1.1.

Conceptul de sistem fiscal

Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de
stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce
asigur achitarea lor.
Sistemul fiscal trebuie sa fie stabil si sa aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru
ai asigura eficienta necesara.
Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt
sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor,
stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei
impozitelor.
Sistemul fiscal este o strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova i include
urmtoarele elemente:
Legislaia fiscal,
Sistemul de impozite i taxe;
Administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul
fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
1) Sistemul de impozite trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i taxelor, s propun un nivel
optimal al fiscalitii care nu ar stopa activitatea economica i nu ar agrava situaia materiala a
populaiei.
2) Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instruire a impozitelor i
sanciunilor pentru nerespectate disciplinei fiscale.
n conformitate cu art. 3 al Codului Fiscal, Legislaia Fiscal se compune din:
Cod Fiscal;
Alte acte normative adoptate n conformitate cu acestea.
Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat legislativ prin Legea Republicii Moldova nr. 1163-XIII
din 24.04.1997, publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 62/522 din 18.09.1997. Codul
Fiscal a fost de multe ori completat i modificat, actualmente ntrunete 9 titluri:
Titlul I Dispoziii generale;
Titlul II Impozitul pe venit;
Titlul III Taxa pe valoare adugat;
Titlul IV Accizele;
Titlul V Administrarea fiscal;
Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare;
Titlul VII Taxele locale ;
Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale ;
Titlul IX Taxele rutiere .
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Organul Fiscal n baza i pentru
executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impozitarea i
acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislative fiscale publicate n mod oficial, care sunt n
vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale avnd ca scop colectarea
impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului.
1

Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate de Codul Fiscal al

Republicii Moldova.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal sunt:
1. Organele fiscale;
2. Centru Naional Anticorupiei;
3. Organele vamale;
4. Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate
conform legislaiei.
Organele fiscale sunt constituite din:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a
organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre Inspectoratul Principal de
Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
respectrii legislaiei fiscale;
calculrii corecte a obligaiilor fiscale;
vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centru Naional Anticorupie este un organ de ocrotire a normelor de drept specializat n contracararea
infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.
Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic , format din Departamentul
Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale.
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate
conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective,
conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte
ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de
activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.

1.2. Sistemul de impozite al Republicii Moldova

Sistemul de impozite reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal
i alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional.
Impozitul este o plata bneasca obligatorie cu titlu gratuit (nerambursabil), efectuata att de
persoane fizice ct i de persoane juridice din veniturile i averea lor la bugetul statului sau la bugetele
locale, n mrimea i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului
un echivalent direct i imediat, necesar pentru satisfacerea cerinelor societii.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, efectuat de persoanele fizice i juridice pentru
serviciile prestate acestora de instituiile publice, care nu este impozit.
n conformitate cu art. 6 al Codului Fiscal al RM, impozitele i taxele percepute n RM sunt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
2

c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balnear;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti
(comunale);
l) taxa pentru parcare;
q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
s) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i
de alte acte normative adoptate n conformitate cu acestea.
Impozitele i taxele enumerate se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscala a condiiilor egale investitorilor, capitalului
autohton i strin;
c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n
vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei fiscale
nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal;
e) randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile
pentru contribuabili.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente:
1. obiectul impunerii reprezint elementul concret care st la baza aezrii impozitului i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Ca obiect al
impozitului poate fi:
- venitul (profitul) agenilor economici i persoanelor fizice;
- averea (bunurile) care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
- cheltuielile (consumul) care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat;
- actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de nregistrare (eliberarea,
legalizarea, autentificarea unor acte);
2. subiectul impunerii (contribuabilul) sunt persoanele juridice i fizice, care practic activitate de
ntreprinztor n RM, precum i persoanele juridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venit
financiar din sursele aflate n afara RM;
3

3. sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa (salariu, profit,
dividende);
4. unitatea de impunere reprezint unitatea de msura n care se exprim obiectul impozabil (lei n cazul
veniturilor, m2 sau ha n cazul impozitului funciar, capacitatea cilindric la mijloacele de transport;
5. cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul impozabil.
Impozitul poate fi stabilit n cot fix (este o sum absolut invariabila pe unitatea de msur) sau cote
procentuale ( este un procent de impozit asupra bazei de calcul);
6. termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s
achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii;
7. facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la
determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub forma de:
scutire parial sau total de impozit sau taxa;
scutire parial sau total de plat a impozitelor sau taxelor;
cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
reducerea obiectului impozabil;
amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
ealonri ale obligaiei fiscale.
Categoriile impozitelor i taxelor sunt reglementate de stat, iar administrarea impozitelor i taxelor se
exercita de ctre IFS sau organele locale.
Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin
modificarea i completarea Codului Fiscal. Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi
impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de Codul Fiscal, sau anularea ori
modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei
impozabile modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea
corespunztoare a bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

1.3. Corelaia sistemului contabil cu cel fiscal n Republica Moldova

Pentru prezentarea mai clar a esenei contabilitii fiscale este necesar de a evidenia deosebirile i
asemnrile dintre sistemul contabil i cel fiscal.
La temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate n RM stau urmtoarele atribute:
Baza informaional unic;
Terminologia unic;
Planul de conturi unic;
Baze normative diferite.
Sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin baza normativ, ci i printr-un ir de alte
criterii.
Criteriile de comparare dintre sistemul contabil i fiscal n RM
Criteriul
Scopul
sistemului

Sistemul contabil
Sistemul fiscal
Prezentarea informaiei contabile obiective Determinarea corect a venitului impozabil,
privind situaia patrimoniului i rezultatul impozitului pe venit i a altor impozite i taxe,
financiar al activitii entitii economice
transferarea complet i la timp a acestora la
buget
Sarcinile de nregistrarea cronologica i sistematic, Colectarea,
reflectarea
i
prelucrarea
baza
prelucrarea informaiei cu privire la sistematic a informaiei privind datoriile
4

patrimoniu
fiscale ale entitilor economice
Baza
Legea contabilitii, SNC, Planul general de Legea privind bazele sistemului fiscal; Codul
normativa conturi contabile
fiscal, Legea bugetului pe anul respectiv,
Regulamente, Instruciunile i scrisorile
Ministerului Finanelor
Utilizatorii Interni: administraia, contabilii;
Organele fiscale, organele de stat de control
de
Externi: fondatorii, clienii, furnizorii, bncile,
informaii organele fiscale, mass-media, organele de
statistic, etc.
Etalonul de Valoric, natural, convenional
Valoric
msurare
Forma de Jurnal-order, automatizat, pe registre, Registre i forme elaborate de Organul Fiscal
eviden
simplificat, etc.
Componen Bilanul contabil, Situaia de profit i pierderi, Declaraiile fiscale, rapoarte pe tipuri de
a
Situaia fluxurilor de numerar, Situaia impozite, note de informare, fisele personale,
rapoartelor modificrilor capitalului propriu, anexele
borderourile de calcul
Modul
de Sistemul de nregistrare dubla n conturile inerea evidenei analitice n registre speciale
reflectare a contabile
fr utilizarea dublei nregistrri
operaiilor
economice
Perioada de Semestrial, anual
Lunar, trimestrial, anual n funcie de
raportare
termenele indicate de Organul Fiscal
Principiile Continuitatea
activitii,
prudena, Universalitatea, echitatea, obligativitatea,
de baza
contabilitatea de angajamente, permanena egalitatea, nediscriminarea, neutralitatea,
metodelor,
necompensarea,
importana impersonalitatea, simplitatea.
relativ, prioritatea coninutului asupra formei
Dup cum putea vedea, sistemul fiscal difer de cel contabil dup toate criteriile, ns ambele sisteme
sunt elaborate n concordan cu normele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor.

2.1. Noiuni generale privind impozitul pe venit

Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat care
constituie o sursa de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Modul de calculare, achitare i administrare a impozitului pe venit n Republica Moldova este
reglementat de Titlul II Impozitul pe venit al Codul Fiscal, iar modul de contabilizare SNC Cheltuieli,
IAS 12 "Impozitul pe profit" i Planul de conturi.
Codul fiscal prevede componena subiecilor impozabili, structura obiectului impozabil, cotele
impozitului, scutirile i facilitile acordate, termenele i modul de achitare i declarare a impozitului pe
venit.
Subieci ai impuinerii cu impozitul pe venit sunt:
persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfoar activitate de
ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei
fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n
afara Republicii Moldova;
persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n
5

Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova;
persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii
Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii
i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;persoanele juridice i fizice care
desfoar activitate de ntreprinztor i obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n
i peste hotarele RM;
persoanele juridice i fizice rezidente care obin venit investiional i financiar din surse aflate n
afara RM.
Drept subieci ai impunerii se consider cetenii, antreprenorii independeni definii ca lucrtori salariaii,
agenii economici rezideni si nerezideni sub orice form de organizare juridic (SRL, SA, cooperativele,
Intreprinderi de Stat si Municipale, Gospodriile rneti etc.).
Obiect al impunerii l constituie:
venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele
juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor,
precum i de persoanele care practic activitate profesional;
venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron, precum i
din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu
excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai
Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de
persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor;
venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate
de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Cotele de impozitare pentru anul 2014 sunt:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27 852 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27 852 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenii economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii - n mrime de 3% venitul
din activitatea operaional.
Conform prevederilor Codului Fiscal entitatea economic poate nregistra att venituri impozabile ct
i venituri neimpozabile.
Drept surse de venituri impozabile ce se includ n venitul brut pot fi (art. 18 al Codului Fiscal):
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti
similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre
acionarii fondurilor de investiii;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron,
onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital;
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
6

g) venitul obinut sub form de dobnd;

h) royalty (redevene);
i) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli;
j) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;
k) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire
pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
l) alte venituri conform art.18 al Codului Fiscal.
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venituri (art.20 al Codului Fiscal):
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i
drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primite
n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare,
primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a
proprietii;
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n
urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de
incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul
Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n
modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea
cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele
stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de
ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt
postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu
privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre
organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile
unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum
i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de
motenire;
i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie;
j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului
sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate cu
prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic;
n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor
internaionale i personalului acestora;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;
q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii
de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;
r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor
administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a
populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea
unui astfel de ajutor;
s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile
obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i
7

indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale

oficiale;
t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la
Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte
organizaii sportive internaionale;
u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii,
precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n
vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti,
municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective
efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;
y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti
(de fermier), de la predarea materiei prime secundare, inclusiv a deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de
carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a reziduurilor
industriale care conin metale sau aliaje ale acestora i ambalajului returnabil, precum i a acumulatoarelor
electrice uzate;
z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale.

2.2. Definiia i modul de calculare a venitului contabil i venitului impozabil

Sistemul Contabil din RM definete 2 noiuni de baz la determinarea datoriei (creanei) privind
impozitul pe venit:
rezultatul financiar contabil;
rezultatul financiar impozabil.
Rezultatul financiar contabil numit i venit contabil reprezint profitul pn la impozitare,
determinat conform cerintelor SNC i principiilor de baz ale contabilitii.
Venitul (pierderea) contabil este egal cu diferena dintre venituri i cheltuieli. n contabilitatea financiara
venitul contabil se determin la sfirsitul anului de gestiune, prin nregistrarea n Situaia de profit i pierderi
a rulajelor creditoare ale conturilor clasei 6Venituri i rulajele debitoare ale conturilor clasei
7Cheltuieli. La sfiritul anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea
veniturilor i cheltuielilor acumulate n contul 351Rezultat financiar total.
Venitul (pierderea) contabil se determin ca sold debitor sau creditor al contului 351Rezultat financiar
total i se reflect n rndul 100Profit(pierderea) pna la impozitare din Situaia de profit i pierderi.
Venitul contabil servete drept baz pentru calculul venitului impozabil.
Venitul impozabil este determinatn baza venitului contabil corectat cu un numar de ajustri impuse
de legislaia fiscal. Acest rezultat nu se reflect n formule contabile. Se calculeaz o singur data n
an, la sfiritul acestuia i se prezint n Declaratia cu privire la impozitul pe venit ce practica
activitate de antreprenor (VEN 12).
Venitul impozabil = venitul contabil + ajustarile (corectarile) veniturilor ajustarile (corectarile)
cheltuielilor
Mrimea venitului contabil difer de cea a venitului impozabil deoarece regulile contabilitii
financiare de constatare i msurare a cheltuielilor i veniturilor difer de cele ale Codului Fiscal ceea ce
genereaza anumite diferente.
Cauze de aparitie a diferentelor:
a) Cauze pentru venituri:
1. n contabilitate se recunosc toate veniturile, pe cnd n scopuri de impozitare exist venituri
impozabile i neimpozabile.
2. Nu coincide perioada de gestiune la recunoaterea venitului, adic n contabilitate se constat ntr-un
an pe cnd n scopuri de impozitare n alt an.

3. Exist diferite metode de determinare a venitului. Asemenea situaii apar n cazul donaiilor,
schimbului de active, sponsorizrii. n contabilitate venitul se evalueaza la valoarea venal, n scopul
de impozitare valoarea de pia.
4. Exist diferite surse sub aspect teritorial de obinere a veniturilor cum ar fi venitul obinut pe
teritoriul RM i venitul obinut n afara teritoriului RM.
b) Cauze pentru cheltuieli:
1. n contabilitate se recunosc toate cheltuielile, pe cnd n scopuri de impozitare exist cheltuieli
deductibile i nedeductibile.
Regula general a deductibilitii cheltuielilor: se accept i se recunosc cheltuielile n scopuri fiscale dac
cheltuielile sunt ordinare, necesare i legate de activitatea de ntreprinztor.
Ca cheltuieli nedeductibile pot fi:
- cheltuielile personale i familiale (art. 23 al Codului Fiscal);
- penaliti i amenzi pentru nclcarea legislaiei privind impozitele i taxele (art. 30 al Codului Fiscal);
- plile n favoarea deintorilor de patent de ntreprinztor (art. 24 al Codului Fiscal).
2. Exista cheltuieli limitate fiscal:
cheltuieli de delegatii (art. 24 al Codului Fiscal);
cheltuieli de reprezentan (0,5% din venitul din vnzarea mrfurilor i 1% de la celelalte venituri);
cheltuieli de reparaie a mijloacelor fixe (15% din baza valorica la nceputul anului a categoriei de
proprietate reparate) (art. 27 al Codului Fiscal);
cheltuieli de sponsorizare i donaii n scopuri filantropice (10% din venitul impozabil) (art. 36 al
Codului Fiscal);
cheltuieli de asigurare n limitele prevzute de Guvern;
cheltuieli neconfirmate documentar (0,2% din venitul impozabil) (art. 24 al Codului Fiscal);
cheltuieli privind dobnzile (art. 25 al Codului Fiscal);
cheltuieli suportate i determinate de angajator pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale
angajatului, conform modului stabilit de Guvern (art. 24 al Codului Fiscal).
3. Nu coincide perioada de gestiune la constatarea cheltuielilor.
4. Exista diferite reguli si metode de calculare a cheltuielilor. n special acestea se refer la determinarea
amortizrii acticelor imobilizate (mijloace fixe).
Din cauza faptului ca regulile i principiile n contabilitate sunt diferite de cele fiscale face s
apar diferene care reprezint suma abaterilor dintre mrimea cheltuielilor i veniturilor recunoscute n
contabilitate i mrimea acelorai cheltuieli i venituri recunoscute n scopul impozitrii.
n funcie de influena pe care o exercit asupra venitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei de
gestiune curent i viitoare, sunt diferene:
- permanente (care nu influenteaz n viitor);
- temporare (influenteaz n viitor asupra venitului impozabil).
Diferenele permenente i temporare reprezint corectrile venitului contabil i se calculeaza numai
n scopuri de impozitare fr reflectare n contabilitate. Diferenele permanente i temporare servesc pentru
determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale) prin adunarea sau scderea sumei lor la sfritul anului
de gestiune din venitul contabil. Ele se reflect n anexele la Declaraia cu pivire la la impozitul pe venit a
persoanei ce practica activitate de ntreprinztor, n dependen de apartenena lor la venituri sau cheltuieli.
Diferenele permanente apar n cazul n care unele elemente de venituri i cheltuieli luate n
calculul venitului (pierderii) contabil determinat conform SNC, nu se constat sau se limiteaz de
Codul Fiscal. Ele influeneaz numai asupra venitului impozabil i situa iile financiare ale peroadei
de gestiune curente, fr a avea un impact asupra rezultatelor perioadelor viitoare.
Astfel de diferene se refer la:
a) venituri sub form de dividende de la rezidentul Republicii Moldova care se includ n venitul contabil,
dar potrivit prevederilor Codului Fiscal nu se includ n venitul impozabil;
b) cheltuieli de deplasare i de reprezentare, cheltuieli privind asigurarea persoanelor juridice i altele care
snt luate n considerare la determinarea venitului contabil n mrime deplin, ns n scopuri fiscale snt
constatate n limitele stabilite de Guvern;
9

c) cheltuieli personale i familiale, penalitile i amenzile aferente impozitelor i pl ilor la buget care n
contabilitate se constat ca cheltuieli, dar nu se recunosc ca deduceri la determinarea venitului impozabil.
Diferenele temporare apar n cazurile n care perioadele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor
n scopuri contabile i fiscale nu coincid. Diferenele temporare apar ntr-o perioad de gestiune i se
deconteaz pe parcursul uneia sau a ctorva perioade de gestiune viitoare, n care agentul economic
ndeplinete cerinele Codului Fiscal privind recunoaterea cheltuielilor i veniturilor.
Diferenele temporare influenteaz mrimea venitului impozabil att al perioadei de gestiune curente,
ct i al perioadei de gestiune viitoare.
Astfel de diferene se refer la:
a) suma venitului impozabil rezultat din modificarea metodei de constatare a veniturilor i cheltuielilor
n perioada de gestiune (n comparaie cu perioada precedent) este reflectat n contabilitatea financiar
integral, iar n scopuri fiscale este repartizat n pri egale pe trei ani;
b) suma uzurii mijloacelor fixe luat n considerare la determinarea venitului (pierderii) contabil poate s
difere de suma uzurii luat n calcul pentru determinarea venitului (pierderii) din cauza incoincidenei
metodelor de calculare a uzurii acestora;
c) rezultatele reevalurii activelor snt reflectate n contabilitatea financiar, dar nu snt constatate n
scopuri fiscale.
n funcie de influena, pe care o exercit asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune viitoare,
diferenele temporare se subdivizeaz n diferene impozabile i deductibile.
Diferenele temporare impozabile (care n viitor se adun) se ivesc n cazurile cnd:
a) suma veniturilor constatate n contabilitatea financiar depete suma veniturilor constatate n scopuri
fiscale;
b) suma cheltuielilor constatate n contabilitatea financiar este mai mic dect suma cheltuielilor constatate
n scopuri fiscale.
Exemplu:
SRL X dispune de mijloace fixe procurate n 2013 cu valoarea de intrare de 91 200 lei. Politica de
contabilitate stabileste VPR egala cu 1 000 lei, metoda de calcul a uzurii liniara, DFU 10 ani.
Uzura anual calculat conform contabilitii financiare = (91 200 1 000) / 10 = 9 020 lei
n scopuri de impozitare mijloacele fixe se raporteaz la categoria a IV de proprietate cu o norma de uzura
de 20%.
Uzura anual calculat n scopuri fiscale = 91 200 lei*20%=18 240 lei
Uzura scopuri fiscale >Uzura n contabilitatea financiar
Astfel, rezult o diferen temporar impozabil aferent cheltuielilor n mrime de 9 220 lei (18 240-9 020)
care n anul de gestiune se scade din venitul contabil i se raporteaz la perioada de gestiune viitoare n
care va fi adunat.
- Diferenele temporare deductibile ( n viitor se scad) apar n cazul cnd:
a) suma veniturilor constatate n contabilitatea financiar este mai mic dect suma veniturilor constatate n
scopuri fiscale;
b) suma cheltuielilor constatate n contabilitatea financiar depete suma cheltuielilor constatate n
scopuri fiscale.
Exemplu:
S.R.L. X n anul 2013 n baza politicii de contabilitate a constituit o rezerv pentru repara ia mijloacelor
fixe n mrime de 17 000 lei, din care au fost utilizate numai 14 000 lei. n urma inventarierii anuale a
rezervelor soldul acesteia a fost corectat i reflectat n situaiile financiare n mrime de 3 000 lei (17 000
-14 00 ). Rezerva dat a fost utilizat n anul de gestiune urmtor.
n contabilitatea financiar cheltuielile privind constituirea rezervei sunt constatate n mrime deplin, la
17000 lei.
n scopuri fiscale conform art. 32 al Codului Fiscal deducerea defalcrilor n fondul de rezerv nu se
permite dect numai n mrimea utilizrii lor. Astfel, spre deducere se permite numai 14 000lei (17 0003 000). Diferena de 3 000 lei ( ce reprezint soldul neutilizat al rezervei) constituie o diferen temporar
deductibil care n anul 2013 a fost adunat la venitul impozabil, iar n anul urmtor va fi dedus,
micornd venitul impozabil.
10

n contabilitatea financiar nu exist conturi pentru evidena diferen elor permanente i temporare.
ns n decursul anului de gestiune, pentru calcularea i evidena veniturilor neimpozabile i cheltuielilor
limitate sau nedeductibile fiscal pot fi utilizate n evidena analitic subconturi distincte, fi e sau borderouri
speciale, dac entitatea poate determina diferena la data apariiei ei.

2.3. Contabilitatea cheltuielilor (economiei) i datoriei (creanei) privind impozitul pe

venit
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor (economiilor)
privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Componena, modul de determinare i de eviden a acestor cheltuieli sunt reglementate de prevederile SNC
Cheltuieli i Codul Fiscal.
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit curent reprezinta sumele impozitului care
urmeaza a fi achitate sau recuperate n anul de gestiune curent i includ:
- datorii curente privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit calculat n perioada de
gestiune curent.
Datoria curent
privind impozitul pe venit
=

Venitul
impozabil

Cota impozitului pe venit

*
a perioadei
de gestiune curente

- creante curente privind impozitul pe venit - reprezint suma creanei bugetului de stat aferent impozitului
pe venit, care urmeaza s fie recuperat entitii economice n perioada de gestiune curent.
Pentru evidena cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit este destinat contul de activ
731"Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
n cursul anului de gestiune n debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe
venit se reflect calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit, precum i sumele impozitului pe
venit achitate n rate la buget, iar n credit trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind
impozitul pe venit la rezultatul financiar total.
Conform legislaiei n vigoare, agenii economici snt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie,
30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:
a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, pentru anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma s fie pltit, pentru anul precedent.
Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare entitate economic de sine
stttor, la nceputul anului de gestiune.
ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de fermier), snt obligate s achite impozitul n rate n
dou etape: 1/4 din suma pn la 30 septembrie i 3/4 din aceast sum pn la 31 decembrie ale anului
fiscal.
Agenii economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii snt obligai s achite
impozitul la buget n termen de o lun de la ncheierea trimestrului corespunztor.
ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au subdiviziuni n afara unitii administrativteritoriale n care se afl sediul central transfer la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la sediul
subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculat proporional numrului mediu scriptic de salariai ai
subdiviziunii pentru anul precedent ori partea impozitului pe venit calculat proporional venitului obinut de
subdiviziune conform datelor din evidena financiar a acesteia pe anul precedent.
La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Achitarea sumei impozitului pe venit trimestrial n rate:
Debit contul 225 Creane ale bugetului
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la sfritul anului.
La calcularea sumei efective a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
1. Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente impozitului pe venit:
11

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

Credit contul 534 Datorii fa de buget
2. Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
Credit contul 225 Creane ale bugetului
3. Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
5. La finele anului de gestiune contul 731 se nchide prin formula contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

2.4. Contabilitatea reinerii impozitului pe venit la sursa de plat

n conformitatecu art.88-91 ale Codului Fiscal, agenii economici care desfoar activitate de
ntreprinztor, sunt obligai s rein la sursa de plat i s achite la buget n termenii stabili impozitul pe
venit n funcie de tipul venitului sau plii care a fost efectuat. Impozitul pe venit se re ine de la
beneficiarul plii i se achit la buget pentru acesta.
Impozitul pe venit se reine la sursa de plat din urmtoarele pli:
- salarii i alte venituri (inclusiv primele i facilitile acordate) achitate de patron angajailor(7% sau 18%
n funcie de mrimea venitului impozabil);
- dividente achitate acionarilor, inclusiv n cazul dividendelor achitate prealabil pe parcursul perioadei
fiscale:

6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat
obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea
profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele
fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social;
- royalty achitate n folosul persoanelor fizice 12%;
- dobnzi n folosul persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i
al gospodriilor rneti (de fermier), este obligat s rein din fiecare dobnd i s achite ca parte a
impozitului o sum egal cu 15%;
- pli efectuate n favoarea persoanelor fizice rezidente, cu excepia deintorilor de patente de
ntreprinztor, gospodriilor rneti, ntreprinztorilor individuali, a cabinetului avocatului, a notarului
public, a executorului judectoresc, a biroului individual al mediatorului ( 7%);
- plati in favoarea nerezidentilor:
12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art.71, cu excepia
celor specificate la liniuele a doua, a treia i a patra din prezentul alineat;
15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat
obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
15% din sumele specificate la art.901 alin.(31) liniua a treia al Codului Fiscal;
6% din dividendele specificate la art.71 lit.e) al Codului Fiscal.
Nu se reine impozit din:
a) veniturile nerezidentului ce in de activitatea reprezentanei permanente a acestora n Republica Moldova;
b) veniturile obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri conform art.88.
- ctigurile de la jocurile de noroc:
8% din ctigurile de la jocurile de noroc, cu excepia ctigurilor de la campaniile promoionale
i/sau din loterii;
18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui
ctig depete 10% din scutirea personal, dar nu depete 50 mii lei;
12

25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui
ctig este egal sau depete 50 mii lei.
- pli efectuate n favoarea persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor trneti de la transmiterea n folosin (locaiune, arend) a proprietii imobiliare i mobiliare
(10%).
Evidena sintetic a impozitului pe venit reinut la sursa de plata se contabilizeaz n mod diferit la
beneficiar i pltitor.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat la pltitor se contabilizeaz ca datorii fa de buget n
creditul contului de pasiv 534Datorii fa de buget", iar la beneficiarul plii ca creane ale bugetului n
debitul contului 225 "Creane ale bugetului".
Evidena analitic a datoriilor i creanelor privind impozitul pe venit reinut la sursa de plat se ine
pe tipuri de reineri i pe beneficiari (pltitori) ai plilor din care s-au efectuat reinerile.
Impozitul reinut conform art.88-91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat reinerea n
termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat se
prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la ncheierea lunii n
care au fost efectuate plile.
Persoanele care snt obligate s rein impozitul n conformitate cu art.8891 vor prezenta organului
fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica numele
i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost
efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe venit reinut.
ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
achit la buget impozitul, reinut conform art.88-91, nu mai trziu de 31 martie al anului urmtor anului
fiscal de gestiune i de asemenea pn la aceast dat prezint o dare de seam fiscal unificat privind
veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat.
Contabilitatea impozitului pe venit reinut din salarii
Orice agent economic care angajeaz i pltete angajailor salariu (inclusiv primele i facilitile
acordate), este obligat s calculeze i s rein din aceste pli impozitul pe venit.
Impozitul pe venit se reine din suma total a veniturilor calculate i ndreptate spre achitare care
includ: salarii; sporuri la salariu; prime, recompense; indemnizaii; onorarii; comisioane; ajutoare
materiale; alte achitri n folosul angajatului, cu excepia veniturilor neimpozabile conform legislaiei n
vigoare.
n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
a) plile pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor
persoane cu excepia plilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de
stat (plata pentru nvtur, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului
ntr-o instituie precolara (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de
ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc;
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron;
d) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale;
e) alte surse de venituri stipulate n art.19 din Codul Fiscal.
La calcularea impozitului pe venit din suma veniturilor ndreptate spre plat angajailor se
iau n consideraie tipurile i mrimea scutirilor la impozitul pe venit de care beneficiaz angajaii.
Scutirea reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al
contribuabililor.
Conform art. 33-35 al Codului Fiscal persoana fizic (rezident) are dreptul la urmtoarele scutiri:
1. scutirea personal care constituie 9 516 lei pe an;
2. scutire personal major ce constituie 14 148 lei pe an i se acord persoanei care:
s-a imbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la Cernobil;
13

este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legatur cu avaria de la Cernobil;

este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n ac iunile de lupt pentru
aprarea integritii i independenei RM, ct i n aciunile de lupt din Republica Avganistan;
este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
este pensionar- victim a represiunilor politice.
3. scutirea pentru so sau soie (matrimonial) n mrime de 9 516 lei anual. Aceasta este o scutire
suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia c so ia (so ul) nu
beneficiaz de scutirea personal;
4. scutire pentru persoanele ntreinute care constituie 2 124 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut,
cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9 516 lei anual.
Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul, nu mai trziu de data nceperii muncii ca angajat, prezint
patronului Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu la care are dreptul,
anexnd la ea documentele ce certific acest drept.
Scutirile se acord numai la locul de munca de baz, unde se ine evidena carnetului de munca al
angajatului, din luna urmtoare lunii n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.
Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine din venitul impozabil la momentul
ndreptrii venitului spre plat, apreciat ca diferena dintre venitul obinut de lucrtor i suma scutirilor
acordate i contribuiilor individuale de asigurri sociale i medicale calculate, prin relaia:
Vimpoz = Vbrut Scutire - CAS(6%) CAM(4%)
Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la
nceputul anului sau de la momentul angajrii la serviciu, n Fia personal deschis pentru fiecare angajat.
Lucrtorul are dreptul s solicite ca patronul s rein din pl ile achitate n folosul lui impozitul la cota de
18%.
Impozitul pe venit reinut din plile salariale, calculat i reinut conform Fiei personale, se reflect
prin formula contabil:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu
Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului pe venit este obligat n termen de o lun de la
ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte organului fiscal teritorial Declaratia cu privire la
impozitul pe venit retinut la sursa de plata (forma IRV 09) pentru luna raportat i n termen de 30 zile dup
expirarea anului fiscal Nota de informare privind impozitul pe venit reinut din salariile lucrtorilor (IAL
09) pentru anul fiscal expirat.
Contabilitatea impozitului pe venit retinut la plata dividentelor
Agentul economic achit dividende acionarilor si din venitul rmas dup impozitare.
La plata dividendelor pe parcursul anului fiscal agentul economic achit ca parte a impozitului o
sum egal cu 12% din profitul anului n curs. Suma impozitului achitat de agentul economic este trecut n
cont ca impozit aplicat venitului impozabil al agentului economic respectiv pentru anul fiscal n care a fost
fcut achitarea. Prevederile date nu se aplic agenilor economici care cad sub incidena regimului de
impozitare caracteristic ntreprinderilor mici i mijlocii.
La achitarea dividentelor apare obligaia calculrii i achitrii impozitului pe venit la sursa de plat n
conformitate cu prevederile art.90 al Codului Fiscal.
Inregistrrile contabile aferente impozitului pe venit calculat i achitat din dividende intermediare:
1. Reflectarea impozitului pe venit (12%) calculat din dividendele intermediare:
Debit contul 225 Creane ale bugetului, subcontul 2251 Creane privind impozitul pe venit
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea
de ntreprinztor i profesional
2. Reflectarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat din dividendele intermediare:
Debit contul 536 Datorii fa de proprietari, subcontul 5361 Datorii privind dividendele calculate
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la
sursa de plat
3. Transferarea impozitului pe venit la buget:
14

Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea
de ntreprinztor i profesional
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la sursa
de plat
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
4. Trecerea n cont la sfritul anului de gestiune a sumei impozituluipe venit (12%) re inut din dividendele
intermediare:
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea
de ntreprinztor i profesional
Debit contul 225 Creane ale bugetului, subcontul 2251 Creane privind impozitul pe venit
Inregistrrile contabile aferente impozitului pe venit calculat i achitat din dividende achitate
din venitul rmas dup impozitare:
1. Reflectarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat din dividende:
Debit contul 536 Datorii fa de proprietari, subcontul 5361 Datorii privind dividendele calculate
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la
sursa de plat
2. Transferarea impozitului pe venit la buget:
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la sursa
de plat
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
Exemplu:
Consiliul de administraie al SA X a decis n ianuarie 2014 plata dividentelor intermediare(n avans) sub
form de mijloace baneti n valoare de 7 500 lei. Achitarea dividentelor s-a efectuat din casierie.
1. Calcularea dividentelor n avans:
Debit contul 334 Profit utilizat al perioadei de gestiune - 6 600 lei
Credit contul 536 Datorii fa de proprietari, subcontul 5361 Datorii privind dividendele calculate - 6
600 lei
7 500 - (7 500*12%) = 6 600 lei
2. Achitarea dividentelor intermediare (ianuarie):
Debit contul 536 Datorii fa de proprietari, subcontul 5361 Datorii privind dividendele calculate - 6
600 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la
sursa de plat - 396 lei
Credit contul 241 Casa - 6 204 lei
6 600 - (6 600*6%) = 6 204 lei
3. Reflectarea impozitului pe venit (12%) calculat i achitat din dividentele intermediare:
Debit contul 225 Creane ale bugetului, subcontul 2251 Creane privind impozitul pe venit - 900 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional - 900 lei
7 500*12% = 900 lei
4. Transferarea sumei impozitului pe venit reinut la sursa de plat (6%) la buget:
Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 5343 Datorii privind impozitul pe venit reinut la
sursa de plat - 396 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional - 396 lei
6 600*6% = 396 lei

2.5. Contabilitatea i impozitarea operaiilor cu active uzurabile

O etap important la calcularea i contabilizarea impozitului pe venit este determinarea corect a
diferenelor privind activele uzurabile. Activele uzurabile includ:
imobilizri necorporale;
mijloace fixe;
resurse naturale.
15

n contabilitatea financiara i n scopuri de impozitare se folosesc diferite metode de calculare a

amortizrii.
Modul de calculare i contabilizare a amortizrii mijlocelor fixe este reglementat de SNC
Imobilizri necorporale i necorporale i se deosebesc de cerinele impuse de legislaia fiscal.
n dependen de caracterul utilizrii mijloacelor fixe la calcularea amortizrii entitatea economic
alege una din metodele:
metoda liniar;
metoda unitilor de producie;
metoda de diminuare a soldului.
n contabilitate suma amortizrii mijloacelor fixe se determin pentru fiecare obiect n parte, ncepnd
cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost dat n exploatare mijlocul fix.
Calculul amortizrii n scopuri de impozitare are loc o singur data la sfiritul anului de gestiune, n
conformitate cu cerinele:
Codului fiscal al RM;
Regulamentului cu privire la modul de eviden si calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii.
n scopuri de impozitare ca obiect de calculare a uzurii servesc mijloacele fixe folosite in activitatea
de intreprinzator si supuse uzurii. Nu se calculeaza uzura loturilor de pamint, plantatiilor perene, mijloacele
fixe care sunt conservate, constructiilor in curs de executie.
Conform Regulamentului cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n
scopul impozitrii, mijlocele fixe supuse uzurii se grupeaz n cinci categorii de proprietate, fiecreia din ele
fiind atrbuit o norm de uzur:
I 5%;
II 8%;
III 12,5%;
IV 20%;
V 30%.
Fiecare categorie de proprietate reprezint o totalitate de mijloace fixe asemntoare dup durata de
funcionare util grupate conform Catalogului mijoacelor fixe i activelor nemateriale.
Pentru atribuirea obiectului la una din categoriile de proprietate este necesar de a determina un
coeficient Ca care reprezint valoarea criteriului de atribuire a mijlocului fix la categoriile de proprietate.
Ca = 200 ani / DFU (conform Catalogului)
Durata de funcionare util a mijloacelor fixe de toate categoriile poate fi sporit sau redus pn la
25% fa de durata stabilit n Catalog.
Exemplu:
ntreprinderea a procurat un automobil i o main de cas cu memorie fiscal. Conform Catalogului,
durata de funcionare util a acestor mijloace fixe este:
pentru automobil 40 ani;
pentru maina de cas cu memorie fiscal 8 ani.
Ca automobil = 200/40= 5 categoria de proprietate I
Ca masina de casa = 200/8=25
20%<Ca<30% - categoria de proprietate V
Pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I calcularea uzurii se face pentru fiecare
obiect n parte, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II-V calcularea uzurii se
efectueaz prin aplicarea normei de uzur la ntreaga baz valoric a categorie respective.
Uzura n scopuri fiscale se detemin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfr itul
anului de gestiune la norma de uzur respectiv:
Uf = Bf *Nu / 100
unde,
Uf uzura calculat n scopuri fiscale;
Bf baza valoric a mijlocelor fixe la sfritul anului de gestiune;
16

Nu norma de uzur a categoriei de proprietate, %

Bf = Bi + S intr +/- Sc S ieir
unde,
Bi baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune a categoriei de proprietate respective, se
determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune precedent i suma
uzurii anului precedent;
S intr suma intrrilor de mijloace fixe;
S c suma corectrilor;
S ieir suma mijloacelor fixe ieite
n scopuri de impozitare uzura se determin ntr-un document de form tipizat stabilit prin
regulement numit Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i uzurii acestora n
scopul impozitrii
Exemplul:
Baza valoric a mijloacelor fixe ale entitii economice la nceputul perioadei de gestiune constituie 1 552
000 lei i se raporteaz la categoriile de proprietate dup cum urmeaz:
Mijloace
fixe Categoria
de Baza valoric a mijloacelor fixe la
exploatate
proprietate
nceputul perioadei de gestiune
Cldire
I
1 300 000
administrativ
Cldirea depozitului I
40 000
8 obiecte
IV
72 000/8
6 obiecte
V
140 000/6
Total
2 202 000
n perioada de gestiune entitatea a efectuat urmtoarele procurri dispozitiv de laborator cu valoarea de
intrare - 130 000 lei (categoria de proprietate IV) i utilaj cu valoarea de intrare - 87 000 lei (categoria de
proprietate V).
n perioada de gestiune entitatea a suportat cheltuieli pentru reparaia:
- cldirii administrative (categoria I) - 70 000 lei;
- dispozitivului de laborator (categoria IV) - 5 500 lei;
- utilajului (categoria V) 17 000 lei.
Aceste cheltuieli au fost reflectate n contabilitatea financiar drept cheltuieli ale perioadei.
n perioada de gestiune respectiv ntreprinderea a efectuat investiii capitale n cldirea depozitului
(categoria I) i a strungului (categoria V). Aceste investiii au fost raportate la majorarea valorii obiectului
reparat, respectiv, n sum de 23 000 lei i 5 000 lei. Ambele obiecte nu au fost scoase din exploatare.
n aceeai perioad de gestiune a fost vndut un calculator (categoria de proprietate V) contra sumei de 7
800 lei, fr TVA.
Calculele sumelor cheltuielilor aferente reparaiei proprietii, permise spre deducere
Categoria de Baza
Cheltuielile pentru reparaia Limita Cheltuieli Depirea Suma care
Nr. proprietate i valoric a curent,
precum
i privind -le
limitei
se reflect
d/o norma uzurii mijloace- cheltuielile
privind cheltuie- permise privind
la
lor fixe la investiiile capitale, inclusiv lile de spre
cheltuielile majorarea
nceputul cheltuieli cheltuieli total reparaie deducere de
/
perioadei privind privind
(mrimea reparaie micorarea
de
minim cu care se venitului
reparaia investigestiune curent iile
din
majoreaz impozabil
rubrica
5
baza
capitale
i
rubrica
valoric a
ce
snt
6)
categoriei
capitarespective
lizate
17

A 1

1. Cldire
1 300 000
administrativ
5%
2. Cldirea
40 000
depozitu-lui
5%
3. IV-20%
72 000/8
4. V-30%
140 000/6

5. Total

70 000

5 500
17 000

8 (5-7)

9 (7-3)

5=3+4 6
7
(2x15%)
70 000 195 000 70 000

23 000

23 000 6 000

6 000

17 000

6 000

5 500 10 800
22 000 21 000
(17
000+
5 000)
120
X
500

5 500
21 000

1 000

4 000

5 000

1 552 000 92 500* 28 000

102 500** 18 000*** 10

000****

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit,
precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii
acestora n scopuri fiscale, dup cum urmeaz:
* suma indicat la poziia "Total" rubrica 3 se reflect n rndul "Cheltuieli pentru reparaia proprietii"
(0311) rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;
** suma indicat la poziia "Total" rubrica 7 se reflect n rndul "Cheltuieli pentru reparaia proprietii"
(0311) rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit;
*** suma indicat la poziia "Total" rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr. 1 la prezentul
Regulament;
**** suma indicat la poziia "Total" rubrica 9 se reflect n rndul 0311 rubrica 4 din anexa 2D la
Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Conform calculului efectuat constatm c la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul perioadei
de gestiune se trece suma de 18 000 lei, inclusiv la majorarea bazei valorice a cldirii depozitului suma de
17 000 lei i la majorarea bazei valorice privind categoria V se recunoate suma de 1 000 lei.
Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri
fiscale pentru perioada de gestiune

Baza
Suma corectrilor
Categori valoric a
Valoarea
a
de mijloacede intrare a
Nr. proprieta lor fixe la
mijloacelor
d/o te
i nceputul
fixe nou- Suma
Suma
norma perioadei
procurate depirii
TVA ce
uzurii
de
limitei
urmeaz
gestiune
privind
a
fi
cheltuielile trecut n
de reparaie cont
A 1
2
3
4
5
6
Cldire
administr 1 300
1.
ativ - 000
5%

Baza
Baza
Suma din
valorica a
valoric
a
comercial
Uzura
mijloacelor
mijloacelor
izarea
mijloa- fixe
la
fixe la finele
mijloacel
celor fixe nceputul
perioadei de
or fixe
perioadei
gestiune
de gestiune

10

1 300 000

65 000

1 235 000
18

2.
3.
4.
5.

Cldirea
depozitul 40 000
17 000
ui - 5%
IV-20% 72 000/8 130 000/1
140
V-30%
87 000/1 1 000
000/6
1 552
Total
227 000 18 000
000

57 000

2 850

54 150

202 000/9

40 400

161 600/9

7 800/1

220 200/6

66 060

154 140/6

7 800

1 779 200

174 310 1 604 890

2.6. Contabilitatea pierderilor fiscale

Rezultatele financiare negative ale entitii economice n baza prevederilor SNC i Codului Fiscal pot fi
clasificate n:
pierdere contabil - se determin n contabilitate prin nchiderea conturilor claselor VI Venituri i VII
Cheltuieli, cu excepia contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, n Situaia de
profit i pierderi pe rndul 100 Profit (pierdere) pn la impozitare;
pierderea neacoperit - se determin n Situaia de profit i pierderi dup nchiderea contului 731
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Ea se determin la contul 351 Rezultatul financiar
total prin nchiderea la contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune pe rndul
120 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune;
pierderea fiscal - se determin n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce
practic activitate de ntreprinztor care se obine exclusiv n urma corectrilor venitului sau
pierderii contabile cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare.
Conform art. 32 al Codului Fiscal, entitile economice beneficiaz de o facilitate pe o perioad de 3
ani care const n utilizarea pierderii fiscale la reducerea venitului impozabil. Dac pierderile fiscale mai
muli ani consecutiv, ele se utilizeaz n modul n care s-au format.
Modul de utilizarea a pierderii fiscale are un ir de particulariti cu privire la perioada i suma
reportrii acestora.
Astfel, pierderile fiscale pot fi utilizate:
dac s-au format dup 1 ianuarie 1998 - data intrrii n vigoare a Codului Fiscal i a SNC. Pierderile
nregistrate pn la aceast dat nu cad sub incidena Codului Fiscal i nu pot fi reportate n viitor;
numai dac a fost nregistrat un venit impozabil n anul utilizrii lor. Dac s-a nregistrat o pierdere
fiscal nou, pierderile fiscale precedente nu se utilizeaz, dar se cumuleaz, nregistrndu-se n
contabilitate pe anii de formare a lor;
n termen de trei ani ncepnd cu anul urmtor n care s-au format. Suma neutilizat a pierderii fiscale
pestre trei ani se utilizeaz;
n mrime egala cu 1/3 din din suma acestora corespunztor fiecrui an. Dac partea pierderii fiscale
n mrime de 1/3 este mai mare dect venitul impozabil n anul utilizrii pierderii, aceasta se
utilizeaz numai n limita venitului impozabil, fr a fi trecut pentru perioadele viitoare.
n contabilitate, pierderile fiscale se reflect la contul extrabilan ier 924 Pierderi fiscale, n
desfurarea analiticii pe anii de formare n sopul controlului corectitudinii utilizrii pierderii n fiecare an.
n debitul contului se reflect suma pierderii fiscale formate, iar n credit suma pierderii fiscale utilizate sau
anulate n cazul expirrii perioadei de trei ani. n contabilitate pierderile fiscale nu se reflect, fiind calculat
numai n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor.
Exemplu:
n anul 2012 X S.R.L. a obinut venit contabil (profit pn la impozitare) conform eviden ei contabile n
mrime de 6 000 lei. Ajustrile aferente veniturilor nu au fost nregistrate, iar suma ajustrilor aferente
cheltuielilor a fost egal cu 15 000 lei, format preponderent din diferene aferente uzurii utilajului procurat
la sfritul anului de gestiune. Cota impozitului pe venit 12%.
Nr. crt Indicatorii
Anul
19

2012
1.
Profit (pierderea) pn la impozitare
6 000
2.
Ajustrile veniturilor n scopuri de impozitare
3.
Ajustrile cheltuielilor n scopuri de impozitare
15 000
4.
Suma pierderii fiscale utilizate
5.
Venit impozabil (pierdere fiscal)
(9 000)
6.
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
7.
Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune 6 000
n contabilitatea entitii au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile:
Corespondena
Nr.
conturilor
Coninutul operaiei economice
crt
Debit
Credit
Reflectarea datoriei curente privind impozitul
1.
731
534
pe venit
Trecerea cheltuielilor privind impozitul pe
2.
351
731
venit la rezultatul financiar total
Reflectarea profitului net al perioadei de
3.
351
333
gestiune
4.
Reflectarea pierderii fiscale a anului 2012
945
5.
Utilizarea pierderii fiscale a anului 2012
945

2013
21 000
3 000
8 000
3 000
13 000
1 560
19 440
Anul
2012

2013
1 560
1 560

6 000

19 440

9 000
3 000

2.7. Componea, modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei fiscale cu privire la

impozitul pe venit
La ntocmirea situaiilor financiare o deosebit importan are determinarea sumei efective a
cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit. Calcularea i reflectarea cheltuielilor (economiei)
privind impozitul pe venit se face prin Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii.
Snt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit:
1. persoanele fizice rezidente care au obligaia privind achitarea impozitului;
2. persoanele juridice rezidente, cu excepia autoritilor publice i instituiilor publice, indiferent de
prezena obligaiei privind achitarea impozitului;
3. formele organizatorice rezideni cu statut de persoan fizic, indiferent de prezena obligaiei privind
achitarea impozitului;
4. reprezentana permanent a nerezidentului n RM, indiferent de prezena obliga iei privind achitarea
impozitului.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de
Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint organului fiscal nu mai trziu de 31 martie a anului
urmtor anului de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie, n declaraia prezentat organului fiscal a
greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia fiscal, contribuabilul
are dreptul s prezinte, o dare de seam corectat.
ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de
salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de
TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam
fiscal unificat cu privire la impozitul pe venit.
Declaratia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practica activitate de ntreprinztor (forma
VEN 12) const din:
20

Declaratia propriu-zisa are drept scop determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale), datoriei
(creanei) privind impozitul pe venit i sumei impozitului pe venit de achitat.
Anexe la Declaratie reprezint calcule suplimentare care au scopul facilitrii i prezentrii modului
de determinare a unor indicatori din Declaraia propriu zis.
Subanexe reprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz calculele necesare n vederea
determinrii indicatorilor respectivi din anexe i Declaraie.
Ordinea ntocmirii i prezentrii Declaraiei cuprinde urmtoarele 3 etape:
Pregatirea, analiza i prelucrarea informaiei necesare include determinarea profitului pn la
impozitare, numit venit contabil, determinarea sumei totale a ajustrilor veniturilor i a cheltuielilor
conform prevederilor legislaiei fiscale;
ntocmirea declaraiei;
Reflectarea n contabilitate a informaiei determinate n Declaraie determinarea i contabilizarea
cheltuielilor privind impozitul pe venit.

3.1. Caracteristica generala a taxei pe valoarea adugat

n Republica Moldova Taxa pe Valoarea Adugat a fost introdus n anul 1994 prin Legea privind
taxa pe valoarea adugat. Ulterior n 1997 aceasta a fost abrogat, fiind nlocuit prin Legea pentru
punerea n aplicare a titlului III al Codului Fiscal, care a intrat n vigoare la 1 iulie 1998.
Taxa pe valoare adugat este o form de colectare la buget a unei pri din valoarea produselor
finite, mrfurilor comercializate, serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe teritoriul rii, precum
i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor importate n ar.
Obiecte impozabile ale taxei pe valoarea adaugat constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de
ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate
de ctre persoanele fizice.
Subiect impozabil (pltitor de TVA), conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (anul 2014),
poate fi o persoan juridic i/sau fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, nereziden ii care
desfoar activitate de ntreprinztor n RM prin intermediul reprezentan ei permanente care sunt
nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n calitate de pltitori de TVA.
Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA dac pe parcursul a 12 luni
consecutive a efectuat livrri de mrfuri, servicii n valoare mai mare de 600 000 lei, cu excepia livrrilor
scutite de TVA. Dac acest plafon a fost atins, subiectul respectiv este obligat s n tiin eze oficial organul
fiscal prin completarea unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a
depit plafonul stabilit. Subiectul se consider nregistrat ca pltitor al TVA din prima zi a lunii ce urmeaz
dup luna prezentrii avizului.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze benevol n calitate
de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile
de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100 000 lei, cu condiia c achitarea
pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare
ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul
bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care
a avut loc depirea plafonului, despre care fapt a fost ntiinat oficial organul fiscal, completnd formularul
respectiv.
Agenii economici, care nu corespund cerinelor stabilite, nu pot fi nregistrai ca pltitori de TVA.
Organul fiscal elibereaz subiectului impozabil de TVA un certificat de nregistrare, n care se indic:
denumirea i adresa juridic ale subiectului impozabil;
data nregistrrii;
codul fiscal al subiectului impozabil.
21

Subiectul economic, cruia i se presteaz servicii de import conform art.112 din Codul fiscal, este
obligat s fie nregistrat drept pltitor de TVA dac valoarea serviciilor importate mpreun cu valoarea
livrrilor de produse (mrfuri) depesc plafonul stabilit (600 000 lei) pe parcursul a 12 luni consecutive.
Cotele TVA aplicate n operaiile de procurri a valorilor materiale, mrfuri i servicii de la rezidenii
Republicii Moldova, n operaiile de import, precum i n operaiile de comercializare a acestora, inclusiv i
operaiile de export, sunt stabilite n art. 96 din Codul Fiscal. Exist cote TVA standard i reduse.
Cota standard se aplic n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul R.M. Suma TVA n livrrile impozabile se determin din
valoarea bunurilor materiale sau serviciilor la fiecare stadiu al circuitului economic, inclusiv ultimul stadiu
ce aduce bunul la consumatorul final.
Cote reduse sunt stabilite n mrime :
8% - la pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, livrate pe teritoriul Republicii
Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA;
8% - la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de
Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i
medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente
(substane medicamentoase) autorizate;
8% - la gazelor naturale i gazelor lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
8% - la producia de fitotehnie i horticutur n form natural i producia din zootehnie n form
natural, mas vie i sacrificat, produs i/sau livrat pe teritoriul RM;
8% - la zahrul din sfecla de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul RM.
Cota zero se aplic n livrrile prevzute n art.104 din Codul fiscal, care cuprind:
mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaional de mrfuri (inclusiv de
expediie) i pasageri;
energia electrica, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ,
indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
mrfurile si serviciile destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice si a altor misiuni
asimilate lor;
mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate
n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate
de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia;
mrfurile livrate n magazinele duty-free.
n toate cazurile livrrilor enumerate furnizorii (cumprtorii) de valori materiale i prestatorii
(beneficiarii) de servicii au dreptul la deducerea TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat.
n afar de acesta, un nomenclator mare de mrfuri, servicii, lucrri, operaii este scutit de TVA. Lista
respectiv este prevzut n art.103 din Codul Fiscal, i include:
locuina, pmntul i terenul pe care se afl locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare;
produsele alimentare i nealimentare pentru copii;
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt;
serviciile medicale, serviciile legate de ngrijirea bolnavilor;
serviciile de fabricaie proprie a cantinelor studeneti;
serviciile financiare;
serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor;
autoturismele i alte autovehicule;
operaiile de emitere a aciunilor etc.

22

3.2. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a

bunurilor i serviciilor
Principalul document primar, n baza cruia este contabilizat taxa pe valoare adugat, servete
factura fiscal, document n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale de la
furnizor i de intrare la cumprtor.
Factura fiscal este perfecta de ctre agenii economici nregistra i n calitate de subiec i impozabili
cu TVA pentru livrrile impozabile indiferent de cotele TVA aplicate: standard, redus sau zero.
Facturile fiscale se elibereaz subiecilor impunerii cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale Organului Fiscal contra plat i contra semntura persoanelor autorizate, la prezentarea
delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de
subiect impozabil cu TVA.
Procurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra numerar, prin virament,
cu plata ulterioar, n avans, sub form de aport n capitalul statutar, cu titlu gratuit, n schimb.
n cazul procurrilor contribuabilul are dreptul la trecerea n cont a TVA respectnd urmtoarele
condiii:
contribuabilul s fie pltitor a impozitului;
s existe documentul justificativ (factura fiscal, declaraia vamal);
procurrile sunt destinate activitii de ntreprinztor;
procurrile s fie destinate livrrilor impozabile.
n cazul n care nu se respect condiiile menionate, TVA aferent procurrilor se trece la cheltuieli sau
costuri.
I. Procurarea valorilor materiale (serviciilor) contra numerar.
Suma TVA aferent valorilor materiale procurate se trece n cont n momentul nregistrrii la intrri a
acestora:
Debit contul 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA
Debit contul 534 la suma TVA
Credit contul 226 cu acordarea avansului
Credit contul 532 fr acordarea n prealabil a avansului
II. Procurarea bunurilor impozabile cu TVA cu achitarea prin virament se nregistreaz astfel:
1. nregistrarea la intrri a valorilor materiale:
Debit contul 121, 123, 211, 213, 217 la valoarea fr TVA
Credit contul 534 - la suma TVA
Credit contul 521 la valoarea bunurilor cu TVA
2. Virarea mijloacelor baneti n achitarea datoriei fa de furnizori:
Debit contul 521
Credit contul 242
III. Primire bunurilor sub form de aport la capitalul statutar.
n cazul nregistrrii la intrari a valorilor materiale a cror cost unitar sau valoare n vam unitar dep e te
6 000 lei i investite sub forma de aport la capitalul statutar , conform art. 103 al Codului Fiscal nu se aplica
TVA.
nregistrarea la intrri aactivelor imobilizate i celor circulante cu excepia mijloacelor fixe:
Debit contul 111, 112, 122, 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA
Debit contul 534- la suma TVA
Credit contul 313 la valoarea bunurilor inclusiv TVA
Mijloacele fixe primite sub form de aport n capitalul statutar sunt scutite de TVA i se reflecta la intrri
prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 121, 123
Credit contul 313
IV. Primirea bunurilor cu titlu gratuit.
23

n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, subiectul impozabil ce primete bunurile, serviciile cu titlu
gratuit nu achit i nici nu urmeaz s achite TVA aferent acestora, el nu are dreptul de a trece n cont TVA.
Subiectul impozabil-furnizor n cazul efecturii livrrilor cu titlul gratuit completeaz factura fiscal i toate
exemplarele ei rmn la furnizor. n baza acestui document se fac nregistrri n Registrul de eviden a
livrrilor. Tot furnizorul (prestatorul de servicii) mai scrie o factur de expedi ie pentru subiectul impozabil
ce primete valorile materiale, serviciile prestate. Acest document servete drept baza de a nregistra
bunurile materiale la intrri, serviciile la consumuri, cheltuieli sau a le include n costul bunurilor la
beneficiar.
La beneficiar:
Primirea bunurilor, serviciilor cu titlul gratuit:
Debit contul 111, 123, 211,213,217
Debit contul 811, 713, 712
Credit contul 622
La furnizor:
1. Casarea costului bunurilor, serviciilor prestate:
Debit contul 711
Credit contul 216, 811, 812
2. Calcularea TVA la buget:
Debit contul 713
Credit contul 534
V. Importul de mrfuri i servicii.
TVA aferent tranzaciilor n comert extern are urmtoarele caracteristici:
TVA se achit n avans la conturile trezoreriei de stat;
TVA se achit mpreun cu alte pli vamale care se numesc drepturi de import-export;
TVA se calculeaz n Declaraia vamal care servete ca baz documentar pentru trecerea n cont
i contabilizare;
TVA se calculeaz prin nmulirea cotei TVA la valoarea n vam care se determin prin nsumarea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea de procurare din invoice;
b) cheltuieli de transport, asigurare, ncrcare-descrcare;
c) accize, taxe vamale, proceduri vamale.
Valoarea n vam uneori poate fi stabilit prin acte normative i care poate s nu coincid cu valoarea
declarat n vam.
Reflectarea TVA la import:
Debit contul 534
Credit contul 242
TVA aferent importului de servicii are urmtoarele particulariti:
1. import de servicii sunt serviciile n care beneficiarul este rezident al RM, prestatorul este nerezident i
locul prestrii serviciului este RM. Stabilirea locului livrrii se stabilete prin art. 110-111 al Codului Fiscal;
2. obligaia de plat a TVA apare la momentul achitrii datoriei fa de nerezident;
3. TVA aferent importului de servicii se trece n cont n perioada achitrii serviciilor i din punct de vedere
contabil acest TVA se reflect att n debit ct i n credit la contul 534.
TVA aferent importului de servicii se contabilizeaz astfel:
1. la suma TVA calculat:
Debit contul 225
Credit contul 534
2. la suma TVA achitat:
Debit contul 534
Credit contul 242
3. la suma TVA trecut n cont:
Debit contul 534
Credit contul 225
24

VI. n cazul unor procurri n scopul de ntreprinztor i pentru livrri impozabile care ulterior i-au
schimbat destinaia este necesar de a restabili suma TVA (utilizarea n scopuri personale, distractive, furturi,
lipsuri la inventariere).
Debit contul 713
Credit contul 534

3.3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a bunurilor i

serviciilor
n conformitate cu art. 93 al CF noiunea de livrare cuprinde operaiile de comercializare a
produselor finite fabricate de ntreprinderile din sfera productiv, a mrfurilor de ctre ntreprinderile
comerciale i ntreprinderile care fabric produse finite i le vinde prin magazinele proprii, prestrile de
servicii, precum i o serie de operaii care nu sunt specifice activit ii prevzute n statutul ntreprinderii ca
vnzarea unor mijloace fixe, terenuri, active curente etc.
Documentele primare privind TVA la livrrile de bunuri i servicii cuprind urmtoarele documente:
documente nsoitoare aferente valorilor materiale livrate i serviciilor prestate, factura fiscal, documente de
expediere a valorilor materiale.
Factura fiscal se elibereaz pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii
economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA care efectueaz livrri de mrfuri i servicii
impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero. Deci, facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n
care:
se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA;
se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate de
pltitor de TVA;
se efectueaz transportarea mrfurilor n cadrul unei uniti economice, adic are loc micarea
intern a acestora.
n toate cazurile sus-menionate, agenii economici completeaz i elibereaz doar facturi de
expediie.
Modul de reglementare a relaiilor cu bugetul privind taxa pe valoare adugat se deosebete n funcie de
locul efecturii livrrii: pe piaa intern sau pe piaa extern.
nregistrrile contabile aferente TVA la livrri:
Recunoaterea venitului din vnzri cu nregistrarea concomitent a creanei:
Debit contul 221 Creane comerciale/ 234 Alte creane curente - la valoarea de vnzare, inclusiv TVA
Credit contul 611 Venituri din vnzri - la venitul obinut din vnzarea produselor, mrfurilor
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - la venitul ob inut din vnzarea altor active
circulante
Credit contul 621Venituri din operaiuni cu active imobilizate- la venitul obinut din vnzarea
activelor imobilizate
Credit contul 534 Datorii fa de buget la suma TVA
n scopuri fiscale operaiile de recunoatere a veniturilor, care cuprind i sumele TVA, se
nregistreaz n Registrul de eviden a livrrilor.
n operaiile de efectuare a livrrilor n contractele ncheiate deseori se negociaz plata anticipat (n
avans) pentru valorile materiale care urmeaz a fi expediate. Regulile fiscale calific avansul ncasat drept
livrare. Iar dac valorile materiale sau serviciile, care urmeaz a fi expediate respectiv prestate dup avansul
ncasat, acesta se impoziteaz cu TVA; n scopuri fiscale este necesar de calculat TVA din avans i de
reflectat obligaia fa de buget privind TVA. Deoarece furnizorul i/sau prestatorul de servicii nu scrie
factur fiscal cnd ncaseaz suma avansului, drept baz juridic de a nregistra suma TVA n Registrul de
eviden a livrrilor servete ordinul de plat anexat la extrasul de cont al bncii.
n practica livrrilor de valori materiale (servicii) e posibil plata n avans mai mic, egal sau mai
mare, dect valoarea produselor finite (mrfuri) vndute sau servicii prestate.
25

Exemplul: SRL Avante a ncasat la 02 aprilie 2014 n contul curent un avans n sum de 991,35 lei pentru
marfa ce urmeaz s fie expediat cumprtorului SRL La Mihai. Ulterior dup ncasare, furnizorul
expediaz cumprtorului mrfurile la valoarea de 991,35 lei, conform facturii fiscale SX8924067 din 08
aprilie 2014 .
Formulele contabile aferente condiiilor expuse au fost ntocmite astfel:
1. ncasarea avansului conform ordinului de plat:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional
991,35 lei
Credit contul 523 Avansuri primite curente
991,35 lei
2. Calcularea TVA din suma avansului ncasat n mrime de 165,23 lei (a fost determinat n baza unui calcul
separat):
Debit contul 225 Creane ale bugetului
165,23 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget
165,23 lei
La data eliberrii facturii fiscale, cnd are loc livrarea propriu-zis ctre client n contabilitatea
ntreprinderii analizate se va nregistra venitul aferent livrrii.
3. Recunoaterea venitului din vnzarea mrfurilor:
Debit contul 221 Creane comerciale
991,35 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri
826,12 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget
165,23 lei
4. Trecerea n cont a avansului anterior ncasat n achitarea creanei cumprtorului:
Debit contul 523 Avansuri primite curente 991,35 lei
Credit contul 221 Creane comerciale
991,35 lei
5. La sfritul lunii n contabilitatea ntreprinderii analizate se va nregistra trecerea n cont a TVA aferent
avansului, prin ntocmirea urmtoarei formule contabile:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
165,23 lei
Credit contul 225 Creane ale bugetului
165,23 lei
6. Achitarea TVA la buget:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
165,23 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 165,23 lei
Pentru ca valorile materiale, serviciile prestate, lucrrile executate s fie achitate de ctre
cumprtori, beneficiari la termenul de scaden sau nainte de termen furnizorii pot s acorde un discont
(micorare de pre). La rndul su, el contribiue la micorarea TVA.
Exemplul: Spinei SRL la data de 20 ianuarie 2014 a vndut cumprtorului Steaua SRL produse finite
la pre de vnzare de 150 000 lei, fr TVA, cu condiia dac se achit timp de 10 zile beneficiaz de o
reducere de 3%. Costul efectiv al produselor finite constituie 110 000 lei. La 26 ianuarie 2014 cumprtorul
conform ordinului de plat a virat suma respectiv.
1. Recunoaterea venitului:
Debit contul 221 Creane comerciale 180 000 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri 150 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget 30 000 lei
2.Costul efectiv al produselor finite:
Debit contul 711 Costul vnzrilor 110 000 lei
Credit contul 216 Produse 110 000 lei
3.Corectarea rabatului:
Debit contul 221 Creane comerciale (5 400) (180 000*3%) lei
Credit contul 611Venituri din vnzri (4 500) (150 000*3%) lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget
(900) (30 000*3%) lei
4. Incasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 174 600 lei
Credit contul 221 Creane comerciale
174 600 lei
5. Virarea la buget n achitarea datoriei privind TVA:
Debit contul 534 Datorii fa de buget 29 100 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 29 100 lei
26

Din cauza situaiei financiare dificile unele ntreprinderi practic achitarea salariilor personalului prin
oferirea produselor finite, mrfurilor. Prevederile art. 99 (5) al Codului Fiscal calific mrfurile de producie
proprie, serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului drept livrri impozabile. Valoarea
impozabil a acestei livrri o constituie valoarea la pre de pia. Valoarea de pia a livrrii impozabile nu
trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei.
Drept sum a salariului lucrtorului ntreprinderii, care trebuie s fie achitat n form natural,
servete salariul spre plat, indicat n lista de plat. Cu alte cuvinte, acest indicator este egal cu suma total a
salariului calculat n luna gestionar diminuat cu suma impozitului pe venit, suma re inut n fondul social i
asigurarea medical.
Exemplul: Presupunem, c dup reinerile prevzute de legislaie suma salariului spre plat a muncitorului
Ioni E. n luna curent constituie 660 lei, preul (inclusiv TVA). Preul pentru unitate este de 12 lei,
numrul de produse finite 55 buci, suma TVA 110 lei (660/6). Valoarea total a produselor finite oferite
n achitarea salariilor personalului este egal cu 102 000 lei, inclusiv TVA 17 000 lei, costul efectiv al
produselor 62 000 lei.
1. Reflectarea venitului din oferirea produselor personalului n achitarea datoriei salariale:
Debit contul 226 Creane ale personalului/
contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 102 000 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri
85 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget
17 000 lei
2. Casarea costului efectiv al produselor finite:
Debit contul 711Costul vnzrilor 62 000 lei
Credit contul 216 Produse
62 000 lei
3. Trecerea n cont n stingerea reciproc a creanelor i datoriilor salariale:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 102 000 lei
Credit contul 226 Creane ale personalului 102 000 lei
n conformitate cu prevederile Codului Fiscal serviciile de export i toate tipurile de transportri
internaionale de pasageri i ncrcturi se impoziteaz cu TVA la cota zero. Bunurile se consider exportate
i prin urmare contribuabilul are dreptul la restituirea TVA aferent valorilor mrfurilor exportate dac el
dispune de documentele necesare.
n operaiile de export serviciul vamal determin valoarea bunurilor ce se export pentru a plti
taxele aferente procedurilor vamale i a altor cheltuieli.
Exemplul: ntreprinderea rezident a ncheiat un contract de livrare a mrfurilor cu un nerezident n sum
total de 10 000 dolari SUA. Cursul BNM la data efecturii tranzaciei de export era de 11,05 lei. Suma
plilor vamale au alctuit 1 000 lei. Costul de producie a mrfurilor realizate constituie 32 000 lei.
Cheltuielile privind transportarea mrfurilor 1 200 lei.
Formulele contabile aferente exportului de mrfuri:
1. Livrarea mrfurilor:
Debit contul 221 Creane comerciale 110 500 (10 000*11,05) lei
Credit contul 611Venituri din vnzri 110 500 lei
2. TVA la export - la cota zero
3. Costul mrfurilor vndute:
Debit contul 711Costul vnzrilor 32 000 lei
Credit contul 217 Mrfuri
32 000 lei
4. Reflectm calculul plilor vamale:
Debit contul 712Cheltuieli de distribuire 1 000 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente
1 000 lei
5. Achitarea plilor vamale:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente
1 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 1 000 lei
6. nregistrarea cheltuielilor de transport:
Debit contul 712Cheltuieli de distribuire 1 200 lei
Credit contul 812 Activiti auxiliare 1 200 lei
7. ncasarea mijloacelor bneti pentru mrfurile livrate:
27

Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 110 500 lei
Credit contul 221 Creane comerciale
110 500 lei

3.4. Modul de ntocmire i prezentare a declaraiei privind TVA

Obligaia subiectului impozabil de ntocmire a Declaraiei privind TVA este reglementat de
prevederile art.115 al Codului fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial care este prezentat
Organului fiscal de la locul de nregistrare nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale.
Declaraia privind TVA se completeaz n baza datelor reflectate n Registrul de eviden a
procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor pentru perioada fiscal ncheiat.
Astfel n Registrul de eviden a procurrilor se nregistreaz toate procurrile impozabile efectuate
de ctre subiectul impozabil. Acesta este destinat pentru nregistrarea facturilor fiscale, prezentate de
furnizori, n scopul determinrii sumei TVA destinate trecerii n cont. Coninutul facturilor fiscale precum i
a declaraiilor vamale de import se trec n Registru pe msura primirii lor.
Registrul de eviden a procurrilor trebuie s conin urmtoarele informaii: numrul de ordine al
facturii fiscale, data primirii facturii fiscale, denumirea (numele) furnizorului, descrierea succint a livrrii,
valoarea total a livrrii, fr TVA, suma total a TVA i valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de
ctre exportator, fr schimbarea caracteristicilor lor cantitative i calitative.
Registrul de eviden al livrrilor de asemenea se ntocmete n baza facturilor fiscale, care sunt
eliberate pentru mrfurile i produsele finite livrate. Registrul de eviden a livrrilor trebuie s includ n
mod obligatoriu urmtoarele date: numrul de ordine al facturii fiscale, data eliberrii facturii fiscale,
denumirea (numele) consumatorului, descrierea succint a livrrii, valoarea total a livrrii prezentat pentru
a fi achitat fr TVA, suma total a TVA, suma rabatului, dac acesta se ofer.
n Declaraia privind TVA prezentat n baza acestor registre, n mod obligatoriu se reflect perioada
fiscal, denumirea i adresa subiectului impozabil cu TVA, inclusiv codul fiscal, numrul de nregistrare n
calitate de subiect impozabil cu TVA i clasificaia veniturilor bugetare, indicndu-se codul capitolului 115
i codul paragrafului 01.
Cele dou compartimente ale Declaraiei cuprind informaiile aferente:
livrrilor de mrfuri i servicii;
procurrilor de mrfuri i servicii.
Primul compartiment se completeaz n baza datelor din Registrul de evident a livrrilor.
Al doilea compartiment al Declaraiei privind TVA va fi completat n baza Registrului de eviden a
procurrilor.
Toate nscrierile n boxele Declaraiei se efectueaz n moned naional.
La completarea declaraiei nu se admit corectri i radieri.
La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa nr.1 Lista facturilor fiscale primite (forma
TVA FACT) i anexa nr.2 Lista facturilor fiscale eliberate (forma TVA LIVR) care constituie pri
indispensabile ale Declaraiei privind TVA. n anexa nr.1 la Declaraia privind TVA se nregistreaz toate
facturile fiscale primite n perioada fiscal pentru care se prezint Declaraia privind TVA, iar n anexa nr.2
se nregistreaz toate facturile fiscale eliberate n perioada fiscal pentru care se prezint Declaraia privind
TVA.
Comparnd suma TVA total calculat (colectat) cu suma TVA total deductibil, determiinm:
a) suma TVA spre plat la buget, cnd suma TVA colectat depete suma TVA deductibil.
Prin urmare, ntreprinderea, va scrie un ordin de plat trezorial i va vira la buget suma TVA n
stingerea obligaiei fiscale, ntocmind nregistrarea contabil:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
n conformitate cu art. 115 alin. (2) din Codul fiscal, TVA urmeaz a fi achitat nu mai trziu de data
stabilit pentru prezentarea Declaraiei privind TVA, cu excepia achitrii la buget a TVA privind serviciile
importate.
28

b) suma TVA deductibil (de trecut n cont) n perioada ulterioar n cazul cnd TVA aferent procurrilor,
inclusiv soldul TVA trecut n cont. Din perioada precedent va depi suma TVA TVA total colectat
(calculat).
nregistrarea contabil aferent va fi ntocmit astfel:
Debit contul 225 Creane ale bugetului
Credit contul 534 Datorii fa de buget
Dac n perioada fiscal apare suma TVA de trecut n cont din cauza efecturii livrrilor de bunuri
materiale (servicii) la cota zero (export) se va determina TVA spre restituire.
Deci, n funcie de situaia creat n perioada fiscal la contribuabil poate aprea TVA spre achitare la
buget, TVA de trecut n cont, TVA spre restituire.

4.1. Noiuni generale privind accizele

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.
Subiecii impunerii cu accize sunt:
persoanele juridice i fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova;
persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor.
La mrfurile care se supun accizelor se refer: cafeaua, icrele de pete, buturile alcoolice i berea,
igrile, benzina, motorina, parfumurile, articolele de giuvaiergerie, mbrcmintea din blan, aparatele
electronice, unele modele de autoturisme etc.
Baza impozabil a mrfurilor supuse accizelor o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n sum
absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt stabilite cote ad
valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i
taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru
mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor.
Persoanele fizice i juridice care preconizeaz s se ocupe cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor
pasibile impunerii cu accize, precum i persoanele juridice care preconizeaz s desfoare activitate n
domeniul jocurilor de noroc, sunt obligate s se nregistreze n calitate de pltitor al accizelor i s primeasc
certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz. Pentru a obine certificatul de acciz
agentul economic depune o cerere adresat Organului Fiscal.
n cererea de solicitare a certificatului de acciz (cerere de modelul stabilit de Guvern),
adresat Organului Fiscal, agentul economic indic:
a) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal;
b) proprietarul cladirii, ncaperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal (codurile fiscale) ale
locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, n baza
contractului de nchiriere;
d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor supuse
accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncapere de acciz n alta ale unuia i aceluiai agent economic,
daca aceste ncaperi se afl pe teritorii diferite.
La cerere se anexeaza schema (planul) amplasrii blocului administrativ, a sec iei de producie, a
depozitului, a altor ncaperi aflate pe teritoriul agentului economic, n limitele stabilite pentru realizarea
activitii de ntreprinztor.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii,

29

b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA sau de valoarea n
vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul
importului, fr a ine cont de accize i TVA.
Unele mrfuri supuse accizelor, cum ar fi buturile spirtoase, articolele de tutun comercializate,
transportate sau depozitate pe teritoriul RM, sunt pasibile marcarii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea
se efectueaza n timpul fabricrii produciei sau pn la importarea mrfurilor supuse accizelor. Modul de
procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Organul Fiscal.
nlesniri la plata accizelor.
Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a
cror valoare sau cantitate nu depeste limita stabilit n legislaia n vigoare.
Nu se achit accizele i de ctre persoanele juridice n urmtoarele cazuri:
a) la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare, ca asisten tehnic, acordat de organiza ii de stat
sau internaionale, destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice;
b) cnd subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de
comision;
c) la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal n magazinele duty-free i comercializarea de ctre aceste
magazine a mrfurilor supuse accizelor;
d) la introducerea mrfurilor supuse accizelor n zona economic liber;
e) la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor i plasarea acestora n regim
vamal de prelucrare sau supraveghere vamal;
f) la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor autohtone supuse accizelor, plasate n regim vamal
reimport sau perfecionare pasiv etc.

4.2. Contabilitatea operaiilor aferente mrfurilor supuse accizelor

Suma accizelor se determin prin produsul dintre baza impozabila i cota stabilit.
Pentru bere, igri, petrol, cotele accizelor sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur (litru, ton,
buci).
Exemplu: SRL Doina a expediat din ncaperea de acciz 500 sticle de bere cu volumul unitar de 0,5 litri.
Cota accizului pentru 1 litru este de 1.5 lei.
Suma accizelor calculate este de 375 lei (500*0.5*1.5).
Pentru majoritatea mrfurilor (bauturi alcoolice, cafea, parfumuri, blnuri, articole de giuvaiergie)
cotele accizelor sunt stabilite n procente din valoarea mrfurilor (fr accize i TVA).
Exemplu : SRL Nistru a expediat din ncperea de acciz 1 500 sticle de vinuri spumante cu volumul
unitar de 0.7 litri i preul de 75 lei bucata. Cota accizului pentru 1 litru este de 10% din valoarea mrfii.
Suma accizelor calculate este de 5 625 lei (750*75*0.1).
Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu
achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe tax vamal, mrfurile se
consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale, cu respectarea reglementrilor stabilite de
legislaia vamal pentru regimul de import.
Exemplul : Firma Doina a importat 90 de aparate video cu band magnetic de nregistrat. Taxa
accizului este de 10 euro pentru un aparat. Presupunem c n ziua calculrii cursul oficial la 1 euro era de
12,95 lei.
Suma accizelor este de 11 655 lei (90 buci * 10 euro*13,95)
Pltitorii de accize in evidena accizelor n:
- Registrul de eviden a mrfurilor accizate expediate;
- Registrul de eviden a mrfurilor accizate primite de persoanele care nu sunt subieci ai impunerii.
Primul regisru se ine doar de ctre persoanele fizice i juridice care produc sau prelucreaz mrfuri
supuse accizelor i dein certificatul de acciz. Registrul se ine pentru fiecare ncpere de acciz i se
ndeplinete n baza facturii de expediie (facturii fiscale) pn la expedierea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz.

30

Exemplul: SRL Codru n luna ianuarie 2014 a primit 50 000 litri de vin materie prim Aligote cu
valoarea de 120 000 lei (cota accizului fiind de 5%). n aceeai perioad fiscal din materia prim au fost
produse i transportate 5 500 litri de vin Aligote cu valoarea de 180 000 lei (cota accizului 10%).
n baza acestor date suma accizelor achitate pentru materia prim procurat constituie 6 000 lei (120 000
*5%), iar suma accizelor calculate pentru mrfurile expediate 18 000 lei (180 000 *10%).
Suma accizelor care trebuie transferat la buget este de 12 000 lei (18 000 6 000).
Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor,
utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la
momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la
cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau
fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei
documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate.
Formulele contabile la operaiunile din exemplul prezentat sunt urmtoarele:
1. La suma accizelor calculate pentru materia prim procurat:
Debit contul 225 "Creane ale bugetului", subcontul 2253 "Creante privind accizele" 6 000 lei
Credit contul 521 "Datorii comerciale curente" 6 000 lei
2. La suma accizelor calculate pentru mrfurile expediate:
Debit contul 221"Creane comerciale" 180 000 lei
Credit contul 611"Venituri din vnzri" 132 000 lei
Credit contul 534 "Datorii fa de buget'", subcontul 5344 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" 30
000 lei
Credit contul 534 "Datorii fa de buget'", subcontul 5345 "Datorii priviind accizele" 18 000 lei
3. La suma accizelor trecute n cont:
Debit contul 534 "Datorii fa de buget'", subcontul 5345"Datorii priviind accizele" 6 000 lei
Credit contul 225 "Creane ale bugetului", subcontul 2253 "Creante privind accizele" 6 000 lei
4. La suma accizelor pltite la buget:
Debit contul 534 "Datorii fa de buget'", subcontul 5345 "Datorii priviind accizele" 12 000 lei
Credit contul 242 "Conturi curente n moned naional" 12 000 lei
n cazul cnd suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare
i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma accizului calculat la
mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se reporteaz la consumuri sau la
cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Exemplu: SRL Vinuri Ialoveni n luna martie a fabricat 7 000 litri de vin Cagor. Pentru aceasta au fost
anterior procurate 5 000 litri de vin materie-prim Cagor sec cu valoarea de 75 000 lei. Cota accizului
este de 5% de la valoarea vinului. n aceeai lun a fost expediat vin Cagor nembuteliat n cantitate de
7 000 litri cu valoarea de 100 000 lei. Cota accizului este de 5%.
n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil pn la
momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. n cazul neprezentrii, n termenele
stabilite de Organul Fiscal a documentelor, subiectul impunerii achit accizele, amenzile i penalitile n
mrimea i n modul prevzute de legislaie. Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte
buturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de
carbon, divinurile (coniacurile), comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova
sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate de la
agenii economici rezideni aflai pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei
bugetar, snt pasibile marcrii obligatorii cu Timbre de acciz. Marca comercial de stat. Marcarea se
efectuiaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor
fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii acestora din ncperea de acciz.
Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Guvern.
Exemplul: SRL Doina a exportat divin n luna ianuarie n valoare de 200 000 lei. La fabricarea produciei
finite a fost folosit materie prim procurat n sum de 120 000 lei, la care au fost calculate accize n sum
de 13 000 lei.
31

1. Suma accizelor calculate la materia prim procurat:

Debit contul 225 "Creane ale bugetului", subcontul 2253 "Creante privind accizele" 13 000 lei
Credit contul 521 "Datorii comerciale curente" -13 000 lei
2. Restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate utilizate la fabricarea divinului exportat:
Debit contul 242 "Conturi curente n moned naional" - 13 000 lei
Credit contul 225 "Creane ale bugetului", subcontul 2253 "Creante privind accizele" 13 000 lei
Restituirea accizelor se efectueaz la cererea contribuabilului, n urma controlului fiscal, prin decizia
Organului Fiscal. Subiecii impunerii i agenii economici care dein documentele ce confirm dreptul la
restituirea accizelor solicit restituirea accizelor prin cererea de restituire a accizelor, care se depune la
Organul Fiscal teritorial de la locul de deservire. Cererea de restituire a accizelor se depune dup termenul
stabilit de prezentare a declaraiei privind accizele, pentru perioada fiscal pentru care se solicit restituirea.
Oraganul Fiscal teritorial nregistreaz cererea depus de ctre subiectul impunerii cu data primirii acesteia.
Executarea cererii se efectueaz n termen de 45 zile din data depunerii ei la organul fiscal. 37 de zile din
termenul dat snt destinate efecturii controlului fiscal, lurii deciziei de restituire i perfectrii documentelor
de plat pentru a fi transmise la Trezoreria Central, iar celelalte 8 zile snt destinate efecturii restituirii
efective. Dac restituirea accizelor a fost solicitat pentru o perioad anterioar ce depete ase perioade
fiscale, atunci restituirea pentru perioada respectiv se efectueaz numai prin control tematic sau, n cazurile
n care efectuarea controlului privind restituirea accizelor corespunde n termene cu efectuarea controlului
total documentar, n baza controlului total documentar.

4.3. Modul de ntocmire a Declaraiei privind accizele

Subiecii impunerii cu accize sunt obligai s prezinte Organului Fiscal Teritorial Declaraia privind
accizele, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectuiaz importul mrfurilor supuse accizelor.
Declaraia se prezint nu mai trziu de ultima zi a lunii, n care a avut loc expedierea (transportarea)
mrfurilor impuse accizelor.
n Declaraia privind accizele se indic mai nti perioada fiscal, denumirea subiectului impunerii,
adresa juridic, codul fiscal i numrul de nregistrare a certificatului de acciz.
Declaraia privind accizele este format din 10 coloane, fiecare coninnd informaie pe care
subiectul impunerii urmeaz s o nscrie, i anume.
n coloana 1 se indic numrul de ordine al mrfii supuse accizelor.
n coloana 2 se nscrie denumirea mrfii accizate expediate (transportate).
n coloana 3 se indic poziia tarifar a mrfii supuse accizelor conform Nomenclatorului de mrfuri al
Republicii Moldova, specificat n coloana 1 a anexei la Titlul IV din Codul fiscal.
n coloana 4 se indic codul contului conform clasificaiei bugetare a veniturilor de stat.
n coloana 5 se indic volumul n expresie natural n caz dac, conform Titlului IV din Codul fiscal, baza
impozabil se determin n expresie natural, reflectnd n paranteze unitatea de msur, specificat n anexa
la Titlul IV din Codul fiscal.
n coloana 6 se reflect valoarea mrfii fr TVA i accize n caz dac, conform Titlului IV din Codul fiscal,
baza impozabil se determin n expresie valoric. Valoarea mrfii fr TVA i accize se va reflecta n uniti
monetare naionale.
La completarea Declaratiei privind accizele, subiectul impunerii face nscrierile corespunztoare doar n una
din coloanele 5 sau 6, n functie de tipul cotei accizului aplicat.
n coloana 7 se reflect cota accizului stabilit ad-valorem, n procente de la valoarea mrfii fa TVA si
accize,
sau
cota
accizului
stabilit
n
sum
absolut
la
unitatea de msur a mrfii supuse accizelor, conform anexei la titlul IV al Codului Fiscal;
n coloana 8 se indic suma accizului calculat, reieind din cota accizului aferent mrfii accizate, aplicat
la una din bazele impozabile, oglindite n coloanele 5 i 6.
n coloana 9 se indic suma accizului achitat pentru mrfurile supuse accizelor utilizate n procesul de
prelucrare si/sau de fabricare a altor mrfuri supuse accizelor, urmnd a fi trecut n cont la momentul
expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din ncperea de acciz sau urmnd a fi restituit;
n coloana 10 se indic suma accizului destinat virrii la buget, calculat ca diferenta dintre coloana 8 si
coloana 9. n cazul suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare
si/sau de fabricare pentru obtinerea altor mrfuri supuse accizelor, reflectat n coloana 9 a
32

Declaratiei, depseste suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din
ncperea de acciz, reflectat n coloana 8 a Declaratiei, nscrierea rezultatelor cu semnul minus n coloana
10 nu se admite.
Se admite nscrierea n Declaratia privind accizele, a rezultatelor cu semnul minus doar n cazul
reflectrii n aceasta a returului mrfurilor impozabile cu acciz subiectului impozabil cu accize. nscrierea
datelor privind returul se efectueaz ntr-un rnd separat al Declaratiei, n functie de necesitate, reflectnduse cu semnul minus indicatorii de la coloanele 5, 6, 8, 9 si 10.
Corectri i reduceri la completarea Declaraiei privind accizele nu se admit.
Declaraia privind accizele se semneaz de ctre conductorul i contabilul-ef al subiectului
impozabil i se prezint la Organului Fiscal ntr-un exemplar unic.
n formularul Declaraiei se trec doar sumele totale calculate pentru mrfurile accizate expediate
(transportate) din ncperea de acciz care fac parte din componena fiecrui cod separat al contului
clasificaiei bugetare a veniturilor de stat, completndu-se astfel coloanele 4, 5 sau 6, 8, 9 i 10.
nscrierile aferente livrrilor de export se introduc n Declaratia privind accizele pentru perioada
fiscal n care s-a asigurat ndeplinirea cerintelor stipulate n art.125 alin.(4) din titlul IV al Codului fiscal.
Astfel, n coloana 2 a Declaratiei se nscrie cuvntul export, iar n coloanele 4, 5 sau 6 si 9, pentru fiecare
cod de clasificare a veniturilor bugetare, se nregistreaz datele corespunztoare.
Dac n luna expirat subiectul impunerii nu a avut volum circulant impozabil, acesta prezint
organului fiscal, n termenul stabilit pentru prezentarea calculelor, Declaratia semnat de persoanele
autorizate indicnd valoarea zero la indicatorii specificati.

5.1. Contabilitatea taxelor vamale

Taxa vamal este o plat obligatorie perceput de ctre organele vamale la introducerea sau
scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.
Teritoriul vamal este teritoriul asupra caruia RM are dreptul exclusiv de jurisdictie in domeniul
activitatii vamale.
Scopul aplicarii taxelor vamale este optimizarea structurii importurilor de marfuri, echilibrarea
importului si exportului de marfuri, protectia produselor autohtone, precum si crearea conditiilor favorabile
pentru integrarea RM in economia mondiala.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal cuprinde catalogul in care este inclus nomenclatorul de mrfuri care pot fi introduse
sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxelor vamale aplicate acestor mrfuri.
Trecerea mrfurilor i mijloacelor de transport peste frontiera vamal se efectueaz n dependen de
regimul vamal n care snt plasate.
Snt stabilite urmtoarele regimuri vamale: import; reimport; export; reexport; tranzit; depozit vamal;
magazin duty free (comercializare fara taxa vamala); perfecionare activ (cu suspendare); transformare sub
control vamal; admitere temporar; perfecionare pasiv; zona libera; nimicirea; renuntarea in folosul
statului.
Persoanele au dreptul sa-si aleaga de sinestatator regimul vamal.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe
teritoriul rii.
Platitori ai taxelor vamale sunt persoanele fizice si juridice care detin obiectul impozabil.
Cotele taxelor vamale si lista marfurilor supuse acestora se stabileste de Parlament. Cotele taxei
vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile
internaionale la care Republica Moldova este parte.
Conform Legii RM privind taxa vamala se folosesc urmatoarele tipuri de taxe vamale:
1) ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
2) specific, calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
3) combinat, care mbin tipurile de taxe vamale specificate la punctele 1) i 2);
4) excepional, care, la rndul ei, se divizeaz n:
33

tax special, aplicat pentru a proteja mrfurile autohtone la introducerea pe teritoriul vamal a
produciei strine;
tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai
mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului;
tax compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau
la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii.

Marimea si modul de determinare a taxei vamale sunt prevazute de legea cu privire la tarifele
vamale.
Baza calcularii taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor,
determinat n conformitate cu legislatia in vigoare.
Valoarea in vama este declarata organului vamal de catre declarant la trecerea marfii peste frontiera
prin intocmirea Declaratiei vamale.
Exist urmtoarele metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor:
la valoarea contractual, obiectul cruia este marfa n cauz sau la preul care de fapt a fost pltit sau
trebuie de pltit;
la valoarea contractual, obiectul cruia este marfa identic;
la valoarea contractual, obiectul cruia este marfa analogic;
la valoarea unic a mrfii;
la valoarea calculat a mrfii etc.
Valoarea n vam include: cheltuieli de transportare a mrfii; cheltuieli de asigurare; valoarea
mrfurilor; taxe vamale etc.
Taxa vamal se achita pina la prezentarea declaratiei vamale. In momentul perfectarii documentelor
vamale se permite plata numai a diferentei dintre suma calculata si suma platita in avans. Taxa vamala se
achita atit in numerar, cit si prin virament la bugetul de stat.
Exemplul: Firma Spectr SRL a procurat de la o firm ungar Agat 4 500 kg pulpe de gin la pre de
1,2 dolari SUA pentru 1 kg. Cursul oficial 1dolar = 12,425 lei. Cheltuielile de transport constituie 800 dolari.
Taxa vamal constituie 15% din valoarea mrfurilor. A fost pltit n avans pentru taxe vamale suma de
10 000 lei.
1. Plata avansului pentru taxele vamale:
Debit contul 234 Alte creane curente 10 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 10 000 lei
2. Plata diferenei dintre suma taxei vamale determinate la declarare si suma avansului: 5 400dol+800
dol=6 200 dol*12,425=77 035 lei*15%=11 555,25 lei
Debit contul 234 Alte creane curente 1 555,25 (11 555,25-10 000) lei
Credit contul 226 Creante ale personalului 1 555,25 lei
3. Includerea taxei vamale n costul mrfii:
Debit contul 217 Marfuri 11 555,25 lei
Credit contul 234 Alte creane curente 11 555,25 lei
n cazul trecerii mrfurilor peste frontiera vamal agentii economici platesc pe linga taxa vamala si
taxa pentru proceduri vamale.
Procedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele vamale n sfera activitii
vamale. Nomenclatorul acestor servicii i taxele pentru ele snt aprobate n conformitate cu Legea cu privire
la tariful vamal.
Taxa pentru proceduri vamale se achit la utilizarea oricrei destinaii vamale, cu excepia
abandonului n favoarea statului, dac legislaia nu prevede altfel.
Mijloacele bneti ncasate ca tax pentru proceduri vamale se vars la bugetul de stat.
Baza de calcul a taxei pentru proceduri vamale o constituie valoarea n vam a mrfurilor sau taxele
fixe, prevazute de legislatia in vigoare.

34

Exemplul: Firma Nistru a exportat vin n valoare de 70 000 euro. Pentru procedurile vamale
ntreprinderea a pltit 70 euro (70 000*0,1%). Cursul oficial valutar pentru 1 euro la data efecturii
procedurilor vamale era de 15,43 lei, ceea ce constituia 1 080,10 lei (70*15,43).
1. Achitarea n avans a procedurilor vamale privind exportul:
Debit contul 234 Alte creane curente 1 080,10 lei
Credit contul 242 Conturi curente in moneda nationala 1 080,10 lei
1. Trecerea la cheltuieli a taxei privind procedurile vamale:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire 1 080,10 lei
Credit contul 234 Alte creane curente 1 080,10 lei
Conform Legii privind tariful vamal agentii economici au dreptul la restituirea taxei vamale.
Restituirea taxei vamale poate fi in urmatoarele cazuri:
Recalcularii taxei vamale;
Depistarii erorii la calculare;
Platii avansurilor in marime mai mare decit suma taxei vamale calculate;
Anularii taxei vamale dupa modificarea declaratiei vamale.
Restituirea taxei vamale se efectueaza in baza cererii agentului economic cu anexarea documentelor
ce confirma platile anterioare si lipsa datoriilor la buget.
Suma taxei vamale de restituit poate fi:
Trecuta in contul viitoarelor plati;
Transferata la contul curent bancar.
Restituirea taxei vamale se reflecta prin urmatoarea inregistrare contabila:
Debit contul 242 Conturi curente in moneda nationala
Credit contul 234 Alte creane curente

5.2. Calculul si contabilitatea impozitului pe bunurile imobiliare

Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la
valoarea bunurilor imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform titlului VI din Codul Fiscal.
Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii
Moldova:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra
bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n
proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol
proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor
publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune,
subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii.
Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol,
terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din
intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte
ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult,
rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri.
Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei
metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de
legislaie. Reevaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale o dat la 3
ani n modul stabilit de Guvern.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare:
a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri
aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu
excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i
35

terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate
pe ele:
cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale;
a1) pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:
cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale;
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i
terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate
pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:
a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale
acestor societi;
c) ntreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Ministerului Muncii,
Proteciei Sociale i Familiei;
e) obiectivele de protecie civil;
f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice i oficiile consulare acreditate n Republica Moldova, precum i reprezentanele
organizaiilor internaionale acreditate n Republica Moldova, n baza principiului reciprocitii, n
conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;
h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gradul III
(participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova,
participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E.
Cernobl), precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate);
i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei
Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost ntreinute de
acetia;
k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la ntreinere i
ngrijire permanent persoane cu dezabiliti;
l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a
consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de acestea;
m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical;
n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale;
o) Banca Naional a Moldovei;
p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform
legislaiei;
r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca locuin de baz) n
locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativteritoriale.
De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii
ale cror terenuri i loturi de pmnt:
a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice;
b) snt destinate fondului silvic;
b1) snt destinate fondului apelor n cazul n care nu snt antrenate n activitatea de ntreprinztor;
c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profil agricol i silvic n
scopuri tiinifice i instructive;
d) snt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod;
36

e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de ocrotire a sntii; de

complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile balneare), precum i de
monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de la bugetul de stat sau din contul
mijloacelor sindicatelor;
f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor de decolare;
g) snt atribuite zonelor frontierei de stat;
h) snt de uz public n localiti etc.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile
imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei
fiscale respective.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), snt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile imobiliare
(forma BIJ 13) pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare dobndite
dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la
inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de
gestiune.
Intreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, pn la 31 martie a perioadei
fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de
15 august i 15 octombrie a anului curent.
Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a
anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.
Intreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit impozitul pe bunurile imobiliare
pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la locul
amplasrii obiectelor impunerii.
Pentru evidenta decontarilor cu bugetul privind impozitul pe bunurile imobiliare se utilizeaza contul 534
"Datorii fata de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe".
1. Reflectarea n contabilitate a impozitului pentru bunurile imobiliare calculat:
Debit contul 713 "Cheltuieli administrative", subcontul 7133 "Cheltuieli cu impozitele i taxele, cu excepia
impozitului pe venit"
Credit contul 534 "Datorii fata de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe"
2. Plata impozitului pentru bunurile imobiliare:
Debit contul 534 "Datorii fata de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe"
Credit contul 242 "Conturi curente in moneda nationala"
Exemplu: Salcua SRL, codul fiscal 1002600032407, din municipiul Chiinu (CUATM 0130) dispune
de urmatoarele imobile:
cldirea administrativ (codul subdiviziunii 0002);
depozit (codul subdiviziunii 0001).
Conform certificatului eliberat de Oficiul Cadastral valoarea estimata a cladirii in scopul impozitarii
constituie 200 000 lei si a depozitului 150 000 lei.
ntreprinderea beneficiaz de reducere la plata impozitului n mrime de 15%. Cota impozitul
constituie 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
1. Reflectarea n contabilitate a impozitului pentru bunurile imobiliare calculat:
Debit contul 713 "Cheltuieli administrative", subcontul 7133 "Cheltuieli cu impozitele i taxele, cu excepia
impozitului pe venit" - 297,50 lei
Credit contul 534 "Datorii fata de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe" - 297,50
lei
350 000 *0.1% - 350*15% = 350 - 52.50 = 297.50 lei
2. Plata impozitului pentru bunurile imobiliare:
37

Debit contul 534 "Datorii fata de buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe" - 297,50
lei
Credit contul 242 "Conturi curente in moneda nationala" - 297,50 lei

38