11.

La obinerea dovezilor de audit pe baza testrii controlului intern, auditorul trebuie s ia n considerare suficiena i adecvarea acestora pentru confirmarea nivelului stabilit al riscului legat de control. 12. Auditorul urmeaz s obin dovezi de audit referitoare la urmtoarele aspecte ale sistemelor contabil i de control intern: (a) structura: sistemele contabil i de control intern au o structur corespunztoare destinat prevenirii i /sau descoperirii i corectrii denaturrilor semnificative; (b) funcionarea: sistemele exist i au funcionat eficient pe parcursul perioadei de timp corespunztoare. 13. La obinerea dovezilor de audit n procesul efecturii procedurilor ce in de esen, auditorul trebuie s ia n considerare suficiena i adecvarea acestor dovezi paralel cu orice dovezi obinute pe parcursul testrii controlului intern, n scopul confirmrii aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. 14. Aspectele calitative ale rapoartelor financiare[1] reprezint afirmri ale conducerii, expuse clar sau presupuse n rapoartele financiare i divizate n urmtoarele categorii: (a) existena - un activ sau o datorie exist la un moment dat; (b) drepturi i obligaii (constatare) - activele sau datoriile la un moment dat snt constatate n conformitate cu cerinele stabilite; (c) veridicitate - n cursul perioadei de gestiune o tranzacie economic sau un eveniment s-a produs realmente la agentul economic; (d) plenitudine - toate activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele snt contabilizate i dezvluite n conformitate cu cerinele stabilite; (e) evaluare - un activ sau a o datorie este evaluat n conformitate cu cerinele stabilite; (f) msurare - o tranzacie economic sau un eveniment este contabilizat cu un grad nalt de exactitate, i veniturile sau cheltuielile se refer la perioada de gestiune corespunztoare n conformitate cu cerinele stabilite; (g) prezentare i dezvluire o postur a rapoartelor financiare este dezvluit, clasificat i descris n conformitate cu cerinele stabilite. 15. De regul, dovezile de audit trebuie s fie obinute pentru fiecare aspect calitativ al rapoartelor financiare. Dovezile de audit referitoare la un aspect calitativ, spre exemplu, existena stocurilor de mrfuri i materiale, nu vor compensa lipsa dovezilor ce in de un alt aspect calitativ, spre exemplu, evaluarea acestora. Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor ce in de esen variaz n funcie de aspectele calitative. Procedurile pot oferi dovezi de audit referitoare la cteva aspecte calitative, spre exemplu, verificarea colectrii sumelor creanelor poate oferi dovezi de audit ce in att de existena, ct i de evaluarea creanelor. 16. Credibilitatea dovezilor de audit depinde de: (a) sursa (intern i/sau extern); (b) caracterul acestora (vizual, documentar sau verbal). Dei, credibilitatea dovezilor de audit depinde de circumstane concrete n care ele au fost obinute, la evaluarea credibilitii dovezilor de audit se pot utiliza urmtoarele generalizri: dovezile de audit externe (de exemplu, informaia primit de la persoan ter) snt mai credibile dect dovezile de audit interne; dovezile de audit interne snt mai credibile n cazul cnd sistemele contabil i de control intern corespunztoare funcioneaz eficient; dovezile de audit obinute personal de auditor snt mai credibile dect dovezile de audit obinute de la client; dovezile de audit cu caracter documentar snt mai credibile dect cele cu caracter verbal. 17. Dovezile de audit snt mai convingtoare dac dovezile de tip diferit sau dovezile obinute din diferite surse nu se contrazic. n aceste cazuri, auditorul poate obine un grad cumulat mai nalt de ncredere, dect gradul de ncredere la examinarea dovezilor de audit n mod separat. Dac ns, dovezile de audit obinute dintr-o surs nu corespund cu dovezile obinute din alt surs, poate aprea necesitatea efecturii procedurilor suplimentare pentru nlturarea acestei necorespunderi. 18. Auditorul trebuie s ia n considerare corelaia dintre cheltuielile legate de obinerea dovezilor i utilitatea informaiei obinute. Totui, problema legat de complexitate i cheltuieli, nu reprezint o baz solid pentru renunarea aplicrii unei proceduri necesare. 19. Cnd apar dubii considerabile legate de careva aspect calitativ semnificativ al rapoartelor financiare, auditorul trebuie s ncerce s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru nlturarea acestor dubii. Dac nu se pot obine dovezi de audit suficiente i adecvate, auditorul trebuie s exprime opinie cu meniuni sau s refuze expunerea opiniei