INFRACTIUNI DE FRAUDA FISCALA

CARACTERIZARE GENERAL

La data de 15 iulie 2005 a fost publicat n Monitorul oficial al Romniei", partea I, nr.
672 din 27 iulie 2005, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
urmnd ca aceasta s intre n vigoare la 30 de zile de la data publicrii ei. n art. 16 al acestei legi
se prevede c se abrog, printre altele, Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale.
n acest moment putem spune c legea organic pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale este Legea nr. 241/2005.1
Se remarc, nc de la nceput, caracterul de prevenie general al dispoziiilor Legii nr.
241/2005, comparativ cu Legea nr. 87/1994, care urmarea doar combaterea evaziunii fiscale, prin
aplicarea unor pedepse sau a unor sanciuni contravenionale. Astfel, au fost majorate limitele
pedepsei nchisorii, nu mai sunt prevzute contravenii n cazul nclcrii prevederilor acestei
legi, multe dintre contraveniile prevzute de Legea nr. 87/1994 fiind sancionate ca infraciuni,
au fost introduse infraciuni noi i s-a instituit obligativitatea msurilor asigurtorii n cazul
svririi unei infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005.2
Aceast lege are o dubl destinaie, pe de o parte de a aviza contribuabilii -persoane fizice
i juridice romne ori strine -, despre obligaia de a contribui, prin impozite i taxe, la suportarea
cheltuielilor publice i de a preveni asupra consecinelor sancionatorii la care se expun n cazul
sustragerii frauduloase de la ndeplinirea ndatoririlor fiscale, iar pe de alt parte, de a constitui
instrumentul juridic n temeiul cruia s fie angajat rspunderea penal a celor care, cu reacredin, ncalc prevederile legii.
ntr-o concluzie general, se poate aprecia c apariia acestei legi constituie un pas
important, menit s contribuie din plin la reducerea ratei criminalitii pe aceast linie i, implicit,
a economiei subterane care aduce grave prejudicii bugetului general consolidat.
Chiar n art. 1 se prevede c n aceast lege sunt incriminate dou categorii de infraciuni,
i anume1: cele de evaziune fiscal; alte infraciuni aflate n legtur cu cele de evaziune fiscal.
Avnd n vedere aceast selecie, n capitolele urmtoare sunt incriminate separat cele
dou categorii de infraciuni, respectiv: cele de evaziune fiscala, n art. 9 alin. 1 lit. a-g. cu dou
situaii agravate la alin. 2 i 3; infraciuni aflate n legtur cu cele de evaziune fiscal, prevzute
la art. 3, 4, 5, 6, 7 alin. I i 2 i art. 8 alin. 1 i 2.
1

Revista Dreptul nr. 6/2006 Consideraii teoretice i practice in legtur cu Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Gigel Potrivitu Avocat - Baroul Galai, pag. 155
2
Revista Dreptul nr. 6/2006 Cauzele de nepedepsire i de reducere a pedepsei prevzute de Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Iuliana Crian Procuror - Parchetul de pe lng
Judectoria Sector 4 Bucureti, Marian Truc Procuror - Parchetul de pe lng Judectoria Sector 4 Bucureti, pag
160

Toate infraciunile din prezenta lege au ca obicei juridic generic relaiile sociale care
privesc buna desfurare a activitilor economico-financiare, a cror realizare presupune
ndeplinirea obligaiilor fiscale ctre bugetul general consolidat de ctre toi contribuabilii,
persoane fizice sau juridice ori alte autoriti fr personalitate juridic, care au obligaii de natur
financiar.3

REGIM SANCTIONATOR GENERAL

Infraciunile prevzute de Legea nr. 241/2005 sunt pedepsite n funcie de gradul de

pericol social pe care l prezint. Astfel, n cazul infraciunilor prevzute de art. 3, pedeapsa este
amenda de la 50.000.000 lei la 300.000.000; n cazul infraciunilor prevzute de art. 4 i art. 5
pedeapsa este nchisoarea de la 6 luni la 3 ani sau amenda; infraciunea prevzut de art. 6 este
sancionat cu nchisoarea de la un an la 3 ani sau cu amend; cea prevzut de art.7 alin 1 este
sancionat cu pedeapsa nchisori de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi, iar cea de la alin. 2
cu nchisoarea de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi; art. 8 prevede c pedeapsa este
nchisoarea de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi (alin. 1), respectiv nchisoarea de la 5 la
15 ani i interzicerea unor drepturi (alin. 2); art. 9 lit. a)-g) arat c se aplic pedeapsa nchisorii
de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
n art. 10 alin. 1 i 2 sunt prevzute cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepsei.4

AUTORITI CU ATRIBUII N APLICAREA LEGII

Organele competente s verifice modul n care contribuabilii respect dispoziiile legale
de organizare i de desfurare a activitiilor economice productoare de venituri impozabile sau
bunurile supuse impozitelor i taxelor sunt organele de control financiar- fiscal din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i din unitiile teritoriale subordonate, Garda Financiar i alte
organe de control abilitate potrivit legii.5

CAPITOLUL al II-lea
INFRACIUNILE PREVZUTE DE ART. 7 DIN
LEGEA nr. 241/2005

Revista Dreptul nr. 2/2006, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,Prof.
univ. dr. Alexandru Boroi, Ion Rusu, pag. 9
4
Costic Voicu - Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2006,
pag.141
5
Costic Voicu - Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2006,
pag.142

NOIUNI GENERALE
II.1.1.Infraciuni aflate n legtur cu cele de evaziune fiscal. Infraciunile aflate n
legtur cu cele de evaziune fiscal sunt prevzute n art. 3, 4, 5, 6, 7 alin. 1 i 2 i art.8 alin. 1 i
2.
Subiectul activ are calitatea de contribuabil n cazul tuturor infraciunilor care sunt n
legtur cu cele de evaziune fiscal, excepie fcnd infraciunile de la art. 7 alin. 1 i 2, unde
subiectul activ poate fi orice persoan.
Latura obiectiv. Elementul material al laturii obiective la aceste infraciuni se poate
realiza printr-o aciune sau inaciune i anume: nerefacerea documentelor de eviden contabil
distruse (art. 3); refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente
documentele legale i bunurile din patrimoniu (art. 4); mpiedicarea organelor competente de a
intra n sedii, incinte sau pe terenuri (art. 5); reinerea i nerabursarea n termen de cel mult 30 de
zile de la scaden a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs (art. 6);
punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau. formularelor tipizate cu regim
special (art.7 alin. 1); tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau
formulare tipizate falsificate (art. 7 alin. 2); stabilirea cu rea-credina de ctre contribuabil a
impozitelor, taxelor sau contribuiilor (art. 8); asocierea n vederea svririi faptei prevzute la
alin. 1 art. 8.
Urmarea imediat const n starea de pericol care se creeaz prin svrirea fiecrei fapte
n parte.
Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete oricare din faptele analizate
este intenia direct, deoarece fptuitorul, indiferent de calitatea sa, prevede rezultatul faptei sale
i acioneaz n vederea obinerii rezultatului urmrit.
Scopul poate fi analizat de la o fapt la alta i vizeaz, n general, rezultatul unnrit i
anume acela de a mpiedica verificrile financiar-contabile, de a nu vrsa sumele de bani
obinute, de a utiliza documente, formulare etc. false, de a obine, fr drept, sume de bani cu titlu
de rambursri sau restituiri etc.
Uneori, este necesar a se stabili cu exactitate scopul urmrit de fptuitor, pentru ca fapta
respectiv s constituie infraciune (art. 4, art. 8 alin. 1).
Forme. Modaliti. Sanciuni
Forme. Actele pregtitoare i tentativa sunt posibile pentru oricare din aceste infraciuni.
Tentativa se pedepsete ns numai n cazul faptelor incriminate la art. 8 alin. 1 i 2.
Modaliti. Infraciunile analizate pot fi svrite n modaliti diferite, n funcie de
situaiile concrete ce pot aprea i care vizeaz, n primul rnd, calitatea subiectului activ al
infraciunii i scopul urmrit de acesta.
Sanciuni. Pedepsele prevzute pentru aceast categorie de infraciuni sunt cu nchisoare,
amend i interzicerea unor drepturi, respectiv de la 6 luni la 15 ani i de la 50 milioane la 300
milioane lei.
La art. 8 alin. 2 se prevede i o agravat sancionat cu nchisoare- de la 5 la 15 ani i
interzicerea unor drepturi.
De menionat este c dispoziiile art. 10 alin. 1 ce se refer la cauze de nepe-depsirc i de
reducere a pedepselor nu sunt aplicabile pentru aceast categorie de infraciuni.
n acelai timp, dispoziiile art. 10 alin. 2 sunt aplicabile.

II.1.2. Opinii critice: a) Chiar n art. 1 se stipuleaz c legea incrimineaz dou categorii
de infraciuni i anume: cele de evaziune fiscal,; altele aflate n legtur cu cele de evaziune
fiscal.
Conform dispoziiilor art. 1, n capitolul II, aceste dou categorii sunt difereniate dup
cum urmeaz: art. 3-8, infraciuni aflate n legtur cu cele de evaziune fiscal; art. 9 alin. 1 lit. ag, infraciuni de evaziune fiscal.
Infraciunea de evaziune fiscal reprezint n materialitatea ei o infraciune de prejudiciu, dar i
de pericol. n acest context, principala deosebire care ar fi trebuit s apar ntre cele dou
categorii de infraciuni prevzute de lege ar fi trebuit s se refere la prejudiciu, n sensul c
infraciunile de evaziune fiscal creeaz un prejudiciu imediat, cert, uor de estimat. Prin
comparaie, infraciunile din categoria celor aflate n legtur cu cele de evaziune fiscal ar trebui
s rmn doar de pericol i rareori de prejudiciu.
De fapt, subiectul n discuie se refer la modul n care legiuitorul a realizat diferenierea
celor dou categorii.
Din analiza textelor aflate n discuie rezult c dou dintre infraciunile definite ca aflate
n legtur cu cele de evaziune fiscal sunt infraciuni de prejudiciu i anume, cele de la art. 6 i
art. 8:
art. 6: reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la
scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs";
art. 8 alin. 1: stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozite lor, taxelor sau
contribuiilor, bani cu titlu de rambursare sau restituire de la bugetul general consolidat ori
compensri datorate bugetului general consolidat"12.
n baza acestor argumente, considerm c cele dou infraciuni puse n discuie trebuie
menionate n cadrul art. 9 ca fiind infraciuni de evaziune fiscal i nu aflate n legtur cu
acestea.6

Infraciunea prevzut de art. 7 alin. 1 n

6

Revista Dreptul nr. 2/2006, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Prof. univ.
dr. Alexandru Boroi Ion Rusu,pag. 12-14

Legea nr. 241/2005

Articolul 7 alin. 1 introduce o nou infraciune, care se impunea de mult a fi incriminat n

mod distinct. Este vorba despre fapta de a pune n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor
sau formularelor tipizate, cu regim special, utilizate n domeniul fiscal. Aceste fapte erau des
ntlnite n practic i stteau la baza sustragerii de la plata obligaiilor fiscale, prin diminuarea
masei impozabile, ca urmare a nregistrrii unor cheltuieli fictive7.
Fapta de achiziionare fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate puse n
circulaie fr drept de alte persoane nu constituie infraciune. Dac de exemplu formularele
achiziionate sunt folosite de ctre cel care le cumpr, pentru a se introduce n contabilitate
cheltuieli nereale se va reine infraciunea de evaziune fiscal prevzut n art. 9 lit. c) din Legea
nr. 241/2005.
n ceea ce privete facturile emise de societile comerciale acestea nu se mai ncadreaz n
categoria formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Fapta de vindere a
unor facturi tampilate i cu semntura emitentului, nu va atrage incidena legii nr. 241/2005, cu
excepia cazurilor cnd vor fi comise unele fapte de ctre cel care a achiziionat respectivele
facturi (art. 8 sau art. 9 din Legea nr. 241/2005).
Prin aceast nou infraciune prevzut n art. 7 din Legea nr. 241/2005 se combate:
-fapta de a folosi ageni economici nfiinai n acest scop sau ali ageni economici pentru
cumprarea legal a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate utilizate n domeniul fiscal,
cu regim special, i punerea lor n circulaie (vnzare, donare etc.) fr drept; aceste timbre,
banderole sau formulare cu regim special sunt personalizate tocmai pentru a se folosi legal numai
de agentul economic care le-a obinut conform legii;
-vnzarea, donarea, schimbul etc, de timbre, banderole sau formulare tipizate utilizate n
domeniul fiscal cu regim special (toate acestea fabricate i puse n circulaie potrivit legii de
fabricantul autorizat sau furate ori obinute n orice alt mod ilegal de la acesta) originale, de ctre
o persoan fr drept;
-obiectul material al acestei infraciuni l constituie timbrele, banderolele i formularele
tipizate utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, originale, i nu fabricate ilegal.8
Din modul de redactare se constat c:
-simpla deinere fr drept a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n
domeniul fiscal, cu regim special, nu se ncadreaz n dispoziiile art. 7 din noua lege;
-spre deosebire de art. 10 alin. 2 din Legea nr. 87/1994, republicat deinerea n vederea
punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale" nu mai este considerat
infraciune prin art. 7 din Legea nr. 241/2005, ceea ce ni se pare discutabil avnd n vedere
frecvena i periculozitatea a astfel de fapte;
-n noua lege se pedepsete ca infraciune numai punerea n circulaie, fr drept, a
timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu regim special, i

Revista Dreptul nr. 6/2006 Consideraii teoretice i practice in legtur cu Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Gigel Potrivitu Avocat - Baroul Galai, pag. 15
8
Revista Dreptul nr. 4/2006, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005Conf. univ. dr.
Valeric Dabu, pag.26-27

nu simpla deinere fr drept sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a

documentelor financiare i fiscale.9
Obiectul juridic special este reprezentat de acele relaii sociale privind corectitudinea n
ceea ce privete punerea n circulaie, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.
Obiectul material este reprezentat de timbrele (de exemplu pentru igri), banderolele
(pentru alcool) i formularele tipizate cu regim special.
n prezent, ncepnd cu 1 ianuarie 2007 nu mai exist norme imperative privind folosirea
formularelor tipizate cu regim special n domeniul fiscal (factur, factur fiscal i aviz de
nsoire a mrfii) dect n anumite cazuri (de exemplu persoanele juridice care prelucreaz i/sau
comercializeaz materiale lemnoase folosesc urmtoarele formulare tipizate: bon de vnzare
fiscal, aviz de nsoire; documentare realizat electronic n limba romn utiliznd. Potrivit art. 8
din Normele privind circulaia materialelor lemnoase i controlul circulaiei acestora i al
instalaiilor de transformat lemn rotund 10bonul de vnzare i avizul de nsoire sunt documente cu
regim special i sunt prevzute cu elemente de securizare specifice.
Subiectul activ poate fi, n principiu, orice persoan fizic care rspunde penal, ntruct
cerinele legii nu se refer la vreo calitate special a fptuitorului. Cu toate acestea, considerm c
subiect activ poate fi numai o persoan care are tangen cu deinerea sau manipularea legal a
timbrelor, banderolelor ori a formularelor tipizate cu regim special, dar care, prin nerespectarea
normelor legale, le pune n circulaie.
Participaia penal este posibil sub orice form.
Subiectul pasiv este statul, titular al valorii sociale ocrotite, respectiv regimul legal de
exercitare a activitii financiare.
Latura obiectiv.
Elementul material al infraciunii prevzute n art.7 alin. (1) se realizeaz printr-o aciune de
punere n circulaie a timbrelor, banderolelor, precum i a formularelor tipizate cu regim special.
Codul fiscal n vigoare precizeaz c asupra anumitor produse supuse accizrii se vor aplica
timbre sau banderole11. Dimensiunea i elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi
stabilite prin norme. Antrepozitarul autorizat sau importatorul este obligat s aplice marcajele la
loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl,
astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul.
Prin formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal nelegem toate
documentele legale ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor
normative n vigoare.
Punerea n circulaie este operaiunea prin care timbrele, banderolele ori formularele tipizate
cu regim special sunt introduse n circuitul financiar i fiscal. Aceast infraciune se poate realiza,
de exemplu, prin obinerea unor formulare tipizate cu regim special (facturi), n condiiile legii,
de ctre administratorul unei societi comerciale dar care ulterior le vinde unor persoane strine.
O cerin esenial pentru existena acestei infraciuni o constituie faptul c punerea n circulaie
trebuie fcut fr drept.
Urmarea imediat const n crearea unui pericol pentru circuitul financiar i fiscal prin
9

Revista Dreptul nr. 4/2006, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005Conf.
univ. dr. Valeric Dabu, pag.26-27
10
prevzute n Hotrrea Guvernului nr. 427/2004 (publicat n M. Of. nr. 328 din 16 aprilie 2004, cu
modificrile si completrile aduse de: Hotrrea nr. 2.183 din 30 noiembrie 2004; Hotrrea nr. 363 din 22 martie
2006)
11
Art. 202 din Codul fiscal instituie obligativitatea marcrii produselor alcoolice i a produselor din tutun.

punerea n circulaie a timbrelor, banderolelor i a formularelor tipizate cu regim special.

Legtura de cauzalitate ntre aciunea fptuitorului i rezultatul produs rezult din nsi
materialitatea faptelor ex re.
Latura subiectiv.
Forma de vinovie cerut de norma de incriminare este intenia, putnd fi direct sau
indirect.
Tentativa la aceast infraciune nu este pedepsit.
Pentru infraciunea analizat consumarea are loc n momentul punerii n circulaie a
timbrelor, banderolelor ori a formularelor tipizate. n aceast modalitate a punerii n circulaie
infraciunea poate mbrca forma continuat, dac actele de punere n circulaie se svresc la
intervale diferite de timp n baza aceleiai rezoluii infracionale, infraciunea epuizndu-se la
data efecturii ultimului act de punere n circulaie.
Infraciunea prevzut de art. 7 alin. (1) cunoate o singur modalitate normativ, aceea a
punerii n circulaie, ns n plan faptic modalitile se pot nfia diversificat: vnzare, punere la
dispoziie, rspndire etc.
Pedeapsa aplicabil pentru infraciune este nchisoarea de la 2 ani la 7 ani i interzicerea
unor drepturi.12
Se constat c art. 7 i, n general, ntreaga Lege nr. 241/2005 nu mai pedepsete penal aa
cum pedepsea art. 10 alin. 2 din Legea nr. 87/1994, republicat, urmtoarele fapte: punerea n
circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a
documentelor financiare (altele dect cele fiscale cum ar fi de pild avizele de expediie, bonuri
de consum i altele); or, se tie c astfel de acte pot fi folosite la micorarea masei impozabile.
De aceea credem c reducerea proteciei numai la formularele tipizate utilizate n
domeniul fiscal nu este la adpost de critic deoarece cu aceleai consecine prejudiciabile,13
periculoase, pot fi folosite celelalte formulare cum ar fi cele vamale, cele prevzute de Ordinul
M.F.P. nr. 1850/2004 din 14 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar contabile
(cu i fr regim special) publicate n Monitorul oficial al Romniei", partea I, nr. 23 din 7
ianuarie 2005, Hotrrea Guvernului Romniei nr. 831/1997, formulare C.E.C., bilet la ordin,
ordin de plat etc, formulare a cror folosire are implicaii negative asupra obligaiilor fiscale.

Infraciunea prevzut de art. 7 alin. 2 n

Legea nr. 241/2005
12

Sorin Corleanu, Drept penal al afacerilor. Curs universitar, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008,
pag.157-158
13
Revista Dreptul nr. 4/2006, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005Conf.
univ. dr. Valeric Dabu, pag.26-27

n art. 7 pct. 2 din Legea nr. 241/2005 se prevede: Constituie infraciune i se pedepsete
cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea n circulaie,
cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim
special, falsificate14.
Obiectul juridic special este reprezentat de acele relaii sociale privind corectitudinea n
ceea ce privete tiprirea sau punerea n circulaie, a timbrelor, banderolelor sau formularelor
tipizate, fiind interzise activitile de falsificare a unor astfel de acte.
Obiectul material este reprezentat de materialele din care au fost confecionate timbrele,
banderolele sau formularele tipizate falsificate.
Subiectul activ al infraciunii poate fi orice persoan fizic care ndeplinete condiiile
pentru a rspunde penal. Legea nu prevede o cerin special pentru subiectul activ, fiind
suficient ca acesta s tie c timbrele, banderolele ori formularele tipizate cu regim special puse
n circulaie sunt false ori c a tiprit asemenea elemente.
Participaia penal este posibil n oricare din formele sale.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul.
Latura obiectiv. Elementul material prin care se realizeaz infraciunea const n dou
aciuni alternative.
Prima aciune este reprezentat de tiprirea de timbre, banderole ori formulare tipizate cu
regim special falsificate. Practic nu se tipresc timbre, banderole ori formulare tipizate cu regim
special falsificate, ci se realizeaz fr drept o activitate de tiprire a unor asemenea ,,nscrisuri
n alte condiii dect cele legale i pe alt fel de suport, cu alt cerneal sau cu nerespectarea
elementelor de siguran. Activitatea de tiprire const n imprimarea pe suport adecvat i care
poate fi luat drept originalul a unor elemente asemntoare cu banderolele, timbrele sau tipizatele
care eman de la persoanele n drept. Considerm c sunt ndeplinite elementele constitutive ale
acestei infraciuni i n ipoteza n care un angajat al Imprimeriei Naionale, instituie abilitat s
tipreasc asemenea produse, tiprete un numr mai mare de timbre, banderole sau tipizate cu
regim special dect fuseser comandate, surplusul reinndu-l pentru sine.15
n ceea ce privete aciunea de punere n circulaie, facem trimitere pentru explicaii la
infraciunea prevzut la alin. (1) al art. 7, cu meniunea c n cazul acestei infraciuni ceea ce
intr n circuitul fiscal sunt timbre, banderole sau tipizate falsificate16.
14

ntr-o spe Procurorii Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism au

dispus reinerea a 5 dintre membrii unui grup de criminalitate organizat care, n perioada 2007-2008, a derulat
activiti de producere, ambalare i comercializare a unor importante cantiti de igri contrafcute, mrcile
Winchester, Viceroy i Ronhson, marcate cu timbre fiscale de marcare false - n ceea ce privete aceast ultim
fapt sunt aplicabile dispoziiile art. art. 296 alin. 1 lit. h) din Codul fiscal ,,marcarea cu marcaje false a produselor
accizabile supuse marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel putndu-se reine i
infraciunea pe care o analizm (ca modalitate concret mebionm tiprirea i punerea n circulaie, cu tiin, de
timbre
falsificate);
documentare
realizat
electronic
n
limba
romn
utiliznd
site-ul
http://www.mpublic.ro/presa/2008/c_17_07_2008.htm.
15
Sorin Corleanu, Drept penal al afacerilor. Curs universitar, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008, pag.159160
16

ntr-o spe, prin rechizitoriul nr. 45/P/2005 din 19 iunie 2007, s-a dispus trimiterea n judecat a inculpailor
D.G.D., procuror la Parchetul de pe lng Judectoria Turda pentru svrirea infraciunilor: de punere n circulaie,
cu tiin, de timbre utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate, prevzute de art. 7 alin. (2) din Legea
nr. 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale; de evaziune fiscal, prevzut de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea
nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen.; de producere de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal,

Pentru ntregirea elementului material, se cere ndeplinirea unei cerine eseniale, respectiv
autorul s fi tiprit sau s fi pus n circulaie elementele falsificate cu tiin.
Urmarea imediat const n crearea unui pericol pentru circuitul financiar i fiscal prin
tiprirea sau punerea n circulaie a timbrelor, banderolelor i a formularelor tipizate cu regim
special falsificate.
Latura subiectiv.
Latura subiectiv socotim c este intenia direct sau indirect;17
Tentativa la aceast infraciune, dei posibil, nu a fost incriminat de ctre legiuitor.
Consumarea are loc n momentul tipririi ori a punerii n circulaie a timbrelor, banderolelor
ori a formularelor tipizate falsificate. Dac actele de tiprire sau de punere n circulaie se
svresc la intervale diferite de timp n baza aceleiai rezoluii infracionale, infraciunea se
epuizeaz la data efecturii ultimului act de executare, fiind vorba despre o infraciune
continuat.

Infraciunea prevzut de art. 7 alin. (2) cunoate dou modaliti normative: tiprirea ori
punerea n circulaie. n plan practic, cele dou aciuni se pot comite ntr-o multitudine de
modaliti faptice.
Pedeapsa aplicabil pentru infraciune este nchisoarea de la 3 ani la 12 ani i interzicerea
unor drepturi.18
prevzut de art. 2961 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen.;
de marcare cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii, prevzut de art. 296 1 alin. (1) lit. h) din Legea
nr. 571/2003; de fals n nscrisuri sub semntur privat n forma participaiei improprii, prevzut de art. 290 C. pen.
raportat la art. 31 alin. (2) C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., totul cu aplicarea art. 33 lit. (a) C. pen.,
D.G. , C.B.N. i C.A. , pentru svrirea infraciunilor: de punere n circulaie, cu tiin, de timbre utilizate n
domeniul fiscal, cu regim special, falsificate prevzut de art. 7 alin. (2) din Legea nr. 241/2005 privind combaterea
evaziunii fiscale; de evaziune fiscal, prevzut de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41
alin. (2) C. pen.; de producere de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, prevzut de art. 296 1 alin. (1) lit.
b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen.; de marcare cu marcaje false a
produselor accizabile supuse marcrii, prevzut de art. 296 1 alin. (1) lit. h) din Legea nr. 571 /2003; de fals n
nscrisuri sub semntur privat n forma participaiei improprii, prevzut de art. 290 C. pen. raportat la art. 31 alin.
(2) C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., totul cu aplicarea art. 33 lit. a) C. pen.
S-a reinut c, n perioada ianuarie 2003 - februarie 2006, inculpatul D.G.D. (procuror), administrator de fapt al
S.C. Alcoolprod S.R.L. Turda, cu participaia inculpailor D.G. (asociat unic la S.C. Alcoolprod S.R.L. Turda),
C.B.N. (director economic al S.C. Alcoolprod S.R.L.) i C.A. au produs alcool i buturi alcoolice n cadrul S.C.
Alcoolprod S.R.L. Turda, firm creia i-a fost revocat autorizaia de antrepozit fiscal, au pus n circulaie un
numr de 7.000 de timbre false, aflate pe recipientele cu buturi alcoolice, ce purtau astfel marcaje false, iar n scopul
de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale (impozit pe profit, accize i TVA), n contabilitatea firmei nu au fost
nregistrate operaiunile comerciale, cheltuielile i veniturile realizate, prejudiciul produs bugetului de stat fiind n
sum de 5.736.193,01 lei, echivalentul a 1,74 milioane euro; documentare realizat electronic n limba romn
utiliznd site-ul
http://www.pna.ro/bilant_activitate.jsp?id=12.
17
Revista Dreptul nr. 4/2006, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005Conf.
univ. dr. Valeric Dabu, pag.27-28
18
Sorin Corleanu, Drept penal al afacerilor. Curs universitar, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2008,
pag.159-160

10

CAPITOLUL al III-lea
ANALIZA INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL
SVRITE NTRE ANII 1994-2008

11

ANALIZA INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL

SVRITE NTRE ANII 1994-2008

Nivelul evaziunii fiscale identificate in Romania se situa, in sume absolute, la 316.466,6

milioane lei pentru trimestrul I al anului 1995. Privita in dinamica, evaziunea fiscala a scazut fata
de aceeasi perioada a anului precedent cu 40,2%. Dupa unele aprecieri ale Curtii de Conturi,
evaziunea fiscala inregistrata in 1997 reprezenta un volum de cel putin 24.000 miliarde lei, iar
cea din 1998 unul de aproximativ 40.000 de miliarde lei. Fata de produsul intern brut, evaziunea
fiscala reprezenta, in 1997, aproximativ 10%, in 1998 se mentine aproximativ la acelasi nivel, iar
fata de bugetul consolidat al statului, reprezenta aproximativ 30% in anul 1997 si circa 32% in
anul 1998.
Perioada(anul)

1994

1995

Variatia
procentuala

Suma (total)

380487

316466

- 16,82 %

Persoane juridice

375716

304081

- 16,06 %

Persoane fizice si

6240

12385

+ 98,01 %

asociatii familiale

Evaziunea fiscala la persoane fizice si asociatii familiale.

Teodora Vascu Barbu Bugetul statului si agentii economici E.D.P., Bucuresti, 1997

Pe parcursul anului 1997, organele specializate ale Ministerului de Finante au efectuat un

numar de 741.455 de actiuni de verificare a subiectilor economici. S-au identificat 285.514 de
cazuri de evaziune fiscala, reprezentand circa 1.819 mld. de lei, corespondente a 0,6% din P.I.B al
aceluiasi an si 4,3% din veniturile bugetare. Majoritatea acestei valori provine de la societatile
comerciale cu capital privat si mixt (cca.56%), iar 42% de la societatile comerciale cu capital de

12

stat si al regiilor autonome. In anul 1997, rata cazurilor de evaziune fiscala, in totalul
verificarilor, a crescut la 38,5%, fata de 31,0% in anul 1996.
Directia de Combatere a Criminalitatii Economico-Financiare din cadrul IGP a oferit
urmatoarele date corespunzatoare lunii februarie 1999: politistii au controlat peste 3000 de centre
en-gross si peste 10.000 de firme in vederea prevenirii si combaterii evaziunii fiscale, a
comertului cu marfuri de contrabanda si a altor incalcari ale legislatiei economice in sectorul
privat. La nivelul intregii tari au fost descoperite 1.471 de infractiuni de evaziune fiscala si 1.1.92
de infractiuni la Legea privind protejarea populatiei impotriva unor activitati comerciale ilicite. In
luna mai 1999, acelasi departament din cadrul Politiei, impreuna cu comisarii Garzii Financiare,
au descoperit in urma controalelor peste 1000 de infractiuni de evaziune fiscala, valoarea
amenzilor fiind de peste 4 miliarde de lei.
In primul semestru al anului 2000 prejudiciul adus bugetului de stat de unii agenti
economici care comercializeaza produse petroliere a fost de peste 1000 de miliarde lei prin
cesionarea societatilor respective cu toate obligatiile fiscale catre persoane fizice, de regula de
cetatenie straina, care nu au putut fi identificate.
Potrivit estimarilor reprezentantilor asociatiei patronale din domeniul productiei si
comercializarii alcoolului si bauturilor alcoolice, in anul 2000, 80% din productia de alcool a
Romaniei se desface pe piata negra, mai mare cu 20% decat in 1999. Intr-o scrisoare a
Romferment adresata fostului ministru de Finante, Decebal Traian Remes, se preciza ca situatia
economica si financiara a societatilor comerciale producatoare de alcool si bauturi alcoolice este
deosebit de grea si cerea ministrului masuri urgente pentru diminuarea productiei ilicite de alcool
si micsorarea presiuinii fiscale asupra firmelor legal inregistrate. Toate masurile adoptate de
Guvern nu au dus deloc la rezultatele scontate. Dimpotriva, pe de o parte, numarul evazionistilor
este in continua crestere, iar pe de alta parte inlesnirile acordate la plata obligatiilor bugetare s-au
dovedit total ineficiente, pe fondul incoerentei legislative si apresiunii fiscale, astfel incat
arieratele producatorilor cinstiti continua sa creasca, iar esalonarile de plata nu pot fi respectate,
ducand la prabusirea acestora.
n anul 2006 s-au identificat 5480 de cazuri de evaziune fiscal la Legea
241/2005cauznd un prejudiciu n valoare de 899680 RON.Dintre acestea 4734 s-au svrit n
mediul urban, iar 746 n mediul rural, prejudiciul fiind de 815024 RON, respectiv 84647 RON
.Evaziunea fiscal cu prejudiciul peste 5000000 euro, conform Legii 508/2004, cu modificriile
ulterioare a avut un total de 248 infraciuni dintre care 207 s-au svrit n mediul urban, iar 41 n
mediul rural, prejudiciul total fiind de 460759 RON din care 424563 RON fiind cauzat n mediul
urban.
n anul 2007 s-au identificat 6371 de cazuri de evaziune fiscal la Legea 241/2005
cauznd un prejudiciu n valoare de 903977 RON.Dintre acestea 5605 s-au svrit n mediul
urban, iar 766 n mediul rural, prejudiciul fiind de 814267 RON, respectiv 89700 RON
.Evaziunea fiscal cu prejudiciul peste 5000000 euro, conform Legii 508/2004, cu modificriile
ulterioare a avut un total de 240 infraciuni dintre care 218 s-au svrit n mediul urban, iar 22 n
mediul rural, prejudiciul total fiind de 338122 RON din care 297333 RON fiind cauzat n mediul
urban, iar 40788 n mediul rural.
Se observ c numrul infraciunilor de evaziune fiscal la Legea 241/2005 crete n anul
2007 cu 891, adic cu16%, prejudiciul crescnd cu 4297.n schimb se observ o scdere la
evaziunea fiscal cu prejudiciul peste 5000000 euro, conform Legii 508/2004, cu modificriile
ulterioare de 8 infraciuni, adic cu 3%, prejudiciul scynd i el cu 122638, adic cu 27%.

13

SECIUNEA a 2-a
OBSERVATII, CONCLUZII, PARERI PERSONALE

Evaziunea fiscala este vectorul rezultant al defectelor, inadvertentelor, permisivitatii unei

legislatii imperfecte si in mod nefericit asimilate, cu aplicabilitate defectuasa si greoaie, cu
structuri pline de oportunisti si neprofesionisti urmarindu-si castigurile personale. Si fiscalitatea
excesiva provoaca evaziune. Si nivelul de trai si constiinta publica, si cultura civica intrat,
eventual, n memoria colectiva, toate acestea constituie tot attea elemente nuanate dar
importante n cadrul studierii, analizei, identificrii soluiilor de combatere a flagelului care n
ultima instan ncalca unul dintre principiile esentiale ale constituiei oricarui stat de drept: n
faa legii toti cetenii sunt egali.
Una dintre cele mai dificile probleme, adus n faa opiniei publice de pres, problema
care se adreseaza att organelor fiscale ct si juritilor, este identificarea si cunoasterea numrului
foarte mare de acte normative care instituie obligaii fiscale si prevd detalii privind aezarea
impunerii si totodat prelevarea. Ambiguitatea, contradiciile si instabilitatea sunt cuvintele de
ordine n definirea cadrului legislativ n domeniu, iar consecina fireasca a unei astfel de situaii
este lipsa de corelaie ntre soluiile date de diverse instane n judecarea diferitelor litigii.
Gradul ridicat de specializare al infraciunilor de evaziune fiscala reclam pentru
prevenirea si combaterea lor efortul concertat al mai multor instittii ale statului: Garda
Financiara, administraiile financiare, serviciile secrete, precum si formaiunile specializate din
cadrul Poliiei Romane.
Asa cum in orice tiin teoria trebuie sa fie relationata natural si eficient cu practica, tot
aa i n acest domeniu elementul legislativ si cel instituional trebuie s fie ntr-o
interdependena profesionist i productiv. Este necesar unificarea legislaiei financiar-fiscale
prin elaborarea i adoptarea unui Cod Fiscal, n care s fie reglementate unitar obligaiile fiscale,
procedura de stabilire i impunere a lor, obligaiile si drepturile contribuabililor, precum i ale
organelor fiscale, contraveniile i infraciunile, precum si alte sanciuni n concordana stricta cu
prevederile constitutionale.
Printre masurile ce se pot lua sau elemente ce ar putea fi continuate de viitoare acte normative
n domeniu se pot inscrie:

Corelarea sistemului fiscal cu realitatile socio-economice i eventual realizarea unor

strategii fiscale de minimum 4 ani, perioade pentru care cuvntul de ordine s fie
stabilitatea;
Aplicarea unei fiscaliti difereniate, adaptate fiecarui sector de activitate economic, de
asemenea conform respectivei strategii, aceast msur fiind extrem de utila n condiiile
lipsei iniiale de capital;

Micorarea numrului cheltuielilor nedeductibile atunci cnd se calculeaza profitul

impozabil, n mod gradual;

Utilizarea unor modaliti de rambursare a TVA mai eficiente pentru vnzrile de bunuri
i prestrile de servicii n favoarea persoanelor fizice nerezidente;

14

Eliminarea tratamentelor prefereniale n ceea ce privste obligaiile de plat ctre bugetul

de stat i orice alt fel de obligatii fiscale;

In concluzie, adoptarea si aplicarea unui cadru legislativ modern si transparent, coroborate cu

motivarea personalului din instituiile respective ar fi de natur s diminueze efectele nocive ale
acestui adevrat flagel economic al lumii contemporane, dar i s creeze premise pentru o mai
bun cooperare cu fiecare contribuabil, dar i pentru dezvoltarea contiinei civice a acestuia n ce
privete obligaiile fa de statul pe care trebuie s-l perceap ca pe un protector.

BIBLIOGRAFIE:
Constituia Romniei

15

Codul de procedur penal

Codul de procedur fiscal
Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Costic Voicu - Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2006
Sorin Corleanu, Drept penal al afacerilor. Curs universitar, Editura Pro Universitaria, Bucureti,
2008
Teodora Vascu Barbu Bugetul statului si agentii economici E.D.P., Bucuresti, 1997
Revista Dreptul nr. 2/2006, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale,Prof. univ. dr. Alexandru Boroi, Ion Rusu
Revista Dreptul nr. 4/2006, Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr.
241/2005, Conf. univ. dr. Valeric Dabu
Revista Dreptul nr. 6/2006 Consideraii teoretice i practice in legtur cu Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, Gigel Potrivitu Avocat - Baroul Galai
Revista Dreptul nr. 6/2006 Cauzele de nepedepsire i de reducere a pedepsei prevzute de Legea
nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Iuliana Crian Procuror Parchetul de pe lng Judectoria Sector 4 Bucureti, Marian Truc Procuror - Parchetul de pe
lng Judectoria Sector 4 Bucureti

16