Curs 3

3.5 Contabilitatea imobilizrilor corporale

Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative

Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice
pentru persoana juridic;
- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur : A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte
i activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale
3.5.1. Structura i criteriile de recunoatere a
imobilizrilor necorporale
3.5.2. Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii)

Amortizare: maximum 5 ani

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve
distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile:
201Cheltuieli de constituire
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire
Exemplu:

Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit-
ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N;
N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.


Rezolvare:

1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500
2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.500
3. restituire numerar 4551 = 5311 1.500
4. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300
(N, N+4)
5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500
3.5.3. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.

Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este
mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite
profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau
profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd
203
- Sc
2803
- Sc
2903

Exemplu chelt. de dezvoltare
Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui
produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin
banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de
amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare:
1. nregistrarea facturii: % = 404 59.500
203 50.000
4426 9.500
2. Achitarea facturii 404 = 5121 59.500
3. Amortizarea anual 6811 = 2803 10.000
4. Scoaterea din eviden 2803 = 203 50.000
3.5.4. Contabilitatea concesiunilor.
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active
similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de
aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie

Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905
Exemplu concesiuni, brevete.
Exemplu:

Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o
perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar
redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual,
ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei
anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de
concesiune.


Rezolvare:
1. nregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.000
2. nregistrarea amortizrii anuale: 6811 = 2805 20.000
3. Achitarea redevenelor anuale: 167 = 5121 20.000
4. Scoaterea din eviden: 205 = 2805 2.000.000

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierii 6813 = 2905
Derecunoaterea deprecierii 2905 = 7813

3.5.5. Contabilitatea fondului comercial


Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.

Se poate concretiza n:

1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i
valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei
afacerii

Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o
societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul:
a) ntr-o perioad de maximum 5 ani;
b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de
utilizare
economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei
situaii n notele explicative

2. O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei
afacerii (mai mic)

3.5.5. Contabilitatea fondului comercial
Se recunoate ca venit:
1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care
depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;

2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor
amortizabile, pentru partea din valoare sa care nu
depete valorile juste ale activelor nemonetare
achiziionate

Conturi operaionale utilizabile:
207 Fond comercial
2701 Fond comercial pozitiv
2702 Fond comercial negativ

2807 Amortizarea fondului comercial
2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907
sau
VCN = Sd2075


Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierii 6813 = 2907

Derecunoaterea deprecierii 2907 = 7813
sau 2075 = 7813
3.5.5. Contabilitatea fondului comercial
3.5.6. Contabilitatea altor imobilizri necorporale
Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele
informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile
de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile:
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere
Recunoaterea deprecierii: 6813 = 2908
Derecunoaterea deprecierii: 2908 = 7813

Prezentare n bilan: VCN = Sd
208
- Sc
2808
- Sc
2908

Exemplu alte imob. necorporale
Exemplu:

Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6000 lei plus
TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden.

Rezolvare:
1. achiziia programului informatic: % = 404 7.140
208 6.000
4426 1.140
2. amortizarea anual a programului: 6811 = 2808 2.000
3. scoaterea din eviden: 2808 = 208 6.000

3.7. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de
venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.

Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a
acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

Structur:
A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate;
B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;
C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte
entiti)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi
acordate entitilor afiliate i neafiliate)

! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil
3.7.2. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate
Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin
care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:

n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de
dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite
au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)

Conturi operaionale utilizabile:
A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate
P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti
afiliate
P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n
entiti afiliate
6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF
7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF
Prezentare n bilan:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961
Exemplu aciuni la entitile afiliate
Exemplu

Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de
400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de
inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se
achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.
Rezolvare:

n exerciiul financiar N:
1. Achizitie titluri 261 = % 400.000
5121 300.000
2691 100.000
2. Constituire ajustare 6863 = 2961 20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest 2691 = 5121 100.000
4. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.000
3.7.2 (B) Contabilitatea intereselor de participare
Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte
titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere
de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;
ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative

Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate

Conturi operaionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
Prezentare n bilan:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962
3.7.2 (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen
Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i
reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n
echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)

Cont operaional utilizabil:
264 Titluri puse n echivalen
3.7.2 (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate
Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti
afiliate sau interese de participare

Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv,
intereselor de participare

Conturi operaionale utilizabile:
265 Alte titluri imobilizate
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
Prezentare n bilan:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963
3.7.2 (E) Contabilitate creanelor imobilizate
Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor
afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti
economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate
pentru teri;


Substructur:
mprumuturi acordate entitilor afiliate;

m
p
r
u
m
u
t
u
r
i
a
c
o
r
d
a
t
e

e
n
t
i
t

i
l
o
r

n

c
a
r
e

e
x
i
s
t

i
n
t
e
r
e
s
e

d
e

p
a
r
t
i
c
i
p
a
r
e
;

m
p
r
u
m
u
t
u
r
i
a
c
o
r
d
a
t
e

a
l
t
o
r

e
n
t
i
t

i
p
e

t
e
r
m
e
n

l
u
n
g
;
a
l
t
e

c
r
e
a
n

e

i
m
o
b
i
l
i
z
a
t
e
;
Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele
exerciiului financiar, n conturile operaionale:
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung
2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate
Prezentare n bilan:
VCN =Vn + Dp - Apv
Exemplu alte imobilizri financiare
Exemplu

O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei
entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de
10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul
acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat
entitii afiliate i dobnda aferent.
Rezolvare:

n exerciiul financiar N:
Acordare mprumut 2671 = 5121 100.000
Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
Constituire ajustare 6863 = 2964 5.000

n exerciiul financiar N+1:
Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
ncasare rat 5121 = % 120.000
2671 100.000
2672 20.000
Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000
Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente
contabile similare, desigur, adecvate enunurilor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:

n exerciiul financiar N:
1. 5121 = 1661 100.000
2. 666 = 1685 10.000

n exerciiul financiar N+1:
4. 666 = 1685 10.000
5. % = 5121 120.000
1661 100.000
1685 20.000

Conturi specifice utilizate:
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate