Tratamentul contabil, juridic i fiscal

aplicabil reevalurii unei cldiri

Maria Bdoi
Expert contabil
contact@contabilii.ro
Care este tratamentul contabil i care sunt implicaiile fiscale n care o societate comercial
trebuie s reevalueze o cldire nregistrat n contabilitate la costul de producie Cldirea a fost
finalizat n anul !""# i nu a mai fost reevaluat p$n n prezent.
%udosescu &urora
Tratamentul contabil al reevalurii
Ca regul alternativ de evaluare' entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale
existente la sf$ritul exerciiului financiar' astfel nc$t acestea s fie prezentate n contabilitate la
valoarea (ust' cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite
pentru acel exerciiu.
&mortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncep$nd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s)a efectuat reevaluarea.
*ac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit' cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic' corespunztoare
perioadei estimate a se folosi n continuare.
+eevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea (ust de la data bilanului. ,aloarea (ust
se determin pe baza unor evaluri efectuate' de regul' de profesioniti calificai n evaluare'
membri ai unui organism profesional n domeniu' recunoscut naional i internaional.
Principalele reguli de reevaluare
+eevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate' astfel nc$t valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea (ust de la data bilanului. ,aloarea
(ust a imobilizrilor corporale este determinat' n general' plec$nd de la valoarea lor de pia.
Elementele dintr)o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
*ac un activ imobilizat este reevaluat' toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate.
- grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare' aflate n
exploatarea unei entiti.
*ac un activ dintr)o grup de active nu poate fi reevaluat' de exemplu' din cauz c nu exist o
pia activ pentru acel activ' activul trebuie prezentat n bilan la cost' minus a(ustrile cumulate
de valoare.
*ac valoarea (ust a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat' valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri' din care se
scad a(ustrile cumulate de valoare.
Rezultatul reevalurii
.n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale' diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din
reevaluare' ca un subelement distinct n /Capital i rezerve/ 0contul 1"2 3+ezerve din
reevaluare34.
*ac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net' atunci aceasta se
trateaz astfel5
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului /Capital i
rezerve/' dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o c6eltuial aferent
acelui activ7 sau
ca un venit care s compenseze c6eltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel
activ.
*ac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete' aceasta se trateaz astfel5
ca o c6eltuial cu ntreaga valoare a deprecierii' atunci c$nd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ 0surplus din reevaluare47 sau
ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului /Capital i
rezerve/' cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii' iar eventuala
diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o c6eltuial.
Tratamentul rezervei din reevaluare
8urplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n
rezerve 0contul 1"92 3+ezerve reprezent$nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare34' atunci
c$nd acest surplus reprezint un c$tig realizat. C$tigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s)a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea' o parte din
c$tig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. .n acest caz' valoarea rezervei
transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
:icio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit' direct sau indirect' cu excepia
cazului n care activul reevaluat a fost valorificat' situaie n care surplusul din reevaluare
reprezint c$tig efectiv realizat.
.n cazul n care' ulterior recunoaterii iniiale ca activ' valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv' valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului' n locul costului de ac6iziie;costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. .n astfel de cazuri' regulile privind amortizarea se vor aplica
activului av$nd n vedere valoarea acestuia' determinat n urma reevalurii.
.n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale' acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative' mpreun cu elementele supuse reevalurii' metoda prin care s)au calculat valorile
prezentate' precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
.n cazul n care se efectueaz reevaluarea' n notele explicative trebuie prezentate' separat pentru
fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate' urmtoarele informaii5
a4 valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma a(ustrilor cumulate de
valoare7
b4 valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezent$nd costul istoric i' atunci c$nd este cazul' valoarea cumulat a a(ustrilor
suplimentare de valoare.
<ndiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar'
entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii5
a4 valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar7
b4 diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar7
c4 sumele capitalizate sau transferate ntr)un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar' prezent$ndu)se natura oricrui astfel de transfer' cu respectarea
legislaiei n vigoare7
d4 valoarea rezervei din reevaluare la sf$ritul exerciiului financiar.
Tratamentul amortizrii
.n cazul efecturii reevalurii' regulile privind amortizarea se vor aplica activului av$nd n
vedere valoarea acestuia' determinat n urma reevalurii.
&mortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri5
este recalculat proporional cu sc6imbarea valorii contabile brute a activului' astfel nc$t
valoarea contabil a activului' dup reevaluare' s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
&ceast metod este folosit' deseori' n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice7 sau
este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net' determinat n
urma corectrii cu a(ustrile de valoare i este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. &ceast metod este folosit' deseori' pentru cldirile care sunt reevaluate la
valoarea lor de pia.
Reflectarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii
Exist dou posibiliti de reflectare n contabilitate a rezultatelor reevalurii imobilizrilor
corporale' determinate de informaiile prezentate n rapoartele de evaluare' i anume5
recalcularea proporional at$t a valorii brute a activului' c$t i a amortizrii7
prezentarea activului la valoarea (ust prin anularea amortizrii.
ncadrarea juridic a diferenelor favorabile din reevaluarea
patrimoniului
Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi sau prin ma(orarea valorii nominale a
aciunilor existente n sc6imbul unor noi aporturi n numerar i;sau n natur. *e asemenea'
aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor' cu excepia rezervelor legale' precum i a
beneficiilor sau a primelor de emisiune' ori prin compensarea unor creane lic6ide i exigibile
asupra societii cu aciuni ale acesteia. *iferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor
fi incluse n rezerve' fr a ma(ora capitalul social.
Tratamentul fiscal al reevalurii
=entru mi(loace fixe amortizabile i terenuri' valoarea fiscal reprezint costul de ac6iziie' de
producie sau valoarea de pia a mi(loacelor fixe dob$ndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport' la data intrrii n patrimoniul contribuabilului' utilizat pentru calculul amortizrii fiscale'
dup caz. .n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. .n cazul n
care se efectueaz reevaluri ale mi(loacelor fixe amortizabile care determin o descretere a
valorii acestora sub costul de ac6iziie' de producie sau al valorii de pia a mi(loacelor fixe
dob$ndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport' dup caz' valoarea fiscal rmas neamortizat
a mi(loacelor fixe amortizabile se recalculeaz p$n la nivelul celei stabilite pe baza costului de
ac6iziie' de producie sau a valorii de pia a mi(loacelor fixe dob$ndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport' dup caz. .n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a
valorii acestora sub costul de ac6iziie sau sub valoarea de pia a celor dob$ndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport' dup caz' valoarea fiscal este costul de ac6iziie sau valoarea de pia a
celor dob$ndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport' dup caz.
8urplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale' care a fost anterior deductibil' evideniat
potrivit reglementrilor contabile n contul >+ezultatul reportat? sau n contul >&lte rezerve?'
analitice distincte' se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei' distribuirii
rezervei ctre participani sub orice form' lic6idrii' divizrii' fuziunii contribuabilului sau
oricrui alt motiv' inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. =entru
calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. .nregistrarea i
meninerea n capitaluri proprii' respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat' analitice
distincte' a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea
destinaiei sau distribuie.
C6eltuielile reprezent$nd valoarea deprecierilor mi(loacelor fixe' n cazul n care' ca urmare a
efecturii unei reevaluri' se nregistreaz o descretere a valorii acestora' sunt considerate
c6eltuieli nedeductibile' la determinarea impozitului pe profit.
8umele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent$nd faciliti fiscale nu pot fi
utilizate pentru ma(orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. .n caz contrar'
asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dob$nzi i penaliti de
nt$rziere' de la data aplicrii facilitii respective' potrivit legii.
Temeiul legal:
@egea contabilitii nr. A!;1BB1' republicat
@egea societilor comerciale nr. C1;1BB"' republicat' cu modificrile i completrile
ulterioare
@egea nr. 2#1;!""C privind Codul fiscal' cu modificrile i completrile ulterioare
-MD= nr. C"22;!""B privind reglementrile contabile7