Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA DECONTRILOR
CU
FURNIZORII I CLIENII
CUPRINS
I.ARGUMENT pag 4
ARGUMENT
In general n cadrul activitatilor economice se realizeaza schimburi de valori. Adica una din partile
contractante ofera bunul sau serviciul spre vnzare iar cealalta remite contravaloarea sa. Putem deosebi deci
doua fluxuri de valori de sens contrar, adica fluxul de marfuri (bunuri si servicii) si confluxul valorilor de
schimb, n general a banilor.
De cele mai multe ori nsa nu se realizeaza n acelasi moment ambele fluxuri. Adica una din partile contractante
2
ofera bunul sau serviciul urmnd ca plata sa se faca ulterior, iar n alte cazuri livrarea bunurilor si serviciilor
poate sa fie precedata de acordarea unor avansuri, n general banesti.
Furnizorul este persoana fizica sau juridica care furnizeaza anumite produse sau servicii.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile i serviciile livrate,dar i datorii
pentru avansurile primite de la clieni.
Clienii sunt persoane fizice sau juridice cu care unitatea intr n relaii determinate de vnzrile de
mrfuri, produse, prestri de servicii, execuiile de lucrri.
Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau serviciile
achiziionate,dar i creane pentru avansurile acordate furnizorilor.
Contabilitatea analitic a furnizorilor i a clienilor se ine pe categorii(interni i externi),pe termene
de decontare,precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.Principalul document de eviden operativ i
analitic a clienilor i furnizorilor este ** Situaia ncasrii facturiilor fiscale**
Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie de categoria n
care se ncadreaz terii(furnizori,salariai,etc)i de natura juridic a relaiilor economice(datorii sau creane)
1) Aviz de nsoire a mrfii -se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n trei
exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de desfacere,atunci cnd,din
motive obiective,cu totul excepionale,nu se poate ntocmi factura,fcndu-se meniunea Urmeaz factura
2)Factura fiscal se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n trei exemplare,la livrarea
produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de desfacere,pe baza dispoziiei de livrare,a avizului
de nsotire a mrfii,sau a altor documente.Factura fiscal se ntocmete de ctre pltitorii de TVA,iar factura de
ctre unitaile nepltitoare de TVA.
3)Chitana-se intocmete n dou exemplare de ctre casier,care semneaz de primirea sumei.Servete
ca document justificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre casieria unitii.
4)Ordinul de plat- este un instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa de o alt
persoan(beneficiar),dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului o alt sum nscris pe formularul
ntocmit n trei exemplare.
5)Bilet la ordin-este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de
debitor(sau subscriptor),se oblig fa de o alt persoan(beneficiar)s plteasc la un anumit termen o sum de
bani.
6)Cambia este un instrument cu ajutorul cruia o persoan n calitate de creditor d ordin unui
debitor de a plti o anumit sum unei persoane numit beneficiar
7)Cecul-este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului
ctre o alt persoan fizic sau juridic.
Evidena contabil a datoriilor i creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul conturilor din:
Grupa 40-furnizori i conturi asimilate ;
Grupa 41-clieni i conturi asimilate.
COMPETENE CHEIE:
I.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
FURNIZORII I CLIENII
I.1.NOIUNI GENERALE PRIVIND DATORIILE I CREANELE COMERCIALE
Operaiile comerciale presupun legtura dintre doi ageni economici :
Furnizorul-care n calitate de vnztor,pune la dispoziia terilor bunuri sau servicii contra cost,pe baza
unei ntelegeri prealabile;
Clientul-care,n calitate de cumprtor achiziioneaz contra cost bunuri sau servicii.
Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau serviciile
achiziionate,dar i creane pentru avansurile acordate furnizorilor.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile i serviciile livrate,dar
i datorii pentru avansurile primite de la clieni.
Contabilitatea analitic a furnizorilor i a clienilor se ine pe categorii(interni i externi),pe termene
de decontare,precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.Principalul document de eviden operativ i
analitic a clienilor i furnizorilor este ** Situaia ncasrii facturiilor fiscale**
n funcie de momentul decontrii,vnzrile-cumprrile de bunuri i servicii se pot clasifica astfel :
Vnzari-cumprri cu decontarea imediat n numerar ;
Vnzari-cumprri pe credit comercial(classic sau cambial),cnd decontarea se va face ulterior.
Creditul comercial clasic -este amnarea la plata acordat de ctre furnizor clientului,cnd decontarea
se face ulterior,folosind instrumente clasice(ordin de plat,cec,chitan);
Creditul comercial cambial -este un credit prevzut ntr-un efect comercial(bilet la ordin i
cambia),n care se consemneaz,printre altele,suma de plat,scadena i banca la care se va face decontarea.
n funcie de destinaia bunurilor i serviciilor comercializate,respectiv prestate se disting
creane,respectiv datorii,care provin din vnzri-cumprri de :
4
-stocuri i servicii :
-imobilizri.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.De asemenea,se nregistreaz distinct n
contabilitate datoriile i creanele aferente livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi
pna la sfaritul lunii.
Reducerile de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor se clasific astfel :
Reduceri comerciale : rabatul ;
remiza ;
risturnul .
Reduceri financiare : scontul
Rabatul-reprezint reducerea pe care o poate acorda
furnizorul pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate.
Remiza-este reducerea pe care o acord furnizorul
pentru consideraie fa de client,fidelitatea
clientului,volumul mare al unor comenzi.
Risturnul-este o reducere anual i global acordat
pentru depirea unui plafon valoric anual
al cumprtorilor.
Diferena dintre valoarea la pre de vnzare i reducerile comerciale se numete net comercial.
Scontul-este reducerea de care poate beneficia
clientul,dac acesta i pltete nainte de
scaden datoria.
Suma rezultat n urma deducerii scontului reprezint netul financiar.
Trebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre prti i stipulate ca i clauze
contractuale.
Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie de categoria n
care se ncadreaz terii(furnizori,salariai,etc)i de natura juridic a relaiilor economice(datorii sau creane)
n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente datorii,precum i documentele n care acestea se
reflect :
Categoria de
teri
Natura
datoriilor
Documente privind
Angajarea
Plata
datoriilor
datoriilor
datorii din
factur fiscal,aviz ordin de plat,cec,bilet la
operaiuni de aprovizionare
de nsoire a mrfii. ordin,cambie,chitant
Furnizoricu bunuri,lucrri i servicii.
Clieni
Avansuri primite
Ordin de plat,cec,bilet la ordin,chitana,factur fiscal.
n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente creane,precum i documentele n care acestea se
reflect :
Categoria de
teri
Furnizori
Clieni
Natura
creanelor
Documente privind
crearea drepturilor
ncasarea
drepturilor
avansuri acordate
ordin de plat,cec,bilet la
ordin,chitan,factur fiscal
Creane din
factura fiscal,aviz de ordin de
operaiuni de livrare de nsoire a mrfii.
plat,cec,bilet la
bunuri,lucrri i servicii.
ordin,cambie,
chitan.
1) Aviz de nsoire a mrfii -se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul,n trei
exemplare,la livrarea produselor,lucrrilor i serviciilor,de ctre compartimentul de desfacere,atunci cnd,din
motive obiective,cu totul excepionale,nu se poate ntocmi factura,fcndu-se meniunea Urmeaz factura
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti,dispersate teritorial,avizul de nsoire a
mrfii va purta meniunea : Fr factur
Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru
vnzare n regim de consignaie se face meniunea pentru prelucrare la teri ,respectiv Pentru vnzare n
regim de consignaie .
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit
avizul. Servete ca :
7)Cecul-este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului
ctre o alt persoan fizic sau juridic.Persoana care ordon plata(titularul cecului)se numete
trgtor,persoana care trebuie s ncaseze suma este denumit beneficiar,iar societatea bancar care trebuie s
efectueze plata se numete tras.Cecurile pot fi de mai multe tipuri :cecul la purttor,cecul certificat,cecul de
cltorie,cecul barat.
Posibilitaile de transmitere a unui cec sunt :
Cesiune de crean-atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane i
conine meniunea nu la ordin ;n acest caz,numai persoana nominalizat poate s-l ncaseze.
Cumprarea de stocuri,lucrri/servicii
%=401
308381
604,605
611,614
621,628,4426
Cumprarea de imobilizri
%=404
10
grupa 20
grupa 21
4426
Achiatarea furnizorilor
401=512
(404) (531,542)
Furnizor
a)
11
ncasarea propriu-zis
%=5114
512
667
(taxa de scont)
3)nregistrri contabile privind vnzarile/cumprrile pentru care nu s-au emis/primit facturi fiscale pe
baza avizului de nsoire a mrfii (418 :clieni-facturi de ntocmit,408 :furnizori-facturi nesosite).
Client
12
Client
nregistrarea acordrii unui avans bnesc n vederea cumprrii de bunuri i servicii.
409=512
(531)
419
512
STUDIU DE CAZ
Prezentarea firmei
Societatea comerciala ATLAS IMPEXSRL,cu sediul n localitatea Flticeni,strada Ion Creang
nr.18,
13
magazin mixt
restaurant
Se desfac ctre populaie produse la pre cu amnuntul.
Evidena contabil se ine analitic,pe fiecare gestiune in parte,att la intrare ct i la vnzri.
Veniturile din vanzarea mrfurilor sunt evideniate cu ajutorul contului 707 Venituri din vnzri
mrfuri ,folosind cele 2 analitice 707 vnzri pentru restaurant i 7072 vnzri din magazin mixt .
Scderea din gestiune a mrfurilor vndute se face la preul cu amnuntul,iar adaosul comercial
aferent acestora se determin cu ajutorul coeficientului,stabilit ca raport ntre adaosul comercial total aferent
intrrilor i valoarea la pre cu amnuntul a intrrilor.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea mrfurilor vndute.
nregistrarea n contabilitate se face cu ajutorul formulei contabile :
%-371
607
378
4428
Rulajul debitor al contului 4428 TVA neexigibil este egal cu rulajul creditor al contului 4427 TVA
colectat
Rulajul creditor al contului 371 mrfuri2 este egal cu suma dintre rulajul creditor al contului
707 venituri din vnzarea mrfurilor i rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat .
Societatea are n dotare mijloace fixe,pentru care evidena se ine cu ajutorul Fiei mijlucului
fix ,ntocmit pentru fiecare n parte.
Amortizarea se nregistreaz lunar,n sistem liniar,n funcie de durata normat de funcionare
stabilit conform HG.2139/30.XI.2004,publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I,nr.46/13-01-2005.
Rata lunar s-a stabilit prin mprirea valorii de intrare la durata de funcionare normat,exprimat n
ani i apoi la 12 luni.
nregistrarea amortizrii lunare se face prin formula contabila :681 =281x.
Profitul impozabil s-a determinat ca diferen ntre veniturile nregistrate i cheltuielile deductibile
aferente acestora.
Cheltuielile nregistrate de societate sunt :
cheltuieli cu obiecte de inventar ;
cheltuieli cu energia i apa ;
cheltuieli cu valoarea mrfurilor vndute;
cheltuieli diverse cu ntreineri i reparaii ;
cheltuieli cu primele de asigurare ;
cheltuieli cu telefonul ;
cheltuieli cu serviciile prestate de teri ;
cheltuieli cu impozitele i taxele locale ;
cheltuieli cu salarii i asigurrile sociale ;
cheltuieli cu diferenele de curs valutar ;
cheltuieli cu dobnzile.
14
Societate a achiziionat n baza unui contract de leasing financiar un autovehicul pentru care lunar
pltete rata lunar la care se adaug prima de asigurare i dobnda aferent.
n baza acestui contract s-a nregistrat autovehiculul la mijloace fixe .
Pentru aceasta s-a calculat amortizare lunar,proprietar al autovehiculului fiind societatea comercial
ATLAS IMPEXSRL.
Pentru operaiunile din fiecare lun,se ntocmete jurnalul de cumprri pentru toate achiziiile
efectuate,iar pentru vnzri se ntocmete jurnalul de vnzri
n baza acestora se ntocmete Decontul privind taxa pe valoarea adugat cod 300 care se depunde
lunar la Administraia Finanelor Publice,unde societate i are domiciliul fiscal.
Pentru celelalte obligaii la bugetul de stat(impozit pe profit,impozit pe salarii,impozit pe
dividente)se ntocmete Declaraia privind obligaiile la bugetul de stat -cod 100.
Pentru obligaiile fa de bugetul asigurrilor sociale i fondurile speciale se ntocmete Declaraia
privind obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale cod 102.
Acestea se depun lunar,la Administraia Finanelor Publice de care aparine agentul economic.
Toate cele prezentate se regsesc n lucrarea practic anexat.
15