004-06).

Direc ia efectueaz analize de asigurare a calit ii i verificri pe loc ale activit ilor
unit ilor de audit intern conform cerin elor stabilite, a a cum prevede Legea CFPI i alte
acte normative ce reglementeaz auditul intern i analizeaz func iile unit ilor de audit
intern n sectorul public.

Analizele de asigurare a calit ii sunt efectuate n conformitate cu programele de analiz ale
UAI elaborate de eful direc iei sau dup necesit i. Direc ia analizeaz activit ile UAI
n baza analizelor de asigurare a calit ii, precum i organizarea activit ilor UAI,
dezvoltarea i implementarea planurilor UAI, a procedurilor i documenta iei de audit
intern, a activit ilor sale de urmrire, management al resurselor umane i altor chestiuni
rela ionate cu func ionarea i calitatea UAI. Dup finalizarea analizei performan ei UAI,
se emite un raport de analiz. Raportul de analiz este adresat efului persoanei juridice de
drept public, care poate comenta cu privire la constatrile i recomandrile din acesta i/sau
lua msurile adecvate referitor la dezvoltarea viitoare a UAI. Raportul de analiz este pus i
192

la dispozi ia efului UAI analizate, care este responsabil pentru implementarea

recomandrilor oferite.

n fiecare an pn la data de 1 iulie, UCA din cadrul Ministerului Finan elor pregte te i
trimite ctre guvern i Comitetul Parlamentar de Audit raportul anual cu privire la
func ionarea sistemului de audit intern n sectorul public (Legea CFPI). Acest raport anual
este pregtit n baza informa iilor colectate de la unit ile de audit intern (n fiecare an pn
la data de 1 martie eful UAI va pregti i nainta raportul anual cu privire la activit ile
unit ii, inclusiv informa ii despre func ionarea sistemului de control intern n cadrul
entit ii publice, ctre Ministerul Finan elor). Raportul anual cu privire la func ionarea
sistemului de audit intern acoper i principalele chestiunii rela ionate cu activit ile UCA
i informa ii colectate pe parcursul analizelor de asigurare a calit ii UAI-urilor. Raportul
anual informeaz ministerele de resort i alte autorit i despre planurile UCA i
recomandrile de ac iuni noi pentru mbunt iri viitoare. Ulterior, raportul anual cu privire
la func ionarea sistemului de audit intern este analizat de guvern i de Comitetul
Parlamentar de Audit, n cadrul cruia se pot lua decizii cu privire la dezvoltarea ulterioar a
sistemului de audit intern n cadrul sectorului public.

De asemenea, eful persoanei juridice de drept public raporteaz anual ctre Ministerul
Finan elor cu privire la starea controlului financiar n cadrul persoanei juridice de drept
public, inclusiv a institu iilor subordonate acesteia i a celor coordonate de acestea.
Ministerul Finan elor a emis un ablon/formular standard pentru informa iile colectate.
Rapoartele anuale sunt concise i se concentreaz pe slbiciunile sistemului, astfel nct efii
persoanelor juridice de drept public s poat evalua ei n i i starea principalelor componente
de control i s le foloseasc n beneficiul lor. Rapoartele anuale sunt folosite pentru
referin pentru evaluarea progresului de-a lungul anilor.

4. Inspec ia financiar

Nu exist un serviciu de inspec ie financiar, dar Serviciul de Investigare a Infrac iunilor
Financiare (SIIF) este o institu ie de aplicare a legii rspunztoare fa de Ministerul de
Interne. Scopul acesteia este de a detecta i investiga infrac iunile, alte nclcri ale legii
privind sistemul financiar i infrac iuni conexe.

n ndeplinirea sarcinilor sale n conformitate cu legile relevante, SIIF dezvluie i
investigheaz activit ile rela ionate cu gestiunea frauduloas i neglijent a contabilit ii
de ctre contribuabili, prezentarea de date false n mod voit referitor la impozite, taxe ctre
stat i alte pl i ctre institu iile i agen iile responsabile, evaziunea fiscal, evitarea
pl ii taxelor ctre stat, a asigurrii sociale de stat i a altor pl i i dezvluie i
investigheaz i activit i rela ionate cu legitimizarea banilor sau propriet ilor derivate
din activitatea infrac ional i alte nclcri ale legii rela ionate cu sistemul financiar. SIIF
efectueaz activit i opera ionale, anchete i investiga ii preliminarii n activit ile
economice i financiare i controleaz i coopereaz cu organismele de aplicare a legii i
alte institu ii i agen ii din Republic Lituania, din alte ri i cu organiza ii
interna ionale pe chestiuni care intr n competen a sa i ndepline te i alte func ii
prevzute de lege.

SIIF este principala institu ie responsabil pentru coordonarea activit ilor anti-splare de
bani i are statutul de Unitate de Informa ii Financiare n Lituania. Ac ioneaz i ca
193

partener pentru Biroul European Anti-fraud (BEAF) i ndepline te rolul de Serviciu de

Coordonare Anti-fraud (SCAF) n Lituania.

5. Reforme n curs i/sau viitoare

Sunt desf urate i planificate reforme cu privire la urmtoarele chestiuni.

Modificarea i dezvoltarea actelor normative existente pentru elaborarea unor
chestiuni precum evaluarea controlului intern, calitatea auditului intern i func ia de
audit intern n cadrul municipalit ilor.
Continuarea procesului de instruire i certificare pentru auditorii interni din sectorul
public. Procesul de certificare pentru auditorii interni va fi dezvoltat suplimentar.
Grupele stabilite pentru supraveghere, examinare i exper ii ( i alte grupuri de
lucru) i vor extinde activit ile.
Analize de asigurare a calit ii unit ilor de audit intern n sectorul public. Cu
referire la metodologia dezvoltat i planurile anuale, numrul de verificri pe loc va
fi majorat pentru a spori calitatea performan ei UAI.
La data de 30 decembrie 2010 s-a semnat un nou Contract de Cooperare ntre Oficiul
Na ional de Audit, Ministerul Finan elor, Asocia ia Controlorilor Municipali,
Asocia ia de Auditori Interni i Camera Lituanian de Auditori. n baza prevederilor
sale, comitetul i grupurile de lucru nou-nfiin ate se vor concentra pe modificarea
i/sau dezvoltarea metodologiilor existente i a unora noi, a chestiunilor ce privesc
asigurarea calit ii auditului, mprt irea experien elor de audit, etc.


194

LUXEMBURG

Controlul public intern
1


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Prima Camer a Auditorilor din Marele Ducat al Luxemburgului a fost nfiinat n baza
Decretului Marelui Ducat din 4 ianuarie 1840. Camera avea competene pentru a controla nu
doar veniturile i cheltuielile statului i ale municipiilor, ci i pe ale fundaiilor i instituiilor
aflate sub controlul statului. De asemenea, putea nainta guvernului propuneri de reducere a
cheltuielilor. n plus, avea competene administrative i jurisdicie n ceea ce privete conturile
i contabilii i avea puterea de a exercita controlul disciplinar asupra contabililor.
Competenele Camerei de a controla conturile municipiilor i instituiilor publice nu s-au
meninut pentru mult timp. n conformitate cu Legea din 23 septembrie 1847 de reglementare
a conturilor municipiilor i instituiilor publice, controlul acestora a fost transferat
Ministerului de Interne.
Ulterior, organizarea i atribuiile Camerei Auditorilor au fost modificate din nou, n special
prin Legea din 19 februarie 1931 privind organizarea Camerei Auditorilor i a veniturilor
generale, precum i prin Legea din 27 iulie 1936 privind conturile statului. Din acel moment,
Camera a efectuat controlul tuturor operaiunilor financiare ale statului i, n acest sens, a
deinut puterea de a respinge descrcarea bugetar. De asemenea, Camera a efectuat i
controlul ex ante al cheltuielilor statului, verificnd pe baza documentelor justificative
legalitatea i regularitatea cheltuielilor dup asumarea angajamentelor, dar nainte de
efectuarea plilor.
Prin Legea modificat din 7 martie 1969 a fost nfiinat Inspectoratul General pentru Finane
(Inspection Gnrale des Finances).
n 1999, reforma ntregului sistem public de control financiar i management a condus la
promulgarea Legii din 8 iunie 1999 privind nfiinarea Curii Auditorilor i a Legii din 8 iunie
1999 privind bugetul, conturile i trezoreria statului, precum i la revizuirea Articolului 105
din Constituie.
Obiectivele Legii privind nfiinarea Curii Auditorilor, succesoarea Camerei Auditorilor, au
fost urmtoarele:
investirea Curii cu misiunea deplin i mijloacele necesare pentru efectuarea unui control
al finanelor publice independent, neutru i eficient;

1
Contribu ia Ministerului de Finane, prin Inspectoratul General de Finane, din data de 30 iunie 2011.
195

stabilirea unei delimitri clare ntre, pe de o parte, controlul financiar intern, care urma s
fie organizat i asigurat de ctre guvern, i, pe de alt parte, controlul financiar extern, care
urma s fie efectuat de Curtea Auditorilor;
nsrcinarea Curii Auditorilor cu verificarea ex post a legalitii i regularitii veniturilor
i cheltuielilor, precum i cu evaluarea gestionrii financiare adecvate a fondurilor
publice;
extinderea sferei de aciune a Curii Auditorilor dincolo de controlul gestiunii financiare a
organismelor, serviciilor i administraiilor statului, astfel nct s acopere i persoanele
juridice de drept public i privat care beneficiaz de fonduri publice;
consolidarea funciei Curii Auditorilor de consiliere i asisten acordat parlamentului n
chestiuni legate de controlul operaiunilor financiare ale statului;
garantarea independenei Curii Auditorilor, n calitate de organism de control, de
organismul executiv, n calitate de organism controlat.
Reforma a fost nsoit i de nfiinarea unei Direcii de Control Financiar (Direction du
Contrle Financier) responsabil de controlul financiar n cadrul departamentelor ministeriale.
Serviciul de trezorerie, nfiinat n 1936, a fost reformat i nlocuit de actuala Trezorerie a
Statului (Trsorerie de lEtat). Banca General a Statului, ale crei servicii au fost asigurare de
Banca de Economii a Statului (Banque et Caisse dEpargne de lEtat), a fost integrat n
Trezoreria Statului.

2. Mediul controlului public intern
2.1. Controlul financiar exercitat de Camera Deputailor
n ceea ce privete chestiunile financiare, controlul guvernului exercitat de Camera
Deputailor const n votarea anual a bugetului i impozitelor, dreptul de a lichida n fiecare
an conturile statului i supervizarea, ntr-o anumit msur, a administrrii patrimoniului
public.
De fapt, Constituia confer organismului legislativ dreptul de a acorda sau a refuza
guvernului autorizarea de a colecta venituri i de a face cheltuieli. Aceast autorizare este n
mod normal exprimat prin votarea anual a bugetului. Bugetul este stabilit sub forma unei
legi, conform regulilor privind iniiativa guvernamental prevzute n procedura legislativ.
Dreptul Camerei de a lichida conturile statului reprezint corolarul dreptului acesteia de a vota
bugetul. n fiecare an, guvernul nainteaz Camerei conturile generale ale statului, prezentnd
veniturile colectate i cheltuielile efectuate n anul bugetar ncheiat. Conturile generale sunt
nsoite de un raport general al Curii Auditorilor. La fel ca n cazul bugetului, acesta este
aprobat de Camera Deputailor sub forma unei legi.
n afar de controlul anual al gestiunii financiare a statului, organismului legislativ i sunt
atribuite prin Constituie o serie de hotrri care exced sfera de aciune a administraiei
obinuite a patrimoniului public. Nu se pot impune impozite altfel dect prin lege. Legea
bugetului include autorizarea de a colecta impozitele ordinare. Impozitele extraordinare
196

necesit autorizare printr-o lege special. Guvernul nu poate contracta mprumuturi, nu i

poate asuma niciun angajament financiar important n numele statului, nu poate nstrina nicio
proprietate imobiliar a statului, nu poate achiziiona nicio proprietate imobiliar important
n favoarea statului i nu poate efectua n favoarea statului niciun proiect important de
infrastructur sau construcii fr autorizare printr-o lege special. Totui, o lege general
stabilete pragul sub care nu este necesar autorizarea special a Camerei. Bugetul de stat nu
poate fi grevat de niciun angajament cu o durat mai mare de un an fiscal, exceptnd cazul n
care exist o lege special n acest sens.
Curtea Auditorilor exercit o funcie consultativ la cererea Camerei Deputailor. Cnd
Camera solicit acest lucru, Curtea Auditorilor emite o opinie privind prevederile legii
bugetului i propunerile sau proiectele de lege referitoare la conturile statului i ale
persoanelor juridice de drept public. De asemenea, Camera poate consulta Curtea cu privire la
propunerile sau proiectele de lege cu un impact financiar major asupra trezoreriei publice. n
sfrit, Camera poate n orice moment s mandateze Curtea pentru ntocmirea unor rapoarte
speciale privind domenii specifice ale gestiunii financiare, pe baza controalelor realizate
pentru mai muli ani financiari.
2.2. Contabilitatea bugetar
Operaiunile de cheltuieli sunt procese complexe din punct de vedere al obiectivelor
divergente urmrite de diveri participani. Prin urmare, este necesar, pe de o parte, s se
respecte cu strictee regulile contabilitii publice i limitrile definite n legea bugetului i, pe
de alt parte, cheltuielile s se efectueze ntr-un mod ct mai eficient.
Toate operaiunile de cheltuieli urmresc sau ar trebui s urmreasc reconcilierea celor dou
obiective.
Pentru atingerea acestui scop, operaiunile de cheltuieli au fost structurate n patru faze
distincte: angajamentul, lichidarea sau confirmarea serviciului prestat, autorizarea plii i
plata.
Angajamentul reprezint actul prin care un organism public constat sau creeaz o obligaie
financiar care va avea drept rezultat o datorie.
ntruct toate cheltuielile sunt iniiate prin angajamente (ncepnd de la momentul respectiv),
pentru corecta aplicare a legislaiei financiare este important s se defineasc i implementeze
un sistem pentru nregistrarea, monitorizarea i controlul ex ante al tuturor operaiunilor de
angajamente.
Contabilitatea bugetar, care se ocup cu nregistrarea colectrii veniturilor i operaiunile de
plat a cheltuielilor, se ine conform principiului anualitii, prin metoda contabilitii de
angajamente.
Conform principiului anualitii, veniturile i cheltuielile realizate ntr-un an sunt nregistrate
n funcie de momentul n care drepturile ctigate i datoriile rezultate n urma
197

angajamentelor au fost percepute sau contractate pe parcursurile anului respectiv, indiferent

de data ulterioar a recuperrii sau plii efective.
n sfrit, trebuie menionat c angajarea cheltuielilor de capital este supus unei planificri
orientative multianuale. Planificarea multianual se realizeaz numai n scopuri orientative,
ntruct nu stabilete un plafon multianual pentru cheltuielile de capital, i n special pentru
cheltuielile cu investiiile, ci furnizeaz n orice moment doar informaii complete i detaliate
privind progresele proiectelor a cror implementare se ntinde pe mai muli ani.

3. Conceptul de control public intern
3.1. Responsabilitatea i rspunderea managerial
Responsabilitatea ministerial
Responsabilitatea ministerial este inseparabil de lipsa responsabilitii Marelui Duce. Pentru
ca un act al Marelui Duce s produc efecte, acesta trebuie s fie contrasemnat de un membru
al guvernului, care i asum responsabilitatea deplin pentru acesta.
Constituia conine prevederi generale referitoare la responsabilitatea minitrilor. Aceast
responsabilitate este general cu privire la actele care au o relaie direct sau indirect cu
funciile ministerelor. Poate fi juridic, respectiv penal sau civil, precum i politic.
Minitrii sunt rspunztori pentru actele ai cror autori sunt, fie individual sau colectiv.
Responsabilitatea pentru orice msur adoptat n Consiliul de Stat este obligatorie pentru toi
membrii guvernului implicai n adoptarea msurii respective. Totui, un ministru cu un vot
contrar nregistrat n procesul-verbal al edinei consiliului este eliberat de rspundere.
Guvernul n ansamblu i fiecare ministru individual sunt rspunztori din punct de vedere
politic pentru aciunile lor n faa Camerei Deputailor. Atunci cnd Camera dezaprob
aciunile unuia sau mai multor minitri sau ale ntregului guvern, i exprim dezacordul fie
printr-un vot negativ asupra temei propuse pe ordinea de zi de ctre guvern, fie prin
respingerea unui proiect de lege depus de minitri. Prin refuzul de a vota bugetul anual,
Camera poate face practic imposibil administrarea afacerilor publice de ctre guvern.
Responsabilitatea politic a minitrilor poate fi supus unor sanciuni constnd n obligaia de
a-i ncheia mandatul atunci cnd Camera nu le mai acord ncredere (moiune de cenzur).
Minitrii obinuiesc s demisioneze atunci cnd primesc primul vot ostil din partea Camerei.
Un ordin verbal sau scris al Marelui Duce nu poate n niciun caz elibera un ministru de
responsabilitate. ntr-adevr, responsabilitatea ministerial ar deveni iluzorie i scutit de
orice sanciuni dac Marele Duce ar putea s o acopere susinnd propria inviolabilitate.
Conform Constituiei, numai Camera are dreptul de a pune sub acuzare minitrii. Aceast
prevedere constituional reprezint o excepie de la dreptul de urmrire a funcionarilor
publici. Punerea sub acuzare a minitrilor este rezervat Camerei, pentru a mpiedica orice
198

distorsiune n desfurarea afacerilor publice prin aciuni legale eronate sau ofensatoare
intentate de ceteni. Punerile sub acuzare admise mpotriva minitrilor pentru acte comise n
exerciiul funciunii lor sunt prezentate Curii Supreme de Justiie n sesiune plenar. Pentru
ca rspunderea penal a minitrilor s nu devin pur teoretic, n Constituie este prevzut o
excepie de la dreptul de graiere al Marelui Duce, stipulndu-se c un ministru condamnat
poate fi graiat numai la cererea Camerei.
Numirea funcionarilor publici n posturi de conducere
Stabilitatea locului de munc reprezint un principiu fundamental al posturilor publice i
contribuie la asigurarea continuitii, independenei i neutralitii serviciilor publice. Ofer o
garanie esenial mpotriva concedierilor arbitrare, fie politice sau de alt natur. Statutul
consacr aceast stabilitate stipulnd c funcionarii publici din administraiile i serviciile de
stat sunt numii n posturi pe care le vor ocupa definitiv i permanent. Prin urmare, un
funcionar public poate fi eliberat din funcie numai n situaii extraordinare, cum ar fi n urma
unei sanciuni disciplinare sau n cazul unei boli care nu i mai permite s-i exercite
atribuiile.
n declaraia din 12 august 1999, guvernul a reiterat solemn principiul tradiional al numirii pe
via a funcionarilor publici. S-a fcut o excepie pentru funcionarii care ocup posturi de
conducere n cadrul administraiei. n acest sens, n declaraia guvernului s-a menionat c:
Modalitatea de a face personalul de conducere din cadrul administra iei mai responsabil va
fi aceea de a-l reintegra pe pozi ii anterioare sau echivalente n momentul n care autoritatea
ierarhic are posibilitatea de a stopa prematur func iile de inute de acesta, n conformitate
cu prevederile statutului. n ciuda principiului numirii pe via pentru toi funcionarii
publici, aa cum este prevzut n statut, guvernul a considerat util i necesar n acest caz
particular s stabileasc un mecanism care ajut la creterea sentimentului de responsabilitate
a personalului de conducere din cadrul administraiei prin limitarea numirii lor la o perioad
de apte ani, cu posibilitate de rennoire.
Administraia public
Guvernul i exercit atribuiile administrative prin departamentele ministeriale i serviciile
publice aferente. Printre altele, acesta supervizeaz ntr-o anumit msur administrarea
municipiilor. Acest rol este ncredinat n mod special Ministerului de Interne.
Organizarea, funcionarea i controlul administraiei publice sunt asigurate de organismele
puterii executive, respectiv Marele Duce i membrii guvernului. Cu toate acestea,
organismului legislativ i revine exclusiv competena de a stabili administraiile, cu excepia
crerii i stabilirii guvernului, care revin Marelui Duce. Guvernul i exercit rolul de
supervizare i administrare n baza unor prevederi generale i speciale.
Fiecare membru al guvernului este rspunztor de unul sau mai multe departamente
ministeriale, care nu sunt persoane juridice independente de stat. Distribuia departamentelor
ministeriale ntre minitri o realizeaz Marele Duce la formarea guvernului. Membrii
199

guvernului i exercit, fiecare n funcie de departamentul(le) aflat(e) n subordinea sa,

atribuiile conferite guvernului prin Constituie, legi i regulamente.
Conducerea efectiv a unui departament revine membrului relevant din guvern. n funcie de
exigenele serviciului, acesta este asistat de unul sau mai muli consilieri crora le poate fi
delegat semnarea documentelor referitoare la detaliile unor decizii. Redactarea documentelor
importante, n special ntocmirea studiilor pilot privind actele legislative i redactarea
opiniilor legale sau a rapoartelor pe teme de politici generale este repartizat consilierilor
guvernamentali i agenilor din serviciile de asisten ale administraiei centrale.
Rapoartele scrise ale ministerelor cu privire la activitatea lor n anul financiar ncheiat sunt
puse la dispoziia Camerei Deputailor cel trziu la 1 martie.
Unele servicii publice sunt separate de departamentele ministeriale i se constituie n
administraii speciale conduse de directori administrativi nvestii cu anumite puteri de
decizie. Cteva dintre aceste servicii sunt: Administraia pentru Impozite Directe,
nregistrarea i Administrarea Domeniilor, Administraia pentru Taxe Vamale i Accize,
Administraia pentru Drumuri i Poduri, Inspectoratul pentru Lucrri i Minerit i
Administraia pentru Ocuparea Forei de Munc.
Aceste administraii sunt nfiinate din motive tehnice i practice. Sunt direct dependente i
monitorizate ndeaproape de ctre ministrul relevant. Nu sunt servicii descentralizate precum
instituiile publice. De fapt, n timp ce serviciile descentralizate se bucur de o oarecare
autonomie i reprezint persoane juridice independente de stat, administraiile sunt nglobate
exclusiv n persoana juridic a statului i reprezint mai degrab un caz de desconcentrare i
nu de descentralizare.
Acelai principiu se aplic i armatei i poliiei. Prin nsi natura lor, organizaiile publice
pentru aplicarea legii se afl sub controlul organismului executiv. Cu toate acestea, Constituia
rezerv n mod explicit organismului legislativ dreptul de a reglementa organizarea i
atribuiile acestora.
Controlul bugetar intern n administraia guvernamental
Ministrul pentru Buget are drept de inspecie n ceea ce privete gestiunea financiar a altor
departamente ministeriale pentru a se asigura c angajamentele financiare ale acestora au fost
stabilite cu atenia cuvenit.
Inspectoratul General pentru Finane este prezent n toate etapele eseniale ale vieii financiare
a statului: joac un rol activ n elaborarea i clarificarea proiectului de buget; particip la
activitile de programare financiar, economic i social; i emite o opinie privind
propunerile i proiectele de lege care pot avea un impact asupra finanelor statului. Execut, n
numele Ministrului pentru Buget, controlul ex ante al economiei msurilor de execuie
bugetar, verificnd conformitatea acestora cu politica general a guvernului. n acest sens,
intervine nainte de angajarea cheltuielilor. n calitate de corp de control, monitorizeaz
execuia propunerilor i proiectelor de lege pe care le-a aprobat i a programelor multianuale
200

stabilite de guvern, ct i execuia bugetului de stat, urmrind micrile veniturilor i

operaiile de cheltuieli.
Trezoreria Statului, considerat bancherul bugetului, cuprinde diviziile de Plat i
Recuperare, Administrare Financiar i Contabilitate. Divizia Contabilitate execut
contabilitatea bugetar i contabilitatea general. Angajamentele asumate de ordonatorii de
credite sunt nregistrate i introduse n contabilitatea bugetar pentru ca statul s dispun pe
parcursul anului financiar de informaii complete i actualizate cu privire la fiecare etap a
execuiei bugetare.
Direcia de Control Financiar, subordonat Ministerului de Finane, este independent de
Inspectoratul General pentru Finane. Direcia este responsabil de coordonarea i
supervizarea funcionarilor de control financiar care, la rndul lor, sunt responsabili de
controlarea angajamentelor i autorizarea plilor pentru toate cheltuielile, precum i de
lichidarea i recuperarea tuturor veniturilor nefiscale relevante ale departamentelor aflate sub
controlul su. Prin verificarea regularitii i legalitii actelor ordonatorilor de credite aflai
sub controlul su, inspectorii realizeaz un control ex ante privind autorizrile bugetare, fr
a avea dreptul de a evalua adecvarea sau eficiena economic a deciziilor financiare.
Controlul extern exercitat de Curtea Auditorilor
Aspectele bugetare i fiscale trebuie hotrte prin lege conform Constituiei, ceea ce sugereaz
c puterea final de decizie revine Camerei Deputailor. Camera deine, de asemenea, puterea
de a controla conturile generale ale statului. Pentru ca aceasta s-i poat exercita aceste
atribuii de control, Camera dispune de dreptul la informare privind toate operaiunile
financiare ale statului. n acest scop, Constituia menioneaz Curtea Auditorilor ca instrument
permanent de control, ceea ce permite Camerei s monitorizeze i controleze gestiunea
financiar a organismului executiv.
Supranumit Ochiul Camerei, Curtea Auditorilor este independent de organismul executiv,
dar este responsabil n faa Camerei Deputailor n ceea ce privete desemnarea membrilor
si i exercitarea atribuiilor sale. Marele Duce numete preedintele, vicepreedintele i pe
cei trei cancelari ai Curii Auditorilor dintr-o list de trei candidai calificai naintat de
Camera Deputailor pentru fiecare post vacant. Membrii Curii Auditorilor nu pot exercita
nicio alt funcie public electiv sau non-electiv, nici nu pot participa direct sau indirect n
niciun tip de ntreprindere, societate sau afacere care i implic ntr-un conflict de interese cu
statul. Nu pot interveni n nicio afacere de care au luat cunotin anterior n contextul
atribuiilor exercitate nainte de activitatea lor la Curte. Printre altele, nu pot fi prezeni la
deliberrile care i vizeaz pe ei i pe rudele lor de snge sau prin cstorie pn la gradul trei,
inclusiv.
Curtea Auditorilor poate fi consultat de ctre Camer cu privire la propunerile i proiectele
de lege cu un impact financiar semnificativ asupra trezoreriei publice. La cererea Camerei
Deputailor, ea poate emite i o opinie referitoare la prevederile legii bugetului i la
propunerile i proiectele de lege privind conturile statului i ale persoanelor juridice de drept
public.
201

n special, Curtea examineaz legalitatea i regularitatea veniturilor i cheltuielilor, precum i

gestiunea financiar adecvat a fondurilor publice. Controlul ei acoper conturile, cu alte
cuvinte este ulterior lichidrii cheltuielilor i plii. Controlul curii este imediat i permanent,
Curtea comunicnd orice neregul Camerei, fr a trebui s atepte pn la depunerea
conturilor.
Controalele efectuate de Curtea Auditorilor nu se limiteaz la organismele, administraiile i
serviciile statului; pot include i persoanele juridice de drept public, respectiv municipiile i
instituiile publice, precum i entitile de drept privat care beneficiaz de fonduri publice.
Conturile generale ale statului
Conturile generale ale statului cuprind toate veniturile i cheltuielile bugetare efectuate pe
parcursul ultimului an financiar ncheiat. Sunt ntocmite de Trezoreria Statului i naintate
spre aprobare Ministrului pentru Buget. i n acest caz, dreptul Camerei la informare este
asigurat de comentariile emise de Curtea Auditorilor. ntr-adevr, n fiecare an, cel trziu la 31
mai, proiectul de lege pentru aprobarea conturilor generale ale statului pentru ultimul an
financiar ncheiat sunt naintate Camerei Deputailor i trimise Camerei Auditorilor. Aceasta
din urm i prezint comentariile cel trziu pn la 30 decembrie, pentru a permite discutarea
conturilor generale n Camer nainte de ncheierea anului financiar imediat urmtor anului
vizat de conturile generale.
3.2. Auditul intern
3.2.1. Inspectoratul General pentru Finane (Inspection Gnrale des Finances, IGF)
Legea organic privind Inspectoratul General pentru Finane nu stabilete n mod specific o
funcie de audit intern, ns conine n mod indirect prevederi n acest sens. Astfel, atunci cnd
este necesar un control ex post, de obicei guvernul mandateaz IGF.
n acest sens trebuie notat c, la nfiinarea IGF n 1969, conceptul de audit intern nu era o
practic uzual, nici mcar n sectorul privat. Cu toate acestea, din moment ce legiuitorul a
stipulat c IGF monitorizeaz cheltuielile statului i c poate ndeplini orice misiune
considerat adecvat de ctre guvern, este perfect posibil s deducem c funcia de audit
intern este prevzut n mod indirect n legea cadru referitoare la IGF.
n prezent, auditurile sunt efectuate la cererea explicit a guvernului, de obicei n urma
informrilor privind poteniale probleme n cadrul unei administraii sau unui serviciu al
statului. Acest tip de operaiune este considerat mai degrab o inspecie dect un audit.
n domeniul fondurilor structurale ale Uniunii Europene, Inspectoratul General pentru Finane
ndeplinete misiuni de audit n mod regulat.
De fapt, comparativ cu controalele tradiionale efectuate de Inspectoratul General pentru
Finane care vizeaz cazuri izolate, aceste misiuni se desfoar conform unui program anual
i respect cerinele UE, potrivit normelor internaionale de audit. n acest scop, Comisia
European ofer Statelor Membre linii directoare i orientare n domeniul auditului.
202

Iat principalele atribuii ale Inspectoratului General pentru Finane n calitate de autoritate de
audit pentru fonduri structurale:
Redactarea unui raport i a unei opinii preliminare privind conformitatea administrrii
fondurilor i sistemelor de control, pe baza unei analize a descrierii acestora. Misiunea
trebuie ndeplinit nainte de a putea declara orice cheltuial pentru cofinanare din
fonduri europene.
ntocmirea unei strategii de audit detaliate i a unui plan de audit pentru ntreaga perioad
2007-2013.
Efectuarea de audituri privind funcionarea efectiv a sistemelor de gestiune a fondurilor
la nceputul perioadei.
Efectuarea de controale asupra proiectelor cofinanate: cel puin 10% din proiectele pentru
care s-au depus situaii ale cheltuielilor.
Urmrirea n detaliu a constatrilor auditurilor i controalelor anterioare.
ntocmirea unui raport anual de control i emiterea unei opinii anuale privind funcionarea
sistemelor.
n afara atribuiilor sale privind fondurile structurale, Inspectoratul General pentru Finane a
funcionat din 2008 ca autoritate de audit pentru programul european general Solidaritate i
gestionarea fluxurilor migratorii pentru perioada 2007-2013.
n cadrul FEGA (Fondul European de Garantare n Agricultur) i FEADR (Fondul European
pentru Agricultur i Dezvoltare Rural), IGF este autoritatea competent la nivel naional, a
crei misiune este s asigure cerificarea i monitorizarea constant a criteriilor de eligibilitate
ale ageniei de pli a Marelui Ducat.
IGF este de asemenea responsabil de numirea organismului de certificare (un auditor extern)
i de monitorizarea activitilor de audit ale acestuia (audituri financiare i de conformitate).
ntruct toate aceste activiti nu pot fi efectuate de ageni IGF, activitile de control inopinat
(audituri ale sistemelor i audituri ale operaiunilor) sunt delegate n principiu unor societi
de audit externe, care sunt pe deplin rspunztoare de activitile executate.
3.2.2. Direcia de Control Financiar (Direction du Contrle Financier, DCF)
Misiunea controlului financiar este definit n Articolul 24 din Legea din 8 iunie 1999 privind
bugetul, conturile i trezoreria statului (Legea) i const n principal n verificarea
conformitii cheltuielilor cu legislaia, reglementrile, conveniile i deciziile guvernamentale
i ministeriale aplicabile. Trezoreria Statului este n mod normal responsabil de plata tuturor
cheltuielilor statului. Controlul ex ante care blocheaz angajamentele i autorizrile plilor
prevzute prin lege ajut la reducerea ntrzierilor la plat n cazul facturilor emise ctre stat.
La al doilea refuz al controlorului financiar de a aproba un angajament sau autorizarea unei
pli, ministerul ordonator de credite poate emite o decizie imperativ pentru a debloca
situaia, cu condiia s existe fondurile necesare. Aceast decizie este transmis n scop
informativ Curii Auditorilor i Camerei Deputailor.
203

DCF cuprinde 33 controlori mprii n ase grupe conduse de coordonatori. Includerea

controlorilor n diverse departamente ministeriale are ca scop facilitarea dialogului ntre
controlori i ordonatorii de credite. Controlorii trebuie s schimbe departamentul la fiecare trei
sau patru ani, pe de o parte pentru a extinde sfera competenei lor i, pe de alt parte, pentru a
evita o prea mare rutin ntre cele dou pri. Conform Articolului 87 din Lege, controlorul
financiar este independent, ntruct nu va primi nicio instruciune privind o autorizare a
plilor sau un angajament anume.
Serviciile de stat care se autogestioneaz (colile, institutele culturale etc.) se supun unor
controale ex post bianuale n sistem aleatoriu i de la caz la caz. Deducerile (aproximativ 600)
articolelor extraordinare sunt verificate ex post anual.
DCF este rspunztoare de efectuarea controlului la nivel primar al fondurilor europene
disponibile prin programele Interreg, ESPON etc. De asemenea, realizeaz printre altele i
controlul la nivel secundar (certificarea) tuturor celorlalte fonduri europene (controlul
conformitii cu legislaia european). Inspectoratul General pentru Finane (IGF) servete ca
autoritate de audit pentru fondurile respective. Conform directivelor europene, Statele
Membre UE au obligaia de a asigura existena unei autoriti de management (ministerul
respectiv) i a unei autoriti financiare (Ministerul de Finane) care s rspund de
monitorizarea proiectelor europene. Cele dou niveluri de control sunt ulterior asigurate de
DCF i IGF, dei nu sunt prevzute n lege. DCF i IGF se confrunt nu numai cu
suprapunerea continu a controalelor lor, ci i cu faptul c legislaia european impune tot mai
multe controale de plauzibilitate, greu de executat de ambele entiti.
4. Inspecia financiar
Pe scurt, Inspectoratul General pentru Finane are urmtoarele misiuni obligatorii:
s participe la activitile de programare;
s emit o opinie privind toate proiectele i propunerile ce pot avea un impact asupra
finanelor statului;
s examineze propunerile bugetare ale departamentelor ministeriale;
s monitorizeze micrile veniturilor statului i s controleze cheltuielile statului la cererea
Ministrului pentru Buget i, n special, s emit o opinie cu privire la depirea fr
restricii a creditului.
n ceea ce privete misiunile opionale ale Inspectoratului, acestea decurg din
Articolele 4 i 5 ale Legii Organice privind IGF:
s prezinte guvernului sugestii care ar putea duce la economii, la mbuntirea organizrii
serviciilor statului i la asigurarea funcionrii rezonabile a acestora;
s examineze orice alt aspect pe care Consiliul de Stat sau un membru al guvernului l va
considera necesar.
Referitor la proiectele cu impact financiar, Inspectoratul General pentru Finane nu mai este
limitat conform legii la emiterea unei opinii privind proiectele. Dimpotriv, la cererea
guvernului, Inspectoratul a devenit un participant tot mai activ la lucrrile de pregtire a
204

acestor proiecte, precum i la studiile fundamentale care stau la baza definirii politicii
guvernului cu privire la aspectele financiare semnificative.
n sfrit, misiunea Inspectoratului General pentru Finane a cunoscut cea mai mare extindere
a sferei sale de aciune n ceea ce privete elaborarea bugetului anual. De fapt, atribuiile
Inspectoratului n acest sens nu mai sunt limitate conform legii la examinarea propunerilor
bugetare ale departamentelor ministeriale, ci acoper ntreg ciclul de activitate ce st la baza
elaborrii administrative a proiectului de buget.

5. Reforme prezente i viitoare
n pregtirea pentru reforma bugetar, statul Luxembourg studiaz urmtoarele teme de
reflecie:
Reducerea controalelor ex ante efectuate de ctre Direcia de Control Financiar (de
exemplu, efectuarea controalelor sistematice numai peste un prag anume, ce urmeaz a fi
stabilit).
Auditurile interne.
Analiza detaliat a proceselor i controale critice.
Elaborarea unui plan de audit intern multianual.
Alegerea ntre:
- nfiinarea unei celule de audit intern n cadrul fiecrui minister (sau cel puin n
ministerele care deruleaz programe de o anumit anvergur) aceste celule ar fi
coordonate de o unitate ataat Ministerului de Finane (IGF sau DCF);
- nfiinarea unei celule de audit intern ataate Ministerului de Finane (IGF sau DCF).
Evaluarea programelor.
Definirea unui cadru care s stabileasc normele evalurii.
Elaborarea unui plan de evaluare multianual.
Definirea obiectivelor de performan pentru noile programe de politici care s
complementeze situaiile financiare care nsoesc fiecare proiect de lege sau msur cu
implicaii financiare.
Implementarea obiectivelor pe mai multe niveluri stabilite n cadrul pentru reforma
administrativ.
Revizuirea cheltuielilor.
Introducerea unei revizuiri a cheltuielilor efectuat n colaborare cu ministerele
implicate.
Aceast examinare a articolelor nu trebuie realizat anual ci, spre exemplu, numai pe
perioada pregtirii programelor guvernamentale sau pentru investigarea msurilor de
reducere a cheltuielilor n cazul unei crize evidente.
205

MALTA



Controlul public intern (
1
)


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Sistemele de CPI n Malta sunt responsabilitatea principal a efilor ministerelor i
departamentelor guvernamentale. Managementul de top din ministere/departamente trebuie s
asigure faptul c exist controale interne adecvate, n linie cu bunele practici de control intern,
precum i n conformitate cu directivele care pot fi emise de Oficiul Primului-ministru
(OPM), de ctre Ministerul responsabil pentru Finan e (condus de un secretar permanent) sau
alte departamente relevante.

Actorii principali n cadrul CPI n Malta sunt:

1. Departamentul de Audit Intern i Investiga ii;
2. Oficiul Na ional de Audit (subordonat Oficiului Ministerului);
3. Ministerul Finan elor;
4. Departamentul de Trezorerie.

Ace ti actori cheie:

asigur func ionarea adecvat a sistemului CPI;
supravegheaz, reglementeaz i nregistreaz toate tranzac iile financiare
guvernamentale;
pstreaz banii apar innd guvernului i toate fondurile avansate de UE pentru
finan are;
concep programe/proiecte;
administreaz procedurile de achizi ii;
asigur auditul statutar att al fondurilor locale ct i al fondurilor UE.

Structurile de control financiar public din Malta au nceput s se schimbe la nceputul anilor
1990, ca parte dintr-un lan de msuri de reform n sectorul public ini iate de guvern cu
c iva ani n urm. n anul 1989 a fost lansat un proces de reform prin publicarea raportului
Comisiei de Reform a Serviciilor Publice. Adoptarea i implementarea ulterioar a multor
recomandri ale Comisiei de Reform a Serviciilor Publice, inclusiv a acelora din domeniul
managementului financiar, a determinat din acel moment mbunt iri semnificative ale
serviciilor publice. Este de asemenea prevzut o nou lege privind managementul finan elor
publice, care s cuprind prevederi ce abordeaz: managementul eficient i efectiv al
resurselor guvernamentale; valorificarea i controlul adecvat al datoriei publice; i regulile
privind contabilitatea de angajamente care vor fi introduse n cadrele de planificare financiar
guvernamental i contabilitate.

1
ContribuieaOficiuluiPrimuluiministru,aConsiliuluideAuditInterniInspeciedindatade22
martie2011.
206

Un alt aspect specific i important al reformei serviciilor publice care merit s fie
men ionat este cel rela ionat cu politica de recrutare adoptat n ultimii ani. Noua politic a
condus la o introducere gradual a absolven ilor i profesioni tilor la niveluri manageriale
i financiare n cadrul guvernului i al agen iilor sale. Acest lucru a majorat considerabil
nivelul profesional al func ionarilor publici care lucreaz n orice sector anume.

Una dintre cele mai semnificative direc ii ale reformei CPI n Malta s-a referit la func ia de
audit public att audit extern ct i intern. n cadrul auditului extern, n urma legisla iei
adoptate n anul 1997, Oficiul Na ional de Audit a fost nfiin at ca organism complet
independent de guvern i raporteaz direct parlamentului. Auditorul General are puteri
extinse care-i permit Oficiului Na ional de Audit s func ioneze n mod eficient. Oficiul
este autorizat prin lege i s efectueze anchete formale care pot fi comparate cu cele
judiciare. Anterior modificrilor legislative, n anul 1997, Oficiul Na ional de Audit era un
departament de audit care era parte integrant din guvern.

Departamentul de Audit Intern i Investiga ii (DAII), care a fost nfiin at n anul 2000, este
un organism independent care opereaz sub responsabilitatea Oficiului Ministerial. Acesta
raporteaz Consiliului de Audit Intern i Investiga ii, care este prezidat de Secretarul
Cabinetului de Mini tri. Rolul DAII este de a oferi asigurarea implementrii procedurilor i
controalelor guvernamentale prin audituri interne i investiga ii financiare.

2. Mediul controlului public intern

Pn n prezent bugetul na ional este bazat pe numerar. O echip special din cadrul
trezoreriei efectueaz n mod periodic ajustri pentru a putea ajunge la o declara iei
financiar de sfr it de an bazat pe angajamente. Malta adopt i un sistem contabil
centralizat la nivel guvernamental.

Conceptele centrale ale CPI sunt cele de rspundere managerial i audit intern independent
din punct de vedere func ional. CPI este preventiv n natur i ncearc s asigure faptul c
exist sisteme adecvate pentru a contracara ct mai mult posibil apari ia gestiunii incorecte a
fondurilor publice i a fraudelor i corup iei.

Oficiul Na ional de Audit (auditorul extern de stat) i Direc ia de Audit Intern i
Investiga ii (auditorul intern de stat) sunt principalele organisme responsabile pentru
evaluarea CPI. Ministerul Finan elor i Departamentul de Trezorerie sunt responsabile
pentru controlul CPI. Unitatea de Eficien a Managementului care este organiza ia de
consultan managerial intern a guvernului i are func ia principal de a facilita
mbunt irea serviciilor guvernamentale i se afl n subordinea Oficiului Primului-
ministru poate introduce noi procese guvernamentale care ar mbunt i CPI, ca parte din
func iile sale.

Nu exist o defini ie legal a CPI. Totu i, Manualul de Audit al Oficiului Na ional de
Audit (Malta) define te controlul intern drept toate politicile i procedurile concepute i
implementate de managementul unei entit i pentru a asigura:
atingerea n mod economic, eficient i efectiv a obiectivelor entit ii;
aderarea la regulile externe (legi, reglementri, etc.) i la politicile manageriale;
salvgardarea activelor i informa iilor;
prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor; i
207

calitatea eviden elor contabile i asigurarea la timp a informa iilor financiare i a

unui management de ncredere.

ONA i DAII ofer recomandri ori de cte ori sunt detectate lipsuri n CPI al opera iunilor
guvernamentale. Ministerul Finan elor, Departamentele de Economie i Investi ii i de
Trezorerie emit linii directoare i directive, prin circulare, cu privire la chestiuni de
management financiar i contabile. A fost nfiin at un grup operativ care cuprinde membri
att din Oficiul Na ional de Audit (ONA) ct i din Direc ia de Audit Intern i
Investiga ii (DAII) pentru a identifica bune practici n cooperare cu ONA i DAII.

A a cum se procedeaz n prezent, vom continua s recomandm mbunt iri ale CPI ori de
cte ori sunt detectate slbiciuni ale CPI. Se poate pune un accent deosebit pe pstrarea de
eviden e ale activelor fixe i arierate de venit datorat guvernului. n vederea introducerii
contabilit ii de angajamente n urmtorii doi sau trei ani n cadrul sistemului contabil i de
raportare financiar guvernamental din Malta, se va pune un accent mai mare pe articole de
bilan i pe anumite articole de venituri i cheltuieli de tip angajament care nu sunt
nregistrate n prezent n Raportul Financiar Guvernamental, ci vor ncepe s fie nregistrate
prin introducerea contabilit ii de angajamente.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Rspunderea/responsabilitatea managerial este neleas ca nevoia de a face funcionarii
publici responsabili nu doar pentru luarea deciziilor financiare, ci i pentru a rspunde
periodic la ntrebri referitoare la activitile lor i a fi inui rspunztori pentru exercitarea
autoritii care le este acordat.

Seciunea urmtoare explic modul n care funcionarii de topi i asum responsabilitatea
pentru nfiinarea unui sistem de control intern adecvat n cadrul administraiei publice din
Malta n linie cu bunele practici de control intern, precum i n conformitate cu directivele
care pot fi emise. Se face referire la cele cinci componente inter-relaionate ale cadrului
Comitetului de Organizaii de Sponsorizare (COSO), care este baza pentru liniile directoare
ale Organizaiei Interne a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) pentru controlul intern n
sectorul public.

Implementarea mediului de control

Codul de Management al Sectorului Public (CMSP) aduce laolalt, ntr-o form concis, toate
regulamentele permanente, circularele i politicile din cadrul serviciilor publice. Prevederile
sale ncearc s susin valorile eseniale ale serviciilor publice aa cum sunt prevzute de
Legea Administraiei Publice (LAP). Secretarul Permanent Principal a atribuit CMSP statutul
juridic de directiv n conformitate cu LAP n virtutea Directivei Nr. 1 emise n baza Legii.
Aceast directiv confirm faptul c prevederile CMSP sunt obligatorii pentru funcionarii
publici i face CMSP aplicabil n conformitate cu Articolul 15(2) din LAP, care prevede c:
Funcionarii publici vor respecta toate directivele aplicabile emise de Secretarul Permanent
Principal, iar funcionarii care nu le respect vor fi rspunztori i vor face obiectul
procedurilor prevzute de regulamentele disciplinare. Exist un cod cuprinztor de etic,
drept grafic al LAP referitor la funcionarii publici.

208

Cu privire la persoanele juridice exist un cadru de guvernare corporativ i un cod de etic

separat. Funcionarii de top de fiecare nivel sunt responsabili pentru respectarea codului de
etic i au responsabilitatea de a asigura faptul c aceste coduri sunt respectate n mod
corespunztor de ctre toi angajaii din subordinea lor i de a raporta orice nclcri sau
practici neadecvate. Secretarul Permanent Principal poate emite i directive i linii directoare
orientate ctre susinerea i asigurarea conformitii cu codul de etic i, cu susinerea
ministrului responsabil pentru consiliul sau comisia respectiv, poate emite aceste linii
directoare cu privire la consilii i comisii.

Managerii de top sunt responsabili i pentru asigurarea faptului c fiele de post clare
elaborate n colaborare cu Direcia de Servicii Corporative sunt meninute i actualizate atunci
cnd este necesar. Toate organizaiile publice urmeaz aceast procedur i se asigur c
fiecare persoan este contient de sarcinile i responsabilitile sale. Acest lucru este esenial
pentru ca sarcinile relevante s fie ndeplinite i astfel operaiunile s se desfoare n mod
eficient.

efii fiecrei uniti au i responsabilitatea de a revizui i analiza n mod formal performana
ntregului personal din subordinea lor cel puin anual, n raport cu obiective prestabilite. n
cazul oricror probleme specifice de performan, se iau msurile adecvate.

Managementul riscului

Identificnd managementul riscului ca fiind o zon slab n cadrul organizaiilor
guvernamentale, au fost introduse mai multe documente, inclusiv Liniile Directoare privind
Managementul Riscului i Manualul de Politici i Proceduri, pentru a servi drept set coerent
de principii de orientare. Dei nu este obligatoriu, secretarii permaneni sunt ncurajai s-i
asume responsabilitatea de a asigura faptul c acestor procese le este acordat importana
adecvat i sunt n final integrate n ministerul lor n linie cu politica stabilit.

Activitile de control

Activitile de control sunt efectuate n cadrul organizaiei, la toate nivelurile i n toate
funciile sub forma verificrilor de supraveghere i a semnturilor secundare, separrii
sarcinilor i puterilor limitate delegate pentru autorizare. Este sarcina fiecrui ef de unitate s
asigure faptul c aceste controale sunt respectate i meninute pentru a garanta controlul
adecvat i faptul c obiectivele prestabilite sunt atinse.

eful fiecrei uniti efectueaz o procedur anual de management al performanei referitoare
la funcionarii din subordinea sa pentru a le msura eficacitatea, productivitatea i necesitile
de instruire. Aceast procedur este repetat pentru fiecare funcionar public.

Mai mult, secretarii permaneni, directorii-generali i directorii trebuie s efectueze analize de
performan ale funcionarilor din Categoria A a cror numire este reglementat de un acord
de performan pentru a evalua performana global fa de intele i obiectivele setate.

Informare i comunicare

Prin acordul de performan sunt elaborate rapoarte anuale de progres prin raportare la
obiectivele existente.

209

Monitorizarea

Managerii de top au responsabilitatea de a respecta i rspunde n mod adecvat
recomandrilor cu privire la controalele interne asigurate de auditorii interni pentru a asigura
faptul c sunt atinse obiectivele.

Mai mult, managementul de top lucreaz mn n mn cu Unitatea de Asigurare a
Managementului Riscului, care face parte din Departamentul de Audit Intern i Investigaii
(DAII), pentru a oferi instruire i facilitarea controalelor interne pentru ntregul lor personal.
n timp ce toi angajaii sunt responsabili pentru calitatea controalelor lor interne,
Departamentul de Audit Intern i Investigaii (DAII) ajut managementul n supravegherea i
ndeplinirea responsabilitilor lor prin intermediul unor audituri i consultaii independente
proiectate pentru a evalua i promova sistemele de control intern.

Rspunderea managerial nu este exercitat de ctre managerii administrativi de top. n timp
ce au un impact semnificativ asupra sistemului de control intern al organizaiei, fiecare
angajat al organizaiei are o responsabilitate i un rol n asigurarea faptului c sistemul este
eficient n atingerea misiunii organizaiei. Aadar, este responsabilitatea fiecrui secretar
permanent, director-general, preedinte, funcionar executiv ef i/sau ef de departament de a
asigura faptul c exist un sistem de control intern eficient pentru a salvgarda rspunderea,
transparena i livrabilele. Aceste poziii sunt ocupate de manageri administrativi, spre
deosebire de persoane desemnate pe criterii politice.

Delegarea responsabilitii i autoritii este practicat n mod moderat n cadrul organizaiilor
guvernamentale din Malta. n mod formal, urmtoarele proceduri sunt n vigoare pentru a
asigura faptul c puterile decizionale sunt prevzute clar.

Contractul privind Serviciile Publice (CSP) este semnat de fiecare minister. Acest contract are
rolul de a stabili ntr-o manier mai direct rezultatele ateptate din fiecare minister i
identific persoanele responsabile pentru atingerea acestor obiective.

Acordul de Performan pentru poziiile de management de top i are originea n Contractul
privind Serviciile Publice (CSP) i coboar n cascad cel puin pn la nivelul de asistent al
directorului. Acest acord prevede obiectivele i intele managementului de top i puterile
decizionale ale acestuia.

Pentru funcionarii n funcie, acordul de performan identific funciile i obiectivele
poziiei. Pentru toi funcionarii cu grade de servicii generale (cu excepia funcionarilor din
clasa managerial) care nu au ncheiat un acord de performan, a fost introdus un sistem
bazat pe o procedur de management al performanei (PMP) pentru a le msura eficiena,
productivitatea i necesitile de instruire. Fiele de post sunt folosite de asemenea pentru a
evidenia rolurile i responsabilitile fiecrui funcionar.

Cabinetul (primul-ministru i minitrii) este responsabil pentru dezvoltarea politicii i deine
coordonarea general i controlul administraiei publice. Cabinetul este responsabil fa de
parlament i pentru orice activitate a guvernului din Malta, inclusiv administrarea oricrui
departament guvernamental.

210

Minitrii, atunci cnd primesc responsabilitatea pentru orice departament, exercit

coordonarea general i controlul asupra departamentului i, de asemenea, departamentul se
afl sub supravegherea unui secretar permanent.

Secretarul Principal Permanent este responsabil pentru implementarea politicii publice i
poate, n colaborare cu primul-ministru, s delege oricare dintre funciile sale n baza
prezentului articol ctre unul sau mai muli secretari permaneni sau efi de departament.
Secretarul Principal Permanent:

va asigura conducerea serviciului public;
va susine i promova valorile administraiei publice i codul de etic i va monitoriza
conformitatea funcionarilor publici cu acestea;
va lua msuri pentru mbuntirea performanei serviciilor publice;
i va asuma responsabilitatea pentru managementul resurselor umane i dezvoltarea
acestora n cadrul serviciilor publice;
va lua msuri pentru a asigura coordonarea dintre departamente, agenii, entiti
guvernamentale i consiliile locale i a asigura faptul c ageniile i entitile
guvernamentale respect obiectivele cheie de politic i prioritile de management ale
guvernului;
va asigura conducerea i coordonarea secretarilor permaneni;
va stabili inte de performan pentru secretarii permaneni i le va monitoriza
performana n urma consultrii ministrului relevant;
va consilia primul-ministru pe aspecte relaionate cu serviciile publice i sectorul
public n general, inclusiv desemnarea i ncetarea desemnrii secretarilor permaneni
i a efilor de departamente; i
va ndeplini orice alt funcie care i poate fi atribuit n baza oricrei legi.

Un secretar permanent poate da ordine i stabili inte pentru un ef de departament cu privire
la orice chestiune n ndeplinirea sarcinilor sale i va monitoriza i evalua performana efului
de departament n legtur cu aceste ordine i inte.

Ministerele sunt mprite pe o serie de departamente, unul dinte acestea fiind Servicii
Corporative care ar include i funcia financiar. Aadar, Directorul de Servicii Corporative ar
fi responsabil pentru a oferi asisten i a consilia managerii de top pe aspecte financiare.

Obiectivele corporative sunt stabilite n conformitate cu Contractul privind Serviciile Publice
(CSP). Acestea merg n cascad pn la fiecare minister/departament/entitate. Pentru a asigura
buna operare a organizaiei, directorii/efii de la fiecare nivel au responsabilitatea de a
identifica obiectivele ministeriale/departamentale i ale entitii i a asigura faptul c sunt
aliniate scopurilor stabilite de CSP.

Poziiile de management de top din fiecare minister, inclusiv secretarii permaneni, directorii-
generali, directorii i asistenii directorilor, mpreun cu ali funcionari profesioniti, ncheie
un acord de performan, prin care performana fiecrui obiectiv este evaluat anual pentru a
stabili starea curent a livrrii.

Similar obiectivelor, planurile bugetare coboar n mod natural n cascad de la planuri la
nivel de organizaie i apoi sunt alocate diverselor centre pentru a reflecta scopurile i
obiectivele ministeriale/departamentale/ale entitii.

211

n fiecare lun, ministerele de resort i departamentele prezint estimri revizuite ale

veniturilor i cheltuielilor ctre Direcia de Afaceri Bugetare. Aceste estimri ajut managerii
de top s identifice riscurile bugetare i astfel faciliteaz iniierea la timp a aciunilor corective
care pot fi necesare.

Mai mult, actualizrile regulate fac parte integrant din procesul continuu de evaluare
financiar al ministerului, permind monitorizarea poziiei bugetare la nivel agregat al
serviciului. Aceast procedur permite ministerelor de resort i departamentelor s-i adapteze
planurile bugetare n mod corespunztor.

Principalele obiective ale sistemului de control n Malta se bazeaz pe principiile cadrului
COSO i pot fi clasificate dup cum urmeaz:

eficacitatea i eficiena operaiunilor;
fiabilitatea raportrii financiare;
conformitatea cu legile i regulamentele aplicabile.

Strategiile de control intern care au fost proiectate se concentreaz pe transparen, att n
ceea ce privete liniile clare de responsabilitate i cu privire la metodologie i standarde
armonizate.

Linii clare de raportare sunt prevzute prin Constituie i prin Legea privind Administraia
Public, reflectnd n mod special poziiile i responsabilitile funcionarilor publici de top.
Mai mult, fie de post sunt folosite pentru a evidenia liniile de raportare pentru toi
funcionarii. Ca parte din sistemul de raportare, o declaraie privind controlul intern este n
curs de adoptare n cadrul administraiei publice din Malta pentru a asigura rspundere i
responsabilitate suplimentare. Aceasta va include o declaraie c sistemul de control intern
care susine respectarea politicilor, obiectivelor i intelor
ministerului/departamentului/entitii a fost implementat i c fondurile publice i toate
activele organizaiilor sunt salvgardate. Mai mult, va cuprinde i o afirmaie c sistemul de
management al riscului proiectat pentru a identifica i prioritiza riscurile relativ la respectarea
politicilor, obiectivelor i intelor ministerului/departamentului/entitii a fost implementat.
Poziiile de management de top trebuie s semneze aceast declaraie cu privire la controlul
intern la sfritul fiecrui an pentru organizaia pe care o administreaz, ca parte din raportul
anual.

Mai mult, departamentele guvernamentale, ministerele i entitile trebuie s depun n
prezent un raport anual care s detalieze activitile efectuate, precum i planul de aciune care
prezint activitile care trebuie ndeplinite.

3.2. Auditul Intern

Departamentul de Audit Intern i Investigaii (DAII) a fost nfiinat n anul 2000. Este o
unitate independent n cadrul Biroului Primului-ministru. Departamentul este organizat ntr-o
manier central i servete toate departamentele guvernamentale i entitile aflate sub
supravegherea secretarilor permaneni, cu scopul de a-i ajuta s-i ndeplineasc n mod
eficient sarcinile. n anul 2003, responsabilitile i puterile DAII au fost consolidate prin
Legea privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare (Capitolul 461 din Legile Maltei).

212

Unul dintre motivele pentru adoptarea Legii privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare
a fost de a oferi direciei independen funcional strict fa de ministere, alte departamente
i direcii. Legea a stabilit clar faptul c DAII este rspunztoare fa de Consiliul de Audit
Intern i Investigaii, condus de Secretarul Cabinetului.

Auditorii DAII respect Codul de Etic pentru Contabili al Consiliului Contabil din Malta
care este aplicabil tuturor contabililor i auditorilor locali. n plus, Seciunea 2.4 din Manualul
de Audit Intern i Investigaii se refer la standarde de conduit profesional; manualul
stipuleaz faptul c principiile enumerate (adoptate din Codul de Etic al Institutului de
Auditori Interni) trebuie s fie respectate de ctre auditorii interni din DAII. Principiile care
trebuie susinute sunt integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea i competena.

DAII este liber s raporteze cu privire la analizele efectuate. De fapt, Articolul 14 din Legea
privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare stipuleaz c odat ce auditul intern este
finalizat, directorul (DAII) trebuie s transmit raportul de audit rezultant ctre secretarul
permanent sub a crui supraveghere se afl cel auditat. Directorul (DAII) poate transmite i o
copie a raportului ctre cel auditat. n termen de o lun de la primirea acestui raport, secretarul
permanent va oferi instruciunile necesare celui auditat pentru a remedia orice lipsuri i va
informa directorul n mod corespunztor. Conform Seciunii 8.1.3 din Manualul DAII,
obiectivele rapoartelor individuale de audit trebuie s ofere asigurri n mod independent cu
privire la zonele analizate i s iniieze aciuni de management i s evidenieze n mod
specific cauza slbiciunilor i aciunile conexe acestora.

Carta DIIA specific faptul c obiectivul principal al auditului intern este de a ajuta secretarii
permaneni n ndeplinirea eficient a sarcinilor lor; auditul intern ofer secretarilor
permaneni analize, recomandri, consiliere i informaii cu privire la activitile analizate
i/sau investigate. Carta cuprinde i urmtoarele domenii: independen, autoritatea DIIA,
rolul i aria de acoperire a DIIA, responsabilitile, raportarea i relaia cu Oficiul Naional de
Audit.

Articolul 17 din Legea privind Auditul Intern i Investigaiile Financiare prevede c atunci
cnd directorul sau consiliul consider c ar exista un conflict de interese dac directorul
nsui ar efectua un audit intern sau o investigaie financiar, consiliul poate desemna un
funcionar public senior dintre funcionarii direciei pentru a efectua acea investigaie ca
nlocuitor. Este datoria fiecrui funcionar al direciei care are orice form de conflict de
interese cu auditul intern sau investigaia financiar la care este alocat s lucreze, fie c acel
conflict este direct sau indirect, s dezvluie imediat interesul pe care-l are i s se abin
complet de la a se implica n cazul respectiv.

Orice funcionar al DIIA care acioneaz n mod voit nclcnd aceast cerin va fi vinovat de
a fi comis o contravenie i este pasibil de amend i de a face obiectul unor proceduri
disciplinare, conform prevederilor din Regulamentul Comisiei de Servicii Publice (Proceduri
Disciplinare).

Auditorii DIIA trebuie s efectueze un numr minim de ore de instruire (activiti FPC) n
fiecare an pentru a-i menine i mbunti competenele i atribuiile profesionale n
conformitate cu Regulamentul privind Formarea Profesional Continu (FPC) al Institutului
Maltez al Contabililor (IMC) (care respect Standardele Educaionale Internaionale (SEI) 7
ale IFAC, Formarea Profesional Continu). DIIA se strduiete s faciliteze n mod continuu
participarea funcionarilor si la activitile FPC. Nu doar c finaneaz costurile determinate
213

de participarea la anumite instruiri care au loc la nivel local sau n strintate (taxe de
participare, cheltuieli de cltorie unde este cazul, etc.), ci i organizeaz activiti FPC
pentru funcionarii si n mod regulat.

DIIA raporteaz ctre Consiliul de Audit Intern i Investigaii (CAII), al crui preedinte este
Secretarul Cabinetului. Rapoartele de audit intern sunt trimise secretarilor permaneni
corespunztori din cadrul diverselor ministere. Auditurile care sunt efectuate de Serviciile de
Audit Intern se supun Notificrii Legale 434 din 2004, intitulate Tipuri de regulamente de
audit intern 2004, care specific urmtoarele tipuri de audit care s fie efectuate de ctre
DIIA: audituri financiare, audituri de conformitate, audituri operaionale, audituri de
performan/raport calitate/pre, audituri cuprinztoare, audituri ale sistemelor de tehnologia
informaiei/sistemelor informaionale, audituri de management, audituri de programe
(Uniunea European), audituri comune (audituri relaionate cu Uniunea European) i audituri
de urmrire.

Articolul 15 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare (Capitolul 461 din
Legile din Malta) afirm c directorul (DIIA), n urma unui audit intern i dac este
considerat necesar, va efectua analize de urmrire. De fapt, politica DIIA este s urmreasc
toate chestiunile semnificative i recomandrile care decurg din rapoartele de audit ale DIIA
Capitolul 9 din Manualul de Audit Intern i Investiga ii. Mai mult, Articolul 16 din Legea
privind Auditul Intern i Investiga iile cere oricrei entit i care are motive s suspecteze
vreo neregul i/sau caz bnuit de fraud cu privire la fondurile publice s transfere
chestiunea ctre director (DIIA) i este autorizat s ofere directorului (DIIA) toate
informa iile pe care le de ine referitor la acest lucru. Articolul 18 din Legea privind Auditul
Intern i Investiga iile Financiare ofer autoritate directorului (DIIA) de a informa Ministrul
Justi iei atunci cnd apar suspiciuni cu privire la nereguli i/sau cnd cazuri suspectate de
fraud pot fi clar determinate cu privire la responsabilit ile celui auditat i care este
analizat. O astfel de neregul ar reprezenta o infrac iune.

Articolul 3 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare face distinc ie ntre
auditurile interne i investiga iile financiare i stipuleaz c acestea sunt dou func ii
separate i diferite.

3.2.1. Rela iile dintre auditul intern i cel extern

Oficiul Na ional de Audit (din Malta), n calitate de institu ie suprem de audit (ISA) este
condus de Auditorul General i este responsabil pentru auditul extern al administra iei
centrale i locale n numele parlamentului. Oficiul, care este un organism autonom i
independent din ramura executiv a guvernului, a fost nfiin at n anul 1997. Obiectivul
obligatoriu i principal al Oficiului, n baza Constitu iei i a Legii privind Auditorul
General i Oficiul Na ional de Audit din anul 1997, este de a oferi informa ii
independente, asigurare i consiliere parlamentului despre modul n care trezoreria,
departamentele guvernamentale i anumite entit i non central-guvernamentale (inclusiv
administra iei locale) rspund pentru i folosesc banii contribuabililor. Un alt obiectiv,
conform Legii, este de a stabili dac fondurile publice au fost cheltuite n mod economic,
eficient i eficace. n evaluarea eficacit ii controlului intern, ONA poate folosi munca
depus de DIIA, care face parte din structura de control intern i este bine plasat pentru a
oferi ONA orientare cu privire la eficien a sistemelor care sunt implementate. ONA are
responsabilitatea pentru concluzia general tras, n baza analizei sistemelor n vigoare, a
calit ii unit ii de audit intern i a atitudinilor fa de controlul intern i managementul
214

riscului al entit ii analizate. Pentru a permite ca activitatea de audit intern s fie evaluat n
mod eficient, ONA trebuie s n eleag scopul (rolul), procedurile i metodele activit ii de
audit intern, precum i s ia n calcul calitatea personalului i independen a i
obiectivitatea pe care acesta o aduce muncii sale. Investiga ii sau alte audituri speciale pot fi
ntreprinse, la latitudinea Auditorului General nsu i sau la cererea Ministrului Finan elor
sau Comitetului de Conturi Publice. Directorul-general (DIIA) pstreaz legtura cu Auditorul
General i i ofer acestuia planul de audit anual al DIIA n momentul n care acesta este
aprobat de ctre Consiliul de Audit Intern i Investiga ii.

3.2.2. Consiliul de audit i comitetele de audit

Articolul 6 din Legea privind Auditul Intern i Investiga iile Financiare desemneaz
Consiliul de Audit Intern i Investiga ii drept organismul independent i obiectiv care
monitorizeaz func ia de CFPI n Malta i supravegheaz activitatea DIIA. Mai mult,
Consiliul dore te s salvgardeze independen a continu a directorului (DIIA) i a
func ionarilor DIIA. Alte func ii includ avizarea planurilor, a bugetelor i graficelor, la
propunerea directorului pentru administrarea adecvat a direc iei i stabilirea de politici,
proceduri i metode pentru func ionarea adecvat a auditului public intern i pentru
efectuarea de investiga ii financiare. Consiliul este desemnat de ctre primul-ministru i este
compus din Secretarul Cabinetului, n calitate de pre edinte, director, Secretarul Permanent
al Ministerului Finan elor, o persoan cu o reputa ia deosebit n profesia de contabil
i/sau auditor care nu este func ionar public i un alt membru. Consiliul trebuie s se
ntruneasc cel pu in trimestrial. Deciziile consiliului sunt luate cu majoritate de voturi i
pre edintele are att un vot obi nuit ct i unul decisiv n caz de egalitate de voturi.

Cadrul de Guvernan Corporativ pentru Entit ile din Sectorul Public emis de Biroul
Primului-ministru n noiembrie 2008 a stabilit cele mai bune practici de guvernan
corporativ, inclusiv nfiin area de comitete de audit n cadrul entit ilor publice.

3.3. Coordonarea controlului public intern

Unitatea de Management al Riscului i Asigurare (UMRA) a fost nfiin at special pentru a
ajuta la consolidarea CPI ca baz pentru monitorizarea i controlul finan elor publice.
Aceast unitate ac ioneaz drept unitate central de armonizare n sectorul public cu privire
la coordonarea controlului intern, fiind un sistem descentralizat. UMRA este o subunitate ce
face parte din Departamentul de Audit Intern i Investiga ii i raporteaz direct ctre
directorul-general (DIIA), care la rndul su raporteaz ctre Secretarul Cabinetului.

Obiectivul UMRA este de a ajuta ministerele, departamentele i entit ile s- i reproiecteze
mediul de control intern i a le permite s modernizeze sistemele de control din sectorul
public n linie cu standardele interna ionale i cele mai bune practici din UE prin emiterea
de politici i proceduri relevante, facilitare i instruire. Pstrnd acest lucru n minte, UMRA
a pregtit i finalizat un studiu privind managementul riscului prin folosirea unui chestionar.
Rezultatele studiului au fcut s fie mai u or pentru unitate s evalueze din perspectiva
riscului toate ministerele, direc iile, departamentele i diviziile guvernamentale i s
identifice zonele de risc din cadrul serviciilor publice. Rezultatele ob inute au fost
incorporate n planul de audit al DIIA, care la rndul su are scopul de a asigura prioritizarea
corect a planului su de activitate pentru perioada urmtoare de trei ani.

215

Mai mult, dou proiecte de twinning cu Marea Britanie i Irlanda au fost ntreprinse pentru a
orienta UMRA n cadrul procesului de implementare a managementului riscului.

UMRA a continuat s promoveze reforma managementului riscului n cadrul administra iei
publice, dup cum urmeaz: adoptarea unui cadru de guvernan corporativ, mpreun cu
codurile de etic au introdus un sistem de rspundere orientat ctre entit ile publice.
Structura serviciilor publice era deja aprovizionat n mod substan ial i a fost consolidat
suplimentar prin prevederi specifice ale LAP.

O cerin pentru o declara ie anual de control intern stipulat ntr-o linie directoare emis
de Secretarul Principal Permanent a ncurajat secretarii permanen i s semneze pentru
adecvarea structurii lor de control intern.

O cerin pentru eviden e de risc prevzut ntr-o linie directoare emis de Secretarul
Principal Permanent a ncurajat evaluarea continu a controalelor interne de ctre ministerele,
diviziile, departamentele i direc iile guvernamentale.

n afar de facilitarea evalurii globale a riscului tuturor organiza iilor din sectorul public
prin instruire, seminarii, analize la fa a locului i cercetare, UMRA trebuie s analizeze
progresul managementului riscului din perspectiv orizontal, n linie cu modelul COSO
pentru a lansa recomandri de abordare a zonelor comune ce prezint slbiciuni n cadrul
serviciilor publice. Mai mult, UMRA a emis politici i proceduri relevante pentru a servi spre
orientarea managementului atunci cnd instaleaz i pun n vigoare structura de control
intern a ministerelor, departamentelor i entit ilor lor. Procesul de facilitare este n prezent
n etapele sale ini iale, ceea ce implic faptul c n viitorul apropiat ar trebui s nceap
analize regulate de ctre UMRA ale eviden elor de risc i ale procesului global de
management al riscului apar innd fiecrui minister, departament sau entitate. Rapoarte de
progres sunt emise lunar i adresate directorului-general (DIIA). Rapoarte ad hoc sunt emise
la cerere, n general fiind adresate tot directorului-general (DIIA) care la rndul su le poate
transmite mai departe autorit ilor corespunztoare.

4. Inspec ia Financiar

Investiga iile financiare administrative cad n sarcina Departamentului de Audit Intern i
Investiga ii, care este subordonat direct Secretarului de Cabinet. Unitatea de Investiga ii
Financiare are competen a de a efectua investiga ii financiare ale departamentelor
guvernamentale i oricrei persoane fizice sau juridice de drept public sau privat care este n
orice fel beneficiar, debitor sau manager de fonduri publice, inclusiv fonduri UE, cu scopul de
a proteja aceste fonduri de nereguli i fraud sau a evalua n alt mod rspunderea acestor
persoane de drept public sau privat de a contribui la aceste fonduri. Aceast unitate este i
interlocutorul desemnat pentru Oficiul European Anti-fraud (OLAF) i este Serviciul de
Coordonare Anti-fraud (AFCOS) pentru Malta. Acest lucru implic faptul c aceast unitate
poate efectua investiga ii comune mpreun cu OLAF, cu privire la fonduri UE folosite de
Malta. Unitatea raporteaz neregulile ctre OLAF n mod trimestrial cu privire la Fondurile de
pre-aderare, Fondurile de Facilitare a Tranzi iei, Fondurile Structurale, Fondurile de
Coeziune i Fondurile pentru Agricultur. Unitatea ofer i contribu ii substan iale,
inclusiv feedback, pentru mai multe subunit i din cadrul OLAF, toate responsabile pentru
protec ia intereselor financiare ale UE n diferite moduri. A fost elaborat i o strategie anti-
fraud i anti-corup ie pentru a complimenta func ia ex post a acestei unit i.

216

Ca parte din investiga ia sa, Unitatea de Investiga ii Financiare efectueaz analiza n

profunzime a tuturor circumstan elor referitoare la nereguli i cazuri de fraud suspectat,
inclusiv corup ia func ionarilor publici i, n acest sens, ob inerea de eviden e i/sau
informa ii i efectuarea de evaluri, analize i recomandri conexe. Investiga iile se refer
la anchete al cror scop este s descopere fapte ascunse i s stabileasc adevrul. Acestea
implic o urmrire sistematic a informa iilor i includ cercetare.

O investiga ie financiar poate fi efectuat n baza prevederilor Legii privind Auditul Intern
i Investiga iile Financiare. Legea stipuleaz faptul c dac o entitate are vreun motiv s
suspecteze o neregul i/sau un caz suspectat de fraud cu privire la fondurile publice,
aceasta va transmite chestiunea imediat ctre director (DIIA). Entitatea va trebui s furnizeze
toate informa iile pe care le de ine referitor la chestiunea respectiv, n linie cu aceea i
Lege.

Departamentul de Audit Intern i Investiga ii este mpr it n patru unit i. Acestea sunt
Audit Intern, Audit UE, Investiga ii Financiare i Unitatea de Asigurare a Managementului
Riscului. Unit ile de Audit, Audit UE i Investiga ii Financiare ofer monitorizarea i
controlul managementului financiar, i anume controale ex post. Controalele ex post au
scopul de a verifica dac prevederile statutare sunt aplicate complet i dac acele cheltuieli
publice respect cerin ele legilor care stau la baza lor.

Unitatea de Asigurare a Managementului Riscului asigur controale ex ante, prin crearea unui
program de management al riscului pentru administra ia public. Unitatea de Asigurare a
Managementului Riscului ac ioneaz ca unitate central de armonizare pentru CPI i
faciliteaz implementarea unui proces integrator de management al riscului n cadrul
administra iei publice, cu scopul de a formaliza riscurile n eviden e de risc.

Unit ile de Audit Intern, Audit UE, Investiga ii Financiare i Asigurare a
Managementului Riscului sunt subordonate aceluia i departament i sunt coordonate de
directorul-general. Departamentul se afl n subordinea Consiliului de Audit Intern. Consiliul
este responsabil pentru supravegherea opera iunilor departamentului, serve te ca organism
independent i obiectiv pentru a monitoriza func ia de CFPI n Malta i stabile te politici,
proceduri i metode pentru func ionarea corect a departamentului.

5. Reforme n curs i viitoare

Administra ia public se afl n procesul de introducere a unui sistem de management al
riscului pentru serviciile publice care s consolideze responsabilit ile ministerelor pentru
implementarea controalelor de risc. Au fost emise linii directoare n acest sens, care au intrat
n vigoare n luna martie 2011, i au fost dezvoltate o politic de management al riscului, o
procedur de management al riscului, un ablon de eviden a riscului i un ablon pentru
declara ia privind controlul intern. n acela i timp, Unitatea de Asigurare a Managementului
Riscului este consolidat prin recrutarea de personal suplimentar.

Liniile directoare prevd c se va nfiin a un proces de management al riscului pentru fiecare
nivel ministerial, cobornd n cascad ctre toate organiza iile. Acest proces ar trebui s
abordeze toate riscurile care afecteaz atingerea obiectivelor ministerului. Urmtoarele
ac iuni sunt planificate pentru ndeplinirea acestui proces:

Modificarea Legii privind Managementul Financiar
217

A fost nfiin at un comitet de ctre Ministerul Finan elor, Economiei i Investi iilor
pentru a modifica Legea privind Managementul Financiar. Aceast lege este modificat i
actualizat pentru a include unelte de management rela ionate cu CFPI, mecanismele de
management al riscului i performan public. Introducerea acestor unelte ar trebui s ajute
la consolidarea suplimentar a rspunderii i transparen ei n cadrul administra iei publice.

Introducerea contabilit ii de angajamente n cadrul ministerelor guvernamentale

n ultimii ani, guvernul a implementat msuri pentru trecerea u oar de la contabilitatea pe
baz de numerar la contabilitatea de angajamente n cadrul opera iunilor sale. Msurile luate
includ:

asigurarea de instruire;
introducerea de formulare i grafice standard;
pregtirea de declara ii financiare ministeriale/departamentale;
nfiin area grupului de lucru pentru contabilitatea de angajamente;
nfiin area unui consiliu pentru achizi ionarea de management i performan
financiar;
mecanisme de software IT: Departamentul General de Trezorerie.

Toate acestea vor permite o trecere rapid de la sistemul de contabilitate bazat pe numerar la
cel bazat pe angajamente.

Introducerea eviden elor de risc

Unit ii de Asigurare a Managementului Riscului din cadrul Departamentului de Audit Intern
i Investiga ii i-a fost atribuit responsabilitatea de a dezvolta, promova i supraveghea
implementarea politicilor de management al riscului i control intern prin adoptarea
eviden elor de risc. n acest mod, obiectivele stabilite de guvern ar deveni mai clare i mai
vizibile; orice amenin ri aduse acestor obiective ar fi identificate i abordate ntr-o manier
prin care s fie reduse exact aceste riscuri. Un astfel de proces ar mbunt i i
transparen a, rspunderea i probitatea, n timp ce s-ar ajunge la o asigurare rezonabil cu
privire la eficien a controalelor interne existente. Principala unealt folosit pentru
nregistrarea i gestionarea riscurilor n cadrul unei organiza ii publice este eviden a
riscului. Eviden ele sunt dezvoltate i folosite la nivel corporativ public organiza ional i
sectorial. Eviden ele de risc reprezint un document important n managementul riscului
pentru c identific riscurile evaluate n func ie de importan . Aceste informa ii vor
permite apoi dezvoltarea, implementarea i monitorizarea unor rspunsuri adecvate.

Asigurarea instruirii i facilitrii continue

Unitatea de Asigurare a Managementului Riscului este responsabil pentru a facilita controlul
intern i managementul riscului n cadrul administra iei publice prin prezentarea principiilor
generale tuturor ministerelor, departamentelor i entit ilor, astfel nct s se ating o
acoperire mare ntr-o perioad relativ scurt de timp.

Managementul strategic al riscului va fi asigurat, de asemenea, prin ini iative de instruire. n
acest sens, UMRA a pregtit module de instruire intensiv. Primul curs este intitulat
Consolidarea controlului managementului n cadrul administra iei publice i se
218

concentreaz pe cadre eficiente pentru luarea unor decizii informate despre risc i controlul
intern i modul n care s fie acestea gestionate la nivel strategic i opera ional n cadrul
unit ii/departamentului, att din perspectiv teoretic, dar i practic, prin intermediul unor
ateliere de lucru. Acest curs de instruire are scopul de a ini ia o cultur de management al
riscului i control intern n cadrul administra iei publice pentru a oferi departamentelor
cuno tin e de baz despre principiile referitoare la cele mai bune practici, procese i
aprobri ale managementului riscului i controlului intern. Acest curs ofer o n elegere i
practic n identificarea controalelor interne folosind cadrul COSO (Comitetul de Organiza ii
de Sponsorizare), o unealt folosit pe scar larg de ctre guvernul SUA i Comisia
European. Att aspectul teoretic ct i cel practic al cadrului COSO vor fi acoperite. Acest
al doilea curs, intitulat Elemente fundamentale ale managementului riscului pentru
administra ia public ofer o introducere cuprinztoare n managementul practic al riscului
i aplicarea acestuia. Acest curs va introduce conceptul de risc i modul n care riscul
afecteaz obiectivele unei organiza ii. Cursul se va concentra i pe modul n care poate fi
folosit managementul riscului pentru a n elege, comunica i gestiona riscul. Acest lucru
poate fi ob inut printr-o n elegere a procesului de management al riscului care poate fi apoi
incorporat n strategiile i opera iunile organiza iei.

219

OLANDA
.
Controlul public intern
1


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
1.1. Punctul de plecare
1.1.1. Sectorul public olandez: predominant descentralizat elaborarea politicilor
predominant centralizat
Sistemul public olandez este predominant descentralizat, bazndu-se pe tradi ia istoric.
Guvernele regionale (provinciile) i guvernele locale (municipalit ile) i gestioneaz
singure activitatea, aceasta incluznd gestiunea financiar independent. Controlul extern este
realizat de propriile consilii democratice. Supervizarea de ctre guvernul central este limitat
i indirect. Cu toate acestea, elaborarea politicilor este predominant centralizat. Guvernul
central stabile te obiectivele sociale i politice, instrumentele i bugetul, ns
implementarea politicilor este n mare parte descentralizat i revine guvernelor regionale i
locale, precum i agen iilor externe.
1.1.2. Sistemul politic olandez: guvernul de coali ie
n sistemul politic olandez, parlamentul este n mod normal constituit din aproximativ
dousprezece partide politice. Dup alegeri, unele partide vor forma n principiu pe o
perioad de patru ani un guvern de coali ie bazat pe o majoritate n parlament (peste 75 de
deputa i). Noua administra ie se bazeaz pe o n elegere de coali ie. Aceasta const ntr-o
enumerare a:
1. programelor de politici convenite;
2. constrngerilor fiscale (cadrul bugetar i condi iile obliga iilor fiscale):
obiectivul intermediar (OI) pentru deficitul guvernamental general, bazat pe programul
de stabilitate bugetar al UE pentru Olanda (n prezent const ntr-o balan structural
EMU cu un deficit de maxim -0,5% la un plus de +0,5% din PIB i datoria standard
EMU de maxim 60% din PIB);
povara fiscal.
n cadrul primei adunri sau adunrii constituante a Consiliului Mini trilor, se va adopta o
hotrre cu privire la normele fiscale, necesare pentru respectarea constrngerilor fiscale. De
fapt, nceputul unei noi administra ii coincide cu nceputul unui nou ciclu (de patru ani) al
Sistemului de Control al Managementului Financiar (SCMF).

1
Contribu ia Ministerului de Finane din data de 31 martie 2011.
220

1.2. Evolu ia ncepnd cu mijlocul anilor 1980

n evolu ia sistemului CPI olandez se pot identifica patru etape.
1.2.1. Consolidarea dreptului Parlamentului de stabilire a bugetului
Ministerul de Finan e (MF) a jucat rolul principal, n strns cooperare cu institu ia
suprem de audit (ISA) i Comitetul pentru Buget al parlamentului (Camera a Doua). Se
impunea furnizarea mai bun i mai rapid ctre parlament a informa iilor privind bugetele
anuale, rectificrile bugetare anuale i raportrile financiare (conturile financiare). n acest
scop, n perioada 1985-1995 s-au operat schimbri importante la nivelul guvernului central:
Introducerea unui nou sistem de stabilire a bugetului i de contabilitate, bazat nu numai
pe fluxurile de numerar, ci i pe angajamente.
Automatizarea i informatizarea sistemelor de contabilitate financiar.
Consolidarea func iei financiare: departamentele pentru afaceri economice i financiare
(DAEF) din cadrul ministerelor au trecut de la o func ie pur contabil la o func ie vast
de control financiar; directorii au devenit pe deplin responsabili de implementarea
politicilor i de gestiunea financiar, iar DAEF de respectarea ciclului de planificare i
control, controlul bugetar, notificarea politicilor, inclusiv notificrile privind eficacitatea,
eficien a i economia (cei trei E).
Consolidarea func iei de audit: pentru fiecare minister s-a constituit propriul departament
de audit intern; departamentele de AI sunt responsabile pentru declara ia de asigurare
anual privind regularitatea gestiunii financiare.

1.2.2. Reformele administra iei publice (RAP): de la nceputul anilor 1990
Ministerul Finan elor (MF) a jucat rolul principal.
Crearea de (40, n prezent) agen ii interne pentru implementarea politicilor i
management opera ional. Agen iile interne sunt relativ independente n ceea ce
prive te executarea activit ilor de implementare a politicilor i de management
opera ional. Acestea sunt conduse i controlate pe principiile rezultatelor i calit ii;
folosesc sistemul contabilit ii de angajamente n locul sistemului combinat
angajamente-decontri n numerar. n ceea ce prive te finan area activit ilor lor, nu
depind numai de mecanismul bugetar, ci pot apela i la o facilitate de mprumut intern
pentru investi ii din cadrul Ministerului de Finan e (trezoreria). Agen iile interne
func ioneaz conform principiului politic al rspunderii depline asumate de ctre
ministrul competent, la fel cum se ntmpl i n cazul departamentelor ministeriale
obi nuite.
Crearea (cteva sute, n prezent) unor agen ii externe conform legii. Agen iile externe
func ioneaz conform principiului politic al rspunderii limitate a ministrului competent;
ministrul este rspunztor doar pentru sistemul de control i cadrul legal conform cruia
func ioneaz agen ia extern n cauz, ns nu i pentru opera iunile zilnice
desf urate de agen ie.
221

1.2.3. Managementul cheltuielilor publice (MCP): ncepnd de la mijlocul anilor 1990
Ministerul Finan elor (MF) a jucat rolul principal.
Consolidarea controlului bugetar ncepnd cu anul 1994: politica fiscal bazat pe
prognoze economice structurale i aplicarea normelor bugetare bazate pe planuri cadru
pentru cheltuieli i venituri. Standardele bugetare practicate au la baz standardele UE
pentru balana bugetar (deficitul EMU) i datoria EMU.
Introducerea unui sistem de PPB (planificare, programare i bugetare) din anul 2000:
bugetele ministerelor sunt construite i prezentate n principal ca un buget de ie iri
(output) i, ntr-o mai mic msur, ca un buget de intrri (input).
Prezentarea legilor privind bugetul anual i prezentarea rapoartelor financiare anuale se
concentreaz mai mult pe rezultatele implementrii politicii (rspunderea privind
rezultatele). n cadrul legilor bugetului s-a introdus o agend privind politicile, iar n
cadrul raportrilor financiare anuale un raport privind politicile relevante. Cu toate
acestea, parlamentul este din ce n ce mai interesat de informa iile privind personalul.
Prin urmare, exist presiuni politice pentru a se include mai multe informa ii de intrare n
legile bugetului i raportrile financiare.

1.2.4. Reformele publice n domeniul managementului opera ional (RPMO): din 2007
Ministerul de Interne a jucat rolul principal. Exist premisele unei integrri mai orizontale a
proceselor prin crearea unor centre de servicii partajate (CSP-uri) referitoare la:
managementul opera ional (nefinanciar) al ministerelor pentru managementul
personalului, spa iul locativ al biroului, TIC n cadrul birourilor i audit intern
(fuzionarea departamentelor de AI ntr-o direc ie central de audit guvernamental
(DGA));
implementarea politicilor de ctre ministere (de exemplu, cu privire la acordarea
subven iilor);
supervizarea i inspectarea implementrii politicilor de ctre agen iile externe;
notificarea politicilor (fuzionarea birourilor de planificare).
Pentru o privire de ansamblu asupra sistemului olandez de Control al Managementului
Financiar (CMF), inclusiv aspecte privind sistemul CPI, facem trimitere la diagrama anexat
acestei prezentri.
2. Mediul controlului public intern
2.1. Sistemul de stabilire a bugetului i de contabilitate
Pentru guvernul central:
de ctre ministere se aplic un sistem combinat bazat pe angajamente financiare
i decontri n numerar;
222

de ctre (aproximativ 40) agen iile interne (ca unit i ale ministerelor) se aplic
sistemul contabilit ii de angajamente n sectorul public;
de ctre agen iile externe se aplic sistemul contabilit ii de angajamente n
sectorul privat;
de ctre companiile de stat - se aplic sistemul contabilit ii de angajamente n
sectorul privat.

Pentru guvernele descentralizate
de ctre guvernele regionale i locale - se aplic sistemul contabilit ii de
angajamente n sectorul public.

2.2. Prezentarea bugetului i prezentarea rapoartelor financiare anuale (n fa a
parlamentului)
ncepnd cu anul 2000, bugetele ministerelor sunt n principiu stabilite n func ie de
rezultate. n partea general de prezentare a bugetului, mini trii insist pe principalele
obiective privind politicile (agenda privind politicile). n partea explicativ, mini tri prezint
articolele cuprinse n buget. Fiecare articol din buget este structurat pe baza unui obiectiv mai
general i opera ional. Instrumentele de politic financiar (de exemplu, subven iile,
mprumuturile, garan iile, personalul, programele de investi ii) sunt legate de obiectivele
opera ionale. Prin urmare, bugetele sunt legate de instrumentele de politici.
2.3. Sistemul mandatelor (adoptarea deciziilor i executarea ac iunilor n numele
ministrului)
Ministrul este managerul de top.
n cadrul unui minister, se delimiteaz trei niveluri de control:
managementul de top/nivelul strategic ministru, secretar de stat, secretar general (SG)
i directori generali (DG), care sunt responsabili de planificarea strategic;
managementul mijlociu/nivelul tactic - efii direc iilor (directorii), care sunt
responsabili de dezvoltarea programelor de politici i de managementul opera ional;
managementul executiv/nivelul opera ional (activitatea i tranzac iile) - efii
departamentelor, unit ilor i agen iilor interne, care sunt responsabili de
implementarea politicilor i activit ile de management opera ional.
Ministrul sau secretarul de stat ia deciziile strategice, dup consultri cu managementul de top
(nivelul unu). Deciziile care nu sunt luate de ctre ministru sau secretarul de stat au fost
delegate SG i sub-delegate Directorilor Generali (DG); ace tia au fost autoriza i s
ac ioneze n numele ministrului. n func ie de natura activit ilor, se acord o sub-delegare
nivelului doi (directorilor) i uneori nivelului trei ( efilor de departamente etc.). Cu toate
acestea, ministrul rmne ntrutotul rspunztor n fa a parlamentului pentru toate deciziile
luate de el sau n numele su.
223

2.4. Auditul extern efectuat de ctre institu ia suprem de audit (ISA, Curtea de
Conturi)
2.4.1. Ministerele (competente) i agen iile externe
Auditul realizat la ministere de Curtea de Conturi olandez vizeaz urmtoarele:
regularitatea programelor de politici i a managementului opera ional, n special
regularitatea financiar a tranzac iilor financiare (audituri financiare i de conformitate);
implementarea programelor de politici i a managementului opera ional - eficacitatea,
eficien a i economia (cei trei E).
Declarat n mod oficial ca fiind independent de direc iile AI (DAI/DGA), ISA realizeaz
auditul ministerelor. Practic, DAI-urile/DGA conduc audituri financiare i de conformitate
i din motive de eficien ISA utilizeaz rezultatele auditului. Auditul extern include
raportarea: ISA furnizeaz ministrului, agen iei externe i parlamentului informa ii
rezultate n urma auditurilor. n ceea ce prive te agen iile externe, auditul ISA se limiteaz
la sarcinile publice sau legale ale agen iilor, la banii publici implica i i la func ionarea
cadrului legal.
2.4.2. Guvernele locale i regionale
ISA nu este autorizat s auditeze bugetul public al guvernelor locale/regionale. n ceea ce
prive te implementarea politicii na ionale de ctre guvernele locale i regionale, ISA poate
efectua audituri numai n baza datelor, documentelor i altor suporturi de date aflate n
posesia ministerului n cauz. ISA nu are acces la birourile i sistemele de contabilitate etc.
ale guvernelor locale i regionale. Exist o singur excep ie de la aceast regul de acces
interzis: ISA este autorizat s auditeze guvernele locale i regionale n cazul cheltuirii
ajutoarelor/subven iilor europene. Avnd n spate o lung tradi ie istoric de
descentralizare, guvernele locale i regionale sunt responsabile de organizarea i
reglementarea propriului audit extern. n mod normal, acest audit este efectuat de o ISA local
sau de o firm de contabilitate public.
2.5. Lupta pentru combaterea fraudei i/sau a neregulilor
2.5.1. Frauda
Nu exist o unitate organiza ional special n cadrul sistemul de management financiar i
control pentru combaterea fraudei (nu exist o poli ie financiar). Exist o structur
organiza ional general (Serviciul Guvernamental de Investiga ii/Rijksrecherche) n cadrul
Ministerului Justi iei. Pentru fiecare caz de fraud SGI va fi chemat s intervin. DAI/DGA
i ISA vor men iona frauda n constatrile auditului.
2.5.2. Neregulile
n cazul unor nereguli, DAI/DGA i/sau ISA le vor men iona n constatrile auditului lor.
Aceste nereguli ar putea influen a negativ declara ia de asigurare emis de aceste entit i.
n cazul unor nereguli comise n mod deliberat de func ionari publici, conducerea va aplica
224

sanc iuni disciplinare. n majoritatea cazurilor, neregulile sunt comise din gre eal; ntr-o
astfel de situa ie, conducerea trebuie s ia msuri pentru a preveni comiterea acelora i
gre eli i pe viitor.
3. Conceptul de control public intern n administra ia olandez
3.1. Caracteristici/elemente ale rspunderii/ responsabilit ii manageriale
n sistemul politic olandez, mini trii sunt responsabili i rspunztori individual n fa a
parlamentului. Nu exist o responsabilitate colectiv a guvernului. Guvernul promoveaz
unitatea politicilor; ntotdeauna o decizie a guvernului este, n cele din urm, o decizie pentru
care ministrul competent este rspunztor n fa a parlamentului. Rela iile de control i
rspundere n SCMF olandez sunt rela ii ntre un ministru i parlament (control i
rspundere extern) i ntre un ministru i func ionarii/directorii si din minister (control
i rspundere intern). Nu exist o rela ie de rspundere ntre parlament i func ionarii
ministerului.
3.1.1. Controlul politic versus rspunderea ministerial (extern) i controlul
ministerial versus responsabilitatea conducerii (intern)
n cadrul sistemului CMF, se disting controlul extern i intern, precum i controlul ex ante
i ex post. Controlul extern reprezint controlul politic exercitat de parlament asupra
directorului(lor)/mini trilor: parlamentul monitorizeaz mini trii sau guvernul ex ante prin
adoptarea legilor privind bugetul i ex post prin acceptarea rapoartelor/declara iilor
financiare anuale. Parlamentul realizeaz anual, n mod explicit, descrcarea de gestiune a
mini trilor. Orice alt tip de control reprezint controlul intern (controlul managerial); control
la nivelul guvernului central prin intermediul mini trilor i efilor departamentelor.
Controlul managerial poate fi mpr it n control intern (nivelul unu i doi) i control
managerial extern (nivelul doi).
Controlul managerial intern de nivel unu este executat de ctre ministru i managerii
subordona i (SG, DG, efii direc iilor, departamentelor etc.), uneori prin intermediul unor
unit i de control speciale (ex post). Controlul managerial intern de nivel doi este executat de
eful DAEF. Acesta vine n sprijinul managementului (de nivel unu). Din punct de vedere
organiza ional, eful DAEF este independent de management. Acesta are autoritatea de a
informa i consilia SG i ministrul n mod direct.
Controlul managerial extern de nivel doi este executat de ctre Ministerul de Finan e i, n
numele acestuia, de ctre Direc ia General pentru Buget (DG Buget).
3.1.2. Implementarea i dezvoltarea politicilor (inclusiv ajustarea politicilor)
Sistemul CMF/CPI este n principiu aplicabil att dezvoltrii de politici ct i implementrii
acestora de ctre ministere; n practic, ns, se axeaz mai mult pe implementarea politicilor.
Implementarea politicilor este executat de ctre (1) departamentele executive din ministere,
(2) agen iile interne, (3) agen iile externe i (4) guvernele locale i regionale. Sistemul
CPI este aplicabil n totalitate structurilor organiza ionale de la punctele (1) i (2), deoarece
225

ministrul competent este ntotdeauna rspunztor n fa a parlamentului. Controlul ministrului

cu privire la punctele (3) i (4) este limitat, deoarece acesta are o rspundere limitat n fa a
parlamentului. Agen iile externe i guvernele locale i regionale dispun de propriul sistem
CPI, reglementat n baza unor cadre legale speciale.
Managerii nsrcina i cu implementarea politicilor de la punctele (1) i (2) sunt responsabili
de sistemul OA i CI (organiza ia administrativ = Organiza ia Serviciului de Furnizare
Informa ii i Controlul Intern). n cadrul acestui sistem, n general se au n vedere cele cinci
linii directoare INTOSAI. Managerii pot solicita Direc iei AI s efectueze un audit
opera ional al sistemului lor de OA i CI.
3.1.3. Managerii numi i politic
Rspunderea managerial este exercitat de managerii executivi de top (SG, DG etc.). Numai
mini trii i secretarii de stat sunt numi i politic. A adar, n timpul unei schimbri a
regimului politic, managerii executivi de top rmn n func ie. Cu toate acestea, n cazul
existen ei unor posturi vacante la nivelul managementului executiv de top, guvernul va lua n
considerare parcursul politic al candida ilor.
3.1.4. Delegarea rspunderii i a autorit ii
A se vedea Sec iunea 2 privind sistemul de delegare olandez (adoptarea deciziilor i
executarea ac iunilor n numele ministrului). Sistemul de delegare este mult descentralizat.
Deciziile obi nuite privind implementarea politicilor se iau conform regulamentelor
existente mai degrab la nivelul inferior ntr-o organizaie. n cazul unor decizii sau
ac iuni/tranzac ii excep ionale, pentru care ministrul nu a indicat ni te politici foarte
clare, managerii de top sau de mijloc pot evalua dac ministrul trebuie s fie implicat n luarea
deciziei respective.
3.1.5. Sprijinul acordat de DAEF (directorii financiari): a se vedea Controlul intern de
nivelul doi din tabelul de mai jos
3.1.6. Stabilirea obiectivelor
Obiectivele strategice, sociale i politice, precum i obiectivele opera ionale n general,
programele de politici sunt stabilite de ctre guvern. Exist o mai mare libertate managerial
n ceea ce prive te stabilirea unor obiective opera ionale mai detaliate pentru implementarea
politicilor: n general, mai mult libertate pentru agen iile externe, mai pu in pentru
agen iile interne i cel mai sczut grad de libertate pentru departamentele executive din
cadrul ministerelor; cu ct rspunderea ministerial este mai mare, cu att scade libertatea
managerial.
3.1.7. Obiectivele i sfera de ac iune a controlului intern
Obiectivele controlului sunt:
respectarea cadrelor bugetare i financiare (balana EMU, datoria EMU);
respectarea celor trei E (eficacitate, eficien i economie);
226

respectarea regularitii financiare.

Activit ile de management opera ional, n special acelea care au consecin e financiare, se
nscriu n sfera de ac iune a controlului intern la nivelul implementrii politicilor de ctre
departamentele executive din ministere i agen iile interne. Acestea pot fi mpr ite astfel:
Opera iuni financiare periodice:
asumarea de obliga ii financiare (contractare, acordare de subven ii);
achitarea cheltuielilor (pl i);
impunerea de impozite/taxe/tarife (impunerea de obliga ii);
colectarea veniturilor (fiscale sau nefiscale).
Opera iuni financiare speciale, spre exemplu plata avansurilor, compensarea datoriilor,
plata n natur, tergerea datoriilor, asigurarea valorilor (numerar, cr i de credit, carduri
bancare, garan ii bancare etc.);
Opera iuni bilan iere (activit i de trezorerie, gestionarea activelor financiare i
gestionarea pasivelor financiare).

3.1.8. Sistemul de raportare
Pentru fiecare raport financiar anual, DAI/DGA emite o declara ie de asigurare ntr-un raport
privind constatrile efectuate. Anual se promulg 27 legi privind bugetul, astfel nct exist 27
de raporturi anuale (inclusiv declara iile financiare) i 27 declara ii de asigurare.
Declara iile de asigurare sunt rezultatul auditurilor financiare i de conformitate i sunt
naintate ministerelor competente i ISA. Con inutul auditurilor financiare i de
conformitate include:
audit prin care se constat dac gestiunea financiar este uniform, ordonat, verificabil
i eficient;
audit prin care se constat dac informa iile financiare cuprinse n rapoartele anuale sunt
conforme cu registrele financiare;
audit referitor la includerea informa iilor privind politicile n rapoartele anuale.
ISA utilizeaz declara iile de asigurare ale DAI/DGA. ISA emite anual o declara ie de
aprobare referitoare la declara iile financiare incluse n raportul financiar anual al guvernului
central. Declara ia ISA se refer, de asemenea, la balan a de verificare a guvernului central.
Aceast declara ie este naintat parlamentului i guvernului.
3.2. Auditul intern
3.2.1. Func ia de audit intern exercitat de direc iile AI (DAI)
3.2.1.1. Auditurile executate (inclusiv declara iile de asigurare)
DAI are dou domenii principale de activitate:
Activitatea conform legii: audituri financiare i de conformitate evaluarea
conformit ii financiare a gestiunii financiare, a informa iilor financiare i includerea
227

informa iilor privind politicile n rapoartele anuale, care se concretizeaz n declara ia

de asigurare anual. Acesta reprezint elementul principal al auditului ex post.
Activitatea consultativ: audituri opera ionale consilierea managerului la solicitarea
acestuia privind sistemele/procedurile de management opera ional (personal, achizi ii,
TIC, materiale/echipamente, organiza ia, finan ele, spa iul locativ). Acestea pot avea
ca rezultat o declara ie de asigurare. Auditurile opera ionale nu reprezint un element al
auditului ex post.
Auditul financiar i opera ional al DAI se aplic la trei niveluri ale organiza iei n cadrul
unui minister: nivelul strategic (nivelul de control al managementului), nivelul opera ional
i nivelul activitii i tranzac iilor (la nivelul cel mai jos).
3.2.1.2. Raportrile
DAI raporteaz ministerului rezultatele auditurilor financiare i de conformitate anuale.
A adar, auditul intern include raportarea rezultatelor. Rapoartele auditului financiar i de
conformitate anual ale DAI/DGA sunt trimise ISA, astfel nct ISA s poat valorifica
rezultatele acestui audit (chestiunea eficien ei procesului de audit). Aceast obliga ie a fost
reglementat prin Legea privind Conturile Guvernului (Comptabiliteitswet). Cu toate acestea,
ISA este independent din punct de vedere constitu ional, avnd autoritatea de a hotr
efectuarea oricrui audit (financiar sau al politicilor) suplimentar.
SCMF Control/ supervizare/
verificare ex ante a
bugetului i gestiunii
financiare
Control/ supervizare/
verificare ex post a
bugetului i gestiunii
financiare
Controlul extern
= Control politic/
parlamentar
Control
politic
Controlul mini trilor/
guvernului de ctre
parlament prin:
(a) promulgarea anual a
legilor privind bugetul;
(b) stabilirea cadrului bugetar
i financiar general prin
promulgarea Legii
Organice privind Bugetul/
Legea CFPI
(Comptabiliteitswet)
Controlul mini trilor/
guvernului de ctre
parlament prin:
(a) votarea anual a
rapoartelor ministeriale
(financiare);
(b) discutarea rapoartelor
de audit ale ISA/Cur ii
de Conturi.
Audit
extern
Audit independent realizat de
ctre ISA/ Curtea de
Conturi pentru parlament:
(a) audit anual al
rapoartelor financiare
i al gestiunii
financiare a
ministerelor;
(b) audituri periodice ale
eficien ei.

Controlul intern Control Supervizare: Uneori, verificarea intern a
228

= Control
ministerial i
managerial
(controlul
managementului)
intern la
nivelul
unu
(a) de ctre ministru a
consiliului de conducere
(SG/ DG; nivelul
strategic);
(b) de ctre manageri
(executan ii politicilor)
a membrilor
personalului (nivelul
opera ional);
(c) completat de
autocontrolul realizat de
membrii (executan i) ai
personalului i de
testarea efectuat de
ctre colegi.
riscurilor realizat de ctre
un departament de
verificare, la ordinul
managerului (spre exemplu,
n cazul acordrii pe scar
larg a subven iilor).
Control
intern la
nivelul
doi
Stabilirea cadrelor bugetare
i financiare, reglementarea
intern i consultarea n
cadrul ministerului de resort
de ctre DAEF.
Completat de controlul
preventiv limitat realizat de
ctre DAEF pentru cazuri/
situa ii/ opera iuni/
activit i speciale (o a doua
opinie financiar obligatorie).

Control
extern la
nivelul
doi
Stabilirea cadrelor generale
bugetare i financiare ale
guvernului, precum i a
reglementrilor, de ctre
MF/DG Buget.
Completat de controlul
preventiv limitat realizat de
ctre MF/DG Buget pentru
cazuri/ situa ii/ opera iuni/
activit i speciale (o a treia
opinie financiar obligatorie.

Audit
intern
Audit realizat de ctre
auditorul intern.
Audituri financiare, de
conformitate i
opera ionale.
Independent de managerul/
executantul politicilor, dar
subordonat ministrului.

3.2.1.3. Organizarea
229

Exist 11 ministere, iar cinci dintre acestea au o DAI. Exist dou centre de servicii partajate
(CSP) pentru audit intern, cte unul la dou ministere (DAI Ministerului de Economie,
Agricultur i Inovare pentru ministerul respectiv i Ministerul de Afaceri Generale) i un
CSP (Direc ia Guvernamental de Audit/DGA) pentru patru ministere (Ministerul de Interne,
Ministerul Finan elor, Ministerul Snt ii, Bunstrii i Sportului i, par ial, Ministerul
Infrastructurii i Mediului). Ierarhic, directorul unei DAI este direct subordonat SG i
ministrului, astfel nct din punct de vedere func ional este independent de direc iile
emitente de politici.
Pentru o mai mare eficien , n 2012 toate DAI vor fuziona n DGA. Ierarhic, DGA este
direct subordonat SG din Ministerul Finan elor i Ministrului Finan elor, ns din punct
de vedere func ional este direct subordonat SG i ministrului competent. DGA nu este o
direc ie central de audit aflat n minile MF. Rezultatele auditurilor i certificatul de audit
sunt naintate direct ministrului de resort. Prin urmare, de i func ia de audit este nc
descentralizat, forma de organizare este centralizat.
3.2.1.4. Reglementarea
Sarcinile DAI sunt reglementate prin Legea privind Conturile Guvernului 2001 i prin
Decretul Regal privind Sarcinile Direc iei de Audit Intern.
3.2.1.5. Cartele auditului
Utilizarea cartelor auditului nu este deocamdat o practic comun a guvernului central.
Elementele cele mai importante ale unei carte, cum ar fi independen a, sfera de ac iune,
responsabilit ile, autoritatea i standardele auditului intern, sunt reglementate prin
regulamente interne. Elemente cum ar fi misiunea, obiectivitatea i autorit ile sunt
prevzute n regulile de conduit profesional. Cu toate acestea, n cadrul DGA, s-au fcut
primele demersuri pentru formalizarea unei carte a auditului. Acceptarea unor sarcini care nu
intr n sfera de ac iune a auditului financiar, de conformitate sau opera ional
1
este interzis
prin lege. Auditurile opera ionale sunt executate, n urma unor consultri, la cererea
conducerii. Acceptarea cererii depinde de capacitatea de auditare disponibil, iar aceste
audituri sunt planificate n calendarul anual de audit.
3.2.1.6. Formarea auditorilor
Auditorii publici (interni) sunt obliga i s parcurg o formare profesional continu (FPC).
Prin urmare, ace tia trebuie s ob in n fiecare an un numr minim de note la FPC. Au
posibilitatea s urmeze cursuri de formare alese de ei sau cursuri sus inute de institu ii
educative acreditate.
3.2.1.7. Procedura de monitorizare n urma rapoartelor de audit intern

1
n olandez se folosete termenul englezesc audit operaional pentru ceea ce se numete n englez
auditul performanei.
230

Constatrile auditorului sunt discutate cu managerii. Concluziile i recomandrile finale sunt

discutate n cadrul comisiei de audit. Ulterior, ministrul va lua hotrrea de a lua msuri n
func ie de recomandri.
n cazul unor nereguli, DAI/DGA i/sau ISA le vor men iona n constatrile lor n urma
auditului. Acest aspect ar putea influen a n mod negativ declara iile lor de asigurare. n
cazul unor nereguli comise n mod deliberat de ctre func ionari, conducerea va aplica
sanc iuni disciplinare. n majoritatea cazurilor, neregulile sunt comise din gre eal; n
aceast situa ie, conducerea trebuie s ia msuri pentru a mpiedica repetarea acelora i
gre eli pe viitor. n cazul unei suspiciuni de fraud, Serviciul de Investiga ii al Guvernului
va fi chemat s intervin. DAI/DGA i ISA vor men iona frauda n constatrile lor n urma
auditului. n Olanda nu exist un inspectorat financiar special (poli ia financiar).
3.2.2. Rela ia ntre auditul intern i auditul extern
Rapoartele anuale de audit financiar i de conformitate ale DAI/DGA sunt trimise ctre ISA
pentru ca aceasta s poat valorifica rezultatele acestui audit. Aceast obliga ie a fost
reglementat prin Legea privind Conturile Guvernului 2001. ntruct ISA este independent
conform constitu iei, de ine autoritatea de a hotr asupra oricrui audit (financiar, de
conformitate sau opera ional) suplimentar.
n plus, ISA particip n calitate de observator la ntrunirile lunare ale directorilor de audit
intern din ministere, la ceea ce se nume te consultarea IODAD (ntrunirea
Interdepartamental a Directorilor Departamentelor de Audit). n afar de aceste ntruniri,
exist i consultri periodice ntre pre edintele ISA i Ministrul de Finan e (rspunztor
de politica privind auditul) referitoare la chestiuni privind politicile de audit (spre exemplu,
despre standardele de audit sau prezentarea informa iilor financiare n rapoartele financiare
anuale).
3.2.3. Comisiile sau comitetele de audit
3.2.3.1. Comisia de audit
Nu exist reglementri privind o comisie de audit permanent. Din cnd n cnd, guvernul
nfiin eaz un comitet temporar care s ofere consiliere cu privire la func ia de audit intern
n cadrul guvernului (ministerele). ISA, c iva directori AI i unii reprezentan i ai DG
Buget particip la acest comitet temporar.
3.2.3.2. Comitetele de audit
n fiecare minister exist un comitet de audit care consiliaz ministrul i/sau SG cu privire la:
recomandrile DAI/DGA i ISA;
chestiuni de management opera ional i management al riscului; i uneori cu privire la
(programarea) planului anual de audit al DAI.
Reprezint un organism func ional (nu ierarhic), format din membrii echipei de management
de top (DG, SG), efii DAEF, eful DAI i unii membri externi cu competen e speciale n
231

chestiunile CMF sau cu vaste competen e de management public. Aceast func ie a

comitetului de audit a fost reglementat printr-un regulament intern. Se inten ioneaz
reglementarea bazei legale pentru aceste comitete n Legea privind Conturile Guvernului
(legea fundamental a bugetului).
3.3. Coordonarea controlului public intern
n guvernul central olandez se pot diferen ia urmtoarele:
1. Controlul politicilor UCA
1
revine n mare parte MF i par ial Ministerului de Justi ie.
2. Controlul bugetului UCA este MF.
3. Controlul managementului opera ional:
control financiar UCA este MF;
audit intern UCA este MF;
control nefinanciar (personalul, spa iul locativ, TIC, achizi ia echipamentelor,
dotri) UCA este Ministerul de Interne.

3.3.1. Metode de coordonare a controlului intern
Stabilirea cadrului prin reglementri (legi i regulamente) de ctre DG Buget.
ntruniri periodice ntre DG Buget i directorii DAEF din cadrul ministerelor a a-
numita consultare IOFEZ (Consultri Interministeriale pe Chestiuni Financiare i
Economice) privind politicile de control bugetar i financiar. Pentru chestiuni mai
tehnice, exist un grup de lucru interministerial format din directorii adjunc i ai DAEF.
ntruniri periodice ntre DG Buget i directori ai DAI din cadrul ministerelor a a-
numita consultare IODAD pentru chestiuni privind politicile de audit. Pentru chestiuni
mai tehnice, exist un grup de lucru interministerial format din directorii adjunc i ai DAI.
Furnizarea de informa ii i transferul de cuno tin e de la UCA prin intermediul
manualelor, conferin elor, cursurilor de formare etc.

3.3.2. Coordonarea central sau unitatea de armonizare: DG Buget
DG Buget - i mai concret Departamentul pentru Buget (DB) reprezint unitatea central
de armonizare pentru CFPI (Control Financiar Public Intern) i pentru auditul intern prin
aceea c stabile te cadrul pentru controlul bugetar i financiar, pe de o parte, i pentru
auditul intern, pe de alt parte. Stabilirea cadrului se concretizeaz prin reglementri (legi i
regulamente). nainte de emiterea reglementrilor Ministerului de Finan e, au loc consultri
(la nivel institu ional) ntre DG Buget i DAEF-urile i DAI-urile din ministerele de resort.
n cadrul stabilit, ministerele (mini trii/managerii de politici) sunt relativ autonomi n ceea ce
prive te managementul bugetului i managementul financiar. DG Buget supervizeaz n
special respectarea cadrelor stabilite. Prin urmare, controlul financiar preventiv (ex ante)

1
Unitatea central de armonizare.
232

delegat referitor la tranzac iile financiare efectuat de ctre DG Buget poate fi foarte limitat
i n general se aplic numai garan iilor.
n calitate de instrument de control al bugetului, ministerele sunt obligate s utilizeze sistemul
de contabilitate pentru bugetul central al DG Buget. DG Buget nu evalueaz implementarea
i func ionarea sistemului de contabilitate financiar n ministere. Aceste evaluri sunt
efectuate de ctre DAI i ISA. DAI raporteaz ministrului su, iar ISA ministrului competent
i parlamentului.
DG Buget supervizeaz/monitorizeaz datele rezultate din sistemele de contabilitate bugetar
i financiar ale ministerelor competente pe parcursul anului prin intermediul informa iilor
periodice i ocazionale furnizate de DAEF-uri. DG Buget are autoritatea de a solicita toate
informa iile (financiare) necesare pentru supervizarea lor. DAEF-urile sunt obligate prin lege
s furnizeze aceste informa ii. Aceste puteri i obliga ii au fost prevzute n Legea privind
Conturile Guvernului 2001.
1

Referitor la auditul intern, ministerele sunt obligate prin lege s nainteze rezultatele
auditurilor financiare i de conformitate (inclusiv declaraia de asigurare) ctre DG Buget.
Aceast obligaie a fost prevzut n Legea privind Conturile Guvernului 2001. DG Buget/DB
nu evalueaz implementarea i func ionarea sistemelor de audit intern ale ministerelor i
nici nu monitorizeaz rezultatele auditului intern. ISA revizuiete periodic funcionarea DAI-
urilor i raporteaz ministrului competent i parlamentului.
3.3.3. Coordonarea descentralizat a controlului bugetar i financiar n cadrul unui
minister de resort: DAEF
Principalele sarcini ale DAEF n cadrul unui minister sunt:
coordonarea procesului anual de stabilire a bugetului i a estimrilor financiare
multianuale;
monitorizarea execuiei bugetare;
organizarea contabilitii bugetare (contabilitatea estimrilor financiare) i a contabilitii
financiare;
consilierea (independent de managerii de politici) ministrului privind toate aspectele care
au consecine financiare;
coordonarea evalurilor politicilor multianuale;
organizarea procesului de efectuare a plilor, alocarea casierilor (=
manageri/administratori ai conturilor bancare) i asigurarea valorilor (numerar, cri de
credit, carduri bancare, garanii bancare etc.).

4. Inspecia financiar

1
n Olanda, Legea privind Conturile Guvernului 2001 reprezint o fuziune ntre Legea Organic privind
Bugetul, Legea CFP (sau CMF), Legea privind Auditul Intern i Legea privind Auditul Extern (sau
ISA).
233

Nu exist o unitate organizaional special n cadrul sistemului de management financiar i

control pentru combaterea fraudei (nu exist o poliie financiar). Exist o structur
organizaional general (Serviciul de Investigaii al Guvernului/SIG) n cadrul Ministerului
de Justiie. La orice caz de fraud, SIG este chemat s intervin. DAI/DGA i ISA vor
men iona frauda n constatrile auditului, ceea ce ar putea influena n mod negativ declaraia
de asigurare emis de acestea.
5. Reforme n curs i/sau viitoare
Integrarea orizontal a proceselor prin crearea de CSP-uri
1

Guvernul actual se concentreaz pe un guvern central mai compact. Politica sa const n
promovarea unei integrri mai orizontale a proceselor prin crearea unor centre de servicii
partajate i a altor forme organizaionale de cooperare ntre ministere, n special n
urmtoarele domenii:
managementul operaional nefinanciar (personalul, spa iul locativ al biroului, TIC n
cadrul birourilor i audit intern; fuzionarea tuturor departamentelor de AI ntr-o direc ie
central de audit guvernamental (DGA));
implementarea politicilor de ctre ministere (de exemplu, cu privire la acordarea
subveniilor);
supervizarea i inspectarea implementrii politicilor de ctre ageniile externe; i
consilierea privind politicile (fuzionarea birourilor de planificare).

1
A se vedea Seciunea 1, Evoluii, punctul 4 (Reformele publice n domeniul managementului
opera ional (RPMO)).
234

POLONIA

Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Sistemul CPI a fost introdus n Polonia n conformitate cu amendamentul Legii din 26
noiembrie 1998 privind Finanele Publice adoptat la data de 27 iulie 2001, care a intrat n
vigoare la data de 1 ianuarie 2002, drept urmare a procesului de negociere pre-aderare. Legea
s-a bazat pe Principiile pentru introducerea sistemului de CFPI n cadrul administraiei publice
poloneze (document de strategie) aprobate de Comitetul pentru Integrare European n
decembrie 2001. Obiectivul sistemului de CFPI a fost de a asigura adecvarea i eficiena
colectrii i cheltuirii mijloacelor publice.

Activiti organizaionale.

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordindatade6aprilie2011.
235

n martie 2002, n cadrul Ministerului Finanelor, a fost nfiinat unitatea central de

armonizare polonez, denumit Departamentul de Coordonare a Controlului Financiar
i Auditului Intern.
La data de 26 noiembrie 2002, auditorul intern general a fost angajat prin concurs n
conformitate cu prevederile privind funcionarii publici.
n cadrul entitilor din sectorul finanelor publice, enumerate la Articolul 35d(1) din
legea menionat mai sus, au fost create uniti sau posturi de audit intern.
La cererea efilor entitilor din sectorul finanelor publice, Ministrul Finanelor a
alocat i a transferat mijloace financiare din rezerva de stat n sum de 40 de milioane
PLN pentru anul 2002, destinate pentru susinerea construirii unui sistem de control
financiar i audit intern n special pentru finanarea costurilor de personal.
n cadrul bugetului de stat pentru anul fiscal 2003 a fost previzionat o rezerv
special n sum de 3 milioane PLN, care a fost destinat pentru consolidarea
personalului de audit care gestiona mijloacele financiare ce proveneau din fondurile de
asisten ale UE.
La data de 29 octombrie 2002, n baza deciziei Ministrului Finanelor, a fost desemnat
consiliul de analiz pentru a organiza examene pentru candidaii la posturile de auditor
intern.

Rolul cheie n implementarea i coordonarea sistemului a fost acordat Ministrului Finanelor,
care a ndeplini sarcinile corespunztoare cu ajutorul Auditorului Intern General i al
Departamentului de Coordonare a Controlului Financiar i Auditului Intern din cadrul
Ministerului Finanelor.

Ministrul Finanelor, n conformitate cu Articolul 35o(2) din legea menionat mai sus, a
stabilit i a propagat standardele de control financiar i pe cele de audit intern, a colectat i
analizat informaii, inclusiv planuri i rapoarte din partea auditului intern, a cooperat cu
instituii strine i a efectuat o evaluare a auditului intern i controlului financiar n cadrul
entitilor din sectorul finanelor publice. Pentru a asigura un personal de audit intern de
calitate nalt, Ministrul Finanelor a numit consiliul de verificare pentru un mandat de patru
ani. Membrii consiliului de verificare au fost recrutai din rndul angajailor Ministerului
Finanelor, ai academicienilor i oamenilor de tiin relevani i reprezentanilor asociaiilor
private de audit intern. Consiliul a efectuat analiza pentru a verifica competena teoretic i
practic a candidailor pentru postul de auditor intern. Analiza a acoperit aspecte relaionate
cu metodologia de audit, standardele de audit, administraia public, finanele publice,
microeconomie i evaluarea riscului. ntre anii 2003 i 2006, peste 2000 de auditori interni au
trecut examenul i au obinut certificrile naionale.

ncepnd din anul 2002, Legea privind Finanele Publice referitoare la CFPI a fost actualizat
de trei ori (2005, 2006 i 2009). Legea curent a intrat n vigoare n ianuarie 2010.

n conformitate cu amendamentele aduse Legii privind Finanele Publice care a intrat n
vigoare n anul 2006, postul de Auditor Intern General, consiliul de verificare i procesul de
certificare naional au fost abolite. Tipurile de calificri i certificate care permit auditorilor
interni s lucreze n entitile din sectorul finanelor publice au fost nmulite prin lege i
enumerate dup cum urmeaz.

1. Certificate: Auditor Intern Autorizat (AIA), Profesionist Guvernamental de Audit Autorizat
(PGAA), Auditor de Sisteme Informaionale Autorizat (ASIA), Asociaie de Experi Contabili
Autorizai (AECA), Analist Fraude Autorizat (AFA), Certificare n Auto-evaluare n
236

domeniul Controlului (CAEC), Auditor Autorizat de Servicii Financiare (AASF) sau Analist
Financiar Autorizat (AFA).

2. Finalizarea unui stagiu de instruire i luarea unui examen de audit n faa consiliului de
verificare desemnat de Preedintele Camerei Supreme de Control.

3. Examen de calificare pentru inspector de control fiscal.

4. Calificri de controlor autorizat.

5. Certificat de auditor intern naional.

Lista curent de cerine pentru auditorii interni i tipurile de autorizri care-i permit unei
persoane s lucreze ca auditor intern sunt prezentate n Seciunea 3.2.

De asemenea, ncepnd cu anul 2006, Standardele Internaionale de Practic Profesional n
Audit Intern emise de Institutul de Auditori Interni au fost adoptate direct ca Standarde de
Audit Intern n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.

Datorit reorganizrii Ministerului Finanelor, ncepnd cu anul 2008 Departamentul de
Coordonare a Controlului Financiar i Auditului Intern a fost redenumit n Departamentul de
Audit al Sectorului Finanelor Publice (a se vedea Seciunea 3.3.).

2. Mediul controlului public intern

2.1. Sistemul bugetar

Polonia are n prezent un sistem bugetar tradiional care se bazeaz n principal pe uniti
organizaionale i controlul informaiilor de intrare.

Constituia Republicii Polonia, noua Lege din 27 august 2009 privind Finanele Publice i
ordinele permanente ale parlamentului reglementeaz aspectele fundamentale ale procesului
bugetar parlamentar. Ministrul Finanelor prezint consiliului de minitri ipotezele proiectului
de buget pentru anul urmtor, innd cont de ipotezele adoptate n cadrul planului financiar
multianual al statului i de liniile directoare de aciune incluse n programul de convergen
adoptat de consiliul de minitri. Consiliul de minitri adopt proiectul de lege a bugetului i-l
prezint mpreun cu motivele care stau la baza lui ctre Sejm (camera inferioar a
parlamentului polonez) pn la data de 30 septembrie a anului care preced anul financiar
relevant. Sejm adopt bugetul de stat pentru un an fiscal prin intermediul unui buget (statut
bugetar). Dreptul de a introduce legislaie referitoare la un buget, un buget intermediar,
modificri ale bugetului sau un statut cu privire la contractarea de datorii publice, precum i
un statut de acordare de garanii financiare de ctre stat, aparine n mod exclusiv consiliului
de minitri.

Consiliul de minitri, n perioada de cinci luni care urmeaz sfritului de an fiscal, prezint
ctre Sejm un raport cu privire la implementarea bugetului, mpreun cu informaii despre
starea datoriei de stat. Sejm analizeaz raportul care i-a fost prezentat i, n urma consultrii
cu Camera Suprem de Control, adopt o decizie dac s acorde sau s refuze acordarea
aprobrii conturilor financiare depuse de consiliul de minitri.

237

n prezent, Polonia se afl ntr-un proces de introducere a unui nou sistem bugetar: sistemul
bugetar bazat pe performan (BBP), care va lucra n paralel cu sistemul tradiional. Sistemul
dual este planificat s intre n vigoare n anul 2013 (a se vedea Seciunea 5).

2.2. Controlul extern i auditul administraiei publice

Controlul extern i auditul administraiei publice n Polonia sunt efectuate de Camera
Suprem de Control (NIK) instituia suprem de audit. Organizarea i funcionarea NIK sunt
stabilite prin Constituia Republicii Polonia i Legea din 23 decembrie 1994 a Camerei
Supreme de Control. Sarcina de baz a NIK este de a audita activitatea organismelor
administrative guvernamentale, a Bncii Naionale a Poloniei (BNP), a persoanelor juridice de
drept public i a altor entiti organizaionale ale statului. NIK poate audita i activitatea altor
uniti organizaionale i entiti economice (ntreprinztori), n msura n care acestea
folosesc proprieti sau resurse publice sau de stat sau ndeplinesc obligaii financiare fa de
stat. NIK efectueaz audituri comandate de Sejm sau organismele acestuia, la cererea
preedintelui, a primului-ministru sau din proprie iniiativ. Instituia suprem de audit
prezint Sejm analiza execuiei bugetului de stat i liniile directoare de politic monetar.
2.3. Organul responsabil pentru auditul i controlul independent al fondurilor UE

Organul responsabil pentru auditul i controlul independent al fondurilor UE este Inspectorul
General pentru Controlul Trezoreriei care este Autoritatea de Audit pentru Fonduri Structurale
i Unitatea de Certificare pentru Politica de Agricultur Comun. Inspectorul este i
Plenipoteniar al Guvernului pentru Combaterea Fraudei mpotriva Republicii Polonia sau a
Uniunii Europene (a se vedea Seciunea 4).

3. Conceptul de control public intern n Polonia

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

3.1.1. Controlul managementului n sectorul finanelor publice

Ministerul Finanelor continu crearea unui sistem eficient de rspundere managerial n
cadrul administraiei publice. Departamentul de Audit pentru Sectorul Finanelor Publice din
cadrul Ministerului Finanelor (denumit anterior Departamentul de Coordonare a Controlului
Financiar i Auditului Intern) susine rspunderea managerial (managementul i controlul
financiar) i auditul intern independent din perspectiv funcional.

Legea din 26 noiembrie 1998 privind Finanele Publice a introdus n legislaie termenul
control financiar. Dup civa ani de utilizare a acestui termen n legislaie, controlul
financiar a fost pus la ndoial i asociat n mod greit doar cu sfera financiar. Legea din 27
august 2009 privind Finanele Publice a introdus definiia controlului managementului, care a
nlocuit controlul financiar i n principiu este egal controlului intern n nelesul asumat prin
modelul COSO.

n conformitate cu prevederile Legii din 27 august 2009 privind Finanele Publice, controlul
managementul cuprinde un set general de activiti ntreprinse pentru asigurarea
implementrii obiectivelor i sarcinilor ntr-o manier eficient, economic i la timp,
conform prevederilor legale. Referinele cheie pentru controlul managementului sunt
obiectivele i atingerea lor este criteriul de baz pentru evaluarea eficienei soluiilor adoptate
n cadrul entitii. Trebuie subliniat faptul c n cadrul entitilor din sectorul finanelor
238

publice multe elemente de control al managementului funcionau i nc mai funcioneaz,

precum structura entitii, delegarea drepturilor, procedurile interne, comunicarea extern i
intern, etc. Aadar, scopul introducerii controlului managementului este de a pune n ordine
i a sistematiza, n conformitate cu cele mai bune practici internaionale, structurile i
principiile deja existente n cadrul entitilor, mai degrab dect s le reorganizeze complet.

Obiectivul controlului managementului este de a asigura n mod special: conformitatea cu
provederile legale i procedurile interne, eficiena i eficacitatea operrii, credibilitatea
rapoartelor, protecia resurselor, respectarea i promovarea regulilor i conduitei etice,
eficiena i eficacitatea fluxului de informaii i a managementului riscului.

Persoanele responsabile pentru asigurarea unui control al managementului adecvat, eficient i
eficace sunt urmtoarele:

Ministrul n cadrul ramurilor administraiei guvernamentale (
1
) (denumit n
continuare ramur) acesta se ocup de: un ef de comun, un primar, un preedinte
al consiliului de conducere al unitii locale guvernamentale (aa-numit nivel secundar
de control al managementului).
eful entitii (aa-numit nivel principal de control al managementului).

Comparativ cu prevederile anterioare ale legii, Legea din 27 septembrie 2009 privind
Finanele Publice extinde aria de acoperire a controlului, innd cont nu doar de o singur
entitate, ci i de un grup de entiti supravegheate de ministru, de care se ocup acesta (o
ramur) sau de organismul executiv al administraiei locale. Are legtur cu opinia c
descentralizarea complet a managementului n cadrul administraiei publice este inutil i nu
respect esena acestuia; include obiective i principii comune, care trebuie respectate de ctre
entitile administraiei publice.

3.1.2. Planul anual de activitate i declaraia privind starea controlului managementului

Pn la sfritul lunii noiembrie a fiecrui an, ministrul care se ocup de o ramur elaboreaz
un plan anual de activitate pentru anul urmtor pentru ramura administraiei guvernamentale
de care se ocup. Planul anual de activitate include n special specificarea obiectivelor din
cadrul sarcinilor bugetului individual, mpreun cu o indicare a sub-sarcinilor pentru atingerea
obiectivelor i msurile care specific domeniul implementrii obiectivului i valorile
planificate ale acestuia. Pn la sfritul lunii aprilie a fiecrui an, ministrul care se ocup de
ramura respectiv elaboreaz un raport cu privire la executarea planului de activitate i
prezint o declaraie referitoare la starea controlului managementului pentru anul anterior care
acoper ramurile administraiei guvernamentale de care se ocup acesta. Ministrul care se
ocup de ramura respectiv poate obliga eful entitii din ramur s elaboreze un plan anual
de activitate pentru anul urmtor pentru aceast entitate i s pregteasc un raport referitor la
executarea planului de aciune i s prezinte o declaraie privind starea controlului
managementului pentru anul anterior n entitatea de care se ocup.

1
Ramurileadministraieiguvernamentale(nlimbapolonez:dzialyadministracjirzdowej).
Traducereanlimbaenglezatermenuluiafostadoptatnbazatraduceriiconstituieidisponibilepe
situlSejm:http://www.sejm.gov.pl/prawo/konst/angielski/kon1.htm.Aproximativ35deramuriau
fostdefiniteidescrisencadrulprevederilorLegiidin4septembrie1997privindRamurile
AdministraieiGuvernamentale.Ramurilesuntdomeniisubstanialedeactivitatealeadministraiei
centraleguvernamentale.
239

Planul anual de activitate, raportul privind execuia planului anual de activitate i declaraia
referitoare la starea controlului managementului vor fi publicate n Buletinul de Informaii
Publice care este disponibil pe situl web al fiecrui minister i al fiecrei entiti.

Pentru a asigura un control eficient al managementului n cadrul entitilor din sectorul
finanelor publice, Ministrul Finanelor:
a specificat sub forma unei comunicri publicate n Jurnalul Oficial a Ministrului
Finanelor, Standardele de Control al Managementului pentru Entitile din Sectorul
Finanelor Publice ce respect standardele internaionale de control intern;
a specificat sub forma unei comunicri publicate n Jurnalul Oficial a Ministrului
Finanelor, Liniile directoare detaliate de Auto-evaluare a Controlului
Managementului n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.

Ministrul Finanelor poate specifica sub forma unei comunicri i poate publica n Jurnalul
Oficial a Ministrului Finanelor, linii directoare detaliate cu privire la controlul
managementului pentru sectorul finanelor publice. Ministrul care se ocup de ramura
respectiv poate specifica linii directoare detaliate cu privire la controlul managementului
pentru acea ramur a administraiei guvernamentale.

3.2. Auditul Intern

3.2.1. Legislaia i baza de reglementare

Chestiunile de baz referitoare la auditul intern n sectorul finanelor publice sunt
reglementate n Legea din 27 august 2009 privind Finanele Publice i regulamentele adecvate
ale legii, Standardele de Audit Intern pentru Entitile din Sectorul Finanelor Publice
(Standardele Internaionale de Practic Profesional a Auditului Intern emise de Institutul de
Auditori Interni nu sunt valabile), precum i liniile directoare incluse n Manualul de Audit
Intern, Carta de Audit Intern n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice i Codul de
Etic pentru Auditori Interni n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice.

3.2.2. Scopul auditului intern i locul acestuia n cadrul structurii entitii, independena
sa i modul de raportare

n conformitate cu prevederile Legii din 27 august 2009 privind Finanele Publice, auditul
intern este o operaiune independent i obiectiv al crei scop este de a susine ministrul de
ramur sau eful entitii pentru a implementa obiective i sarcini prin evaluarea sistematic a
controlului managementului i a activitilor de consultan. Evaluarea se refer la adecvarea,
eficiena i eficacitatea controlului de management n cadrul ramurii administraiei
guvernamentale sau al entitii.

eful entitii (n cadrul administraiei guvernamentale directorul-general) asigur condiiile
necesare pentru ndeplinirea procedurii de audit intern ntr-o manier independent, obiectiv
i eficient i, inter alia, independena funciei de audit intern i continuitatea procedurii de
audit intern n cadrul entitii respective.

efii entitilor din sectorul finanelor publice sunt responsabili pentru implementarea i
funcionarea mecanismelor de management i control intern, a procedurilor i regulamentelor
interne, precum o cart de audit intern. eful unitii de audit intern raporteaz direct ctre
eful entitii din sectorul finanelor publice i, n cadrul birourilor administraiei
240

guvernamentale, n baza prevederilor unui statut separat, directorului-general. Orice ncetare a

contractului de munc sau orice modificri ale salariului i condiiilor de munc pentru eful
unitii de audit intern necesit aprobarea comitetului competent de audit.

3.2.3. Cerine pentru auditorii interni

n conformitate cu prevederile Legii din 27 august 2009 privind Finanele Publice, un auditor
intern trebuie s respecte cerinele menionate mai jos.

1. Au cetenia unui Stat Membru al Uniunii Europene sau a oricrui alt stat ai crui ceteni
au dreptul s munceasc pe teritoriul Republicii Polonia n baza acordurilor internaionale sau
a prevederilor legislaiei Uniunii.

2. Au capacitate deplin de a ncheia tranzacii legale i se bucur de capacitate de folosin
deplin.

3. Nu au fost condamnai pentru o infraciune internaional sau o infraciune fiscal
internaional.

4. Dein diplom de studii universitare.

5. Dein urmtoarele calificri pentru efectuarea auditului intern:

a. una dintre urmtoarele certificri: Auditor Intern Autorizat (AIA), Profesionist
Guvernamental de Audit Autorizat (PGAA), Auditor de Sisteme Informaionale Autorizat
(ASIA), Asociaie de Experi Contabili Autorizai (AECA), Analist Fraude Autorizat (AFA),
Certificare n Auto-evaluare n domeniul Controlului (CAEC), Auditor Autorizat de Servicii
Financiare (AASF) sau Analist Financiar Autorizat (AFA); sau

b. ntre anii 2003 i 2006 au luat un examen de calificare ca auditor intern n faa consiliului
de verificare desemnat de Ministerul Finanelor; sau

c. calificri de controlor autorizat; sau

d. un istoric de doi ani n auditul intern i o diplom de absolvire a unui curs post-universitar
n audit intern emis de o unitate organizaional autorizat n baza unor legi separate pentru a
conferi o diplom de doctor n economie sau drept la data la care diploma respectiv a fost
emis.

3.2.4. Msuri de instruire pentru auditorii interni

Ministerul Finanelor ia msuri pentru asigurarea instruirii adecvate a auditorilor. Pe parcursul
instruirii privind bugetarea de performan, organizat de Ministerul Finanelor n perioada
2008-09, au fost instruii 323 de auditori interni i 180 de efi de entiti din sectorul
finanelor publice. Departamentul de Audit al Sectorului Finanelor Publice organizeaz i
edine regulate, lunare pentru auditorii interni din entitile sectorului finanelor publice
pentru aproximativ 100 de participani odat. n timpul edinelor sunt prezentate i discutate
chestiuni eseniale pentru audit intern i controlul managementului i exemple de bune
practici.

241

3.2.5. Tipuri i moduri de misiuni de audit intern

Auditul intern efectuat n cadrul entitilor din sectorul finanelor publice acoper att
declaraiile de asigurare ct i misiunile de consultan. Metodologia pentru declaraiile de
asigurare este descris n detaliu n prevederile Regulamentului Ministrului Finanelor (1
februarie 2010) referitor la efectuarea i documentarea auditului intern, precum i n
Standardele de Audit Intern n cadrul Entitilor din Sectorul Finanelor Publice. Ambele sunt
publicate de ctre Ministerul Finanelor. Metodologia de audit intern implementat de auditori
le permite acestora s efectueze mai multe tipuri de misiuni de asigurare (inclusiv audit
financiar, audit de conformitate i audit de performan). UCA ncurajeaz managerii i
auditorii s planifice mai multe audituri de performan. Metodologia misiunilor de
consultan este descris i n regulamentul i standardele menionate mai sus.

n termen de 14 zile de la primirea raportului de audit, managerul unitii supuse auditului va
informa managementul entitii din sectorul finanelor publice i pe auditorul intern referitor
la ce recomandri sunt considerate bine fundamentate i adecvate, cnd i n ce mod vor fi
acestea implementate i cine este responsabil pentru implementarea lor. Auditorul intern va
monitoriza executarea rezultatelor angajamentului. Dup ce limita de timp pentru
implementarea recomandrilor a trecut, acesta va solicita managerului unitii supuse
auditului despre msurile folosite pentru a implementa recomandrile i n ce msur
recomandrile au fost implementate.

Nu exist o procedur formal uniform n cadrul entitilor din sectorul finanelor publice
referitor la modul de informare a managerilor unitii dac sunt identificate indicii de fraud
i/sau nereguli pe parcursul unui audit. n fiecare caz, standardele de audit intern cer
auditorului s raporteze riscul de fraud ctre managementul entitii.

3.2.6. Auditul intern i Controlul de Trezorerie separarea sarcinilor

Func ia de audit intern n cadrul entit ilor din sectorul finan elor publice este, n general,
independent de Controlul de Trezorerie inspec ia financiar guvernamental centralizat
(descris n Sec iunea 4). Exist o singur excep ie important de la acest principiu. n
conformitate cu prevederile Articolelor 293 i 294 din Legea privind Finan ele Publice,
Inspectorul General pentru Controlul de Trezorerie poate ordona angajarea fonduri UE pentru
audit intern att n cadrul entit ilor administra iei centrale guvernamentale ct i al
entit ilor administra iei locale. Serviciile sale pot, de asemenea, evalua procedurile de
audit intern i angajamentele de audit n domeniul fondurilor UE, n cadrul tipurilor de
entit i men ionate mai sus.

n ciuda acestui fapt, auditul (extern) efectuat de Controlul de Trezorerie pentru programele
co-finan ate din resurse ale Uniunii Europene (a se vedea Sec iunea 4) trebuie s respecte
Standardele Interna ionale de Practic Profesional n Auditul Intern emise de Institutul de
Auditori Interni.

Controlul de Trezorerie va controla scopul i maniera n care sunt utilizate fondurile publice
n cadrul entit ilor din sectorul finan elor publice unde este efectuat audit intern (a se
vedea Sec iunea 4). Acest lucru nseamn c acelea i activit i ale unit ilor pot fi
auditate i controlate n paralel. Diferen a dintre ambele activit i const n metodologia
folosit de auditori i inspectori: auditorii interni se concentreaz pe evaluarea sistemului de
242

control al managementului folosit n unitate. Controlul de Trezorerie poate inspecta fiecare

organiza ie, att de drept public ct i privat, n care se folosesc fonduri publice.

3.2.7. Rela iile dintre auditul intern i auditul extern

Datoria de cooperare ntre auditul intern i Camera Suprem de Control (NIK) este stabilit
de Legea din 23 decembrie 1994 privind Camera Suprem de Control.

Standardele de Audit Intern n cadrul Entit ilor din Sectorul Finan elor Publice prevd i
datoria de cooperare ntre func iile interne i externe. Acest aspect este reglementat i n
Carta de Audit Intern n cadrul Entit ilor din Sectorul Finan elor Publice, care prevede c
auditorul intern coopereaz n ndeplinirea sarcinilor sale cu auditori externi, inclusiv, n mod
special, NIK.

Coordonarea cooperrii dintre NIK i Unitatea de Audit Intern este de obicei efectuat de
eful Unit ii de Audit Intern (adic de Func ionarul ef pentru Audit). Rapoartele
auditorului intern sunt puse la dispozi ia NIK. Auditorii NIK i eful Unit ii de Audit
Intern trebuie s se informeze unii pe al ii despre orice suspiciune serioas de gestiune
incorect sau fraud. eful Unit ii de Audit Intern trebuie s asigure faptul c este evitat
duplicarea activit ilor NIK i ale Unit ii de Audit Intern. eful Unit ii de Audit Intern
evalueaz i coordonarea dintre NIK i Unitatea de Audit Intern n ceea ce prive te
costurile i eficien a.

3.2.8. Comitetele de Audit

n prezent, exist 17 comitete de audit n sectorul finan elor publice din Polonia, care
corespund numrului de ministere. Toate comitetele au fost nfiin ate n anul 2010.
Comitetele au fost nfiin ate din motivele prezentate mai jos.

Pn n anul 2010, conceptul de control intern a fost implementat la nivelul primar al
sectorului finan elor publice. Auditorii interni evaluau sistemul de control intern doar n
cadrul entit ii lor. Informa iile oferite de auditori au fost utile doar pentru managerii de la
nivelul primar men ionat. Legea din 27 august 2009 privind Finan ele Publice implementat
n anul 2010 a dezvoltat un nou concept de control al managementului i al rspunderii la
nivel mai nalt (secundar) al managementului ministrul care se ocupa de ramura
administra iei guvernamentale. Comitetele de audit nou nfiin ate ar trebui s consolideze
func ia de audit intern n sarcinile sale de evaluare a controlului managementului pentru
ntreaga ramur. Comitetul de audit poate informa i oferi sfaturi ministrului despre riscurile
rela ionate cu implementarea obiectivelor sale n cadrul ntregii ramuri.

Scopul comitetului de audit este s ofere servicii de consultan n ideea de a asigura un
control de management adecvat, eficient i eficace i a oferi audit intern eficient ministrului
care se ocup de ramura respectiv. Ar trebui subliniat faptul c aria de acoperire a orientrii
comitetului de audit acoper func ionarea controlului managementului i auditul intern n
cadrul tuturor unit ilor supravegheate de ministrul relevant.

Poate fi nfiin at un comitet comun de audit pentru ramurile administrate de un anumit
ministru. De exemplu: Ministrul Finan elor a nfiin at un comitet comun pentru trei ramuri:
Buget, Finan e Publice i Institu ii Financiare. Ministrul care se ocup de ramur va
desemna comitetul de audit prin regulamentul su intern.
243

n prezent, nu exist nicio obliga ie legal de a nfiin a comitete de audit pentru
administra ia local.

Scopurile i sarcinile comitetelor de audit, domeniul de activitate, numrul de membri i
cerin ele pentru membri au fost descrise n Articolele 288-290 din Legea din 27 august 2009
privind Finan ele Publice i n Regulamentul Ministerului Finan elor din 29 decembrie
2009 referitor la Comitetele de Audit.

Membrii comitetului de audit

Comitetele de audit vor cuprinde minim trei membri, inclusiv:

1. o persoan cu gradul de secretar sau subsecretar de stat, desemnat de ministru n
calitate de pre edinte al comitetului;
2. cel pu in doi membri independen i persoane neangajate n minister sau n
organiza ii ale ramurii.

n opinia Ministerului Finan elor, dimensiunea optim a comitetului de audit este de cinci
pn la nou persoane (inclusiv pre edintele). Dimensiunea unui comitet de audit ofer
tuturor membrilor ansa de a participa n mod activ la deliberri i a- i ndeplini n mod
eficient sarcinile pentru comitet. Ministerul Finan elor recomand ca cel pu in jumtate din
comitetul de audit s fie format din membri independen i. Recomand i men inerea unei
dimensiuni constante a comitetului de audit. Membrii independen ei ai comitetului de audit
ar trebui s de in mpreun cuno tin ele, abilit ile i experien a de a- i ndeplini
sarcinile n mod competent i eficient. Ministrul Finan elor a definit, n cadrul prevederilor
din Regulamentul din 29 decembrie 2009 privind Comitetele de Audit, calificrile pentru
membrii independen i, cerin ele, regulile de procedur pe care ar trebui s le respecte
comitetul de audit i metoda de stabilire a remunera iei membrilor independen i.
Organizarea i modul de operare al comitetului de audit vor fi specificate prin regulamentul
intern al Ministerului, la cererea pre edintelui comitetului.

Sarcinile comitetului de audit. Raportul anual al comitetului de audit.

Sarcinile comitetului de audit vor include n special urmtoarele:

indicarea riscurilor materiale;
indicarea slbiciunilor materiale n controlul managementului ramurii i propunerea
de msuri pentru mbunt irea acestuia;
stabilirea priorit ilor pentru planurile de audit intern anuale i strategice;
revizuirea rezultatelor materiale ale activit ii de audit intern i monitorizarea
implementrii acestora;
revizuirea declara iilor privind executarea planului de audit intern i evaluarea
controlului de management;
monitorizarea eficien ei auditului intern, inclusiv revizuirea rezultatelor evalurilor
interne i externe ale activit ii de audit intern;
244

oferirea permisiunii de a rezilia contractele de munc i pentru orice modificare a

salariului i condi iilor de angajare ale principalilor func ionari din cadrul auditului
intern (
1
) din organiza ii din cadrul ramurii.

Pn la sfr itul lunii februarie a fiecrui an, comitetul de audit va prezenta un raport cu
privire la implementarea sarcinilor din anul anterior ministrului care se ocup de ramura
respectiv i Ministrului Finan elor. Raportul cu privire la implementarea sarcinilor va fi
publicat n Buletinul de Informa ii Publice pe situl web al ministerului relevant. Primele
rapoarte au fost prezentate Ministrului Finan elor n anul 2011.

3.3.Coordonarea controlului public intern

Ministrul Finan elor este persoana responsabil pentru coordonarea sistemului de control al
managementului i auditului intern. n ndeplinirea acestor sarcini, acesta este ajutat de
Departamentul de Audit pentru Sectorul Finan elor Publice care serve te drept unitate
central de armonizare (UCA). UCA sus ine rspunderea managerial (managementul i
controlul financiar) i auditul intern independent din perspectiv func ional. Conform noii
Legi din 27 august 2009 privind Finan ele Publice n domeniul coordonrii procedurilor de
audit intern n cadrul entit ilor din sectorul finan elor publice, Ministrul Finan elor
ndepline te sarcinile men ionate mai jos:

alocarea procedurii de audit intern, excluznd unit ile la care se face referire la
Articolul 139(2) din legea respectiv (
2
) i unit ile guvernamentale regionale i
locale;
evaluarea auditului intern, excluznd unit ile la care se face referire la Articolul
139(2) din legea men ionat i unit ile administra iei regionale i locale;
distribuirea standardelor la care se face referire la Articolul 273(1) din legea
men ionat Standardele de Audit Intern n cadrul Entit ilor din Sectorul
Finan elor Publice;
emiterea de linii directoare;
cooperarea cu organiza ii interne i strine;
cooperarea cu comitete de audit.

n conformitate cu Legea din 27 august 2009 privind Finan ele Publice, Ministrul
Finan elor define te prin regulament metodele i modurile detaliate de ndeplinire i
raportarea cu privire la progresul i rezultatele auditului intern. Auditul intern n Polonia
respect standarde recunoscute la nivel interna ional i este efectuat n baza unui plan anual
de audit intern pregtit pn la sfr itul fiecrui an pentru anul urmtor, de i pot fi efectuate
audituri interne suplimentare n afara ariei de acoperire a planului de audit n cazuri justificate.
Pn la sfr itul lunii ianuarie a fiecrui an, unitatea de audit intern va pregti i o
declara ie privind execu ia planului anual de audit pentru anul anterior. Att planul ct i
declara ia privind execu ia au statutul de documente publice. Rapoartele auditorilor interni
sunt puse i la dispozi ia NIK.

4. Inspec ia Financiar

1
ConformdefiniieidinStandardeleInternaionalepentruPracticaProfesionalaAudituluiIntern.
2
Instituiilemenionatemaisussuntbirouriauxiliareinstituiilorsupremealestatului,printrealtele:
CancelariaPreedinteluiRepublicii,Cancelariileambelorcamerealeparlamentului,Curtea
Constituional,BiroulAvocatuluiPoporului,NIK,CurteaSuprem.
245

4.1. Controlul de Trezorerie

Controlul de Trezorerie (CT) este un serviciu de inspec ie subordonat Ministrului
Finan elor. Baza legal pentru efectuarea serviciului este Legea din 28 septembrie 1991
privind Controlul de Trezorerie (cu modificrile ulterioare). Elementele esen iale ale
procedurii de control efectuate de CT (inclusiv puterile controlorilor) sunt cuprinse i n
prevederile relevante ale Legii din 29 august 1997 privind Regulamentul Fiscal.

Unit ile organiza ionale ale serviciului sunt 16 birouri CT i Ministerul Finan elor care
cuprinde trei (din 39) departamente subordonate Inspectorului General pentru Controlul de
Trezorerie. Autoritatea de rang mai nalt aflat deasupra birourilor CT este Inspectorul
General pentru Controlul de Trezorerie, care de obicei este i Sub-secretar de Stat n cadrul
Ministerului Finan elor (Ministrul Finan elor este autoritatea CT suprem).

A a cum a fost prevzut n Sec iunea 2.3, Inspectorul General pentru Controlul de
Trezorerie este Plenipoten iar Guvernamental pentru Combaterea Fraudei mpotriva
Republicii Polonia sau a Uniunii Europene. Sarcinile sale sunt, printre altele, coordonarea
activit ilor de informare despre nereguli n rndul organismelor centrale guvernamentale
relevante.

4.2. Principalele obiective i sarcini ale CT

Obiectivele CT sunt:

de a proteja interesele i drepturile de proprietate ale trezoreriei de stat;
de a asigura execu ia eficient a obliga iilor fiscale i altor datorii care constituie
venit la bugetul de stat sau fonduri alocate de stat;
de a analiza conformitatea cu legea a managementului activelor altor persoane juridice
de stat;
de a preveni i dezvlui infrac iunile specificate la Articolele 228-231 din Codul
Penal (adic infrac iunile mpotriva institu iilor statului, precum i administra iei
locale i regionale, n special corup ia) n rndul personalului unit ilor
organiza ionale aflate sub supravegherea Ministrului Finan elor.

Printre numeroasele activit i ale CT, ar trebui men ionate urmtoarele, care sunt legate de
evaluarea utilizrii fondurilor bugetare/detectarea neregulilor n utilizarea fondurilor bugetare:
inspec ia utilizrii fondurilor bugetare i Europene controlul (inspec ia)
scopurilor i legalit ii managementului fondurilor publice i fondurilor Uniunii
Europene i institu iilor financiare interna ionale (
1
);
auditul fondurilor UE i al fondurilor din partea altor resurse strine (Inspectorul
General pentru Controlul de Trezorerie este institu ia de audit pentru programele
opera ionale ale politicii de coeziune din cadrul Politicii de Coeziune 2007-2013 i
cu ajutorul Departamentului pentru Protec ia Asisten ei Financiare UE din cadrul
Ministerului Finan elor joac rolul de unitate de certificare pentru politica agricol
comun);

1
CTtrebuiesnuefectuezecontrolulscopurilorimaniereincaresuntutilizatefondurilebugetarei
proprietilestatuluipentruscopurispecialenunitilesupravegheatedeMinistrulAprrii
Naionale;ncadrulAgenieideSecuritateInterniAgenieideInformaii;nOficiuldeProtecie
Guvernamental;ncadrulpoliiei,brigzilordegrniceriipompieridestat.
246

analiza, n timpul lurii deciziilor, a scopurilor i legalit ii utilizrii i

managementului propriet ii statului, analiza utilizrii propriet ilor primite din
partea trezoreriei de stat cu scopul de a ndeplini sarcinile publice;
analiza corectitudinii privatizrii propriet ilor trezoreriei de stat;
controale (inspec ii) rela ionate cu ndeplinirea obliga iilor ce rezult din garan ii
acordate de trezoreria de stat.

4.3. Informa iile Trezoreriei

Activitatea CT include ndeplinirea sub-unit ilor specializate ale unit ilor
organiza ionale de control fiscal (att n cadrul birourilor ct i al ministerului)
Informa iile Trezoreriei. Informa iile Trezoreriei i poate ndeplini o parte din sarcini sub
forma unor activit i opera ionale i de investiga ii care includ, inter alia, ob inerea de
informa ii n secret i stabilirea de linii de urmrire i dovezi n secret.

4.4. Ini iativa pentru control (inspec ii)

Baza pentru performan a unit ilor organiza ionale CT n cadrul planurilor lor de control.
Planurile sunt autorizate de directori ai birourilor CT n conformitate cu sarcinile definite de
Inspectorul General al Controlului de Trezorerie. Performan a CT poate fi adus dincolo de
planul de control, pe baza informa iilor sau materialelor ob inute i a analizelor ntreprinse.

4.5. Coordonarea activit ilor CT i ale auditorilor interni/altui personal de
control

n conformitate cu prevederile legii, toate autorit ile administra iei de stat i locale i alte
unit i organiza ionale din cadrul administra iei guvernamentale locale sunt obligate s
coopereze cu i s ofere informa ii gratuite i asisten autorit ilor CT, inspectorilor i
angaja ilor pentru a permite execu ia sarcinilor CT.

Nu exist nicio obliga ie formal de coordonare a sarcinilor i angajamentelor n rndul CT
i al auditorilor interni/controlorilor/inspectorilor, cu urmtoarele excep ii: n conformitate
cu prevederile Articolelor 293 i 294 din Legea privind Finan ele Publice, Inspectorul
General pentru Controlul de Trezorerie poate:

delega audit intern n organiza iile administra iei centrale i ale administra iei
regionale/locale cnd este vorba de fonduri ale bugetului UE;
evalua procedura de audit intern n organiza ii ale administra iei centrale i
administra iei regionale/locale cnd este vorba de fonduri ale bugetului UE.

UCA, precum i alte departamente ale Ministerului Finan elor, poate prezenta propuneri
pentru proiectul de plan de control al CT.

5. Reforme n curs/viitoare

5.1. Implementarea noii forme a sistemului de control public intern

Legea din 27 august 2009 privind Finan ele Publice a redefinit componentele esen iale ale
sistemului CPI. Reforma a fost orientat ctre consolidarea managementului riscului i
247

evaluarea sistemului managerial n cadrul ramurilor administra iei guvernamentale. n

prezent, administra ia central guvernamental se ocup de implementarea reformei.

La sfr itul anului 2010, mini trii care se ocupau de ramuri au autorizat i publicat
planurile lor anuale de activitate pentru prima oar. Mini trii sunt obliga i s stabileasc
obiective fundamentale care s fie atinse de ramur n termen de un an. Trebuie specifica i
i indicatori adecva i pentru a msura nivelul de atingere a obiectivelor stabilite. Planul
anual de activitate este o reform fundamental n cadrul performan ei ministerelor; o astfel
de stabilire ferm a obiectivelor nu mai existase nainte. Pn la sfr itul lunii aprilie 2011,
primele declara ii privind controlul managementului statului n cadrul ramurilor
administra iei guvernamentale ar trebui semnate de ctre mini tri i publicate de situl web.
Managerii de top din orice ministere au stabilit sisteme i proceduri formale care ar trebui s
asigure mini trilor asigurarea rezonabil cu privire la situa ia controlului managementului n
sucursale. Aceste sisteme au fost coordonate de o echip sau o persoan dedicat acelei sarcini
i de obicei au inclus, inter alia, un sub-sistem de management al riscului, auto-evaluare de
ctre unit i, rezultate i recomandri din partea misiunilor de audit i inspec ie.
Declara iile individuale de acest tip sunt de asemenea noi pentru administra ia polonez.

Comitetele de audit nou-nfiin ate trebuie s:

livreze informa ii valoroase i sfaturi cu privire la riscul rela ionate cu
implementarea obiectivelor i sarcinilor indicate de ctre mini tri n planurile lor;
consolideze rolul auditului intern n evaluarea sistemului de control al
managementului n ramurile administra iei guvernamentale.

Principala provocare pentru managerii de top din ministerele de resort nc este modul de
conectare a ciclului de management al riscului cu programarea i monitorizarea sarcinilor
formulate n bugetul pe baz de performan (att din perspectiv anual ct i pentru cadrul
pe termen mediu al Planului Financiar Multianual al Statului).

5.2. Managementul cheltuielilor publice: implementarea continu a bugetrii
pe baz de performan n administra ia public

Chestiunea crucial n sfera managementului cheltuielilor publice este implementarea
continu a unui nou sistem bugetar: sistemul de bugetare bazat pe performan (BBP) care
va lucra n paralel cu sistemul tradi ional. Din anul 2008, justificarea legilor privind
proiectele bugetare a cuprins o parte de cheltuieli rela ionate cu sarcinile care sunt n
conformitate cu metodologia polonez privind performan a bugetar pregtit de Ministerul
Finan elor. Programele multianuale (inclusiv anumite programe de investi ii publice) i
planurile agen iilor executive, fondurilor alocate i persoanelor juridice de stat sunt
pregtite tot n conformitate cu metodologia de planificare a performan ei. Noul Plan
Financiar Multianual al Statului a fost pregtit n anul 2010 conform noii structuri BBP i
acoper func iile statului, mpreun cu obiectivele i msurile conexe.

Multe dintre elementele noului sistem de bugetare nc mai trebuie s fie proiectate i
dezvoltate. Acestea cuprind: managementul fondurilor n ministerele de resort, dezvoltarea
uneltei de evaluare pentru sistem i a chestiunilor tehnice, precum dezvoltarea sistemelor
contabile i de raportare, dezvoltarea sistemului de suport IT i activitatea continu care de
definire i mbunt ire a obiectivelor i indicatorilor.

248

5.3. Noi strategii de dezvoltare guvernamental

Ministerele lucreaz n prezent la nou strategii guvernamentale de dezvoltare pe termen
mediu care se bazeaz pe strategia de dezvoltare pe termen lung i mediu pentru ar (prima
dintre cele nou strategii Strategia de Dezvoltare Na ional Regional 2010-20 a fost
acceptat de consiliul de mini tri i publicat n iulie 2010). Forma sistemului de
programare, implementare i evaluare a strategiilor de dezvoltare a fost definit n Legea din
6 decembrie 2006 cu privire la Regulile de Creare de politici de dezvoltare. Strategiile
men ionate mai sus ar trebui s acopere setul de obiective i scopuri coerente pentru guvern,
care s fie implementate de administra ia public i eviden iate n bugete i n toate
documentele de programare.



249

PORTUGALIA

Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Pentru aproape o decad, ncepnd de la sfritul anilor 1990 i pn la jumtatea anilor 2000,
Portugalia s-a confruntat cu deficite bugetare i probleme de cretere care nu poate fi
sus inut a cheltuielilor curente primare. Pentru a mbunti aceast situaie, guvernul a
ntreprins reforme structurale cuprinztoare ale sectorului public, inclusiv o reform extins a
administraiei publice, reorganiznd i fluidiznd departamentele i ageniile guvernamentale,
restructurnd serviciile civile pentru a le face mai flexibile i mai sensibile i reforma
pensiilor pentru a consolida sustenabilitatea pe termen lung a finanelor publice. Procesul
include i noul Sistem Integrat de Evaluare a Managementului i Performanei reformei
Administraiei Publice (Siadap). Acest lucru va ranforsa eforturile de mbuntire a
performanei, a evita suprapunerile sau conflictele dintre eforturile de reform i a reduce
birocraia pentru ministerele de resort.

De asemenea, un Program de Restructurare pentru Administraia Central a Statului (PRACE)
a implicat reproiectarea structurilor, a rolurilor i responsabilitilor pentru a consolida
organizaiile i a reduce numrul managerilor; n consecin, numrul de direcii generale,
agenii publice i manageri de top i de nivel mediu a fost redus cu aproximativ 25%. n
paralel cu aceste schimbri importante, sistemul bugetar portughez este supus unor reforme
semnificative pentru a mbunti i mai mult disciplina fiscal i eficiena i eficacitatea
cheltuielilor publice i prin modificarea recent (Legea Nr. 23/2011 din 20 mai) a Legii
curente privind Cadrul Bugetar (Legea Nr. 91/2001 din 20 august, revizuit prin Legea
organic Nr. 2/2002 din 28 august, prin Legile Nr. 23/2003 din 2 iulie, 48/2004 din 24 august
i 48/2010 din 19 octombrie i recent prin Legea Nr. 23/2011 din 20 mai).

2. Mediul controlului public intern

Se ncearc evoluarea de la un sistem tradiional legalist i puternic orientat pe intrri, care se
concentreaz pe controlul cheltuielilor printr-o supraveghere foarte detaliat a execuiei
bugetare, spre un sistem mai fluidizat orientat spre performan. n ultimii trei ani, o serie de
mbuntiri ale procesului bugetar au fost deja introduse, n special n ceea ce privete
calitatea, disponibilitatea i oportunitatea conturilor publice. S-au nregistrat mbuntiri
semnificative n ceea ce privete acoperirea i oportunitatea datelor de execuie bugetar.

Existena procedurilor de control intern este de asemenea obligatorie pentru toi utilizatorii
bugetari, n conformitate cu Articolul 58 din Legea privind Cadrul Bugetar. ntr-adevr,
controlul financiar ex ante a fost orientat n special spre analize administrative
centralizate/cercetri documentare i s-a bazat pe verificarea formal a unei serii de
autorizaii. Prin reforma bugetar, a existat n Portugalia o trecere important de la controlul
ex ante la procedurile de control intern, concentrat mai mult pe sistemele corecte de control

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelor.
250

al managementului n cadrul unitilor operaionale (Articolul 58 din Legea privind Cadrul

Bugetar, conform celor menionate mai sus) i pe responsabilitatea managerilor de cheltuieli.

Obiectivele cheie ale reformei au fost de a permite o monitorizare mult mai bun a
implementrii i execuiei bugetare, precum i introducerea unei monitorizri adecvate a
calitii i utilitii cheltuielilor i a utilizrii economice, eficiente i eficace a resurselor.
Totui, este foarte clar c robusteea i fiabilitatea sistemelor de control intern necesit un
angajament de management eficient, dar n acelai timp, este foarte important ca Ministerul
Finanelor s continue s dezvolte uneltele adecvate pentru asigurarea unui accent mai mare
pe o supraveghere, monitorizare i revizuire analitic mai global a bugetului general.

A fost lansat un plan pilot de implementare a contabilitii de angajamente n cadrul
guvernului. Procesul de reform este n curs. Schimbrile viitoare sunt luate n calcul att de
ctre guvern ct i de ctre Comitetul pentru Bugetare de Programe (CBP) al parlamentului,
inclusiv o regul privind cheltuielile, un cadrul de cheltuieli pe termen mediu (CCTM) i
detaliile pentru cadrul de bugetare bazat pe performan. Date fiind efectele crizei financiare
internaionale, este vital ca procesul bugetar portughez s continue s fie reformat, n cadrul
general al iniiativei de bugetare de programe.

Pentru a promova aceste schimbri i pe cele previzionate prin iniiativa de bugetare de
programe, rolul DG de Buget trebuie s se schimbe de la controlul detaliat al execuiei ctre o
prezentare i o analiz mai global. Fluidizarea managementului financiar, trecerea la
bugetarea de programe i schimbrile rolului DG de Buget paveaz drumul pentru delegarea
responsabilitilor ctre ministerele de resort, care vor deine responsabilitatea principal
pentru managementul programelor i execuia bugetar. n acelai timp, este important pentru
ministere s dein capacitile i structurile de rspundere necesare. Fiecare minister are
propriul oficiu bugetar, responsabil pentru execuia bugetar global i supravegherea
financiar a bugetrii de programe din cadrul ministerului, pentru a servi drept corespondent
al DG de Buget n respectivul minister de resort.

n contextul unui cadru de cheltuieli pe termen mediu, fiecare minister de resort trebuie s fie
responsabil n principal pentru orice depiri de cheltuieli din propriul minister. Adoptarea
unei maniere mai orientate spre performan fa de bugetare i management a fost foarte
important pentru Portugalia. Totui, o abordare n mai multe etape este n curs de pregtire
pentru implementarea cuprinztoare a acestei reforme:

prima etap este dezvoltarea unui buget de program i a unui cadru de cheltuieli pe
termen mediu;
cea de-a doua etap implic dezvoltarea unor informaii semnificative legate de
performan pentru programe i ministere i proiectarea i implementarea sistemelor
informaionale necesare;
cea de-a treia etap este integrarea treptat a informaiilor legate de performan n
procesele decizionale bugetare.
Trebuie s fie clar faptul c aceast reform este un proces pe termen lung. n ciuda faptului
c msurile importante au fost luate, este totui esenial ca aceste reforme s continue i s fie
implementate pe deplin n practic. Acest lucru este n mod special important dat fiind
climatul economic curent nefavorabil.

3. Conceptul de control public intern n cadrul administra iei dumneavoastr

251

3.1. Rspunderea managerial

innd cont de necesitatea de a urmri reforma bugetar i de faptul c eficiena i eficacitatea
efortului de consolidare fiscal ar trebui s depeasc msurile anuale, guvernul portughez a
aprobat recent (noua versiune a Legii privind Cadrul Bugetar din mai 2011) revizuirea
cadrului fiscal curent, n linie cu bunele practici internaionale, pentru a garanta o consolidare
credibil a finanelor publice n anii urmtori. n special, consiliul de minitri a aprobat un
proiect de lege care s fie prezentat parlamentului, de revizuire a Legii privind Cadrul
Bugetar, care prevede:

un cadru multianual care s cuprind regulile privind cheltuielile i soldul bugetar;
un domeniu extins cruia s i se aplice legea;
consolidarea abordrii bugetrii de programe;
un Consiliu independent pentru Finanele Publice.

Acest proiect de lege, aprobat recent de parlament (aprilie 2011), este aliniat complet cu
mecanismele ranforsate de coordonare a politicii economice n Uniunea European i
semestrul european de coordonare de politic. n noul cadru, guvernul va prezenta
parlamentului un plan bugetar multianual care s fie actualizat anual ce include definiia i
angajamentul privind plafonul de cheltuieli pentru anii urmtori.

Cadrul bugetar revizuit este extins pentru a include toate entitile care fac parte din
administraia general, n baza regulilor contabile naionale aplicate de Oficiul Naional de
Statistic. n plus fa de includerea lor explicit n rapoartele bugetare anuale i planurile
multianuale, conformitatea deplin cu cerinele intra-anuale de informare este aplicat tuturor
entitilor, ranforsnd i mai mult controlul execuiei bugetare.

Consiliul Finanelor Publice care va fi creat ca organism independent va evalua
consecvena dintre scenariile i obiectivele macroeconomice i bugetare, precum i
consecvena cu regulile multianuale privind cheltuielile i soldul bugetar. n plus, guvernul
este pe cale s aprobe crearea unui sistem nou de monitorizare i control continuu al
proiectelor mari de investiii. Acesta va include PPP i concesiuni, pavnd drumul ctre o
abordare orientat spre dezvoltarea de proiecte sustenabile din perspectiv tehnic i
financiar.

n final, efortul de a crete transparena i disciplina n managementul ntreprinderilor de stat
(IMM-uri) va continua, o parte din msuri fiind deja implementate:
plafoanele nete de mprumuturi definite n Programul de Stabilitate 2010-13 7% n
2010, 6% n 2011, 5% n 2012 i 4% n 2013;
o reducere a salariilor, care va contribui la reducerea cu 5% a salariilor din sectorul
public n general;
o scdere cu 15% a costurilor operaionale;
scderea transferurilor ctre IMM-uri prin consolidarea de msuri orientate spre
raionalizare i sustenabilitate financiar.

Toate aceste modificri vor contribui la mbuntirea execuiei bugetare i a managementului
guvernamental. Trecerea la un buget de programe orientat ctre rezultate necesit, aa cum am
menionat anterior, delegarea responsabilitii bugetare ctre manageri de programe i/sau
ministere, mpreun cu necesitatea de a reduce supravegherea detaliat veche i a crete
flexibilitatea managerilor de programe. Ministerele, i n special ageniile, ar trebui s dein
252

rspunderea primar pentru managementul programelor i executarea bugetului, ceea ce

nseamn c procedurile de control ex ante detaliate i de rutin concentrate n special pe
conformitate i regularitate, fr a acorda atenie calitii cheltuielilor (ar putea fi legal i
regulat, dar este chiar necesar i util?), nu au mai putut ajuta managerii s fac fa noilor lor
responsabiliti.

n consecin, o reform a controlului intern a fost dezvoltat pentru a monitoriza i garanta
conformitatea cu ntreaga legislaie i cu procedurile relevante i a proteja i salvgarda
valoarea activelor i pasivelor publice, dar i a asigura o utilizare economic, eficient i
eficace a resurselor disponibile conform principiilor privind managementul financiar solid,
precum i a monitoriza i asigura atingerea obiectivelor, prioritilor, intelor i obiectivelor de
politic. n acelai timp, procedurile de control intern sunt aspecte cheie pentru asigurarea
unor informaii adecvate, complete i corecte pentru management (Articolul 58 din Legea
privind Cadrul Bugetar).

Dezvoltarea n Portugalia a unui sistem de audit public intern trebuie s fie neleas n linie
cu toate reformele menionate mai sus. n consecin, i n conformitate cu mbuntirile
generale introduse n politica guvernamental de management, guvernul portughez a decis s
dezvolte i o funcie de audit intern.

Rspunderea pentru rezultate: bugetarea i managementul pe baz de performane

Totui, trebuie s fie clar c iniiativele de dezvoltare a unor informaii semnificative privind
performana necesit timp. Este important ca aceast reform s fie privit ca un prim pas n
procesul pe termen lung care implic nvarea prin practic. Este, de asemenea, important
efectuarea unei analize independente sau a unui audit al informaiilor privind performana
pentru a asigura calitatea i credibilitatea. Acest lucru este valabil n mod special n
Portugalia, ntruct Siadap propune s lege performanele de rezultate pentru a plti. n timp
ce aceast legtur creeaz stimulente pentru atingerea obiectivelor, ar genera i stimulente
pentru manipularea informaiilor i ar putea afecta integritatea i fiabilitatea acestora.

Un rol independent este ndeplinit i de ctre Inspectorul General de Finane (IGF), care
raporteaz direct Ministerului Finanelor; responsabilitile de audit i control ale IGF cuprind
ntreaga administraie public central i local, inclusiv ntreprinderile de stat, ntreprinderile
municipale, fundaiile i chiar societile private atunci cnd folosesc sau primesc fonduri
publice. n plus, Curtea de Conturi deine i rolul de revizuire a conturilor anuale ale statului.

3.2. Auditul intern i coordonarea controlului public intern

n mod tradiional, Portugalia avea un sistem de inspecie financiar localizat n Ministerul
Finanelor, n cadrul unui Departament de Inspecie General a Finanelor. n linie cu reforma
bugetar, guvernul portughez a decis s-i reformeze aranjamentele de CPFI prin adoptarea
auditului intern i revizuirea rolului inspeciei financiare. Totui, existau deja cteva uniti de
audit intern n anumite organizaii publice nainte de nceperea acestei reforme. Unitile de
audit intern exist acum n toate ministerele de resort i n cadrul sectorului public din
Portugalia, excepia principal fiind organizaiile de dimensiuni mici.

Exist o unitate central de armonizare localizat n IGF al Ministerului Finanelor. Inspecia
financiar continu s existe, dar a fost reorientat ctre analiza neregulilor grave i ctre
investigaii i analiz a politicilor. Mandatul IGF include diferite funcii, precum audituri
253

financiare, de sistem, performan/raport calitate/pre i de IT, evaluarea performanei

programelor i departamentelor, consiliere tehnic pentru Ministerul Finanelor i stabilirea de
standarde metodologice (n cadrul funciilor UCA, referitor la funcionarea sistemului
portughez de audit public intern).

IGF a fost omologul Comisiei Europene n legtur cu chestiuni de audit i control financiar
ncepnd din anul 1986, cnd Portugalia a devenit Stat Membru i, n consecin:

IGF este autoritatea curent de audit (2007-13, activitatea de nchidere a auditului
urmnd s fie efectuat pn n anul 2017) pentru toate Fondurile Structurale i de
Coeziune, precum i pentru Fondul de Pescuit i pentru Fondurile recente pentru
Justiie i Afaceri Interne (IGF a ndeplinit i un rol similar n perioadele anterioare de
programare, 1989-93, 1994-99 i 2000-06);
Pentru Fondurile Agricole, IGF a fost organism de certificare al conturilor anuale ale
ageniilor de plat din momentul aprobrii procedurii de verificare a conturilor n anul
1996.

Contextul pentru reforma sistemului tradiional de control i inspecie financiar prin
introducerea auditului intern a fost reforma bugetar. Guvernul a ntreprins o reform a
aranjamentelor organizaionale din sectorul public pentru a face serviciile publice mai
flexibile i mai responsabile i a consolida sustenabilitatea pe termen lung a finanelor
publice. Dezvoltarea auditului intern a fost inclus n aceste reforme. n acelai timp, guvernul
a decis cu privire la o reform a sistemului bugetar portughez. Scopul a fost de a mbunti
disciplina financiar i eficiena i eficacitatea cheltuielilor publice. Obiectivul a fost trecerea
de la un sistem care se concentra pe controlul cheltuielilor printr-o supraveghere foarte
detaliat a execuiei bugetare la un sistem mai fluidizat, orientat spre performan. Acest
proces de reform este nc n curs. Strategia din spatele dezvoltrii auditului intern n
Portugalia s-a bazat pe doi factori eseniali: n primul rnd, angajamentul clar, coordonarea i
proprietatea Ministerului Finanelor i, n al doilea rnd, o abordare pas cu pas. Cel de-al
doilea factor nsemna c urmtorii pai aveau s fie implementai doar dup ce se ajungea la o
asigurare rezonabil c paii anteriori fuseser asimilai de ctre diversele persoane interesate.

ntregul proces a fost gestionat de ctre Ministerul Finanelor, prin Inspectoratul General de
Finane, care are responsabilitatea esenial, ntruct legea privind Sistemul de Audit Intern
(Legea Nr. 166/98 din 20 iunie) definete IGF drept organismul de nivel strategic, cu o
responsabilitate specific de coordonare i dezvoltare de reele. Pentru funcionarea eficace a
sistemului, a fost creat un Consiliu de Coordonare a Auditului Intern, prezidat de directorul
unitii de audit intern din Ministerul Finanelor. Membrii consiliului sunt i directori ai altor
uniti de audit intern din alte ministere de resort (de nivel secund) i consiliul const din 15
membri, acesta fiind echivalentul curent al numrului de ministere.

Obiectivul primului pas a fost de a stabili ce aciuni au fost luate de diverse ministere pentru a
introduce auditul intern. Aadar, a fost efectuat o evaluare orizontal pentru a nelege cum
arta situaia real n diferite ministere de resort. Aceast evaluare a fost efectuat de un grup
de lucru, nfiinat de IGF-ul Ministrului Finanelor drept coordonator strategic de sistem, care
a organizat interviuri n toate ministerele;de asemenea, a analizat rapoartele ctorva uniti de
audit intern deja existente, precum i rapoartele inspeciilor tradiionale cu scopul de a crea o
nelegere mai bun a diferenelor reale dintre tehnicile de inspecie i de audit intern adoptate
de diferite ministere i a identifica zone n care tehnicile de audit erau consecvente cu
standardele de audit intern i erau deja implementate.
254

Dup trei luni, i n urma acestei evaluri, a fost emis un raport denumit Cartea Alb Auditul
Intern n Sectorul Public i toate ministerele au fost grupate n trei zone diferite:

zona alb (nici un fel de audit intern);
zona gri (uniti de audit intern de capacitate redus, nu bine dezvoltate, dar cu cel
puin civa oameni cu abilitile necesare pentru a lucra mpreun cu UCA n calitate
de omologi ai acesteia pentru a dezvolta auditul intern); i
zona verde (unde conceptul i funcia de audit intern erau deja cunoscute i operau,
chiar dac la nivele diferite de profesionalism).

Raportul Cartea Alb a fost emis de ctre IGF n calitate de UCA i a fost prezentat
Ministrului Finanelor, care l-a aprobat dup consultarea consiliului de minitri. Pentru a
dezvolta recomandrile din Cartea Alb, IGF, acionnd n calitate de UCA, a pregtit apoi o
foaie de parcurs cu o propunere pentru dezvoltarea coerent a unei funcii descentralizate de
audit intern n sectorul public. Alturi de aceasta, a fost dezvoltat o funcie de reea mpreun
cu omologii din ministerele de resort. Aceti omologi aveau s funcioneze n fiecare minister
drept promotori interni pentru dezvoltarea auditului intern.

A fost dezvoltat i o abordare special de tip coaching pentru a asigura faptul c
problemele specifice identificate de diferite ministere puteau fi abordate n mod adecvat. A
fost creat un grup de lucru n cadrul IGF, care raporta direct Ministrului Finanelor
(informaiile obinute n urma evalurii rapoartelor de audit i a celor de inspecie la care s-a
fcut referire anterior au fost folosite pentru a orienta mai bine foaia de parcurs,
aranjamentele de orientare ale UCA i pe cele specializate de coaching).

Cel de-al doilea pas a fost dedicat monitorizrii implementrii foii de parcurs, pentru a asigura
faptul c s-a stabilit acordarea de susinere specific fiecrei uniti de audit intern, n
conformitate cu situaia particular i nevoile unitii respective, fr a pierde din vedere
viziunea orizontal necesar pentru a asigura faptul c sistemul de audit intern se dezvolta
ntr-o manier coerent i consecvent. O lecie nvat din aceast experien de
implementare a fost faptul c depirea rezistenei este o sarcin foarte solicitant i necesit o
structur de coordonare foarte eficient, profesional i practic (UCA), care s poat
interveni att rapid ct i n mod pragmatic pentru a soluiona sau ajuta la soluionarea unei
game foarte specifice i detaliate de probleme.

Anumite probleme au afectat mai mult de un singur minister i astfel au necesitat eforturi
considerabile din partea UCA pentru a fi abordate n mod corespunztor. Aceast experien a
UCA a demonstrat nivelul nalt de angajament necesar i faptul c implementarea necesita un
angajament cu norm ntreag, cu susinere direct continu din partea Ministrului Finanelor.
A demonstrat i faptul c o funcie de coordonare IGF foarte profesionist i pragmatic
(UCA) este un factor cheie pentru succes. Pentru a atinge acest obiectiv, UCA trebuie s
ctige respectul profesional al celorlali omologi i al tuturor persoanelor implicate. n acelai
timp, ntruct foaia de parcurs a fost lansat cu monitorizarea implementrii sale, a fost
introdus un program de instruire de management att pentru a dezvolta contientizarea
managementului cu privire la importana funciei de audit intern ct i pentru a explica
distincia dintre auditul intern i inspecie ca unelte pentru asigurare controlului financiar i, la
nivel mai extins, protecia intereselor financiare naionale.

255

Aceste dou chestiuni contientizarea managementului privind rolul i beneficiile auditului

intern i a diferenei dintre inspecia i auditul intern sunt chestiuni transversale
semnificative i, privind retrospectiv, a fost vital ca amndurora s li se acorde un nivel att de
nalt de importan nc de la nceputul programului de reform. ntr-adevr, distribuirea i
diseminarea acestor aspecte a pavat drumul pentru dezvoltarea i nelegerea facile a funciei
de audit intern i a ajutat la eliminarea opoziiilor i reaciilor negative rmase.

n final, cel de-al treilea pas a fost dedicat consolidrii funcionrii sistemului de audit intern
ca sistem real. Acest lucru a nsemnat consolidarea organizaiilor individuale de audit intern, a
capabilitilor acestora i a reelei nsei (prin reea nelegndu-se relaiile dintre diferite
uniti de audit intern i cu IGF n calitate de UCA). Unitile de audit existau, aveau personal
capabil i astfel provocarea o viza pe UCA s asigure faptul c ntregul proces de audit intern
devenea complet eficient. Pentru a ajuta n ndeplinirea acestei sarcini, au fost create patru
comitete tehnice n subordinea Consiliului de Coordonare. Aceste comitete sunt:
Comitetul de Planificare i Monitorizare;
Comitetul de Instruire;
Comitetul Metodologic;
Comitetul de Evaluare.

4. Inspecia Financiar

n ciuda dezvoltrii unei funcii de audit intern, IGF a pstrat capacitatea de inspecie
financiar printre responsabilitile sale, care includ i evaluarea serviciilor, a activitilor i
programelor, precum i sfaturi tehnice oferite Ministerului Finanelor. Referitor la ramura de
inspecie financiar, am realizat i o important trecere ctre modernizarea acestei funcii.
ntr-adevr, inspeciile financiare au fost n mod tradiional orientate mai mult spre
tranzacii/operaiuni i pot fi acum reorientate ctre domenii mai riscante, n timp ce auditul
intern ar trebui s se concentreze pe fiabilitatea i eficiena sistemelor de control intern i a
raportului calitate/pre.

Nu exist aadar nici un risc de suprapunere sau duplicare a funciilor, ntruct inspeciile sunt
n principal activiti de investigare, n timp ce auditul intern este gestionat de o funcie
consultativ; programul su de activitate trebuie discutat cu managementul, cu scopul de a
mbunti sistemele de control intern. Modificarea funciilor portugheze de inspecie a inut
cont de faptul c inspecia opereaz acum ntr-un mediu n care:
departamentele care efectueaz cheltuieli trebuie s-i asume o responsabilitate sporit
pentru a asigura managementul i controlul financiar corect i eficient al programelor
i proiectelor pe care le gestioneaz; i
funcia de audit intern analizeaz modul n care departamentele care efectueaz
cheltuieli opereaz n practic i sporesc nivelul de contientizare al managementului,
n baza experienei lor extinse, referitor la modul n care s-i mbunteasc
sistemele i operaiunile.

5. Reforme n curs i/sau viitoare

Totui, reforma bugetar necesit nc anumite schimbri care pot fi rezumate dup cum
urmeaz:
procese fluidizate de execuie bugetar i control financiar. ntr-adevr, trecerea la un
buget de programe orientat pe rezultate necesit delegarea responsabilitii bugetare
ctre managerii de programe i/sau minitri. Ministerele i n mod special ageniile,
256

trebuie s aib rspunderea primar pentru managementul programelor i execuia

bugetar.
transferul responsabilitii primare pentru execuia bugetar ctre centrele de
cheltuieli. DG de Buget trebuie s asigure orientare clar ctre ageniile sale cu privire
la cerinele de execuie bugetar i termenele limit pentru rapoartele bugetare. n
cadrul acestei orientri, ele organizeaz instruire pentru personalul ministerului/al
centrului de cheltuieli cu privire la responsabiliti bugetare delegate. DG de Buget
trebuie, de asemenea, s-i ndrepte atenia de la monitorizarea detaliat a tranzaciilor
ctre analiza anomaliilor n execuia bugetar i analize ale performanei financiare a
programelor.
consolidarea rspunderii ministerelor de resort. Ministerele trebuie s fie trase la
rspundere mai mult pentru modul n care i ndeplinesc noile responsabiliti
delegate. nainte s se realizeze delegarea, este important pentru ministere s dein
capacitile necesare i structurile de rspundere. Fiecare minister are un birou de
buget i finane care preia responsabilitatea pentru execuia bugetar i asigur
supravegherea bugetrii programelor n cadrul ministerului. Acest birou trebuie s se
afle sub supravegherea controlorului financiar care trebuie s raporteze direct ctre
ministru.

257

ROMNIA
..
Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Organizarea administra iei publice conform principiilor care se afl la baza conceptului
curent de sistem de CPI are o tradi ie lung. coala romneasc de finan e publice a avut o
contribu ie important la crearea statului modern i a produs personalit i marcante care au
contribuit la elaborarea legisla iei cu impact puternic asupra economiei n general i a
finan elor publice n special.

ncepnd din anii 1990, tranzi ia Romniei la o economie de pia i efortul rii de a
adera la Uniunea European (UE) a inclus ac iuni conjugate al cror scop era reformarea
managementului public i cre terea performan ei acestuia n baza valorilor
managementului privat prin introducerea n administra ia public a uneltelor de lucru folosite
de managementul privat.

n acest context, CPI a fost abordat dintr-o perspectiv pragmatic; n cadrul principiilor de
bun practic reprezentnd acquis-ul UE, n elesul su a fost asociat nu doar cu opera iuni
de verificare, ci i cu func ia managerial. Prin implementarea CPI, managementul i
asum responsabilitatea pentru identificarea oricror abateri ale rezultatelor atinse de la
obiectivele planificate, pentru a analiza cauzele acestora i a lua msurile preventive i
corective necesare.

Anterior aderrii la UE, Romnia a integrat acquis-ul UE referitor la Capitolul 28 Controlul
Financiar n ntregime, a armonizat legisla ia na ional cu legisla ia UE i a dezvoltat
infrastructura na ional necesar pentru implementarea acesteia. Ministerul Finan elor
Publice (MFP) i-a asumat sarcina de a integra reformele n domeniul CPI.

n domeniul administra iei publice, MFP a implementat componentele de control public
intern, adic auditul intern, controlul managerial, responsabilitatea i rspunderea
managerial i standardele de management/control intern. Statul a renun at la o parte din
sarcinile sale de control, care au fost transferate managementului entit ilor publice i a
concentrat formele de control exercitate n institu iile publice prin structuri independente,
schimbnd accentul ctre sisteme de management, audit intern i ac iuni care s asigure
servicii publice eficiente.

2. Mediul controlului public intern

Reforma sistemului de control intern nseamn de fapt reforma sistemului de management
public. Sistemele existente care sunt relevante pentru mediul CPI includ urmtoarele:

2.1. Bugetul general consolidat

1
ContribuieaMinisteruluiFinanelordin22martie2011.
258

Bugetul este documentul ce cuprinde veniturile i cheltuielile stabilite i aprobate pentru

fiecare an sau doar cheltuielile, dup caz, n conformitate cu sistemul de finan are din
institu iile publice.

Legea nr. 500/2002 privind finan ele publice, completat de Legea Nr. 69/2010 privind
responsabilitatea fiscal-bugetar, introduce n construc ia bugetar no iunea de buget
general consolidat, care nseamn ansamblul de bugete care compun sistemul bugetar,
agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

Coordonatele curente ale construc iei bugetare se bazeaz pe:
consisten a mix-ului de politici macroeconomice, care trebuie s con in o doz
adecvat din fiecare component pentru a pstra stabilitatea financiar i a asigura
relansarea sustenabil a activit ii economice;
obiectivul principal al construc iei bugetare anuale, aliniat cu Strategia Fiscal-
bugetar pe termen mediu, conform prevederilor Legii Nr. 69/2010, care const n
reducerea gradual a deficitului bugetar pentru a atinge pn n anul 2012 nivelul
stipulat n Tratatul de la Maastricht;
continuarea consolidrii fiscale, ceea ce nseamn c bugetul general trebuie s
respecte intele obligatorii de deficit prevzute n Strategia Fiscal-bugetar.

n ceea ce prive te mecanismele de programare bugetar, se poate considera c Romnia a
nregistrat progrese semnificative prin: introducerea programrii multianuale; abordarea
bugetar pe baz de programe (n prezent, bugetele principalelor institu ii de autorizare nu
sunt acoperite n totalitate de programe); posibilitatea ca principalii ordonatori de credite s
ncheie contracte pentru ac iuni multianuale, consolidnd astfel disciplina n alocarea
resurselor bugetare; posibilitatea de a folosi, alturi de resursele interne, resurse din
finan area extern nerambursabil; crearea cadrului institu ional, conceptual i procedural
pentru coordonarea, implementarea i managementul instrumentelor structurale i a
fondurilor de pre-aderare; consolidarea capacit ii administrative pentru managementul
opera ional al contribu iei Romniei la construirea propriilor resurse n cadrul bugetului
UE.

2.2. Sistemul contabil

Conform reglementrilor n vigoare n domeniul finan elor publice Legea Nr. 500/2002
i n domeniul contabilit ii Legea Nr. 82/1991 contabilitatea public include:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor publice, care reflect decontarea veniturilor i plata
cheltuielilor ntr-un an financiar; contabilitatea trezoreriei statului; contabilitate general,
bazat pe principiul stabilirii drepturilor i obliga iilor i reflectnd evolu ia situa iei
financiare i a activelor, inclusiv surplusul sau deficitul activelor; i contabilitatea analizei
costurilor pentru programele aprobate.

Mai mult, contabilitatea public ofer informa ii cu privire la activele aflate n administrarea
institu iilor publice, execu ia bugetului de venituri i cheltuieli, rezultatul execu iei
bugetare, situa ia activelor i pasivelor i costul programelor aprobate. Veniturile i
cheltuielile sunt nregistrate n eviden ele contabile ale institu iilor publice, n conformitate
cu regulile contabilit ii de angajamente. Astfel, efectele tranzac iilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzac iile respective se produc n fapt, nu atunci
cnd sumele n numerar sau echivalentele n numerar sunt ncasate sau achitate i sunt
259

nregistrate astfel n eviden ele contabile i raportate n declara iile financiare pentru
perioadele respective.

Eviden ele financiare ale institu iilor publice, care sunt redactate sub forma contabilit ii
cu dubl intrare, ofer informa ii utilizatorilor nu doar cu privire la tranzac ii din trecut care
au implicat ncasri i pl i, ci i cu privire la obliga ii viitoare de plat i la alte resurse
corespunztoare c tigurile viitoare. Contabilitatea veniturilor este efectuat n baza tipurilor
de venituri, n func ie de natura sau sursa acestora, i contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor pentru bugetul general este efectuat n conformitate cu structura clasificrii
bugetare n vigoare.

n baza Legii Nr. 500/2002, n conformitate cu declara iilor financiare depuse de principalele
institu ii de autorizare, conturile cu privire la implementarea numerarului bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale, elaborate de
autorit ile crora le este atribuit aceast sarcin prin lege i n urma analizei i verificrii
acestora, MFP elaboreaz contul anual general de implementare a bugetului de stat i contul
de implementare a bugetului asigurrilor sociale de stat, crora le sunt ata ate conturile de
implementare anual a bugetului fondurilor speciale i bugetele principalilor ordonatori de
credite, inclusiv anexele acestora, urmnd s fie prezentate guvernului. n urma verificrii de
ctre Curtea de Conturi (CC), conturile de implementare sunt aprobate de ctre parlament.

n baza legii Nr. 82/1991, MFP elaboreaz fi a anual de bilan a institu iilor publice.
Informa iile din declara iile financiare ale institu iilor publice sunt folosite pentru ca MFP,
Banca Na ional i Institutul Na ional de Statistic s elaboreze rapoartele financiare;
rapoartele sunt prezentate Institutului de Statistic al UE (Eurostat), conform sistemului
european de conturi na ionale i regionale din Comunitate (ESA 95) i Fondului Monetar
Interna ional.

2.3. Auditul extern

Auditul extern este efectuat de ctre CC, care auditeaz crearea, managementul i utilizarea
resurselor financiare de stat i din sectorul public. Func ia de audit a CC este exercitat prin
intermediul unor proceduri de audit public extern prevzute n standardele de audit elaborate
n conformitate cu standardele de audit general acceptate la nivel interna ional.

n cadrul sarcinii sale prevzute de lege, CC efectueaz activit i specifice cu privire la toate
entit ile publice. Activit ile specifice ale CC constau n control i audit public extern.
Auditul public extern include n special auditul financiar i auditul performan ei. n plus,
CC are sarcina de a evalua propriile activit i de control financiar i audit intern ale
persoanelor juridice din jurisdic ia sa.

Pentru a ndeplini obliga iile n domeniul auditului extern apar innd Romniei n calitate
de Stat Membru al UE, a fost nfiin at o autoritate de audit i ea func ioneaz n legtur
cu fondurile UE pre i post aderare acordate Romniei de ctre UE. Autoritatea de audit este
singura autoritate na ional cu responsabilit i de audit public extern al fondurilor
nerambursabile acordate Romniei de ctre UE, n conformitate cu legisla ia interna ional
i na ional.

CC elaboreaz un raport public anual care este prezentat parlamentului i care include:
observa ii cu privire la conturile de implementare bugetar care fac obiectul controlului su;
260

concluziile trase n baza controalelor comandate de Camera Deputa ilor sau de ctre Senat
sau efectuate asupra unor societ i autonome, societ i de inute n totalitate sau n mare
parte de ctre stat i alte persoane juridice supuse controlului CC; nclcrile descoperite i
msurile coercitive luate; i alte aspecte considerate relevante de ctre CC. CC elaboreaz i
un raport anual cu privire la gradul de implementare a sistemului de control intern n cadrul
entit ilor publice supuse controlului.

2.4. Lupta mpotriva fraudelor i/sau a neregulilor

Oficiul European Antifraud (OLAF) coopereaz cu punctele na ionale de control. n
Romnia, punctul de control este Departamentul pentru Lupt Antifraud, DLAF, o entitate
fr personalitate juridic, subordonat primului-ministru. Departamentul pentru Lupt
Antifraud asigur protec ia intereselor financiare ale UE n Romnia, coordoneaz
activit ile antifraud la nivel na ional i are urmtoarele ndatoriri principale: efectuarea
controlului la fa a locului pentru proiectele finan ate din fonduri europene; coordonarea
tuturor institu iilor na ionale implicate n activit i antifraud; cooperarea cu OLAF.

3. Conceptul de control public intern n Romnia

Cu scopul de a promova buna guvernan , CFPI a fost implementat n sectorul public i
include:

sistemul de control intern/managerial;
auditul intern; i
coordonarea i armonizarea central a celor dou componente men ionate mai
sus.

3.1. Rspunderea i responsabilitatea managerial

Cadrul legal existent descrie responsabilitatea managerial ca pe un proces n care managerii
de la toate nivelurile sunt responsabili pentru deciziile luate i ac iunile ntreprinse pentru a
atinge obiectivele entit ii publice din care fac parte. Acest lucru implic rspunderea
managerilor pentru buna guvernan financiar i legalitatea managementului fondurilor
publice i/sau a activelor publice.

Responsabilitatea managerial la nivelul entit ilor publice include managementul entit ii
sau al componentelor acesteia, n limitele delimitrilor interne sau externe, pentru a atinge
obiectivele setate ntr-un mod eficient, eficace i n conformitate cu prevederile legale;
comunicarea transparent n acest sens; i rspunderea pentru nendeplinirea obliga iilor
manageriale, conform tipului de responsabilitate legal corespunztor.

Responsabilitatea este o obliga ie esen ial pentru to i managerii din sectorul public i
este reglementat n toate cazurile de acte normative, precum legi i decizii de guvern, reguli
i regulamente ale autorit ilor, etc. n organizarea activit ii de management n baza
conceptului de responsabilitate managerial, managerii pornesc de la urmtoarele premise:

directorul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru organizarea i
operarea optim a sistemului de control intern;
261

sistemul de control intern al entit ii publice se va baza pe verificri i msuri

corective, pe de o parte, i pe evaluri interne i externe independente, pe de alt
parte;
directorul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru atingerea obiectivelor
entit ii;
directorul general/ordonatorul de credite poate delega autoritatea/competen a sa fr
s fie scutit de rspunderea general;
rspunderea managerial nu poate fi invocat n absen a competen ei/autorit ii
corespunztoare;
responsabilitatea cere transparen i rspundere.

Rspunderea i responsabilitatea managerial n domeniul managementului public sunt
reglementate n special dup cum urmeaz.

Responsabilitatea fiscal-bugetar, reglementat de Legea Nr. 69/2010, include ca obiective
principale: asigurarea i men inerea disciplinei fiscal-bugetare, transparen a i
sustenabilitatea finan elor publice, pe termen mediu i lung; stabilirea unui cadru de
principii i reguli n baza crora guvernul asigur implementarea politicilor fiscal-bugetare
care s conduc la un management financiar bun al resurselor; gestionarea eficient a
fondurilor publice pentru a servi intereselor publice pe termen lung.

Legea men ionat mai sus prevede responsabilit ile pentru guvern, MFP i ordonatorii
principali de credite.

Astfel, legea introduce n practica guvernamental declara ia de rspundere, semnat de ctre
primul-ministru i de MFP, care atest corectitudinea, caracterul complet i legalitatea
informa iilor din strategia fiscal-bugetar, intele i limitele regulilor fiscale i respectarea
principiilor de responsabilitate fiscal. Declara ia de rspundere este prezentat
parlamentului mpreun cu strategia fiscal-bugetar i propunerea legislativ pentru
aprobarea limitelor specificate n strategia fiscal-bugetar.

Legea men ionat mai sus introduce declara ia de conformitate, semnat de ctre primul-
ministru i MFP, care confirm conformitatea construc iei bugetare cu regulile i intele
stabilite prin strategia fiscal-bugetar. Declara ia este prezentat parlamentului mpreun cu
bugetul anual.

Un actor important n cadrul procesului bugetar este Consiliul Fiscal, o autoritate
independent care se ocup de asigurarea sus inerii pentru guvern i parlament n elaborarea
i dezvoltarea politicilor fiscal-bugetare i care rspunde n fa a parlamentului pentru
corectitudinea i acurate ea analizelor/studiilor/opiniilor i recomandrilor elaborate n
conformitate cu responsabilit ile sale.

n fiecare an, MFP ini iaz un proiect de lege cu privire la aprobarea limitelor pentru
indicatorii specifica i n cadrul fiscal-bugetar, care nso e te strategia fiscal-bugetar
pentru urmtorii trei ani, stabilind plafoane precum:

plafonul pentru soldul guvernului general consolidat, exprimat ca procent din produsul
intern brut (PIB);
plafonul pentru cheltuielile de personal din bugetul general consolidat, exprimat ca
procent din PIB.
262

Ace ti indicatori sunt elemente fundamentale pentru controlul managerial al finan elor
publice exercitat de guvern prin MFP, n baza responsabilit ilor ce decurg din cadrul legal
existent.

Categoriile de ordonatori de credite (manageri), rolurile i responsabilit ile lor sunt definite
de Legea Nr. 500/2002 privind finan ele publice. Legea prevede i c ordonatorii principali
de credite pot s- i delege competen ele ctre delega ii lor de drept sau alte persoane
autorizate n acest scop.

Guvernul are datoria de a prezenta parlamentului un buget anual care s respecte principiile
responsabilit ii fiscale, regulile fiscale, strategia fiscal-bugetar i orice alte prevederi
legale aplicabile, mpreun cu o declara ie care s ateste aceast conformitate, semnat de
ctre primul-ministru i de ctre MFP. Proiectul de buget, care face parte din
responsabilit ile specifice MFP, este elaborat n baza propunerilor de cheltuieli bugetare ale
ordonatorilor principali de credite, n conformitate cu strategia fiscal-bugetar i cu
metodologia pentru elaborarea proiectului de buget anual.

n conformitate cu prevederile legale curente, managementul de top i asum
responsabilitatea pentru stabilirea de obiective la toate nivelurile pentru planificarea bugetului
n conformitate cu bugetul alocat.

Legile de modificare a bugetului de stat pentru anul curent se bazeaz pe modificri aduse
bugetului de stat n urma schimbrilor n evolu ia indicatorilor macroeconomici, a aprobrii
legisla iei care conduce la modificarea veniturilor bugetare i/sau a cheltuielilor sau drept
urmare a politicilor ncheiate de guvern.

Orice modificare a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor
fondurilor speciale ine cont de concluziile raportului bianual privind situa ia economic i
bugetar, elaborat nainte de sfr itul lunii iulie de ctre MFP, precum i de opinia
Consiliului Fiscal referitoare la raportul respectiv. Nu pot fi aprobate mai mult de dou
modificri ale bugetului ntr-un an fiscal i aceste modificri nu pot fi promovate n primele
ase luni ale anului.

n baza Ordonan ei de Guvern Nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, MFP este responsabil pentru elaborarea i implementarea politicii n domeniile
controlului intern/managerial i administra iei financiare. MFP ofer orientare
metodologic, coordoneaz i supravegheaz implementarea sistemelor de control
intern/managerial i asigurarea unui management financiar solid n utilizarea fondurilor
publice n gestionarea activelor publice.

Controlul intern/managerial cuprinde ansamblul mecanismelor de control exercitate la nivelul
entit ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de management n conformitate cu
obiectivele sale i prevederile legale n vigoare, pentru a asigura un management economic,
eficient i eficace al fondurilor; acest lucru se refer i la structura, metodele i procedurile
organiza ionale.

Controlul intern/managerial verific atingerea urmtoarelor obiective generale:

263

ndeplinirea regulat, eficace, economic i eficient, la un nivel rezonabil de calitate,

a sarcinilor institu iilor publice, a a cum sunt acestea stabilite n conformitate cu
misiunea acestora;
protec ia fondurilor publice de pierderi datorate erorilor, utilizrii neadecvate,
abuzului sau fraudei;
conformitatea cu legile, regulamentele i deciziile managementului;
dezvoltarea i men inerea de sisteme pentru colectarea, depozitarea, procesarea,
actualizarea i diseminarea datelor i informa iilor manageriale i financiare,
precum i a sistemelor i procedurilor de informare public prin intermediul unor
rapoarte periodice.

Ordonan a de Guvern Nr. 119/1999 a reglementat controlul intern/managerial cu privire la
utilizarea fondurilor publice i managementul eficient, eficace i economic al activelor
publice i a prevzut responsabilit ile n acest domeniu ale managerului institu iei
publice. Mai mult, a reglementat responsabilitatea managerilor departamentelor specializate
care ini iaz proiecte opera ionale, cu privire la realitatea, regularitatea i legalitatea
opera iunilor ale cror documente justificative sunt atestate prin semntura lor. Persoanele
care au dreptul s efectueze controlul financiar sunt rspunztoare, conform responsabilit ii
atribuite lor, pentru legalitatea, regularitatea i conformitatea cu plafoanele creditelor
bugetare sau creditelor de angajamente, dup caz, ale opera iunilor pentru care au acordat
aprobarea pentru controlul financiar ex ante. Controlul financiar al proiectelor opera ionale
cu implica ii patrimoniale la nivelul entit ilor publice ia forma controlului financiar
preventiv propriu, care cad n sarcina responsabilit ii manageriale.

n jumtate din ordonatorii principali de credite, controlul financiar preventiv este exercitat i
de ctre controlori delega i din partea MFP. Controlul financiar preventiv n numele MFP la
nivelul acestor ordonatori principali de credite cuprinde un nivel redus de proiecte
opera ionale, care implic totu i un nivel semnificativ de risc. Numrul i valoarea
proiectelor opera ionale care sunt reverificate de ctre controlorii MFP scade de la un an la
altul.

Strategia pentru dezvoltarea CFPI n Romnia pentru perioada 2010-13 (denumit n
continuare strategia) stabile te drept obiectiv major integrarea treptat a controlului
financiar preventiv n aria de acoperire a responsabilit ii manageriale, n msura n care
controlul managerial este capabil s elimine din ce n ce mai mult riscurile n administrarea
fondurilor publice.

n conformitate cu Ordonan a de Guvern nr. 119/1999, n baza unei ini iative legislative
ncheiate la sfr itul anului 2010, managementul de top al fiecrei entit i publice are
responsabilitatea de a elabora un raport anual privind sistemul de control intern/managerial.
Raportul are scopul de a majora nivelul de con tientizare al managerilor institu ionali la
toate nivelurile cu privire la responsabilit ile acestora n implementarea standardelor de
control intern.

Un nivel de reglementare conform ordonan ei men ionate mai sus este reprezentat de
Ordinul MFP Nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului de Control Intern, care cuprinde
standardele de control intern pentru entit ile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de
control managerial. Mai mult, standardele reprezint un sistem de referin pentru
evaluarea/reevaluarea sistemelor de control intern i identificarea zonelor de risc i a
modificrilor necesare.
264

La nivelul fiecrei institu ii publice, a fost nfiin at o structur care este administrat de
obicei de secretarul-general i se ocup de elaborarea/actualizarea programului de dezvoltare
al sistemului de control managerial intern, care cuprinde obiectivele entit ii publice,
ac iunile, responsabilit ile, termenele limit i alte componente ale acestor msuri.

Un alt exemplu de aplicare a principiului responsabilit ii manageriale la nivelul entit ilor
publice, n conformitate cu Ordinul Nr. 946/2005, este dezvoltarea unor proceduri formale,
care includ un capitol distinct cu privire la responsabilit ile diferitelor niveluri de
management implicate n proces.

Responsabilitatea managerial este reglementat i de Legea Nr. 82/1991. n baza acestei
legi, responsabilitatea pentru organizarea i managementul contabilit ii apar ine
administratorului, ordonatorului de credite sau oricrei alte persoane nsrcinate cu
managementul entit ii respective. Ca regul, contabilitatea este organizat i administrat
n cadrul unor departamente separate i efectuat de un director economic, de contabilul
general sau orice alt persoan autorizat pentru aceast func ie; rspunderea pentru orice
aplicare neadecvat a reglementrilor contabile apar ine persoanelor respective i
subordona ilor acestora.

Declara iile financiare anuale sunt nso ite de o declara ie scris a persoanelor responsabile
pentru organizarea i managementul contabilit ii, n care acestea i asum
responsabilitatea pentru elaborarea declara iilor financiare anuale i confirm faptul c:
politicile contabile aplicate pentru elaborarea declara iilor financiare anuale sunt n
conformitate cu regulamentele contabile aplicabile; declara iile financiare anuale ofer o
prezentare general clar a pozi iei financiare i performan ei financiare; persoana juridic
i ndepline te activitatea n condi ii de continuitate.

Regimul general pentru rela iile juridice dintre func ionarii publici i stat sau
administra ia public local, denumite generic rela ii de munc, este reglementat de Legea
Nr. 188/1999 privind statutul func ionarilor publici. Func iilor publice le sunt atribuite
sarcini i responsabilit i generale comune pentru toate autorit ile i institu iile publice,
precum i sarcini i responsabilit i care sunt specifice anumitor autorit i i institu ii
publice.

n general, n cadrul institu iilor publice, managerul de top sau secretarul general care se
ocup de elaborarea politicilor, mpreun cu managerul economic, reprezint nivelul de
competen cruia i este atribuit avizarea urmtoarelor activit i: elaborarea proiectului de
buget, a bugetului de venituri i cheltuieli, organizarea controlului ex ante, programarea i
implementarea bugetar, modificarea indicatorilor financiari, declara iile financiare, statele
de plat, etc. Astfel, managerul de top sau secretarul general elaboreaz politicile referitoare la
bugetul institu iei, n baza activit ilor de sus inere efectuate de managerul economic.

Obiectivele, activit ile, sarcinile i principalele responsabilit i ale managementului i
personalului care particip la atingerea obiectivelor institu ionale sunt stabilite de
regulamentul privind organizarea i operarea institu iei i sunt prevzute n fi ele de post.
Rspunderea, a a cum este reglementat de Legea Nr. 115/1999, se refer la rspunderea
politic a guvernului la nivel global i a fiecrui membru al su.

265

Guvernul este rspunztor din punct de vedere politic doar n fa a parlamentului, n baza
votului de ncredere acordat n momentul nvestirii i fiecare dintre membrii guvernului poate
fi tras la rspundere din punct de vedere politic, mpreun cu al i membri, pentru activitatea
i ac iunile guvernului.

n afara rspunderii politice, membrii guvernului pot fi tra i la rspundere din punct de
vedere civil, contraven ional, disciplinar sau penal, n conformitate cu legisla ia general n
materia respectiv, fr a aduce atingere derogrilor.
Controlul intern, organizat la nivelul autorit ii sau institu iei publice, include i notificarea
de legalitate emis de consilierul juridic pentru documentele de natur juridic anterior
aprobrii lor de ctre managerul institu iei publice, care este reglementat de Legea Nr.
514/2003 privind organizarea i practica profesiei de consilier juridic.

3.2. Auditul public intern

Auditul public intern al entit ilor publice este definit de Legea nr. 672/2022 privind auditul
public intern, n conformitate cu defini ia dat de Institutul de Auditori Interni (IIA), dup
cum urmeaz: Auditul intern n entit ile publice este o activitate func ional independent
i obiectiv, care avizeaz i consiliaz personalul administrativ pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, mbunt ind activit ile entit ii publice; ajut
entitatea public s- i ating obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, prin care
se evalueaz i mbunt e te eficien a i eficacitatea sistemului de management n baza
proceselor de management al riscului, control i administrare.

Auditul public intern n sectorul public n Romnia este organizat dup cum urmeaz:

Comitetul de Audit Public Intern (CAPI);
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
structurile de audit public intern din cadrul entit ilor publice.

Structurile/departamentele de audit public intern sunt create n cadrul fiecrei entit i publice
i sunt subordonate direct managerului sau organismului colectiv de management. Sarcinile
acestora, a a cum sunt stabilite de lege, includ n special evaluarea sistemelor de
management al riscului, control i bun guvernan , precum i monitorizarea cu privire la
transparen i conformitate cu regulile privind legalitatea, regularitatea, eficien a i
eficacitatea.

Pentru entit ile publice locale ce nu sunt subordonate altor entit i publice locale i au un
buget anual de pn la echivalentul a 100.000 EUR, auditul public intern este limitat la auditul
de regularitate, efectuat de ramurile de audit intern la nivel teritorial ale MFP.

Proiectele de lege pentru modificarea legii privind auditul public intern, aflate n prezent n
dezbatere de ctre parlament, stipuleaz c UCAAPI ar trebui s ndeplineasc i func ia de
audit intern n baza unui proces-verbal, avnd pentru entit ile publice centrale un buget
anual de pn la 5.000.000 RON i c, la nivel local, ar trebui s coordoneze i s ofere
consiliere entit ilor publice n implementarea sistemului de cooperare pentru a asigura
func ia de audit public intern.

Independen a structurii de audit intern este asigurat prin: organizarea distinct a
departamentului de audit intern, direct subordonat managerului de top al entit ii publice;
266

neimplicarea auditorilor interni n activit ile de control/inspec ie i n activit ile

auditate; desemnarea/demiterea efului structurii de audit intern de ctre managerul de top al
entit ii publice, doar cu aprobarea UCAAPI.

Conform cadrului legislativ n vigoare, departamentele de audit intern nu vor fi implicate n
opera iunile/procesele/sistemele care pot face obiectul auditrii, adic, toate activit ile
efectuate n cadrul unei entit i publice, inclusiv activit ile entit ilor subordonate
acesteia.

Conform Ordinului MFP Nr. 1.702/2005, n afar de angajamentele de asigurare, auditorii
interni pot ndeplini i misiuni de consiliere, la cererea managementului.

3.2.1. Carta de audit intern

UCA pentru API a elaborat reguli generale privind exercitarea activit ii de audit public
intern, n baza Standardelor prevzute de Institutul de Auditori Interni (IIA), inclusiv Carta de
Audit Intern. Carta de Audit Intern reglementeaz rolul i obiectivele auditului intern,
statutul departamentului de audit intern, principiile aplicabile departamentului de audit intern
i auditorilor interni i metodologia i regulile de conduit care guverneaz activitatea de
audit intern. n baza acestor documente, fiecare structur de audit public intern elaboreaz
propriile reguli specifice pentru efectuarea auditului intern, inclusiv propria cart de audit
intern.

3.2.2. Instruirea i certificarea

Conform cadrului legislativ curent, auditorii interni au datoria de a- i mbunt i continuu
cuno tin ele profesionale; eful departamentului de audit public intern sau managementul
entit ii publice are responsabilitatea de a asigura condi iile necesare pentru aceast
instruire profesional; perioada alocat n acest scop este de 15 zile pe an.

n conformitate cu proiectele de lege pentru modificarea legii privind auditul public intern,
auditorii interni au obliga ia de a ob ine o certificare na ional n termen de cinci ani de la
intrarea n vigoare a legii. Sistemul na ional pentru certificarea auditorilor interni,
administrat de UCAAPI, se bazeaz pe recunoa terea competen elor, capabilit ilor i
valorilor dobndite de auditori n timpul instruirii lor de baz i a instruirii profesionale
continue, n cadrul institu iilor de educa ie universitar recunoscute la nivel na ional, n
conformitate cu Cadrul de competen al auditorilor din sectorul public intern, a a cum a
fost aprobat de ctre CAPI.

3.2.3. Raportare i recomandri

Rezultatele misiunilor de audit intern, i anume constatrile i recomandrile prezentate de
auditorii interni, se materializeaz n rapoarte de audit intern, care sunt prezentate spre avizare
managementului de top al entit ii publice, nso ite de un rezumat al principalelor constatri
i recomandri.

Structurile de audit intern din cadrul entit ilor publice prezint un raport anuale ctre
UCAAPI cu privire la ntreaga activitate de audit public intern ndeplinit i compileaz un
raport de activitate n acest scop. n baza acestor rapoarte, UCAAPI elaboreaz raportul anual
267

privind activitatea de audit public intern, care este prezentat guvernului i CC. Raportul,
mpreun cu un raport na ional anual privind controlul intern, este prezentat i CE.

3.2.4. Tipuri de audit

Activitatea de audit intern, a a cum este reglementat de lege, cuprinde angajamente de
asigurare i misiuni de consiliere. n cadrul angajamentelor de asigurare, sunt efectuate
urmtoarele tipuri de audit: audit de regularitate (conformitate); audit de sistem; audit de
performan .

Dat fiind reorientarea ctre consolidarea implementrii func iei de audit public intern n
cadrul entit ilor din sectorul public, numrul de misiuni de audit de performan a crescut
acum.

3.2.5. Monitorizarea implementrii recomandrilor de audit

Rapoartele de audit intern, avizate de managementul de top al entit ii publice, sunt
prezentate structurilor auditate, care ulterior elaboreaz Planul de ac iune pentru
implementarea recomandrilor i programul de implementare. n baza acestui document,
auditorii interni i programeaz monitorizarea implementrii recomandrilor.
Atunci cnd managementul entit ilor publice nu- i asum o parte din sau toate
recomandrile de audit intern, cadrul legislativ curent stipuleaz c ntreaga structur de audit
public intern trebuie s informeze UCAAPI sau pe organismul ierarhic superior cu privire la
recomandrile care nu au fost asumate de ctre managementul entit ii publice auditate i la
consecin ele neimplementrii acestora.

Dac, n timpul misiunilor de audit, auditorii interni identific nereguli sau posibile daune,
ace tia le vor raporta imediat managementului entit ii publice i structurii autorizate de
control intern, ntruct ei nu sunt autoriza i s le investigheze. Auditorii interni
monitorizeaz maniera n care autorit ile competente investigheaz neregulile, analizeaz
cauzele i rezultatele acestor nereguli cu scopul de a le aborda i propun msuri pentru
implementarea controlului intern.

3.2.6. Separarea sarcinilor ntre auditul public intern i inspec ie

Organizarea diferit i independen a func ional a departamentului de audit public intern,
a a cum sunt prevzute de legisla ia n vigoare, permit o separare clar a sarcinilor de audit
intern de orice sarcini ndeplinite de personalul entit ii publice, inclusiv n legtur cu
implementarea sistemului de control/managerial.

3.3. Rela ia dintre auditul public intern i auditul extern

Una dintre sarcinile UCAAPI, a a cum este prevzut de Legea Nr. 672/2002, este de a
coopera cu CC i cu alte autorit i i organisme de control financiar public din Romnia i
din strintate, inclusiv cu Comisia European. CC se ocup de evaluarea extern a activit ii
de audit public intern a persoanelor juridice verificate. Oportunit ile pentru cooperare i
colaborare dintre auditul public intern i auditul extern sunt valorificate printr-un proces
verbal ncheiat ntre MFP i CC. n timp ce salvgardeaz independen a i obiectivitatea
auditului public intern i a auditului extern, procesul-verbal reglementeaz rela iile dintre
cele dou institu ii conform principiului complementarit ii cu privire la cre terea
268

eficien ei activit ii de audit, aliniind cadrul metodologic, asigurnd instruirea profesional

a auditorilor i fcnd schimb de informa ii.


3.4. Comitetele de audit

n Romnia, CAPI opereaz, n conformitate cu Legea Nr. 672/2002, drept organism
consultativ organizat n subordinea UCAAPI care ntreprinde ac iuni cu scopul de a defini
strategia i a mbunt i activitatea de audit public intern n sectorul public.

Sarcinile principale ale CAPI sunt: de a aviza direc iile de dezvoltare strategic a auditului
intern n sectorul public; de a aviza proiectele de legi n domeniul auditului intern; de a aviza
rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern i a le prezenta guvernului; de a
emite o opinie cu privire la rapoartele misiunilor de evaluare a activit ii de audit intern,
precum i cu privire la rapoartele misiunilor de audit intersectoriale care sunt semnificative la
nivel na ional; de a evalua consecin ele neimplementrii recomandrilor care nu au fost
asumate de ctre managementul entit ilor publice; de a evalua acordurile de cooperare
dintre auditul public intern i auditul extern, precum i programele comune pentru instruirea
profesional a auditorilor.

Noul proiect de lege pentru nfiin area, la nivelul acelor ordonatori principali de credite din
cadrul administra iei centrale care au un buget anual ce dep e te 2.000.000.000 RON, de
comitete de audit formate din trei pn la apte membri, cu sarcini similare celor ale CAPI
din cadrul MPF.

Legea privind auditul public intern a fost modificat pentru a permite nfiin area de comitete
de audit care s se concentreze pe sus inerea rolurilor specifice ale auditorului intern. Se
a teapt ca n anul 2012 CA-urile s fie func ionale.

n anul 2010, Romnia a nceput s introduc func ia de audit intern la nivelul
administra iei locale (primriile din zonele rurale) n baza parteneriatelor de audit. Prima
form de parteneriat a fost ntre membrii Asocia iei Romnie a Comunelor (ARC). n
practic, acest lucru nseamn c o serie de primrii care sunt membre ale ARC au decis s
coopereze prin nfiin area unei structuri de audit care s le deserveasc. n momentul
redactrii acestei contribu ii exist deja 12 de astfel de parteneriate n func iune. Noua Lege
privind auditul public intern tinde s cuprind i comunele care nu sunt membre ale ARC.

3.5. Coordonarea sistemului de control public intern

Managerul entit ii publice are sarcina de a asigura elaborarea i dezvoltarea unor sisteme
de control intern/managerial, precum i de a asigura un audit intern independent i
func ional. Coordonarea i armonizarea acestuia este alocat MFP, prin cele dou structuri
specializate ale sale, i anume Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management
i Control Financiar (UCA MCF) i UCAAPI.

Prin nfiin area UCA MCF, MFP a permis asigurarea, orientarea metodologic, coordonarea
i supravegherea implementrii sistemelor de control intern/managerial, prin: definirea unei
strategii unitare n domeniul managementului financiar i al controlului intern; elaborarea de
standarde de control intern; armonizarea regulilor de implementare cu implica ii financiare
prin incorporarea de proceduri de control, pentru a asigura un management financiar solid al
269

fondurilor i activelor publice; coordonarea sistemului de instruire profesional a

speciali tilor implica i n controlul intern; dezvoltarea sistemului pentru raportarea
rezultatelor activit ii de control intern.

Managementul entit ilor publice ia msurile necesare pentru elaborarea i/sau dezvoltarea
sistemelor de control intern/managerial din entit ile respective. Aceste msuri constau n
special din: elaborarea i/sau actualizarea programului de dezvoltare a propriului sistem de
control intern/managerial al entit ii; crearea structurii care s se ocupe de monitorizarea,
coordonarea i orientarea metodologic a sistemului propriu de control intern/managerial;
elaborarea i/sau actualizarea procedurilor formalizate pentru activit i; monitorizarea
implementrii msurilor incluse n programele de dezvoltare; efectuarea de analize privind
dezvoltarea sistemului de control intern/managerial i ac iunile de monitorizare, coordonare
i orientare metodologic ntreprinse de structura autorizat.

Etapa de implementare i dezvoltare a sistemelor de control intern/managerial, precum i
situa iile speciale identificate n timpul ac iunilor de monitorizare, coordonare i orientare
metodologic ntreprinse de structurile constituite, sunt raportate n declara iile
trimestriale/anuale, care sunt comunicate entit ilor publice superioare ierarhic. n cazul
institu iilor publice care exercit func ia de ordonator principal de credite pentru bugetul de
stat, bugetul de asigurri sociale de stat sau orice buget de fonduri speciale, rapoartele sunt
prezentate ctre UCAAPI.

ncepnd din anul 2011, managementul fiecrei entit i publice elaboreaz un raport anual cu
privire la sistemul de control intern/managerial, care reprezint o declara ie de conformitate a
sistemului intern/managerial al entit ii publice cu standardele de control intern/managerial.
MFP, prin intermediul UCAAPI, emite i prezint guvernului un raport na ional anual
privind controlul intern, care reflect progresul implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul institu iilor publice care exercit func ia de ordonator principal
de credite pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau orice buget de fonduri
speciale, inclusiv institu iile publice subordonate acestora. Raportul, mpreun cu raportul
anual privind activitatea de audit public intern, este prezentat i el Comisiei Europene.

n vederea reglementrii, coordonrii i monitorizrii n domeniul auditului public intern n
sistemul public, a fost nfiin at UCAAPI n cadrul MFP ca o structur direct subordonat
ministrului. UCAAPI este responsabil pentru: elaborarea, managementul i aplicarea unei
strategii unitare n domeniul auditului public intern i monitorizarea na ional a acestuia;
dezvoltarea cadrului legislativ n domeniul auditului public intern; dezvoltarea i
implementarea unor proceduri i metodologii uniforme, n baza standardelor interna ionale
de audit; dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor activit ii de audit public intern;
elaborarea raportului anual privind activitatea de audit intern pentru sectorul public;
efectuarea de misiuni de audit de interes na ional; evaluarea conformit ii cu regulile,
instruc iunile i Codul de Conduit pentru Auditorii Interni a structurilor de audit public
intern; coordonarea sistemului de recrutare i instruire profesional n domeniul auditului
public intern; avizarea numirii/demiterii efilor structurilor de audit public intern din cadrul
entit ilor publice; cooperare cu CC i alte institu ii publice din Romnia i din
strintate. CAPI opereaz n subordinea UCAAPI, care i ndepline te activit ile n
cadrul MFP. Func ionarea i sarcinile principale ale CAPI sunt prezentate n Sec iunea 3.2.

Evaluarea sistemului de control public intern

270

Evaluarea activit ii de CPI ndeplinit n cadrul sectorului public este responsabilitatea

UCAAPI. Evaluarea reprezint o surs obiectiv de informare n etapa de implementare a
auditului public intern la nivel na ional i reprezint baza mbunt irii activit ilor de
audit public intern.

Verificarea conformit ii cu regulile de audit i cu Codul de Conduit pentru Auditorii
Interni este efectuat n baza Ghidului General pentru Evaluarea Activit ii de Audit Public
Intern, emis de UCAAPI. Evalurile sunt efectuate de ctre UCAAPI n conformitate cu un
program, n baza unui ciclu de cinci ani, pentru entit ile publice din cadrul administra iei
publice centrale, i, respectiv, de ctre unit ile teritoriale de audit intern ale MFP, n
conformitate cu sarcinile delegate de ctre UCAAPI, pentru entit ile din cadrul
administra iei publice locale. Rezultatele evalurilor, compilate la nivel na ional, sunt puse
la dispozi ie n raportul anual privind activitatea de audit public intern.

Aria de acoperire a auditului public intern cuprinde toate activit ile efectuate de entit ile
publice pentru a- i atinge obiectivele i include evaluarea sistemului de control intern.
Auditul public intern efectueaz o evaluare n profunzime a sistemului de control intern pentru
a stabili dac acesta func ioneaz ntr-o manier economic, eficient i eficace, scoate n
eviden lipsurile semnificative ale mecanismelor de control i propune recomandri de
mbunt ire.

4. Inspec ia financiar

n Romnia nu exist o institu ie cu personalitate juridic nsrcinat cu inspec ia general
i responsabil pentru lupta mpotriva fraudelor i a neregulilor prin intermediul
inspec iilor financiare. Cu toate acestea, sarcinile de inspec ie/control sunt atribuite
urmtoarelor structuri: Organul de Control al Primului-ministru; Agen ia Na ional de
Administrare Fiscal; inspec ia general este organizat n cadrul MFP, la nivel de
departament; Autoritatea Na ional pentru Reglementarea i Monitorizarea Achizi iilor
Publice; Inspec ia Muncii; Inspec ia Social; Consiliul Concuren ei; Autoritatea
Na ional pentru Protec ia Consumatorului; Oficiul Na ional pentru Prevenirea i
Controlul Splrii de Bani; Garda Na ional de Mediu; Inspectoratul de Stat n Construc ii;
Autoritatea Na ional Sanitar-veterinar i pentru Siguran Alimentar;

5. Reforme n curs i/sau viitoare

n viitorul apropiat, sunt previzionate o serie de modificri ale legisla iei care guverneaz
CPI, drept urmare a continurii procesului de reform a administra iei de stat.

Reforma administra iei publice are scopul de a continua descentralizarea administrativ, n
special n domeniile culturii, educa iei, tineretului, sportului, snt ii i agriculturii.
Obiectivul descentralizrii este de a consolida autonomia administrativ i financiar, n
contextul mbunt irii cadrului legislativ general i alinierii acestuia la regulile Consiliului
UE i ale Comisiei Europene.

Reforma managementului cheltuielilor publice implic dezvoltarea de ctre MFP a unui
management eficient al resurselor financiare, care ar contribui la stabilitate macroeconomic
i la cre terea prosperit ii generale.

271

Priorit ile pe termen scurt: consolidarea calitativ a finan elor publice prin mbunt irea
eficien ei, transparen ei i responsabilit ii n utilizarea resurselor publice; crearea unui
cadru fiscal i bugetar obligatoriu pe termen mediu; consolidarea capacit ii administrative
pentru managementul finan rii nerambursabile din partea UE; asigurarea condi iilor
necesare pentru atingerea unei cre teri economice sustenabile i men inerea stabilit ii
macroeconomice; mbunt irea managementului veniturilor prin reformarea administrrii
fiscale i reducerea costurilor de colectare.

Strategia pentru reforma CPI are scopul esen ial de a atinge urmtoarele obiective principale:
dezvoltarea metodologiilor i procedurilor pentru CPI n sensul alinierii acestora la
standardele europene i bunele practici interna ionale n domeniu; ac iuni agreate pentru
organizarea i asigurarea func ionrii eficiente a structurilor de management i control
financiar; integrarea treptat a controlului financiar preventiv n aria de acoperire a
rspunderii manageriale n msura n care controlul managerial asigur eliminarea riscurilor n
administrarea fondurilor publice; efectuarea periodic a unei evaluri riguroase a
implementrii standardelor de control intern/managerial n entit ile publice; cre terea
gradului de implementare a auditului intern n cadrul evalurii activit ii de audit intern n
entit ile publice centrale i locale; i mbunt irea instruirii profesionale a personalului
implicat n sistemele de management i control financiar, inclusiv a personalului cu sarcini
de audit intern.

Ata ament: baza legal

Cadrul legislativ general privind controlul public intern

1. Legea Nr. 82/1991 privind contabilitatea, republicat.
2. Legea Nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea CC, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
3. Legea Nr. 115/1999 privind responsabilitatea ministerial, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare.
4. Legea Nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare.
5. Legea Nr. 500/2002 privind finan ele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare.
6. Legea Nr. 69/2010 privind responsabilitatea fiscal-bugetar.
7. Ordonan a de Guvern Nr. 119/1999 privind control intern i controlul financiar
preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
8. Ordonan a de Guvern Nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor UE,
precum i fondurile de co-finan are conexe folosite n mod neadecvat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
9. Hotrrea de Guvern Nr. 235/2003 pentru aprobarea rezultatelor pentru desemnarea
membrilor CAPI.
10. Ordinul Ministerului Finan elor Publice Nr. 38/2003 pentru aprobarea regulilor
generale de exercitare a activit ii de audit public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare.
11. Ordinul Ministerului Finan elor Publice Nr. 522/2003 pentru aprobarea regulilor
metodologice generale pentru exercitarea controlului financiar preventiv, cu
modificrile i completrile ulterioare.
12. Ordinul Ministrului Finan elor Publice Nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului de
Control Intern, inclusiv standardele de management/control intern pentru entit ile
272

publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, cu modificrile i

completrile ulterioare.
13. Ordinul Ministrului Finan elor Publice Nr. 1.702/2006 privind activitatea de
consultan a auditorilor interni.
273

SLOVACIA


Controlul public intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

n baza modificrilor socio-economice ncepnd din anul 1989, s-au produs schimbri
substan iale n legisla ia na ional referitoare la controlul cheltuielilor publice.
Administra ia public se concentreaz pe dou zone, i anume pe managementul financiar
i zona obliga iilor ce decurg din reglementri legale general obligatorii sau obliga ii
impuse de aceste reglementri. Legea Nr. 10/1996 Coll. privind Controlul n Administra ia
Public (denumit n continuare Legea privind Controlul) s-a concentrat n special pe
controlul exercitat n cadrul administra iei publice i pe monitorizarea performan ei
acesteia, precum i pe reclama ii i peti ii. Totu i, nu a respectat n totalitate cerin ele
conceptului unificat de control financiar n administra ia public. Sistemul juridic slovac nu a
reglementat un sistem uniform de control financiar, coordonare, constituirea auditului intern la
nivelul autorit ilor centrale, orientare metodic a auditului intern, cooperare sau instruire a
angaja ilor care ntreprind controlul financiar i auditul intern.

nainte de anul 2001, sistemul de control era orientat n special ctre efectuarea controlului
financiar ex post i nu acoperea ac iunile preventive. Nu exista o responsabilitate clar
definit pentru controalele ex ante. Din aceste motive, noile proiecte legislative au introdus
principiile de control financiar ex ante, control financiar interimar, control financiar ex post i
un element complet nou n cadrul sistemului a fost introducerea auditului intern la nivelul
administra iei centrale.

n conformitate cu interesul public care insista asupra consolidrii economiei, a eficien ei i
eficacit ii administra iei publice i pentru a pregti Slovacia pentru aderarea la Uniunea
European, a fost necesar crearea condi iilor legale pentru proiectarea unui sistem de
control financiar care s poat asigura monitorizarea adecvat i eficace a managementului
fondurilor bugetului de stat, al propriet ii de stat i a viitoarelor fonduri UE i altor
fonduri interna ionale. Din acest motiv, standardele interna ionale i buna practic
european trebuia s fie introduse. n anul 2000, guvernul a adoptat o politic de control
financiar intern (Hotrrea 852/2000) ca baz pentru aceste msuri.

La data de 7 ianuarie 2001 a intrat n vigoare Legea Nr. 502/2001 Coll. privind controlul
financiar i auditul intern, definind un sistem de control financiar n mediul guvernamental,
adic un sistem de CFPI. Unul dintre obiectivele importante ale legii este definirea de msuri
pentru cre terea rspunderii managementului fondurilor publice i al propriet ii statului.
n acela i timp, a fost introdus baza legal pentru rela ionarea cu autorit ile de control
ale Comisiei Europene, permi nd efectuarea controalelor pe loc privind fondurile UE.

La data de 2 aprilie 2008, consiliul na ional a aprobat o modificare important a Legii Nr.
502/2001 Coll. privind controlul financiar i auditul intern i modificri ale altor cteva legi

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordinSlovaciadindatade15mai2011.
274

(denumit n continuare modificarea). Modificarea a intrat n vigoare la data de 1 iunie

2008. Ea ofer competen Ministerului Finan elor (denumit n continuare MF) pentru
perioada de programare 2007 2013, ca, printre altele, s ndeplineasc func iile de
autoritate de audit i autoritate de certificare pentru programele opera ionale co-finan ate
din fonduri UE. Modificarea se refer i la nfiin area Unit ii Centrale de Armonizare
pentru Controlul Financiar, Auditul Intern i Auditul Guvernamental, n baza pozi iei MF
de autoritate central pentru activit ile prevzute n Sec iunea 7 alineatul 1 din Legea Nr.
575/2001 privind Organizarea Activit ilor Guvernului i Organizarea Administra iei
Publice Centrale. Aceste activit i includ evaluarea calit ii implementrii controalelor
financiare, auditului intern i auditului guvernamental. Legea Nr. 575/2001 introduce i
posibilitatea de a nfiin a comitete de audit ca organisme expert pentru consilierea efului
unei autorit i centrale. De asemenea, au fost introduse defini ii noi (de ex., eficacitate, risc,
entitate supus auditului, persoan supus auditului, organism supus auditului, autoritate
central, audit guvernamental, organism de audit), iar terminologia folosit anterior a fost
actualizat (de ex., fonduri publice, entitate controlat, tranzac ie financiar, alte fonduri
externe furnizate n baza tratatelor interna ionale obligatorii pentru Slovacia) n baza
experien ei acumulate.

Alte modificri importante sunt actualizarea i extinderea responsabilit ii efului
administra iei publice pentru procesul de management financiar public. Procesul de control
financiar ex ante a fost modificat. Dat fiind faptul c entitatea supus controlului a sugerat
msuri pentru dep irea deficien elor identificate de controlul financiar ex post i
eliminarea cauzelor acestora, deseori doar la nivel formal, drepturile organismului controlat au
fost extinse pentru a include cerin a de reproiectare a msurilor de eliminare a deficien elor.

Principala schimbare introdus de aceast modificare este nfiin area unui nou institut de
audit guvernamental, care are scopul de a verifica legalitatea, economia, eficien a,
eficacitatea i oportunitatea managementului fondurilor publice i de a verifica eficien a
sistemelor de management i a controlului autorit ilor publice care administreaz capitole
ale bugetului de stat pentru a consolida competen ele MF. Introducerea auditului
guvernamental nu schimb sistemul de penalit i comparativ cu controlul financiar ex post.
Sunt specificate, de asemenea, prevederi referitoare la auditul intern. Regulile privind
amenzile aplicate entit ilor controlate n cazul nendeplinirii obliga iilor prevzute de
modificare au fost schimbate i limita maxim a amenzii a crescut de la 3.319,32 EUR la
33.913,92 EUR. Perioada pentru impunerea amenzilor pentru nerespectarea prevederilor legii
a fost prelungit de la trei la cinci ani de la data nclcrii obliga iilor de ctre entitatea
controlat. Modificarea a afectat i anumite legi specifice, care sunt revizuite de ctre
Institutul de Audit Guvernamental. Nu este posibil n aceast prezentare scurt s enumerm
toate modificrile i impactul acestora asupra entit ilor controlate, a entit ilor supuse
auditului i a persoanelor supuse auditului, precum i a organismelor de control, a
auditorilor interni i auditorilor guvernamentali, dar i a altor persoane.

2. Mediul controlului public intern

Obiectivul CPI este de a crea un mediu care s ofere o asigurare rezonabil c fondurile
publice sunt folosite pentru a atinge scopurile stabilite ntr-un mod ct mai eficient posibil.
Acest mediu ar trebui s fie i o unealt eficient pentru prevenirea corup iei i fraudei.
Controlul extern i supravegherea CPI sunt efectuate de consiliul na ional i de Oficiul
Suprem de Audit (OSA). Guvernul este responsabil ctre consiliul na ional pentru
managementul, implementarea i monitorizarea politicilor sale i cere s existe sisteme
275

pentru procedurile de bugetare i contabilitate, msuri de control intern i servicii de

inspec ie pentru combaterea fraudei i a corup iei.

Sistemul de CPI are i o natur preventiv, principalul su obiectiv fiind de a asigura faptul
c sunt implementate sisteme pentru prevenirea neregulilor, a corup iei i a fraudei. Aceast
zon este acoperit i de cadrul legal prevzut de Legea Nr. 300/2005 Coll. privind Codul
Penal, de exemplu la Titlul 4 Contraven ii privind proprietatea, unde este definit frauda n
Sec iunea 221, i Titlul 8 Infrac iuni mpotriva ordinii publice n cazuri publice, unde
partea a treia vorbe te despre corup ie.

n cazul suspiciunii de utilizare neautorizat a fondurilor descoperit n baza Legii privind
Controlul Financiar, controlorii financiari, auditorii interni sau auditorii guvernamentali
trebuie s raporteze agen iilor de aplicare a legii orice suspiciune de infrac iuni n tratarea
i managementul fondurilor publice, a propriet ii publice i a drepturilor de proprietate.

ntr-un sens mai larg, expresia mediul controlului public intern este n eleas drept mediul
privitor la adaptarea procesului legal i a legiferrii n sistemul de CPI pentru a aborda
problemele identificate. Chiar i n CPI, legiferarea este un pas logic pentru umplerea
golurilor identificate n sistemul na ional curent de CPI, comparativ cu standardele i bunele
practici interna ionale.

Pentru o prezentare general a celor mai importante acte normative referitoare la sistemul de
CPI, a se vedea caseta de la sfr itul acestei contribu ii.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Responsabilitile manageriale
Expresia sistemul de control financiar public intern este definit n Legea privind Controlul
Financiar ca fiind sistemul ce cuprinde managementul financiar, auditul intern, auditul
guvernamental i activitile MF de ndeplinire a sarcinilor Unitii Centrale de Armonizare
pentru Control Financiar, Audit Intern i Audit Guvernamental.
Conform Legii privind Controlul Financiar, managementul financiar reprezint un set de
proceduri aplicate de autoritatea public n planificarea, bugetarea, utilizarea, contabilitatea,
raportarea i controlul financiar desfurate ntr-o manier rspunztoare i transparent n
ceea ce privete fondurile publice, cu scopul utilizrii acestora ntr-un mod economic, eficace
i eficient.
eful autoritii publice din Seciunea 8 din Legea privind Controlul Financiar va fi
responsabil pentru asigurarea:
crerii, continurii i dezvoltrii managementului financiar;
eliminrii interveniilor orientate spre influenarea angajailor care efectueaz controlul
financiar;
incompatibilit ii reciproce i separrii puterilor decizionale ale managerilor de
puterile angajailor responsabili pentru efectuarea tranzaciilor financiare i de puterile
angajailor responsabili pentru contabilitate;
calificrii i competenei profesionale a angajailor specificai mai sus pentru
ndeplinirea activitilor ce le corespund;
276

verificrii de tip control financiar ex post a anumitor tranzacii financiare, conform

necesitilor autoritii publice;
adoptrii de msuri corective pentru deficienele identificate i eliminrii cauzelor ce
stau la baza acestora;
identificrii angajailor responsabili pentru deficienele identificate i a msurile luate
cu privire la acestea conform legislaiei specifice;
managementului riscului pentru a preveni nclcri ale legislaiei specifice i tratate
internaionale obligatorii pentru Slovacia privind fondurile primite din strintate, n timp ce
se implementeaz planurile i obiectivele autoritii publice;
monitorizrii activitilor ntreprinse de autoritatea public n vederea obinerii de
informaii cu privire la acestea, evalurii standardului ndeplinirii acestora, raportrii
deficienelor identificate n activitile ntreprinse de autoritatea public i eliminrii acestora.
n conformitate cu Legea Nr. 575/2001 Coll. privind Organizarea Activitilor Guvernului i
Organizarea Administraiei Publice Centrale, eful autoritii publice este ministrul desemnat
politic. Ministrul poate mputernici, n baza unui ordin al organizaiei, secretarul de stat sau
eful biroului cu drepturile i obligaiile menionate mai sus.
n timp ce pregtete i efectueaz tranzacii, managerii de la toate nivelurile sunt responsabili
pentru activitile ntreprinse, nu doar n ceea ce privete asigurarea competenei, ci i
managementul i controlul financiar.
Proiectele de tranzacii financiare sunt verificate prin control financiar ex ante, care poate fi
mprit n dou etape. Prima etap pune accentul pe verificarea proiectului de operaiune
financiar nainte de a se asuma o obligaie (reducerea riscului de pierderi), concentrndu-se
pe economie, eficien , eficacitate i celeritate n ceea ce privete respectarea bugetului
aprobat, a contractelor ncheiate cu autoritatea public sau a altor decizii privind
managementul fondurilor publice (acte de reglementare, decrete guvernamentale) i
conformitatea cu reglementrile legale general obligatorii (regulile bugetare, managementul
proprietii de stat, achiziiile publice, etc.). Cea de-a doua etap este verificarea naintea
efecturii cheltuielilor.
n conformitate cu prevederile Seciunii 9 alineatul 2 din Legea privind Controlul Financiar,
controlul financiar ex ante va fi efectuat de managementul nsrcinat de eful autoritii
publice i de angajaii responsabili pentru buget, achiziii publice, administrarea proprietii i
alte activiti specializate, n funcie de natura tranzaciei financiare.
n cazul tranzaciilor financiare care nu au fost verificate prin control financiar ex ante i/sau
n cazul deficienelor demonstrate n controlul financiar ex ante, operaiunile financiare nu pot
fi efectuate sau continuate pn cnd nu este corectat deficiena.
3.2. Auditul Intern

Cadrul legal de baz pentru reglementarea auditului intern este Legea privind Controlul
Financiar, care stabilete regulile de baz, obiectivele i modalitile de efectuare a auditului
intern. Prevederile generale ale Legii privind Controlul Financiar oblig efii autoritilor
centrale s introduc auditul intern spre a fi efectuat de proprii angajai (denumii n
277

continuare auditori interni) sau de uniti organizaionale independente internaionale

formate din auditori interni (denumite n continuare uniti de audit intern), cu excepia
cazurilor n care acest lucru nu ar fi economic, eficient sau eficace, innd cont de
dimensiunea personalului autoritii centrale, bugetul fondului public sau structura
organizaional. Aceti auditori interni i aceste uniti de audit intern sunt separate de
structurile de management att n ceea ce privete funcia ct i organizarea lor. Scutirile de
obligaia de a implementa auditul intern n cadrul autoritilor centrale prin proprii angajai
vor fi acordate de ctre MF.
Unitile de audit intern sau auditorii interni independeni ai autoritilor publice care
administreaz un capitol al bugetului de stat sunt prevzui de Legea privind Controlul
Financiar, care formeaz baza legal pentru definirea auditului intern.
Independena i statutul instituional al unui auditor intern independent/unei uniti de
audit intern
Cu privire la independena auditorului intern, sistemul este construit de aa manier nct eful
entitii supuse auditului (n conformitate cu Seciunea 28 alineatul 4 din Legea privind
Controlul Financiar) trebuie s asigure faptul c nu se produce nicio interferen care ar putea
avea un efect negativ asupra efecturii auditurilor interne de ctre auditorii interni. Auditorii
interni sau unitile de audit intern nu pot primi sarcini care depesc aria de acoperire a
auditurilor interne sau care interfereaz cu executarea independent a sarcinilor de audit
intern.
Auditorul intern/unitatea de audit intern:

trebuie s aib o poziie independent i raporteaz direct efului autoritii centrale;
este independent() de activitile supuse auditului, asigurnd astfel evaluarea lor
obiectiv, care este esenial pentru ndeplinirea adecvat a auditului intern i consilierea
imparial a entitii supuse auditului; i
trebuie s nu aib vreun interes intern, extern sau personal i nici vreun interes politic.
Din aceste motive, auditorul intern nu trebuie s desfoare activiti pe care le va audita
ulterior.

Carta de audit intern
n baza Legii privind Controlul Financiar, eful unitii de audit intern sau un auditor intern va
pregti i prezenta spre aprobarea efului autoritii centrale, carta de audit intern a autoritii
centrale, n conformitate cu Codul de Etic n Auditul Intern, care va defini obiectivele,
activitile i poziia de audit intern n cadrul autoritii centrale i relaiile acesteia cu alte
departamente i organizaii din aria de acoperire a autoritii centrale.

Instruirea auditorilor interni
278

Instruirea auditorilor interni este asigurat special de ctre MF, care organizeaz, stabilete i
permite instruirea sistematic specializat a auditorilor interni. Instruirea special asigurat de
ctre alte organizaii rezult din natura sarcinilor de audit ntreprinse de auditul intern n
sectorul special al organizaiei publice. Orice unitate de audit intern pregtete un plan de
instruire care s acopere toate necesitile acestei uniti sau pe ale auditorilor si la nivel de
an.
Instruirea specializat este relaionat cu mbuntirea abilitilor n ceea ce privete
activitile pe care auditorul le ndeplinete i se realizeaz prin educaie continu, nvmnt
la distan, auto-nvare, dispozitive de comunicare electronice, vizite de specialitate,
participarea la conferine, participarea la ateliere de lucru, participarea la cursuri i alte
forumuri.
Raportarea privind auditul
Membrul echipei de audit va pregti un raport parial cu privire la constatrile operaiunii de
audit (denumit n continuare raport de audit parial); raportul va deveni ulterior parte
integrant din raportul cu privire la constatrile operaiunii de audit (denumit n continuare
raport de audit) n urmtoarele cazuri:

dac exist o nevoie urgent de avertizare cu privire la un risc iminent care ar putea
avea un efect negativ asupra activitilor entitii supuse auditului;
dac exist constatri care dau natere unor suspiciuni de activitate criminal; i
dac auditul intern este efectuat n mai multe entitii supuse auditului n cadrul unei
singure operaiuni de audit.

Membrul echipei de audit va prezenta un raport de audit parial efului entitii supuse
auditului i efului autoritii centrale relevante i, dac exist vreo suspiciune privind
comiterea unei infraciuni, raportul va fi transmis i organismelor de aplicare a legii; dac
exist suspiciunea privind folosirea neadecvat a fondurilor UE, raportul parial va fi trimis i
persoanei juridice prin intermediul creia sunt furnizate fondurile UE i Punctului Central de
Contact din cadrul Biroului European Anti-fraud din Slovacia.
Auditorul intern va prezenta raportul su de audit efului entitii supuse auditului i efului
autoritilor centrale relevante care sunt responsabile pentru asigurarea faptului c
recomandrile auditorului intern sunt luate n considerare n corectarea deficienelor
identificate. Auditorul intern trebuie s verifice dac entitatea supus auditului a inut cont de
recomandrile sale. Dac operaiunea de audit dezvluie fapte care trebuie abordate de
autoritile competente n baza legislaiei specifice, auditorul intern va prezenta raportul de
audit autoritilor competente. Acolo unde este cazul, eful autoritii centrale va prezenta
raportul de audit i MF.
Deficienele identificate de auditul intern sunt documentate continuu n timpul operaiunii de
audit. Constatrile de audit sunt folosite ca baz pentru elaborarea de rapoarte cu privire la
constatrile operaiunilor de audit (n continuare proiectul de raport de audit). Liderul
echipei de audit este responsabil pentru pregtirea proiectului de raport de audit, care este
279

prezentat spre aprobarea managerului. Membrii echipei de audit prezint documentele lor
menionate n proiectul de raport de audit liderului echipei de audit n perioada de timp
stabilit. Cnd proiectul de raport de audit este pregtit i aprobat de ctre eful auditului
intern, este recomandat s fie prezentat efului entitii supuse auditului pentru ca acesta s-i
exprime opinia. Dup ce eful trimite opinia sa, liderul echipei de audit ajunge la un acord cu
eful entitii supuse auditului asupra unei date la care s discute despre proiectul de raport de
audit i pe parcursul discuiei despre raportul de audit sunt prezeni toi membrii echipei i
angajaii responsabili din cadrul entitii supuse auditului. Dup ce proiectul de raport de audit
este discutat, raportul este finalizat i proiectul de raport de audit este aprobat de ctre
manager. n cadrul unor negocieri comune, liderul echipei de audit va informa eful autoritii
publice despre rezultatele auditului intern (principalele constatri i recomandri).
Tipuri de audit intern
n funcie de natura auditului intern i de tipul de activitate care este evaluat, auditorul intern
poate aplica n special procedurile de audit financiar, audit de conformitate, audit de
performan, audit de sistem i audit al sistemelor informatice, audit de monitorizare i o
combinaie a auditurilor individuale.
Alocarea obligaiilor ce decurg din Legea privind Controlul Financiar n cadrul auditului
intern i controlului financiar
Conform Seciunii 28 alineatul 5 din Legea privind Controlul Financiar, unitile de audit
intern sau auditorii interni nu pot primi sarcini care depesc aria de acoperire a auditurilor
interne sau care interfereaz cu executarea independent a sarcinilor de audit intern.
Rezultatul este c unitatea de audit intern nu va avea dreptul s ntreprind activiti, inclusiv
auditarea activitii definite n special n Partea a 2-a a Legii privind Controlul Financiar, care
interfereaz cu prevederile stipulate n Seciunea 28 alineatul 5 din Legea privind Controlul
Financiar sau cu evaluarea independent a sistemului de control al organizaiei de ctre
auditorul intern.

3.2.1. Relaia dintre auditul intern i auditul extern
Conform Legii Consiliului Naional Nr. 39/1993 Coll. privind Oficiul Suprem de Audit
(OSA), cu modificrile ulterioare, OSA va adapta i aplica standardele internaionale de
control la activitile i competenele necesare de control al calitii. Controlul OSA se refer
la guvern, ministere i alte autoriti centrale i autoriti subordonate, precum i beneficiarii
finali ai fondurilor publice.
OSA este autoritatea de stat independent n activitile sale de control, reglementate de
propria sa legislaie. OSA auditeaz managementul urmtoarelor:

fondurilor bugetare aprobate conform legii de ctre consiliul naional sau de ctre
guvern.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, obligaiilor i creanelor statului, ale
instituiilor de drept public, ale Fondului Naional privind Proprietile, municipalitilor i
280

unitilor regionale de nivel nalt, ale persoanelor juridice al crora capital include participaii
ale statului, persoane juridice al cror capital include participaii ale instituiilor publice,
persoane juridice cu al cror capital include participaii ale unitilor regionale de nivel nalt i
persoane juridice nfiinate de municipaliti i uniti regionale de nivel nalt.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor i creanelor puse la dispoziia
republicii, a persoanelor juridice sau fizice n baza unor programe de dezvoltare sau din alte
motive similare din surse externe.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, creanelor i obligaiilor pentru care
republica i-a asumat o garanie.
proprietii, drepturilor de proprietate, fondurilor, creanelor i obligaiilor persoanelor
juridice care ndeplinesc activiti de interes public.

OSA auditeaz i urmtoarele:

metodele de aplicare i percepere a impozitelor, taxelor vamale, de plat a
contribuiilor, comisioanelor i amenzilor, care sunt venituri la bugetul de stat i bugetele
municipalitilor i unitilor regionale de nivel nalt.
aplicarea i exercitarea drepturilor i respectarea obligaiilor care decurg din relaii
financiare i economice relaionate cu managementul fondurilor. n conformitate cu Legea
privind OSA, fondurile UE i de alt tip primite pentru finanarea proiectelor conform
tratatelor internaionale sunt considerate fonduri ale bugetului de stat. OSA, n calitate de
autoritate public de audit independent, redacteaz o opinie cu privire la propunerea de
buget de stat, care evalueaz propunerea de buget pentru administraia public i o opinie cu
privire la proiectul contului de lichidare al statului. O opinie cu privire la propunerea de
buget de stat este prezentat de ctre OSA consiliului naional. n baza hotrrii consiliului
naional, OSA i va efectua activitile de control conform competenelor sale i va prezenta
un raport cu privire la rezultatele activitilor de control pentru anul calendaristic anterior
ctre consiliul naional pn la sfritul lunii martie. Raportul referitor la activitile de
control poate fi prezentat n orice moment, la cererea consiliului naional.

3.2.2. Oficiul guvernului (OG)

n baza Legii privind Controlul, OG, n calitate de autoritate central a statului, controleaz
sarcinile din cadrul administraiei de stat i ndeplinirea acestora. OG controleaz
managementul fondurilor publice i ia msuri n baza cererilor, a notificrilor i declaraiilor
primite. OG controleaz i cerinele profesionale, organizaionale i tehnice pentru activitile
guvernului i ale organismelor consultative ale guvernului.

3.2.3. Comitetul de audit

281

MF, n vederea ndeplinirii sarcinilor unitii centrale de armonizare, coordoneaz nfiinarea

i activitile comitetelor de control i audit (CA). n ceea ce privete nfiinarea CA, MF
emite abloanele pentru carta i procedurile acestora.
Posibilitatea de a nfiina CA este prevzut de Legea Nr. 165/2008 Coll., care a modificat
Legea privind Controlul Financiar. CA este nfiinat n baza Seciunii 3 din Legea privind
Controlul Financiar.
n momentul de fa exist un singur CA organizat ca organism consultativ expert
independent al MF. Alte ministere iau n calcul nfiinarea de CA-uri.
Carta CA definete sarcinile, competenele, structura membrilor i regulile procedurale ale
acestuia. Principalele sarcini ale comitetului sunt:

evaluarea standardului de performan privind controlul financiar, auditul intern i
auditul guvernamental i managementul riscului, n vederea dezvoltrii acestora, ntr-o
manier independent;
monitorizarea eficienei i eficacitii controlului financiar, auditului intern i auditului
guvernamental, n vederea sporirii calitii performanei acestora;
oferirea de sfaturi i consiliere efilor autoritilor centrale i managerilor.

3.3. Coordonarea controlului public intern

MF coordoneaz planificarea controlului financiar, a auditului intern i auditului
guvernamental i a altor autoriti de control ale OSA i OG pentru a evita duplicarea
controalelor ct mai mult posibil i a impune ct mai puin control i pune ct mai puin
presiune asupra organismelor controlate/supuse auditului. Scopul coordonrii este de a stabili
fundamentul ndeplinirii eficiente a controalelor interne, asigurnd armonizarea planurilor de
audit intern ntre supraveghetor i participanii la coordonare i a asigura ndeplinirea
corespunztoare a controalelor. Obiectivul coordonrii este evitarea duplicrii sau
suprapunerii controalelor n cadrul aceleiai entiti controlate i optimizarea utilizrii
resurselor umane ale supraveghetorului de coordonare i a participanilor cu privire la poziia
ministerelor i a altor autoriti publice centrale.
Coordonarea este efectuat prin:
edine de coordonare convocate de supraveghetorul coordonrii;
edine de lucru organizate n mod periodic, la cererea supraveghetorului coordonrii;
participani; i
controale comune stabilite de comun acord.
MF public i linii directoare metodologice. n domeniul activitilor de control, MF a
nfiinat Grupul de Lucru pentru Cooperare n Coordonarea Activitilor de Control (GL). GL
a fost nfiinat la data de 8 noiembrie 2007 n cadrul edinei Comitetului de Coordonare
pentru Protecia Intereselor Financiare ale UE. GL este un organism cu ini iativ, executiv
i consultativ/care ofer recomandri al Comitetului de Management nfiin at pentru
282

coordonarea controlului i auditurilor tuturor partenerilor de re ea (

1
). Coordonarea
activit ilor de control ale partenerilor de re ea are legtur cu pregtirea planurilor de
control i audit ale partenerilor de re ea care acoper fonduri financiare interna ionale, n
baza documentului Principii de Coordonare a Controalelor i Auditurilor Partenerilor de
Re ea, versiunea 2.0. eful GL este o Divizie de Audit i Control din MF.

4. Inspec ia financiar
n afara controlului financiar, auditului intern i auditului guvernamental, nu mai exist alte
servicii de inspec ie guvernamental sau financiar n Slovacia. Acest capitol include i un
tip specific de inspec ie de tip audit intern introdus de Modificarea Legii privind Controlul
Financiar n anul 2008.
Controlul financiar asigur economia, eficien a i eficacitatea n utilizarea fondurilor de stat,
conformitatea cu legisla ia relevant n managementul fondurilor publice i informa ii
oferite la timp i fiabile pentru eful autorit ii publice cu privire la managementul
fondurilor publice. Controlul financiar va fi efectuat ca un control financiar ex ante, control
financiar intermediar i control financiar ex post.
Controlul financiar ex ante acoper opera iunile financiare n planificare, bugetare, achizi ii
publice, ncheierea de contracte sau alte acte de proprietate. Verific cheltuielile proiectate sau
planificate n dou etape. Prima etap se concentreaz pe verificarea proiectului de decizie
financiar nainte ca aceast s devin final. Cea de-a doua etap se concentreaz pe
ndeplinirea condi iilor privind cheltuielile.
Controlul financiar intermediar este efectuat n etapa de pregtire i efectuare a
opera iunilor financiare selectate. Acest control verific dac documentele justificative sunt
complete i conclusive cu privire la tranzac iile financiare controlate. eful unit ii
organiza ionale a crei activitate este rela ionat cu tranzac ia financiar i care este
independent din perspectiv func ional i organiza ional de unitatea organiza ional
responsabil pentru pregtirea i ndeplinirea tranzac iei i pentru efectuarea controlului
financiar ex ante va selecta tranzac ia financiar n baza unei instruc iuni scrise din partea
efului autorit ii publice. Controlul financiar intermediar va fi efectuat de un angajat al
unit ii organiza ionale, care este desemnat de managerul acestei unit i. Unitatea
organiza ional responsabil pentru pregtirea i ndeplinirea tranzac iei financiare
planificate selectate i pentru efectuarea controlului ex ante va asigura cooperarea necesar n
efectuarea controlului financiar intermediar.
Controlul financiar ex post este efectuat de autoritatea public n aria sa de acoperire ca
furnizor de fonduri UE. Organele de control i entit ile controlate vor respecta regulile de
baz privind controlul financiar ex post definite de Sec iunile de la 13 la 25 din Legea
privind Controlul Financiar, dac nu se prevede altfel. Prevederea de baz este aceea i
precum n cazul controlului financiar intermediar va fi efectuat de ctre o unitate

1
Parteneriidereeanseamnstructuraorganelordecooperarealcrorscopprincipaleste
cooperareanndeplinireasarcinilordeprotejareaintereselorfinanciarealeUE.
283

independent din punct de vedere func ional i organiza ional de unitatea organiza ional
responsabil pentru pregtirea i efectuarea tranzac iei care urmeaz s fie controlat.
Auditurile guvernamentale efectuate n baza acestei legi conform legisla iei specifice vor
face urmtoarele lucruri.

Vor verifica i evalua:
conformitatea cu legisla ia specific, contractele ncheiate, tratatele
interna ionale obligatorii pentru Slovacia, n baza crora Slovacia prime te
fonduri din strintate, decizii emise n baza legisla iei specifice i a legilor
de reglementare intern pentru managementul financiar i alte activit i ale
persoanelor supuse auditului;
rentabilitatea, eficien a i celeritatea n managementul fondurilor publice i
utilizarea resurselor umane cu scopul de a ndeplini sarcinile ale persoanei
supuse auditului;
conformitatea cu cerin ele privind furnizarea de fonduri publice i cerin ele
privind utilizarea acestora;
eficacitatea i eficien a managementului financiar al persoanei supuse
auditului;
securitatea i func ionalitatea sistemelor informa ionale ale persoanei
supuse auditului i adecvarea i caracterul complet al sistemelor
informa ionale ale persoanei supuse auditului innd cont de natura i aria
de acoperire a activit ilor sale;
implementarea de msuri luate pentru a corecta deficien ele identificate n
auditurile guvernamentale i a elimina cauzele care stau la baza acestora i
implementarea recomandrilor din rapoarte par iale ale auditurilor
guvernamentale (n continuare rapoarte par iale) i din rapoarte de audit
guvernamental;
disponibilitatea, acurate ea i caracterul complet al informa iilor privind
opera iunile financiare i managementul financiar al persoanelor supuse
auditului;
alte fapte prevzute de legisla ia specific.
Vor identifica i evalua posibile riscuri rela ionate cu managementul financiar i
alte activit i ale persoanelor supuse auditului.
Vor recomanda mbunt iri n managementul financiar al persoanelor supuse
auditului i pentru reducerea riscurilor.
Vor ndeplini alte activit i, conform prevederilor legisla iei specifice.
Auditul guvernamental este efectuat de un institut special pentru MF i organismele cu care
acesta coopereaz pentru efectuarea auditului extern al organismelor publice. A fost
284

introdus pentru a acoperi n special toate competen ele autorit ii de audit pentru perioada
de programare 2007-13.

5. Reforme n curs i/sau viitoare
MF plnuie te s dezvolte o nou versiune a Legii privind Controlul Financiar cu scopul de a
armoniza ntregul set de proceduri pentru ndeplinirea controlului financiar ex post, a auditului
intern, a auditului guvernamental i efectuarea controlului n baza Legii privind Controlul
pentru a simplifica sistemul de control public. Pentru ca acest lucru s se ntmple, este
necesar consensul politic. Dac are succes, va exista o abordare procedural mai uniform
pentru efectuarea oricrui tip de control i audit.

Ata ament: Legisla ia important rela ionat cu CPI
1. Legisla ie de baz:
Legea Consiliului Na ional din Slovacia Nr. 502/2001 Coll. privind Controlul
Financiar i Auditul Intern i modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 10/1996 Coll. privind Regulile Bugetare n cadrul Administra iei Publice
i privind modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare, Legea Nr. 10/1996 Coll.
privind Controlul n Administra ia de Stat i cu privire la modificarea altor legi, cu
modificrile ulterioare, Legea Nr. 440/2000 Coll. privind Administra iile de Control
Financiar i referitoare la modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 575/2001 Coll. privind Organizarea Activit ilor Guvernului i ale
Administra iei Centrale de Stat i modificare altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 498/2010 privind Bugetul de Stat;
Legea Nr. 431/2002 Coll. privind Contabilitatea, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 291/2002 Coll. privind Trezoreria de Stat i pentru modificarea altor legi,
cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 583/2004 Coll. privind Regulile Bugetare n Auto-guvernarea Teritorial i
pentru modificarea altor legi, cu modificrile ulterioare;
Legea Nr. 39/1993 Coll. privind Oficiul Suprem de Audit din Slovacia, cu modificrile
ulterioare;
Decretul Ministerului Finan elor din Slovacia Nr. 21/2009 Z. z. din 21 ianuarie 2009
pentru modificarea anumitor prevederi ale Legii Nr. 502/2001 Z. z. privind Controlul
Financiar i Auditul Intern i privind modificarea altor legi, cu modificrile
ulterioare.
2. Standardele CPI na ionale:
Manualul de Audit Intern;
Manualul de Audit de Conformitate;
285

Manualul de Audit Intern IS;

Manualul de Audit al Performan ei;
Manualul de Audit de Sistem;
Carta de audit intern;
Codul de Etic al Auditorilor Interni;
Proceduri de Audit Guvernamental privind Fondurile Structurale, Fondul de Coeziune
i Fondul European pentru Pescuit pentru perioada de programare 2007-13 aprobate
prin Hotrrea Guvernului Slovaciei Nr. 511/2008;
Orientare metodologic referitoare la Procedurile de Audit Guvernamental privind
Fondurile Structurale, Fondul de Coeziune i Fondul European pentru Pescuit pentru
perioada de programare 2007-13;
Proceduri de Audit Guvernamental privind Fondurile Na ionale din Slovacia.


286

SLOVENIA

Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Dezvoltarea sistemului de control intern al finan elor publice a nceput n anul 1993, cnd o
unitate organiza ional intern, Inspectoratul pentru Buget, a fost nfiin at n cadrul
Ministerului Finan elor n baza Legii privind Implementarea Bugetului, pentru a-i permite
Ministerului Finan elor s exercite controlul opera iunilor financiare importante i al celor
contabile ale centrelor de cheltuieli. Ministerul informa guvernul cu privire la controalele
efectuate; guvernul, la rndul su, informa adunarea na ional. Controalele erau rela ionate
exclusiv cu resursele bugetului de stat.

Prima lege sistemic privind Finan ele Publice a fost adoptat n anul 1999. Aceast lege a
reprezentat nceputul introducerii auditului intern n centrele de cheltuieli, inclusiv prevederi
rela ionate cu controalele financiare sub forma unui sistem de controale i audituri interne,
auditul intern fiind prezentat drept un audit contabil i financiar ex post privind eficien a,
rentabilitatea i performan a. Centrele de cheltuieli care foloseau resurse ale bugetului de
stat erau obligate s instituie servicii financiare nsrcinate cu pregtirea i implementarea
bugetului i cu ndeplinirea altor sarcini rela ionate cu gestionarea acestor active ale statului
pentru care erau responsabile centrele de cheltuieli i serviciile de audit intern n baza
instruc iunilor Ministrului Finan elor pe bazele comune pentru procedurile de lucru ale
serviciilor financiare i serviciilor de audit intern pentru implementarea auditurilor contabile
i financiare ex post i a auditurilor privind eficien a, rentabilitatea i performan a.

Acest cadru legal a eviden iat responsabilitatea efului unui centru de cheltuieli pentru
legitimitatea, scopul, eficien a i utilizarea economic a resurselor bugetare. A determinat
i distribuirea competen elor ntre ordonatorii de credite i func ionarii contabili, a
introdus un sistem de control intern, a stabilit responsabilitatea unui func ionar contabil de a
re ine plata dac acest lucru ar contraveni legii i a prevzut rolul auditului intern i
raportrii cu privire la msurile de mbunt ire ctre Oficiul de Supraveghere a Bugetului
(OSB) nou nfiin at. Acest oficiu a urmat Inspectoratului pentru Buget i s-a ocupat de
verificarea utilizrii resurselor bugetare, implementarea auditurilor ex post contabile i
financiare i a auditurilor privind eficien a, rentabilitatea i performan a proiectelor
ntreprinse n comun de diverse centre de cheltuieli i elaborarea de linii directoare pentru
implementarea auditurilor interne n cadrul centrelor de cheltuieli.

n anul 2002, pentru a aduce defini iile func iei de audit intern i controale interne n linie
cu dezvoltarea standardelor i bunelor practici recunoscute la nivel interna ional, guvernul a
adoptat un document intitulat Politic pentru nfiin area i Dezvoltarea Sistemului de
Control Intern al Finan elor Publice n Republica Slovenia. n conformitate cu planul de
ac iune al politicii, guvernul a instituit un cadru legal cuprinztor pentru un sistem modern
de control intern al finan elor publice care este nc n vigoare, fr a fi necesare adugiri
majore, i const din Legea privind Finan ele Publice (2002), Regulile care prevd Politicile

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordin4aprilie2011.
287

pentru Func ia Coordonat a Sistemului de Control Intern al Finan elor Publice (2002),
Regulile privind Emiterea Certificatelor pentru Titlul de Auditor Intern de Stat i Auditor
Intern de Stat Autorizat (2002), Liniile directoare pentru Auditul Intern de Stat (2003) i
Liniile directoare pentru Controalele Interne (2004).

Cadrul legal prevede c eful unui centru de cheltuieli va institui control intern adecvat i
eficient care trebuie s includ auditul intern. OSB este entitatea responsabil pentru
coordonarea i dezvoltarea sistemului de control intern al finan elor publice.

A fost introdus o certificare profesional obligatorie pentru cei care efectueaz audit intern:
auditor intern de stat sau auditor intern de stat autorizat. Programul de instruire,
implementarea acestuia i emiterea certificatelor de autorizare sunt responsabilitatea
Ministerului Finan elor. Pozi ia special de auditor intern de stat este prevzute de lege,
ceea ce garanteaz independen a func ional. Organizarea i operarea auditului intern al
centrelor de cheltuieli sunt definite precis n Liniile Directoare pentru Auditul Intern de Stat,
care includ un cod de etic profesional, standarde de audit intern i practic recomandat,
adaptate la mediile corespunztoare centrelor de cheltuieli.

Pentru a accelera introducerea controlului intern al finan elor publice, cu accentul pe bugete
orientate spre obiective, managementul riscului i consolidarea auditului intern, guvernul a
adoptat Strategia pentru Dezvoltarea Controlului Intern al Finan elor Publice 2005-08. Cel
mai important rezultat al strategiei a fost introducerea unui registru de risc ca form de
management sistematic al riscului i a unei declara ii anuale din partea efului unui centru
de cheltuieli privind evaluarea controlului intern al finan elor publice, scopul principal fiind
ca efii centrelor de cheltuieli s fie con tien i ntotdeauna de importan a managementului
riscului.

Toate centrele de cheltuieli au registre de risc implementate: totu i, acestea nu sunt
ntotdeauna actualizate.

Toate centrele de cheltuieli au asigurat faptul c auditul intern este efectuat n
conformitate cu standardele; totu i, serviciile de audit intern sunt relativ slabe n ceea
ce prive te numrul personalului.
To i auditorii interni au ob inut certificarea de auditor intern de stat i programul de
instruire pentru ob inerea certificrii a fost creat.
OSB compileaz un raport anual privind starea controlului intern n cadrul finan elor
publice pentru guvern i Curtea de Audit.
OBS organizeaz edin e i ateliere de lucru pentru auditorii interni i ofer suport
prompt i continuu n domeniul controlului intern.

Dezvoltarea i implementarea CFPI este legat de introducerea i dezvoltarea bugetului
orientat spre obiective.

OBS este i entitatea responsabil pentru dezvoltarea controlului intern al finan elor
publice. Acesta raporteaz anual guvernului i Cur ii de Conturi cu privire la starea
controlului intern, eviden iaz slbiciunile i recomand mbunt iri. OBS lucreaz n
strns legtur cu Curtea de Audit, respectndu-se independen a ambelor institu ii;
lucreaz, de asemenea, cu alte institu ii care au un anumit impact asupra mediului de control,
precum Comisia pentru Prevenirea Corup iei.

288

La propunerea Ministrului Finan elor, guvernul a adoptat recent o nou strategie pentru
dezvoltarea controlului intern al finan elor publice, care a fost elaborat de ctre OBS pentru
a acoperi perioada 2011-15. Cele mai importante obiective sunt garantarea calit ii auditului
intern, introducerea serviciilor comune de audit intern acolo unde acest lucru este fezabil i
economic, dezvoltarea suportului IT unificat privind cerin ele serviciilor de audit intern,
mbunt irea pozi iei auditorilor interni n cadrul sistemului de salarizare, instruirea
efilor i tuturor nivelurilor de management n domeniul controlului intern al finan elor
publice i nlocuirea unei declara ii de evaluare a controlului intern al finan elor publice cu
o declara ie de asigurare.

2. Mediul controlului public intern

n 2009, guvernul sloven i-a fcut public obiectivul de a schimba modul de elaborare a
bugetului. n anii urmtori, inten ioneaz s introduc treptat elaborarea bugetului n
conformitate cu principiul bugetului orientat spre obiective. Bugetul pentru anul 2011 a fost
elaborat ca un buget orientat spre dezvoltare al crui con inut are legtur n mod specific cu
politici i cu programe i sub-programe de dezvoltare. Bugetul de programe const dintr-un
plan pe termen mediu i un buget pe doi ani. Bugetul pe doi ani cuprinde un co n care au
fost planificate toate cheltuielile n conformitate cu priorit ile stabilite, au fost puse n
operare n subprograme i alocate programelor i indicatorilor. Cheltuielile au fost
planificate i n conformitate cu regula fiscal a scenariului pe termen mediu. Politicile
care sunt n afara co ului au i ele o anumit valoare nominal n baza regulii fiscale. n
baza scenariului pe termen mediu i a e alonrii fundamentale a resurselor pe politici, acele
entit i responsabile pentru anumite politici au, n cooperare cu alte autorit i participante,
au definit principalele sub-programe n baza programelor propuse i e alonarea pe politici.
Entitatea responsabil pentru o politic este responsabil pentru coordonarea, raportarea
anual, evaluarea i elaborarea unor propuneri modificate. Aceast orientare spre obiective
i evaluarea atingerii obiectivelor stabilite este legat de introducerea principiului managerial
al managementului n cadrul administra iei de stat (reforma sectorului public), care va avea
un impact pozitiv asupra introducerii managementului riscului.

Func ia contabil pentru toate centrele de cheltuieli ale bugetului na ional este centralizat
la Ministerul Finan elor. Contabilitatea nc se mai bazeaz n prezent cu precdere pe
principiul fluxului de numerar.

Controlul extern este asigurat de Curtea de Audit i de Comitetul de Control al Finan elor
Publice al adunrii na ionale. Orice opinie cu privire la opera iuni prezentat de Curtea de
Audit trebuie aprobat de fiecare organism de stat, organism al comunit ii locale sau centrul
public de cheltuieli la ale crei opera iuni se refer.

Comisia pentru Prevenirea Corup iei este un organism de stat independent nfiin at prin
lege n anul 2003. Acesta ia decizii n cadrul unor edin e, prin adoptarea de opinii n
principiu, pozi ii i alte tipuri de decizii. Centrele de cheltuieli sunt obligate s numeasc
persoane responsabile pentru elaborarea de planuri de integritate i raportare n mod anual
spre a le prezenta comisiei. Func ionarii, oficialii (directorii generali, secretarii generali ai
ministerelor, efii organismelor afiliate ministerelor, efii serviciilor guvernamentale,
directorii unit ilor administrative, directorii sau secretarii municipali, directorii i
organismele de conducere ale autorit ilor din sectorul public) i persoanele responsabile
pentru achizi ii publice ofer comisiei informa ii cu privire la averile lor.

289

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

eful unui centru de cheltuieli este responsabil pentru asigurarea faptului c sistemul de
management financiar, control intern i audit intern lucreaz n mod adecvat i eficient,
managementul financiar cuprinznd nfiin area i implementarea planificrii bugetare i
implementarea planurilor financiare, a contabilit ii i raportrii pentru a garanta utilizarea
legitim, rentabil i eficient a resurselor publice i a atinge obiectivele care au fost
stabilite. Controalele interne constau dintr-un sistem de proceduri i metode pentru controlul
acelor riscuri care ar putea afecta legitimitatea, rentabilitatea i eficien a n utilizarea
resurselor publice i atingerea obiectivelor stabilite.

eful responsabil pentru opera iunile unui centru de cheltuieli condus de un ministru este
ministrul nsu i; efii altor unit i sunt directori, adic ace tia nu sunt numi i pe criterii
politice. Sarcinile i responsabilit ile persoanelor, fluxul de informa ii i operarea
coordonat sunt definite de o lege privind organizarea i organigrama unui centru de
cheltuieli, adoptat de guvern i de regulile interne de procedur ale centrului de cheltuieli.
Managementul unit ilor sau func iilor organiza ionale interne este implicat n pregtirea
i raportarea cu privire la implementarea bugetului n colaborare cu serviciul financiar, care
are sarcina de a coordona pregtirea i raportarea cu privire la implementarea bugetului i
alte sarcini rela ionate cu managementul activelor statului.

n ciuda delegrii responsabilit ilor sale, responsabilitatea final pentru opera iunile
centrului de cheltuieli, atingerea obiectivelor sale i men inerea unui sistem de control
intern care s func ioneze n mod adecvat apar ine ntotdeauna efului centrului respectiv.
eful semneaz i declara ia anual cu privire la evaluarea sistemului de control financiar
public intern redactat n conformitate cu metodologia stabilit. n aceast declara ie, centrul
de cheltuieli evalueaz gradul de adecvare al sistemului de control intern existent, ceea ce
include mediul de control, o evaluare a riscului, controalele interne, fluxul de informa ii i
auditul intern i men ioneaz cele mai importante msuri pentru mbunt irea sistemului
care au fost luate n ultimul an i msurile pe care centrul inten ioneaz s le implementeze
n anul urmtor.

Centrele de cheltuieli raporteaz Ministerului Finan elor; acesta, la rndul su, raporteaz
guvernului i adunrii na ionale. Raportul de implementare a bugetului anual este auditat de
Curtea de Audit.

3.2. Auditul Intern

Un audit intern este, conform cadrului legal de control financiar public, o parte constitutiv a
controlului intern al unui centru de cheltuieli. Organizarea i opera iunile sale sunt
prevzute de Legea privind Finan ele Publice, legisla ie secundar i Liniile Directoare
pentru Auditul Intern de Stat, care se bazeaz pe standarde de audit intern recunoscute la nivel
interna ional. Pe func ia de audit intern a unui centru de cheltuieli poate fi angajat o
persoan care a ob inut certificatul de auditor intern de stat. OBS asigur implementarea
programului de instruire pentru auditorii interni de stat, care este adoptat de Ministrul
Finan elor.

290

Legea privind Finan ele Publice prevede cerin a de a asigura independen a func ional i
impar ialitatea auditorilor interni.

Baza pentru organizarea i operarea unui audit intern n cadrul unui centru de cheltuieli este
asigurat de Legea privind Organizarea Intern i Clasificarea Posturilor, care plaseaz
auditul intern din punct de vedere organiza ional n responsabilitatea efului centrului de
cheltuieli i Legea intern privind Organizarea i Opera iunile Auditului Intern, care
include competen ele i responsabilit ile auditului intern, n conformitate cu Liniile
Directoare pentru Auditul Intern de Stat bazate pe IPPF.

Printre altele, legea intern prevede raportarea direct ctre eful centrului de cheltuieli,
independen a n planificare i implementare (acordnd aten ia cuvenit propunerilor
lansate de eful unit ii de cheltuieli), dreptul la acces nengrdit n loca ia, la persoanele
i documenta ia rela ionate cu implementarea auditului, monitorizarea implementrii
recomandrilor i raportarea ctre OBS n cazul n care acestea nu au fost respectate n mod
corespunztor, posibilitatea de a angaja un auditor extern dac este necesar pentru a oferi
cuno tin e speciale sau capacitate suplimentar, restric ii care se aplic alocrii func iilor
executive n afara domeniului auditului intern, obliga iile ata ate certificrii profesionale de
auditor intern de stat i instruire suplimentar continu. OBS efectueaz audituri de
conformitate a auditului intern din centrele de cheltuieli cu Liniile Directoare privind Auditul
Intern de Stat i ofer recomandri pentru mbunt iri n rapoartele prezentate efului
centrului de cheltuieli.

n baza Liniilor Directoare privind Auditul Intern de Stat, echipa de audit intern raporteaz
direct efului centrului de cheltuieli. Conform cadrului legal de control intern al finan elor
publice, eful unui centru de cheltuieli este responsabil pentru asigurarea faptului c sistemul
de control intern func ioneaz n mod adecvat i eficient.

Un audit intern cuprinde toate tipurile de audit, n special pe cele de conformitate i
eficien , precum i func ii consultative.

n baza reglementrilor i a Liniilor Directoare privind Auditul Intern de Stat, un auditor
intern trebuie s raporteze fr ntrziere efului centrului de cheltuieli i OBS n momentul
n care are vreo suspiciune de fraud sau alt infrac iune.

Auditul intern nu are legtur cu sectorul inspec iei bugetare. Auditul intern este o
component a sistemului de control intern al fiecrui centru de cheltuieli, n timp ce sectorul
inspec iei bugetare este o form de control intern exercitat de Ministerul Finan elor privind
legitimitatea i scopul utilizrii resurselor bugetare de ctre centrele de cheltuieli. Auditorii
interni pot ine cont de informa iile furnizate de sectorul de inspec ie bugetar cu privire la
neregulile descoperite n planificarea activit ilor i auditurilor sale.

3.2.1. Cooperarea dintre auditul extern i auditul intern

S-a stabilit o cooperare adecvat (de i la nivel informal) ntre Curtea de Audit, auditorii
interni ai centrelor de cheltuieli i OBS. Aceast cooperare are mai multe forme i efecte:

activitatea auditorilor externi este important pentru crearea unui mediu de audit
pozitiv;
291

un auditor intern este primul punct de contract profesional pentru auditorii externi i
un punct de contact dintre ace tia i centrul de cheltuieli;
cnd analizeaz riscul, auditorii interni in cont de rapoartele furnizate de auditorii
externi, ceea ce le permite s se concentreze pe riscurile importante i s- i
foloseasc propriile capacit i ntr-un mod mai ra ional;
auditorii externi i interni fac schimb de cuno tin e din domeniile lor de expertiz
n cadrul conferin elor i atelierelor de lucru;
cooperarea dintre un auditor intern i unul extern ajut la reducerea volumului de
munc al centrului de cheltuieli.

OBS i Curtea de Audit fac schimb de informa ii i opinii n mod regulat ( i ori de cte ori
este necesar) cu privire la chestiuni rela ionate cu dezvoltarea sistemului de control intern al
finan elor publice.

3.2.2. Comitete de audit

Cadrul legal de control intern al finan elor publice nu face nicio men iune cu privire la
comitete de audit. n mediul specific al centrelor de cheltuieli, rolul comitetelor de audit, n
special cu privire la asigurarea independen ei func ionale, este jucat de ctre OBS. Dac
regulamentele de audit intern au fost nclcate, un auditor intern se poate consulta cu OBS,
care are dreptul de a lua msuri acolo unde este necesar.

3.3. Coordonarea controlului public intern

OBS este responsabil i competent cu privire la armonizarea i coordonarea
managementului financiar, a controalelor interne i auditului intern. A adar, OBS:

Elaboreaz:

propuneri de modificri ale reglementrilor privind controlul intern al finan elor
publice;
propuneri de linii directoare pentru crearea i dezvoltarea de controale interne i
audituri interne;
propuneri referitoare la cerin ele i regulile care se aplic achizi iei de certificri
profesionale de auditor intern de stat i auditori intern autorizat i organizeaz
instruiri i proceseaz cererile pentru certificrile profesionale.

Monitorizeaz implementarea reglementrilor i liniilor directoare la care se face
referire mai sus prin:

verificarea conformit ii organiza iei i opera iunilor serviciilor de audit intern
cu Liniile Directoare pentru Auditul Intern de Stat;
analiza declara iilor acordate de efii unit ilor de cheltuieli cu privire la
evaluarea controlului financiar public intern i a rapoartelor anuale ale serviciilor
de audit intern;
oferirea de sfaturi cu privire la managementul riscului i auditul intern.

elaboreaz un raport anual privind controlul intern al finan elor publice pentru
Ministrul Finan elor, guvern i Curtea de Audit.

292

4. Inspec ia bugetar

Autoritatea competent pentru inspec ie i supraveghere este prevzut de Legea privind
Finan ele Publice. n baza legii aflate n vigoare, autoritatea responsabil pentru inspec ie
inspecteaz i verific implementarea Legii privind Finan ele Publice i a reglementrilor
care guverneaz tranzac iile ce implic resurse ale bugetului na ional. O parte la procedurile
de inspec ie este un utilizator direct sau indirect al resurselor bugetare de stat sau a resurselor
bugetare de stat folosite de municipalit i. Orice alt destinatar al resurselor poate fi inspectat;
la fel ca acele centre de cheltuieli men ionate mai sus, ace tia sunt obliga i s permit
inspectorilor bugetari s efectueze inspec ia i verificarea, trebuie s prezinte toate
informa iile, documentele i rapoartele necesare referitoare la inspec ie i s permit
procesarea informa iilor pe calculator.

n chestiuni care cad n competen a Sectorului de Inspec ie Bugetar, inspectorii bugetari
gestioneaz i rapoarte, apeluri, comunicri i alte notificri alocate acestora pentru a fi
solu ionate i i informeaz pe cei care prezint aceste documente cu privire la msurile pe
care le-au luat.

n urma inspec iilor efectuate i n baza constatrilor i deciziilor Sectorului de Inspec ie
Bugetar sunt elaborate dou rapoarte pe jumtate de an (n baza Articolului 106 din Legea
privind Finan ele Publice). Aceste rapoarte sunt trimise Ministrului Finan elor. Ministrul
Finan elor prezint rapoartele guvernului i Cur ii de Audit: guvernul le trimite apoi
adunrii na ionale.

5. Reforme n curs i viitoare

n domeniul controlului intern al finan elor publice, strategia elaborat de OBS i adoptat
de guvern prevede obiective i activit i, care includ urmtoarele:

Introducerea unei licen e pentru auditul intern al centrelor de cheltuieli n lumina faptului
c titularii certificrii profesionale de audit intern de stat, care este una dintre condi iile
pentru angajarea ca auditor intern al unui centru de cheltuieli, sunt persoane care, dup
ob inerea certificrii, nu au efectuat audit intern, OBS inten ioneaz, prin introducerea unei
licen e pe o perioad determinat pentru efectuarea auditului intern, prelungirea acestei
licen e fiind condi ionat de formare suplimentar continu, conform standardelor de audit
intern, i de ndeplinirea sarcinilor de audit ntr-o anumit perioad de timp, s asigure faptul
c persoanele angajate pe func ii de auditor intern au experien a i cuno tin ele necesare
i urmeaz cursuri de formare continu.

Serviciile comune de audit intern nfiin area serviciilor comune de audit intern organizate
la nivel de minister care vor ndeplini func ia de audit intern pentru ministere, precum i
pentru centrele de cheltuieli indirecte interesate din domeniul de activitate al unui anumit
minister vor reprezenta o evolu ie i o mbunt ire semnificativ a situa iei curente n
domeniul controlului intern al finan elor publice. nfiin area serviciilor comune de audit
intern reprezint o solu ie organiza ional pentru problema asigurrii auditului intern pentru
un numr mai mare de centre de cheltuieli i este, din punct de vedere al utilizrii eficiente a
resurselor bugetare i al numrului limitat de auditori interni disponibili, mai adecvat dect
furnizarea independent de audit intern de ctre fiecare centru de cost separat.

293

Suportul IT unificat Serviciile de audit intern ale centrelor de cheltuieli au dreptul s se

a tepte la suport IT adecvat din partea OBS ac ionnd ca autoritate central responsabil
pentru armonizarea i coordonarea controlului financiar public intern; OBS nsu i cere acest
lucru pentru a asigura, n cadrul sistemelor descentralizate de control i audit intern, o
modalitate de operare unificat.

Educarea efilor centrelor de cheltuieli cu privire la importan a managementului riscului
innd cont de noile recrutri, de reu itele ob inute n domeniul bunelor practici i de
modificrile planificate ale reglementrilor, instruirea i formarea trebuie s fie impulsionate
i s permit tuturor efilor centrelor de cheltuieli i altor func ionari publici implica i
mai puternic n controlul intern al finan elor publice, s- i remprospteze cuno tin ele
teoretice de baz i s prezinte cele mai bune practici dintr-o singur surs, adic autoritatea
responsabil pentru armonizarea i coordonarea controlului intern al finan elor publice
OBS.

Introducerea responsabilit ii manageriale n conformitate cu cele mai bune practici i cu
introducerea responsabilit ii efilor pentru adecvarea i eficien a sistemului de control
intern i adaptarea sa prompt i continu la obiectivele i mediul de operare n schimbare,
are sens nlocuirea declara iei cu privire la evaluarea controlului intern al finan elor publice,
al crui scop a fost n special unul educa ional, cu declara ia de asigurare recunoscut la
nivel global.

Declara ia de asigurare presupune c eful sau organismul de management al unui centru de
cheltuieli verific cel pu in o dat pe an adecvarea controlului intern asupra tuturor
opera iunilor, inclusiv mediul de control, managementul riscului, controlul riscului i fluxul
de informa ii. Declara ia de asigurare pune accentul pe responsabilitatea efului sau
organismului de management de a institui toate msurile adecvate pentru a asigura faptul c
obiectivele sunt atinse, opera iunile sunt eficiente i legitime, frauda i corup ia sunt
prevenite i rapoartele sunt redactate la timp i prezint ncredere.

294

SPANIA


Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

Sistemul de controale din Spania porne te de la o serie de principii constitu ionale, care
includ urmtoarele:

principiile privind legalitatea i specifica ia bugetar (ntr-un sens triplu: calitativ,
cantitativ i temporal) i principiile unit ii i universalit ii bugetare;
principiile orientative care guverneaz att aspecte privind cheltuielile publice o
alocare echitabil a resurselor publice i planificarea i implementarea cheltuielilor
publice n conformitate cu criteriile privind eficien a i economia;
principiul eficacit ii administra iei publice.

Dezvoltarea legisla iei privind controalele interne a fost influen at de obiectivul de a face
controalele de legalitate compatibile cu serviciile de management i cheltuielile publice ntr-o
manier care s respecte criteriile privind eficien a i economia men ionate mai sus.

Legea Nr. 47/2003 din 26 noiembrie 2003 privind Bugetul General (LGP) a reprezentat
legisla ia de baz privind controalele interne pentru sectorul public din ianuarie 2005,
abrognd Decretul Legislativ Regal Nr. 1091/1988 din 23 septembrie 1988, care a aprobat
Legea Consolidat privind Bugetul General (TRLGP). Regulile cuprinse n LGP nu con in
modificri substan iale ale regulilor cuprinse n TRLGP, ntruct modificrile se
concentreaz pe armonizarea controalelor efectuate n entit ile din sistemul de asigurri
sociale cu cele alocate restului sectorului public.

Pe de alt parte, guverneaz n detaliu controalele ulterioare, altele dect controlul preliminar
de legalitate, care sunt grupate n dou forme independente: controlul financiar permanent i
auditul public. Aceste controale interne, n ambele forme, sunt atribuite n conformitate cu
LGP Oficiului pentru Control i Audit General IGAE (Intervencin General de la
Administracin de Estado), care are responsabilitatea pentru exercitarea unor func ii i
puteri, unele dintre ele n acest domeniu.

Ar trebui re inut i faptul c LGP pune accentul pe principiul c organismele responsabile
pentru controalele interne ar trebui s fie independente de autorit ile i entit ile al cror
management economic i financiar l controleaz, drept urmare a naturii inerente a
controalelor efectuate de un organism n cadrul sectorului public, cruia organismul nsu i
supus controalelor apar ine, cu rezultatul c trebuie s se arate c legea sus ine acea
independen , care este esen ial pentru obiectivitatea i eficacitatea controalelor efective.

Noua LPG stipuleaz regulile cu privire la anumite aspecte generale ale controalelor interne:
obiectivele controalelor, aria de acoperire a exercitrii controalelor, principiile de conduit i

1
ContribuiaOficiuluiGeneralpentruControliAudit(MinisterulEconomieiiFinanelor)din22
martie2011.
295

prerogativele, sarcinile i puterile personalului care efectueaz controalele, datoria de

cooperare i asisten juridic i rapoartele generale privind controlul financiar permanent
i auditul public.

2. Mediul controlului public intern

Cadrul opera ionale pentru controalele interne este stabilit de principalele reglementri care
guverneaz activit ile economice i financiare ale sectorului public. Urmtoarele
reglementri trebuie men ionate n mod special:

Decretul Legislativ Regal Nr. 2/2007 din 28 decembrie 2007 pentru aprobarea textului
consolidat al Legii Generale privind Stabilitatea Bugetar stabile te patru principii
orientative pe care trebuie s le respecte politica din sectorul bugetar pentru a ajunge la
stabilitate i cre tere economic n cadrul Uniunii Economice i Monetare. Aceste
principii sunt principiul stabilit ii bugetare, principiul multianual, principiul
transparen ei i principiul alocrii i utilizrii eficiente a resurselor publice.
Legea Organic Nr. 2/1982 din 12 mai 1982 privind Curtea de Conturi (Tribunal de
Cuentas) i Legea Nr. 7/1988 din 5 aprilie 1988 privind Func ionarea Cur ii de
Conturi, care implementeaz prevederile constitu iei, prevede c aceast Curte de
Conturi este organismul suprem responsabil pentru auditarea conturilor i
managementului financiar ale statului i pe acelea ale sectorului public i o face
direct rspunztoare n fa a parlamentului (Cortes Generales). Curtea de Conturi i
exercit func iile prin examinarea i verificarea conturilor generale ale statului.
Conturile sectorului public se depun la Curtea de Conturi i urmeaz s fie auditate de
ctre aceasta.
Reglementrile care guverneaz rela iile financiare dintre sectorul public i
comunit ile autonome i autorit ile locale, adic Legea Organic Nr. 8/1980 din
22 septembrie 1980 privind Finan area Comunit ilor Autonome (LOFCA),
modificat recent prin Legea Organic Nr. 3/2009 din 18 decembrie 2009 i Decretul
Legislativ Regal Nr. 2/2004 din 5 martie 2004 pentru aprobarea textului consolidat al
Legii privind Guvernarea Finan elor Autorit ilor Locale.
Legea Nr. 47/2003 din 26 noiembrie 2003, LGP, care are scopul de a guverna sistemul
bugetar, economic, financiar, contabil, de audit i de control financiar al sectorului
public. n consecin , identific organismele care efectueaz controalele privind
managementul financiar i economic al sectorului public prin stabilirea unei
distinc ii ntre dou tipuri de controale un control extern, efectuat de Curtea de
Conturi, care este rspunztoare fa de Parlament i un control intern, efectuat de
IGAE, un organism rspunztor fa de consiliul de mini tri, cruia i prezint
rapoarte generale privind acest management economic i financiar i care are
responsabilitatea final pentru luarea deciziilor cu privire la orice discrepan e
detectate pe parcursul controalelor ntre IGAE i organismele de management din
sectorul public.

De asemenea, prevede c organismele ce fac parte din administra ia sectorului public trebuie
s aplice principiile contabile prevzute n Planul General de Contabilitate Public aprobat de
Ministrul Afacerilor Economice i Finan elor, att pentru a nregistra toate tipurile de
tranzac ii, costuri i rezultate ale activit ilor lor ct i pentru a furniza date i informa ii
de importan economic. IGAE are autoritatea de a adopta reguli de implementare pentru
Planul privind Contabilitatea Public General i orice planuri par iale sau speciale
elaborate n baza acestuia i de a aproba directivele contabile care stabilesc regulile contabile
296

pe care trebuie s le respecte organismele crora li se cere s aplica principiile contabilit ii

publice.

Cadrul de controale interne cuprinde i aceste reguli incluse n LGP privind sistemul bugetar
pentru entit ile care formeaz sectorul public, precum i legile bugetare anuale.

Legea Nr. 38/2003 din 17 noiembrie 2003 privind Subven iile Generale care, n
conformitate cu principiile privind transparen a i eficacitatea n alocarea i
utilizarea resurselor publice, guverneaz instrumentele de management pentru
subven iile i asisten a public i sistemul de monitorizare prin intermediul
controalelor i evalurii att a procedurilor ct i a destinatarilor acestor resurse
publice.
Alturi de acestea, alte reglementri, precum Legea Nr. 30/2007 din 30 octombrie
2007 privind Achizi iile din Sectorul Public, Legea Nr. 6/1997 din 14 aprilie 1997
privind Organizarea i Func ionarea Administra iei Generale a Statului i Legea
Nr. 33/2003 din 3 noiembrie 2003 privind Patrimoniul Administra iilor Publice,
prevd cerin ele care influen eaz i guverneaz sistemul de controale interne din
Spania.

3. Conceptul de control public intern

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Exist o legtur ntre rspundere i controalele interne, de i aceasta nu coincide cu
elementele definite de Organiza ia Interna ional a Institu iilor Supreme de Audit
(INTOSAI), ntruct procesul de management al informa iilor i controalele interne sunt
ntreprinse de un organism independent, IGAE. Deciziile de nivel nalt n cadrul
managementului public sunt adoptate de factori de decizie politici, adic managementul
public este condus de un factor de decizie politic. Diversele politici publice sunt stabilite de
guvern, care de ine responsabilitatea final i este responsabil pentru implementarea lor i,
astfel, nu exist nicio separare a responsabilit ilor n dezvoltarea i implementarea
politicilor.

n cadrul administra iei spaniole se face distinc ia ntre, pe de o parte, reprezentan ii
politici, care elaboreaz diversele politici publice, i manageri, care implementeaz acele
politici. n acest al doilea caz, pozi iile sunt de obicei ocupate de func ionari publici cu
niveluri nalte de abilit i tehnice, care ofer suport i consiliere pentru diverse ac iuni i
decizii ale managerilor seniori. Func ionarii publici trebuie s- i ndeplineasc sarcinile
atribuite cu diligen i s salvgardeze interesul general n conformitate cu constitu ia i
celelalte legi i trebui s ac ioneze conform urmtoarelor principii, inter alia: obiectivitate,
integritate, neutralitate, rspundere, impar ialitate, confiden ialitate, dedicare pentru
serviciile publice, transparen i eficacitate.

Diferitele centre de management sunt implicate n stabilirea politicilor bugetare i a
obiectivelor bugetare i sunt responsabile pentru elaborarea de programe bugetare
multianuale. n acest mod, ei particip la sistemul de controale de la nceputul acestuia, din
etapa de bugetare.

Apoi, n timpul etapei de implementare a acestor politici i ntr-o etap ulterioar, aceste
centre de management fac obiectul controalelor efectuate de ctre IGAE i organismul extern
297

de control, i anume Curtea de Conturi. Astfel, entit ile din sectorul public sunt
responsabile cu privire la opera iunile lor, indiferent de natura acestora, fa de Curtea de
Conturi prin IGAE.

n afara controalelor exercitate de organismele la care se face referire, informa iile furnizate
de conturile entit ilor din sectorul public sunt esen iale, ntruct reprezint un sistem de
informa ii economice, financiare i bugetare cu privire la activit ile efectuate de aceste
entit i. Aceste informa ii sunt furnizate organismelor lor de guvernare i management,
organismelor care elaboreaz politici, organismelor de control extern i intern i agen iilor
interna ionale cu scopul de a stabili costurile serviciilor publice i a facilita managementul
i luarea deciziilor. Pentru toate motivele de mai sus i n scopul consolidrii lor ulterioare,
conturile acestor entit i trebuie s fie completate n conformitate cu principiile contabile
aplicabile, folosind un formular standardizat. Odat ce informa iile sunt generate, efii
entit ilor i organismelor, cunoscu i drept cuentadantes (ofi eri de raportare), adic
autorit ile i oficialii care sunt responsabili pentru gestionarea veniturilor i efectuarea
cheltuielilor i altor opera iuni ale administra iei generale de stat, i prezint conturile
ctre IGAE pentru consolidarea ulterioar i raportarea lor ctre Curtea de Conturi.

n ceea ce prive te chiar chestiunea rspunderii, managerii publici pot fi responsabili n trei
moduri n ndeplinirea activit ilor lor: disciplinar, penal i financiar. LGP se refer la
ultima dintre cele trei rspunderi, coroborat cu regulile prevzute de legisla ia Cur ii de
Conturi cu privire la rspunderea contabil.

Rspunderea financiar se refer la obliga ia de a compensa trezoreria public pentru daune
cauzate acesteia, n timp ce rspunderea contabil se refer la rspunderea ce rezult din
conturile care trebuie s fie completate de cei care gestioneaz fondurile publice
(cuentadantes).

n consecin , regulile spaniole prevd c autorit ile i alt personal aflat n serviciul
entit ilor care formeaz sectorul public de stat i care n mod inten ionat sau prin
neglijen grav adopt decizii sau ntreprind acte prin care ncalc prevederile acelei legi
trebuie s compenseze trezoreria public de stat sau, dac este cazul, entitatea relevant,
pentru daunele ce rezult din deciziile sau actele respective, indiferent de rspunderea penal
sau disciplinar ce li se poate impune. Astfel, prevederile legislative stipuleaz c urmtoarele
reprezint infrac iuni:
producerea unui deficit sau delapidarea de fonduri publice;
gestionarea resurselor i a altor interese ale trezoreriei publice fr a respecta
prevederile care guverneaz evaluarea, colectarea sau primirea acestora n trezorerie;
contractarea de cheltuieli, compensarea de obliga ii sau ordonarea de pl i fr
fonduri suficiente pentru a le acoperi sau cu nclcarea prevederilor legii sau ale legii
bugetului aplicabile;
generarea de pl i recuperabile;
nefundamentarea pl ii fondurilor menite a fi avansuri n numerar, pl i care trebuie
fundamentate i subven ii; sau
orice alt act sau decizie care ncalc legea.

n final, este necesar eviden ierea trsturilor controalelor interne din sectorul public din
Spania i a obiectivelor controalelor efectuate de IGAE, care sunt prevzute de LGP. n ceea
ce prive te trsturile, urmtoarele aspecte trebuie eviden iate.

298

sunt efectuate n mod complet independent de autorit ile i organismele care fac
obiectul controlului.
sunt efectuate prin intermediul controlului preliminar de legalitate i a controalelor
financiare.
sunt efectuate ntr-o manier descentralizat, n conformitate cu autoritatea
organismului care face obiectul controlului.
iau drept cadru general de referin att aspectul legal sau conformitatea cu
legisla ia, ct i alte principii fundamentale rela ionate cu activit ile sectorului
public, precum economia, eficien a i eficacitatea.

n ceea ce prive te obiectivele, trebuie eviden iate urmtoarele aspecte.

verificarea conformit ii cu regulile aplicabile managementului, n baza controalelor.
Acest aspect este rela ionat cu conformitatea cu legea, n forma tradi ional a
controalelor, n baza faptului c toate activit ile administra iei sunt supuse
sistemului juridic. Acesta este un obiectiv de control stabilit prin LGP, atingerea
cruia este prevzut n cele trei formulare de control: controlul preliminar al
legalit ii, controlul financiar permanent i auditul public.
asigurarea nregistrrii i contabilit ii adecvate a tranzac iilor efectuate i
nregistrarea corect i regulat n conturi i declara ii, care, n baza prevederilor
aplicabile, trebuie elaborate de fiecare organism sau entitate de control. Prin aceasta
se ncearc stabilirea fiabilit ii documentelor contabile referitoare la managementul
economic i financiar care este ntreprins. LGP cere entit ilor din sectorul public
s- i nregistreze tranzac iile n conturi i s depun conturi la Curtea de Conturi
prin IGAE.
evaluarea dac activit ile i procedurile supuse controlului sunt efectuate n
conformitate cu principiile de management financiar solid i, n mod special, cu cele
prevzute de Legea General privind Stabilitatea Bugetar. Acest lucru nseamn c
activitatea trebuie s fac obiectul principiilor privind eficacitatea, eficien a i
economia, verificarea crora este efectuate folosind cele dou formulare de controale
ulterioare, prin intermediul unui audit opera ional.
verificarea conformit ii cu obiectivele alocate centrelor de management al
cheltuielilor n cadrul bugetului general de stat. Acest aspect are legtur cu atingerea
obiectivelor alocate centrului de management n bugetul general de stat, n
conformitate cu prevederile LGP.

3.2. Auditul Intern

Controalele financiare ulterioare sunt definite n LGP n forma lor dubl de control financiar
permanent i audit public, care constituie sistemul de audit intern, mpreun cu controalele
financiare ale subven iilor publice i ajutorului de stat.

Totu i, n sistemul spaniol, se acord o importan major unei forme de control ex ante
denumite controlul preliminar de legalitate.

Controlul preliminar de legalitate acoper controlul, anterior aprobrii lor, al actelor sectorului
public rezultnd n recunoa terea drepturilor sau contractarea cheltuielilor i al veniturilor
i pl ilor ce decurg din acestea i al investi iilor sau aplicrii generale a fondurilor sale
publice, pentru a asigura faptul c sunt gestionate n conformitate cu prevederile aplicabile n
fiecare caz n parte.
299

Controlul preliminar de legalitate este exercitat sub form de control formal i material.
Controlul formal const n verificarea conformit ii cu cerin ele legale necesare pentru
adoptarea unei decizii, prin analiza tuturor documentelor care, n mod obligatoriu, trebuie
incluse n dosar. Controlul material implic utilizarea efectiv a fondurilor publice.

Exercitarea controlului preliminar de legalitate include:

controlul preliminar al actelor de recunoa tere a unor drepturi economice, de aprobare
a unor cheltuieli, ncheiere a unor angajamente de cheltuieli sau acceptare a
mi crilor de fonduri i garan ii;
controlul recunoa terii obliga iilor i verificrii investi iilor;
controlul formal al autorizrii pl ilor;
controlul material al pl ilor.

Pe de alt parte, controlul financiar permanent include urmtoarele msuri:

verificarea conformit ii cu regulile i procedurile aplicabile aspectelor de
management economic pe care nu le acoper controlul preliminar de legalitate;
monitorizarea implementrii bugetului i verificarea conformit ii cu obiectivele
alocate programelor de cheltuieli ale centrelor de management i verificarea
bilan ului de rezultate i a raportului de management;
raportarea cu privire la distribu ia propus a veniturilor la care face referire LGP;
verificarea planificrii numerarului i managementul pozi iei de numerar;
msurile prevzute n titlurile rmase ale acelei legi i n altele reguli bugetare i
reguli care guverneaz managementul economic al sectorului public, atribuite
controalelor delegate.

Analiza opera iunilor i procedurilor pentru a oferi o evaluare a justificrii lor financiare i
economice i respectarea principiilor de management corespunztor, cu scopul de a identifica
posibile lipsuri i a propune recomandri pentru a le corecta.

Msurile permanente de control financiar care trebuie s fie implementate n fiecare an
financiar i aria de acoperire specific stabilit pentru ele se stipuleaz n planul anual de
control financiar permanent pregtit de IGAE, care poate fi modificat dac situa ia cere acest
lucru.

Msurile men ionate mai sus i documentate n rapoarte care sunt prezentate organismului
care gestioneaz n mod direct activitatea supus controlului.

Un raport cuprinztor cu privire la rezultatele msurilor de control financiar permanent luate
pe parcursul anului se redacteaz anual i este trimis de Controlorul General efilor fiecrui
departament ministerial, Ministrului Economiei i Finan elor i Secretarului de Stat pentru
Finan e i Bugete.

Auditul public const n auditarea, ulterioar i sistematic, a activit ilor economice i
financiare ale sectorului public, prin aplicarea unor proceduri selective de revizuire cuprinse
n regulile i directivele de audit emise de IGAE. Regulile de audit n domeniul sectorului
public sunt guvernate de LGP, circulare, directive i Regulile de Audit pentru Sectorul
Public.
300

IGAE pregte te un Plan Anual de Audit care include msuri ce trebuie s fie implementate
n anul financiar respectiv. n mod similar, Planul Anual de Audit include msuri rela ionate
cu ajutorul de stat i subven iile de stat.

Auditul public este efectuat, n baza prevederilor din Planul Anual de Audit, pentru toate
organismele i entit ile care fac parte din sectorul public de stat i fondurile la care se face
referire n LGP, fr a aduce atingere msurilor rela ionate cu exercitarea controlului
preliminar de legalitate i a controlului financiar permanent i msurilor care fac obiectul
auditului privat n baza Legii Nr. 19/1988 din 12 iulie 1988 privind Auditarea Conturilor, care
sunt aplicabile societ ilor comerciale de inute de stat n baza legisla iei comerciale.

IGAE poate decide s efectueze audituri care combin obiectivele de audit referitoare la
regularitatea contabil, conformitate i opera iuni.

Pentru a efectua controalele ce rezult din acest plan, IGAE poate solicita cooperarea firmelor
private de audit care trebuie s respecte regulile i directivele stabilite de IGAE.

Rezultatele fiecrei msuri de audit public sunt nregistrate n rapoarte scrise i pregtite n
conformitate cu regulile aprobate de IGAE, care trebuie s stabileasc destinatarii, con inutul
i procedura pentru pregtirea acestor rapoarte. Raportul de audit public este trimise efului
direct al managementului organismului relevant.

IGAE prezint consiliului de mini tri, prin intermediul Ministrului Economiei i
Finan elor, un raport general care con ine cele mai importante rezultate ale implementrii
planurilor de audit i control financiar permanent.

Este necesar, de asemenea, s eviden iem importan a rapoartelor de performan . IGAE
poate pregti aceste rapoarte n baza recomandrilor i propunerilor de ac iune pentru
organismele de conducere cuprinse n rapoartele anuale de control financiar permanent i
rapoartele de audit public, n una dintre urmtoarele situa ii:

dac au fost identificate lipsuri i efii managementului supus controalelor nu indic
msurile necesare pentru a le solu iona i termenul limit n acest sens;
dac i exprim dezacordul fa de concluziile i recomandrile i acele chestiuni
asupra crora este exprimat dezacordul nu sunt acceptate de organismul de control;
dac, de i au acceptat s fac acest lucru, nu iau msurile necesare pentru a remedia
lipsurile identificate.

Aceste rapoarte de performan sunt trimise efului ministerului responsabil pentru
organismul sau entitatea supus controalelor sau cruia i este ata at organismul sau entitatea
i, n cazul dezacordului efului ministerului, vor fi transmise consiliului de mini tri prin
intermediul Ministrului Finan elor. Deciziile n acest sens adoptate de consiliul de mini tri
sunt obligatorii att pentru organismele de management ct i pentru cele de control.

IGAE efectueaz monitorizarea continu a msurilor corective care au fost adoptate drept
urmare a lipsurilor identificate n rapoarte.

n ultimul rnd, pot fi eviden iate urmtoarele tipuri de audituri publice speciale prevzute de
lege.
301

Auditul conturilor anuale

Aceasta este o metod de auditare a regularit ii conturilor, a crei menire este de a asigura
faptul c acele conturi anuale depuse prezint n toate aspectele semnificative o imagine real
a tuturor activelor, a pozi iei financiare i a rezultatelor entit ii i, acolo unde este cazul,
a implementrii bugetului n conformitate cu regulile i principiile contabile i bugetare
aplicabile i c includ informa iile necesare pentru interpretarea i n elegerea lor
corespunztoare.

Auditul de conformitate

IGAE efectueaz un audit de conformitate al acelor organisme i entit i din sectorul public
care sunt incluse n Planul Anual de Audit, acest audit incluznd verificri selective privind
conformitatea cu legisla ia privind managementul bugetului, achizi ii, personal,
managementul veniturilor i al subven iilor, precum i orice alt aspect referitor la
activitatea economic i financiar a entit ilor supuse auditului.

Auditul opera ional

IGAE efectueaz un audit opera ional al acelor organisme i entit i din sectorul public
care sunt incluse n Planul Anual de Audit i care are aria de acoperire prevzut n planul
respectiv, prin intermediul procedurilor prezentate mai jos.

Auditul programelor bugetare: acesta const din analiza adecvrii obiectivelor i a
sistemelor de monitorizare i auto-evaluare implementate de organismele de
management, verificarea fiabilit ii bilan urilor contabile i a rapoartelor de
management i evaluarea rezultatelor ob inute, a alternativelor luate n calcul i a
efectelor produse n raport cu resursele folosite n managementul programelor i
planurilor de ac iune bugetar.
Auditul sistemelor i procedurilor: acesta const din analiza n detaliu a procedurii
administrative de management financiar pentru a identifica posibilele neajunsuri ale
acesteia sau, acolo unde este cazul, caracterul su nvechit i a propune msurile
corective adecvate sau nlocuirea procedurii n conformitate cu principiile generale de
bun gestiune.
Auditul economiei, eficacit ii i eficien ei: acesta const n evaluarea
independent i obiectiv a nivelului de eficacitate, eficien i economie atins n
utilizarea resurselor publice.
Auditul contractelor pentru programe: n situa ii n care, n baza contractelor pentru
programe sau altor contracte ncheiate ntre stat i entit i prevzute n LGP, suma
contribu iilor ce urmeaz s fie asigurate de stat depinde de atingerea anumitor
obiective, de numrul de sau modificarea anumitor indicatori financiari sau de
anumite ipoteze macroeconomice care trebuie ndeplinite, IGAE trebuie s efectueze
un audit care are scopul de a verifica dac propunerea de compensare lansat de
organismul prevzut n contract respect aceste condi ii.
Auditul declara iilor fiscale ale statului: auditul declara iilor fiscale ale statului i al
resurselor altor administra ii i organisme publice gestionate de Agencia Estatal de
Administracin Tributaria (Agen ia de Administrare Fiscal a Statului) trebuie s
aib loc anual, n conformitate cu procedura stabilit de IGAE n acest scop.
302

Auditul privatizrilor: IGAE trebuie s auditeze fiecare opera iune pentru a dispune
de garan iile ce reprezint capitalul societ ilor comerciale de inute de stat care
presupune pentru sectorul public pierderea controlului politic asupra acestor
societ i. Acest audit trebuie s fie efectuat asupra conturilor rezultatelor financiare
i contabile i a notei explicative referitoare la aspecte ale opera iunii, care trebuie
emise pentru fiecare opera iune de dispunere la care se face referire mai sus.

3.3. Coordonarea controlului public intern

Decentralizarea politic i administrativ ctre autorit ile teritoriale n Spania
(comunit ile autonome i autorit ile locale) a condus la un proces de transferuri i la o
redimensionare a diferitelor niveluri de putere politic i administrativ, lucru care necesit
un sistem bine nchegat de controale i coordonare i cooperare n rndul tuturor entit ilor
ce fac parte din sectorul public spaniol, n elese n sens larg.

Acest proces de transferuri n zona controalelor a fost nso it de o nlocuire a unei forme
unice de control intern efectuat de IGAE cu un model bazat pe mai multe organisme i
sisteme de control ce func ioneaz independent, dar se afl sub autoritatea administra iei
din care fac parte. IGAE mparte responsabilit ile pentru controalele activit ilor
economice i financiare cu Oficiile Generale de Control i Audit ale comunit ilor
autonome i cu Oficiile Generale de Control i Audit ale autorit ilor locale, fiecare dintre
acestea ac ionnd n cadrul propriei zone delimitate de competen i arii teritoriale
alocate.

Constitu ia ns i con ine o serie de criterii pentru controalele rela ionate cu organismele
comunit ilor autonome i cu exercitarea puterilor lor financiare. n plus este important de
eviden iat faptul c o serie de prevederi legislative men ionate anterior care afecteaz
exercitarea puterilor economice i financiare ale diferitelor autorit i teritoriale, precum
LGP i legea suplimentar Legii privind Stabilitatea Bugetar, de i respect autonomia
comunit ilor autonome, caut s coordoneze activit ile economice i financiare ale
acestora cu restul sectorului public.

Cadrul controalelor n Spania este caracterizat a adar de faptul c n cele trei administra ii
teritoriale controalele externe i interne sunt efectuate de organisme separate i cu scopul de
se stabili o coordonare ntre ele i stat, crendu-se astfel, ca regul general, un cadru
bugetar, contabil i de control similar celui al statului.

Totu i, n Spania modelele de controale par a fi determinate att de descentralizarea politic,
ct i de cea administrativ a statului, prin care fiecare administra ie teritorial are propriile
organisme de control i prin faptul c Spania face parte dintr-o structur suprana ional,
Uniunea European, care, la rndul ei, de ine controale interne i externe. Toate cele de mai
sus necesit introducerea unor mecanisme de coordonare n efectuarea activit ilor de
control, care s evite suprapunerile i duplicarea.

Conceptul de audit unic include tehnicile i procedurile care pot permite ac iuni de coeziune
ale organismelor de control dintr-un stat, n baza unei metodologii comune complete sau
par iale i a recunoa terii reciproce a rezultatelor msurilor de control.

Nu sus inem nici abolire nici reducerea numrului de organisme de control, a cror
existen i legitimitate ar trebui s nu fie pus la ndoial, ci mai degrab eliminarea
303

duplicrii inutile n acele cazuri n care organismele separate de control i ndeplinesc

activit ile cu acela i subiect i obiect i referitor la acela i organism public. Pe scurt,
scopul ultim al unui sistem unic de audit este de a sus ine ntr-o manier mai eficient
activitatea organismelor de control.

n baza acestor ipoteze, conceptul de audit unic respect urmtoarele trei principii:

1. Stabilirea unui singur cadru conceptual pentru toate organismele de control, precum
i a unor reguli metodologice comune pentru efectuarea controalelor. n acest sens,
este esen ial s existe reguli tehnice pentru controale i audit care s permit
aplicarea unor standarde comune pentru efectuarea activit ii i emiterea de rapoarte.

2. Planificarea coordonat a activit ilor de control, astfel nct planurile de control ale
institu iilor ce desf oar controlul s ia n calcul planificarea controlului fiecrei
institu ii, cu scopul de a evita posibile suprapuneri. Coordonarea n acea etap
preliminar presupune existen a unei comunicri i interac iuni continue ntre
organismele de control i acordul unui sistem pentru determinarea precedentului n
cazuri n care se prevede efectuarea de controale asupra acelora i organisme
administrative.

3. Fiecare organism de control trebuie s accepte rezultatele activit ii efectuate de alte
organisme de control, cu condi ia ca activitatea s fi fost efectuat n conformitate cu
metodele i procedurile comune aprobate, precum i cu supravegherea de ctre
auditorul principal a activit ii altor auditori implica i n asigurarea faptului c
activitatea organismelor participante a fost efectuat n conformitate cu standardele
stabilite.

Principalul efect implicit al acestui model este reducerea i eliminarea costurilor att pentru
organismele de control ct i pentru organismele supuse activit ilor de audit. Eliminarea
elementelor inutile n implementarea msurilor de control permite stabilirea de obiective i
strategii de control n zone n care acestea controale nu au fost efectuate de nici un organism
administrativ, un fapt care necesit un sistem adecvat pentru recunoa terea i planificarea
msurilor.

Printre instrumentele incluse n cadrul unic de audit, care sunt deja implementate n domeniul
controalelor fondurilor UE, este important de eviden iat pregtirea documentelor pentru
coordonarea dintre IGAE i organismele de control i audit ale comunit ilor autonome,
precum:

un ghid pentru auditarea sistemelor i opera iunilor;
documente contractuale standard pentru desemnarea auditorilor priva i;
cerin e minime care trebuie s fie impuse atunci cnd sunt desemna i auditorii
priva i;
un ghid de control al calit ii; i
o procedur de e antionare aleatorie.

n mod similar, au fost stabilite rela ii cooperative din momentul n care organismele de audit
ale comunit ilor autonome au primit instruc iuni elaborate de IGAE pentru Declara ii la
304

ncheierea auditurilor pentru perioada de programare 2000-06, pe care le pot adopta sau
aplica, acolo unde este cazul.

4. Inspec ia financiar

n cadrul administra iei publice spaniole nu exist nici un organism de inspec ie intern care
s revizuiasc activitatea ntreprins de IGAE, care efectueaz controale independente i
orizontale ale tuturor organismelor ce fac parte din sectorul public de stat.

Constitu ia spaniol define te Curtea de Conturi drept organismul suprem de audit pentru
conturile i managementul economic al statului i sectorului public, fr a aduce atingere
propriei sale jurisdic ii li lsnd la o parte func iile de audit ale organismelor de control
externe ale comunit ilor autonome. Este, a adar, preocupat de controalele externe.

Curtea de Conturi se afl n subordinea direct a Parlamentului (Cortes Generales) i exercit
func ii delegate de aceasta din urm atunci cnd revizuie te i verific conturile generale
ale statului i auditeaz conturile statului i pe ale sectorului public ce i-au fost prezentate
anterior. Apoi trimite ctre Parlament un raport anual n care, dup caz, men ioneaz orice
nclcri comise sau obliga ii contractate.

Cele dou func ii ndeplinite de Curtea de Conturi atunci cnd efectueaz controale externe
ale activit ilor economice i financiare ale sectorului public sunt auditul i analiza
judiciar. Aria de acoperire a Cur ii de Conturi i jurisdic ia acesteia sunt definite n
totalitate n legea organic i legea care-i guverneaz operarea.

Func ia de audit, care este extern, continu i complet, asigur faptul c activitatea
economic i financiar a sectorului public respect principiile legalit ii, eficien ei i
economiei cu privire la implementarea bugetelor de venituri i cheltuieli, c respect anumite
proceduri i c rezultatele sale sunt prezentate n rapoarte, mo iuni sau memorandumuri care
sunt adresate Parlamentului sau, n baza competen elor sale, adunrilor legislative ale
comunit ilor autonome.

Pe de alt parte, func ia judiciar const din demararea de ac iuni n legtur cu rspunderea
contabil a acelora care sunt responsabili pentru gestionarea propriet ii, a fondurilor sau
bunurilor publice. Acea rspundere este clarificat i atras prin intermediul a trei tipuri de
proceduri judiciare:

judicio de cuentas (proceduri referitoare la conturi);
procedimiento de reintegro por alcance (proceduri pentru recuperarea unui deficit); i
expediente de cancelacin de fianzas (proceduri pentru anularea garan iilor).

Conflictele care apar ntre organismele cur ii de audit i administra ie sau alte instan e
sunt solu ionate n conformitate cu prevederile Legii Organice privind Conflictele de
Jurisdic ie.

5. Reforme n curs i/sau viitoare

Controalele activit ii economice i financiare a sectorului public nu pot fi separate de
situa ia n schimbare n care se produc. Astfel, modificrile situa iei economice i
305

financiare i trecerea la atingerea anumitor obiective va trebui s fie sus inute de o adaptare
adecvat a controalelor care trebuie efectuate.

n ultimii ani, n Spania s-au produs mai multe schimbri care au afectat administra ia
noastr la mai multe niveluri i care au avut un impact i asupra situa iei controalelor
interne. Domeniile n care aceste modificri au avut loc pot fi definite dup cum urmeaz:

descentralizarea politic i administrativ, care a determinat un proces de transferuri
i o redimensionare a diverselor niveluri de putere politic i administrativ;
integrarea Spaniei n Uniunea European, care a generat un proces de supra-
na ionalizare n care controalele interne ale activit ii economice i financiare din
Spania nu au scpat de acele influen e, ntr-un context care este i el foarte
complex;
transferul organic ctre entit ile de implementare, care a favorizat proliferarea
multor forme de organizare administrativ, precum agen iile de stat, funda iile din
sectorul public i asocia iile inter-teritoriale;
o situa ie economic ce este caracterizat de intensitatea crizei economice care- i are
originea n criza financiar interna ional i are efecte asupra cre terii i ncadrrii
n munc i care a condus la adoptarea unei serii de msuri de austeritate cu privire la
cheltuielile publice.

Cu scopul de a lua msuri cu privire la criz i a respecta cerin ele Uniunii Europene de
reducere a deficitului public cu 3% din PIB pn n anul 2013 i a asigura faptul c datoria
este pstrat la niveluri rezonabile, guvernului spaniol i s-a cerut s introduc o serie de
msuri, precum strategia de consolidare fiscal, un plan de austeritate pentru administra ia
general a statului pentru perioada 2011-13 i un plan de revizuire a cheltuielilor pentru
perioada 2011-13. Acesta din urm, n plus fa de stabilirea de linii directoare generale,
prezint msuri specifice de reducere a cheltuielilor i stabile te o serie de msuri pentru
consolidarea controalelor.

n mod specific i n ceea ce prive te consolidarea msurilor de control, scopul su este de a
eviden ia anumite aspecte ale managementului care, de i respect legea, poate fi
mbunt it cu scopul de a aduce o contribu ie mai mare la oprirea i limitarea cheltuielilor
publice. Msurile indicate mai jos trebuie men ionate.

Dac entit ile din sectorul public deviaz n mod semnificativ de la planul de
revizuire a cheltuielilor, IGAE va implementa mecanismele prevzute de LGP. n
consecin , consiliul de mini tri poate stabili, n mod provizoriu, un sistem mai
riguros de controale i poate lua toate sau o parte din msurile acestora conform
regulilor de audit prevzute de LGP.
n ciuda celor de mai sus, pentru toate msurile permanente de control i auditurile
efectuate de IGAE, n plus fa de obiectivele de auditare a conturilor, asigurarea
conformit ii cu legea i respectarea principiilor de bun gestiune aplicabile n
fiecare caz, va revizui conformitatea cu acele criterii de austeritate. n mod special, va
include msuri specifice referitoare la procesul de achizi ii publice i monitorizarea
costurilor de personal.
Controlorul General al administra iei de stat a emis instruc iuni conform crora,
atunci cnd sunt ntreprinse controale ale legalit ii eviden elor de cheltuieli, aceste
eviden e ar trebui s fie analizate i din perspectiva conformit ii cu msurile
prevzute de planul de austeritate.
306

n eforturile IGAE de a adapta sistemul de controale la situa ie economic i financiar, este
important de eviden iat i participarea acesteia la elaborarea de decrete regale care
guverneaz noile instrumente adoptate de guvern pentru mbunt irea situa iei economice,
precum Fondo para la Adquisicin de Activos Financieros (Fondul pentru Achizi ia de
Active Financiare) i Lnea de Concesin de Avales (Linia de Garantare).

Pentru a-i asigura transparen a, Fondul pentru Achizi ia de Active Financiare (FAAF) este
supus unui control dublu. Pe de o parte, face obiectul analizei parlamentare printr-un raport de
management care trebuie trimis trimestrial Comitetului Economic al camerei inferioare a
parlamentului. Pe de alt parte, face obiectul controalelor ntreprinse de IGAE prin audit
public, care trebuie s fie un audit mai larg, astfel nct controalele efectuate s asigure
transparen maxim n operarea acelui instrument.

Cu privire la garan iile acordate de stat institu iilor financiare, care fac obiectul auditului
preliminar, IGAE i-a adaptat metodele de lucru la caracteristicile i obiectivele specifice
ale acelor instrumente cu scopul de a asigura faptul c scopurile pentru care au fost create sunt
atinse n mod efectiv.

n final, ca parte din acest proces de reformare i adaptare a controalelor la noile forme de
management public, este important s se atrag aten ia asupra cerin elor guvernului,
exprimate prin Decretul Regal Nr. 2/2011 din 18 februarie 2011, pentru ca IGAE s ia msuri
suplimentare de consolidare a sistemului financiar. Legea prevede c IGAE trebuie s
elaboreze mai nti un raport obligatoriu privind procedurile prin care sectorul public trebuie
s achizi ioneze o participa ie la capitalul social al institu iilor de credit, proceduri ce
trebuie s respecte regulile Uniunii Europene i regulile privind protec ia resurselor publice.
307

SUEDIA

Controlul Public Intern (
1
)

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)

n Legea sa privind Bugetul din 2006, guvernul i-a exprimat opinia conform creia un
sistem de control intern care s func ioneze n mod corespunztor n cadrul administra iei
publice era de o importan deosebit pentru ca opera iunile guvernamentale s satisfac
a teptrile cet enilor, ale comer ului i industriei, pe ale membrilor ale i ai adunrilor
publice i pe ale altor actori ai societ ii civile. O condi ie fundamental pentru
legitimitatea i ncrederea n serviciile guvernamentale este o bun guvernare a
administra iei publice. Guvernul a considerat, de asemenea, c era rezonabil introducerea
unui set de reguli i reglementri care s constituie cadrul controlului intern.

Pentru ca guvernul s poat emite o declara ie na ional cu privire la managementul
fondurilor UE n Suedia, a dorit s introduc i o cerin pentru managementul agen iilor
guvernamentale de a face o evaluare n raportul anual pentru a stabili dac este satisfctor
controlul intern. Ideea din spatele declara iei na ionale este de a informa parlamentul i UE
c exist un cadru legal al crui scop este asigurarea unui control intern satisfctor al
fondurilor UE. n acest mod, controlul intern al acelor fonduri UE care sunt gestionate n
Suedia ar fi consolidat i controlul parlamentului cu privire la managementul guvernului s-ar
mbunt i.

Cu scopul de a consolida controlul guvernamental al agen iilor publice i a consolida
cerin ele referitoare la rspunderea agen iilor pentru serviciile guvernamentale, a fost
nfiin at un comitet n cadrul Ministerului Finan elor cu sarcina de a pregti o propunere
despre modul de reglementare statutar a controlului intern n cadrul agen iilor
guvernamentale. Dup ce a luat n calcul comentariile cu privire la propunerea pr ilor
implicate, guvernul a decis s emit o nou Ordonan privind Controlul Intern i un
amendament al Ordonan ei privind Rapoartele Anuale i Documentarea Bugetar pentru
acele agen ii aflate n subordinea guvernului care trebuie s respecte Ordonan a privind
Auditul Intern. ntregul set al acestor reguli i reglementri, care se aplic i Ordonan ei
privind Agen ia Guvernamental, a intrat n vigoare n anul 2008.

2. Mediul controlului public intern

2.1. Administra ia public suedez

Administra ia public suedez lucreaz la trei niveluri diferite: central, regional i local.
Organele guvernrii centrale includ parlamentul suedez, guvernul ce include ministerele i
agen iile centrale guvernamentale, unele dintre acestea fiind reprezentate i la nivel regional
i local. Guvernul central este reprezentat la nivel regional de consiliile administrative
districtuale. n paralel, consiliile districtuale alese n mod direct acoper acelea i zone
geografice. Municipalit ile sunt guvernate de organisme alese direct. Trebuie eviden iat

1
ContribuiaMinisteruluiFinanelordin21iunie2011.
308

faptul c CPI n contextul acestui compendiu se refer strict la administra ia central-

guvernamental.

Puterea opera ional este exercitat de agen ii guvernamentale executive independente.
Guvernul are o arie de acoperire extins pentru coordonarea opera iunilor agen iilor
guvernamentale. Totu i, nu are puterea de a interveni n deciziile agen iei n chestiuni
specifice referitoare la aplicarea legii sau exercitarea corespunztoare a autorit ii sale.
Luarea deciziilor guvernamentale colective i interzicerea oferirii de instruc iuni ctre
agen ii cu privire la chestiuni individuale sunt expresii ale interzicerii domina iei
ministeriale, a a cum este deseori numit. Parlamentul este responsabil pentru monitorizare,
cu scopul de a asigura faptul c domina ia ministerial nu se produce.

Administra ia public suedez este caracterizat de delegarea puterii decizionale de la guvern
ctre agen ii. Obiceiul de a delega puterea decizional este de asemenea folosit n mod
obi nuit n cadrul agen iilor. Alte caracteristici tipice ale modelului administrativ suedez
sunt accentul pus pe responsabilitatea colectiv a guvernului, accesul public la eviden e i
absen a ordonatorilor de credite ai bugetului de stat desemna i de Ministerul Finan elor.

Activit ile i rezultatele agen iilor sunt urmrite i evaluate. n fiecare an, agen iile
prezint un raport guvernului care cuprinde informa ii despre, inter alia, cheltuieli, venituri
i rezultate. n baza rapoartelor, guvernul poate urmri i evalua opera iunile agen iilor.
Rapoartele anuale, mpreun cu cererile bugetare prezentate de agen ii formeaz baza
activit ii referitoare la bugetul na ional al anului urmtor i la directivele privind
subven iile.

2.2. Parlamentul suedez

Principalele func ii ale parlamentului sunt de a adopta legi noi, a decide cu privire la
chestiuni rela ionate cu reformele, impozitarea i finan ele publice i a comenta referitor
la politica extern a guvernului. O propunere lansat de un membru al parlamentului sau un
partid politic este cunoscut sub denumirea de mo iune (mo iuni ale membrilor particulari
sau mo iuni ale partidelor), n timp ce o propunere din partea guvernului este denumit
proiect de lege.

Membrii parlamentului apar in diferitelor comitete permanente, fiecare dintre acestea
ocupndu-se de un anumit domeniu. Exemplele sunt: Comitetul Permanent pentru Finan e
i Comitetul Permanent pentru Pia a Muncii. Comitetele pregtesc chestiuni care sunt apoi
preluate spre dezbatere de ctre parlament.

Parlamentul suedez are o serie de instrumente pe care le poate utiliza pentru a verifica
activit ile guvernului. Oficiul Na ional Suedez de Audit (ONA) este unul dintre acestea,
fiind una dintre pu inele agen ii subordonate direct parlamentului. Aceste instrumente
formeaz controlul parlamentar. Sistemul de control parlamentar este proiectat pentru a
asigura faptul c guvernul i agen iile publice respect legea suedez, lucreaz eficient i
cet enii simt c pot avea ncredere n modul n care agen iile publice i exercit puterile.
Unul dintre principalele elemente pe care se concentreaz ONA este de a analiza pentru ce
sunt folosite fondurile guvernamentale i ct de eficient sunt acestea folosite (audit al
performan ei) i a audita declara iile financiare ale agen iilor (audit financiar).

2.3. ONA suedez
309

ONA este unul dintre organismele nsrcinate cu exercitarea puterilor de verificare acordate
parlamentului. Sarcina sa este de audita administra ia de stat pentru a contribui la utilizarea
economic a resurselor i la administrarea eficient i eficace.

Un rol important al ONA este acela de a asigura transparen a democratic, adic de a oferi
cet enilor ocazia de a vedea cum sunt luate i implementate deciziile democratice, cum
sunt folosi i banii lor din impozite i dac administra ia public respect directivele,
regulile i reglementrile i atinge obiectivele care-i sunt stabilite.

Parlamentul i guvernul sunt destinatarii cei mai importan i ai constatrilor oferite de
auditurile ONA. Auditurile sunt folosite pentru a sus ine deciziile n scopuri contabile i
pentru discu ii publice informate.

ntruct ONA este unul dintre organismele care exercit autoritatea de verificare acordat
parlamentului, independen a opera iunilor sale de audit este prevzut n constitu ie i
mandatul su de audit este puternic. Acest lucru permite ONA s implementeze un program
coerent i cuprinztor de audituri care s includ administra ia public per total.

Auditurile financiare acoper declara iile financiare a peste 250 de agen ii. ONA poate
numi auditori i pentru ntreprinderi i funda ii de inute de stat. Aproximativ 30 de
audituri ale performan ei sunt efectuate n fiecare an, iar principalele observa ii lansate n
cadrul opera iunilor globale de audit sunt raportate n raportul anual al ONA. Auditurile
financiare sunt efectuate n baza riscului de erori materiale n declara iile financiare.

3. Conceptul de control intern n administra ia central-guvernamental

3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

3.1.1. Guvernul

Guvernul este responsabil fa de parlament pentru asigurarea faptului c activit ile
statului sunt efectuate n mod corect i eficient. Activitatea administrativ de zi cu zi este
gestionat de agen ii executive care, pe propria rspundere, pun n executare deciziile
parlamentului i pe ale guvernului. Ministerele conexe ndeplinesc rolul de legtur dintre
agen iile executive aflate n subordinea ministerului respectiv i guvern. Dialogul bugetar
pe probleme de politic desf urate n procesul bugetar anual este de o importan
deosebit. Directivele ctre agen ii sunt emise de guvern per ansamblu. Ministrul individual
al cabinetului ministerial respectiv serve te ca purttor de cuvnt la edin a decizional a
cabinetului. Acest lucru nseamn c nu exist nicio persoan formal de legtur ntre
directorul-general al unei agen ii i guvern. Aceast absen a domina iei ministeriale a
fost o practic inseparabil a construc iei constitu ionale suedeze timp de secole ntregi i
este considerat piatra de temelie pentru un serviciu public impar ial i independent.

3.1.2. Agen iile

ncepnd cu 1 ianuarie 2008, un set de reguli par ial noi i par ial modificate pentru
controlul intern a intrat n vigoare la nivelul agen iilor central-guvernamentale. Cele patru
ordonan e care, n principiu, constituie regulile de control intern, sunt:

310

Ordonan a privind Agen ia Guvernamental;

Ordonan a privind Controlul Intern;
Ordonan a privind Auditul Intern;
Ordonan a privind Rapoartele Anuale i Documentarea Bugetar.

De asemenea, alte ordonan e acoper evaluarea riscului i controlul, dar nu afecteaz ceea
ce reprezint controlul intern.
Ordonan a privind Agen ia Guvernamental prevede cerin ele referitoare la managementul
unei agen ii. Managementul este responsabil fa de guvern pentru opera iunile agen iei
i va asigura faptul c opera iunile se desf oar n mod eficient i n conformitate cu
legisla ia curent i cu obliga iile care decurg din calitatea Suediei de membru al Uniunii
Europene, c opera iunile sunt raportate ntr-o manier de ncredere, corect i cinstit i c
agen ia folose te fondurile guvernamentale ntr-un mod economic. Managementul unei
agen ii va asigura i faptul c procesele de control intern ale agen iei func ioneaz ntr-o
manier satisfctoare.

Responsabilitatea pentru opera iunile agen iei apar ine managementului indiferent de
activit ile executate de agen ia nse i sau de alt persoan desemnat de agen ie s le
ndeplineasc. Aranjamentele de tipul serviciilor partajate sau externalizrii nu modific acest
principiu de baz.

Guvernul are preten ii mai mari de la anumite agen ii cnd vine vorba de controlul intern.
De exemplu, acest lucru este valabil pentru agen iile care gestioneaz fonduri UE, agen ii
care desf oar opera iuni complexe, care gestioneaz fonduri foarte mari, care au costuri
ridicate, active totale semnificative sau mu i angaja i. Exist aproape 70 de agen ii de acest
fel i ele acoper 95% din cheltuielile bugetului de stat.

Guvernul a decis c aceste agen ii trebuie s aib o func ie de audit intern i trebuie s fac
obiectul a cinci cerin e suplimentare.

O analiz a riscului va fi efectuat cu scopul de a identifica circumstan ele care
prezint un risc poten ial ca entitatea s nu fie capabil s ndeplineasc obiectivele
prevzute de cerin ele stabilite de guvern.
Dac analiza riscului necesit acest lucru, se vor lua msurile necesare pentru a
ndeplini, la un nivel rezonabil de certitudine, obiectivele din cadrul cerin elor
stabilite de guvern.
Procesele de control intern trebuie s fie monitorizate i evaluate n mod sistematic
i regulat. n cadrul evalurii, observa iile fcute de auditul extern i auditul intern
vor fi luate n calcul.
Analiza riscului, msurile de control i monitorizarea i evaluarea vor fi
documentate.
n legtur cu semnarea raportului anual, managementul va prezenta o evaluare prin
care va stabili dac sistemul de control intern al agen iei este satisfctor.

3.2. Auditul Intern

Construc ia organiza ional a auditului intern se bazeaz pe Ordonan a privind Auditul
Intern. Pentru ca o agen ie s nfiin eze un departament de audit intern este necesar
mandatul guvernului. n anul 2011, existau departamente de audit n cadrul a 66 agen ii.
Aproximativ jumtate dintre agen ii de in consilii de management. Consiliul serve te drept
311

mandant al departamentelor de audit. n absen a unui consiliu, directorul-general

ndepline te func ia de mandant. n Suedia, comitetele de audit nu sunt obligatorii. Doar
agen iile care de in un consiliu pot nfiin a comitete de audit, ns nu toate au fcut acest
lucru.

Departamentul de audit intern va fi condus de un manager care este angajat al agen iei. O
agen ie i poate coordona auditul intern prin departamentul de audit intern al altei agen ii,
ns acest lucru nu reduce autoritatea propriului su management.

Managementul agen iei (consiliul sau directorul-general) trebuie s decid cu privire la:

liniile directoare (carta) ale auditului intern;
planul de audit;
msurile ce rezult din observa iile i recomandrile auditului intern.

Departamentul de audit intern sus ine agen ie n atingerea obiectivelor sale, din perspectiva
riscurilor i materialit ii, prin audit i lansare de propuneri pentru mbunt irea
proceselor de control intern ale agen iei. n baza unei analize a riscurilor asociate cu
opera iunile agen iei, departamentul de audit intern va efectua un audit intern pentru a
stabili dac procesul managementului de control intern permite autoritatea, la un nivel
rezonabil de siguran , de a ndeplini responsabilit ile indicate la alineatul 3 din
Ordonan a privind Agen ia Guvernamental, a a cum sunt prezentate n Sec iunea 3.1 din
prezentul document.

Departamentul de audit intern efectueaz misiuni de asigurare (audit financiar, audit de
conformitate, audit al performan ei). Auditul intern ofer i orientare i sus inere
managementului agen iei, adic directorului-general i consiliului agen iei. Orientarea i
sus inerea pot fi acordate i altor persoane, nu doar consiliului i directorului-general, dac
acest lucru este prevzut n liniile directoare (carta) ale auditului intern. Orientarea i
sus inerea pe care le acord auditul intern nu reduc responsabilitatea i autoritatea
managementului agen iei.

Auditul intern va efectua i un audit organiza ional i, n legtur cu activitatea care este
supus auditului, un audit i o activitate de consiliere independent i obiectiv. Pentru a
asigura faptul c cerin ele privind obiectivitatea, independen a i integritatea sunt
respectate, unitatea de audit intern va fi independent de activitatea opera ional i va
raporta din perspectiv administrativ direct ctre directorul-general al agen iei.

n cadrul analizei riscului, trebuie luat n calcul riscul de fraud i nereguli. Atunci cnd
auditul intern identific indicii de fraud/nereguli, acesta trebuie s ofere informa ii
destinatarilor corec i (managementului agen iei). Responsabilitatea de gestionare a
ntrebrilor referitoare la fraud/nereguli apar ine consiliului i managementului.

Rezultatul auditului va fi raportat de auditul intern sub form de observa ii i recomandri
pentru managementul agen iei (consiliu sau directorul-general). Managementul agen iei va
decide asupra unor msuri ce rezult din observa iile i recomandrile auditului intern. Cel
pu in o dat pe an, auditul intern va prezenta un raport de audit managementului agen iei cu
privire la observa iile i recomandrile din anul supus auditului. Acest raport va include o
revizuire a modului n care msurile rela ionate cu observa iile i recomandrile auditului
312

intern din anii anteriori au fost ndeplinite. Managementul decide cum vor fi ndeplinite
procedurile de urmrire pentru manageri rela ionate cu rapoartele de audit intern.

Auditul intern va fi efectuat n conformitate cu standardele general acceptate de audit intern
i regulile de etic profesional pentru auditorii interni. Aceste standarde sunt stabilite prin
legi, ordonan e, alte decizii guvernamentale i reglementri i linii directoare generale
emise de Autoritatea Na ional Suedez de Management Financiar (ESV), care este unitatea
central de armonizare i punctul de contact pentru auditul intern n sectorul central-
guvernamental (a se vedea Sec iunea 3.3).

Departamentul de audit intern va avea un program de asigurare a calit ii i mbunt ire a
calit ii. Programul de asigurare a calit ii va include att evaluri interne ct i externe de
calitate. Auditul intern va fi efectuat cu competen i abilit i profesionale
corespunztoare. Managerul de audit intern va de ine competen a necesar pentru a
ndeplini sarcinile de audit intern, a a cum se men ioneaz n Ordonan a de Audit Intern.
Auditorii interni i vor mbunt i cuno tin ele i abilit ile prin dezvoltare
profesional continu.

ESV ofer linii directoare cu privire la ntrebri legate de competen a i instruirea
auditorilor interni. ESV de ine un program de instruire ce se desf oar patru zile pe an
timp de trei ani. Inten ia este ca instruirea s nu o duplice pe cea deja existent i oferit de
organizatorii de cursuri, de exemplu de Institutul de Auditori Interni (IIA) din Suedia. n
fiecare an, ESV stabile te i diverse edin e de re ea i seminarii.

n Suedia, nu exist proceduri de certificare public pentru auditorii interni n sectorul central-
guvernamental. ESV ncurajeaz auditorii interni guvernamentali s- i procure certificatul de
Audit Intern de la IIA, certificarea CIA.

Se n elege c trebuie s existe cooperare ntre departamentul de audit intern i SAI pentru a
beneficia de schimb fructuos de cuno tin e i experien . Suedia nu a reglementat n
detaliu modul n care ar trebui s func ioneze aceast cooperare. Este general acceptat c
auditul extern i cel intern trebuie s se in la curent unul pe cellalt pentru a evita
duplicarea activit ii.

Auditul programelor UE

ESV este autoritatea de audit n perioada de programare 2007-13. Autoritatea de audit este
responsabil pentru efectuarea auditului fondurilor UE ntr-o manier eficient i adecvat i
conform reglementrilor i liniilor directoare ale Comisiei i n baza unor standarde de audit
acceptate la nivel interna ional.

ESV efectueaz audituri pentru a putea evalua dac sistemele de management i control
func ioneaz n mod eficient i cheltuielile declarate sunt corecte. ESV raporteaz
constatrile sale de audit prin rapoarte de audit i raportul anual de control i emite o opinie
n acest sens. n raportul anual de control, ESV prezint o evaluare referitoare la dac
sistemele de management i control func ioneaz eficient. n luna februarie a fiecrui an,
ESV prezint un raport anual guvernului, mpreun cu alte raportri cerute prin scrisoarea de
subven ionare.

313

Autoritatea de audit este independent din perspectiv func ional i organiza ional de
autorit ile de management care desf oar programele UE. Autoritatea de audit nu ia parte
la decizii i la managementul fondurilor pentru programele respective.

3.3. Coordonarea controlului intern al administra iei centrale

EVS este unitatea central de armonizare i punctul de contact pentru auditul intern (AI) i
pentru managementul i controlul financiar (MCF) n sectorul central-guvernamental. ESV
dezvolt i administreaz reguli i reglementri i metode pentru a sus ine agen iile i
oficiile guvernamentale s realizeze un control intern satisfctor n cadrul administra iei de
stat. Sus inerea din partea ESV implic i analize, instruire i consiliere. ESV dezvolt i
coordoneaz i auditul intern n cadrul administra iei centrale. ESV dezvolt i men ine
un sistem planificat i ordonat de dezvoltare de metode. De asemenea, efectueaz o evaluare
a acestuia ntr-un raport anual ctre guvern. Sarcina ESV include men inerea de regulamente
i consiliere general cu privire la Ordonan a de Audit Intern, oferind sus inere i
consiliere i pstrnd un program de instruire pe func ie pentru auditorii interni ai statului.
Pentru a sus ine directorul-general al ESV n chestiuni rela ionate cu auditul intern, ESV a
nfiin at un consiliu special.

4. Inspec ia financiar

Nu exist o institu ie n Suedia corespunztoare inspec iei financiare a execu iei bugetului
de stat. Exist inspec ii n mai multe domenii ale administra iei centrale, ns acestea se
concentreaz n special pe conformitatea cu legea existent i doar ocazional pe inspec ia
controlului intern.

Protec ia intereselor financiare ale UE

Guvernul a nfiin at Consiliul Suedez pentru protec ia intereselor financiare ale Uniunii
Europene (Consiliul SEFI), prezidat de Autoritatea pentru Infrac iuni Economice a Suediei.
Consiliul SEFI este proiectat pentru a promova utilizarea eficient i corect a fondurilor UE
i a coordona msurile mpotriva fraudei, a abuzului i altor gestionri neadecvate ale
acestor fonduri n Suedia. n afara Autorit ii Suedeze pentru Infrac iuni Economice,
urmtoarele agen ii guvernamentale sunt reprezentate de Consiliul SEFI: Autoritatea
Na ional de Management Financiar, Consiliul Suedez pentru Agricultur, Consiliul
Districtual Administrativ Vsterbotten, Consiliul Suedez pentru Migra ie, poli ia suedez,
Consiliul Suedez pentru Fondul Social European (FSE), Agen ia Suedez pentru Cre tere
Economic i Regional, serviciul vamal suedez.

Conform Articolului 325 din Tratatul privind Func ionarea Uniunii Europene, UE i Statele
Membre vor contracara frauda i orice alte activit i ilegale care afecteaz interesele
financiare ale UE prin intermediul unor msuri luate n conformitate cu acest articol. Conform
aceluia i articol, Statele Membre vor lua acelea i msuri pentru a contracara fraudele care
afecteaz interesele financiare ale UE pe care le iau pentru a contracara frauda ce le afecteaz
propriile interese financiare.

Consiliul SEFI a adoptat o politic de raportare pentru fraude UE suspectate. Prin intermediul
acelui document, membrii Consiliului SEFI au convenit asupra unei singure politici comune,
care include raportarea actelor suspectate de fraud mpotriva UE ctre Autoritatea Suedez
314

pentru infrac iuni economice. Consiliul recomand agen ilor s adopte principii orientative
conform acestei politici.

Infrac iunile respective sunt acoperite de Codul penal suedez i sunt privite ca fraude la
adresa UE dac fapta este rela ionat cu interesele financiare UE sau cu utilizarea legitim a
subven iilor. De asemenea, tentativele de fraud sau fraud grav fac obiectul unor proceduri
legale.

Politica de raportare ar trebui s serveasc drept suport i mijloc de asisten pentru oficialii
i managementul agen iilor publice pe probleme rela ionate cu activitatea infrac ional
suspectat rela ionat cu subven ii finan ate total sau par ial din fonduri UE, prin:

linii directoare referitoare la momentul n care s fie ini iat un raport privind
infrac iuni suspectate;
atingerea uniformit ii i salvgardarea tratamentului egal i corect al agen iilor
cu privire la infrac iunile suspectate; i
asigurarea faptului c un posibil raport de infrac iuni suspectate ofer baza
adecvat pentru ac iuni judiciare suplimentare.

5. Reforme n curs i viitoare

Un proiect ambi ios pentru dezvoltarea administra iei publice a fost permiterea unei
flexibilit i mai mari pentru agen ii ntr-o serie de cazuri. Prin declara ii de politic i
diverse reforme, guvernul a urgentat reducerea treptat a managementului n detaliu, folosind
mai mult cuno tin ele de prim mn la agen iilor cu privire la opera iunile lor i
transformnd managementul i controlul ntr-unul mai eficient i eficace. De asemenea,
guvernul a eviden iat nevoia de a dezvolta monitorizarea, evaluarea i analiza rezultatelor ca
instrumente de control.

O alt ambi ie este adaptarea mbunt it a activit ilor la condi iile specifice care
influen eaz fiecare agen ie. De asemenea, trebuie s existe o adaptare reciproc a nevoilor
guvernului de informare general i feedback i a managementului intern al agen iilor. n
urma unui raport oficial despre management din 2007, oficiile guvernamentale s-au concentrat
pe revizuirea scrisorilor i instruc iunilor de credit. Rezultatele agen iilor sunt acum
raportate ca reu ite n raport cu sarcinile indicate n instruc iunile ctre agen ie. Mai mult,
structura activit ilor, uniform pentru toate activit ile guvernamentale, prin care guvernul
a definit obiective pentru agen ii, a fost abolit.

n anul 2010, ESV a fost nsrcinat de guvern s monitorizeze diversele modificri. ESV a
re inut c gradul de schimbare varia ntre diverse agen ii, dar multe dintre acestea au
considerat controlul guvernamental mai explicit, orientat pe termen lung i mai relevant.
315

MAREA BRITANIE
..
Controlul public intern
1


1. Scurt istoric al sistemului de control public intern (CPI)
Sistemul actual de rspundere i audit i are originile n reformele majore privind finanele
publice i rspunderea parlamentar din anii 1860. Conceptele iniiale sunt valabile i astzi,
ntruct funcionarul public cu cea mai mare vechime din fiecare departament este responsabil
direct n faa parlamentului pentru gestionarea eficient a acestuia. De asemenea, Controlorul
Financiar i Auditorul General (C & AG), prin intermediul personalului su din Biroul
Naional de Audit (BNA), a rmas n continuare o surs independent de asigurri pentru
parlament.
Administra ia central a fost ntotdeauna evaluat n funcie de abilitatea de a implementa
politicile n mod eficient. n deceniul 1960 1970 s-au eviden iat ali factori importani, cum
ar fi eficiena, performana, raportul calitate/pre i receptivitatea la cerin ele clientului. n
anii 1980 s-au produs nite schimbri structurale semnificative ale guvernului, prin eliminarea
componentelor de prestare de servicii din formularea politicilor i crearea ageniilor executive.
Aceast separare ntre politici i execu ie rmne o parte esenial a modului n care
guvernul funcioneaz astzi; rspunderea este stabilit la fiecare nivel, ns Func ionarul
Contabil al Departamentului trebuie s efectueze controlul efectiv al tuturor subsidiarelor.
La sfritul anilor 1980, n urma constatrilor cuprinse ntr-un raport al BNA, trezoreria a
nfiinat o unitate central care s controleze calitatea i dimensiunea auditului intern n cadrul
guvernului. Acest lucru s-a concretizat prin stabilirea practicilor de audit intern i a
standardelor de competen. Standardele de Audit Intern ale Administra iei se aplic i astzi
i au ncorporate standardele de audit intern internaionale. Simultan cu evoluia guvernanei
n sectorul privat, auditul intern a evoluat de la o abordare bazat pe control la o abordare
bazat pe riscuri, aa cum apare ncorporat n standardele din 2001.
Perioada dup anul 2000 a adus schimbri importante n cadrul administra iei, ini iindu-se
un program de lucru performant, cu scopul de a consolida managementul riscului n cadrul
acesteia. Programul s-a derulat ntre 2002 i 2006 i a introdus linii directoare centrale
referitoare la principiile de management al riscului, precum i un cadru de evaluare a nivelului
de maturitate care s stea la baza mbuntirilor viitoare. Un alt eveniment important a avut
loc n 2002, cnd Funcionarului Contabil i s-a impus s semneze i s fac public o
Declaraie privind Controlul Intern (DCI) n Raportul i Conturile Anuale. n paralel, au avut
loc alte schimbri pe parcursul trecerii de la contabilitatea decontrilor n numerar la

1
Informaii furnizate de Trezoreria Majestii Sale la data de 30 mai 2011.
316

contabilitatea resurselor, avnd ca rezultat o mai mare deschidere n ceea ce privete

raportrile financiare i utilizarea activelor.
n 2005 a fost elaborat primul Cod de Guvernan Corporativ pentru departamentele
administra iei centrale. Pn la acel moment, existaser consilii numai n anumite pri ale
administra iei, iar acest cod a impus existena consiliilor n toate departamentele
administra iei centrale, avnd sprijinul unui comitet independent de audit. Acolo unde deja
existau comitete de audit, acestea erau alctuite predominant din membrii executivi ai
organizaiei. Codul de Guvernan Corporativ i Manualul Comitetelor de Audit aferent
menioneaz foarte clar cum comitetele de audit trebuie s fie alctuite din directori
neexecutivi independeni, care s realizeze o contestare independent a executivului i s
consolideze independena i focalizarea pe auditul intern i extern. Aceste schimbri au fost
menite s alinieze administra ia central la cele mai bune practici aplicate n sectorul privat.
n timp ce opiniile politice diferite au influenat dimensiunea i forma administra iei centrale,
principiile bunei guvernane, controlului i managementului riscului, deschiderea i
transparena au rmas constante. De-a lungul anilor, rolul Funcionarului Contabil a fost
esenial pentru rspunderea n administra ia central, iar managementul curent al
administra iei publice a fost separat de influenele politice neoportune. Conceptele de baz s-
au schimbat foarte puin. Regularitatea, adecvarea i raportul pre/calitate au rmas obiective
principale, la fel i fezabilitatea i necesitatea de a evita risipa, frauda, controlul deficitar i
alte deficiene de management. Trezoreria de ine ini iativa n domeniul guvernanei i
disciplinei financiare, colabornd direct cu cabinetul n acest sens i pentru alte chestiuni
politice. Trezoreria este informat despre constatrile i recomandrile BNA i ale
Comitetului pentru Conturile Publice (un comitet parlamentar bipartit care revizuiete
chestiunile privind raportul calitate/pre n cadrul guvernului), precum i despre evoluiile
privind guvernana corporativ n sectorul privat.

2. Mediul controlului public intern
Controlul public intern n Marea Britanie se efectueaz conform unui cadru de guvernan i
disciplin financiar elaborat special pentru mediul administra iei centrale. Se aliniaz la
cerinele de guvernan corporativ utilizate n mediul privat, ns au fost adaptate astfel nct
s reflecte structurile unice de rspundere din sectorul guvernamental. n acest sens, datoria de
a supraveghea fondurile publice este fundamental.
Trezoreria
Trezoreria stabilete regulile de baz pentru administrarea banilor publici i, n acest sens, este
rspunztoare n faa parlamentului. Administra iile locale pot avea interpretri proprii ale
regulilor de baz, ns de obicei acestea sunt foarte asemntoare. Conturile se elaboreaz n
sistemul contabilitii resurselor, raportndu-se cheltuielile administra iei centrale i
analizndu-se cheltuielile n funcie de obiective i segmente de activitate. Conturile se
bazeaz pe Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
317

Puterile exercitate pentru alocarea resurselor publice au ca fundament dreptul cutumiar,

legislaia primar i secundar, procedura parlamentar, atribuiile minitrilor i alte practici
sau precedente statornicite. Relaia ntre guvern, care acioneaz n numele Coroanei, i
parlament, care reprezint interesul public, este esenial n gestionarea resurselor publice.
Minitrii ncearc s implementeze politicile guvernului i s presteze servicii publice prin
intermediul funcionarilor publici, ns pot face acest lucru numai atunci cnd parlamentul
acord dreptul de a colecta, angaja i cheltui resurse. n acest proces, sarcina de a respecta i a
asigura drepturile guvernului i parlamentului i revine trezoreriei.
Funcionarii publici sunt de asemenea obliga i s respecte norme etice i comportamentale,
prevzute n Codul Funcionarului Public spre exemplu, manifestarea valorilor i
standardelor de comportament ateptate de la toi funcionarii publici, cum ar fi integritatea,
onestitatea, obiectivitatea i imparialitatea. De asemenea, exist un Cod de Management al
Administra iei Publice, care prevede reglementri i instruciuni ctre departamente i agenii
privind termenii i condiiile serviciului funcionarilor publici i delegrilor acordate
minitrilor i funcionarilor efi de departamente, precum i condiiile corespunztoare
delegrilor respective.
Standardele de comportament ateptate de la minitri sunt stipulate n Codul Ministerial.
Minitrii dispun de puteri vaste pentru a elabora politici i a emite instruciuni funcionarilor
lor. Cu toate acestea, este necesar o legislaie specific pentru a autoriza cheltuirea fondurilor
publice n vederea ndeplinirii obiectivelor acestora. Minitrii sunt singurii care pot nainta
parlamentului o propunere de cretere a veniturilor publice prin impozitare sau s angajeze
sau s cheltuiasc fonduri publice pentru atingerea obiectivelor de politici. Impozitele pot fi
colectate i fondurile publice pot fi trase numai cu autorizarea parlamentului n acest sens.
Parlamentul aprob legislaia care mputernicete minitrii s-i implementeze politicile i
finaneaz serviciile atunci cnd aprob cererile de alocare a resurselor, inclusiv aprobarea
resurselor nete de numerar, n fiecare an.
Trezoreria se asigur c departamentele i folosesc puterile numai aa cum le-au fost acordate
i c veniturile sunt colectate i resursele sunt cheltuite numai n limitele convenite.
Trezoreria controleaz cheltuielile publice, aadar toat legislaia care afecteaz cheltuielile,
fie ea primar sau secundar, trebuie s aib susinerea trezoreriei nainte de a fi introdus.
n procesul de control central, bugetele i estimrile sunt eseniale. Departamentelor le sunt
alocate bugete structurate n resurse i totalul capitalurilor. La rndul su, fiecare departament
al administra iei centrale i aloc bugetul n funcie de propriile responsabiliti, alocnd
servicii n cascad entit ilor crora le acord granturi, cum ar fi organismele publice non-
departamentale (OPND). La elaborarea cadrului bugetar, se utilizeaz diverse mecanisme care
s ncurajeze alocarea neleapt i eficient a cheltuielilor publice n sensul ndeplinirii
obiectivelor guvernului, inclusiv limitarea autoritii delegate i obligativitatea ca trezoreria s
aprobe toate cheltuielile noi i disputabile. Cadrul bugetar este prevzut n Ghidul privind
Bugetul Consolidat.
Convenirea bugetelor departamentale n sine nu confer autoritatea de a cheltui sau angaja
resurse, fiind necesar acordul parlamentului pe parcursul procesului de estimare. Estimrile
318

departamentelor care conin una sau mai multe solicitri de resurse (SR) sunt naintate
parlamentului i acoper, pe rnd, cte un an financiar. La rndul lor, estimrile
departamentelor conin prevederi referitoare la numerar i alte resurse pentru a finana
organismele independente (OI) prin granturi sau mprumuturi. Comitetele de selecie din
cadrul departamentelor pot examina planurile cuprinse n estimrile departamentale. Odat
aprobate, estimrile n cauz reprezint limitele cheltuielilor votate de parlament i prevzute
n legile corespunztoare. Acestea stipuleaz autoritatea legal pentru a efectua cheltuieli
publice n domeniul respectiv (care descrie activitile pentru care sunt permise cheltuielile).
n limita standardelor cerute de parlament i sub rezerva controlului i ndrumrii din partea
ministerelor, departamentele dispun de o libertate considerabil privind modul n care i
organizeaz, direcioneaz i gestioneaz resursele pe care le au la dispoziie. Func ionarului
Contabil din fiecare departament, n limita instruciunilor minitrilor, i revine sarcina de a
controla i rspunde de activitile departamentului. Funcionarul Contabil este de obicei
funcionarul public cu cea mai mare vechime n organizaie i trebuie s fie capabil s asigure
parlamentul i opinia public de faptul c respect cele mai nalte standarde de probitate n
gestionarea fondurilor publice. Funcionarul Contabil semneaz personal conturile de resurse,
raportul anual i o DCI anual.
Organismele publice trebuie s dea asigurri c gestioneaz i controleaz resursele de care
sunt responsabile n mod adecvat. DCI este un document de rspundere important pentru
comunicarea acestor asigurri ctre parlament i ceteni. DCI ofer un raport transparent i
responsabil despre problemele privind controlul i riscurile cu care se confrunt organizaiile
administra iei centrale. DCI reprezint mijlocul prin care Funcionarul Contabil i declar
abordarea i responsabilitatea privind managementul riscului, controlul intern i guvernana
corporativ. De asemenea, este vehiculul prin care sunt evideniate slbiciunile existente n
sistemul de control intern n cadrul organizaiei i face parte din Raportul i Conturile Anuale.
DCI implic obligaia de publicare a informa iilor pentru toate entitile administra iei
centrale care aplic Manualul de Raportare Financiar (MRF) al trezoreriei i este un
document de rspundere de baz. Auditorii externi vor revizui DCI pentru a se asigura c a
fost ntocmit n conformitate cu liniile directoare ale guvernului i c este bazat pe
cunotinele auditorilor privind entitatea respectiv.
Toate organizaiile i vor dezvolta propriile aranjamente de management al riscului i
asigurri de management pentru a sprijini raportrile periodice i includerea lor n DCI.
Acestea vor include detalii privind modul n care organizaiile asigur o derulare eficient i
eficace a activitii lor i evit risipa i fraudele. De asemenea, o component esenial a
aranjamentelor de guvernan la nivelul organizaiilor va fi activitatea independent de audit
intern, prin care Funcionarului Contabil i se ofer o evaluare obiectiv a, i o opinie privind
adecvarea i eficiena global a cadrului organizaiei n ceea ce privete guvernana,
managementul riscului i controlul. Opiniile efului de Audit Intern sunt un element cheie al
cadrului de asigurare pe care Funcionarul Contabil trebuie s-l comunice prin completarea
DCI anuale.

319

Biroul Naional de Audit
Cu sprijinul BNA, Controlorul Financiar i Auditorul General (C & AG) ajut parlamentul s
controleze cum au fost alocate n practic fondurile publice. C & AG este independent de
guvern, fiind auditorul extern pentru aproape toate organismele administra iei centrale
(administra iile locale au proprii Auditori Generali). C & AG are drepturi semnificative i
vaste de a inspecta registrele diverselor organisme publice. Acest lucru include auditarea
financiar a conturilor de resurse ale departamentelor i OPND-urilor, asigurnd c acele
conturi de resurse au fost ntocmite adecvat i nu conin prezentri eronate, precum i
confirmarea c tranzaciile subiacente au beneficiat de autoritatea parlamentar
corespunztoare. BNA realizeaz, de asemenea, revizuiri ale raportului calitate/pre ,
evalund economia, eficiena i eficacitatea cu care banii publici au fot alocai n domeniile
vizate ale afacerilor publice. Combinarea acestor factori indic faptul c BNA joac un rol
cheie n materie de disciplin financiar, adecvare i eficien.
Prin raportarea ctre parlament a rezultatelor auditurilor (situaiile financiare ale tuturor
departamentelor guvernului i ale altor organisme publice), BNA trage la rspundere
departamentele i organismele guvernului pentru modul n care folosesc banii publici. De
asemenea, ajut managerii din sectorul public s-i mbunteasc performana i serviciile
prestate prin elaborarea anual a aproximativ 60 de rapoarte privind raportul calitate-pre .
BNA colaboreaz cu mai multe organisme guvernamentale i non-guvernamentale pentru
combaterea fraudei i reducerea costurilor fraudei pentru economia Marii Britanii. Prile
interesate sunt, printre altele, Autoritatea Naional Antifraud (ANA), Forumul pentru o
Bun Guvernare CIPFA, Comisia de Audit i Serviciul de Lupt Antifraud (Counter Fraud
Champions) (a se vedea mai jos).
Drepturile de audit ale BNA sunt conferite efului BNA, C & AG. Comitetul parlamentar,
Comisia pentru Conturile Publice, supervizeaz activitatea BNA (are n jur de 900 membri),
numete auditorii externi ai BNA i examineaz rezultatele acestuia. Aceste puteri i atribuii
specifice sunt prevzute n mai multe legi ale parlamentului, prin care:
este nfiinat BNA i este numit C & AG; i
multe dintre auditurile C & AG devin statutare, este permis efectuarea controalelor
privind raportul calitate-pre i BNA este nvestit cu drepturi vaste de acces la
informaii n scopuri de audit.
Legi separate prevd autoritatea legal a C & AG de a audita colectarea anumitor impozite,
taxe i comisioane de licen i de a constata dac organismele responsabile de colectarea
veniturilor au stabilit un cadru i au implementat n mod corespunztor norme i proceduri
adecvate pentru a asigura o verificare eficient a evalurii, colectrii i alocrii veniturilor de
care sunt responsabile.
320

Auditarea de ctre BNA a situaiilor financiare se efectueaz n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit (Marea Britanie i Irlanda) emise de Consiliul pentru Practici de Audit
(CPA). Rezultatele BNA se concentreaz pe urmtoarele trei domenii generale:
informarea guvernului, pentru ncurajarea guvernului de a face eforturi pentru a-i
baza deciziile pe informaii fiabile, complete i comparabile;
managementul financiar i raportarea, pentru a mbunti gestionarea activitilor i a
ncuraja funcia financiar n departamente, care s aib o contribu ie semnificativ;
servicii eficiente din punct de vedere al costurilor, pentru a ncuraja departamentele s
neleag mai bine elementele cheie ale ciclului prestrii serviciilor i costul acestora.
DCI, un document obligatoriu de rspundere public ce descrie eficiena controalelor interne
dintr-o organizaie, este revizuit de BNA n cadrul auditului situaiilor financiare. Pentru a
asigura parlamentul c organismele publice gestioneaz i controleaz resursele de care sunt
responsabile n mod corespunztor, BNA revizuiete DCI-urile pentru a verifica dac acestea
sunt susinute de dovezi consistente i dac acele controale subiacente sunt suficient de
fiabile.
3. Conceptul de control public intern n administraie
3.1. Implementarea mediului de control
Rspunderea managementului este clar prevzut n ceea ce privete guvernana i disciplina
financiar. n mod normal, funcionarul cu cea mai mare vechime care conduce departamentul
sau organizaia este numit Funcionar Contabil. Aceast rspundere va fi stabilit foarte clar n
momentul numirii. Funcionarul Contabil trebuie s stabileasc i s dovedeasc prin acte
alocarea clar i delegarea responsabilitilor ctre funcionarii din departament, ns i
asum personal rspunderea i responsabilitatea n faa parlamentului n acest sens,
independent de ministru.
Funcionarul Contabil este responsabil personal n faa parlamentului de regularitatea,
adecvarea, raportul calitate-pre i fezabilitatea n ceea ce privete folosirea banului public.
Aceasta presupune s se asigure c exist o structur de guvernan eficient i controale
interne fiabile. n cazul unui departament mare, ali funcionari seniori pot fi numii
Funcionari Contabili suplimentari, ns Funcionarului Contabil Departamental sau Principal
i va reveni responsabilitatea global n faa parlamentului de a asigura un standard nalt de
management financiar n cadrul departamentului n ansamblu.
n conformitate cu Gestionarea Banului Public, Funcionarului Contabil i revine sarcina de a
stabili un mediu adecvat de control, potrivit pentru natura, activitatea i profilul unic de risc cu
care se confrunt organizaia. Delegrile financiare i funcionale vor fi atribuite astfel nct
Funcionarul Contabil s beneficieze de sprijin pentru toate responsabilitile pe care le deine.
Trebuie s existe delegri, controale i aranjamente de raportare adecvate, astfel nct s se
ofere consiliului, Funcionarului Contabil i, n ultim instan, minitrilor, asigurri privind
activitile derulate, standardele i scopurile acestora. La rndul lor, aceste aranjamente
trebuie s furnizeze managementului informaii, astfel nct s permit ajustarea planurilor de
321

execu ie dup cum va fi necesar. Acelai tip de feedback ar trebui s permit minitrilor s-i
reconsidere politicile, acolo unde se dovedete necesar.

3.2. Managementul riscului
Funcionarul Contabil trebuie s stabileasc un sistem de control intern adecvat i solid, care
s includ i un cadru robust privind managementul riscului. Orientrile de la centru privind
principiile unui bun management al riscului sunt stabilite la nivel central n Cartea Portocalie
a trezoreriei. Departamentele i OI-urile sunt responsabile de stabilirea unor aranjamente
adecvate de management al riscului, care s corespund nevoilor lor specifice privind
guvernana i rspunderea. Prin urmare, modul de implementare a managementului riscului va
fi diferit n funcie de natura modelelor de activitate i structurilor existente, ns va urma
principii similare, aa cum sunt prevzute n Cartea Portocalie. Aceasta specific foarte clar c
managementul riscului trebuie condus de la vrf i trebuie integrat n rutina de lucru i
activitile normale ale organizaiei. Trezoreria a mai elaborat i un Cadru de Evaluare a
Managementului Riscului, pe care departamentele l pot utiliza la evaluarea nivelului de
maturitate al aranjamentelor lor referitoare la managementul riscului.
3.3. Implementarea activitilor de control
Activitile de control variaz n funcie de departament i de tipul serviciilor prestate. Fiecare
organizaie va implementa aranjamente i politici specifice pentru controlul activitilor lor,
incluznd aici adoptarea deciziilor, monitorizarea rezultatelor, reac ia la fraud,
managementul financiar, aranjamentele privind managementul riscului etc. Departamentelor li
se sugereaz s documenteze alocarea responsabilitilor i procesele prin care acestea vor fi
executate.
3.4. Procesele de gestionare a informaiilor i comunicrii
Departamentele trebuie s implementeze sisteme de management al informaiilor, care s
asigure respectarea raportului calitate/pre i calitatea serviciilor prestate i care s permit
ajustri punctuale. Acestea au nevoie de informaii periodice i relevante pentru manageri
privind costurile (inclusiv costurile unitare), eficiena, calitatea i rezultatele n raport cu
obiectivele, pentru a permite evaluarea raportului calitate/pre .
3.5. Monitorizarea activitilor de control i perfec ionarea continu a acestora
Dup stabilirea unui sistem solid de control intern, acesta trebuie s fie supus revizuirilor i
raportrilor periodice. Organismele publice trebuie s furnizeze asigurri c gestioneaz i
controleaz resursele de care sunt responsabile n mod adecvat. DCI este un document
important de rspundere n ceea ce privete comunicarea acestor asigurri parlamentului i
cetenilor. Ofer un raport transparent i responsabil asupra controlului i riscurilor cu care se
confrunt organizaiile administra iei centrale. Dei n mod normal este completat anual, se
recomand s fie luat n considerare de mai multe ori pe parcursul anului. Comitetul de
Audit, compus din directori neexecutivi independeni, sprijin Funcionarul Contabil, avnd
322

ca responsabilitate principal revizuirea caracterului cuprinztor i fiabil al asigurrilor

furnizate pe parcursul anului.
Funcionarul Contabil va semna anual o DCI, declarnd abordarea pe care a folosit-o i
rspunderea sa privind managementul riscului, controlul intern i guvernana corporativ.
Aceasta va semnala orice slbiciune existent n sistemul de control intern al organizaiei, ce
va fi fcut public n Raportul i Conturile Anuale. Pentru respectarea acestei obligaii,
trebuie s existe o serie de dovezi pe baza crora s se ntocmeasc DCI. Acestea vor fi sub
forma unor rapoarte ale conducerii elaborate de ctre directori i managerii seniori, n care s
ateste modul n care i-au respectat obligaiile individuale ce le-au fost delegate i care s fie
acompaniate de o opinie separat i independent furnizat de eful de Audit Intern.
Comitetul de Audit va lua n considerare asigurrile care stau la baza DCI, pe care o vor
revizui n numele Funcionarului Contabil nainte ca aceasta s fie finalizat. DCI este
revizuit de auditori externi, n cadrul auditului situaiilor financiare, pentru a garanta c
aceasta este conform cu situaiile financiare i dovezile acumulate pe parcursul activitii. n
cazul n care nu este conform sau nu a fost ntocmit potrivit orientrilor relevante, auditorii
externi vor raporta acest lucru.
Aranjamentele de mai sus acoper activitile finanate de Ministerul de Finane. n cazul
activitilor care beneficiaz de finanare european, se vor aplica n mod riguros
aranjamentele suplimentare privind controlul obligatoriu, auditul i verificrile.
3.6. Auditul intern
3.6.1. Context
Ministrul este responsabil de politica guvernului, ns nu este o parte executiv a organizaiei
responsabil de implementarea i execu ia politicilor. De obicei, directorul executiv cu cea
mai mare vechime n organizaie este desemnat Funcionar Contabil i, pe lng sprijinul
acordat ministrului, este rspunztor separat i personal n faa parlamentului i opiniei
publice pentru adecvarea, regularitatea i raportul calitate/pre al fondurilor pe care
organizaia sa le consum i pentru fezabilitatea activitii organizaiei. Funcionarul Contabil
trebuie s menin un sistem de control intern solid aflndu-se la conducerea organizaiei i
trebuie s semneze o declaraie anual prin care s ateste faptul c acest aspect a fost revizuit
n permanen, semnalnd orice slbiciune semnificativ n DCI care este inclus n Raportul
i Conturile Anuale.
Auditul intern nu este o cerin de reglementare, dar este consacrat ca o parte obligatorie a
aranjamentelor privind guvernana i asigurarea n cadrul normelor politicilor centrale.
Aceasta nseamn c orice departament i OI al guvernului va avea un serviciu de audit intern.
Scopul principal al auditului intern este s furnizeze Funcionarului Contabil o evaluare
obiectiv a, i o opinie privind adecvarea i eficiena per ansamblu a cadrului organizaiei n
ceea ce privete guvernana, managementul riscului i controlul. Opinia efului de Audit
Intern este un element cheie al cadrului de asigurare pe care Funcionarul Contabil trebuie s-l
foloseasc pentru a raporta finalizarea DCI anuale. Din acest motive, standardele noastre
prevd c eful de Audit Intern trebuie s fie calificat din punct de vedere profesional.
323

3.6.2. Rolul auditului intern

Pentru a asigura independena n cadrul organizaiei, auditul intern ar trebui s raporteze direct
Funcionarului Contabil, independent de toi ceilali directori. De asemenea, ar trebui s aib o
linie de raportare ctre consiliu, funcie care este ndeplinit n mod normal de un Comitet de
Audit neexecutiv i independent. Aceste aranjamente sunt prevzute n Standardele de Audit
Intern ale Administra iei, emise de trezorerie i care nglobeaz standardele internaionale ale
Institutului Auditorilor Interni. Cartele Auditului stabilesc scopul, autoritatea i
responsabilitatea auditului intern, fcnd referire la necesitatea de a fi independent, i sunt
aprobate de managementul senior i de consiliu. Auditorii interni nu ar trebui s ndeplineasc
sarcini n afara sferei lor de aciune profesionale. n cazul n care procedeaz astfel, aceste
sarcini trebuie divulgate n mod deschis i trebuie luate msuri relevante pentru a evita
compromiterea rolului lor obiectiv.
Programul activitii de audit necesit o analiz de audit profesionist care s stabileasc
gradul de acoperire necesar pentru a oferi o asigurare suficient de solid cu privire la cadrul
managementului riscului, controlului i guvernanei. Strategiile i planurile de audit trebuie s
fie convenite cu Funcionarul Contabil i cu consiliul/Comitetul de Audit, pentru a asigura c
obiectivele i resursele acestora sunt adecvate. La acest punct sunt incluse diverse tipuri de
audit, inclusiv audit financiar, acoperire IT, activiti strategice i operaionale, activiti de
programare i pregtire a proiectului, securitate i securitatea informaiilor, precum i revizuiri
obligatorii, dup cum se va considera adecvat pentru guvernana, structura, responsabilitile
i profilul unic al riscului n organizaia respectiv. Activitatea de audit se va concentra foarte
mult pe eficacitate, eficien i economie i, n acela i timp, va urmri cu aten ie orice
posibilitate de fraud. Unii auditori interni pot realiza activit i de conformitate, ns n mod
normal ne-am a tepta ca acest lucru s reprezinte o parte independent a aranjamentelor de
asigurare proprii ale managementului, pe care auditul intern se poate baza dac este satisfcut
c aceste activit i s-au derulat n mod obiectiv i eficient.
Misiunile de consultan sunt o parte recunoscut a activit ii de audit intern. Cu toate
acestea, standardele noastre merg dincolo de standardele interna ionale, stipulnd c
angajamentele de consultan trebuie s aib ca scop mbunt irea guvernan ei,
managementului riscului i controlului, c dovezile adunate ar trebui s contribuie la
formarea opiniei efului de Audit Intern i c auditorul intern trebuie s rmn obiectiv i
s nu- i asume responsabilitatea managerului.
Rolul auditului intern nu este acela de a gestiona riscul de fraud n numele organiza iei, ci
de a oferi o asigurare c riscurile, inclusiv riscul de fraud, sunt gestionate n mod eficient.
Dac, pe durata unei misiuni de audit, auditorii interni identific slbiciuni n sistemul de
control care ar putea favoriza fraudele sau gsesc dovezi c s-a comis sau se comite o fraud,
vor consulta politica/procedurile locale de audit intern privind abordarea suspiciunilor de
fraud i vor consulta planul de reac ie la fraud al organiza iei. Acestea prevd de obicei
cum trebuie s se ac ioneze i cine trebuie alertat. Poate fi necesar ca auditorii s i
extind activitatea de audit i s conceap teste suplimentare pentru identificarea
activit ilor ce pot indica unele cazuri de fraud. De asemenea, poate fi necesar s ia n
324

calcul drepturile oricror presupu i fptuitori pentru a hotr dac exist dovezi clare de
fraud pentru recomandarea unei investiga ii. Dimensiunea suspiciunii va trebui nregistrat,
astfel nct s fie inclus n asigurarea global a efului de Audit Intern. Un aspect important
este momentul la care trebuie alertat managementul (de exemplu, personalul cu atribu ii
antifraud delegate sau un Ofi er de Raportare privind Splarea Banilor). Aceasta va fi o
hotrre cheie a efului de Audit Intern, bazat pe circumstan ele individuale i pe
politicile, procedurile i responsabilit ile stabilite la nivel local.
Recomandrile auditorilor sunt percepute ca ac iuni de management convenite, a cror
implementare revine managementului de linie. Auditul intern trebuie s stabileasc un proces
de supraveghere, pentru a monitoriza i asigura faptul c ac iunile de management au fost
implementate n mod eficient sau c managementul senior a acceptat riscul de a nu lua msuri.
efului de Audit Intern i revine conceperea de proceduri clare de escaladare pentru orice
reac ie a managementului pe care o consider nepotrivit n raport cu riscul identificat.
Comitetul de Audit joac un rol cheie pentru a asigura c reac ia managementului i
rezolvarea problemelor sunt satisfctoare. Responsabilit ile Comitetului de Audit sunt
prevzute n Manualul Comitetului de Audit publicat de trezorerie.
3.6.3. Rela ia cu auditul extern
n cadrul administra iei centrale, BNA, sub conducerea C & AG, este responsabil de auditul
extern. BNA auditeaz situa iile financiare ale tuturor departamentelor, agen iilor i altor
organisme publice ale administra iei centrale i raporteaz rezultatele parlamentului. De
asemenea, ntocme te n fiecare an aproximativ 60 de studii privind raportul calitate/pre , n
care analizeaz modul cum au fost implementate proiectele, programele i ini iativele
guvernamentale. Auditorul extern este independent de guvern i activitatea sa se desf oar
n principal n beneficiul parlamentului i opiniei publice, avnd de asemenea o importan
deosebit pentru organiza ie. Rezultatele analizelor auditului extern sunt publice. Exist
organisme de audit extern echivalente pentru fiecare domeniu al administra iilor locale i
Comisia de Audit este responsabil de numirea auditorilor pentru autorit ile locale i
institu iile de servicii medicale din Anglia, precum i de promovarea raportului
calitate/pre n aceste sectoare.
Auditul intern i auditul extern sunt ncurajate s coopereze prin mprt irea de strategii,
planuri i practici de lucru menite s optimizeze gradul de acoperire al auditului i s reduc
obliga iile de audit ale organiza iei. Auditorii externi se pot baza pe activitatea de audit
intern n conformitate cu ISA 610 dac se consider c aceasta a fost suficient de obiectiv,
relevant din punct de vedere tehnic i realizat cu aten ia profesional datorat.
3.6.4. Rolul Comitetului de Audit
Comitetul de Audit este un comitet independent al consiliului, format din directori neexecutivi
independen i. Comitetul are responsabilit i specifice n ceea ce prive te activitatea de
audit intern i extern, precum i aspectele de asigurare i raportare financiar. Ofer o
contestare independent a executivului i una dintre principalele sale sarcini este de a verifica
325

s existe o asigurare cuprinztoare i fiabil care s sprijine Func ionarul Contabil n

ndeplinirea responsabilit ilor sale.
A adar, exist o sinergie major ntre misiunea efului de Audit Intern i rolul Comitetului
de Audit. Comitetul va fi interesat n mod normal de carta/termenii de referin ai auditului
intern, pentru a se asigura c acesta are un statut suficient i independent pentru a- i
desf ura activitatea n mod liber i eficient. De asemenea, va manifesta un interes deosebit
pentru adecvarea resurselor de audit. Comitetul va sftui consiliul i Func ionarul Contabil
cu privire la strategiile i planurile de audit intern, formndu- i o prere cu privire la felul n
care acestea sprijin eful de Audit Intern s- i ndeplineasc responsabilitatea de a furniza o
opinie anual privind adecvarea per ansamblu i eficien a guvernan ei, managementului
riscului i proceselor de control ale organiza iei. Comitetul va monitoriza rezultatele
activit ii de audit intern i reac ia managementului la problemele aprute n urma acestei
activit i.
3.7. Coordonarea controlului public intern
Trezoreria i cabinetul sunt principalele departamente ale guvernului responsabile de trasarea
politicilor i promovarea principiilor de bun practic. Regulile i principiile privind
guvernan a, disciplina financiar i controlul sunt stabilite la nivel central. Consiliul
Consultativ pentru Raportri Financiare (CCRF) consiliaz trezoreria privind principii de
contabilitate de natur tehnic pentru ntocmirea situa iilor financiare. CCRF ac ioneaz ca
element independent n procesul de stabilire a standardelor de contabilitate pentru guvern i
exist pentru a promova cele mai nalte standarde posibile de raportare financiar. CCRF
asigur c orice interpretare sau adaptare a practicii contabile general acceptat n contextul
sectorului public este justificat i adecvat.
Coordonarea bunelor practici se realizeaz n mare parte prin aranjamente de rela ionare
profesional. Spre exemplu, trezoreria are echipe centrale care preiau ini iativa n ceea ce
prive te sprijinirea profesiei financiare a guvernului i a auditorilor interni ai guvernului,
stabilirea politicilor i bunelor practici, organizarea evenimentelor i ndrumarea pentru
dezvoltarea profesiei respective. Profesioni tii sunt ncuraja i s mprt easc domenii de
interes comun i s contribuie la promovarea mbunt irilor la toate nivelurile guvernului.
Exist, de asemenea, un Grup de Audit Interdepartamental, care mprt e te bune practici
n auditarea activit ilor finan ate din fonduri europene.
Departamentele sunt direct rspunztoare de rezultatele lor i i gestioneaz propriile
programe de perfec ionare continu. Fiecare departament trebuie s prezinte public ct de
bine a func ionat sistemul su de control intern n rapoartele i conturile sale anuale, care
sunt auditate i publicate. Func ionarul Contabil trebuie s realizeze o evaluare a dovezilor
i s fac publice informa iile n mod corespunztor, pe baza rapoartelor conducerii
furnizate de directori i a unei opinii independente din partea efului de Audit Intern. Exist
o serie de instrumente dezvoltate la nivel central i puse la dispozi ia departamentelor,
pentru ca acestea s evalueze i s- i mbunt easc capacit ile de lucru. Spre exemplu,
exist instrumente de evaluare pentru achizi ii, controlul programelor i proiectelor,
managementul financiar, auditul intern, managementul riscului, managementul riscului
326

informatic, securitate, fraud, riscul sistemelor financiare, raportul calitate/pre etc.

Departamentele trebuie s- i evalueze propria capacitate prin exercitarea responsabilit ilor
zilnice i conceperea de instrumente; rezultatele evalurii sunt adeseori validate independent
prin revizuiri colegiale sau audit intern.
BNA, la selectarea auditurilor privind raportul calitate/pre , adeseori furnizeaz o perspectiv
la nivel guvernamental asupra unor subiecte specifice, cum ar fi managementul riscului sau
controlul financiar. n acest fel se pot semnala situa ii n care anumite departamente nu au
acelea i rezultate ca altele i trebuie s- i mbunt easc activitatea. Rapoartele sunt
publice, iar cele privind raportul calitate/pre furnizeaz dovezi pentru audierile Comitetului
pentru Conturi Publice n numele parlamentului.
Cabinetul este responsabil de oferirea de suport pentru primul-ministru i cabinetul
guvernului Regatului Unit. Lucreaz ndeaproape cu trezoreria n materie de guvernan i
ia ini iativa n ceea ce prive te capacit ile i securitatea. Secretarul cabinetului, eful
administra iei publice, are o echip de revizuire a capacit ilor care comand revizuiri ale
capacit ii privind performan a departamentelor folosind lideri seniori din sectorul public,
sectorul privat i sectorul ONG-urilor. Ace tia evalueaz dac departamentele au capacit i
corespunztoare n materie de strategie i leadership, ct de bine performeaz i au n vedere
dac acestea dispun de un personal cu aptitudini corespunztoare, de instrumente i
angajamente adecvate n rela ia cu actorii principali, partenerii i opinia public.
Din cnd n cnd, trezoreria revizuie te situa ia actual a profesiei i colaboreaz cu
departamentele n planificarea i implementarea oricror mbunt iri necesare. Ocazional,
revizuirile sau propunerile sunt de o asemenea natur sau profil nct vor fi discutate de un
comitet parlamentar. Spre exemplu, Comitetul de Selec ie pentru Administra ia Public
revizuie te schimbrile propuse privind aranjamentele n domeniul guvernan ei la nivelul
consiliului. Alte revizuiri sau propuneri sunt publicate pe site-ul trezoreriei, deseori ca parte a
procesului de consultare departamental nainte de a fi finalizate i implementate.
Pentru unele programe/proiecte cu risc ridicat, vizibilitatea central i interven ia sunt mai
consistente. Spre exemplu, exist un Grup de Revizuire a Proiectelor Majore (GRPM), care
examineaz i aprob cele mai mari i complexe dintre proiectele majore ale guvernului.
Alte proiecte importante trec prin procesul de aprobare de ctre trezorerie pentru a asigura c
exist un plan de lucru riguros pentru activitatea respectiv i c acesta este accesibil i
viabil. Pentru aceste proiecte, este necesar un proiect de asigurare cuprinztor, care va fi supus
aprobrii prin acordare de puncte de ctre trezorerie pe parcursul ciclului de via al acestuia.
Auditorii interni revizuiesc aranjamentele n materia controlului intern din propriul
departament pentru a informa Func ionarul Contabil i pentru a-i permite acestuia s- i
respecte obliga iile privind rspunderea. Rapoartele de audit intern sunt numai pentru uz
intern. Pot fi publicate n baza unei solicitri de informa ii conform Legii privind Libertatea
Informa iilor, ns trebuie supuse testului interesului public nainte s fie divulgate.
Auditorii interni sunt obliga i n baza Standardelor de Audit Intern ale Administra iei s
realizeze periodic revizuiri interne ale propriei eficien e i, cel pu in o dat la cinci ani, s
327

comande o revizuire extern independent. Trezoreria a implementat mecanisme de revizuire

colegial pentru a asigura c sunt disponibili revizori califica i cu status i experien
suficiente pentru a efectua o revizuire independent a auditorilor care trebuie evalua i. n
cazul guvernului, trezoreria impune ca revizuirile s fie comandate de Func ionarul Contabil,
n calitate de principal receptor al asigurrilor. n cadrul trezoreriei exist un ef al Profesiei
de Audit Intern al Guvernului care este responsabil de standardele de audit intern la nivelul
ntregului guvern i deruleaz un program de perfec ionare. n materie de coordonare,
trezoreria sprijin rela ionarea i dezvoltarea profesional continu.
4. Lupta pentru combaterea fraudei
BNA colaboreaz cu mai multe organisme guvernamentale i non-guvernamentale pentru
combaterea fraudei i reducerea costurilor fraudei pentru economia Marii Britanii. Prile
interesate sunt, printre altele, Autoritatea Naional Antifraud (ANA), Forumul pentru o
Bun Guvernare CIPFA, Comisia de Audit i Serviciul de Lupt Antifraud (Counter Fraud
Champions). ANA este o agen ie executiv a administra iei centrale care reune te
eforturile multor organisme antifraud din sectorul privat, sectorul public i sectorul ONG,
implicate n colectarea de informa ii i adoptarea de msuri mpotriva defraudatorilor. n
cadrul administra iei centrale a fost nfiin at re eaua Serviciului de Lupt Antifraud
(Counter Fraud Champions), care reprezint toate departamentele principale, cu scopul de a
combate frauda i erorile. Serviciul de Lupt Antifraud va conduce activitatea de combatere
a fraudei i erorilor n propriile departamente din cadrul administra iei centrale i n
agen iile i alte organisme publice de care departamentul este responsabil. Priorit ile
acestuia vor include impregnarea unei culturi antifraud n snul organiza iei, msurarea
fraudei n departamentele lor i publicarea cifrelor relevante pentru prima dat, asigurnd-se
c noile politici i programe sunt securizate mpotriva fraudei prin ini ierea unor evaluri ale
riscului de fraud.
5. Reforme n curs i/sau viitoare
Contabilitatea resurselor - Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)
Pentru o perioad, conturile i bugetele guvernului britanic au fost ntocmite n sistemul
contabilitii resurselor, ceea ce presupune aplicarea contabilitii de angajamente pentru
raportarea cheltuielilor administra iei centrale i un cadru pentru analiza cheltuielilor n
funcie de scopurile i obiectivele departamentelor, precum i corelarea acestora cu
rezultatele, ori de cte ori este posibil. Acest lucru a stimulat departamentele s-i
mbunteasc managementul bunurilor i obligaiilor (activele i pasivele). Sistemul ofer
informaii cu privire la utilizarea resursele pentru a ndeplini obiectivele i pentru a permite
utilizatorilor conturilor s evalueze mai uor dac contribuabilii beneficiaz de un raport bun
calitate/pre . De curnd s-au adoptat standardele IFRS, asigurndu-se o consecven
crescut n ceea ce privete ntocmirea conturilor n sectoarele public i privat.
Perspective clare
328

Aceast schimbare a simplificat raportrile financiare ctre parlament, asigurnd consistena

acestora, conform normelor fiscale, n trei etape ale procesului planurile, estimrile i
rezultatele cheltuielilor. Astfel s-au aliniat bugetele, estimrile i conturile, permind
trezoreriei s controleze ceea ce este necesar pentru respectarea normelor fiscale, stimulnd
raportul calitate/pre i reducnd sarcinile departamentelor guvernamentale. De asemenea, au
fost combinate i/sau aliniate perioadele publicrii documentelor de raportare financiar ale
administra iei pentru a evita duplicrile i a asigura o mai mare coeren.
Conturile Administra iei n ansamblu
Aceast activitate presupune consolidarea conturilor a 300 de organisme ale administra iei
centrale, inclusiv administraiile locale, 600 de organisme ale autoritilor locale, 300 unit i
sanitare apar innd Serviciului Na ional de Sntate (NHS and Foundation Trusts) i 60 de
corporaii publice. Obiectivul const n mbuntirea rspunderii n faa parlamentului, care
s permit compararea datelor la nivelul sectorului public i mbuntirea calitii datelor,
inclusiv a celor utilizate n conturile naionale.
Sustenabilitatea
Guvernul ncurajeaz att companiile ct i organismele publice s-i fac publice rezultatele
privind sustenabilitatea i mediul, prin intermediul rapoartelor i conturilor anuale ale
acestora. n acest sens, unele aspecte cel mai probabil vor deveni obligatorii pentru ntreaga
administra ie central n 2011-12.
Transparena
Guvernul ncurajeaz o mai mare transparen n operaiunile sale, pentru a permite opiniei
publice s trag la rspundere organismele publice i politicienii. Aceasta include
angajamentele privind cheltuielile publice, menite s contribuie la reducerea deficitului i la
obinerea unui raport mai bun calitate/pre . n cadrul acestui plan privind transparena,
guvernul i-a asumat o serie de angajamente iniiale cu privire la cheltuielile administra iei
centrale, inclusiv publicarea mai intens a informa iilor. Planurile de afaceri i progresele
fcute n raport cu angajamentele cheie vor fi publicate, de asemenea, n mod sistematic.
Guvernana - Principalii Membri Neexecutivi ai Consiliului
ncepnd din mai 2010 s-a schimbat Codul Ministerial, astfel nct Secretarul de Stat va
conduce consiliul departamental (ocazional, Principalul Membru Neexecutiv al Consiliului
sau un alt membru al consiliului ministerial va putea fi delegat, dac va fi necesar). Anterior,
n mod normal Func ionarul Contabil prezida consiliul n numele departamentelor. Aceast
modificare a fost introdus ntr-un Cod revizuit de Guvernan Corporativ pentru
administra ia central. Pentru a respecta aceast modificare, fiecare consiliu are acum un
Membru Principal Neexecutiv al Consiliului, care se ntlnete periodic cu ali membri
neexecutivi ai consiliului pentru a se asigura c opiniile lor sunt nelese i c Secretarul de
Stat este informat de orice suspiciune (se asigur inclusiv c membrii neexecutivi se ntlnesc
din cnd n cnd n particular cu Secretarul de Stat). Principalii Membri Neexecutivi ai
329

Consiliului sprijin Secretarul de Stat n rolul acestuia de Preedinte al Consiliului i asigur

legtura cu Principalii Membri Neexecutivi ai Consiliului la nivelul ntregului guvern.

Declaraiile privind guvernana
ncepnd din 2011/12, s-a propus incorporarea i nlocuirea actualei DCI cu o declaraie
privind guvernana, ceea ce ar cuprinde ntr-un singur document datele incluse n actuala DCI,
precum i o raportare mai ampl privind guvernan a. De altfel, mare parte din aceste
informaii sunt deja cerute potrivit principiului comply or explain (conformitate sau
explicare) ca parte a raportrilor privind guvernana. Aceast modificare ar reprezenta o bun
oportunitate pentru poziionarea i consolidarea DCI ntr-un context al guvernanei, din care
fr ndoial face parte. BNA a identificat de asemenea o serie de modaliti de consolidare a
raportrii privind guvernana i aceste aspecte vor fi abordate n ndrumrile ajuttoare. Acest
lucru va asigura c declaraiile privind guvernana incorporeaz publicarea informa iilor
corespunztoare i sprijin o raportare a asigurrilor mai bine documentat.
Auditul intern
S-au propus unele schimbri cu privire la furnizarea serviciului de audit intern, pe baza unor
structuri de servicii grupate sau partajate, pentru a asigura c acestea sunt clar corelate cu
obiectivele strategice ale departamentului, cu un model mai flexibil al angajailor i al
resurselor, conceput astfel nct s stimuleze inovarea i rennoirea i s ofere oportuniti de
dezvoltare i de carier. Acest model se va concretiza prin asumarea efectiv de ctre
principalii actori a unor angajamente privind managementul riscului i asigurrile, astfel nct
auditul intern s aib o contribuie pozitiv i tangibil la succesul i respectarea standardelor
de execu ie ale organizaiei.






330

ANEXE
331

ANEXA 1
STRUCTURA CONTRIBU IILOR NA IONALE LA CHESTIONARUL TRIMIS
STATELOR MEMBRE DE CTRE DG BUGET B.4


Sistemele de control public intern n Statele Membre UE

A. Introducere

Cele 27 de State Membre i-au prezentat contribu iile n baza unei structuri/a unui ablon
elaborat de DG Buget special pentru acest Compendiu. Acest ablon ajut cititorul s fac
legtura ntre contribu ia fiecrui Stat Membru i structura sugerat. Titlurile i subtitlurile
unei contribu ii corespund unor titluri similare din alte contribu ii, pe ct posibil, facilitnd
astfel compararea articolelor.

A.1. Obiectivul Compendiumului

Obiectivul acestui exerci iu este de a face contribu iile Statelor Membre comparabile pentru
analize i discu ii viitoare. La rndul su, o astfel de analiz va oferi o descriere a diferitelor
structuri i roluri ale sistemelor de control public intern n mediul n care acestea opereaz.
Cu alte cuvinte, acest exerci iu ncearc s descrie starea curent a lucrurilor mai degrab
dect s caute un sistem ideal.

A.2. Aria de acoperire a descrierii sistemelor de control public intern

Limitm informa iile urmrite la unit i de cheltuieli de prim nivel (adic ministere,
agen ii, etc.). Nu facem referire la organisme regionale i municipalit i. n cazul
structurilor federale publice, sugerm ca descrierile sistemelor de control public intern s se
limiteze la performan a lor la nivel federal. n cazul n care considera i c ar fi adecvat
descrierea unui sistem specific de control public intern la nivel sub-federal, atunci pute i face
aceast descriere.

A.3. Structura ablonului

V sugerm s v structura i contribu ia pentru a acoperi urmtoarele puncte:

un scurt istoric al sistemelor dumneavoastr curente de control public intern;
mediul controlului public intern;
conceptul de control public intern n cadrul administra iei dumneavoastr;
rspunderea i responsabilitatea managerial;
auditul intern;
coordonarea controlului intern;
inspec ia financiar;
reforme n curs i viitoare.

Pentru fiecare dintre categoriile de mai sus, v este oferit mai jos o scurt descriere a ceea ce
considerm c ar putea fi adecvat i util s fie inclus. Totu i, participan ii pot s introduc,
binen eles, elemente suplimentare, dac le consider necesare.
332

Pentru a aprecia diferitele componente din conceptul de control intern (punctul trei), este
necesar s ave i o viziune mai larg care v va permite o n elegere contextual. Scurtul
istoric al sistemului de control public intern; mediul controlului public intern i reformele n
curs i viitoare (punctele unu, doi i cinci) au inten ia de a servi scopul promovrii unei
astfel de abordri contextuale.

ntruct un cadru legal solid i adecvat este fundamental pentru un control intern eficient,
este esen ial s fie oferit o list de baze legale de control public intern (de exemplu, legi
organice privind bugetul, legi cadru sau de implementare). Este, de asemenea, util s indica i
la ce nivel au fost adoptate legile (adic, guvernamental, la nivelul Ministerului Finan elor
sau al ministerelor de resort individuale). Totu i, inten ia nu este de a enumera articolele din
diverse legi.

n final, un cadru legal nu reprezint n sine un sistem de control intern eficient i eficace.
A adar, v rugm s ncerca i i s reflecta i operarea practic i implica iile cadrului
legal n sistemul de control public intern.

B. Structura sugerat pentru contribu ie

Regsi i mai jos defini ia dat de INTOSAI (
1
) controlului public intern:

Controlul public intern este un proces complex care este efectuat de managementul i
personalul unei entit i i este proiectat pentru a aborda riscurile i a oferi asigurarea
rezonabil c n ndeplinirea misiunii entit ii sunt atinse urmtoarele obiective generale:
executarea unor opera iuni ordonate, etice, economice, eficiente i eficace; ndeplinirea
obliga iilor contabile; respectarea legilor i reglementrilor aplicabile; i aprarea
resurselor mpotriva pierderilor, a utilizrii nepotrivite i a daunelor.

B.1. Scurt istoric al sistemelor curente de control public intern

V rugm s ne face i o scurt prezentare general a originilor i istoricului sistemelor dvs.
curente de CPI. Pentru a pune istoricul n context, ar putea fi bine, acolo unde este cazul, s
descrie i ce tip de strategii paralele sus in sau sus ineau reformele CPI. Acestea ar putea fi
strategiile sau politicile rela ionate cu reformele administra iei publice (RAP) sau
managementul cheltuielilor publice (MCP).

Reforma administra iei publice se refer la eforturile globale de a mbunt i
managementul, capacitatea administrativ i modul n care este organizat sectorul public.
Managementul cheltuielilor publice se concentreaz pe bugetare, contabilitate i func iile
inspec iei centrale, precum i pe controlul intern.

Din nou, acolo unde este cazul, v rugm s sublinia i cine au fost promotorii reformei sau
ce institu ii au jucat un rol important n msurile luate pentru modernizarea administra iei
(de ex., parlamentul, institu ia suprem de audit, Ministerul Finan elor, Ministerul de
Interne, etc.) i modul n care reforma a fost gestionat.

B.2. Mediul controlului public intern

1
OrganizaiaInternaionalaInstituiilorSupremedeAudit.
333

V rugm s descrie i principalele caracteristici ale sistemelor curente care asigur mediul
CPI, precum sistemul bugetului na ional i cel contabil (contabilitate bazat pe numerar i
de angajamente, sistemul central de contabilitate), bugetarea de intrri (input) sau programe,
auditul extern i lupta mpotriva fraudelor i/sau neregulilor.

B.3. Conceptul de control public intern n cadrul administra iei dvs.

Regsi i ata at liniile orientative INTOSAI pentru controlul intern n sectorul public.
Componentele men ionate mai jos reprezint rspunderea i responsabilitatea managerului.

Liniile directoare acoper urmtoarele cinci componente inter-rela ionate:

implementarea mediului de control;
managementul riscului;
implementarea activit ilor de control;
procese de gestiune a informa iilor i comunicrii;
monitorizarea activit ilor de control i mbunt irea lor continu.

V rugm s descrie i caracteristicile i/sau elementele pe care este construit sistemul dvs.
CPI. Dorim s pune i accentul pe trei elemente pe care le considerm relevante, dac este
cazul, pentru situa ia din ara dvs. (dac nu, o declara ie n sensul c ele nu sunt relevante
este suficient).

1. Rspunderea/responsabilitatea managerial
2. Auditul intern
3. Coordonarea dezvoltrii controlului public intern

B.3.1. Rspunderea/responsabilitatea managerial

Rspunderea managerial se refer la un proces prin care managerii de la toate nivelurile sunt
responsabili pentru i li se pot cere explica ii cu privire la deciziile i aciunile ntreprinse
pentru a ndeplini obiectivele organizaiei pe care o conduc.

Rspunderea managerial implic responsabilitate pentru managementul financiar solid la
toate nivelurile, adic organizarea, procedurile i raportarea adecvate a rezultatelor
organizaiei. Acesta este un principiu democratic relaionat cu transparena guvernanei.

Rspunderea managerial prin raportare la liniile directoare INTOSAI menionate mai sus se
refer la responsabilitatea managerului pentru toate cele cinci componente specificate anterior.

V rugm s descriei modul n care este neles principiul rspunderii/responsabilitii
manageriale n cadrul administraiei dvs. i dac este sau nu inter-relaionat cu sistemul dvs.
de CPI.

Dac identificai o legtur ntre principiul rspunderii manageriale i sistemul dvs. de CPI, v
rugm s descriei acest lucru innd cont de aspectele menionate mai jos.

334

Cum i asum managerii de top responsabilitatea pentru instituirea unui sistem de

control intern adecvat? V rugm s acoperii, acolo unde este cazul, cele cinci
componente inter-relaionate la care am fcut referire mai sus.
Rspunderea managerial este exercitat de un manager desemnat politic sau de
managerul administrativ de top?
n ce msur este folosit delegarea responsabilitii i a autoritii drept instrument
pentru delegarea puterii decizionale?
n ce msur sunt mprite responsabilitile pentru dezvoltarea de politici i pentru
implementarea acestora?

Susinerea pe care managerii de top (termenul manageri de top este folosit aici pentru
oficiali seniori care sunt responsabili fie pentru dezvoltarea politicilor fie pentru
implementarea acestora) o primesc din partea funcionarilor financiari (
1
) (de exemplu,
pregtirea bugetului, pregtirea deciziilor financiare ale ordonatorului de credite, procesele de
control ex ante, licitarea i contractarea, sfaturi de management, contabilitate i elaborarea
procedurilor i liniilor directoare financiare).

Cum i asum managerii de top responsabilitatea pentru stabilirea obiectivelor la toate
nivelurile i planificarea corespunztoare a bugetului?

Obiectivele sistemului de control intern (accentul pe regularitatea/legalitatea tranzaciilor
i/sau pe rentabilitate (performan) i ndeplinirea obiectivelor de politic) i aria sa de
acoperire (acoper toate deciziile financiare, adic subveniile/angajamentele, procedurile de
licitaie i contractare, veniturile, plile, managementul activelor i pasivelor i recuperarea
sumelor nedatorate?)

Cum este organizat sistemul de raportare n general i, n mod special orice avizare i
raportare despre performana global? (Dac este cazul, v rugm s includei informaii
despre, de exemplu, un sistem de declaraii anuale de asigurare sau alte mijloace de
avizare).

B.3.2. Auditul Intern

Definim auditul intern folosind urmtoarea definiie IIA (
2
):

Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare i consultan proiectat
pentru a aduga valoare i a mbunti operaiunile unei organizaii. Ajut o organizaie s-i
ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i disciplinat de evaluare i
mbuntire a eficienei procesului de management al riscului, control i guvernan
(Institutul Auditorilor Interni).

Auditul intern este o parte integrant din controlul public intern. Totui, spre deosebire de alte
aspecte ale controlului intern, care cad n sarcina managerului, auditul intern este independent
din punct de vedere funcional de managementul de top.

1
Unfuncionarfinanciaresteunfuncionarresponsabilpentruimplementarearegulilorrelaionatecu
managementulfinanciar,contabilitateaipregtireadeclaraiilorfinanciarencadrulunitiii
raporteazmanagementuluidetopalunitii.
2
InstitutulAuditorilorInterni.
335

Dac administraia dvs. a dezvoltat un audit intern de acest tip n cadrul CPI, v rugm s
descriei mai jos modul n care acesta este organizat din punct de vedere funcional, cu referire
la:

baza legal pentru auditul intern;
natura independenei funcionale a auditorului intern fa de managerul de top cruia i
este ataat auditorul intern, n special n ceea ce privete:
libertatea raportrii de audit i de a face recomandri managementului de top sau
nivelurilor inferioare;
utilizarea cartelor de audit (care urmeaz s fie agreate ntre management i funcia de
audit intern).
acceptarea sarcinilor care ies din aria de acoperire a auditului intern i intr n cea a
responsabilitii manageriale, inclusiv a regulilor de soluionare a conflictelor de
interese;
funcia auditului intern care face obiectul instruirii profesionale continue i
procedurilor de certificare public v rugm s descriei pe scurt schema de instruire;
cui i raporteaz auditul intern;
tipurile de audit care pot fi efectuate, adic misiuni de asigurare (audit financiar, audit
de conformitate, audit al performanei) i misiuni de consultan.

V rugm s explicai procedura formal de urmrire pentru manageri relaionat cu
rapoartele de audit intern. De asemenea, s explicai procedurile care trebuie urmate atunci
cnd, pe parcursul unui audit, sunt identificate indicii de fraud i/sau nereguli.

V rugm s descriei dac i n ce fel sunt separate sarcinile ntre auditul intern i inspecia
financiar.

B3.3. Relaia auditului intern cu auditul extern

Auditul extern este definit drept activitatea efectuat de instituia suprem de audit (ISA), care
este extern i independent de instituia supus auditului, scopul fiind de a oferi
parlamentului o opinie i a raporta cu privire la conturile i declaraiile financiare,
regularitatea i legalitatea operaiunilor i/sau a managementului financiar.

V rugm s descriei procesele existente pentru coordonarea dintre auditul intern i instituia
suprem de audit (din perspectiva auditului intern).

B3.4. Consiliile sau comitetele de audit

Consiliile de audit sunt definite aici drept organizaii care ofer guvernului consiliere pe
probleme de politic privind calitatea i funcionarea auditului intern n cadrul ntregului
sector public. Comitetele de audit sunt definite ca organizaii din cadrul ministerelor/ageniilor
care apr rolul independent din perspectiv funcional al auditului intern fa de
management i susin managementul n nelegerea i urmrirea recomandrilor auditului
intern.

Va rugm s indicai dac exist astfel de organizaii i, dac da, s oferii o descriere scurt a
funcionrii acestor consilii sau comitete de audit. V rugm s explicai i motivele pentru
care consiliile sau comitetele de audit au fost create sau nu n ara dvs.

336

B3.5. Coordonarea controlului public intern

V rugm s menionai dac exist o coordonare ntre politica/metodele de control intern din
ara dvs. n cadrul administraiei, cu referire special, acolo unde este cazul, la orice
unitate/uniti central(e) de coordonare sau armonizare, localizarea acestora i cui i
raporteaz.

Aceste uniti evalueaz n mod regulat funcionarea sistemelor de control intern sau audit
intern n cadrul sectorului public i elaboreaz rapoarte regulate/revizuiri periodice cu privire
la starea acestor sisteme? Dac da, cui sunt adresate aceste rapoarte i cum sunt ele urmrite?

B4. Inspecia financiar

Inspecia financiar se refer la activitile unui organism guvernamental (centralizat) (care
acioneaz fie din proprie iniiativ fie n momentul primirii unor reclamaii), efectuate cu
scopul de a evalua legalitatea, finalitatea i oportunitatea utilizrii fondurilor bugetare cu
scopul stabilirii nclcrilor, a fraudelor i/sau neregulilor care au sau ar putea avea un impact
negativ asupra bugetului.

Aceast seciune urmrete s obin informaii despre orice rol pe care l-ar putea avea un
serviciu de inspecie financiar n legtur cu sistemul de control intern, cu referire n mod
special la poziionarea i rolul oricrui tip de instituie central din cadrul administraiei
publice care este responsabil pentru combaterea fraudei i/sau a neregulilor prin intermediul
inspeciilor financiare.

V rugm s descriei cine poate iniia inspecii prin orice astfel de organism de inspecie
fiscal (de exemplu, solicitri din partea Cabinetului de Minitri, a Ministerului Finanelor, a
ministerelor de resort, a Avocatului Poporului, a terilor, a oricrei alte pri, programe anuale
de investigaii, etc.); n ce msur acest organism poate efectua inspecii de tip ex ante, ex post
sau de ambele tipuri; i ce sisteme sau reguli exist pentru coordonarea activitilor ntre
organismul de inspecie financiar, auditorii interni (aa cum sunt definii mai sus) i orice
alt personal de control intern.

B5. Reforme n curs i/sau viitoare

V rugm s ne oferii informaii despre reformele n curs sau planificate n cadrul
administraiei publice, n domeniul managementului finanelor publice sau al controlului
public intern i, dac este cazul, raionamentul din spatele acestor reforme.


337

ANEXA 2

Lista persoanelor de contact

Austria
Domnul Hannes Schuh
Director Executiv de Audit
Ministerul Finanelor, Viena
Tel. +43 151433501260
e-mail:
hannes.schuh@bmf.gv.at

_______________________

Belgia
Domnul Karel Hauman
Consilier
Serviciul Federal pentru
Buget i Control, Bruxelles
Tel. +32 22123914
e-mail:
karel.hauman@budget.fed.be

_______________________

Bulgaria
Doamna Svilena Simeonova
Director, Direcia de Control
Intern
Ministerul Finanelor, Sofia
Tel. +359 298592350
E-mail:
s.s.simeonova@minfin.bg
_______________________

Cipru
Domnul Demetris
Mavrommatis
Contabil
Trezoreria Republicii,
Nicosia
Tel. +357 22602398
e-mail:
dmavrommatis@treasury.gov
.cy
_______________________

Republica Ceh
Domnul Jan Malek
Danemarca
Domnul Rikke Rosenkvist
Lindholst
Director, Agenia pentru
Management Guvernamental
Ministerul Finanelor,
Copenhaga
Tel. +45 33924973
e-mail: rli@fm.dk
__________________________

Estonia
Doamna Evelin Pungas
eful Unitii de Coordonare a
Controlului Intern
Ministerul Finanelor, Tallinn
Tel. +372 6113423
e-mail: evelin.pungas@fin.ee

__________________________

Finlanda
Domnul Pasi Ovaska
Consilier Legislativ
Ministerul Finanelor, Helsinki
Tel. +358 916033282
e-mail: pasi.ovaska@vm.fi

__________________________

Frana
Domnul Stphan Roudil
Inspector de Finane
Inspectoratul General de Finane,
Paris
Tel. +33 153183084
e-mail:
stephan.roudil@igf.finances.gou
v.fr

__________________________

Germania
Domnul Thomas Knrzer
ef Direcie
Grecia
Domnul Vassilios Letsios
Director General,
Serviciile de Control
Financiar
Ministerul Finanelor,
Atena
Tel. +30 2106987702
e-mail:
g.tountopoulou@glk.gr

___________________

Ungaria
Doamna Edit Nmeth
eful UCA pentru
Controlul Public Intern
Ministerul pentru
Economia Naional,
Budapesta
Tel. +36 17951941
e-mail:
edit.nemeth@ngm.gov.hu

_____________________

Irlanda
Doamna Judith Brady
Contabilitate
guvernamental,
Departamentul de
Cheltuieli Publice i
Reform
Ministerul Finanelor,
Dublin
Tel. +353 16045691
e-mail:
judith.brady@finance.gov
.ie
____________________

Italia
Domnul Fabrizio
Mocavini
ef Unitate
338

Director, Departamentul de
Control
Ministerul Finanelor, Praga
Tel. +420 257044661
e-mail: jan.malek@mfcr.cz

_______________________

Lituania
Domnul Darius Matusevicius
Director UCA
Ministerul Finanelor, Vilnius
Tel. +370 52390147
e-mail:
d.matusevicius@finmin.lt

_______________________

Luxembourg
Domnul Jeannot Warengo
Inspector de Finane
Inspectoratul General de
Finane, Luxembourg
Tel. +352 24782750
e-mail:
jeannot.waringo@igf.etat.lu
_______________________

Malta
Doamna Rita Schembri
Director General
Departamentul de Audit
Intern i Investigaii, Valletta
Tel. +356 21237737
e-mail:
rita.schembri@gov.mt
________________________

Olanda
Domnul Gerard van Reijsen
Consilier Senior pe probleme
de Politic, Afaceri Bugetare
Ministerul Finanelor, Haga
Tel. +31 703427271
e-mail:
g.a.m.reijsen@minfin.nl
_______________________
Polonia
Doamna Agnieszka Giebel
Ministerul Federal al Finanelor,
Berlin
Tel. +49 30186824862
e-mail:
thomas.knoerzer@bmf.bund.de
__________________________

Romnia
Domnul Constantin Sas
Controlor Financiar ef Adjunct
Ministerul Finanelor Publice,
Bucureti
Tel. +40 213199727
e-mail:
constantin.sas@mfinante.gov.ro

__________________________

Slovacia
Doamna Iveta Turanov
Director General
Ministerul Finanelor, Bratislava
Tel. +421 259582145
e-mail: iveta.turcanova@mfsr.sk
__________________________

Slovenia
Doamna Natasa Prah
Director, Oficiul de
Supraveghere Bugetar
Ministerul Finanelor, Ljubljana
Tel. +386 13696904
e-mail: natasa.prah@mf-rs.si
__________________________

Spania
Doamna Pilar Seisdedos
Espinosa
ef Coordonare General
Intervencin General de la
Administracin del Estado,
Madrid
Tel. +34 915367046
e-mail: pseisdedos@igae.meh.es
__________________________

Suedia
Domnul Nils Eklund
ef UCA CMF
Autoritatea Naional pentru
Ministerul Economiei i
Finanelor, Trezoreria,
Roma
Tel. +39 0647614698
e-mail:
fabrizio.mocavini@tesoro
.it
_____________________

Letonia
Doamna Vija Gurkovska
ef Unitate de Planificare
a Politicii de AI
Ministerul Finanelor,
Riga
Tel. +371 67083856
e-mail:
vija.gurkovska@fm.gov.l
v
_____________________

CE: DG Buget
Domnul Robert Gielisse
ef Unitate, B.4.
Comisia European,
Bruxelles
Tel. +32 22959649
e-mail:
robert.gielisse@ec.europa
.eu
____________________

SIGMA
Doamna Bianca Brtch
Consilier Senior
OCDE, SIGMA, Paris
e-mail:
bianca.breteche@oecd.or
g


339

Director Adjunct
Ministerul Finanelor,
Varovia
Tel. +48 226943093
e-mail:
agnieszka.giebel@mofnet.go
v.pl
_______________________

Portugalia
Domnul Jos Antnio Viegas
Ribeiro
Inspector General Adjunct
Inspectoratul General de
Finane, Lisabona
Tel. +351 218113508
e-mail:
viegasribeiro@igf.min-
financas.pt


Management Financiar,
Stockholm
Tel. +46 86904457
e-mail: nils.eklund@esv.se
__________________________

Marea Britanie
Domnul Steve Barnes
Consilier Superior pentru
Politica de Audit
HM Trezorerie, Londra
Tel. +44 2072705788
e-mail:
steve.barnes@hmtreasury.gsi.go
v.uk




340

Cum putei obine publicaii ale UE

Publicaii gratuite:
prin intermediul EU Bookshop (Librria UE) (http://bookshop.europa.eu);
de la reprezentaiile sau delegaiile Uniunii Europene. Putei obine datele lor de
contact prin Internet (http://ec.europa.eu) sau trimind un fax la numrul +352 2929-
42758.

Publicaii contra cost:
prin intermediul EU Bookshop (Librria UE) (http://bookshop.europa.eu);

Abonamente contra cost (de exemplu, serii anuale ale Jurnalului Oficial al Uniunii Europene
i rapoarte privind cazuri judecate de Curtea European de Justiie):
prin intermediul unuia dintre agenii de vnzri ai Oficiului de Publicaii al Uniunii
Europene (http://publications.europa.eu/others/agents/index_en.htm).

Comisia European

Compendiu al sistemelor de control public intern n Statele Membre UE 2012

Luxembourg: Oficiul pentru Publicaii al Uniunii Europene, 2011

2011 290 p. 21 x 29,7 cm

ISBN 978-92-79-19982-0
doi: 10.2761/72506
341

Acest Compendiu ofer o prezentare general structurat a diverselor sisteme de Control

Public Intern folosite n fiecare dintre cele 27 de state membre ale UE pentru a gestiona i
controla fondurile, veniturile i cheltuielile lor naionale.

Este prima oar cnd se elaboreaz o prezentare general att de cuprinztoare pentru a
descrie sistemele de Control Public Intern. Compendiumul conine o analiz detaliat a
sistemelor existente; mai mult, contribuiile Statelor Membre ofer cititorului informaii unice
referitoare la posibile evoluii n domeniul sistemelor naionale de control intern.

Scopul su este unul clar: de a servi ca unealt pentru discuii ntre profesionitii care
lucreaz n domeniul managementului, controlului i auditului n sectorul public; pentru
mprtirea bunelor practici; i pentru identificarea unor soluii la probleme comune
ntlnite de Statele Membre. Ca atare, el reprezint busol care arat drumul spre o
guvernan mbuntit n sectorul public n cadrul UE.
342

Pentru mai multe informaii:

Versiunea electronic a acestei publicaii o putei gsi la adresa:
http://ec.europa.eu/budget/biblio/publications/publication_en.cfm#compendium (disponibil
doar n limba englez)

Direcia-general pentru Buget a Comisiei Europene:
http://ec.europa.eu/dgs/budget/index_en.htm

Pentru feedback cu privire la aceast publicaie:
BUDG-MAILBOX-B4@ec.europa.eu

Referitoare la bugetul UE i programarea financiar:
http://ec.europa.eu/budget/index_en.cfm
(disponibile n limbile englez, francez i german)


Oficiul pentru Publicaii