CUPRINS

INTRODUCERE .3
CAPITOLUL 1 SISTEMUL IMPOZITELOR I TAXELOR N UNIUNEA
EUROPEAN I N ROMNIA .....5
1.1. Principii generale ale fiscalitii n Uniunea European...................... 5
1.2. Armonizarea sistemelor fiscale n Uniunea European ..13
CAPITOLUL 2 ACQUIS-UL
COMUNITAR N DOMENIILE: FINANCIAR,
BUGETAR

AL

IMPOZITRII

CONTROLULUI

FINANCIAR ..20
2.1. Acquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiare i bugetare 20
2.1.1. Dispoziii generale financiar-bugetare ...20
2.1.2. Dispoziii referitoare la bugetul Uniunii Europene 20
2.2. Acquis-ul comunitar n domeniul impozitrii ......27
2.3. Acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar ...32
2.3.1.Formele controlului..33
2.3.2Obiectul Controlului.........................................................................................35
2.3.3.Protejarea intereselor UE Prevenirea fraudei................................................38
2.4. Progresele Romniei n direcia adoptrii acquis-ului comunitar 39
2.4.1. Domeniul financiar-bugetar 39
2.4.2. Domeniul impozitrii ..47
2.4.3. Domeniul controlului financiar ..55
2.4.3.3. Controlul resurselor proprii ale Uniunii Europene.............................56
CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ : IMPOZITUL PE PROFIT ( IMPOZIT
DIRECT )
3.1.

TAXA

PE

VALOAREA

ADUGAT

( IMPOZIT INDIRECT ) LA SC ALFA SRL RM. VALCEA......65

Prezentarea entitii SC ALFA SRL Rm.Vlcea.....................................
3.1.1.Impozitul pe profit : baza de calcul i determinarea acestuia .......................65
3.1.2.Taxa pe valoarea adugat :sfera de aplicare;cotele de TVA i determinarea
taxei pe valoarea adugat de plat sau a sumei negative
.69
Reflectarea n contabilitatea SC ALFA SRL Rm.Vlcea a impozitelor, taxelor i

3.2

altor contribuii datorate bugetului de

stat..............................................................74

CAPITOLUL 4

APLICAIE

INFORMATIC

PENTRU

ACTIVITAILE

4.1

DESFAURATE DE SC ALFA SRL RM. VLCEA

Analiza sistemului existent.....................................................................................80

4.2

Poziia domeniului de informatizat i relaia acestuia cu alte compartimente........80

4.3

Documente primare................................................................................................81

4.4

Proiectarea de ansamblu a sistemului informatic...................................................81

4.5

Schema de ansamblu..............................................................................................83

4.6

Proiectarea logic i fizic a sistemului informatic...............................................84

4.7

Schema general a sistemului informatic...............................................................85

4.8

Implementarea codului program i testarea cu date de test....................................86

4.9

Instruciuni de utilizare...........................................................................................87

4.10
Posibiliti de dezvoltare ulterioar........................................................................88
CONCLUZII ...........89
BIBLIOGRAFIE ....91

INTRODUCERE

Lucrarea de fa, reprezint rezultatul unui efort de cercetare ndreptat spre abordarea i
analiza unei problematici de o importan deosebit n contextul actual al dezvoltrii relaiilor
financiare-comerciale sau n domeniile prevederilor bugetare, al impozitrii ori controlului
financiar, internaionale ale Romniei i respectiv al evoluiei procesului de integrare n
Uniunea European.
n primul capitol, beneficiind ca punct de plecare de numeroase surse bibliografice din
literatura strin i de acele surse din literatura romn care cuprind referiri la tematica de
fa, am selectat Convenia internaional ncheiat ntre Marea Britanie i

Romnia,

reprezentnd, n opinia mea, o ilustrare a aplicrii soluiilor consacrate n Tratatele Model

OECD.
Msurile de politic financiar, bugetar, fiscal ca i de control financiar, luate de
autoritile publice ale unui stat, produc adesea efecte nu numai pe plan intern, naional dar i
european i internaional, favoriznd sau frnnd, dup caz, schimburile comerciale,
cooperarea economic i tehnico-tiinific internaional. Or, ntr-o lume n care creterea
dependenelor dintre economiile naionale i mondializarea relaiilor economice se
accentueaz continuu, este imperios necesar ca instrumentele financiare s fie astfel folosite
nct s nu prejudicieze interesele celorlalte ri, ci s contribuie la armonizarea acestora.
Multiplele transformri legislative n domeniul fiscal, determinate de necesitatea
armonizrii sistemului fiscal romnesc la cel existent n cadrul rilor membre ale Uniunii
Europene, au generat schimburi fundamentale n modul de aezare i percepere a impozitelor
i taxelor din ara noastr.
Anul 2005 va rmne n istoria Romniei drept momentul finalizrii negocierilor de
aderare a Romniei la Uniunea European. Dou sunt datele semnificative: 13 Aprilie,
moment n care Parlamentul European a votat aderarea Romniei i, respectiv, 25 Aprilie,
moment n care a fost semnat Tratatul de Aderare de ctre reprezentanii statelor membre i de
ctre reprezentanii Romniei i Bulgariei.
Integrarea Romniei ntr-o astfel de structur suprastatal va avea impact asupra tuturor
domeniilor de activitate.
Privitor la domeniile: financiar, bugetar, al impozitrii i controlului financiar, capitole
importante ale acquis-ului comunitar, Romnia trebuie s-i armonizeze complet legislaia cu
cea european i va trebui s cuantifice i s gestioneze diversele fluxuri financiare care vor
aprea ntre bugetul Romniei i Bugetul Uniunii Europene.
3

Totodat, procesul actual de extindere a Uniunii Europene la care particip Romnia

constituie una din cile principale de a conferi identitii naionale o serie de noi caracteristici
pentru reform n consens cu privire la principiile democraiei i ale respectrii drepturilor
omului, cu tendinele globalizrii, ale progresului tehnologic contemporan i proteciei
mediului.
Aderarea la Uniunea European reprezint simultan cauz i efect a reuitei tranziiei i
reformei n ara noastr, ale crei obiective fundamentale sunt n deplin consens cu criteriile i
cerinele integrrii Romniei n Uniunea European, cu criteriile de convergen ale Uniunii
Europene i Monetare europene.

Capitolul I
SISTEMUL IMPOZITELOR I TAXELOR N UNIUNEA
EUROPEAN I N ROMNIA
1.1.Principii generale ale fiscalitii n Uniunea European
La nceputurile Comunitilor Europene se punea problema existenei, la nivel
european, a unui sistem de norme fiscale care s propun o mulime organic de taxe sau
impozite europene suplimentare ce trebuiau impuse statelor membre. Soluia acestei probleme
a fost ca un sistem fiscal european, n acest sens, nu poate exista, cel puin conform
dispoziiilor Tratatului instituiilor al Comunitilor Europene. Tratatul n cauz nu atribuie
instituiilor comunitare competente fiscale care s permit acestora crearea de taxe ori
impozite proprii.
Dar acest lucru, nu presupune c sistemul Comunitilor Europene nu prezint interes n
domeniul fiscal. Astfel, trebuie precizat c de fapt Tratatul cuprinde dispoziii pentru
eliminarea discriminrii fiscale asupra importurilor i exporturilor de bunuri, c n cadrul
Uniunii sunt stabilite scutiri n domeniul agricol i taxe asupra crbunelui i oelului, c
accizele au reprezentat obiectul armonizrii comunitare, c impozitarea bunurilor i serviciilor
este guvernat de dispoziii comunitare prin intermediul unui sistem armonios de tax asupra
valorii adugate.
ntr-o alt ordine de idei, dei o parte din contribuie este destinat alimentrii bilanului
comunitar, nu este atribuit instituiilor europene puterea direct de control ori confruntare,
nici posibilitatea direct de a desfura o politic economic rigid prin intermediul propriului
bilan, acionnd asupra prghiilor fiscale elastice.
Astfel, bilanul Comunitii este mai puin dect 2% din produsul intern brut european i
nu reprezint decat 7% din bilanurile publice, fa de statele federale, exemplu S.U.A., unde
administraia absoarbe circa 40% din resursele publice.
Putem afirma c ideii de fiscalitate comunitar i corespunde mai degrab un sistem de
reguli europene de natur fiscal, care coincid asupra structurii i evoluiei fiscalitii statelor
membre pentru completarea obiectivelor construciei europene.
Conform acestui principiu general, n cadrul GATT (General Agrement on Tariffs and
Trade), comunitatea internaional consider favorabil liberalizarea comerului n sensul
realizrii unei legturi mai strnse ntre economiile rilor, realizat prin intermediul
constituirii de zone de liber schimb i uniuni vamale. Finalitatea acordurilor internaionale, n
5

acest sens trebuie s constea n facilitatea comerului interstatal i n evitarea ridicrii de noi
bariere mpotriva comerului cu ri tere.
Astfel, GATT, prevede c orice ar aderent la acordul de intrare n Uniunea Vamal
trebuie s anune, n cel mai scurt timp, intenia sa celorlalte state participante la acordul
internaional ce intentioneaz a se incheia.
Zona de liber schimb este prima faz a unui acord economic i este caracterizat de
abolirea taxelor vamale de import ntre statele participante la acord. n cazul Europei, zona de
liber schimb cea mai extins cuprinde teritoriile Uniunii Europene, cele ale rilor EFTA
(Norvegia, Islanda, Elveia i Liechtenstein), ale rilor VISEGRAD (Ungaria, Polonia, Cehia
i Slovacia) i Turcia. Acordul asupra Spaiului Economic European (SEE) semnat n 1972 la
Oporto, a fost finalizat pentru promovarea relaiilor comerciale i economice ntre prile
contractante cu scopul atingerii obiectivelor liberei circulaii a mrfurilor, persoanelor,
serviciilor i capitalurilor.
Ca a doua faz n realizarea unei piee comune, Uniunea vamal stabileste n urma
abolirii barierelor vamale ntre rile membre, tarife vamale comune pentru importurile din
state tere.
Piaa comun, ca a treia faz, este caracterizat de absena taxelor vamale interne i de
un tarif vamal comun pentru importurile vamale interne i de un tarif vamal comun pentru
importurile din state tere. Astfel, factorii economici tehnologia, capitalul i forta de munc
pot circula liber n interiorul unui unic stat, dar cu monede naionale diferite. Uniunea
European de la 1 ianuarie 1993, reprezint o pia comun, eliminndu-se definitiv orice tax
i barier vamal dintre teritoriile rilor membre, n relaia schimburilor cu statele tere.
De asemenea, n Uniunea European rile membre armonizeaz politicile lor fiscale,
comerciale i economice, ceea ce presupune o aciune comun n ceea ce privete taxa de
scont, cotaiile monedelor i pieele de capital. Graie unei politici agricole comune i
dezvoltrii unui sistem monetar unic, cu moneda proprie, Uniunea European reprezint,
actualmente, un exemplu de Uniune Economic.
Ultima faz a evoluiei procesului de integrare ntre state, Uniunea Politic, presupune
adoptarea politicilor comune i chiar integrarea organelor constituionale cu o limitare a
suveranitii pentru rile membre.
Trebuie remarcat c n ciuda eforturilor depuse de peste 50 de ani pentru reducerea
taxelor vamale, persist nc excese care reprezint adevarate bariere vamale n cazul
importurilor1 (ex: tariful mediu pentru carnea de ovin i bovin este de 87,7%, pentru buturi
22,2%, cereale 67,8%, lactate 57,7%, zahr 61,8%, tutun 58,8% s.a.) costul persistenei
1

Luminita Ionescu , op.cit., pag.20

protecionismului se ridic la circa 7% din venitul net al U.E., echivalent a circa 600 miliarde
dolari anual.
1.2. Armonizarea sistemelor fiscale n Uniunea European
A. Msuri de armonizare a sistemelor fiscale n Uniunea European
Preaderarea rilor asociate din Europa Centrala i de Est, este bazat pe dou
instrumente principale: Acordurile Europene i relaiile structurate ntre rile asociate i
instituiile U.E. este actualmente o prioritate pentru U.E., i va continua s fie n continuare.
Comisia European consider c este de o importan vital pregtirea rilor asociate pentru
aderare, fiind interesat n a stabili strategia care va conduce pn la urm la succesul
integrrii. La Copenhaga n 1993, efii de guverne ai U.E. au convenit ca rile asociate din
Europa Central i de Est care doresc s devin membre ale U.E. s poat face acest lucru
imediat ce sunt n msur s-i asume obligaiile de membru sunt definite. Au fost definite
condiiile economice i politice pentru membri, astfel:
- condiii pentru stabilitatea politic, garantarea democraiei, a drepturilor omului i
respectul fa de minoritile naionale;
- capacitatea de a-i asuma obligaiile de membru al U.E., ce presupune aderarea la
scopurile uniunii politice, economice i monetare;
- existena i funcionarea unei economii de pia precum i capacitatea de a face fa
presiunii concureniale i a forelor pieei din U.E.
Integrarea economic ntr-o Pia intern, fr frontiere, este mai profund dect alte
forme de cooperare cum ar fi zonele de liber schimb, uniunile vamale i pieele comune, toate
acestea meninnd frontierele convenionale.
ntr-o manier general a fost recunoscut faptul c regulile de impozitare constituie, de
asemenea un element important pentru realizarea Pieei Unice, sau ca dezvoltarea acesteia
pusese dificulti sistemelor fiscale, mai ales sub aspectul proteciei bazelor de impozitare i
prevenirea fraudei i evaziunii fiscale transfrontaliere.
Din 1928 s-a trecut la utilizarea unor modele de convenii fiscale recomandate de
organismele internaionale: modelul OECD primul model de convenie fiscal, urmat de
,,modelul Londra 1946, ,,modelul de convenie privind dubla impozitare a venitului i a
averii adoptat de Consiliul OECD n anul 1977 i manualul de negociere a conveniilor
precum i un nou model de convenie realizat de un grup de experi din cadrul Comitetului
economic i social al ONU.
Cu privire la armonizarea zonal, exist trei zone de integrare fiscala: Europa, America
Latin i Africa.
7

O atenie deosebit n procesul armonizrii fiscale din cadrul U.E., i s-a acordat taxei pe
valoarea adugat, etapele de armonizare constnd n adoptarea unor directive, astfel:
- adoptarea de ctre toate statele membre ale U.E. a TVA: prima directiv (1987) a
stabilit direciile de aciune la acest nou impozit, urmtoarele directive avnd ca obiectiv
menionarea modalitilor de aplicare a TVA, limitnd la trei numrul cotelor de impozitare;
- elaborarea directivei a VI a referitoare la stabilirea unei baze impozabile comune
privind TVA, nsemnnd primul pas n fixarea vrsmntului de 1% din baza impozabil ca
una din sursele proprii ale U.E.;
- armonizarea cazurilor deosebite i simplificarea sistemului de impozitare (obiecte de
arta, de ocazie, antichitati directiva a VII a).
Totodat, au fost adoptate i alte directive care au vizat rambursarea TVA pltitorilor
nerezideni, modificarea regulilor de teritorialitate privind nchirierea bunurilor mobile
corporale, plata TVA datorat la importuri etc.
Armonizarea TVA este un proces destul de anevoios ca urmare a efectelor economice,
social i bugetare pe care le presupune.
Principiul de impozitare pentru produsele care circul n U.E., este principiul destinaiei.
Astfel, TVA devine un instrument de protecie vamal (cu ct cota de TVA intern este mai
ridicat, cu att protecia este mai mare), sistemul fiind incompatibil cu noiunea de pia
lipsit de frontiere. n genere, activiti ca cele bancare, servicii financiare i de sntate, nu
sunt impozitate.
n U.E., n materie de TVA exist o masur susinut sub aspectul ngherii celor dou
cote de taxe i respectrii celor dou marje, dup cum urmeaz:
o cot redus, situat ntre 4% i 9%;
o cot normal, situat ntre 14% i 20%.
Privitor la accize, acestea au fost armonizate asemnator TVA, dar s-a adoptat o schem
diferit datorit diferenierilor de cota care au influene importante asupra celorlalte impozite,
cum ar fi TVA calculat asupra preului cuprinznd i accizele. Astfel s-au fcut propuneri ce
au urmarit stabilirea unei modaliti de exprimare n ECU pentru trei categorii de produse:
alcool, tutun i uleiuri minerale. La alcool, s-a precizat c vrsmntul trebuie efectuat n
funcie de coninutul n alcool pur (20 %). Pentru bere i vin s-a propus aplicarea unei cote
reduse. La tutun, sistemul comunitar a stabilit trei elemente: o acciz specific de 19,5% ECU
pentru 1000 igarete. Pentru uleiuri minerale s-a propus o cot fix pe fiecare categorie de
produs petrolier.
Zona armonizrii fiscalitii directe este mai puin evident dect cea a fiscalitii
indirecte, ca urmare a faptului c aceste aspecte nu sunt abordate n mod precis, msurile
8

abordate de UE, n acest scop viznd facilitatea cooperrii administrative dintre autoritile
fiscale naionale i eliminarea obstacolelor n calea activitii ntreprinztorilor.
Directiva Comunitii din 23 iulie 1990, ,,elimina n anumite condiii reinerile la sursa
asupra dividentelor repartizate de societatea rezidend ntr-un stat membru la o societate
mama rezidend ntr-un stat membru.
Singura armonizare care a avut loc n domeniul impozitrii societilor comerciale este
cea cu privire la impozitul pe capital. Dar unele state nu impun ctigurile din capital,
deoarece nu le consider venituri, n timp ce altele impun numai ctigurile din capital
realizate de ntreprinderi, nu i pe cele obinute de persoanele fizice. Cnd asemenea ctiguri
sunt impozabile este necesar ca impunerea lor s se fac de ctre statul contractant cruia
acest drept i-a fost recunoscut de ctre convenia fiscal.
Aa cum prevd recomandrile conveniei model OECD, preluat i de convenia
model a ONU, ctigurile realizate de un rezident al unui stat contractant din nstrinarea
bunurilor imobile, situate n cellat stat contractant, sunt impozabile n statul n care sunt
situate acele bunuri. Ctigurile provenind din nstrinarea oricror altor bunuri sunt
impozabile n statul contractant al crui rezident este cel care nstrineaz bunul.
n afara recomandrilor cuprinse n convenia model OECD referitoare la ctigurile
din capital, n convenia model a ONU se mai gsesc nc dou recomandri proprii.
Astfel, ctigurile provenind, direct sau indirect, n bunuri imobile situate ntr-un stat
contractant, urmeaz s fie impuse de ctre acel stat. Cea de-a doua recomandare se refer la
ctigurile provenind din nstrinarea aciunilor i care reprezint o participare substanial la
societatea rezident a unui stat contractant. Cu toate c implementarea reformei fiscale s-a
realizat n maniere diferite n rile aflate n tranziie, iar procesul de armonizare fiscal nu a
ajuns nc n stadiul su final, o analiz realist permite evidenierea ctorva tendine n toate
rile respective:
- remarcm n toate rile aflate n tranziie, o reducere a impozitelor exprimate ca
procent n PNB, tendina ce poate fi interpretat ca o diminuare a rolului statului n economie,
cu excepia Ucrainei, n care s-a nregistrat o cretere a lor. De asemenea, se constat o
scdere i a cheltuielilor exprimate ca procent n PNB, mai puin pronunat ca cea a
impozitelor de exemplu, n Bulgaria i Romnia, dar n unele ri a fost realizat o cretere a
acestora ca de exemplu n Polonia, Ucraina, Ungaria s.a. Neconcordana nregistrat ntre
evoluia veniturilor i a cheltuielilor s-a datorat, n mare masur, dificulttilor politice i s-a
concretizat ntr-o accentuat sporire a deficienelor bugetare, care, asociat cu efetcte
inflaioniste, a ngreunat stabilizarea macroeconomica. De aceea, n adoptarea politicilor
macroeconomice, cunoaterea dimensiunii fiscalitii joac un rol deosebit, rol ce poate fi ns
9

modificat de ctre inflaie, care denatureaz coninutul corelaiilor dintre indicatorii

macroeconomici, ndeosebi prin deteriorarea coninutului informaional al sistemului de
preuri. Acesta poate avea ca efect sporirea obligaiilor fiscale ale firmelor, scderea
credibilitii lor, ca i diminuarea atractivitii investiiilor de capital, n unele domenii,
afectnd dezvoltarea sectorului privat;
- a doua tendin o constituie modificarea structurii impozitelor ce s-a reflectat n
scderea veniturilor bugetare, mult mai accentuat dect a veniturilor provenite din impozite
(exprimate n procente n PNB), justificarea stnd n faptul c diferena dintre veniturile totale
i veniturile provenite din impozite o reprezentau profiturile transferate de la ntreprinderile
de stat care s-au redus drastic, rentele de monopol care s-au acordat i partea de profit pe care
acestea o folosesc pentru modernizare i restructurare.
Astfel, prin schimbrile aprute n structura veniturilor bugetare reinem scderea
veniturilor provenite din impozite, ca urmare a declinului produciei industriale i creterii
ponderii veniturilor bugetare din taxe de asigurri sociele, ntruct omajul a crescut mai lent
dect au sczut veniturile, iar salariile au nregistrat o permanent cretere. n acelai timp s-a
nregistrat o cretere a ponderii impozitelor provenite din taxele de comer exterior, ntrucat
ele sunt mai uor de colectat i administrat;
- a treia tendin evideniaz reducerea moderat a nivelului cheltuielilor (procent n
PNB), n sctructura acestora remarcndu-se urmtoarele tendine: reducerea ponderii
cheltuielilor cu investiiile, reducerea investiiilor directe (pentru energie, produse alimentare)
ca urmare a liberalizrii preurilor, creterea cheltuielilor sociale, ndeosebi a celor cu protecia
social i a celor publice, care evideniaz preocuprile pentru meninerea unui anumit
standard de via, creterea cheltuielilor cu dobnzile pltite pentru credite interne i externe.
Chiar cu modificrile ce s-au produs, multe din ele de esen, n marea majoritate a
rilor aflate n tranziie veniturile bugetare sunt nca instabile iar mediul fiscal e incert pentru
pltitorul de impozit. Astfel, este vital ca sistemele fiscale ce se construiesc n aceste ri s
in seama de experiena rilor dezvolatate, pentru ca ele sa funcioneze eficient, permitnd
dezvoltarea afacerilor i investiiilor.
B. Reforma fiscal n rile sud est europene
Trecerea de la o economie de comand la o economie de pia a rilor care aproximativ
cinci decenii au evoluat n acest mod, este un proces de durat i deosebit de complex, ce
presupune mutaii eseniale n toate domeniile vieii economice, dar i social politice. Astfel
reforma economic reprezint, esena procesului de tranziie la economia de pia, iar una din
componentele eseniale ale acesteia o constituie reforma fiscal, care trebuie s conduc la
ntrirea administraiei fiscale, prin introducerea unui sistem fiscal al crui criteriu
10

fundamental l reprezint eficiena activitilor economicosociale. Implementarea unui

asemenea sistem fiscal este un proces dificil, unii analiti occidentali afirmnd chiar c pentru
unele ri din centrul i estul Europei este aproape imposibil. Dar toi recunosc nsa c el este
o necesitate stringent, ce trebuie nfptuit de urgen pentru a nu compromite reforma
economic i a putea asigura succesul tranziiei.
Susinerea unei reforme fiscale fundamentale n rile aflate n tranziia la economia de
pia este o prioritate logic, raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permite
introducerea unei reforme graduale prin care guvernele s-i poat asigura veniturile bugetare
necesare fr s afecteze dezvoltarea iniiativei private. nfptuirea reformelor fiscale din
diferitele ri ale Europei, a propus mai multe forme, cele mai multe dintre acestea au
implicat:
creterea continu a rolului iniiativei particulare;
descentralizarea lurii deciziilor de la ministere la ntreprinderi;
extinderea selectiv a rolului pieelor privind aceast descentralizare.
Aceste reforme au nceput cu pieele de bunuri i servicii, dar s-au extins i la pieele de
factori de producie.
Ungaria, a fost promovatoarea modernizrii sistemului fiscal, care i-a dezvoltat, nc
din anul 1988, un sistem fiscal orientat cadrului economiei de pia, fiind n conformitate cu
recomandrile n materie ale UE. Nivelul fiscalitii n PNB este cu 5-10 puncte procentuale
mai ridicat dect media existent n rile europene, iar privind structura impozitelor, cele
indirecte au ponderea cea mai mare, n timp ce impozitele directe au rol relativ mai redus.
Privind TVA, aceasta a fost introdus nca din 1988, modul de aplicare fiind permanent
perfecionat.
Cu privire la impunerea societilor, Ungaria acord unele stimulente pentru investiii
prim:
acordarea de credite fiscale, de premii la investiii;
exceptarea de la impozitare a profitului reinvestit.
In Polonia, anul 1993 a reprezentat o etap important n cadrul procesului de reform a
sistemului fiscal, autoritile publice guvernamentale au pornit de la ipoteza c transformrile
n domeniul fiscalitii trebuie insoite de o cretere a veniturilor bugetare.
Principala surs a veniturilor bugetare (peste 40% din total) o constituie, impozitul pe
profit i TVA, cea de-a doua surs reprezentnd-o impozitul la persoanele individuale (circa
25%). Ct privete redistribuirea acestora se face: cheltuieli pentru asigurri sociale 52%,
pentru operaiuni bancare 22 % s.a.

11

Accizele sunt percepute independent de impozitul pe bunuri i servicii (TVA)

aplicndu-se la produse cum sunt: tutun, buturi alcoolice, jocuri de noroc etc.
Cehia i Slovacia, ncepnd cu anul 1992, au adoptat, un nou sistem fiscal, n care
vechile impozite au fost nlocuite cu opt impozite, astfel: impozitul pe venit; TVA; accize,
impozitele pe averea imobiliar; impozitul pe transferul proprietii imobiliare; impozitul pe
motenire i donaii; impozitul pe drumuri.
ncepnd cu anul 1992, a fost adoptat un cod al impozitului pe venit care
regelementeaz impozitul pe venit pentru persoane fizice i juridice rezidende i nerezidende.
Dup anul 1993, pentru ntreprinderile nfiinate n Slovacia, se acord unele stimulente
fiscale pentru ncurajarea investirii, atragerea capitalului strin i pentru dezvoltarea unor
zone rmase n urm.
Sistemele fiscale ale acestor state sunt n continuare n prim proces de transformare.
Astfel se remarc dou aspecte: pe de o parte, au loc stabilirea cadrului pentru aplicarea unor
politici fiscale independente, iar pe de alt parte se are n vedere meninerea armonizrii celor
dou sisteme fiscale.
Bulgaria, n anul 1995, a adoptat ase noi legi fiscale menite s modernizeze sistemul
de impozitare vechi de circa trei decenii, astfel nct acesta s corespund necesitilor unei
economii de pia. Noile legi fiscale au fost concepute cu sprijinul experilor de la FMI i
Banca Mondial i cuprind n principal: Legea privind TVA; Legea privind accizele; Legea
privind profiturile societilor; Legea privind impozitul pe venitul individual.
Legea privind impozitul pe profit vizeaz practic toate activitile economice, iar baza
impunerii o reprezint profitul rezultat din contabilitatea firmelor.
Impozitul pe venitul individual adoptat cuprinde o scara cu trei rate ntre 15 i 40% care
se aplic pe categorii de venit bazate pe multiplii salariului minim.
Introducerea TVA, a reprezentat punctul de referin al ntregii reforme fiscale. Legea
privind TVA a prevzut o singur rat de 20 % asupra unei baze de impozitare larg.
Sistemul impozitelor directe include impozitarea cu accize a anumitor bunuri i servicii,
importate sau produse n Bulgaria, n principal articole de lux s.a., ratele diferind de la 10% la
autoturisme la 60 % la buturi alcoolice, tutun, loterie i alte jocuri de noroc.
Reforma fiscal n fostele ri socialiste poate avea ca prioritate i adoptarea unor
msuri aductoare de venit. Astfel se poate introduce cel puin un impozit parial asupra
proprietii. El poate fi introdus simultan cu privatizarea terenurilor i cldirilor i se poate
baza pe chiriile percepute, el fiind uor de administrat i poate deveni o important surs de
venit pentru guvernele locale.

12

n ncheiere se poate afirma c, n ultimii ani, n toate rile foste socialiste s-au iniiat i
dezvoltat msuri nnoitoare pe plan economic, cuprinznd i sistemul fiscal.
nsa, unele ri au o deschidere mai larg spre exterior, fiind mai receptive i flexibile la
necesitatea schimbrii corelat cu conjunctura intern i internaional (exemplu: Ungaria i
Cehia), spre deosebire de ri care au o capacitate mai mic de a trece la modificri radicale,
dovedind un conservatorism pronunat (exemplu: Bulgaria).
n orice caz, un lucru este cert, i anume c n aceste ri au loc profunde schimbri
economice, deci inclusiv fiscale, alturi de cele sociale i politice, i toate aceste ri socialiste
au voin i doresc realizarea unei economii de pia funcional, iar aceasta integrat n cele
ale Comunitilor Europene.

Capitolul II
13

ACQUIS-UL COMUNITAR IN DOMENIILE: FINANCIAR,

BUGETAR, AL IMPOZITARII SI CONTROLULUI FINANCIAR
2.1. Acquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiare i bugetare
2.1.1. Dispoziii generale financiar-bugetare
Aquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiare i bugetare cuprinde totalitatea
regulilor care privesc organizarea, stabilirea i execuia bugetar a Uniunii Europene.
Regulamentele i deciziile din acest domeniu sunt direct aplicabile de rile candidate din
momentuladerrii, astfel nct nu este necesar adoptarea de legislaie intern special n
perioada de pre-aderare. Cu toate acestea, este important pregtirea aplicrii eficiente a
acestor reglementri nc nainte ca ele s intre n vigoare. Acest lucru depinde n mod
substanial de msurile ce trebuie luate n legtir cu alte capitole ale aquis-ului, cum ar fi cel
corespunztor capitolelor Uniunea Vamal, Agricultur, Statistic, Impozitare sau Control
financiar. n egal msur trebuie asigurat i capacitatea administrativ de coordonare,
calculare, colectare, plat i control a resurselor bugetare comunitare. Chiar dac aquis-ul nu
impune un model de organizare i funcionare a finanelor publice a statelor membre sau
candidate, trebuie luate toate msurile considerate necesare pentru a garanta managementul
lor financiar corespunztor.
2.1.2. Dispoziii referitoare la bugetul Uniunii Europene
De la crearea lui la nceputul anilor 50, sistemul financiar comunitar a suferit
numeroase modificri, mai ales n primii ani de existen. Tendina manifestat la acel
moment era de unificare a instrumentelor bugetare, de ndreptare ctre o autonomie financiar
a comunitilor i ctre un echilibru instituional din punct de vedere bugetar. Iniial,
comunitile (CEE, CECO, CEEA) aveau propriile bugete. Tratatul de la Bruxelles din 8
aprilie 1965 a redus numrul bugetelor la dou: bugetul general i cel operaional al CECO.
Dup expirarea, pe 23 iulie 2002, a tratatului privind instituirea CECO, veniturile din
gestionarea bunurilor CECO au fost alocate bugetului general, n scopul finanrii cercetrii n
domeniul crbunelui i oelului.
Pn n anul 1970, bugetul european a constat din contribuii ale statelor membre.
Decizia Consiliului nr. 243 din 21 aprilie 1970 cu privire la nlocuirea contribuiilor financiare
ale Statelor Membre de resurse proprii ale Comunitilor Europene a introdus sistemul
14

cunoscut astzi sub denumirea de resurse proprii. Reglementrile ulterioare referitoare la

resursele proprii (din 1988 i 1994) au foat

nlocuite cu Regulamentul Consiliului nr.

2000/597/CE, Euratom n 29 septembrie 2000 privind sistemul de resurse proprii al

Comunitilor.
A. Temei juridic
Documentul fundamental pentru gestiunea financiar i funcionarea bugetar a
instituiilor comunitare i a organismelor implivate n execuia bugetului comunitar este
Regulamentul Consiliului nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 cu privire la Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene.
B. Bugetul Uniunii Europene este guvernat de ase principii eseniale:
1. Principiul unitii, reglementat de art. 268 din Tratatul instituind Comunitatea
European2 (denumit n continuare Tratatul CE), precum i de art. 4-5 din Regulamentul
Consiliului nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002, prevede c toate veniturile i cheltuielile
Comunitii trebuie incluse ntrun singur buget.
2. Principiul anualitii, prevzut n art. 6-13 alr Regulamentului Consiliului nr.
1605/2002 din 25 iunie 2002, nseamn c operaiunile bugetare se refer la un anumit an
bugetar, care se suprapune peste cel calendaristic, adic ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31
decembrie.
3. Principiul echilibrului, prevzut n art. 14-15 din Regulamentul Consiliului nr.
1605/2002, presupune c veniturile estimate pentru un an bugetar s fie egale cu alocaiile de
plat pentru acel an. Balana pentru fiecare an financiar va fi inclus n bugetul anului urmtor
n categoria corespunztoare veniturilor n cazul unui surplus bugetar sau n categoria
corespunztoare alocaiilor de plat n cazul unui deficit bugetar. Pentru acoperirea deficitului
bugetar nu pot fi mprumutate sume de bani. Orice cheltuial suplimentar neprevzut ce
apare n timpul unui an bugetar este finanat prin rectificarea bugetului.
4. Principiul universalitii, reglementat de art. 17-20 din Regulamentul Consiliului nr.
1605/2002, din 25 iunie 2002, prevede c totalul veniturilor va acoperi totalul alocaiilor de
plat. El se bazeaz pe dou reguli: (i) regula ne-direcionrii, ce afirm c venirueile
bugetare nu pot fi alocate unor anume cheltuieli i (ii) regula bugetului brut, ce prevede c
toate veniturile i cheltuielile trebuie menionate n ntregime n cadrul bugetului, fr nici o
ajustare.
5. Principiul specificitii cheltuielilor, reglementat de art. 21-26 din Regulamentul
Consiliului nr. 1605/2002, prevede c fiecare alocaie bugetar are un scop precis i este
2

Tratatul instituind Comunitatea European (n continuare Tratatul CE), versiunea consolidat, publicat n
Jurnalul Oficial nr. C 325, 24 decembrie 2002

15

destinat unui obiectiv specific, n scopul prevenirii potenialelor confuzii, att n etapa de
autorizare, ct i n cea de execuie.
6. Principiul calculuilui n Euro funcioneaz de la 1 ianuarie 1999, n urma aplicrii
celei de-a treia faze de integrare a Uniunii Economice i Monetare prevzute de Tratatul de la
Maastricht. Estimrile veniturilor i ale cheltuielilor sunt realizate n Euro.
a. Venituri bugetare
Bugetul Uniunii Europene este finanat integral din resurse proprii, fr a aduce
atingere altor categorii de venituri ale statelor membre. n baza art. 269 din tratatul CE, la
propunerea Comisiei i dup consulatarea Parlamentului, Consiliul adopt cu unanimitate de
voturi dispoziiile privind sistemul de resurse proprii al Comunitii i recomand statelor
membre adoptarea bugetului UE, n conformitate cu normele lor constituionale.
Pe lng resursele proprii, bugetul este finanat i din alte surse, de mai mic
importan, cum ar fi diverse taxe i contribuii, venituri provenite din operaiunile
administrative ale instituiilor, dobnzi la pli ntrziate i amenzi precum i surplusurile din
anii bugetari anteriori.
Resursele proprii ale Uniunii Europene
Potrivit Tratatului de la Roma, Comunitatea Economic European urma s fie finanat
prin contribuii ale statelor membre, pentru o perioad de tranziie nainte de evoluia ctre
sistemul resurselor proprii. Resursele proprii au fost nelese drept o surs de finanare a
Comunitii separat i independent de cea furnizat de statele membre, avnd ca scop
finanarea bugetului acesteia i care s i se cuvin fr s depind de o decizie a autoritilor
naionale.
Dup o serie de ncercri nereuite, pe 21 aprilie 1970, Consiliul a adoptat Decizia nr.
243 (CECO, CEE. Euratom) decizie ce a acordat Comunitilor (avnd, dup 1965, un singur
buget) resurse proprii destinate a acoperi cheltuielile proprii. Decizia a marcat sfritul
contribuiilor statelor membre i nceputul unui sistem independent de finanare.
Potrivit art. 2 al Deciziei Consiliului nr. 597 din 29 septembrie 2000 resursele proprii
provin din: taxe vamale, taxe agricole, TVA, PNB. Taxele vamale i taxele agricole sunt
considerate resursele proprii tradiionale, fiind mai degrab venituri strnse ca urmare a
politicilor comunitare dect venituri obinute de la statele membre, prin contribuii naionale.
Printr-o decizie din 1970 au fost (teoretic) adugate la resursele proprii i cele provenite din
TVA, deoarece resursele proprii tradiionale nu au fost suficiente pentru finanarea bugetului
Comunitii, ns datorit necesitilor de armonizare la nivelul statelor membre, aceast
resurs complex a nceput s fie efectiv abia ncepnd cu 1980. abia n 1988, Consiliul a

16

decis s introduc o a patra resurs bazat pe PIB, ce ar fi urmat s nlocuiasc TVA ca resurs
pentru echilibrarea bugetului, ns a devenit pur i simplu o resurs proprie suplimentar.
La ora actual resursele proprii ale bugetului UE sunt:
1 Taxele vamale provin din aplicarea tarifului vamal comun la valoarea mrfurilor
importante din rile tere (comerul ntre rile UE fiind scutit de taxe vamale);
2. Taxele agricole sunt taxe asupra importurilor de produse, introduse ca urmare a
politicii agricole comune n 1962 i cele asupra zahrului i izoglucozei, prevzute de
organizarea comun a pieei zahrului;
3. Resursele proprii din TVA rezult din cota unic de 1% TVA pe bunuri i servicii
prelevat asupra ncasrilor din TVA fcute de fiecare stat membru;
4. Resurse bazate pe PNB. Decizia Consiliului nr. 88/376/CEE, Euratom din 24 iunie
1988 privind sistemul de resurse proprii al Comunitilor a stabilit plafonul resurselor proprii
ca fiind un procent din PIB, calculat prin aplicarea unui procent fixat n fiecare an n cadrul
procedurii bugetare asupra unei baze de calcul reprezentnd suma PIB raportat la preurile
pieei. Aceast resurs se calculeaz n funcie de diferena dintre cheltuieli i estimarea
celorlalte resurse proprii.
Cea mai mare pondere n categoria veniturilor o reprezint resursele bazate pe PNB
naional (aproape jumtate din totalul veniturilor), urmate de resursele provenite din TVA.
Cea mai mic pondere o au rsursele provenite din taxele agricole (2%).
b. Cheltuielile bugetare
cheltuielile bugetare sunt grupate n ase seciuni: Parlamentul European (Seciunea I),
Consiliul (Seciunea a II-a), Comisia (Seciunea a III-a), Curtea de Justiie (Seciunea a IV-a),
Curtea de Conturi (Seciunea a V-a), Consiliul Economic i Social (Seciunea a VI-a).
c. Principalele etape ale procedurii bugetare
Procedura bugetar este stabilit de art. 272 al Tratatului CE, ce stipuleaz procedura i
termenele ce trebuie respectate de Consiliu i de Parlament pentru adoptarea bugetului annual
al UE.
1. Fiecare instituie a Uniunii Europene ntocmete pn la 1 iulie al fiecrui an estimri
ale veniturilor i cheltuielilor proprii, pe care le trimite Comisie.
2. Pe baza acestor documente Comisia realizeaz un anteproiect de buget, care trebuie
naintat Consiliului cel trziu la data de 1 septembrie a anului care precede execuia bugetar.
Comisia ataeaz acestui anteproiect de buget un aviz care poate conine estimri fiferite.
3. Consiliul stabilete proiectul de buget, cu majoritate calificat de voturi i l trimite
Parlamentului European pn la data de 5 octombrie a anului care precede execuia bugetar.

17

4. Parlamentul poate s amendeze proiectul de buget i s propun Consiliului, cu

majoritate absolut de voturi, modificri ale proiectului n privina cheltuielilor care rezult n
mod obligatoriu din tratat sau din acte adoptate n virtutea acestuia. Dac n termen de 45 de
zile de la comunicarea proiectului de buget de ctre Consiliul Parlamentului European, acesta
i-a dat aprobarea sau nu a amendat proiectul de buget i nici nu a propus vreo modificare a
acestuia, atunci bugetul este adoptat definitiv. Dac n acest termen, de 45 de zile, Parlamentul
a amendat proiectul de buget sau a propus modificri, proiectul amendat sau nsoit de
propuneri este trimis Consiliului.
5. n urma deliberrii cu Comisia i, dup caz, cu celelalte instituii interesate, Consiliul
hotrte asupra amendamentelor i propunerilor de modificare propuse de parlament. Dac n
termen de 15 zile de la transmiterea proiectului de buget Consiliul nu a modificat nici un
amendament i a acceptat propunerile de modificare, bugetul se consider adoptat definitiv.
Consiliul informeaz Parlamentul European c amendamentele i propunerile au fost
acceptate n totalitate. Dac n termenul de 15 zile Consiliul a modificat unul sau mai multe
amendamente adoptate de Parlament sau propunerile de modificare au fost respinse sau
modificate, proiectul de buget astfel modificat este retrimis ctre Parlamentul European.
Acesta este informat n legtur cu deliberrile Consiliului.
6. n termen de 15 zile de la comunicarea proiectului de buget, Parlamentul European
poate s amendeze sau s resping propunerile Consiliului i s adopte bugetul cu votul
majoritii membrilor care l compun i cu trei cincimi din voturile exprimate. Dac n acest
termen, de 15 zile, Parlamentul nu hotrte asupra amendamentelor i propunerilor
Consiliului, bugetul este definitiv adoptat.
7. n urma efecturii acestei proceduri, Preedintele Parlamentului European va constata
c bugetul este adoptat definitiv.
8. Parlamentul European poate respinge proiectul de buget, pentru motive importante.
Hotrrea este adoptat cu majoritatea membrilor si i cu dou treimi din voturile exprimate.
Parlamentul poate cere s i fie prezentat un nou proiect de buget.
9. Dac pn la nceputul unui exrciiu financiar bugetul nu a fost votat, cheltuielile pot
fi efectuate lunar, pe fiecare capitol sau pe alt diviziune bugetar, n limita unei
doisprezecimi din fondurile alocate n bugetul exerciiului precedent, fr ca prin aceasta s se
pun la dispoziia Comisiei fonduri care depesc o doisprezecime din fondurile prevzute n
proiectul de buget. Consiliul, cu majoritatea calificat de voturi, poate s autorizeze cheltuieli
care depesc o doisprezecime, dac celelalte condiii (prezentate anterior) sunt ndeplinite.
Dac aceast decizie a Consiliului se refer la alte cheltuieli dect cele rezultate dintratat sau
din alte acte adoptate n virtutea acestuia, Consiliul va trebui s transmit aceast decizie
18

Parlamentului. n termen de trei zile Parlamentul trebuie s decid asupra deciziei Consiliului,
decizia fiind adoptat cu majoritatea membrilor Parlamentului i cu trei cincimi din voturile
exprimate.parlamentul poate lua o decizie diferit de cea a Consiliului n ceea ce privete
cheltuielile care depesc doisprezecimea menionat anterior. Aceast parte din decizia
Consiliului este suspendat pn la data deciziei adoptate de Parlament. Dac Parlamentul nu
adopt o decizie n intervalul de trei zile, decizia Consiliului se consider adoptat definitiv
d. Execuia bugetar
n conformitate cu art. 274 din Tratatul CE, Comisia este autoritatea care execut
bugetul Uniunii Europene pe propria responsabilitate. Prevederile Tratatului marcheaz o
difereniere clar Consiliul i Parlamentul decid ce cheltuieli se vor efectua, iar Comisia
implementeaz deciziile bugetare luate de acestea. n practic, ns, Comisia se bazeaz pe
statele membre pentru implementarea unora deintre politici. De exmplu, cheltuielile
referitoare la agricultur n statele membre sunt supervizate de organisme naionale autorizate
special, ce acioneaz n concordan cu prevederile normative comunitare. n ceea ce privete
Fondurile Structurale, instituiile Europene stabilesc sumele acordate i condiiile de
implementare, dar administraia statelor membre (la nivel naional sau local) decide ce
proiecte s fie finanate i i asum responsabilitatea managementului programelor de
finanare.
Statele membre trebuie s adopte msuri efective i s asigure cooperarea ntre
autoritile naionale competente i Comisie, n vederea protejrii intereselor financiare ale
Comunitilor i combaterii fraudei.
n domeniul prevenirii i combaterii fraudei un rol important revine Oficiului European
de Lupt Anti-Fraud (OLAF) nfiinat prin Decizia Comisiei nr. 352 din 28 aprilie 1999.
Obiectivele OLAF sunt: protejarea intereselor Uniunii Europene, lupta mpotriva fraudei,
corupiei sau oricrei alte activiti ilegale, inclusiv mpotriva celor aprute n cadrul
instituiilor europene.
Comisia va realiza anual, n colaborarea cu statele membre, un raport privind eforturile
realizate n domeniul combaterii fraudei i protejrii intereselor financiare ale UE, pe care l
nainteaz Parlamentului European.
e. Rolul statelor membre
Resursele proprii colectate de statele membre n numele Comunitii. Potrivit Deciziei
nr. 94/728/CE, Euratom, asupra sistemului resurselor proprii ale Comunitilor, statele
membre pot reine 10% din suma resurselor proprii tradiionale pentru ai acoperi costurile de
colectare.
19

Odat ce bugetul a fost definitiv adoptat, fiecare stat membru este obligat s nainteze
ctre Comisie plile prevzute n Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr. 1150/2000 din
22 mai 2000 privind implementarea Deciziei nr. 94/728/CE, Euratom asupra sistemului de
resurse proprii al Comunitilor. Resursele proprii tradiionale sunt creditate ntr-un cont
special deschis n fiecare trezorerie naional. Resursele bazate pe TVA i PIB sunt remise
Comisiei n prima zi lucrtoare a fiecrei luni, n proporie de 1/12 din suma estimat cuprins
n bugetul Comunitii.
Statele membre trebuie s informeze Comisia n legtur cu numele departamentelor
sau ageniilor nsrcinate cu stabilirea, colectarea, disponibilizarea i controlul resurselor
proprii, cu prevederile legale, deciziile administrative, procedurile contabile i denumirile
documentelor administrative i contabile n care sunt nregistrate resursele proprii.
Statele membre trebuie s pstreze documentele justificative referitoare la stabilirea i
disponibilizarea resurselor proprii, timp de trei ani calendaristici, calculai de la sfritul
anului la care se refer documentele justificative. Documentele justificative referitoare la
procedurile statistice i bazele de calcul ale PNB-ului, precum i cele referitoare la bazele de
resurse TVA trebuie pstrate pn la data de 30 septembrie al celui de al patrulea an ce a
urmat anului respectiv. n cazul n care sunt necesare anumite modificri ale acestor
documente, ele trebuie pstrate o perioad de timp suficient pentru realizarea i
monitorizarea acestor modificri chiar dac aceast perioad depete termenul prevzut
anterior.
Fiecare stat membru trebuie s realizeze anual o dare de seam cu privire la resursele
proprii, aa cum reies acestea din situaia contabil pe care trebuie s o transmit Comisiei
pn cel trziu la data de 1 aprilie a anului ce urmeaz anului financiar n cauz.
Statele membre vor remite resursele proprii ntr-un cont deschis n numele Comisiei n
Trezorerie sau n cadrul altei instituii desemnat de statul membru. Acest cont nu va fi supus
nici unor taxe sau comisioane.Aceste sume vor fi convertite n Euro i vor intra n contul
Comisiei, n conformitate cu prevederile Regulamentului (Euratom, CECO, CE) nr. 3418/93,
care stabilete reguli detaliate pentru implementarea Regulamentului Financiar.

2.2. Acquis-ul comunitar n domeniul impozitrii

A. Temeiul juridic

20

Activitatea n domeniul general al impozitrii poate fi justificat prin obiectivul general

al Tratatului Comunitii Europene, exprimat n Articolul 3, i anume acela de a elimina
taxele vamale i orice alte msuri cu efect echivalent ntre statele membre, de a asigura
nedistorsionarea concurenei pe piaa comun. Articolul 93 (99) se refer exclusiv la
impozitele indirecte (TVA i accize). Msurile privind alte domenii de impozitare se adopt,
n general, pe baza Articolului 94 (100) [completat cu Articolele 96 (101) i 97 (102)], care se
refer la msurile de prevenirea a distorsiunilor pieei. Articolul 293 (220) recomand de
asemenea semnarea tratatelor de evitare a dublei impuneri.
Articolul 104 (104c) al Tratatului Comunitii Europene, amendat la Maastricht n 1992,
impune statelor member participante la Moneda Unic s evite deficite guvernamentale
excesive, prevznd penaliti pentru nerespectarea acestei cerine. rile neparticipante la
moneda unic trebuie s ncerce i ele s evite deficitele excessive.
B. Obiective
Crearea Pieei Unice i finalizarea Uniunii Monetare i Economice au condos la
iniiative comunitare noi n domeniul impozitelor i taxelor. Eliminarea restriciilor privind
libera circulaie a capitalurilor a provocat temeri n sensul c bazele de impozitare naionale ar
putea fi erodate de concurena n materie fiscal, aceasta conducnd la o deplasare a sarcinii
fiscale de la capital ctre fora de munc, cu consecine nefaste asupra ocuprii forei de
munc i a proteciei sociale.
Drept urmare, Comuniatea urmrete o serie de obiective atunci cnd construiete
politica general de impozitare:
Un prim obiectiv pe termen lung a fost prevenirea diferenelor ntre cotele impozitelor
indirecte i ale sistemelor de impozitare ce pot introduce distorsiuni ale concurenei n
interiorul pieei unice. Acesta este scopul Articolului 93 (99) privind taxele i accizele.
n ceea ce privete impozitarea direct, cadrul legal existent este reprezentat, n general
de acordurile bilaterale dintre statele member. Obiectivul Comunitii n acest domeniu a fost
de eliminare a ambiguitilor legislative ce conduceau la evaziunea fiscal. Un alt obiectiv
legat de impozitarea direct a fost acela de evitare a dublei impuneri.
Orientrile recente n direcia unei politici de impozitare general, au avut ca obiectiv
prevenirea efectelor negative ale concurenei fiscale, n special a migrrii bazelor de
impozitare naionale, ca urmare a firmelor ce-i mut sediul n alt stat n cutarea celui mai
favorabil regim fiscal. Chiar dac o astfel de concuren poate avea efecte benefice prin
limitarea guvernelor de a impozita i a cheltui, totui ea denatureaz structura impozitului.
Studiile efectuate n ultimii ani au artat c raportul dintre impozitul total i impozitul pe
21

capital (dobnzi, dividende, impozite corporative) a sczut, n timp ce raportul dintre

impozitul total i cel pe for de munc (cum ar fi sarcinile sociale) a crescut.
Prevederile Tratatului de la Maastricht cu privire la Uniunea Monetar i Economic
dau o not dimensiune politicii de impozitare general prin limitarea strict a posibilitii
guvernelor de a finana cheltuielile publice prin mprumuturi. Pactul pentru Stabilitate i
Dezvoltare pevede c statele member cu deficit bugetar mai mare de 3% s constituie
depozite nepurttoare de dobnd care se transform n amenzi nerambursabile n cazul n
care nu se reuete reducerea deficitului. Obiectivul general este ca bugetele statelor member
s se menin n exhilibru de-a lungul ciclului economic, motiv pentru care orice cretere a
cheltuielilor publice va fi finanat prin creterea impozitelor.
Cu toate c aceste obiective au fost general acceptate, guvernele naionale au fost
reticente n a face pai importani n vederea armonizrii sistemului de impozitare n cadrul
Comunitii. Din acest motiv, toate msurile privind impozitarea trebuie adoptate de Consiliul
Uniunii Europene n unanimitate.
C. Impozitarea direct
Dac impozitele indirecte necesit un grad mare de armonizare dat fiind efectul acestora
asupra liberei circulaii a mrfurilor i serviciilor, nu acelai lucru se poate spune despre
impozitele directe. Acesta este motivul pentru care Tratatul Comunitii Europene nu specific
n mod expres alinierea acestor impozite i, n virtutea principiului subsidiaritii, las
libertatea statelor member de a face reglementrile necesare. Totui, acolo unde impozitarea
direct are impact asupra liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor,
ca i asupra dreptului de stabilire a indivizilor sau a societilor, statele member trebuie s
stabileasc un system de impozitare la nivel naional care s respecte aceste drepturi
fundamentale, conform Articolelor 94 i 308 ale Tratatului.
Apariia unor situaii speciale, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice
transfrontaliere, a impus adoptarea unor msuri legislative commune tuturor statelor member,
msuri aplicabile n special companiilor. Adoptarea acestor msuri se face de ctre Consiliu,
n unanimitate. Ele au fost iniiate n 1990 i sunt materializate prin dou directive i o
convenie. Directiva 90/435/CEE se refer la abolirea dublei impuneri a profitului distribuit
ntre societile-mam aflate n unul din statele member i filialele acestora aflate ntr-un alt
stat membru. Directiva 90/434/CEE reduce povara fiscal ce poate mpiedica reorganizarea
societilor, iar Convenia (90/436/CEE), bazat pe Articolul 239 al Tratatului introduce o
procedur arbitrar de evitare a dublei impuneri privind ajustarea profitului dintre
ntreprinderi associate aflate n state member diferite.
22

n 1997 a fost adoptat un pachet de msuri, denumit i pachetul de msuri privind

impozitarea sau pachetul Monti, care are n vedere:
combaterea concurenei n domeniul impozitrii;
eliminarea distorsiunilor de pe piaa unic;
reorientarea tendinei crescnde de impozitare a muncii printr-un system de impozitare
orientat spre fora de munc.
Acest pachet de msuri const n:
C1. Cod de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun
a statelor member, chiar dac nu este un instrument legal. Conform acestui cod, statele
member vor combate concurena n domeniul impozitrii i vor evita introducerea unor
msuri care s aibe ca effect concurena n acest domeniu. Mai mult, a fost stability un system
de schimb de informare asupra msurilor fiscale i o evaluare a acestui system.
C2. Msuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor
provenite din economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dobnzilor;
C3. Impozitarea plii dobnzilor i a redevenelor ntre societile situate n diferite
state member;
C4. Ajutoare fiscale din partea statului. Msura const n publicarea unui ghid privind
regulile referitoare la acordarea de ajutoare fiscale.
D. Impozitarea indirect
ncepnd cu 1992, prin eliminarea taxelor de frontier i a formalitilor vamale de la
graniele dintre statele member, impozitarea indirect a suferit schimbri decisive, prin
introducerea unor noi reguli privind accizele i prin reglementrile intra-comunitare privind
tax ape valoare adugat.
D1. Taxa pe valoare adugat
Legislaia referitoare la tax ape valoare adugat (TVA) este complex. Principalul izvor
de drept l reprezint Directiva 77/388/CEE privind sistemul comun de aplicare a acestei taxe,
denumit i Directiva a asea referitoare la TVA. Directiva se aplic pe teritoriul rilor ce
fac parte din comunitate (principiul teritorialitii) i cuprinde reglementri privind:
persoanele impozabile, tranzaciile impozabile, ca i excepiile i scutirile (att pentru mrfuri,
ct i pentru servicii), locul operaiunilor impozabile, cotele standard de impozitare (care sunt
aceleai, att pentru mrfuri ct i pentru servicii), deducerile i modul de calculare a acestora,
persoanele responsabile de plata TVA (inclusive obligaiile persoanelor impozabile i
reglementrile aplicabile unor cazuri speciale, cum ar fi fermierii sau ageniile de turism).
23

Directiva s-a aplicat, avnd gradul, avnd etape tranzitorii pentru fiecare stat membru i
a condos la simplificarea sistemului de aplicare al TVA, fcnd distincie ntre vnzrile ntre
personae supuse impozitrii, vnzri ctre personae fizice sau vnzri ctre comercianii
scutii de TVA.
Introducerea pieei commune, la 1 ianuarie 1993, a avut ca effect modificarea directivei,
prin suplimentarea acesteia cu Directiva 91/680/CEE privind abolirea frontierelor fiscale.
Conform noilor reglementri (Directiva 92/77/CEE privind aproximarea cotelor de TVA),
statele member aplic o cot standard de TVAde minim 15% (Directiva 99/49/CE) i au
posibilitatea de a aplica maxim dou cote reduse (de minim 5%) pentru anumite mrfuri sau
servicii de natur social sau cultural. Aceeai directiv autorizeaz statele member s fixeze,
pe timp limitat, cote zero sau sub 5% pentru anumite produse. Limitarea ca durat, este
reglementat de Directiva 2001/04/CE.
Aplicarea taxei pe valoare adugat unor mrfuri speciale, cum ar fi antichitile sau
anumite articole de colecie este reglementat de Directiva 94/5/CE, iar Directiva 98/80/CE
stabilete regulile de vnzare a monezilor de aur ce nu sunt de interes numismatic. Ultimele
reglementri pentru serviciile de radio i televiziune i cele de telecomunicaii se regsesc n
Directivele 99/59/CE. Apariia comerului electronic (e-commerce) a condos la noi
reglementri n aplicarea taxei pe valoare adugat, reglementri ce sunt cuprinse n Directiva
2000/38/CE i 2002/792/CE privind cooperarea administrativ.
D2. Accize
Principiul ce st la baza aplicrii accizelor este c acestea se aplic n ara n care are loc
consumul.
Reglementrile generale se refer la produsele ce fac obiectul accizelor i la deinerea,
circulaia i monitorizarea acestor produse (Directiva 92/12/CEE). Aceste reglementri,
aplicabile de la 1 ianuarie 1993, stau la baza unei strategii privind aproximarea cotelor
impozitelor, armonizarea structurii impozitelor i stabilirea cadrului general privind deinerea
i circulaia produselor. Reglementrile se aplic buturilor alcoolice, produselor prelucrate
din tutun i uleiurilor minerale i permit circulaia acestor produse n statele member, accizele
fiindpltite de cumprtorul final la cotele stabilite de statul membru n care are loc consumul.
D2.1 Cotele minime ale accizelor aplicate alcoolului i buturilor alcoolice igaretelor i
produselor prelucrate din tutun altele dect igaretele sunt reglementate de Directivele
92/87CEE, 92/79/CEE i 92/80/CEE. innd cont de funcionarea pieei interne i valorile
reale ale acestor cote, la fiecare doi ani, Consiliul reexamineaz cotele minime i poate
impune noi reglementri. n acest sens, ultima reglementare privind stabilirea cotelor minime
a avut loc n februarie 2002 (Directiva 2002/10/CE).
24

n ceea ce privete uleiurilor minerale, Directiva 92/82/CEE reglementeaz cotele

accizelor aplicate acestor produse. Pentru respectarea mediului nconjurtor, Comisia
promoveaz folosirea produselor energetice din surse regenerabile, n acest sens formulnd
dou propuneri, una referitoare la reducerea accizelor pentru combustibilii produi din sursele
agricole (biocombustibili) i o a doua, referitoare la armonizarea impozitrii indirecte a
produselor energetice.
D2.2 Armonizarea structurii impozitelor este o alt latur a strategiei amintite mai sus.
Prin aceast armonizare se urmrete stabilirea unui sistem comun privind capacitatea de
impozitare, metodele de colectare, scutirile i termenele de plat. Directivele ce armonizeaz
structura accizelor sunt 92/83/CEE (pentru alcool i buturi alcoolice), 92/79/CEE (pentru
igarete), 95/59/CEE (referitoare la tutun) i 92/81/CEE (privind uleiurile minerale).
D2.3 Deinerea, circulaia i monitorizarea produselor supuse accizelor este
reglementat de Directiva 92/12/CEE. Pentru o mai bun monitorizare a produselor supuse
accizelor, Comisia a naintat o propunere referitoare la introducerea unui system computerizat
al documentelor administrative ce nsoesc aceste produse. Se prevede ca sistemul s poat fi
dezvoltat i implementat ntr-o perioad de cinci ani.
E. Cooperarea administrativ i asistena reciproc
n scopul prevenirii i evitrii evaziunii fiscale i n vederea facilitrii schimburilor de
informaii relevante referitoare la evaluarea corect a impozitului pe venit i pe capital,
autoritile competente din statele member se ajut reciproc. Reglementarea asistenei
reciproce n domeniul impozitrii directe i indirecte se regsete n Directiva 77/799/CEE i
Directiva 92/218/CEE.
Pentru ntrirea cooperrii administrative i a asistenei reciproce, Comisia a fcut o
propunere ce urmrete combinarea celor dou directive. Noua propunere (COM (2001)
294/1) prevede drepturile i obligaiile prilor implicate n cooperarea i asistena reciproc i
procedurile c ear trebui urmate, avnd ca obiectiv crearea sinergiile ntre administraiile
naionale implicate n impozitare i cooperarea acestora, ca i cum ar face parte dintr-o
administraie unic. n present, propunerea este trimis spre examinare Parlamentului
European.
F. Programul Fiscalis
Decizia 888/98/CE instituie un program de aciune, denumit Fiscalis, destinat
mbuntirii funcionrii sistemului de impozitare indirect. Prin acest program se urmrete
o mai bun cooperare ntre statele member i Comisie i mbuntirea practicilor
25

administrative, prin familiarizare nalilor funcionari naionali cu diferite tipuri de fraud i

dezvoltarea metodelor de prevenirea, detectare i investigare bazate pe analiza riscului.
Dezvoltarea programului se face prin organizarea de schimburi de informaii i experien,
organizarea de seminarii, organizarea de controale multilaterale sau prin aciuni de pregtire a
personalului.
Alte dou decizii (Decizia 98/467/CE i Decizia 98/532/CE) vin n sprijinul
programului de aciune menionat. Dat fiind c Decizia 888/98/CE este aplicabil pe perioada
1998 2002, Comisia a naintat propunerea de continuare a programului Fiscalis pe perioada
2002 2007.
G. n perspectiv
n mai 2001 Comisia European a prezentat strategia referitoare la viitoarea politic de
impozitare n Uniunea European. Prin aceast strategie, politica de impozitare va fi n
concordan cu obiectivele generale ale politicii Uniunii Europene, cum ar fi obiectivul
stability de Consiliul European de la Lisabona de a face ca economia Uniunii Europene s fie
cea mai competitiv din lume pn n anul 2010. O coordonare a impozitrii ar putea ajuta
Statele Membre ca acest obiectiv s fie atins, n mod special armonizarea legislaiei
referitoare la TVA i la accize.
Comisia intenioneaz s acorde mai mult atenie problemelor referitoare la impozitare
cu care se confrunt cetenii i ntreprinderile ce funcioneaz n cadrul Comunitii. n
curnd se vor face propuneri de coordonare a aciunilor pentru evitarea obstacolelor i
ineficientelor privind impozitarea ntreprinderilor i vor fi prezentate rapoarte privind
impozitarea alcoolului i a vehiculelor. n ceea ce privete statele member n care regulile i
procedurile naionale de impozitare contravin obiectivelor Tratatului Comunitii Europene,
Comisia intenioneaz s fie mai activ i s propun aciuni legislative i recomandri de
cooperare.
2.3. Acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar
Actele normative din cadrul acquis-ului referitor la controlul financiar se refer n
principal la (i) formele mbrcate de control financiar, (ii) activitile i domeniile care
constituie obiectul acestui tip de control i (iii) modalitile prin care sunt protejate interesele
UE n materie.
Cele mai importante reglementri cu character obligatoriu n materie sunt cuprinse n:

26

Articolele 246-248 ale Tratatului instituind CE (versiunea consolidat, publicat n

Jurnalul Oficial nr. C 325, 24 decembrie 2002) care face vorbire despre necesitatea
instituirii unui control asupra conturilor CE i menioneaz Curtea de Conturi a CE;
Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 privind
Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene,
Completat de Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 2342/2002 din 23 decembrie
2002 stabilind reguli detaliate pentru implementarea Regulamentului nr. 1605/2002 al
Consiliului (CE, Euratom) privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al
Comunitilor Europene
i de Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 2343/2002 din 23 decembrie 2002
privind cadrul de reglementare financiar pentru organismele la care se refer art. 185 din
Regulamentul nr. 1605/2002 al Consiliului (CE, Euratom) privind Regulamentul Financiar
Cadru aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene.
2.3.1.Formele controlului
Regulamentul

Comisiei

instituind

Regulamentul

Comisiei

(CE,

Euratom)Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor

Europene precizeaz c privina activitilor i programelor desfurate de instituiile
europene sau cu finanarea din partea UE se poate realize att o activitate de control intern (ex
ante . CFIP i ax post audit intern), ct i un audit extern ulterior realizat de o instituie
independent specializat.
A. Controlul intern
Controlul intern este unul dintre elementele centrale ale controlului financiar i se refer
la controlul financiar exercitat de structuri organizatorice de control interne entitii verificate
(autoriti publice ale administraiei centrale i locale), inclusive sistemele de aprobare a
priori (ex ante) i audit intern (a posteriori sau ex post). Una din trsturile de baz ale
controlului intern este departajarea ntre managementul i controlul financiar intern public
(CFIP), pe de o parte, i auditul intern, pe de alt parte, ceea ce asigur att funcionarea
primului, ct i independena celui de-al doilea.
a) Controlul financiar intern public (CFIP)
CFIP are drept finalitate verificarea ndeplinirii condiiilor formale i legale pentru ca
fondurile allocate unei instituii publice s poat fi efectiv cheltuite. Corecta funcionare a
acestuia ofer un prim filtru n asigurarea unui management financiar solid al oricrei
autoriti publice.

27

CFIP este asigurat de o structur intern instituiei publice respective, structur care are
competene de autorizare a angajrii diferitelor fonduri allocate instituiei. Conform acquisului comunitar, persoana care acioneaz n calitate de responsabil cu autorizarea nu poate fi,
n acelai timp i pentru aceleai operaiuni, persoan responsabil de administrarea conturilor
aferente acelei activiti (ofier de cont).
b) Auditul intern
Auditul intern este o activitate organizat independent n cadrul unei instituii publice,
care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control
intern (CFIP), n scopul evalurii gradului n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor
instituiei publice i utilizarea resurselor financiare n mod eficace i efficient i pentru a
comunica conducerii instituiei constatrile fcute, eventualele deficiene i nereguli i a
propune msuri pentru corectarea deficienelor i mbuntirea rezultatelor.
Regulamentul nr. 1605 al Consiliului din 25 iunie 2002 cu privire la Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene reglementeaz n articolele
85/87 noiunea de auditor intern. Astfel, fiecare instituie i va stabili o structur de audit
intern care trebuie s respecte standardele internaionale. Auditorul intern numit de instituie
va rspunde n faa acesteia pentru verificarea corespunztoare a sistemelor i procedurilor de
execuie bugetar. Regulamentul stabilete anumite incompatibiliti pentru auditorii interni;
einu pot fi responsabili cu autorizarea sau ofieri de cont.
Dintre responsabilitile auditorilor, Regulamentul menioneaz avizarea instituiei cu
privire la calitatea sistemelor de management i control al fondurilor i privire la calitatea
sistemelor de management i control al fondurilor i recomandri pentru mbuntirea
condiiilor de implementare a operaiunilor de management financiar. De asemenea,
Regulamentul accentueaz n particular urmtoarele principale responsabiliti ale auditorului
intern:
evaluarea conformitii i eficienei sistemelor de management intern i a nivelului de
performan al departamentelor n implementarea politicilor, programelor i aciunilor prin
referire la riscurile asociate cu ele;
evaluarea conformitii i calitii sistemelor de control i audit intern aplicabile fiecrei
operaiuni de execuiei bugetar.
n exercitarea atribuiilor sale, auditorul intern se bucur de acces nelimitat la toate
informaiile necesare pentru ndeplinirea sarcinilor sale. La sfritul evalurii, auditorul intern
va ntocmi un raport care va conine rezultatele auditului i recomandri pentru instituie.
Auditorul va nainta instituiei i un raport annual de audit intern n care va indica numrul i
tipul auditurilor interne effectuate, recomandrile acestora i msurile luate de instituie.
28

Fiecare instituie i va stabili propriile reguli cu privire la auditorul intern astfel nct s
asigure independena total a auditorului n ndeplinirea sarcinilor i responsabilitilor
sarcinilor i responsabilitilor sale.
B. Auditul extern
Auditul extern pentru instituiile comunitare (Parlament, Consiliu i Comisie) este
realizat de ctre Curtea de Conturi a Comunitilor Europene. Principalul izvor juridic n
material auditului extern l reprezint articolele 246-248 ale Tratatului CE i Regulamentul nr.
1605 al Consiliului din 25 iunie 2002 asupra Regulamentului Financiar aplicabil bugetului
general al Comunitilor Europene, cu modificrile i completrile ulterioare. Art. 246 al
Tratatului CE prevede c organismul responsabil cu controlul conturilor este Curtea de
Conturi, iar art. 247 aa cum a fost modificat prin Tratatul de la Nisa, prevede c n alctuirea
Curii de Conturi intr cte un reprezentant al fiecrui stat membru.
Curtea de Conturi examineaz conturile de venituri i cheltuieli ale Comunitii, precum
i ale instituiilor nfiinate de Comunitate (art. 248 al Tratatului CE). n urma examinrii,
Curtea nainteaz Parlamentului European i Consiliului o declaraie de asigurari asupra
legalitii i regularitii tranzaciilor.
Potrivit art. 140 al Regulamentului, Curtea de Conturi va examina dac toate veniturile
i toate cheltuielile au fost effectuate n mod legal i cu respectarea dispoziiilor Tratatelor, a
bugetului aprobat pe anul respectiv i a celorlalte acte adoptate n conformitate cu Tratatele
fondatoare.
Acelai regulament prevede c n ndeplinirea sarcinilor sale Curtea poate s consulte
orice documente i informaii n legtur cu managementulfinanciar al departamentelor sau
instituiilor pentru operaiunile finanate sau cofinanate de Comisie. Comisia, celelalte
instituii i organisme care administreaz venituri sau cheltuieli n numele Comunitii,
precum i beneficiarii finali ai plilor din bugetul comunitar vor permite Curii s examineze
orice documente privind atribuirea i realizarea contractelor, toate conturile i plile n
numerar, toate nregistrrile contabile i documentele justificative, toate documentele n
legtur cu veniturile i cheltuielile, inventarele, organismele departamentelor, precum i orice
date informaii realizate sunt stocate pe support magnetic pe care Curtea le consider necesare
pentru efectuarea auditului extern.
n efectuarea auditului, Curtea va coopera cu instituiile naionale de audit ale statelor
membre. Responsabilii naionali ale cror operaiuni fac obiectul auditului sunt obligaii:
S arate toate nregistrrile plilor i ale documentelor justificative ale acestora, precum
i registrele i alte documente contabile s prezinte orice coresponden sau orice alt
document cerut pentru implementarea auditului.
29

n urma auditului extern, Curtea de Conturi realizeaz dou tipuri de rapoarte rapoarte
anuale i rapoarte speciale.
Raportul anual Curtea va redacta un raport anual pe care l va transmite Comisiei i
instituiilor vizate de audit, cel mai trziu de la 15 iunie ale fiecrui an calendaristic. Acest
raport va cuprinde toate observaiile pe care Curtea de Conturi le consider suficient de
importante pentru a merita s fie nscrise n raport. Observaiile vor rmne ns confideniale,
iar fiecare instituie va formula rspunsuri la fiecare observaie pn cel mai trziu la 30
septembrie alefiecrui an. Raportul anual va conine o evaluare general a gestiunii financiare
a instituiilor i cte o seciune pentru fiecare instituie n parte. Curtea va trebui s se asigure
c toate rspunsurile instituiilor vor fi publicate imediat dup primirea observaiilor acestora.
Raportul anual nsoit de rspunsuri va fi trimis, cel mai trziu la 31 octombrie al respectivului
an, tuturor instituiilor responsabile cu descrcarea bugetar i va fi publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitilor Europene.
De ndat ce Curtea a transmis raportul su anual, Comisia va informa statele membre
n legtur cu detaliile din raport care se refer la managementul fondurilor pentru care
acestea sunt responsabile. n 60 de zile de la primirea acestor informaii statele membre vor
nainta rspunsurile lor Comisiei, care va transmite nainte de 15 februarie ale anului urmtor
un rezumat al acestor informaii Curii de Conturi, Consiliului i Parlamentului European.
Raporturi speciale Curtea de Conturi a UE realizeaz i activiti de audit extern
particularizate la anumite tipuri de activiti sau anumite instituii. Acestea se finalizeaz cu
redactarea unor rapoarte speciale, prin care sunt notificate instituiilor vizate de audit toate
observaiile considerate de Curte pertinente i importante. i aceste informaii vor rmne
iniial confideniale, iar instituia va avea la dispoziie 2 luni i jumtate pentru a comenta
observaiile. n luna urmtoare primirii comentariilor, Curtea va emite versiunea final a
raportului su. Rapoartele speciale, nsoite de rspunsurile instituiilor n cauz vor fi
transmise de ndat Parlamentului European i Consiliului care vor decide, fiecare n parte,
dar consultnd Comisia, ce aciuni vor fi luate n consecin. n cazul n care Curtea de
Conturi decide c un astfel de raport trebuie publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene, acesta va fi nsoit de rspunsurile instituiilor n cauz.
Pentru a accentua importana rapoartelor de audit ale Curii de Conturi trebuie precizat
c, din totalul celor 75 de acte normative care formeaz acquis-ul n materia controlului
financiar, 41 sunt raportate ale Curii de Conturi. Acestea vizeaz domenii din cele mai
diferite, cum ar fi: managementului Bncii Central Europene, contractele publice acordate de
Centrul de Cercetare Comun, reelele trans-europene (RTE) de telecomunicaii, randamentul
operaional al managementului Institutului Monetar European, msurile comunitare de
30

dispunere n privina untului, aciunile de reabilitare a statelor ACP, cheltuielile Curii de

Justiie, Fondul Social European i Fondul European pentru Orientare i Garantare n
Agricultur, activitile de cercetare n domeniul agriculturii i pescuitului, etc.
2.3.2 Obiectul Controlului
A. Resursele proprii ale UE
Instituiile UE, care realizeaz colectarea i controlul resurselor proprii ale UE trebuie
s asigure o executare corect a sarcinilor lor, prin controale fiscale periodice i o
administrare vamal eficient.
Potrivit Regulamentului nr. 1150/2000 al Consiliului (CE, Euratom) din 22 mai 2000
pentru implementarea Deciziei nr. 94/728/CE Euratom asupra sistemului de resurse proprii ale
Comunitilor, resursele proprii ale Comunitilor sunt fonduri puse la dispoziia UE de
statele membre prin intermediul Comisiei i sunt controlate periodic, conform prevederilor
din acest act. Acelai regulament reglementeaz i contabilitatea resurselor proprii, colectarea
i eliberarea acestor fonduri precum i inspectarea lor.
Competena de a efectua controale i inspecii n legtur cu managementul resurselor
proprii ale Comunitilor revine statelor membre, ns acestea nu vor putea fi iniiate dect la
cererea Comisiei aceasta din urm avnd obligaia s precizeze i motivele. Controalele i
inspeciile mai pot fi realizate i cu asocierea Comisiei la controalele proprii efectuate de
statele membre. De asemenea, Comisia poate realiza propriile inspecii la faa locului, caz n
care i vor fi puse la dispoziie toate documentele justificative necesare. Prin acelai act este
nfiinat Comitetul Consultativ pentru resursele proprii ale Comunitilor organism alctuit
din reprezentani ai statelor membre (maxim 5 oficiali pentru un stat) i ai Comisiei.
Comitetul va fi coordonat de un reprezentant al Comisiei, iar secretariatul va fi asigurat de
ctre Comisie.
B. Finanrile acordate de Uniunea European
Controlul finanrilor acordate de Uniunea European este reglementat prin acelai
Regulament nr. 1605/2002 al Comisiei (CE, Euratom) din 25 iunie 2002 privind
Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene, completat de
Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 2342/2002 din 23 decembrie 2002.
Actul normativ cuprinde n cadrul Titlului VI Finanri, un capitol referitor la plata
i controlul finanrilor acordate de UE. Se stabilete astfel, c responsabilul naional cu
autorizarea unei pli va putea cere beneficiarului s fac o asigurare n avans pentru a limita
eventualele riscuri asociate cu plile legate de pre-finanare. Dup acordarea finanrii, suma
atribuit nu va fi considerat definitiv pn la acceptarea de ctre instituie a rapoartelor
31

finale, fr ca acestea s aduc atingerea dreptului ulterior de control din partea instituiei. n
cazul n care beneficiarul nu-i va ndeplini obligaiile contractuale, finanarea va fi
suspendat, redus sau anulat, nu ns nainte ca beneficiarul s fi avut ocazia s i prezinte
punctul de vedere.
2.3.3.Protejarea intereselor UE Prevenirea fraudei
Articolul 280 al Tratatului instituind CE, cere statelor membre s ia msuri pentru
combaterea fraudei care afecteaz interesele financiare ale UE similare cu cele luate pentru
combaterea fraudei care aduce atingere propriilor resurse financiare. La nivelul instituiilor
UE, multiple au fost iniiative adoptate n acest sens.
Decizia Comisiei nr. 94/140/EC din 23 februarie 1994 instituie un Comitet Consultativ
pentru coordonarea prevenirii fraudei. Comisia poate consulta Comitetul pentru orice
problem n legtur cu prevenirea i urmrirea fraudei i neregularitilor. De asemenea,
Comisia va putea consulta Comitetul pentru orice problem legat de protejarea legal a
intereselor financiare ale Comunitii. Comitetul va fi alctuit din cte 2 reprezentani ai
fiecrui stat membru, care pot fi asistai de ali 2 funcionari publici ai serviciilor n cauz.
Oficiul European de lupt Anti-Fraud (cunoscut prin acronimul su din limba
francez-OLAF), a fost nfiinat printr-o Decizie a Comisiei din 28 aprilie 1999. Obiectivele
OLAF sunt: protejarea intereselor Uniunii Europene, lupta mpotriva fraudei, corupiei sau
oricrei alte activiti ilegale, inclusiv mpotriva celor aprute n cadrul instituiilor europene.
OLAF i ndeplinete obiectivele prin realizarea, n deplin independen, a unor investigaii
externe i interne. Oficiul organizeaz, de asemenea, ntlniri regulate de cooperare ntre
autoritile competente ale statelor membre, n scopul coordonrii activitii acestora. OLAF
ofer statelor membre suportul material i asistena tehnic necesar n lupta mpotriva
fraudelor. OLAF contribuie de asemenea la dezvoltarea strategiei anti-fraud a Uniunii
Europene i ia iniiativele necesare pentru ntrirea legislaiei n domeniu.
Un alt organism cu atribuii n domeniul prevenirii i combaterii fraudei este Comitetul
Antifraud al Bncii Centrale Europene, nfiinat prin Decizia Bncii Centrale Europene din 7
octombrie 1999 asupra prevenirii fraudei. Comitetul este instituit pentru consolidarea
independenei Direciei de audit intern.

2.4.Progresele Romniei n direcia adoptrii acquis-ului comunitar

32

2.4.1.Domeniul financiar-bugetar
Romnia a deschis negocierile privind capitolul 29 n decembrie 2002 i le-a nchis
provizoriu n iunie 2005. nchiderea acestui capitol a fost posibil mai ales datorit
progreselor legate de alte capitole cu relevan asupra domeniului financiar-bugetar. Astfel,
abilitatea de a calcula resursele proprii tradiionale este legat de capitolele Uniunea vamal i
Agricultura, calcularea bazei PNB este legat de capitolul Statistic, calculul resursei TVA
este n mare parte legat de capitolul referitor la Impozitare, asigurarea proteciei intereselor
financiare ale UE este legat de capitolul Controlul financiar.
A. Temei juridic cadrul legislativ intern
Cadrul legal general n domeniile financiar i bugetar n Romnia este asigurat prin
Constituia Romniei din 1991, revizuit n urma referendumului din 2003, Legea privind
finanele publice nr. 500/2002 (a crei adoptare a fost asumat de Romnia prin documentul
de poziie referitor la Capitolul 29 Prevederi financiare i bugetare), OUG nr. 45/2003
privind finanele publice locale (cu aplicare de la 1 ianuarie 2005), Legea bugetului de stat i
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat (adoptate anual), legile speciale privind nfiinarea
fondurilor speciale (aprobate ca anexe la legile bugetare anuale) i prin alte acte normative
specifice.
Constituia prevede n art. 138 intitulat Bugetul public naional, componena bugetului
public naional bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale
comunelor, ale oraelor i ale judeelor.
Elaborarea bugetului n Romnia este realizat de ctre Ministerul Finanelor Publice pe
baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite. Procesul bugetar se
desfoar anual, pe baza metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor Publice, n care
sunt indicate prioritile politicii bugetare, etapele i regulile procesului bugetar. Tot
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i principalele formulare ce urmeaz a fi folosite de
ordonatori pentru prezentarea propunerilor lor. Ministerul Finanelor Publice analizeaz i
evalueaz proiectele de buget ale ordonatorilor principali de credite.
B. Bugetul de stat i bugetele locale
B1. Armonizarea legislativ
Noua Lege privind finanele publice (nr. 500/2002) este armonizat cu prevederile
Regulamentului Consiliului nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 cu privire la Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene i prevede principiile i
regulile construciei bugetare, responsabilitile instituiilor implicate n procesul bugetar,

33

calendarul bugetar, etapele procesului bugetar, regulile potrivit crora se desfoar execuia
bugetar, sanciunile aplicabile pentru nerespectarea prevederilor legii.
Conform Legii nr. 500/2002, dispoziiile bugetare sunt adoptate cu respectarea
urmtoarelor principii:
- principiul universalitii potrivit cruia se includ n buget toate veniturile i
cheltuielile, n sume brute;
- principiul publicitii prevede transparena sistemului bugetar, asigurat prin
dezbaterea public a proiectelor de buget i a conturilor generale anuale de excepie a
bugetelor, prin publicarea n Monitorul Oficial a actelor normative de aprobare a bugetelor i
a conturilor anuale de excepie ale acestora, precum i prin intermediul principalelor mijloace
de informare n mas;
- principiul unitii toate veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur
document, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Legea
500/2002 prevede n art. 10 un termen de 3 ani pentru modificarea actelor normative pentru
desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat;
- principiul anualitii toate veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege
pe o perioad de 1 an, perioad care corespunde exerciiului bugetar;
- principiul specializrii bugetare veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se
aprob n buget pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup
natura economic i destinaie, potrivit clasificaiei bugetare;
- principiul unitii monetare toate operaiunile bugetare sunt exprimate n moneda
naional.
Legea se aplic pentru elaborarea, aprobarea, executarea, i raportarea urmtoarelor
categorii de bugete:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele fondurilor speciale;
- bugetul trezoreriei statului;
- bugetele instituiilor publice autonome;
- bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a
cror rambursare, dobnzi i alte costuri sunt asigurate din fonduri publice;
- bugetul fondurilor externe ramburdsabile.
34

n esen, legile bugetare anuale au urmtorul coninut: veniturile cuprind estimrile

pentru anul bugetar respectiv; cheltuielile includ creditele bugetare determinate de autorizrile
coninute n legi specifice; deficitul sau excedentul bugetar; reglementri specifice exerciiului
bugetar; anexe (sintezele bugetelor menionate mai sus, bugetele ordonatorilor principali de
credite i anexe la aceste bugete, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i
criteriile de repartizare a acestora, alte anexe).
Legea nr. 500/2002 definete procesul bugetar ca fiind suma etapelor consecutive de
elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea
contului general de execuie al acestuia. n desfurarea procesului bugetar pot fi identificate
urmtoarele principale etape:
- elaborarea bugetelor se face de ctre Guvern, prin intermediul Ministerului
Finanelor Publice, lund n considerare prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, politicile fiscale i bugetare,
prevederile memorandumurilor de finanare, memorandumurilor de nelegere i a altor
acorduri cu instituii i organisme internaionale, politicile i strategiile sectoriale, prioritile
stabilite n formularea propunerilor de buget, propunerile de cheltuieli detaliate, programele
ntocmite de ordonatorii principali de credit;
calendarul bugetar n vederea aprobrii este urmtorul:
elaborarea indicatorilor macroeconomici i sociali (pn la 31 martie);
- informarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a comisiilor de specialitate din
Parlament asupra obiectivelor politicii fiscale i bugetare pentru anul pentru care se
elaboreaz proiectul de buget i a limitelor de cheltuieli pentru ordonatorii de credite (pn la
15 mai);
- scrisoarea-cadru naintat de ctre Ministerul Finanelor Publice ordonatorilor
principali de credite i care specific contextul macro-economic i limitele aprobate de guvern
(pn la 1 iunie);
- depunerea propunerilor bugetare ale ordonatorilor principali de credite (pn la 15
iulie) i ulterior consultrilor asupra acestor propuneri, depunerea la Ministerul Finanelor
Publice a proiectelor de buget i a anexelor acestora (pn la 1 august);
- transmiterea ctre guvern a proiectelor de buget ntocmite de ctre Ministerul
Finanelor Publice, pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credit (pn la 30
septembrie);
- transmiterea de ctre guvern a proiectelor spre adoptare n parlament (pn la 15
octombrie)
- aprobarea bugetului de ctre parlament (pn la 31 decembrie).
35

 execuia bugetar cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze n procesul

execuiei bugetare:
- angajarea reprezint asumarea de ctre stat a obligaiei de a plti o sum de bani,
obligaie care are un temei legal (contract, hotrre judectoreasc, etc.). Angajarea este
fcut de ordonatorii de credite.
- lichidarea este operaiunea prin care se verific existena angajamentelor, se
determin sau verific realitatea sumei datorate precum i condiiile de exigibilitate ale
angajamentului, pe baza documentelor justificative;
- ordonanarea este faza n care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost
efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat;
- plata este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale ctre teri.
Conform art. 38 al Legii nr. 500/2002, cheltuielile pentru investiiile publice i alte
cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza
programelor de investiii publice, care se prezint ca anexe la bugetul fiecrui ordonator de
credite. Programele de investiii publice sunt prezentate anual de ctre ordonatorii principali
de credite. Elaborarea bugetului pe baz de programe i stabilirea procedurilor de selectare i
prioritizare a proiectelor de investiii au rolul de a asigura o monitorizare i evaluare mai
eficient a cheltuielilor bugetare.`
OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale stabilete principiile, cadrul general i
procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice locale,
precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice
implicate n domeniul finanelor publice locale. Ordonana este aplicabil:
bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor,

sectoarelor municipiului

Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti;

bugetelor instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, dup
caz;
bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii;
bugetului mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata
dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri se asigur din bugetele locale i care
provin din: mprumuturi externe contractate de stat i sub-mprumutate autoritilor
administraiei publice locale i/sau agenilor economici i serviciilor publice din subordinea
acestora; mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale i
garantate de stat; mprumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate de autoritile
administraiei publice locale;
36

 bugetului fondurilor externe nerambursabile.

B2. Capacitatea administrativ
Principalele instituii cu rol n procesul bugetar sunt Parlamentul, Guvernul, Ministerul
Finanelor Publice, ordonatorii principali de credite. Ministerul Finanelor Publice este
organul din aparatul de lucru al guvernului nsrcinat cu elaborarea i implementarea politicii
bugetare i politicii fiscale.
Un rol important l are Agenia Naional de Administrare Fiscal, ca organ de
specialitate al administraiei publice centrale, ce funcioneaz n subordinea Ministerului
Finanelor Publice. Potrivit H. G. Nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, modificat
prin H. G. Nr. 6/2005, principalele atribuii ale Ageniei sunt:
colectarea veniturilor bugetului de stat reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale
bugetului de stat, precum i veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetului
asigurrilor pentru omaj, ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate;
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiilor
sociale i alte venituri bugetare din domeniul su de activitate;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil
tuturor contribuabillilor.
C. Politici financiar-bugetare
C1. Armonizarea legislativ n domeniul politicilor financiar-bugetare s-a realizat prin:
OUG nr. 37/2005 privind msuri de diminuare a arieratelor din economie;
OG nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul
instituiilor publice urmrete aplicarea prevederilor Regulamentului nr. 2909 din 2000 al
Comisiei CE privind managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale CE i ale
Sistemului European de Conturi (ESA 95/SEC 95) cu privire la momentul nregistrrii n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare pe baza drepturilor constante;
Ordin nr. 1746/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor
publice, a Planului de conturi pentru instituii publice i a Monografiei privind nregistrarea n
contabilitate a principalelor operaiuni;
Ordin nr. 1792/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Normelor
metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor
publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale;
37

 HG nr. 601/2003 pentru modificarea i completarea HG nr. 267/2003 privind

organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 306/2002 pentru aprobarea reglementrilor
contabile simplificate, armonizarea cu directivele europene, aplicabile agenilor economici
care ndeplinesc cel puin dou dintre urmtoarele criterii: (a) cifra de afaceri pn la 5
milioane Euro; (b) total active pn la 2,5 milioane Euro; (c) numrul mediu de salariai pn
la 50 de salariai;
OG nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare;
OG nr. 62/2002 pentru modificarea OG nr. 70/1997 privind controlul fiscal;
Ordin nr. 1. 111/2002 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea
Instruciunilor de aplicare a Legii nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i autorizare
a produciei, importului i circulaiei unor produse supuse accizelor;
n domeniul achiziiilor publice i a capacitii de gestionare a cheltuielilor publice,
n anul 2001 a fost adoptat OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice. Modificat succesiv
n 2002, 2003 i 2005, actul normativ-cadru al achiziiilor publice este n mare msur
armonizat cu reglementrile europene n vigoare. Cu toate acestea, punerea lui n practic
ntmpin numeroase dificulti, n ciuda eforturilor susinute de a i se asigura o aplicare
unitar. Prevederile referitoare la raportarea modului de cheltuire a banilor publici prin
achiziii publice nu sunt aplicate, lipsind informaia cu privire la eficiena folosirii alocaiilor
bugetare;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabile;
Prin modificarea OG nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar
preventiv, se implementeaz Regulamentul nr. 1026 al Consiliului din 1999, stabilind
atribuiile i competenele agenilor autorizai de ctre comisie pentru a efectua controale i
inspecii n domeniul resurselor proprii. Prin noua lege a auditului public sunt prevzute
pentru inspectorii Comisiei Europene drepturi de acces la toate datele i informaiile de natur
bugetar i financiar, inclusiv cele n format electronic;
Codul Vamal,aprobat prin Legea nr. 141/1997, stabilete regimul tuturor bunurilor
introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice i taxele vamale ce
trebuie pltite pentru aceste bunuri.
C2. Capacitate administrativ

38

Structura instituional din Romnia responsabil cu colectarea taxelor vamale i TVA

pentru bugetul de stat este Ministerul Finanelor Publice, prin Autoritatea Naional a
Vmurilor i prin Administraiile fiscale.
Autoritatea Naional a Vmurilor este organizat i funcioneaz n conformitate cu
prevederile HG nr. 366/2005, avnd sarcina de a nfptui politica vamal a Guvernului.
Autoritatea Naional a Vmurilor va fi responsabil de nregistrarea resurselor proprii
bugetare ale Uniunii Europene provenind din colectarea taxelor cuprinse n tariful vamal
comun privind comerul cu rile nemembre, colectarea taxelor agricole, precum i din
colectarea TVA-ului aferent importate. Administraiile fiscale vor fi responsabile cu colectarea
i controlul TVA-ului aferent bunurilor comercializate la nivel naional.
n prezent, ncasrile i plile bugetare naionale se realizeaz prin Trezoreria Statului
(printr-un cont n lei la Banca Naional a Romniei, fr comisioane), organ din structura
Ministerului Finanelor Publice. Conform reglementrilor n vigoare, instituiile publice sunt
obligate s deruleze operaiunile n lei prin conturi deschise la Trezoreria Statului.
Operaiunile n valut ale acestor instituii sunt derulate prin conturi n valut deschise la
societi bancare.
Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei va fi amendat pn la
finele anului 2005, astfel nct s permit deschiderea la Banca Central a unor conturi avnd
ca titular Comisia European, conturi din care se vor face operaiuni fr comisioane.
n anul 2002 a fost nfiinat Unitatea Resurselor Proprii responsabil cu calculul
resursei TVA, precum i a tuturor resurselor la bugetul UE.
Instituia responsabil cu calcularea indicatorilor PIB i PNB este Institutul Naional de
Statistic (INS). Acesta respect, ncepnd cu anul 2001, sistemul european de conturi
(ESA/SEC). Institutul Naional de Statistic coopereaz cu Oficiul de Statistic al Comunitii
Europene (EUROSTAT) pentru preluarea prevederilor acquis-ului comunitar n domeniul
statisticii i aplicrii Regulamentului nr. 2223 al Consiliului din 25 iunie 1996.
D. Instrumentele financiare de preaderare PHARE, ISPA i SAPARD
Actualele sisteme de management financiar al fondurilor nerambursabile pe care
Romnia le primete de la Comunitatea european reprezint baza pentru viitoarele
mecanisme de gestionare a fondurilor comunitare, dup aderarea la Uniunea European.
Legislaia cadru pentru toate cele 3 instrumente financiare de preaderare este
reprezentat de OUG 63/1999 cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile acordate
Romniei de ctre Comunitatea european, modificat i completat prin OG 6/2002.
D1. Armonizarea legislativ s-a realizat prin:
39

 OG nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a

fondurilor de cofinanare aferente, utilizate necorespunztor;
Legea nr. 177/2003 pentru asigurarea fondurilor necesare decontrii cheltuielilor
efectuate cu elaborarea studiilor de fezabilitate aferente programului SAPARD;
Legea nr. 179/2003 privind cofinanarea asistenei financiare nerambursabile
acordate Romniei de ctre Comunitatea European prin Instrumentul de Politici Structurale
de Preaderare pentru proiectele din domeniul proieciei mediului;
OUG nr. 26/2003 pentru ratificarea Acordului anual de finanare 2002 dintre
Guvernul Romniei i Comisia European cu privire la programul special pentru agricultur i
dezvoltare rural;
Ordinul nr. 839/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea
instruciunilor pentru stabilirea procedurii privind operaiunile necesare pentru finanarea
msurilor pentru care Fondul Naional este Agenie de Implementare n cadrul Programului
Instrumental pentru Politici Structurale de Preaderare (ISPA).
D2. Capacitate administrativ
n cadrul Ministerului Finanelor Publice, funcioneaz Agenia Naional de Pli i
Direcia Managementul Plilor pentru instrumente financiare UE.
E. n perspectiv
Dei s-au fcut pai importani n ultimii ani, dovas fiind i nchiderea provizorie a
negocierilor pentru acest capitol, Romnia mai are de parcurs un drum lung. Persoanele cheie
din instituiile publice ce vor deveni responsabile cu aspectele legate de contribuiile
Romniei la bugetul Uniunii Europene trebuie s fie contiente de atribuiile pe care le vor
avea. De asemenea, toate persoanele i instituiile care ofer informaii sau iau decizii n
legtur cu contribuiile bugetare provenite din Romnia trebuie, la rndul lor, familiarizate cu
problematica nc nainte de momentul aderrii efective.
Raportul anual al Comisiei Europene din 5 noiembrie 2003 privind progresele
nregistrate de Romnia pe cale aderrii face urmtoarele recomandri:
dezvoltarea capacitii administrative prin mbuntirea pregtirii personalului i
alocarea corespunztoare a acestuia n structurile responsabile cu managementul bugetului i a
conturilor publice;
Parlamentul trebuie s-i dezvolte capacitatea pentru o dezbatere substanial a
cheltuielilor publice;
trebuie continuat ntrirea capacitii administrative i tehnice pentru activitile
pregtitoare referitoare la managementul resurselor proprii;
40

 pentru resursele tradiionale trebuie dezvoltat un sistem adecvat de raportare a

cazurilor de fraud i iregularitii;
trebuie continuate eforturile pentru combaterea fraudei n domeniul TVA;
n ceea ce privete resursele proprii, Romnia va trebui s-i dezvolte capacitatea de
calculare corect a bazei TVA i s depun eforturi pentru mbuntirea colectrii TVA.
2.4.2.Domeniul impozitrii
Romnia a deschis Capitolul 10 Impozitare n anul 2001, cnd documentul de
poziie aferent a fost comunicat oficial Consiliului UE, iar negocierile au fost deschise n
cadrul Conferinei de aderare din data de 23 octombrie 2001. n urma primirii Poziiei
Comune a UE, autoritile romne au elaborat documentul de poziie complementar, care a
fost transmis Comisiei Europene n luna ianuarie 2002 pentru consultri informale.
Documentul de poziie complementar va fi completat, conform observaiilor Comisiei
Europene i concluziilor consultrilor tehnice.
A. Impozitarea direct
Impozitulpe profit este reglementat prin Ordonana Guvernului (OG) nr. 70/1994, cu
modificrile i completrile ulterioare i Ordonana de urgen (OUG) nr. 217/1999, aprobat
prin Legea nr. 189/2001. OG nr. 70/1994 asigura armonizarea parial cu prevederile
directivei 90/434/CEE referitor la determinarea profitului impozabil n cazul fuziunilor,
divizrilor sau al aportului de active.
Creterea cotei de impozit pe profit aferent activitilor de export este prevzut de
OUG nr. 163/2001, intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2002.
Directiva 90/435/CEE privind impopzitarea societilor-mam i a filialelor acestora
care se afl n state membre diferite este parial armonizat. Astfel, exist prevederi n OG nr.
70/1994 care asigur neimpunerea veniturilor de natura dividendelor primite din strintate de
la filialele. Prevederile privind definirea reelei de subordonare i cele referitoare la impozitul
pe dividende n cota de 10% pentru profiturile transferate de filialele ctre societile-mam
strine vor fi armonizate pn n 31 decembrie 2006.
Armonizarea prevederilor Conveniei 90/4360CEE privind eliminarea dublei impuneri
se realizeaz prin conveniile de evitare a dublei impuneri cu privire la impozitul pe venit i
impozitul pe capital ncheiate de Romnia cu statele membre.
n ceea ce privete Codul de Conduit pentru impozitarea afacerilor, Romnia i asum
angajamentul ca pn la data aderrii, s se conformeze n totalitate acestui cod.

41

B. Impozitarea indirect
B1. Taxa pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat se aplic n Romnia din anul 1993, cnd impozitul cumulativ
(impozit pe circulaia mrfurilor) a fost nlocuit cu un impozit ce se aplic asupra tranzaciilor
fiecrui stadiu al circuitului economic.
Armonizarea legislaiei privind taxa pe valoare adugat cu reglementrile UE n
domeniu s-a fcut prin adoptarea Legii 547/2001 care a preluat prevederile Ordonanei de
Urgen nr. 17/2000. Ulterior, a fost adoptat Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoare
adugat, lege ce a preluat prevederile Legii 547/2001 i ale Hotrrii Guvernului nr.
402/2000.
Legea 345/2002 i Hotrrea Guvernului NR 598/2002 privind normele metodologice
de aplicare a taxei pe valoare adugat, armonizeaz legislaia romn cu prevederile
Directivei 77/388/CEE. Cele mai importante modificri aduse prin aceste acte normative sunt:
B1.1. Sfera de aplicabilitate
a) Persoane impozabile
introducerea noiunii de persoan impozabil, care nu era prevzut n legislaia romn
privind taxa pe valoare adugat (conform Art. 4. din Directiva 77/388/CEE);
introducerea unor noi entiti n cadrul persoanelor impozabile, cum ar fi: organizaii
sindicale, organizaii non-guvernamentale, politice, religioase sau civice, profesiuni liberale
sau persoane ce desfoar activiti independente pe baza liberei iniiative;
b) Activiti impozabile
Includerea unor noi activiti care nainte erau scutite de plata TVA:
activiti ntreprinse de ageni economici autorizai n zonele libere,
furnizarea de uniforme colare i precolare, articole de mbrcminte i nclminte
pentru copii n vrst de pn la 1 an,
activiti de taxi ntreprinse de persoane ce desfoar activiti independente pe baza
liberei iniiative;
importul de bunuri efectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari, finanate
din mprumuturi contractate de pe piaa extern cu garanie de stat;
importul de materii prime destinat procesrii n vederea exportului, ntr-o perioad de
45 de zile de la data importului.
Anularea unor faciliti pentru:
ntreprinderile mici i mijlocii;
agenii economici din zonele defavorizate;
activiti generatoare de venit ntreprinse de partidele politice;
42

diverse achiziii fcute de instituiile de educaie (coli, etc.), cum ar fi:materiale de

construcii, echipamente, cri;
diverse achiziii fcute de Comitetul Olimpic i federaiile de sport.
B1.2. Locul operaiunilor impozabile
Legea 345/2002 stabilete locul n care se face impozitarea (n concordan cu
prevederile art. 8 i 9 a Directivei 77/388/CEE), astfel:
pentru mrfuri la locul livrrii (considerat ca fiind locul n care se gsesc mrfurile
cnd are loc livrarea), dac mrfurile nu sunt expediate sau transportate de furnizor, sau, dac
sunt expediate sau transportate de acesta, n locul n care ncepe transportul.
Pentru servicii locul livrrii este considerat sediul activitii economice, adic sediul
stabil de la care sunt prestate serviciile sau reedina prestatorului.
B1.3. Cota de impozitare
Cota de impozitare este de 19%, iar modul de calcul a TVA se efectueaz prin aplicarea
cotei standard de impozitare la baza de impozitare. Pentru vnzarea bunurilor comercializate
prin comerul cu amnuntul sau al unor servicii cum ar fi pota, telefon, transport, se aplic
cote recalculate.
B1.4. Baza de impozitare
Legea prevede trei moduri de stabilire a bazei de impozitare. Acesta poate fi constituit
fie din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din
partea cumprtorului, fie de preurile de achiziie (sau preul de cost), fie de compensaia
pentru anumite operaiuni.
B1.5. Deduceri
Legea prevede posibilitatea rambursrii TVA ntr-o perioad de 30 de zile de la
efectuarea cererii prin verificarea documentelor justificative. Cota zero a fost nlocuit cu
posibilitatea dreptului de deducere a TVA.
B1.6. Plata TVA
Amnarea de plat a taxei pe valoare adugat se face pentru dou categorii de
importuri:
maini industriale, echipamente, instalaii i maini agricole importate pentru uz
personal;
anumite materii prime importate.
Amnarea se face pe o periad de 120 de zile pentru prima categorie, respectiv pentru
60 de zile pentru materiile prime importate.
Pentru ntreprinderile mici i mijlocii i pentru ntreprinderile aflate n zone defavorizate
care fac importuri de maini, echipamente sau mijloace de transport, legea prevede
43

posibilitatea amnrii plii TVA pe durata investiiei, dar nu mai mult de un an. O periad de
30 de luni de amnare la plat se aplic ntreprinderilor care promoveaz investiii cu impact
semnificativ n economie. O amnare temporar la plata TVA se aplic furnizorilor de mrfuri
necesare produciei agricole (pesticide, fertilizatori, semine). Plata TVA datorate se face n
momentul n care aceti furnizori sunt pltii de ctre clieni, dar nu mai trziu de data de 1
noiembrie 2002.
B2. Accize
Armonizarea legislaiei privind accizele cu reglementrile UE n domeniu (Directivele
CEE 92/12/CEE, 92/79/CEE, 92/80/CEE, 92/81/CEE, 92/82/CEE, 92/83/CEE, 92/84/CEE cu
modificrile ulterioare) a fost continuat potrivit recomandrilor Comisiei Europene,
nregistrndu-se importante realizri prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 158/2001
privind regimul accizelor, care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2002. Prin acest act
normativ au fost preluate att prevederile armonizate din OG nr. 27/2000 privind regimul
produselor supuse accizelor, ct i alte prevederi ale directivelor comunitare. n mod concret,
stadiul actual al procesului de armonizare, linia regimului accizelor, se prezint astfel:
produsele i grupele de produse supuse accizelor sunt structurate similar grupelor de
produse supuse obligatoriu accizelor n UE (alcool i buturi alcoolice, produse din tutun i
uleiuri minerale);
principalul de aplicare a accizelor, conform prevederilor legislaiei comunitare, pentru
alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale, const n aplicarea accizelor
specifice, stabilite n sum fix pe unitatea de msur;
la grupa buturi alcoolice spirtoase este prevzut un singur nivel de accize, att pentru
buturile alcoolice spirtoase obinute pe baza de alcool etilic rafinat sau din distilate de
cereale, ct i pentru buturile alcoolice naturale obinute din distilate de fructe;
la grupa vinuri s-a stabilit acelai nivel de acciz att pentru vinul spumos, ct i
pentru vinul spumant;
la grupa produse din tutun, pentru igaretele obinute din producia intern sau
importate s-a stabilit o acciz mixt compus dintr-o acciz specific la 1000 igarete i o
acciz ad-valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul declarat de agenii
economici productorilor sau importatori;
s-au instituit unele prevederi speciale privind regimul accizelor n cazul micilor
productori de bere, care constau n principal n reducerea diferenial a accizei n funcie de
capacitatea de producie anual pe care o deine agentul economic.

44

C. Cooperare administrativ i asisten reciproc

C1. Armonizarea legislaiei
Armonizarea legislaiei privind asistena reciproc n domeniul impozitelor directe
(Directiva Consiliului Comunitii Europene 77/799) se realizeaz prin conveniile de evitare
a dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i pe capital ncheiate de Romnia cu
statele membre ale UE. Dintre celelalte 12 state candidate la aderare la UE, Romnia are
ncheiate convenii ale cror prevederi se aplic n prezent cu 8 ri.
n ceea ce privete cooperarea administrativ i asistena reciproc n sensul Directivei
218/1992 privind cooperare administrativ n domeniul impozitelor indirecte, n prezent nu se
deruleaz schimburi de informaii de probleme de impozite indirecte cu alte state.
C2. Capacitatea administrativ
n cadrul unui proiect destinat mbuntirii activitii de colectare a veniturilor, n anul
2002, a nceput pregtirea pentru crearea condiiilor necesare aderrii la Convenia pentru
asistena administrativ reciproc de probleme de impozitare, incluznd crearea Biroului
Central de Legturi (cadrul legislativ, structura, proceduri, sisteme) i implementarea
programului Fiscalis.
D. n perspectiv
Romnia a fcut unele progrese n transpunerea i implementarea acquis-ului comunitar.
Raportul periodic al Comisiei Europene din anul 2001 consider c au fost obinute unele
progrese n ceea ce privete modernizarea administraiei fiscale. Conform aceluiai Raport,
Romnia ar trebui s se concentreze asupra implementrii acquis-ului privind taxa pe valoare
adugat, n mod special asupra domeniului impozitat, a rambursrilor de TVA, a tranzaciilor
exceptate i a cotelor zero. n ceea ce privete accizele, legislaia necesit ajustri referitoare
la structura accizelor, a scutirilor i a cotelor aplicate (ce sunt nc joase fa de nivelul minim
aplicat n Uniunea European). Impozitarea direct i directivele privind cooperarea
administrativ i asistena reciproc necesit transpunere integral; n acest context nfiinarea
unui sistem naional IT compatibil cu cel al Uniunii Europene este considerat prioritar.
Romnia i-a asumat unilateral data de 1 ianuarie 2007 ca ipotez de lucru pentru
ncheierea pregtirilor de aderarea la Uniunea European. Pn la data aderrii, se va continua
armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea infrastructurii
instituionale necesare implementrii acestuia; pentru transpunerea anumior acte normative sau cerut perioade de tranzacie, n care reglementrile s se fac etapizat.
n acest sens, pentru transpunerea complet a Directivei 77/388/CEE, Romnia solicit
urmtoarele perioade de tranzacie:
45

 Pentru aplicarea Articolului din Directiva 77/388 CEE privind regimul special
aplicabil micilor ntreprinztori referitor la meninerea pragului de impozitare, se solicit o
perioad de tranziie de 5 ani, respectiv pn la data de 31.2.2011;
O perioad de tranziie de 5 ani, respectiv pn la data de 31.12.2011, n aplicarea
articolului 12, paragraf 3 din Directiva 77/388/CEE privind aplicarea unei cote reduse de TVA
pentru pregtirea produselor alimentare n uniti ce comercializeaz mncare preparat;
Pentru aplicarea Articolului 13 din Directiva 77/388, privind scutirea de TVA pentru
activitatea de cercetare-dezvoltare i inovare pentru unitile care execut programe,
subprograme, teme, proiecte, precum i aciuni componente ale Programului naional de
cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic sau ale Planului naional de cercetare, dezvoltare
i inovare, precum i pentru activitatea de cercetare-dezvoltare i inovare realizat cu
finanare n parteneriat internaional cu Uniunea European, regional i bilateral, s-a cerut o
perioad de tranziie de 5 ani, respectiv pn la data de 31. 12.2011.
Pentru transpunerea directivelor privind nivelul minim al accizelor (Directivele 92/79,
92/80, 92/82 i 92/84/CEE) pentru uleiuri minerale, igarete, alcool i buturi alcoolice,
perioada de tranziie solicitat este de 5 ani, respectiv pn la data de 31.12.2011.
Termenele pentru armonizarea altor acte normative sunt mai scurte, iar punerea n
aplicare a unora dintre ele ar putea fi fcut chiar nainte de termenul prevzut. n acest sens,
au fost ntocmite calendare pe tipuri de activiti, descrise ma jos, i n care sunt prevzute
termenele de punere n aplicare:
D1. Calendarul de aliniere a operaiunilor scutite de la plata TVA:
Producia de filme destinate difuzrii prin televiziune prevederea va fi eliminat
pn la 31 decembrie 2006;
Scutirea de TVA pentru importul de filme i de programe, abonamente la ageniile de
tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune prevederea
va fi eliminat pn la data de 31 decembrie 2005;
Scutirea de TVA a operaiunilor de transfer al dreptului de proprietate de la debitor
ctre Oficiul de Recuperare a Creanelor bancare ca efect al drii n plat prevederea va fi
eliminat pn la 31 decembrie 2006.
Scutirea de TVA pentru motorina destinat activitii de pescuit prevederea va fi
eliminat pn la 31 decembrie 2006.

D2. Calendarul de aliniere a operaiunilor supuse cotei zero de TVA:

46

- scutirea de TVA cu drept de deducere pentru livrarea de utilaje i echipamentem,

precum i prestrile de servicii, legate nemijlocit de operaiunile petroliere realizate de titularii
acordurilor petroliere, persoane juridice strine prevederea va fi eliminat pn la 31
decembrie 2005;
- scutirea cu drept de deducere a construciei de lcauri de cult religios prevederea
va fi eliminat pn la 31 decembrie 2006.
D3. Calendarul de introducere n legislaia naional a unor scutiri prevzute de
Directiva 77/388 i care nu sunt prevzute n legislia naional
- prestrile de servicii i livrrile de bunuri accesorii acetora, cu excepia
telecomunicaiilor, efectuate de serviciile publice potale (Art. 13, pct. A par. 1 lit. a)
prevederea va fi introdus pn la 21 decembrie 2006;
- leciile cu titlu profesional de ctre cadre didactice n sprijinul nvmntului colar
sau universitar prevederea va fi introdus pn la 21 decembrie 2006;
- livrrile de cldiri sau a unei pri de cldire i a termenului aferent, cu excepia celor
vizate la art. 4 par. 3 prevederea va fi introdus pn la 21 decembrie 2006;
- livrrile de bunuri imobile neconstruite, cu excepia terenurilor de construcie vizate
la art. 4 par. 3 prevederea va fi introdus pn la 21 decembrie 2006;
D4. Calendar de armonizare cu prevederile Directivei 77/388/CEE
- Prevederile referitoare la livrrile intracomunitare vor fi aplicate pn la 31
decembrie 2005;
- Impozitarea telecomunicaiilor se va face la sediul social al beneficiarului
prevederea va fi aplicat pn la 21 decembrie 2006;
- Introducerea de regimuri speciale pentru prouctorii agricoli, micii ntreprinztori,
obiectele de art, de colecie sau antichiti termenul prevzut este pn la 21 decembrie
2005;
- Prevederi referitoare la rambursarea TVA n ceea ce privete operaiunile realizate n
Romnia de persoane impozabile din strintate vor fi introduse pn la 21 decembrie 2005;
- Eliminarea prevederii prin care rambursrile de TVA sunt limitate la nivelul taxei
rezultate din facturile achitate furnuzorilo9r se va face pn la 21 decembrie 2005;
- Prevederile referitoare la ajustarea dreptului de deducere se vor face pn la 21
decembrie 2006.
D5. Calendar de aliniere a scutirilor de plata accizelor n conformitate cu prevederile
directivelor comunitare
- Scutirea de la plata accizelor a pcurii prevederea va fi eliminat pn la 31
decembrie 2006;
47

- Scutirea de la plata accizelor a gazului petrolier lichefiat (GPL) prevederea va fi

eliminat pn la 31 decembrie 2006;
- Scutirea de pla plata accizelor a motorinei destinate activitii de pescuit
prevederea va fi eliminat pn la 31 decembrie 2006;
D6. Calendar pentru armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar n
domeniul accizelor
- Generalizarea marcrii carburanilor pn la 31 decembrie 2005;
- Implementarea sistemului de antre pozitare pn la 31 decembrie 2005;
- Majoritatea nivelului accizelor la igarete cu 40% din diferena existent n prezent
fa de nivelul minim impus de Directiva 92/79/CEE pn la 31 decembrie 2006;
- Majoritatea nivelului accizelor la produsele petroliere cu 50% din diferena existent
n prezent fa de nivelul minim impus de Directiva 92/82/CEE pn la 31 decembrie 2006;
- Majoritatea nivelului accizelor la alcool cu 50% din diferena existent n prezent
fa de nivelul minim impus de Directiva 92/84/CEE pn la 31 decembrie 2006;
Potrivit Programului Naional de Aderare la Uniunea European, 2002, vol. II, pn n
anul 2005 ar mai trebui armonizate urmtoarele acte normative:
D7. Impozitare direct
Directiva Consiliului 77/799/CEE referitoare la asistena mutual asigurat prin
autoritile competente ale Statelor Membre n domeniul impunerii directe;
Convenia pentru eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor
ntreprinderilor asociate Directiva 90/436/CEE
D8. Impozitare indirect
Directiva a 6-a 77/388/CEE privind armonizarea legislaiei Statelor Membre referitoare
la impozitul pe cifra de afaceri Sistemul comun de tax pe valoare adugat: baza uniform
de impozitare.
Directiva a 8-a 79/1072/CEE privind armonizarea legislaiei Statelor membre referitoare
la impozitul pe cifra de afaceri Reglementri privind rambursarea TVA persoanelor
impozabile stabilite ntr-un alt stat.
D9. Impozitare indirect accize
- Directiva 92/12/CEE privind regimul general, deinerea i controlul produselor
supuse accizelor;
- Directiva 92/78/CEE pentru taxe, altele dect cele pe cifra de afaceri aplicate pentru
consumul tutunurilor prelucrate;
- Directiva 92/79/CEE privind aproximarea impozitelor pe igarete;
48

- Directiva 92/80/CEE privind aproximarea impozitelor pe tutunurile prelucrate, altele

dect igarete;
- Directiva 92/81/CEE privind armonizarea structurii accizelor la uleiurile minerale;
- Directiva 92/82/CEE privind aproximarea cotelor de accize pentru uleiurile minerale;
- Directiva 92/83/CEE privind armonizarea structurii accizelor pentru alcool i buturi
alcoolice;
- Directiva 92/84/CEE privind aproximarea cotelor de accize pentru alcool i buturi
alcoolice;
- Directiva 95/59/CE privind impozitele altele cele pe cifra de afaceri care afecteaz
consumul produselor din tutun.
2.4.3.Domeniul controlului financiar
Sistemul de control financiar conform legislaiei romne este alctuit din urmtoarele
elemente:
A. Controlul financiar public intern Auditul public intern
A1. Armonizarea legislativ
n vederea armonizrii cu legislaia comunitar n acest domeniu Guvernul, prin
Ministerul Finanelor Publice, a elaborat Strategia dezvoltrii controlului financiar public
intern, adoptat de Guvernul Romniei n luna octombrie 2001. Aceasta urmrete realizarea
urmtoarelor obiective:
Baz juridic coerent i exhaustiv
Proceduri i sisteme adecvate de control i audit intern
Independena funcional a auditului intern
Stabilirea unui sistem corespunztor pentru prevenirea iregularitilor i lupta
mpotriva fraudei
Perfecionarea pregtirii profesionale a controlorilor i auditorilor, n concordan cu
standardele europene, n cadrul unui sistem de pregtire profesional continu i gradual, pe
nivele de competen i domenii de specializare n cadrul colii de Finane Publice, avnd la
baz strategii proprii de formare a auditorilor interni i controlorilor financiari.
Pentru ndeplinirea acestor obiective strategice au fost adoptate urmtoarele acte
normative:
Legea nr. 672/2002 care definete auditul public intern ca fiind activitatea
funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna
49

administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice;

ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Legea a
fost modificat i completat prin OG nr. 37/2005.
OG nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea OUG nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar (aprobat prin Legea nr. 12/2003), care definete auditorul
financiar ca fiind acea persoan fizic sau juridic, care este membr a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia i care n exercitarea independent a profesiei poate desfura mai
multe tipuri de activiti, printre care i cea de audit intern. Conduita etic a auditorului intern
este reglementat n Ordinul Ministrului Finanelor nr. 252/2005.
Ordinul nr. 38/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern.
HG nr. 235/2003 pentru aprobarea normelor privind modul de nominalizare a
membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.
A2. Capacitate administrativ
Ministerul Finanelor Publice, prin structura de audit intern de la nivel central i prin
structurile de audit intern de la nivel teritorial, asigur:
auditarea, pe baza planului anual de audit intern, a activitii Direciei Generale
Fondul Naional de Preaderare i a Oficiului de Pli i Contractare PHARE, care sunt
direcii n cadrul Ministerului Finanelor Publice;
misiuni de audit ad-hoc, efectuate att la Direcia General Fondul Naional de
Preaderare, ct i la Oficiul de Pli i Contractare PHARE;
inspecii punctuale, reprezentnd forme de control operativ, realizate la cererea
responsabilului naional cu autorizarea finanrii (NAO), la nivelul tuturor structurilor care
deruleaz fonduri comunitare;
verificri, pe baza planului anual de audit intern, a modului cum sunt respectate
metodologiile i procedurile de ctre toate entitile de implementare pentru fondurile
comunitare.
Legea nr. 672/2002 reglementeaz trei categorii de organisme ce au ca atribuii
realizarea activitii de audit public intern:
1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)
2. Unitatea Central de Armonizare pentru Audit Public intern (UCAAPI)
3. Compartimente de audit public intern din entitile publice.
50

Aceste structuri sunt responsabile, conform art. 12 din lege, pentru conducerea i
realizarea urmtoarelor tipuri de audit:
auditul de sistem (evaluarea sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a
stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient)
auditul performanei (evaluarea criteriilor stabilite pentru implementarea obiectivelor
i sarcinilor entitii publice pentru a verifica dac acestea sunt corecte pentru evaluarea
rezultatelor)
auditul de regularitate (examinarea aciunilor cu inciden asupra fondurilor publice
pentru a vedea dac respect ansamblul principiilor, regulilor procedurale i metodologice
care le sunt aplicabile)
Prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 939/25.07.2003 sunt desemnai membrii
Comitetul pentru Audit Public Intern, care funcioneaz pe lng Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, comitet
avnd caracter consultativ.
B. Controlul financiar preventiv
Obiectul controlului financiar preventiv l formeaz verificarea tuturor proiectelor de
operaiuni cu inciden asupra angajrii i utilizrii de fonduri publice, verificarea urmrind
legalitatea, regularitatea i ncadrarea n prevederile bugetare. Sunt astfel de proiecte de
operaiuni cele care vizeaz angajamentele bugetare i legale, efectuarea de pli din fonduri
publice, vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale.
Exist dou modaliti de control financiar preventiv: propriu i delegat. Controlul
financiar preventiv propriu este exercitat n toate entitile publice de ctre persoane
autorizate (de exemplu contabilul ef) i vizeaz toate proiectele de operaiuni din acea
unitate. Controlul financiar preventiv delegat este organizat i exercitat de ctre Ministerul
Finanelor Publice prin intermediul Corpului controlorilor delegai. Acest tip de control se
aplic doar ordonatorilor principali de credite, agenilor de implementare a fondurilor
PHARE, ISPA i SAPARD i altor instituii publice cu grad ridicat de risc.
B1. Armonizare legislativ
n vederea implementrii angajamentelor asumate n cadrul documentului de poziie
pentru Capitolul 28 Control financiar, au fost adoptate urmtoarele acte normative:
Legea nr. 84/2003 de modificare i completare a OG nr. 119/1999 privind controlul
intern i controlul financiar preventiv, are rolul i modul de organizare i funcionare a
controlului financiar preventiv din fiecare instituie public.

51

 Normele metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar

preventiv au fost adoptate prin Ordinul Ministrului finanelor publice nr. 522/2003, cu
modificrile ulterioare.
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 752/2003 pentru aprobarea Cadrului
general i al cadrului specific de operaiuni supuse controlului financiar preventiv delegat;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 940/2003 de aprobare a Normelor
Metodologice privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat la
Fondul Naional de Pre-aderare i la Agenia SAPARD, n cadrul programului SAPARD;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 941/2003 de aprobare a Normelor
metodologice privind organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat n
cadrul proiectelor finanate din fonduri ISPA i PHARE;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1030/2003 prin care se deleag conducerii
Direciei Generale de control financiar preventiv competena de avizare i transmitere la
ordonatorii principali de credite a propunerilor de Norme metodologice specifice privind
organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu, prezentate de ctre
respectivele entiti publice;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1031/2003 de aprobare a Normelor
Metodologice privind stabilirea criteriilor de evaluare a controlului financiar preventiv la
nivelul instituiilor publice i producerile de integrare ale acestuia n sfera rspunderii
manageriale, precum i rolul Ministerului Finanelor Publice n cadrul acestui proces.
B2. Capacitatea administrativ
Aa cum rezult din Legea 84/2003, autoritatea de coordonare i reglementare a
controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice este Ministerul Finanelor
Publice. Acesta are att atribuii n domeniul elaborrii bazei legale i a normelor
metodologice, ct i a coordonrii sistemului de formare profesional a persoanelor care vor
exercita controlul.
C. Controlul fiscal
C1. Armonizarea legislativ
OG nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal i OG nr. 190/2001
de modificare a OG nr. 75/2001 creeaz cadrul legal pentru organizarea cazierului fiscal al
contribuabililor. Cazierul fiscal ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a
asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte
sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar.
Cazierul fiscal, n format electronic, se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la nivel
52

central i la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului

Bucureti.
C2. Capacitate administrativ
Controlul fiscal se realizeaz prin intermediul organismelor specializate din cadrul
Ministerului Finanelor Publice. El vizeaz ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa
de bugetele publice de ctre toi agenii economici, sinceritatea declaraiilor contribuabililor i
exercitatea i realitatea nregistrrilor financiar contabile.
D. Controlul bugetelor locale
OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale stabilete modalitile de realizare a
controlului financiar preventiv propriu, auditului public intern i a controlului ulterior n
cadrul autoritilor administraiei publice locale. Controlul financiar preventiv propriu i
auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice
i/sau patrimoniul public i privat. Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de
execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii.
E. Garda financiar
Principalul organism specializat care efectueaz control financiar n Romnia este
Garda Financiar. Garda Financiar este o instituie public de control, cu personalitate
juridic, n subordinea M.F.P. A.N.A.F. (Agenia Naionl de Administrare Fiscal),
finanat de la bugetul de stat i care exercit controlul operativ i inopinat pentru combaterea
actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal.
Personalul Grzii financiare execut operaiuni de control curent i operaiuni de control
temati pentru a asigura respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i
combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; respectarea normelor de comer, urmrind
prevenirea depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare,
circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i n spaiile n care se desfoar
activitatea agenilor economici; participarea n colaborare cu organele de specialitate ale altor
ministere i instituii specializate la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care
genereaz fenomene de evaziune fiscal i fraud.
Auditul extern Curtea de Conturi
A. Armonizare legislativ
Curtea de Conturi a Romniei este principalul organ de control financiar ulterior extern
(audit extern) asupra modului de formare de administrare i de ntrebuinare a resurselor
finaciare ale statului i ale sectorului public. Ea este organizat i funcioneaz n baza Legii
nr. 94/1992, cu modificrile ulterioare. n vederea consolidrii capacitii administrative a
53

Curii de Conturi, a fost adoptat Legea nr. 77/2002 de modificare i completare a Legii nr.
94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, prin care aceasta a
fost abilitat s efectueze operaiuni de audit a fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre
UE prin programul SAPARD i a cofinanrii aferente, precum i a fondurilor provenite din
asistena financiar acordat Romniei de UE.
n anul 2002 Curtea de Conturi a elaborat i publicat Manualul de Audit Financiar.
B. Capacitate administrativ
Revizuirea Constituiei Romniei din octombrie 2003 a ntrit independena membrilor
Curii de Conturi i poziia acesteia ca instituie de audit extern, nlturndu-i totodat
competenele de autoritate jurisdicional administrativ avute pn atunci. Stabilete n art.
140 principalele atribuii ale acestei Curi de Conturi. Astfel, Curtea de Conturi exercit
controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public.
Curtea de Conturi este un organism autonom. Controalele Curii de Conturi se iniiaz
din oficiul. Camera Deputailor i Senatul sunt singurele instituii care pot cere Curii de
Conturi efectuarea unor controale, iar Parlamentul este singura instituie care poate opri aceste
controale, doar n condiiile n care Curtea de Conturi i-a depit atribuiile conferite prin
lege.
Consilierii de conturi sunt numii de Parlament pentru un mandat de 9 ani, care nu poate
fi prelungit sau nnoit. Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului
lor i inamovibili pe toat durata acestuia.
n exercitarea funciei sale Curtea de Conturi controleaz:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetelor asigurrilor sociale
de stat i ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;
constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite externe i interne;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i a altor forme de
sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile
administrative autonome, instituiile publice nfiinate prin lege precum i de ctre
organismele autonome de asigurri sociale ale statului;

54

 situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului

i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
companiile i societile naionale precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac
parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea condiiilor de via i de munc;
utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin
programul SAPARD i a co-finanrii aferente;
utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea
European i din alte surse de finanare internaional;
alte domenii n care, prin lege s-a stabilit competena Curii de Conturi.
autoritile publice supuse Curii de Conbturi a Romniei sunt:
statul i unitile administrativ teritoriale, n caliutate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice autonome i neautonome;
banca Naional a Romniei;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul, unitile administrativ teritoriale, instituiile
publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate
din capitaul social;
organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu prevzut prin lege sau prin statutele
lor.
curtea de Conturi a Romniei poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane
juridice n afar de cele menionate anterior, care:
benficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, subvenii sau alte forme de
sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor
publice;
administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale
sau instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor
competente n domeniul supus controlului.
Sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice,
verificrile urmnd a se efectua n legtur cu egalitatea utilizrii ecestor fonduri.
55

Controlul

execuiei

bugetelor

Camerei

Deputailor,

Senatului,

Administraiei

prezideniale, Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului

Legislativ i Avocatului Poporului se exercit exclusiv de Curtea de Conturi.
Curtea de conturi verific de asemenea i:
contul general anual de execuie a bugetului de4 stat;
contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
conturile anuale de execuie a bugetelor locale;
conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
conturile fondurilor de tezaur;
contul anual al datoriei publice a statuzlui i situaia garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice;
respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, a metodelor i
procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au
asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de prevatizare;
economicitatea, eficacitatea i eficiena achiziiilor publice.
2.4.3.3. Controlul resurselor proprii ale Uniunii Europene
A. Taxe vamale
Sistemul de control al colectrii taxelor vamale se realizeaz de ctre Direcia General
a Vmilor din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Sistemul este structurat pe trei nivele:
Controlul intern, exercitat la nivelul direciilor teritoriale ale administraiilor vamale
(12 uniti), avnd competen local;
auditul intern al activitii unitilor subordonate autoritili vamale;
controlul exercitat de Brigada de Supraveghere Vamal.
B. Taxa pe valoare adugat
Ministerul Finanelor Publice, prin intermediul administraiilor financiare teritoriale,
stabilete, colecteaz i ncaseaz TVA. Controlul acestor activiti este realizat de ctre
Direcia General de ndrumare i Controlul Fiscal din cadrul Ministerului Finanelor
Publice, iar la nivel local de ctre direciile de control fiscal i ale municipiului Bucureti.
Protejarea intereselor financiare ale UE
A. Arminizarea legislativ
n domeniul protejrii intereselor financiare ale Comunitilor Europene, cadrul legal
este ofertit de:
56

 OG nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a

fondurilor de cofinanare aferente, utilizate necorespunztor, aprobat prin Legea nr.
529/2003. Activitatea de recuperare const n exercitarea funciei administrative care conduce
la stingerea creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud i vizeaz sumele pltite
necuvenit din fonduri comunitare i/sau din cofinanarea aferent, ca urmare a neregulilor
i/sau fraudei, accesoriilor acestora, respectiv dobnzii, penaliti, costuri banacare.
HG nr. 1510/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei
Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a
fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor.
OG nr. 6/2002 pentru modificarea i completarea OUG nr. 63/1999 cu privire la
gestionarea fondurilor nerambursabile alocate Romnieie de ctre Comunitatea European,
precum i a fondurilor de cofinanare aferente acestora.
HG nr. 770/2002 privind aprobarea unor msuri organizatorice pentru implementarea
Planului strategic de aciuni pentru mbuntirea sistemelor administrative i de4
management al gestionrii fondurilor nerambursabile alocate Romniei de Uniunea
European.
B. Capacitatea administrativ
Controlul fondurilor comunitare se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i
de ctre fiecare entitate de implementare sau instituie public ierarhic superioar sau
coordonare prin structurile de control financiar preventiv i audit publiv intern. n cadrul
Curii de Conturi exist un departament specializat n managemnetul fondurilo0r europene.
Stingerea creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud se poate realiza prin
plata voluntar a persoanei n cauz, prin deducerea din declaraiile de cheltuieli ce vor urma
sau, n caz de neplat, prin executare silit.
Prin HG nr. 521/2002 Corpul de Control al Primului Ministru a fost desemnat drept
punct unic de contact al Oficiului European de Lupt Anti-Fraud (OLAF) al Uniunii
Europene n Romnia. n ndeplinirea atribuiilor care i revin n calitate de punct unic de
contact, Corpul de Control al Primului Ministru acioneaz pe baz de autonomie funcional,
independent de alte instituii publice. Corpul de Control primete sesizrile OLAF referitoare
la posibile ilegaliti n utilizarea fondurilor comunitare, efectueaz verificrile necesare i
pune la dispoziia OLAF o Not de control. La solicitarea OLAF, reprezentanii acestuia pot
participa direct la verificrile efectuate de Corpul de Control care au obiect verificarea
sesizrilor OLAF:

57

n perspectiv
Raportul anual al Comisiei Europene cu privire la stadiul negocierilor de aderare n luna
noiembrie a anului 2003 recomand Romnieie continuarea pregtirilor pentru asigurarea
transferului controlului preventiv descentralizat la toate nivelele de conducere i creterea
preventiv descentralizat la toate nivelele de conducere i creterea numrului de personal i
mbuntirea pregtirii profesionale pentru garantarea capacitii operaionale a unitilor de
audit intern, a Direciei Auditului Public Intern i a Unitii Centrale de Armonizare.
n domeniul auditului extern trebuie finalizat i implementat un set detaliat de
standardele de audit n conformitate cu standardele internaionale de audit extern i cu acquisul comunitar. Trebuie, de asemenea, continuat i ntrirea procedurilor formale privind
examinarea parlamentar a concluziilor auditului realizat de Curtea de Conturi, precum i
mbuntirea transparenei i diseminarea informaiilor din rapoartele Curii de Conturi.
n ceea ce privete controlul instrumentelor de pre-aderare i a viitoarelor fonduri
structurale, Romnia trebuie s i concentreze eforturile pentru pregtirea sistemului de
implementare descentralizat i extins (EDIS).

58

Capitolul III
STUDIU DE CAZ : IMPOZITUL PE PROFIT ( IMPOZIT DIRECT )
I TAXA PE VALOAREA ADUGAT ( IMPOZIT INDIRECT )
LA SC ALFA SRL RM. VLCEA
3.1.Prezentarea entitii SC ALFA SRL Rm.Vlcea
SC ALFA SRL Rm.Vlcea, are domiciliul fiscal n Rm.Vlcea, str. Prosperitii, nr. 6
i prezint urmtoarele date de identificare:
-Certificatul de nmatriculare: J38/13/2000;
-C.U.I. 1234567;
-Capital social subscris i vrsat 3.000 lei RON aparinnd integral asociatului unic
Vlsceanu Ionel;
-Principalul

obiect

de

activitate

conform

statutului:

Distribuie

produse

agroalimentare;
-Punct de lucru: com.Galicea, nr.230;
-Conform vectorului fiscal este pltitoare de impozit pe profit i TVA cu scaden
trimestrial.;
-Cont current deschis la BCR Rm. Vlcea RO44RNCB4800000071890001;
-Tipul capitalului: integral privat;
-La 31.12.2005, firma a nregistrat o cifr de afaceri de 2.250.000 lei RON i un profit
impozabil de 160.700 lei RON;
3.1.Impozitul pe profit : baza de calcul i determinarea acestuia
A. Baza de calcul a impozitului pe profit
Baza de calcul o reprezinta profitul impozabil calculat ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate
incontabilitate potrivit reglementarilor legale, precum si alte elemente similare veniturilor
si cheltuielilor.

59

B. Determinarea impozitului pe profit

Ca regula generala, impozitul pe profit se determina prin aplicarea cotei de impunere
la baza de calcul.
Impozitul pe profit=Profitul impozabil*Cota de impunere
Profitul impozabil=Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri neimpozabile+Cheltuieli
nedeductibile
Profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si se inregistreaza trimestrial,
cumulat, de la inceputul anului fiscal, sau lunar in cazul Bancii Nationale a
Romaniei,societatilor comerciale bancare, sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane
juridice straine.
Societatea comerciala ALFA SRL prezinta la sfarsitul anului 2005, urmatoarea situatie
privind veniturile si cheltuielile (lei RON) din activitatea de baza:
-venituri din vanzarea marfurilor

1.200.000

-venituri din vanzarea produselor

900.000

-venituri din dobanzi

150.000

-cheltuieli cu materiile prime si materialele

550.000

-cheltuieli cu personalul

250.000

-cheltuieli de protocol

120.000

-cheltuieli cu primele d asigurare pentru asigurarea de

accidente de munca, potrivit legii

80.000

-cheltuieli de reclama si publicitate efectuate in scopul

popularizarii firmei, in baza unui contract scris

55.000

-cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul 2005

prin declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul consolidat

96.000

-cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor obtinute de la

banci comerciale(gradul de indatorare a capitalului= 1,5)

180.000

-alte cheltuieli deductibile fiscal

124.000

Societatea pe langa activitatea de baza mai desfasoara si activitati de natura barurilor

de noapte, de unde prezinta urmatoarea situatie privind veniturile si cheltuielile aferente
acestei activitati
-venituri impozabile realizate din activtatea barurilor de noapte

43.500

-cheltuieli aferente veniturilor impozabile realizate din activitatea

barurilor de noapte

26.550
60

-cheltuieli d conducere si administrare privind activitatea barurilor

de noapte

4.320

Sa se determine ipozitul pe profit datorat de agentul economic la finele anului 2005.

Sa se completeze declaratia privind impozitul pe profit aferent anului 2005.
Rezolvare:
Determinarea impozitului pe profit din activitatea de baza
Impozitul pe profit=Profit impozabil * 16%
Profitul impozabil=Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile
+Cheltuieli nedeductibile
-Venituri totale = 1200.000+900.000+150.000 =2.250.000 lei sunt venituri
impozabile,din care:
-Venituri neimpozabile = 0
-Cheltuieli totale =550.000+250.000+120.000+80.000+55.000+96.000+180.000+
+124.000=1.455.000 lei, din care:
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 0
Stabilirea cheltuielilor de protocol deductibile =
=2%[venituri totale-(cheltuieli totale-cheltuieli cu impozitul pe profit
declarat pentr anul 2005 prin declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul consolidat-chetuielile de protocol efectuate)]= 2%[2.250.000-(1.455.000-96.000-120.000)]=
=2%*1.011.000=20.220 lei.
Cheltuielile de protocol nedeductibile=120.000-20.220=99.780 lei
TVA aferenta cheltuielilor de protocol care depasesc limita legala fiind dedusa la
achizitionarea bunurilor destinate actiunilor de protocol, reprezinta TVA nedeductibila, care se
inregistreaza in conturile de cheltuieli avand caracter de cheltuiala nedeductibila la calculul
profitului impozabil.
TVA nedeductibila=99.780*19%=18.958,2 lei
Cheltuielile

totale

dupa

stabilirea

limitei

legale

la

cheltuielile

cu

protocolul=1.455.000+
+18.958,2=1.473.958,2 mii lei.
Stabilirea cheltuielilor deductibile cu dobanzile=150.000+10%*2.100.000=360.000
mii lei. Suma cheltuielilor cu dobanzile inregistrata in contabilitate (180.000 lei)este
inferioara limitei maxime a cheltuielilor deductibile cu dobanzile (360.000 lei), agentul
economic va deduce integral cheltuielile cu dobanzile.
Cheltuielile nedeductibile fiscal =214.738,2 lei reprezinta:
61

-cheltuieli cu impozitul pe profit=96.000

-cheltuieli de protocol+TVA aferenta=118.738,2
-cheltuieli cu dobanzile=0
Profitul impozabil=2.250.000-1.473.958,2+214.738,2=990.780 lei.
Impozitul pe profit datorat bugetului de stat =16%*990.780=158,525 lei
Impozitul pe profit de achitat=158525-96.000=62.525 lei, din activitatea de baza.
Determinarea impozitului pe profit din activitatea barului de noapte.
Profitul impozabil aferent activitatii barului de noapte=Venituri impozabile-Cheltuieli
deductibile
Venituri impozabile=43.500 lei
Cheltuieli deductibile=26.550+4.320=30.870 lei
Profitul aferent activitatii barului de noapte=43.500-30.870=12.630 lei
Impozitul pe profit aferent activitatii barului de noapte=16%*12.630=2.021 lei
Impozitul pe veniturile din aceasta activitate=5%*43.500=2.175 lei
Impozitul pe profit datorat aferent acestei activitati=max(2.121;2.175)
Impozitul pe profit datorat pentru activitatea barului de noapte este de 2.175 lei.
Impozitul pe profit total datorat de agentul economic pentru exercitiul fiscal 2005=
158.525 + 2.175=160.700 lei.
Impozitul pe profit de achitat=160.700 - 96.000 = 64.700 lei
3.1.2. Taxa pe valoarea adugat: sfera de aplicare; cotele de TVA i
determinarea taxei pe valoarea adugat de plat sau a sumei negative
A. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile cu plata,
precum si cele asimilate acestora, efectuate de o maniera independenta de catre contribuabili.
B.Cotele de taxa pe valoarea adaugat
Cotele de impunere utilizate in Romania sunt:
A. Cota standard de 19% cu aplicabilitate generala pentru orice operatiune
impozabila, care nu este scutita de taxa pe valoare adaugata sau care nu este supusa cotei
redusa de taxa pe valoare adaugata.
B. Cota redusa de 9% aplicabila asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele
prestari de servicii si/sau livrari de bunuri stabilite prin Codul fiscal.

62

C. Cota de TVA recalculata reprezentand 15,966% sau 8.257%, utilizata pentru

determinarea taxei pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri sau prestarile de
servicii a caror baza de impozitare include taxa pe valoarea adaugata.
Modul de calcul al cotei recalculate este urmatorul:
Cota 19% recalculata=[19/(19+100)]*100=15,966%
Cota 9% recalculata=[9/(9+100)]*100=8,257%.
C. Determinarea taxei pe valoarea adaugata de plata sau a sumei negative
Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna clendaristica.Exista insa
situatii incare perioada fiscala este trimestrul calendaristic. Acesta este cazul persoanelor
impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni
taxabile si/sau operatiuni scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de
schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent.Persoanele impozabile in cauza au
obligatia de a depune la organele fiscale teritoriale,pana la data de 25 februarie ( incepand cu
anul fiscal 2005), o declaratie in care sa se mentioneze cifra de afaceri din anul precedent.
In cazul persoanelor impozabile care iau fiinta in cursul anului, daca din declaratia
depusa cu ocazia inregistrarii fiscale rezulta ca cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o
realizeze in cursul anului nu depaseste 100.000 euro inclusiv, perioada fiscala va fi trimestrul
calendaristic.
Dreptul de deducere se exercita lunar sau trimestrial, pentru ansamblul operatiunilor
realizate in cursul unei perioade fiscale (si nu pentru fiecare operatiune).
Lunar sau trimestrial , pe baza de deconturi ale platitorilor de taxa pe valoare
adaugata, se stabileste taxa pe valoarea adaugata de plata sau suma negativa a taxei ca
diferenta intre taxa colectata si taxa dedusa.
In situatia in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate de o persoana
impozabila, care este dedusa intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa colectata
aferenta operatiunilor taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare denumita suma
negativa a TVA, iar atunci cand taxa colectata aferenta operatiunilor taxabile, exigibila intr-o
perioada fiscala, este mai mare decat taxa dedusa in acea perioada, rezulta taxa de plata
pentru perioada fiscala de raportare.
Dupa determinarea taxei pe valoarea adaugata de plat a sau a sumei negative a
taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, se
efectueaza regularizarile prin decontul taxei pe valoarea adaugata, care presupune
urmatoarele operatii:

63

Se determina suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata, prin adaugare la

suma negativa a taxei pe valoarea adaugata, rezultata in perioada fiscala de raportare, a
soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportat din decontul perioadei fiscala
precedente, daca acest sold nu afost solicitat a fi rambursat;
Se determina taxa pe valoarea adaugatade plata cumulata, prin adaugareala taxa pe
valoarea adaugata de plata din perioada fiscala de raportare sumelor neachitate la bugetul de
stat, reprezentand soldul taxei pe valoarea adaugata de plata din decontulperioadei fiscale
anterioare neachitat, la buget pana la data depunerii decontului pentru perioada precedenta;
Stabilirea soldului taxei pe valoarea adaugata de plata sau a soldului sumei negative a
taxei pe valoarea adaugata in perioada fiscala de raportare , astfel:
TVA de plata cumulata- Suma negativa a TVA cumulata=Sold al TVA de plata la
sfarsitul perioadei de raportare
Suma negativa a TVA cumulata-TVA de plata cumulata=Soldul sumei negative la
sfarsitul perioadei de raportare.
Societatea comerciala " ALFA", inregistrata ca platitor de taxa pe valoare adaugata cu
regim mixt, realizeaza in cursul lunii mai 2005 urmatoarele operatiuni(lei RON):
a)Livrari de bunuri si prestari de servicii, alecaror valori se preiau din jurnalele pentru
vanzari astfel:
- livrari de bunuri in tara in valoare de 900.000 lei, impozabile cu cota de 19%;
- livrari de bunuri in tara in valoare de 300.000 lei, impozabile cu cota de 9%;
- livrari la export in valoare de 850.000 lei;
- prestari de servicii scutite fara drept de deducere in valoare de 200.000 lei.
b)Achizitii de bunuri si servicii, ale caror valori se preiau din jurnalele pentru
cumparari astfel:
- achizitii de bunuri destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept de deducere,
preluate din jurnalul pentru cumparari intocmit distinct pentru achizitiile destinate exclusiv
acestui tip de operatiuni, in valoare de 350.000 lei, cota de taxa pe valoarea adaugata fiind de
19%;
- achizitii de bunuri destinate atat realizarii operatiunilor care dau drept de deducere,
cat si celor care nu dau drept de deducere, preluate din jurnalul pentru cumparari intocmit
distinct pentru achizitii destinate acestui tip de operatiuni, in valoare de 150.000 lei, cota de
taxa pe valoarea adaugata fiind 19%;

64

- achizitii de bunuri destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere,

preluate din jurnalul pentru cumparari intocmit pentru achizitii destinate exclusiv acestui tip
de de operatiuni, in valoare de 250.000 lei;
- achizitii scutite de taxa pe valoarea adaugata in valoare de 100.000 lei.
Pro-rata este de 100%.
Societatea comerciala intocmeste si depune lunar "Decontul de taxa pe valoare
adaugata"
Sa se determine:
a) Taxa pe valoarea adaugata de plata sau, dupa caz, suma negativa a taxei pe valoarea
adaugata pentru operatiunile lunii mai 2005;
b) In conditiile in care din decontulde taxa pe valoare adaugata al lunii aprilie 2005
rezulta soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata in suma de 75.500 lei pentru care
nu s-a solicitat rambursarea, determinati taxa pe valoarea adaugata de plata la sfarsitul lunii
mai 2005.
c) Sa se intocmeasca decontul de taxa pe valoare adaugata aferent lunii mai 2005.
Rezolvare:
a) Se determina TVA colectata pentru toate livrarile de bunuri impozabile
TVA colectata=900.000*19%+300.00*9%=171.000+27.000=
=198.000 lei
TVA de dedus=350.000*19*+150.000*19=66.500+28.500=
=95.000 lei
TVA de plata in perioada de raportare=TVA colectata-TVA de dedus=
=198.000-95.000=103.000 lei.
b) Soldul TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare (sfarsitul lunii mai 2005)
reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata si suma negativa a
taxei pe valoarea adaugata cumulata.
Soldul TVA de plata la sfarsitul lunii mai 2005=103.000-75.500=27.500 lei.

65

3.3.Reflectarea n contabilitatea SC ALFA SRL Rm.Vlcea a impozitelor, taxelor i altor

contribuii datorate bugetului de stat de SC ALFA SRL Rm.Vlcea
A.n anul 2005 societatea comercial nregistreaz urmtoarea situaie n privina
impozitului pe profit datorat bugetului de stat
-impozit pe profit datorat pentru trimestrul I

200.000lei

-impozit pe profit datorat pentru semestrul I

300.000lei

-impozit pe profit datorat 9 luni

250.000lei

691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441
Impozitul pe profit/venit

200.000

691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit

441
Impozitul pe profit/venit

100.000

441
Impozitul pe profit/venit

691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit

50.000

B.Se nregistreaz impozitele i taxele datorate i pltite de ctre societate ctre bugetul
statului, bugetele locale, alte organisme publice:
-impozitul pe profit

23.000lei

-accize

300.000lei

-impozit pe cldiri

15.000lei

-impozit pe teren

3.000 lei

-taxe asupra unor activiti duntoare sntii

14.000lei

-contribuia agenilor economici din turism

8.000lei

-contribuia la fondul pentru mediu

28.000lei

-contibuii la fondul pentru drumurile publice

82.000lei

-majorri pentru nevrsarea la termen a impozitelor i taxelor 32.000lei

698
Alte cheltuieli cu impozitele
care nu apar n elementele de
mai sus

441
Impozitul pe profit/venit

23.000

66

635
Cheltuieli cu alte impozite
taxe i vrsminte asimilate

635

Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate

6581
Despgubiri , amenzi i
penaliti

%
446
Alte impozite taxe i
vrsminte assimilate/analitic
accize
446
Alte impozite taxe i
vrsminte assimilate
/analitic impozit cldiri
446
Alte impozite taxe i
vrsminte assimilate
/analitic impozit pe teren
446
Alte impozite taxe i
vrsminte assimilate/analitic
taxe asupra unor activiti
duntoare sntii
446
Alte impozite taxe i
vrsminte assimilate/analitic
contribuia agenilor economici
din turism

340.000
300.000

110.000

447
Fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate /analitic
contribuia la fondul pentru
mediu
446
Alte impozite taxe i
vrsminte asimilate/analitic
contribuii la fondul pentru
drumuri

28.000

4481

32.000

15.000

3.000

14.000

8.000

82.000

Alte datorii fa de bugetul

statului

67

%
441
Impozitul pe profit/venit

5121
Conturi la bnci n lei

446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate
4481
Alte datorii fa de bugetul
statului

473.000

422.000
28.000

5121
Conturi la bnci n lei

32.000

C. n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:

Varianta I
Se recepioneaz materii prime cu factura n valoare de 100.000lei cu taxa pe valoarea
adugat de 19.000lei.
Se livreaz produse reziduale n valoare de 300.000lei cu taxa pe valoarea adugat de
57.000lei.
nregistrarea recepiei materiilor prime:
%

401
Furnizori

301
Materii prime
4426
TVA deductibil

119.000
100.000
19.000

Livrarea i facturarea produselor

411
Clieni

%
703
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
4427
TVA colectata

357.000
300.000

57.000

Soldarea la sfritul lunii a taxei pe valoarea adugat deductibil i colectat

4427
TVA colectat

4426
TVA deductibil

19.000

68

4427
TVA colectata

4423
TVA de plat

38.000

Virarea la bugetul de stat a taxei pe valoarea adugat

4423
TVA de plat

512
Conturi curente la bnci

38.000

Varianta II
Se recepioneaz materiale consumabile cu factura n valoare de 400.000lei, cu taxa pe
valoarea adugat de 76.000lei.
Se factureaz clienilor serviciile prestate reprezentnd:
-lucrri de reparaii 100.000lei, cu taxa pe valoarea adugat 19.000lei
-studii i cercetri 40.000lei, cu taxa pe valoarea adugat 7.600lei
nregistrarea recepiei materialelor consumabile
%

401
Furnizori

302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

476.000
100.000
76.000

Facturarea serviciilor
411
Clieni

%
704
Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
705
Venituri din studii i cercetri
4427
TVA colectat

166.000
100.000
40.000
26.000

Soldarea la sfritul lunii a taxei pe valoarea adugat deductibil i colectat

4427
TVA colectat
4424
TVA de recuperat

4426
TVA deductibil

26.600

4426
TVA deductibil

49.400

Rambursarea taxei pe valoarea adugat de la bugetul statului conform decontului lunar

512
TVA de recuperat

4424
TVA deductibil

49.400

69

4423
TVA de plat

4424
TVA de recuperat

49.400

n cazul n care taxa pe valoarea adugat de recuperat se compenseaz cu alte impozite i

taxe datorate bugetului statului de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din
oficiu sau, dup caz la solicitarea expres a persoanei impozabile, inregistrarea va fi:
Conturi din grupa 44
Bugetul statului, fonduri
speciale i conturi asimilate

4424
TVA de recuperat

49.400

Varianta III
n cazul n care agentul economic desfoar activiti care intra n sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adugat i activiti scutite, taxa aferent a aprovizionrilor (taxa
deductibil) destinate unor operaiuni impozabile se va deduce funcie de ponderea
veniturilor impozabile n total venituri prorata.
n cursul unei luni au loc urmtoarele operaiuni:
-aprovizionarea cu mrfuri: cost achiziie 600.000 lei, taxa pe valoarea adugat nscris
n facturi 114.000lei, adaos comercial calculat i nregistrat n contabilitate 60.000lei, taxa
pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor intrate n gestiune 125.400 lei;
-vnzri de mrfuri cu amnuntul:pre desfacere cu amnuntul 200.000lei, adaos
comercial aferent mrfurilor livrate 20.000lei, taxa pe valoarea adugat aferent
mrfurilor livrate (care cuprind i operaiuni scutite: vnzarea de manuale colare i cri)
28.739lei
Prorata provizorie pentru anul n curs este de 85%.
Recepia mrfurilor
%

401
Furnizori

371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
371
Mrfuri

714.000
600.000
114.000

185.400

378
Diferene de pret la mrfuri
4428
TVA neexigibil

60.000
125.400

70

Vnzarea mrfurilor
5311
Casa n lei

200.000

707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

171.261
125.400

Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute

%

371
Mrfuri

200.000

607
Cheltuieli privind mrfurile

151.261

378
Diferene de pret la mrfuri
4428
TVA neexigibil

20.000
28.739

nregistrarea taxei pe valoarea adugat nedeductibil

635
Cheltuieli cu alte impozite
taxe i vrsminte asimilate

4426
TVA deductibil

17.100

Taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor cu drept de deducere=

114.000lei x 85% = 96.900lei
TVA aferent operaiunilor fr drept de deducere
114.000lei 96.900lei = 17.100lei

71

Capitolul IV
APLICAIE INFORMATIC PENTRU ACTIVITILE
DESFURATE DE SC ALFA SRL RM. VALCEA
4.1.Analiza sistemului existent
SC ALFA SRL este o societate de distribuie produse agroalimentare. Sistemul
informatic este concentrat pe compartimentul contabilitate datorit volumului mare de
munc.
Componenta hardware a sistemului informatic este format din 2 calculatoare
PENTIUM IV i un calculator PENTIUM III, staii independente. Componenta software a
sistemului informatic conine sistemul de operare WINDOWS XP, programe utilitare de
arhivare WINZIP, WINRAR i o aplicaie modular de contabilitate care asigur:
- gestiunea stocurilor,
-calcularea amortizrii mijloacelor fixe,
-calcularea salariilor,
-registru de cas
-balana de verificare.

4.2.Poziia domeniului de informatizat i relaia acestuia cu alte compartimente

Compartimentul contabilitate este subordonat contabilului ef, care asigur coordonarea

ntregii activiti:
ine evidena veniturilor pe surse de venituri, detalierea acestora n funcie de sursa de venit,
conform clasificaiei veniturilor;
evidena cheltuielilor pe capitole de cheltuieli, iar n cadrul acestora pe subcapitole, precum
i detalierea cheltuielilor pe articole de cheltuieli;
ntocmete toate documentele i realizeaz toate activitile specifice;
asigur evidena contabil, sintetic i analitic a mijloacelor fixe, precum i a materialelor
pe gestiuni i pe feluri de materiale n scopul pstrrii integritii patrimoniului unitii;
asigur conducerea evidenei zilnice a registrului de cas i depunerea documentelor
justificative, n vederea verificrii i nregistrrii n evidenele contabile;
asigur respectarea normelor i instruciunilor specifice privind operaiunile de cas;
particip la efectuarea inventarierii anuale i ntocmete inventarul pentru fiecare casier.
72

Ne propunem s informatizm calcularea taxei pe valoarea adugat respectiv decontul

cu privire la taxa pe valoarea adugat.
Decontul cu privire la taxa pe valoarea adugat se depune pn la data de 25 a lunii
urmtoare.

4.3.Documente primare
Documente de intrare
Documentele utilizate pentru calcularea TVA sunt:
-

jurnalul de vnzri;

jurnalul de cumprri.

Documentele contabile nregistrate n aceste jurnale sunt facturile. TVA colectat se

calculeaz din jurnalul de vnzri. TVA deductibil se calculeaz din jurnalul de cumprri.
Documente de ieire
Dup calcularea soldului de plat al TVA se ntocmete decontul de TVA.
4.4.Proiectarea de ansamblu a sistemului informatic
Aceast activitate urmrete stabilirea informaiilor ce vor fi preluate din
documentelor primare pentru a satisface cerinele informaionale ale sistemului de proiectat.
Respectnd principiul abordrii globale a proiectrii sistemelor informatice procedm
la descompunerea sistemului informatic n subsisteme componente:
CONDUCERE, APROVIZIONARE, DESFACERE DE MRFURI,
FINANCIAR-CONTABILITATE.

73

CONDUCERE
(Coordoneaz activitatea
compartimentelor;
realizeaz strategia de
dezvoltarea a firmei )

APROVIZIONARE

DESFACERE
DE MRFURI

DOCUMENTE CONTABILE

FINANCIARCONTABILITATE

TAXE I IMPOZITE
PLTITE STATULUI

74

4.5.Schema de ansamblu

Facturi de la
furnizori

Facturi ctre
clieni

Jurnal vnzri, cumprari

F.Culegere/ actualizare
tabela

T. TVA

Calcul TVA dedus,

colectat
Calcul decont TVA

SQ. TVA Query

SQ. DECONT TVA

Editare
Decont TVA

DECONT TVA

75

4.6. Proiectarea logic i fizic a sistemului informatic

Am proiectat modelul conceptual al bazei de date preconiznd utilizarea unui SGBD
din categoria celor orientate pe obiecte, n spe Microsoft ACCESS.
Pentru a proiecta structura logic a tabelelor bazei de date pornim de la lista
informaiilor de care avem nevoie pentru a elabora situaiile finale prezentate n schema de
ansamblu.
Dicionar de atribute necesare pentru a elabora situaiile finale:
SOLDUL_LUNII_PREC-soldul taxei pe valoarea adugat aferent lunii precedente.
Valoarea negativ semnific faptul c nu a fost solicitat rambursarea;
VAL_VNZRI-valoarea vnzrilor utilizat la calcularea TVA colectat,
din jurnalul de vnzri
VAL_CUM- valoarea vnzrilor utilizat la calcularea TVA deductibil, din
jurnalul de cumprri
TVA COLECTAT se calculeaz cu formula VAL VNZRI*19/(19+100)*100
sau VAL VNZRI*15,966%
TVA_ DEDUS se calculeaz cu formula VAL CUMPRRI*19/100
TVA_ DE_PLAT se calculeaz diferena TVA COLECTAT-TVA DEDUS
Daca TVA colectat este mai mare dect TVA dedus rezult c diferena reprezinta TVA
de plat. Dac TVA colectat este mai mic decit TVA deductibil rezult ca diferena reprezint
TVA de recuperat.
DECONT-suma care va fi pltit sau recuperat

76

4.7.Schema general a sistemului informatic

F. TVA

SQ.

T.

TVA Query

TVA

SQ.
DECONT TVA

Report
R_DECONT_TVA

DECONT TVA

77

4.8.Implementarea codului program i testarea cu date de test

Structura logic a tabelei TVA:

n componena bazei de date orientat pe obiecte intr: o tabela, un formular, dou

interogri i un raport.
Formularul se numete TVA. Formularul afieaz macheta de culegere date. Se
apeleaz pentru ncrcarea datelor din documentele contabile, n tabela TVA.

Interogarea TVA QUERY se utilizeaz pentru calcularea TVA_COLECTAT i

TVA_DEDUS

78

Interogarea DECONT TVA se utilizeaz pentru calcularea TVA_DE_PLATA i

DECONT

Raportul afieaz n coloana DECONT soldul TVA de plat la sfritul lunii mai
2006.

4.9.Instruciuni de utilizare
Pentru testarea aplicaiei am ncrcat n baza de date valori reale de la societatea
comercial ALFA srl . Aceasta au fost memorarea n tabela TVA.
Aplicaia a fost proiectat n SGBD ACCESS. Comanda pentru lansarea n execuie
este START MICROSOFT ACCESS
Exploatarea aplicaiei se realizeaz dup deschiderea bazei de date din meniul
principal FILE OPEN -TVA.MDB. Sau dublu clic pe TVA.MDB. Accesarea fiecrui obiect
din lista de obiecte a aplicaiei se face cu mouse-ul. Confirmarea selectrii se face atunci cnd
avem acces n zona de lucru a fiecrui obiect. Apelm formularul pentru ncrcare date.
Utilizm interogrile pentru calcul i vizualizare. Deschidem raportul pentru afiarea soldului
de TVA.

79

Menu-ul principal al aplicaiei se deschide din opiunea Macros, TVA

4.10.Posibiliti de dezvoltare ulterioar

Aproape fiecare sistem informatic n final este gestionat i utilizat de ctre oameni. n
dependen de complexitatea sistemului, pentru a fi folosit eficient, integrat uor n activitile
societii i s nu devin nc o problem suplimentar, utilizatorii trebuie instruii
corespunztor
Un program complet de instruire include lecii de instruire la faa locului, manuale i
documentaie tehnic suplimentar (dac este nevoie). Scopul programului de instruire este ca
s familiarizeze viitorii utilizatori ai sistemului informatic cu interfeele grafice, s optimizeze
modul de utilizare a sistemului i administrarea, s le ofere sfaturi i trucuri de utilizare.
Dintre performanele prelucrrii automate se disting urmtoarele:
-

reducerea volumului de munc manual

mbuntirea calitii informaiilor

scurtarea timpului de rspuns la solicitrile clienilor

Aplicaia proiectat rezolv problema legat de calcularea TVA. Soldul obinut

influeneaz aciunea urmtoare, virarea sau recuperarea sumei calculate.
O dezvoltare ulterioar ar consta n realizarea jurnalelor de vnzri i cumprri
pornind de la documentele contabile primare, facturi i bonuri fiscale.
80

Concluzii
Sistemele fiscale , prin cele trei componente ale lor : impozitele , taxele i contribuiile ,
mecanismele i aparatele fiscale ofer posibiliti de realizare a unor cerine de interes
internaional , european , naional sau local , ca i n conducerea activitii economice i
sociale .
Prin prghiile sistemului fiscal se urmresc msuri de politic economic , cum ar fi:
creterea produciei , stimularea exporturilor sau limitarea importurilor . n funcie de aceste
obiective economice sunt adoptate faciliti de ordin fiscal , n sensul ncurajrii agenilor
economici .
La infiinarea Comunitilor Europene, n urm, cu cteva decenii, acestea au fost n
primul rnd entiti cu roluri economice. Prin crearea Uniunii Europene i adoptarea unui
Tratat instituind o Constituie pentru Europa arhitectura comunitar face un pas mai departe
spre o mai mare integrare economic i politic.
Pentru a susine implementarea politicilor europene este nevoie de resurse financiare
proprii ale UE, reflectate ntr-un buget european.
Numeroasa legislaie secundar (directive, decizii, regulamente, rapoarte speciale)
adoptat pentru a reglementa realizarea bugetului UE a fost codificat n capitolul 29 intitulat
Dispoziii financiare i bugetare.
Dispoziiile bugetare reglementeaz elaborarea, aprobarea, execuia i controlul
bugetului UE.
Dispoziiile financiare se refer la principiile, metodele i reglementrile utilizate
pentru constituirea, colectarea, repartizarea i utilizarea resurselor financiare prorii ale UE.
Impozitareaeste un instrument important al suveranitii naionale, deoarece dac nu
ar avea venituri, guvernele nu ar putea s-i pun n aplicare politicile n anumite domenii. n
acelai timp, ca instrument de reglare economic impozitarea poate fi folosit la influenarea
consumului, la ncurajarea economisirii sau la ajustarea modului de organizare a societilor
comerciale.
Politica n domeniul impozitrii este esenial pentru toate statele membre, iar aciunile
unei ri pot avea impact nu numai n acea ar dar i n rile nvecinate. Din acest motiv n
piaa unic a UE, statele membre trebuie s coopereze i s nu ntreprind aciuni n direcii
diferite.

81

Prin introducerea pieei comune, consumatorii pot s-i procure bunuri din unul sau mai
multe state membre i s le aduc n propria ar fr a mai plti taxele vamale.
Diferenele dintre ratele de impozitare ca i migrarea fcut n funcie de regimul
fiscal au condus la o concuren ntre statele membre n ceea ce privete impozitarea. Acest
lucru a trebuit analizat din punct de vedere legislativ i economic, n statele membre i n UE,
prin examinarea politicilor naionale i comunitare i a tipurilor i sistemelor de impozitare.
Integrarea n UE, introducerea monedei unice ca i interaciunile i influenele celor 25
sisteme de impozitare din statele membre necesit o analiz profund a acestor sisteme i, pe
ct posibil, o administrare comun.
Nevoile sociale n continu schimbare, precum i creterea mediei de via a populaiei
din UE, reprezint proceduri ce depesc graniele naionale i chiar pe cele ale UE, astfel c
statele comunitare trebuie s le fac fa prin luarea unor decizii comune, n care sistemele de
impozitare proprii fiecrui stat s fie armonizate cu aceste decizii astfel nct:
- s asigure c politica impozitrii dintr-un stat membru nu are un impact nedorit
asupra altui stat membru;
- s asigure o suveranitate real cetenilor UE i reprezentanilor acestora,
suveranitate manifestat prin aciuni comune ale statelor membre.
Activitile grupate sub denumirea generic de Control financiar se refer la
examinarea modului n care se realizeaz din punct de vedere financiar obiectivele i
programele asumate de diferite entiti publice cu scopul de a prentmpina sau a descoperi
eventualele nereguli, erori, deficiene, de a le remedia i a le putea evita n viitor. Acest tip de
control se poate realiza att concomitent cu programele vizate, ct i posterior finalizrii
activitilor desfurate n cadrul acestora.
Opiunea Romniei pentru o economie de pia funcional implic nc un proces de
schimbri care nu pot fi realizate dintr-o dat . Este nevoie de ample schimbri ale ntregului
sistem economic i social . Astfel sistemul de impozitare , precum i politica cheltuielilor
publice trebuie s implice participarea tuturor persoanelor fizice i juridice pentru creterea
veniturilor statului , asigurnd , n acelai timp , o politic social care s stimuleze procesele
de profit i investiii att de necesare .
Prin adoptarea Legii nr. 157/24.05.2005 , Parlamentul Romniei , Guvernul i
Autoritatea Judectoreasc , garanteaz ducerea la ndeplinire a obligaiilor Romniei
rezultate din actul aderrii i din prevederile Tratatelor constitutive ale Uniunii Europene
precum i din celelalte reglemetri comunitare cu caracter obligatoriu , aici regsindu-se i
auquis-ul comunitare privind prevederile bugetare , financiare , ale impozitrii i controlului
financiar .
82

BIBLIOGRAFIE
1. G. Ardant, Histoire de limpts, livre II, du XVIII-e au XXI-e sicle, Paris
2. Alain Barrere, Politique financire, Librairies, Dallaz, Paris,1958
3. E. B. de Cadillac, Le commerce et le gouvernement dans Oeuvres philosophiques de
Cadillac, II, Paris, P.U.F., 1948
4. Condor Ioan, Drept fiscal i financiar, Condor Consulting & Taxation, Bucureti,
2003
5. Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. CODECS, 1998
6. M. Duverger, Finances Publiques, Press Universitaires de France, Paris, 1963
7. Addone Fantini, Politica economica e finanziaria, Sesta edizione, CEDAM Casa
Edirice, Padova, 1959
8. Milton Friedman, Capitalism i libertate, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1995
9. Haiduc Rodica Lcrmioara, Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005
10. Lcria Grigorie Nicolae, Ciopodea Cristina Mariana , Finane Publice i fiscalitate,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005
11. Leicu Corina, Eliminarea dublei impuneri n relaiile financiar-comerciale, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 1995
12. Millan Mac, A Study in Public Finance, Londra 1947
13. Moteanu T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti,
2005
14. Moteanu T. i Vasilescu D., Neutralitatea fiscal a impozitrii dividendelor, aprut
n revista Tribuna Economic, Nr. 28/2005
15. Moteanu Tatiana, coordonator, Politici fiscale i bugetare europene, Editura
Universitar, 2005
16. P. D. Samuelson, LEconomique, tome I, Librairie Armand Colin, Paris, 1977
17. Adam Smith, Avuia Naiunii, cercetare asupra naturii i cauzelor ei, vol. II, Editura
Academiei R.P.R., Bucureti, 1965
18. John Stuart Mill, Collected Works, University of Toronto Press, Toronto, 1963
19. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1994
20. Timbergen Jan, Restructurarea ordinii internaionale, Editura Politic, Bucureti,
1998

83

21. u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A., Fiscalitate de la lege la
practic, Ediia a II-a, Ed. All Beck, 2005
22. Vcrel I., sistemul impozitelor i taxelor n UE, Academia Romn, 2000
23. Vcrel Iulian, coordonator, Finane Publice, Editura didactic i pedagocic
Bucureti, 2003
24. Vintil Georgeta, Fiscalitate: metode i tehnici fiscale, Editura Economic,
Bucureti, 2005
25. Tran Dan Mircea, Proiectarea sistemelor informatice, Rm. Vlcea, 2005
26. Directiva 77/388/CEE din 17 mai 1977 n materie de armonizare a statelor membre
n ceea ce privete taxele asupra cifrei de afaceri
27. Directiva 90/434/CEE privind un sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor,
scindrilor cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre companii aparinnd
diferitelor state membre ale UE
28. Directiva 90/435/CEE privind un sistem comun de impozitare aplicabil societilormam i filialelor
29. Directiva 91/680/CEE din 16 decembrie 1991 ce privete completrile legislative
privind sistemul comun al TVA
30. Directiva 92/111/CEE din 14 decembrie 1992, ce privete msuri de simplificare a
legislaiei n domeniul TVA
31. Directiva 92/12/CEE privind regimul general, al deinerii, circulaiei i controlului
produselor supuse accizelor
32. Directiva 92/83/CEE privind armonizarea structurii accizelor asupra alcoolului i
buturilor alcoolice
33. Directiva 2001/115/CE privind facturarea n UE
34. Directiva 2001/86/CE privind statutul Societii Europene
35. Directiva 2003/96/CE privind restructurarea cadrului comunita al taxrii produselor
energetice i electricitii
36. Directiva 2003/49/CE privind un sistem comun de impozitare aplicabil plii de
dobnzi dividende ntre societi afiliate aparinnd unor state membre diferite
37. Directiva 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din dobnzi
38. Decizia 888/98/CE privind stabilirea programului Fiscalis 1998-2002
39. Decizia 98/467/CE privind implementarea provizorie a programului fiscalis 19982002
40. Decizia 2235/2002/CE privind de adoptarea a programului Fiscalis 2003-2007

84

41. Convenia 90/436/CEE de eliminare a dublei impuneri relativ la ajustrile

profiturilor societilor afiliate
42. COM (2000) 348 viznd ameliorarea funcionrii sistemului taxei pe valoarea
adugat n Uniunea European
43. COM (2003) 614 viznd bilanul realizrilor n domeniul TVA la perioada 20002003
44. COM (2003) 0678 privind Raportul Comisiei Parlamentului European i Consiliului
asupra punerii n practic a programului Fiscalis 1998-2002
45. COM (2003) 613 privind propunerea de modificare a Directivei 90/434/CEE
46. COM (2003) 810 Impozitarea dividendelor n piaa comun
47. COM (2005) 728 privind introducerea msurilor de cooperare administrativ n
contextul ghieului unic i procedurii de rambursare n domeniul TVA
48. COM (2005) 297 privind lucrrile forumului comun al UE privind preurile de
transfer n domeniul impozitrii companiilor n perioada octombrie 2002
decembrie 2003 i privind propunerea unui cod de Conduit pentru implementarea
efectiv a conveniei de Arbitraj
49. Regulamentul Consiliului nr. 2157/2001 privind statutul Societii Europene
50. Regulamentul Consiliului nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 privind Regulamentul
financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene
51. Regulamentul Consiliului nr. 1798/2003 privind cooperarea administrativ n
domeniul TVA
52. Direcia general fiscalitate i unitate vama DOC/2008/2005 Cotele TVA
aplicate n statele membre 1 septembrie 2005
53. European Commission, Directorate General Taxation and Custom Union Tax Policy
Excise Duty Tables, REF 1020, ianuarie 2005
54. European Commission, Structures of Taxation Systems in the European Union, 2005
55. Tratatul de constituire a comunitii Europene
56. Hotrre a Guvernului Romniei pentru aprobarea planului de aciune al
Programului guvernamental pe anul 2000 i pe perioada 2001-2005, nr. 456 din 9
mai 2001, M O, partea I, nr. 267 din 23 mai 2001
57. European Commission, 2001/DE/307, Descriptive Report on the simplification and
modernisation of VAT obligations for the European Commission
58. Legea 571/2003 Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23 decembrie
2003 cu modificrile i completrile ulterioare

85

59. Centrul de resurse juridice, Dispoziii financiare i bugetare, Impozitare, Centrul

financiar, Pipera, Dacris, 2005
60. XXX Legea nr. 157/24 mai 2005 (M O, Partea I, nr. 465/1 iunie 2005) pentru
ratificarea Tratatului dintre Republica Bulgaria i Romnia cu statele membre ale
Uniunii Europene, semnat de Romnia la Luxemburg, la 25 aprilie 2005
61. www.mie.ro
62. www.europa.eu.int
63. www.oecd.org
64. www.infoeuropa.ro

86