TEMA nr.

12 CONTROLUL FINANCIAR
1. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar.
2. Felurile i organele controlului financiar.
3. Metodele controlului financiar.
4. Procedura executrii controlului financiar.
5. Actele controlului financiar.
- 1
ontrolul financiar e!te o co"#onent !au o ra"ur !#ecial a controlului econo"ic
efectuat $n ar.
Noiunea de control #ro%ine din ex#re!ia &contra rolu!', care $n!ea"n %erificarea actului
original, du# du#licatul, care de regul !e #!trea( de alt #er!oan. ontrolul re#re(int,
aadar, aciunea de !ta)ilire a exactitii o#eraiunilor "ateriale, care !e efectuia( antici#at,
conco"itent !au ulterior executrii ace!tuia.
ontrolul financiar, are ca o)iecti%e cunoaterea de ctre !tat a "odului cu" !$nt
ad"ini!trate "i*loacele "ateriale i financiare de ctre unitile econo"ice +#ri%ate i #u)lice,,
"odul de reali(are i c-eltuire a )anului #u)lic, ur"rete a!igurarea i concordarea ec-ili)rului
financiar, a!igurarea eficienei econo"ico . financiare, de(%oltarea econo"iei naionale.
a in!tru"ent al #oliticii financiare a !tatului, controlul financiar re#re(int un "i*loc de
#re%enire a fa#telor ilegale, de identificare a deficienelor i de !ta)ilire a "!urilor nece!are
#entru re!ta)ilirea legalitii.
Nece!itatea controlului financiar e!te !tr$n! legat de exi!tena #ro#rietii #u)lice, de
intere!ul deo!e)it al !ocietii fa de acea!ta, fa#t ce deter"in i"#licarea organelor de !tat
!#eciali(ate. /xi!tena controlului financiar o)iecti% e!te condiionat de fa#tul, c finanelor, ca
categorie econo"ic le e!te caracteri!tic nu nu"ai funcia de re#artiie, dar i de control.
0eaceea utili(area de ctre !tat a finanelor #entru $nde#linirea !arcinilor !ale $n "od o)ligatoriu
#re!u#une efectuarea cu a*utorul lor a unui control a!u#ra $nde#linirii ace!tor !arcini.
1olul controlului financiar !e ex#ri" #rin fa#tul, c la efectuarea lui !e controlea( $n
#ri"ul r$nd, "eninerea ordinei !ta)ilite de dre#t $n #roce!ul acti%itii financiare de ctre
organele de !tat i o)teti, de $ntre#rinderi, in!tituii, organi(aii, ceteni i $n al doilea r$nd,
argu"entarea econo"ic i efectuarea aciunilor $ntre#rin!e, core!#underea lor !arcinilor
!tatului.
Controlul financiar e!te controlul a!u#ra licitii i eficacitii aciunilor $n do"eniul
con!tituirii, re#arti(rii i utili(rii fondurilor )neti ale !tatului i ale !u)iectelor ad"ini!traiei
#u)lice locale $n !co#ul de(%oltrii !ocial . econo"ice efecti%e a rii.
2n re(ultatul reali(rii !arcinilor controlului financiar !e con!olidea( di!ci#lina financiar,
care ex#ri" una din laturile legalitii.
Disciplina financiar e!te re!#ectarea !trict a #re!cri#iilor !ta)ilite i utili(are a
fondurilor )neti ale !tatului, !u)iectelor ad"ini!traiei #u)lice locale, $ntre#rinderilor,
in!tituiilor, organi(aiilor.
erinele di!ci#linei financiare !e r!fr$ng nu nu"ai a!u#ra $ntre#rinderilor, in!tituiilor,
organi(aiilor, ctenilor, dar i a!u#ra organelor #uterii de !tat, organelor ad"ini!traiei #u)lice
locale, a!u#ra #er!oanelor cu funcii de r!#undere ale lor.
2n aa "od, controlul financiar a!igur intere!ele i totodat contri)uie la re!#ectarea
dre#turilor i intere!elor concrete ale cetenilor, $ntre#rinderilor, in!tituiilor.
2n! o)iectul controlului financiar nu !e li"itea( nu"ai la %erificarea "i*loacelor )neti. 2n
cele din ur" el $n!ea"n control a!u#ra utili(rii re!ur!elor "ateriale, de "unc i a altor
re!ur!e, deoarece $n condiiile actuale #roce!ul #roducerii i re#arti(rii !e ex#ri" #rin relaii
)neti.
/ficacitatea controlului financiar #re!u#une nece!itatea unei anali(e econo"ice, ela)orarea de
ctre organele de control a #ro#unerilor #entru $")untirea lucrului organi(aiilor controlate.
Prin rolul i o)iecti%ele #e care le ur"rete, exercitarea !a, controlul finaciar $nde#linete
ur"toarele funcii3
- funcia de e%aluare
- funcia #re%enti%
- funcia de docu"entare
- funcia recu#eratorie
- funcia #edagogic
a, Funcia !" "#aluar" #re!u#une o totalitate de acte i o#eraiuni $n %ederea e%alurii
!ituaiei la un "o"ent dat la !u)iectul controlat, a#recierea co"#lex i exact a
acti%itii controlate co"#arati% cu #o!i)ilitatea e%oluiei ace!teia $n condiii de legalitate
i nor"alitate. ontrolul nu !e %a li"ita $n! la e%aluarea acti%itii controlate, ci %a lua
"a!uri #entru $")untirea re(ultatelor acti%itii !u)iectului controlat.
), Funcia pr"#"nti# !e "anife!t #rin inducerea unei conduite #re%enti%e la !u)iectele
controlate, deter"inat i de luarea de ctre organele de control a unor "!uri "enite !
e%ite a#ariia unor $nclcri ale legii i #roducerea de #re*udicii. Prin inter"ediul ace!tei
funcii, #e l$ng legalitatea actelor i o#eraiunilor !e "ai ur"rete o#ortunitatea,
nece!itatea i econo"icitatea ace!tora.
c, Funcia !" !ocu$"ntar" !e reali(ea( #rin cunoaterea de ctre organul de control a
#ro)le"elor cu care !e confrunt !u)iectul controlat, agentul econo"ic, in!tituia #u)lic.
A!tfel controlul financiar docu"ent$ndu-!e $n #reala)il #artici# ne"i*locit la actul de
conducerea !u)iectului %erificat, furni($nd date i infor"aii #entru funda"entarea
deci(iilor econo"ico-financiare.
d, Funcia r"cup"ratori" acea!t funcie e%idenia( un a!#ect foarte i"#ortant al
controlului financiar, deoarece ea nu !e li"itea( la #re%enirea i a#recierea !trii de fa#t,
dar acionea( i #entru de!co#erirea i recu#erarea #agu)elor, #recu" i #entru !ta)ilirea
confor" legii, a r!#underii *uridice. Pentru recu#erarea #re*udiciilor con!tatate, organele
de control au o)ligaia de a !ta)ili for"a #rocedural, #rin care ur"ea( ! !e fac
recu#erarea, #entru re!ta)ilirea integritii a%utului #u)lic.
e, Funcia p"!a%o%ic !e concreti(ea( #rin for"area unei conduite corecte $n acti%itatea
econo"ico . financiar i %i(ea( at$t !u)iectele controlate, care !e for"ea( $n !#iritul
re!#ectului fa de lege, dar i organele de control, care #e l$ng cunotinele #rofe!ionale
deo!e)ite tre)uie ! "anife!te i o corectitudine de!%$rit $n reali(area actului de
control.
Acti%itatea de control financiar #re!u#une %erificarea actelor $nc-eiate i a o#eraiunlor
"ateriale efectuate !u) a!#ectul3 legalitii, o#ortunitii, econo"icitii, eficacitii i
realitii.
- 2
F"luril" &i or%an"l"l" controlului
Prin feluri de control finaciar !e !u)$neleg "odaliti concrete de organi(are i reali(are a
aciunilor de control. 2n de#endin de "o"entul efecturii controlului !e deli"itea( trei felui i
anu"e3 control #re%enti%, conco"itent i control ulterior.
ontrolul financiar pr"#"nti# . !e efectuia( #$n la reali(area o#eraiunilor finaciare i
are o i"#ortan deo!e)it $n e%itarea +#re%enirea, a)aterilor financiare.
Ace!t control i"#lic %erificarea i anali(a acti%itii econo"ice i financiare !u) a!#ectul
legalitii, o#ortunitii, nece!itii actelor i o#eraiunilor. /l !e reali(ea( la toate ni%elurile. 4e
!u#un controlului financiar #re%enti% docu"entele i o#eraiunile ce !e refer la dre#turi i
o)ligaii #atri"oniale $n fa(a de anga*are i de #lat $n ra#ort cu alte #er!oane.
ontrolului financiar pr"#"nti# !e !u#un o#eraiunile #ri%ind3
- $nc-eierea contractelor cu #arteneri
- $nca!ri !au #lile efectuate $n lei !au %alut
- trecerea la c-eltuieli a unor fonduri !au !u"e
- de!c-iderea de credite )ancare e.t.c.
5n alt fel al controlului financiar e!te conco$it"nt 'op"rati#( . care !e exercit $n
ti"#ulde!furrii #roce!elor econo"ice i financiare, !i"ultan cu efectuarea actelor i
o#eraiunilor legate de ace!te acti%iti, cu !co#ul de a inter%eni #entru corectarea !au eli"inarea
deficienelor !au a)aterilor. /l e!te efectuat (ilnic de ctre !er%iciile financiare cu !co#ul
excluderii $nclcrilor di!ci#linii financiare $n #roce!ul anga*rii i c-eltuirii "i*loacelor )neti
i a reali(rii de ctre $ntre#rinderi a o)ligaiunilor fa de )uget.
Controlul conco$it"nt !e exercit din interiorul unitii. 0re#t o)iect al controlului
o#erati%, a#ar actele i docu"entele legate de $nca!are !au #lata "i*loaceloor )neti. -eltuielile
de fa#t !unt #er"anent !u#ra#u!e nor"elor exi!tente cu !co#ul identificrii o#erati%e a
deficienilor i a)aterilor de la ace!te nor"e.
Controlul ult"rior 'postop"rati#( ) !e exercit a!u#ra actelor i o#eraiunilor econo"ico-
financiare du# ce ace!tea au fo!t executate. Ace!t control !e exercit at$t de organele din afara
!ocietii, c$t i de organele #ro#rii #rin aciuni #eriodice. Ace!t control e!te cel "ai eficient
deoarece el !e reali(ea( te"einic i a"nunit fr a afecta acti%itatea curent a agentului
controlat, iar re(ultatele lui #ot !er%i nu nu"ai #entru !ta)ilirea unor a)ateri !au tragerea
conclu(iilor, ci i #entru a#licarea r!#underii *uridice fa de #er!oanele re!#on!a)ile de
$nclcarea di!ci#linii financiare.
/xi!t i alte criterii de deli"itare a controlului financiar i anu"e3
1. du# !fera de acti%itate3
a, intern . #e )a(a di!#o(iiilor din interiorul !ocietii
), extern . #e )a(a docu"entelor exi!tente la ali ageni econo"ici
2. du# ter"enul $n care !e efectuia(
a, #er"anent
), #eriodic
3. du# %olu"ul lucrrilor controlate
a, total
), #arial
4. du# felul acti%itii controlate
a, de ca!
), de docu"ente
c, de o#eraiuni financiare.
Or%anl" controlului financiar.
6rei ti#uri diferite de !u)iecte a controlului financiar exi!tent $n 1e#u)lica Moldo%a3
1. Parla"ent, care !e exercit #rin inter"ediul urii de onturi a 1e#u)licii Moldo%a
2. 7u%ernul, care !e exercit controlul #rin inter"ediul
- Mini!terul Finanelor
- 4er%iciul 8a"al
- 4er%iciul Fi!cal de 4tat
- 4er%iciul ontrol financiar i re%i(ie
- 6re(oreria de 4tat
- entrul #entru o")aterea ri"elor 9rgani(ate i oru#ie
3. Fir"ele de audit.
- *
M"to!"l" controlului financiar.
Noiunea de "etod #ro%ine de la cu%$ntul grece!c &"et-ode!', care $n!ea"n dru", cale, $n
acce#iunea real ter"enul, de!e"n$nd calea !au #rocedeul a)e! #entru efectuarea controlului.
Metodele folo!ite $n organi(area i exercitarea controlului finaciar difer de a!#ectele, care !e
controlea( de ele"entele de e%iden folo!ite, de !co#ul ur"rit i de gradul de cu#rindere.
0u# o)iectul controlat i caracterul organi(aional deo!e)i"3
1. Controlul financiar faptic . exercitat la faa locului, #rin o)!er%area direct a #roce!elor
i feno"enelor, cercetarea i anali(a acti%itilor econo"ice i financiare. Ace!t #rocedeu
de control financiar are !arcina de a con!tata !ituaii ce nu re(ult din docu"entele
exi!tente.
2. Controlul financiar !ocu$"ntar - exercitat #rin %erificarea docu"entelor exi!tente $n
cadrul e%idenei conta)ile. Ace!t #rocedeu ur"rete legalitatea actelor i efectuarii
o#eraiunilor #ri%ind folo!irea "i*loacelor "ateriale i )neti, "odul de $ntoc"ire a
drilor de !ea".
3. Controlul finaciar t"$atic . con!t $n %erificarea unei anu"ite #ro)le"e !au a
executrii unei anu"ite o)ligaii . o#eraiuni de ca!, e%iden !au #!trarea "i*loacelor
"ateriale, retri)uia "uncii, #lata unui i"#o(it . cu !co#ul de a generali(a, de a face
co"#araii i de a conclu(iona.
4. Controlul finaciar total - !e execut a!u#ra tuturor actelor i o#eraiunilor ce au a%ut loc
$n #erioada de la ulti"ul control financiar.
/!te un control docu"entar i fa#tic conco"itent i #ri%ete acti%itatea tuturor
co"#arti"entelor din cadrul !ocietii co"erciale, #e o anu"it #erioada de ti"#.
5. Controlul finaciar parial #re!u#une %erificarea nu"ai a unor !ectoare
+co"#arti"ente, din acti%itatea unitii controlate i #e o anu"it #erioad de ti"#. Ace!t
#rocedeu de control !e #oate efectua i #rin !onda* a!u#ra unor acte !au o#eraiuni
econo"ice i financiare.
:. Controlul finaciar +ncruci&at +#rin contra#unere, . con!t $n %erificarea, docu"entelor
unitii controlate, conco"itent cu o %erificare a docu"entelor unitilor cu care ace!tea
au relaii econo"ice, $n !co#ul con!tatrii autenticitii actelor i o#eraiunilor efectuate.
;. Controlul finaciar r"p"tat !e exercit $n !ituaia c$nd re(ultatele aciunii de control,
efectuate anterior !$nt inco"#lete !au ne!ati!fctoare i deci !e i"#une nece!itatea
efectuarii unui control nou.
- ,
-roc"!ura "."cutrii controlului financiar.
1e(ultatele aciunii de control !$nt deter"inate de "odul de organi(are al ace!tuia, de
natura #ro)le"elor !u#u!e %erificrii, #recu" i de "etodele folo!ite $n ace!t !co#.
0ea!e"enea eficiente controlului e!te de#endent de re!#ectarea unor nor"e i #rinci#ii de
organi(are a aciunii de control, de eta#ele controlului i re!#ectarea !ucce!iunii ace!tora, de
de!furarea lor $ntr-o anu"it ordine logic i cronologic.
-roc"!ura controlului financiar/ e!te alctuit dintr-un an!a")lu de acte i o#eraiuni
#ri%ind organi(area, de!furarea i %alorificarea re(ultatelor aciunii de control.
9rgani(area aciunii de control $nce#e cu alegerea acti%itilor i a unitilor ce ur"ea( a
fi %erificate, care e!te re(ultatul unui #roce! co"#lexde docu"ente i infor"are, #entru a !e
#utea !ta)ili o)iecti% i $n "od #rioritar, care !$nt nece!itile de control i finalitatea ur"rit
de acea!t aciune.
Procedura controlului financiar, adic organi(area, de!furarea i %alorificarea
re(ultatelor - ur"ea( o !ucce!iune logic de acte i o#eraiuni, care $n an!a")lu, alctuie!c
eta#ele aciunii de control. Ace!te eta#e !$nt3
1. -r"%tir"a "c0ip"i !" control financiar . !e reali(ea( #rin !tudierea i $n!uirea
te"aticii i a actelor nor"ati%e, care #ri%e!c acti%itatea ce ur"ea( a fi %erificat,
#recu", i anali(a actelor de control $ntoc"ite anterior la aceiai unitate. 2n funcie de
o)iecti%ul cu#rin! i te"atica ur"rit $n acea!t eta# are loc i alegerea ec-i#ei de
control, care %a cu#rinde !#ecialiti #entru toate acti%itile, ce ur"ea( a fi controlate.
2. -r"1"ntar"a la unitat"a/ +n car" ur$"a1s s fi" "f"ctuat controlul, du# in!truire
ec-i#a !e #re(int $ntotdeauna la conductorul unitii controlate, care #rin lege !$nt
o)ligai, ! a!igure acce! li)er +$n $nc#eri, la docu"entele e%idenei conta)ile, i !
acorde !#ri*inul efecti% ec-i#ei de control.
*. D"sf&urar"a aciunii !" control o dat in!talat ec-i#a de control $i organi(ea(
acti%itatea #otri%it cu o)iecti%ele ur"rite i co"#onena !a, fiecare "e")ru a%$nd
re#arti(at un anu"it !ector de acti%itate. 2n acea!t eta#, are loc %erificarea #ro#riu(i! a
actelor $nc-eiate i a o#eraiunilor executate !u) a!#ectul legalitii, nece!itii,
o#otunitii i econo"icitii ace!tora.
,. R"!actar"a act"lor !" control con!t $n funda"entarea conclu(iilor, a con!tatrilor i
a "!urilor #ro#u!e, #re(entarea a)aterilor i a di!#o(iiilor legale $nclcate, #er!oanele
re!#on!a)ile, #unctul de %edere al ec-i#ei de control i conclu(ia definiti%.
2. 3alorificar"a r"1ultat"lor aciunii !" control . !e reali(ea( #rin "!urile luate i"ediat
du# control. M!urile, care di!#un !e adre!ea( $n toate ca(urile #er!oanelor cu funcii
de r!#undere a unitii controlate. 2n ace!t !co# !e e"it docu"ente $ntitulate3
- deci(ii
- di!#o(iii
- 2
Act"l" controlului financiar.
1e(ultatele aciunii de control financiar !unt con!e"nate $n ur"toarele acte de control3
a, #roce! . %er)al, act de control, de re%i(ie
), #roce! . %er)al cu #ri%ire la contra%enia ad"ini!trati%
c, nota de #re(entare a actului de control +re%i(ie,
d, nota de ex#unere a conclu(iilor controlului
Perfectarea $n !cri! a re(ultatelor controalelor i re%i(iilor e!te o)ligatorie deoarece $n )a(a
actelor !ci!e, ulterior !e iau "!urile re!#ecti%e. 5n rol deo!e)it #rintre actele de control
financiar $l ocu# $n!i actul de re%i(ie !au de control. Actul de re%i(ie re#re(int un docu"ent
de totali(are, care reflect $n e!en $nclcrile i nea*un!urile acti%itii financiar- econo"ice a
unitii controlate.
onfor" art. 21: din odul Fi!cal )a(ele !i!te"ului fi!cal nr. 11<=->?? din 1; noie")rie
1<<2, actul de control docu"entar $ntoc"it de organul fi!cal !au -otr$rea ado#tat $n )a(a
ace!tuia tre)uie ! de!crie o)iecti%, laconic i exact $nclcrile de#i!tate ale legi!laiei fi!cale i
ale "odului de inere a e%idenei )eneficiului +%enitului, !au a altor o)iecte ale i"#unerii.
1elati% la fiecare $nclcare, reflect $n actul de control !au $n -otr$rea ado#tat, tre)uie ! fie
ex#u! li"#ede coninutul ace!teia cu tri"itere la docu"entele #ri"are i conta)ile re!#ecti%e i
la alte "ateriale, indic$ndu-!e care legi !au acte nor"ati%e e"i!e $n )a(a lor au fo!t $nclcate.
Actul de control +re%i(ie, !e $ntoc"ete #e ca#itole, #re(entate $n !ucce!iune cronologic
core!#un(toare o)iecti%elor controlate. 2n #artea $ntroducti% !e "enionea(3 data i locul unde
! .a $nc-eiat, nu"ele i #renu"ele celui, care $l $nc-eie, ter"enul legal i delegaia, $n )a(a
creia !-a efectuat controlul, denu"irea unitii controlate, #erioada, la care !e refer controlul,
cu #reci(area datei ulti"ului control #erioada, $n care !-a efectuat controlul.
u #ri%ire la deficienele con!tatate, actul de control cu#rinde, #entru fiecare deficien
ur"toarele ele"ente3 o)iectul controlului, con!tatarea actelor i o#eraiilor controlate, din care
!-a de!#rin! con!tatarea@ cau(ele i con!ecinele econo"ice i financiare ale ace!tora@ actele
nor"ati%e $nclcate@ nu"ele, #renu"ele i funcia #eroanelor r!#un(toare !au care au a#ro)at
ori au di!#u! efectuarea actelor !au o#eraiunilor cu con!ecine ilegale, )eneficiarii unor #li
necu%enite, e%entua)ile o)iecii !au argu"ente ale #eroanelor controlate, docu"ente i date,
"!uri luate $n ti"#ul controlului i #ro#uneri de "!uri, ce ur"ea( a fi luate de conducerea
unitii controlate, ter"enele de luare a "!urilor i #er!oanele r!#un(toare de a#licare a
ace!tora.
2n act !e con!e"nea( nu"ai con!tatrile #ro#rii ale ec-i#ei de control, )a(ate #e date i
fa#te #reci!e, #re(entate clar, conci! i docu"entat. 2n act nu !e con!e"nea( o#iniile #er!onale
ale "e")rilor ec-i#ei de control i nici deficienile ori fa#tele negati%e, #entru care au fo!t luate
"!uri legale, $nainte de $nce#erea controlului.
Pe l$ng actul de control +re%i(ie,, "ai #ot fi $ntoc"ite acte de control !e#arate, $n !ituaiile
$n care !e con!tat a)ateri, care atrag r!#underea *uridic +#atri"onial, ad"ini!trati% !au
#enal,. 2n ace!te acte !e con!e"nea( fa#tele con!tatate, ur"$nd a fi !e!i(ate, $n ter"enele
legale, organele co"#etente.
Aa actele de control !e anexea( #entru confir"area fa#telor con!e"nate, ur"toarele
docu"ente3 note de con!tatare, note ex#licati%e, ta)ele, docu"ente ale o#eraiunilor econo"ice,
financiare, conta)ile, !e!i(rile #ri"ite de la #er!oanele fi(ice !au *uridice, declaraiile
#er!oanelor controlate e.t.c.
a, Proce!ul-%er)al cu #ri%ire la contra%enia ad"ini!trati% !e $ntoc"ete, $n ca(urile c$nd
$nclc$rile con!tatate alctuie!c co"#onena unei contra%enii #re%(ute de odul cu #ri%ire la
contra%eniile ad"ini!trati%e.
), Nota de #re(entare a actului de control re#re(int un ra#ort al ec-i#ei de control, cu
conclu(ii i #ro#uneri referitoare la fa#tele i a)aterile con!tatate.
c, Nota de ex#unere a conclu(iilor !e $ntoc"ete $n !ituaia $n care, ca ur"are a aciunii de
control, nu !-a con!tatat nici o deficien, a)ateri !au fa#te ilegale. 2n nota de ex#unere a
conclu(iilor, !$nt con!e"nate o)iecti%ele ur"rite, actele i o#eraiunile %erificate,
co"#arti"entele controlate e.t.c.
2n )a(a actelor de control +re%i(ie, !e ado#t deci(iile organelor re!#ecti%e, confor" crora
!e a#lic !anciunile re!#ecti%e.