P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 53 / 31 Decembrie 2014

ISSN 2344 5939

ISSNL 2344 5939

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Vnzri prin consignaie. Principalele nregistrri contabile.

Realizarea unei mese calde acordat salariailor. Cost de producie i
cteva aspecte fiscale.
Reevaluarea activelor la finele exerciiului financiar 2014. Reevaluare
favorabil vs. reevaluare nefavorabil.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de

specialiti;

Ce principii contabile sunt recunoscute de IAS 1 Prezentarea

situaiilor financiare?
Ce temei normativ reglementeaz contractul de societate? Care sunt
principalele aspecte urmrite?

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de

redacie;
Aspecte fiscale privind gradul de ndatorare.
nchiriere linie de producie de la societate rezident n Frana.
Redevene i aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri cu
Frana.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;

Elemente minimale privind responsabilitile de mediu - Legea nr.
211/2011 privind regimul deeurilor.

V. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul

financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OUG nr. 88 din 23 Decembrie 2014 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0949 din 23 decembrie 2014 - Ordonan de urgen pentru
modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 26/2013
privind ntrirea disciplinei financiare la nivelul unor operatori
economici la care statul sau unitile administrativ-teritoriale
sunt acionari unici ori majoritari sau dein direct ori indirect o
participaie majoritar, precum i pentru modificarea unor acte
normative
Ordin ANAF nr. 3998 din 18 Decembrie 2014 publicat n
Monitorul Oficial nr. 0942 din 23 decembrie 2014 - Ordin privind
modificarea i completarea Ordinului preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 5/2010 pentru aprobarea
Procedurii de soluionare a cererilor de rambursare a taxei pe
valoarea adugat formulate de ctre persoane impozabile
nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara
Comunitii
OMFP nr. 1682 din 11 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0935 din 22 Decembrie 2014 - Ordin privind
modificarea OMFP nr. 2.389/2010 pentru aprobarea Procedurii
de valorificare, n regim de urgen, a bunurilor de consum
alimentar i a materiilor prime necesare pentru prepararea
acestor bunuri, cu grad ridicat de perisabilitate sau care, prin
trecerea timpului, pierd din greutate ori din valoare, inclusiv
animale, psri vii sau plante, n cazul aplicrii msurilor
asigurtorii i/sau executorii prevzute de Ordonana Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 OMFP nr. 1780 din 19 Decembrie 2014 publicat n Monitorul

Oficial nr. 0941 din 22 Decembrie 2014 - Ordin pentru aprobarea
Normelor metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar
al anului 2014
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. OUG nr. 88/2014 aduce modificri punctuale mai multor
temeiuri normative, dintre care amintim:
OG nr. 26/2013 privind ntrirea disciplinei financiare la nivelul
unor operatori de drept public;
OUG nr. 70/2014 privind salarizarea personalului din cadrul
sistemului public;
OUG nr. 69/2014 privind unele msuri financiare n domeniul
sntii;
OUG nr. 25/2014 privind msuri pentru diminuarea arieratelor
bugetare.
II. Prezentm cteva dintre modificrile adoptate, innd cont de
faptul c OUG nr. 26/2013 are ca obiect instituirea unor proceduri
de adoptare a bugetelor, de stabilire a unor principii de
fundamentare a cheltuielilor, inclusiv a celor de natur salarial.
III. Acest act normativ ine cont de faptul c bugetele operatorilor
de drept public trebuie s duc la respectarea indicatorilor macroeconomici, cum ar deficitul general consolidat sau respectarea
condiiilor semnate cu Fondul Monetar sau Comunitatea European.
IV. Ordonana redefinete noiunea de ctig mediu brut lunar
pe salariat, ca raport ntre cheltuielile de natur salarial i
numrul mediu de salariai. Pn la aprobarea bugetelor de
venituri i cheltuieli pentru anul curent, operatorii economici de
drept public pot efectua cheltuieli lunare n valoare de 1/12 din
cheltuielile totale aferente anului precedent sau n valoare de 1/12
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

din cheltuielile totale ale noului proiect de buget aprobat de AGA.

V. Posibilele creteri ale ctigului mediu brut lunar se stabilesc
procentual din indicele productivitii muncii. Aceast limit se
stabilete prin legea anual a bugetului de stat.
VI. Depirea unor elemente de buget, respectiv netransmiterea
la Ministerul Finanelor a raportrilor i indicatorilor privind
respectarea bugetelor, respectiv nerespectarea altor prevederi din
aceast ordonan se sancioneaz cu amend de la 5.000 lei la
100.000 lei.
VII. O alt msur a prezentului act normativ analizat privete
diminuarea arieratelor bugetare i ne referim la OUG nr. 25/2014,
ce a acordat faciliti fiscale pentru un numr de 15 societi cu
capital public, avnd ca obiect de activitate producia sau comerul
cu armament sau cu materiale de rzboi. Aceti operatori au
beneficiat de anularea obligaiilor la bugetul de stat, inclusiv a
accesoriilor, n vederea eficientizrii activitii.
VIII. ns, una dintre msuri a fost ca la finele oricror 5 ani
urmtori, aceti operatori economici s nu nregistreze obligaii
fiscale neachitate la scaden, sub sanciunea anulrii facilitii.
Noul act normativ reduce la 3 ani aceast perioad.
IX. Modificarea adoptat prin Ordin ANAF nr. 3998/2014, apare
ntr-un context mai larg, respectiv modificarea la nivelul
Comunitii Europene cu privire la locul prestrii de servicii n
legtur cu serviciile electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziune sau televiziune.
X. Aceste servicii cnd sunt prestate de ctre o persoan
neimpozabil din afara Comunitii, conduc la obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA ntr-un stat membru, a respectivei persoane
neimpozabile. De exemplu, o companie din India presteaz servicii
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

electronice ctre beneficiari din Comunitate. Aceasta are obligaia

s se nregistreze n scopuri de TVA ntr-unul din statele membre.
Dac aceasta se va nregistra n Romnia, poate s aplice un regim
special de TVA, regim prevzut de art. 152^4 din Codul fiscal.
Ordinul recent publicat ine cont de aceste modificri la nivel
comunitar i modific procedura de rambursare a TVA ctre
persoanele impozabile din afara Comunitii.
XI. Reamintim faptul c persoanele impozabile situate n afara
Comunitii ce nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA
n Romnia, dar care achiziioneaz bunuri sau servicii de pe
teritoriul Romniei, au dreptul la rambursarea TVA n condiiile art.
147^2 din Codul fiscal. Procedura efectiv de rambursare este
adoptat prin OpANAF nr. 5/2010, cu modificri ulterioare.
XII. OMFP nr. 1682/2014 stabilete c bunurile de consum
alimentar i materiile prime necesare pentru prepararea acestor
bunuri, cu grad ridicat de perisabilitate sau care, prin trecerea
timpului, pierd din greutate ori din valoare, inclusiv animale, psri
vii sau plante sau bunuri degradabile, precum i bunurile al cror
termen de valabilitate expir nainte de transformarea msurilor
asigurtorii n msuri executorii vor fi valorificate, n regim de
urgen.
XIII. n cazul n care au fost sechestrate asigurtoriu bunuri mobile
degradabile, acestea pot fi valorificate n urmtoarele situaii:
atunci cnd exist riscul ca, prin trecerea timpului, valoarea
bunurilor sechestrate asigurtoriu s se diminueze
semnificativ;
cnd msura sechestrului asigurtoriu privete bunuri a cror
depozitare, ntreinere sau conservare necesit cheltuieli
disproporionate n raport cu valoarea bunului.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XIV. Valorificarea acestor bunuri va fi efectuat de ctre o comisie

de valorificare. Aceast comisie, dup instituirea msurilor
asigurtorii, va efectua, de ndat, att publicitatea valorificrii, prin
publicarea unui anun pe pagina de internet a Ministerului
Finanelor Publice - portalul ANAF, ct i transmiterea unei cereri de
ofert operatorilor economici semnificativi care comercializeaz
produse similare i care, de regul, i desfoar activitatea n raza
teritorial a organului fiscal.
XV. Anunul privind valorificarea bunurilor perisabile i/sau
degradabile cuprinde urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal care valorific bunurile;
data la care a fost emis;
numele i semntura membrilor comisiei de valorificare;
bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
preul minim de evaluare al bunurilor;
cantitatea i valoarea total de pornire (evaluare);
data, ora i locul la care se va ine edina de deschidere a
ofertelor;
invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor de a
depune la organul fiscal competent, n termenul de depunere
a ofertelor i la locul fixat n acest scop, oferte de cumprare,
n plic nchis, sub sanciunea descalificrii;
invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor de a
se prezenta, personal sau prin mputernicit, la data, ora i locul
unde se va desfura edina de deschidere a ofertelor.
XVI. Pentru participarea la procedura de valorificare a bunurilor
perisabile i/sau degradabile, ofertanii vor depune la organul
fiscal competent urmtoarele documente:
o prezentare sintetic a ofertantului, care va cuprinde datele
de identificare i datele de contact, inclusiv un numr de fax i
o adres de e-mail pe care pot fi fcute comunicrile;
dovada deinerii unei autorizaii de comercializare a categoriei
de bunuri ce urmeaz a fi valorificate;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 oferta financiar de cumprare care conine suma oferit, care

nu poate fi sub preul minim de evaluare;
mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
pentru persoanele juridice romne, copie de pe certificatul
unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului;
pentru persoanele juridice strine care desfoar activiti n
Romnia prin sedii permanente, copie de pe certificatul de
nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului sau copie
de pe certificatul de nregistrare fiscal eliberat de organul fiscal;
pentru alte persoane juridice strine, cu excepia celor care
desfoar activiti n Romnia prin intermediul sediilor
permanente, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport;
dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei
sub forma scrisorii de garanie bancar.
Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a
licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului.
XVII.n termen de 5 zile de la data ntocmirii Procesului-verbal
privind desfurarea i rezultatul procedurii de valorificare,
organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au
depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari,
iar n cazul cumprrii, taxa se reine n contul preului.
XVIII.Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au
prezentat la valorificare, celui care a refuzat ncheierea procesuluiverbal privind valorificarea bunurilor perisabile i/sau degradabile,
precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare
care nu se restituie se face venit la bugetul de stat.
XIX. n situaia n care, pentru participarea la valorificare, ofertanii
au constituit garanii sub forma scrisorii de garanie bancar, aceasta se
valorific de organul fiscal competent n cazul n care ofertantul este
declarat adjudecatar i/sau n condiiile anterior menionate.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XX. OMFP nr. 1780/2014 aprob normele metodologice pentru

ncheierea exerciiului bugetar al anului 2014. Astfel, sumele
aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor obligaii ctre
bugetul consolidat general, cu scadena la finele anului 2014, se
achit de persoanele juridice i fizice prin virament astfel nct
sumele respective s fie ncasate n contul curent general al
Trezoreriei Statului pn la data de 31 decembrie 2014.
XXI. Eventualele sume ncasate n numerar sau n alte conturi ale
instituiilor publice n perioada 30-31 decembrie 2014, se vireaz
n conturile corespunztoare de venituri bugetare n data de 5
ianuarie 2015 i reprezint venituri ale bugetelor care se cuvin pe
anul 2014. n ordinele de plat ctre Trezoreria Statului (OPT), la
rubrica Data emiterii se va nscrie 31.12.2014.
XXII.Unitile Trezoreriei Statului vor elibera instituiilor publice cu
conturi deschise la acestea extrase de cont cu operaiunile efectuate
pn la data de 31 decembrie 2014 i vor solicita acestora confirmarea
scris a concordanei soldurilor conturilor de credite bugetare
deschise i repartizate, de cheltuieli bugetare i de disponibiliti cu
cele din evidena proprie, pn la data de 9 ianuarie 2015. n cazul
n care nu se respect acest termen, unitile Trezoreriei Statului nu
vor efectua pli din conturile instituiilor publice respective.
XXIII.Instituiile publice au obligaia ca n primele 5 zile lucrtoare
ale lunii ianuarie a anului 2015 s confirme unitilor Trezoreriei
Statului la care au conturile deschise soldurile conturilor de credite
bugetare deschise i repartizate/ cheltuieli bugetare/ disponibiliti.
XXIV.Eventualele diferene ntre soldurile conturilor din
contabilitatea instituiilor publice i cea a unitilor Trezoreriei
Statului vor fi clarificate operativ, fiind interzis ncheierea
execuiei bugetare, la finele anului 2014, cu diferene. Cererile
pentru deschiderea creditelor bugetare din bugetul local aferente
lunii ianuarie 2015 pot fi prezentate unitilor Trezoreriei Statului
ncepnd cu data de 29 decembrie 2014 inclusiv.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile

I.

Vnzri prin consignaie. Principalele nregistrri contabile.

Societatea MAGAZINUL DE HAINE SRL este persoan juridic

romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nenregistrat n scopuri de TVA. Aceasta desfoar activitate n
regim de consignaie. n luna decembrie 2014, societatea primete
de la o persoan fizic mrfuri la preul de 10.000 lei, pe care le
revinde la preul de 11.000 lei. Ce monografie contabil este
aplicabil i ce aspecte sunt relevante cu privire la contractul de
consignaie?
Situaia contractului de consignaie este una mai ampl, venitul
este dat de valoarea ntregii vnzri, iar costul de achiziie
reprezint o cheltuial integral cu marfa. inem cont i de faptul c
recunoaterea veniturilor i a cheltuielilor se va face la alte termene
dect achiziiile/livrrile clasice.
Din punctul de vedere al documentelor care trebuie ntocmite
cu ocazia primirii mrfii pentru vnzarea n regim de consignaie,
acestea sunt urmtoarele:
Contract de consignaie, ntocmit conform Codului civil,
adoptat prin Legea nr. 287/2009);
Bon de primire n consignaie;
Borderou de primire a obiectelor n consignaie;
Borderou de ieire a obiectelor din consignaie;
O autofactur cnd bunurile sunt achiziionate de la persoane
fizice, cnd consignaia este pltitoare de TVA.
Monografie contabil:
La primirea mrfii, se debiteaz contul extrabilanier 8033
Valori materiale primite n pstrare sau custodie cu suma de
10.000 lei.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Vnzarea ctre clieni:

4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu
suma de 11.000 lei.

ncasare de la client:
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni cu suma de
11.000 lei.

Se crediteaz contul 8033 Valori materiale primite n pstrare

sau custodie cu suma de 10.000 lei.

nregistrare mrfuri:
371 Mrfuri = 401 Furnizori persoane fizice cu suma de
10.000 lei.

Scderea gestiunii:
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri cu suma de
10.000 lei.

Plata furnizorului persoan fizic:

401 Furnizori persoane fizice = 5121 Conturi la bnci n
lei cu suma de 10.000 lei.

Not: din punct de vedere fiscal, pentru bunurile ce

corespund noiunii de second-hand, cnd consignaia este
pltitoare de TVA, TVA se aplic la marja de profit, conform art.
152^2 din Codul fiscal.
Foarte important: pentru societile nregistrate n scopuri de
TVA ce vnd bunuri prin intermediul consignaiilor, faptul generator
al TVA este data la care consignaia vinde bunurile ctre clienii si,
conform art. 134^1 alin. (2) din Codul fiscal. Practic, la aceast dat
furnizorul consignaiei are obligaia s colecteze TVA

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

II. Realizarea unei mese calde acordat salariailor. Cost de

producie i cteva aspecte fiscale.
Societatea CASA ARGEEAN SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate
normal i pltitoare de impozit pe profit. Aceasta are ca obiect
principal de activitate restaurant. Zilnic, societatea acord o mas
clad salariailor, hran preparat n unitate. Ce monografie
contabil este aplicabil i care sunt aspectele de care trebuie s
inem cont n aceast situaie?
Pentru realizarea contabilitii acestei mese acordate gratuit
salariailor, societatea trebuie s respecte prevederile de la pct. 52
din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea armonizat cu
directivele europene, precum i prevederile OMFP nr. 1826/2003
privind contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, respectiv
societatea trebuie s conduc o contabilitate de producie.
Societatea trebuie s determine costul de producie al mesei
fabricate. Costul de producie cuprinde cheltuieli cu materii prime i
materii consumabile, manoper i asigurri sociale pentru
personalul direct productiv, alte cheltuieli directe i o cot de
cheltuieli indirecte de producie, legate raional de procesul de
fabricaie.
Prezentm o monografie contabil n care societatea
nregistreaz urmtoarele tipuri de cheltuieli ntr-o perioad fiscal,
de exemplu luna, i considerm c toate alimentele se consum n
aceiai perioad fiscal:
1. cheltuieli cu materia prim, carne n sum de 1.000 lei:
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime cu
suma de 1.000 lei
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

2. cheltuieli cu apa, consumat n producia alimentar n sum

de 500 lei:
605 Cheltuieli cu energia i apa = 401 Furnizori cu suma de
500 lei
3. cheltuieli cu consumabile (oet, ulei, sare, alte condimente) n
sum de 400 lei:
6028 Cheltuieli cu materiale consumabile = 3028 Alte
materiale consumabile cu suma de 400 lei
4. cheltuieli cu combustibilii utilizai la centrala termic din secia
de fabricaie n sum de 400 lei:
6022 Cheltuieli cu combustibilii = 3022 Combustibili cu
suma de 400 lei
5. cheltuieli cu amortizarea utilajelor din secia de producie
(cuptoare, plite) n sum de 300 lei:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile = 281
Amortizarea utilajelor cu suma de 300 lei
6. cheltuieli cu salariile brute ale muncitorilor direct productivi n
sum de 2.000 lei:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 421 Personal
remuneraii datorate cu suma de 2.000 lei
7. cheltuieli cu asigurri sociale personal direct productiv n sum
de 600 lei:
645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale
cu suma de 600 lei.
Total cost de producie = 5.200 lei, ce reprezint costul de
producie al alimentelor acordate n mod gratuit salariailor.

nregistrare n contabilitate obinere producie:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse cu suma de 5.200 lei.

Scderea din gestiune a mesei acordate salariailor se nregistreaz

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

prin articolul contabil:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345
Produse finite cu suma de 5.200 lei.
Din punctul de vedere al venitului realizat de persoana fizic,
hrana este considerat avantaj n natur, conform art. 55 alin. (3) lit.
b) din Codul fiscal i se impoziteaz cu impozitul pe venitul din
salarii n procent de 16%.
Foarte important: potrivit reglementrilor privind asigurrile
sociale, dac masa cald este acordat ca urmare a unei prevederi
legale obligatorii, pentru aceasta nu se datoreaz asigurri sociale,
conform prevederilor de la 296^15 lit. p) pct. 3 din Codul fiscal.
Dac hrana este acordat prin acordul prilor, fr a fi prevzut n
mod expres de ctre lege, aceasta se va asimila avantajelor n
natur i va fi supus asigurrilor sociale.
De reinut: valoarea mesei acordate se va cumula cu celelalte
venituri realizate de persoana fizic i se va impozita pe tatul de salarii.
III. Reevaluarea activelor la finele exerciiului financiar 2014.
Reevaluare favorabil vs. reevaluare nefavorabil.
Societatea URMAII LUI CARAGIALE SRL este persoan juridic
romn, pltitoare de impozit pe profit, ce deine n patrimoniu un
teren i un echipament tehnologic ce sunt reevaluate la finele
exerciiului financiar 2014 astfel:
terenul, activ neamortizabil, este evaluat la preul pieei la
suma de 300.000 lei, fa de preul cu care este nregistrat n
contabilitate respectiv 250.000 lei;
echipamentul tehnologic are nregistrat la luna decembrie
2014 o amortizare de 10.000 lei, i este evaluat la preul pieei
la 220.000 lei. Preul la care este nregistrat acest echipament
n contabilitate este de 250.000 lei i aceasta este prima
reevaluare a acestui activ.
Ce monografie contabil este aplicabil acestei situaii?
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Din punct de vedere contabil, reevaluarea activelor este

reglementat de cap. 8.2.5 Reguli de evaluare alternativ din
OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea.
Monografie contabil:
Reevaluare teren:
211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare cu suma de
50.000 lei
Reevaluare echipament. Observm o scdere a valorii de pia
a acestor echipamente. Astfel, procedura contabil amintit n
temeiul normativ anterior stabilete:
a) eliminarea amortizrii din valoarea activului;
b) constituirea unei cheltuieli cu scderea de valoare, astfel nct
n urma acestor nregistrri, suma din evidena contabil s
concorde cu cea din raportul de evaluare.
2813 Amortizare echipamente = 2131 Echipamente
tehnologice cu suma de 10.000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor = 2131 Echipamente tehnologice
cu suma de 20.000 lei
Not: aceast cheltuial este nedeductibil la determinarea
impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal.
Foarte important: din punctul de vedere al amortizrii fiscale,
chiar dac avem o diminuare sub valoarea iniial, amortizarea
fiscal se va calcula tot la valoarea costului iniial, conform art. 7
pct. 33 din Codul fiscal, ce definete valoarea fiscal a imobilizrilor.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Ce principii contabile sunt recunoscute de IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare?
Abordm comparativ principiile contabile enumerate de OMFP
nr. 3055/2009 privind contabilitatea i principiile contabile agreeate
de IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
n reglementrile naionale, principiile contabile sunt
considerate axiome i reguli general aplicabile, de la care
profesionistul contabil nu se poate abate, dect dac alt
reglementare prezint acest fapt.
La data prezentului material, n Romnia, sunt recunoscute
urmtoarele principii contabile, prevzute de pct. 36 48 din OMFP
nr. 3055/2009:
principiul contabilitii de angajamente, conform cruia
veniturile i cheltuielile, creanele i datoriile se nregistreaz
pe msura nregistrrii tranzaciilor i nu pe msura efecturii
plilor sau realizrii ncasrilor;
principiul continuitii activitii, conform cruia activitatea
societii comerciale se va desfura i n perioada urmtoare,
fr s existe riscuri semnificative de nchidere;
principiul permanenei metodelor, potrivit cruia o entitate
utilizeaz cu consecven aceleai metode contabile;
principiul prudenei, conform cruia activele i veniturile nu
trebuie s fie supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile
subevaluate;
principiul independenei exerciiilor, conform cruia veniturile
i cheltuielile trebuie alocate la exerciiul la care se refer;
principiul evalurii separate a elementelor de active i de
datorii, conform cruia n cadrul acelorai tranzacii
componentele elementelor de active i de datorii trebuie
evaluate separat;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 principiul intangibilitii bilanului, conform cruia bilanul de

deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent;
principiul necompensrii, potrivit cruia sunt interzise
compensrile ntre creane i datorii, venituri i cheltuieli,
chiar dac acestea provin din cadrul aceleiai tranzacii;
principiul prevalenei economicului asupra juridicului,
conform cruia la stabilirea naturii unei tranzacii are
prevalen caracterul economic al acesteia fa de forma
juridic;
principiul pragului de semnificaie, conform cruia informaiile
trebuie structurate astfel nct s aib relevan asupra
utilizatorilor situaiilor financiare.
Prin analiza comparat, n cadrul IAS 1, sunt recunoscute
urmtoarele principii contabile:
continuitatea activitii, conform cruia la ntocmirea
situaiilor financiare, conducerea entitii trebuie s evalueze
capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
contabilitatea de angajamente, conform cruia o entitate
recunoate elementele drept active, datorii, capitaluri proprii,
venituri i cheltuieli cnd se ndeplinesc condiiile de recunoatere;
pragul de semnificaie, conform cruia o entitate trebuie s
prezinte distinct fiecare clas semnificativ de elemente similare;
compensarea, conform cruia o entitate nu trebuie s
compenseze activele i datoriile sau veniturile i cheltuielile;
frecvena raportrii, conform creia o entitate trebuie s
prezinte un set complet de situaii financiare cel puin anual;
informaii comparative, conform cruia o entitate trebuie s
prezinte informaii comparative aferente perioadei precedente
pentru toate sumele raportate n situaiile financiare curente;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 consecvena prezentrii, conform cruia o entitate trebuie s

menin modul de prezentare i clasificare a elementelor n
situaiile financiare de la o perioad la alta.
Observm aadar o diferen destul de semnificativ ntre
principiile contabile conforme cu Directiva a IV a a Comunitii
Europene fa de IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Observm
n IAS 1 o atenie mai mare acordat imaginii fidele i modului de
structurare i de prezentare a informaiilor ctre utilizatorii
situaiilor financiare anuale.
II. Ce temei normativ reglementeaz contractul de societate?
Care sunt principalele aspecte urmrite?
Legiuitorul a reglementat condiiile fundamentale, aplicabile de
la nfiinarea unei societi i pn la dizovarea i lichidarea acesteia
i a prevzut expres c aceste condiii se vor aplica tuturor
societilor, iar prin legea special se poate dispune numai asupra
considerrii formei, naturii sau obiectului de activitate.
Contractul de societate este reglementat de art. 1881 1947
din Codul civil, i surprinde att elemente cunoscute i aplicate n
practic, ct i elemente de noutate.

Ca i elemente primordiale amintim:

a) legiuitorul a prevzut n afara situaiei de constituire a unei
societi comerciale cu personalitate i posibilitatea nfiinrii
unei societi fr personalitate juridic;
b) un fondator al unei societi poate s aduc ca aport la
constituirea societii cunotiine specifice.

Noiunea contractului de societate: Prin contractul de societate

dou sau mai multe persoane se oblig reciproc s coopereze pentru
desfurarea unei activiti i s contribuie la aceasta prin aporturi
bneti, n bunuri, n cunotinte specifice sau prestaii, cu scopul de
a mpri beneficiile sau de a se folosi de economia ce ar putea rezulta.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Fiecare asociat contribuie la suportarea pierderilor

proporional cu participarea la distribuia beneficiului, dac prin
contract nu s-a stabilit altfel. Societatea se poate constitui cu sau
fr personalitate juridic.
Condiiile de validitate a contractului de societate: Poate fi
asociat orice persoan fizic sau persoan juridic, afar de cazul n
care prin lege se dispune altfel. Un so nu poate deveni asociat prin
aportarea de bunuri comune dect cu consimmntul celuilalt so.
Orice societate trebuie s aib un obiect determinat i licit, n
acord cu ordinea public i bunele moravuri. Fiecare asociat trebuie
s contribuie la constituirea societii prin aporturi bneti, n
bunuri, n prestaii sau cunotiinte specifice.
Regimul aporturilor: n cazul unei societi cu personalitate
juridic, aporturile intr n patrimoniul societii, iar n cazul unei
societi fr personalitate juridic, aporturile devin coproprietatea
asociailor, afar de cazul n care au convenit, n mod expres, c vor
trece n folosina lor comun. n cazul aportului unor bunuri imobile
sau, dup caz, al altor drepturi reale imobiliare, contractul se
ncheie n form autentic.
Transferul drepturilor asupra bunurilor aportate este supus
formelor de publicitate prevzute de lege (aplicabile n acest
moment imobilelor de natura terenurilor i cldirilor). Dac
nscrierea dreptului n registrele de publicitate a fost fcut nainte
de data nmatriculrii societii, transferul drepturilor este, n toate
cazurile, afectat de condiia dobndirii personalitii juridice.
Forma contractului. Contractul de societate se ncheie n form
scris. Dac prin lege nu se prevede altfel, forma scris este
necesar numai pentru dovada contractului.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Sub sanciunea nulitii absolute, contractul prin care se

nfiineaz o societate cu personalitate juridic trebuie ncheiat n
form scris i trebuie s prevad asociaii, aporturile, forma
juridic, obiectul, denumirea i sediul societii.
Durata societii. Durata societii este nedeterminat, dac
prin contract nu se prevede altfel. Asociaii pot prelungi durata
societii, nainte de expirarea acesteia.
Formele societare. Dup forma lor, societile pot fi:
simple;
n participaie;
n nume colectiv;
n comandit simpl;
cu rspundere limitat;
pe aciuni;
n comandit pe aciuni;
cooperative;
alt tip de societate anume reglementat de lege.
Dobndirea personalitii juridice
Prin contractul de societate sau printr-un act separat, asociaii
pot conveni constituirea unei societi cu personalitate juridic, cu
respectarea condiiilor prevzute de lege. n acest caz, rspunderea
lor pentru datoriile sociale este subsidiar, nelimitat i solidar,
dac prin lege nu se dispune altfel.
Dac, potrivit voinei asociailor, societatea urmeaz s aib
personalitate juridic, indiferent de obiectul de activitate, ea poate
fi constituit numai n forma i condiiile prevzute de legea special
care i confer personalitate juridic.
Societatea dobndete personalitate juridic prin i de la data
nmatriculrii n Registrul comerului, dac prin lege nu se dispune
altfel. Pn la data dobndirii personalitii juridice, raporturile
dintre asociai sunt guvernate de regulile aplicabile societii simple.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I.

Aspecte fiscale privind gradul de ndatorare.

Societatea ALFA SRL este persoan juridic romn, nfiinat

conform Legii nr. 31/1990 privind societile, nregistrat n scopuri
de TVA i pltitoare de impozit pe profit, conform Titlului al II-lea
din Codul fiscal. Aceasta intenioneaz s achiziioneze un teren
pentru care nu deine fonduri suficiente. Societatea trebuie s
contracteze un mprumut bancar sau accesarea unui mprumut din
cadrul grupului de firme din care face parte. Durata mprumutului
va fi de 5 ani. Ce aspecte relevante surprindem n legtur cu
deductibilitatea dobnzii?
Ca i regul general, o cheltuial este deductibil la
determinarea impozitului pe profit dac este efectuat n scopul
realizrii de venituri impozabile, conform art. 21 alin. (1) din Codul
Fiscal, spe ce pare aplicabil la prima vedere i dobnzii.
ns, reglementrile actuale prevzute la art. 23 din Codul
Fiscal, limiteaz n anumite cazuri deducerea cheltuieli cu dobnda
i cu diferentele de curs valutar, n funcie de calitatea creditorului
sau de gradul de ndatorare
Foarte important: pentru credite acordate de ctre societile
bancare naionale sau internaionale, societi de finanare, de
leasing i alte instituii de credit naionale sau internaionale legal
autorizate, pentru creditele acordate de aceste entiti nu sunt
restricii privind deducerea cheltuielii cu dobnda i cheltuielile cu
diferena de curs valutar.
Not : dac creditul este acordat de o alt entitate ( persoane
fizice, juridice afiliate, etc.) sunt cteva restricii la deducerea
cheltuielilor cu dobnda i cheltuiala cu diferena de curs valutar.

Reinem i faptul c dac rata dobnzii este mai mare de 6%

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

pentru creditele n valut, procentul de dobnd superior acestui

plafon conduce la o cheltuial nedeductibil indiferent de gradul de
ndatorare, conform normelor metodologice pentru art. 23 alin. (4)
din Codul fiscal.
Pentru cheltuielile cu dobnda pn n procentul de 6% la
creditele n valut, cheltuielile cu dobnda i diferena de curs
valutar este deductibil la determinarea impozitului pe profit dac
gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu 3.
Foarte important: dac acest grad de ndatorare este mai mare
dect 3, cheltuiala cu dobnda este nedeductibil la determinarea
impozitului pe profit i se reporteaz n perioada urmtoare i se va
deduce n exerciiul n care gradul de ndatorare este mai mic dect 3.
De reinut: prevederea este aplicabil pentru creditele mai
mari de un an, gradul de ndatorare se determin lund n calcul
creditele n ordinea contractrii, iar diferena de curs pentru care se
aplic aceste reguli este cheltuial mai mare dect veniturile
realizate din diferenele de curs.
Not: dac iniial un contract a fost semnat pe termen scurt, iar
ulterior au fost semnate acte adiionale ce conduc la o perioad mai
mare de un an acestea vor fi luate n calcul la determinarea gradului
de ndatorare.
Gradul de ndatorare se determin ca medie ntre capitalul
mprumutat de la nceputul i sfritul perioadei raportate la media
capitalurilor proprii de la nceputul i sfritul perioadei raportate.
Ca i mod de optimizare fiscal, se reine c pentru
determinarea capitalului propriu de la sfritul perioadei, se va avea
n vedere rezultatul exerciiului financiar nainte de determinarea
impozitului pe profit, conform pct. 65 alin. (d) din HG nr. 44/2004,
cu modificri ulterioare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Not: dac acest mprumut este contractat de la o persoan

afiliat, rezident n alt stat membru, dobnda este n sfera impozitului
datorat de nerezideni n Romnia, conform art. 115 din Codul fiscal.
II. nchiriere linie de producie de la societate rezident n
Frana. Redevene i aplicarea conveniei de evitare a dublei
impuneri cu Frana.
Societatea CONDURUL DE AUR SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA i nscris n Registrul operatorilor
intracomunitari. Aceasta nchiriaz pentru o perioad de 1 an, o
linie tehnologic mobil pentru produsul pantofilor, de la o
societate din Frana, nregistrat n scopuri de TVA n Frana. Ce
aspecte fiscale ar trebui urmrite cu privire la aceast nchiriere, ce
impozite sunt incidente i ce declaraii se depun?
Sunt dou considerente principale ce conduc la tratamentul
fiscal al acestei nchirieri:
1. aceast nchiriere de linii mobile de producie nu se regsete
la prevederile de la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, ce
stabilete scutirea de TVA pentru nchirierea de bunuri imobil,
precizarea din norme fcnd referire c sunt bunuri imobile activele
legate de sol sau utilajele fixate definitiv n bunuri imobile. Astfel,
aceast nchiriere reprezint n fapt o prestare de serviciu
concretizat n cedarea folosinei bunurilor conform art. 129 din
Codul fiscal, activitate n sfera TVA n Romnia;
2. dreptul de folosin asupra acestor utilaje agricole reprezint o
reveden conform definiiei de la art. 7 alin. (1) pct. 28 lit. d) din
Codul fiscal, iar pentru plata chiriei se datoreaz impozit pe venitul
realizat de nerezideni, conform art. 115 din Codul fiscal. Dac
societatea din Frana comunic un certificat de reziden fiscal, se
aplic cel mai favorabil mod de impunere dintre cel din legislaia
intern i cel din convenia de evitare a dublei impuneri.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Implicaii fiscale asupra societii din Romnia:

1. societatea va efectua operaia de taxare invers privind TVA
(nregistrare contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat)
conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal. Sumele se preiau i n
decontul de TVA att la TVA colectat ct i la TVA deductibil;
2. societatea are obligaia depunerii declaraiei recapitulative
prevzut de art. 156^4 din Codul fiscal, cunoscut ca declaraia 390
pn pe data de 25 a lunii urmtoare emiterii facturii privind nchirierea;
3. dac factura nu este emis pentru luna n care s-a efectuat
aceast folosire a utilajelor, pn pe data de 15 a lunii urmtoare,
societatea are obligaia emiterii autofacturii prevzut de art. 155^1
din Codul fiscal;
4. dac nu se prezint cerificat de reziden fiscal, din fiecare
plat de factur se va reine impozitul de 16% din valoarea plii
efectuate reprezentnd impozitul pe venitul nerezidenilor, ce se
declar i achit la bugetul de stat pn pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a fcut plata, conform art. 115 alin. (1) lit .
d) coroborat cu art. 116 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
Foarte important: dac societatea din Frana prezint
certificatul de reziden fiscal n acest stat i numai n baza acestui
certificat, societatea din Romnia va procentul cel mai favorabil de
impunere ntre cel din convenia de evitare a dublei impuneri i cel
din legislaia intern.
ntre Romnia i Frana este adoptat Convenia de evitare a
dublei impuneri, n baza Decretului-lege nr. 240/1974, convenie ce
reglementeaz expres cteva categorii de venituri pe care le enun
enumerativ, cum ar fi redevene, dividende, dobnzi i stabilete
prevederi cu caracter general pentru impozitele ce nu sunt
enumerate expres n convenie.
n aceast situaie cnd societatea din Frana comunic certificatul
de reziden fiscal, procentul de impozitarea a redevenelor este
de 10%, conform art. 12 din convenia mai sus amintit.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea

financiar contabil
Elemente minimale privind responsabilitile de mediu Legea nr. 211/2011 privind regimul deeurilor.
Din ce n ce mai dese, sunt aprute n viaa societilor, activiti
cu privire la respectarea legislaiei de mediu. Aciunile autoritilor
sunt destul de dese, iar abaterile sunt destul de aspru sancionate.
Toate acestea se suprapun cu nevoia de bani de la buget.
Dintre actele normative fundamentale n domeniul proteciei
mediului, identificm Legea nr. 211/2011, ce transpune directiva
Parlamentului European i a Consiliului 2008/98/CE i st la baza
atingerii obiectivului de 50% grad de reciclare i valorificare deeuri,
la nivelul Uniunii Europene, n anul 2020. Legea stabilete definiia
legal a deeului ca fiind orice substan sau obiect pe care
deintorul l arunc, ori are intenia sau obligaia s l arunce.
Legea introduce obligativitatea ca orice persoan juridic sau
fizic s colecteze separat cel puin urmtoarele 4 sortimente
(fracii) de deeuri hrtie, metal, plastic i sticl. Amenzile prevzute
sunt de 1.000 la 2.000 lei pentru persoane fizice i 20.000 la 40.000
lei pentru persoane juridice, pentru nerespectarea obligaiei.
Legea nu precizeaz foarte clar procedura de colectare
selectiv a deeurilor, dac se va face direct de la productorul
deeurilor (gospodrii, societi comerciale, etc) sau selectarea
acestor fracii se va realiza de la staia de sortare. Posibil se vor
detalia exact aceste situaii prin modificrile aduse Legii nr.
101/2006, privind salubrizarea localitii.
Legea pstreaz n continuare principiul poluatorul pltete i
stabilete n obligaia productorului de deeuri sau, dup caz,
pentru orice deintor de deeuri, fiecare dintre acesia are
obligaia de a efectua operaiunile de tratare/reciclare a deeurilor
n nume propriu sau de a transfera aceste operaiuni unui operator
economic autorizat care desfoar activiti de tratare a deeurilor
sau unui operator public ori privat de colectare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Actul normativ introduce termeni noi precum ierarhia

deeurilor (prevenire, pregtire pentru utilizare, reciclare,
valorificare energetic, eliminare), ncetarea statutului de deeu (n
urma tratrii i valorificrii), rspunderea extins a productorului n
vederea valorificrii deeurilor.
Legea dorete s stea la baza crerii unei reele integrate de
gestiune, valorificare i eliminare deeuri i prevede dezvoltarea de
planuri de gestionare a deeurilor la nivel naional, regional,
judeean i n municipiul Bucureti.
n acest sens, sunt stabilite responsabiliti n seama
autoritilor publice locale, dintre care amintim:
asigura implementarea la nivel local a obligaiilor privind
gestionarea deeurilor;
urmresc i asigur ndeplinirea prevederilor din planul
regional i judeean de gestiune a deeurilor;
hotrsc asocierea i cooperarea cu alte entiti n vederea
realizrii unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor;
asigur i rspund pentru colectarea separat, transportul,
neutralizarea, valorificarea i eliminarea final a deeurilor,
inclusiv a deeurilor menajere periculoase, potrivit legislaiei
n vigoare (sanciune ntre 5.000 i 15.000 lei);
asigur spaiile necesare pentru colectarea separat a
deeurilor, dotarea cu containere pentru fiecare tip de deeu,
precum i funcionalitatea acestora (sanciune ntre 5.000 i
15.000 lei);
asigur informarea locuitorilor cu privire la sistemul de
gestionare al deeurilor din cadrul localitilor;
acioneaz pentru refacerea i protecia mediului;
asigur i rspund pentru monitorizarea activitilor legate de
gestionarea deeurilor rezultate din activitatea medical.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139