Paragrafe

Introducere.................................................................................1-3
Proceduri de audit....................................................................4-10
Concluziile i raportul de audit................................................11-14

Introducere
1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i
de a furniza recomandri privind soldurile de deschidere, atunci cnd
situaiile financiare sunt auditate pentru prima oar sau atunci cnd situaiile
financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate de un alt
auditor. De asemenea, acest standard trebuie aplicat atunci cnd auditorul
poate fi avertizat despre anumite contingene sau angajamente ce existau la
nceputul perioadei. Recomandri cu privire la cerinele de auditare i
raportare a cifrelor comparative sunt prevzute n ISA 710 Date
comparative.

2. Pentru angajamentele de audit iniiale, auditorul trebuie s obin probe de

audit adecvate i suficiente conform crora:
(a) soldurile iniiale nu conin informaii eronate care afecteaz n mod
semnificativ situaiile financiare ale exerciiului financiar curent;
(b) soldurile finale ale exerciiului financiar precedent au fost corect reportate
n perioada curent sau, acolo unde este adecvat, au fost retratate;
(c) politicile contabile corespunztoare sunt aplicate n mod consecvent sau
modificrile n politicile contabile au fost contabilizate corect i prezentate
n mod adecvat.

3. Soldurile de deschidere (sau iniiale) reprezint acele solduri contabile

care exist la nceputul exerciiului financiar. Soldurile de la nceputul
exerciiului financiar se bazeaz pe soldurile de nchidere (sau finale) ale
exerciiului financiar precedent i reflect efectele:
(a) tranzaciilor din exerciiile financiare precedente; i
(b) politicilor contabile aplicate n exerciiul financiar precedent.
ntr-un angajament iniial de audit, auditorul nu va avea probe de audit
obinute anterior, care s susin astfel de solduri de deschidere.

Proceduri de audit
4. Gradul de suficien i gradul de adecvare a probelor de audit pe care
auditorul trebuie s le obin privind soldurile iniiale depind de anumite
elemente, ca:

Politicile contabile aplicate de entitate.

Dac situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost

auditate i, n caz afirmativ, dac raportul auditorului a fost modificat;

Natura conturilor i riscul unor denaturri n situaiile financiare ale

exerciiului financiar curent;

Pragul de semnificaie al soldurilor iniiale aferent situaiilor financiare

ale exerciiului financiar curent.
5. Auditorul va trebui s ia n considerare dac soldurile iniiale reflect
aplicarea politicilor contabile adecvate i dac acele politici sunt aplicate cu
consecven n situaiile financiare ale exerciiului financiar curent. n cazul n
care exist unele modificri ale politicilor contabile sau ale modului de
aplicare a acestora, auditorul trebuie s ia n considerare dac acestea sunt
5
contabilizate n mod adecvat i corect i prezentate
ntr-o manier
corespunztoare.

6. Atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost

auditate de un alt auditor, auditorul actual poate obine probe de audit
suficiente i adecvate cu privire la soldurile iniiale prin revizuirea
documentelor de lucru ale auditorului precedent. n aceste circumstane,
auditorul actual va lua n considerare competena profesional i
independena auditorului precedent. Dac raportul auditorului precedent a
fost modificat, auditorul va acorda n perioada curent o atenie deosebit
aspectelor ce au avut ca rezultat modificarea.
7. nainte de a lua legtura cu auditorul precedent, auditorul actual va trebui s
ia n considerare Codul de etic al profesionitilor contabili emis de Federaia
Internaional a Contabililor.
8. Atunci cnd situaiile financiare anterioare nu au fost auditate sau atunci
cnd auditorul nu este satisfcut de utilizarea procedurilor descrise n
paragraful 6, auditorul va trebui s aplice alte proceduri cum sunt cele
descrise n paragrafele 9 i 10.

9. Unele probe de audit referitoare la active i datorii curente pot fi obinute n

mod normal, ca parte a procedurilor de audit ale perioadei curente. De
exemplu, ncasarea (plata) soldurilor iniiale ale conturilor de clieni (sau de
furnizori) n timpul perioadei curente va oferi unele probe de audit referitoare
la existena lor, la drepturi i obligaii, la exhaustivitate i la evaluarea de la
nceputul perioadei. Totui, n cazul stocurilor este mult mai dificil ca auditorul
s fie mulumit n ceea ce privete stocurile deinute la nceputul perioadei.
De aceea sunt necesare, n mod normal, proceduri suplimentare, cum ar fi
observarea unei inventarieri fizice curente a stocurilor i reconcilierea
acestora cu stocurile fizice de la nceputul perioadei, testarea evalurii
stocurilor de deschidere, precum i testarea profitului brut i a procedurilor de
separare a exerciiilor. O combinaie a acestor proceduri poate furniza
suficiente probe de audit adecvate.
10. Pentru activele imobilizate i obligaiile pe termen lung, cum sunt mijloace
fixe, plasamente i datorii pe termen lung, auditorul va examina, de regul,
nregistrrile care stau la baza soldurilor iniiale. n anumite situaii, auditorul
poate s obin confirmarea soldurilor iniiale de la tere persoane, de
exemplu, pentru datoriile i plasamentele pe termen lung. n alte cazuri,
7
auditorul poate fi nevoit s aplice proceduri de audit suplimentare.

Concluziile i raportul de audit

11. Dac, dup efectuarea procedurilor de audit, inclusiv a celor prezentate
mai sus, auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate cu
privire la soldurile iniiale, raportul auditorului trebuie s includ:
(a) o opinie cu rezerve, de exemplu:

Nu am participat la inventarierea stocurilor situate la XXX, efectuat la data de

31 decembrie 20X1, datorit faptului c la acea dat nu eram numii ca auditori.
Nu am fost n msur s ne considerm mulumii n privina stocurilor
declarate la acea dat prin aplicarea altor proceduri de audit.

n opinia noastr, cu excepia efectelor unor astfel de ajustri, dac au existat,

care ar fi putut fi determinate ca fiind necesare dac am fi fost n msur s
participm la inventarierea efectiv i s ne declarm mulumii n privina
soldul iniial al stocurilor, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau
prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) a poziiei financiare
a societii la 31 decembrie 20X2, a rezultatelor operaiunilor sale i a fluxurilor
de numerar aferente anului ncheiat la acea dat, n conformitate cu ..
(b) imposibilitatea de a exprima o opinie sau

(c) n jurisdiciile n care este permis, o opinie cu rezerve sau

imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la rezultatele
operaiunilor i o opinie fr rezerve n legtur cu poziia financiar,
de exemplu:
Nu am participat la inventarierea stocurilor situate la XXX, efectuat la data
de 31 decembrie 20X1, datorit faptului c la acea dat nu eram numii ca
auditori. Nu am fost n msur s ne considerm mulumii n privina
stocurilor declarate la acea dat prin aplicarea altor proceduri de audit.

Datorit semnificaiei celor de mai sus pentru rezultatele operaiunilor

societii aferente exerciiului cu nchidere la 31 decembrie 20X2, nu
ne situm n poziia de a ne exprima o opinie i, prin urmare, nu
exprimm o opinie asupra rezultatelor operaiunilor societii i asupra
situaiei fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat.
n opinia noastr, bilanul prezint o imagine fidel (sau prezint n mod
corect, sub toate aspectele semnificative) a poziiei financiare a societii la
data de 31 decembrie 20X2, n conformitate cu . .

12. Dac soldurile iniiale conin denaturri care pot afecta n mod semnificativ
situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul va informa conducerea i,
dup obinerea autorizaiei din partea acesteia, va informa i auditorul
precedent, dac a existat vreunul. n cazul n care efectul unei denaturri
nu a fost contabilizat n mod corect i prezentat adecvat, auditorul
trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar, dup caz.
13. Dac politicile contabile ale perioadei curente nu au fost aplicate cu
consecven n ceea ce privete soldurile iniiale i dac modificarea nu
a fost contabilizat corect i prezentat n mod adecvat, auditorul
trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar, dup caz.
14. Dac raportul de audit al entitii pentru perioada anterioar a fost modificat,
auditorul va lua n considerare efectul modificrii asupra situaiilor financiare
pentru perioada curent. De exemplu, dac a existat o limitare a sferei
angajamentului, cum ar fi o limitare datorat imposibilitii de a determina
stocul iniial al perioadei anterioare, auditorul nu trebuie s exprime o opinie
cu rezerve sau s se declare n imposibilitatea de a exprima o opinie pentru
perioada curent. Cu toate acestea, dac o modificare privind situaiile
financiare ale perioadei anterioare rmne relevant i semnificativ
10
pentru situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul
actual trebuie
s modifice raportul de audit n mod corespunztor.