Cfin FABBV Capitolul III 2014

CONTABILITATE FINANCIAR.
SUPORT DE CURS (4)
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA STOCURILOR
Prezentare general
durata de via
se consum sau se nlocuiesc de la prima utilizare
se difereniaz n funcie de provenien i destinaie
provin din achiziii (materii prime i materiale, mrfuri) sau din producie proprie (produse finite)
sunt destinate consumului (materii prime i materiale) sau vnzrii (produse finite i mrfuri)
Aplicaii
Intrri de stocuri prin: achiziie, producie proprie
Ieiri de stocuri prin consum (materii prime i materiale), descrcare din gestiune (produse finite,
mrfuri) dup vnzare
Evaluarea la inventar i la bilan: ajustri pentru deprecierea stocurilor
Cazuri particulare privind recunoaterea i evaluarea stocurilor:
Evaluarea la ieire prin metodele FIFO/LIFO/CMP
Evaluarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul
Evaluarea stocurilor de produse la pre standard
Metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent
1. Recunoaterea i evaluarea stocurilor la intrare

n calitate de active, stocurile sunt recunoscute numai atunci cnd este posibil ca ele s aduc
ntreprinderii beneficii economice viitoare i costul lor poate fi evaluat n mod credibil.
Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri
suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Este
utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i la nchiderea exerciiului financiar.
La intrarea n gestiune, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,
numit valoare contabil sau cost istoric i identificat, dup caz, prin una din urmtoarele valori,
conform regulilor prezentate detaliat n Capitolul II Contabilitatea activelor imobilizate:
costul de achiziie, pentru stocurile cumprate;
costul de producie, pentru stocurile fabricate;
valoarea de aport, pentru stocurile primite ca aport n natur de la asociai/acionari i
valoarea just, pentru stocurile primite cu titlu gratuit sau prin donaie.
Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.
CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)
Calculul i nregistrarea costului de achiziie furnizori interni. Se achiziioneaz 1.000 kg materii prime
n baza facturii nr. 125/2.02.N: pre de cumprare 20.000 lei, cheltuieli de transport 1.000 lei, rabat
pentru defecte de calitate 10% (reducere comercial), TVA 24%.
Factura a fost ntocmit de ctre furnizor n urmtoarea form:
+
=
=
+
Preul de cumprare
cheltuieli de transport
20.000 lei
+ 1.000 lei
= 21.000 lei
reducerile comerciale primite de la furnizori 10% x 21.000 lei - 2.100 lei
Total (COST DE ACHIZIIE sau NET COMERCIAL)
= 18.900 lei
TVA 24% x 18.900 lei
+ 4.536 lei
Total factur (total de plat)
= 23.436 lei
Cost de achiziie unitar = 18.900 lei/1.000 = 18,9 lei/kg.

Pe baza acestei facturi se nregistreaz achiziia de materii prime:
%
401 Furnizori .. lei
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
.. lei
.. lei
Calculul i nregistrarea costului de achiziie import. S.C. ALFA S.A. a achiziionat mrfuri din import n
urmtoarele condiii: preul de cumprare facturat de furnizorul extern 4.100 lei, cheltuieli de transport
200 lei, reducere comercial acordat de furnizor, pe factura iniial 100 lei, taxele vamale achitate n
vam 800 lei, TVA achitat n vam 1.008 lei, cheltuieli de transport pe parcurs intern facturate de un alt
furnizor 300 lei, TVA 24%. S-au achiziionat 100 kg materie prim.
Evaluare
Cost de achiziie total =

Cost de achiziie unitar =
Recunoatere
Pe baza documentelor care nsoesc stocurile (factura extern, declaraia vamal) se nregistreaz
achiziia din import:
Plata n vam a taxelor vamale i a TVA:
nregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs intern ca parte a costului de achiziie:
Costul de producie este format din cheltuielile directe i cheltuielile indirecte de producie repartizate
raional. n cazul cheltuielilor indirecte fixe regia fix repartizarea raional se face n raport cu gradul
de utilizare a capacitii de producie, calculat ca raport ntre nivelul real i nivelul normal al produciei.
Cheltuielile de administraie i desfacere nu se includ n costul de producie.
Calculul i nregistrarea costului de producie. n cursul lunii mai 200N se realizeaz urmtoarele
cheltuieli: consumuri de materii prime 10.000 lei, consumuri de materiale auxiliare (rechizite
administraie) 1.500 lei, energie electric 6.000 lei (pentru secia de producie 4.000 lei, pentru magazinul
de desfacere 1.000 lei, pentru cldirea administraiei 1.000 lei), amortizare 5.000 lei (utilaje 3.000 lei,
secia de producie 1.000 lei, instalaii frigorifice magazin 100 lei, cldire administraie i desfacere 900
lei). S-au obinut 1.000 produse finite. Capacitatea de producie normal este de 1.600 produse.
Evaluare
Cost de producie total =
Cost de producie unitar =

Recunoatere
Se nregistreaz obinerea de produse finite la costul de producie:
2. Evaluarea stocurilor la inventar

Cu ocazia inventarierii, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar), denumit i valoare
realizabil net. Aceasta este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la
inventariere i apoi la bilan cnd, potrivit principiului prudenei, trebuie reinut pentru raportarea n
bilan valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii
(cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).
Calculul valorii realizabile nete. Pentru stocul de mrfuri achiziionat din import la un cost de achiziie de
5.300 lei se face evaluarea la inventar la 31.12.N, cu ajutorul unui specialist evaluator, cruia i se va plti
un onorariu de 200 lei. Acesta estimeaz c n perioada imediat urmtoare poate fi obinut prin vnzarea
mrfurilor un pre de 6.000 lei, comision pentru distribuitor 1.000 lei.
Valoarea realizabil net (valoare de inventar) =
3. Evaluarea stocurilor la bilan. Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net (conform principiului prudenei).
Orice surplus al valorii contabile peste nivelul valorii realizabile nete se recunoate ca o cheltuial i
reprezint o ajustare pentru deprecierea valorii stocurilor. Ajustrile sunt diminuate sau anulate (reluate
la venituri) n cazul n care, pentru stocul depreciat, se constat o majorare a valorii realizabile nete, dar i
n cazul n care stocurile pentru care s-au nregistrat ajustri de valoare sunt cedate sau consumate.
Astfel, stocurile sunt recunoscute n bilan la o valoare calculat pe baza relaiei:
Valoare stocuri n
bilan
Valoare contabil a
stocurilor
(SFD conturi de stocuri 3xx)
Ajustri pentru deprecierea stocurilor

(SFC conturi ajustri pentru deprecierea
stocurilor 39X)
Pentru un stoc de mrfuri se cunosc urmtoarele informaii: costul de achiziie (valoarea contabil) este
de 5.300 lei, iar valoarea realizabil net estimat cu ocazia inventarierii la 31.12.N este de 4.800 lei. La
31.12.N+1 stocul nu este vndut i valoarea realizabil net a fost estimat la 5.200 lei. Stocul se vinde la
1.02.N+2, la preul de 6.000 lei, TVA 24%. Care este tratamentul contabil corect la sfritul fiecrui an?
(NOT: exemplul are un caracter teoretic, tiut fiind faptul c stocurile au o durat de via mai mic de
un an).
31.12.N
Valoare contabil = 5.300 lei
stocul este depreciat Depreciere (ajustare necesar) = 500 lei
Valoare realizabil net = 4.800 lei
Ajustare existent n contabilitate = 0
nregistrare contabil corect: recunoaterea unei ajustri pentru deprecierea stocurilor n valoare de 500
lei.
31.12.N+1
Valoare contabil = 5.300 lei
stocul este depreciat Depreciere (ajustare necesar) = 100 lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
Ajustare existent n contabilitate = 500 lei
nregistrare contabil corect: anularea unei ajustri pentru deprecierea stocurilor n valoare de 400 lei.
1.02.N+2
Vnzarea stocului de mrfuri, la pre de vnzare (i TVA):
Descrcarea din gestiune a mrfurilor, la cost de achiziie:
Anularea ajustrii pentru depreciere care a rmas fr obiect (stocul nu mai este n gestiunea entitii):
4. Evaluarea stocurilor la ieire

Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare. Problema fundamental
care se pune la nregistrarea ieirii stocurilor este cea a costului utilizat. n acest sens, stocurile pot fi
clasificate n funcie de posibilitatea de identificare a lor n stocuri identificabile i stocuri fungibile.
Stocurile identificabile sunt cele pentru care valoarea de intrare este uor de stabilit. Un exemplu n acest
sens l poate constitui un anticariat care vinde unicate: valoarea de intrare a fiecrui bun vndut poate fi
stabilit cu exactitate, neexistnd riscul de confuzie deoarece nu exist n gestiune mai multe obiecte cu
aceleai caracteristici. Pentru acest tip de stocuri, metoda de evaluare la ieire se numete metoda
identificrii specifice.
n cazul bunurilor fungibile, identificarea nu poate fi fcut exact i stabilirea valorii de intrare a bunurilor
care ies din gestiune este mai dificil. Un exemplu n acest sens: o fabric de pine pstreaz fina n
recipiente cu capacitate mare, n care adaug la fiecare aprovizionare o anumit cantitate. Deoarece
aprovizionrile pentru acelai sortiment de materie prim s-au fcut la preuri diferite, la data consumului
nu se poate stabili exact care este costul de achiziie al fiecrui kg consumat, pentru c nu se tie din ce
aprovizionare provine acesta (ntr-un recipient s-au amestecat diverse cantiti de fin provenite din
achiziii diferite, la costuri de achiziie unitare diferite). n aceste situaii, evaluarea la ieire se face prin
metode convenionale, printre care:
1. Metoda costului mediu ponderat
CMP
2. Metoda primul intrat primul ieit
FIFO
3. Metoda ultimul intrat ultimul ieit
LIFO.
NOT. Metoda LIFO, permis conform reglementrilor contabile din Romnia, nu poate fi folosit n
condiiile aplicrii standardelor internaionale deoarece IAS 2 Stocuri interzice acest lucru.
O societate comercial are n stoc la nceputul lunii martie 300 kg materii prime nregistrate n
contabilitate la costul de achiziie de 20 lei/kg. Pe 5.03 cumpr 1.200 kg la preul unitar de 21 lei pentru
care suport cheltuieli de transport n valoare de 2.400 lei, iar pe 22.03 cumpr 1.000 kg la preul unitar
de 22 lei. Pe 10.03 consum 1.100 kg din materiile prime existente, iar pe 23.03 consum 150 kg. Cota de
TVA este de 24%.
nregistrrile contabile aferente operaiilor cu stocuri de materii prime sunt prezentate o singur dat, dar
sunt aplicabile tuturor metodelor de evaluare la ieire. n formulele contabile vor fi consemnate valorile
calculate prin toate metodele de evaluare, conform calculelor prezentate n continuare, pentru
comparaie.
La data de 5.03 se nregistreaz n baza facturii achiziia de materii prime, evaluate la cost de achiziie.
Cost de achiziie total =
Cost de achiziie unitar =
%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
=
lei
lei
lei
La data de 10.03 se nregistreaz consumul de materii prime, la una din valorile calculate, n funcie de
opiunea ntreprinderii pentru o metod de evaluare (cu excepia metodei CMP calculat lunar):
FIFO
601 Cheltuieli cu materiile prime
301 Materii prime
LIFO
sau ..
La data de 22.03 se nregistreaz n baza facturii achiziia de materii prime la cost de achiziie de 1.000 x
22 = 22.000 lei, TVA 24%.
%
401 Furnizori lei
301 Materii prime
lei
4426 TVA deductibil
lei
La data de 23.03 se nregistreaz consumul de materii prime, la una din valorile calculate, n funcie de
opiunea ntreprinderii pentru o metod de evaluare (cu excepia CMP lunar):
FIFO
301 Materii prime
..
LIFO
sau .
NOT. n cazul utilizrii metodei costului mediu ponderat calculat lunar, ieirile nu se nregistreaz n
cursul lunii, ci doar la data de 31.03, atunci cnd se calculeaz costul mediu ponderat aferent ntregii luni.
CMP
lunar
301 Materii prime
..
Entitile pot aplica metoda CMP i n varianta calculului dup fiecare intrare. n aceast situaie, ieirile
se nregistreaz la fel ca n cazul metodelor FIFO i LIFO, fiind evaluate la cel costul mediu ponderat
calculat dup aprovizionarea cea mai recent.
METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT

CMP
Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor

Cantitatea din stocul iniial + Cantitatea intrat
Varianta calculului dup fiecare intrare

Conform acestei metode, dup fiecare intrare se determin un cost mediu ponderat al stocurilor
aprovizionate. CMP astfel calculat este valoarea unitar care se va folosi pentru evaluarea urmtorului
stoc la data ieirii din gestiune.
Varianta calculului lunar
Metoda costului mediu ponderat se poate aplica i n varianta calculrii unui singur cost, la sfritul lunii.
Dezavantajul const n faptul c descrcarea gestiunii se va recunoate n contabilitate abia la sfritul
lunii, ceea ce restrnge cmpul de informaii privind valoarea stocului existent la un moment dat, n cursul
lunii.
CMP (30.03) =
La data de 30.03 se evalueaz i se nregistreaz toate ieirile, la valoarea unitar de .

Valoarea stocului final este stabilit pe baza aceluiai cost mediu ponderat.
Fia stocului
Intrri
Pre
Cantitate
unitar
Ieiri
Pre
Valoare Cantitate
unitar
1.03
(SI)
300
20
6.000
5.03
1.200
23
27.600
Data
10.03
Situaie stoc
Pre
Valoare Cantitate
Valoare
unitar
300
(1.100)
---
---
23.03
(150)
---
---
31.03
1.250
22.03
31.03
1.000
22
20
6.000
22.000
STOC FINAL
1.250
METODA PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT (FIFO)

n aplicarea metodei FIFO se utilizeaz urmtorul raionament: lotul care iese va avea valoarea primului
lot intrat i existent n stoc, iar pe msur ce acesta se epuizeaz se trece la urmtorul lot aprovizionat, n
ordine cronologic. Altfel spus, stocurile se consum n ordinea n care au intrat n gestiune, primul lot
consumat fiind cel mai vechi. Fia stocului se prezint astfel:
Intrri
Data
Ieiri
Cantitate
Pre
unitar
Valoare
1.03
(SI)
300
20
6.000
5.03
1.200
23
27.600
10.03
22.03 1.000
Cantitate
Situaie stoc
Pre
unitar
Valoare
Cantitate
Pre unitar
Valoare
300
20
6.000
(1.100)
22
23.03
31.03 STOC FINAL
22.000
(150)
1.250
METODA ULTIMUL INTRAT PRIMUL IEIT (LIFO)

n aplicarea metodei LIFO se utilizeaz urmtorul raionament: lotul care iese va avea valoarea ultimului
lot intrat i existent n stoc, iar pe msur ce acesta se epuizeaz se trece la lotul precedent, n ordine
invers cronologic a aprovizionrilor. Astfel, se consider c stocurile se consum n ordinea invers
celei n care au intrat n gestiune, primul lot consumat fiind cel mai recent aprovizionat.
Fia stocului:
Intrri
Data
Ieiri
PU
Valoare
1.03 (SI)
300
20
6.000
5.03
1.200
23
27.600
10.03
22.03
Situaie stoc
PU
Val
PU
Valoare
300
20
6.000
(1.100)
1.000
22
23.03
31.03
22.000
(150)
STOC FINAL
1.250
5. Evaluarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul

Pentru evaluarea stocurilor de mrfuri, reglementrile contabile din Romnia i cele internaionale permit
evaluarea, la intrare i la ieire, la o valoare diferit de cost, numit pre de vnzare cu amnuntul.
Evaluarea la inventar i la bilan urmeaz regulile stabilite la paragrafele 2 i 3.
Preul de vnzare cu amnuntul reprezint suma care va fi achitat de ctre cumprtor la achiziionarea
unor mrfuri i are ca elemente componente:
costul de achiziie;
preluat din factura primit de la furnizor
adaosul comercial:
cota de adaos comercial x costul de achiziie;
TVA aferent preului de vnzare:
24% x (cost achiziie + adaos comercial)
Pre de vnzare cu amnuntul = Cost achiziie + Adaos comercial + TVA neexigibil

Dac se ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul, atunci la data aprovizionrii contul 371 Mrfuri va
colecta pe debit toate cele trei elemente ale preului cu amnuntul; la descrcarea din gestiune, valoarea
mrfurilor va trebui s scad cu preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor vndute. Astfel, soldul
contului 371 Mrfuri va prezenta n orice moment preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor existente
n stoc, adic suma ce va fi ncasat la lichidarea stocului existent de mrfuri. Metoda preului cu
amnuntul este utilizat mai ales de ctre entitile care practic vnzarea cu amnuntul, pentru c ofer
mai uor informaia referitoare la suma care va fi ncasat prin lichidarea stocului existent, ca sold debitor
al contului de mrfuri.
Adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate este evideniat n contul bifuncional 378 Diferene de
pre la mrfuri (n acest caz funcioneaz ca un cont de CAPITALURI).
Se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor aprovizionate.
Se debiteaz la descrcarea din gestiune, cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute.
Soldul este creditor i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul
perioadei.
TVA neexigibil aferent mrfurilor achiziionate este evideniat cu ajutorul contului 4428 TVA
neexigibil, cont bifuncional (n acest caz funcioneaz ca un cont de CAPITALURI)
Se crediteaz cu TVA neexigibil aferent mrfurilor aprovizionate.
Se debiteaz la descrcarea din gestiune a mrfurilor, cu TVA aferent mrfurilor vndute.
Soldul su este creditor i reprezint TVA neexigibil inclus n preul mrfurilor aflate n stoc la
sfritul perioadei.
TVA neexigibil devine exigibil (colectat) n momentul n care mrfurile sunt vndute. De aceea, ntre
valoarea TVA colectat nregistrat cu ocazia vnzrii (vnzarea propriu-zis) i valoarea TVA neexigibil
care se descarc (descrcarea din gestiune) va exista relaia de egalitate.
O entitate care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul achiziioneaz mrfuri n valoare
de 100.000 lei, TVA 24%, pentru care practic o cot unic de adaos comercial de 30%. Mrfurile sunt
vndute integral n cursul aceleiai luni, cu ncasarea imediat n numerar.
nregistrarea achiziiei mrfurilor
%
371 Mrfuri
401 Furnizori lei

=
4426 TVA deductibil
lei
lei
Costului de achiziie i se adaug i celelalte elemente ale preului cu amnuntul.
Calculul i nregistrarea adaosului comercial:
Calculul i nregistrarea TVA neexigibil:
n acest mod, valoarea din debitul contului 371 Mrfuri se majoreaz pn la nivelul preului de vnzare
cu amnuntul: 100.000 + 30.000 + 31.200 = 161.200
Pe baza facturii i a bonului de cas, se nregistreaz vnzarea mrfurilor, cu ncasare imediat n

numerar:
Se descarc gestiunea de mrfurile vndute:
NOT. Observai corelaiile existente ntre valorile nregistrate la tranzacia de vnzare i la cea de
descrcare din gestiune.
n cele mai multe cazuri, mrfurile achiziionate ntr-o lun nu sunt vndute integral n luna respectiv; de
asemenea, unitile nu folosesc o cot unic de adaos comercial pentru toate mrfurile achiziionate. Se
pune problema determinrii adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n condiiile n care singura
informaie disponibil este valoarea ncasrilor realizate ntr-o zi/perioad. Pentru calculul adaosului
comercial aferent ieirilor vom folosi metoda procentului mediu de adaos.
Metoda procentului mediu de adaos se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relaii de calcul:
a) determinarea procentului mediu de adaos comercial
K378
Soldul iniial al contului 378

Soldul iniial al contului 371
+
+
Rulajul creditor al contului 378

Rulajul debitor al contului 371
b) determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite (ACE)
ACE = K378 x Valoarea ieirilor de mrfuri, la pre cu amnuntul

Se cunosc urmtoarele informaii la data de 1 noiembrie:
sold 371 Mrfuri 148.800 lei, pre de vnzare cu amnuntul,
sold 378 Diferene de pre la mrfuri 20.000 lei, adaos comercial inclus n pre;
sold 4428 TVA neexigibil 28.800 lei, inclus n pre.
Pe data de 5.11.N sunt achiziionate mrfuri la cost de achiziie de 300.000 lei, TVA 24%, pentru care se va
practica o cot de adaos comercial de 30%. Societatea folosete metoda preului de vnzare cu
amnuntul pentru evaluarea mrfurilor. Pe data de 15.11.N societatea ntocmete i ncaseaz n numerar
o factur de vnzare n valoare total de 520.800 lei, din care TVA 24%.
OBSERVAIE. Pe baza informaiilor de la 1 noiembrie deducem:
Cost de achiziie =
Adaos comercial =
TVA neexigibil =
Deci mrfurile aflate n stoc au fost achiziionate la costul de 100.000 lei i s-a practicat o cot medie de
adaos comercial de 20%.
10
5.11.N nregistrarea achiziiei de mrfuri la cost de achiziie 300.000 lei, TVA 24%, n baza facturii primite
de la furnizori:
%
401 Furnizori
372.000 lei
371 Mrfuri
300.000 lei
4426 TVA deductibil
72.000 lei (300.000 x 0,24)
5.11.N Calculul i nregistrarea adaosului comercial aferent intrrilor: 30% x 300.000 = 90.000 lei
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
90.000 lei
5.11.N nregistrarea TVA neexigibil aferent intrrilor: 24% x (300.000 + 90.000) = 93.600 lei
371 Mrfuri
15.11.N
facturii:
4428 TVA neexigibil
93.600 lei
Vnzarea mrfurilor la pre cu amnuntul de 520.800 lei, din care TVA 24%, pe baza
5311 Casa =
520.800 lei
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 420.000 lei (520.800/1,24)

4427 TVA colectat
15.11.N
79.800 lei (420.000 x 0,24)
Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute, la pre cu amnuntul de 520.800 lei:

%
371 Mrfuri
520.800 lei
(pre cu amnuntul, de la vnzare)
607 Cheltuieli privind mrfurile
350.412 lei
(prin diferen)
378 Diferene de pre la mrfuri
90.588 lei
(calcul cu K378)
4428 TVA neexigibil
79.800 lei
(TVA neexigibil, de la vnzare)
Calculul procentului mediu de adaos:

K378
20.000 + 90.000
148.800+ (300.000 + 90.000 + 93.600)
0,17394057
Calculul adaosului comercial aferent ieirilor:

ACE = K378 0,17394057 x RC 371 520.800 = 90.588 lei
Situaia conturilor 371, 378 i 4428:
11
n cazul stocurilor de mrfuri nregistrate la pre de vnzare cu amnuntul, evaluarea la data bilanului
presupune luarea n considerare a tuturor informaiilor disponibile, astfel:
Valoare
bilanier
mrfuri
Valoare
bilanier
mrfuri
Valoare
bilanier
mrfuri
SFD 371
Mrfuri
Pre de vnzare
cu amnuntul
SFC 378
Diferene de
pre la mrfuri
Adaos comercial
SFC 4428 TVA

neexigibil
TVA
neexigibil
Cost de achiziie
SFC 397 Ajustri

pentru deprecierea
mrfurilor
Deprecieri
constatate la
inventar
Deprecieri
constatate la
inventar
6. Evaluarea stocurilor de produse la pre/cost standard

Aceast metod presupune recunoaterea stocurilor la un cost prestabilit (pre standard), pe baza
estimrilor din perioadele precedente. Acest cost standard nlocuiete costul de producie att la data
obinerii, ct i la data descrcrii din gestiune a produselor. Pentru evidena diferenelor ntre costul
standard i cel efectiv (calculat pe baza consumurilor reale de resurse) se folosete contul 348 Diferene
de pre la produse.
n cadrul acestui curs, vom reine varianta n care contul 348 Diferene de pre la produse funcioneaz ca
un cont de activ. Diferenele favorabile (economie de costuri, cnd costul standard > costul efectiv) se
nregistreaz n rou, iar diferenele nefavorabile (cost standard < cost efectiv) se nregistreaz n negru.
Diferenele de pre sunt calculate lunar, cu ocazia stabilirii costului efectiv al produselor obinute.
Din punct de vedere al nregistrrilor contabile, produsele finite sunt evideniate n cursul lunii la cost
standard, n cadrul tranzaciilor de obinere i descrcare din gestiune. La sfritul lunii, dup
determinarea costului efectiv, se calculeaz i se nregistreaz diferenele de pre, att pentru produsele
obinute, ct i pentru cele vndute, prin corespondena contului de diferene de pre cu contul 711.
Societatea ALFA a stabilit un cost standard de 10 lei/bucat produs finit A. n luna ianuarie, s-au obinut
100 buci produs A (20.01) i 300 buci produs A (25.01). S-au vndut 50 buci produs A, la preul de 40
lei/bucat, TVA 24% (30.01). Costul efectiv de producie calculat la sfritul lunii ianuarie a fost de 9
lei/bucat.
20.01 Obinere de produse finite (cost standard 100 x 10 = 1.000 lei)
345 Produse finite
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
1.000 lei
25.01 Obinere de produse finite (cost standard 300 x 10 = 3.000 lei)

345 Produse finite
3.000 lei
30.01 Vnzare produse finite (pre de vnzare 50 x 40 = 2.000 lei, TVA 24%)
12
411 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
2.480 lei
2.000 lei (50 x 40)
480 lei
30.01 Descrcare din gestiune a produselor finite vndute (cost standard 50 x 10 = 500 lei)
345 Produse finite
500 lei
31.01 Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor obinute:

Cost efectiv = (100 + 300) buc. x 9 lei/buc. = 3.600 lei
Cost standard = (100 + 300) buc. x 10 lei/buc. = 4.000 lei
Diferene de pre favorabile (economie de costuri) = 400 lei se nregistreaz n rou
348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
400 lei
31.01. Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor vndute:

Cost efectiv = 50 buc. x 9 lei/buc = 450 lei
Cost standard = 50 buc. x 10 lei/buc. = 500 lei
Diferene de pre favorabile aferente ieirilor = 50 lei se nregistreaz n rou
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 348 Diferene de pre la produse
50 lei
Situaia conturilor de produse i diferene de pre la sfritul lunii ianuarie:
Exemplul anterior a pornit de la ipoteza c la data de 01.01 soldurile iniiale ale conturilor de produse
(345) i diferene de pre la produse (348) sunt zero. n condiiile n care aceste conturi prezint sold
debitor, se folosete urmtorul mod de calcul al diferenelor de pre aferente produselor vndute:
K348 =
Soldul iniial al contului 348 + Rulajul debitor al contului 348

Soldul iniial al contului 345 + Rulajul debitor al contului 345
Diferene de pre aferente produselor vndute = K348 x Rulajul creditor al contului 345
Presupunem c n luna februarie s-au obinut 400 buci produs finit A, cost efectiv 12 lei/bucat i s-au
vndut 300 de produse la preul de 24 lei/bucat, TVA 24%. Se folosesc datele din exemplul precedent.
Astfel, SID 345 = 3.500 lei, SID 348 = 350 lei (sum n rou diferen favorabil).
13
Obinere de produse finite (cost standard 400 x 10 = 4.000 lei)

345 Produse finite
4.000 lei
Vnzare de produse finite (pre de vnzare 300 x 24 = 7.200 lei, TVA 24%)
411 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
8.928 lei
7.200 lei (50 x 40)
1.728 lei
Descrcare din gestiune a produselor finite vndute (cost standard 300 x 10 = 3.000)
345 Produse finite
3.000 lei
28.02 Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor obinute:

Cost efectiv = 400 x 12 = 4.800 lei
Cost standard = 400 x 10 = 4.000 lei
Diferene de pre nefavorabile = 800 lei se nregistreaz n negru
348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
800 lei
28.02 Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor vndute:
K348 =
SI 348 + RD 348
SI 345 + RD 345
Diferene de pre aferente ieirilor = 0,06 x RC 345 = 0,06 x 3.000 = 180 lei
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 348 Diferene de pre la produse
180 lei
Situaia conturilor de produse i diferene de pre n luna februarie:
Studiu individual: prezentai nregistrrile contabile aferente lunilor ianuarie i februarie (din exemplele
precedente) n situaia n care entitatea folosete metoda costului efectiv pentru recunoaterea
stocurilor de produse finite. Se presupune c se pstreaz aceleai valori ale costului efectiv. Costul
standard nu mai este o informaie relevant n acest caz.
14
La ntocmirea bilanului, stocurile nregistrate la cost standard n contabilitatea curent sunt evaluate pe
baza costului de producie efectiv, cu luarea n considerare a eventualelor deprecieri, astfel:
Valoare
bilanier
produse
SFD conturi
produse 34x
+/-
SFD cont 348 Diferene de

pre la produse
=
Cost standard
Diferene
nefavorabile/favorabile
SFC cont 394 Ajustri

pentru deprecierea
produselor
Deprecieri constatate la
inventar
n cazul n care entitatea analizat n exemplul precedent nu mai realizeaz alte tranzacii referitoare la
produsele finite n cursul anului, soldurile conturilor 345 i 348 de la 28 februarie sunt identice cu cele de
la 31 decembrie.
Presupunem c pentru aceste stocuri s-a stabilit o valoare realizabil net de 4.600 lei cu ocazia
inventarierii de la 31.12.
Valoarea contabil = costul efectiv = 4.500 + 270 = 4.770 lei
Stocul s-a depreciat cu 170 lei.
Valoarea de inventar = 4.600 lei

Ajustare pentru deprecierea produselor necesar = 170 lei
Ajustare existent = 0.
Se recunoate o ajustare pentru depreciere n valoare de 170 lei.
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
394 Ajustri pentru deprecierea

produselor
170 lei
Evaluarea la bilan se face astfel:

Valoare bilan produse = SFD 345 (4.500) + SFD 348 (270) SFC 394 (170) = 4.600 lei, adic
min (cost efectiv 4.770, valoare realizabil net 4.600) = 4.600 lei
7. Metode de gestiune a stocurilor

Operaiile privind achiziiile de stocuri por fi recunoscute n contabilitate prin dou metode:
a. Metoda inventarului permanent, conform creia achiziiile i ieirile de bunuri sunt recunoscute cu
ajutorul structurilor de stocuri prin Clasa 3 Stocuri, achiziiile prin debitarea acestor conturi i ieirile
prin creditarea acestor conturi. Metoda inventarului permanent a fost utilizat pentru toate
exemplele prezentate pe parcursul acestui capitol.
b. Metoda inventarului intermitent, conform creia structurile din Clasa 3 Stocuri sunt utilizate doar
pentru recunoaterea soldurilor iniiale i finale. Pentru achiziii se utilizeaz n cursul lunii structurile
de cheltuieli, din Clasa 6 Cheltuieli, iar ieirile de stocuri nu se nregistreaz. Prin aceast metod se
nregistreaz stocul final determinat la sfritul lunii ca urmare a inventarului fizic.
15
Cel mai des utilizat n practic este metoda inventarului permanent, deoarece permite cunoaterea
stocului n orice moment al lunii.
Metoda inventarului permanent/intermitent pentru stocuri cumprate. Se cunosc urmtoarele
informaii referitoare la stocul de materii prime al societii X: sold iniial 20.000, cumprri 15.000, TVA
24%, consum 10.000, sold final stabilit la inventariere 20.000. S se nregistreze aceste operaii prin cele
dou metode, tiind c preul unitar pe pia pentru materiile prime nu a variat n cursul lunii.
Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului intermitent
16
Metoda inventarului permanent/intermitent pentru stocuri fabricate. La nceputul lunii, valoarea

stocurilor de produse finite este de 20.000 lei. n cursul lunii se obin produse finite la cost de producie
de 15.000 lei i se vnd la preul de 30.000 lei, TVA 24% produse n valoare de 10.000 lei, cost de
producie. Stocul faptic stabilit la inventariere este de 28.000 lei.
Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului intermitent
17
8. VERIFICAREA CUNOTINELOR
1.
O ntreprindere a achiziionat mrfuri din import; pentru valorificarea acestora sunt necesare lucrri
de ambalare i etichetare. n acest scop s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
-
pre de cumprare facturat de furnizorul extern 30.000 lei;

taxe vamale achitate n vam 3.000 lei;
comision vamal 150 lei;
TVA achitat n vam 7.956 lei;
cheltuieli de transport pe parcurs intern (inclusiv TVA) 3.720 lei;
cheltuieli de manipulare 1.000 lei;
prima de asigurare pltit 900 lei;
reducere comercial acordat de furnizorul intern 600 lei;
diferena de curs valutar rezultat la plata furnizorului 100 lei, nefavorabil;
ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 60.000 lei. n scopul vnzrii se vor
efectua urmtoarele cheltuieli:
-
costuri cu evaluarea mrfurilor 20.000 lei;

costuri cu pregtirea vnzrii 6.000 lei;
costuri cu vnzarea efectiv 8.000 lei;
Stabilii care este costul de achiziie al stocurilor de mrfuri i valoarea de recunoatere n bilanul de la
sfritul anului, presupunnd c stocurile nu au fost nc vndute la 31.12.
2.
S.C. Y produce i vinde monitoare pentru calculatoare. Pentru exerciiul financiar cu nchidere la
31.12.200N, ea deine 100 astfel de articole, cost de producie unitar 1.000 lei. La data nchiderii,
societatea tie c nu va putea vinde produsele respective dect la un pre de 750 lei/buc., datorit
unor produse similare care sunt vndute de unii competitori la preuri mai sczute. Aceasta
concuren este considerat permanent. Societatea trebuie, de asemenea, s plteasc agentului
de vnzare un comision de 75 lei/buc. produs vndut. Costurile de transport i ambalare vor fi i ele
suportate i au valoarea de 100 lei/buc. Care este valoarea de recunoatere n bilanul de la sfritul
anului pentru stocurile deinute?
3.
La data de 31 decembrie 200N, valoarea stocurilor ntreprinderii STOC S.A. este de 284.000 lei. La
inventariere se constat c:
a. 500 buci din produsul A, al cror cost de producie este de 15 lei/buc sunt defecte. Se estimeaz
costurile pentru remediere la valoarea de 1.800 lei, preul de vnzare la 20 lei/buc. i costurile de
distribuie la 400 lei.
b. 100 buci din produsul B al cror cost de producie este de 10 lei/buc. se afl n stare bun.
Totodat, se estimeaz preul de vnzare la 8 lei/buc. i costurile de distribuie la 150 lei.
Care este valoarea la care vor fi recunoscute stocurile n bilan?

4.
O ntreprindere deine n stoc la 31 decembrie N 5400 buci de produse finite A al cror cost de
producie este de 5.108 lei/bucata. Preul de pia al produselor la 31.12.N este de 5.200 lei/bucat,
iar cheltuielile necesare pentru realizarea vnzrii sunt de 200 lei/bucat. Un stoc de 600 de produse
a fost deja contractat cu un client pentru preul ferm de 3.156.000 lei. Care este valoarea produselor
finite n bilanul de la 31.12.N?
18
5.
O entitate care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul vinde n cursul lunii stocuri
la preul de 241.800 lei, din care TVA 24%. tiind c aceast entitate practic o cot unic de adaos
comercial de 80%, prezentai nregistrrile contabile efectuate la vnzare i la descrcarea din
gestiune.
6.
O entitate deine n stoc la 31 decembrie N 4.000 buci de produse finite A al cror cost de producie
este de 6.000 lei/bucata. Preul de pia al produselor la 31.12.N este de 7.000 lei/bucata, iar
cheltuielile necesare pentru realizarea vnzrii reprezint 100 lei/bucata cheltuieli de ambalare i
5.000 lei cheltuieli de distribuie. Un stoc de 1000 de produse a fost deja contractat cu un client
pentru preul ferm de 7.100.000 lei. Care este valoarea produselor finite ce va fi inclus n bilanul de
la 31.12.N?
7.
Societatea comercial ALFA ine evidena mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul. Ea se

aprovizioneaz cu mrfuri de la BETA n urmtoarele condiii: pre de cumprare 80.000 lei, cheltuieli
de transport nscrise pe factur 20.000 lei, remiz 10%, TVA 24%. Cota de adaos comercial este de
10%. Care este formula contabil corespunztoare descrcrii din gestiune la data vnzrii de ctre
ALFA a acestor mrfuri?
8.
Precizai care este valoarea cheltuielilor cu bunurile i serviciile provenite de la teri tiind c se aplic
metoda inventarului intermitent pentru gestiunea stocurilor? Se cunosc: stoc iniial materii prime
600.000 lei, cumprri 1.000.000 lei, stoc final 200.000 lei; valoarea total a facturilor primite pentru
serviciile prestate de teri a fost de 1.240.000 lei, din care TVA 24%.
9.
S se determine valoarea cu care sunt prezentate stocurile n bilan cunoscnd urmtoarele solduri
finale: SFD 371 238.000 lei, SFC 4428 38.000 lei, SFD 345 1.000.000 lei, SFD 348 100.000 lei,
SFC 378 10.000 lei, SFC 391 5.000 lei, SFD 301 40.000 lei, SFC 397 2.000 lei.
10. Dispunei de urmtoarele informaii privind operaiile cu materii prime, n condiiile aplicrii metodei
inventarului permanent: stoc iniial de materii prime 600.000 lei (100 kg x 6.000 lei/kg); cumprri de
materii prime pe 01.03.N: 50 kg, costul de achiziie 6.500 lei/kg, pe 01.07.N: 10 kg, costul de achiziie
7.000 lei/kg; pe 01.09.N: 30 kg, costul de achiziie 8.000 lei/kg, stocul final de materii prime stabilit
prin inventar fizic 50 kg, TVA 24%. Determinai, prin metoda LIFO/FIFO/CMP lunar, valoarea ieirilor
de materii prime i efectuai nregistrrile contabile corespunztoare.
11. O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime pentru
exerciiul N: stoc iniial de materii prime 1.000 lei, achiziii: pre de cumprare 3.000 lei, cheltuieli
transport 500 lei, TVA 24%; consum de materii prime 3.200 lei. La sfritul exerciiului, n urma
inventarierii, se constat un stoc de 1.400 lei. n condiiile utilizrii metodei inventarului permanent,
s se efectueze nregistrrile contabile complete.
12. Situaia stocurilor n luna august este: 1.08. stoc iniial 10 buc x 1.000 lei, intrri pe 5.08. 20 buc x
2.000 lei, pe 10.08. 30 buc x 3.000 lei, pe 20.08. 40 buc x 4.000 lei, pe 30.08. 5 buc x 4.500 lei, ieiri pe
18.08 55 buc i pe 25.08. 43 buc., TVA 24%. Care este valoarea ieirilor din 18.08. i valoarea stocului
final n condiiile utilizrii metodei FIFO/LIFO/CMP lunar? Prezentai nregistrrile contabile complete.
13. O entitate care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul, adaos comercial 30% a
vndut i a ncasat mrfuri n sum de 2.629.900 lei. nregistrai ieirea din gestiune a mrfurilor
vndute.
14. Stocurile trebuie prezentate n situaiile financiare la:
a. minimul dintre cost i valoarea just;
19
b.
c.
d.
e.
f.
g.
minimul dintre cost i valoarea realizabil net;

minimul dintre cost i valoarea nominal;
minimul dintre cost i preul net de vnzare;
variantele b i d;
variantele a i c;
variantele a, b i d.
15. Care dintre urmtoarele categorii de costuri de prelucrare nu pot fi incluse n costul stocurilor:
a. costul manoperei directe;
b. chiria i cheltuielile de ntreinere a fabricii;
c. salariile personalului de desfacere (departamentul Vnzri funcioneaz n aceeai cldire cu
administratorul fabricii);
d. cheltuielile indirecte ale fabricii calculate la capacitatea normal de producie.
16. Care din urmtoarele elemente poate fi inclus n costul de producie al stocurilor:
a.
b.
c.
d.
cheltuielile cu regia fix de producie

onorariul auditorului
cheltuielile de desfacere
cheltuielile cu regia de administraie
17. Costul stocurilor nu trebuie s includ:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
preul de cumprare;
taxele de import i alte taxe;
pierderile de materiale peste valorile normale;
cheltuielile de administraie;
cheltuielile de producie fixe i variabile;
cheltuielile de desfacere;
variantele c, d i f.
18. Entitatea ABC produce i vinde plicuri de hrtie. Stocul de plicuri a fost recunoscut n situaiile
financiare de la 31 decembrie N la costul de 50 lei/pachet. n urma auditului s-a observat c preul de
vnzare la 15 ianuarie N+1 era de 40 lei/pachet. n plus, s-a constatat c pe perioada de depozitare a
stocurilor, o scurgere de ap a deteriorat hrtia i adezivul. n consecin, n perioada urmtoare, ABC
a efectuat cheltuieli de 15 lei/pachet pentru recondiionare i reaplicarea adezivului pe plicuri.
Valoarea realizabil net i ajustarea valorii stocurilor sunt:
a.
b.
c.
d.
e.
40 lei i respectiv 10 lei;

19. O entitate are n stoc la nceputul lunii produse finite evaluate la cost standard 20.000 lei (2.000 kg x
10 lei/kg), cost efectiv 21.000 lei (2.000 kg x 10,5 lei/kg). n cursul lunii, se obin 5.000 kg produse
finite i se vnd 6.500 kg, la un pre de vnzare de 15 lei/kg, TVA 24%. La sfritul lunii, se calculeaz
un cost efectiv al produselor finite obinute de 9 lei/kg. Care sunt nregistrrile contabile corecte i
complete pentru tranzaciile din cursul lunii?
20. Identificai stocurile pentru care este mai potrivit metoda inventarului intermitent. Argumentai.
20

Cfin FABBV Capitolul III 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cfin FABBV Capitolul III 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE FINANCIAR.

SUPORT DE CURS (4)

se consum sau se nlocuiesc de la prima utilizare

se difereniaz n funcie de provenien i destinaie

Intrri de stocuri prin: achiziie, producie proprie

Evaluarea la inventar i la bilan: ajustri pentru deprecierea stocurilor

Cazuri particulare privind recunoaterea i evaluarea stocurilor:

Evaluarea la ieire prin metodele FIFO/LIFO/CMP

Evaluarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul

Evaluarea stocurilor de produse la pre standard

Metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent

1. Recunoaterea i evaluarea stocurilor la intrare

costul de achiziie, pentru stocurile cumprate;

costul de producie, pentru stocurile fabricate;

valoarea de aport, pentru stocurile primite ca aport n natur de la asociai/acionari i

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

Cost de achiziie unitar = 18.900 lei/1.000 = 18,9 lei/kg.

401 Furnizori .. lei

301 Materii prime

4426 TVA deductibil

Cost de achiziie total =

Plata n vam a taxelor vamale i a TVA:

nregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs intern ca parte a costului de achiziie:

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

Cost de producie unitar =

2. Evaluarea stocurilor la inventar

3. Evaluarea stocurilor la bilan. Ajustri pentru deprecierea stocurilor

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

(SFD conturi de stocuri 3xx)

Ajustri pentru deprecierea stocurilor

stocul este depreciat Depreciere (ajustare necesar) = 500 lei

Valoare realizabil net = 4.800 lei

Ajustare existent n contabilitate = 0

stocul este depreciat Depreciere (ajustare necesar) = 100 lei

Valoare realizabil net = 5.200 lei

Ajustare existent n contabilitate = 500 lei

Descrcarea din gestiune a mrfurilor, la cost de achiziie:

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

4. Evaluarea stocurilor la ieire

2. Metoda primul intrat primul ieit

3. Metoda ultimul intrat ultimul ieit

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

301 Materii prime

401 Furnizori lei

301 Materii prime

4426 TVA deductibil

301 Materii prime

301 Materii prime

METODA COSTULUI MEDIU PONDERAT

Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor

Varianta calculului dup fiecare intrare

La data de 30.03 se evalueaz i se nregistreaz toate ieirile, la valoarea unitar de .

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

METODA PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT (FIFO)

31.03 STOC FINAL

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)

METODA ULTIMUL INTRAT PRIMUL IEIT (LIFO)

5. Evaluarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul

preluat din factura primit de la furnizor

cota de adaos comercial x costul de achiziie;

TVA aferent preului de vnzare:

24% x (cost achiziie + adaos comercial)

Pre de vnzare cu amnuntul = Cost achiziie + Adaos comercial + TVA neexigibil

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (4)