1.Definitia dreptului finantelor publice.

Avnd n vedere obiectul complex al raporturilor

juridice financiare, dreptul finanelor publice poate fi definit ca fiind ansamblul de norme i
reguli care reglementeaz n mod complet i unitar relaiile sau raporturile care se stabilesc
pentru (sau n legtur cu)constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului i
ale colectivitilor publice locale, n vederea satisfacerii trebuinelor generale, cu caracter
preponderent socialeconomice,ale societii.
2.Izvoarele dreptului finantelor publice. n ansamblul normelor juridice care alctuiesc dreptul
pozitiv, normele dreptului finanelor publice se disting prin obiectul propriu i specific de
reglementare, ntruct acestea vizeaz faptele, actele i operaiunile care privesc finanele
publice. Sunt considerate izvoare ale dreptului finanelor publice actele normative care
reglementeaz raporturile juridice incidente n domeniul finanelor publice.n funcie de gradul
lor de generalitate, sau innd seama de specificitatea(concreteea) lor i izvoarele dreptului
finanelor publice pot fi grupate pe dou categorii i anume:
a) izvoare generale sau comune, reprezentate de actele normative al cror obiect de
reglementare excede problematica strict a finanelor publice, n sensul c aria lor de cuprindere
acoper mai multe domenii ale vieii social-economice (i, deci, mai multe ramuri de drept), ntre
care ns - i pe acela al finanelor, n general, respectiv al finanelor publice, n special. n
aceast categorie de izvoare a dreptului finanelor publice se distinge prin importana sa
Constituia Romniei, ntruct legea fundamental a rii cuprinde o serie de reglementri expres
consacrate direcionrii activitilor din domeniul finanelor publice, precum cele referitoare la
elaborarea, aprobarea i executarea bugetului de stat i a contului general anual de execuie
bugetar, controlul execuiei bugetare, politica fiscal a statului etc. Legea nr. 215/2001 privind
administraia public local care vizeaz prin reglementrile pe care le conine i aspecte
privitoare la raporturile dintre autoritile publice locale (care gestioneaz bugetele unitilor
administrativ-teritoriale) i organismele din teritoriu ale Ministerului Finanelor Publice, Legile
nr.58/1998 privind activitatea bancar i, respectiv, nr. 312/2004 privind Statutul Bncii
Naionale a Romniei.
b) izvoare speciale sau specifice, adic acele acte normative prin care se aduc reglementri
exclusiv domeniului finanelor publice.n aceast categorie, pe primul loc se situeaz-n mod
evident-Legea finanelor publice nr. 500/2002. Noua lege a finanelor publice stabilete
principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea
fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.
Astfel, n completarea prevederilor generale ale Legii finanelor publice au fost adoptate acte
normative prin care sunt reglementate, sectorial, dar de o manier detaliat, diferite activiti,
acte i operaiuni din domeniul finanelor publice; dintre acestea, cu titlu exemplificativ,
enumerm: Legea 273/2006 privind finanele publice locale, Legea nr. 107/2012 pentru
aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 94/2011 privind organizarea i funcionarea
inspeciei economico-financiare la operatorii economici, Ordonana Guvernului nr.119/1999
privind auditul intern i controlul financiar preventiv, Legea nr.94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi a Romniei, O.U.G.nr. 64/2007 privind datoria public, Legea
nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Codul fiscal adoptat prin Legea
nr.571/2003, Codul de procedur fiscal adoptat prin Ordonana Guvernului nr.92/2003.
3.Enumerati izvoarele specific dr finantelor publice. Legea finantelor publice nr500/2000,
Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv,
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, O.U.G.
nr. 64/2007 privind datoria public, Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, Codul fiscal adoptat prin Legea nr.571/2003, Codul de procedur fiscal
adoptat prin Ordonana Guvernului nr.92/2003.
4.Raporturile juridice reglementate de dreptul finantelor publice. Raporturile juridice din
domeniul finanelor publice se disting fa de celelalte raporturi specifice altor ramuri de drept -
prin unele particulariti derivnd din specificitatea pe care le-o confer elementele lor
constitutive i definitorii: subiectele, obiectul i coninutul.
Cu privire la subiectele participante se impun urmtoarele sublinieri: raporturile juridice din
domeniul finanelor publice se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat prin
organele sale; n cadrul acestor raporturi ntotdeauna unul din subiecte este statul, reprezentat
printr-un organ al su de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al
autoritii statale, impunndu-i voina juridic; aceast particularitate creeaz o poziie de
subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de
stat. Prin urmare, n ceea ce privete subiectele raporturile juridice din domeniul finanelor
publice este caracteristic faptul c ntotdeauna unul dintre subieci este statul, reprezentat printr-
un organ de specialitate n activitatea financiar, investit cu atribuii n procesul de constituire,
repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului. De cealalt parte, n calitatea de al doilea
subiect al acestor raporturi poate fi o persoan juridic sau o persoan fizic, respectiv o regie
autonom, societate comercial, o instituie etc. sau orice persoane fizice. Relativ la coninutul
raporturilor juridice din domeniul finanelor publice trebuie menionat c acesta este format din
drepturile i obligaiile subiectelor participante. Ele se disting de coninutul altor raporturi
juridice prin specificitatea pe care i-o confer obiectul unor astfel de raporturi. Obiectul
raporturilor care se stabilesc n domeniul finanelor publice este diferit i variat, el avnd aceste
caracteristici datorit sferei deosebit de largi i complexe a finanelor publice care impune pe
cale de consecin pe de o parte, o mare diversitate de operaiuni specifice privind activitatea
fiscal, ambele categorii genernd o multitudine de raporturi juridice. Astfel, n mod concret, n
prima faz obiectul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice este format din aciuni
de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc.,
iar n faza urmtoare obiectul acestor raporturi l formeaz plata unor sume de bani la care sunt
obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri.
5.Locul dreptului finantelor publice in sistemul dreptului. Avnd n vedere faptul c sistemul
dreptului (reprezentat de ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat n fiecare stat)
este structurat pe instituii juridice i ramuri de drept, precum i mprejurarea c cea mai general
dar i important diviziune a dreptului pozitiv grupeaz normele juridice pe dou mari
categorii: dreptul public i dreptul privat, legislaia care reglementeaz domeniul finanelor
publice se nscrie n marea categorie de norme juridice care alctuiesc dreptul public. Dreptul
finanelor publice (analiznd legislaia din aceast materie) se nfieaz ca o ramur distinct
n sistemul dreptului, aceasta rezultnd att din faptul c ea are un obiect propriu de
reglementare (domeniul finanelor publice), are izvoare proprii, ct i datorit importanei
deosebite pe care o prezint sub aspectul asigurrii condiiilor de realizare a resurselor
financiare n derularea activitilor de interes public. Constituind ansamblul normelor juridice
menite s permit colectivitilor publice ndeplinirea tuturor atribuiilor cu ajutorul mijloacelor
financiare, finanele publice sunt subordonate regimului de drept public, prin urmare, dreptul
finanelor publice i gsete locul n mod justificat n categoria normelor de drept public,
alturi de dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul internaional public. Astfel,
dreptul finanelor publice se afl n legtur cu dreptul constituional care dezvolt ntre altele
i principiile din sfera activitilor financiare, dar se i delimiteaz de aceast ramur de drept
care cuprinde o categorie larg de norme juridice viznd reglementarea raporturilor sociale
fundamentale care apar n procesul instaurrii, meninerii i exercitrii puterii de stat. Cu toate
acestea, ntre dreptul finanelor publice i dreptul civil (considerat singur, sau mpreun cu
dreptul comercial) exist o serie de deosebiri importante (care in de esena fiecrei ramuri),
dintre care principalele sunt:
- reglementarea raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil are, de regul, n vedere
principiul egalitii juridice a partilor;
- n raporturile juridice din domeniul finanelor publice ntotdeauna unul dintre
subiecte este statul, reprezentat printr-un organ al su care fiind investit cu puteri speciale i
impune voina, dezechilibrnd raportul juridic;
- n timp ce marea majoritate a normelor dreptului finanelor publice sunt de natur
imperativ i/sau onerativ, n dreptul civil majoritatea normelor juridice au caracter
dispozitiv sau supletiv;
n fine, n vreme ce prin normele dreptului civil sunt reglementate relaiile bneti care se
stabilesc n conformitate cu interesele patrimoniale proprii ale persoanelor fizice i juridice care
n calitate de subiecte de drept decide de pe poziii de egalitate intrarea n raporturile juridice.
6.Trasaturile si functiile sistemului fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s rspund unor cerine
trebuie ca acesta s se caracterizeze prin anumite trsturi i s ndeplineasc anumite funcii.
Dintre trsturile ce caracterizeaz un sistem fiscal avem :
- universalitatea impunerii; - unitatea impunerii; - echitatea impunerii.
Funciile sistemului fiscal Sistemul fiscal are urmtoarele funcii:
1) Instrument de mobilizare a resurselor la dispoziia statului. Aceast funcie se realizeaz prin
intermediul canalelor fiscale existente n economie, mai ales prin acele canale care au legtur
direct cu bugetul de stat, ntruct fondurile extrabugetare se constituie n afara bugetului ns
preiau n timpul exerciiului o parte din sarcinile bugetului de stat.
2) Funcia stimulativ a sistemului fiscal. Stimularea ar trebui s se realizeze printr-o serie de
faciliti acordate contribuabililor ce mbrac forma reducerilor sau scutirilor de plat pe diferite
termene. De exemplu, scutirea de la plata impozitului aferent profitului reinvestit.
3) Funcia social a sistemului fiscal. Sistemul fiscal trebuie s ndeplineasc o funcie de
protecie pentru anumite categorii de ceteni. Aceast funcie este mai redus pentru sistemul
fiscal romn dect n alte ri. Se exemplific reducerile de impozit sau scutirile n anumite
condiii; reducerile sau scutirile de la plata impozitelor n cazul agenilor economici care folosesc
for de munc cu un randament sczut.
4) Funcia de control a sistemului fiscal. Este vorba de controlul exercitat de stat printr-o serie de
prghii financiare sau fiscale asupra activitii exercitate de (persoan fizic sau juridic)
contribuabili n legtur cu plata impozitului.
7.Impozitele. Definitie, caracteristici. Impozitul este exercitarea dreptului de impunere pentru
satisfacerea de ctre stat a nevoilor generale prin ndeplinirea funciilor sale economice,
financiare, sociale i politice. Statul are dreptul de a percepe impozite i acestui drept i
corespunde datoria cetenilor de a le plti. Impozitele sunt prelevri pecuniare (bneti)
obligatorii i cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct, din veniturile i averea
persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea satisfacerii nevoilor generale ale
societii, prin ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale economice, financiare i politico-sociale.
Impozitele au o serie de caracteristici dintre care amintim:
au un caracter obligatoriu, efectundu-se n numele suveranitii statului;
exclud prestaia direct i imediat din partea statului;
astfel de prelevri sunt nerestituibile avnd predominant form pecuniar.
8.Definitia impozitului. Impozitele sunt prelevri pecuniare (bneti) obligatorii i cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie direct, din veniturile i averea persoanelor fizice i
juridice, la dispoziia statului, n vederea satisfacerii nevoilor generale ale societii, prin
ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale economice, financiare i politico-sociale.
9.Clasificarea impozitelor. Realizarea unei clasificri a impozitelor presupune utilizarea a cinci
criterii
n funcie de trsturile de fond i de form:
Impozite directe sunt stabilite nominal n sarcina contribuabililor, n funcie de veniturile sau
averea acestora, fiind ncasate la anumite termene. Acestea au o inciden direct asupra
subiectului pltitor.Aici se includ:
- impozitul pe profit;
- impozitul pe dividende;
- impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
- impozitul pe venitul global (i pe salarii);
- impozitul pe venituri (ale rezidenilor, onorarii etc.)
Impozite indirecte se instituie asupra vnzrii de bunuri i prestri de servicii. Au specific
faptul c, fiind incluse n preuri (tarife), se vars la buget de ctre productori, comerciani sau
prestatori de servicii, dar sunt suportate de ctre consumatori. Aici se includ:
- taxa pe valoare adugat;
- taxe vamale
n funcie de obiectul asupra crora se aeaz:
- Impozite pe venit;
-Impozite pe avere;
-Impozite pe consum (pe cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor:
- Impozite financiare obinuite;
- Impozite de ordine (vizeaz limitarea consumului unor bunuri sau restrngerea
unor aciuni, dar i realizarea unor deziderate ce nu au caracter fiscal).
n funcie de frecvena perceperii la buget:
- Permanente (ordinare);
- Incidentale (extraordinare).
n funcie de instituia care administreaz impozitele:
- Impozite ale administraiei centrale de stat;
- Impozite ale organelor administrativ-teritoriale (locale).
10.Clasificati impozitele dupa..(un anumit criteriu)
11.Taxele.Definitie, trasaturi specific si principia de aplicare.Categorie important de venituri
la bugetul de stat, a doua dup impozite, taxele suntpli efectuate de persoanele fizice sau
juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice.
Drept trsturi specifice ale taxelor sunt considerate urmtoarele:
Reprezint pli neechivalente. Neechivalena este dat de faptul c plata poate fi mai
mic sau mai mare, raportat la valoarea prestaiilor efectuate de anumite organe sau
instituii ale statului;
Subiectul plilor este precis determinat. Acesta este cunoscut din momentul solicitrii
prestaiei;
Constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat de prestarea unui
serviciu persoanelor solicitante;
Sunt pli (fcute de solicitani) pentru servicii efectuate din partea organelor de stat n
mod direct i imediat.
Principiile care stau la baza stabilirii i aplicrii taxelor sunt urmtoarele:
Unicitatea taxrii taxa se datoreaz o singur dat pentru unul i acelai serviciu;
Rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului i nu
debitorului;
Actele netaxate legal sunt nule;
Taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitnd-se n momentul solicitrii
serviciului.
12.Elemente tehnice comune ale veniturilor bugetare.1) Obiectul impozabil este elementul
concret ce st la baza aezrii oricrui impozit.Poate constitui obiect al impozitelor i taxelor:
venitul, profitul, preul (tariful), bunul mobil. Profitul ce intr n calculul bazei de impozitare se
obine ca diferen ntre venituri i cheltuieli corectat cu sumele nedeductibile. Preul constituie
baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse n acesta.
2) Baza de calcul sau materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz
calculul impozitului. n vederea determinrii i evalurii bazei de calcul se folosesc mai multe
metode deevaluare :
Metode de evaluare directe:
- evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor;
- evaluarea pe baza declaraiilor terilor.
Metode de evaluare indirect (prin prezumie) :
- evaluarea pe baza semnelor exterioare;
- evaluarea forfetar;
- evaluarea administrativ.
3) Subiectul impunerii
Reprezint persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul impozabil i care,
potrivit legii, au obligaia plii fa de bugetul de stat.
4) Cuantumul unitar (cota) reprezint proporia dintre volumul total al unitilor de evaluare al
venitului i partea prelevat la dispoziia statului. Cotele de impunere pot fi:
- cotele procentuale (proporionale, progresive i regresive);
- cote fixe.
Impozitarea venitului cu cote progresive cunoate dou modaliti:
- progresivitatea simpl;
- progresivitatea pe trane.
5) Termenele de plat constituie un alt element al impozitelor i taxelor ce sunt prevzute n
normele referitoare la plata veniturilor statului, privind scadena obligaiilor. La stabilirea
termenului de plat se are n vedere mrimea venitului, necesitatea alimentrii ritmice a
fondurilor bugetare, posibilitile contribuabililor, condiii specifice de realizare a veniturilor
impozabile.
6)Facilitile fiscale. n Romnia sunt prevzute ca faciliti fiscale acordate pltitorilor
urmtoarele : scutirile, reducerile, amnrile, ealonrile i bonificaiile. Unele reduceri de la
plata impozitului (sau chiar exonerri) au motivaii economice sau tehnice. Bonificaiile se pot
acorda n scopul stimulrii agentului economic care achit cu anticipaie impozitele i taxele
datorate i opereaz ca un procedeu de reducere a impozitului cnd plata s-a fcut anticipat.
Amnrile de la plat a unor impozite se aprob de Ministerul Finanelor, n cazul cnd un
contribuabil dovedete c nu a pltit la termen un impozit din cauze independente de voina lui.
Ealonrile reprezint fragmentarea impozitului n pri (trane), urmnd ca fiecare tran s fie
pltit la termen n baza unei documentaii fundamentate. Termenele de plat a impozitelor i
taxelor stabilite prin acte normative trebuie respectate ntocmai.
7) Drepturile pltitorilor de venituri bugetare
a) Aplicarea corect, echitabil a reglementrilor privind plata i calcularea impozitului;
b) Dreptul la compensare. Un pltitor care a vrsat la scaden mai mult dect datoria legal,
poate s solicite compensarea diferitelor sume ce le are de plat la termenul imediat urmtor.
c) Dreptul la restituire. Cnd s-au pltit n plus sume mai mari ce nu pot fi recuperate prin
compensare, pltitorul are dreptul s solicite restituirea sumelor.
d) Dreptul la contestaie Cnd pltitorii sunt nemulumii de constatrile organului de control
financiar, au dreptul s cear anularea sumelor pltite.
13.Def. obiectul impozabil Obiectul impozabil este elementul concret ce st la baza aezrii
oricrui impozit. Poate constitui obiect al impozitelor i taxelor: venitul, profitul, preul (tariful),
bunul mobil, actul. Cel mai rspndit este venitul care reprezint suma pe care un contribuabil
(persoan fizic sau juridic) o realizeaz de pe urma muncii sau din diferite prestri de servicii.
14.Principiile impunerii Doctrina romneasc contemporan reine urmtoarele principii ale
impunerii:
1) Principii de echitate fiscal;
2) Principii de politic financiar;
3) Principii de politic economic;
4) Principii social-politice.
1) Principii de echitate fiscal
Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Echitatea fiscal presupune ca
cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit
facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului.
Respectarea principiului echitii fiscale n practic presupune printre altele:
1) Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care
s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
2) Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic cu
luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a
situaiei persoanei acesteia
3) La o anumit putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii fiscale s fie stabilit n
comparaie cu sarcina fiscal a unei alte categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei
persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social.
4) Impunerea trebuie s fie general, s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia
persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel.
2) Principii de politic financiar
Aceste principii presupun ca orice impozit s ndeplineasc anumite cerine de ordin financiar,
respectiv s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic. Pentru ca un impozit s
aib randament fiscal ridicat este necesar ca:
a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele care obin
venituri din aceeai surs, posed acelai gen de acte sau i aproprie aceeai categorie de bunuri.
c) volumul cheltuielilor pentru determinarea materiei impozabile, calcularea i perceperea
impozitului s fie ct mai redus posibil.
Impozitul este considerat stabil atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ciclului
economic, cnd nu este supus oscilaiilor determinate de conjunctura economic. Elasticitatea
impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale
statului.
3) Principii de politic economic
Prin impozit statul nu urmrete un singur obiectiv i anume acela de prelevare a veniturilor la
bugetul statului ci impozitul reprezint astzi i un instrument de intervenie a statului n reglarea
vieii economice i sociale de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice,
de stimulare ori reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a exportului
sau restrngere a importului anumitor bunuri. ncurajarea dezvoltrii unei ramuri economice
poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal cum sunt:
- Stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul de materie prim care ncurajeaza producia
proprie;
- Reducerea sau scutirea de la plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone
- Micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina intreprinztorilor care ii plaseaz
capitalurile n ramura sau subramura economic ce necesit o revigorare.
4) Principii social-politice
Impozitele i taxele sunt instituite i din raiuni de ordin social i politic. De altfel considerentele
de ordin economic au i un substrat politic, mai mult sau mai puin evident, iar statului i se
recunoate un drept de intervenie prin mijloace fiscale i n scopul influenrii vieii sociale.
Politica fiscal a unui stat este parte a politicii economice a forelor aflate la putere i este firesc
ca partidul de guvernmnt s promoveze o politic fiscal n concordan cu interesele
categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint.
Stabilirea minimului neimpozabil, acordarea unor faciliti fiscale, contribuabililor cu venituri
reduse i celor care au un anumit numr de persoane n ntreinere, impozitul pe celibat, sporirea
impozitului pe circulaia unor produse care au efecte duntoare asupra sntii sunt fr
ndoial msuri fiscale la baza crora stau raiuni sociale i politice.
15.Procesul bugetar Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse
de autoritatea statal competent cu privire la etapele consecutive ale procedurii bugetare:
elaborarea proiectului de buget, aprobarea acestuia, executarea sa, ncheierea, controlul i
aprobarea execuiei bugetare.
Elaborarea proiectului bugetului de stat, prima etap a procedurii bugetare, cuprinde
activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional. Potrivit practicii
internaionale, instituia specializat n elaborarea proiectului de buget este fie Ministerul
Finanelor, n Europa, fie biroul bugetar care funcioneaz pe lng preedintele executivului,
situaie specific S.U.A. n statele europene, lucrrile privind elaborarea bugetului sunt pregtite
de aparatul Ministerului Finanelor, care ntocmete un anteproiect ce are la baz evaluarea
veniturilor i cheltuielilor bugetare dup metode care difer de la o ar la alta i de la o etap la
alta i anume: metoda automat sau a penultimei, metoda majorrii sau a diminurii i metoda
evalurii directe. Metoda automat sau a penultimei este o metod mai puin laborioas i const
n evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe baza rapoartelor obinute n penultimul an,
ceea ce este de natur a nu reflecta realitatea. Metoda majorrii sau a diminurii const n
determinarea volumului i structurii veniturilor i cheltuielilor bugetare pe baza stabilirii ratei
medii anuale de cretere sau descretere a veniturilor, respectiv a cheltuielilor bugetare, pornind
de la analiza rezultatelor execuiei bugetare din anii precedeni, ns nici aceast metod nu ine
seama de impactul oscilaiilor de preuri i proceselor inflaioniste asupra bugetului de stat. O
metod superioar de elaborare a bugetului este metoda evalurii directe, metoda ce const n
evaluarea fiecrei categorii de venituri, respectiv cheltuieli, pornind de la cheltuielileaprobate n
anul curent i de la previziunile privind dezvoltarea economiei n perioada urmtoare, conform
programului Guvernamental. Finalizarea proiectului de buget se materializeaz ntr-o serie de
documente i anume: expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat, anexele la
proiectul de lege bugetar, precum i informaii documentare cu privire la modul de
fundamentare a bugetului, informaii ce sunt utile Parlamentului cu ocazia analizei i dezbaterilor
n vederea aprobrii proiectului de lege privind bugetul de stat.
Aprobarea bugetului presupune dezbaterea i votarea, de ctre Parlament, a legii de aprobare
a bugetului public naional. Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul
de buget este Parlamentul. Caracterul democratic i de larg impact economico-social al deciziilor
de politic financiar reflectate n proiectul de buget conduce n mod obiectiv la soluia aprobrii
prevederilor bugetare de ctre forul legislativ, organ reprezentativ al intereselor tuturor
cetenilor.
Executarea bugetului de stat ncepe dup adoptarea sa de ctre Parlament i const n
ncasarea veniturilor la termenele i n cuantumul prevzut i n efectuarea cheltuielilor conform
destinaiei aprobate prin legea bugetar anual. Aceast etap este cea mai important, ntruct
presupune realizarea concret a previziunilor aprobate de Parlament.Realizarea veniturilor
constituie o obligaie pentru Guvern, n timp ce, executarea cheltuielilor bugetare, pn la
nivelul aprobat, constituie un drept al acestuia. Execuia veniturilor bugetare este un proces
distinct de execuia cheltuielilor bugetare. ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, respectiv,
efectuarea plilor de la buget se realizeaz fie printr-o instituie specializat aflat n subordinea
Ministerului Finanelor Publice (trezoreria statului), fie prin sistemul bncilor comerciale, pe
baz de convenii privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor
Publice. Realizarea veniturilor bugetare const n derularea mai multor etape: aezarea,
lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitului i perceperea propriu-zis a acestuia.
Aezarea impozitului reprezint operaiunea de identificare i dimensionare a materiei
impozabile de care dispune o persoan fizic sau juridic.
Lichidarea const n determinarea cuantumului impozabil datorat de persoana fizic sau
juridic.
Emiterea titlului de percepere a impozitului const n deschiderea rolului, adic nscrierea
sumei respective n debitul persoanei fizice sau juridice i poate mbrca anumite forme: un titlu
de ncasare, atunci cnd debitorul achit spontan suma datorat sau un ordin de ncasare, atunci
cnd se trece la executarea silit a debitorilor care nu-i respect obligaia fa de stat n
termenele stabilite.
Perceperea propriu-zis a impozitului const n operaiuni de ncasare a acestuia n cuantumul
i la termenele stabilite i include i urmrirea. n cazul executrii silite, prin urmrire se pot
nate litigii care sunt soluionate fie pe cale juridic, fie pe cale administrativ.
Aezarea, lichidarea i emiterea titlului de percepie a impozitului se execut prin organe
specializate ale Ministerului Finanelor, iar ncasarea propriu-zis a creanelor se realizeaz prin
contabili (ncasatori) din serviciul trezoreriei. Efectuarea cheltuielilor publice presupune
respectarea destinaiei i a cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare i
impune parcurgerea mai multor faze procedurale succesive, pentru fiecare alocaie bugetar,
dup cum urmeaz: angajarea,lichidarea, ordonanarea i plata.
Angajarea reprezint asumarea obligaiei de ctre stat de a plti o anumit sum de bani
furnizorilor diferitelor bunuri i servicii publice, obligaie ce rezult dintr-un contract, hotrre
judectoreasc, decizie ministerial sau orice alt act legal. Angajarea este fcut de ctre
ordonatorii de credite principali (minitri) sau, n mod excepional, de ctre ordonatorii
secundari, dar numai n limita stabilit n buget pentru aciunile sau obiectivele respective.
Lichidarea este faza n care se constat realizarea serviciului n favoarea statului i se stabilete
cuantumul plii ce urmeaz a fi efectuat. Lichidarea are la baz documente justificative i
furnizarea efectiv a bunurilor i/sau serviciilor contractate.
Ordonanarea const n operaiunea de emitere, din partea unei instituii publice, a unei
dispoziii sau a unui ordin de plat a unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter,
furnizor de bunuri i/sau servicii publice sau creditor.
Plata este operaiunea prin care se stinge obligaia statului fa de persoanele fizice sau
juridice, furnizori sau creditori i const n achitarea efectiv de ctreinstituia public a sumei
datorate.Operaiunile specifice primelor trei faze (angajarea, lichidarea i ordonanarea) sunt
efectuate, pe baza avizelor serviciilor operaionale, de ctre conductorii instituiilor publice(sau
mandatarii acestora), denumii i ordonatori de credite bugetare.
ncheierea exerciiului bugetar este etapa urmtoare ncasrii veniturilor i efecturii
cheltuielilor pentru un an bugetar i const n ntocmirea unei dri de seam complete cu privire
la modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.
Contul de ncheiere a execuiei bugetare, ntocmit de Ministerul Finanelor, este
prezentat Guvernului, care, dup discutare, l supune spre dezbatere i aprobare
Parlamentului.
Controlul execuiei bugetare este determinat att de raiuni de ordin politic, n sensul
c Parlamentul este interesat ca Guvernul, n realizarea programului su, s nu depeasc
limitele autorizaiei Parlamentare ce i-a fost acordat, ct i de raiuni de ordin financiar,
Guvernul fiind interesat de buna gestionare a fondurilor publice, evitarea risipei, prevenirea
deturnrilor i a delapidrilor. n funcie de obiectivele urmrite i de organele care efectueaz
controlul bugetar, acesta poate fi: politic, administrativ i jurisdicional.
Controlul bugetar politic este realizat de Parlament fie cu ocazia examinrii i adoptrii
proiectului de buget, fie n timpul execuiei bugetare, la cerere sau din oficiu, de ctre comisiile
financiare de specialitate ale acestuia i n baza rapoartelor prezentate de Guvern n cursul anului
bugetar, fie cu prilejul examinrii i aprobrii contului de ncheiere a exerciiului bugetar.
Controlul bugetar administrativ este realizat de ctre organele de specialitate ale Ministerului
Finanelor Publice i prin controlul ierarhic exercitat de ctre ordonatorii bugetari principali, cu
privire la modul n care au fost cheltuite alocaiile bugetare de ctre subordonaii acestora.
Controlul jurisdicional este efectuat de un organism specializat, denumit Camer sau Curte de
Conturi, care are ca principal atribuie controlul complet al execuiei bugetului, i anume:
controleaz activitatea ordonatorilor bugetari, examineaz actele justificative prezentate periodic
de contabili i se pronun asupra legalitii acestora i examineaz conturile de execuie ale
bugetului de stat.
Aprobarea execuiei bugetare. Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar elaborat
de instituia suprem de control al finanelor publice care, n cele mai multe ri, poart
denumirea de Curte de Conturi, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a
acestuia. nti are loc analiza raportului n comisiile permanente reunite de buget-finane ale
forului legislativ, iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de lege privind aprobarea
contului de execuie bugetar. n coninutul acestui proiect de lege, pe lng articolele privind
aprobarea contului respectiv, pot fi introduse prevederi referitoare la continuarea verificrii de
ctre Curtea de Conturi a anumitor aspecte ale execuiei bugetare i la raportarea ctre Parlament
a rezultatelor constatate i a msurilor legale aplicate. Votul final favorabil asupra proiectului de
lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului
bugetar.
16.Controlul si aprobarea executiei bugetare.
17.Principiile procedurii bugetare. Principiile procedurii bugetare n statele cu economie de
pia definesc: modul de reflectare a veniturilor i cheltuielilor publice n bugetul de stat, adic
sfera de cuprindere a acestuia; durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s
realizeze exerciiul bugetar; relaia care trebuie s existe ntre veniturile i cheltuielile bugetare;
informarea opiniei publice despre sursele veniturilor i destinaia acestora. La noi n ar, la baza
elaborrii i execuiei bugetului administraiei centrale de stat, a bugetului asigurrilor sociale i
a bugetelor locale stau principiile:
Principiul universalitii Potrivit acestui principiu, veniturile i cheltuielile se includ
n buget n totalitate, n sume brute.
Principiul publicitii
Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de
aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului
bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
Principiul unitii bugetare, principiu corelat cu principiul universalitii bugetare,
presupune c toate veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a
se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.
Principiul anualitii
Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde
exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n
contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.
Principiul specializrii (realitii) bugetare
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget de ctre Parlament pe surse de
provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i
destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. n scopul realizrii acestei cerine i pentru a se
oferi Parlamentului o imagine ct mai clar asupra bugetului de stat, veniturile i cheltuielile au
fost grupate dup o anumit schem, lund astfel natere clasificaia bugetar. Veniturile i
cheltuielile care se nscriu n bugetul administraiei centrale de stat se grupeaz n: venituri i
cheltuieli ordinare i extraordinare, cheltuieli curente i de capital, cu specificitatea naturii
veniturilor i cheltuielilor i detalierea acestora pe baza clasificaiei bugetare.
Principiul unitii monetare
Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. n terminologia de specialitate a
teoriei financiare, ca i n practica financiar a statelor, pe lng principiile prezentate deja, mai
ntlnim urmtoarele principii ale procedurii bugetare: echilibrul bugetar, i neafectarea
veniturilor.
Echilibrarea bugetului este principiul bugetar considerat a fi cheia de bolt a finanelor
publice i care presupune nu numai ntocmirea unui buget ale crui cheltuieli s fie acoperite
integral din veniturile bugetare, ci i respectarea acestui echilibru pe parcursul ntregului
exerciiu bugetar.
Neafectarea veniturilor bugetare este principiul bugetar potrivit cruia, veniturile publice
ncasate trebuie s se depersonalizeze pentru a servi la acoperirea cheltuielilor bugetare, privite
n ansamblul lor. Principiul neafectrii veniturilor nu se aplic cu strictee n practica financiar.
18.Evaziunea fiscal legala. Evaziunea fiscal este definit ca o sustragere de la impunere a
materiei impozabile.Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza prin
interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, caz n care aveam de-a face cu evaziune
fiscal legal, care nu constituie infraciune. Se realizeaz la adpostul legii, i permite
sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie
considerat o nclcare a legii.
n practica statelor cu economie de pia, faptele care au n vedere interpretarea favorabil a
legislaiei fiscale, deci cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt urmtoarele:
1. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se
justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil;
2. practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini
i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care
este menit s stimuleze acumularea;
3. asocierile de familie precum i societile oculte dintre soia i copii ntreprinztorului i
acesta.
4. venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia, indiferent de
contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului
impozitului pe venit care este datorat statului;
5. constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor fonduri
n favoarea copilului minor.
6. folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent
dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la
impunere;
7. un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie
pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie.
8. luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a
cheltuielilor cu munca vie - cheltuieli cu pregtirea profesional i practica n producie, sumele
pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional;
19.Principiile privind asigurarile sociale. Ca i bugetul de stat, asigurrile sociale sunt
organizate pe baza unor principii, i anume:
Principiul generalitii presupune cuprinderea n sistemul asigurrilor sociale a ntregului
personal, indiferent de entitate (public sau economic) n care acioneaz3.
Ocrotirea cetenilor n toate cazurile i pentru ntreaga perioad de pierdere a
capacitii de munc. Mamele se bucur de ocrotire social deosebit n caz de sarcin, lehuzie,
cnd au copii mici bolnavi etc.
Salariaii suport ntr-o msur mai redus plata contribuiei pentru asigurrile sociale
de stat. Fondurile asigurrilor sociale se constituie preponderent pe seama contribuiei suportate
de regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaii,
de avocai, persoanele fizice care folosesc personal casnic.
Principiul ocrotirii cetenilor potrivit sistemului de salarizare sau n concordan cu
venitul realizat. Potrivit acestui principiu, nivelul venitului reprezint elementul fundamental n
funcie de care se determin nivelul pensiilor, indemnizaiilor etc.
Netaxarea actelor procedurale de obinere a pensiilor de asigurri sociale.Cererile de
obinere a drepturilor de asigurri sociale adresate oricror instituii sunt scutite de taxe.
Imprescriptibilitatea drepturilor de asigurri sociale. Conform acestui principiu, cetenii
care ndeplinesc condiiile legale au dreptul s cear oricnd stabilirea dreptului la pensie,
indemnizaie etc.
Drepturile de asigurri sociale nu pot fi cedate. Acestea sunt drepturi personale i nu pot
face obiect de tranzacii, nu pot fi limitate i cedate.
20.Definiti evaziunea fiscala eronata.
21.Evaziunea fiscal frauduloasa. Reglementnd ncasarea la termenele i n cuantumul stabilit
a taxelor i impozitelor i stipulnd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal,
legislaia financiar cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu.Infraciunile
n domeniul fiscal poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.
Evaziune fiscal frauduloas const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea
cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului
datorat.
Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate. Menionm cteva
dintre ele, mai des ntlnite n activitatea fiscal:
a. - ntocmirea de declaraii false;
b. - ntocmirea de documente de pli fictive;
c. - alctuirea de registre contabile nereale;
d. - nedeclararea materiei impozabile;
e. - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale ;
f. - executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;
g. - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n
cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de
cheltuieli neefectuate n realitate;
h. - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund
operaiunilor reale supuse impozitrii;
i. - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre
patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis.
innd seama de modul de svrire i de implicaiile economico-financiare, evaziune fiscal
frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate.
22.Metode de prevenire si combatere a evaziunii fiscale. Printre msurile care mai pot fi avute
n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale,pot fi menionate:
- unificarea legislaie fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul
cadrului din economie;
- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai
bun corelare a facilitilor fiscale;
- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msura, pe lng prevederile punitive,
i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei
de evaziune fiscal;
- eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control
financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare n profil
teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;
- utilizarea prin mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un plan
secundar a controlului permanent;
- stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente pentru cointeresarea
aparatului fiscal;
- crearea unei baze de date la nivel de Minister Finanelor Publice care s arate dac respectiva
persoan juridic are sau nu are datorii la stat;
- perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n prevenirea, identificarea i
combaterea evaziunii fiscale;
- circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor bancare sau
cardurilor;
- adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel optim;
- scderea ratei inflaiei;
- creterea gradului de ocupare profesional;
- asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai;
- respectarea codului etic de controlorul fiscal;
- identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale;
- identificarea corect i complet a materiei impozabile;
- desfiinarea firmelor incorecte;
- anularea autorizaiilor de funcionare;
- confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate.
23.Sanctionarea evaziunii fiscal in dreptul roman. Noua lege pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale incrimineaz mai multe fapte, n art. 3-9. Astfel:
1) Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei fapta
contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n
termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac.
2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend
refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat
de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor
financiare, fiscale sau vamale.
3) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend,
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente, de a intra, n condiiile prevzute de lege,
n sedii, incinte, ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
4) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend,
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd
impozite sau contribuii cu reinere la surs.
5) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor
drepturi, punerea n circulaie fr drept a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.
6) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor
drepturi, tiprirea sau punerea n circulaie cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate.
7) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor
drepturi, stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor,
avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de
la bugetul general consolidat, ori compensri datorate bugetului general consolidat.
8) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 la 8 ani i
interzicerea unor drepturi, urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile sau n alte documente legale, a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a cheltuielilor care nu au la baz
operatiuni reale sau evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de
marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosind nscrisuri sau alte mijloace de stocare a
datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,
declararea fictiv sau declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere personae a bunurilor
sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de
procedur penal.