Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet (Full-Costing)

CAPITOLUL IV
METODELE DE CALCULAIE BAZATE PE CONCEPTUL COSTULUI

COMPLET (FULL-COSTING)
4.1. Caracteristici generale
Pentru obinerea unui produs sau lucrare sunt realizate activiti care genereaz
consumuri de factori de producie, dintre care unele consumuri sunt direct, altele indirect
legate de executarea produsului sau a lucrrii, iar altele sunt necesare procesului de distribuie.
Toate acestea formeaz costul produselor sau lucrrilor respective.
n delimitarea acestor costuri pe purttori de cost, teoria calculaiei a adoptat dou
concepii majore:
a) concepia integral
b) concepia parial
Concepia integral cere ca n costul unitar al fiecrui purttor de cost s se cuprind
totalul costurilor generate de obinerea i comercializarea lui, respectiv a celor directe i
indirecte. Pe aceasta se fundamenteaz conceptul de cost complet.
Concepia parial consider c n costul unitar al unui produs este suficient s se
delimiteze doar acele costuri care sunt legate direct de obinerea acestuia.
Conceptul costului complet este ilustrat printr-o serie de metode clasice (metoda global,
metoda pe faze, metoda pe comenzi) sau metode evoluate (standard cost, metoda costurilor
normate, T.H.M., G.P.).
Cunoaterea particularitilor fiecreia dintre ele contribuie direct la utilizarea lor n raport
cu cerinele impuse de managementul activitii de exploatare (de producie).
Fie c determin numai un cost efectiv (istoric sau postoperativ) n cazul metodelor
clasice fie c determin un cost antecalculat, anticipativ, deci o mrime, fa de care costul
efectiv se poate raporta existnd n acelai timp i posibilitatea controlului, analizei i
influenrii costurilor n cazul metodelor evoluate orice metod de calculaie bazat pe
conceptul costurilor totale aparine categoriei metodelor absorbante. Aceste metode iau n
considerare, n calculaia costurilor, totalitatea cheltuielilor generate de desfurarea
activitilor de exploatare calculnd un cost complet pe produs, lucrare, serviciu etc.
Cunoaterea costului complet aferent produselor fabricate i/sau vndute reprezint un
element de informare important pentru conducerea unei ntreprinderi i controlul gestiunii
sale. Acesta permite:
- evaluarea stocurilor pe diferite etape ale ciclului de fabricaie i de vnzare;
- compararea structurii costului complet pentru ntreprindere cu activiti asemntoare
(pe diferite stadii ale produciei, dup mijloacele de exploatare utilizate, pe grupe de
clieni) i determinarea punctelor tari i a celor slabe vizavi de concuren;
- elaborarea unui pre (sau tarif) pentru comercializarea unui bun (sau a unui serviciu) i
pentru care, acel pre (sau tarif) nu este practic definit sau impus de concuren;
- stabilirea devizului pentru execuia pieselor individuale, fabricarea unei serii mici sau
executarea de lucrri speciale.12
Metodele de calculaie absorbante departajeaz cheltuielile ncorporabile n dou categorii:
costuri directe i costuri indirecte.
12
Mihail Epuran,Valeria Bbi,Corina Grosu OP.CIT.pg.227
45
Fluxul cheltuielilor ncorporabile pentru calculul costului complet al produselor poate fi

schematizat ca n figura 4.1
COSTURI
DIRECTE
Afectare direct
COSTUL
COMPLET
CHELTUIELI
NCORPORABILE
COSTURI
INDIRECTE
Afectare
(al produselor)
Cent
re de
anali
z
Imputare
Fig. nr. 4.1. Fluxul cheltuielilor ncorporabile

Metodele de calculaie a costului complet preconizeaz un calcul al costurilor pe stadii
de fabricaie care trebuie s respecte realitatea procesului de producie din fiecare
ntreprindere. Organizarea i ordonarea calculaiei se sprijin pe logica elaborrii produselor.
ntr-o viziune foarte global, ciclul de exploatare el unei ntreprinderi industriale se poate
rezuma astfel:
APROVIZIONARE >
PRODUCIE
DISTRIBUIE
n consecin, cheltuielile ncorporabile trebuie s fie delimitate corespunztor

apartenenei lor la una sau alta din etapele (fazele) ciclului de exploatare, respectnd n acelai
timp gruparea lor n costuri directe i indirecte, corespunztor posibilitii de identificare a
consumurilor de resurse.
Constituirea costurilor pe fazele ciclului de exploatare permite determinarea urmtoarelor
categorii de costuri:
- costul de achiziie;
- costul de producie;
- costul de distribuie.
Obinerea costului complet al produselor se realizeaz prin integrarea succesiv a acestor
categorii de costuri, conform schemei din fig. 4.2.
APROVIZIONARE
PRODUCIE
COST DE
ACHIZIIE
CHELTUIELI
NCORPORABILE
DISTRIBUIE
COST DE
PRODUCIE
COST DE
DISTRIBUIE
COSTUL
COMPLET
(al
produselor)
Fig. 4.2 Fluxul formrii costului complet

Costul de achiziie este costul care regrupeaz totalitatea cheltuielilor generate de
activitatea de aprovizionare i stocare a valorilor materiale destinate consumului productiv
materii prime, materiale i furnituri consumabile. Modul de identificare i localizare pe
46
elementele materiale stocabile care genereaz aceste cheltuieli ofer posibilitatea delimitrii
lor, astfel nct s formeze:
- costuri directe de achiziie reprezentnd preul de cumprare al elementelor
stocabile, cheltuielile de transport, comisioane, taxe variabile i alte taxe
nedeductibile;
- costuri indirecte de achiziie reprezentnd cheltuielile sectorului de aprovizionare,
de recepie, manipulare, transport i stocare a valorilor materiale.
Prin calculul costului de achiziie se asigur determinarea valorii de intrare n stoc a
diferitelor elemente materiale ce vor face ulterior obiectul consumului n procesul de
producie.
Aceasta nseamn c n costul complet al produsului nu se va regsi valoarea elementelor
materiale determinat n momentul cumprrii, ci valoarea lor de ieire (corespunztor
metodei de evaluare adoptat: CMP, FIFO, LIFO etc.), adic valoarea de cumprare
influenat de stocul existent i la care se adaug cota parte a costurilor indirecte de achiziie
repartizate n baza unui criteriu ales de repartizare.
Costul de producie cuprinde totalitatea cheltuielilor efectuate n procesul de producie i
se calculeaz ntre stocajul de materii prime, materialul i stocajul de produse finite.
Complexitatea calculaiei lui depinde de complexitatea procesului tehnologic i de natura
produselor care apar n cursul fazelor (etapelor) de fabricaie materiale recuperabile,
rebuturi producie neterminat, semifabricate a cror valoare influeneaz costul produselor
de baz produsele finite.
Costul de producie al produsului finit este constituit din:
- costuri directe de producie care cuprind: costul de achiziie aferent materiilor prime
i materialelor directe eliberate din stoc pentru consumul productiv, costul cu
manopera direct i alte costuri directe (amortizarea unui echipament specific etc.);
- costuri indirecte de producie cuprind costurile comune sectoarelor productive
(energie, combustibil, reparaii i ntreinere, amortizare, salariile personalului indirect
productiv etc.).
Costul complet cuprinde totalitatea cheltuielilor efectuate pentru producerea i desfacerea
unui produs, lucrare sau serviciu.
n timp ce costul de producie se calculeaz pentru producia finit obinut i predat
depozitului, costul complet se calculeaz pentru producia vndut.
n structura costului complet sunt urmtoarele componente:
- costul de producie aferent produciei vndute;
- costurile din afara produciei la rndul lor constituite din:
- costul de distribuiei
- costul administraiei generale.
Costul de producie aferent produciei vndute reprezint valoarea de ieire din stoc a
produselor finite destinate vnzrii i se determin apelnd (ca i n costul de achiziie) la una
din metodele adoptate n evaluarea stocurilor.
Costul de distribuie reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate n procesul de distribuie
a produselor; poate fi delimitat n cele dou categorii:
- costuri directe de distribuie cuprind cheltuielile de livrare, expediie, publicitate,
ambalaj, transport special cnd se poate identifica pe produs consumul de resurse;
- costuri indirecte de distribuie reprezentnd cheltuielile de funcionare a sectorului
de distribuie, magazinaj (stocaj), transport, servicii de postvnzare, studii de
marketing etc.
47
Costul administraiei generale

Anumite funcii rmn specifice unitii economice sau sunt comune mai multor activiti.
Este vorba de: activitatea de cercetare, planificare-programare, control, gestiune financiar,
contabilitate, informatic, managementul general. Cheltuielile generate de aceste activiti
devin din ce n ce mai importante n ansamblul cheltuielilor ntreprinderii i sunt, de regul,
independente fa de volumul de activitate. Repartizarea lor s-ar impune astfel a fi efectuat
numai asupra produciei vndute ns reglementrile n vigoare nu exclud posibilitatea
repartizrii lor i asupra produciei stocate, integrnd costul administraiei generale n costul
de producie al produciei finite obinute.
n ceea ce privete costurile indirecte, obinuina de a le trata numai n legtur cu
procesul de producie trebuie reconsiderat, deoarece ele influeneaz toate fazele circuitului
economic, deci i aprovizionarea, respectiv distribuia.
Din aceast cauz apare, pe de o parte:
- necesitatea calculrii celor dou categorii de costuri apar n amontele, respectiv n
avalul produciei costul de achiziie i costul de distribuie; pe de alt parte, apare
necesitatea analizrii costurilor indirecte pe locurile generatoare ale acestora i care,
corespunztor funciilor ntreprinderii aprovizionare, producie, distribuie,
administraie pot constitui centre de analiz.
Centrele de analiz sunt utile pentru calculaia costurilor deoarece, regrupnd costurile
indirecte pe categorii omogene, exist posibilitatea repartizrii mai corecte a acestora asupra
produselor. Condiia principal este de a determina corect unitatea fizic denumit unitate de
lucru i baza de repartizare pentru care se poate defini un consum. De asemenea, urmrirea
costurilor indirecte, la nivelul centrelor de analiz, faciliteaz instituirea responsabilitilor n
evoluia centrelor lor. n aceast optic, costurile directe pot fi adugate costurilor indirecte
ale unui centru de analiz, dac au legtur cu unitatea de lucru ce i msoar activitatea
(exemplu manopera direct) alctuind un ansamblu omogen care poate fi atribuit
responsabilitii unui cadru i deci centrul de analiz devine centru de responsabilitate.
4.2. Metoda global
Metoda global numit i metoda diviziunii simple sau a calcului direct const n
colectarea tuturor costurilor de producie dintr-o perioad de gestiune ocazionate de obinerea
produciei, n mod global la nivel de atelier, secie, ntreprindere, pe articole de calculaie:
Costul unitar (cu) al produsului rezult din raportarea totalului costurilor ncorporabile
(directe i indirecte) la cantitatea de produse fabricat (Qf), exprimat n uniti naturale,
folosind relaia:
Cu =
Cd Ci
Qf
Metoda se aplic n unitile care fabric un singur produs, lucrare sau serviciu cum
sunt cele productoare de energie, de oxigen, unitile extractive (crbune, iei), fabrici de
ciment, crmizi, n transporturi etc. Unde nu exist semifabricate sau producie neterminat,
la finele perioadei, iar dac exist ea este constant sau nesemifabricat. De asemenea, se
aplic n producia sortodimensional i cea cuplat, unde din aceeai materie prim cu
aceeai tehnologie, utilaje i for de munc se fabric mai multe feluri, tipuri sau sortodimensiuni de produse. Ea se aplic i la seciile de producie auxiliar din cadrul
ntreprinderilor industriale care au producie omogen: central electric, termic, de ap.
48
Caracteristica principal a metodei const n faptul c toate costurile de producie se

identific nemijlocit pe produsul sau grupa de produse care le-a ocazionat, avnd caracterul de
costuri directe.
Cu toate c totalul costurilor aferente produsului au caracterul de costuri directe, totui
costurile indirecte de producie i cele generale de administraie se asimileaz costurilor
indirecte n vederea cunoaterii costului pe articole de calculaie, nregistrndu-se n condiiile
de colectare cunoscute. La sfritul lunii, aceste costuri se trec n totalitate asupra contului de
calculaie al produsului respectiv.
n cazul produciei cuplate i sortodimensionale, costul efectiv pe produs se determin
cu ajutorul coeficienilor de echivalent.
Rezult c costurile directe privind consumul de materii prime i materiale
consumabile, salariile directe, protecia social aferent lor i alte costuri directe se
nregistreaz n cursul lunii n debitul 921 Cheltuielile activitii de baz sau 922
Cheltuielile activitii auxiliare, iar costurile indirecte, ale produciei de baz n contul 923
Cheltuielile indirecte de producie i cele generale de administraie n contul 924
Cheltuielile generale de administraie, desfurate pe feluri de cheltuieli, dup natur.
n urma calculrii costului efectiv, acesta se nregistreaz n contabilitate:
902 Decontri interne privind producia obinut = 921 Cheltuielile activitii de baz
Prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri i adugarea costurilor
generale de administraie rezult costul de ntreprindere al produsului. Formula de calcul al
costului unitar pe produs (cu) rezult:
cu =
C1 C 2 C 3 C n C gad C d
Q1 Q2 Q3 Qn
Qr
n care:
C1, C2, C3, Cn reprezint costul total al locului 1, 2, 3,... n;
Cgad costurile generale ale administraiei;
Cd cheltuieli i costuri de desfacere;
Q1, Q2, Q3, Qn cantitatea total prelucrat n fiecare loc de cost;
Qf cantitatea total de produse finite fabricate.
Aplicaie 13
O unitate industrial din industria textil are n nomenclatorul de fabricaie un singur
sortiment de estur, estur din ln, obinnd n decursul unei perioade de gestiune
121.780 mp de estur, pentru care s-au ocazionat cheltuieli de 10.351.300.000 lei. Costul
antecalculat utilizat ca pre de nregistrare este de 97.500 lei/mp.
Situaia cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar este urmtoarea:
Cont
Fel cheltuial
Procent
Suma
(%)
(lei)
600
Cheltuieli cu materiile prime
48
4.968.624.000
6011
Cheltuieli cu materialele auxiliare
3
310.539.000
602
Cheltuieli cu uzura obiectelor de inventar
1
103.513.000
611
Cheltuieli cu ntreinere i reparaii
0,5
51.756.500
605
Cheltuieli cu energie i apa
4
414.052.000
612
Cheltuieli cu chiriile
1,5
155.269.500
621
Cheltuieli cu colaboratorii
2
207.026.000
624
Cheltuieli transportul de bunuri i personal
0,03
3.000.000
626
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
0,07
7.000.000
13
Partenie Dumbrav coordonator OP CIT pg 126
49
627
635
641
6451
6452
6811
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

Cheltuieli cu alte impozite i taxe
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind contribuia unitii la
asigurrile sociale
Cheltuieli privind contribuia unitii la fondul
de omaj
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
TOTAL
0,02
0,88
25
9,25
2.000.000
91.513.000
2.587.825.000
957.495.250
1,25
129.391.250
3,5
362.295.500
100
10.351.300.000
Se cere:
- S se calculeze costul unitar cunoscndu-se urmtoarele informaii suplimentare:
1) Cheltuielile cu materialele auxiliare sunt alocate n urmtoarea structur:
- cheltuieli simplu indirecte...........................31.053.900 lei
- cheltuieli dublu indirecte.............................15.526.950 lei
- cheltuieli directe........................................263.958.150 lei
2) Cheltuielile cu obiectele de inventar sunt alocate n sum de 82.810.400 lei sectorului
produciei, iar 20.702.600 lei sunt alocate sectorului administrativ.
3) Cheltuielile cu energia:
- cheltuieli indirecte..............................................351.944.200 lei
- cheltuieli dublu indirecte......................................62.107.800 lei
4) Cheltuieli de ntreinere i reparaii sunt alocate n sum de 5.175.650 lei sectorului
administrativ i 46.580.850 lei sectorului productiv.
5) Cheltuieli cu chiriile sunt defalcate astfel: 116.452.125 lei spaiile de producie i
38.817.375 lei pentru birouri.
6) Cheltuielile cu colaboratorii se refer la muncitorii direct productivi sezonieri.
7) Cheltuielile cu transporturile de bunuri, cheltuielile potale, deplasri, comisioane bancare
i cheltuielile cu impozitele sunt cheltuieli generale.
8) Cheltuielile cu salariile sunt structurate astfel: 1.940.868.750 lei sunt salarii ale
personalului direct productiv, 517.565.000 lei sunt salarii ale personalului indirect productiv i
129.391.250 lei sunt salarii ale personalului TESA.
9) Cheltuielile privind contribuia unitii la asigurrile sociale sunt structurate astfel:
718.121.438 lei aferente salariilor directe, 191.499.050 lei aferente salariilor indirecte i
47.874.762 lei aferente salariilor dublu indirecte.
10) Cheltuielile privind contribuiile unitii la fondul de omaj sunt structurate astfel:
97.043.438 lei aferente salariilor directe, 25.878.250 lei aferente salariilor indirecte i
6.469.562 lei aferente salariilor dublu indirecte.
11) Cheltuielile cu amortizarea sunt structurate astfel:
- aferente seciilor de producie......................................326.065.950 lei
- aferente spaiilor administrative.....................................36.229.550 lei
- S se nregistreze n contabilitatea de gestiune preluarea cheltuielilor din
contabilitatea financiar, nregistrarea produciei obinute, decontarea cheltuielilor efective
asupra produciei, determinarea i nregistrarea la sfritul perioadei a diferenelor dintre
preurile de nregistrare i costurile efective i nchiderea la sfritul perioadei a conturilor de
rezultate din contabilitatea de gestiune.
Rezolvare:
a) ntocmirea tabloului de conversie, prezentat n tabel:
Tabelul
Contabilitate
financiar
Total
921 Cheltuielile activitii de baz
50
923 Cheltuielile indirecte de

producie
9240
600
6011
602
605
611
612
621
624
626
627
635
641
6451
6452
6811
Total
cheltuieli
Producia
obinut
Cost efectiv
unitar
4.968.624.000
310.539.000
103.513.000
414.052.000
51.756.500
155.269.500
207.026.000
3.000.000
7.000.000
2.000.000
91.513.000
2.587.825.000
957.495.250
129.391.250
362.295.500
10.351.300.000
9210
4.968.624.000
263.958.150
9211
9212
9234
9235
31.053.900
82.810.400
351.944.200
46.580.850
116.452.125
15.526.950
20.702.600
62.107.800
5.175.650
38.817.375
207.026.000
1.940.868.750
517.565.000
191.499.050
25.878.250
718.121.438
97.043.438
5.232.582.150
2.147.894.750
815.164.876
326.065.950
838.455.300
851.394.425
3.000.000
7.000.000
2.000.000
91.513.000
129.391.250
47.874.762
6.469.562
36.229.550
465.808.499
121.780 mp
85.000 lei/mp
b) Redactarea filierelor de nregistrri contabile adecvate, n cele dou circuite contabile,

prezentate n urmtorul jurnal de nregistrare:
JURNAL DE NREGISTRARE
Nr.
crt.
EXPLICAII
1
nregistrarea
cheltuielilor directe
pe articole de
circulaie
nregistrarea
cheltuielilor
indirecte sau
comune ale seciei
nregistrarea
cheltuielilor
generale de
administraie
Decontarea
cheltuielilor simplu
indirecte
Decontarea
cheltuielilor dublu
indirecte (generale
de administraie)
nregistrarea
produciei obinute
la cost antecalculat
nregistrarea
decontrii
cheltuielilor efective
Determinarea i
nregistrarea la
6
7
8
CONTABILITATEA FINANCIAR
CONTURI
Sume
debitoare
creditoare
2
3
4
600
300
4.968.624.000
6011
3011
263.958.150
621
401.1
207.026.000
641
421
1.940.868.750
6451.1
4311.1
718.121.438
6452
4371
97.043.438
6011
3011
31.053.900
602
322
82.810.400
605
401
351.944.200
611
401
46.580.850
6811
2811
326.065.950
641
421
517.565.000
6451.1
4311.1
191.499.050
6452
4371
25.878.250
612
5121
116.452.125
6011
3011
15.526.950
602
322
20.702.600
605
401
62.107.800
611
401
5.175.650
612
401
38.817.375
624
5311
3.000.000
626
401
7.000.000
627
5121
2.000.000
635
446
91.513.000
641
421
129.391.250
6451.1
4311.1
47.874.762
6452
4371
6.469.562
6811
2811
36.229.550
345
348
711
711
11.873.550.000
1.522.250.000
51
CONTABILITATEA DE GESTIUNE
CONTURI
Sume
debitoare
creditoare
5
6
7
921
901
8.195.641.776
9210
5.232.581.150
9211
2.147.894.750
9212
815.164.876
923
9234
9235
901
1.689.849.725
838.455.300
851.394.425
9240
901
465.808.499
921
921
%
9234
9235
9240
1.689.849.725
838.455.300
851.394.425
465.808.499
931*)
920
11.873.550.000
902
921
10.351.300.000
903
902
1.522.250.000
sfritul perioadei
de gestiune a
diferenelor de pre
dintre preul de
nregistrare i costul
efectiv
Not: Contul 931 Costul produciei obinute nu se detaliaz n aceast situaie ntruct n nomenclatorul de fabricaie exist un singur
produs.
9
nchiderea la
901
%
10.351.3
sfritul perioadei
931
00.000
de gestiune a
903
11.873.5
conturilor de
50.000
rezultate
1.522.25
0.000
10
nchiderea
121
%
10.351.300.000
conturilor de
600
4.968.624.000
cheltuieli ale
6011
310.539.000
contabilitii
602
103.513.000
financiare
605
414.052.000
611
51.756.500
612
155.269.500
621
207.026.000
624
3.000.000
626
7.000.000
627
2.000.000
635
91.513.000
641
2.587.825.000
6451
957.495.250
6452
129.391.250
6811
362.295.500
11
nchiderea
711
121
10.351.300.000
conturilor de
venituri
4.3. Metoda de calculaie pe faze

Metoda se aplic ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult
dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de
prelucrare. De exemplu, n industria siderurgic (faza obinerii fontei din minereu, a oelurilor
din font i a laminatelor din oel etc.) n industria textil (faza bobinat, depnat, urzit, esut,
vopsit etc.), n industria berii (prepararea orzului, fabricarea malului, fierbere, fermentaie,
umplerea butoaielor sau a sticlelor etc.)
Obiectul calculaiei n constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece
produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de
calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune,
prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit.
Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic aceleai etape succesive de
desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant i
anume:
a) colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli;
b) repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie;
c) stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor.
Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme:
- determinarea fazelor de calculaie a costurilor;
- stabilirea costului semifabricatelor pe faze;
- repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz.
Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor
trebuie rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de
secionarea procesului tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de
52
costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele

de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei i a costurilor.
Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce
au acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct avnd n vedere
urmtoarele:
a) Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o
anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai
timp i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n
situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie, care
nu pot constitui n mod independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este
eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai
multe faze de fabricaie care se succed n fabricaia produsului.
b) Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe
centre de responsabilitate.
c) n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de
calculaie, dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin
destinaie, calitate etc.
d) Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult
un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit.
e) Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor
faze producia obinut s poat fi msurat.
f) Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a
se asigura eficiena calculaiei.
Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate
documentele privind consumurile i producia obinut.
n metoda pe faze, contul 921 Cheltuielile activitii de baz se dezvolt n analitic pe
faze de calculaie (avnd rolul de zone de cheltuieli), produse, grupe de produse sau
semifabricate, ca purttori de cost.
n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de
materii prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice,
retribuii directe), ct i unele costuri indirecte cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor.
Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de
producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut.
n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau
simultane, manopera constituie costul indirect.
Indiferent de modul de identificare a costurilor indirecte i de aria de cuprindere a lor,
ele se colecteaz cu ajutorul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie i 924
Cheltuieli generale de administraie.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitic, pe secii i
faze de calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii, atunci cnd avem n secie mai
multe faze de calculaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri.
Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de
cheltuieli, dup natura lor.
La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin
procedeul suplimentrii.
Modelul general de calcul al costului pe unitate de produs, n cazul metodelor fullcosting, este redat prin relaia:
cu =
Cd Ci
Q
53
n care:
Cu costul unitar;
Cd costuri directe;
Ci costuri indirecte;
Q cantitatea.
n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar, putndu-se utiliza
dou variante: varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate.
Varianta cu semifabricate se folosete n situaia n care n fiecare faz de prelucrare
se obine cte un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n
unitate sau vndut terilor, al crui cost trebuie cunoscut. Costul dup aceast variant se
stabilete pe articole de calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezentnd
costul produsului finit. Costul primei faze se transfer la cea de a doua, iar prin adugarea la
acesta al costurilor fazei respective rezult costul de secie al semifabricatului obinut n faza a
doua etc.
Presupunnd c avem trei faze de fabricaie, n fiecare obinnd cte un semifabricat,
costul se poate determina prin relaiile:
Cd1 Ci1 (1)
cus1 =
Q1
Cd 2 Ci2 (2)
cus2 = cus1 +
Q2
Cd 3 Ci3 (3)
cus3 = cus2 +
Q3
n care:
cus1, cus2, cus3 reprezint costul unitar al semifabricatelor din fiecare faz;
cup reprezint costul unitar de secie al produsului finit.
Varianta fr semifabricate are o utilitate larg n ntreprinderile industriale, costul
produsului rezultnd prin adugarea la consumul de materiale (M) a costurilor de prelucrare
efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv fr a lua n considerare, deci fr
translocare, costul semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului
finit pe articole de calculaie.
Rezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului
finit sunt considerate producie neterminat, care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr
depozitri intermediare sau depozitri de scurt durat.
Modelul privind calculul costului produsului finit devine:
kup =
M Cd1 Ci1 Cd 2 Ci 2
Q
n subramurile industriei unde din aceeai faz i din acelai fel de materie prim
rezult simultan mai multe produse principale i secundare, costul previzionat i efectiv se
determin astfel:
a) dac din prelucrarea succesiv rezult numai produse principale, costul unitar se
calculeaz pe baza coeficienilor de echivalen;
54
b) n cazul n care rezult att produse principale, ct i produse secundare, se scade

din totalul costurilor de producie costul aferent produselor secundare, diferena repartiznduse pe baza coeficienilor de echivalen asupra produselor principale.
Dac din acelai proces de producie rezult produse de mai multe tipodimensiuni sau
caliti, costul lor se calculeaz n felul urmtor:
- atunci cnd exist norme distincte de consumuri de materii prime, materiale
auxiliare, combustibil, energie i norme de munc, costul efectiv se calculeaz separat pe
fiecare tipodimensiune sau calitate a produselor;
- n situaia n care prin prelucrarea complex a materiei prime rezult produse de
tipodimensiuni sau caliti, costul efectiv al lor se calculeaz pe baza coeficienilor de
echivalen.
Dei metoda de calculaie pe faze este cea mai indicat n producia de mas, stabilind
responsabilitatea personalului pe fiecare faz, ea prezint i unele dezavantaje:
- necesit lucrri multe n cazul aplicrii variantei cu semifabricate, atunci cnd sunt multe
faze i exist producie neterminat;
- delimitarea fazelor nu se poate efectua riguros, fiind convenional n funcie de fluxul
tehnologic, ca urmare nu se pot reflecta exact costurile aferente fiecrei faze.
Aplicaie
O ntreprindere cu producie de mas, produce produsele A i B, prin faze succesive de
fabricaie n varianta cu semifabricate, cunoscndu-se urmtoarele:
1. Consumurile de materii prime, n faza a I-a de fabricaie,
"turntorie"..............................................................24.000.000 lei
din care:
- pentru semifabricatul A........................................18.000.000 lei
- pentru semifabricatul B..........................................
2. Consum de combustibili, energie i ap............................................
respectiv:
- semifabricatul A.............................................................
- semifabricatul B.............................................................
3. Salariile personalului direct productiv din faza I-a.........................14.000.000 lei
din care:
- pentru semifabricatul A..........................................
4. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor i mainilor din faza I-a
..................................................................................
Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea
mijloacelor fixe din secii pe cele dou
semifabricate se face n funcie de numrul orelor
de funcionare, respectiv 200 ore, din care:
- pentru semifabricatul A...................................................
- pentru semifabricatul B.....................................................
5. n faza a II-a de fabricaie, "prelucrare", se fac urmtoarele
cheltuieli:
5.1. Salariile personalului direct productiv.........................................44.000.000 lei
din care:
- pentru semifabricatul B........................................18.000.000 lei
5.2. Energie electric consumat...........................................................
Consumul de energie se repartizeaz pe cele dou
semifabricate n funcie de numrul orelor de
prelucrare, respectiv:
- pentru semifabricatul A...................................................
55
- pentru semifabricatul B...................................................

5.3. ntreaga cantitate de semifabricate deinute se consum n faza
urmtoare, evaluate la cost efectiv.
6. n ultima faz de fabricaie, "montajul" se consum integral
semifabricatele obinute n faza a II-a "prelucrare",
efectundu-se n plus urmtoarele cheltuieli:
6.1. Cheltuieli cu montajul produselor, n sum de.............................16.000.000 lei
constnd n salariile personalului direct productiv,
din care:
6.2. Amortismentele mainilor i utilajelor faza a III-a "montaj"
..................................................................................
Se repartizeaz pe produsele A i B dup valoarea
de inventar a mainilor..........................................500.000.000 lei
- pentru cele folosite la montajul produsului A.................................300.000.000 lei
- pentru cele folosite la montajul produsului B.................................200.000.000 lei
6.3. Cheltuielile de administraie i conducere general a societii
repartizabile pe cele dou produse n funcie de
costul de secie a fiecrui semifabricat consumat
pentru obinerea celor dou produse.........................
Se cere:
- S se nregistreze n contabilitatea de gestiune cheltuielile preluate din contabilitatea
financiar;
- S se evalueze costul unitar efectiv de secie a fiecrui semifabricat, cunoscnd c nu s-a
rebutat nici o bucat din cele lansate n fabricaie;
- S se calculeze costul unitar efectiv de producie a celor dou produse, tiind c ntreaga
cantitate lansat n fabricaie a fost finisat;
- Contul de calculaie a costurilor este contul 921 "Cheltuielile activitii de baz".
Rezolvare:
Jurnal de nregistrare
Nr.
crt.
Explicaii
Contabilitatea financiar
Conturi
DebiCreditoare
toare
2
3
Sume
Contabilitatea de gestiune
Conturi
DebiCredito
toare
are
5
6
Sume
0
1
4
7
Faza I-a "Turntorie"
1. Preluarea din contabilitatea
921
901
24.000.000
financiar n contabilitatea de
921IA
18.000.000
gestiune a cheltuielilor cu
921IB
6.000.000
materiile prime i materialele
directe
2. Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune i repartizarea consumului de
combustibili, energie i ap asupra celor dou semifabricate n funcie de cantitatea de semifabricate lansate
n fabricaie
2.1. Preluarea din contabilitatea
923
901
6.000.000
financiar n cea de gestiune a
923i
consumului de combustibili,
energie i ap pentru turnarea
semifabricatelor n faza I-a
2.2. ntocmirea situaiei de repartizare
a cheltuielilor cu combustibilii,
energia i apa, prezentat n
56
Nr.
crt.
0
1.
2.
3.
2.3.
tabelul de mai jos:

Elemente de calcul
Baza de repartizare
(cantitate)
2
600 buc
400 buc
1.000 buc
Cheltuieli repartizate
pe bucat
3
6.000
6.000
6.000
921
921IA
921IB
1
4=2 x 3
Semifabricatul A
3.600.000
Semifabricatul B
2.400.000
TOTAL
6.000.000
nregistrarea repartizrii
923
6.000.000
cheltuielilor cu combustibilii,
923I
3.600.666
energia i apa pe semifabricate,
2.400.000
conform situaiei de mai sus
3. Preluarea n contabiltiatea de
921
901
14.000.000
gestiune a salariilor personalului
921IA
9.000.000
direct productiv, care a lucrat la
921IB
5.000.000
cele dou semifabricate
4. Preluarea n contabilitatea de
gestiune a cheltuielilor cu
amortizarea utilajelor i mainilor
din faza a I-a "turntorie"
4.1. Prelucrarea cheltuielilor n
923
901
2.000.000
contabilitatea de gestiune
923I
2.000.000
4.2. Repartizarea cheltuielilor cu
amortizrile utilajelor din faza a Ia, pe semifabricatele obinute, n
funcie de numrul orelor de
funcionare, conform situaiei
prezentate n tabelul de mai jos:
Nr. Elemente de calcul
Baza de repartizare
crt.
(cantitate)
pe bucat
0
1
2
3
4=2 x 3
1. Semifabricatul A
120
10.000
1.200.000
2. Semifabricatul B
80
10.000
800.000
3. TOTAL
200
10.000
2.000.000
4.3. nregistrarea repartizrii
921
923
2.000.000
cheltuielilor cu amortizarea
921IA
1.200.000
utilajelor fazei a I-a, pe
921IB
8.00.000
semifabricate
5. Determinarea costului total i unitar al semifabricatelor obinute n faza a I-a
5.1. Determinarea costului total
921IA
921IB
pe fiecare semifabricat
(1)
18.000.000
(1)
6.000.000
(2.3)
3.600.000
(2.3)
2.400.000
(3)
9.000.000
(3)
5.000.000
(4.3)
1.200.000
(4.3)
800.000
31.800.000 31.800.000 (7)
14.200.000 14.200.000 (7)
5.2. Determinarea costului unitar pe semifabricat
Nr. Specificaii
Cheltuieli totale
Cantitate obinut
Cost unitar
crt.
(lei)
(buc)
(lei/buc)
1. Semifabricatul A
31.800.000
600
53.000
2. Semifabricatul B
14.200.000
400
35.500
6. Obinerea semifabricatelor , din
931
902
46.000.000
prima faz de producie, evaluate la
931IA
902IA
31.800.000
cost efectiv de secie
931IB
902IB
14.200.000
7. Decontarea costului efectiv al
902
921
46.000.000
semifabricatelor obinute n faza a I902IA
921IA
31.800.000
am conform postcalculului
902IB
921IB
14.200.000
8. nchiderea contului de cheltuieli
901
931
46.000.000
aferente semifabricatelor obinute n
931/I/A
31.800.000
faza a I-a
931/I/B
14.200.000
Faza a II-a "Prelucrare"
57
1.
Consumul semifabricatelor A i B
921
901
46.000.000
obinute n faza I-am n faza a II-a
921IIA
31.800.000
"prelucrare", conform bonurilor de
921IIB
14.200.000
consum
2. Prelucrarea salariilor personalului
921
901
44.000.000
direct productiv din faza a II-a
921Iia
26.000.000
"prelucrare", care au lucrat la
921IIB
18.000.000
obinerea semifabricatelor A i B
3. Prelucrarea n contabilitatea de
923
901
9.000.000
gestiune a cheltuielilor cu consumul
923II
9.000.000
de energie electric, n sum de
9.000.000 lei
4. Repartizarea cheltuielilor cu
consumul de energie electric pe cele
dou semifabricate, n funcie de
numrul de ore de prelucrare,
conform situaiei prezentate n tabelul
de mai jos:
Nr. Semifabricate
Baza de repartizare
Cheltuieli pe or
Cheltuieli cu energia
crt.
(ore)
funcionare
electric repartizate
0
1
2
3
4=2 x 3
1. Semifabricatul A
600
10.000
6.000.000
2. Semifabricatul B
300
10.000
3.000.000
3. TOTAL
900
10.000
9.000.000
5. nregistrarea cheltuielilor cu
921
923II
9.000.000
consumul de energie electric pe
921IIA
6.000.000
semifabricate
921IIB
3.000.000
6. Determinarea costului total i unitar
al semifabricatelor A i B obinute n
faza a II-a "prelucrare"
6.1. Determinarea costului total
921IIA
921IIB
pe fiecare semifabricat
(1)
31.800.000
(1)
14.200.000
(2)
26.000.000
(2)
18.000.000
(5)
6.000.000
(5)
3.000.000
63.800.000 63.800.000 (8)
35.200.000 35.200.000 (8)
6.2. Determinarea costului unitar pe semifabricat
Nr. Specificaii
Cheltuieli totale
Cantitate obinut
Cost unitar
crt.
(lei)
(buc)
(lei/buc)
1. Semifabricatul A
63.800.000
600
106.333
2. Semifabricatul B
35.200.000
400
88.000
7. nregistrarea obinerii
931
902
99.000.000
semifabricatelor n faza a II-a,
931Iia 902IIA
63.800.000
conform notelor de predare
931IIB 902IIB
35.200.000
semifabricate, evaluate la cost efectiv
902
921
99.000.000
semifabricatelor obinute n faza a II902IIA 921IIA
63.800.000
a, conform postcalculului
902IIB 921IIB
35.200.000
9. nchiderea contului de cheltuieli
901
931
99.000.000
aferente semifabricatelor obinute n
931IIA
63.800.000
faza a II-a
931IIB
35.200.000
Faza a III-a "Montaj"
1. Consumul de semifabricate n faza a
921
901
99.000.000
III-a "montaj" conform bonurilor de
921IIIA
63.800.000
consum
921IIIB
35.200.000
2. Preluarea cheltuielilor cu salariile
921
901
16.000.000
personalului direct productiv, care a
921IIIA
10.000.000
lucrat la montajul produselor A i B,
921IIIB
6.000.000
n faza de montaj
3. Preluarea n contabilitatea de gestiune
923II
901
5.000.000
58
3.1.
Nr.
crt.
0
1.
2.
3.
3.2.
4.
4.1.
4.2.
Nr.
crt.
0
1.
2.
3.
5.
Nr.
crt.
1.
2.
a cheltuielilor cu amortizarea
mijloacelor fixe ale fazei a III-a
"montaj"
ntocmirea situaiei de repartizare a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe din faza de montaj,
repartizate pe produse n funcie de valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe, conform situaiei prezentate n
tabelul de mai jos
Produse
Baza de repartizare
Coeficient de
Cheltuieli cu
(valoare mijloace
repartizare n
amortizarea repartizate
fixe)
procente
1
2
3
4=2 x 3
Produsul A
300.000.000
1%
3.000.000
Produsul B
200.000.000
1%
2.000.000
TOTAL
500.000.000
1%
5.000.000
nregistrarea repartizrii cheltuielilor
921
923II
5.000.000
cu amortizarea din faza a III-a
921IIIA
3.000.000
"montaj", pe produse fabricate,
921IIIB
2.000.000
conform situaiei (pct.3.1)
Prelucrarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor de administraie i conducere, care se repartizeaz pe
produse n funcie de costul de secie
Preluarea cheltuielilor din
924
901
2.400.000
contabilitatea financiar n cea de
gestiune
Repartizarea cheltuielilor de administraie i conducere pe produse, n funcie de mrimea costului de secie a
celor dou produse, conform situaiei prezentate n tabelul de mai jos: (2.400.000 : 120.000.000 x 100 = 2%)
Produse
Baza de repartizare
Coeficient de
Cheltuieli cu
(valoare mijloace
repartizare n
amortizarea repartizate
fixe)
procente
1
2
3
4=2 x 3
Produsul A
76.800.000
2%
1.536.000
Produsul B
43.200.000
2%
864.000
TOTAL
120.000.000
2%
2.400.000
921
924
2.400.000
921IIIA
1.536.000
921IIIB
864.000
921IIIA
921IIIB
(1)
63.800.000
(1)
35.200.000
(2)
10.000.000
(2)
6.000.000
(3.2)
3.000.000
(3.2)
2.000.000
cost
76.800.000
cost
43.200.000
secie
secie
(4.2)
1.536.000
(4.2)
864.000
78.336.000
44.064.000
Calculul costului unitar al celor dou produse dup faza a III-a "montaj", prin procedeul diviziunii simple:
Specificaii
Cheltuieli totale
Cantitate obinut
Cost unitar
(lei)
(buc.)
(lei/buc)
Produsul A
78.336.000
600
130.560
Produsul B
44.064.000
400
110.160
4.4. Metoda de calculaie prin comenzi

n ntreprinderile cu producie individual i de serie mic, cum este cazul
ntreprinderilor constructoare de maini, ntreprinderilor industriei electronice, de mobil,
reparaii de maini i utilaje, construcii montaj etc. se aplic metoda pe comenzi.
Bazndu-se pe conceptul costurilor integrale, metoda pe comenzi presupune
desfurarea lucrrilor de calculaie n etapele succesive specifice metodelor absorbante.
59
Purttorul de costuri l constituie n planificare produsul, iar pentru urmrirea i

nregistrarea costurilor de producie comanda lansat pentru o anumit cantitate (lot) de
produse sau semifabricate care prezint elemente asamblabile (piese, repere, agregate,
subansamble) ale produsului finit.
Obiectul comenzii este diferit n funcie de felul produciei. De pild, producia
individual se organizeaz, de regul, n varianta fr semifabricate, iar producia de serie
se poate organiza att n varianta cu semifabricate, ct i n varianta fr semifabricate.
La producia individual i de serie fr semifabricate comanda are ca obiect un
produs sau un lot de produse, n calculaie nefcndu-se separarea costurilor pe componentele
acesteia.
Modelul sintetic privind calculaia costului este redat de relaiile:
a) n ipoteza unei comenzi:
cu = CDc + Cic
b) n cazul unui lot de produse:
cu =
Cd
Ci c
Qc
n care:
cu reprezint costul unitar
CDc reprezint costurile directe ale comenzii
Cic reprezint costurile indirecte ale comenzii
Qc reprezint numrul de produse din lot
n cazul produciei de serie organizat n varianta cu semifabricate n care produsul
finit se obine prin mbinarea unor pri componente fabricate anterior sau cumprate,
calculaia acestuia va fi precedat de elaborarea calculaiilor pentru prile lui componente.
Modelul de calculaie al costurilor n acest caz este:
Cp.f = C1 + C2 + ... + Cn +
Cd
Ci a
Unde:
cp.f reprezint costul produsului finit;
C1 + C2 + ...Cn reprezint costurile prilor componente;
Cda, Cia reprezint costurile directe, respectiv indirecte privind finisarea, mbinarea
i ambalarea;
Q cantitatea obinut.
Pentru fiecare parte component se determin costul de secie al acesteia dup relaia:
C1 =
Cd Ci
Q
Comanda poate avea ca obiect, n varianta cu semifabricate:

- un lot sau loturi de piese brute;
- un lot sau loturi de piese, repere cumprate sau din producia proprie care se
prelucreaz i finiseaz;
60
subansamble ce compun produsul finit;

loturi de produse finite.
Organizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii

deschiderea n cadrul contului 921 Cheltuielile activitii de baz a analiticelor pe comenzi
(fie de postcalcul) n care se colecteaz pe locuri de producie (secii, ateliere) i pe articole
de calculaie, n cursul lunii, costurile directe i la sfritul lunii costurile indirecte repartizate
pe comand din conturile 923 Cheltuieli indirecte de producie, respectiv 924 Cheltuieli
generale de administraie, pe baza unor chei de repartizare.
Pentru aceasta, fiecare comand primete un simbol cifric din registrul de comenzi care se
nscrie n toate documentele justificative de consum (bonuri de consum, fie limit de
consum, bonuri de lucru, bonuri de predare produse etc.)
Costul efectiv pe comand se stabilete la terminarea comenzii prin relaiile artate.
n cazul unor comenzi cu ciclu lung de fabricaie, dac unele loturi pariale se predau la
magazie sau clientului, nainte de terminarea ntregii comenzi, ele se evalueaz la costul
antecalculat sau efectiv al produselor similare, fr a depi ns costurile efective nregistrate
la comanda respectiv. metoda de evaluare adoptat la nceputul anului pentru aceleai
produse se menine pn la finele anului.
Diferenele care apar la terminarea comenzii ntre costul efectiv al ei i costul la care s-au
nregistrat produsele predate se includ n costul efectiv al ultimului lot. Producia neterminat
este reflectat de totalitatea costurilor de producie privind comenzile aflate n curs de
execuie la sfritul lunii.
Metoda pe comenzi prezint avantajul c asigur o individualizare i o calculare a costului
unitar al produselor ct mai apropiat de realitate. Cu toate acestea, prezint i urmtoarele
dezavantaje:
- nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costurilor reale de producie,
ntruct execuia unor comenzi continu i n perioadele viitoare;
- calcularea costului efectiv al comenzii la terminarea acesteia n totalitate nu permite
urmrirea operativ a costurilor n cazul comenzilor de lung durat;
- posibilitatea trecerii unor consumuri de materiale i manoper n cadrul aceluiai produs
de la o comand la alta, denaturnd costul produselor;
- la sfritul perioadei de gestiune apar multe comenzi n curs de execuie, iar
determinarea i evaluarea produciei neterminate necesit un mare volum de munc, putnd
influena exactitatea, calitatea i operativitatea indicatorilor calculaiei;
- evaluarea la costul standard, normat, sau a unor produse similare fabricate anterior a
produselor predate parial clienilor naintea terminrii integrale a comenzii face ca devierile
fa de costul efectiv al produselor s fie suportate de ultima parte din comanda respectiv,
denaturndu-se astfel costurile perioadei.
Aplicaie
La o societate comercial pentru producerea mobilei s-au lansat n fabricaie dou
produse i anume:
- Bufet, model 0516 L, 500 buc. cu Comanda nr.432 din 1 noiembrie anul N;
- Dulap cu dou ui, model 0244 D, 200 buc. cu Comanda nr.438 din 1 noiembrie anul N.
Antecalculul costului unitar pentru cele dou produse, n structura pe elemente
primare de cheltuieli, este prezentat n tabel:
Tabelul
Elemente de cheltuieli
Bufet 0516 -L
Dulap 2 ui 0244 B
61
Cost unitar
Materiile prime i materiale

Combustibili, energie i ap
Amortizarea imobilizrilor
corporale
Lucrri i servicii executate de
teri
Salarii personal
Contribuia la asigurrile
sociale i protecia social
Alte cheltuieli
TOTAL COST UNITAR
660.844
72.555
246.329
Ponderea
elementului
n total cost
(%)
36,64
4,03
13,66
64.488
Cost unitar
317.884
35.642
132.945
Ponderea
elementului
n total cost
(%)
34,78
3,90
14,55
3,57
42.918
4,70
512.222
154.165
28,40
8,55
242.816
77.432
26,57
8,47
92.965
1.803.568
5,15
100,00
64.218
913.855
7,03
100,00
n luna noiembrie anul N s-au fcut urmtoarele cheltuieli pentru lansarea n fabricaie
a produciei pentru cele dou comenzi, prezentate n tabel:
Tabelul
Bufet 0516 L Dulap 2 ui
Cheltuieli
(lei)
0244 B (lei)
totale (lei)
198.253.200
34.967.240
233.220.440
19.682.700
Amortizarea imobilizrilor corporale
74.876.750
Lucrri i servicii executate de teri
23.638.200
Salarii personal, din care:
152.337.100
- pentru personal direct productiv;
123.055.000
21.281.600
144.336.600
- pentru personalul indirect al seciei;
5.000.500
- pentru personalul de conducere i
3.000.000
administraie.
Contribuia la asigurrile sociale i
57.888.098
protecia social, din care:
- aferente personalului direct productiv;
46.760.900
8.087.008
54.847.908
- aferente personalului indirect al seciei;
- aferente personalului de conducere i
1.900.190
administraie.
1.140.000
Alte cheltuieli
41.430.432
TOTAL cheltuieli luna noiembrie, an N
368.069.100
64.335.848
603.073.720
n luna noiembrie s-au obinut 180 buc. din produsul "Bufet" model 0516-L i 95 buc.
din produsul "Dulap cu dou ui" model 0244-D, evaluate la cost antecalculat, iar producia n
curs de execuie s-a stabilit prin metoda contabil.
n luna decembrie anul N s-a continuat procesul de producie, finalizndu-se ntreaga
cantitate de produse lansat cu cele dou comenzi, efectundu-se n continuare urmtoarele
cheltuieli, prezentate n tabel:
Tabel
Cheltuieli imputabile (lei)
62
Bufet 0516L
Amortizarea imobilizrilor corporale
Lucrri i servicii executate de teri
Salarii personal, din care:
- pentru personal direct productiv;
- pentru personalul indirect al seciei;
- pentru personalul de conducere i
administraie.
Contribuia la asigurrile sociale i
protecia social, din care:
- aferente personalului direct productiv;
- aferente personalului indirect al seciei;
- aferente personalului de conducere i
administraie.
Alte cheltuieli
TOTAL cheltuieli luna noiembrie, an N
125.100.000
Dulap 2 ui
0244B
21.530.000
120.954.400
19.753.600
25.000.000
5.060.000
Cheltuieli
totale (lei)
146.630.000
23.122.000
72.560.000
16.542.000
149.708.000
140.708.000
6.250.000
2.750.000
30.060.000
1.875.000
825.000
271.054.400
46.343.600
16.000.000
457.322.000
Se cere:
- nregistrarea n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu fabricarea produselor lansate cu
cele dou comenzi.
- Calcularea valorii produciei n curs de execuie prin metoda contabil i oglindirea acesteia
n contabilitatea de gestiune.
- ntocmirea fielor de postcalcul pentru produsele lansate n fabricaie, cu cele dou comenzi.
- Repartizarea cheltuielilor efective neafectabile nemijlocit produselor lansate n fabricaie cu
cele dou comenzi, se face n funcie de mrimea elementelor de cheltuieli din antecalcul.
- nregistrarea produciei obinute i decontarea cheltuielilor de producie n contabilitatea de
gestiune.
- Calculul costului unitar efectiv pentru cele dou produse.
Precizare: Contul de calculaie a costurilor este 921 "Cheltuielile activitii de baz",
structurate pe elemente de cheltuieli, dup urmtorul cadru operaional:
- 9211 "Materii prime i materiale directe"
- 9212 "Combustibili, energie i ap"
- 9213 "Amortizarea imobilizrilor corporale"
- 9214 "lucrri i servicii prestate de teri"
- 9215 "Salarii personal"
- 9216 "Contribuia unitii la asigurrile sociale i protecie social"
- 9217 "Alte cheltuieli"
Comanda nr.0516-L, cu fabricarea produsului "Bufet" model 0516-L, se va prescurta
pentru simplificare, cu simbolul Cd1.
Comanda nr.0244-D, cu fabricarea produsului "Dulap cu dou ui" model 0244-D, se
va prescurta pentru simplificare, cu simbolul Cd2.
Rezolvare:
Jurnal de nregistrare
Nr.
crt.
Explicaii
Conturi
Debi- Creditoare
toare
63
Sume
Contabiltiatea de gestiune
Conturi
DebiCredi
toare
toare
Sume
0
1
2
3
4
5
6
7
Luna noiembrie anul N:
1. Preluarea din contabilitatea financiar
921
901
233.220.440
n contabilitatea de gestiune a
9211/1
198.253.200
cheltuielilor cu materiile prime i
9211/2
34.967.240
materialele directe
2. Consumul de combustibili, energie i
ap impune urmtoarele operaii:
2.1. Preluarea cheltuielilor din
923
901
19.682.700
contabilitatea financiar n cea de
gestiune
2.2. Repartizarea cheltuielilor cu consumul de combustibili, energie i ap, pe produsele lansate cu cele dou
comenzi, n funcie de mrimea antecalculat a acestor cheltuieli, conform situaiei de mai jos:
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui
Total
crt.
0244-D
1. Cheltuieli unitare antecalculate
72.555
35.642
108.197
2. Ponderea procentual a cheltuielilor
67,02%
32,95%
100,00%
n total
3. Cheltuieli efective nregistrate
19.682.700
4. Repartizarea cheltuielilor efective pe
13.197.250
6.485.450
19.682.700
produse (rd.2xrd.3/100)
2.3. nregistrarea n contabilitatea de
921
923
19.682.700
gestiune a repartizrii cheltuielilor cu
9212/1
9232
13.197.250
combustibilii, energia i apa, pentru
9212/2
9232
6.485.450
produsele lansate cu cele dou
comenzi
3. Preluarea cheltuielilor cu amortizarea
imobilizrilor corporale, din
contabilitatea financiar n
contabilitate de gestiune:
3.1. Preluarea cheltuielilor n
922
901
74.876.750
9233
74.876.750
3.2. Repartizarea cheltuielilor cu
amortizarea imobilizrilor corporale
pe produsele lansate n fabricaie, pe
cele dou comenzi, n funcie de
ponderea procentual a amortizrii
din antecalcul, conform situaiei:
Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
246.329
132.945
379.274
64,95%
35,05%
100,00%
n total
74.876.750
48.632.449
26.244.301
74.876.750
3.3. nregistrarea repartizrii cheltuielilor
921
923
74.876.750
cu amortizarea pe produse, conform
9213/1
9233
48.632.449
datelor din situaia de mai sus
9213/2
9233
26.244.301
4. Preluarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile prestate de teri, din contabilitatea financiar n contabilitatea
de gestiune, ocazioneaz urmtoarele operaii:
923
901
23.638.200
9234
23.638.200
4.2. Repartizarea cheltuielilor cu lucrrile
i serviciile prestate de teri pe
produsele lansate cu cele dou
comenzi, n funcie de nivelul
antecalculat al acestora, conform
situaiei:
64

Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
64.488
42.918
107.406
60,04%
39,96%
100,00%
n total
23.638.200
23.638.200
921
923
23.638.200
9214/1
9234
14.192.375
lucrrile i serviciile prestate de teri,
9214/2
9234
9.445.825
de produse, conform datelor din
situaia de mai sus
5. Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a cheltuielilor cu salariile personalului din societate
%
901
152.337.100
921
144.336.600
9215/1
123.055.000
9215/2
21.281.600
923
5.000.500
9235
5.000.500
924
3.000.000
9245
3.000.000
5.2. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului indirect din secii de produse, n funcie de mrimea
cheltuielilor cu salariile antecalculate, conform situaiei:
Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
512.222
242.816
755.038
67,84%
32,16%
100,00%
n total
5.000.500
3.392.339
1.608.161
5.000.500
921
923
5.000.500
cu salariile personalului indirect din
9215/1
9235
3.392.339
secie pe produse, conform datelor
9215/2
9235
1.608.161
din situaia de mai sus
5.4. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului de conducere i administraie pe produse, conform situaiei.
Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
512.222
242.846
755.038
67,84%
32,16%
100,00%
n total
3.000.000
2.035.200
964.800
3.000.000
5.5. Repartizarea cheltuielilor cu salariile
921
924
3.000.000
personalului de conducere i
9215/1
9245
2.035.200
administraie pe produse, conform
9215/2
9245
964.800
datelor din situaia de mai sus
6. Preluarea din contabilitatea financiar
%
901
57.888.098
n cea de gestiune a cheltuielilor cu
921
54.847.908
contribuiile i protecia social:
9216/1
46.760.900
9216/2
8.087.008
923
1.900.190
9236
1.900.190
924
1.140.000
9246
1.140.000
6.1. Repartizarea cheltuielilor cu contribuia i protecia social aferente personalului indirect productiv din secii
pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei.
65

Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
154.165
77.432
231.597
66,57%
33,43%
100,00%
n total
1.900.190
1.264.956
635.234
1.900.190
6.2. Contabilizarea contribuiei i
921
923
1.900.190
proteciei sociale pe produse,
9216/1
1.264.956
conform datelor din situaia de mai
9216/2
635.234
sus
6.3. Repartizarea cheltuielilor cu contribuiile i protecia social aferente personalului de conducere i
administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora:
Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
154.165
77.432
231.597
66,57%
33.43%
100,00%
n total
1.140.000
758.898
381.102
1.140.000
921
924
1.140.000
gestiune a cheltuielilor cu contribuia
9216/1
9246
758.898
i protecia social pe produse,
9216/2
9246
381.102
7. Preluarea "altor cheltuieli" din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune impune urmtoarele
operaii:
7.1. Preluarea altor cheltuieli n
924
907
41.430.432
9247
41.430.432
7.2. Repartizarea altor cheltuieli pe produse, n funcie de cheltuielile unitare antecalculate, conform situaiei:
Bufet 0516-L
Dulap cu 2
Total
crt.
ui 0224-D
92.965
64.218
157.183
59014%
40,86%
100,00%
n total
41.430.432
24.501.957
16.928.475
41.430.432
7.3. Repartizarea "altor cheltuieli" pe
921
924
41.430.432
produse, conform datelor din situaia
9217/1
9247
24.501.957
de mai sus
9217/2
9247
16.928.475
8.
Determinarea cheltuielilor antecalculate aferente produciei obinute, conform situaiei prezentate mai jos:
Nr. Elemente de cheltuieli
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui 0224-D
Total
Cost unitar Cant
Cheltuieli
Cost
Cant
Cheltuieli
crt.
cheltuieli
antecalculat
1.
2.
3.
4.
Materii prime i
materiale
Combustibil, energie i
ap
Amortizarea
imobilizrilor corporale
Lucrri i servicii
prestate de teri
itatea
de
prod
u-se
obi
nute
aferente
produciei
obinute
unitar
antecalc
ulat
itatea
de
prod
u-se
obi
nute
aferente
produciei
obinute
660.844
180
118.951.920
371.884
95
30.198.980
149.150.900
72.555
180
13.059.900
35.642
95
3.385.990
16.445.890
246.329
180
44.339.220
132.945
95
12.629.775
56.968.995
64.488
180
11.607.840
42.918
95
4.077.210
15.685.050
66
5.
6.
7.
8.2.
Nr.
crt.
Salarii personal
512.222 180
92.199.960 242.816
95 23.067.520 115.267.480
Contribuia i protecia
154.165 180
27.749.700
77.432
95
7.356.040
35.105.740
social
Alte cheltuieli
92.965 180
16.733.700
64.218
95
6.100.710
22.834.410
TOTAL
1.803.568 180 324.642.240 913.855
95 86.816.225 411.458.465
Determinarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie, prin metoda contabil, conform situaiei
prezentate mai jos:
Elemente de
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui 0224-D
Total cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli
Total cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli
cheltuieli
colectate
1.
Materii prime i
198.253.200
materiale
2. Combustibil,
13.197.250
energie i ap
3. Amortizarea
48.632.449
imobilizrilor
corporale
4. Lucrri i servicii
14.192.375
prestate de teri
5. Salarii personal
128.482.539
6. Contribuia i
48.784.754
protecia social
7. Alte cheltuieli
24.501.957
TOTAL
476.044.524
8.3. nregistrri n contabilitatea de
gestiune a produciei n curs de
execuie la sfritul lunii noiembrie
anul N, conform datelor din situaia
de mai sus
aferente
produciei
obinute
aferente
produciei n
curs
colectate
aferente
produciei
obinute
aferente
produciei n
curs
118.951.920
79.301.280
34.967.240
30.198.980
4.768.260
13.059.900
137.350
6.485.450
3.385.990
3.099.460
44.339.220
4.293.229
26.244.301
12.629.775
13.614.526
11.607.840
2.584.535
9.445.825
4.077.210
5.368.615
92.199.960
27.749.700
36.282.579
21.035.054
23.854.561
9.103.344
23.067.520
7.356.040
787.041
1.747.304
16.733.700
7.768.257
324.642.240 151.402.284
16.928.475
127.029.196
933
9331/1
9332/1
9333/1
9334/1
9335/1
9336/1
9337/1
9331/2
9332/2
9333/2
9334/2
9335/2
9336/2
9337/2
931
931/1
931/2
9.
nregistrarea produciei obinute,

evaluat la cost antecalculat,
respectiv, 180 buc. "Bufet" model
+516-L, a 1.803.568 lei/buc. (180 buc
x 1.803.568 lei/buc = 324.642.240
lei) i 95 buc. "Dulap cu dou ui"
model 0224-D, a 913.855 lei/buc. (95
buc x 913.855 lei/buc = 86.816.225
lei) prin formula contabil
10. Decontarea cheltuielilor aferente
produciei obinute, la cost
antecalculatm prin formula contabil:
902
902/1
902/2
67
6.100.710 10.827.765
86.816.225 40.212.971
921
191.615.255
9211/1
79.301.280
137.350
4.293.229
2.584.535
36.282.579
21.035.054
7.768.257
4.768.260
3.099.460
13.614.526
5.368.615
787.041
1.747.304
10.827.765
902
411.458.465
902/1
324.642.240
902/2
86.816.225
921
9211/1
9212/1
9213/1
9214/1
9215/1
9216/1
9217/1
9211/2
9212/2
411.458.465
118.951.920
13.059.900
44.339.220
11.607.840
92.199.960
27.749.700
16.733.700
30.198.980
3.385.990
11. nchiderea contului de rezultate

privind producia obinut, la sfritul
lunii noiembrie anul N, prin
nregistrarea
901
9213/2
9214/2
9215/2
9216/2
9217/2
931
9311/1
9312/2
12.629.775
4.077.210
23.067.520
7.356.040
6.100.710
411.458.465
324.642.240
86.816.225
Analiza sumelor din conturile utilizate din clasa a 9-a pune n eviden faptul c toate
conturile sunt soldate, la sfritul lunii noiembrie anul N, cu excepia conturilor 901
"Decontri interne privind cheltuielile" i 933 "Costul produciei n curs de execuie", care
prezint sold i care reprezint valoarea produciei n curs de execuie, n sum de
191.615.255 lei.
Nr.
crt.
Explicaii
0
1
Luna decembrie anul N:
1. nregistrarea relurii cheltuielilor cu
producia n curs de execuie, n
contul de calculaie 921 "Cheltuielile
activitii de baz", pe produse, iar n
cadrul lor pe elemente de cheltuieli
2.
3.
3.1.
3.2.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
3.3.
Conturi
Debi- Creditoare
toare
2
3
Sume
4
Conturi
DebiCredito
toare
are
5
6
Sume
7
921
933
191.315.255
9211/1 9331/1
79.301.280
9212/1 9332/1
137.350
9213/1 9333/1
4.293.229
9214/1 9334/1
2.584.535
9215/1 9335/1
36.282.579
9216/1 9336/1
21.035.054
9217/1 9337/1
7.768.257
9211/2 9331/2
4.768.260
9212/2 9332/2
3.099.460
9213/2 9333/2
13.614.526
9214/2 9334/2
5.368.615
9215/2 9335/2
787.041
9216/2 9336/2
1.747.304
9217/2 9337/2
10.827.765
Preluarea cheltuielilor cu materiile
921
901
146.630.000
prime din contabilitatea financiar n
9211/1
125.100.000
9211/2
21.530.000
Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a consumului de combustibili, energie i ap:
Preluarea cheltuielilor cu
9232
901
23.122.000
combustibilii, energia i apa i
repartizarea acestora pe produse
Repartizarea cheltuielilor cu combustibilii, energia i ap pe produsele fabricate n secie n funcie de
mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei
Elemente de calcul
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
ui 0224-D
Ponderea procentual a cheltuielilor
67,05%
32,95%
100,00%
n total
Cheltuieli cu combustibilul, energia
23.122.000
i apa
Repartizarea cheltuielilor pe produse
15.503.301
7.618.699
23.122.000
(rd.1 x rd.2/100)
nregistrarea n contabilitatea de
921
923
23.122.000
9212/1
9232
15.503.301
combustibilii, energia i apa conform
9212/2
9232
7.618.699
datelor de mai sus
68
4. Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu amortizarea

imobilizrilor corporale i repartizarea acestora pe produse:
4.1. Preluarea amortizrilor n
923
901
72.560.000
9233
72.560.000
4.2. Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea pe produsele fabricate n secie, n funcie de mrimea antecalculat
a acestora, conform situaiei de mai jos:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
64,95%
35,05%
100,00%
n total
2. Cheltuieli cu combustibilul, energia
72.560.000
i apa
3. Repartizarea cheltuielilor pe produse
47.127.720
25.432.280
72.560.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
923
72.560.000
cu amortizarea pe produse, conform
9213/1
9233
47.127.720
situaiei de mai sus
9213/2
9233
25.432.280
5. Preluarea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile prestate de teri pentru fabricarea celor dou produse lansate n
fabricaie pe baz de comand
923
901
16.542.000
9234
16.542.000
5.2. Repartizarea consumului de lucrri i servicii prestate de teri, n funcie de mrimea antecalculat a acestora,
conform situaiei de mai jos:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
60,04%
39,96%
100,00%
n total
16.542.000
i apa
9.931.817
6.610.183
16.542.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
923
16.542.000
9214/1
9234
9.931.817
lucrrile i serviciile pe produse,
9214/2
9234
6.610.183
6. Preluarea n contabilitatea de gestiune
a cheltuielilor cu salariile i
repartizarea lor pe produse lansate cu
cele dou comenzi:
6.1. Preluarea cheltuielilor cu salariile
921
901
140.708.000
muncitorilor direct productivi
9215/1
120.954.400
9215/2
19.753.600
6.2. Preluarea cheltuielilor cu salariile
%
901
9.000.000
personalului indirect productiv din
923
.6250.000
secii i a personalului de conducere
9235
6.250.000
i administraie, n contabilitatea de
924
2.750.000
gestiune
9245
2.750.000
6.3. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului indirect productiv din secii pentru cele dou comenzi, pe
baza cheltuielilor antecalculate, conform situaiei de mai jos:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
67,84%
32,16%
100,00%
n total
6.250.000
i apa
4.240.000
.2010.000
6.250.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
923
6.250.000
cu salariile indirecte din secii pe
9215/1
9235
4.240.000
69
produse, conform situaiei de mai sus

9215/2
9235
2.010.000
6.5. Repartizarea cheltuielilor cu salariile personalului de conducere i administraie, n baza cheltuielilor cu
salariile antecalculate, conform situaiei
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
67,84%
32,16%
100,00%
n total
2.750.000
i apa
1.865.600
884.400
2.750.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
924
2.750.000
cu salariile personalului de
9215/1
9245
1.865.600
conducere, pe produse, conform
9215/2
9245
884.400
situaiei de mai sus
7. Preluarea i repartizarea n contabilitate de gestiune a cheltuielilor cu contribuiile i protecia social:
7.1. Preluarea cheltuielilor cu contribuiile
%
901
32.760.000
i protecia social, n contabilitatea
921
30.606.000
de gestiune
9216/1
25.000.000
9216/2
5.060.000
923
1.875.000
9236
1.875.000
924
825.000
9246
825.000
7.2. Repartizarea cheltuielilor cu contribuiile i protecia social aferente personalului indirect productiv din
secii pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
66,57%
33,43%
100,00%
n total
1.875.000
i apa
1.246.188
626.812
1.875.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
923
1.875.000
cu contribuiile i protecia social
9216/1
9236
1.248.188
aferente personalului din secii pe
9216/2
9236
626.812
7.4. Repartizarea cheltuielilor cu contribuia i protecia social aferente personalului de conducere i
administraie pe produse, n funcie de mrimea antecalculat a acestora, conform situaiei:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
66,57%
33,43%
100,00%
n total
825.000
i apa
549.203
275.797
825.000
(rd.1 x rd.2/100)
921
924
825.000
cu contribuiile i protecia social pe
9216/1
9246
549.203
9216/2
275.797
8. Preluarea i virarea altor cheltuieli din contabilitatea financiar n cea de gestiune
8.1. Preluarea altor cheltuieli n
924
901
16.000.000
9247
16.000.000
8.2. Repartizarea altor cheltuieli n funcie de mrimea antecalculat a acestora conform situaiei de mai jos:
Bufet 0516-L
Dulap 2
Total
crt.
ui 0224-D
59,14%
40,86%
100,00%
n total
70
2.
3.
8.3.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
2.1.
Nr.
crt.
1.
2.
Cheltuieli cu combustibilul, energia

16.000.000
i apa
Repartizarea cheltuielilor pe produse
9.462.400
6.537.600
16.000.000
(rd.1 x rd.2/100)
nregistrarea repartizrii altor
921
924
16.000.000
cheltuieli pe produse, conform
9217/1
9247
9.462.400
situaiei de mai sus:
9217/2
9247
6.537.600
nregistrarea produciei obinute i decontarea cheltuielilor aferente celor dou comenzi (Cd 1 i Cd2) cu care
s-au lansat produsele n fabricaie:
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui 0224-D
Total
Cost unitar Cant
Cheltuieli
Cost
Cant
Cheltuieli
cheltuieli
antecalculat
itatea
de
prod
u-se
obi
nute
Materii prime i
660.844
materiale
Combustibil, energie i
72.555
ap
Amortizarea
246.329
imobilizrilor corporale
Lucrri i servicii
64.488
prestate de teri
Salarii personal
512.222
Contribuia i protecia
154.165
social
Alte cheltuieli
92.965
TOTAL
1.803.568
Obinerea produciei, respectiv:
- 320 buc. "Bufet" model 0516-L
- 105 buc. "Dulap cu dou ui" model
0224-D (200 buc. 95 buc. = 105
buc.)
evaluate la cost antecalculat
aferente
produciei
obinute
unitar
antecalc
ulat
itatea
de
prod
u-se
obi
nute
aferente
produciei
obinute
320
211.470.080
317.884
105
33.377.820
244.847.900
320
23.217.600
35.642
105
3.742.410
26.960.010
320
78.825.280
132.945
105
13.959.225
92.784.505
320
20.636.160
42.918
105
4.506.390
25.142.550
320
320
163.911.040
49.332.800
242.816
77.432
105
105
25.495.680
8.130.360
189.406.720
57.463.160
320
320
29.748.800
577.141.760
64.218
913.855
105
6.742.890
105 95.954.775
931
902
931/1
902/1
9311
9321
9312
9022
9313
9023
9314
9024
9315
9025
9316
9026
9317
9027
36.491.690
673.096.535
673.096.535
577.141.760
211.470.080
23.217.600
78.825.280
20.636.160
163.911.040
49.332.800
29.748.800
931/2
902/2
95.954.775
9311
9021
33.377.820
9312
9022
3.742.410
9313
9023
13.959.225
9314
9024
4.506.390
9315
9025
25.495.680
9316
9026
8.130.360
9317
9027
6.742.890
nregistrarea costului efectiv al produciei obinute, diminund totalul cheltuielilor colectate n contul 921
"Cheltuielile activitii de baz", cu cele decontate n luna noiembrie anul N la nivelul antecalculat, conform
situaiei prezentate mai jos:
Calculul cheltuielilor de decontat la terminarea comenzilor
Elemente de
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui 0224-D
Total cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli de
Total cheltuieli
Cheltuieli
Cheltuieli de
cheltuieli
colectate
Materii prime i
materiale
Combustibil,
energie i ap
colectate
decontate
323.353.200
118.951.920
decontate
204.401.280
decontat
56.497.240
30.198.980
26.298.260
28.700.551
13.059.900
15.640.651
14.104.149
3.385.990
10.718.159
71
decontat
3.
Amortizarea
95.760.169
44.339.220
imobilizrilor
corporale
4. Lucrri i
24.124.192
11.607.840
servicii prestate
de teri
5. Salarii personal
255.542.539
92.199.960
6. Contribuia i
75.582.145
27.749.700
protecia social
7. Alte cheltuieli
33.964.357
16.733.700
TOTAL
837.027.153 324.642.240
gestiune a decontrii cheltuielilor
aferente produselor finalizate n luna
decembrie a celor dou comenzi
3.
3.1.
Nr.
crt.
51.420.949
51.676.581
12.629.775
39.046.806
12.516.352
16.056.008
4.077.210
11.978.798
163.342.579
47.832.445
46.502.561
15.065.953
23.067.520
7.356.040
23.435.041
7.709.913
17.230.657
512.384.913
23.466.075
6.100.710 17.365.365
223.368.567 86.816.225 136.552.342
902
921
348.937.255
902/1
921/1
512.384.913
9021
9211
204.401.280
9022
9212
15.640.651
9023
9213
51.420.949
9024
9214
12.516.352
9025
9215
163.342.579
9026
9216
47.832.445
9027
9217
17.230.657
902/2
921/2
136.552.342
9021
9211
26.298.260
9022
9212
10.718.159
9023
9213
39.046.806
9024
9214
11.978.798
9025
9215
23.435.041
9026
9216
7.709.913
9027
9217
17.365.365
Contabilizarea diferenelor de pre aferente produselor lansate cu cele dou comenzi, n baza situaiei:
Calculul diferenelor de pre (sold cont 902 "Decontri interne privind producia obinut", n structur pe
elemente primare de cheltuieli, prezentat n tabelul de mai jos:)
Elemente de
Bufet 0516-L
Dulap 2 ui 0224-D
Cost
Cost efectiv
Diferen
Cost
Cost efectiv
Diferen
cheltuieli
antecalculat
antecalculat
1.
Materii prime i
211.470.080 204.401.280
materiale
2. Combustibil,
23.217.600
15.640.651
energie i ap
3. Amortizarea
78.825.280
51.420.949
imobilizrilor
corporale
4. Lucrri i
20.636.160
12.516.352
servicii prestate
de teri
5. Salarii personal
163.911.040 163.342.579
6. Contribuia i
49.332.800
47.832.445
protecia social
7. Alte cheltuieli
29.748.800
17.230.657
TOTAL
577.141.760 512.384.913
3.2. nregistrarea diferenelor ntre costul
antecalculat i cel efectiv, aferente
produselor fabricate cu cele dou
comenzi:
7.068.800
33.377.820
26.298.260
7.079.560
7.578.949
3.742.410
10.718.159
6.975.749
27.404.331
13.959.225
39.046.806
25.087.581
8.119.808
4.506.390
11.978.798
7.472.408
568.461
1.500.355
25.495.680
8.130.360
23.435.041
7.709.913
2.060.639
420.447
12.518.143
64.758.847
72
6.742.890 17.365.365 10.622.475

95.954.775 136.552.342 40.597.567
903
902
24.159.280
64.756.847
903/1
902/1
7.068.800
9031
9021
7.576.949
9032
9022
27.404.331
8.119.808
9033
9023
568.461
9034
9024
1.500.355
9035
9025
12.518.143
40.597.567
9036
9026
7.079.560
4.
nchiderea cheltuielilor aferente

veniturilor, la terminarea comenzilor:
5.
nchiderea conturilor de diferene de

pre aferente produselor lansate cu
cele dou comenzi
9037
903/2
9031
9032
9033
9034
9035
9036
9037
901
901
9027
902/2
9021
9022
9023
9024
9025
9026
9027
931
931/1
9311
9312
9313
9314
9315
9316
9317
931/2
9311
9312
9313
9314
9315
9316
9317
903
903/1
9031
9032
9033
9034
9035
9036
9037
903/2
9031
9032
9033
9034
9035
9036
9037
6.975.749
25.087.581
7.472.408
2.060.639
420.447
10.622.475
1.060.395.720
843.564.753
323.353.200
28.700.551
95.760.169
24.124.192
255.542.536
75.582.145
40.501.957
216.830.967
56.497.240
14.104.149
51.676.581
16.056.008
46.502.561
15.065.953
16.928.475
24.159.280
64.756.800
7.068.800
7.576.949
27.404.331
8.119.808
568.461
1.500.355
12.518.143
40.597.567
7.079.560
6.975.749
25.087.581
7.472.408
2.060.639
420.447
10.622.475
4.5. Metoda standard cost

Metoda costurilor standard, sau standard-cost, const n stabilirea cu anticipaie a unui
cost standard pentru producia ce urmeaz a se fabrica.
73
Obiectivul su l constituie alertarea responsabilitilor cnd se produce o anomalie,

ceea ce presupune compararea costurilor prestabilite cu cele efective i stabilirea abaterilor,
permind astfel evaluarea performanelor interne ale agenilor economici ntr-o perioad dat.
se poate aprecia n dou modaliti:
a) prin aptitudinea sa de a atinge un obiectiv (standard) rezonabil, care i este fixat,
rezultnd din relaia:
P = Cost real Cost standard
b)prin efortul depus pentru a se apropia de un obiectiv (standard) ideal, determinnduse prin relaia:
P = Abaterea de cost real n % (A%) / Costul standard
A % = (Costul real la nceputul perioadei costul real la finele perioadei) x 100
Elementele ce definesc calculaia costurilor standard sunt:
a) costurile standard se stabilesc pe fiecare purttor de costuri pe unitatea de produs care
sunt costuri de producie sau costuri complete,
b) calcularea unor cote standard difereniate pe locuri de costuri pentru elaborarea
costurilor de regie(indirecte);
c) ntruct, n forma iniial, calculaia costurilor standard se bazeaz pe o anumit
ncrcare a intreprinderii poate fi catalogat ca o form acalculaiei rigide a costurilor;
d) integrarea calculaiei costurilor standard n sistemul de planificare a intreprinderii.14
Costul standard este un cost complet care cuprinde costurile directe de producie
(materiale, manoper etc.) denumite i standarde i costuri indirecte (costuri comune ale
seciei, generale de administraie i cheltuielile de desfacere) denumite bugete de cheltuieli.
Acesta este considerat un cost real, admisibil n condiiile unei anumite activiti. El este
folosit ca etalon la msurarea costului efectiv i conceput pentru a orienta activitatea
ntreprinderii indicnd condiiile n care trebuie s se produc.
Costul standard fiind considerat un cost normal de producie, nu mai este necesar
calculaia costului efectiv (Cef) al produselor, calculaia costului standard (Cs) fiind singura
calculaie i constituind baza de stabilire a preurilor de vnzare.
Deci, esena metodei standard poate fi exprimat prin relaia:
Cef = Cs
Aplicarea metodei costurilor standard necesit parcurgerea etapelor;
-Stabilirea volumului standard al activitii si const n alegerea volumului standard
de activitate al intreprinderii n funcie de care sunt dimensionate costurile standard exprimate
n uniti cantitative sau valorice;
-Stabilirea costurilor standard pentru costurile directe de materiale i manoper;
-Stabilirea standardelor pentru costurile indirecte;
-Stabilirea costurilor standard pe purttorii de costuri;
- calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard
- contabilitatea costurilor
- .
4.5.1. Elaborarea calculaiilor standard pe produs
14
Klaus Ebbeken, Ladislau Possler,Mihai Ristea OP.CIT pg204.
74
Calculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, pe feluri de costuri,

repere i produse n funcie de documentaia tehnico-economic; standardele elaborate pentru
costurile directe i a bugetelor costurilor indirecte.
n literatura de specialitate standardele au fost clasificate dup mai multe criterii:
1. Dup modul de exprimare se divid n standarde cantitative (fizice, naturale) i
valorice.
Standardele fizice exprim cantitile de materiale (kg, m, mp etc.) sau timpul necesar
(secunde, minute, ore etc.) fabricrii reperului semifabricatului, produsului respectiv sau
capacitatea de producie a utilajelor n uniti fizice. Deci, ele pot fi standarde de materiale, de
manoper sau bugete de producie.
Acestea se stabilesc innd seama de produsul ce trebuie fabricat (semifabricat, reper)
calitatea standard a materialelor, utilajelor ce urmeaz a fi folosite de procesul tehnologic ales,
for de munc standard etc. Fiind determinate n baza documentaiei tehnice i a condiiilor
specifice procesului tehnologic, au o valabilitate de 2-3 ani.
Standardele valorice (financiare) reprezint expresia bneasc a standardelor fizice.
Ele se calculeaz prin ponderea standardelor fizice de materiale, manoper cu preurile de
aprovizionare, respectiv tarifele de retribuire standard. Tot n standardele valorice se includ
bugetele de costuri indirecte, volumul creanelor fa de teri, obligaiile ntreprinderii, viteza
de rotaie a mijloacelor circulante, rata rentabilitii etc.
2. n funcie de perioada de valabilitate, avem standarde curente i de baz:
Standardele curente au strns legtur cu condiiile i particularitile perioadei la
care se refer. Ca urmare, ele se reactualizeaz la modificrile survenite fa de condiiile
iniiale.
Standardele de baz reprezint standardele fizice i valorice stabilite pe o perioad
mai mare de timp (5-10 ani) spre care tinde, deci sunt standarde de perspectiv.
3. n funcie de scopul urmrit, standardele se clasific n standarde ideale (calculate
n condiii ideale de desfurare a procesului de producie), standarde normale (stabilite pe
baza realizrilor perioadelor precedente considerate normale) i standarde reale (considerate
ca mrimi posibile de realizat).
n funcie de principalele articole de calculaie a costurilor, distingem: standarde de
materiale, de manoper i de costuri de regie formate din dou grupe:
a) costuri indirecte de producie (fabricaie);
b) costuri generale de administraie i de distribuie (desfacere).
Determinarea costurilor de producie standard pe articole de calculaie este precedat de
stabilirea sortimentelor i a volumului de producie standard care s asigure folosirea optim a
capacitilor de producie. n funcie de previziunea vnzrilor i de stocaj, se stabilesc
obiectivele de producie, iar prin intermediul bugetelor flexibile pe centre de responsabilitate,
se calculeaz consumurile normale pentru diferite niveluri de activitate.
Pentru a fi operaionale i fiabile este necesar revizuirea periodic a standardelor n
funcie de schimbrile de preuri i tarife, modificarea condiiilor de lucru, modificrile aduse
produselor fabricate, experiena n lansarea produselor i experimentarea metodei etc.
a) Calculul costurilor standard cu materialele directe
Costurile standard de materiale se calculeaz pentru fiecare fel de material, nmulind
standardele fizice de materiale (qs) din documentaia tehnic a fiecrui produs, inndu-se
seama de pierderile tehnologice i de eventualele materiale recuperabile din prelucrare, cu
preurile standard de aprovizionare (Ps), rezultnd din relaia:
n
CSM =
q
i 1
75
si
Psi
Costul standard de aprovizionare considerat previzional se poate determina pe baza

datelor din perioada imediat precedent, a preurilor medii pe o perioad de 5-10 ani etc.,
innd seama de gradul de stabilitate a preurilor.
n perioada de inflaie, evoluia preurilor este dificil de estimat. De aceea, preul
previzionat din momentul stabilirii standardelor trebuie corectat cu un indice previzional de
cretere a preurilor.
Pentru a obine costul standard al materiei prime, la preul previzionat de
aprovizionare se adaug cota standard a costurilor sectorului de aprovizionare, rezultate din
bugetul de aprovizionare.
b) Calculul costurilor standard cu manopera direct (CSMN)
Costurile standard de manoper direct se stabilesc n funcie de timpul standard
necesar executrii diferitelor operaii ale produsului (Hs) i de tarifele standarde (pe or) pe
operaii (Tsj), rezultnd relaia:
n
CSMN = H sj Tsj
j 1
Tarifele orare de salarizare standard se stabilesc innd seama de complexitatea

operaiilor tehnologice i calificarea necesar, salariile personalului n funcie de forma de
salarizare utilizate.
Celelalte costuri directe legate de manoper, respectiv contribuia la asigurri sociale
i fondul de omaj se determin n funcie de manopera direct i cotele procentuale existente
n vigoare la acea dat.
Prin ponderea costului standard de materiale i manoper pe unitate de produs, cu
cantitatea de produse planificate rezult costurile standarde directe.
c) Calculul costurilor de regie standard
Costul standard fiind un cost complet include i cota-parte din costurile indirecte.
Determinarea costurilor indirecte ridic probleme deosebite, ca urmare a structurii lor
neomogene, a varietii lor, a caracterului complex pe care-l au, fiind generate de activitatea
privind asigurarea i meninerea n stare de funcionare a capacitii de producie a
ntreprinderii. Acestea sunt legate de crearea condiiilor tehnice, tehnologice i organizatorice
necesare executrii ntregii producii. Ele se pot determina prin procedeul global sau
procedeul analitic pe grupe i feluri de cheltuieli.
Procedeul global presupune stabilirea costurilor de regie global pe cele dou categorii
(costuri indirecte de producie i generale de administraie i distribuie) n funcie de
cheltuielile medii din mai multe perioade de gestiune (5-10 ani) sau a celor din anul precedent
i corectarea acestor medii cu creterea procentual a volumului produciei.
La stabilirea realist a lor se ia n considerare volumul produciei exprimat cantitativ la
producia omogen, valoric, sau n ore de munc standard.
Dac ntre volumul mediu al produciei din perioadele precedente i volumul
produciei n perioada de calcul exist diferene sensibile, se coreleaz costurile indirecte
medii din perioada anterioar cu volumul standard de producie, astfel:
- se stabilete creterea procentual (P%) a valorii volumului produciei standard
(VQs) fa de valoarea produciei medii (VQ) prin relaia:
P (%) =
VQs
VQ
100 100
76
- corelarea costurilor indirecte ( Ci ) medii n funcie de creterea procentual a

volumului produciei prin relaia:
Cis = Ci
Ci P %
100
n situaia n care costurile indirecte calculate (Cis) anterior nu se pot considera costuri
standard ntruct nu sunt suficient de stimulative, se procedeaz la reducerea acestora.
Procedeul analitic, denumit al standardelor individuale, presupune stabilirea
costurilor indirecte pe fiecare loc generator (atelier, secie, administraie, ntreprinderi) i n
cadrul acestora pe feluri de costuri.
Seciile productive, ca centre de analiz operaionale, pot constitui centre de profit, la
nivelul crora se stabilesc cheltuielile, veniturile i profitul n urma vnzrii produselor
realizate sau a contribuiei pe care o aduc la profitul ntreprinderii.
Nivelul costurilor indirecte se determin pe baza unor mrimi standard, preuri i tarife
standard, innd seama de gradul de ocupare a capacitii de producie.
Sintetizarea lucrrilor de elaborare a standardelor pentru costurile indirecte se face cu
ajutorul bugetelor de costuri care pot fi fixe i flexibile. Utilizarea lor a contribuit la apariia n
evoluia ei la dou variante ale metodei standard: calculaia rigid a costului standard
(Standard Cost Accounting) care stabilea costul standard pe feluri de costuri, pe zone i pe
purttori de costuri pentru un anumit nivel de activitate productiv i calculaia flexibil a
costului standard care separ costurile indirecte n fixe i variabile n funcie de gradul de
ncrcare a zonei respective de cheltuieli. Astfel, bugetul flexibil de costuri devine un
important instrument al conducerii, att pentru controlul i analiza modului de desfurare a
activitii, ct i pentru cunoaterea cauzelor abaterilor.
Prin recalcularea costurilor indirecte standard n funcie de realizrile efective,
bugetarea devine un instrument al conducerii operative a locurilor de costuri i al introducerii
responsabilitii n special pentru costurile contabile.
n elaborarea bugetelor costurilor indirecte, pe centre de responsabilitate, trebuie s se
aib n vedere structurarea lor pe fazele circuitului economic: aprovizionare, producie,
desfacere (distribuie).
Pentru activitatea de producie, structurarea bugetelor pe locuri de activiti are n
vedere bugetele costurilor indirecte ale seciilor de baz i bugetul sectorului administrativ i
de conducere al ntreprinderii.
n elaborarea bugetelor pentru costurile indirecte ale seciilor de baz i sectorului
administrativ i de conducere se are n vedere faptul c n structura lor intr att costuri simple
sau complexe preluate din bugetele seciilor auxiliare ca urmare a decontrilor efectuate
(reparaii capitale la utilaje sau alte mijloace fixe, costul energiei, al aburului etc.), ct i
costurile proprii ale fiecrei secii (costuri de ntreinere i funcionare ale utilajelor, costuri
generale ale seciei), defalcate n fixe i variabile, folosind procedeele de soluionare a lor.
ntruct nivelul de activitate atins influeneaz costurile variabile, se impune ca la nivelul
locului generator de costuri s se elaboreze bugete de costuri indirecte, pe diferite niveluri de
activitate (70%, 80%, 90%, 100%). Activitatea unui loc de costuri poate fi exprimat prin una
din urmtoarele mrimi: producie n uniti fizice, manoper direct, ore de funcionare
main, producie valoric.
Repartizarea costurilor din bugetele de costuri asupra costului standard al produselor
se face n funcie de numrul orelor necesare fabricrii produsului sau alte criterii, n funcie
de care se poate exprima activitatea locului de costuri.
77
Pe baza standardelor pentru costurile directe i a bugetelor costurilor indirecte se

ntocmete Fia de costuri standard ale fiecrui produs, (tabelul 4.1).
78
Tabelul 4.1
FIA DE COSTURI STANDARD
PRODUSUL A
Cantitate programat: 100 buc.
Denumirea costurilor
Standarde fizice
I. Materiale
1. Materialul A
2. Materialul B
3. Materialul C
Total materiale
II. Manoper
1. Operaia x
2. Operaia y
Operaia z
Total manoper
Costuri de regie 80% asupra
manoperei
Cost standard pe bucat
Pre unitar/tarif
standard
Valoare
80 kg
20 kg
10 kg
10
20
40
800,00
400,00
400,00
1600,00
3,0 h
1,0 h
1,5 h
16
10
14
48,0
10,0
21,0
79,0
63,2
1742,2
4.5.3. Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard

ntruct costul standard constituie un etalon de msur i comparare a cheltuielilor
efective este necesar compararea cheltuielilor efective cu cele standard n vederea stabilirii
i analizei abaterilor pe feluri de abateri, pe produse, pe locuri i pe cauze, n scopul lurii
msurilor de nlturare a abaterilor i ncadrrii n costurile standard sau al corectrii
standardelor n perioada viitoare.
Abaterile de la costurile standard se urmresc pe cele trei grupe mari de costuri:
materiale, manoper i costuri indirecte.
4.5.3.1. Abaterile de la costurile standard de materiale
Principiul general n stabilirea abaterilor l constituie faptul c o abatere este n mod
obinuit funcia a mai multor elemente, de aceea analiza ei const n aprecierea incidenei
fiecrui element, neutralizndu-le, adic considerndu-le constante pe celelalte.
Abaterile de la consumul standard pentru materiale pot fi abateri de cantitate i abateri
de la preul standard de materiale.
1) Abaterile de la consumul standard sau de cantitate se determin pe fiecare fel de
material, zon de cheltuieli, pe baza documentelor de eliberare a materialelor de consum, sau
a inventarierii materiilor prime neconsumate n secii la perioade scurte de timp
determinndu-se pe aceast baz consumurile efective, care se compar cu consumurile
standard aferente produciei efectiv fabricate. Aceasta rezult din relaia:
AQV = (Qe x qe) (Qe x qs) Ps
79
sau
AQV = (qe x qs) Qe x Ps
n care:
AQV reprezint abaterea valoric de cantitate
qs, qe = consumul cantitativ efectiv i standard pe unitate de produs
Qe = cantitatea efectiv de produse fabricate
Ps = preul unitar efectiv, respectiv standard al materialului
Abaterile de la consumul standard sunt provocate de folosirea de materiale
necorespunztoare, solicitarea de cantiti suplimentare de materiale, modificarea standardelor
fizice de consum, nlocuiri de materiale etc.
Presupunerea c pentru fabricarea produsului X, consumul standard (qs) pe unitate
de produs este 0,500 kg/buc., preul unitar standard al materialului (P s) 25 lei/kg; preul unitar
efectiv 20 lei/kg; cantitatea efectiv produs (fabricat) din produsul X 200 buc. (Qe).
AQV = (qe qs) Qe x qe
AQV = (0,550 0,500) 200 x 25 = 250 lei
2) Abaterile de pre la materiale se pot calcula n funcie de cantitatea aprovizionat
(Qa) sau n funcie de materialele consumate pentru producie.
a) Abaterea de pre aferent materialelor intrate rezult din relaia:
AP = (Pe Ps) Qe x qe
n exemplul luat
Ap = (20 25) 200 x 0,550 = -550
Cauzele abaterilor de pre pot fi: modificarea surselor de aprovizionare i a preurilor
de aprovizionare, nlocuirea unor materiale, depirea cheltuielilor de achiziie a materialelor
etc.
3) Abaterea total de materiale rezult din abaterea de cantitate i cea de pre astfel:
A = AQV + Ap = 250 550 = -300 lei
sau
A = (qe x Pe x Qe) (qs x Ps x Qs)
A = (0,550 x 20 x 200) (0,500 x 25 x 200) = -300
4.5.3.2. Abaterile de la costurile standard pentru manoper
Abaterile calculate la manoper pot fi i ele abateri din utilizarea timpului de lucru
standard denumite i abateri de la eficiena muncii i abateri din variaia tarifului de retribuire
efectiv fa de cel standard.
Calculele sunt similare cu cele ale materialelor, nlocuindu-se cantitile cu orele
(timpul) i preurile cu tarifele de retribuire.
1) Astfel, abaterile de la timpul de lucru standard rezult din relaia:
AHV = (He Hs) Qe x Ts
80
n care:
AHV reprezint abaterea valoric de eficien a muncii
He, Hs - timp de lucru efectiv, respectiv standard pe unitate (pies, produs etc.)
Te, Ts = tarif de retribuire efectiv, respectiv standard.
Cauzele acestor abateri pot fi: executarea de operaii suplimentare neprevzute de
procesul tehnologic, folosirea unor utilaje necorespunztoare sau altele dect cele prevzute la
previzionarea costului, defeciuni n pregtirea fabricaiei etc.
2) Abaterile din variaia tarifului de retribuire se determin:
AT = (Te Ts) Qe x Hs
Cauzele abaterilor le constituie modificarea tarifelor de retribuire, folosirea unor
lucrtori cu alt ncadrare dect cea prevzut.
3) Abaterea total la manoper reprezint suma celor dou abateri sau rezult din
relaia:
AM = (He x Te x Qe) (HS x Ts x Qe)
4.5.3.3. Abateri de la costurile de regie standard
Bugetele ntocmite pe centre de responsabilitate ce delimiteaz costurile fixe (C F) i
variabile (CV) servesc pe de o parte pentru calcularea costului standard, iar, pe de alt parte, la
compararea costurilor efective cu cele previzionate.
Caracterul complex al costurilor indirecte i dependena lor de o serie de factori
necesit o metodologie specific pentru calculul abaterilor.
Abaterile de la costurile indirecte pot fi:
a) abateri din modificarea volumului costurilor indirecte denumite i abateri de la
buget;
b) abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie;
c) abateri de randament.
a) Abaterile din modificarea volumului costurilor indirecte se pot stabili n dou
variante:
1. Abateri ale costurilor efective (Cie) fa de bugetul standard iniial (Bs) rezultnd din relaia:
ABS = Cie - Bs
2. Abateri ale costurilor efective, fa de bugetul iniial standard recalculat n funcie de
activitatea efectiv. n urma recalculrii bugetului standard iniial stabilit pentru o producie
programat, n funcie de producia efectiv realizat se determin un buget admisibil (Ba), ce
cuprinde costurile standard aferente produciei efective n randamentul standard.
Recalcularea costurilor indirecte standard se face numai pentru costurile variabile, ntruct
cele fixe rmn neschimbate fa de modificarea volumului produciei, avnd la baz fie
cheltuiala indirect standard (Cis) ce revine pe or standard, fie raportul dintre volumul de
activitate efectiv exprimat n ore (He) i cel standard (Hs). Astfel, costurile indirecte standard
recalculate, admisibile (buget admisibil) rezult din relaiile:
81
Ba = C Fs
C vs
He
Hs
Ba = C Fs
He
C vs
Hs
CFs reprezint costurile fixe standard

CVS costurile variabile standard
Hs, He volumul de activitate exprimat n ore standard, respectiv efective.
Abaterea costurilor indirecte efective fa de bugetul standard recalculat (admisibil)
rezult:
ABa = Cie - Ba
b) Abaterea din modificarea gradului de utilizare a capacitii (abatere de
capacitate) arat costurile de regie standard corespunztoare orelor nelucrate. Aceasta se
determin comparnd costurile de regie standard aferente orelor efective, n randament real;
adic bugetul standard recalculat (Bsr) cu:
1. costurile de regie standard nerecalculate
Ac = Bs Bsr
2. cu costurile de regie standard conform bugetului admisibil
Ac = Ba Bsr
Costurile de regie standard aferente orelor efective n randament real (Bsr) rezult din relaia:
Bsr = Cis/Hs x He
unde:
Cis/Hs =
C is
Hs
sau
Bsr =
C is
He
Hs
La calcularea Bsr se recalculeaz att costurile fixe, ct i cele variabile standard, aferente
orelor efective, nu numai cele variabile ca n cazul bugetului admisibil.
c) Abaterea de randament (productivitate) reprezint diferena dintre costurile
standard aferente orelor efective de activitate (B s r) i costurile standard pentru
producia fabricat (BsQe). Aceasta rezult din relaia:
82
AR = Bsr - BsQe
unde:
BsQe =
Hs
C
Qe is
Qs
Hs
n organizarea evidenei i analizei abaterilor trebuie respectate urmtoarele principii:

a) Principiul urmririi permanente i complete a abaterilor operative sau a
contabilitii pe locuri i feluri de costuri pentru evidenierea cauzelor care le-au generat, a
persoanelor responsabile i msurile ce se impun.
b) Principiul informrii fr excepie a organelor de conducere, utiliznd Raportul
abaterilor, fcndu-se o separare a abaterilor favorabile de cele nefavorabile, respectiv a
celor care fac excepie de la standarde. Le asigur astfel o informare selectiv numai asupra
abaterilor ce impun decizii urgente.
c) Principiul informrii operative a organelor de conducere de la diverse niveluri
privind abaterile pentru eliminarea acuzelor acestora.
n unele variante ale metodei costurilor standard, abaterile se nregistreaz n conturi separate
de abateri, de unde se repartizeaz la finele perioadei de gestiune fie integral asupra
rezultatelor financiare obinute din vnzarea produciei, fie c o parte din ele rmn ca sold
(cele aferente produselor din stoc) la contul de abateri, iar restul afecteaz rezultatele
financiare. n alt variant n contul de calculaie a costurilor nregistrrile se fac n paralel pe
dou feluri de costuri: efective i standard, calculndu-se indicii de ndeplinire a standardelor,
denumii indici de eficien, nefolosindu-se conturi de abateri.
Aplicaie
O societate comercial din industria ceramicii aplic metoda standard pentru calculul
costurilor pentru produsul "Plci carbur siliciu".
Elaborarea standardelor de materiale, manoper i cheltuieli de regie se face pentru
1.000 to plci carbur siliciu, pentru luna ianuarie a anului N de activitate, cunoscndu-se
- materiile prime i materialele folosite i consumurile specifice pe
ton plci carbur de siliciu i anume:
- argil refractar SA 171, consum specific...............................0,124 to
- carbur de siliciu, consum specific..........................................0,800 to
- argil refractar A 171, consum specific..................................0,129 to
- costul unitar standard stabilit prin luarea n considerare a datelor din
perioada precedent, anul N-1, se prezint astfel:
- argil refractar SA 171......................................................162.000 lei
- carbur de siliciu..............................................................2.202.900 lei
- argil refractar A 171.........................................................244.000 lei
- cantitatea de materie prim prelucrat 1.600 to, cu un timp de
prelucrare n ore pe ton de 0,34 i cu un tarif standard de prelucrare
de 800.900 lei
- producia standard pentru prima lun a anului N, 1.600 to, n
condiiile unui numr de ore standard de 18.000, iar cea efectiv
realizat 1.400 to, "Plci carbur siliciu", cu un numr de ore efective
de 16.000.
Cantitile de materii prime i materiale consumate efectiv i costurile unitare efective,
conform datelor din documentele justificative se prezint astfel:
Specificaii
Consum efectiv (to)
Cost unitar efectiv (lei)
83
Argil refractar SA 171

Carbur siliciu
Argil refractar A 171
161,6
1.080
173,3
158.000
2.100.100
235.000
Timpii efectivi de execuie pentru prelucrarea celor 1.600 to materiale sunt de 0,32
ore/to, cu un tarif de salarizare de 790.900 lei/to.
Cheltuielile efective de regie, conform documentelor justificative se prezint astfel:
- salarii efi de echip.........................................................3.385.000 lei
- salarii ingineri..................................................................4.207.000 lei
- contribuii patronale.........................................................2.140.000 lei
- ntreinerea i repararea utilajelor seciei de plci
carbosilicoase.......................................................498.600.000 lei
- energie termic.............................................................756.085.680 lei
- protecia mediului..........................................................31.046.000 lei
- diverse cheltuieli variabile...........................................158.671.800 lei
- amortismente....................................................................8.888.600 lei
Cheltuieli de administraie i distribuie, standard 560.900.000 lei, n condiiile unei
producii de 1.600 to i a 18.000 ore activitate, iar cele efectiv confirmate n documentele
justificative 530.800.000 lei, pe cnd cele ale ultimei luni a anului N-1, de 550.600.000 lei.
Cheltuielile de regie standard ale seciei "Plci carbur siliciu", s-au determinat pe
baza cheltuielilor medii calculate n funcie de datele din lunile IX, X, XI i XII ale anului N1.
Se cere:
- S se calculeze standardele pentru materiale pentru produsul "Plci carbur siliciu", pentru
1.000 to, conform datelor din cazul ipotetic;
- S se calculeze standardele pentru manoper pentru cantitatea de materie prim prelucrat n
produs finit;
- S se elaboreze bugetul cheltuielilor de regie;
- S se ntocmeasc raportul abaterilor de la normele de materiale;
- S se ntocmeasc raportul privind abaterile de la costurile standard de manoper;
- S se ntocmeasc situaia privind calculul abaterilor cheltuielilor de regie de la buget n
condiiile datelor din buget;
- S se reflecte n contabilitatea de gestiune operaiile economice privind fabricarea
produsului "Plci carbur siliciu".
Rezolvare:
Calculul standardelor pentru materiale pentru produsul "Plci carbur siliciu", 1.000 to.
Elemente necesare calculului:

felurile de materii prime i materiale;
consumurile specifice din fiecare fel de material folosit la fabricarea produsului "Plci
carbur siliciu";
- costul unitar standard prezentate n cazul ipotetic menionat.
Calculele analitice pentru elaborarea standardelor pentru materiale, pentru produsul
"Plci carbur siliciu" sunt redate n tabel:
Tabel
Felul materiilor prime
UM Consum
Cantitate
Cost unitar
Standard
specific
standard
standard
valoric (lei)
(to)
(lei)
(lei)
1
2
3
4
5
6=4x5
Argil refractar SA 171
To
0,124
124
162.000
20.088.000
Carbur siliciu
To
0,800
800
2.202.900 1.762.320.000
-
84
Argil refractar A 171

TOTAL
To
0,129
129
244.000
31.476.000
1.813.884.000
Pentru producerea a 1.000 to "Plci carbur siliciu" standardul valoric de materiale

este de 1.813.884.000 lei.
Pentru una ton "Plci carbur siliciu" standardul valoric este de 1.813.884 lei
(1.813.884.000 lei : 1.000 to = 1.813.884 lei).
Calculul standardelor pentru manoper, pentru produsul "Plci carbur siliciu", 1.000 to.
Elementele necesare calculului:

- cantitatea de materie prim prelucrat
1.600 to
- standardele de timp, pe or/ton
0,34
- tarifele standard de prelucrare, pe ton
materie prim prelucrat
800.900 lei
Procedura de lucru n elaborarea standardelor pentru manoper:
- se pondereaz cantitatea n tone de materie prim prelucrat cu timpul de execuie n
ore/ton, rezultnd standarde de timp de prelucrare;
- se pondereaz timpul de prelucrare n ore aferent materiilor prime supuse prelucrrilor cu
tariful standard de plat, estimat n lei, rezultnd standardele pentru manoper pentru cele
1.000 to "Plci carbur siliciu".
Calculul analitic pentru elaborarea standardelor de manoper este redat n tabel:
Tabel
Felul materiilor prime
Cantitate
Timp de
Timp
Tarif
Standard
prelucrat
execuie
prelucrare
standard manoper (lei)
(lei)
(ore/to)
(ore)
(lei)
1
2
3
4=2x3
5
6=4x5
Carbur siliciu
1.600
0,34
544 800.900
432.689.600
Rezult standardul de manoper pentru prelucrarea celor 1.600 to materie prim de
435.689.600 lei.
S se calculeze bugetul de regie pentru secia "Plci carbur siliciu"
Elementele avute n vedere:
- coninutul eterogen al diferitelor feluri de cheltuieli ale seciei;
- comportamentul diferit al cheltuielilor de regie ale seciilor fa de variaia volumului de
activitate.
Modalitatea de lucru:
Cheltuielile de regie s-au determinat prin procedeul analitic, pe secie i pe fiecare fel
de cheltuial, pe baza cheltuielilor medii de regie din lunile IX, X, XI i XII ale anului N-1.
Calculul analitic al cheltuielilor de regie bugetare, pentru secia "Plci carbur siliciu"
este redat n tabel:
Tabel
Nr.
crt.
0
1.
2.
3.
Felul cheltuielii
1
Volum activitate
Cheltuieli fixe
- amortizare
Cheltuieli variabile
UM
2
Ore
Lei
Lei
Lei
Luna
Septembrie
3
17.300
8.888.600
8.888.600
1.300.300.800
85
Octombrie
4
17.400
8.888.600
8.888.600
1.577.999.000
Noiembrie
5
17.500
8.888.600
8.888.600
1.558.690.000
Decembrie
6
17.600
8.888.600
8.888.600
1.318.800.032
4.
- salarii efi echipe

- salarii ingineri
- contribuii patronale
- ntreineri i reparaii
la utilajele seciei
- energie termic
- protecia mediului
- alte cheltuieli
Total cheltuieli secie
(2+3)
Lei
Lei
Lei
Lei
3.442.222
4.550.000
2.397.666
335.602.050
3.554.812
4.625.000
2.453.943
650.285.402
3.265.123
4.160.000
2.227.536
540.555.110
3.146.516
4.160.000
2.191.954
446.723.020
Lei
Lei
Lei
Lei
825.555.000
30.125.000
98.628.862
1.309.189.400
840.909.000
22.555.000
53.615.843
1.586.887.600
702.777.000
36.742.100
268.963.131
1.567.578.600
622.516.000
33.422.300
206.640.242
1.327.688.632
Comportamentul diferitelor feluri de cheltuieli fa de volumul produselor impune

abordarea diferit a celor dou categorii de cheltuieli de regie:
- cheltuielile fixe de regie impun adaptarea standardelor la nivelul perioadei precedente;
- cheltuielile variabile de regie impun corelarea cheltuielilor medii din perioada precedent cu
volumul activitii standard.
Pentru aceasta se aplic relaiile:
- determinarea cheltuielilor variabile medii pe unitatea de produs:
Ch vu
Ch v
Q
- determinarea cheltuielilor variabile totale corelate cu volumul produciei:

Ch s Ch vu Q s
- introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard:

Ch PS
Ch vs Ch c c
100
unde:
Chvu cheltuieli variabile medii pe unitatea de program;
Chv cheltuieli variabile medii totale;
Q volumul mediu al produciei;
Chc cheltuieli variabile totale corelate cu volumul produciei;
Qs volumul standard al produciei;
Chvs cheltuieli variabile totale standard;
PS factor stimulativ sub form de procent.
Corelarea se face analitic pentru fiecare element variabil de cheltuial de regie pentru
elaborarea bugetului cheltuielilor de regie ale seciei, i anume:
Pentru elementul "Salarii efi echip":
- date luate n calcul:
- volum activitate mediu...............................................17.450 ore
- volum activitate standard............................................18.000 ore
- factor stimulare.......................................................................2%
- cheltuieli medii "salarii efi de echip"..................3.352.168 lei
Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei:
- cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate:
Ch vu
3.352.168 lei
192 lei / or
17.450 ore
- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:

Chc = 192 lei/or x 18.000 ore = 3.456.000 lei
Ch vs 3.456.000 lei
3.456.000 lei 2
3.386.880 lei
100
Pentru elementul "Salarii ingineri":

86

- cheltuieli medii "salarii ingineri"............................4.373.750 lei
Ch vu
4.373.750 lei
251 lei / or
17.450 ore

Ch vs 4.518.000 lei
4.518.000 lei 2
4.427.640 lei
100
Pentru elementul "Contribuii patronale":

- cheltuieli medii "contribuii patronale"..................2.317.775 lei
Ch vu
2.317.775 lei
133 lei / or
17.450 ore

Ch vs 2.394.000 lei
2.394.000 lei 2
2.346.120 lei
100
Pentru elementul "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la utilajele seciei":

- cheltuieli medii " ntreinere i reparaii utilaje secie"
............................................................................493.291.395 lei
Ch vu
493.291.395 lei
28.269 lei / or
17.450 ore

Chc = 28.269 lei/or x 18.000 ore = 50.884.200 lei
Ch vs 50.884.200 lei
50.884.200 lei 2
498.665.160 lei
100
Pentru elementul "Energie termic":

- cheltuieli medii "energie termic"......................747.939.250 lei
87
747.939.250 lei
42.862 lei / or
17.450 ore
Ch vu

Ch vs 771.516.000 lei
771.516.000 lei 2
756.085.680 lei
100
Pentru elementul "Cheltuielile cu protecia mediului":

- cheltuieli medii cu protecia mediului..................30.711.100 lei
Ch vu
30.711 .100 lei

1.760 lei / or
17.450 ore

Ch vs 531.680.000 lei
31.680.000 lei 2
31.046.400 lei
100
Pentru elementul "Alte cheltuieli variabile":

- diverse alte cheltuieli variabile...........................156.962.019 lei
Ch vu
156 .962.019 lei

8.995 lei / or
17.450 ore

Ch vs 161.910.000 lei
161.910.000 lei 2
158.671.800 lei
100
Pentru determinarea standardelor cheltuielilor de regie se ntocmete bugetul

cheltuielilor de regie n care se cuprind i cheltuielile generale de administraie i desfacere.
n buget sunt prezentate comparativ mrimea cheltuielilor de regie i administraie din
ultima lun a exerciiului N-1, cu mrimea cheltuielilor standard calculate pentru prima lun a
anului N, conform datelor din tabel:
Tabel
Nr.
crt.
0
Felul cheltuielii
UM
Criteriul de repartizare n
costul de producie
Decembrie an
N-1
3
88
Standard Ianuarie an
N
4
1.
2.
3.
4.
5.
Volum activitate
Cheltuieli fixe
- amortizare
Cheltuieli variabile
- salarii efi echipe
- salarii ingineri
- contribuii patronale
- ntreineri i reparaii la
utilajele seciei
- energie termic
- protecia mediului
- alte cheltuieli
Total cheltuieli secie (2+3)
Cheltuieli de administraie i
distribuie
Total cheltuieli bugetare
Ore
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
17.600
8.888.600
8.888.600
1.318.800.032
3.146.516
4.160.000
2.191.954
446.723.020
18.000
8.888.600
8.888.600
1.454.629.680
3.386.880
4.427.640
2.346.120
498.665.160
Lei
Lei
Lei
lei
Lei
622.516.000
33.422.300
206.640.242
1.327.688.632
150.600.000
756.085.680
31.046.400
158.671.800
1.463.518.280
560.900.000
1.478.288.632
2.024.418.280
Volumul produciei
standard la "Plci carbur
siliciu"
Metoda standard de calcul a costurilor impune, ca dup elaborarea standardelor de

materiale, manoper i a bugetului cheltuielilor de regie, continuarea procedurilor de lucru cu
calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard, ca o a doua etap de
lucru.
Pentru aceasta se compar cheltuielile efective conform documentelor justificative, cu
mrimea standardelor, determinndu-se mrimea abaterilor i a cauzelor care le-au generat.
Calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard pentru materiale
Abaterile de la costurile standard pentru marteriale, pot proceni din abaterile de la

cantitate i/sau din abaterile de diferen de pre.
Pentru determinarea abaterilor de la standardele de materiale se folosesc datele din
cazul ipotetic exemplificat.
n acest scop se impune corectarea standardelor cantitative de materiale corespunztor
cantitii de produse fizice obinute, respectiv 1.400 to i nu 1.000 to "Plci carbur siliciu",
pentru ct s-a prevzut n buget.
Corectarea standardelor cantitative (Qsc), corespunztor cantitii fizice de produse
finite fabricate:
- Pentru argila refractar SA 171:
Q 1.400 1.000
124 t 400
Q sc Q s s
124 t
173,6 t
1.000
1.000
- Pentru carbura de siliciu:
Q 1.400 1.000
800 t 400
Q sc Q s s
800 t
1.120 t
1.000
1.000
- Pentru argila refractar A 171:
Q 1.400 1.000
129 t 400
Q sc Q s s
129 t
180,6 t
1.000
1.000
Dup corectarea standardelor corespunztoare cantitii efectiv fabricate se pot stabili
abaterile cantitative i abaterile din diferen de pre.
- Abaterile cantitative (Dq) se determin conform relaiei:
Dq = (Qe - Qsc) x Ps
- Abaterile din diferenele de pre (Dp) se determin conform relaiei:
Dp = (Pe - Ps) x Qe
unde:
Dq abateri de cantitate;
Dp abateri din diferene de pre;
89
Qe cantitatea de materie efectiv realizat;

Qsc cantitatea de materie standard;
Pe preul efectiv (costul);
Ps preul standard.
Determinarea abaterilor cantitative i a abaterilor din diferene de pre pentru fiecare
fel de materii prime i materiale constructive ale produsului "Plci carbur siliciu"
- pentru argila refractar SA 171:
Dq = (161,6 173,6) x 162.000 = - 1.944.000 lei
Dp = (158.000 162.000) x 161,6 = - 646.400 lei
- pentru carbura de siliciu:
Dq = (1.080 1.120) x 2.202.900 = - 88.116.000 lei
Dp = (2.100.100 2.202.900) x 1.080 = - 111.024.000 lei
- Pentru argila refractar A 171:
Dq = (173,3 180,6) x 244.000 = - 1.781.200 lei
Dp = (235.000 244.000) x 173,3 = - 1.559.700 lei
Dup determinarea abaterilor cantitative i a abaterilor din diferen de pre se poate
elabora raportul abaterilor de la standardele de materiale, care este prezentat n tabel:
Tabel
Felul
materialelor
consumate
Cantitatea
Cost unitar
consumat
achiziie
(to)
(mii lei)
Efectiv Stan-dard Efectiv Standard
2
3
4
5
161,6
173,6
158
162
1
Argil
refractar
SA 171
Carbur
1.080,0 1.120,0 2.100,1 2.202,9
silicioas
Argil
173,3
180,5
235
244
refractar A
171
Total abateri
Valoarea materialelor
consumate
(mii lei)
Efectiv
Standard
6
25.532,8
2.268.108
40.725,5
2.334.366,3
7
28.123,2
Abateri
(mii lei)
Totale
Cantitate
Pre
8
2.590,4
9
1.944,0
10
646,4
2.467.248 199.140,0
88.116,0
111.024,0
1.781,2
1.559,7
44.066,4
3.340,9
2.539.437,6 205.071,3
91.841,2 113.230,1
Din raportul abaterilor rezult c mrimea total a abaterilor fa de standardele de

materiale este de 205.071.300 lei, din care abaterile de cantitate 91.841.200 lei i abaterile
din diferene de pre 113.230.100 lei.
Calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile de manoper
Abaterile de la costul standard de manoper pot fi datorate fie abaterilor eficienei
muncii, fie datorit tarifului de retribuire.
Abaterea total apare ntre costurile de manoper efectiv pltit, de 404.940.800 lei i
costurile de manoper standard de 435.689.600 lei, rezultnd o economie de 30.748.800 lei
(404.940.800 lei 435.689.600 lei = -30.748.800 lei).
Abaterile de eficien a muncii (Dm) i de tarif de retribuire (Dr) se determin conform
relaiilor:
Dm = (He Hs) x Ts
Dr = (Te - Ts) x Qc Tp
unde:
Dm abaterile de eficien a muncii;
Dr abaterile de tarif de retribuire;
He numr ore efectiv lucrate;
Hs numr ore standard;
90
Te tarif efectiv retribuire;

Ts tarif standard retribuire;
Qc cantitatea de materie prim prelucrat;
Tp timp efectiv de prelucrare pe unitate (/to).
Prin aplicarea relaiilor mai sus menionate se determin mrimea abaterilor de
eficien i de tarif.
Calculul abaterilor:
- eficiena muncii:
Dm = (512 ore 544 ore) x 800.900 lei ) 25.628.800 lei
- tarif retribuire:
Dr = (790.900 lei 800.900 lei) x 1.600 to x 0,32 ore/to = - 5.120.000 lei
Abaterile de la manoper, n cazul ipotetic exemplificat sunt redate n raportul din
tabel:
Tabel
Total materie prim
prelucrat
U
M
1
Carbur de siliciu
2
To
Cantit
atea
de
mater
ie
prim
prelu
crat
Timp
Tarif de
total
retribuire
de
(lei)
prelu
crare
pe
unitat
e
(to)
3
4
5
1.600 S 0,34 S 800.900
C 0,32 C 790.900
Costuri de
manoper
(lei)
6
435.689.600
404.940.800
Abateri (lei)
Eficiena
muncii
Totale
7
30.748.800
Tarif de
retribuire
8
25.628.800
9
5.120.000
Rezult abateri totale de la costurile standard de manoper de 30.748.800 lei, din care
diferena datorat economisirii timpului de munc 25.628.800 lei i datorate tarifului efectiv
de retribuire fa de tariful standard de 5.120.000 lei.
Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor cheltuielilor de regie de la buget
Abaterile de la bugetul cheltuielilor de regie se determin de obicei lunar i pot
proveni din:
- abateri de la bugetul de cheltuieli propriu-zis sau de la bugetul real recalculat pentru
cheltuielile variabile;
- abateri datorat gradului de utilizare a capacitilor de producie, reprezentnd cheltuielile
de regie standard sau aferente orelor nelucrate;
- abateri de randament.
n cazul ipotetic exemplificat, s-au determinat abateri ntre cheltuieli de regie efective
i cele din bugetul standard nerecalculat.
Datele necesare calculrii abaterilor cheltuielilor de regie:
- cele efective se preiau din documentele justificative, fiind redate ca mrime n coninutul
studiului de caz;
- cele standard se preiau din bugetul cheltuielilor de regie nerecalculate.
Elaborarea situaiei abaterilor s-a realizat din tabel:
Tabel
Nr.
Explicaii
crt.
0
1
1 Produse fabricate
2 Ore activitate
3 Cheltuieli regie
-salarii efi echipe
Fel cheltuial
2
To
Ore
V
91
Cheltuieli
contabilitate
3
1.400
16.000
Regie buget
nerecalculat
4
.1600
18.000
3.385.000
3.386.880
Abatere
5
200
2.000
1.880
-salarii ingineri
-contribuii patronale
-ntreineri i reparaii la
utilajele seciei
-energie termic
-protecia mediului
-alte cheltuieli variabile
-amortizare
Total cheltuieli secie (2+3)
Cheltuieli de administraie i
distribuie
TOTAL cheltuieli
V
V
V
4.207.000
2.140.000
498.600.000
4.427.640
2.346.120
498.665.160
V
V
V
V
756.085.680
31.046.000
158.671.800
8.888.600
1.463.024.080
530.800.000
756.085.680
31.046.400
158.671.800
8.888.600
1.463.518.280
560.900.000
494.200
30.100.000
1.993.824.080
2.024.418.280
30.594.200
220.640
206.120
85.160
400
Rapoartele privind abaterile costurilor materiale i de manoper sunt oferite

managerilor pe msura apariiei lor, astfel nct metoda costurilor standard constituie un
instrument de control la ndemna conducerii oricrei societi comerciale.
Contabiltiatea cheltuielilor privind producia de plci carbur siliciu 1.400 to.
se contabilizeaz anticipat cheltuielile standard;

se contabilizeaz abaterile;
se contabilizeaz producia obinut;
se face calculul costului total i unitar pentru producia obinut, folosind ca i cont de
calculaie contul 902 "Decontri interne privind producia obinut";
se contabilizeaz cheltuielile privind consumurile de materii prime i materiale.
Nr.
crt.
Explicaii
0
1.
1
nregistrarea consumului de
materii prime i materiale
evaluate la cost standard:
-argil refractar SA171
-carbur siliciu
-argil refractar A171
nregistrarea cheltuielilor de
manoper standard
nregistrarea cheltuielilor
bugetului de regie ale seciei de
producie
nregistrarea cheltuielilor de
administraie i desfacere standard
nregistrarea produciei obinute
la cost standard
nregistrarea abaterilor de la
standardele de materiale
2.
3.
4.
5.
6.
Conturi
Sume
DebiCreditoare
toare
2
3
4
7.
nregistrarea abaterilor de la
standardele de manoper
8. nregistrarea abaterilor de la
bugetul cheltuielilor de regie ale
seciei
9. nregistrarea abaterilor de la
cheltuielile de administraie i
conducere
produciei
92
Conturi
Sume
DebiCredito
toare
are
5
6
7
921
901
2.539.437.600
921.1
28.123.200
921.2
2.467.248.000
921.3
44.066.400
921
921.4
923
901
901
435.689.600
435.689.600
1.463.518.280
924
901
560.900.000
931
931.1
921
921.1
921.2
921.3
921
921.4
923
902
902.1
901
4.999.545.480
901
205.071.300
2.590.400
199.140.000
3.340.900
30.748.800
30.748.800
494.200
924
901
30.100.000
902
902.1
%
921
921.1
4.733.131.180
2.739.307.100
25.532.800
901
11. Determinarea i nregistrarea

diferenelor de pre (sold cont
902)
12. nregistrarea cheltuielilor aferente
produciei obinute
903
903.1
901
921.2
921.3
921.4
923
924
902
902.1
2.268.108.000
40.725.500
404.940.800
1.465.024.080
530.800.000
266.908.500
%
931.1
903.1
4.733.131.180
4.999.545.480
266.414.300
4.5.4. Contabilitatea costurilor

Respectnd principiile fundamentale ale calculaiei standard, care consider costurile
standard drept costuri reale, i renun la evidena analitic a costurilor efective pe puttori de
costuri, urmrirea i evidena costurilor efective de producie se face pe sectoare de costuri
(secii, ateliere), iar n cadrul acestora pe articole de calculaie (materiale, manoper, costuri
indirecte, variabile i fixe) utiliznd contul de calculaie numit Producie sau Activiti de
exploatare, iar n Romnia contul 921 Cheltuielile activitii de baz sau 922 Cheltuielile
activitii auxiliare.
Contabilitatea se poate realiza folosind urmtoarele variante15:
standard cost parial (parial plan)
standard cost unic
standard cost dublu (dual cost)
4.5.4.1. Metoda standard cost parial

Costurile de producie se nregistreaz n contul Producie, care se debiteaz cu
costurile efective aferente produciei executate n perioada respectiv i se crediteaz cu
costurile standard ale produselor finite, iar la finele lunii, cu producia neterminat evaluat la
cost standard.
La finele lunii, soldul contului reprezint abaterea total (cantitativ i de pre) de la
standard, i anume: soldul creditor reprezint abatere favorabil (costurile efective sunt mai
mici dect cele standard), iar soldul debitor abatere nefavorabil (costurile efective fiind mai
mari dect cele standard), abateri care se trec n conturi de abateri de la costurile standard.
Rezult c din conturile Abateri de la costurile standard cu materialele, manopera i
cheltuielile de regie se debiteaz cu abaterea nefavorabil i se crediteaz cu abaterea
favorabil, abateri preluate din contul Producie, trecndu-se la finele perioadei asupra
rezultatelor financiare.
Abaterile se determin n mod global pe articole de calculaie numai la finele lunii
prin inventarierea produciei neterminate, ceea ce implic un volum mare de munc, nu
asigur cunoaterea pe parcursul desfurrii procesului de producie a abaterilor pe cauze
i zone de cheltuieli. De aceea prezint importan evidena primar a abaterilor i raportul
15
Valeria Bbi, Corina Grosu, Contabilitate i calculaia costurilor, vol. III, Timioara, 1987, p.114-125. n
concepia original a metodei standard.
93
abaterilor. Este recomandat la ntreprinderile cu producie continu cu proces tehnologic

omogen i un numr redus de produse.
4.5.4.2. Metoda standard cost unic
n aceast variant costurile de producie sunt nregistrate n contul de calculaie, att
n debit, ct i n credit la costul standard. Soldul debitor reprezint producia neterminat a
crei inventariere nu mai este necesar.
Structura contului de calculaie/materiale este urmtoarea:
D
Cont de calculaie/materiale
C
1. Materiale ncorporate n producia 1. Materiale ncorporate n producia finit la
neterminat la nceputul perioadei la cost cost standard
standard
2. Materiale consumate la cost standard n
cursul perioadei
3. Sold debitor producie neterminat la
finele perioadei la cost standard
ntruct contul de calculaie nu reflect abaterile, acestea se urmresc separat prin
costuri speciale de abateri, deschise pe cauze la fiecare articol de calculaie i pe secii.
Conturile de abateri se debiteaz cu abaterile nefavorabile (depiri fa de costurile
standard) i se crediteaz cu abaterile favorabile (economii), soldurile lor virndu-se la finele
lunii n contul de rezultate.
Conturile de Abateri mai pot funciona prin debitare cu abaterile favorabile n rou
i cu cele nefavorabile n negru, aferente materialelor consumate, creditndu-se n rou sau
negru prin contul de rezultate cu abaterile aferente produciei vndute, soldul debitor oblignd
abaterile aferente produciei n stoc.
Abaterile de pre la materiale se pot determina i n momentul aprovizionrii, ceea ce
impune nregistrarea materialelor aprovizionate la pre standard. Specific acestei variante este
urmrirea pe prim-plan a abaterilor, pe baza unor documente distincte, ceea ce asigur o
informare operativ i un control eficient al costurilor. Ea se poate aplica n producia
diversificat (comenzi, unicate, serie mic) indiferent de mrimea ntreprinderii i
complexitatea procesului tehnologic.
4.5.4.3. Metoda standard cost dublu
Aceast variant se difereniaz de variantele standard cost parial i unic prin
modul de nregistrare a costurilor i de stabilire a abaterilor. Caracteristica principal a
standardului dublu o constituie nregistrarea n contul de calculaie a costurilor, n paralel, att
la costuri efective (Cef), ct i la costuri standard (Cs). Aceasta renun la stabilirea abaterilor
n sum absolut i la nregistrarea lor n contabilitate, calculnd indici de ndeplinire a
costurilor standard, denumii indici de eficien (Tabelul nr. 4.2). Indicii se calculeaz global
pe articole de calculaie, potrivit relaiei:
I=
Cef
Cs
94
n aceast variant abaterile nefiind nregistrate n contabilitate, servesc numai pentru

analiz.
Tabelul nr. 4.2
Contul de calculaie
Explicaii
Costuri
Efective Standard
Materiale
20.000
23.000
Manoper
5.000
4.900
Costuri
indirecte
Total
4.200
4.000
Indice
Explicaii
%
86,9 Prod.
finite
102 Prod.
neterm.
105
29.200
31.900
91,5 Total
Efective
Standard
263.000
28.900
Indici
%
91,0
2.900
3.000
96,6
29.200
31.900
91,5
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii prevede c metoda costurilor standard

poate fi aplicat n Romnia, ns nu consider costul standard un cost normal de producie,
deci abaterile ntre costul efectiv i cel standard nu vor afecta rezultatele financiare. Prin
adugarea sau scderea abaterilor la costurile standard rezult costurile efective ale produciei
obinute16.
Folosirea metodei costurilor standard prezint urmtoarele avantaje:
asigur cunoaterea anticipat a costurilor de producie;
asigur controlul costurilor de producie, prin evidenierea operativ i complex a
abaterilor n scopul fundamentrii deciziilor;
simplific evidena costurilor de producie, care se ine pe locuri generatoare de costuri
(secii, ateliere etc.) i nu pe purttori de costuri;
permite amplasarea controlului costurilor n sarcina responsabililor cu conducerea
proceselor economice;
permite stabilirea rspunderii pentru abateri pn la executanii produselor.
16
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991.
95
4.6. Particularitile metodei costurilor normate fa de metoda standard

Metoda costurilor normate, ca metod de calculaie absorbant, se aseamn n unele
privine cu metoda costurilor standard.
Esena metodei costurilor normate o constituie calcularea cu anticipaie a costurilor de
producie pe baza normelor n vigoare pentru fiecare categorie de costuri i organizarea unui
sistem corespunztor de urmrire a abaterilor de la norme.
Costul normat nu este considerat un cost normal, real, astfel c impune i calcularea
costului efectiv (Ce), care este:
Ce = Cn An Mn
n care:
Cn reprezint costul normat
An = abateri de la norme
Mn = modificri de norme.
Implementarea metodei costurilor normate necesit, ca i n cazul metodei costurilor
standard, parcurgerea urmtoarelor etape:
stabilirea costurilor normate;
evidena abaterilor de la norme;
evidena modificrilor de norme;
contabilitatea costurilor i calculul costului efectiv al produselor.
Stabilirea costurilor normate i organizarea evidenei abaterilor de la norme este identic
cu cea prezentat la metoda standard cost.
n situaia n care costurile normate pe produs nu se actualizeaz ca urmare a modificrilor
aduse normelor de costuri din documentaia tehnologic i n bugetele de cheltuieli, aceste
cheltuieli sunt considerate modificri de la costurile normate (Mn) stabilite pe produse pn la
actualizarea lor.
Acesta impune organizarea evidenei modificrilor de norme, pe unitate de produs, care
servete la:
- actualizarea costurilor normate pe produs;
- urmrirea realizrii efectelor economice asupra costurilor rezultate din aplicarea
msurilor tehnico-organizatorice preconizate n programe speciale, reducerea
normelor de consum, modificarea preurilor i a tarifelor etc.
Dei metoda costurilor normate a fost experimentat n Romnia sporadic n practic,
dup anul 1950, totui o cauz a implementrii lente a ei o constituie insuficienta clarificare
teoretico-metodologic a organizrii costurilor efective i a abaterilor.
Astfel, n cele mai multe lucrri i metodologii se preconizeaz ca paralel cu determinarea
i actualizarea analitic a costurilor normate pe produs, reper, subansamblu etc. s se
organizeze evidena analitic a costurilor efective i a abaterilor pe secii, ateliere, produse i
n cadrul lor pe articole de calculaie, desfurate la rndul lor pe structura celor dou
componente ale costului efectiv: costuri n limita normelor i abateri de la norme17:
17
Gh. Crstea, O. Clin, Calculaia costurilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, p. 181.
M. Ristea, Contabilitatea intern de gestiune varianta costuri normate, Revista Finane, Credit Contabilitate,
nr. 5/1993, p. 25 H. Cristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ed. Mirton, Timioara,
1997, p. 253. Vasile Darie i colaboratorii, Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Ediia a IIa, Ed. Sagora, Bacu, 1995, p. 297.
96
Apreciem c acest mod de organizare a contabilitii costurilor normate mrete volumul

de munc, prin realizarea n paralel a lucrrilor de calcul i actualizare a costurilor normate i
a calculului costurilor efective pe produs. Aceasta a fost una din cauzele renunrii la metoda
costurilor normate de ctre agenii economici, meninnd metodele clasice de calculaie a
costurilor efective.
Pe de alt parte se afirm concepia potrivit creia principiile puse la baza conceptului
metodei costurilor normate trebuie s asigure creterea rolului normrii i adoptarea unei
metodologii de calcul n care efortul se deplaseaz de la lucrrile de eviden i calcul foarte
analitice a costurilor efective ctre lucrrile de proiectare, fundamentare i dimensionare
raional a costurilor normate pentru identificarea, urmrirea i soluionarea operativ a
abaterilor18.
Rezult c n aceast concepie se pune accentul, ca i la metoda standard, pe calculaia
costurilor normate i pe determinarea i evidena abaterilor, prin care se creeaz premisele
pentru renunarea la evidena i calculaia analitic a costurilor efective de repere,
subansamble i produse, deoarece costului normat i se atribuie n condiii de stabilitate
economic caracterul de cost real i ca urmare este preferat, n sistemul de gestiune,
costului efectiv.
n acest spirit considerm c reflectarea n sistemul conturilor a costurilor efective trebuie
s asigure controlul sistematic al documentelor justificative ce sunt admise pentru a se
nregistra n contabilitatea costurilor. Toate documentele justificative supuse nregistrrii
reflect fie consumuri n limita normelor, fie abateri de la costurile normate. Ca urmare, nu se
mai justific nregistrarea analitic pe baza fiecrui document primar a consumurilor aferente
produsului, subansamblului, lucrrii etc.
n colectarea costurilor efective este suficient s se acorde atenie totalitii costurilor
privind producia executat la nivel de secie, pentru a stabili gradul de ncadrare, n
ansamblu, n costurile normate i a cunoate cauzele i efectele abaterilor de la documentaia
tehnic i condiiile organizatorice ale activitii programate. Se obine astfel o simplificare a
lucrrilor de eviden, ndreptndu-se efortul spre urmrirea operativ i controlul sistematic
al abaterilor i al consumurilor, n vederea ncadrrii n limitele costurilor normate.
Organizarea n acest mod a contabilitii costurilor efective implic ns ca la nivelul
seciei contul 921 Cheltuielile activitii de baz, respectiv 922 Cheltuielile activitilor
auxiliare s se dezvolte, pe de o parte, n conturi de gradul II 921.1 Cheltuielile activitii de
baz costuri normate i 921.2 Cheltuielile activitii de baz abateri, iar, pe de alt
parte, n conturi de gradul III, reprezentnd articole de calculaie, n vederea urmririi
costurilor i a abaterilor la nivelul seciei.
n acest mod se poate determina costul efectiv la nivelul seciei prin relaia:
Ce = Cn An
Costul efectiv al fiecrui produs se poate stabili plecnd de la costul normat (Cn) astfel:
Ce/P.F. = Cn An/P.F.
Abaterile de la norme (An) aferente fiecrui produs se calculeaz prin procedeul suplimentrii
proporional cu costul normat al fiecrui produs astfel:
An/P.F. = CA x Cn/P.F.
18
M. Epuran, metoda normativ n Contabilitatea ntreprinderii moderne, Editura Facla, 1974, p. 117.
97
unde CA =
A / sec tie
C n / sec tie
n care:
CA = coeficientul de abateri
Cn = costul normat pe secie, respectiv produs finit.
n acelai mod se poate stabili i costul efectiv pe articole de calculaie.
n situaia n care necesitile proprii ale agenilor economici i particularitile
produciei permit, evidena abaterilor se poate ine nu numai la nivelul seciilor, ci i a fiecrui
produs. Aceasta se impune i n condiiile tranziiei la economia de pia, datorit
modificrilor frecvente ale standardelor pentru a putea fi depistate acele produse ale cror
abateri nefavorabile de la condiiile prestabilite le fac nerentabile.
Att metoda costurilor normate, ct i metoda standard cost, bazate pe calculul
previzionar al costurilor, constituie un instrument al conducerilor previzionale a activitii
ntreprinderii pe baza costurilor.
Ambele metode ndeplinesc n procesul conducerii trei funcii principale:
- funcia de previzionare a costurilor, realizat prin stabilirea costului normat sau
standard;
- funcia de control, prin urmrirea i analiza abaterilor;
- funcia decizional ndeplinit prin utilizarea abaterilor i a cauzelor ce le-au generat
prin fundamentarea deciziilor.
4.7. Metoda Tarif-Or-Main (T.H.M.)
4.7.1. Coninutul metodei T.H.M.
Perfecionarea continu a proceselor industriale, prin mecanizare i automatizare,
produce schimbri importante n tehnologia produciei, n care maina, linia tehnologic,
instalaia complex constituie unitatea de baz a capacitii productive. Strnsa
interdependen ntre latura tehnico-organizatoric i cea a calculaiei costurilor a determinat
adaptarea metodelor de calculaie la noile condiii de producie. O astfel de metod de
calculaie este metoda tarif-or-main (T.H.M.).
Aceast metod a fost tratat detaliat n anul 1962 de ctre economistul nord-american
Spencer A. Tucker, recunoscut autorul ei, gsind o larg aplicabilitate n unitile industriale
din S.U.A., ncepnd din anul 1963, iar ulterior extinzndu-se n rile Europei occidentale.
Esena metodei T.H.M. const n stabilirea costurilor directe (cu excepia materialelor) i a
celor indirecte ocazionate de funcionarea fiecrei maini sau grup de maini omogene timp
de o or. Deci, maina se consider ca obiect al calculaiei, costul unei ore de funcionare a
mainii rezultnd din raportarea totalului costurilor aferente mainii sau grupului de maini
omogene la numrul orelor de funcionare prevzute.
Prin nmulirea timpului de funcionare al fiecrei maini sau grup de maini pentru
realizarea produciei (t) cu T.H.M. rezult costul complet de prelucrare a materialelor. Costul
complet de fabricaie al produsului (C) se obine prin relaie:
C = (T.H.M. t) + Cm
n care:
Cm reprezint costul materialelor prelucrate.
98
ntreaga metodologie care caracterizeaz metoda tarif-or-main (T.H.M.) vizeaz

determinarea a doi indicatori sintetici de baz, i anume:
- tariful-or-main (T.H.M.)
- costul pe produs.
Se poate aprecia c metoda reprezint o ncercare de trecere de la optica viziunii pe produs
la optica viziunii pe centre de responsabilitate, fr a exclude ns calculul costului unitar pe
produs.
4.7.2. Calculul tarifului-or-main (T.H.M.)
Tariful-or-main reprezint totalitatea costurilor necesare pentru funcionarea unei
maini sau grupe de maini dintr-o ntreprindere, timp de o or.
Costul unei ore de funcionare cuprinde costurile directe (cu manopera) i costurile
indirecte (comune de fabricaie i generale de administrare i conducere) ocazionate de
fabricarea unui produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu la o anumit main
sau grup de maini, cu excepia costuri directe cu materiile prime i materialele. Ele se mai
numesc i costuri de prelucrare.
Calculul costului unei ore de funcionare (T.H.M.-ului) presupune parcurgerea
urmtoarelor lucrri specifice:
- stabilirea centrelor de producie;
- determinarea structurii efectivelor de personal i a capacitii de producie ale fiecrui
centru de producie;
- elaborarea bugetului operaional;
- repartizarea costurilor pe centre de producie;
- stabilirea T.H.M.-ului.
4.7.2.1. Stabilirea centrelor de producie
n concepia metodei T.H.M., maina, utilajul, locul de munc sunt considerate uniti
tehnico-economice fundamentale, stabilindu-se tariful orar de funcionare al acestora.
n cadrul acestei etape are loc gruparea efectivului de maini, utilaje productive i
locuri de munc pe centre de producie. Un centru de producie poate fi: una sau mai multe
maini, locuri de munc la care se execut aceeai operaie sau operaii similare, o linie
tehnologic sau o band de fabricaie de unde rezult o pies, subansamblu, produs etc.
Stabilirea centrelor de produse constituie o problem important avnd n vedere
faptul c centrul de producie sau de activitate constituie obiect al calculaiei costurilor. De
regul, gruparea mainilor, utilajelor sau locurilor de munc n centre de producie nu impune
i schimbarea amplasamentului mainilor n sensul concentrrii lor n acelai loc, ci o
sectorizare (divizare) i structurare a procesului de fabricaie, servind scopurilor calculaiei i
gestiunii.
La baza gruprii mainilor, utilajelor pe centre de producie stau diferite criterii, cum
ar fi: capacitatea mainilor, randamentul lor, caracteristicile dimensionale (lungime, suprafa
ocupat, greutate), putere instalat, tipul mainilor, valoarea lor, efectivul personalului de
deservire, numrul de schimburi n care sunt utilizate, numrul de ore lucrate anual.
Nomenclatura centrelor de producie se stabilete adoptnd fie denumirea operaiei sau
grupului de operaiuni executate, fie denumirea mainilor pe baza crora sunt constituite.
Difer aceast nomenclatur de la o ntreprindere la alta, n funcie de tehnologia de
fabricaie, iar numrul centrelor de producie constituite este determinat n principal de:
nomenclatura produselor fabricate, complexitatea procesului tehnologic, nzestrarea tehnic a
99
ntreprinderii, posibilitatea localizrii costurilor pe centre, mijloacelor folosite n programarea

produciei i urmrirea costurilor.
Stabilirea unui numr corespunztor de centre de producie asigur delimitarea just a
responsabilitilor, centrul de producie constituind n acelai timp centru de responsabilitate
ca element fundamental al autogestiunii.
Pentru activitile auxiliare i de deservire desfurate n atelierele de ntreinere i
reparaii, ateliere de sculrie, centrale de energie etc. nu se constituie centre de producie, ci
numai centre de costuri, deoarece, dei sunt necesare desfurrii activitii de baz
productive, ele nu sunt legate direct de fabricarea produciei. Costurile ocazionate de aceste
activiti sunt legate direct de fabricarea produciei. Costurile ocazionate de aceste activiti
sunt cuprinse n bugetul operaional de unde se repartizeaz apoi asupra centrelor de producie
care beneficiaz de lucrrile sau serviciile activitilor auxiliare i de deservire.
Centrele de producie stabilite dup criteriile menionate se nscriu n documentul
Nomenclatorul centrelor de producie mpreun cu o serie de date caracteristice, cum ar fi:
numrul de maini pe centru, valoarea mainilor, puterea instalat, suprafaa de lucru
productiv, producia anual programat exprimat n ore etc.
Dintre aceste date, producia programat exprimat n ore pe fiecare centru de
producie ocup o poziie deosebit, deoarece ea constituie baza de raportare a costurilor de
prelucrare pentru stabilirea tarifului orar de funcionare (T.H.M.-ului). Orele de producie
anual pe centru cuprind att timpul de pregtire, ct i timpul de funcionare productiv a
utilajelor i mainilor din centrul respectiv. n scopul determinrii lor se ine seama de
realizrile perioadelor precedente i de estimrile maitrilor i ale organelor care se ocup cu
programarea i urmrirea produciei.
4.7.2.2. Determinarea structurii efectivelor de personal i a capacitilor de producie al
fiecrui centru
n cadrul acestei etape se urmrete stabilirea structurii efectivelor de personal din
seciile de baz: muncitori direct productivi, muncitori indirect productivi, personal auxiliar;
stabilirea fondului de salarii a personalului direct productiv privind producia programat;
determinarea capacitii de producie pe centre i corelarea ei cu producia programat n ore.
n documentul Situaia structurii efectivelor se cuprind urmtoarele elemente:
- numrul de maini pe centru este stabilit n prima etap, prelundu-se din
Nomenclatorul centrelor de producie;
- efectivul unitar standard de muncitori se determin de ctre compartimentul de
organizare a muncii, cuprinznd unul sau mai muli muncitori care lucreaz n mod
normal la o main sau la un utilaj, executnd o operaie productiv. n cazul cnd un
muncitor deservete mai multe maini, el va intra n calculul efectiv unitar cu o fracie
corespunztoare.
De exemplu, dac un muncitor deservete 2 maini (semiautomate sau automate) se va
prelua n calculul efectivului unitar cu:
- salariul orar pe muncitor reprezint salariul orar mediu cuvenit unui lucrtor i este
format din salariul tarifar plus sporurile cuvenite muncitorului n perioada programat;
- salariul orar pe centru se determin n funcie de salariul orar pe muncitor, efectivul
unitar standard de muncitor i de numrul de maini pe centrul de producie dup
urmtoarea relaie:
100
Shi = Nmi
S
j 1
h / lj
nlj
unde:
Sh salariul orar pe centrul de producie;
Nm numrul de maini pe centru;
Sh/1 salariul orar pe lucrtor (muncitor);
i centrul de producie;
j categoria de personal;
n numrul de muncitori.
De exemplu, dac n cazul unui centru de producie format din 3 maini, efectivul
unitar standard este compus din 2 muncitori direct productivi cu un salariu orar de 10,50 lei/h
i un muncitor auxiliar care deservete cele 3 maini ale centrului avnd salariul de 9 lei/h
salariul orar al centrului va fi:
Shi = 3 x [(10,50 c 2) + (9 x 1/3)] = 72 mii lei
- numrul maxim anual de ore pe centru (Hmax.) reprezint totalul orelor de lucru
posibile de realizat n decursul unui an pe fiecare centru de producie.
Pentru determinarea lui se ine seama de numrul zilelor calendaristice (Z c) din care se
scad zilele nelucrtoare (Znl) (duminici, srbtori legale, zile libere legale), rezultatul
nmulindu-se cu durata zilei de lucru, n funcie de numrul de schimburi.
n cazul centrelor formate din mai multe maini, numrul maxim de ore anual pe
centru se determin prin produsul dintre numrul orelor maxim de funcionare pe main
(hmax.) cu numrul de maini dup urmtoarea relaie n cazul regimului de lucru ntr-un
schimb.
Hmax. = [(Zc Znl) x 8] x Nmi
De exemplu, pentru centrul de producie format din 3 maini timpul maxim de funcionare se
determin astfel:
Hmax. = (365 69) x 8 x 3 = 7.320 ore
- numrul anual de ore disponibile pe centru (Hd) se determin scznd din orele
pltite pentru ntreruperi planificate (concedii de odihn, pauze n timpul programului de lucru
i alte ntreruperi legale) i exprim capacitatea de producie a acestuia.
- producia programat pe fiecare centru se nscrie n Situaia structurii efectivelor,
exprimat att n ore preluate din nomenclatorul centrelor de producie, ct i valoric,
reprezentnd manopera direct corespunztoare centrelor de producie (CMd). Acest indicator
de baz care intr n componena costului orei de funcionare pe centru (T.H.M.-ului) se
determin nmulind producia programat exprimat n ore (Hpli) cu salariul orar pe centrul
de producie (Shi) dup relaia:
CMdi = Hpli x Shi
Comparnd capacitatea de producie (numrul orelor disponibile) cu producia
programat exprimat n ore pe fiecare centru, se poate stabili gradul de ncrcare a
101
capacitii de producie, determinndu-se excedentul, respectiv lipsa de capacitate exprimat

n ore.
Excedentul de capacitate (Hd > Hpl) determin ncetinirea ritmului produciei cu toate
consecinele ce decurg din aceasta (creterea costurilor, micorarea beneficiilor, scderea
gradului de lichiditate etc.). Pentru evitarea acestor fenomene negative se impune atragerea de
noi comenzi, cooperarea n producie cu alte ntreprinderi, transferarea de personal n alte
centre deficitare etc.
Lipsa de capacitate de producie (Hd < Hpl) creeaz greuti n ndeplinirea
programului de producie. pentru eliminarea strangulrilor se impune transferul de operaii la
alte centre unde exist capaciti excedentare (dac acest transfer este posibil din punct de
vedere tehnic, fr a deregla procesul tehnologic), crearea de noi capaciti, cooperarea n
producie, renunarea la unele comenzi mai puin rentabile etc.
Situaia structurii efectivelor este un document deosebit de important care servete,
pe de o parte, la stabilirea efectivului standard de personal i a fondului de salariu aferent
personalului direct productiv, iar, pe de alt parte, la determinarea capacitii de producie n
corelaie cu producia programat, permind n acelai timp luarea de decizii privind
utilizarea ct mai complet a capacitii de producie pe fiecare centru, relevnd valoric
consecinele nefolosirii ei.
4.7.2.3. Elaborarea bugetului operaional
Bugetul operaional cuprinde totalitatea costurilor indirecte de fabricaie, cu excepia
urmtoarelor elemente:
- costurile cu manopera direct stabilit prin Situaia structurii efectivelor;
- costurile cu materiile prime i materialele directe care se determin odat cu
stabilirea costului unitar al produsului.
La baza ntocmirii bugetului operaional stau costurile efectuate n anul de baz, corectate
n funcie de condiiile prevzute pentru anul de plan.
Caracterul diferit al costurilor care fac obiectul bugetului operaional impune gruparea
costurilor n costuri fixe i variabile, asigurndu-se astfel cunoaterea nivelului fiecrui
element de cost sub aciunea diferiilor factori de influen i posibilitatea elaborrii unui
buget flexibil, uor adaptabil la modificrile intervenite n activitatea ntreprinderii.
ntocmirea unui buget operaional flexibil, la anumite niveluri de utilizare a capacitii de
producie, ofer posibilitatea aprecierii influenei gradului de utilizare a capacitii de
producie asupra rezultatelor financiare prin intermediul costurilor.
Pentru determinarea costurilor ce se nscriu n buget se apeleaz la calcule matematice,
grafice sau procedee statistico-experimentale n cazul n care nu exist alte posibiliti sau
unde volumul de munc ce ar trebui depus este prea mare.
De asemenea, o atenie deosebit trebuie acordat calculului i prelurii n bugetul
operaional a costurilor ocazionate de activitile auxiliare i de deservire, care nu constituie
centre productive, ci numai centre de costuri.
Reflectnd costurile comune de fabricaie i costurile de administraie, conducere i
desfacere a produciei, bugetul operaional poate fi structurat pentru activitatea programat a
ntreprinderii pe timp de un an, pe grupe i feluri de costuri, indicndu-se pentru fiecare
criteriul luat n considerare pentru repartizare pe centrele de producie.
4.7.2.4. Repartizarea costurilor pe centre de producie
102
Aceast etap are drept scop determinarea cotei-pri anuale ce revine fiecrui centru
de producie din costurile cuprinse n bugetul operaional, n raport cu caracteristicile
specifice ale acestora. n vederea repartizrii costurilor indirecte se apeleaz la procedeul
suplimentrii, n varianta coeficienilor difereniai pe grupe i feluri de costuri.
Criteriile utilizate pentru repartizarea diferitelor grupe de costuri din bugetul
operaional sunt variate, n alegerea lor lundu-se n considerare legtura lor cauzal cu
costurile de repartizat. Deci asigurarea unei juste repartizri a costurilor impune ca n alegerea
criteriilor de repartizare s se aibe n vedere particularitile generate de obiectul activitii
ntreprinderii, structura acesteia, tehnologia de fabricaie, cauzele care genereaz diferitele
costuri de repartizat, comportamentul lor fa de volumul produciei etc.
Astfel, costurile cu reparaiile utilajelor, instalaiilor, amortizarea acestora se pot
repartiza n funcie de valoarea mainilor sau n funcie de numrul anual de ore de
funcionare; retribuiile indirecte se repartizeaz n funcie de manopera direct; energia
tehnologic n funcie de puterea instalat; amortizarea cldirilor dup suprafaa
productiv etc.
Dup stabilirea criteriilor de repartizare adoptate, acestea se nscriu n Lista criteriilor
de repartizare, unde pe baza elementelor furnizate de Nomenclatorul centrelor de producie,
Situaia structurii efectivelor i Bugetul operaional se procedeaz la calculul
coeficienilor de suplimentare pentru fiecare criteriu de repartizare, dup relaia:
m
ks =
C
j 1
rj
M
i 1
ci
unde:
ks coeficientul mediu de suplimentare (de repartizare);
Cr costurile din bugetul operaional de repartizat;
j elementul (grupa) de costuri;
Mc mrimea criteriului ales ca baz de repartizare;
i centrul de producie.
n baza coeficienilor de suplimentare stabilii, cota-parte de costuri indirecte ce revine
fiecrui centru de producie (Cri) se stabilete dup relaia:
Cri = ks x Mci
4.7.2.5. Stabilirea T.H.M.-ului
n baza colii de repartizare a costurilor se stabilete pentru fiecare centru de producie
T.H.M.-ul.
Pentru stabilirea T.H.M.-ului se mparte totalul costurilor (Crji) cu manopera direct
(Mmdi) al costurilor comune de fabricaie, de administrare, conducere i desfacere a
produciei (Crji) la numrul de ore planificate anual pentru funcionarea fiecrui centru de
producie (Hpli), utiliznd relaia:
m
T.H.M =
C Mdi C rji
j 1
H pli
103
deci, pentru fiecare centru de producie (i) costul orei de funcionare (T.H.M.-ul) cuprinde
manopera direct (CMdi) i costurile indirecte (Crj unde j reprezint grupa costurilor din
bugetul operaional repartizat pe un centru de producie dup un anumit criteriu) eferente
unei ore de activitate productiv.
Dac se calculeaz tarife-or-main difereniate pe grade de utilizare a capacitii de
producie a centrelor, cu separarea lor n costuri fixe i variabile, Coala de repartizare a
costurilor presupune o structur mult mai complex. Aceasta n scopul stabilirii unui T.H.M.
flexibil, uor adaptabil modificrilor ce pot interveni n activitatea ntreprinderii.
4.7.3. Calculul costului pe produs
Structura costului produsului, n concepia metodei T.H.M., cuprinde urmtoarele
componente de baz:
- costul de prelucrare ce revine pe produs;
- costul materiei prime i materialelor directe aferente produsului.
Cunoscnd fluxul procesului tehnologic, deci operaiile prin care trece produsul i
respectiv centrele de producie pe care le parcurge, se determin costul produsului cu cele
dou componente, dup urmtoarea relaie:
m
T .H .M . X
cj =
i 1
tji
C mj
unde:
cj costul pe unitatea de produs j;
T.H.M.i costul orei de funcionare n centrul de producie i;
tji timpul unitar de prelucrare (n ore) al produsului j n centrul i;
Cmj costul unitar cu materia prim i materiale directe.
Pentru ntreaga producie fabricat, costul total al produsului se va determina dup relaia:
n
T
.
H
.
M
.
i
C mj
ji
j 1
i 1
C =qj
j 1
unde:
C costul ntregii producii;
q cantitatea din produsul j;
Cmj costul total al materiilor prime i materialelor directe aferente produsului j.
Pe baza datelor furnizate de documentaia tehnic (fie tehnologice, listele
consumurilor specifice de materiale prime i materiale directe, liste de manoper specific pe
unitatea de produs).
Costurile efective se pot urmri folosind mijloacele contabilitii. Astfel, consumul de
materii prime i materiale directe se urmrete cu ajutorul analiticelor deschise pe produs n
cadrul contului de calculaie Cheltuielile activitii de baz la baza nregistrrilor n
contabilitate stau documentele primare i situaiile de repartizare ntocmite manual sau
mecanizat n sistemul costurilor normate sau standard cost.
104
Retribuiile personalului direct productiv se reflect n contul de calculaie,

nregistrrile fcndu-se n baza centralizatorului statelor de retribuii ntocmite pe centre de
producie.
Costurile indirecte se urmresc distinct, pe total i pe grupe de costuri, folosind
structura lor din bugetul operaional.
Numrul orelor de funcionare pe fiecare centru cu defalcare pe produsele executate se
urmrete prin intermediul evidenei operative organizate n acest scop.
La sfritul perioadei de gestiune, pentru produsele fabricate se pot stabili abateri de la
timpul de prelucrare i de la T.H.M.-ul programat (planificat) n uniti de timp i valoric n
structura costului de prelucrare al produselor, iar pentru costul complet de prelucrare se
determin abateri i de la costul planificat (normat) cu materia prim i materialele directe ale
produselor realizate.
Fa de metodele clasice de calculaie a costurilor, metoda T.H.M. prezint o serie de
avantaje, viznd att mbuntirea calculului costului pe produs, dintre care menionm:
- asigur o mai bun folosire a mainilor i instalaiilor datorit urmririi, pe primplan, a utilizrii capacitii de producie maxime disponibile a acestora;
- permite stabilirea utilajelor i mainilor insuficient ncrcate sau cu rentabilitate
sczut;
- asigur folosirea integral a timpului de lucru;
- mobilizeaz personalul tehnic n folosirea mai raional a mainilor i utilajelor,
reducerea costurilor de funcionare a acestora, ceea ce contribuie la reducerea costurilor
produselor;
- asigur folosirea mai bun a forei de munc;
- permite o repartizare mai judicioas a costurilor indirecte pentru utilizarea unor baze
alese dup principiul cauzalitii, asigurnd o fundamentare realist a costurilor i preurilor
produselor;
- creeaz condiii pentru determinarea rentabilitii mainilor i centrelor de producie,
fapt ce permite o lansare judicioas a produciei;
- asigur stabilirea abaterilor de la costurile planificate cu ajutorul T.H.M.-ului care
constituie un etalon de comparaie a costurilor.
Metoda prezint i dezavantaje, cum sunt:
- are caracter de aplicabilitate limitat cu eficien ndeosebi n ntreprinderile care
folosesc utilaje de tipul mainilor-unelte, produsul finit fiind rezultatul prelucrrii intermitente
ntr-un numr redus de centre;
- metoda este deosebit de laborioas n cazul produselor de mbinare mecanic a unor
piese (repere) i subansamble numeroase, implicnd calculul costului fiecrei piese dup
metodologia specific, ajungnd la costul produsului finit prin adugarea la costul pieselor i
subansamblelor componente a costurilor ocazionate de centrele de montaj;
- includerea n costul orei de funcionare a cheltuielilor de desfacere (vnzare) este
discutabil deoarece acestea sunt influenate nu de timpul de prelucrare a produsului pe
maini, ci de ali factori (volumul produciei, tarifele de transport etc.);
- metoda pune n prim-plan costul prelucrrii produselor, lsnd pe un plan secundar
un cost important i cu pondere n unele ramuri costul cu materii prime i directe.
Metoda T.H.M. se poate aplica mai ales n ntreprinderile cu un grad ridicat de
mecanizare i automatizare a proceselor tehnologice i n care costurile de prelucrare au o
pondere nsemnat n structura costurilor produciei, iar calculele se pot executa n sistem de
prelucrare automat a datelor.
4.8. Metoda GEORGES PERRIN (G.P.)

105
Metoda G.P. este o metod de tip absorbant care determin costul produsului pe baza
costurilor de prelucrare la care se adaug costul cu materiile prime i materialele directe.
Pornind de la neajunsurile metodelor clasice de calculaie a costurilor n ceea ce
privete tratarea i repartizarea costurilor indirecte, n scopul calculrii unui cost ct mai
exact, metoda G.P. pune pe prim-plan principiul cauzalitii costurilor avnd ca obiectiv
determinarea unui cost ct mai real pe unitatea de produs.
Metoda de calculaie G.P. este o metod de programare i urmrire a costurilor de
producie avnd ca scop calcularea ct mai exact a costului pe produs, apelnd n acest sens
la o unitate de msur convenional denumit G.P., stabilit cu anticipaie.
n esen, G.P.-ul exprim o unitate convenional de msur a produciei, considerat
unitate de efort de producie, ce poate fi regsit n fiecare produs. Deoarece fabricarea
produciei implic eforturi de aceeai natur i esen (materiale, umane etc.), aceast unitate
de efort de producie ofer posibilitatea omogenizrii produciei indiferent de varietatea
acesteia, de procesul de fabricaie, de locul de producie (secie, atelier, main etc).
Cum ns G.P.-ul este fundamentat pe ideea c el reprezint cota-parte din efortul
depus n procesul de producie, pentru fabricarea produselor se impune comensurarea
acestuia, care nu este posibil dect prin intermediul costurilor de producie.
Potrivit metodologiei de calcul a G.P.-urilor, costurile de prelucrare se mpart n dou
grupe:
- costuri imputabile
- costuri neimputabile.
Costurile imputabile sunt acele costuri de prelucrare ce se pot repartiza asupra operaiilor
sau produselor fabricate pe baza unor criterii logice de cauzalitate. Aceste costuri sunt luate n
considerare la calculul G.P.-urilor. Din aceast grup fac parte: costurile cu retribuiile
personalului direct productiv i auxiliar, combustibilul i energia tehnologic, amortizarea
mijloacelor fixe etc.
Costurile neimputabile sunt acele costuri pentru care nu se gsesc criterii logice de
repartizare pe operaii i produse, ntruct privesc producia n ansamblul ei.
n aceast categorie se cuprind: costurile generale de administrare i conducere, costurile
ocazionate de activiti anexe i de deservire etc. Ele nu sunt luate n considerare n calculul
G.P.-urilor, ci numai n calculul costului pe produs.
Metoda G.P. nu admite clasificarea costurilor n costuri directe i costuri indirecte,
tocmai pentru a nu oferi posibilitatea repartizrii n costul produselor a unei grupe mari de
costuri dup acelai criteriu, fr a ine seama de legtura de cauzalitate dintre acestea i
natura fiecrui element de cost.
O alt clasificare a costurilor acceptat de metoda G.P. este cea referitoare la
dependena lor fa de volumul fizic al produciei n funcie de care costurile se mpart n
costuri variabile (proporionale, degresive) i costuri fixe, utilizndu-se la elaborarea
bugetelor de costuri i la controlul bugetar al desfurrii procesului de producie.
Metoda G.P. de calculaie a costurilor presupune parcurgerea urmtoarelor grupe de
lucrri:
- stabilirea G.P.-urilor
- calculul costului pe produs.
4.8.1. Stabilirea G.P.-urilor
106
Determinarea G.P.-urilor, care constituie baza calculaiei costurilor dup aceast

metod, presupune efectuarea succesiv a urmtoarelor lucrri:
a) ntocmirea listei operaiilor
Pe baza documentaiei tehnice a procesului de fabricaie se ntocmete un nomenclator al
operaiilor de munc ocazionate de fabricarea produciei grupat n operaii de baz (direct
productive), auxiliare i de deservire. ntocmirea listei impune o examinare precis a fiecrui
element de cost de la fiecare operaie nscriindu-se i timpii de munc corespunztoare pentru
o delimitare ct mai corect a operaiilor. Aceasta prezint o deosebit importan n stabilirea
costurilor pe fiecare operaie.
b) Stabilirea costurilor imputabile pe operaii i produse (cu excepia costului cu
materiile prime i materialele directe) i care pot apare fie sub forma unor sume totale, fie sub
form de cote medii stabilite pe or, pe muncitor sau pe unitatea de produs.
c) Determinarea costurilor neimputabile din totalul costurilor de producie.
Metoda urmrete reducerea la minimum a costurilor neimputabile prin gsirea unor chei de
repartizare a lor, cunoscnd c prin aceasta crete gradul de exactitate a costului calculat ca
urmare a lurii n considerare a unei pri mai mari din totalul costurilor de producie sub
forma costurilor imputabile.
d) Alegerea produsului de baz n vederea determinrii G.P.-urilor pe operaii.
Produsul de baz este etalonul n funcie de care se stabilete unitatea de msur, G.P.-ul. Pe
baza lui se calculeaz G.P.-urile pe fiecare operaie i pe fiecare produs.
La alegerea produsului de baz se analizeaz minuios condiiile de fabricaie urmrindu-se s
corespund unor condiii optime de fabricaie a produciei i s asigure calcularea cu
exactitate a costului pe produs.
e) Calcularea indicelui pentru produsul de baz. Se determin ca sum a
raporturilor dintre costurile imputabile orare i cantitatea de producie planificat a se fabrica
ntr-o or la fiecare operaie de la produsul de baz, dup relaia:
n
Ib =
i 1
C Ii
qi
unde:
Ib = indicele produsului de baz
CI = costurile totale imputabile pe fiecare operaie
q = cantitatea (uniti fizice) produs ntr-o or pe fiecare operaie
i = operaie (ln).
f) Calcularea G.P. pe operaii n funcie de indicele produsului de baz, ca raport
ntre costurile imputabile ale fiecrei operaii (Co) i indicele de baz (ib) dup relaia:
Co
Ib
G.PO =
g) Calcularea G.P.-urilor pe fiecare produs. n funcie de producia orar planificat

(q) pentru fiecare operaie (i) prin care trece produsul i G.P.-ul fiecrei operaii (G.POi) se
determin G.P.-ul pe produs (G.Pp), folosind formula:
n
G.PO =
i 1
G.P.oi
qi
107
G.P.-urile stabilite pot fi utilizate o perioad relativ mare de timp (5-6 ani) dac
condiiile tehnico-economice avute n vedere la stabilirea lor rmn neschimbate.
4.8.2. Calculul costului pe produs
A doua grup de lucrri pe care o presupune metoda G.P. asigur determinarea costului
fiecrui produs pe baza G.P.-urilor calculate.
n acest scop se parcurg urmtoarele lucrri:
a) Omogenizarea produciei fizice n uniti G.P. prin nmulirea cantitilor cu G.P.ul pe produs aferent fiecrui sortiment (j)
m
QGP =
qj GP
j 1
pj
b) Stabilirea costului unei uniti G.P. prin raportarea costurilor de producie totale
(imputabile i neimputabile) la producia exprimat n G.P. dup relaia
CGP =
CI CN
QGP
c) Determinarea costului unitar de prelucrare al produsului prin nmulirea costului

unui G.P. cu G.P.-ul aferent unei uniti din produsul respectiv, conform relaiei:
cprj = cG.P. x G.P.pj
unde:
cpr costul unitar de prelucrare pe produs
cG.P. costul unui G.P.
G.P.pj G.P.-ul produsului j.
d) Determinarea costului unitar complet al produsului (cc) prin adugarea la costul
prelucrrii (cpr) a costului cu materiile prime i materialele directe (c m) aferente
produsului (j).
ccj = cprj + cmj
Metoda G.P. prezint o serie de avantaje, cum sunt:
- asigur calcularea unui cost pe produs mai exact ca urmare a folosirii unor criterii de
repartizare a costurilor bazate pe legtura lor de cauzalitate;
- G.P.-urile calculate au o stabilitate relativ mare n timp simplificnd oarecum
lucrrile de calculaie;
- permite optimizarea structurii produciei prin prisma numrului de uniti de efort
de producie stabilite pe produse;
- asigur efectuarea analizei comparate a gradului de realizare a planului de producie
n funcie de producia exprimat n uniti G.P.
n acelai timp metoda prezint o serie de limite:
- volumul mare de munc pe care l presupune stabilirea G.P.-urilor
- dificulti n aplicarea ei la ntreprinderi cu variaii mari ale produciei neterminate de
la o perioad la alta.
108

Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet (Full-Costing)

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Metodele de Calculatie Bazate Pe Conceptul Costului Complet (Full-Costing)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL IV

METODELE DE CALCULAIE BAZATE PE CONCEPTUL COSTULUI

Mihail Epuran,Valeria Bbi,Corina Grosu OP.CIT.pg.227

Fluxul cheltuielilor ncorporabile pentru calculul costului complet al produselor poate fi

Fig. nr. 4.1. Fluxul cheltuielilor ncorporabile

n consecin, cheltuielile ncorporabile trebuie s fie delimitate corespunztor

Fig. 4.2 Fluxul formrii costului complet

Costul administraiei generale

Caracteristica principal a metodei const n faptul c toate costurile de producie se

Partenie Dumbrav coordonator OP CIT pg 126

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

921 Cheltuielile activitii de baz

923 Cheltuielile indirecte de

b) Redactarea filierelor de nregistrri contabile adecvate, n cele dou circuite contabile,

4.3. Metoda de calculaie pe faze

costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele

b) n cazul n care rezult att produse principale, ct i produse secundare, se scade

- pentru semifabricatul B...................................................

tabelul de mai jos:

4.4. Metoda de calculaie prin comenzi

Purttorul de costuri l constituie n planificare produsul, iar pentru urmrirea i

Comanda poate avea ca obiect, n varianta cu semifabricate:

subansamble ce compun produsul finit;

Organizarea calculaiei dup metoda pe comenzi presupune dup lansarea comenzii

Materiile prime i materiale

Nr. Elemente de calcul

Nr. Elemente de calcul

nregistrarea produciei obinute,

11. nchiderea contului de rezultate

4. Preluarea din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor cu amortizarea

produse, conform situaiei de mai sus

Cheltuieli cu combustibilul, energia

6.742.890 17.365.365 10.622.475

nchiderea cheltuielilor aferente

nchiderea conturilor de diferene de

4.5. Metoda standard cost

Obiectivul su l constituie alertarea responsabilitilor cnd se produce o anomalie,

Klaus Ebbeken, Ladislau Possler,Mihai Ristea OP.CIT pg204.

Calculaiile standard se determin naintea nceperii fabricaiei, pe feluri de costuri,

Costul standard de aprovizionare considerat previzional se poate determina pe baza

Tarifele orare de salarizare standard se stabilesc innd seama de complexitatea

- corelarea costurilor indirecte ( Ci ) medii n funcie de creterea procentual a

Pe baza standardelor pentru costurile directe i a bugetelor costurilor indirecte se

4.5.3. Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard

CFs reprezint costurile fixe standard

n organizarea evidenei i analizei abaterilor trebuie respectate urmtoarele principii:

Argil refractar SA 171

Elemente necesare calculului:

Argil refractar A 171

Pentru producerea a 1.000 to "Plci carbur siliciu" standardul valoric de materiale

Elementele necesare calculului:

- salarii efi echipe

Comportamentul diferitelor feluri de cheltuieli fa de volumul produselor impune

- determinarea cheltuielilor variabile totale corelate cu volumul produciei:

- introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard:

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:

Pentru elementul "Salarii ingineri":

- date luate n calcul:

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:

Pentru elementul "Contribuii patronale":

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:

Pentru elementul "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la utilajele seciei":

- cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard:

Pentru elementul "Energie termic":