CUPRINS

Cuprins .......................................................................................................................1
Introducere ................................................................................................................2

CAP. 1. Considerai generale privind evaziunea fiscal .3

1.1. Conceptul i formele de manifestare a evaziunii fiscale ...............................3

1.2. Factori favorizani ai apariiei, ntreinerii i dezvoltrii evaziunii

fiscale ....6
1.3. Posibiliti de evaluare a evaziunii fiscale - dificulti, n realizarea
acestui
obiectiv .............................................................................................9
CAP. 2. Instituii angrenate n prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale........................................................................................................
..14
2.1. Instituii cu atribuii n prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale..................14
2.2. Ministerul Economiei i Finanelor......................................................................15
2.3. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor........................35

CAP. 3 Posibiliti de prevenire i combatere a evaziunii fiscale .........53

3.1. Forme de identificare a evaziunii fiscale pe categorii de venituri.....................53

3.2. Obiective i posibiliti de combatere a evaziunii

fiscale...................................58
Bibliografie....................................................................................................................63

INTRODUCERE

Avnd n vedere aceast realitate incontestabil respectiv cea a

fenomenului evaionist, precum i interesul sporit fa de acest fenomen a
crui evoluie este foarte rapid i de dimensiuni ridicate am ales lucrarea de
disertaie Evaziunea fiscal i instituiile inplicate n combaterea acesteia.
n lucrarea de fa am abordat interdependenele dintre evaziunea
fiscal i instituiile implicate n eradicarea ei, abordnd fenomenul n
complexitatea sa, ca de la cauz la efect. Am acordat atenie deosebit
implicaiilor de ordin economic, social i posibiliti de prevenire i
combatere a evaziunii fiscale, astfel nct aceasta s descurajeze rapid
fenomenul evazionist; s contribuie ntr-o mai mare msur la realizarea
veniturilor bugetului statului i s conduc la asigurarea unei stabiliti
maroeconomice i a unui mediu de afaceri favorabil.
Evaziunea fiscal n Romnia a devenit un fenomen omniprezent n
plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este
ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor
la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a
bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea
condiiilor unei dezvoltri economice.

Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite

sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem
legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legislaia n vigoare nu este pe deplin clar i nici suficient existnd
destul de multe lacune. La elaborarea actelor normative nu s-a inut seama c
suntem n tranziie spre economia de pia i controlul financiar i fiscal nu
este un simplu act administrativ, ci o necesitate obiectiv.

CAP.1. Consideratii generale privind evaziunea fiscala

1.1.

Conceptul i formele de manifestare a evaziunii fiscale.

Conceptul de evaziune fiscala
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri

mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea
fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i pe plan
internaional.
ntr-o definiie mai complex, conform Legii 241/2005, evaziunea
fiscal este prezentat ca fiind: "sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor sociale de
stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili..."
Amenzile fiscale nu-l determin pe contribuabil s declare veniturile
obinute, ci se va nconjura de precauii mai minuioase pentru a se sustrage
obligaiilor fiscale fa de stat.Impozitul trebuie s fie cu att mai moderat,
cu ct aceast bogie este mai fugitiv.
Avnd n vedere corelaia strns dintre nivelul cotelor de impozit i
dimensiunile pe care le poate cpta evaziunea fiscal, s-a constatat c un
impozit excesiv distruge materia impozabil.
Evaziunea fiscal este un fenomen nefast, cu implicaii negative
multiple, cum sunt:
-

nerealizarea prevederilor la partea de venituri fiscale, cu

efecte asupra apariiei sau creterii deficitului bugetar;

afectarea stabilitii economiei naionale;

crearea unor inechiti n plan social (care, n condiii

normale, s-ar atenua pe seama impozitelor);

afectarea puterii de cumprare a monedei naionale, .a.

n literatura de specialitate exist numeroase feluri de numire si

clasificare a evaziunii fiscale dar cele mai des ntlnite asupra crora toi
specialitii au czut de acord sunt:
evaziune fiscal "legal" sau tolerant;
evaziune fiscal ilicit sau frauduloas.
Evaziunea fiscal licit sau tolerant reprezint o form elevat a
evaziunii fiscale n sensul c se utilizeaz portiele din reglementrile
legale n domeniul fiscal. Aceast form permite sustragerea unei pri din
materia impozabil, fr ca aceasta s fie considerat ca o nclcare a legii.
n acest proces intervine contribuabilul legiuitorul sau dup caz
reprezentantul legiuitorului o instituie public. Acest tip de evaziune
fiscal se realizeaz unor lacune ale legilor i este mai frecvent n perioada
n care apar noi categorii de ntreprinderi sau noi impozite.
achiziionarea unor mijloace de transport de catre societate
care apoi sunt folosite in scop personal

folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la

donaiile filantropice indiferent dac acestea au avut loc sau
nu.

ncheierea unor contracte de asociere ntre mai multe societi

comerciale pentru producerea unor produse n vederea
comercializrii lor la export. In acest caz TVA aferent
intrrilor de materiale este deductibil plat la toate societile

din aceste contracte, pe cnd la produsul finit exportat se

aplic cota.
Evaziunea fiscal ilicit este aciunea prin care contribuabilul
ncalc prevederile legale cu scopul de a nu plti impozitul datorat.
Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe scar larg i se nfptuiete
cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se deci pe fraud i pe rea
credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic
fiindc sustrage de la bugetul public un volum important de resurse
financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin
social sau economic.
Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite
forme, cum ar fi:
-

ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun

tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile
realizate.

modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a

cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare,

practicarea unor preuri de livrare ori a unor cote de adaos

comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor afiate,
declarate sau nregistrate n contabilitate,

inerea unor registre contabile nereale,

distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea

adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile folosite,
comisioanele ncasate sau pltite,

ntocmirea de documente de plat fictive etc.

Din cele prezentate, se poate desprinde ideea c indiferent dac

agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte a tuturor
veniturilor realizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe
aceea a ncrcrii nejustificate a costurilor de producie, a
cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de
venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur i anume
diminuarea profitului impozabil i pe aceats baz reducerea la
minim a impozitului datorat.

1.2. Factori favorizani ai apariiei, ntreinerii i dezvoltrii evaziunii

fiscale
Pornind de la principiul universal valabil potrivit cruia ,,a preveni
este mai uor dect a combate specialitii n domeniu au cutat cauza care
genereaz efectul.
Astfel, cei care au studiat acest fenomen au ,,concluzionat o serie de
cauze care conduc la evaziune fiscal, cutnd punctele nodale i factorii
favorizani . Acetia ar fi :
- incertitudinile legislative, elaborarea unei legislaii fiscale cu lacune,
incoerente i imprecise ca exemplu legislaia din domeniul impozitrii
veniturilor agenilor economici;
- descentralizarea - divizarea puterii, prin distribuirea responsabilitilor
a crescut numrul corupilor;
- ajustarea i restructurarea economic, prin divizarea marilor

ntreprinderi n unele de dimensiuni reduse generatoare de economie

subteran. Principiul celebru lansat de japonezi ,,small is beautiful14 a
1

Small is beautiful se refer la avantajele produciei n uniti de dimensiuni mici (IMM)

implicat elemente purttoare de economie subteran determinnd , o

cretere excesiv, n ritmuri nalte, a practicilor clandestine15;
- atitudinea tolerant a autoritilor dar i a populaiei fa de
nerespectarea reglementrilor legale i a disciplinei regsite mai ales la
popoarele Italiei, Spaniei, Franei, dar i Romniei;
- economie cu dimensiuni impresionante (motenire de la vechiul
regim);
- o strategie neeficient de control distana mare ntre momentul
producerii evaziunii fiscale i cel al identificrii acesteia;
- existena unui numr relativ mic de adevrai specialiti , n domeniul
fiscal ;
- existena unei presiuni fiscale - fiscalitate ridicat n comparaie cu
aportul adus de ctre contribuabili la bugetul statului.
Evaziune fiscal n lege este definit ca sustragerea prin orice
mijloace de la plata impozitelor i taxelor .
De asemenea consider c se mai pot aminti ca factorii sintetizai care
ncurajeaz evaziunea fiscal i:
slbiciunile sistemului fiscal i deficienele n aplicarea i controlul
acestuia;
nivelul relativ redus al salariilor funcionarilor;
dotrile insuficiente ale organelor de control care nu dispun de
mijloace de transport;
lipsa unor informaii precise i concrete pe care s se bazeze
controlul fiscal;

12

N. Craiu n articolul Economia subteran n Romnia. Evaluri i realiti n Romnia de tranziie.

Modificri legislative publicat n revista Tribuna Economic nr. 26/2003

 implementarea deficient a legilor existente, ceea ce, n timp,

submineaz sistemul fiscal i faciliteaz implicarea n fraud. Legile trebuie
sa fie simple pentru a fi uor de neles i de aplicat;
nivelul sczut sau chiar srac al resurselor alocate pentru controlul
fiscal, n condiiile unor costuri ridicate de administrare;
declararea incorect a veniturilor obinute sau a activitilor
desfurate de ctre societi i de ctre persoanele fizice, pentru a evita
sistemul de impozite i taxe, fiind atrai de posibilitatea unor ctiguri mai
mari.
Mai putem evidenia precum i factori ca:
acapararea conducerii unor bnci comerciale de ctre persoane
corupte care au condus la frustrarea cetenilor de resursele lor
bneti;
trecerea la o economie de pia de la o economie centralizat,
fr o legislaie fundamentat, coerent fapt ce a permis ca
ntreprinderile de stat s fie transformate n firme particulare
prin nsuirea practic a patrimoniului public;
activitate ineficient a organelor de drept i de control n
combaterea evaziunii fiscale;
rspndirea fenomenului corupiei i protecionismului n
instituiile publice

afectnd imaginea Romniei i aducnd

prejudiciu dezvoltrii economice i sociale;

Dinamica fenomenului evazionist este determinat de mai muli
factori cu aciune concret :
dinamica economiei reale;
dinamica economiei monetare;

 dinamica inflaiei;
dinamica legislativ i instituional, etc.
Consecinele acestor aspecte au determinat acutizarea crizei socialeconomice, creterea omajului i scderea productivitii muncii, genernd
inflaie i srcirea majoritii populaiei.
Avnd n vedere existena i evoluia evaziunii fiscale consider c
specialitilor din domeniu le revine sarcina de a stabili componentele
evaziunii fiscale i identificarea mijloacelor de diminuare i contracarare a
acesteia.
De asemenea, pentru prevenirea i combaterea fenomenului de
evaziune fiscal se impune revizuirea, analiza, evaluarea i conceperea unui
cadru normativ unitar i coerent aliniat la legislaia european capabil s
conduc la realizarea scopului propus.
1.3. Posibiliti de evaluare a evaziunii fiscale - dificulti, n realizarea
acestui obiectiv
Mrimea evaziunii fiscale este dificil de estimat, afirma Alain
Anderton19, dar n Marea Britanie estimaiile variaz de la 7 la 15% din
produsul naional brut. De asemenea, cifre variabile se avanseaz i pentru
cazul altor ri. Acest lucru ilustreaz foarte clar faptul c nu exist
instrumente precise i eficiente de msurare a acestui fenomen.
n statul fiscal din zilele noastre acest lucru este un paradox. Viziunea
opiunilor politice privind evaziunea fiscal presupune pe de o parte
tendina, dac nu de curmare a ei, mcar de limitare semnificativ a acesteia
13

Anderton, Economics, Op.cit. n D. Drosu Saguna Tratat de drept financiar, Editura All Beck,
Bucureti, 2001, pag. 1067

10

pornind de la caracterul nociv asupra mediului economico-social, iar, pe de

alt parte, o tendin, de folosirie a evaziunii fiscale ca element pozitiv de
politic fiscal. Este greu, i uneori nu exist interes de evaluare a evaziunii
fiscale. La toate acestea, n practic, se mai adaug un element relevant:
greutatea i dificultatea efectiv n depistarea i probarea unei evaziuni
fiscale - intervenind factori multipli ca:
- inconsistena legislativ,
- inventivitatea recunoscut a evazionitilor,
- caracterul limitat al surselor destinate combaterii fenomenului.
Un alt factor obiectiv a dificultii evalurii dimensiunii fenomenului
de evaziune fiscal este acela c, n timp ce interesul imediat pentru
limitarea acestuia l poart un singur organism, Ministerul Finanelor ca
reprezentant al statului n procurarea i administrarea banului public
interesul n realizarea evaziunii fiscale l are, practic, orice contribuabil al
unei ri, mai ales atunci cnd este confruntat cu o sarcin fiscal excesiv.
Din aceast perspectiv, evaziunea fiscal trebuie privit ca o refulare
din partea oricrui contribuabil i care devine o certitudine atunci cnd
momentul este prielnic realizrii ei.
Modul cel mai frecvent de exprimare a evaziunii fiscale este cel sub
form relativ ca:
- raport ntre totalitatea veniturilor cuvenite statului estimate a fi
sustrase de la aceast destinaie i produsul intern brut (PIB) sau
-

prin raportarea numrtorului definit mai sus la totalitatea

veniturilor fiscale cuprinse n bugetul de stat anual.

Evaziunea fiscal se exprim i n cifre absolute, dar mai frecvent sub

form relativ.

11

Instrumentele de evaluare a evaziunii fiscale, dei sunt numeroase,

ele nu pot fi considerate precise n evaluarea fenomenului, datorit
dificultilor practice ntlnite. Acestea se bazeaz pe metode aproximative,
utilizndu-se o metod mai precis avnd la baz ancheta asupra unui
eantion.
Metodele aproximative relev fie o simpl afirmaie politic, fie, o
estimare bazat pe metode tiinifice.
Afirmaia politic const n avansarea unei cifre speculative pentru
obinerea unui impact asupra opiniei publice. Afirmaia politic este cel mai
frecvent utilizat n finanele publice i este folosit mai oamenii politici c
fenomenul exist n stare acut. Cifrele estimate pentru economia subteran
variaz de la un autor la altul, uneori n mod considerabil.
n unele cazuri evaluarea i avansarea unor cifre simbolice i
speculative ale nivelului evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia
publica n legtur cu severitatea verificrilor care se impun i care urmeaz
a se efectua.
Estimarea metodic se realizeaz cu instrumente economice

sociologice.
Instrumentele economice sunt utilizate pentru a msura att frauda
fiscal, ct i fenomenul mai vast al economiei subterane i opereaz cu
statisticile fiscale, datele contabilitii naionale fiind utilizate pentru a
msura att frauda fiscal ct i fenomenul mai vast al economiei subterane.
Instrumentele sociologice pentru evaluarea evaziunii fiscale au fost
elaborate plecnd de la statistici ale controlului fiscal sub forma anchetelor
particulare n rndul anumitor profesii (considerate mai ,,expuse" la
evaziune fiscal).

12

n mod concret exist interesul comiterii fraudei i n mod cert, frauda

fiscal exist. Ceea ce nu se cunoate este faptul c este imposibil de a
evalua volumul fraudei, deoarece oamenii nu vor admite c ncalc legea.
Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor este o metod
foarte utilizat, asociat fie cu un sondaj pentru o anchet de opinie, fie cu
verificri fiscale aprofundate. Acest tip a fost utilizat n Frana de ctre
Direcia general a impozitelor i Consiliul impozitelor n 1979. Selecia
eantionului s-a fcut n funcie de nivelul venitului impozabil i de natura
venitului categorial dominant, cum ar fi salarii, beneficii industriale i
comerciale.
n ceea ce privete ara noastr, msurarea fraudei fiscale, la aceast
dat, se poate face exclusiv prin metode aproximative. Piedicile n aplicarea
instrumentelor i tehnicilor metodice i tiinifice pentru evaluarea evaziunii
fiscale nu se datoreaz instabilitii n manevrarea acestor instrumente ci,
multiplelor imperfeciuni i "particulariti" din domeniul fiscal.
Rezultatele msurrii fenomenului evaziunii fiscale sunt foarte
aproximative. Cifrele avansate nu sunt, adesea, justificate. Pentru estimarea
economiei subterane, rezultatele, dei incerte, sunt stabilite ntr-un mod mai
metodic.
Economia paralel este cifrat pentru principalele ri dezvoltate ntre
5% i 13% din PIB. Rezultatele sunt foarte diferite, de la o ar la alta
precum i de la un autor la altul.
Mrimea evaziunii fiscale. Nu este suficient s se tie mrimea
fraudei fiscale ci trebuie

s se cunoasc i repartizarea sociologic a

acesteia. Dei nu exist cifre oficiale, se ncearc, pe baza semnalelor din

pres, precum i din experiena specialitilor din cadrul organismelor de

13

control, s se rspund, n cazul Romniei, la ntrebri de genul: "Cine

produce cea mai mare evaziune fiscal?"; "Cine sunt evazionitii?"
Trebuie studiat i analizat un fapt foarte important, att n plan fiscal,
ct i ntr-unul mai larg al economico-socialului dac evaziunea fiscal din
Romnia nu a fost propriu-zis importat.
n acest caz ea a fost realizat de "invazia" de pseudo investitori
strini, profilai pe introducerea n ar a diferitelor produse, dar cu
precdere igri, cafea i buturi alcoolice. Introducerea a avut i mai are loc
n multe i importante cazuri prin contrabanda care este nsoit aproape
invariabil de evaziune fiscal.

14

CAP. 2.

Instituii angrenate n prevenirea i combaterea

evaziunii fiscale

2.1. Instituii cu atribuii n prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

2.1.1.Autoritate Naional de Control
Autoritatea Naional de Control este organizat i funcioneaz ca
organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate
juridic, n subordinea Guvernului i este condus de ministrul delegat
pentru coordonarea autoritilor de control, care aplic strategia i
programul Guvernului n domeniul exercitrii funciilor autoritilor de
control.
n realizarea rolului su Autoritatea Naional de Control
ndeplinete urmtoarele atribuii principale:17
elaboreaz obiectivele pe termen scurt i mediu ale activitii
autoritilor de control aflate n subordinea sau n coordonarea sa;
monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint
Guvernului rapoarte periodice privind stadiul de realizare a
obiectivelor;
reglementeaz i armonizeaz cadrul legislativ privind controlul
specific autoritilor aflate n subordinea sau n coordonarea sa,
potrivit reglementrilor Uniunii Europene, n colaborare cu celelalte
ministere, autoriti publice i instituii publice implicate;
elaboreaz politica de restructurare, responsabilizare, stimulare i
sancionare a personalului cu atribuii de control;
stimuleaz, promoveaz i supravegheaz afirmarea unei conduite
corecte i morale a personalului cu atribuii de control;
174

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 64/2003

15

 prognozeaz, urmrete i evalueaz periodic ncasrile din

veniturile bugetare sau proprii rezultate din activitatea autoritilor
de control, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice;
asigur respectarea Cartei drepturilor i obligaiilor contribuabililor
n timpul actului de control;
promoveaz o politic de dialog social pe probleme specifice
activitii de control;
promoveaz

principiul

ingerinei

minime

activitatea

contribuabililor i eficienei maxime a actului de control.

Din cadrul Autoritii Naionale de Control fac parte urmtoarele
instituii:
Garda Financiar;
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor
Oficiul pentru protecia consumatorului
Vama;
Garda de Mediu;
Direcia de Sntate Public;
Direcia Sanitar Veterinar;
Inspectoratul Teritorial de Munc;

16

2.2.

Ministerul Economiei i Finanelor

Reprezentatul puterii executive centrale care aplic strategia i
programul guvernului n domeniul economiei i finanelor publice este
Ministerul Economiei i Finanelor.
Acest minister exercit administraia general a finanelor publice i

acioneaz pentru stimularea desfurrii activitii economice pe criterii de

eficien i echilibru economic n conformitate cu cerinele economiei de
pia i prin stimularea liberei iniiative la nivel microeconomic.
De asemenea, acioneaz pentru crearea cadrului concurenei loiale
n economie i supravegheaz respectarea prevederilor legale n domeniul
concurenei.
Ministerul Economiei i Finanelor, n numele statului, efectueaz
prin aparatul propriu specializat, controlul administrrii i utilizrii
mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de
stat, precum i ale instituiilor de stat, i verific respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile
autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor fa de stat18.
Aparatul fiscal al, Ministerul Economiei i Finanelor cuprinde, ca o
component de baz a sa, organele financiare teritoriale.
Organele financiare teritoriale care le subordoneaz pe toate celelalte
sunt Direciile Generale ale Finanelor Publice ale judeelor i municipiului
Bucureti, n componena crora intr ndrumarea i controlul celorlalte
185

Vasile Darie, Emilian Drehu, Constantin Gorbnescu, V.Ptru, A.Rotil - Manualul expertului
contabil

17

organe ce i desfoar activitatea pe teritoriul localitilor (administraii

financiare municipale, oreneti i comunale).
Direcia General a Finanelor Publice judeean, este unitate
teritorial a Ministerul Economiei i Finanelor prin care se realizeaz, n
mod unitar strategia i Programul Guvernului n domeniul finanelor
publice i se aplic politica fiscal a statului.
Coordonarea la nivel central este asigurat de secretarul general al
ministerului i de un secretar de stat desemnat de ministrul finanelor
publice.
Direcia General a Finanelor Publice i desfoar activitatea la
nivelul fiecrui jude n baza legilor, ordonanelor guvernului, ordinelor i
instruciunilor elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor, avnd n
componen:
Garda Financiar;
Direcia controlului fiscal;
Direcia metodologie i administrarea veniturilor statului;
Direcia trezorerie i contabilitate public;
Serviciul resurse umane, salarizare i pregtire profesional;
Serviciul financiar, contabilitate, investiii i buget propriu;
Serviciul administrativ, arhiv i de gestionare a formularelor;
Serviciul tehnologia informaiei;
Compartimentul de relaii publice;
Serviciul juridic;
Serviciul soluionare contestaii
Compartimentul de audit intern;

18

 Compartimentul de inspecie
Direcia General a Finanelor Publice are urmtoarele atribuii pe
linia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale:
o organizeaz activitatea de nregistrare fiscal a pltitorilor de impozite
i taxe din jude, de impunere, urmrire i ncasare a veniturilor
bugetului de stat, a bugetelor locale potrivit legii i a mijloacelor din
veniturile extrabugetare;
o analizeaz i coordoneaz aplicarea de ctre organele de executare din
cadrul unitilor subordonate a dispoziiilor legale n vigoare privind
procedurile de executare silit a persoanelor fizice i juridice care nu-i
ndeplinesc obligaiile ctre bugetul de stat;
o organizeaz aciuni de control fiscal la persoane fizice i juridice cu
privire la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale, evidena i
vrsarea impozitelor i taxelor la bugetul de stat;
o organizeaz n conformitate cu prevederile legale activitatea de
trezorerie i contabilitate public la nivel teritorial asigurnd ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor pe bugete, precum i exercitarea
controlului prevzut de normele legale;
o verific i avizeaz, potrivit legislaiei, documentele justificative
prezentate de agenii economici prin care se solicit acordarea de
subvenii, prime, diferene de pre de la bugetul de stat;
o administreaz contul curent al trezoreriei judeene deschis la Sucursala
judeean a Bncii Naionale a Romniei, urmrind n mod deosebit
ncasarea veniturilor statului;
o asigur primirea, verificarea i centralizarea potrivit normelor legale a
bilanurilor contabile i a raportrilor contabile semestriale, respectiv a

19

drilor de seam ntocmite i depuse de agenii economici, respectiv de

instituiile publice i organizaiile obteti i analizeaz rezultatele
financiare pe ansamblul judeului;
o exercit controlul respectrii reglementrilor financiar-contabile i
fiscale cu privire la calcularea, evidena i raportarea corect a
obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, analizeaz i soluioneaz
potrivit competenelor legale, obieciunile i contestaiile formulate de
contribuabili, ia msuri de prevenire, depistare i combatere a
fenomenelor de evaziune fiscal i corupie, precum i pentru protecia
patrimoniului public;
o analizeaz periodic ncasarea veniturilor bugetare i dispune msuri
pentru ncasarea la termen a acestora i eliminarea neajunsurilor
constatate;
o asigur organizarea i funcionarea sistemului informaional privind
activitatea de administrare a veniturilor statului, trezoreria i
contabilitatea public, control fiscal, n vederea conducerii unitare i cu
un randament sporit a activitii din toate sectoarele;
o

organizeaz activitatea de soluionare a cererilor de acordarea a

nlesnirilor la plata impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetului
de stat, potrivit reglementrilor legale n vigoare;

o organizeaz distinct activitatea de administrare a contribuabililor mari

din jude;
o reprezint interesele statului n faa instanelor de judecat n litigiile
legale de activitatea pe care o desfoar, particip potrivit actelor
normative n vigoare sau a mandatului primit din partea Ministerului
Finanelor Publice ca reprezentant al acestuia;

20

o asigur dialogul, n cadrul Comisiei de dialog social, cu partenerii

sociali, n scopul informrii permanente asupra nevoilor acestora i
facilitrii rezolvrii problemelor ridicate ce intr n sfera de activitate a
Ministerului Economiei i Finanelor;
o implementeaz obligatoriu aplicaiile informatice proiectate de Direcia
general a tehnologiei informaiei;
o asigur eliberarea cazierului fiscal.
Garda Financiar, este organizat ca instituie public de control,
cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de
Administrare Fiscal i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii.
n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i
faptelor de evaziune i fraud fiscal, Garda financiar efectueaz control
operativ i inopinat cu privire la:
respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i
combaterii oricror acte i fapte interzise de lege;
respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i
nlturarea operaiunilor ilicite;
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n
toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor
economici;
participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere
i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a
activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud
fiscal.

21

Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie acte de

control operativ i inopinat, constat prin proces-verbal contraveniile
svrite i aplic amenzile legale.
Personalul Grzii Financiare execut:
operaiuni de control curent, care se execut operativ i inopinat, pe
baza legitimaiilor de control, a insignei de mputernicire i a
ordinului de serviciu;
operaiuni de control tematic, care se execut de ctre comisarii
Grzii Financiare n baza ordinelor date de conducerea Autoritii
Naionale de Control sau de comisarul general.
Pentru ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii
Financiare:
efectueaz controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena
actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
verific respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor
pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n
vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte
locuri n care se desfoar o asemenea activitate;
verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative n activitile de producie de servicii ori pe
timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i aplic
sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a
cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum

22

i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii

nelegale i ridic documentele financiar-contabile i de alt natur care
pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
solicit n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea
de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n locurile publice sau
particulare - case, curi, dependine i grdini - dac exist indicii c n
aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar
activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;
constat acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal,
solicit organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime
datorate, cer organelor de executare competente, potrivit Ordonanei
Guvernului

nr.61/2002

privind

colectarea

creanelor

bugetare,

republicat, cu modificrile ulterioare, luarea msurilor asiguratorii ori

de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau
s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz,
organele de urmrire penal;
solicit administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate
explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire
la faptele constatate;
solicit, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s
preleveze probe, eantioane, mostre, etc., necesare finalizrii actului de
control;
constat contraveniile i aplic sanciunile corespunztoare, potrivit
competenelor prevzute de lege;

23

 ntocmesc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele

verificrilor, aplic msurile prevzute de normele legale i sesizeaz
organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
Conform raportului Grzii Financiare la finele anului 2007 aveam
urmtoarele date.
INDICATORI MACRO, AFERENI ANULUI 2007
1 VALORI ABSOLUTE

173 350 aciuni de control

135 982 acte de control
sanciuni - aplicate
- ncasate n cursul controlului
bunuri sume confiscate
prejudicii constatate

272 983 000

lei

178 583 000

lei

103 822 000

lei

1 400 000 000

lei

2 375

sesizari ale organelor de cercetare penala

1 159

sesizari ale organelor fiscale

2 EVOLUIA N DINAMIC

Indicatori principali

2006

2007

Nr. ageni economici

verificai
Nr. acte de control
ncheiate
I. Sume totale:

148.584

153.350

103

135.982

94

- stabilite
- ncasate
din care :
Amenzi
- stabilite
- ncasate

281.943
151.690

376.805
189.544

134
125

192.606
138.848

272.983
178.583

142
129

143.437

24

3 STRUCTURA PE DOMENII DE ACTIVITATE

amenzi aplicate n 2007

2.2.1. Controlul financiar i fiscal n Romnia

25

Controlul - noiune, coninut

Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un
sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe
cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale
cetenilor fa de instituiile sale. 19 Controlul a fost i continu s fie unul
dintre factorii principali care au influenat i stimulat progresul, datele
istorice atestnd c, din cele mai vechi timpuri, activitatea uman a fost
supus controlului sub diferite aspecte.
Controlul este definit ca fiind puterea recunoscut a administraiei
fiscale de a repara omisiunile, insuficienele sau erorile de impozitare comise
de contribuabili.20 Aceast putere este cu att mai remarcabil, cu ct, statul
are prin Constituie obligaia de a verifica s nu fie fraudat impozitul,
administraia avnd prerogative importante care-i permit s pun capt sau
s corecteze neregulile fiscale.
Controlul asigur perfecionarea, creterea profitului n condiii de
concuren liber i loial. Controlul urmrete, n principal, funcionarea
unitilor de producie la capacitatea normal, chiar maxim, pe criterii de
eficien i rentabilitate.
Obiectul controlului l formeaz actele i operaiunile emise sau
nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali
participani la viaa economico-financiar a statului. n timpul controlului,
echipele de control trebuie s urmreasc dac actele i operaiunile care fac
obiectul examinrii ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate,
eficien, economicitate i realitate.

196
207

Bostan, I. - Controlul fiscal, Editura Polirom, Bucureti, 2003, p.9-10

Dan Drosu aguna - Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 329

26

Controlul financiar este o component a controlului economic i are

ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate
mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice,
modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului
financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei
naionale, nfptuirea progresului social.
Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale
de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru
restabilirea legalitii.
Astfel, controlul are ca direcii eseniale organizarea mai bun a
muncii, ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea
activitii economice, a disciplinei tehnologice, gospodrirea eficient a
mijloacelor de munc, materiale i financiare, respectarea i aplicarea ferm
a legislaiei rii de ctre toi membrii societii, organizarea i conducerea
tiinific a ntregii activiti social-economice pe baza coordonatelor
stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare, buna desfurare a
procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai
eficiente. Controlul const n a examina dac totul se efectueaz sau este
efectuat n acord cu programul fixat, dup ordinele date i principiile
stabilite. Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile,
deficienele, pentru a le remedia i a le evita n viitor.4
Ministerul Economiei i Finanelor este prevzut cu ntregul aparat
necesar executrii, n numele statului, a controlului financiar n economie,
ceea ce atrage de la sine o mare responsabilitate n asigurarea unei bune
gospodriri a banului public i n impunerea respectrii reglementrilor
48

Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Controlul financiar i expertiza contabil, Bucureti, 1997, Editura
Eficient, p. 170

27

financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome,

societi comerciale i ali ageni economici, n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de stat, acionnd operativ, prin aparatul su
specializat, pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i
infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Controlul

financiar

al

statului este realizat n principal de ctre Ministerul Economiei i Finanelor,

Agenia Naional de Administrare Fiscal,5 i Autoritatea Naional de
Control (A.N.C.).
La judee i municipiul Bucureti, n cadrul direciilor generale ale
finanelor publice, funcioneaz Structurile de Control Fiscal - Activitatea de
Control Fiscal, i seciile Grzii Financiare6 din subordinea A.N.C.
De asemenea, la nivelul Ministerului Economiei i Finanelor mai
funcioneaz Direcia de Control Financiar Preventiv i Direcia de Audit
Intern care are reprezentare organizaional n teritoriu, la direciile generale
ale finanelor publice judeene.
Prin urmare, controlul financiar i fiscal al statului integrat n
activitatea Ministerului Economiei i Finanelor

dispune de un aparat

complet pentru cuprinderea i realizarea tuturor atribuiilor de acest gen, ce

decurg din actele normative n materie.
Direciile generale ale finanelor publice au atribuii de control asupra
urmtoarelor domenii: administrarea i utilizarea fondurilor de toate unitile
care beneficiaz de finanare de la buget pentru cheltuielile de funcionare,
precum i a fondurilor alocate realizrii unor investiii de ordin general,
subvenionrii de produse i activiti i alte destinaii prevzute de lege;
folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor
59

Hotrrea Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea i funcionarea MFP i a Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, publicat n M.O. nr. 2/2004
610
Hotrrea Guvernului nr.1.538/2003 pentru organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat n
M.O. nr. 12/2004

28

financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i societilor comerciale

cu capital de stat; exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele
prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a
celorlali ageni economici urmrind stabilirea corect a tuturor obligaiilor
financiare i fiscale fa de stat.
n baza constatrilor rezultate din controalele efectuate de organele
sale de specialitate, Ministerul Economiei i Finanelor are dreptul s
dispun adoptarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor
constatate, corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la
buget a impozitelor i a altor venituri datorate statului, aplicarea de msuri
pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor,
precum i suspendarea aplicrii msurilor ce contravin reglementrilor
financiar-contabile i fiscale.
Msurile dispuse ca urmare a controlului se comunic celor controlai
n termen de 30 zile de la terminarea verificrii la sediul acestora i pot fi
contestate, la Ministerul Economiei i Finanelor, n 30 de zile de la data
notificrii lor. Ministerul Economiei i Finanelor este obligat prin lege s
soluioneze contestaiile i s comunice soluiile n termen de 45 de zile.
Decizia de soluionare a acestuia este executorie i poate fi atacat n termen
de 30 de zile de la luarea la cunotin, la organele judectoreti competente.
Controlul financiar poate fi efectuat att inopinat, ct i n mod
programat pentru anumite organe, instituii, regii autonome i societi
comerciale cu capital de stat sau pentru celelalte societi i ageni
economici despre activitatea financiar i gestiunea crora s-au primit ori

29

interceptat informaii din care rezult necesitatea efecturii acestui control

financiar.7
Din acest punct de vedere al obiectului, controlul financiar de stat
poate fi programat asupra ntregii activiti financiar-contabile a organelor i
instituiilor de stat, ca i regiilor autonome i societilor comerciale cu
capital de stat, ori numai asupra uneia dintre componentele acestei activiti,
ca de exemplu aciunea bneasc i eviden contabil a unor uniti anexe
instituiilor de stat, subvenionarea din bugetul statului a unor activiti i
produse etc.
Actele de control financiar sunt nscrisuri n cuprinsul crora se
consemneaz constatrile rezultate din operaiunile de verificare a
gestiunilor, evidenelor contabile etc., deci aceste acte sunt generice,
documente cu rol constatator.
Pentru atingerea scopului su specific i realizarea funciilor sale,
controlul financiar poate fi organizat n mai multe forme care se
intercondiioneaz i se completeaz reciproc, potrivit cu cerinele practice.
Controlul financiar-preventiv este un control specializat, prin care se
verific legalitatea i conformitatea cu regulile prestabilite a operaiunilor
efectuate pe seama fondurilor publice sau patrimoniului public nainte de
aprobarea acestora.
Controlul financiar concomitent se suprapune practic cu desfurarea
operaiunii respective asupra creia se exercit acest control i are ca scop
evaluarea operativ i efectuarea coreciilor necesare.
Controlul financiar ulterior. Prin intermediul su se urmrete
identificarea abaterilor de la lege sau regulile prestabilite, n scopul
711

Benedict Ionescu Noi reglementri referitoare la sfera de cuprindere i modul de realizare a

controlului fiscal n revista Controlul economic financiar nr. 2/2004, p. 7-9

30

eliminrii cauzelor care le-au generat i, n acelai timp, rentregirea

resurselor financiare afectate.
Al doilea criteriu de clasificare are n vedere sfera de aciune, potrivit
cu care controlul financiar poate fi: control financiar intern i control
financiar extern.
Controlul financiar intern este un control endogen, organizat sub
autoritatea conductorului entitii respective i se realizeaz sub forma
controlului financiar preventiv propriu exercitat de contabilul-ef (sau o
persoan mputernicit), prin viz de control financiar preventiv, i sub
forma controlului financiar de gestiune.
Controlul financiar extern se realizeaz de organe specializate de
control din afara unitii controlate. i acest control se poate exercita sub
forma controlului preventiv, cum este cazul controlului financiar preventiv
realizat de Ministerul Economiei i Finanelor la principalii ordonatori de
credite, precum i la alte entiti prevzute de lege.
Controlul fiscal
Prin control fiscal se nelege, conform legislaiei n vigoare,
ansamblul activitilor care au ca scop verificarea corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Sunt supuse controlului
fiscal persoane fizice i juridice romne i strine, care au obligaii fiscale i
se numesc contribuabili.
Controlul fiscal se organizeaz i funcioneaz la nivelul direciilor
generale ale finanelor publice judeene i municipiului Bucureti, potrivit
componentelor teritoriale i se exercit de ctre personalul cu atribuii de
control din cadrul direciilor de control fiscal.

31

Controlul fiscal are ca principal obiectiv obinerea tuturor

informaiilor necesare verificrii ndeplinirii de ctre contribuabili a
obligaiilor fiscale care sunt conform legii:
a) obligaia de a declara bunurile i obiectele impozabile, sau dup
caz, impozitele datorate;
b) obligaia de a calcula i a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs;
c) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele;
d) orice alte obligaii legale care revin contribuabililor, persoane fizice
sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Controlul fiscal se programeaz, organizeaz i conduce n timpul
programului normal de lucru al contribuabilului i pe ct posibil, fr
perturbarea activitii pe care acesta o desfoar n mod obinuit.
Inspectorul fiscal are obligaia de a prezenta contribuabilului sau
persoanei autorizate s-l reprezinte, documentele care atest identitatea i
calitatea sa oficial, indiferent dac contribuabilul a fost sau nu ntiinat n
prealabil asupra vizitei de control i s fac cunoscute de la nceput
obiectivele controlului.
Organele de control fiscal pentru exercitarea atribuiilor ce le revin, au
dreptul conform legii:
a) s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene
contabile ale contribuabililor, care pot fi relevante pentru stabilirea corect a
impozitelor datorate i pentru modul de respectare a obligaiilor fiscale de
ctre acetia;
b) s solicite contribuabilului informaiile, justificrile sau explicaiile
referitoare la declaraiile sau la documentele supuse controlului. n cazul n
32

care se solicit rspunsul n scris, contribuabilii sunt obligai s furnizeze

informaiile respective n termen de 10 zile de la primirea solicitrii;
c) s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor
productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau
surselor impozabile;
d) s solicite prezena contribuabilului sau a reprezentanilor legali ai
acestuia la sediul organului fiscal. Solicitarea se face n scris i cuprinde
data, ora, locul ntlnirii, precum i scopul acesteia n termen cu cel puin 15
zile naintea datei fixate pentru ntlnire;
e) s primeasc copii dup orice nscris, document sau nregistrare
contabil;
f) s rein n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n
schimbul unei dovezi scrise i semnate de ctre organul de control fiscal,
orice document sau orice element material, care poate constitui proba sau
dovada referitoare la determinarea impozitelor datorate statului de ctre
contribuabili, pe o perioad de 30 de zile;
g) s intre n prezena contribuabilului sau a reprezentantului legal al
acestuia ori n prezena unei alte persoane desemnate de contribuabil n orice
incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri
n care exist bunuri impozabile sau n care se desfoar activiti
productoare de venituri. Accesul este permis n cursul programului normal
de lucru al contribuabilului, iar n afara acestuia numai cu autorizarea scris
a conducerii organului de control i cu acordul contribuabilului. n timpul
desfurrii controlului fiscal, contribuabilul poate beneficia de asisten de
specialitate sau juridic.
n scopul determinrii obligaiilor fiscale, modului de respectare a
obligaiilor ce revin contribuabililor i al stabilirii exacte a impozitelor
33

datorate prin legislaia n vigoare organele de control fiscal sunt n drept s

solicite informaii de la: 10
- persoanele fizice sau juridice care dein n pstrare sau n
administrare bunuri sau sume de bani ale contribuabililor sau care au relaii
de afaceri cu acetia;
- organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice
sau de interes public;
- instituii publice sau private care nregistreaz sub orice form
ncheieri de contracte, circulaia mrfurilor pe cile de comunicaie de orice
fel, evidena populaiei sau a bunurilor.
Inspectorii din cadrul unitilor fiscale, inclusiv persoanele care nu
dein aceast calitate sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor
referitoare la contribuabili, obinute n urma desfurrii controlului. Aceste
informaii referitoare la contribuabil pot fi divulgate n urmtoarele condiii:
a) n scopul ndeplinirii unor obligaii care decurg din aplicarea unor
legi fiscale ale altor autoriti cu atribuii fiscale;
b) autoritilor juridice competente conform legii;
c) pentru evitarea dublei impuneri, autoritilor fiscale ale altor ri n
baza unor convenii;
d) n scopul utilizrii informaiei la elaborarea statisticilor sau a
analizelor oficialilor guvernamentali;
e) numai cu consimmntul scris al contribuabilului.
n aceste situaii persoana care primete informaii fiscale este
obligat s pstreze secretul fiscal. Pentru nerespectarea obligaiei de
pstrare a secretului fiscal este prevzut pedeapsa conform legii penale.
12

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind controlul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 220/2003

34

Pentru exercitarea atribuiunilor inspectorului fiscal i este permis s

fac copii dup orice documente sau nregistrri contabile, precum i s
rein documente care pot constitui o prob sau o dovad n determinarea
obligaiilor fiscale ale contribuabilului.
La

solicitarea

inspectorului

fiscal

ajutorului

din

partea

contribuabilului verificat sau a persoanei care l reprezint pentru buna

desfurare a controlului, acesta este obligat s rspund solicitrii fcute.
Potrivit Legii 241/2003 s-au stabilit unele msuri de prevenire i
combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n
legtur cu acestea. Aceste msuri constau n aplicarea de amenzi, sau n
pedepse cu nchisoarea, care variaz n funcie de gravitatea faptelor.
se pedepsete cu amend de la 5000 la 30000lei fapta contribuabilului
care cu intenie nu reface documentele de eviden contabil distruse
n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o
fac

refuzul nejustificat al unei persoane care a fost somat de trei ori, de a

prezenta

organelor

competente

documentele

bunurile

din

patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare sau fiscale

se pedepsete cu nchisoare de la 3 la6 ani, sau cu amend
ascunderea bunului sau a sursei impozabile sau taxabile
evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a unor
cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale
alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile
substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre
tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile
Codului de procedur fiscal i Codului de procedur penal

35

 constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i

interzicerea unor drepturi punerea n circulaie a banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu regim special

constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i

interzicerea unor drepturi, stabilirea cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuabililor.
Dac prin faptele comise se produce un prejudiciu mai mare de

100.000 euro n echivalentul monedei naionale, limita minim i maxim a

pedepsei prevzute de lege se mrete cu 2 ani.
n cazul n care, ca urmare a svririi unei infraciuni, nu se pot
stabili pe baza evidenelor contribuabilului, sumele, datorate bugetului
general consolidat ac vor fi determinate de organul competent potrivit legii,
prin estimare, n condiiile Codului de procedur fiscal.
Pe lng aceste pedepse legea are i clemen pentru contribuabilii
care ncearc s repare greeala, astfel, dac prejudiciul cauzat i recuperat
este mai mic de 100.000 de euro pedeapsa poate fi redus doar la amend.
2.2.2. Prevederi legale privind combaterea evaziunii fiscale
n sprijinul activitii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n
Romnia, ncepnd cu anul 1990 au fost emise o serie de acte normative cu
ajutorul crora se dorete

nlturarea ct mai mult posibil a acestui

fenomen cu influene negative asupra bugetului de stat.

Dintre reglementrile legale cele mai importante enumerm: "Legea
nr.87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale" modificat prin Legea
61/2003; "Legea nr. 82/1991" - "Legea contabilitii", republicat n 2002;
"Ordonana de Urgen nr.28/1999 privind obligaia agenilor economici de
36

a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,modificat prin Legea

64/2002;

"Ordonana

Guvernului

nr.24/2001

privind

impunerea

microntreprinderilor", Legea nr. 241/2003, privind prevenirea, combaterea

i sancionarea evaziunii fiscale.
Alte reglementri legale care au fost modificate i aprobate prin
Codul Fiscal Legea 571/2003, sunt: "Legea nr.27/1994 privind impozitele
i taxele locale", modificat de O.U.G. 36/2002; Legea 414/2002 privind
impozitul pe profit"; "Ordonana nr.7/2001 privind impozitul pe
venit",completat de Legea nr.493/2002; O.U.G. nr.158/2002; "Legea
nr.521/2002"; "Legea nr.523/2002".
2.3. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor
Conform prevederilor cap. lll din Legea nr. 656/2002, Oficiul
funcioneaz ca organ de specialitate cu personalitate juridic , n subordinea
guvernului avnd ca obiect de activitate prevenirea i combaterea splrii
banilor i a finanrii actelor de terorism, scop n care primete, analizeaz,
prelucreaz informaii i sesizeaz Parchetul de pe lng nalta Curte de
Casaie i Justiie4.
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor
ndeplinete standardele cerute unei astfel de instituii:
este o agenie naional central;
are responsabiliti i atribuii legale;
solicit, analizeaz i transmite informaii financiare referitoare la
posibila splare a banilor i finanare a terorismului;

37

 i desfoar activitatea n scopul combaterii splrii banilor i

finanrii terorismului.
Oficiul primete trei tipuri de rapoarte: pentru tranzacii suspecte ,
pentru depuneri i retrageri n numerar mai mari de 10.000 euro sau pentru
transferuri mai mari de 10.000 euro.
Potrivit Legii nr. 230/2005 i O.U.G. nr. 135/2005, entitile urmtoare
au obligaia s raporteze la Oficiu:
a) bncile sucursalele bncilor strine, instituiile de credit i sucursalele
din Romnia ale instituiilor de credit strine;
b) instituiile financiare, cum sunt: fonduri de investiii, societi de
investiii, societi de servicii i investiii financiare;
c) societile de asigurri i reasigurri precum i sucursalele din
Romnia ale societilor de asigurri i reasigurri strine;
d) agenii economici care desfoar activiti de jocuri de noroc,
amanet, vnzri cumprri de obiecte de art, turism, prestri de
servicii i orice alte activiti similare care implic punerea n
circulaie a valorilor;
e) notarii publici, avocaii i alte persoane care exercit profesii juridice
liberale, n cazul n care acord asisten n ntocmirea sau perfectarea
de operaiuni pentru clienii lor;
f) agenii imobiliari;
g) trezoreria statului i autoritile vamale;
h) oficiile potale i persoanele juridice care presteaz servicii de
transmitere de bani, n lei sau n valut;
i) casele de schimb valutar.
Entitile raportoare, n conformitate cu standardele internaionale n
materie au urmtoarele obligaii:
38

 de identificare a clienilor;
de desemnare a persoanelor cu responsabiliti n aplicarea legii
i comunicarea acestora la Oficiu;
stabilirea procedurii i a metodelor adecvate de control pe linia
prevenirii i combaterii splrii banilor;
interzicerea efecturii operaiunilor n cauz pe perioada
suspendrii comunicate de Oficiu;
interzicerea avertizrii clienilor i a transmiterii informaiilor
deinute n legtur cu splarea banilor i finanarea
terorismului, n afara condiiilor prevzute de lege.
Acestea sunt principalele metode de combatere a evaziunii fiscale
la nivel naional, dar din pcate acest fenomen nu se ntlnete numai la noi
n ar, el existnd la nivel internaional.
n acest sens, pe plan internaional s-au conturat mai multe forme
de evaziune fiscal. Dintre acestea, cele mai des ntlnite sunt:
2.3.1. Societi fictive
Un instrument, eficient n realizarea fraudei fiscale internaionale l
reprezint societile fictive. n ultimii ani se manifest o tendin de
proliferare a societilor fictive, ce au ca scop procurarea de mari sume de
bani prin fraud fiscal i nelarea partenerilor de tranzacii.
De regul se creeaz, n condiii de legalitate, o societate cu aparene
de soliditate i profesionalism, iar pentru a se evita verificri prealabile
prea amnunite, sediul central se stabilete n multe cazuri n paradisuri
fiscale, unde regimul juridic mai puin restrictiv ofer condiii propice.

39

Dei mijloacele financiare ale unei asemenea societi sunt, de

obicei, limitate, se deschid conturi la mai multe bnci importante coninnd
ns disponibiliti modeste i se poart corespondena de afaceri fr o
finalitate precis, cu firme cunoscute din ntreaga lume pentru a fi creat
astfel impresia unei stabiliti deosebite.
Pentru a-i nela partenerii de afaceri, societile fictive
folosesc metode extrem de rafinate care mbin manevre disimulatoare i
abiliti operaionale.
O societate fictiv din domeniul exportului reuete s ncheie
contracte de valori importante cu plata prin acreditiv. Pentru aceasta
reprezentanii ei se prezint la banca nsrcinat cu executarea acreditivului
cu seturi de documente ce atest ncrcarea mrfii, ncasnd astfel sume
importante pentru expediii inexistente, continundu-se operaiunea chiar
dup apariia reclamaiilor din partea importatorilor, pe care le temporizau
pretinznd c s-au produs erori pe timpul transportului. Alteori, o astfel de
societate ncheie contracte de import i insist pe temeiul bonitii sale,
atest cu documente contrafcute, s-i fie livrat marfa pe credit ori cu
plata prin cas, care nu ofer partenerului strin nici o garanie de plat n
perspectiv. Multe firme fictive acioneaz ca intermediari n contractele
de transport i profitnd de neatenia sau insuficienta pregtire juridic a
celor ce ncarc marfa introduc anumite clauze i reuesc s ncaseze
contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului
efectiv.
Putem concluziona c firmele fictive aduc importante prejudicii
partenerilor comerciali atunci cnd utilizeaz mijloacele frauduloase, dar,
mai ales din punct de vedere fiscal, ele servesc la fixarea beneficiilor

40

realizate din ri unde impunerea nu exist, este redus sau nu se prevede

obligativitatea repatrierii veniturilor ncasate n strintate.
2.3.2. Paradisurile fiscale
Momentul care a marcat creterea importanei paradisurilor fiscale l-a
reprezentat sfritul celui de-al doilea rzboi mondial, cnd a crescut
numrul filialelor unei societi societate mam.
Obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin legislaia
elaborat la nivelul fiecrei ri sau entiti independente, din punct de
vedere juridico-administrativ. Evaziunea i frauda fiscal se manifest att
n interiorul acestora, ct i n afara lor.
O practic foarte rspndit n lumea afacerilor const n nfiinarea
unor filiale n ri, n care nivelul fiscalitii este mai redus dect n ara n
care funcioneaz compania-mam. Relaiile dintre sediul principal i filial
pot fi reale sau fictive. Acest procedeu permite sustragerea de la impozitare
(sau impozitare cu cote reduse) a profitului realizat scriptic n oaza fiscal.
La origine, filialele din aceste zone au servit extinderii societilor - mam
n strintate, ca mijloc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi
repatriate sau reinvestite. Ulterior, au nceput s fie utilizate ca mijloc de
evaziuni fiscale. Pentru a servi acestui scop, filialele au fost orientate spre
ri cu moned stabil, unde nu se efectua un control al schimburilor care
dispuneau de un sistem bancar fiabil i ale cror guverne ncurajau
investiiile strine pe teritoriul lor, ri care, n acelai timp, practicau
niveluri reduse la impozitele asupra profiturilor sau dividendelor.21

2113

Doina Leonte, Mariana-Cristina Cioponea - Finane publice - Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2001, pag. 140

41

Astfel, o modalitate frecvent utilizat de companiile transnaionale,

n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profit, o constituie
nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i
organizarea unor relaii artificiale-frecvent doar scriptice ntre acestea i
unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, n care fiscalitatea este
mai ridicat. Uneori acest tip de relaii se realizeaz pe teritoriul mai multor
state. Bunoar, filiala din Germania a unei companii transnaionale cu
baza n SUA vinde piesele destinate fabricrii unui produs n Marea
Britanie, ns nu direct, ci prin intermediul unei alte filiale situate n
Elveia.
Vnzarea se face la un pre minim pentru a se plti impozite mai
reduse fiscului din Germania. Firma Elveian revinde aceste piese la un
pre mai mare filialei din Marea Britanie, ns va plti impozite reduse,
deoarece n Elveia fiscalitatea este mai redus dect n celelalte ri
menionate.
Procedndu-se n acest fel, partea cea mai mare a profitului apare
realizat scriptic n cadrul filialelor din rile cu un nivel redus al
impozitelor, ceea ce nseamn o diminuare a sarcinii fiscale pe ansamblul
corporaiei.
Evaziunea fiscal internaional este, deci, o form a evaziunii
fiscale, iar paradisul fiscal poate fi soluia de realizare. Este dificil de
apreciat dac existena paradisului fiscal este de domeniul evaziunii fiscale
"legale" sau "frauduloase"; ce organisme la nivel interstatal ar putea stabili
caracterul legal, ilegal acestora? Aceast form de evaziune, pe de o parte,
nu este acceptat de guvernele acelor ri care pierd importante resurse
financiare publice, iar pe de alt parte, este stimulat de guvernele altor ri

42

prin elaborarea unor regimuri fiscale atractive i permisive, obinnd

avantaje economice i sociale.
Paradisul fiscal constituie un instrument prin care se realizeaz
evaziunea fiscal internaional de ctre acei contribuabili care caut un
tratament fiscal mai avantajos.
A considera paradisul fiscal ca un mijloc de producere a fraudei
fiscale este puin cam exagerat. Aceast afirmaie se bazeaz pe faptul c
frauda fiscal este sancionat pecuniar i penal, n timp ce contribuabilii
care utilizeaz avantajele oferite de aceste entiti teritoriale nu sunt
sancionai. Prin urmare, este mai corect a susine c paradisul fiscal
contituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal
internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai
avantajos.
Principalele caracteristici ale paradisului fiscal:
a. Impozitele reduse.
Multe din jurisdiciile considerate paradisuri fiscale impun impozite
doar asupra unor categorii de venituri, dar acestea sunt foarte reduse
comparativ cu rile de origine ale celor ce folosesc paradisurile fiscale. n
alte ri nu se pecepe nici un fel de impozit asupra veniturilor. Lipsa
impozitelor pe venituri face parte dintr-o politic de atragere a banilor i
corporaiilor economico-financiare din strintate.22
b. Secretul
Cele mai multe din rile considerate paradisuri fiscale asigur
protecia informaiilor bancare i comerciale, ele refuznd s sparg

2214

Costic Voicu, Georgeta tefania Ungureanu, Adriana Camelia Voicu - Investigarea criminalitii
financiar - bancare, Editura Polipress, 2003

43

zidurile din jurul secretuui bancar, chiar i cnd este vorba de comiterea
unei grave nclcri a legilor unei ri.
Aceste jurisdicii ofer reguli restrictive de secret sau de
confidenialitate persoanelor care fac tranzacii, ndeosebi cu bncile, fiind
prevzute sanciuni penale pentru nclcarea secretului bancar
c. Activitatea bancar
Activitatea bancar tinde s joace un rol important n economia unui
paradis fiscal dect n economia unei ri care este considerat ca atare.
Cele mai multe ri - refugii fiscale dezvolt o politic de ncurajare a
activitilor bancare externe, fcnd distincie de regim juridic ntre acestea
i cele ale locuitorilor autohtoni. n general, activitatea cetenilor strini nu
este supus unor reguli stricte, impozitarea este mai mult simbolic, iar
controalele asupra operaiunilor derulate sunt nesemnificative. Paradisurile
fiscale prosper n urma acestor activiti care genereaz venituri sub forma
onorariilor, se obin ctiguri din nchirierea imobilelor, din angajarea
personalului autohton, din stimularea turismului.
Multe din rile considerate paradisuri fiscale posed excelente
sisteme de comunicare (cablu telefonic, telex) care le leag de alte ri.
Dispun de servicii aeriene performante i curse aeriene non-stop ntre
Miami i Insulele Cayman. Folosirea limbii engleze drept limb principal
n jurisdiciile caraibiene i apropierea lor geografic de continentul
american fac s fie foarte atractive aceste paradisuri pentru locuitorii
Statelor Unite i Canadei.
d. Publicitatea promoional
Cele mai multe ri - paradisuri fiscale i fac singure publicitate pe
aceast tem datorit avantajelor pe care le reprezint atragerea investiiior
strine.
44

Foarte des sunt organizate seminarii internaionale n cadrul crora

sunt evideniate virtuile acestor ri ca paradisuri fiscale. Insulele Bahamas
au declanat o viguroas campanie publicitar pentru a deveni centru de
elit al activitii bancare, de asigurri i nregistrri de nave.
Paradisurile fiscale reprezint n ultim instan o component
important a crimei organizate. Ele sunt folosite pentru splarea banilor
provenii dintr-o mare diversiune de activiti infracionale (traficul de
droguri, evaziune fiscal, contraband, etc).
Banca american Merrill Lynch estimeaz la peste 3.000 miliarde de
dolari averile private depuse n paradisurile fiscale, adic 19% din Produsul
Naional Brut mondial, astfel nct se poate aprecia c paradisurile fiscale
constituie o prelungire a sistemului bancar occidental, fiind parte integrant
a pieei financiare mondiale.
Afacerile legale i ilegale sunt din ce n ce mai mult ntr-o deplin
conexiune: crima organizat investete n afaceri legale, apoi dirijeaz
resursele financiare obinute ctre economia ilegal prin luare sub control a
bncilor i ntreprinderilor comerciale implicate n splarea banilor
murdari. Bncile pretind c aceste tranzacii sunt efectuate cu bun-credin
i conductorii lor ignor originea fondurilor depuse. Nu numai c marile
bnci accept s spele banii n shimbul unor comisioane, dar ele sunt cele
care acord credite cu dobnzi ridicate grupurilor criminale n detrimentul
investiiilor productive n industrie sau agricultur.
Exist o corelaie strns ntre datoria mondial, comerul ilicit i
splarea banilor murdari. De la criza datoriilor nregistrat la nceputul
deceniului nou, preul materiilor prime a sczut, determinnd scderea
dramatic a veniturilor de dezvoltare.

45

Sub efectul msurilor de austeritate dictate de ctre creditorii

internaionali, investiiile publice sunt ngheate, numeroase ntreprinderi
naionale sunt nchise, se reduc drastic creditele pentru industrie i
agricultur, economia intr n criz, omajul crete i salariile scad. Pe
acest fond se dezvolt economia subteran care reprezint terenul prielnic
pentru crima organizat.
Privatizrile i programele de restructurare impuse de ctre cei ce
acord mprumuturi din exterior au fcut ca un mare numr de bnci din
rile latino-americane s treac sun controlul bncilor occidentale i
japoneze. n Ungaria de exemplu, Banca Internaional European a fost
cumprat de un consoriu de bnci strine (italiene, germane), avnd acum
deplin libertate de a aciona n sectorul de splare a banirlor, fr ca
guvernul s-i poat impune controlul asupra operaiunilor efectuate de
acesta.
n Bolivia i Peru, reformele sistemului bancar efectute sub tutela
F.M.I au facilitat libera circulaie a banilor, ceea ce a condus la legalizarea
splrii banilor n sistemul financiar peruan. Astfel, mai multe bnci private
naionale au trecut sub controlul capitalurilor strine: de exemplu n anul
1994 Interbank, banc de stat, a fost achiziionat de un consoriu bancar
din Insulele Cayman.
Programele de privatizare declanate n Europa de Est i fosta
Uniune Sovietic stipuleaz vnzarea bncilor de stat, a serviciilor publie, a
sectorului energetic, a ntreprinderilor industriale i agricole, inclusiv cele
din industria de aprare. Pe parcursul acestor procese, o considerabil parte
din proprietatea public a fost transferat ilegal ctre protagonitii
criminalitii afacerilor.

46

Este tot mai evident faptul c sistemul legislativ i puterea legitim

sunt intele predilecte ale crimei organizate. Aceasta creeaz i dezvolt o
economie paralel a crei dimensiune este adesea imposibil de cuantificat,
dar face ca cetenii s-i piard ncrederea n guvernele aflate la
conducere. Crima organizat vizat prin evidenta ei perfidie are capacitatea
de a compromite fundamentele democraiei. Reputatul analist american dr.
Dougklas

Manarchik

concluziona:

"Crima

organizat

omoar

intimideaz oamenii, i deposedeaz de proprietate i corupe, pervertete i

distorsioneaz instituiile democratice i piaa liber. Ea este cea care
distruge contractul social dintre ceteni i stat".23
Orice ncercare de a clasifica paradisurile fiscale este sortit eecului,
deoarece n realitate orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal
sau poate s nceteze de a mai fi considerat astfel.
Totui, se poate spune c paradisurile fiscale sunt principale i
secundare.
n cadrul celor principale se pot identifica ase tipuri de ri:
ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i
creterilor de capital pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrein,
Bermude, Insulele Cayman, i Principatul Monaco;
ri n care impozitul pe venit sau beneficiul este stabilit pe o baz
teritorial: Costa Rica, Hong Kong, Siberia, Malayezia, Panama,
Filipine, Venezuela, Marea Britanie;
ri n care cotele de impunere au un nivel sczut, datorit acordurilor
fiscale privind dubla impunere: Liechenstein, Elveia, Insulele Virgine
Britanice, Antilele Olandeze, Irlanda;
2317

Popa tefan, Drgan Gheorghe; Splarea banilor i finanarea terorismului Editura Expert 2005

47

 ri care ofer avantaje specifice societilor tip holding, societilor

offshore: Luxemburg, Singapore, rile de Jos;
ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii
exporturilor: Irlanda;

ri care ofer avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla,

Grenada, Jamaica.
n cadrul paradisurilor fiscale secundare se includ att ri mici, ct

i altele industrializate care practic, n general, niveluri ridicate la diverse

forme de venit, dar dispun i de unele dipoziii legale cu caracter particular,
care pot fi utilizate de ctre investitori n operaiunile de tax-planning.
n ceea ce privete rile mici, care au i o populaie redus numeric,
apeleaz la una, din urmtoarele posibiliti: aplic niveluri reduse la cotele
de impozite, nu aplic nici un fel de impunere fiscal; nu impoziteaz
anumite venituri ale persoanelor fizice sau juridice; acord faciliti fiscale
substaniale pentru activitile desfurate n anumite domenii. Dintre
aceste ri fac parte: Vatican, Polinezia fracez, Haiti, Jamaica, Taiwan, etc.
rile cu economie dezvoltat, care devin ele nsele atractive pentru
unele activiti desfurate de anumite societi, demonstreaz c n viaa
economic primeaz interesul material. State ca Frana, Belgia, Austria,
Italia, SUA acord faciliti fiscale substaniale pentru atragerea capitalului
strin sau creterea exporturilor.
Indiferent de natura juridic a persoanei i de motivaie, atunci cnd
aceasta decide s recurg la avantajele oferite de un paradis fiscal,
problema primordial este aceea a obiectivelor de realizat i a costului
acestora. Factorii care influeneaz selecia unui paradis fiscal se pot
mpri n trei categorii: generali, particulari i specifici.

48

Factorii generali care trebuie analizai, prin prisma costurilor i

riscurilor pe care le prezint sunt: statutul juridic bine determinat,
consensul politic, situarea geografic, stabilitatea politic i economic,
structura social, moneda i controlul schimburilor, volumul afacerilor,
costul i timpul necesar crerii unei societi, regimul fiscal, acordurile
fiscale, acordarea de garanii specifice.
Factorii particulari care influeneaz alegerea unui paradis fiscal sunt
determinai de motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i
juridice. Acetia privesc: domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i
influena schimbrii acestora, sediul societilor i transferul acestora,
transferul capitalurilor, accesibilitatea paradisului, asigurarea secretului
operaiunilor, utilizarea de reprezentani, existena acordurilor fiscale.
Factorii specifici in de particularitile extrem de diverse ale
regimurilor juridice, sistemelor fiscale i de avantajele acordate de guverne.
Ansamblul factorilor analizai este extrem de divers, contribuind la
creterea complexitii analizei riscurilor care intereseaz investitorii.
Luarea deciziei privind alegerea unui paradis fiscal, n scopul obinerii unei
poziii ct mai favorabile fiscal, necesit analiza i separarea riscurilor pe
zone i obiective stabilite.

2.3.3. Practici de eludare a fiscului cu efecte internaionale

Evaziunea fiscal constituie aciunea unor persoane fizice i juridice,
de sustragere de la impunere a materiei impozabile, care prejudiciaz
interesele statului de origine a veniturilor sau pe cele ale statului de
reziden al beneficiarilor acestora.

49

n acest caz, statul apare n postura de "victim" a unor manopere

frauduloase, calificate de lege drept antisociale i pedepsite ca atare.
Dar aceast ipotez, corect n marea majoritate a cazurilor, nu este
singura n care unele state i fac simit prezena n materie de evaziune
fiscal internaional24.
Sunt state care, prin reglementrile fiscale adoptate, ncurajeaz
imigraia anumitor categorii de persoane fizice, implantarea pe teritoriile
lor a unor societi fr activitate industrial sau comercial, atragerea
fluxurilor bneti reprezentnd venituri pasive, etc i favorizeaz
evaziunea. Dar aceast ipotez este adesea trecut cu vederea.
Evaziunea fiscal se poate realiza fie prin migrarea persoanelor
interesate ctre statele care le ofer un refugiu fiscal convenabil, fie prin
transferul materiei impozabile n state care dispun de un sistem fiscal mai
avantajos dect cel din statul de origine.
Legiferarea de ctre unele state a unor sisteme cu un nalt grad de
atractivitate poate avea consecine extrem de favorabile pentru acestea: prin
atragerea de persoane cu nalt calificare profesional, oameni de tiin i
de cultur, sportivi de performan, sau persoane care realizeaz venituri
mari ori dispun de averi impresionante, statele respective economisesc
importante resurse financiare pe care le-ar reclama pregtirea cadrelor
respective, realizeaz o veritabil infuzie de specialiti n producie, n
cercetare, n activitatea cultural-artistic, sportiv, etc.
n schimb, asemenea msuri produc efecte diametral opuse n statele
de origine a emigranilor25.

2418
2519

Dan Drosu Saguna Evaziunea fiscal - Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, apg.66
Iulian Vcrel Relaii financiare internaionale - Edit.Academiei Romne,Bucureti,1995,pag.80

50

n vederea sustragerii de la impunere materia impozabil este adesea

transferat de cei interesai ntr-un alt stat, folosind n acest scop relaiile
existente ntre societile fcnd parte din acelai grup sau crend o
societate intermediar.
Atunci cnd o societate dorete s-i extind activitatea peste grani,
aceasta are la ndemn soluia constituirii de societi n alte state.
Prin participarea, ntr-o anumit proporie, la formarea capitalului
acestor societi - fiice, societatea mam i asigur dreptul de control
asupra activitii acestora. ntruct gradul de fiscalitate difer de la un stat
la altul, grupul de societi va cuta s profite de legislaia fiscal cea mai
blnd, beneficiile obinute n statele cu fiscalitate ridicat fiind transferate
n statele cu fiscalitate redus.
n acest scop, societile fcnd parte din acelai grup convin s
foloseasc drept instrumente preurile, mprumuturile, licenele, tarifele
pentru diverse servicii, etc.
Preurile se folosesc n felul urmtor: atunci cnd societile membre
ale grupului coopereaz la realizarea unui produs sau i livreaz reciproc
mrfuri achiziionate pe pieele n care i au sediile, ele se neleg ca
societile din statele cu fiscalitate mai ridicat s factureze produsele ctre
societatea implantat n statul cu fiscalitate redus, la preuri mai sczute
dect s-ar justifica; societatea achizitoare, la rndul su, desface produsele
respective la preuri normale26.
n felul acesta, beneficiul creat n anumite societi va fi impus n
statul de reziden al acesteia din urm. Avantajul realizat de grup
reprezint un dezavantaj pentru statele de reziden ale societilor care au
practicat preuri anormale la produsele livrate.
2620

Iulian Vcrel Relaii financiare internaionale - Editura Academiei Romne,Bucureti, 1995, pag.155

51

Alteori, societile fcnd parte dintr-un grup utilizeaz calea

acordrii de mprumuturi pentru a beneficia de avantajele diferenelor de
fiscalitate existente ntre statele n care i au sediile.
Astfel, societile situate n state cu fiscalitate mai ridicat, prin
acordarea de mprumuturi cu dobnzi sub nivelul pieei societii din statul
cu fiscalitate redus, i transfer acesteia din urm o parte din beneficiile
lor. La acelai rezultat se poate ajunge i atunci cnd societatea din statul cu
fiscalitate redus acord mprumuturi cu dobnzi majorate celorlalte
societi din grup, situate n statele cu fiscalitate mai ridicat.
Plusul de dobnd suportat de o societate la mprumuturile primite
de acestea i diminueaz beneficiul, i, o dat cu acesta i impozitul datorat
statului de reziden, minusul de dobnd se reflect exact invers, n
beneficiul societii beneficiare de mprumut.
Nu rareori, societile membre ale unui grup folosesc brevete de
invenie, mrcile de fabric sau de comer, desenele sau modelele pentru a
influena nivelul sarcinii fiscale. n acest scop, societatea proprietar a unor
drepturi intelectuale le transfer celorlalte societi din grup, spre utilizare,
n schimbul unei redevene subdimensionate sau supradimensionate, n
funcie de nivelul fiscalitii din statele n care acestea i au sediile.
Transferurile de beneficii ntre societile membre ale unui grup se
efectueaz i prin repartizarea difereniat a cheltuielilor generale ale
sediului central. Astfel, dac cheltuielile societii mam se repartizeaz pe
societile fiice n mod proporional, atunci vor fi ncrcate cu cote mai
mari societile din statele cu fiscaliti ridicate i uurate cele din statele cu
fiscaliti mai reduse.
O alt modalitate de valorificare a avantajelor pe care le ofer
legislaia fiscal a unui stat const n crearea de ctre societile unui grup a
52

unor societi intermediare - holdinguri. O societate holding nu desfoar

o activitate industrial sau comercial propriu-zis ci ndeplinete anumite
funcii, avnd caracterul unor prestri de servicii pentru grupul respectiv.
Astfel, ea exercit controlul asupra activitii societilor de producie i
comercializare, n virtutea dreptului pe care i-l ofer participarea sa la
capitalul acestora, asigur finanarea societilor din grup, concentreaz
beneficiile societilor membre ale grupului, precum i veniturile din
dividende, dobnzi, redevene, etc.
ntre societile intermediare, un loc aparte l ocup societile
holding de finanare, care au ca obiect de activitate contractarea de
mprumuturi pe pia pentru procurarea resurselor necesare finanrii
activitii societilor din grup, valorificnd avantajele fiscale pe care le
ofer anumite state n acest domeniu.
Astfel, dac o societate industrial sau comercial i are sediul ntrun stat care percepe impozite ridicate asupra veniturilor din dobnzi, i, n
plus le ncaseaz prin stopaj la surs, ea este interesat s gseasc o soluie
de finanare mai puin costisitoare. O asemenea soluie ar consta n
emiterea de obligaiuni sau contractarea de mprumuturi bancare pe piaa
unui alt stat, care percepe dobnzi mai reduse, i nu oblig debitorul s
rein impozitul aferent din dobnzile acordate de el creditorului27.
Pentru aceasta, societatea de producie sau comercializare ar trebui
s creeze o societate de finanare ntr-un stat cu un regim fiscal mai
moderat ca nivel i mai puin sever ca modalitate de percepere.
O alt categorie de societi intermediare o constituie societile
baz. Acestea au ca obiect de activitate centralizarea profitului de la

2721

Iulian Vcrel Relaii financiare internaionale - Editura Academiei Romne,Bucureti, 1995, pag.155

53

celelalte societi din grup, precum i ncasarea dividendelor, dobnzilor i

redevenelor.
Sunt cunoscute i

alte tipuri de societi intermediare, care nu

desfoar o activitate de producie ori de comercializare, ci joac rolul

unei cutii de scrisori.
Pentru a putea finana, este suficient ca o asemenea societate s aib
o denumire, un anumit capital, un numr de nregistrare n registrul de
comer, o adres, un numr de cont la o banc, un consiliu de administraie
care poate fi alctuit dintr-o singur persoan.
Nu are nevoie de personal permanent dect n rare cazuri, i nici de
publicitate. Rostul unei asemenea societi fictive este de a dispersa
veniturile unor persoane fizice sau juridice, a le ascunde de organele
fiscale, a le sustrage de la impunere.
O astfel de societate folosete resursele de care dispune pentru a
participa la formarea capitalurilor altor societi, la achiziionarea de efecte
publice sau de obligaiuni ale unor societi private. Asemenea societi iau
fiin n state cu teritorii cu un regim fiscal foarte blnd sau care nu
impoziteaz de loc anumite categorii de venituri, dac acestea nu se
distribuie asociailor sau dac dividendele acordate nu se repartizeaz.
n plus, statele gazd dispun de reglementri care protejeaz secretul
comercial i pe cel bancar, nu dau informaii despre operaiile efectuate de
societile cu sediul pe teritoriile lor nici la cererea autoritilor publice,
nici la intervenia unor persoane fizice sau juridice private.

54

CAP. 3 Posibiliti de prevenire i combatere a evaziunii fiscale

3.1. Forme de identificare a evaziunii fiscale pe categorii de venituri
n direcia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale n Romnia
acioneaz i msurile care sunt prevzute n actele normative intrate n
vigoare n anii 2002 i 2003 i anume organizarea cazierului fiscal al
contribuabililor ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a
acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate
bugetului. n cazierul fiscal sunt menionate persoanele fizice i juridice,
precum i asociaii, acionarii i reprezentanii legali ai persoanelor juridice,
care au la activ fapte sancionate de legile financiare, vamale, ct i cele
care privesc disciplina financiar. Aceste saciuni pot fi nscrise n cazierul
fiscal numai dac au rmas definitive i irevocabile.
n perioada de tranziie pe care o parcurge ara noastr, sunt necesare
nsemnate fonduri bneti pentru restructurarea i modernizarea economiei,

55

pentru investiii noi, pentru alte sarcini referitoare la protecia social,

nvmnt, cultur, sntate, aprarea rii.
Majoritatea veniturilor se obin de la agenii economici care sunt
obligai s achite impozitele, taxele pentru bugetul de stat, bugetele locale,
bugetele asigurrilor sociale de stat i pentru fondurile speciale
extrabugetare.
Prin Constituie se prevede c toate impozitele i taxele se stabilesc
prin lege de ctre Parlament, apoi sunt promulgate de preedintele rii.
Toate impozitele i taxele trebuie respectate cu strictee de ctre toi
contribuabilii. Nimeni nu trebuie s se sustrag de la plata obligaiilor
fiscale stabilite prin acte normative.
Organele de control constat totui numeroase abateri care pgubesc
statul cu milioane i chiar miliarde de lei, mbogindu-se ilegal cei ce se
sustrag de la plata obligaiilor fa de stat.
Creterea alarmant a cazurilor de evaziune fiscal prin nclcarea
normelor legale, a fcut necesar luarea unor msuri mai ferme, mai severe
pentru stoparea evaziunii fiscale -deoarece sancionarea numai prin amenzi
contravenionale nu s-a dovedit eficient.28
Aciunile de control efectuate de instituiile statului relev, n
principal, aspecte specifice fiecrei categorii de obligaii fiscale:
a. n privina impozitului pe profit, deficienele constatate frecvent de
organele de control se refer la:
reducerea bazei de impozitare prin includerea pe costuri a unor
cheltuieli fr documente justificative sau nelegale;
nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate;
2822

Silion Constantin, Dinu tefan, Grad Deleanu Adrian - Ghidul financiar-contabil al agenilor
economici - Editura Europa Nova, Bucureti, 1995, pag.167

56

 majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii;

deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi acordate
propriei societi de ctre patroni;
nenregistrarea integral a veniturilor realizate;
transferul veniturilor impozabile societii nou create, aflate n perioada
de scutire de la plata impozitelor de profit, concomitent cu nregistrarea
de pierderi de ctre societatea - mam;
ncadrarea eronat n perioadele de scutire;
determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a
prevederilor legale;
necalcularea impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti
economice;
nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de
control;
b. n privina taxei pe valoarea adugat aciunile de control evideniaz
urmtoarele fapte care duc la evaziunea fiscal:
aplicarea eronat a deducerilor;
necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei pe valoarea
adugat;
neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea adugat aferent
avansurilor ncasate de la clieni;
nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului stabilit prin acte
normative;
aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export;

57

 sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat pentru importurile de

bunuri prin prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie;
emiterea de chitane fiscale i facturi cu tax pe valoarea adugat fr
ca agentul economic s fie pltitor;
nenregistrarea taxei pe valoarea adugat aferent stocului de mrfuri
existente la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor;
neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate;
necalcularea de ctre bnci a taxei pe valoarea adugat aferent
veniturilor obinute din valorificarea bunurilor gajate;
sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat prin declararea unor
importuri ca fiind temporare;
erori de calcul;
c. n ceea ce privete impozitul pe veniturile din salarii, faptele care
conduc la evaziune fiscal se refer la:
neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor;
aplicarea incorect a impozitrii drepturilor salariale;
necumularea drepturilor salariale n vederea impozitrii;
nenregistrarea impozitului pe salarii;
nenregistrarea impozitului pe salarii suplimentar;
necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii;
nerespectarea legislaiei privind impozitarea, cumulul, scutirile i
reducerile de impozit;
d. n ceea ce privete accizele, constituie evaziune fiscal urmtoarele
fapte:
neimpozitarea tuturor sumelor;

58

 utilizarea unor cote mai mici dect cele legale;

necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice;
reducerea de alcool din materii prime primite spre prelucrare;
neincluderea accizelor n preul de vnzare al produselor;
neevidenierea n contabilitate a accizelor;
sustragerea de la plat a accizelor prin schimbarea denumirii alcoolice
n facturile de import;
e. n ceea ce privete celelalte taxe i impozite datorate bugetului de
stat i bugetelor locale, cele mai frecvente abateri sunt:
evidenierea n contabilitate a cldirilor la valori inferioare;
nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile aflate n
patrimoniu, a mijloacelor de transport, a terenurilor aflate n
administrarea agenilor economici;
declararea unor date eronate;
neconstituirea, nevirarea, calcularea eronat a impozitului pe dividende;
meninerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate n
cursul anului, care, dup realizarea profitului i aprobarea bilanului au
avut destinaia dividende.29
Evaziunea fiscal identificat de organele financiar- fiscale la
persoanele fizice i asociaiile familiale se localizeaz, n principal, la
impozitul pe venit, impozite i taxe locale, tax pe valoarea adugat,
accize, alte impozite i taxe.
n concluzie, "Legea pentru combaterea evaziunii fiscale" cuprinde
un sistem unitar al diferitelor modaliti de svrire a faptelor de evaziune
2923

Marcel Ghi, Constana Iacob, Ion Tomia, Margareta Trac, tefan Bratu - Gestiune, Control,
Evaluare - Editura Universitaria, Craiova, 1996, pag.119

59

fiscal, n scopul ncasrii tuturor veniturilor statului i stoparea pe viitor a

evaziunii fiscale, cu sanciunile penale i contravenionale care au i rolul
educativ pentru contribuabili. Sanciunile penale i contravenionale vizate
de lege prin limite minime i maxime impun pentru organele de control
financiar-fiscale cunoaterea perfect a actelor normative, a stabilirii cu
toat grija i competena a faptelor penale i contravenionale privind
evaziunea fiscal, pentru ca sanciunile s fie bine ncadrate n prevederile
legii, iar aprecierea n aplicarea pedepselor ntre limite, cer din partea
organelor competente un grad sporit de cunoatere, cinste i corectitudine
profesional.
Agenii economici trebuie s cunoasc i s respecte cu strictee
normele financiar-fiscale i contabile pentru a nu se face pasibili de
pedepsele stabilite prin "Legea pentru combaterea evaziunii fiscale".30
3.2. Obiective i posibiliti de combatere a evaziunii fiscale
Pentru muli analiti, evaziunea fiscal este una din bolile societilor
moderne, alturi de economia subteran, corupie i altele, iar pentru alii
este o atitudine, o manifestare a democraiei.
n studiul fiscalitii un aspect ce trebuie luat n considerare este
nclinaia contribuabilului spre evaziunea fiscal. Cu ct aceast nclinaie
este mai mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare din partea
statului. n perioada actual evaziunea fiscal reprezint un fenomen de
proporii, cu implicaii reale i alarmante n viaa economico social.
Msurile de combatere a evaziunii fiscale trebuie s acioneze n
urmtoarele domenii: legislativ, administrativ i educaional.
3024

Silion Constantin, Dinu tefan, Grad Deleanu Adrian - Ghidul financiar - contabil al agenilor
economici - Ediia I - 1995 - Editura Europa Nova, 1995, pag.107

60

n domeniul legislativ se urmrete elaborarea unei legislaii fiscale

corespunztoare, clare, concise, stabile i concrete. De asemenea este
necesar eliminarea reducerilor i deducerilor care dau natere unor
interpretri multiple.
Din punct de vedere administrativ, msurile presupun crearea unui
sistem informaional complex i operativ, asigurarea structurilor i
instrumentelor administrative adecvate combaterii eficiente a evaziunii
fiscale, precum i formarea de specialiti cu o moralitate i un
profesionalism impuse de formele i dimensiunile evaziunii fiscale.
Sub aspect educaional, se urmrete asigurarea condiiilor necesare
educaiei contribuabililor n sensul respectrii legislaiei fiscale i chiar
motivarea contribuabililor prin stimulente n aceste sens.
Aria destul de larg n care se manifest evaziunea fiscal n ara
noastr pune n faa organelor de control financiar i fiscal a Ministerului
Finanelor Publice sarcini i probleme deosebite.
Msurile de prevenire i combatere a evaziunii fiscale impun:
- adaptarea legislaiei la cerinele unui sistem fiscal modern;
- controlarea cu prioritate a marilor contribuabili, prin creterea
calitii controlului;
- formarea profesional temeinic a inspectorilor fiscali ntr-un
cadru organizatoric propriu;
- dezvoltarea serviciilor de informare i asisten fiscal pentru
educarea contribuabililor din punct de vedere fiscal;
- direcionarea controalelor spre contribuabilii din a cror evidene
rezult c volumul vnzrilor este mai mic dect volumul
cumprrilor, situaie care nu poate fi acceptat pe termen lung.
Fenomenul evazionist fiind unul complex, cu implicaii negative pe
61

diverse planuri i ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi

combtut n mod ct mai eficient.
Alte msuri care mai pot contribui la limitarea ariei evaziunii
fiscale, potrivit opiniei specialitilor n domeniu, in de:
- unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare
a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie;
- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza
evaziune fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;
- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic
normal, care s conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale;
- reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului
Finanelor Publice, astfel nct s se elimine paralelismele i
suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i
fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i
combaterea evaziunii fiscale i asigurarea coordonrii unitare n
profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;
- trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe plan
secundar a controlului permanent i excesiv;
- implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele
necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului
evazionist.
Pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale, sunt necesare:
a) asigurarea unor fore adecvate pentru control, intensificarea
controalelor fizice, regndirea prioritilor de control. n acest sens, dup
prerea noastr, o atenie deosebit ar trebui

acordat pregtirii

perfecionrii profesionale a inspectorilor de control fiscal, a comisarilor,

62

precum i aezrii pe baze modeme a activitii de selectare a

contribuabililor;
b) mbuntirea eficienei controalelor prin aplicarea experienei
dobndite n decursul desfurrii aciunilor de control. O metod care ar
putea fi utilizat este sintetizarea cunotinelor, a problemelor i a soluiilor
adoptate n cursul aciunilor de control i elaborarea unor manuale de control
fiscal destinate inspectorilor;
c) alocarea unor noi resurse, financiare i umane, destinate
controlului, precum i orientarea celor existente spre acele zone care
reprezint un risc ridicat de producere a evaziunii fiscale. Asigurarea unui
buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal poate crea
premisele creterii calitii i randamentului controlului fiscal. De asemenea,
extinderea utilizrii metodei analizei de risc ar asigura o alocare mai
judicioas a resurselor i orientarea inspectorilor spre controlul acestor
contribuabili care prezint un risc ridicat de evaziune fiscal;
d) introducerea unui sistem computerizat de control. Informatizarea
ntregului proces de administrare fiscal ar avea ca rezultat crearea unor baze
de date complete, corecte i permanent actualizate, care s cuprind toi
contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale acestora. Existena unor astfel
de baze de date ar asigura condiiile pentru realizarea unui control masiv,
pe documente, pentru toi contribuabilii i pentru selectarea, n vederea
desfurrii controlului pe teren, numai a contribuabililor care prezint un
risc ridicat;
e) perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de
control. ntrirea colaborrii cu organele de control fiscal din cadrul altor
administraii fiscale naionale constituie o modalitate de perfecionare a
tehnicilor de control fiscal;
63

f) identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile

fiscale ctre bugetul statului. Centralizarea constatrilor cuprinse n actele
de control pot furniza informaii consistente referitoare la modalitile de
eludare a obligaiilor fiscale. Apoi, aceste informaii pot fi grupate n
funcie de impozitele la care se refer sau n funcie de domeniul de
activitate n care au fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de
control puse la dispoziia inspectorilor;
g) identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din
legislaia n vigoare. Pe baza constatrilor efectuate de organele de control,
precum i pe baza informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii
pot fi gestionate deficienele aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi
formulate propuneri de mbuntire a acesteia;
h) elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede
la conturile bancare prin intermediul crora s-au efectuat decontrile
pentru livrrile ilegale. Crearea cadrului legal care s permit administraiei
fiscale s obin informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i
tranzaciile efectuate de acetia prin bnci constituie un instrument foarte
valoros pentru organele de control fiscal, pentru obinerea tuturor
informaiilor necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor i pentru reducerea evaziunii fiscale;
i) identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este
aprovizionat i crearea unui sistem de prevenire a fraudei. Colaborarea
ntre toate instituiile statului, implicate n lupta mpotriva crimei
organizate, a fraudei i evaziunii fiscale, ar putea s asigure crearea unei
baze de date care s conin toate modalitile prin care se realizeaz frauda
fiscal, iar pe baza acestor informaii s-ar putea elabora acte normative i
proceduri aplicabile pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
64

Ca urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale se impun, de

urgen, regndirea i reproiectarea sistemului de administrare a veniturilor
publice i a sistemului de control al subiecilor economici n ceea ce privete
respectarea legislaiei fiscale.
De asemenea, se impune o analiz profund a mecanismelor interne
ale fenomenului evazionist, care s permit decelarea unor instrumente i
msuri mai eficiente pentru inerea sub control a fenomenului.
n acest sens, fenomenul evazionist trebuie s fie evaluat n ntreaga
lui complexitate, pentru prevenirea, combaterea i descurajarea lui
impunndu-se cu necesitate stabilirea unor strategii fundamentate, coerente,
convergente, n baza crora s poat fi mobilizate rapid i eficient resursele
i eforturile disponibile n vederea identificrii activitilor generatoare de
venituri ilicite; descoperirii zonelor i sferelor unde se produce evaziunea
fiscal n scopul stvilirii i diminurii acestui fenomen deosebit de
periculos pentru ntreaga societate.

Concluzii
Pentru muli analiti, evaziunea fiscal este una din bolile societilor
moderne, alturi de economia subtern, corupie i altele, iar pentru alii,
puini la numr, ea este o atitudine, o manifestare a democraiei.Ca orice
fenomen complex, evaziunea fiscal nu se las uor explicat, i cu att mai
mult nu se las eradicat.
n ecuaia fiscalitii una din variabilele ce trebuie luate n considerare
este

nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal. Cu ct aceast

65

nclinaie este mai mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare de

venituri fiscale din partea statului. Pe termen scurt evazionitii au de
ctigat, n timp ce bugetul statului are de pierdut. Pe termen lung, au de
pierdut i ceilali contribuabili care nu recurg la evaziune fiscal, prin
ridicarea posibil a fiscalitii pentru rentregirea resurselor financiare
publice diminuate de evaziune.
n faa evaziuii fiscale sunt puse trei pri: dou pri active (statul i
evazionitii) i o parte pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active
au n mod evident ce pierde, respectiv ce ctiga a treia parte aparent, nu are
nici ce pierde i nici ce ctiga din evaziunea fiscal a altora.
Totui, pe termen lung cel care nu recurge la evaziune fiscal ar putea
s suporte o cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de
stat de evazioniti.
Putem afirma c Romnia este o ar a impozitelor, chiar a fost denumit de
ctre ziariti ara lui impozit vod, deoarece n ara noastr exist peste 90
impozite i taxe locale.
n perioada actual evaziunea fiscl reprezint un fenomen de
proporii, cu implicaii reale i alarmante n viaa economico-social.
Cauzele care au dus la acest lucru sunt numeroase, dintre acestea
menionm:
Mrimea excesiv a sarcinii fiscale;
Insuficienta educaie a acontribuabilului pe de o parte i excesul de zel al
organelor fiscale predispuse la exagerri, pe de alt parte;
Existena unei legislaii defectuase care prin omisiunile ei permite
sustragerea de la plata impozitelor.

66

Msurile de combatere a evaziunii fiscale trebuie s acioneze n

urmtoarele domenii: legislativ, administrativ i educaional. n domeniul
legislativ se urmrete elaborarea unei legislaii fiscale corespunztoare,
clare, concise, stabile i coerente. De asemenea este necesar eliminarea sau
retragerea exonerrilor, reducerilor i deducerilor, care dau natere unor
interpretri multiple.
Din punct de vedere administrativ, msurile vizeaz crearea unui
sistem informaional complex i operativ, asigurarea structurilor i
instrumentelor administrative adecvate combaterii eficiente a evaziunii
fiscale, precum i

formarea de specialiti cu o moralitate i un

profesionalism impuse de formele i dimensiunile evaziunii fiscale.

Sub aspect educaional, msurile vizeaz asigurarea condiiilor
necesare educaiei cetenilor n sensul respectrii legislaiei fiscale i chiar
motivarea contribuabililor prin stimulente n acest sens.
i la noi n ar au fost luate msuri mpotriva evaziunii i fraudei
fiscale. Acest lucru nu a mpiedicat evazionitii s se opreasc. n opinia
noastr factorii de decizie politic i guvernul ar trebui s lupte mpreun n
problema evaziunii i fraudei fiscale. Numai prin formarea unei echipe care
s lucreze mpreun, i care s pun n aplicare msurile enumerate mai sus
se pot vedea rezultate concrete i cnd ne referim la rezultate, avem n
vedere nu eradicarea evaziunii i fraudei fiscale, pentru c acest lucru nu
este cu putin, ci diminuarea ei.

67

BIBLIOGRAFIE
Bostan, I.

Controlul fiscal, Editura Polirom, Bucureti, 2003

Clocotici Dorin,
Gheorghiu Gh.

Evaziunea fiscal, Probleme juridice ale rspunderii

contravenionale i penale, Editura Lumina Lex,
Constana, 2001

Cristof Ruhl,

Tranziia economic n Romnia trecut, prezent i

68

Daniel Dianu

viitor, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000

Hoan Nicolae

Evaziunea fiscal,
Bucureti, 2003

Matei Gheorghe

Finane Publice, ediia a II-a, Editura Universitatea,

Craiova, 2005

Marinescu Iulian,
Petre Brezeanu

Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia

de Mine, Bucureti, 2004

Moteanu Tatiana,
Dinu Sorin

Reforma sistemului fiscal din Romnia, Editura

Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004

Popa tefan,
Drgan Gheorghe

Splarea banilor i finanarea terorismului, Editura

Expert, 2005

Safta D., Safta M.,

Th. Mrejeru, P.
Florescu i colectivul

Evaziunea fiscal,
Bucureti, 2000

Editura

Editura

Tribuna

Tribuna

Economic,

economic,

aguna Dan Drosu, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 2002
Tutungiu M.E.
aguna Dan Drosu

Drept fiscal i financiar, Editura Oscar Print, Bucureti,

2002

Ungureanu Mihai
Aristotel

Finane publice, Editura Conphys, Rmnicu-Vlcea,

2006

Vcrel Iulian i
colectivul

Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2006

Vizitiu Gheorghe

Evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2001

69

***

Legea nr. 241 din 15.07.2005 privind prevenirea i

combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul
Oficial nr. 672/27.07.2005

***

Legea nr. 161/19.04.2003 privind unele msuri pentru

asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri,
prevenirea i sancionarea corupiei, publicat n
Monitorul Oficial nr. 279/21.04.2003

***

Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal,

publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu
completrile i modificrile ulterioare.

***

Ordonana Guvernului nr. 70/28.08.1997 privind

controlul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr.
227/30.08.1997

***

Ordonana Guvernului nr. 92/24.12.2003 privind Codul

de Procedur Fiscal, republicat n Monitorul Oficial
nr. 863/26.09.2005

***

Hotrrea Guvernului nr. 745/03.07.2003 privind

organizarea i funcionarea Autoritii Naionale de
Control, publicat n Monitorul Oficial nr.
496/09.07.2003

***

Hotrrea Guvernului nr. 1.538/18.12.2003 pentru

organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat
n Monitorul Oficial nr. 12/08.01.2004

***

Hotrrea Guvernului nr. 1.574 din 18.12.2003 privind

organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor
70

Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,

publicat n Monitorul Oficial nr. 2/05.01.2004
***

Carta drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe

timpul desfurrii controlului fiscal, Ordinul
ministrului Finanelor nr. 1.486/03.12.1998

***

Ordinul
ministrului
Finanelor
Publice
nr.
1.753/09.12.2003 pentru aprobarea Codului etic al
inspectorului de control fiscal, publicat n Monitorul
Oficial nr. 929/23.12.2003

***

Hotrrea Guvernului nr. 1.574 din 18.12.2003 privind

organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor
Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
publicat n Monitorul Oficial nr. 2/05.01.2004

71