Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR SI A REZULTATULUI CU
APLICATIE LA S.C. CASVIL S.R.L.
Prof. coordonator:
Prof. Univ. Dr. Trana Dan Mircea
Studenti:
Cinca (Nicolae) Luminita
Enachescu (Giuroiu) Iulia Ionela
Noaje Nicoleta Eugenia
Potopeanu Giorgiana Elena
Rm.Valcea 2009
0
CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL I Aspecte teoretice privind contabilitatea cheltuielilor
veniturilor si a rezultatul exercitiului
1.1. Delimitari si structuri privind contabilitatea cheltuielilor
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
1.1.5.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
1.3.
1.4.
1.5.
CAPITOLUL III
3.1.
3.2.
3.3.
realizate
pe
calculator
INTRODUCERE
Obiectivul de baza al oricarei intreprinderi il constituie obtinerea de rezultate financiare
favorabile, sub forma de profit, iar procesele economice reprezinta totalitatea actiunilor constiente
si organizate cu scopul de a transforma resursele materiale si de munca in produse, lucrari si
servicii aducatoare de venituri.
Pentru a evidentia procesele economice si pentru a determina rezultatul activitatii
economice al fiecarui exercitiu contabil sunt utilizate conturi de cheltuieli si conturi de venituri,
denumite si conturi de procese economice. Ele sunt deosebit de importante pentru masurarea
performantei. Efectuarea cheltuielilor determina o micsorare a situatiei nete, in schimb
constituirea si realizarea veniturilor produce o crestere a situatiei nete. In acest sens se valorifica
soldurile creditoare ale conturilor de venituri si soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli
pentru a se determina rezultatul exercitiului contabil
Cheltuielile reprezinta diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor,
care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu. Astfel cheltuieliele reprezinta fie
elemente de activ in transformare, fie elemente de activ in devenire sau repartizabile asupra
situatiei nete, de aceea conturile utilizate pentru evidentierea lor au functie contabila de activ.
Ele se debiteaza cu cheltuieliule efectuate in cursul anului de exercitiu financiar si se crediteaza la
decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor. Conturile se inchid in urma decontarii
cheltuielilor
Veniturile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor,
care se concretizeaza in cresteri ale capitalului propriu. Astfel, veniturile reprezinta creantele ce
urmeaza a se concretiza in intrari de fluxuri de numerar sau in alte cresteri de active recunoscute.
Au functie contabila de pasiv, se crediteaza cu veniturile realizate in cursul exercitiului contabil
si se debiteaza la finele acestuia cu incorporarea veniturilor in rezultatele exercitiului, operatie in
urma careia conturile nu mai prezinta sold.
Cheltuielile si veniturile se evalueaza si se inregistreaza in conturile asociate in functie de
criteriul corespondentei si al naturii consumului, obligatiei sau platii, respectiv al creantei sau
incasarii.
Conturile de cheltuieli si de venituri se inchid, dupa caz, lunar sau la sfarsitul anului ca
exercitiu financiar prin contul 12 Rezultatul exercitiului. Cheltuielile se repartizeaza asupra
rezultatului, iar veniturile se incorporeaza in rezultate. Contul 12 Rezultatul exercitiului este un
cont de bilant, fiind inclus in categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al contului
evidentiaza rezultatul sub forma de profit, iar soldul debitor, rezultatul sub forma de pierdere. In
felul acesta contul 12 Rezultatul exercitiului realizeaza legatura dintre conturile de cheltuieli si
de venituri, pe de o parte, si conturile de bilant, pe de alta parte. Astfel, soldul sau creditor
reprezinta profitul creat ca sursa de finantare in urma excedentului veniturilor asupra
cheltuielilor, iar pierderea, ca sold debitor exprima bunurile economice nerecuperate ca urmare
a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.
CAPITOLUL I
Conform cu Legea Contabilitatii nr.82/1991, art.16 alin. 2, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei
nr.454/18.06.2008
forma avantajelor n natur; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern;
impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
alte impozite i taxe.
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 4426 TVA deductibila
varsaminte asimilate
4427 TVA colectata
446 Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
datorii i vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale,
sub form de contribuii la: fondul special pentru sntate (excepie 4311 = 447); fondul special
pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice;
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si = 447 Fonduri speciale - taxe si varsaminte
varsaminte asimilate
asimilate
d) Cheltuieli cu personalul.
La aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile personalului,
cheltuielile privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i contribuia ntreprinderii la
fondul de omaj.
nregistrarea contabil este de forma :
64 Cheltuieli cu personalul
= 42 Personal si conturi asimilate
43 Asigurari sociale, protectie sociala si
conturi asimilate
e) Alte cheltuieli de exploatare.
Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz cheltuielile ocazionate de
pierderile din creane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor i creanelor,
valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scoi din eviden, valoarea
despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite, valoarea donaiilor i subveniilor i
sponsorizrilor acordate .
Colectarea cheltuielilor genereaz nregistrarea :
65 Alte cheltuieli de exploatare
= 267 Creante imobilizate
4118 Clienti incerti sau in litigiu
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
3XX Conturi de stocuri si productie in curs
de executie
448 Alte datorii si creante cu bugetul
statului
451 Decontari intre entitatile afiliate
461 Debitori diversi
512 Conturi curente la banci
531 Casa
C *t *r
100
45 Grup si asociati
461 Debitori diversi
462 Creditori diversi
512 Conturi curente la banci
531 Casa
541 Acreditive
542 Avansuri de trezorerie
1.2.
441Impozitul pe profit/venit
Conform cu Legea Contabilitatii nr.82/1991, art. 16, alin. 3 republicata in Monitorul Oficial al Romaniei
nr.454/18.06.2008
4
Potrivit Planului de Conturi General
11
12
deosebirea c este evideniat numai stocul final constatat i evaluat n cadrul inventarului la cost
de producie. Deci, nu intr n rol conturile de diferene de pre. Totodat, la deschiderea
exerciiului financiar pentru stocurile iniiale decontate asupra veniturilor se face nregistrarea :
711 Variatia stocurilor
= 33 Productia in curs de executie
34 Produse
36Animale
Semifabricatele utilizate pentru consumul propriu se inregistreaza prin relatia:
obinerea semifabricatelor din producie proprie ;
341 Semifabricate
= 711 Variatia stocurilor
transferarea semifabricatelor n gestiunea de materiale consumabile;
302 Materiale consumabile
= 341 Semifabricate
consumul acestora ;
602Cheltuieli cu materialele consumabile
= 302 Materiale consumabile
d) Venituri din subvenii pentru exploatare primite la export sau pentru acoperirea
pierderilor privind diferenele de pre la produsele subvenionate.
Inregistrarea contabila este urmatoarea:
445 Subventii
= 741Venituri din subventii de exploatare
512 Conturi curente la banci
Venituri din creanele reactivate privind clienii i debitorii diveri:
411 Clienti
= 754 Venituri din creante reactivate si
debitori diversi
461 Debitori diversi
13
14
d) Venituri din investitii financiare cedate, asigura evidenta veniturilor realizate din
vanzarea imobilizarilor financiare cedate, pentru diferene ntre preul de cesiune i cel de
cumprare ;
641 Debitori diversi
= 50 Investitii financiare pe termen scurt
512 Conturi curente la banci
764Venituri din investitii financiare cedate
531 Casa
509Varsaminte de efectuat pentru investitii
pe termen scurt
e) Veniturile din diferenele de curs valutar(765), dobanzi (766) si sconturi
obtinute(767):
Veniturile din diferenele de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor
n devize evaluate la cursul zilei cu ocazia nchiderii exerciiului financiar;
16 Imprumuturi si datorii asimilate
= 765 Venituri din diferente din curs valuatar
267 Creante imobilizate
40 Furnizori si conturi asimilate
41 Clienti si conturi asimilate
45 Grup si actionari/asociati
46 Debitori si creditori diversi
51 Conturi la banci
53 Casa
54 Acreditive
Veniturile financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare i
din creditele comerciale:
451 Decontari intre entitatile afiliate
= 766 Venituri din dobanzi
461 Debitori diversi
472 Venituri inregistrate in avans
518 Dobanzi
15
16
Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor
contabile armonizate cu directivele Europene
17
Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fost influentat de
veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile si alte sume nedeductibile prevazute prin lege 6,
in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE
Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu urmatoarea
structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor, lucrarilor executate
si serviciilor prestate, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de
exploatare, precum si alte venituri din exploatarea curenta ; venituri financiare, respectiv venituri
din participatii, din alte imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din
diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri
financiare; venituri extraordinare adica venituri din subventii pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, dupa natura
lor,care sunt aferente realizarii veniturilor. Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar
dar care se refera la perioade sau la exercitii financiare viitoare, se inregistreaza in cheltuielile
curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.
Conform reglementarilor legale, profitul impozabil 7 se calculeaza ca diferenta intre
veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din
vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga
cheltuielile nedeductibile .
PROFIT
PROFIT
DEDUCERI
CHELTUIELI
IMPOZABIL =
B RUT
- FISCALE
+ NEDEDUCTIBILE
FISCAL
Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite de
impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizate pentru
constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5 % din profitul
contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat;
cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate conform legii in limita a 5 % asupra
diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala
cu impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul; perisabilitatile, in limitele
prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului.
Cheltuielile nedeductibile8 sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fi scazute
din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calcul la determinarea
profitului fiscal impozabil.
Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care este de
16 % , cu exceptiile prevazute de lege. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de
impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil.
IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE ( 16% )
IMPOZIT /PROFIT
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar 9,
cumulat de la inceputul anului.
18
Registrele de contabilitate
Potrivit prevederilor articolului 25 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 registrele de
contabilitate , precum i documentele justificative , care stau la baza nregistrrilor n contabilitate ,
se pstreaz timp de 10 ani , n arhiva persoanelor prevzute la articolul 1 din lege cu ncepere de la
data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite , cu excepia tatelor de salarii care se
pstreaz timp de 80 de ani.
Definite prin prisma sistemului informaional contabil registrele de contabilitate reprezint
documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor
economice i financiare n contabilitate, furniznd informaii privind situaia patrimoniului.
Legea contabilitii i Regulamentul privind aplicarea acestei legi prevd principalele
registre ce se folosesc:
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu folosit pentru nregistrarea
operaiilor economico-financiare n ordinea efecturii lor n timp. Importana lor consta n
cunoaterea rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioada de timp i justificarea nregistrrii
lor n contabilitatea sistematic.
Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal,
stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i
soldurile finale. Formularele folosite drept registru Cartea-mare pot mbrca diverse forme, cum
ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont ah sau pe conturi corespondente, forma
Cartea-mare centralizatoare.
Registrul-inventar este documentul contabil n care se nregistreaz toate elementele de
activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil,
inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n Registrul-inventar au la
baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil. Registrul-inventar cuprinde dou pri: listele de inventariere i recapitulaia inventarului.
n cadrul recapitulaiei, datele preluate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i pasiv.
19
10
20
21
recunosc in acelas cont in perioadele contabile in care s-a prestat activitatea la care se refera.
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ LA S.C. CASVIL S.R.L. RMNICU VLCEA
2.1. Prezentarea general a societii
Sediul: Str. Regina Maria, nr. 11, Bloc C4, Scara C, Apart. 2
Rmnicu Vlcea, Vlcea
Nr. inreg. Reg. Com. J38/207/2002
Cod fiscal: RO 14597740
IBAN: RO81BUCU866828302511RO01
Banca: Alpha Bank Rmnicu Vlcea
E-mail: casvilvalcea@yahoo.com
Tel: 0350/407.682, fax: 0350/407.683
S.C. CASVIL S.R.L. este o firm romneasc cu capital integral privat, cu rspundere
limitat, cu asociat unic, specializat n lucrri de construcii i amenajri interioare i exterioare
din Rmnicu Vlcea.
Societatea a fost nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub numrul J / 38 /207 /
2002, avnd codul de nregistrare fiscal nr. RO 14597740, funcionnd n baza Legii nr. 31/1990
legea Societilor Comerciale. Sediul societii este n judeul Vlcea, Rm. Vlcea, str. Regina
Maria, nr. 11, bl. C4, sc. C, ap. 2, parter. Activitatea bancar este desfurat n colaborare cu
Alpha Bank, sucursala din Rmnicu Vlcea, operaiunile bancare nregistrndu-se n Contul
IBAN: RO 81 BUCU 8668 2830 2511 RO 01.
Conform actului adiional la actul constitutiv al societii din data de 27.02.2008, se
majoreaz capitalul social de la 200 lei la 20.500 lei, cu suma de 20.300 lei, aport n numerar
integral subscris i vrsat de ctre asociatul unic i este mprit n 2.050 pri sociale la valoarea
nominal de 10 lei fiecare, aparinnd n totalitate asociatului unic.
Societatea este administrat de IONESCU GHE. BOGDANEL, n calitate de asociat
unic.
S.C. CASVIL S.R.L. s-a impus rapid pe piaa construciilor din ar deoarece beneficiaz,
pe de o parte, de un patrimoniu material considerabil, iar pe de alt parte, de o valoroas echip
de specialisti ingineri, economisti, maitri, muncitori cu o mare experien n activitatea de
construcii.
Societatea CASVIL S.R.L. este un partener credibil pentru investitorii din domeniul
construciilor, dar si un concurent redutabil pentru alte firme de construcii, meninndu-se n
topul acestora, prin lucrrile realizate.
Personalul calificat, dotrile i managementul eficient i competitiv permit societii
noastre s execute lucrri complete, respectiv proiectare, executie, urmarire lucrri de persoane
atestate.
Calitatea lucrarilor executate, seriozitatea i buna organizare au creat premisele abordrii
unor obiective din cele mai diverse locuine, hale industriale, spaii de productie, sedii
administrative, aezminte religioase, monumente de art, lucrri aeroportuare, lucrri de
drumuri, lucrari n domeniul gospodririi apelor i construciilor hidrotehnice, precum i
instalaii
complexe.
Inc de la nfiinare s-a derulat i se deruleaz contracte importante cu beneficiari din
Municipiul Ramnicu Valcea (Primarie, Inspectoratul Judetean Scolar, Episcopia Ramnicului),
ct i din alte localiti ale judeului (Bujoreni, Runcu, Pietrari, Grditea, Sineti etc.).
22
23
RK Primria Bujoreni,
RK spaii comerciale PT3 Ostroveni,
RK sediu Direcia Comunitar de Eviden a persoanelor,
RK spaii de locuit Colonia Nuci ( beneficiar Primria Vlcea ),
Consolidare i extindere imobil str. Tudor Vladimirescu ( SC Farmacie Bjan SRL ),
Reparaii curente spaii protocol Primria Vlcea,
Reparaii curente sediu SC Ambient SRL,
Grup colar Forestier nlocuire ferestre,
Grup colar General Magheru nlocuire ferestre,
Grup colar Ferdinand I nlocuire ferestre,
2.1.1.
Obiectul de activitate
2.1.2.
Organigrama societii
24
25
COMPARTIMENT
FINANCIAR
CONTABIL
RESURSE
UMANE
CONTROLUL
CALITII
DIRECTOR TEHNIC
ATELIER
PVC
APROVIZIONARE
RESPONSABIL
LUCRRI
RESPONSABIL
TEHNIC CU
EXECUIA
SECRETARIAT
REPREZENTANTUL
MANAGEMENTULUI
PENTRU CALITATE
DIRECTOR MARKETING
DIRECTOR GENERAL
2.1.3.
financiar-contabil
26
2.2.1.
In urma castigarii licitatiei s-a intocmit contractul cu nr. 438/10.10.2007, care are un
termen de 5 luni, valoarea contractului este de 89.500,00 lei si este onorat din bugetul primariei .
Pentru executarea lucrarii de reamenjare a sediului Primariei Bujoreni au fost necesare
materiale si materii prime care au fost achizitionate de la diferiti furnizori de materiale de
constructii:
De la furnizorul S.C. DRAGMA CONSTRUCT S.R.L. s-au luat materiale in valoare de
4.662,32, suma aferenta facturii nr 8111567 din luna in curs, materiale pentru lucrarile sanitare.
Inregistrea materialelor in contabilitate se face in urma eliberarii facturii fiscale de
furnizor. Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401 4.662,32
3021
3.917,92
4426
774,40
De la furnizorul S.C. DAMILA S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 955,09, suma
aferenta facturii nr. 4669 din luna in curs, materiale ca glet, ciment, var, vopsele, etc .
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401
955,09
302
302,55
3021
500,05
4426
152,49
27
De la furnizorul S.C. ROMETEC S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 826,93, suma
aferenta facturii nr 9537 din luna in curs, materiale din PVC, necesare montarii ferestrelor.
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401
826,93
3021
694,90
4426
132,03
De la furnizorul S.C. PRACTIK MOB S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 2.000,01,
suma aferenta facturii nr 53 din luna in curs, materiale necesare parchetarii, mobila, etc.
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401
2.000,01
3021
1.680,68
4426
319,33
Totalul pentru facturile intrate in gestiune se poate reprezenta prin operatia contabila,
pozitionata la sfarsitul notei contabile :
%
=
401
8.474,35
302
302,55
3021
6.793,55
4426
1.378,25
Pentru descarcarea din gestiune a facturilor intrate se face bon de consum pentru
materialele utilizate:
602
=
302
302,55
6021
3021
6.793,55
28
2.2.2.
In urma castigarii licitatiei s-a intocmit contractul cu nr. 5.404/01.05.2008, care are un
termen de 12 luni, valoarea contractului este de 150.000,00 lei si este onorat din bugetul primariei
Rm. Valcea.
Pentru executarea lucrarii au fost necesare materiale si materii prime care au fost
achizitionate de la difeiriti furnizori de materiale de constructii:
De la furnizorul S.C. LINDAB S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 31.437,24, suma
aferenta facturii nr 10268 din luna in curs, materiale pentru schimbarea acoperisului.
Inregistrea materialelor in contabilitate se face in urma eliberarii facturii fiscale de
furnizor. Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401 31.437,24
3021
26.417.85
4426
5.019,40
De la furnizorul S.C. DRAGMA CONSTRUCT S.R.L. s-au luat materiale in valoare de
17.479,57, suma aferenta facturii nr. 8111570 din luna in curs, materiale ca glet, ciment, var,
vopsele, etc .
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401 17.479,57
3021
14.688,72
4426
2.790,85
De la furnizorul S.C. AMBIENT VL S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 5.929,70,
suma aferenta facturii nr. 1201943 din luna in curs, materiale pentru lucrarile sanitare.
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401
5.929,70
3021
4.982,94
4426
946,76
De la furnizorul S.C. SUPER YILDIZ S.R.L. s-au luat materiale in valoare de 4.278,68,
suma aferenta facturii nr 5126250 din luna in curs, materiale din PVC, necesare montarii
ferestrelor.
Intrarea in gestiune se face prin operatia contabila:
%
=
401
4.278,68
302
295,85
3021
3.299,69
4426
683,14
Totalul pentru facturile intrate in gestiune se poate reprezenta prin operatia contabila,
pozitionata la sfarsitul notei contabile :
%
=
401
59.125,2
302
295.85
3021
49.389,2
4426
9.440,15
29
Pentru descarcarea din gestiune a facturilor intrate se face bon de consum pentru
materialele utilizate:
602
=
302
295,85
6021
3021
49.389,20
30
2.2.3.
Analiza rezultatului pentru lucrrile executate de S.C.
CASVIL S.R.L. Rm. Vlcea
n continuare vom face o analiz asupra contului de profit i pierdere, fr a lua n
considerare operaiunile bancare i casa. Pe baza analizei profitului fiecrei lucrri, innd cont
doar de cheltuieli cu materii prime i cheltuieli adiacente cu serviciile executate de teri, se
constat urmtoarele:
La lucrarea Reabilitatea sediului Primariei Bujoreni s-au inregistrat venituri si
cheltuieli:
704
121
75.210,08
121
%
602
6021
624
628
46.760,48
302,55
6.793,55
27.316,00
12.348,38
%
602
6021
624
628
83.730,01
295,85
49.389,20
8.834,88
25.210.08
31
401
32
894,68
751,83
142,85
25.339
4.954
216
176
1.397
254
63
2.414
128
1.394
1.982
190
Etapa urmatoare a studiului de caz arata si descrie folosirea conturilor pentru intocmirea
notelor contabile generale si a registrului jurnal pentru cele doua lucrari de reamenajare:
% = 401
3021
4426
4.662,32
3.917,92
774.40
% = 401
302
3021
4426
955,09
302,55
500,05
152,49
% = 401
3021
4426
826,93
694,90
132,03
% = 401
3021
4426
2.000,01
1.680,68
319,33
602 = 302
6021 = 3021
302,55
6.793,55
% = 401
628
4426
14.694,57
12.348,38
2.346,19
% = 401
624
4426
32.506,04
27.316,00
5.190,04
% = 401
3021
4426
31.437,24
26.417,85
5.019,40
% = 401
3021
4426
17.479,57
14.688,72
2.790,85
% = 401
3021
4426
5.929,70
4.982,94
946,76
% = 401 4.278,68
302
295,85
3021
3.299,69
4426
683,14
602 = 302
6021 = 3021
295,85
49.389,20
33
% = 401
628
4426
30.000,00
25.210,08
4.789,92
% = 401
10.513,51
624
8.834,88
4426
1.678,63
411 = %
89.500,00
704 75.210,08
442714.289,92
411 = %
150.000,00
704 126.050,42
4427
23.949,58
% = 401
1.116,46
624
938,20
4426
178,26
% = 401
605
4426
641
6451.1
6455
6451.2
6453
6452
6456
421
421
421
421
635
% = 121
704
121 = %
602
6021
605
624
626
628
641
6451.1
6455
6451.2
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
894,68
751,83
142,85
421
4311.1
4315
4311.2
4313
4371
4373
4312
4372
4314
444.1
447
25.339
4.954
216
176
1.397
254
63
2.414
128
1.394
1.982
190
201.260,50
201.260,50
164.779,52
598,40
56.182,75
751,83
36.160,88
938,20
37.558,46
25.339
4.954
216
176
34
6453
6452
6456
635
1.397
254
63
190
4427 = 4426
4427 = 4424
4424 = 4423
691 = 441
121 = 691
25.144,29
13.095,21
5.732,70
1577
1577
De mentionat ca s-a facut studiu de caz doar pe analiza contului de profit si pierdere, nu
s-au luat in calcul operatiunile bancare si casa.
CAPITOLUL III
3.1. Analiza sistemului informational existent
n zilele noastre este folosit o gam variat de programe informatice utilizate pentru
calculul rezultatului financiar al unei ntreprinderi, beneficiarul programului informatic avnd
posibilitatea s solicite programatorilor mbuntirea programului informatic furnizat, n funcie
de noile cerine ce pot aprea i care presupun dezvoltarea programului informatic.
Ne propunem n continuare s informatizm activitatea de calcul a profitului obinut de
ctre o societate comercial, angajndu-ne la un studiu de caz la S.C. Casvil S.A.,o firm
romneasc cu capital integral privat, specializat n lucrri de construcii i amenajri interioare
i exterioare din Rmnicu Vlcea. S.C. Casvil S.A. s-a impus rapid pe piaa construciilor din ar
deoarece beneficiaz, pe de o parte, de un patrimoniu material considerabil, iar pe de alt parte,
de o valoroas echip de specialiti ingineri, economiti, maitri, muncitori cu o mare
experien n activitatea de construcii.
35
37
TABELA CHELTUIELI
38
39
40
Venituri:
41
42
Cheltuieli:
43
realizate
pe
calculator,
44
45
46
47
CONCLUZII SI PROPUNERI
Obiectivul de baz al oricrei ntreprinderi l constituie obinerea de rezultate financiare
favorabile, sub form de profit, iar procesele economice reprezint totalitatea aciunilor contiente
i organizate cu scopul de a transforma resursele materiale i de munc n produse, lucrri i
servicii aductoare de venituri.
Pentru a evidenia procesele economice i pentru a determina rezultatul activitii
economice al fiecrui exerciiu contabil sunt utilizate conturi de cheltuieli i conturi de venituri,
denumite i conturi de procese economice. Ele sunt deosebit de importante pentru msurarea
performanei economice a ntreprinderii. Efectuarea cheltuielilor determin o micorare a situaiei
nete, n schimb constituirea i realizarea veniturilor produce o cretere a situaiei nete. n acest
sens se valorific soldurile creditoare ale conturilor de venituri i soldurile debitoare ale
conturilor de cheltuieli pentru a se determina rezultatul exerciiului contabil.
Contul 121 Profit i pierdere reflect profitul sau pierderea realizat n cursul
exerciiului. Este un cont bifuncional care nregistreaz n credit la sfritul perioadei (lun),
soldul creditor al conturilor de venituri, ct i pierderea contabil reportat, iar n debit la sfritul
perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat n exerciiul precedent i
nerepartizat, profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii.
Soldul creditor al contului reflect profitul realizat,dac veniturile depesc cheltuielile,
iar soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care nregistreaz n debit
rezervele constituite din profitul realizat n anul curent, acoperirea pierderilor contabile realizate
n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul curent, sumele repartizate pentru
participarea salariailor la profit, dividende, profitul net al regiilor autonome, surse proprii de
finanare, iar n credit profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe
destinaiile legale.
Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate.
Contul 12 Rezultatul exerciiului este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de
capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub form de profit, iar soldul
debitor, rezultatul sub form de pierdere. n felul acesta, contul 12 Rezultatul exerciiului
realizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o parte, i conturile de bilan,
pe de alt parte. Astfel, soldul su creditor reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma
excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderea - ca sold debitor exprim bunurile
economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.
Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, astfel:
- nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare:
121
=
cls . 6
Profit i pierdere
Conturi de cheltuieli
- nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare :
cls. 7
=
121
Conturi de venituri
Profit i pierdere
n urma acestei operaiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al contului 121
Profit i pierdere i se supune impozitrii, iar pierderea se reflect prin soldul final debitor al
aceluiai cont.
48
Profitul contabil brut determinat astfel exprim acel profit care nu a fost influentat de
veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile i alte sume nedeductibile prevzute prin lege,
n vederea determinrii profitului fiscal impozabil i a impozitului pe profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE
Veniturile totale reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat cu urmtoarea
structur: venituri din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate
i serviciilor prestate, din producia stocat, din producia de imobilizri, din subven ii de
exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent, venituri financiare, respectiv venituri
din participaii, din alte imobilizri financiare, din creane imbilizate, din titluri de plasament, din
diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi ob inute, crean e imobilizate i alte venituri
financiare, venituri extraordinare, adic venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit, dup natura lor, care
sunt aferente realizrii veniturilor. Cheltuielile efectuate n cursul exerci iului financiar, dar care
se refer la perioade sau la exerciii financiare viitoare se nregistreaz n cheltuielile curente ale
perioadelor sau exerciiilor financiare viitoare.
Conform reglementrilor legale, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre
veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din
vnzarea bunurilor imobile, inclusiv din c tiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile nedeductibile.
PROFIT
PROFIT
DEDUCERI
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
=
+
IMPOZABIL
B RUT
FISCALE
FISCAL
n zilele noastre este folosit o gam variat de programe informatice utilizate pentru
calculul rezultatului financiar al unei ntreprinderi, beneficiarul programului informatic avnd
posibilitatea s solicite programatorilor mbuntirea programului informatic furnizat, n funcie
de noile cerine ce pot aprea i care presupun dezvoltarea programului informatic.
Ne propunem n continuare s informatizm activitatea de calcul a profitului obinut de
ctre o societate comercial, angajndu-ne la un studiu de caz la S.C. Casvil S.A.,o firm
romneasc cu capital integral privat, specializat n lucrri de construcii i amenajri interioare
i exterioare din Rmnicu Vlcea. S.C. Casvil S.A. s-a impus rapid pe piaa construciilor din ar
deoarece beneficiaz, pe de o parte, de un patrimoniu material considerabil, iar pe de alt parte,
de o valoroas echip de specialiti ingineri, economiti, maitri, muncitori cu o mare
experien n activitatea de construcii.
Pentru proiectarea subsistemului informatic, s-au analizat organizarea i conducerea
contabilitii societii, n special a documentelor contabile utilizate n cadrul societii. Studiul
documentelor contabile are un rol primordial n proiectarea sistemului informatic, ntruct
calitatea sistemului informatic este influenat de calitatea documentaiei.
n proiectarea subsistemului informatic care va fi utilizat pentru calculul profitului obinut
de ntreprindere, a fost acordat o atenie deosebit documentelor care presupun utilizarea
conturilor de venituri i cheltuieli. Documentul primar folosit n studiul de caz la S.C. Casvil
S.R.L. l constituie balana de verificare, din care vor fi preluate total rulaje creditoare pentru
conturile de venituri i total rulaje debitoare pentru conturile de cheltuieli, care vor constitui
datele de intrare n cadrul subsistemului informatic ce se dorete a fi realizat.
49
50
ANEXE
Documente contabile privind organizarea contabilitii
cheltuielilor, veniturilor si a rezultatului exercitiului la
S.C.
CASVIL S.R.L Rm. Valcea
51
BIBLIOGRAFIE
1. Mihai Ristea (coordonator) si colectivul Catedrei de Contabilitate, Audit si Control
de Gestiune ASE Bucuresti Contabilitatea financiara a intreprinderii , Editura
Universitara, 2005;
Ghid
de
aplicarea
Standardelor
52