SECTIUNEA A12

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor
ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.
PROGRAM DE AUDIT
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura de la sfritul anului, nu a aprut nimic care s
necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registru de cas, situaiile bancare i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice aspecte care decurg din
acestea, s fie nregistrate n mod clar n dosar. ISA560

Responsabilul de misiune va revizui dac echipa de audit a adunat

suficiente probe de audit pentru documentarea celor 3 tipuri de situaii de
evenimente ulterioare :
a) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la emiterea raportului de audit;
b) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la depunerea situaiilor financiare;
c) acelea care constituie un indiciu referitor la condiiile care iau natere dup
sfritului perioadei dup depunerea situaiilor financiare.;
Astfel se va urmri daca exist probe pentru:
Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea
evenimentelor ulterioare.

 Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale

Consiliului de Administraie, ale consiliului director i ale comitetelor de audit
i comitetelor executive, inute dup sfritul perioadei i investigarea
aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc
disponibile.
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii
i, dac se consider necesar i adecvat, a previziunilor, prognozelor fluxurilor
de numerar i a altor rapoarte conexe ale conducerii.
Investigarea conducerii cu privire la apariia de evenimente ulterioare care ar
putea afecta situaiile financiare. Exemple de investigaii ale conducerii asupra
acestor aspecte specifice sunt:
-

Starea curent a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date

preliminare sau neconcludente.

Dac s-au contractat noi angajamente, mprumuturi sau garanii.

Dac au avut loc vnzri de active sau sunt planificate astfel de vnzri.

Dac au fost emise noi aciuni sau obligaiuni sau a fost realizat un
contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de
contract.

Dac exist active rechiziionate de guvern sau dac au fost distruse, de

exemplu, de inundaii sau incendii.

Dac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i

contingenele.

Dac au fost efectuate ajustri contabile neobinuite sau se au n vedere

astfel de ajustri.

Dac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n

discuie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile
financiare aa cum ar fi, de exemplu, cazul n care astfel de evenimente
aduc n discuie validitatea principiului continuitii activitii.
Aferent analizei indicatorilor financiari detaliai, acestia au fost
calculati.
S-au verificat jurnalele de casa, de banca, al vnzrilor si cumprrilor
pentru perioada ulterioara datei bilantului (neverificate in cadrul
sectiunilor de la D-U) documentandu-se orice element

semnificativ/neobisnuit care ar putea influenta situatiile financiare

auditate;
S-au verificat continengentele, evaluandu-se impactul acestora asupra
situatiilor financiare.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.1.
2. nregistrai discuiiile purtate cu membrii conducerii i ntrebrile formulate acestora.
ISA560

Responsabilul de misiune va revizui dac echipa de audit a adunat suficiente probe

de audit pentru documentarea celor 3 tipuri de situaii de evenimente ulterioare :
d) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la emiterea raportului de audit;
e) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la depunerea situaiilor financiare;
f) acelea care constituie un indiciu referitor la condiiile care iau natere dup
sfritului perioadei dup depunerea situaiilor financiare.;
Astfel se va urmri daca exist probe pentru:
Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea
evenimentelor ulterioare.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie, ale consiliului director i ale comitetelor de audit
i comitetelor executive, inute dup sfritul perioadei i investigarea
aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc
disponibile.
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii
i, dac se consider necesar i adecvat, a previziunilor, prognozelor fluxurilor
de numerar i a altor rapoarte conexe ale conducerii.
Investigarea conducerii cu privire la apariia de evenimente ulterioare care ar
putea afecta situaiile financiare. Exemple de investigaii ale conducerii asupra
acestor aspecte specifice sunt:

Starea curent a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date

preliminare sau neconcludente.

Dac s-au contractat noi angajamente, mprumuturi sau garanii.

Dac au avut loc vnzri de active sau sunt planificate astfel de vnzri.

Dac au fost emise noi aciuni sau obligaiuni sau a fost realizat un
contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de
contract.

Dac exist active rechiziionate de guvern sau dac au fost distruse, de

exemplu, de inundaii sau incendii.

Dac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i

contingenele.

Dac au fost efectuate ajustri contabile neobinuite sau se au n vedere

astfel de ajustri.

Dac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n

discuie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile
financiare aa cum ar fi, de exemplu, cazul n care astfel de evenimente
aduc n discuie validitatea principiului continuitii activitii.

Aferent analizei indicatorilor financiari detaliai, acestia au fost calculati.

S-au verificat jurnalele de casa, de banca, al vnzrilor si cumprrilor pentru

perioada ulterioara datei bilantului (neverificate in cadrul sectiunilor de la D-U)
documentandu-se orice element semnificativ/neobisnuit care ar putea influenta
situatiile financiare auditate;

S-au verificat continengentele, evaluandu-se impactul acestora asupra situatiilor

financiare.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.2.
3. n cazurile n care exist o ntrziere ntre nchiererea muncii de teren i semnarea
raportului de audit, completai coloanele revizurii finale alturate. ISA560

Responsabilul de misiune va analiza dac la momentul semnrii raportului

de audit, echipa de audit mai avea testri n desfurare, sau dac exist probleme
care nu au fost lmurite cu clientul de audit.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.3.

4. Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care trebuie incluse n

Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

Responsabilul de misiune va analiza dac la momentul semnrii raportului

de audit exist pregtit i o Scrisoare Confidenial ctre Management, revizuind
punctele incluse n aceast scrisoare.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.4.

La data semnrii raportului de audit

5. Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului sau cunotem ali factori
suplimentari care au legtur cu evenimentele cunoscute, care s poat conduce la schimbarea
imaginii oferite de situaii?
ISA560

Responsabilul de misiune va revizui dac echipa de audit a adunat

suficiente probe de audit pentru documentarea celor 3 tipuri de situaii de
evenimente ulterioare :
g) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la emiterea raportului de audit;
h) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la depunerea situaiilor financiare;
i) acelea care constituie un indiciu referitor la condiiile care iau natere dup
sfritului perioadei dup depunerea situaiilor financiare.;

Astfel se va urmri daca exist probe pentru:

Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea
evenimentelor ulterioare.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie, ale consiliului director i ale comitetelor de audit
i comitetelor executive, inute dup sfritul perioadei i investigarea
aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc
disponibile.
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii
i, dac se consider necesar i adecvat, a previziunilor, prognozelor fluxurilor
de numerar i a altor rapoarte conexe ale conducerii.
Investigarea conducerii cu privire la apariia de evenimente ulterioare care ar
putea afecta situaiile financiare. Exemple de investigaii ale conducerii asupra
acestor aspecte specifice sunt:

Starea curent a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date

preliminare sau neconcludente.

Dac s-au contractat noi angajamente, mprumuturi sau garanii.

Dac au avut loc vnzri de active sau sunt planificate astfel de vnzri.

Dac au fost emise noi aciuni sau obligaiuni sau a fost realizat un
contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de
contract.

Dac exist active rechiziionate de guvern sau dac au fost distruse, de

exemplu, de inundaii sau incendii.

Dac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i

contingenele.

Dac au fost efectuate ajustri contabile neobinuite sau se au n vedere

astfel de ajustri.

Dac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n

discuie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile
financiare aa cum ar fi, de exemplu, cazul n care astfel de evenimente
aduc n discuie validitatea principiului continuitii activitii.

Aferent analizei indicatorilor financiari detaliai, acestia au fost calculati.

S-au verificat jurnalele de casa, de banca, al vnzrilor si cumprrilor pentru

perioada ulterioara datei bilantului (neverificate in cadrul sectiunilor de la D-U)
documentandu-se orice element semnificativ/neobisnuit care ar putea influenta
situatiile financiare auditate;

S-au verificat continengentele, evaluandu-se impactul acestora asupra situatiilor

financiare.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.5.
6. Asigurai-v ca ntinderea activitilor suplimentare efectuate s fie documentat. ISA560

Responsabilul de misiune va revizui dac echipa de audit a adunat

suficiente probe de audit pentru documentarea celor 3 tipuri de situaii de
evenimente ulterioare :
j) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la emiterea raportului de audit;
k) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la depunerea situaiilor financiare;
l) acelea care constituie un indiciu referitor la condiiile care iau natere dup
sfritului perioadei dup depunerea situaiilor financiare.;
Astfel se va urmri daca exist probe pentru:
Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea
evenimentelor ulterioare.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie, ale consiliului director i ale comitetelor de audit
i comitetelor executive, inute dup sfritul perioadei i investigarea
aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc
disponibile.
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii
i, dac se consider necesar i adecvat, a previziunilor, prognozelor fluxurilor
de numerar i a altor rapoarte conexe ale conducerii.

 Investigarea conducerii cu privire la apariia de evenimente ulterioare care ar

putea afecta situaiile financiare. Exemple de investigaii ale conducerii asupra
acestor aspecte specifice sunt:
-

Starea curent a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date

preliminare sau neconcludente.

Dac s-au contractat noi angajamente, mprumuturi sau garanii.

Dac au avut loc vnzri de active sau sunt planificate astfel de vnzri.

Dac au fost emise noi aciuni sau obligaiuni sau a fost realizat un
contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de
contract.

Dac exist active rechiziionate de guvern sau dac au fost distruse, de

exemplu, de inundaii sau incendii.

Dac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i

contingenele.

Dac au fost efectuate ajustri contabile neobinuite sau se au n vedere

astfel de ajustri.

Dac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n

discuie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile
financiare aa cum ar fi, de exemplu, cazul n care astfel de evenimente
aduc n discuie validitatea principiului continuitii activitii.

Aferent analizei indicatorilor financiari detaliai, acestia au fost calculati.

S-au verificat jurnalele de casa, de banca, al vnzrilor si cumprrilor pentru

perioada ulterioara datei bilantului (neverificate in cadrul sectiunilor de la D-U)
documentandu-se orice element semnificativ/neobisnuit care ar putea influenta
situatiile financiare auditate;

S-au verificat continengentele, evaluandu-se impactul acestora asupra situatiilor

financiare.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.6.

Dup data semnrii raportului de audit

7. Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale, a tuturor evenimentelor
neraportate de ctre conducere i pe care le-am cunoscut dup semnarea raportului dar
naintea ntrunirii adunrii generale. ISA560

Responsabilul de misiune va revizui dac echipa de audit a adunat suficiente probe

de audit pentru documentarea celor 3 tipuri de situaii de evenimente ulterioare :
m) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la emiterea raportului de audit;
n) acelea care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au
existat la sfritul perioadei-pana la depunerea situaiilor financiare;
o) acelea care constituie un indiciu referitor la condiiile care iau natere dup
sfritului perioadei dup depunerea situaiilor financiare.;
Astfel se va urmri daca exist probe pentru:
Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea
evenimentelor ulterioare.
Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale
Consiliului de Administraie, ale consiliului director i ale comitetelor de audit
i comitetelor executive, inute dup sfritul perioadei i investigarea
aspectelor discutate la ntruniri pentru care procesele verbale nu sunt nc
disponibile.
Citirea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii
i, dac se consider necesar i adecvat, a previziunilor, prognozelor fluxurilor
de numerar i a altor rapoarte conexe ale conducerii.
Investigarea conducerii cu privire la apariia de evenimente ulterioare care ar
putea afecta situaiile financiare. Exemple de investigaii ale conducerii asupra
acestor aspecte specifice sunt:
-

Starea curent a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date

preliminare sau neconcludente.

Dac s-au contractat noi angajamente, mprumuturi sau garanii.

Dac au avut loc vnzri de active sau sunt planificate astfel de vnzri.

Dac au fost emise noi aciuni sau obligaiuni sau a fost realizat un
contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de
contract.

Dac exist active rechiziionate de guvern sau dac au fost distruse, de

exemplu, de inundaii sau incendii.

Dac au aprut condiii noi n ceea ce privete ariile de risc i

contingenele.

Dac au fost efectuate ajustri contabile neobinuite sau se au n vedere

astfel de ajustri.

Dac au aprut sau este posibil s apar evenimente care ar aduce n

discuie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate n situaiile
financiare aa cum ar fi, de exemplu, cazul n care astfel de evenimente
aduc n discuie validitatea principiului continuitii activitii.

Aferent analizei indicatorilor financiari detaliai, acestia au fost calculati.

S-au verificat jurnalele de casa, de banca, al vnzrilor si cumprrilor pentru

perioada ulterioara datei bilantului (neverificate in cadrul sectiunilor de la D-U)
documentandu-se orice element semnificativ/neobisnuit care ar putea influenta
situatiile financiare auditate;

S-au verificat continengentele, evaluandu-se impactul acestora asupra situatiilor

financiare.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 12.7.