Modificri fiscale de la 1 ianuarie 2014: Nouti privind impozitul pe venit, pe profit, TVA

i accize
Impozitul pe profit
Actul normativ prevede scutirea ctigurilor de capital, prin:
scutirea veniturilor din dividende primite de la persoane juridice din
state tere cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri;
scutirea ctigurilor de capital realizate
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare;

de

contribuabili

din

scutirea veniturilor obinute de o persoan juridic romn din

lichidarea unei alte persoane juridice.
Aceste scutiri se acord n condiiile n care contribuabilul deine pe o
perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice la care are titlurile de participare.
Au fost introduse, respectiv modificate, i prevederile referitoare la:
scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan juridic romn
de la alt persoan juridic romn;
scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan juridic romn
de la alt persoan juridic strin situat ntr-un stat membru;
neimpozitarea dividendelor distribuite de o persoan juridic romn
unei alte persoane juridice romne.
De asemenea, noul act normativ prevede:
condiiile de schimbare a anului fiscal pentru contribuabilii care
solicit modificarea exerciiului financiar, potrivit art. 27 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile si completrile
ulterioare;

1 | Page

 revizuirea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea, n

sensul reportrii sumelor care rmn nededuse n anul fiscal, ntruct
depesc limita minim care se scade din impozitul pe profit, 3 la mie
din cifra de afaceri dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit, n
urmtorii 7 ani consecutivi;
veniturile impozitate n strintate, incluse n profitul impozabil
atribuibil sediului permanent din Romania al unei persoane juridice
din alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul
Economic European, vor beneficia de avantajul fiscal al creditului
fiscal extern acordat unei persoane juridice romne, ndifferent dac
convenia de evitare a dublei impuneri aplicabil ncheiat ntre
Romnia i statul surs a veniturilor prevede sau nu n mod explicit
acest avantaj fiscal n favoarea sediului permanent.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

nu
mai
aplic
sistemul
de
impozitare
pe
veniturile
microntreprinderilor contribuabilii care realizeaz venituri din
consultan i management dac ponderea veniturilor realizate din
consultan i management n total venituri este peste 20%;
s-au eliminat din baza de impunere veniturile reprezentnd diferenele
de curs valutar i a reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
Impozitul pe venit
Principalele modificri i completri n ceea ce privete impozitul pe venit se
refer la:
o acordarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile aferente
mprumuturilor n valut de la persoane fizice i juridice, altele
dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu
profesional, n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din
activiti independente la care venitul net anual se determin pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, la nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut;

2 | Page

o crearea cadrului legal pentru deducerea din venitul brut din

salarii a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, indiferent de
faptul dac acestea sunt pltite n Romania sau ntr-un alt stat
membru UE sau stat membru al SEE, potrivit prevederilor
regulamentelor Uniunii Europene, a legislaiei SEE sau a
conveniilor/acordurilor privind coordonarea sistemelor de
securitate social n care Romania este parte
o posibilitatea de actualizare a preului mediu pentru determinarea
venitului impozabil n cazul veniturilor obinute de persoanele
fizice sub form de arend primit n natur
o simplificarea tratamentului fiscal al veniturilor obinute din
arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal prin
abrogarea prevederilor referitoare la opiunea contribuabililor de a
determina venitului net din arend n sistem real
o deducerea din veniturile realizate anual din categoria venituri din
cedarea folosinei bunurilor a contribuiilor de asigurri sociale de
sntate
o neimpozitarea veniturilor obinute din cultivarea terenurilor cu
plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas
verde destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii
pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit sau
care obin venituri neimpozabile din activiti agricole
o stabilirea tratamentului fiscal n cazul persoanelor fizice care
primesc materiale publicitare, pliante, mostre, puncte bonus
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor.
crearea cadrului legal pentru ca persoanele fizice rezidente ntr-un stat
UE sau SEE, care obin venituri impozabile din Romnia, s beneficieze
de deducerile fiscale prevzute de lege pentru contribuabilii rezideni,
innd seama de situaia contribuabilului
o s-au introdus prevederi referitoare la tratamentul fiscal al
veniturilor obinute din strintate de natura celor obinute din
3 | Page

Romnia n situaia n care acestea din urm sunt venituri

neimpozabile n sensul c se aplic acelai tratament fiscal ca i
pentru cele obinute din Romnia.

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni

n cazul impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i
impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia noul act
normativ prevede reducerea perioadei de deinere a minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice romne de la 2 ani la 1 an pentru
acordarea scutirii de impozit a veniturilor de natura dividendelor pltite de
persoanele juridice romne ctre persoane juridice nerezidente.

Taxa pe valoarea adugat

o se modific prevederile referitoare la ajustarea TVA, n sensul c
nu se impune ajustarea n cazul bunurilor pierdute, distruse sau
furate, n condiiile n care pierderea, distrugerea sau furtul
bunurilor sunt demonstrate corespunztor
o a fost eliminat condiia referitoare la achitarea TVA solicitate la
rambursare de ctre persoanele impozabile nestabilite n
Romnia. Potrivit noilor prevederi, rambursrile de TVA ctre
persoanele impozabile nestabilite n Romnia se vor acorda chiar
dac TVA solicitat la rambursare nu este achitat, sub rezerva
ndeplinirii celorlalte condiii prevzute de lege
o a fost exclus din baza de impozitare a TVA aferent serviciilor de
leasing costul cu asigurarea bunului care face obiectul
contractului de leasing, acest cost urmnd a fi recuperat de
societile de leasing prin refacturare de la utilizatori.

4 | Page

Accize
o se interzice vnzarea de igarete ctre persoane fizice la un pre
mai mic dect preul de vnzare cu amnuntul declarat;
o s-a stabilit modul de calcul al valorii accizelor n lei, n situaia n
care cursul de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a
lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, este mai mic dect cursul de schimb valutar
stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul anterior
anului precedent, n sensul c valoarea n lei a accizelor i a
impozitului la ieiul din producia intern, datorate bugetului de
stat, stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, se
determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent
euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi
lucrtoare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent,
publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, valoare care se
actualizeaz cu media anual a indicelui preurilor de consum
calculat n luna septembrie din anul precedent, comunicat
oficial de Institutul Naional de Statistic, pn la data de 15
octombrie.

Impozitul pe construcii speciale

Prin noul act normativ, se instituie un nou impozit asupra valorii
construciilor, altele dect cldirile pentru care se datoreaz impozit pe
cldiri potrivit Codului Fiscal.
Contribuabili care datoreaz impozitul pe construcii speciale sunt:
o persoanele juridice romne;
o persoanele juridice strine care desfoar
intermediul unui sediu permanent n Romnia;

activitate

prin

o persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit

legislaiei europene;

5 | Page

Fac excepie:
o institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
o instituiile publice;
o asociaiile, fundaiile i celelalte persoane juridice fr scop
patrimonial.

Baza impozabil este reprezentat de valoarea construciilor existente n

patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior,
evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor, din care se scade:
o valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire,
modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru
cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori
n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, conform
Titlului IX din Codul Fiscal, de ctre contribuabil sau proprietar,
dup caz;
o valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,
modificare sau extindere pentru construciile, aflate sau care
urmeaz s fie trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ teritoriale;
o valoarea construciilor reprezentnd terase pe arabil, plantaii
pomicole i viticole conform subgrupei 1.2.9. din grupa 1 a
Catalogului privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 2.139/2004, cu modificrile ulterioare.

Aceast deducere din baza impozabil a avut n vedere evitarea dublei

impuneri i stimularea agenilor economici care administreaz construcii
din domeniul public de a continua efectuarea de lucrri de consolidare,
modernizare
sau
extindere.

6 | Page

Construciile pentru care se va plti noul impozit de la 1 ianuarie 2014 sunt

cele prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea
Guvernului
nr.
2.139/2004,
cu
modificrile
ulterioare.
Astfel, acest impozit se aplic pentru construcii precum centrale
hidroelectrice, staii i posturi de transformare, staii de conexiuni, centrale
termoelectrice i nuclearo-electrice, piste i platforme, sonde de iei, gaze i
sare, rampe de ncrcare-descrcare, couri de fum i turnuri de rcire,
iazuri pentru decantarea sterilului, heletee, iazuri, bazine; ecluze i
ascensoare; baraje, jgheaburi pentru piscicultur, infrastructura transport
feroviar, infrastructura drumuri: alei, strzi, autostrzi, cu toate accesoriile
necesare (trotuare, borne, semne de circulaie, marcaje etc.), linii i cabluri
aeriene de telecomunicaii (stlpi, circuite, cabluri, traverse, console),
platforme, turnuri i piloni metalici pentru antene de radiofonie, telefonie
mobil, radio, tv, lacuri artificiale de acumulare, construcii pentru
transportul energiei electrice, canale de irigaii.
Declararea i plata se fac astfel:
o cota este de 1,5%;
o impozitul asupra valorii construciilor se datoreaz ncepnd cu 1
ianuarie 2014 iar calculul i declararea acestuia se efectueaz de
ctre contribuabili anual, pn la data de 25 mai, inclusiv, a
anului pentru care se datoreaz impozitul;
o plata se efectueaz n dou rate egale, pn la data de 25 mai i
25 septembrie, inclusiv.
Impozitul asupra valorii construciilor reprezint venit la bugetul de stat.
Alte msuri de natur financiar-fiscal. Redevenele pentru exploatrile de
resurse minerale
Potrivit noului act normativ, se majoreaz cota redevenelor cuvenite
bugetului de stat, ca urmare a exploatrii resurselor minerale aflate sub
incidena Legii minelor nr. 85/2003. Majorarea aplicat va fi de 25% fa de
cotele n vigoare, cu excepia:
7 | Page

- cotei de redeven pentru exploatarea metalelor nobile, n cazul crora

majorarea va fi de 50%, respectiv de la 4% din valoarea produciei miniere la
6% din aceast valoare;
- cotei de redeven pentru exploatarea crbunilor n cazul crora cota
procentual a redevenei rmne nemodificat fa de cota n vigoare,
respectiv 4%.

8 | Page