Sunteți pe pagina 1din 18

Capitolul I

Aspecte generale, organizarea i conducerea


contabilitii la S.C. Elvila S.A. Sucursala Carpatina
Rm-Vlcea
1.1. Prezentarea general a Sucursalei Carpatina Rm. Vlcea
1.1.1. Istoricul firmei. Date de identificare.
Societatea comercial CARPATINA S.A. a fost nfiinat n anul 1990 conform HG nr.
1200 din 12.11.1990. n anul 1996 a fost absorbit de S.C.ELVILA S.A. - devenind o
sucursal a acestei societi.
Sucursala CARPATINA Rmnicu-Vlcea - are n componena sa mai multe secii de
producie: dou de mobilier (Secia Mobil i Secia Scaune) i ase de produse stratificate
(Furnire tehnice, Furnire estetice brute, Furnire estetice mbinate, Placaj, Panel, Elemente
mulate din furnire) i o secie Mecano - energetic.
Seciile de producie prelucreaz materia prim - lemnul - i produc stratificate i mobilier.
Secia Mecano - energetic asigur producerea i furnizarea energiei termice, ntreinerea i
repararea fondurilor fixe din dotarea societii i alte servicii necesare bunei funcionri a
societii.
Secia Furnire Estetice, pus n funciune n anul 1959 este dotat cu utilaje realizate la
tehnica anilor 1960 - 1970. Principalele utilaje de baz: decupatoarele orizontale, usctoarele
cu band i diuze, foarfecele ghilotina, au durata normal de lucru depit, prezint un grad
avansat de uzur fizic i moral. Gradul de uzur la nivelul ntregii secii este de 75%.
Secia Placaj este pus n funciune n anul 1956. Principalele utilaje conductoare de baz,
liniile tehnologice derulare furnir tehnic - 3 buci, usctorul cu diuze pentru furnire tehnice 4 buci, prese hidraulice - 3 buci, prezint un avansat grad de uzur fizic i moral. Gradul
de uzur total este de 70%.
Secia Panel, pus n funciune n anul 1984 are un grad de uzur total de 55%.
Secia Mobil a fost pus n funciune n anul 1974. n perioada anilor 1991 - 1994 o parte
din utilajele componente ale liniei tehnologice din sectorul prelucrri mecanice au fost
nlocuite.
Liniile de presare - 2 buci, plus celelalte utilaje independente inclusiv cabinele de
pulverizare din sectorul finisare - pulverizare au un grad avansat de uzur.
Atelier CET pus n funciune n 1956 este dotat cu cazane termice - 6 buci, compresoare
tip Reia 15/7 (mc/min) - 4 buci, staie tratare ap.
Atelierul transport are n dotare mijloace de transport necesare deservirii seciilor de
producie.
1.1.2 Obiect de activitate
Principalele produse realizate n cadrul Sucursalei CARPATINA Rmnicu-Vlcea sunt:
Mobilier din lemn pentru export i intern;
Scaune tmplreti i din elemente mulate pentru export i intern;
Elemente mulate din furnire;
Furnire estetice i mbinate din fag, stejar, rinoase i alte specii;
Panel din fag cu grosimi de 16 mm, 18 mm, 22 mm, pentru export i intern;
Placaj uz general cu grosimi de 4 mm, 5 mm, 6 mm, 8 mm, 10 mm, 12 mm, 15 mm, 18
mm pentru export i intern;
Placaj mulat pentru lamele;
Lamele suport saltea;
Lemn stratificat densificat LSD;
5

Lemn stratificat nedensificat LSN;


Placaj cofr
Principalele categorii de produse ce se realizeaz la Sucursala CARPATINA RmnicuVlcea sunt:
- produse de mobilier;
- produse stratificate.
1.1.3. Locul i ramura n care funcioneaz
Combinatele de prelucrare a lemnului (dintre care face parte i unitatea prezentat) se
caracterizeaz prin varietatea i complexitatea produselor realizate, indice agregat de utilizare
a materiei prime maxim, grad de concentrare, specializare i cooperare a produciei mrit.
Seciile componente sunt grupate pe aceeai platform.
S.C.ELVILA - Sucursala Carpatina este, deci, o unitate productiv care face parte dintre
ntreprinderile de prelucrare a lemnului, ce realizeaz produse folosite ca materii prime n
cadrul ramurii i pentru alte ramuri ale economiei, ct i produse finite utilizate ca bunuri de
consum (mobil, instrumente muzicale, articole sportive, etc).
Furnizorii i clienii:
S.C.ELVILA S.A. - Sucursala Carpatina Rmnicu-Vlcea i vinde produsele att pe piaa
intern ct i extern. Pe piaa intern societatea comercializeaz produse de mobilier n
procent de 15%, acest fapt datorndu-se:
- creterii preurilor;
- scderii puterii de cumprare a persoanelor fizice i juridice;
- blocajelor financiare din economie;
- lipsei investiiilor.
Vnzarea produselor stratificate - placaj, panel, furnire - are loc n principal ctre
urmtoarele societi comerciale:
Placaj:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Denumire client

% din
volumul vnzrilor

S.C. ELMOBEROM Beiu


S.C. RELAXA Mizil
S.C. PAMEX Piatra Neam
S.C. ROTHEM Bucureti
S.C. TRNAVA Sangiorz
S.C. MARY-ANN Bucureti
S.C. BRAFOR Tg. Secuiesc
Ali clieni

27
1
2
21
15
17
11
6

Total

100

Panel
Nr.
1
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Total

Denumire client
S.C. ELMOBEROM Beiu
S.C ALVIMAR Piteti
S.C. BANAT Piteti
S.C. ZORAMET Craiova
S.C.ACUM COM Bucureti
S.C. HERA Cisndie
S.C. CRISDAN Bucureti
Ali clieni

% din
volumul vnzrilor
4
28
16
15
15
17
3
2
100

Furnire:
% din
volumul vnzrilor
S.C. ELMOBEROM Bems
19
S.C. ELBAC Bacu
17
S.C. MOVAS Vaslui
4
S.C. PAMEX Piatra Neam
1
S.C.
WEGAIMPEX
Sf.
11
S.C. MOBIAS Bucureti
12
S.C. CARMO Caracal
6
S.C. CRISDAN Bucureti
7
S.C. PRESCOM Braov
7
S.C. MOLEROM Bucureti
6
SC AXM Bucureti
10
Denumire client
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

CARPATINA i vinde produsele de mobilier n


urmtoarele firme:
*HENKE - Germania
*SCHOTMANS - Olanda
*HOLSAG - Suedia
*IKEA - Suedia
*SCHWARTZ - Elveia
*KEMPS - Olanda
*BOSS-PORTA - Germania
precum i Emiratele Arabe Unite i Africa de Sud.
Nr.

Piaa extern

special pe piaa extern, prin

% din
producia exportat

1.
Suedia
57
2.
Germania
26
3.
Olanda
7
4.
Elveia
7
5.
Alii
3
Total
100
i la produsele stratificate societatea a reuit s-i menin partenerii tradiionali:
Germania, Liban, Austria, Cehia.
Metodele de distribuire a produselor de mobil i stratificate sunt vnzrile directe i se
fac:
- pe piaa intern- vagonabil i cu mijloace auto;
- pe piaa externa- vagonabil, containerizat i cu mijloace auto
Pe piaa interna, principalii concureni sunt:

- la produse stratificate:
S.C.ALPROM Piteti;
S.C. ROSTRAMO Tg. Jiu;
PLAFAR Deta;
STRAUSMOB Blaj;
SIG STRAT Sighet.
- la produse de mobilier:
S.C. COMPLEX Sf. Gheorghe;
SPECIAL Sibiu;
LEMROM Braov;
LIBERTATEA Cluj-Napoca;
MOBILA Gherla.
La produsele de mobilier volumul vnzrilor la intern este sczut, aproximativ 15%,
cumprtorii fiind n general ocazionali, nu se poate aciona concentrat asupra activitii din
vnzri.
Necesarul de materii prime i materiale este asigurat din ar n proporie de 95%, restul de
5% reprezentnd importul de materiale deficitare sau care au caliti tehnice superioare,
folosindu-se n special la produsele exportate.
CARPATINA are o larg pia de aprovizionare dispus pe aproape ntreg teritoriul rii n
majoritatea domeniilor economiei.
Principalii furnizori de materie prim- buteni i cherestea- sunt:
S.C. COZIA FOREST S.A. Rm. Vlcea;
S.C. FORESTSIB Sibiu;
S.C. FORTIM Arad;
S.C. SIL Covasna;
SEPPL Reghin;
Ponderea S.C. ELVILA - Sucursala CARPATINA n producia de mobil din Romnia este
de l,7%, iar din producia exportat - tot de l ,7%. Societatea are clieni tradiionali i produse
ce nu se fabric dect de ctre CARPATINA Rm.-Vlcea.
1.1.4. Sistemul de management
1) Subsistemul metodologic
Alctuit din instrumentarul managerial i elementele metodologice de concepere,
funcionare i perfecionare a celorlalte componente manageriale - subsistemul metodologic
evideniaz, la nivelul Sucursalei CARPATINA din cadrul S.C. ELVILA S.A. urmtoarele
aspecte mai importante:
- sisteme de management utilizate parial, n formule metodologice simplificate:
managementul prin obiective, regsit doar prin prisma unor obiective derivate din programul
de producie, elemente ale managementului prin bugete, concretizate doar la elaborarea,
realizarea i urmrirea bugetului general de venituri i cheltuieli al sucursalei. Managementul
participativ, exercitat prin cele dou organisme participative de management - Adunarea
general a acionarilor i Consiliul de administraie - se manifest la nivelul superior
sucursalei, la nivelul central al societii ELVILA.
- metode i tehnici de management utilizate cu precdere: diagnosticarea, regsit sub
forma unor analize periodice, "comandate" de managerii sucursalei sau cei de nivel central;
raportul de gestiune i bilanul contabil nu se ntocmesc la nivelul sucursalei; edina,
metod larg rspndit; tabloul de bord, regsit sub forma unor situaii informaionale de
sintez valorificate att de managerii sucursalei, ct i de managerii de la nivel central;
delegarea, utilizat pentru rezolvarea unor probleme de ctre subordonai; metode de
calculaie a costurilor, cu evidenierea articolelor de calculaie la nivel de produs i producie;
metode de control asupra derulrii activitilor conduse.
2) Subsistemul decizional

Dup cum am artat, aspectele manageriale care in de acest subsistem se manifest cu


preponderen la nivel central, i nu la nivelul sucursalei analizate n prezenta lucrare.
Deciziile care se iau la nivelul managementului de sucursal se refer ndeosebi la
mbuntirea activitii seciilor i atelierelor de producie, pentru realizarea eficient a
programelor de fabricaie.
3) Subsistemul informaional
Un exemplu al elementelor acestuia, adic informaii, fluxuri i circuite informaionale,
mijloace de tratare a informaiilor i documentele specifice utilizate vor fi tratate mai detaliat
n capitolele care trateaz modul de funcionare a postcalculului cheltuielilor de producie la
Carpatina.
Trebuie menionat aici c firma dispune i de un compartiment de informatic (oficiul de
calcul) la nivelul cruia se gestioneaz o serie de aplicaii informatice, ca:
- program pentru calculul salariilor angajailor;
- program pentru calculul amortizrii mijloacelor fixe;
- program pentru materiale (intrri, consumuri, stocuri);
- program pentru produse finite program pentru evidena furnizori/achiziii;
- program pentru evidenta clieni/vnzri;
- program de proiectare produse;
- program de antecalculaie preuri;
- program de postcalculaie a costurilor de producie;
Mai trebuie amintit c n sucursala Carpatina funcioneaz o reea de calculatoare, toate
programele amintite fiind exploatate sistemic.
4) Subsistemul organizatoric
Aceasta ultim component managerial se regsete sub forma organizrii procesuale i
organizrii structurale.
n ceea ce privete organizarea procesual, semnalm existena majoritii activitilor ce
compun funciunile de baz ale ntreprinderii: cercetare-dezvoltare (mai puin reprezentat),
producie, comercial, personal i financiar-contabil.
Organizarea structural este evideniat n documentele de formalizare a structurii
organizatorice, respectiv regulamentul de organizare i funcionare, organigrama i fiele de
post

1.1.5. Fluxuri i procese tehnologice


n ceea ce privete tehnologia de fabricaie, voi prezenta n continuare fazele n ordine
cronologic, prin care trece materia prim pentru realizarea produsului finit i, n spe, voi
urmri producerea unei mobile corp.
Procesele tehnologice sunt diversificate pe grupe de produse i sortimente, prelucrarea
obiectului muncii realizndu-se prin:
- debitarea mecanic a butenilor n cherestea, furnire estetice i furnire tehnice;
- prelucrarea cherestelei n panele, semifabricate i prefabricate ca elemente pentru mobil;
- prelucrare PAL, placaje n panouri de mobil.
La operaiile de bordurare, aplicare furnire i finisaj intervin i procese chimice.
n cadrul fabricilor de mobil se execut producia individual, caracterizat printr-o mare
varietate de produse. Producia este elastic i dispune de o baz de utilaje universale i
specifice. Realizarea produselor necesit proiecte i SDV-uri speciale, care n cazul cnd vor
fi contractate pentru desfacere, se transform n producie de serie. Muncitorii sunt de nalt
calificare (policalificai). Documentaia se realizeaz de ctre atelierul de proiectare, iar dup
definitivare este preluat de seciile ce vor executa produsul n serie dup omologare i
contractare.

Prezentarea sintetic a particularitilor proceselor de producie din cadrul S.C. ELVILA


S. A. - Sucursala Carpatina este prezentat n tabelul urmtor:
Particularitile proceselor de prelucrare a lemnului
Caracteristici
Nomenclator
de produse
Volumul
fabricaiei
Proces
tehnologic
Baza
tehnico material

Furnir
tehnic
f. redus

Furnir
estetic
f.
redus

Furnir
Placaj
mbinat
mare

f.
redus

Panel
f.
redus

EMF Mobil
mare

mare

mare

serie

serie

mare

mare

mare

mare

mare

mare

simplu

simplu

simplu

simplu

simplu

simplu complex

relativ
redus

relativ
redus

relativ

relativ

relativ

relativ
redus

Scaune

complex

mare
mare
complex complex

Organizarea
produciei

n flux

n flux

n flux

n flux

n flux

loturi

Pregtirea
fabricaiei

simpl

simpl

simpl

simpl

simpl

simpl

Ciclulde
fabricaie

f. redus

redus

redus

redus

30-45
zile

15-30
zile

Fora de
munc
Legtura ntre
activiti
producie

loturi

loturi

mare
complex

mare
complex

f.
redus

f.
redus

specializ

specializ

specializ

specializ

specializ

specializ

nalt
specializ

nalt
specializ

slab

slab

slab

slab

slab

slab

foarte
complex

foarte
complex

Tehnologia fabricrii mobilei corp este determinat n mare msur de modul de


tratare a suprafeelor (colorare, furniruire, aplicare de hrtie decorativ) i modul de finisare
(finisare transparent sau opac, lustruit, semilustruit sau cu luciu mat etc.).
Materia prim ce intr n componena mobilei corp este: lemnul masiv; lemnul masiv i
panourile din produse stratificate; lemnul masiv, produsele stratificate i elementele mulate;
lemn masiv, stratificate, mulate i pri de mobilier din metal sau mase plastice.
Ca materiale auxiliare, la fabricarea mobilei corp se folosesc:
- adezivi de natur animal sau produi sintetici;
- substane chimice pentru colorare, decolorare, splare, i pregtire a suprafeelor;
- materiale de acoperire a suprafeelor (vopseluri, lacuri, emailuri);
- piese metalice de fixare i prindere (uruburi, cuie);
- accesorii metalice;
- materiale pentru tapierie.

1.1.6. Performane; indicatori generali n evoluie


n dinamica anilor 1999 - 2001 se observ o scdere uoar a produciei de stratificate n
volumul vnzrilor.
Pentru a avea o imagine concludent, voi prezenta n continuare, sub form tabelar,
ponderea fiecrei categorii de produse n veniturile i cifra de afaceri a societii.

10

Anul

Denumire
produs

1999

2000

2001

Volum vnzri
- mld lei -

Total, din care


- mobilier
- stratificate
Total, din care
- mobilier
- stratificate
Total, din care
- mobilier
- stratificate

165,7
76,2
89,5
228,7
149,8
78,9
321,3
315,4
105,9

Cifra de
afaceri
- mld. lei -

5
5
0
0
0

100,
46,
54,
100,
65,
34,
100,
67,
33,

169,0
77,3
91,7
233,2
95,2
49,9
321,8
215,4
106,2

%
100,0
45,7
54,3
100,0
65,6
34,4
100,0
66,9
33,1

Contul de profit i pierdere se prezint pe ultimii 3 ani astfel:


- mii lei 1999

2000

2001

Producia vndut

165768

228747

32129

Cifra de afaceri

168999

233243

32188

Venituri din producia stocat

74628

126205

22467

VENITURI DIN EXPLOATARE

245066

360660

54846

Materii prime

87169

150120

28424

Materiale consumabile
Energie, ap

42987
14417

48473
17001

63453
15647

Alte cheltuieli materiale

1025

943

7568

Total cheltuieli materiale

145598

216537

37103

11

Chelt. cu sevicii, lucrri teri

22719

20708

11977

Cheltuieli impozite, taxe

1563

3634

4115

Chelt. cu remuneraii personal

37502

50331

62014

Chelt. Privind protecia social

17869

23891

26720

Total cheltuieli cu personalul

55371

74222

88734

Alte cheltuieli de exploatare

1103

4794

27

3839

13478

CHELT. PENTRU EXPLOATARE

229308

323333

49463

REZULTAT DIN EXPLOATARE

15758

37327

53753

VENITURI FINANCIARE

4693

7138

4891

CHELTUIELI FINANCIARE

16143

13989

10527

REZULTAT FINANCIAR

-11450

-6852

-5635

VENITURI EXCEPIONALE

2875

6090

CHELTUIELI EXCEPIONALE

47

2408

3252

REZULTAT EXCEPIONAL

- 47

468

2838

VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
PROFIT TOTAL

249759
245499
4260

370674
339731
30943

55947
50841
50956

Chelt. cu amortizarea i provizioane

Un "barometru" important al eficienei ntreprinderii, abordat prin prisma indicatorilor de


eforturi, l constituie costurile.
Comparativ cu dinamica veniturilor (nu ne vom referi la cifra de afaceri, deoarece la nivel
de sucursal, n cifra de afaceri nu intra livrrile efectuate ctre celelalte sucursale ale
societii, dimensiunea exact a realizrilor sucursalei Carpatina fiind dat de venituri),
dinamica cheltuielilor totale a nregistrat urmtoarele valori (vom analiza dinamica
2001/2000):
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Indicatori
Dinamica veniturilor totale
Dinamica cheltuielilor totale
Dinamica cheltuielilor materiale
Dinamica cheltuielilor cu personalul
Dinamica profitului

2001/2000 (%)
150,9
149,7
171,3
119,6
164,7

Cauzele acestei evoluii contradictorii trebuie cutat, n principal, n modificrile


preurilor de aprovizionare pentru materii prime i materiale, a tarifelor pentru energia
electric (v. dinamica cheltuielilor materiale - 171,3%), precum i a salariilor personalului (v.
dinamica - 119,6%).
Prezint interes i rata de eficien a cheltuielilor, sau rata medie a cheltuielilor, nivelul
acesteia a fost de:
*anul 2000: 339731 / 370674 * 1000 916,5 lei
*anul 2001: 508474 / 559427 *1000 908,9 lei
Se observ o mbuntire a nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri n anul 2001
comparativ cu anul precedent, situaie generat, n principal, de creterea mai rapid a
veniturilor fa de costuri.
1.2. Organizarea structural a activitii financiar-conta bil la S.C. Carpatina S.A.

12

1.2.1. Organizarea i atribuiile sectorului finaciar-contabil


n conformitate cu prevederile legislaiei actuale, contabilitatea unitilor patrimoniale se
organizeaz, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre contabilul-ef, directorul
financiar-contabil sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului unitii,
ordonatorului de credite sau altor persoane ce au obligaia gestionrii patrimoniului. n acest
scop, aceste persoane au obligaia s asigure condiiile necesare pentru: organizarea i inerea
corect i la zi a contabilitii, ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile
patrimoniale, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i a rezultatelor
acestuia, respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil, publicarea i depunerea n
termen la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i bilanurilor
contabile conform legii.
Atribuiile directorului financiar-contabil, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite
n ndeplinirea funciei financiar-contabile se stabilesc de ctre administrator, ordonatorul de
credite sau alte persoane ce au obligaia gestionrii patrimoniului conform legii.
Funcia financiar-contabil antreneaz dou genuri de activiti: activitatea financiar i
activitatea contabil. Cadrul de realizare a funciei financiar-contabile se asigur prin structura
organizatoric de Direcia financiar-contabil.
Pentru realizarea celor dou activiti, atribuiile direciei financiar-contabile se delimiteaz
n cadrul serviciului financiar i al serviciului de contabilitate.
Deci, sectorul financiar contabil poate fi organizat n dou compartimente i anume:
compartimentul financiar, care la rndul su, n funcie de volumul lucrrilor se poate
compartimenta pe grupe de lucrri i compartimentul contabilitate.
Serviciul contabilitate din cadrul S.C. CARPATINA S.A. Rm.-Vlcea, are ca principale
obiective urmrirea, reflectarea sistematic, controlarea i analiza tuturor operaiilor
economice exprimate n etalon bnesc ce au loc zi de zi n unitate. n cadrul serviciului
contabilitate se nfiineaz biroul contabilitate financiar i biroul contabilitate intern . Acestea
pot fi structurate n mai multe compartimente cu activiti omogene astfel:
- compartimentul contabilitatea stocurilor are ca principale atribuii: verificarea
documentelor de intrare i de ieire a valorilor materiale n i din depozite, ridicarea
documentelor primare de la depozite, perfectarea pachetelor de predare la oficiul de calcul,
verificarea datelor din facturile furnizorilor cu documentele de intrare n gestiune, participarea
la inventarierea bunurilor materiale;
- compartimentul contabilitatea cheltuielilor de producie asigur primirea i verificarea
documentelor de intrare n contabilitate pe conturi de cheltuieli i activiti, ine evidena
analitic i sintetic a produselor finite, semifabricatelor i cheltuielilor generale; ntocmete
calculaia pe fiecare produs.
- compartimentul mijloace fixe asigur ntocmirea i nregistrarea notelor contabile
privind intrarea - ieirea mijloacelor fixe, ine evidena amortismentelor pentru mijloacele fixe
aflate n gestiune;
- compartimentul inventariere i evaluarea patrimoniului coordoneaz i realizeaz
mpreun cu celelalte compartimente i servicii inventarierea patrimoniului, evaluarea la
sfritul exerciiului a elementelor patrimoniale etc.
Serviciul financiar din cadrul acestei societi are ca obiective principale planificarea,
urmrirea, evidena mijloacelor financiare ale societii, asigurarea capitalurilor i fondurilor
necesare desfurrii normale a activitii, gestiunea veniturilor, calcularea drepturilor bneti
ale salariailor, efectuarea la timp i n bune codiii a operaiilor de ncasri i pli.
Serviciul financiar cuprinde o serie de birouri cum sunt: previziune financiar, decontri
fr numerar, salarizare, casierie, preuri i tarife, control financiar, analize economice.
Biroul previziune financiar are ca principale atribuii: ntocmirea bugetului de venituri i
cheltuieli, fundamentarea deciziilor financiare i a deciziilor economice, urmrirea modului
de ndeplinire a programului economic i a bugetului de venituri i cheltuieli, elaborarea
bilanului contabil.

13

Biroul decontri ndeplinete atribuii cu privire la autoritatea dat casieriei de a onora


documentele. Aceste documente de ncasri i pli n prealabil sunt supuse spre aprobare
organelor n drept din unitate i se verific. Tot n cadrul acestui birou sunt ndeplinite i
atribuii de repartiie i eviden n legtur cu avansurile spre decontare, debitori, rate,
imputaii etc.
Biroul salarizare ndeplinete atribuii de constituire a resurselor bneti necesare achitrii
obligaiilor fa de salariai, ntocmete documentele din care rezult drepturile salariailor,
calculeaz, reine i vars obligaiile financiare ale personalului i unitii cu privire la fondul
de salarii.
Biroul casierie se ocup i rspunde de gestionarea numerarului primit, de efectuarea
ncasrilor i plilor i de inerea corect la zi a registrului de cas.
Biroul preuri i tarife ntocmete atribuii referitoare la calcularea devizelor de preuri i
tarife pentru produsele i serviciile unitii, urmrete respectarea preurilor i tarifelor
negociate.
Principalele atribuii ale contabilului-ef care conduce compartimentul financiar-contabil
sunt:
- asigur, alturi de conductorii celorlalte compartimente, elaborarea bugetului de venituri
i cheltuieli;
- asigur exactitatea controlului preventiv i acord refuzul de viz pentru acele operaii
care nu sunt legale i necesare;
- urmrete efectuarea n termen a decontrilor cu alte persoane fizice i juridice, cu
bugetul statului i cu bncile;
- urmrete realizarea prevederilor bugetului de venituri i cheltuieli i a situaiei
economico-financiare;
- asigur alturi de conductorul unitii organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului i propune msuri pentru recuperarea pagubelor;
- asigur ntocmirea bilanului i a contului de profit i pierdere, anexelor la bilan i
raportului de gestiune;
- angajeaz unitatea economic prin semntur alturi de conductorul acesteia n toate
operaiile patrimoniale.
1.2.2. Relaiile compartimentului financiar-contabil cu celelalte compartimente ale
S.C. CARPATINA S.A.
Biroul financiar-contabil este subordonat direct Departamentului economic (anexa nr.3) i
execut dispoziiile acestuia pe linie de colaborare primete de la Biroul desfacere facturile
nsoite de ordin de plat, cecuri sau chitane pentru introducerea acestora la ncasare n bnci;
de la Biroul aprovizionare primete NIR-uri cu facturi, avize de expediie, certificate de
calitate pentru plata ctre furnizor a materiilor prime i materialelor primite; de la Biroul
producie primete rapoarte de producie lunare n vederea nregistrrii acestui fenomen n
contabilitate; de la Oficiul de calcul primete zilnic rapoarte privind totalul de vnzri pe
beneficiari, nregistrarea acestora pe secii ct i n balana lunar; de la depozitele de materii
prime i produse finite primete bonuri de consum pentru nregistrarea acestora pe secii ct i
n balana lunar. Serviciul financiar-contabilitate nainteaz documentele la diverse nivele
care s asigure bunul mers al societii; la Biroul desfacere d la cerere situaia facturilor
emise i ncasate, restanieri litigioi; la Biroul aprovizionare remite situaiile privind plata
furnizorilor, restane, litigii; birourilor Producie i Protecia muncii le nainteaz situaii
privind ncadrarea n normele de consum, eventualele depiri, imputaii, ncadrarea n
baremuri la echipamentele de producie; pred notele contabile n vederea nregistrrii
acestora pentru ntocmirea balanei.
Prin compartimentul CFI se controleaz absolut toat activitatea unitii comerciale
depunnd procese verbale de verificare directorului economic i mai departe Consiliului de
Administraie n vederea valorificrii acestora.

14

1.3. Forma de contabilitate utilizat in organizarea contabilitii la S.C


CARPATINA S.A.
n cadrul ciclului contabil de prelucrare a datelor, executarea lucrrilor se realizeaz prin
forme de contabilitate. Coninutul fiecrei forme de contabilitate l constituie modul de
organizare a ciclului contabil, de nregistrare i prelucrare a datelor. Formele de contabilitate
se deosebesc prin modul de prezentare a datelor ct i prin structura registrelor ce se folosesc
pentru nregistrarea cronologic i sistematic a informaiilor, privind situaia patrimonial i
rezultatele obinute. n categoria formularelor, ca elemente componente ale formei de
contabilitate, se cuprind: documente justificative, registrele contabile (registrul-jurnal,
registrul-inventar, cartea-mare), purttorii tehnici de date, balana conturilor, situaiile
financiar-contabile de sintez i rapoarte (bilanul, contul de profit i pierdere).
Formele de contabilitate sau de nregistrare contabil care se pot utiliza de unitile
patrimoniale, aa cum prevede regulamentul contabil, sunt: cele "pe jurnale", "maestru-ah",
"jurnal cartea-mare" i alte forme de contabilitate care s respecte prevederile legale. n
categoria "alte forme de contabilitate" se includ, n principal, formele de contabilitate
anterioare, ns adaptate cerinelor impuse de folosirea tehnicii electronice de calcul, denumite
i forme de contabilitate informatice.
n cadrul S.C CARPATINA S.A Rm.-Vlcea se utilizeaz forma de contabilitate "maestruah".
Forma de contabilitate "maestru-ah" sau "pe conturi corespondente" are la baz
urmtoarele instrumente de lucru: jurnalul de nregistrare, fia sintetic ah, balana conturilor
i registrelor auxiliare folosite pentru evidena analitic.
Forma de contabilitate "maestru-ah" are ca trstur caracteristic de baz faptul c pentru
fiecare cont sintetic att rulajul debitor, ct i cel creditor se delimiteaz pe conturi
corespondente creditoare i respectiv debitoare. Pentru fiecare cont sintetic se deschid cte
dou fie contabile ah, una pentru debit i cealalt pentru credit, ceea ce denot c fiecare
operaie economico-financiar se nregistreaz n doua fie de cont, i anume: o fi pentru
contul care s-a debitat n coresponden cu cel creditat i urmtoarea fi pentru contul
creditat n corespondena cu cel nscris n debit.
Pentru organizarea evidenei analitice se folosesc alte formulare, cum sunt fiele de cont
analitic pentru operaii diverse, care se utilizeaz pentru conturi care necesit numai evidena
valoric (furnizori, clieni, debitori diveri, creditori), fie pentru valori materiale, situaii
auxiliare. La finele fiecrei luni, totalurile fielor de cont maestru-ah se nscriu n jurnalul
cartea-mare, dup care se ntocmete balana de verificare a conturilor sintetice, iar totalul
rulajului curent al acesteia se compar i trebuie s fie egal cu totalul registrului jurnal general
ntocmit pe aceeai lun.
n cadrul S.C. CARPATINA S.A. forma de contabilitate maestru-ah se adapteaz de aa
manier nct s corespund posibilitilor tehnice ale mijloacelor de prelucrare a datelor. n
aceast situaie, documentele justificative se pregtesc pentru a fi predate unitii de
informatic n sensul gruprii, contrii etc. iar listingurile finale care se primesc de le unitatea
de informatic se verific sub aspectul exactitii datelor, se ntocmesc liste de erori, se
reprimesc listingurile corectate etc.
Datele contabile se pot prelucra integral sau parial cu mijloace tehnice de calcul,
obinndu-se toate formularele contabile necesare sau numai o parte dintre ele, prelucrarea
realizndu-se n cadrul aceleiai unitii sau de ctre teri.
1.4. Organizarea evidentei operative i documentele justificative privind pstrarea i
micarea stocurilor la S.C. CARPATINA S.A.
Toate bunurile materiale, intrate n patrimoniul unitii, sunt supuse n mod obligatoriu,
operaiei de recepionare i apoi se procedeaz la nregistrarea lor, la locurile de depozitare:
a) aprovizionarea de la furnizorii interni

15

Valorile materiale aprovizionate de la furnizori vin nsoite de documente primare:


dispoziie de livrare, aviz de nsoire a mrfii, sau de facturi ale furnizorilor, sau facturi i alte
documente de calitate, de transport.
Prin grija compartimentului de aprovizionri se face: recepia transportului, recepia
cantitativ i calitativ de ctre o comisie constituit cu un caracter permanent.
1. recepia transportului - se face la preluarea mijloacelor de transport, urmrindu-se
existena ncuietorilor i a sigiliilor la vagoane sau containere, numrul i greutatea acestora,
prevzute n documentele de transport;
2. recepia cantitativ - se efectueaz de o comisie de recepie n faa gestionarului i consta
din: cntrirea, msurarea, numrarea bunurilor, confruntarea cu datele din documentul
furnizorului i ale unitii de transport;
3. recepia calitativ - se face de comisie, n cadrul unitii cumprtoare sau n afara
acesteia. Rezultatul recepiei calitative se consemneaz n Buletinul de analiz sau Proces
verbal de analiz calitativ, ntreprinderea cumprtoare, n cadrul executrii comenzii i a
contractului de aprovizionare, primete de la furnizor Avizul de nsoire a mrfii i/sau
Factura.
Avizul de nsoire a mrfii se emite pe msura livrrii mrfii, de compartimentul desfaceri
(vnzri). Circul de la furnizor la cumprtor.
Factura, cnd se poate ntocmi n momentul livrrii bunurilor, nu se va mai emite i avizul
de nsoire, el va apare numai pentru bunurile trimise pentru prelucrare la teri sau n
consignaie etc. Factura realizeaz i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii
bunurilor preluate de unitatea cumprtoare (ncasare-plat).
Fiecare recepie se consemneaz ntr-un Registru de eviden operativ. Dac exist
diferene la recepie se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene. Dac
materialele se primesc n trane sau sosesc nainte de primirea facturii, la sosirea acestora,
pentru consemnarea recepiei se ntocmete Nota de intrare-recepie.
Documentele de recepie se nregistreaz la depozit n Fia de magazie, dup care se
predau la contabilitate, care le pred mai nti, pentru control la compartimentul de
aprovizionare, dup care se nregistreaz n contabilitatea analitic i apoi sintetic.
b) aprovizionarea de la furnizorii externi
Stocurile de materii prime, materiale consumabile etc., aprovizionate din import necesit o
gam mai larg de documente, care n raport de aria de circulaie se pot grupa n dou
categorii:
* documente care circul numai pe teritoriul Romniei, precum:
fia tehnic de import;
autorizaia de import;
declaraia vamal de import;
*documente care circul pe teritoriul a cel puin dou state:
avize de expediie, scrisori de trsur internaional, conosament (documente de
expediie i transport);
contracte
facturi externe, cambii (documente de decontri)
Pentru cunoaterea necesitailor de import, agenii economici ntocmesc: Fie tehnice, Note
de comand, Specificaii etc.
c) documente privind intrarea din producie proprie
Unitile patrimoniale pot obine din producie proprie unele materiale i piese de schimb,
obiecte de inventar i SDV-uri, ambalaje. Cu un caracter specific, sau cnd procurarea
acestora de la teri se poate face ntr-o perioad prea mare, sau neeconomicos.
Pe msur ce bunurile se obin din producie proprie, se ntocmete formularul "Bon de
predare-transfer-restituire", de ctre secie, se supun controlului de calitate i se predau la
depozitul sau secia ce le solicita.
d) documente privind ieirea activelor circulante materiale
Consumurile de materiale prezint pondere nsemnat n operaiile de eliberare a
materialelor din depozit.

16

Consumurile normate de materiale se stabilesc de ctre compartimentul tehnic al unitii


prin Fia tehnologic i prin Reeta de fabricaie"la producia de mas. Pe baza acestora se
ntocmete "Extrasul de materiale" n care se consemneaz materialele normale necesare.
n vederea eliberrii materialelor din depozite, se ntocmesc, de ctre compartimentul de
lansare, Bonurile de consum sau Fiele limit-de consum. Dac eliberrile de materiale sunt
ntmpltoare se utilizeaz Bonul de consum (individual) sau Bonul de consum (colectiv),
cnd se solicit mai multe feluri de materiale. La producia cu caracter de mas, de serie mare,
se ntocmete Fia limit de consum. n cazul Fiei limit de consum (colectiv), dac n
cursul lunii se produc modificri n programul de producie, compartimentul tehnic determin
cantitatea care se suplimenteaz sau se scade, nscriindu-se n rubrica respectiv din antetul
coloanelor rezervate fiecrui material. Se arhiveaz la compartimentul financiar -contabil.
Predarea semifabricatelor ctre fazele urmtoare, se realizeaz pe baza Bonului de predaretransfer-restituire. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a
semifabricatelor de ctre secie, atelier etc. De-asemenea semifabricatele i produsele finite
ies din patrimoniu i prin vnzri, operaie consemnat n documentele: Dispoziie de livrare,
Avizul de nsoire a mrfii, i Factura, documente emise de compartimentul desfaceri.
e) evidena operativ a stocurilor de produse finite i semifabricate la depozite, ca i a
stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar, se realizeaz cu ajutorul
documentului Fia de magazie, ce urmrete cantitativ existena i micarea valorilor
materiale. Pentru evidena operativ a obiectelor de inventar, n folosin, se utilizeaz
documentul fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin. Se ntocmete ntr-un
exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor pe fiecare persoan, de gestionarul care
elibereaz obiectele respective sau de persoana desemnat s in evidena acestora. Nu
circul, fiind document de nregistrare.
La S.C. CARPATINA S.A. Rm.Vlcea, necesarul de materii prime i materiale este
asigurat din ar n proporie de 95%, restul de 5%, reprezentnd importul de materiale cu
caliti tehnice superioare, folosindu-se n special la produsele exportate. La sosirea n unitate
a acestor stocuri se realizeaz recepia cantitativ, calitativ i recepia transportului,
urmrindu-se confruntarea datelor rezultate cu cele nscrise n documentele furnizorului.
Evidena stocurilor de obiecte de inventar se ine analitic, pe feluri de obiecte de inventar,
iar ieirea acestora se face pe baza "Proceselor verbale de ncasare".
1.5. Metode de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se realizeaz, avndu-se n vedere
prevederile contabile n vigoare, care recomand adoptarea, dup caz, a metodei inventarului
permanent sau a metodei inventarului intermitent.
A. Metoda inventarului permanent
n condiiile aplicrii acestei metode, toate operaiile de intrare i ieire n i din gestiune se
nregistreaz n contabilitate n mod distinct, document cu document, sau prin intermediul
unor documente centralizatoare.
Stocul final aferent oricrei categorii sau fel de valori materiale, urmrite n mod dinstinct
n contabilitate, se stabilete prin utilizarea urmtoarei formule:
SF = SI + I E
unde: SF = soldul final, SI = soldul iniial, I = valoarea intrrilor, E = valoarea ieirilor.
n msura un care se adopt metoda inventarului permanent, este necesar ca unitatea
patrimonial s-i organizeze contabilitatea analitic a stocurilor, utiliznd una din
urmtoarele trei metode:
- metoda operativ-contabil (pe solduri)
- metoda operativ-valoric (pe fie de cont analitic)
- metoda global-valoric
a) Metoda operativ-contabil const n inerea la locul de depozitare a evidenei cantitative
a bunurilor materiale pe feluri, iar la contabilitate inerea evidenei valorice desfurat pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz.
b) Metoda cantitativ-valoric const n organizarea la nivelul compartimentului
contabilitate a evidenei cantitativ-valorice cu ajutorul fielor de cont analitice pentru valori

17

materiale, care se deschid pe feluri de bunuri existente n cadrul gestiunii. La nivelul locurilor
de depozitare se organizeaz evidena analitic pe feluri de bunuri, folosindu-se fisle de
magazie, care se completeaz de gestionar sau alt persoan cu asemenea atribuii de serviciu.
c) Metoda global-valoric const n inerea evidenei global-valorice, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu
cea din contabilitate se face periodic. Aceast metod se aplic n principal pentru evidena
mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri.
B. Metoda inventarului intermitent
Aceast metod este recomandat pentru unitile patrimoniale din categoria celor mici i
mijlocii i const n stabilirea i nregistrarea n contabilitate a ieirilor numai la sfritul
perioadei de gestiune, pe baza inventarierii faptice a stocurilor de valori materiale.
Valoarea ieirilor sau a diferenei de stocuri se stabilete extra-contabil, ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale, cumulat cu valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor finale,
determinate pe baza inventarierii, dup formula:
VE SI + I - SF
unde: VE = valoarea ieirilor, SI = soldul iniial, I = valoarea intrrilor, SF = soldul final,
sau altfel spus, totalul valoric stabilit pe baza listelor de inventar.
Metoda analizat prezint ns unele neajunsuri, dintre care se reine imposibilitatea
exercitrii unui control riguros asupra integritii valorilor materiale prin intermediul
contabilitii.
1.6. Reguli de evaluare a stocurilor i a produselor la S.C. CARPATINA S.A.
Necesitatea evalurii stocurilor are un caracter obiectiv i decurge din dubla ipostaz pe
care o mbrac activele circulante: capitaluri bneti necesare finanrii activitii de
exploatare i stocuri de valori materiale, producie neterminat produse finite pentru formarea
crora se avanseaz capitalurile bneti.
Stocurile se evalueaz cu respectarea principiului permanentei metodelor. La stabilirea
valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.
La intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, la costul de achiziie;
producia n curs de exerciiu, semifabricatele, obiectele de inventar i alte bunuri produse
de ctre unitatea patrimoniala, la costul de producie
La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea uneia dintre metodele:
- metoda" costului mediu ponderat"(CMP);
- metoda" prima intrare-prima ieire"(FIFO);
- metoda "ultima intrare-prima ieire"(LIFO);
- metoda "identificrii specifice"(IS);
- metoda "urmtorul intrat-primul ieit"(NIFO);
- metoda "preului standard"(prestabilit);
Metoda "costului mediu -ponderat" presupune calcularea valorii medii a unei uniti prin
efectuarea raportului dintre totalul valorilor intrate, adic soldul iniial plus valoarea intrrilor,
la numrul de uniti intrate, respectiv stocul iniial plus cantitile intrate.
Aceast metod presupune calcularea costului mediu ponderat n dou variante i anume:
- varianta 1, adic calcularea CMP1 dup fiecare intrare, caz n care ieirile din stoc se
nregistreaz la valori diferite;
- varianta 2, adic calculareaCMP2 o singur dat la sfritul lunii, situaie n care ieirile
din stoc se nregistreaz la valori diferite.
Formula general de calcul a costului mediu ponderat este:
CMP

Vsi Vi
Si

18

n care:
Vsi = valoarea stocului iniial;
Vi = valoarea intrrilor;
Si = cantitatea din stocul iniial;
I = cantitatea intrata.
Metoda "prima intrare - prima ieire" (FIFO) presupune c bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri. Pe msura epuizrii
stocului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
Metoda "ultima intrare - prima ieire" (LIFO) presupune c bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. n condiiile acestei
metode unitile din stoc se disting prin data lor de intrare, iar evaluarea se realizeaz la costul
cel mai recent.
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
(sau de producie) al lotului anterior n ordine cronologic.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementele similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale,
administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei
- efectele sale asupra rezultatului
O persoan juridic trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile care au natur sau utilizare
diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
Metoda "identificrii specifice" (IS) presupune ca fiecare unitate ieit din stoc s fie
identificat prin data sa de intrare care va fi luat n considerare pentru unitile vndute.
Metoda "urmtorul intrat-primul ieit" (NIFO) - numit i metoda valorii de nlocuire,
deoarece ieirile din stoc se evalueaz la preul ultimei facturi sau la preul estimativ al
urmtoarei facturi n cazul cumprrilor, eventual la preul de producie estimativ al
urmtorului lot ce se va fabrica.
Metoda "preului standard" - presupune evaluarea ieirilor din stoc la o valoare
previzibil, stabilit de fapt la nceputul perioadei de gestiune i reactualizat, cel puin o dat
pe an n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.

1.7. Principii contabile fundamentale n organizarea contabilitii n Romnia


Principiile contabile fundamentale n organizarea contabilitii n Romnia, pot fi
concretizate astfel:
l. Principiul continuitii activitii
Conform acestui principiu, ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea, ntr-un
viitor previzibil, fr s intre n imposibilitatea continurii activitii i fr reducerea
semnificativ a acestuia.
2. Principiul permanenei metodelor
Se concretizeaz n, pe de-o parte, permanena metodelor n evaluarea i nregistrarea n
contabilitate a patrimoniului, iar pe de alta parte, permanena metodelor n prezentarea
patrimoniului, n situaiile financiare ale unitii.
3. Principiul prudenei
Valoarea oricrui element trebuie sa fie determinat pe baza principiului prudenei.
Conform ultimelor reglementari contabile armonizate cu Directiva a patra a CEE (OMF
94/2001, pct. 5.4), se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:
a) se vor lua n considerare numai profiturile obinute pn la data ncheierii exerciiului
financiar;

19

b) se va ine cont de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere
n cursul exerciiului financiar ncheiat, sau pe parcursul unui exerciiu anterior;
c) se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul
exerciiului este profit sau pierdere.
4. Principiul independenei exerciiului
Acest principiu, denumit i principiul delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor,
impune ca fiecrui exerciiu s i se atribuie numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz
ca efort i ca efect cu rezultatul obinut.
5. Principiul costului istoric
Evaluarea la costul istoric, denumit i cost de origine, nseamn nregistrarea n
contabilitate a tuturor elementelor patrimoniale de activ i, respectiv de pasiv, din momentul
crerii creanelor i datoriilor i pn la ieirea lor din unitate. Sub aspectul avantajelor i
subavantajelor, costul istoric prezint avantajul c o dat stabilit rmne nemodificat atta
timp ct bunul respectiv se afl n patrimoniul unitii. n condiiile utilizrii costului istoric,
cheltuielile sunt subevaluate, iar profitul supraevaluat. Cu privire la evaluarea bazat pe costul
istoric, denumite generic n volumul Cadrul general de armonizare a reglementarilor contabile
cu Directiva a patra a CEE tratamente contabile alternative". Astfel, prevederile ordinului
menionat anterior, precizeaz c: pe baza unor reglementari legale, elementele patrimoniale
pot fi prezentate n bilan la o alt valoare, dup cum urmeaz:
a) valoarea determinat pe baza valorii de nlocuire, pentru imobilizrile corporale cu
durata de via limitat i pentru stocuri;
b) evaluarea pe baza unor metode diferite de cele prezentate anterior, care in cont de
inflaie, pentru elementele prezentate n conturile anuale, inclusiv capitalurile proprii.
6. Principiul necompensrii
Potrivit cruia nu este admis compensarea valorilor ce reprezint activele cu valorile
elementelor ce reprezint pasivele. Aplicarea corect a acestui principiu necesit stabilirea
unei relaii optime ntre calitatea informaiilor contabile i gradul de detaliere al acestora.
7. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu
Impune ca bilanul de deschidere a unui exerciiu s corespund bilanului de nchidere a
exerciiului precedent. Aplicarea n practic a acestui principiu trebuie neleas n felul
urmtor:
- este interzis modificarea valorii elementelor patrimoniale, valori ce trebuie raportate la
nceputul perioadei viitoare;
- operaiunile din perioadele precedente, nu trebuie s modifice capitalurile proprii din
perioada curent.
8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
Realizarea concret a acestui principiu presupune stabilirea n mod individual a valorii
aferente fiecrui element patrimonial de activ sau de pasiv n vederea nscrierii sumei totale
corespunztoare postului bilanier.
9. Principiul pragului de semnificaie
Acest principiu impune ca orice element patrimonial semnificativ trebuie separat n cadrul
situaiilor financiare de raportare.
Elementele patrimoniale nesemnificative pot fi cumulate cu valorile elementelor care au
aceeai natur care sunt cu funcii similare i, ca atare, nu trebuie s fie prezentate separat.
10. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint,
este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu
realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic.
n sistemul contabil romanesc s-a adoptat nscrierea n rubricile bilaniere a informaiilor
privind structurile elementelor patrimoniale, la valorile contabile nete, care corespund
valorilor economice reale, apreciate ca fiind efective, n timp ce n alte ri, ca de exemplu n
Frana, pentru reflectarea n bilan sunt utilizate ambele valori: valoarea de nregistrare i
valoarea contabil net, realizndu-se astfel o conciliere ntre forma juridic i realitatea
economic.

20

1.8. Standardele internaionale de contabilitate


1.8.1. Obiectiv. Aria de aplicabilitate.
Obiectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru
contabilitatea stocurilor n sistemul costului istoric. Acest Standard furnizeaz indicaii
practice referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioara drept cheltuial,
incluznd orice nregistrare la valoarea realizabil net.
Acest Standard va fi aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare ntocmite
n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos:
a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd i
contractele de prestri servicii direct legate de acestea
b)instrumente financiare
c)stocurile de pasri, animale, produse agricole, forestiere, precum i minereuri care
aparin productorilor, n cazul n care sunt evaluate la valoarea realizabil net, pe baza unor
practici bine stabilite n anumite industrii.
1.8.2. Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc
n prezent.
a) Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte
taxe, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de
produse finite, materiale i servicii. De asemenea, costurile de achiziie pot include diferentele
de curs valutar care au aprut din achiziionarea recenta de bunuri facturate n valuta doar n
acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevzut n IAS21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar".
b) Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse,
cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a
regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii
normale de producie. Valoarea regiei fixe alocat fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca
urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active.
c) Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Nu trebuie
incluse n costul costurilor:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;
- cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o noua faz de fabricaie;
- costuri de desfacere
Costul stocurilor unui prestator de servicii
Costul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul rnd, din manopera i din alte
costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Tehnici de msurare a costului
Diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda cu
amnuntul pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatele acestor metode
aproximeaz costul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,
manoperei, eficienei i capacitii de producie.
Metoda cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul
stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu
este practic s se foloseasc alt metoda de determinare a costului.

21

1.8.3. Valoarea realizabil net


a)
Practica diminurii valorii stocurilor sub cost, pan la valoarea realizabil net, este
consecvent cu principiul conform cruia activele nu trebuie reflectate n bilan la o valoare
mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
b)
De obicei, stocurile sunt diminuate pana la valoarea realizabil net element cu
element. Nu este adecvat c valoarea stocurilor s fie diminuat pe baza unei clasificri,
deexemplu, produse finite, sau stocurile dintr-o anumit industrie sau zone geografice.
c)
Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n
momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt a fi realizat.
d)
Estimarea valorii realizabile nete, ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care
stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie
livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este
preul stabilit contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect
cantitatea deinuta, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la
preurile generale de vnzare practicate pe pia.
e)
Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la
valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat
diminuarea se va storna astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai
mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea net realizabil revizuit.
f)
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
1.8.4. Prezentarea informaiilor
1. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii.
a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite
pentru determinarea costului;
b) valoarea contabil net i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate
ntr-un mod adecvat ntreprinderii;
c) valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea contabil
net;
d) valoarea stocurilor gajate cu garanie n contul datoriilor;

22