TEMA 3.

CODUL ETIC AL PROFESIONALITILOR CONTABILI

S1: Conceptul, obiectivele i caracteristicile codurilor de etic profesional.
S2: Formalizarea etic i elaborarea codurilor de etic profesional.
S3: Tipurile i avantajele elaborrii codurilor de etic profesional.
S4: Codul etic al profesionitilor contabili.
S5: Principiile fundamentale de etic pentru profesionitii contabili.

S1: Conceptul, obiectivele i caracteristicile codurilor de etic profesional.

Comportamentul etic, att n societate, ct i n organiza ii, este reglementat de o serie de factori cum
ar fi:
a) legislaia de stat, care orienteaz, att la nivel individual, ct i la nivel organizaional, spre
ndeplinirea unor legi;
b) codul de etic (codul deontologic).
Codul de etic poate fi definit n diferite moduri:
un ansamblu de prescripii de conduit pentru diferite aspecte ale valorii morale de drept i socio
profesionale;
o declaraie formal care constituie un ghid etic pentru modul n care oamenii dintr-o organiza ie
trebuie s acioneze i s ia decizii;
un document formal care stipuleaz normele i credinele, reflect valorile obiective i principiile
promovate de o organizaie, reflectnd gradul de etic al acesteia etc.
Exemple: Codul lui Hamurabi, Codul lui Manu, Cele 10 porunci din Vechiul Testament, Jurmntul
lui Hipocrate etc.
Obiectivele codului de etic:
contribuie la reputaia, ncrederea, respectul pe care beneficiarii unei activit i l au fa de institu ia
care presteaz serviciul respectiv;
promoveaz o imagine pozitiv organizaiei;
reprezint un contract moral ntre beneficiari i organizaii, ntre cei ce fac parte din organiza ie i
menine coeziunea organizaiilor, instituiilor;
este un cadru de referin n orientarea deciziilor i aciunilor;
arat angajamentul de principiu al conductorilor (n primu rnd conductorii trebuie s respecte
codul etic, pentru a da un exemplu de urmat i angajailor);
creaz un climat etic n care aciunile sunt percepute ca corecte;
ghideaz comportamentul n caz de dileme etice;
coreleaz relaiile contractuale cu ncrederea i responsabilitatea etc.
Codul etic trebuie s prevad:
modul n care membrii organizaiei trebuie s acioneze ntr-o situaie concret, cum ar trebui s
gndeasc i s se comporte;
probleme cum ar fi conflicte de interese, concurenii, caracterul privat al informa iilor, oferirea
cadourilor, oferirea/primirea sponsorizrilor politice;
conflicte ntre membri;
relaiile angajailor cu superiorii;
relaiile ntre practicieni i specialiti ntr-o profesiune etc.
Principalele caracteristici ale unui cod etic:

s fie riguroase, s prevad clar;

nu trebuie folosite n interes propriu;
nu vor servi unei profesiuni n defavoarea interesului public;
s fie specifice i oneste;
trebuie s prevad i pedepse;
trebuie s stabileasc adevratele valori ale instituiei;
s provin de la o autoritate legitim;
s nu contravin altor legi (legea suprem Constituia);
s fie posibile din punct de vedere fizic i moral;
s fie ct mai simple i accesibile etc.

S2: Formalizarea etic i elaborarea codurilor de etic profesional.

Prin formalizarea etic se nelege formularea explicit n scris a valorilor, principiilor i
normelor unei institutii; nseamn elaborarea codurilor etice.
Elaborarea codurilor se face n echip. Obiectivele organizaiei sunt stabilire de ctre conducere. Tot
conducerea numete un colectiv de munc.
Specialitii n domeniu (etic profesional) fac urmtoarele sugestii legate de felul n care poate fi
scris un bun cod de etic pentru o anumit profesie:
a) obiectivele trebuie formulate n mod clar, astfel nct s existe siguran a c ele vor fi sus inute de
ctre ceilali;
b) stabilirea unui termen realist pentru dezvoltarea i introducerea codului;
c) codul trebuie s fie deschis spre schimbri dac apar situaii noi;
d) codul trebuie orientat spre problemele cu care se confrunt profesia;
e) trebuie s ia n considerare legislaia i reglementrile aplicate profesiei;
f) echipa trebuie s consulte un jurist pentru partea de acoperire legal a codului;
g) codul nu trebuie s creeze celorlali ateptri nerealiste;
h) exprimrile utilizate n cod trebuie s fie simple i clare, fr expresii tehnice de specialitate;
i) managerul trebuie s-i asume personal obiectivitatea i responsabilitatea codului etc.
Codul etic rmne valabil dac toi membrii organizaiei l respect. Cnd managerul nu acord
importana corespunztoare acestuia, atunci nici angajaii nu vor respecta prevederile codului.

Difuzarea codurilor etice are loc n mai multe moduri:

mese rotunde de sensibilizare;
anunarea codului la concursul de angajare;
anexarea codului la contractul de munc i semnarea unei adeziuni;
prin intermediul internetului (pe site-ul oficial al organizaiei, prin mail etc.);
sub form de afi etc.

S3: Tipurile i avantajele elaborrii codurilor de etic profesional.

Codurile generale tind s fie de natur aprobativ, alctuite din prevederi trebuie s. Este scris
utiliznd termeni generali.
Coduri specifice opresc ceva n mod legal, alctuite din prevederi nu facem; sunt mai lungi,
exacte.

Puterea unui cod etic depinde de legitimitatea i influena acestuia asupra celora pentru care este fcut.
Codul va fi respectat pentru c persoanele se vor supune de bun voie, standard definite de grupul
profesional.
Avantajele elaborrii codului de etic:
formuleaz interesul colectiv i profesional;
este ghid pentru tinerii specialiti;
pot fi bazele unei aciuni disciplinare n cazul abaterilor;
este mijloc de ncurajare a practicilor etice n organizaie;
crete implicarea conductorilor i salariailor;
are loc mbuntirea seleciei, formrii, promovrii personalului;
sporete ncrederea i cooperarea n echip.

S4: Codul etic al profesionitilor contabili.

Auditorii i contabiliii au responsabilitate fa de clieni, i asum responsabilitatea de a ac iona n interes
public. n acest scop trebuie s respecte cerinele eticii profesionale, care sunt stipulate n codul etic, emis de
Consiliul pentru standarde internaionale de etic pentru contabili.
Codul etic are urmtoarea structur:
prefa;
3 pri de baz A, B, C;
definiii.
Partea A Aplicarea general a codului stabilete principiile generale ale eticii profesionale i ofer un
cadru conceptual pe care auditorul trbeuie s-l aplice n cazurile:
identificrii riscurilor de baz aferente principiilor fundamentale;
evalurii importanei riscurilor identificate;
aplicrii msurilor de eliminare sau reducere a riscurilor identificate.
Partea B, C sunt reflectate reguli de conduit n situaii concrete : partea B pentru auditor, partea C
pentru contabil.

S5: Principiile fundamentale de etic pentru profesionitii contabili.

Integritatea - presupune sinceritate i onestitate n toate relaiile profesionale. Un auditor nu trebuie
s certifice informaia cnd:
este falsificat, duce n eroare;
este ntocmit neglijent;
omite sau ascunde informaii semnificative.
Obiectivitatea impune auditorul s fie impariali, s nu fie n conflict de interes sau sub influen a
altor pri care s prevaleze asupra raionamentului profesional. n codul etic nu sunt toate situa iile
care afecteaz obiectivitatea auditorului, n aa caz acesta trebuie s efectueze verificarea sau s
presteze servicii profesionale la aceast entitate.
Competena profesional i atenia cuvenit presupune c auditorul trebuie s-i menin
cunotinele i aptitudinile la nivelul necesar.
Competena auditorului se divizeaz n 2 etape:
I.
atingerea competenei profesionale nivelul nalt al studiilor generale, de specialitate,
acumularea experienei profesional;

II.

meninerea competenei profesionale cunoaterea permanent a noilor elaborri n domeniul

auditului, contabilitii:
cunoaterea ISA, SNC, cerinelor altor acte normative, legislaiei;
asigurarea controlului calitii serviciilor profesionale prestate.

Codul prevede c auditorul, n cazul acceptrii misiunii, trebuie s determine care servicii poate s presteze,
lund n considerare nivelul cunotinelor sale, a competenelor i posibilitilor.

TEMA 4. RISCURILE I MSURILE DE PROTECIE AFERENTE ACTIVITII

PROFESIONITILOR CONTABILI
S1: Riscurile de interes propriu i autorevizuire.
S2: Riscurile de reprezentare i familiaritate.
S3: Riscul de intimidare.
S4: Msurile de protecie care reduc riscurile aferente activitii profesionitilor contabili.

S1: Riscurile de interes propriu i autorevizuire.

Auditorul trebuie s cunoasc riscurile care pot s apar n activitatea sa profesional, de asemenea i
msurile de protecie care reduc sau elimin riscurile date.
Riscurile pot fi create de o gam variat de circumstane. O circumstan poate da natere la mai mult
de un singur risc, iar un risc poate afecta conformitatea cu mai mult dect un singur principiu fundamental.
n Codul etic n partea Audit sunt prezentate urmtoarele categorii de riscuri aferente principiilor
fundamentale ale eticii profesionale:
1. Riscul generat de interes propriu reprezint riscul conform cruia interesul financiar sau alt gen de
interes va influena n mod inadecvat raionamentul sau comportamentul auditorului.
Acest risc apare:
auditorul pe parcursul auditului are interes direct fa de entitatea auditat;
onorariile totale de la un client reprezint o sum considerabil pentru societatea de audit;
auditorul are relaii de afaceri strnse cu entitatea auditat (ex: parteneri de afaceri);
societatea de audit este preocupat de posibilitatea pierderii unui client;
auditorul se afl n proces de negocieri de angajare la entitatea auditat;
auditorul descoper erori semnificative la evaluarea calitii serviciilor prestate anterior clientului de
ctre un alt auditor care face parte din societatea de audit dat;
2. Riscul generat de autorevizuire reprezint riscul generat de evaluarea incorect a rezultatelor unui
serviciu de audit precedent.
Acest risc apare cnd:
societatea de audit pregtete un raport despre eficacitatea funcionrii sistemului de control intern al
clientului, dup ce singur l-a elaborat i implementat;
auditorul a ntocmit datele primare pentru a efectua nregistrri care fac obiectul contractului de
acordare a serviciilor de audit;
auditorul ocup/a ocupat recent funcia de conducere la entitatea auditat;
auditorul este angajat/ a fost angajat la entitatea auditat i poate exercita influen asupra opiniei
aferente auditului desfurat;
societatea de audit presteaz alte tipuri de servicii profesionale concomitent cu activitatea de audit.

S2: Riscurile de reprezentare i familiaritate.

3. Riscul generat de reprezentare const n faptul c un aditor promoveaz poziia unui client astfel
nct obiectivitatea sa poate fi afectat.
Acest risc apare cnd:
societatea de audit i promoveaz activitile deinute n entitatea auditat;
auditorul este reprezentant al clientului i apr interesele ntr-un litigiu sau n dispute cu tere pri.
4. Riscul generat de familiaritate reprezint riscul creat de legturile apropiate sau ndelungate cu
clientul, auditorul fiind astfel simpatizant al intereselor acestuia sau avnd tendin a s accepte
rezultatele muncii lui.
Acest risc apare cnd:
auditorul are o rud sau un afin care ocup funcii de director sau alt funcie de conducere n cadrul
entitii auditate;
auditorul are o rud sau un afin care este angajat al clientului i se afl n pozi ia de a exercita o
influen semnificativ asupra obiectului specific al misiunii;
auditorul accept cadouri i semne de ospitalitate, cu excepia cazurilor cnd valoarea acestora este n
mod clar nesemnificativ;
conductorul societii de audit are legturi ndelungate cu societatea auditat.