Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ntroducere...................................................................................................................................3
1. Politica de contabilitate a entitii.....................................................................................4
2. Contabilitatea imobilizrilor...............................................................................................6
3. Contabilitatea stocurilor....................................................................................................12
4. Contabilitatea creanelor....................................................................................................21
5. Contabilitatea mijloacelor bneti...................................................................................24
6. Contabilitatea investiiilor.................................................................................................29
7. Contabilitatea capitalului propriu....................................................................................31
8. Contabilitatea datoriilor.....................................................................................................32
9. Contabilitatea cheltuielilor................................................................................................38
10. Contabilitatea veniturilor................................................................................................40
11. Finalizarea procesului contabil i determinarea rezultatelor financiare..............42
12. Situaiile financiare...........................................................................................................48
Bibliografie................................................................................................................................49
NTRODUCERE
Contabilitatea este o tiin ce studiaz, nregistreaz i duce evidena patrimoniului unui agent economic din
punct de vedere al coninutului economico-financiar i surselor de formare.
Contabilitatea este un instrument, un sistem informaional, scopul final al cruia const n reflectarea activitii
economico-financiare a agentului economic.
Prezenta lucrare constituie o ncercare de a generaliza experiena de adaptare la noul sistem contabil al
ntreprinderilor de mrime medie, care sunt capabile s reacioneze rapid la modificrile pieei.
Pentru nsuirea operativ a principiilor fundamentale ale contabilitii financiare n lucrare se elucideaz
noiunile i termenii de baz, se examineaz modul de contabilizare a activelor, capitalului propriu, datoriilor,
veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. Unele aplicaii nu pretind la un caracter deplin i o
corespundere strict definiiilor examinate n standardele naionale de contabilitate Ele sunt destinate n primul
rnd cititorilor, care posed cunotine minime n materie i doresc s se familiarizeze cu noul sistem contabil.
In fiecare capitol al lucrrii sunt prevzute indicaii metodice care vor ajuta contabilii nceptori s nsueasc
procedeele reflectrii operaiunilor economice n documentele primare, s efectueze calculele respective, sa le
nscrie n registrele contabile, precum i s ntocmeasc rapoartele financiare.
In baza unor date convenionale, apropiate de activitatea practic n condiiile relaiilor economice de piaa, se
expune modul de completare a bilanului contabil, rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului
propriu i al mijloacelor bneti.
In lucrare sunt utilizate Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.), Planul de conturi contabile, Codul
fiscal, precum i modelele principalelor documente primare i generalizatoare, formularele rapoartelor
financiare i statistice.
Pornind de la ipoteza c totul este perfectibil, suntem contieni de faptul c prezenta lucrare este succeptibil
de perfecionare ntr-o ediie viitoare.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
Contabilitatea n SA se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. B) din Legea contabilitii).
Responsabilitatea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine Consiliului
director al SA (art. 13 alin. (1) din Legea contabilitii).
Se aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. C) din Legea contabilitii).
Contabilitatea se ine cu utilizarea tehnicii computerizate i programului 1C (art. 13 alin. (2) lit. C) din
Legea contabilitii).
SA nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (art. 17 alin (2) din Legea
contabilitii).
Faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de documente primare, precum i formulare
elaborate de ntreprindere de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care sunt prezentate
n anexa 1 la prezentul ordin.
Documentele primare se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilitii).
Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor se aplic documentele prevzute de
contract (art. 20 alin (4) din Legea contabilitii).
SA aplic planul de conturi de lucru (anexa 2 la prezentul ordin) elaborat n baza Planului de conturi,
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997.
SA utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2) din Legea
contabilitii), care sunt prezentate n anexa 3 la prezentul Ordin.
Registrele contabile se ntocmesc n form electronic (art. 23 alin. (5) din Legea contabilitii).
Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este
Cartea Mare (art. 23 alin (6) din Legea contabilitii).
Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii Consiliului director al SA (art. 36 alin (1) lit. C)
din Legea contabilitii).
Inventarierea stocurilor se efectueaz la nceputul fiecrui trimestru, precum i n cazurile prevzute
de legislaie. Inventarierea activelor pe termen lung se efectueaz o dat pe an, nu mai trziu de 30
noiembrie (art. 24 din Legea contabilitii).
Auditul intern se efectueaz de o subdiviziune separat a SA (art. 41 alin. (3) din Legea contabilitii).
Documentele primare i rapoartele financiare se pstreaz pe suport de hrtie, iar registrele contabile
n form electronic (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii).
Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilitii).
SA aplic normele de consum al carburanilor i lubrifianilor i normele de parcurs i de exploatare a
anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor-tip (anexele 4 i 5 la
prezentul Ordin).
Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar (SNC Imobilizri necorporale i
corporale).
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda casrii liniare (SNC Imobilizri necorporale
i corporale).
Mijloacele fixe se reflect din bilanul contabil la valoarea contabil (de bilan). (SNC Imobilizri
necorporale i corporale).
Consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe se includ n consumurile i/sau cheltuielile perioadei
de gestiune n care au fost efectuate lucrrile de reparaie (SNC Imobilizri necorporale i
corporale).
Obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora este mai mare de 3000 lei se trec
la cheltuieli sau consumuri prin calcularea uzurii n mrime de 100 % din valoarea de intrare cu
scderea valorii reziduale, n dependen de locul de utilizare a acestora (SNC Stocuri)
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
3.
Valoarea rezidual a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin reieind din costul de
intrare, n funcie de destinaia acestora.
Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric (SNC Stocuri).
Stocurile de mrfuri i materiale ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu
ponderat (SNC Stocuri).
Creanele compromise se deconteaz n mod direct la cheltuielile perioadei de gestiune curente
(S.N.C.Creane i investiii financiare).
Cheltuielile i veniturile anticipte se deconteaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie
(SNC Cheltuili).
Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor se contabilizeaz n componena altor cheltuieli
operaionale (S.N.C. Costurile ndatorrii).
SA nu constituie provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare.
Contabilitatea costurilor aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se ine cu aplicarea
conturilor contabiliti de gestiune 811, 812 i 821 (compatimentul 1 Dispoziii generale din
Planul general de conturi).
Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar
costul vnzrilor costul acestor produse i servicii.
Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( S.N.C. Venituri).
Procedee contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea
contabilitii).
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5
3.6
Suma
1 800
1 696
1 560
8 580
13 636
contului 721 Cheltuieli cu active imobilizate i creditul contului 112 Imobilizri necorporale.
Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora, fapt care permite efectuarea
controlului asupra duratei de utilizare, mrimii amortizrii calculate i valorii contabile (de bilan).
Exerciiu: La 12 octombrie 20_ S.A. Garant a procurat de la S.R.L. "Oscar" un complex de
programe informatice la preul 2 527 lei, TVA - 505 lei.
Completai Situaia imobilizrilor necorporale i calculai suma amortizrii acestora pentru
trimestrul IV 20_ (anexa_ ).
Imobilizrile necorporale pot fi destinate transmiterii n folosin (chirie) persoanelor juridice i
fizice. Veniturile din darea imobilizrilor necorporale n folosin (redevenele) se constat n baza
principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu clauzele acordului ncheiat ntre proprietarul
i beneficiarul activelor nemateriale.
Exerciiu: Folosind datele privind evidena imobilizrilor necorporale prezentate mai sus,
ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20_.
Tabelul 2
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV
Nr.
Coninutul operaiunilor
Suma
Debit
2
S-a nregistrat datoria aferent facturii primite de la S.R.L. "Oscar"
pentru complexul de programe informatice
Se reflect suma TVA ce urmeaz a fi trecut n cont
Se calculeaz amortizarea activelor nemateriale:
a) cu destinaie comercial
b) cu destinaie general gospodreasc
c) cu destinaie de producie
1.
2.
3.
(lei)
Credit
5
Tabelul 3
(lei)
Nr. de
inventar
Data punerii n
funciune
Valoarea
153497
30 000
10 000
20 000
11 403
10 000
6 000
15 590
6 000
8 000
43 000
6050
56 410
375 950
Momentul includerii obiectului n componena mijloacelor fixe coincide cu data punerii n funciune.
Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul-verbal de primire predare
a mijloacelor fixe (anexa _).
Exerciiu: La 10 octombrie 20__ a fost pus n funciune aparatul de multiplicat M-21 (anul fabricrii
20__), primit de la firma "Technoland", n valoare de 16 667 lei, TVA - 3 333 lei. Serviciile de transport
prestate de teri constituie 300 lei, TVA - 60 lei. Concluzia comisiei de primire predare: obiectul corespunde
condiiilor tehnice i poate fi exploatat. A primit - Vasile Sandu, a predat - Boris Codreanu, numrul
paaportului tehnic 135166, lucrri de montaj nu sunt necesare. Componena comisiei: preedinte Sandu
Boboc, membri ai comisiei: maistru Pavel Rusu, contabil Maria Roca. ntocmii Procesul-verbal de
primire-predare nr. 15 i determinai valoarea de intrare a obiectului recepionat (anexa __).
Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se ine cu ajutorul contului 123 Mijloace
fixe. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe procurate sau
construite, puse n funciune, valoarea ajustat a mijloacelor fixe rezultat din investiiile capitale ulterioare i
valoarea reevaluat.
Procurarea mijloacelor fixe de la persoane fizice i juridice se reflect n contabilitate n modul urmtor:
pentru mijloacele fixe care nu necesit montaj i data punerii n funciune a crora coincide cu data
procurrii (n cazul S.A. "Garant") valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare: aprovizionare
sunt nregistrate nemijlocit n debitul contului 123 "Mijloace fixe";
- pentru mijloacele fixe care nu necesit montaj, ns data procurrii acestora nu coincide cu data punerii n
funciune, precum i pentru mijloacele fixe care necesit montaj cheltuielile acumulate la achiziionare se
nregistreaz iniial n contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie. La punerea n funciune a
acestor obiecte cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului 121 Imobilizri corporale n
curs de execuie n debitul contului 123 Mijloace fixe.
Procurarea mijloacelor fixe la S.A. "Garant" se face i din alte surse: n urma construciei, primirii cu titlu
gratuit, depunerii de ctre fondatori ca aport la capitalul statutar, achiziionrii prin schimb etc.
Exerciiu: La sfritul lunii decembrie 20_ ntreprinderii i s-a donat un autoturism Volkswagen-Passat
n valoare de 20 000 lei.
Pentru evidena uzurii mijloacelor fixe este destinat contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe. n
creditul acestui cont se reflect suma amortizrii calculate, iar n debit - casarea amortizrii calculate
a mijloacelor fixe ieite.
Exerciiu: Calculai suma uzurii mijloacelor fixe n trimestrul IV 20_ utiliznd Lista de calcul a
amortizrii mijloacelor fixe (anexa _ ).
Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe
Operaiunile privind ieirea mijloacelor fixe se individualizeaz sub forma scoaterii din funciune n urma
amortizrii totale, comercializrii, transmiterii cu titlu gratuit, schimbului, lichidrii, deteriorrii rezultate din
calamitile naturale etc.
La casarea mijloacelor fixe n urma amortizrii totale i a calamitilor naturale se ntocmete Procesul verbal
de casare a mijloacelor fixe (anexa _). n conformitate cu procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe i fia
de inventar a obiectului scos din eviden este necesar de reflectat casarea amortizrii calculate, intrarea
valorilor materiale obinute i cheltuielile efective aferente ieirii. Casarea amortizrii obiectelor ieite i
valoarea bunurilor materiale obinute n urma lichidrii se reflect n creditul contului 123 "Mijloace fixe".
nregistrarea cheltuielilor efective aferente ieirii mijloacelor fixe se reflect n contul 721 Cheltuieli cu
active imobilizate. n cazul cnd valoarea bunurilor materiale obinute n urma lichidrii mijloacelor fixe
depete valoarea rezidual a acestora, diferena aferent se constat ca venituri din operaiuni cu active
imobilizate. Dac valoarea materialelor primite este mai mic dect valoarea rezidual a mijloacelor fixe
respective, diferena se constat ca cheltuieli cu active imobilizate.
Exerciiu: La 30 decembrie 20_ a fost casat din cauza amortizrii totale agregatul CP6-9. Costul de
intrare a cruia constituia 20 000 lei. Procesul-verbal de casare a fost ntocmit de inginerul Constantin
Barbu, maistrul Dorin Pnzaru, contabila Mria Roca. Agregatul a fost utilizat la ntreprindere 8 ani,
valoarea rezidual este de 600 lei, numrul de inventar ______. Suma amortizrii calculate este 19 400 lei.
Conform bonului nr.36 au fost obinute piese de schimb n valoare de 800 lei. Pentru dezmembrarea
(desfacerea) agregatului maistrului Dorin Pnzaru i s-au pltit 200 lei conform Ordinului de lucru n acord
nr.12, contribuiile pentru asigurrile sociale constituind _____ % primele de asigurare medical ___ % .
ntocmii procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (anexa___). Efectuai calculele necesare.
La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete factura de expediie sau factura fiscal n cazul dac ntreprinderea
este nregistrat ca pltitor de TVA, precum i documentele de plat. La documentul de livrare a obiectului
ctre cumprtor pot fi anexate paaportul tehnic, instruciunea privind regulile de exploatare etc.
Exerciiu: La nceputul lunii octombrie 20__ S.A. "Garant" a vndut S.R.L. "Viza" un chioc de metal n
valoare de 15 590 lei, valoarea rezidual constituind 467 lei. Suma amortizrii calculate fiind egal cu 4208
lei (3323 lei + 885 lei). Valoarea contabil la momentul vnzrii este de 11382 lei.
Obiectul a fost vndut cu plat ulterioar, preul de vnzare constituie 21 090 lei, TVA - 4 218 lei.
Ieirea temporar a mijloacelor fixe de la ntreprindere are loc prin transmiterea n arend (chirie). Evidena
sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe arendate n baza contractului de arend finanat se ine la
arenda cu ajutorul contului 123 "Mijloace fixe", subcontul 1238 Mijloace fixe primite n gestiune
economic. Arendatorul reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a acestora.. Venitul arendatorului
din arenda finanat cuprinde:
a)
Venituri din operaiuni cu active imobilizate n mrimea valorii de rscumprare (contractuale) a
activelor transmise n arend;
b)
Venituri financiare n mrimea plii de arend primit de la arenda pentru folosirea bunurilor
arendate.
Exerciiu: S.A. Garant a ncheiat un contract de arend cu S.R.L.Red, potrivit cruia a transmis n
arend finanat o cldire. Pe baza contractului de arend i a documentului de predare primire se fac
nregistrrile corespunztoare n contabilitate. Plata de arend calculat n sum de 2650 lei se reflect ca
venituri ale activitii financiare i n acelai timp ca creane pe termen scurt privind arenda. Suma TVA
aferent plii calculate pentru arend constituie 530 lei.
Tabelul 4
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
Nr. Coninutul operaiunilor
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Suma
10
Debit
(lei)
Credit
3. CONTABILITATEA STOCURILOR
Spre deosebire de alte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se
consum la prima utilizare sau se vnd n starea iniial ori dup prelucrare n procesul de producie. Regulile
i metodele de evaluare a stocurilor, precum i principiile de contabilizare a acestora sunt determinate de
S.N.C."Stocuri".
La S.A. "Garant" stocurile cuprind materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, producia n curs de
execuie, produse, mrfuri.
Contabilitatea materialelor i a obiectelor de mic valoare i scurt durat
Materialele se subdivizeaz n materii prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
integral sau parial n produsul finit, i materiale consumabile.
Materiale consumabile, sunt bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje etc),
care particip sau contribuie la desfurarea procesului de producie fr a se regsi, de regul, n produsul
finit.
Aprovizionarea cu materiale se efectueaz de la teri, adic prin procurarea de la alte ntreprinderi. Unele
materiale, ns, pot fi obinute i din producia proprie.
n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare, S.A. "Garant" ofer comenzi
ctre furnizori n baza crora ulterior ncheie contracte de aprovizionare. La executarea comenzii i a
contractului de aprovizionare ntreprinderea primete de la furnizor Factura de expediie (anexa _) - pentru
livrrile neimpozabile sau Factura fiscal (anexa__) pentru livrrile impozabile. Recepia cantitativ se
efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se nregistreaz n Bonul de primire
(anexa _).
Exerciiu: n trimestrul IV al anului curent S.A. "Garant" a primit: 1 525 m de scndur prelucrat n
valoare de 30 500 lei, TVA - 6 100 lei i 200 m de goblen n valoare de 13 500 lei, TVA - 2 700 lei.
La 04.10.20__ firma "Cuanta" a livrat ntreprinderii "Garant" 525 m de scnduri prelucrate (nomenclatorul
111233) la preul contractual de 20 lei pentru 1 m, TVA - 20%.
A dou livrare 1000 m a fost efectuat la 10.10.200_ la acelai pre.
La 06.10.20__ combinatul de textile a livrat 200 m de goblen (nomenclatorul 111237) la preul contractual de
67,50 lei pentru 1 m, TVA - 20 %.
Goblenul i scndurile au fost recepionate de magazionerul Dinu Dascl. Completai n baza datelor de mai
sus Bonurile de primire nr. 134 i 135.
Pentru evidena consumului materialelor n procesul de producie se ntocmete Bonul de consum (anexa _).
Exerciiu: La 04.10.20__ s-a eliberat de la depozit placaj n secia de baz (nomenclatorul 111235) n
cantitate de 100 m la preul de 10,34 lei pentru 1. m. Completai n baza datelor prezentate mai sus Bonul de
consum nr. 141.
Contabilitatea sintetic a materialelor se ine n subconturile contului 211 "Materiale". n debitul acestui cont
se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate de la furnizori sau fabricate la ntreprindere n
coresponden cu creditul conturilor, ce indic sursa de provenien a acestora. n cazul consumului
materialelor se debiteaz conturile respective n funcie de utilizarea (folosirea) materialelor i se crediteaz
contul 211 "Materiale" la valoarea materialelor ieite din stoc.
Evidena analitic a materialelor la depozit se ine prin metoda operativ-contabil pe fiecare fel de materiale n
Fia de magazie care se completeaz conform documentelor primare de intrare i ieire ntocmite de
magazioner. Pe baza acestor documente primare se ntocmete i Situaia micrii materialelor (anexa _).n
contul 211 "Materiale" se reflect nu numai operaiunile de colectare a materialelor, dar i datele privind
nregistrarea la intrri a pieselor de schimb obinute din lichidarea mijloacelor fixe, precum i datele privind
rezultatele inventarierii stocurilor.
Exerciiu: Reflectai operaiunile de intrare i ieire a materialelor n Situaia micrii materialelor.
Stabilii corespondena conturilor n Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__.
Obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD) reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita
11
stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (3 000 lei), indiferent de durata de utilizare a lor, sau cu o durat
de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. precum i bunurile similare acestora (echipamente de
protecie, echipamente i dispozitive de uz general i special, mbrcminte de protecie i alte obiecte
similare).
Contabilitatea intrrii OMVSD se nregistreaz n debitul contului 213 "Obiecte de mic valoare i scurt
durat". n creditul acestui cont se reflect suma valorii uzurabile trecut la cheltuieli sau consumuri, precum
i valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Transmiterea n folosin a OMVSD cu valoarea unitar de pn la 1500 lei se reflect ca i eliberarea
materialelor. Valoarea acestora se include n mod direct n debitul conturilor de eviden a consumurilor i
cheltuielilor, creditndu-se subcontul 2131 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc". Darea n
folosin a obiectelor cu valoarea unitar mai mare de 1500 lei este reflectat prin debitarea subcontului 2132
"Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare" i creditarea subcontului 2131 "Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc". Concomitent se calculeaz uzura n mrime de 100% din valoarea acestora
diminuat cu valoarea rmas probabil i se nregistreaz n creditul contului 214 "Uzura obiectelor de mic
valoare i scurt durat". Debitul acestui cont reflect casarea uzurii calculate aferent obiectelor scoase din
folosin. Scoaterea din folosin a OMVSD se reflect n Procesul - verbal de casare a obiectelor de mic
valoare i scurt durat (anexa _).
n trimestrul IV pentru necesitile produciei de baz au fost eliberate OMVSD cu preul unitar de pn la
1500 lei n sum de 1450 lei i obiecte cu preul unitar de peste 1500 lei n sum de 2200 lei cu valoarea
rmas de 200 lei. n trimestrul IV se calculeaz uzura OMVSD eliberate pentru necesitile produciei de
baz n mrime de 2000 lei. Valoarea OMVSD scoase din funciune (bormaina electric, nr. nomenclator
12072) constituie 740 lei, suma pieselor rezultate din scoaterea din uz a OMVSD - 62 lei.
Verificarea concordanei dintre datele contabilitii cu realitatea se efectueaz n procesul inventarierii generale
prin preluarea i reflectarea n contabilitate a diferenelor constatate. Documentul n care se nscriu elementele
inventariate este Lista de inventariere (anexa _).
La sfritul anului 20__ n urma inventarierii n cadrul S.A. "Garant" s-au constatat:
lipsuri de materiale n sum de 780 lei, din care 300 lei sunt recunoscute de persoana vinovat i vor fi
recuperate la preul de pia egal cu 430 lei;
surplus de OMVSD n sum de 460 lei.
Exerciiu: Folosind datele privind evidena OMVSD i calcularea uzurii acestora completai Jurnalul de
nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 200_.
Tabelul 5
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
Coninutul operaiunilor
1
22.
2
Se accept facturile firmei "Cuanta" pentru scnduri prelucrate
23.
24.
25.
26.
12
Suma
Debit
Credit
14 553
19 291
27.
28*.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Tabelul 6
Situaia analitic a produciei n curs de execuie la 01.10. 20__
Articole de consum
Codul
Cont/cons suma
cant.
8111
2 000
9
Mese de birou
Scaune pliante
(lei)
Suma,
Suma
cant.
3 200
5
Total
5 200
8112
1 000
1500
2 500
8113
265
397,5
662,50
8114
305
482,50
787,50
811
3 570
5 580
9 150
Exerciiu: La nceputul trimestrului IV trecei soldul produciei n curs de execuie din contabilitatea
financiar n contul 811 "Producia de baz" al contabilitii de gestiune.
Contabilitatea produselor i consumurilor
13
Contabilitatea stocurilor de produse finite i a lucrrilor executate destinate vnzrii se ine cu ajutorul
contului 216 "Produse". n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor finite fabricate de ntreprindere
n cursul perioadei curente prin creditul contului 811 "Activiti de baz". n credit se nscrie valoarea de
bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare n contrapartid cu debitul contului 711 "Costul
vnzrilor".
Contabilitatea consumurilor se ine n conturile sintetice din clasa 8 "Conturi ale contabilitii de gestiune".
S.A. "Garant" folosete dou conturi din grupa 81 "Conturi ale consumurilor de producie" 811 "Producia de
baz" i 821 "Consumuri indirecte de producie".
Contul 811 "Activiti de baz" se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor i este un cont de calculaie.
n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se reflect consumurile de materiale, consumurile
privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie. Evidena analitic a consumurilor n producia
de baz la S.A. "Garant" se ine pe tipuri de produse: mese de birou i scaune pliante.
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 "Activiti de baz" se nchide. n acest caz soldul
produciei n curs de execuie se trece n contul 215 "Producia n curs de execuie" prin formula contabil:
Debit 215 "Producia n curs de execuie"
Credit 811 "Activiti de baz".
Contul 821 "Consumuri indirecte de producie" este un cont de colectare-repartizare. In debitul acestui cont
se acumuleaz consumurile aferente articolelor stabilite, pornind de la cerinele S.N.C. "Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". Aceste consumuri nu pot fi incluse n mod direct n costul
produselor finite i la finele fiecrei perioade de gestiune se repartizeaz n baza anumitor principii.
Conform S.N.C. "Stocurile" la repartizarea consumurilor indirecte de producie acestea se divizeaz n
consumuri indirecte variabile i consumuri indirecte constante.
Consumurile indirecte de producie variabile reprezint consumurile mrimea crora depinde de volumul
produciei (spre exemplu, consumul de materiale auxiliare).
Esena procedeului de repartizare a acestor consumuri const n faptul c ele se repartizeaz pe fiecare tip de
produs fabricat reieind din utilizarea efectiv a capacitii de producie prin determinarea coeficientului de
repartizare. n cazul S.A. "Garant" repartizarea se efectueaz n funcie de salariile directe ale muncitorilor de
baz.
Consumurile indirecte de producie constante reprezint consumurile mrimea crora nu depinde sau depinde
neesenial de volumul produciei (de exemplu, uzura calculat prin metoda casrii liniare). Aceste consumuri
se repartizeaz reieind din capacitatea normativ a utilajului de producie. Dac volumul efectiv al produciei
este egal sau depete capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor indirecte constante se trece
integral la costul de producie (cazul S.A. "Garant") prin formula contabil:
Debit 811 "Activiti de baz"
Credit 821 "Consumuri indirecte de producie".
Dac volumul efectiv al produciei este mai mic dect capacitatea normativ, n costul produselor fabricate vor
fi incluse consumurile indirecte reieind din coeficientul utilizrii capacitii normative, iar diferena (suma
nerepartizat a consumurilor) se trece la cheltuielile perioadei de gestiune prin formula contabil:
Debit 714 "Alte cheltuieli din activitatea operaional"
Credit 821 "Consumuri indirecte de producie".
De rnd cu consumurile indicate n capitolele precedente (uzura mijloacelor fixe, amortizarea activelor
nemateriale, uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat etc.), la S.A. "Garant" n trimestrul IV 200_ sau nregistrat suplimentar:
a) salariul calculat muncitorilor din producia de baz care particip la:
fabricarea meselor de birou
22 000 lei;
fabricarea scaunelor pliante
33 000 lei;
b) salariul calculat personalului de secie
9 000 lei;
c) energia consumat pentru necesitile produciei de baz
10 500 lei;
d) datoria firmei "Star" pentru serviciile de paz a
subdiviziunilor de producie
8 750 lei.
Exerciiu:
1. Utiliznd datele prezentate mai sus, inclusiv cele din capitolele precedente, completai Situaia
14
15
Tabelul 8
Situaia analitic a produciei n curs de execuie la 31.12. 20__
Articole de consum
Mese de birou
Codul
cantit.
Cont/cons. Suma
Scaune pliante
suma
cantit.
(lei)
Total
8111
2 800
3 000
5800
8112
1300
1400
2700
8113
344,50
371
715,5
Consumuri indirecte de
producie
8114
355,50
574
929,50
Total
811
4 800
5 345
10145
Exerciiu: Folosind tabelul (formularul) ce urmeaz, calculai costul efectiv al unei uniti de produse
finite dac au fost fabricate mese de birou - 106 uniti i scaune pliante - 120 uniti.
Tabelul 9
Calculaia costului efectiv de producie pe trimestrul IV
(lei)
Mese de birou
Articole de consum
cost total
(106 uniti)
cost unitar
Scaune pliante
cost total
(120 uniti)
cost unitar
16
Tabelul 10
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
Nr.
1
37.
Coninutul operaiunilor
Suma
2
Soldul produciei n curs de execuie se reporteaz n contul
produciei de baz
38.
Se calculeaz salariul:
a) muncitorilor de baz care particip la fabricarea produselor:
meselor de birou
scaunelor pliante
b) personalului de secie
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47*.
Debit
4
(lei)
Credit
5
17
contul 831 Adaos comercial, cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz suma adaosului
comercial calculat la intrarea mrfurilor, iar n debit suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute.
Calcularea marjei (adaosului comercial) la valoarea mrfurilor aflate n stoc i achiziionate:
Debit 217 Mrfuri
Credit 831 Adaos comercial
Pentru suma marjei calculat la mrfurile comercializate se ntocmete formula contabil:
Debit 831 Adaos comercial
Credit 217 Mrfuri
Excedentul rulajului creditor asupra rulajului debitor la finele perioadei de gestiune se nscrie cu semnul
minus n debitul contului 217 Mrfuri. La nceputul urmtoarei perioade de gestiune aceast sum se
restabilete cu nregistrare contabil suplimentar.
Pentru a facilita evidena TVA n unitile de comer se recomand utilizarea contului 837 TVA n costul de
vnzare a mrfurilor i contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar . Aceste dou conturi
sunt de pasiv.
Calcularea TVA la valoarea mrfurilor aflate n stoc i achiziionate:
Debit 217 Mrfuri
Credit 837 TVA n costul de vnzare a mrfurilor
Prin aceast formul contabil cu semnul - se anuleaz suma TVA aferent stocului final de mrfuri. Pentru
suma TVA calculat la mrfurile comercializate se ntocmete formula contabil:
Debit 837 TVA n costul de vnzare a mrfurilor
Credit 217 Mrfuri
nregistrarea mijloacelor bneti obinute la comercializarea mrfurilor:
Debit 241 Casa
Debit 242 Conturi curente n moned naional
Credit 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar.
Reflectarea veniturilor i a obligaiilor fa de buget:
Debit 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar
Credit 611 Venituri din vnzri
Credit 534 Datorii fa de buget.
De remarcat , c toate conturile contabilitii de gestiune nu au solduri la sfritul perioadei de gestiune.
Exerciiu: S.A. Garant n ultimul trimestru al anului a hotrt s comercializeze concomitent cu
producia proprie unele mrfuri complementare. La 10.10. 20__ se procur mrfuri n valoare de 6000 lei,
inclusiv TVA conform facturii fiscale AB 650801.
La 20.10. 20__ se procur de la furnizori urmtoarele mrfuri conform facturii fiscale AK 152711:
- spray pentru curatul mobilei tip A - 50 buc a cte 15 lei;
- spray pentru curatul mobilei tip B - 50 buc a cte 20 lei;
- TVA 20 %.
Completai jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__.
Tabelul 11
18
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
Coninutul operaiunilor
2
Se procur mrfuri de la furnizori conform
facturii fiscale AB 650801
Suma
3
6500
19
2 450
Debit
1300
Credit
5
4. CONTABILITATEA CREANELOR
Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i
juridice la scadena stabilit conform contractului sau actelor normative.
Creanele S.A. "Garant", dup coninutul economic, pot fi clasificate astfel:
- creane comerciale;
- creane privind avansurile acordate;
- creane ale bugetului;
- creane ale personalului;
- creane privind veniturile calculate;
- alte creane.
n funcie de termenul de achitare se deosebesc creane pe termen lung, termenul de achitare al crora este mai
mare de un an, i creane pe termen scurt, termenul de achitare al crora nu depete un an.
Pentru contabilitatea creanelor sunt destinate conturile de gradul I din grupele de conturi 14 "Investiii
financiare pe termen lung n pri afiliate" i 22 "Creane comerciale i calculate". Componena, modul de
formare i de stingere a creanelor sunt reglementate de S.N.C. nr.3, 5, 11, 18.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de
un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele expediate i serviciile prestate,
ntreprinderea "Garant" folosete contul de activ 221 "Creane comerciale". n debitul acestui cont se
nregistreaz creanele comerciale curente de primit, iar n credit - achitarea acestora.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine n Situaia de eviden a
vnzrilor i a decontrilor cu cumprtorii (anexa _).
S.A. Garant acord reduceri n cazul achitrii nainte de termenul de plat stabilit n contracte,
necorespunderii calitii mrfurilor cu cerinele stipulate n contract etc. Modul de reflectare n contabilitate a
reducerilor de preuri acordate depinde de perioada n care au fost nregistrate reducerile, momentul achitrii,
de faptul dac ntreprinderea formeaz sau nu rezerve pentru acoperirea pierderilor din reduceri de preuri i
returnri de mrfuri i utilizeaz sau nu contul 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute
n trimestrul IV 20__ S.A. "Garant"acord reduceri de preuri magazinului nr. 35 n sum de 450 lei.
Exerciiu: ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__ i Situaia de
eviden a vnzrilor i a decontrilor cu cumprtorii.
20
Tabelul 12
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
Nr.
Coninutul operaiunilor
1
62.
63.
64.
2
Se acord reduceri de preuri magazinului nr. 35
Se reflect suma TVA aferent reducerilor acordate
Se livreaz produse conform facturilor comerciale
firmei "Lada"
suma TVA
Se livreaz produse conform facturilor comerciale
firmei "Mobile"
suma TVA
Se livreaz produse conform facturilor comerciale
S.A. "Steaua"
suma TVA
Se livreaz produse conform facturilor comerciale
altor clieni
suma TVA
65.
66.
67.
Suma
3
(lei)
Credit
Debit
4
450
13 800
2 760
16 200
3 240
30 000
6 000
120 000
24 000
La procurarea materialelor furnizorii solicit achitarea acestora pn la livrarea lor, sub form de avansuri.
Evidena avansurilor pe termen scurt (pe un termen nu mai mare de un an) acordate furnizorilor i altor
creditori n contul aprovizionrii cu materiale i alte active sau pentru serviciile prestate se ine n contul de
activ 224 "Avansuri acordate curente". n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n
credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor. Sumele avansurilor sunt
ulterior trecute n cont pentru decontarea final.
Exerciiu: S.A. "Garant" a transferat la 2 octombrie 20__ firmei "Cuanta" un avans n sum de
25 000 lei n contul livrrii de ctre final pentru materialele achiziionate, iar suma avansului
acordat anterior s-a trecut n cont. Reflectai operaiunile n Jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice pe trimestrul IV 20__ aceasta a materialelor. La 10 octombrie 20__ s-a efectuat plata.
S.A. Garant" a efectuat, de asemenea, pli n avans conform contractului de locaiune pentru
trimestrul IV al anului curent i dou trimestre ale anului viitor, n sum de 15 000 lei.
n momentul plii a fost reinut impozitul pe venit n mrime de 10 % .
Restituirea avansurilor are loc n cazul cnd nu s-a efectuat livrarea materialelor pentru care acestea au fost
acordate.
Exerciiu: Se restituie avansurile pe termen scurt acordate anterior de S.A. "Garant" n sum de 5 000
lei. Reflectai operaiunea n Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__.
Pentru generalizarea informaiei privind existena. nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu
bugetul este destinat contul de activ 225 "Creane ale bugetului". n debitul acestui cont se nregistreaz
avansurile vrsate la buget privind impozitul pe venit, precum i sumele pltite n plus la buget, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de
gestiune curent sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget.
Creanele personalului fa de S.A. "Garant" apar n urma operaiunilor aferente acordrii avansurilor spre
decontare; recuperrii daunei materiale; altor operaiuni, cum ar fi, de exemplu, plata titlurilor executorii.
Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului se ine n contul 226 "Creane ale personalului". n
debitul acestui cont se nregistreaz creanele pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n
credit - achitarea acestora.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor pe termen scurt (cu o
durat nu mai mare de un an) aferente veniturilor calculate (arendei, redevenelor, dividendelor) ste destinat
contul de activ 231 "Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii ".
21
Nr.
Coninutul operaiunilor
Suma
Debit
Credit
1
68.
2
Se pltete avans firmei "Cuant" n contul livrrii materialelor
(extrasul de cont)
69.
70.
71.
72.
73.
74.
*
75.
76.
77.
250
60
2 450
1100
22
5. CONTABILITATEA NUMERARULUI
La S.A. "Garant" operaiunile de cas sunt efectuate de ctre casierul Gorea Elena persoan cu
rspundere material pentru pstrarea i folosirea numerarului i a hrtiilor de valoare primite n
casierie. n casierie numerarul se primete din contul de decontare, ca rambursare a avansurilor neutilizate de
ctre titularii de avans, sub forma de venituri obinute din vnzarea n numerar a produciei prin magazinul
propriu. La intrarea numerarului se ntocmete Dispoziia de ncasare cu chitan (anexa _). Chitana detaat
de la dispoziia de ncasare este eliberat persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii
numerarului.
Exerciiu: Completai Dispoziia de ncasare nr. 279 din 5 octombrie 20__ pentru ridicarea n numerar din
contul de decontare a 20 000 lei.
Numerarul din casierie se utilizeaz pentru achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor, eliberarea
avansurilor spre decontare titularilor de avans, efectuarea altor cheltuieli aferente necesitilor generale ale
ntreprinderii. Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor din casierie este Dispoziia de plat
(anexa _) la care poate fi anexat decontul de avans n cazul achitrii datoriilor fa de titularii de avans i
Borderoul de plat - la achitarea datoriilor fa de salariai. Dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz n
Registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat.
Exerciiu: Completai Dispoziia de plat nr. 315 din 30 octombrie 200_ n sum de 1 200 lei pentru
avansul privind cheltuielile de deplasare acordat lui Condrea Cornel. n baza: ordin nr. 411- dd din 28
octombrie 20__.
La vrsarea numerarului n contul de decontare se completeaz Foaia de vrsmnt n care se indic numrul
contului, suma, denumirea ntreprinderii, numele deponentului.
La sfritul zilei de munc datele din documentele de ncasare i de plat se nscriu de ctre casier n Registrul
de cas care se completeaz n dou exemplare prin foaie de indigo. Al doilea exemplar servete drept raport
al casierului, pe baza cruia se ntocmete Registrul de ncasri i pli (anexa_).
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea numerarului n casieria entit ii este destinat
contul de activ 241 "Casa". n debitul acestui cont se nregistreaz ncasrile numerarului n casieria
entitii, iar n credit - eliberarea numerarului din casierie n baza documentelor justificative ntocmite.
Exerciiu: Indicai conturile corespunztoare n Registrul de cas ntocmit pentru perioada 1-10 octombrie
2000_ , folosindu-l ca Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice.
23
Tabelul 14
Registrul de cas
Sold la 1 octombrie - 850 lei;
Casa 1-10 octombrie 20__;
Foaia________________.
Nr.
Data
Primitor - predtor
Nr. cont.
coresp.
Intrri
Debit
Dt 241
Ieiri
Credit
Ct 241
3
Sold la nceputul zilei........................
Dispoziia de ncasare nr. 277 de la
A. Sainciuc - restituirea sumelor alocate anterior
spre decontare
Dispoziia de ncasare nr. 278 - pentru produsele
vndute;
suma TVA aferent produselor vndute
Dispoziia de plat nr. 214 pentru Sandu C-avans
spre decontare
Dispoziia de ncasare nr. 279 - ridicarea
numerarului pentru plata salariului
5
850-00
79.
80.
01.10
02.10
50-00
6 000-00
1 200-00
81.
02.10
82.
05.10
83.
84.
07.10
08.10
85.
08.10
15 000-00
86.
09.10
Dispoziia de ncasare nr. 281 de la Barbu S.restituirea sumelor spre decontare neutilizate
150-00
87.
10.10
88.
10.10
1 060-00
20 000-00
20 000-00
150-00
4 000-00
800-00
26 000-00
24
Tabelul 15
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
1
89.
90.
*
91.
92.
*
*
Denumirea operaiunilor
Suma
2
Se ridic mijloace bneti n numerar din contul de
decontare:
- pentru salariu
- pentru cheltuieli de deplasare
- pentru necesitile gospodreti
Se pltesc din casierie salarii
Se pltesc din casierie:
- titularului de avans Condrea C. pentru cheltuieli de
deplasare
- titularului de avans Doni M. pentru procurarea timbrelor
potale i tichetelor
Debit
Credit
63 550
1200
250
63 550
1200
250
20 000
4 000
30000
60
1 100
De rnd cu mijloacele bneti n numerar, casieria S.A. "Garant" pstreaz i unele documente bneti cum ar
fi timbrele potale, biletele de tratament, biletele de cltorie achitate, biletele de odihn etc. Pentru
generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti este destinat contul de activ 246
"Documente bneti".
Procurarea documentelor bneti prin intermediul titularului de avans la primirea avansului spre decontare se
reflect n contabilitate n felul urmtor:
Debit 246 "Documente bneti"
Credit 226 "Creane ale personalului".
Utilizarea timbrelor potale i a biletelor de cltorie se reflect prin formula contabil:
Debit 713 "Cheltuieli administrative"
Credit 246 "Documente bneti".
Pentru pstrarea numerarului temporar libere, efectuarea plilor i ncasrilor prin virament entitatea"Garant"
are deschis contul curent n lei cu numrul 279470300014 la Banca Comercial "Banca Social", mun.
Chiinu, codul fiscal 1002600035719, codul BSOCMD2X.
Eliberarea banilor n numerar i viramentele din cont se efectueaz n baza urmtoarelor documente bancare:
delegaie (cec), ordin de plat.
Ordinul de plat (anexa _) se folosete n cazul virrii avansurilor, plilor anticipate pentru servicii.
Exerciiu: n baza facturii nr. 384 din 20 noiembrie 20__ a ICS Reele Electrice Chiinu S.A.,cod fiscal
1003600015231, ntocmii ordinul de plat nr. 186 din 23 noiembrie conform cruia s-a virat suma de 12 600
lei (inclusiv TVA 2100 lei) pentru energie electric la contul nr. 2250031042459 n B.C. Eximbank S.A.,
mun. Chiinu, cod fiscal 1002600024700, cod EXMMMD22. Rechizitele bancare ale pltitorului (S.A.
"Garant") sunt indicate mai sus.
25
Pe msura efecturii operaiunilor banca ntocmete extrase de cont n baza crora contabilitatea entit ii
"Garant" reflect datele n conturile contabile.
Tabelul 16
Extras de cont pe trimestrul IV
(lei)
Nr.
oper.
Data
Nr.
doc
Primitor-predtor
4
Sold la 01.10. 20__
93.
*
*
94.
95.
96.
*
97.
98.
99.
*
100.
Not
Defalcri ncasri Cont
Dt ZZZ Dt 242 cores
Ct 242 Ct ZZZ pond
ent
5
6
7
11 705
144 000
25 000
13500
1500
17 500
11 600
5 000
10 920
25 000
1 750
20 000
10500
101.
26 000
102.
103.
14 700
15 350
104.
*
105.
106.
107.
16 920
63 550
1200
250
480
7 080
16 560
109.
110.
111.
108.
3 032
36 000
35 000
26
2 600
30 000
*
112.
113.
114.
115.
116.
117.
118.
30000
20 360
7420
30 000
20 000
12 600
14 400
180
20 000
6 000
4 200
5 000
Informaia privind existena i micarea numerarului n valut naional. nregistrat n contul curent al S.A.
"Garant", se generalizeaz pe contul de activ 242 "Conturi curente n moned naional".
Exerciiu: Prelucrai Extrasul de cont, folosindu-l concomitent ca Jurnal de nregistrare a operaiunilor
economice, indicai conturile corespondente i ntocmii Registrul de ncasri i pli contul 242 " Conturi
curente n moned naional " (anexa__).
n vederea pstrrii numerarului i efecturii decontrilor n valut strin, S.A. "Garant" are deschis cont
valutar n EURO. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea unor astfel de numerar este
destinat contul de activ 243 " Conturi curente n valut strin". Modul de efectuare a operaiunilor n
valuta strin i de reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar este reglementat de prevederile
S.N.C."Efectele variaiilor cursurilor valutare" i Regulamentul privind reglementarea valutar pe
teritoriul Republicii Moldova.
Tabelul 17
Extras de cont valutar S.A. "Garant"
Cont valutar nr. 2250031042450 Cursul valutar la data de 31.12. 20__
Data
Nr. contului
Nr.
Cod oper.
Rulaj
Sold
corespondent
docum.
Dt
Ct
EURO
LM
EURO
LM
01.10.20_
0
0
690
9 100
31.12.20_
690
9 460
Diferena de curs
360
Exerciiu: Reflectai diferena de curs valutar n sum de 360 lei. ntocmii Registrul de ncasri i pli
contul 243 "Cont valutar"(anexa__).
n afar de contul de decontare i contul valutar S.A. "Garant" a deschis un acreditiv. Acreditivul reprezint un
ordin dat bncii de ctre deintorul contului bancar privind deschiderea unui cont special la dispoziia
beneficiarului pentru a plti valorile materiale care vor fi primite de la acesta. Acreditivul a fost deschis n
baza Cererii de acreditiv n sum de 35 000 lei pe data de 12 decembrie 20__ si la 22 decembrie 20__ a fost
folosit suma de 16 200 lei.
Exerciiu: ntocmii Cererea de deschidere a acreditivului. Reflectai operaiunile pe contul 244 "Alte
conturi bancare" n Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice, ntocmind Registrul de ncasri i
pli (anexa__).
27
Tabelul 18
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
119.
Coninutul operaiunilor
Se nregistreaz n contul valutar diferenele favorabile
de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor valutare
120.
Suma
Debit
Credit
6. CONTABILITATEA INVESTIIILOR
La 1 octombrie 20__ S.A. "Garant" dispunea de aciuni procurate (cu termen de deinere pn la an) n
sum de 11 200 lei.
Tabelul 19
Situaia disponibiliti aciunilor la 01.10. 20__
(lei)
Nr. aciunilor
Emitentul
Numrul de
Valoarea
Valoarea
aciuni
nominal a unei nominal a tuturor
aciuni
aciunilor
058215-058224
BCA
"Mobiasbanc"
10
20
200
073201-073800
S.A. "Vega"
600
10
6 000
081511-081610
S.A. "Olimpia"
100
40
4 000
091310-091359
"EuroCreditBank"
50
20
1 000
Total
11 200
n luna noiembrie 20__ ntreprinderea "Garant" a procurat 500 aciuni ale S.A. "Vierul" la preul
nominal de 40 lei pentru o aciune (Nr. 175342-175541). Aciunile au fost procurate n scop de
comercializare, termenul de deinere - 10 luni. n aceeai lun ntreprinderea a devenit fondator al
centrului comercial "Stejaur - Market" (influen notabil cu termenul de deinere mai mare de un an) i
conform contractului de constituire a virat n contul de decontare al acestuia 30 000 lei (extrasul de cont).
Pe parcursul lunii decembrie ntreprinderea a vndut aciunile S.A. "Vega" la preul nominal i aciunile
S.A. "Olimpia " la preul de pia egal cu 42 lei pentru o aciune.
Exerciiu: 1.Completai Situaia de eviden analitic a aciunilor pe trimestrul IV.
28
Tabelul 20
Situaia de eviden analitic a aciunilor pe trimestrul IV
(lei)
Nr.
Numrul
de aciuni
Emitent
1.
BCA "Mobiasbanc"
2.
S.A. "Vega"
6 000
3.
S.A. "Olimpia''
4 200
4.
"EuroCreditBank"
1000
5.
S.A. "Vierul"
Valoarea de
bilan a
tuturor
aciunilor
Total
2. ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__, folosind datele
conturilor 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" i 132 "Investiii pe termen lung n pri legate ".
Tabelul 21
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
Coninutul operaiunilor
Suma
Debit
Credit
2
Au fost procurate aciunile S.A. "Vierul" (extrasul de cont)
Au fost alocate cu influen notabil mijloace bneti la fondarea
centrului comercial "Stejaur-Market" (extrasul de cont)
*
*
*
121.
29
fiind
La 1 octombrie 20__ mrimea rezervelor prevzute de statutul S.A. "Garant" a constituit 21 453 lei, iar a
altor rezerve - 30 642 lei.
Exerciiu: Conform datelor prezentate ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe
trimestrul IV 20__.
Tabelul 22
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
Coninutul operaiunilor
30
Suma
Debit
Credit
8. CONTABILITATEA DATORIILOR
Datoriile reprezint surse de finanare din afar, puse la dispoziia ntreprinderii de ctre furnizori, personal
sau teri. In contabilitate i rapoartele financiare datoriile se grupeaz dup coninutul economic i termenul de
achitare.
Exerciiu: Folosind datele prezentate n capitolele precedente privind datoriile financiare, ntocmii
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV 200_.
Tabelul 23
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
Coninutul operaiunilor
Suma
123.
124.
Debit
Credit
Exerciiu: Folosind datele din capitolele precedente, ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice pe trimestrul IV 20__ i Registrul privind creditorii (contul 521 "Datorii comerciale curente")
(anexa__).
Tabelul 24
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
1
*
Coninutul operaiunilor
2
Se trece n cont suma avansului acordat firmei "Cuanta"
Suma
Debit
Credit
125.
126.
10 000
127.
128.
2000
12 000
129.
2 400
31
130.
400
131.
132.
80
1 850
133.
*
370
Conform Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585 XIII din 02.1998, Legii cu
privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
nr.1593-XV din 12.2002, ntreprinderea S.A. "Garant" a fost nregistrat ca pltitor al primelor de asigurare
medical la reprezentana teritorial a Companiei Naionale de Asigurri n Medicin (C.N.A.M.). Prima de
asigurare obligtorie de asisten mdical pentru anul 20__ se stabilete n mrime de ___% ( ____% pentru
angajator i ___% pentru angajat).
Dac salariul nu este calculat i pltit n aceeai lun i, avnd n vedere c datoriile ntreprinderii fa de
C.N.A.S. i C.N.A.M. se consider sumele aferente retribuiilor calculate sau ndreptate spre plat, se
recomand utilizarea unor conturi intermediare pentru a obine o eviden adecvat cerinelor legislaiei. De
exemplu: contul 2264 Alte creane ale personalului i contul 5411Datorii preliminate privind
decontrile cu bugetul
Exerciiu: Folosind datele din capitolele precedente i cele referitoare la operaiunile curente,
ntocmii Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pe trimestrul IV privind date calculate.
Tabelul 25
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice
pe trimestrul IV (continuare)
Nr.
1
*
134.
*
135.
Coninutul operaiilor
2
Se calculeaz salariul:
a) muncitorilor din producia de baz care particip la
fabricarea produselor
b) personalului de secie
Se calculeaz salariul:
a) personalului administrativ i de conducere
b) muncitorilor care particip la ambalarea produselor
Se calculeaz contribuiile asigurrilor sociale i medicale aferente
salariului calculat:
a) muncitorilor din producia de baz care particip la
fabricarea produselor
b) personalului de secie
Se calculeaz contribuiile asigurrilor sociale aferente salariului
calculat (cota __%):
a) personalului administrativ i de conducere
b) muncitorilor care particip la ambalarea produselor
32
Suma
3
18.000
3.500
Debit
4
(lei)
Credit
5
136.
33
Modul de calculare, reinere i transferare n buget a impozitului pe venit se efectueaz n modul stabilit de
Guvern. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat cuprinde:
- reinerea impozitului din salariu art. 88 Codul fiscal;
- reinerea impozitului n mrime de 15% din dobnzi i royalty art. 89 Codul fiscal;
- reinerile din plile efectuate conform art. 90, 90 Codul fiscal.
Obligaiile fiscale aferente fiecrui tip de impozite i taxe se stabilesc n baza unei metodologii proprii.
S.A. "Garant", ca surs de plat, conform art. 90 alin. 3 al Codului fiscal calculeaz i reine si impozitul pe
venit din plata virat n avans conform contractului de locaiune ctre Cojocaru Mihail, nregistrnd
urmtoarea formul contabil:
Debit 224 Avansuri acordate curente"
Credit 534 "Datorii fa de buget"
Credit 5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i
profesional
S.A. "Garant prezint Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente: Darea de seam privind suma
venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta Forma IRV ( anexa_).
La expirarea anului fiscal S.A. "Garant" este obligat s prezinte Serviciului Fiscal de Stat documentele
(informaiile) n care s indice numele de familie i prenumele (denumirea, adresa i codul fiscal al persoanei
n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i suma total a impozitului reinut
conform art. 92 Codul fiscal.
Exerciiu: n baza operaiunilor economice efectuate la S.A. "Garant" ntocmii Darea de seam privind
suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta pentru perioada _________
34
35
Vrsarea la buget a taxei de folosire a drumurilor perceput de la posesorii mijloacelor de transport se reflect
n contabilitate prin formula contabil:
Debit 534 "Datorii fa de bugetul",
5346 "Datorii privind alte impozite i taxe"
Credit 242 "Conturi curente n moned naional".
Exerciiu. Capacitatea cilindric a motorului autoturismului "Mercedes", prezentat pentru revizia tehnic,
este egal cu 2500 cm. Calculai suma taxei de folosire a drumurilor perceput de la posesorii mijloacelor de
transport nmatriculai n Republica Moldova, folosind modelul anexat.
Impozitele i taxele locale
n conformitate cu Titlul VI al Codului fiscal (Legea nr. 1055-XIV din 16 iunie 2000) i Legea nr. 1056-XIV,
care pune n aplicare Titlul VI al Codului fiscal; Titlul VII al Codului fiscal (Legea 93- XV din 01 aprilie
2004) i Legea 94-XV, care pune n aplicare Titlul VII al Codului fiscal) S.A. "Garant" achit urmtoarele
impozite i taxele locale:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxa pentru amenajarea teritoriului.
Impozitul pe bunurile imobiliare
Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care au n proprietate sau n folosin cu dreptul de
proprietate bunuri imobiliare pe teritoriul Republicii Moldova.
n anul curent S.A. "Garant" calculeaz impozitul pe bunurile imobiliare n conformitate cu:
a) Titlul VI "Impozitul pe bunurile imobiliare" din Codul fiscal nr. 1055-XIV din 16 iunie 2000;
b) Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codului fiscal nr. 1056- XIV din 16 iunie 2000;
c) Legea bugetului de stat pe anul curent;
d) Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare la buget a impozitelor funciar i bunurile
imobiliare nr. 11 din 4 septembrie 2001.
Cota impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice este stabilit n art. 280 al Codului fiscal.
Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitul n cauz se ine n contul 534 "Datorii fa de
buget", subcontul 5346 "Datorii privind alte impozite i taxe ".
Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se reflect cu ajutorul urmtoarei formule contabile:
Debit
713 "Cheltuieli administrative",
7134 "Cheltuieli impozitele i taxele , cu excepia impozitului pe venit"
Credit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul",
5346 "Datorii privind alte impozite i taxe.
Exerciiu: Calculai impozitul pe bunurile imobiliare.
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Taxa pentru amenajarea teritoriului este pus n aplicare conform Titlului VII Cod fiscal, legea nr. 94- XV din
01.04.2004. Pltitori ai taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiecii care desfoar activitate de
ntreprinztor, inclusiv ntreprinderile cu investiii strine (persoane fizice sau juridice), cu excepia
organizaiilor finanate din buget, i care se gsesc pe teritoriul municipiului.
Cota taxei pentru amenajarea teritoriului se stabilete pentru un an n mrime de 40 lei pentru fiecare salariat.
Numrul mediu scriptic al lucrtorilor se calculeaz n baza instruciunilor Departamentului Statistic i
Sociologie.
Plata taxei pentru amenajarea teritoriului se efectueaz conform Drii de seam pe taxa pentru amenajarea
teritoriului (anexa__) n fiecare trimestru pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare dup trimestrul gestionar.
Driea de seam pe taxa pentru amenajarea teritoriului se prezint n fiecare trimestru pn n ultima zi a
36
personal n secie - 3 ,
vnztor - 1.
n 200_ nu au avut loc modificri n lista lucrtorilor.
Exerciiu: Folosind datele privind impozitele i taxele, reflectai n Jurnalul de nregistrare a
operaiunilor economice pe trimestrul IV 20__ calcularea acestor impozite.
Tabelul 26
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe trimestrul IV (continuare)
(lei)
Nr.
Coninutul operaiunilor
1
138.
Credit
6
Se calculeaz:
a) impozitul pe bunurile imobiliare
b) taxa pentru amenajarea teritoriului
c) taxa n fondul rutier
9. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Cheltuielile reprezint cheltuieli i pierderi (daune) aferente activitii economico-financiare care nu sunt
legate nemijlocit de procesul de producie i se scad din venit la determinarea profitului (pierderii) perioadei
de gestiune. Componena cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt reglementate de
prevederile S.N.C. " Cheltuieli".
Cheltuielile se nregistreaz la ntreprinderi pe genuri de activiti i se grupeaz astfel:
cheltuieli ale activitii operaionale;
cheltuieli al altor activitii ;
cheltuieli privind impozitul pe venit.
37
38
Coninutul operaiunilor
Suma
Debit
Credit
2
Se efectueaz pli n avans conform contractului de
locaiune (extrasul de cont)
*
*
139.
140.
141.
142.
39
formul contabil:
Debit 611 Venituri din vnzri"
Debit 612 Alte venituri din activitatea operaional"
Debit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate"
Debit 622 Venituri financiare"
Debit 623 Venituri excepionala "
Credit 351 Rezultatul financiar total".
Veniturile anticipate obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare sunt reflectate n
contul 535 "Venituri anticipate curente". n creditul acestui cont se reflect suma veniturilor anticipate
curente aprute n perioada de gestiune, iar n debit - trecerea lor la veniturile curente pe msura sosirii
perioadei de gestiune aferente.
La ntreprinderea "Garant" veniturile anticipate cuprind plata pentru arenda mijloacelor fixe, primit n
avans la 30.09.20__ pentru trimestrul IV al anului curent i trimestrul I al anului viitor n sum de
13 333 lei, TVA constituie - 2 667 lei. La sfritul trimestrului IV din veniturile anticipate curente se includ
n componena veniturilor operaionale ale perioadei de gestiune. Concomitent se reflect n contabilitate i
suma TVA aferent perioadei respective.
Coninutul operaiunilor
Suma
Debit
Credit
1
143.
2
Se reporteaz din plata pentru arenda curent a mijloacelor
fixe la veniturile perioadei de gestiune
144.
145.
146.
La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri clasa VI se nregistreaz n Raportul
privind situaiile financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin
prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile menionate se nchid
prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351 "Rezultat financiar total". n contul 351 "Rezultat financiar
total" se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop se compar rulajele din debitul
(cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete
suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, n caz contrar ntreprinderea suport pierderi.
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat financiar total" se
nchide i nu se reflect n situaia de profit i pierderi. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune
se nregistreaz n rndul 120 cu aceeai denumire din Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
i se reporteaz n bilanul n rndul 360 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".
40
Exerciiu: n baza datelor ntreprinderii "Garant" ntocmii Registrul privind veniturile pe trimestrul IV
20__ (anexa__).
41
Coninutul operaiunilor
1
147.
2
Se trec veniturile acumulate pe
genuri de activiti la rezultatul financiar total:
venituri din vnzri
alte venituri operaionale
venituri din activitatea de investiii
venituri din activitatea financiar
148.
42
Suma pe Suma pe
9 luni
tr. IV
3
4
Suma
total
5
Debit
Credit
43
Tabelul 31
Diferene permanente privind cheltuielile
(lei)
Nr. O.E.F.
Cheltuielile
reflectate n
contabilitate
Binefacere
Cheltuieli
neconfirmate
documentar
Referin la
articolul din
Codul fiscal
Pot fi deduse numai donaiile n Art. 36(2,3)
favoarea autoritilor i instituiilor
publice,
organizaiilor
religioase
(art.51, 52 alin. 1 lit. a, b, c )
Nu se permite deducerea cheltuielilor Art. 24 (10)
neconfirmate documentar (cu excepia
cuantumului stabilit de Guvern)
Coninutul coreciilor cheltuielilor
n conformitate cu Codul fiscal
Suma
diferenei
*Conform art. 31(1) al Codului fiscal se permite deducerea oricrei datorii, care pe parcursul anului fiscal i
pierde valoarea i devine nerambursabil, dac aceast datorie s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor.
E necesar de remarcat c nerambursarea datoriei trebuie s fie confirmat de ctre instanele judectoreti.
Diferenele temporare apar ntr-o perioad de gestiune i se anuleaz pe parcursul uneia sau ctorva perioade
de gestiune. n funcie de influena asupra venitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadelor viitoare,
diferenele temporare se divizeaz n:
impozabile;
deductibile.
Diferenele temporare impozabile sunt diferene temporare care genereaz apariia unor sume care
majoreaz venitul contabil (reduc pierderea contabil) al (-a) perioadelor de gestiune viitoare.
Prin urmare, n cazul apariiei diferenei temporare impozabile n perioada de gestiune curent, suma acesteia
se scade din venitul contabil (pierderea contabil), iar n perioadele de gestiune ulterioare se adaug la
acesta.
Diferenele temporare impozabile genereaz apariia datoriilor amnate privind impozitul pe venit.
Datoriile amnate privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care va fi pltit de
ntreprindere n perioadele de gestiune ulterioare. Datoriile amnate privind impozitul pe venit se calculeaz
conform cotei n vigoare a impozitului pe venit din mrimea diferenei temporare impozabile.
Apariia (calcularea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit se reflect n creditul contului 425
"Datorii amnate privind impozitul pe venit" n coresponden cu debitul contului 731 "Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit".
Anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit se reflect n debitul contului 426 "Provizioane pe
termen lung" n coresponden cu creditul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
Diferenele temporare impozabile se divizeaz n:
diferene temporare impozabile privind veniturile care apar n cazurile cnd suma veniturilor constatate n
contabilitatea financiar a perioadei de gestiune curente se trece n scopul impozitrii la perioadele de gestiune
ulterioare;
diferene temporare impozabile privind cheltuielile care apar n cazurile cnd cheltuielile permise spre
deducere conform Codului fiscal depesc cheltuielile perioadei de gestiune curente reflectate n contabilitatea
financiar. Suma acestei depiri se trece n scopul impozitrii la perioadele de gestiune ulterioare.
Diferenele temporare deductibile sunt diferene temporare care genereaz apariia unor sume care vor fi
deduse din venitul contabil ( pierderea contabil) al (-a) perioadelor de gestiune viitoare.
Prin urmare, n cazul apariiei diferenei temporare deductibile n perioada de gestiune curent, suma acesteia
se adaug la venitul contabil (pierderea contabil), iar n perioadele de gestiune ulterioare se deduce din
acesta.
Diferenele temporare deductibile genereaz apariia activelor amnate privind impozitul pe venit.
44
Activele amnate privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz a fi restituit
ntreprinderii n perioadele de gestiune viitoare.
Activele amnate privind impozitul pe venit se calculeaz conform cotei n vigoare a impozitului pe venit din
mrimea diferenei temporare deductibile. Activele amnate privind impozitul pe venit se anuleaz
proporional cu mrimea diferenei temporare inversate.
Apariia (calcularea) activelor amnate privind impozitul pe venit se reflect n debitul contului 172 "Alte
active imobilizate" n coresponden cu creditul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe
venit".
Anularea activelor amnate privind impozitul pe venit se reflect n creditul contului 172 "Alte active
imobilizate" n coresponden cu debitul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
Diferenele temporare deductibile se divizeaz n:
diferene temporare deductibile privind veniturile, cnd suma veniturilor se constat n scopuri fiscale n
perioada de gestiune curent, iar n contabilitatea financiar se va reflecta n perioadele de gestiune viitoare;
diferene temporare deductibile privind cheltuielile, cnd cheltuielile contabilizate n contabilitatea financiar
depesc cheltuielile permise spre deducere de Codul fiscal n perioada de gestiune curent. Suma acestei
depiri va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele de gestiune viitoare.
Exerciiu: Determinai n scopul impozitrii rezultatul din ieirea mijloacelor fixe, folosind datele S.A.
"Garant", i ntocmii Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de
proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii pe anul 20__ (anexa__).
Tabelul 32
Diferene temporare privind veniturile
(lei)
Nr.
Venitul reflectat n
Suma
Venitul calculat
Suma Referin la Suma
operaiuni contabilitate
n conformitate
articolul din
economice
cu Codul fiscal
Codul fiscal
Venitul obinut din
Col. nr.2 Venitul obinut din
Col. nr.3 Art. 27(2)
ieirea mijloacelor fixe, Anexa ieirea
mijloacelor Anexa
constat n contabilitatea
1D
fixe, calculat n
1D
financiare
scopul impozitrii*
Total:
*Rezultatul din ieirea mijloacelor fixe se determin n conformitate cu art. 27 al Codului fiscal.
Modul de calculare a rezultatului din ieirea mijloacelor fixe n scopul impozitrii este prezentat n
Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale H.G. R.M. nr. 289 din
14.03.2007.
Exerciiu: Folosind datele privind mijloacele fixe ale S.A. "Garant", calculai sumele uzurii mijloacelor
fixe permise spre a fi deduse n anul de gestiune i completai Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe
conform categoriilor de proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii pe anul 200_ (anexa__).
Tabelul 33
Diferene temporare privind cheltuielile
(lei)
45
Nr.
operaiuni
economice
Cheltuieli
reflectate n
contabilitate
Suma
Suma
uzurii Col. nr.2
mijloacelor fixe Anexa
calculat
n
2D
contabilitatea
financiar
Cheltuieli calculate n
conformitate cu Codul
fiscal
Suma
Referin la
articolul din
Codul fiscal
Suma
diferenei
Total
Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii se efectueaz n conformitate cu art. 27 alin. 8 Codul
fiscal. Modul de calculare a cheltuielilor deductibile privind reparaia proprietii este prezentat n
Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale.
Tabelul 34
Diferene temporare privind cheltuielile
Nr.
operaiuni
economice
Cheltuieli
reflectate n
contabilitate
Suma
Suma reparaiei
mijloacelor fixe
calculat
n
contabilitatea
financiar
Col. nr.2
Anexa 2D
Cheltuieli calculate
n conformitate cu
Codul fiscal
Suma
Referin la
articolul din
Codul fiscal
(lei)
Suma
diferenei
Suma
reparaiei Col. nr.3 Art.26, 27
mijloacelor
fixe Anexa
calculat conform
2D
Codului fiscal
Total
Dup constatarea sumelor diferenelor permanente i temporare, se completeaz Declaraia cu privire la
impozitul pe venit a persoanei care desfoar activitate de ntreprinztor n care se efectueaz corectarea
venitului contabil, se determin profitul impozabil sau pierderea fiscal i suma datoriilor curente sau a
creanelor pe termen scurt aferente impozitului pe venit.
n procesul activitii ntreprinderea poate s nregistreze dou tipuri de pierderi:
a) pierdere contabil - pierderea perioadei de gestiune pn la impozitare reflectat n situaia de profit i
pierderi
b) pierdere fiscal - pierderea contabil a perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite
de legislaia fiscal.
Pierderea fiscal poate s se formeze n cazurile cnd:
1) suma total a coreciilor privind diferenele temporare i permanente este o mrime negativ i depete
suma venitului contabil, mrete suma pierderii contabile;
2) suma total a coreciilor privind diferenele temporare i permanente este o mrime pozitiv i nu depete
suma pierderii contabile.
n continuare sunt prezentate 3 variante de formare a pierderii fiscale
Tabelul 35
Variante de formare a pierderii fiscale
(lei)
Indicatori
Varianta 1
Varianta 2
Varianta 3
Venitul (pierderea contabil)
1000
(2000)
(3000)
Corecii cu suma diferenelor permanente i temporare
(2000)
500
(600)
Pierderea fiscal
(1000)
(1500)
(3600)
n prima variant pierderea fiscal se formeaz prin corectarea venitului contabil cu suma total negativ a
diferenelor permanente i temporare care depesc venitul contabil.
n varianta a doua pierderea fiscal se formeaz din pierderea contabil a ntreprinderii, corectat cu suma
total pozitiv a diferenelor permanente i temporare, care nu depesc pierderea contabil.
n varianta a treia pierderea fiscal se formeaz prin majorarea pierderii contabile a ntreprinderii cu suma
46
47
48
BIBLIOGRAFIE
1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007
2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, titlurile I IX, cu modificrile i completrile respective.
3. Legea bugetului pe anul curent
4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul curent
5. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul curent
6. Revista Contabilitate i audit
7. Acte normative cu privire la reforma contabilitii (vol. I, II, III). Chiinu, Moldpress 1998,
1999
8. , Chiinu, 2006.
9. Nederi A. - coordonator/ colectiv de autori, Contabilitate financiar. Manual, ACAP, Chiinu,
2003.
10. Nederi A. - coordonator/ colectiv de autori. Noul sistem contabil al agenilor economici din
R.M., vol I-II, ACAP, Chiinu, 1998 (I), 1999 (II)
49