CAPITOLUL I - BAZELE TEORETICE I ORGANIZATORICE

PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIAR

1.1 Abordri conceptule privind contabilitatea financiar a
ntreprinderilor.
Contabilitatea este un instrument de baz al managementului
ntreprinderii, aducnd un sprijin substanial la nfptuirea gestiunii economicofinanciare. Astfel, contabilitatea furnizeaz o gam larg de informaii:
- Informaiile privind producia obinut, producia livrat;
- Informaiile privind utilizarea capacitilor de producie, ctigurile
realizate, stimulentele acordate, fondurile constituie i utilizate;
- Informaii privind realizarea decontrilor cu furnizorii i clienii, cu
salariaii, cu statul, bncile i alte instituii, cu alte persoane fizice i
juridice.
Contabilitatea este vzut ca un sistem de informare, respectiv un
ansamblu de elemente (resurse umane i materiale) care permit culegerea,
prelucrarea, stocarea i comunicarea informaiilor n vederea lurii deciziilor 1.
Sistemul informaional contabil este o component a sistemului global al
ntreprinderii, specializat n reprezentarea i msurarea economic, el presupunnd
o modelare global a ntreprinderii, bazndu-se pe reguli care asigur obinerea
unei informaii contabile de calitate.
Organizarea i funcionarea contabilitii unei ntreprinderi se difereniaz
n funcie de sistemul de contabilitate ales. n acest sens cele mai marcante i mai
influente culturi contabile din lume sunt dou: european i anglo-saxon 2.
n raport de cele dou culturi contabile, pot fi utilizate dou sisteme:
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit, monist, integrat n cazul n
care la nivelul ntreprinderii se organizeaz o singur contabilitate, att pentru
latura intern, ct i cea extern a ntreprinderii.
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit dualist n cazul n care cele
dou laturi sunt separate, formndu-se astfel: circuitul contabilitii financiare sau
generale i circuitul contabilitii interne de gestiune sau analitice.
Contabilitatea financiar furnizeaz informaii utile att utilizatorilor
interni (managerii ntreprinderii), ct i celor externi. n marea categorie a
utilizatorilor externi sunt inclui investitorii actuali i poteniali, finanatorii bancari
i ali creditori, ageniile guvernamentale (puterea public), consilierii privind
investiiile i analitii financiari, partenerii comerciali, salariaii i, la modul general,
marele public.
Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin:
determinarea costurilor pe produse, servicii, activiti, centre de responsabilitate
etc; determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti;
furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord; furnizarea
informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor structuri
ale ntreprinderii3.

1
Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic,
Bucureti, 1998, pag. 34
2
Ristea, M., Dinu, M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar,
Bucureti, 2002, pag. 9.
3
Feleag, L., Feleag, N., oper citat, pag. 30.

Contabilitatea financiar are ca scop principal, determinarea periodic, de

regul la nchiderea exerciiului financiar a situaiei patrimoniului i al rezultatului
exerciiului.
Obiectivul principal al contabilitii financiare const astfel n furnizarea
de informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile
poziiei financiare.
Informaia contabil este produsul final al sistemului contabilitii
ntreprinderii, care i gsete locul n:
- Contabilitatea financiar prin documentele de sintez i raportare
contabil (situaii financiare anuale: bilanul; contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de trezorerie;
note contabile la situaiile financiare anuale).
- i contabilitatea de gestiune prin deciziile curente de conducere a
ntreprinderii.

1.2. ntreprinderea locul de organizare, conducere i

aplicare a contabilitii financiare
Entitile patrimoniale persoane fizice i juridice reprezint spaiul de
cunoatere i aciune al contabilitii. Conform Legii contabilitii 4, sunt obligate s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie urmtoarele entiti patrimoniale:
Societile comerciale; Societile, companiile naionale; Regiile autonome;
Societile cooperatiste; Banca Naional a Romniei i Societile Bancare;
Instituiile publice; Unitile de asigurri sociale, altele dect cele de stat; Asociaiile
i celelalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ; Persoanele fizice autorizate s
desfoare activiti independente.
Entitile menionate, se delimiteaz ca entiti distincte, cuprinzndu-se
astfel n sfera de aciune a obiectului contabilitii. ntreprinderile sunt entiti n
care realitatea ia forme diferite, datorit dimensiunilor multiple care le
caracterizeaz (juridic, economic, financiar, social, cultural i ecologic) 5.
Astfel ele se organizeaz n toate domeniile de activitate: industrie, agricultur,
construcii, transporturi, comer, telecomunicaii, cercetare tiinific, proiectare.
nvmnt, cultur, ocrotirea sntii, i altele, scopul crerii unei ntreprinderi
fiind obinerea de profit.
ntreprinderea se definete, n general, ca o unitate economic ce
produce sau cumpr, pentru ca prin vnzarea a ceea ce a produs sau cumprat s
obin un ctig6. n funcie de forma de organizare juridic, legislaia din ara
noastr mparte ntreprinderile n: 1) regii autonome; 2) societi comerciale; 3)
societi (asociaii) cooperatiste.
1) Regiile autonome se organizeaz i funcioneaz, n principal, n
ramurile strategice ale economiei naionale (industria de armament, energetic,
mine i gaze naturale, post, comunicaii i transporturi feroviare sau maritime etc).
2) Societatea comercial, n cadrul unitilor patrimoniale, reprezint
sfera de aciune n limitele creia contabilitatea ia forme complete de supraveghere
i control a resurselor, cheltuielilor i rezultatelor. Ca ntreprindere, societatea este o
entitate economic colectiv, nfiinndu-se n vederea efecturii de activiti
economice, fiind persoan juridic sub urmtoarele forme: societate n nume
4

Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat

Feleag, N., Malciu, L., Bunea, t., - Bazele contabilitii o abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 17.
6
Virgil Madgearu , - Curs de economie politic, vol. II, citat de Constantin Brbulescu i
Tatiana Gavril (coordonatori), - Economia i gestiunea ntreprinderii, Editura Economic,
Bucureti, 1999, pag. 25.
5

colectiv (SNC); societate n comandit simpl (SCS); societate n comandit pe

aciuni (SCA); societate pe aciuni (SA); societate cu rspundere limitat (SRL).
Aceast clasificare a societilor comerciale, aa cum prevd sistemele de drept
comercial, este realizat n raport cu forma de constituire i funcionare.
3) Societile (asociaii) cooperatiste, sunt persoane juridice constituite
pe principiul activitii comune ale membrilor ei, avnd caracteristica unor societi
de persoane care administreaz bunurile i muncesc mpreun, dup reguli
statutare de administrare i repartizare a rezultatelor 7.

1.3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii

financiare
Patrimoniul, ca structur economic i juridic de apreciere i gestiune a
valorilor materiale i bneti, reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la acre acestea se refer. n sens
juridic, ecuaia de echilibru a patrimoniului are forma de mai jos:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
bunuri economice reprezentnd substana material a patrimoniului:
drepturi i obligaii cu valoare economic, exprimnd raporturile de
proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile.
Contabilitatea financiar studiaz raporturile de schimb
proprii
patrimoniului.
Din ecuaia de echilibru a patrimoniului se poate stabili drepturile (D) sau
patrimoniul net (Pn).
Bunuri (B) = Drepturi (D) + Obligaii (O)
Patrimoniul net calculat prin contabilitate reprezint gradul de
independen financiar al ntreprinderii care se apreciaz c este bun atunci cnd
obligaiile sunt relativ mici.
Potrivit concepiei economice patrimoniul se ntemeiaz pe structura
calitativ de resurse. Din acest punct de vedere, patrimoniul delimiteaz valorile
economice ale unei entiti privite prin prisma resurselor i utilizrilor.

1.4. Contabilitatea financiar obiect al normrii,

normalizrii i armonizrii contabile
1.4.1. Conceptele de norm contabil, normalizare, reglementare i
armonizare contabil
Norma contabil este o regul precis de evaluare, nregistrare,
clasificare i prezentare a informaiei contabile, elaborat n vederea rezolvrii unei
probleme repetitive, rezultat dintr-o alegere raional, colectiv, n cadrul unui
organism de reglementare contabil profesional i/sau public.

Munteanu, V., coordonator Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, armonizat cu

Directivele contabile europene i cu Standardele Intenionale de contabilitate, Editura
Luminalex, Bucureti, 2003, pag. 24.

Normalizarea reprezint procesul de aplicare deliberat a normelor de

contabilitate pentru soluionarea corect a problemelor privind producia i
utilizarea informaiei contabile.
Obiectivele normalizrii sunt8:
- determinarea unei terminologii i a principiilor contabile general admise;
- definirea informaiilor deinute n situaiile financiare;
- modul de prezentare (forma) a informaiilor n situaiile financiare;
- elaborarea unui plan de conturi i a unei scheme de contabilizare a
diferitelor operaii.
Normalizarea contabilitii vizeaz dou scopuri principale9:
- obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare
la ntreprinderi;
- utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii,
n special n ceea ce privete comparaiile n timp i spaiu (ntre
ntreprinderi).
Reglementrile contabile semnific totalitatea normelor contabile impuse
n mod obligatoriu prin lege sau alt norm juridic. Armonizarea contabil exprim
procesul de corelare, comptabilizare i standardizare a componentelor cadrului
conceptual al contabilitii.
1.5.2. Armonizarea contabil pe plan regional i mondial
Pe plan regional i chiar mondial coexist mai multe culturi contabile
dou dintre ele fiind deosebit de marcante i influente i anume:
- sistemul de contabilitate continental, promovat de Frana i
Germania;
- sistemul contabil anglo-saxon, dezvoltat de Anglia i SUA.
Pe plan regional s-a constituit mai multe organisme internaionale
guvernamentale i neguvernamentale al cror scop este contribuia activ la
armonizarea contabilitii.
Aceste organisme sunt:
- Grupul rilor occidentale cele mai industrializate (dezvoltate) (OCDE
Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic) care a publicat n
1976 un document cu principiile directoare adecvate ntreprinderilor
multinaionale cu titlul de recomandri care vizeaz n special o mai bun
informare a publicului asupra structurii activitilor i politicilor acestor
ntreprinderi;
- Grupul interguvernamental de experi ONU (Organizaia Naiunilor Unite)
constituit n 1982, al crui obiectiv principal este vegherea asupra
intereselor rilor n curs de dezvoltare, membre ONU;
- Grupul rilor Pieei Comune a Comunitii Economice Europene (CEE)
care a elaborat i difuzat rilor membre nc din 1968 un Cadru Contabil
general i a adoptat mai multe directive importante, cum ar fi:
Directiva a IV-a care vizeaz structura, coninutul i prezentarea
situaiilor financiare anuale (bilan, contul de profit i pierdere,
notele explicative);
Directiva a VII-a cu privire la elaborarea, publicarea i controlul
conturilor consolidate;
Directiva a VIII-a care se refer la drepturile i obligaiile
persoanelor nsrcinate cu controlul i certificarea documentelor
contabile.
8
Costa, F., L., - La comptabilit et ses utilisateurs, n Encyclopdie de Gestion Economice,
Paris, 1989 n Feleag, N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti,
1996, apg. 179.
9
Pop, A., - Contabilitatea financiar aplicat n 2000, Editura Intelcredo, Deva, 2000,
p.29.

Pe plan mondial n materie de armonizare contabil, sunt deosebit de

active urmtoarele organizaii profesionale internaionale i anume:
- Comitetul pentru Standarde Intenionale de Contabilitate
(International Accounting Standards Board IASB) avnd ca
obiectiv elaborarea i publicarea standardelor contabile internaionale cu
privire la prezentarea situaiilor financiare anuale, precum i asigurarea
acceptrii i aplicrii lor la scar mondial. Dei aceste standarde nu au
caracter obligatoriu, ele exercit o puternic influen asupra practicilor i
reglementrilor contabile naionale. Standardele elaborate de IASB poart
numele de standarde internaionale de raportare financiar
(International Financial Reporting Standards - IFRS), elabornd pn n
2005, cinci IFRS.
- Federaia Internaional a Contabililor (International Federation of
Accountants - IFAC) creat n 1977, care au preocupri n special legate
de standardele internaionale de audit, etic profesional i formarea
profesiei contabile.
- Organismul american de normalizare contabil FASB (Financial
Accounting Standards Board)(Consiliul de Standarde ale Contabilitii
financiare), organism care a influenat puternic cele 2 organizaii
profesionale, IASC i IFAC. Referenialul american, este cunoscut n mod
obinuit sub sintagma Principiile contabile general acceptate americane
(United States Generally Accepted Accounting Principles US - GAAP).

1.4.2. Normalizare, reglementare i armonizare contabil n

Romnia
n Romnia normalizarea i reglementarea contabil este realizat de
Ministerul Finanelor Publice prin Direcia General pentru reglementri Contabile
asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii. Contribuii importante aduce, de
asemenea, organismul profesionalede profil: C.E.C.C.A.R. Corpul experilor
Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia;
Dispozitivul de normalizare i reglementare contabil s-a fundamentat n
ara noastr pe urmtoarele elemente:
1. Reglementri contabile naionale
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009;
2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de contabilitate (IASC,
actualmente IASB; Reeaua de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) i
Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS); Ghiduri profesionale (ghid
practic de aplicare a S.I.C.);
Politici de contabilitate; Dicionare de conversie contabil (explicarea
terminologiei de specialitate i a unor noiuni complementare).
Normele contabile din Romnia au la baza Legea Contabilitii i OMFP
3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu directivele europene.
Aplicarea regulilor i normelor n contabilitate scoate n evidenta necesitatea
prezentrii unor elemente de baz privind normalizarea contabilitii, cum ar fi:
reeaua de standarde contabile, cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare i principiile contabile.

1.5. Elemente de baz privind situatile financiare

1.5.1. Reeaua de standarde contabile
Obinerea informaiei contabile necesare diferitelor categorii de utilizatori
are la baza o reglementare minuioas respectiv utilizarea normelor sau
standardelor contabile. (noiunea de standarde este proprie sistemelor anglosaxone de contabilitate, iar noiunea de norm este specific sistemului francez de
contabilitate).
Sursele standardelor contabile pot fi: naionale i internaionale.
I.
Sursele
internaionale
de
standarde
contabile
sunt
reprezentate n principal de directivele CEE i standardele internaionale
de contabilitate.
1. Directivele europene
Comunitatea economica europeana a elaborat n materie de contabilitate:
a.
Directiva a IV-a din 25 iulie 1978 cuprinde dispoziii se refera la
contabiliti individuale respectiv la situaiile financiare individuale
ntocmite de ctre ntreprindere. n coninutul directivei se ntlnesc
reguli cu privire la ntocmirea situaiilor financiare, prezentarea acestora,
controlul i auditarea. Directiva prezint dispoziii cu privire la indicatorii
care trebuie sa fie prezentai de ctre ntreprinderile individuale.
b.
Directiva a VII-a din 13 iunie 1983 are n vedere situaiile financiare
ntocmite de ctre grupurile de ntreprinderi. Aceste situaii financiare
sunt denumite situaii financiare consolidate. Directiva cuprinde
dispoziii cu privire la ntocmirea, prezentarea i auditarea situaiilor
financiare consolidate.
Directivele existente pot fi preluate n reglementrile contabile ale
statelor comunitii economice europene (CEE). Potrivit dispoziiilor existente n
cadrul directivelor fiecare stat poate sa pstreze n coninutul reglementarilor
contabile elementele care reprezint dispoziii naionale.
Potrivit CEE, situaiile financiare sunt formate din: bilan, contul de profit
i pierdere i anexa la situaiile financiare;
2. Standardele internaionale de contabilitate
Potrivit IASB normalizarea IASB pune la dispoziie standarde
internaionale de contabilitate (IAS) i standarde internaionale de raportare
financiara (IFRS):
- IFRS 1-8
- IFRIC - interpretri i comentarii ale standardelor de raportare
financiara
- IAS 1 - 41
- SIC interpretri i comentarii ale standardelor internaionale
de contabilitate
- Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare
Reglementarea contabila existenta n tara noastr are la baza
normalizarea contabilitii efectuate de CEE i normalizarea contabilitii efectuate
de IASB.
II. Sursele naionale ale normelor contabile sunt reprezentate de
texte legislative i de texte de reglementare (decrete, hotrri,
ordonane).
Aceste texte pot fi de esen contabila sau fr esen contabil, limitele
fiind cunoscute i sub denumirile de accesorii. Textele legislative sau reglementrile
contabile au la baza legea nr. 82/1991 care a transpus n dreptul intern coninutul
Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene. Legea Contabilitii este
completata de OMFP 3055/2009 privind Reglementrile contabilitii conforme cu
directivele europene.
6

Legea contabilitii prin coninutul su prezint dispoziiile generale

privind contabilitatea n cadrul unitii economice, categoriile de ageni obligate sa
organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, cerinele contabilitii, modul de
efectuare a nregistrrilor n contabilitate de ctre diferite categorii de ageni
economici, evaluarea elementelor deinute de ctre agenii economici pe baza
inventarierii i n bilanul contabil. De asemenea Legea Contabilitii prezint
dispoziii referitoare la organizanizarea i conducerea contabilitii, registrele
contabile, sittuaiile financiare care trebuie sa fie ntocmite de ctre entitate, etc.
OMFP 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele
Europene are n coninutul lui urmtoarele componente:
- principii contabile general valabile
- evaluarea structurii situaiilor financiare
- structuri ale situaiilor financiare
- planul de conturi general
n coninutul OMFP exista structurate situaiile financiare n cele doua
sisteme:
- sistemul dezvoltat
- sistemul simplificat
Textele legislative fr esen contabila sunt reprezentate de numeroase
dispoziii de ordin contabil care se regsesc n coninutul unor legi, decrete,
hotrri, componente ale dreptului social, al muncii, drept fiscal.

1.5.2. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
prezint urmtoarele aspecte:
1. Utilizarea situaiilor financiare
Persoanele interesate de rezultatele obinute de ntreprindere pe
parcursul exerciiilor financiare: creditori, debitori, investitori, proprietari, publicul.
2. Scopul ntocmirii situaiilor financiare
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia
financiar, performanele i modificarea poziiei financiare ale ntreprinderii,
informaii care s fie utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor.
a) poziia financiara este reprezentata n coninutul bilanului ca
diferen ntre active i datorii. Ea scoate n evidenta capacitatea entitii de a
genera n perioada viitoare numerar sau echivalente de numerar necesare pentru
stingerea obligaiei fata de teri i pentru dezvoltri viitoare.
b) performanele financiare este reflectata n contul de profit i pierdere
ca diferena intre venituri i cheltuieli. Veniturile sunt completate de ctiguri iar
cheltuielile de pierderi. Performanta financiara a entitii reflecta capacitatea
economica de a obine profit din activitile desfurate.
3. Concepte de baza
Pentru a corespunde obiectivelor, situaiile financiare trebuie s fie elaborate
pe baza respectrii urmtoarelor concepte de baz: contabilitatea de
angajamente i continuitatea exploatrii.
a) Conceptul de continuare a activitii
La sfritul exerciiului financiar trebuie sa cercetam prezenta unor factori
care ar putea sa acioneze n perioada urmtoare n direcia continuitii activitii.
Aceti factori pot fi: diminuarea continua a valorii activelor datorita deprecierii
acestora pana la eliminarea lor din bilan, creterea continua a datoriilor i
contractarea de ctre ntreprindere a unor datorii noi fr a exista posibilitatea de
7

rambursare, pierderea de piee importante sau existenta unui fond de rulment

negativ i a unei trezorerii negative
ntocmirea situaiilor financiare se bazeaz pe evaluarea contabila a
elementelor de natura activelor i datoriilor. Cnd activitatea ntreprinderii nu este
continua evaluarea elementelor de natura activelor i datoriilor va avea la baza
valoarea lichidativ a acestora.
b) Conceptul de contabilitate de angajamente
4. Structuri ale situaiilor financiare
Un set complet de situaii financiare este format din: Bilan, Cont de profit
i pierdere, Situaia fluxurilor de trezorerie, Situaia modificrilor capitalurilor
proprii, note explicative.
Bilanul - reflecta poziia financiara a entitii prin structurile
sale:
- active,
- datorii i
- capitaluri proprii.
Un activ este o resursa controlata de ntreprindere capabila sa aduc
beneficii economice pentru aceasta. Expresia controlata de ntreprindere are n
vedere faptul ca ntreprinderii i se cuvin beneficii economice obinute din utilizarea
activului.
Entitatea primete beneficii economice aduse de ctre activul curent
indiferent daca activul este sau nu n proprietatea entitii (ex.: leasing financiar)
Activele pot sa aduc beneficii economice prin:
Utilizarea lor individuala
Utilizarea lor mpreun cu alte active prin stingerea unei datorii n
contul transferului activului;
Distribuirea activelor ctre acionari sau asociai;
Schimbul activului cu un alt activ.
Activele pot fi grupate in active curente i active imobilizate.
(1)
Activ curent atunci cnd:
a. Este deinut de ctre entitatea pentru a fi utilizat, vndut,
consumat n condiii normale ale circuitului de exploatare
b. Este deinut de ctre entitate o perioada de pana la 12 luni
de la data bilanului
c. Reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror
utilizare nu este restricionat
d. Se regsesc elemente de natura stocurilor i creanelor
e. Sunt elemente de natura stocurilor i creanelor
f. Sunt elemente de natura investiiilor financiare pe termen
scurt (aciuni, obligaiuni i alte titluri de valoare)
g. Sunt prezente ca disponibiliti bneti ale ntreprinderii la
vedere.
(2)
Activ imobilizat toate celelalte componente care nu
ndeplinesc nici una din condiiile de mai sus poarta denumirea de imobilizri sau
active imobilizate.
O clasificare efectiva pentru o componenta n coninutul bilanului se va
pstra pe toata durata existentei componentei n cadrul entitii.
O datorie reprezint o obligaie actuala a ntreprinderii pentru a crei
stingere este necesara ieirea de resurse sub forma beneficiilor economice.
Termenul obligaie actuala arata faptul ca entitatea este datoare (are o datorie
certa).
Ieirea de beneficii economice de efectueaz prin:
Achitarea datoriilor
8

Transferul unui activ n contul datoriei

Prin nlocuirea datoriei cu o alta datorie
Prin transferul datoriei n elementele de capital (conversia
obligaiunilor n aciuni, renunarea creditorului la datorii).
Datoriile se clasifica in datorii curente i datorii pe termen lung.
(1) Datorii curente atunci cnd:
a. Reprezint o obligaie actuala a entitii care poate fi stinsa
n condiii normale ale ciclului de exploatare. (ex: datorii
salariale, fiscale, sociale)
b. Reprezint obligaie actuala a entitii care poate fi stinsa
intr-o perioada de pana la 12 luni de la data bilanului. (ex.:
mprumuturi contractate pe termen scurt).
(2) Datorii pe termen lung toate elementele care ndeplinesc condiiile
pentru a fi datorie dar nu ndeplinesc nici una din condiiile de mai sus
sunt considerate datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau
asociailor n activele nete ale entitii dup ce au fost achitate toate obligaiile fata
de teri. Dei sunt definite ca interes rezidual ele sunt prezentate n bilan n
coninutul mai multor elemente-rnduri i anume:
Capital social subscris vrsat
Rezerve
Prime legate de capital
Rezultat reportat
Rezultatul exerciiului
Poziia financiara a entitii reflecta capacitatea acesteia de a genera
numerar sau echivalente de numerar pentru a onora obligaiile fata de teri i
pentru dezvoltri viitoare.
Contul de Profit i Pierdere reflecta performantele financiare ale
entitii. Structura contului de profit i pierdere cuprinde elemente de
venituri i cheltuieli.
Veniturile reprezint creterea beneficiilor economice n cursul perioadei
contabile ca urmare a creterii activelor /diminuare a datoriilor care genereaz
cretere a capitalurilor proprii altele dect cele referitoare la aporturile aduse de
acionari-asociai.
Similare veniturilor sunt i ctigurile. Ele sunt generate din activitile
asimilate activitilor de baza ale ntreprinderii (ex.: ctiguri din cesiunea
imobilizrilor, din despgubiri, prin gestiunea titlurilor). Spre deosebire de venituri
ctigurile sunt reflectate n Contul de profit i pierdere la valoarea lor neta.
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice ca urmare a
diminurii valorii activelor/creterea valorii datoriilor care genereaz micorri ale
capitalurilor proprii altele dect cele care se refera la distribuirile aporturilor
(restituirea aporturilor ctre acionari sau asociai).
Elementele componente a Contului de profit i pierdere sunt prezentate
prin clasificarea lor dup 2 criterii:
- dup natura (felul cheltuielilor)
- dup destinaie (utilizarea elementelor n activitatea
ntreprinderii).
Situaia modificrilor capitalurilor proprii reflecta evoluia
elementelor care formeaz capitalurile proprii.
Astfel pentru fiecare componenta a capitalului propriu exista 4 rubrici:
- Situaia existenta la nceputul exerciiului
- Creteri
- Diminuri
9

- Situaia existenta la sfritul exerciiului;

Modificrile capitalurilor proprii pot fi:

Modificri de volum au ca efect creterea sau diminuarea

capitalurilor proprii (ex.: la nceputul exerciiului financiar rezultatul reportat era de
74000 lei, la sfritul exerciiului financiar rezultatul reportat era de 80000 lei. n
cursul exerciiului financiar s-a modificat rezultatul reportat iar capitalurile proprii au
nregistrat o cretere de 6000 lei.)

Modificrile de structura nu au ca finalitate creterea/diminuarea

capitalurilor proprii (AGA a hotrt majorarea capitalului social prin incorporarea
altor rezerve din capitalul social la nivelul sumei de 20000 lei i la poziia Alte
rezerve o diminuare cu 20000 lei).
Pentru fiecare modificare a capitalurilor proprii trebuie sa fie prezentate
comentariile corespunztoare sau trimiterile la notele asupra situaiilor financiare.
Situaia
fluxurilor
de
trezorerie
structureaz
activitatea
ntreprinderii n trei subactivitati:
Exploatare se refera la ndeplinirea obiectivelor care
reprezint activitatea ntreprinderii respectiv producia , livrarea de
bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii.
Investiii se refera la achiziionarea de imobilizri i cesiunea
de imobilizri.
Finanare
- are n vedere asigurarea resurselor pentru
activitatea de exploatare i activitatea de investiii. Resursele pot i
asigurate prin componente ale capitalurilor i prin mprumuturi.
Fiecare activitate presupune existenta fluxurilor de trezorerie. Un flux de
trezorerie reprezint o activitate care presupune efectuarea unei ncasri/pli. n
coninutul situaiei sunt prezentate fluxurile de trezorerie ale celor 3 activiti prin
corelarea lor:
numerar existent la nceputul perioade
fluxuri de trezorerie din activitatea de
exploatare
fluxuri de trezorerie din activitatea de
investiii
fluxuri de trezorerie din activitatea de
finanare
= Numerar la sfritul perioadei perioadei
Situaia fluxurilor de trezorerie spre deosebire de toate celelalte situaii
financiare se ntocmete pe baza conceptelor contabilitii de trezorerie.
Situaia fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare poate fi
raportata utiliznd doua metode:
- Metoda directa are n vedere principalele clase de ncasri i pli ale
entitii. Ofer informaii detaliate cu privire la proveniena ncasrilor i
destinaia plilor.
- Metoda indirecta are n vedere determinarea fluxurilor de trezorerie din
exploatare prin ajustarea profitului net/pierderii nete cu urmtoarele
componente:
amortizrile i provizioanele (cheltuielile)
amortizrile i provizioanele (veniturile)
evoluia elementelor de stocuri
evoluia elementelor de datorii
evoluia elementelor de creane
Majoritatea entitilor folosesc pentru raportarea fluxurilor de trezoreria
din exploatare metoda indirecta.
Politici contabile
10

Totalitatea principiilor, regulilor, metodelor, tehnicilor utilizate de ctre

entitate n vederea obinerii informaiilor prezentate n coninutul situaiilor
financiare. (ex.: determinarea costului de achiziie al imobilizrilor, utilizarea unui
anumit regim de amortizare, determinarea costului de ieire a stocului).
Politicile contabile adoptate de ctre entitate pot fi modificate de la un
exerciiu financiar la altul. Tratamentele contabile necesare ca urmare a schimbrii
politicii contabile au la baza prevederile din IAS 8 Politici contabile. Modificri n
estimri i erori
Note asupra situaiilor financiare
Ele se ntocmesc pentru a detalia informaiile existente n coninutul
situaiilor financiare. Potrivit cadrului general privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare entitatea va primi attea note cate ii sunt necesare pentru
detalierea informaiei pentru diferite categorii de utilizatori.
5. Recunoaterea structurilor situaiilor financiare
In coninutul situaiilor financiare informaiile sunt prezentate n rubrici
denumite elemente-rnduri. Existenta unei informaii n coninutul unei rubrici
respectiv element-rnd este rezultatul recunoaterii acelei informaii respectiv a
elementului pe care informaia l reflecta.
Recunoaterea presupune un proces complex n care fiecrui element
component al structurii situaiei financiare i se atribuie o denumire creia i se
asociaz o suma corespunztoare mrimii elementului, suma care se acumuleaz la
totalul bilanului sau la Contul de profit i pierdere.
Recunoaterea elementelor componente ale structurii situaiei financiare
presupune ndeplinirea cerinelor criteriului de recunoatere:
- Probabilitatea intrrii sau ieirii beneficiului n i din cadrul entitii;
- Determinarea unui cost sau a unei valori credibile;
Recunoaterea activelor
Un activ este recunoscut n bilan cnd sunt ndeplinite urmtoarele
criterii:
-

Probabilitatea intrrii de beneficii n cadrul entitii ca urmare a utilizrii

activului. Are n vedere modul n care activele aduc beneficii economice
pentru entitate. Potrivit acestui criteriu la sfritul exerciiului financiar nu
trebuie sa existe factor a crui aciune ar putea sa aib ca finalitate
nendeplinirea condiiilor de intrare a beneficiilor n cadrul ntreprinderii.
(ex.: n contul 4111 exista suma 200.000 lei ceea ce nseamn ca n
cursul exerciiului / exerciiilor viitoare entitatea va incasa probabil suma
de 200.000 lei)
- Determinarea unui cost sau a unei valori credibile. Are n vedere
determinarea costului sau a unei valori acceptate pentru elementele de
natura activelor.
Sunt situaii n care valoarea atribuita activelor este o valoare estimata.
Estimrile sunt considerate credibile atunci cnd au la baza o serie de modele
recunoscute de profesia contabila. (ex.: la sfritul exerciiului financiar s-au aplicat
cerinele IAS 36 Deprecierea activelor. Potrivit acestui standard pentru fiecare
element de natura imobilizrilor se efectueaz testul de depreciere comparndu-se
valoarea contabila neta cu valoarea realizabila neta (valoarea de inventar). Atunci
cnd diferena este semnificativa entitatea va recunoate o depreciere a activului
(valoarea contabila neta depete valoarea de inventar). Valoarea deprecierii
Reprezint o informaie estimativa dar este considerata credibila.
Recunoaterea datoriilor

11

O datorie este recunoscuta n bilan atunci cnd este actuala (obligaie

actuala) i ndeplinete urmtoarele criterii:
- Probabilitatea ieirii de resurse din cadrul entitii sub forma beneficiilor
economice pentru stingerea datoriei. Are n vedere modul n care
entitatea i va distribui resursele n vederea stingerii datoriilor. (ex.: n
contul 401 exista suma de 250.000 lei, ceea ce nseamn ca n
exerciiul/exerciiile viitoare entitatea trebuie sa achite suma de 250.000
lei. ndeplinirea criteriului are n vedere faptul ca la sfritul exerciiului
financiar nu exista nici un factor a crui aciune sa aib ca finalitate
imposibilitatea stingerii obligaiei entitii fata de furnizor.)
- Determinarea unei valori credibile. Are n vedere credibilitatea informaiei
care reflecta mrimea datoriei. Sunt situaii n care pentru a determina
mrimea datoriei sunt utilizate estimrile. (ex.: entitatea are o obligaie
fata de un furnizor de 33500 lei care Reprezint echivalentul sumei de
10000 euro constituit la data de 12.07.07. La 31 decembrie 2007
entitatea trebuie sa determine valoarea datoriei n funcie de cursul euro.
Astfel daca la 31.12.07 cursul este de 3.47 lei nseamn ca valoarea
datoriei va trebui sa fie recunoscuta la nivelul de 34.700 lei. Pentru
diferena se va constitui un provizion pentru riscuri i cheltuieli.
Recunoaterea veniturilor
Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere numai atunci
cnd n cursul perioadei contabile au loc creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect aducerea aporturilor de ctre acionari sau asociai.
(ex.: entitatea livreaz bunuri ctre clieni, exista astfel o cretere a
valorii creanelor fata de clieni care duce la o cretere a profitului respectiv a
capitalurilor proprii. Entitatea a onorat o obligatei fata de un creditor iar acesta a
intrat sub imperiul prescrierii deci avem de-a face cu o diminuare a datoriei i
respectiv o cretere a profitului.)
Recunoaterea cheltuielilor
Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere numai atunci
cnd n cursul perioadei au loc diminuri ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor care genereaz diminuri ale capitalurilor proprii altele dect restituirile
efectuate ctre acionari sau asociai.
(ex.: entitatea primete factura pentru consumul de gaze naturale.
Potrivit facturii exista o obligaie fata de furnizor pentru a crui stingere va diminua
beneficiile economice ale entitii. Diminuarea beneficiilor economice va avea ca
finalitate diminuarea capitalurilor proprii).
Potrivit criteriului recunoaterii entitatea va recunoate concomitent 2 sau
mai multe elemente din coninutul situaiilor financiare. (ex.: achiziionarea unei
imobilizri de la furnizor - entitatea va recunoate imobilizarea ca activ, i obligaia
fata de furnizor ca datorii n momentul recepiei activului).
Caracteristicile calitative ale informatiilor din continutul situatiilor
financiare:
- Relevana
- Credibilitatea informaiei
- Comparabilitatea
Relevanta
Aceasta caracteristica are n vedere utilitatea informaiei contabile pentru
diferitele categorii de utilizatori. Utilitatea informaiei este legata de:
semnificaia este reflectata prin pragul de semnificaie. Pragul de
semnificaie se refera la modul n care absenta informaiei (omisiunea) sau
prezentarea eronata a acesteia influeneaz deciziile utilizatorilor.
12

 natura informaiei are n vedere activitile la care se refera

informaia (achiziii, livrri, pli, etc) i asigura relevanta acesteia.
Credibilitatea informaiei
Are n vedere faptul ca informaiile contabile trebuie sa nu fie inseratoare
sau prtinitoare, ea trebuie sa reflecte ceea ce ateapt utilizatorul de la informaie
sa reflecte. Credibilitatea informaiei este data de elementele existente n
prezentarea informaiei.
Sunt situaii n care informaia prezentata utilizatorilor este rezultatul
unor estimri. O informaie estimata poate fi credibila atunci cnd pentru obinerea
informaiei au fost utilizate o serie de tehnici acceptate n domeniul profesiei.
Estimrile trebuie sa fie conectate pe tot parcursul exerciiului innd cont
de informaiile obinute n legtur cu activitile la care acestea se refera. (ex: o
informaie estimata poate fi costul antecalculat al produsului. Pe parcursul
exerciiului financiar entitatea obine loturi de produse a cror cost efectiv este
diferit de costul antecalculat aceasta nseamn ca entitatea trebuie sa corecteze
costul antecalculat n funcie de nivelul nregistrat de costul efectiv).
Credibilitatea informaiei este data de conformitatea acesteia cu IFRS.
Comparabilitatea informaiei
Este caracteristica potrivit creia o informaie nu poate fi comparata cu o
alta informaie n timp i n spaiu.

Comparabilitatea n timp are n vedere nivelul informaiei de la un

exerciiu financiar la alt exerciiu financiar.

Comparabilitatea n spaiu are n vedere nivelul informaiei

existent intr-o entitate cu nivelul informaiei existent intr-o alta entitate
Comparabilitatea informaiilor este asigurata de permanenta metodelor.
Astfel utilizatorii aceleai metode de utilizare a informaiei ne va duce la obinerea
unei informaii comparabile. (ex: entitatea utilizeaz pentru determinarea costului
de ieire a stocurilor CMP pentru ca informaia sa fie comparabila).
Respectarea principiului permanentei metodelor nu trebuie sa fie
neleasa ca o interdicie a entitii n ceea ce privete schimbarea metodei.
Entitatea are posibilitatea sa schimbe metoda de la un exerciiu financiar la altul
respectnd IFRS cu privire la prezentarea n coninutul notelor asupra situaiei
financiare a efectelor schimbrilor de metoda pentru a asigura astfel
comparabilitatea informaiei.
7. Evaluarea structurilor situaiilor financiare
Evaluarea activelor
- Costul istoric activele sunt nregistrate n contabilitate la
suma de numerar sau echivalent de numerar pltit sau ce
urmeaz a fi pltit pentru stingerea datoriei.
- Costul curent activele sunt nregistrate n contabilitate la
suma de numerar sau echivalent de numerar care ar trebui sa
fie pltit n prezent pentru intrarea activului n entitate.
- Valoarea realizabila reprezint suma de numerar sau
echivalent de numerar care ar fi obinut n prezent prin
vnzarea sau realizarea activului. Valoarea realizata neta
reprezint valoarea realizata bruta mai puin cheltuielile
ocazionate de vnzarea sau realizarea activului.
- Valoarea actualizata reprezint suma de numerar sau
echivalent de numerar rezultata din reevaluarea bunului efectiv
la valoarea justa din momentul reevalurii n condiiile n care
exista certitudinea ca activul sa aduc beneficii economice
suplimentare pentru entitate fata de cele stabilite.
Evaluarea datoriilor

13

Costul istoric datoriile sunt nregistrate n contabilitate la

suma de numerar sau echivalent de numerar care urmeaz sa
ias din entitate pentru stingerea datoriei.
- Costul curent datoriile sunt nregistrate n contabilitate la
suma de numerar sau echivalent de numerar corespunztoare
datoriei respectiv obligaiei care s-ar fi constituit n prezent
pentru entitate.
- Valoarea de decontare reprezint suma de numerar sau
echivalent de numerar care ar fi necesara n prezent pentru
stingerea datoriei.
- Valoarea actualizata - datoriile sunt nregistrate n contabilitate
la suma de numerar sau echivalent de numerar care reprezint
beneficiile economice care trebuie sa ias din ntreprindere
pentru stingerea datoriilor.
Bazele de evaluare pot i utilizate separat sau mpreun. La intrarea
elementelor n cadrul unitii daca acestea desemneaz i la constituirea datoriilor
se utilizeaz baza de evaluare cost istoric. Pentru determinarea poziiei financiare
a ntreprinderii n vederea angajrii ei fata de teri se utilizeaz de regula costul
curent.
Cu ocazia inventarierii elementelor n vederea nchiderii exerciiului
financiar se utilizeaz valoarea realizabila sau de decontare i valoarea contabila
care poate fi costul istoric sau valoarea actualizata a activelor i datoriilor.
-

8. Conceptul de capital i de meninere a capitalului

a) Conceptul de capital financiar are n vedere faptul ca prin capital se
reflecta suma investita sau puterea de cumprare a sumei investite la un moment
dat.
b) Conceptul de capital fizic reflecta capitalul prin capacitatea de
producie exprimata n uniti naturale.
Avnd n vedere cele doua concepte de capital s-au conturat 2 concepte
de meninere a capitalului i anume:
a) Conceptul de meninere a capitalului financiar are n vedere faptul ca
profitul este obinut numai atunci cnd situata neta, suma investita sau puterea de
cumprare a sumei investite de la sfritul perioadei depesc situaia neta, suma
investita, puterea de cumprare a sumei investite de la nceputul perioadei
excluznd toate aporturile aduse de ctre asociai sau acionari i distribuirile
efectuate n cursul perioadei de acetia. Situaie neta = Active - Datorii
b) Conceptul de meninere a capitalului fizic are n vedere faptul ca
profitul se poate obine numai atunci cnd capitalul de producie de la sfritul
perioadei respectiv, alocrile pentru creterea capacitii de producie de la sfritul
perioadei depesc pe cele de la nceputul perioadei exceptnd aporturile aduse de
ctre acionari sau asociai i distribuirile efectuate ctre acetia.
Entitile vor opta pentru acel concept de capital i de meninere a
capitalului care reflecta cel mai bine modul n care este obinut profitul sin
activitatea desfurat.

1.5.3. Principii contabile

Principiile contabile au la baza urmtoare concepte:
- Conceptul de continuitate a activitii
- Concepte contabile de reglementare
Potrivit cerinelor acestor principii informaia oferita de contabilitate
trebuie sa rspund celor 2 criterii de regularitate i sinceritate.
Regularitatea are la baza respectarea tuturor prescripiilor contabile n
momentul obinerii informaiei contabile, iar sinceritate are n vedere cunoaterea
14

de ctre specialistul contabil a tuturor realizrilor existente pana la momentul

respectiv n domeniul contabilitii.
Principiile contabile general valabile sunt:
1. Principiul continuitii exploatrii
Are la baza ca la sfritul exerciiului financiar activitatea entitii este
continua. Potrivit principiului la sfritul exerciiului financiar entitatea trebuie sa
cerceteze daca exista factori care ar putea sa aib ca finalitate n aciunea lor
necontinuitatea activitii ntreprinderii.
Continuitatea exploatrii este rezultatul aciunii unor factori obiectivi i
subiectivi.
Necontinuitatea exploatrii este rezultatul aciunii unor factori care au ca
finalitate:
- Diminuarea/dispariia unor valori ale activelor (stocuri, imobilizri,
creane)
- Creterea datoriilor la urmtoarele poziii: drepturi ale personalului,
penalizri de neplata unor impozite, taxe, contribuii, penalizri pentru
nerespectarea obligaiilor contractuale.
Factorii de necontinuitate pot fi grupai in:
a) Factori de ordin financiar sunt reprezentai de:
- Fond de rulment negativ
- Situaie de trezorerie negativa
- Cutarea de ctre ntreprindere a mijloacelor de finanare cu caracter
oneros (credite, mprumuturi)
- Imposibilitatea ntreprinderii rambursrii a obligaiilor contractate la
sentinele stabilite
b) Factori bazai pe exploatare
- Capacitatea de autofinanare negativa
- Pierdere de piee importante
- Existenta unei subactivitati notabile. (ex.: 6811=2813 10000, capacitate
de producie=70% => 7000 capacitate de producie 3000 subactivitate).
- Respectarea cernitelor principiului consta n aplicarea urmtoarelor reguli:
- Daca starea de continuitate exista, elementele de natura activelor i
datoriilor vor fi nregistrate n contabilitate la valorilor lor contabile.
- Daca starea de continuitate nu exista, elementele de natura activelor i
datoriilor vor fi prezentate n coninutul situaiilor financiare la valorile lor
lichidative.
2. Principiul independentei exerciiilor
Fiecrui exerciiu financiar trebuie sa i se impute cheltuielile casa ii
aparin i sa i se incorporeze veniturile legate de acesta.
Potrivit acestui principiu n contabilitate sunt reflectate:
- Veniturile i cheltuielile curente
- Veniturile i cheltuielile n avans
- Veniturile i cheltuielile legate de exerciiile precedente
- Veniturile de ncasat i cheltuielile de plata.
Acesta grupare a veniturilor i cheltuielilor se realizeaz cu ocazia analizei
veniturilor i cheltuielilor efectuate cu ocazia nchiderii exerciiului financiar. Astfel
ca n Contul de profit i pierdere vor fi prezentate numai acele venituri i cheltuieli
care sunt legate de exerciiul curent.
3. Principiul prudentei
Are n vedere evaluarea elementelor de natura activelor i datoriilor n
bilan i elementele de natura veniturilor i cheltuielilor n Contul de profit i
pierdere astfel nct incertitudinile din exerciiu curent sa nu fie transferate n
exerciiile urmtoare.
Potrivit acestui principiu, entitatea trebuie sa respecte urmtoarele reguli:
- Orice pierdere probabila trebuie sa fie reflectata n contabilitate

15

Orice ctig probabil nu trebuie sa fie reflectat n contabilitate indiferent

daca probabilitatea este maxima.
Aplicarea acestui principiu are n vedere comparaia realizata la sfritul
exerciiului intre valoarea de inventar (valoarea realizabila) a activelor, valoarea de
intrare (valoarea de decontare) a datoriilor i valoarea contabila.
- Daca valoarea de inventar (valoarea realizabila) a unui activ este mai
mare dect valoarea contabila a acestuia, ctigul obinut nu se
nregistreaz n contabilitate.
- Daca valoarea de inventar (valoarea realizabila) a unui activ este mai
mica dect valoarea contabila a acestuia pierderea obinut se
nregistreaz n contabilitate.
- Daca valoarea de inventar (valoarea realizabila) a unei datorii este mai
mare dect valoarea contabila a acesteia, pierderea obinut se
nregistreaz n contabilitate.
- Daca valoarea de inventar (valoarea realizabila) a unei datorii este mai
mica dect valoarea contabila a acestuia, ctigul obinut nu se
nregistreaz n contabilitate.
4. Principiul permanenta metodelor
Potrivit acestui principiu, entitatea trebuie sa foloseasc metode pentru
determinarea informaiei ce urmeaz a fi prezentata coninutul situaiilor financiare.
Respectarea principiului asigura comparabilitatea informaiei.
Respectarea acestui principiu nu trebuie sa fie neleas ca o interdicie
impusa entitii n ceea ce privete schimbarea metodei.
Entitatea poate sa hotrasc schimbarea metodei atunci cnd constata
faptul ca schimbarea metodei are ca finalitate obinerea de informaii superior
calitativi fata de cele obinute prin metoda existenta.
Pentru asigurarea comparabilitii informaiei entitatea trebuie sa
prezinte n notele explicative ale situaiilor financiare efectele schimbrii de metoda
i informaii comparabile. Acestea vor rezulta din aplicarea tratamentelor contabile
existente n coninutul IFRS respectiv IAS 8 Politici contabile, modificri n
estimrile contabile i erori. Modificarea metodei are aciune prospectiva n cadrul
unitii n sensul ca se aplica pentru perioada curenta i perioada urmtoare.
(ex.: entitatea utilizeaz pentru determinarea costului de ieire metoda
CMP. n perioada urmtoare hotrte s foloseasc metoda FIFO. Dac va prezenta
n notele explicative la situaiile financiare schimbarea de metoda i informaiile
componente respectiv nivelul consumurilor din exerciiul precedent dup metoda
FIFO, nivelul stocurilor i n exerciiul precedent dup metoda FIFO.)
5. Principiul prevalentei economicului n fata juridicului
Are n vedere faptul ca elementele de natura activelor sunt recunoscute
n coninutul situaiilor financiare innd cont n primul rnd de utilitatea lor i apoi
de proprietatea entitii asupra activelor. Principiul aparine contabilitii anglosaxone i este cunoscut i sub denumirea prevalenta substanei n fata formei.
Contabilitatea continentala europeana a utilizat ca principiu prevalenta
juridicului n fata economicului. (ex.: contabilitatea de leasing financiar. Potrivit
contractului de leasing activele sunt recunoscute n bilan concomitent cu datoriile
constituite prin contract.)
6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Potrivit acestui principiu informaiile existente la sfritul exerciiului
financiar sunt identice cu informaiile existente la nceputul exerciiului financiar.
(ex.: La sfrit: 892 = active, Datorii i capitaluri proprii = 892;La nceput: Active =
891, 891 = Datorii i capitaluri proprii.)
Cu ocazia verificrilor efectuate asupra situaiilor financiare ntocmite n
exerciiu precedent pot i depistate o serie de erori cauzate de calcule aritmetice
eronate omisiuni sau inversri de cifre.
-

16

Erorile constatate trebuie sa fie corectate prin nregistrri contabile ale

exerciiului curent n care acestea n-au fost depistate. Nu sunt admise modificri ale
situaiilor financiare.
Tratamentele contabile pentru corectarea erorilor sunt oferite de IAS 8 .
Obinerea de informaii comparative presupune constituirea n coninutul
situaiilor financiare ale exerciiului precedent pana la exerciiu financiar n care s-a
produs eroarea a unor coloane PROFORMA n care informaiile sunt prezentate la
nivelul corespunztor situaiei n care erorile nu s-ar fi produs.
7. Principiul importantei relative (pragului de semnificaie)
Potrivit acestui principiu n coninutul bilanului, contului de profit i
pierdere, cat i al celorlalte situaii financiare vor fi prezentate ca elemente rnduri
separate numai pentru informaii semnificative. O informaie semnificativa are un
prag de semnificaie. Pragul de semnificaie are n vedere modul n care
prezentarea eronata sau omisiunea unei informaii influeneaz deciziile
utilizatorilor.
Informaiile semnificative vor fi prezentate n situaiile financiare
cumulate respectiv agregate intr-o poziie care are n denumirea ei cuvntul nete.
Condiia ncadrrii elementelor nesemnificative intr-o poziie cumulata agregata
este ca rezultatul sa nu fie o informaie semnificativ.
8. Principiul necompensrii
Are n vedere faptul ca n coninutul bilanului elementele de natura
activelor nu se compenseaz cu elementele de natura datoriilor, iar elementele de
natura cheltuielilor nu se compenseaz cu elementele de natura veniturilor.
Respectarea principiului trebuie sa fie cutat numai la nchiderea
exerciiului financiar. Aplicarea principiului nu trebuie sa fie neleasa ca o interdicie
pentru efectuarea compensrilor n cursul exerciiului financiar. Astfel n cursul
exerciiului financiar pe baza acordului dintre pri pot fi compensate datoriile i
creanele. Compensarea are loc pe baza procesului verbal de compensare sau a
ordinului de compensare.
9. Principiul evalurii se parate a elementelor de activ i de
datorii
Are n vedere faptul c elementele componente ale unui activ sau ale
unei datorii trebuie evaluate separat.

Principiul costului istoric

Potrivit acestui principiu, elementele de natura activelor i datoriilor
trebuie sa fie reflectate n contabilitate la costul istoric.
Potrivit principiului elementele de natura activelor i datoriilor vor fi
prezentate n situaiile financiare la costul istoric numai atunci cnd diferenele
dintre valoare de inventar (valoarea realizabila/valoarea de intrare) i valoarea
contabila nu este semnificativa.
Atunci cnd diferena este semnificativ, elementele de natura activelor
i datoriilor vor fi prezentate n situaiile financiare la valoarea care este mai mica
dintre valoarea de inventare (valoarea realizabila/ de intrare) i valoarea contabil.
(ex.: n contul 213 este nregistrat n contabilitate un utilaj a crui valoare
contabila este de 40.000 lei, amortizarea nregistrat este de 10.000 lei. Cu ocazia
inventarierii s-a determinat o valoare de inventar (valoare realizabil) de 20.000 lei.
Aceasta nseamn c activul trebuie s fie prezentat n bilan la valoarea mai mic
dintre valoarea de inventar de 20.000 lei i valoarea contabil de 30.000 lei. Pentru
a reflecta n bilan entitatea trebuie s fac o ajustare pentru deprecierea utilajului:
6813=2913 10.000 lei. n bilanul contabil activul va fi prezentat astfel: 213-28132913 cu 20.000 lei.)

17

Principiul conectrii cheltuielilor la venituri

Potrivit acestui principiu n coninutul Contului de profit i pierdere vor fi
prezentate pe deoparte venitul obinut de ctre ntreprindere iar pe de alta parte
cheltuielile legate de obinerea veniturilor.
Daca este recunoscut un venit sau nu au fost recunoscute cheltuielile
legate de obinerea veniturilor, venitul va fi nregistrat n contabilitate ca venit n
avans pana cnd va fi recunoscuta cheltuiala. Astfel veniturile vor aprea n bilan
n cadrul debitelor.
Daca o cheltuiala este recunoscuta, dar nu poate fi recunoscut venitul
aferent cheltuielii efectuate atunci cheltuiala este nregistrat n avans pana la
recunoaterea venitului. Astfel cheltuiala va fi nregistrat n bilan la creane.

18