CAPITOLUL 1.

ANALIZA CHELTUIELILOR
Analiza prin costuri reprezint un domeniu deosebit de important
n activitatea ntreprinderii, deoarece n aceast zon se produc o serie
de fenomene economice legate de consumul i utilizarea factorilor de
producie.
De modul cum se consum i cum se utilizeaz factorii de
producie depinde n mare msur competitivitatea produselor i
eficiena activitii desfurate.
Reducerea costurilor de producie constituie, acolo unde este
posibil, un obiectiv prioritar al oricrei ntreprinderi. n acest sens, este
necesar analiza detaliat a principalelor categorii de cheltuieli care
concur la formarea costurilor.
Problemele prioritare ale diagnosticrii cheltuielilor vizeaz, pe
de o parte, cheltuielile aferente veniturilor ntreprinderii, n special
cheltuielile de exploatare, iar, pe de alt parte, eficiena diferitelor
categorii de cheltuieli (variabile i fixe, directe i indirecte, materiale i
salariale etc.).
Cheltuielile reprezint totalitatea consumurilor nregistrate de o
ntreprindere ntr-un an financiar.
Pentru analiza cheltuielilor se face distincia ntre termenul
cheltuielilor de producie (cheltuieli) i costul de producie (cost).
Cheltuielile reprezint totalitatea achiziiilor pe care le face o
ntreprindere cu scopul de a obine bunuri economice.
Achiziiile se numesc factori de producie i odat intrate n
ntreprindere formeaz stocurile.

ntr-un

an

financiar

respectiv

ntr-un

ciclu

de

producie,

ntreprinderea nu utilizeaz toate stocurile ci doar o parte care sunt

numite factori de producie. Partea de stoc utilizat ntr-un ciclu de
producie, respectiv utlizat pentru a obine bunuri economice poart
denumirea de costuri.
Practic dac n mod ipotetic toate stocurile ntreprinderii sunt
utilizate ntr-un ciclu de producie, atunci termenul de cheltuieli este
egal cu termenul de costuri.
Costurile se clasific dup urmtoarele criterii:

Dupa natura lor, vom deosebi: cheltuieli de exploatare,

cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale.

Cheltuielile de exploatare cuprind acele cheltuieli care formeaz
baza obiectelor de activitate al firmei. Aceast grup cuprinde:
cheltuieli cu materii prime i materiale; alte cheltuieli materiale;
cheltuieli cu fora de munc (salarii + toate impozitele); provizioanele.
Cheltuielile financiare cuprind toate cheltuielile efectuate de
ntreprindere cu partenerii de afaceri n scopul de a finana sau de a
economisi.
Aceast grup cuprinde: dobnzi la credite; diferene la curs
valutar; pierderi de creane; pierderi la plasamente; pierderi din
tranzacii financiare; provizioane de risc.
Cheltuielile excepionale sunt acele cheltuieli care nu au
regularitate si nu fac parte n mod direct din activitatea ntreprinderii.
Aceast

grup

cuprinde:

penaliti;

amenzi;

diferite

pli

efectuate ctre stat din cauza calcului gresit al impozitului; anumite

subvenii neateptate; sponsorizri; ajutoare pentru tere persoane.

Din punct de vedere al importanei, cheltuielile de exploatare

influeneaza n mod decisiv rezultatele de producie.

B. Dup modul cum oscileaz n raport cu producia obinut

distingem doua tipuri de cheltuieli: cheltuieli fixe si cheltuieli variabile.
Cheltuielile fixe au caracter aproximativ constant pe parcursul
unui ciclu de producie i sunt n general calculate( nu sunt o expresie
a unui consum direct rezultat din dorina de a obine un bun
economic).
Costul fix cuprinde cheltuielile generale si comune ale
ntreprinderii.n cadrul cheltuielilor generale intr toate cheltuielile cu
amortizarea, salariile, utilitile, ntreinerea, meninerea sediului
central al ntreprinderii. n cadrul cheltuielilor comune intr aceleai
cheltuieli dar care au ca obiect seciile de producie.
Cheltuielile variabile oscileaz n mod direct proporional cu
producia, cu sens de consum specific. Ele cuprind: consum de materie
prim si materiale; consum de munc direct( muncitori operaionali);
consum de energie i utilitai exprimate n mod direct pe produs.

C.

n funcie de modul de includere n costuri avem cheltuieli

directe si cheltuieli indirecte.

Cheltuielile directe se pot identifica pe obiecte de calculaii i
cuprind n general doua grupe de cheltuieli: cheltuieli directe fixe si
cheltuieli directe variabile. Cheltuielile directe fixe sunt cheltuieli
comune iar cheltuielile directe cariabile sunt materii prime, muncitori
operaionali i alte cheltuieli ce exprim consumul specific.

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu pot fi

identificate pe obiecte de calculaie. Aceste cheltuieli indirecte sunt si
ele imparite in doua categorii:cheltuieli indirecte fixe si cheltuieli
indirecte variabile. Cheltuielile indirecte fixe cuprind toate cheltuielile
generale

ale

firmei

iar

cheltuielile

indirecte

variabile

cuprind

amortizarea, numai n cazul n care un utilaj, o main sau o cladire

determin obinerea unui singur produs.

D. Dup coninut avem cheltuieli materiale si cheltuieli cu fora

de munc.Cele dou grupe de cheltuieli fac parte din cheltuielile de
exploatare. Cheltuielile materiale cuprind: cheltuieli cu materii prime i
materiale; cheltuieli de achiziionare a mrfurilor; obinerea de
inventar i alte cheltuieli cu coninut material.Toat aceast grup de
cheltuieli

este egal

cu consumul intermediar

al ntreprinderii.

Cheltuielile cu fora de munc cuprind salariile i toate cheltuielile

legate de personal( impozite + formarea profesional).

E. Dup modul de nregistrare n contabilitate avem cheltuieli

incorporabile i cheltuieli necorporabile.
Cele incorporabile nseamn c se contabilizeaz

direct n

costuri( fac parte din costuri ).

Cele necorporabile nu se includ n costuri ( provizioanele i toate
cheltuielile care nu au nici o legatur cu producia ).

F. Din punct de vedere al fluxurilor avem cheltuieli monetare si

cheltuieli nonmonetare.

Cheltuielile monetare cuprind toate cheltuielile care determina

un flux real efectiv (cheltuieli cu fora de munc ).
Cheltuielile nonmonetare sunt acele cheltuieli care se calculeaz
(amortizarea, provizioane).

G. Din punct de vedere al efectului asupra vnzarilor avem

cheltuieli efective; cheltuieli ascunse si cheltuieli de oportunitate.
Cheltuielile efective sunt nregistrate n contabilitate.
Cheltuielile

ascunse

nu

se

nregistreaz

dar

deterioreaz

ncasrile.
Costurile de oportunitate cuprind opiunile ntreprinzatorilor de a
produce un produs A n defavoareaunui produs B. Dac se dovedete
c produsul A este nerentabil nseamn c dirma a pierdut o ncasare,
practic a avut un plus de cost. La nivel de ntreprindere cheltuielile
reprezint indicatorul de pilotaj spre un anumit rezultat economic.

Analiza structurii cheltuielilor

Orice analiz a cheltuielilor ncepe cu structura acestora pe

puncte de interes. La nivelul ntreprinderii exist urmtoarele puncte

de interes:

aprovizionarea materiilor prime

stocuri

cheltuieli de personal

cheltuieli de producie

cheltuieli de desfacere (de vnzare)

cheltuieli post-vnzare

La nivel de ntreprindere exist o grup de cheltuieli care cuprind

fluxul tehnologic respectiv producia (numite cheltuieli de producie) i
o grup de cheltuieli aflat n afara produciei (numite cheltuieli
generale sau cheltuieli de vnzare sau cheltuieli post-vnzare).
Fiecare grad de cheltuieli are o importan relativ n structura
total a cheltuielilor i oglindete sectorul de activitate al firmei. Astfel
dac gradul cheltuielilor de aprovizionare i stocuri deine peste 40%
firma desfoar o activitate de producie. Dac gradul cheltuielilor cu
fora de munc este de 50%, firma desfoar o activitate din zona
serviciilor. Dac gradul cheltuielilor cu aprovizionarea mrfurilor, stocul
este de peste 40% firma desfoar activitate de comer.
Pentru a stabili structura cheltuielilor, se mparte fiecare grup de
cheltuieli la totalul cheltuielilor i se nmulete cu 100.

Indicele de structur a stocurilor: ISS =

Indicele de structur a cheltuielilor materiale: ISCM =

Indicele de strcutur a cheltuielilor cu fora de munc: I SCFM =

Analiza structurii de face procentual pe grupe de cheltuieli i n

dinamic de la o perioad la alta. Dac n dinamic structura
cheltuielilor se schimb, nseamn c firma a schimbat tehnologia sau
obiectul de activitate.
ntotdeauna cel care face analiza de strcutur trebuie s prezinte
cauzele modificrilor.

Nr.
crt
.

2008

2009

2010

(lei)

(lei)

(lei)

3465734
95

3176896
54

3260098
63

1.1. Cheltuieli cu materiile prime i

materiale consumabile

1145956
44

1985446
87

18878065
0

1.2. Alte cheltuieli material

1556826

65200

72045

1.3. Alte cheltuieli externe

562205

1750000

1967890

1390865
22

9590000
0

89800743

1.5. Cheltuieli cu salarii i

ndemnizaii

7610852

5290500

6340687

1.6. Cheltuieli cu asigurrile i

protecia social

6467900

1750000

5290500

1.7. Cheltuieli cu amortizarea

9469416

6600765

10328755

1.8. Cheltuieli privind prestaiile

externe

6250466
0

6280000

14676980

1.9. Cheltuieli cu alte impozite, taxe

etc.

4719470

1365000

9291459

Cheltuieli financiare total, din

care:

3319754
3

9784737
6

3976547
6

Cheltuieli cu despgubiri, donaii

1213654
9

4053087
5

7289560

Cheltuieli privind dobnzile

21195994

1178521
6

13120700

2.3. Cheltuieli cu ajustrile de valoare

1.

1.4.

2.
2.1.
2.2.

Indicatori

Cheltuieli de exploatare total,

din care:

Cheltuieli privind mrfurile

2.4.
3.

Alte cheltuieli financiare

Cheltuieli extraordinare total,
din care:

3.1. Amenzi
Cheltuieli totale

-45000

4553128
5

19355216

3797710
38

4155370
30

3657753
39

Pentru anul 2008, structura cheltuielilor este urmtoarea:

ISS =

ISCM=

ISCFM =

= (78435677/379771038)X100=20,6%

=(114595644/379771038)X100=40,1%

= (7610852/379771038)X100=2,00%

Pentru anul 2009, structura cheltuielilor este urmtoarea:

ISS =

= (83874540/415537030)X100=20,2%

ISCM =

=(198544687/415537030)X100=47,8%

ISCFM =

= (5290500/415537030)X100=1,2%

Pentru anul 2010, structura cheltuielilor este urmtoarea:

ISS =

= (90647397/395775339)X100=24,8%

ISCM =

=(188780650/365775339)X100=51,6%

ISCFM =

= (6340687/365775339)X100=1,7%

n urma calculelor efectuate, indicele de structur cu cheltuielile materiale(ISCM)

deine valori peste 40%, ceea ce arat c firma desfoar o activitate de producie.

Detalierea cheltuielilor pe anii 2008, 2009 i 2010

Nr
.
cr
t.
1.
1.

Indicatori

Chelt cu materii prime si

materiale consumabile:
Birotica
Produse de curatenie
Materiale consumabile pentru
fluxul de producie
Materii prime

1.
2.

Alte chelt material

Cheltuieli cu obiecte de
inventor
Cheltuieli cu ambalaje

1.

Alte cheltuieli externe

2008

2009

2010

(lei)

(lei)

(lei)

114595644

198544687

1887806
50

2130000

4881267

4006618

91947

190339

179798

35823738

2897777
5

83483697

157649343

1556164
59

1556826

65200

72045

532401

20653

35760

1024425

44547

36285

562205

1750000

1967890

28890000

3.

1.
5.

1.
6

1.
8.

Energia si apa utilizat la fluxul

de producie

317930

865856

845975

Energia si apa utilizat la

spatiile administrative

244275

884144

1121915

7610852

5290500

634068
7

Cheltuieli cu salariile pentru

personalul productive

4323871

4076999

4886301

Cheltuieli cu salariile pentru

personalul tesa

3286981

1213501

1454386

Cheltuieli cu asigurarile si
protectia social

6467900

1750000

5290500

Cheltuieli cu asigurarile pentru

personalul productive

5120634

1347483

1347987

Cheltuieli cu asigurarile pentru

personalul teas

1347266

402517

3942513

37004632

6480000

126789
87

4744922

738899

1625765

78340

38285

25764

9835874

1384320

3367852

17581220

3242720

5992842

Cheltuieli cu publicitatea

2596737

629512

889186

Cheltuieli cu transport personal

de productie

1639671

297496

561463

484011

137336

165737

Chelt cu personalul

Cheltuieli cu prestatiile
externe
Cheltuieli cu intretinerea si
reparatia utilajelor
Cheltuieli cu prime de asigurare
Cheltuieli de cercetare
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli cu comisoane

Cheltuieli cu deplasarile

Cheltuieli cu telecomunicatiile

43857

11432

50378

Analiza dinamicii cheltuielilor

La nivel de ntreprindere, analiza n dinamic a cheltuielilor totale

denot o evoluie ascendent a acestora, aflat, pe de o parte, sub

impactul inflaiei, iar, pe de alt parte, reclamat de necesitile
desfurrii activitii curente corespunztor perioadei analizate.

Nr.
crt
.
1.

Indicatori

Cheltuieli de
exploatare
total, din care:

1.1. Cheltuieli cu
materiile prime i
materiale
consumabile

2009

2010

(lei)

(lei)

(lei)

3465734
95

3176896
54

3260098
63

94%

102,6%

11459564 19854468 18878065

4
7
0

164%

95%

1.2. Alte cheltuieli

material

1556826

65200

272045

1.3. Alte cheltuieli

externe

562205

1750000

1967890

1.4. Cheltuieli privind

mrfurile
1.5. Cheltuieli cu
salarii i
ndemnizaii
1.6. Cheltuieli cu
asigurrile i

Indice dinamica

2008

13908652
95900000 89800743
2

2010/2008

17%
350%
64%
80%

7610852

5290500

6140687

6467900

1750000

5290500

81.7%

2010/2

417%
112%
93%
116%

300%

protecia social
1.7. Cheltuieli cu
amortizarea
1.8. Cheltuieli privind
prestaiile
externe
1.9. Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
etc.
2.

Cheltuieli
financiare total,
din care:

2.1. Cheltuieli cu
despgubiri,
donaii
2.2. Cheltuieli privind
dobnzile
2.3. Cheltuieli cu
ajustrile de
valoare
2.4. Alte cheltuieli
financiare
3.

Cheltuieli
extraordinare
total, din care:

3.1. Amenzi
Cheltuieli
totale

9469416

6600765

10328755

109%

156%

23.4%

25%

196%

211%

119%

40%

62504660 66800000 14676980

4719470

3319754
3

4365000

9784737
6

12136549 40530875

21195994

-45000

9291459

3976547
6
17%

62%

111%

96%

88%

7289560

11785216 13120700

60%

45531285 19355216

3797710
38

4155370
30

3657753
39

Analiza costurilor de producie

nreprinderea S.C. Comcereal S.R.L. produce n principal produse

agricole.

Dintre produsele agricole menionm gru de toamn, orz de

toamn, rapit de toamn, porumb, floarea soarelui, cartof, sfecl de
zahr, lucern si plante perene.
Firma a produs n anul 2010, 720 tone de gru. Pentru a produce
1 ton gru sunt necesare urmtoarele cheltuieli:
Firma a cultivat n anul 2010 100 ha gru. Cheltuielile pentru
cultivarea unui hectar de gru sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 230 KG/ha;
Pret unitar: 1 RON/kg;
Cost pe hectar: 230 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 110 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 143 RON;
Fosfor 75 kg/ha x 1,57 lei/kg = 120 RON ;
Total costuri/ha : 263 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 26,5 RON/ha;
Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
130 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

105 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
35 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

20 RON/kg

A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a

productiei de grau, avand in vedere perioada ploioasa din timpul
recoltarii.

Cost de producie unitar/ha = 1020 RON

Cost de producie unitar/cultura = 1020 x 100 = 102000
RON

Firma a cultivat n anul 2010 100 ha PORUMB. Cheltuielile pentru

cultivarea unui hectar de porumb sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 25 KG/ha;
Pret unitar: 2 RON/kg;
Cost pe hectar: 50 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 564 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 733,2 RON;
Fosfor 210 kg/ha x 1,57 lei/kg = 329,7 RON ;
Potasiu 558 kg/ha x 1,2 lei/kg = 669,6 RON
Total costuri/ha : 1731,5 RON.

3. Pesticide

Erbicide : 26,5 RON/ha;

Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
130 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

105 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
35 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

20 RON/kg
A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a
productiei de porumb, avand in vedere perioada ploioasa din timpul
recoltarii.

8. Salarii mecanizatori
3164 lei/cultur

Cost de producie unitar /ha = 5347,5 RON

Cost de producie unitar/cultura = 5347,5 x 100 = 534750
RON

Firma a cultivat n anul 2010 50 ha rapi. Cheltuielile pentru

cultivarea unui hectar de rapi sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 3 KG/ha;
Pret unitar: 1,7 RON/kg;
Cost pe hectar: 5,1 RON

2. Ingrasaminte chimice

Azot 55 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 71,5 RON;

Fosfor 50 kg/ha x 1,57 lei/kg = 78,5 RON ;
Potasiu 45 kg/ha x 1,2 lei/kg = 54 RON
Total costuri/ha : 204 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 26,5 RON/ha;
Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
130 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

105 RON

Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a

tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
35 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

20 RON/kg
A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a
productiei de rapita, avand in vedere perioada ploioasa din timpul
recoltarii.

Cost de producie unitar/ha = 611,6 RON

Cost de producie unitar/cultura = 611,6 x 50 = 30580
RON

Firma a cultivat n anul 2010 100 ha orz. Cheltuielile pentru

cultivarea unui hectar de orz sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 200 KG/ha;
Pret unitar: 1 RON/kg;
Cost pe hectar: 200 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 120 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 156 RON;
Fosfor 80 kg/ha x 1,57 lei/kg = 125,6 RON ;
Total costuri/ha : 281,6 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 36,5 RON/ha;
Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
120 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

125 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
45 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

25 RON/kg
A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a
productiei de orz, avand in vedere perioada ploioasa din timpul
recoltarii.

8. Salarii mecanizatori
3410 lei/lucrare

Cost de producie unitar/ha = 4329,1 RON

Cost de producie unitar/cultura = 4329,1 x 100 = 432910
RON

Firma a cultivat n anul 2010 50 ha floarea soarelui. Cheltuielile

pentru cultivarea unui hectar de floarea soarelui sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)

Norma de samanta: 7 KG/ha;

Pret unitar: 2 RON/kg;
Cost pe hectar: 14 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 28 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 36,4 RON;
Fosfor 25 kg/ha x 1,57 lei/kg = 125,6 RON;
Potasiu 60 kg/ha x 1,2 lei/kg = 72 RON;
Total costuri/ha : 234 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 30,5 RON/ha;
Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
140 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

125 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
45 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

20 RON/kg
A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a
productiei de floarea soarelui, avand in vedere perioada ploioasa din
timpul recoltarii.

Cost de producie unitar/ha = 694,5 RON

Cost de producie unitar/cultura = 694,5 x 50 = 34725
RON

Firma a cultivat n anul 2010 50 ha cartof. Cheltuielile pentru

cultivarea unui hectar de cartof sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 2800 KG/ha;
Pret unitar: 1,5 RON/kg;
Cost pe hectar: 4200 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 584 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 759,2 RON;
Fosfor 258 kg/ha x 1,57 lei/kg = 405 RON;
Potasiu 482 kg/ha x 1,2 lei/kg = 578,4 RON;
Total costuri/ha : 1742,6 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 46,5 RON/ha;
Insectofungicide : 98,5 RON/ha;
Total pesticide: 112,5 RON/ha.

4. Carburanti
150 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,

precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor

scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

115 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
45 RON/an/cultur

A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in

vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

7. Uscarea si conditionarea productiei

30 RON/kg
A fost opertie obligatorie si necesara depozitarii fara riscuri a
productiei de cartof, avand in vedere perioada ploioasa din timpul
recoltarii.

8. Salarii mecanizatori
1284 lei/cultur

Cost de producie unitar/ha = 7709,1 RON

Cost de producie unitar/cultura = 7709,1 x 50 = 385455
RON

Firma a cultivat n anul 2010 50 ha sfecla de zahar. Cheltuielile

pentru cultivarea unui hectar de sfecla de zahar sunt urmtoarele:
1. Samanta (inclusiv tratamentul)
Norma de samanta: 3,2 KG/ha;
Pret unitar: 1,8 RON/kg;
Cost pe hectar: 5,76 RON

2. Ingrasaminte chimice
Azot 4 kg/ha x 1,3 lei/Kg = 5,2 RON;
Fosfor 2,5 kg/ha x 1,57 lei/kg = 3,4 RON;
Potasiu 2,5 kg/ha x 1,2 lei/kg = 3 RON
Total costuri/ha : 11,6 RON.

3. Pesticide
Erbicide : 7,5 RON/ha;
Insectofungicide : 9,5 RON/ha;
Total pesticide: 12,5 RON/ha.

4. Carburanti
150 RON
Costurile realizate include consumul de carburanti necesari
pentru executarea lucrarilor agricole, input-uri, transportul productiei,
precum si alte transporturi necesare procesului de productie sau unor
scopuri de afaceri la nivelul fermei.

5. Reparatii si intretinerea utilajelor agricole

125 RON
Costurile au in vedere mentinerea in stare de functionare a
tuturor utilajelor agricole folosite in cadrul fermei repartizate culturii
graului.

6. Asigurarea culturii
45 RON/an/cultur
A reprezentat un element nou de cheltuieli pentru ferma, in
vederea asigurarii pentru pierderile provocate de calamitati, precum:
grindina, inghet tarziu, ploi torentiale, etc.

Cost de producie unitar/ha = 370 RON

Cost de producie unitar/cultura = 370 x 50 = 18500 RON

Analiza costurilor variabile

Metoda costurilor directe sau variabile pleac de la considerentul

c rezultatele ntreprinderii sunt influenate n principal de costurile

variabile, n acest sens costul fix nu este luat n calcul. Conform acestei
metode se calculeaz patru indicatori:

marja costurilor variabile;

rezultatul analitic global;

rata marjei costurilor variabile;

rata costurilor variabile.

Rezultatele obinute dau informaii despre importana sau

greutatea specific a costurilor variabile n total costuri i dac marja
costurilor variabile acopera costurile fixe. Dac marja nu acoper
costurile fixe ntreprinderea nregistreaz pierderi.
Aceast metod poate fi utilizat direct pe fiecare produs n
parte (se numete direct cost/produs), la nivel de ntreprindere pe total
produse (direct costing global), sau n categoria costurilor variabile
sunt introduse i cheltuielile fixe directe, cnd metoda se numete
direct costing evoluat.
Etapele metodei Direct Costing sunt:

Identificarea cheltuielilor variabile.

Determinarea produciei totale n uniti fizice.

Determinarea costului mediu variabil.

Calculul marjei costurilor comerciale.

Calculul rezultatului analitic global.

Calculul ratelor.

Interpretarea rezultatelor

Nr.

Denumire

crt
.
1.
2.

3.
4.
5.
6.

2008

2009

2010

2130000

4881267

4006618

91947

190339

179798

2889000
0

3582373
8

2897777
5

Cheltuieli cu materii prime

8348369
7

1576493
43

1556164
59

Cheltuieli cu ambalaje

1024425

44547

36285

244275

884144

1121915

(tip cheltuial)
Cheltuieli cu birotica
Cheltuieli cu produse de
curenie
Cheltuieli

cu

materiale

consumabile

Cheltuieli cu energia i apa

pentru spaiul de producie

7.

Cheltuieli cu ntreinerea

4744922

738899

1625765

8.

Cheltuieli de cercetare

9835874

1384320

3367852

Cheltuieli cu colaboratorii

1758122
0

3242720

5992842

2596737

629512

889186

1639671

297496

561463

484011

137336

165737

9.
10

Cheltuieli cu publicitatea

.
11

Cheltuieli

cu

transport

personal de producie

12

Cheltuieli cu deplasrile

.
13

Cheltuieli cu mrfurile

1390865
22

9590000
0

8980074
3

Cheltuieli cu donaii

1213654
9

4053087
5

7289560

-48000

4553128
5

1935521
6

3039218
50

3878658
21

3189872
14

.
14
.
15

Alte cheltuieli financiare

.
16

Total

cheltuieli

variabile

(CV)

17

Cifra de afaceri (CA)

3459735
61

4141955
69

3716481
89

Cheltuieli totale (CT)

3072915
21

3917445
84

3225552
95

3369671

3878763

3568081

3637199
7

3305587

7758373
4

3300232
6

-573176

7401565
3

12,72

1,21

23,40

87,28

98,79

76,60

.
18
.
19

Cheltuieli fixe (CF)

.
20

Marja

costurilor

variabile (MCV)

21

Rezultatul

global (RAG)

22

Rata

variabile (RMCV)

23

Rata costurilor variabile

(RCV)

marjei

analitic

costurilor

Pentru anul 2008, indicatorii calculai sunt urmtorii:

CV =

chelt. cu birotica + chelt cu produse de curenie +

chelt cu materiale consumabile + chelt cu materii prime +

chelt cu ambalaje + chelt cu energia pentru spaiile de
producie + chelt de ntreinere + chelt de cercetare + chelt cu

colaboratorii + chelt cu publicitatea + chelt de transport +

chelt cu deplasrile + chelt cu donaiile + alte chelt financiare
+ chelt cu mrfurile = 1730000 + 91947 + 14890000 + 74650000
+ 921425 + 317930 + 4744922 + 9835874 + 17581220 + 2596737 +
1639671 + 484011 + 116087502 + 4078325 48000 = 303921850
MCV = CA CV = 345973561 303921850 = 42051711
RAG = MCV CF = 42051711 3568081 = 38483630
CF = CT CV = 307291521 303921850 = 3369671
RMCV = (MCV/CA) * 100 = (42051711/345973561 ) * 100 = 12,2
RCV = (CV/CA) * 100 = (303921850 / 345973561) * 100 = 87,8

Pentru anul 2009, indicatorii calculai sunt urmtorii:

CV =

chelt. cu birotica + chelt cu produse de curenie +

chelt cu materiale consumabile + chelt cu materii prime +

chelt cu ambalaje + chelt cu energia pentru spaiile de
producie + chelt de ntreinere + chelt de cercetare + chelt cu
colaboratorii + chelt cu publicitatea + chelt de transport +
chelt cu deplasrile + chelt cu donaiile + alte chelt financiare
+

chelt

cu

mrfurile

4881267+190339+35823738+157649343+44547+884144+738899+
138320+3242720+629512+297496+137336+95900000+40530875+
45531285= 387865821
MCV = CA CV = 414195569 387865821 = 26329748
RAG = MCV CF = 26329748 3878763 = 22450985
CF = CT CV = 391744584 387865821 = 3878763

RMCV = (MCV/CA) * 100 = (26329748 / 414195569) * 100 = 6,3

RCV = (CV/CA) * 100 = (270889982 / 274195569) * 100 = 93,6

Pentru anul 2010, indicatorii calculai sunt urmtorii:

CV =

chelt. cu birotica + chelt cu produse de curenie +

chelt cu materiale consumabile + chelt cu materii prime +

chelt cu ambalaje + chelt cu energia pentru spaiile de
producie + chelt de ntreinere + chelt de cercetare + chelt cu
colaboratorii + chelt cu publicitatea + chelt de transport +
chelt cu deplasrile + chelt cu donaiile + alte chelt financiare
+

chelt

cu

mrfurile

4006618+179798+2897775+155616459+36285+1121915+1625765
+3367852+5992842+889186+561463+165737+89800743+7289560
+19355216= 318987214
MCV = CA CV = 371648189 318987214 = 52660975
RAG = MCV CF = 52660975 3568081= 49092894
CF = CT CV =322555295 318987214 = 3568081
RMCV = (MCV/CA) * 100 = (52660975/ 371648189) * 100 = 14,7
RCV = (CV/CA) * 100 = ( 318987214/ 371648189) * 100 = 85,8

Analiza costurilor fixe

Pentru analiza costurilor fixe se va utiliza metoda Activity Based

Costing (A.B.C.).
Conceptul

metodei

este

bazat

pe

identificarea

necesare realizrii unui produs, care genereaz costuri fixe.

activitii

Aceast metod a aprut ca o practic mai nti n firmele de

consultan din SUA (General Electric) plecnd de la ideea c metoda
clasic

de

analiz

cheltuielilor

dezorienteaz

general

ntreprinztorul. Se nate ideea c ntr-o mas de produse profitabile la

vedere, ntotdeauna exist unul neprofitabil. Metoda ncearc rspuns
la

urmtoarea

ntrebare:

Care

sunt

sursele

ce

induc

costuri

suplimentare i ascunse la nivel de produs, astfel nct ntreprinztorul

s identifice produsul povar?.
Metoda a fost pus la punct in anii 1970, iar dup anii 2000 este
foarte utilizat n cadrul analizelor din firmele din Japonia i SUA (n
industria de maini peste 70%, agricultur peste 30%, n diverse
industrii peste 50%).
Metoda Activity Based Costing pleac de la considerentul c nc
la nivel de produs se formeaz n special n faza de concept i
proiectare.
Conform acestei metode, costul variabil este un consum specific
neimportant, iar costul fix identificat cu cheltuielile indirecte numite
generale, este foarte important i doar el determin profitabilitatea
unui produs.
Etapele acestei metode dunt urmtoarele:

Identificarea activitii.

Identificarea indicatorilor de cost.

Stabilirea costurilor fixe indirecte pe unitatea de produs,

lund n calcul indicatorul de cost.

Stabilirea costului unitar.

Metoda Activity Based Costing
Nr.
crt.

Produsul
Indicator

GRU DE
TOAMN

PORUMB

CARTOF

TOTAL

1.

2.

3.

4.
5.
6.
7.
8.

Cost variabil
manoper
materia prim
Costuri fixe

66859067
32717894
34141173

53487254
26174315
27312939

26743627
13087158
13656469

147089948
71979367
75110581

indirecte
administrarea
Costuri fixe directe
concepia
aprovizionarea
lansarea
distribuia
ambalare
ntreinere
TOTAL COST
Numr produse
Cost unitar
Pre vnzare
Marja unitar

20000
20000
923179
350000
31250
125000
167857
60000
29598,4
67802246
80000000
0,85
1,50
-0,65

20000
20000
738543
233333
50000
281250
190238
75000
59196
54245797
80000000
0,68
1,00
-0,32

20000
20000
369272
116667
18750
93750
111905
15000
22199
27132899
80000000
0,34
1,50
-1,16

60000
60000
2030994
700000
100000
500000
470000
150000
110994
149180942

Metoda Activity Based Costing Indicatori de cost

Produse
Activitate

Indicator de cost

Gru de

Porumb

Cartof

30

20

10

25

40

15

40

90

30

15

17

10

80

100

20

toamn
Concepie

Numr soft-uri

utilizate
Aprovizionare Numr comenzi
Lansare
Distribuie

materii prime
Numr loturi
Numr comenzi

Ambalare

produse finite
Numr ore pentru

ntreinere

ambalare
Numr reparaii

Cele 3 produse gru de toamn, porumb i cartof sunt profitabile deoarece costul
unitar este mai mic dect preul de vnzare.