UNIVERSITATEA SPIRU-HARET RM.

VALCEA
FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE

PROIECT DE
CERCETERE FINANCIARBANCARA

Coordonator tiinific:
Lector Universitar drd. uiu Ion

Autori:
Andreescu Iuliana
Bodescu(Bogoslov)Alina Elena

2009

UNIVERSITATEA SPIRU-HARET RAMNICU VALCEA

Facultatea de Contabilitate si Finante Banci

EVAZIUNEA FISCALA
cauze,masuri de eliminare,implicatiile ei asupra
echilibrului bugetar

PROIECT DE CERCETARE
FINANCIAR-BANCARA

Coordonator tiinific:
Lector Universitar drd. uiu Ion
Autori:
Andreescu Iuliana
Bodescu(Bogoslov)Alina Elena

2009

CUPRINS
Introducere
...4-5
Capitolul I: Consideraiuni privind definirea i formele de manifestare
ale evaziunii fiscale
1.1.
Definirea
evaziunii
fiscale.Formele
evaziunii
fiscale..6 - 9
1.2.
Scurt
istoric
al
fenomenului
in
Romania....9-10
1.3.
Evaziunea
fiscala
in
perioada
de
tranzitie...10-12
1.4.
Cauzele aparitiei Evaziunii fiscale si formele de manifestare a
acesteia ...12-13
1.5.
Competente in prevenirea si combaterea evaziunii fiscale in
Romania14-19

Capitolul II: Evoluia fenomenului evaziunii fiscale n judeul Vlcea, n

perioada2004-2008.Studii de caz.
2.1.Evolutia fenomenului fraudei fiscale in Romania,in perioada 20042008...20
2.1.1.Evolutia fenomenului evazionist la nivelul economiei
nationale...20-23
2.1.2.Evolutia fenomenului evazionist la nivelul
judetelor..23-27
2.1.3.Evolutia fenomenului evazionist pe domenii de
activitate....27-35

2.2. Analiza n dinamic a evaziunii fiscale n judeul Vlcea n perioada

2004-2008..36
2.2.1. Forme de manifestare a evaziunii fiscale n judeul
Vlcea...36-41
2.2.2.Dimensiunea evaziunii fiscale identificate la nivelul judeului
Vlcea..41-50
2.3.Particulariti
privind
evaziunea
fiscala.51
2.4. Comentarii proprii pe marginea unor studii de caz de evaziune fiscal
identificate
n
judeul
Vlcea.
....52-57
CONCLUZII
...58-61
ANEXE..
..62-65
BIBLIOGRAFIE
...66

INTRODUCERE
Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i,
mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile
ingeniozitatea contribuabililor n a inventa diverse procedee de eludare a
obligaiilor fiscale.
Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru
motivul c, fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes:
interesul bnesc. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i
inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i
modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care
i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu
asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Amenzile fiscale nu-l
vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor
determina s-i ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la
obligaiile sale fa de stat. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti

niciodat dect ceea ce nu poate s nu plteasc.

Spiritul de evaziune fiscal se nate din simplul joc al interesului, oricare ar
fi cota impozitului pus n sarcin i care nu este dect o form a egoismului i
stupiditii omeneti. Aceast mentalitate exist la omul cel mai cinstit; unii,
crora nici nu le-ar veni vreodat ideea cea mai nedelicat asupra proprietii
aproapelui, se vor sustrage de la ndatoririle lor fa de fisc fr nici o ezitare.
Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n
urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mult ca
pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s vad
ntotdeauna cu ochi mai ri pe acela care vrea s-i micoreze patrimoniul. Este
cunoscut c, din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cutat s reduc
obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode.
A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate,
nu de necinste; a plti ceea ce fiscul pretinde este o dovad de naivitate, nu de
integritate. Exist deci, n nsi natura omeneasc acest spirit de a se sustrage
de la obligaiile fa de fisc; s-a creat un fel de sentiment colectiv de amoralitate
fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti,
agravat de o strmt i egoist nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un
fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase
de sub incidena legii venituri ct mai substaniale.
Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit
modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea
numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat
posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate
statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.
Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor
economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca
scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat
n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de
documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor
evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i balane,
ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor,
punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false
la operaiuni de import export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de
stopare a fenomenului de evaziune fiscal.
Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea
Legii nr. 87 din 4 octombrie 1994, intrat n vigoare la 24 noiembrie 1994. Legea
aceasta a aprut ca o necesitate, impus de schimbarea modului i relaiilor de
producie, ca urmare a transformrilor socio-politice intervenite dup decembrie
1989. n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i
persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea
obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate
statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse
impozitrii.
Acestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c, n mod

nejustificat, unele uniti bancare, folosindu-se de secretul bancar, au refuzat

categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bneti
aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

Capitolul I
Consideraiuni privind definirea i formele de
manifestare ale evaziunii fiscale

1.1.Definirea evaziunei fiscale

Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea
evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu:
totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n
totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau
sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date
eronate privind sursele i veniturile impozabile.

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei

legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a
neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att
de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune.
Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea
prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor,
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau
strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege
sunt prevazute obligaiile contribuabilului, i anume:

declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu

subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite,
magazii i cu orice alte locuri n care se desfoar activiti producatoare
de venituri, bncile i conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de
locul unde funcioneaz, n ar sau n strinatate
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile
depozitate n orice alte locuri
declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi
bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va
comunica organelor fiscale competente
evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente
prevzute de lege
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de
venituri, deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de
activiti supuse taxelor i impozitelor

FORMELE EVAZIUNII
FISCALE
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor
fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea
fiscal ilicit.

a) Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli

legea, recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de
evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint
inadvertene. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte
din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la
impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea
obiectivului impozabil.
Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele
legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte
plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel
contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva,
iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis.
Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea
favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai
mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel
veniturile impozabile
b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul
realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord
reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze
acumularea
c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii
ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea
separat a acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd
la micorarea sarcinilor ficale
d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre
acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale
obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat
statului
e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe
(tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul
aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n
comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat
f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor
filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei
pri din veniturile realizate de la impunere

g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul

persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de
corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz
o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al
corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a
sarcinilor fiscale.
h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din
masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregatirea profesional i
practica n productie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca
obiect programe prioritare de interes national
i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau
publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu
j) interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante
faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice
i sportive.
Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (M.O. nr.25 din 31.01.1991)
reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea
diminurii profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea
guvernului nr. 804 din 30.11.1991.
Interpretarea
favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite perioade de
la infiinarea societii n funcie de profil a dus la infiinarea unui numr
deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.
b) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin
clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face
impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a
se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze
date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului,
recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului
materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitului.
n
general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele
fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc
mai frecvent:
- ntocmirea de declaraii false
- ntocmirea de documente de pli fictive

- alctuirea de registre contabile nereale

- nedeclararea materiei impozabile
- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
- executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv
- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri
prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n
realitate
- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare
efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii
- falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o
convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund
solidar pentru fapta comis
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale,
este n mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind
deloc neglijabil.

1.2. SCURT

ISTORIC AL FENOMENULUI N

ROMNIA

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de

la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929,
legea romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de
impunere si de gsire a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i
reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiinat impunerea minimal i sau atenuat sanciunile severe prevzute de legea din 1921 mpotriva practicilor
evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n faa spiritului antifiscal
manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a
legii.
Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune,
ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor
intreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c
imobilele aparinnd intreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe
cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitatea acestora se solda cu
pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe care intreprinderile l-ar fi pltit sub
rubrica impozit pe cldiri.
Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea
amortizrilor, procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera
valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de
la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztor
unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a
creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului

pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua

cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica
impozit pe avere.
Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a
randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determina legiferarea
special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a
metodelor de impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau
sustrage fiscului cu uurin.
Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse
legii contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste.
ncepnd din 1929 legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai
pronunat de a restrnge sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin
declaraia contribuabilului i de a o nlocui prin sistemul impunerii fixe i
minimale, pe baza semnelor exterioare i prezumiilor. Scopul legii din 1929 a
fost de a mri masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune.
Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor
directe i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933
clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat.
n literatura juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal,
abaterea fiscal i evaziune.
Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a
legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la
legile fiscale puand s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o
aciune. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe
care l are statul de a impune i de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte
erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului
sustras. Pentru actele de corupie impotriva agenilor fiscali era prevazut
nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscale
fcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi
necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt
ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis,
ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i
cercetrile n domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare
lege fiscal are sistemul su deosebit de penaliti, procedur proprie i termene
de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu
uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii.
La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal;
legea 344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi
cei ce nu-i respectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n
cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi
retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune
erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n
legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.1
1

Mihai Prianu Piaa paralel a muncii, Editura Expert, 2003, pag. 22

Dicionar de economie (coordonator Ni Dobrot), Editura Economic, Bucureti, 1999
3
Mihai Prianu Piaa paralel a muncii, Editura Expert, 2003, pag. 24
2

1.3. EVAZIUNEA

FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate

implica schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar
reforma economic trebuie s aib neaaprat ca o component esenial i
reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui
sistem fiscal care s conduc la eficiena activitilor economico-sociale.
Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia
trebuie s constituie una din prioritile majore.2
n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid,
nereflectnd situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare
parte ca un bun fr valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut;
salariile personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este
simplu de administrat, transparent i stabil.3
n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere
impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de
dezvoltare, ntruct tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea
fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei
conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este
necesar luarea n calcul a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor strine.
Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte
ilegale ntre care pot fi enumerate:
a) imperfeciunile legii, n sensul c actele
normative prin intermediul crora se reglementeaz conduita de impozitare nu
sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu sunt suficient de clare, explicite
b)
lipsa
de
uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i
perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme
metodologice de aplicare a legii
c) conduita unor categorii de contribuabili,
care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile
d) lipsa de exigen ori
corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
Etapa
tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin
modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale,
ndeosebi corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea
fiscal.
Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a
dus la orientarea agenilor economici spre reducerea consumurilor, la
disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu n ultimul
rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile introducerii T.V.A. n locul
impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al accizelor, gradul de
fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991.

A
fost
elaborat
de
Ministerul
Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol,
dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea sa pn n anul
2008. S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n
msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost:

reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu

preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea
adugat
introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea
acestor clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii
legi a impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38%
introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active
introducerea unui nou sistem de taxe vamale
introducerea impozitului pe salarii
Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului
pe venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital,
impozitul pe proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a
reformei fiscale alturi de introducerea impozitului pe venitul global.
Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin
prevederea obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte
din acestea, constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea
privind evaziunea fiscal era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca
gravitatea pedepselor pe care le instituie i va determina pe evazionitii de
profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel
de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu este legat de pierderea
unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o valoare mult
mai mare libertatea.

1.4. Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de
aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate
excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la
evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile,
acesta tinde s evadeze. Este o specie de reflex economic care face s dispar
capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune
pe fug materia impozabil.
Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s
declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de
precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat.

Exista
o
psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu
plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul
general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul
mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa
de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i
mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoista
nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un
fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase
de sub incidena legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale,
ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor
imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei
la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente.
Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de
stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i
diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au
creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.Creterea
alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice,
nregistrrile fictive n
contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure
operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi
abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea
procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble,
ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea
unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de
lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea
de documente false la
operaiunile de import-export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de
stopare a fenomenului de evaziune fiscal.
n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor
economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa
de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care
genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a agenilor
economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti
bancare, prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s
comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti
aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestor
Pentru a putea sa nelegem corect, sa dimensionam real fenomenul

evaziunii fiscale, pentru a elabora si aplica masuri eficiente de combatere a

acestuia, trebuie, in primul rnd, sa nelegem cauzele acestui fenomen
complex.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple, dintre care le subliniez pe cele
mai importante:
1 Excesivitatea sarcinilor fiscale (povara fiscala), mai cu seama pentru unele
categorii de contribuabili, aceasta excesivitate se explica in parte si are
drept efect, tocmai amploarea evaziunii fiscale;
2 Sistemul legislativ fiscal, care pe langa faptul ca este incomplet, prezint
mari lacune, imprecizii si ambiguitati, creeaz pentru contribuabilul
evazionist un spaiu larg de manevra, in ncercarea sa de sustragere de la
plata obligaiilor fiscale legale;
3 Psihologia contribuabilului si insuficienta educaie fiscala si civica a
acestuia;
4 Modul de organizare, funcionare si dotare a organelor fiscale si a celor de
control financiar-fiscal;
5 Lipsa unor reglementari clare, precise si unitare pentru combaterea
acestui fenomen.
6 Posibilitatea oferita prin lege de a autoriza nfiinarea si funcionarea de
societati comerciale, cu multiple activitati in obiectul de activitate, fara a
se verifica dotrile si condiiile reale de desfurare a acestora, in cadrul
legal existent;
7 Limita minima a capitalului social care nu asigura condiiile pentru
recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului;
8 Lipsa reglementarilor procedurii de suspendare a agenilor economici;
9 Lipsa de operativitate si, uneori chiar refuzul organelor vamale in
furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire, in vederea
identificrii operative a cazurilor de contrabanda si implicit de evaziune
fiscala;
10 Lipsa unor prevederi legale si a unor sanciuni mai severe pentru
inexistenta documentelor de nsoire a mrfurilor, pe tot circuitul parcurs
de acestea, in vederea eliminrii posibilitilor de producere ulterioara a
unor documente justificative, in urma unor situaii surprinse si constatate
de organul de control;
11 Nivelul de retribuire a acestuia, tehnica de calcul, mijloace informatice,
cursuri de perfecionare profesionala de masa, att in tara cat si in spaiul
UE, mijloace juridice, proceduri, etc.

1.5. Competene n prevenirea si combaterea evaziunii

fiscale
Adoptarea la 18 octombrie 1994 a Legii pentru combaterea evaziunii
fiscale a constituit o necesitate stringent a activitii fiscale n ara noastr.
Legislaia n vigoare pn la data adoptrii acestei legi coninea unele dispoziii
referitoare la faptele ilicite de natur fiscal, ns acestea erau dispersate n mai

multe acte normative, din care, n unele se regseau doar o parte din
elementele constitutive necesare infraciunilor fiscale iar n altele prevedeau
fapte ce ntruneau toate elementele componente fiscale dar nu conineau
dispoziii sancionale: nchisoare sau amend. De asemenea, sanciunile
contravenionale erau nesatisfctoare fiind prea uoare fa de gravitatea
faptelor prevzute n legile speciale.
Ministerul Finanelor Publice este cea mai important structur a statului
care are menirea s supravegheze respectarea de ctre toi contribuabilii a
legilor fiscale n vederea ndeplinirii obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.
Att la nivel central, ct i la nivelul fiecrui jude Ministerul Finanelor Publice
are n componena sa structuri competente, abilitate prin lege Garda
Financiar, Direcii de control fiscal, Administraii fiscale - care, sub directa
coordonare a direciilor generale efectueaz supravegherea i controlul
respectrii regimului legal al activitii fiecrui contribuabil, verific contribuabilii
privind respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitii
lor economice productoare de venituri impozabile, identificarea bunurilor sau a
surselor impozabile.
Printre msurile aplicate de Direcia General a Finanelor Publice Vlcea
pentru prevenirea actelor i faptelor de evaziune fiscal, evideniem:
popularizarea prin mass-media n vederea cunoaterii de ctre contribuabili a
tuturor prevederilor legale referitoare la obligaiile acestora fa de bugetul
public i bugetul fondurilor speciale; verificrile periodice efectuate la
contribuabili n scopul urmririi modului n care acetia respect legislaia
fiscal, conduc evidenele contabile i operative i dac i achit integral i la
timp obligaiile fiscale fa de bugetul public naional i bugetele fondurilor
speciale. Cu aceast ocazie, n cazul constatrii unor abateri sau neachitri la
timp a obligaiilor fiscale se aplic sanciunile contravenionale prevzute de
lege, se calculeaz majorri de ntrziere att n cazul constatrii evaziunii
fiscale, ct i pentru neachitarea debitelor neevideniate n contabilitate. n
actele de control ce se ntocmesc, n afara msurilor operative, se stabilesc i
msuri ulterioare de realizat. Cnd abaterile constatate sunt grave, mbrcnd
aspect penal sunt sesizate organele de cercetare (Poliie, Parchet); efectuarea
unor controale operative realizate n mod deosebit de ctre Secia Grzii
Financiare din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Judeului Vlcea,
concretizate prin controale la depozite, la mijloacele de transport, la punctele de
desfacere a mrfurilor, urmrindu-se proveniena mrfurilor, nregistrarea lor n
evidenele operative i contabile, afiarea preurilor, termenele de valabilitate a
mrfurilor.

*
Consideraii privind necesitatea perfecionrii controlului n
vederea prevenirii. identificrii, stoprii i diminurii evaziunii fiscale.

Dup 1989, s-a constatat o cretere a fenomenului infracional, de aceea

este de subliniat importana legii privind evaziunea fiscal, precum i
necesitatea unor modificri de ordin legislativ care s conduc la sporirea
calitii controlului, precum i la asigurarea moralitii i profesionalismului celor
care l efectueaz.
Efectele actualei stri de lucru n domeniul reglementrii activitii de
control financiar nu au ntrziat s apar. Ele constau n:
- existena unor suprapuneri n ceea ce privete atribuiile de control ale
diferitelor organisme, cu efect negativ n ceea ce privete utilizarea eficient a
resurselor umane din cadrul controlului financiar n ansamblu;
- existena unor domenii de activitate, a unor procese economice sau
financiare i a unor entiti economico-financiare asupra crora nu se execut
nici un control de natur financiar din partea nici unuia dintre organismele care
au aceast atribuie. Ne referim la faptul c n acest moment nu este cuprins n
nici o reglementare referitoare la organizarea controlului financiar obligativitatea
efecturii controlului asupra procesului de privatizare i lichidarea unor entiti
cu capital de stat. Societile de investiii financiare i de asigurri, modul de
utilizare a resurselor externe, precum i unii ordonatori de credite care au un
volum sub limita de la care acetia sunt verificai de controlul financiar suprem
nu fac obiectul controlului financiar ulterior;
- valorificarea constatrilor unor organe de control se efectueaz n mod
diferit pentru aceeai constatare. Astfel evaluarea pagubelor n situaii cnd
acestea se constat de organele de control ale Ministerului Finanelor Publice se
face la nivelul pagubei efective, n timp ce aceeai pagub, dac este constatat
de organele de control ale Curii de Conturi, este evaluat la paguba efectiv
plus foloasele nerealizate;
- crearea unei imagini necorespunztoare n rndui celor controlai
referitoare la activitatea de control financiar, crend impresia c sunt prea multe
organe de control financiar, care nu-i justific ntotdeauna existena. Aceeai
impresie este receptat i n rndul organismelor internaionale cu care diferite
organe de control intr n relaii sau n rndul investitorilor strini care au afaceri
n ara noastr.

*
Obiectivele controlului de performan care trebuie prevzute n
lege ca obligatorii de urmrit de ctre controlul financiar att intern, ct i
extern, dup opinia mea, sunt urmtoarele:
- controlul economicitii activitii desfurate, respectiv a
msurii n care se asigur minimizarea costului resurselor alocate unei activiti
fr a compromite realizarea n bune condiii a obiectivelor declarate. El privete
n general modul cum sunt aplicate principiile i practicile sntoase de
management;
- controlul eficienei cu care unitatea controlat i-a procurat i
utilizat resursele financiare i de alt natur. Are n vedere raportul dintre
rezultatele obinute i costul resurselor utilizate pentru obinerea lor;
- controlul eficacitii rezultatelor obinute n raport de
obiectivele urmrite. Are n vedere gradul de ndeplinire a obiectivelor
declarate ale unei activiti i relaia dintre rezultatul dorit i rezultatul efectiv
obinut.
Cred c verificarea acestora de ctre organele de control financiar intern
ale instituiilor publice i ale agenilor economici ca i de ctre organele de
control financiar extern ar conduce la modernizarea controlului financiar i-n
acelai timp la creterea calitii acestuia.
n ara noastr, n ultimul deceniu, au fost puse n aplicare o serie de
modaliti i tehnici, prin care unele societi se sustrag de la plata obligaiilor
fiscale ctre bugetul statului, deoarece mijloacele i prghiile de ordin legislativ
i organizatoric existente sunt insuficiente pentru a le contracara. De asemenea,
au aprut n practic unele fenomene de natur s favorizeze existena i
dezvoltarea unei economii subterane, paralele, cu efecte negative i de
dimensiuni considerabile.
Evaziunea fiscal a atins proporii alarmante, de unde rezult pierderi
foarte mari la bugetul statului ca urmare a nedeclarrii i nepltirii sumelor
reprezentnd accize, TVA, taxe vamale sau impozit pe profit corespunztoare
activitilor ilegale.
n domeniile unde exist un risc crescut de producere a evaziunii,
comercianii cinstii sunt i ei tentai s fac ilegaliti, urmnd exemplul

majoritii, fapt ce va conduce, de asemenea, la reducerea veniturilor anuale

ncasate la bugetul de stat. n acest fel, comerul legal va pierde o substanial
parte a pieei, iar comercianii coreci risc s ajung n stare de faliment.
Totodat, evaziunea fiscal are i un impact nefavorabil asupra politicii forei de
munc i a politicii n domeniul sntii populaiei, prin lipsirea bugetelor de
sumele cuvenite, necesare desfurrii programelor sociale.
Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se
realizeze reducerea drastic a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea
locului de producere a evaziunii dintr-un sector de activitate n altul sau de la un
regim de impozitare la altul.
Experiena a artat c, n mare
parte, evaziunea este comis de societi i persoane care sunt implicate, n
multe cazuri, i n alte activiti ilegale (droguri, falsuri, splare de bani etc.).
Aceste entiti opereaz pretutindeni unde pot avea un profit maxim cu risc
minim i acioneaz, mai ales, n interiorul oricrui sistem considerat slab din
punct de vedere legislativ i organizatoric.
n acelai timp, aceste societi i persoane sunt foarte flexibile i
mobile, dac un sistem este ntrit, pur i simplu i mut activitatea ctre un
sistem slab coordonat sau reglementat. De exemplu, dac transportul rutier este
de neabordat pentru evazioniti, acetia vor folosi transportul feroviar, maritim
sau aerian. n special transportul feroviar este potenial vulnerabil din cauza
simplitii documentelor de nsoire, a lipsei unei garanii adecvate, precum i
datorit faptului c angajaii cilor ferate nu in cont de clauzele vamale. Opinia
public din ara noastr este relativ tolerant cu evaziunea, cumprarea de
mrfuri de contraband nefiind privit ca o crim. Pentru muli ceteni evitarea
plii unor taxe este un fapt normal, iar cumprarea mrfurilor de contraband
este o aciune curent. Aceti cumprtori nu realizeaz c ei pltesc, de fapt, o
considerabil parte a veniturilor bandelor de contrabanditi i c neimpozitarea
bunurilor sau activitilor ilegale face ca ei s nu beneficieze de unele drepturi
prevzute de lege, dar care nu pot fi puse n practic din lipsa de fonduri
bugetare.
Contrabanda este fcut, n special, ntre ri vecine ale cror frontiere
pot fi trecute frecvent. Mrfurile care fac obiectul contrabandei i care provin din
state cu impozite mici sunt cumprate n state cu impozite mari pentru a fi
vndute pe piaa neagra.
Dintre factorii care ncurajeaz evaziunea fiscal pot fi sintetizai
urmtorii:

acestuia;

slbiciunile sistemului fiscal i deficienele n aplicarea i controlul


lipsa unor informaii concrete pe care s se bazeze controlul fiscal. O
problem nou aprut const n vnzarea ilegal a unor produse pe Internet.
Paginile de publicitate pot fi create foarte repede i pot fi cercetate de muli
consumatori. Folosind Internet-ul rufctorii au creat un sistem de luare a
comenzilor i de distribuire a produselor;

implementarea deficient a legilor existente ceea ce, n timp,

submineaz sistemul fiscal i faciliteaz implicarea n fraud. Legile trebuie s
fie simple pentru a fi uor de neles i de aplicat;

nivelul sczut sau chiar srac al resurselor alocate pentru controlul

fiscal, n condiiile unor costuri ridicate de administrare;

declararea incorect a veniturilor sau activitilor, de ctre societi

i de ctre persoanele fizice, pentru a evita sistemul de impozite i taxe, atrai
fiind de posibilitatea unor ctiguri mai mari.
n consecin, se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la
ntrirea controlului fiscal i, implicit, la reducerea drastic a evaziunii fiscale,
precum:

a) asigurarea unor fore adecvate pentru control, intensificarea

controalelor fizice, regndirea prioritilor de control. n acest sens, dup
prerea mea, o atenie deosebit ar trebui acordat pregtirii i perfecionrii
profesionale a inspectorilor de control fiscal, precum i aezrii pe baze modeme
a activitii de selectare a contribuabililor;
b) mbuntirea
eficienei
controalelor
prin
aplicarea
experienei dobndite n decursul desfurrii aciunilor de control. O
metod care ar putea fi utilizat este sintetizarea cunotinelor, a problemelor i
a soluiilor adoptate n cursul aciunilor de control i elaborarea unor manuale de
control fiscal destinate inspectorilor;
c) alocarea unor noi resurse financiare i umane destinate
controlului, precum i orientarea celor existente spre acele zone care
reprezint un risc ridicat de producere a evaziunii fiscale. Asigurarea
unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal poate
crea premisele creterii calitii i randamentului controlului fiscal. De
asemenea, extinderea utilizrii metodei analizei de risc ar asigura o alocare mai
judicioas a resurselor i orientarea inspectorilor spre controlul acestor
contribuabili care prezint un risc ridicat de evaziune fiscal;
d) introducerea
unui
sistem
computerizat
de
control.
Informatizarea ntregului proces de administrare fiscal ar avea ca rezultat

crearea unor baze de date complete, corecte i permanent actualizate, care s

cuprind toi contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale acestora. Existena unor
astfel de baze de date ar asigura condiiile pentru realizarea unui control masiv,
pe documente, pentru toi contribuabilii i pentru selectarea, n vederea
desfurrii controlului pe teren, numai a contribuabililor care prezint un risc
ridicat;
e) perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de
control. ntrirea colaborrii cu organele de control fiscal din cadrul altor
administraii fiscale naionale constituie o modalitate de perfecionare a
tehnicilor de control fiscal;
f) identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile
fiscale ctre bugetul statului. Centralizarea constatrilor cuprinse n actele
de control pot furniza informaii consistente referitoare la modalitile de eludare
a obligaiilor fiscale. Apoi, aceste informaii pot fi grupate n funcie de
impozitele la care se refer sau n funcie de domeniul de activitate n care au
fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de control puse la dispoziia
inspectorilor;
g) identificarea si nlturarea defectelor i slbiciunilor din
legislaia n vigoare. Pe baza constatrilor efectuate de organele de control,
precum i pe baza informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii pot
fi gestionate deficienele aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi
formulate propuneri de mbuntire a acesteia;
h) elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat
accede la conturile bancare prin intermediul crora s-au efectuat
decontrile pentru livrrile ilegale. Crearea cadrului legal care s permit
administraiei fiscale s obin informaii privind conturile bancare ale
contribuabililor i tranzaciile efectuate de acetia prin bnci constituie un
instrument foarte valoros pentru organele de control fiscal, pentru obinerea
tuturor informaiilor necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor i pentru reducerea evaziunii fiscale;
i) identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este
aprovizionat i crearea unui sistem de prevenire a fraudei. Colaborarea
ntre toate instituiile statului, implicate n lupta mpotriva crimei organizate, a
fraudei i evaziunii fiscale, ar putea s asigure crearea unei baze de date care s
conin toate modalitile prin care se realizeaz frauda fiscal, iar pe baza
acestor informaii s-ar putea elabora acte normative i proceduri aplicabile
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;

j) utilizarea acordurilor cu tere ri pentru a obine informaii

care s ajute la combaterea contrabandei i a falsei declarri a
importurilor.

Capitolul II
Evoluia fenomenului evaziunii fiscale n judeul Vlcea, n
perioada2004-2008.Studii de caz.
2.1.Evolutia fenomenului fraudei fiscale in Romania,in
perioada 2004-2008
Frauda fiscal reprezint ansamblul practicilor care urmresc eludarea n
totalitate sau n parte a impozitului datorat statului.
n funcie de locul de manifestare, intensitate,

metodele folosite n antitez cu legislaia economic fiscal, dar i cu morala i

tolerana societii frauda poate mbrca anumite forme precum: evaziunea
fiscal, contrabanda, nelciunea dar i forme nesesizabile sau speculative,
interpretri particulare ale unor prevederi legale n scopul sustragerii sau evitrii
impozitrii.
n activitatea practic, ncadrarea fraudei, n formele dure de
manifestare sau n cele speculative este determinat de legislaia statelor i de
momentul desfurrii unei anumite activiti. Astfel, funcie de politica
economic adoptat la un moment dat operaiunile de import pot fi purttoare
ale unor impozite foarte mari sau dup caz, ale unor taxe convenionale
justificate de costurile unor servicii vamale.
Fr a detalia motivele care determin opiunea pentru o
anumit politic vamal, rezult clar c eludarea obligaiilor vamale va produce
efecte diferite n cele dou cazuri, aceeai fapt putnd fi considerat o grav
infraciune sau o eroare statistic.
Declararea
veniturilor i, n consecin stabilirea impozitului aferent acestora pot fi
operaiuni simple dac sursele sunt bine delimitate i tehnica de calcul se
bazeaz pe un sistem logic, dar complexitatea operaiunii crete, iar sigurana
unor corecte determinri ale impozitelor scade accentuat n cazul existenei unei
multitudini de surse de venit concomitente pentru acelai subiect.
n practic se
ntlnesc foarte des situaiile cnd contribuabili cu venituri mici sunt riguros
impozitai, n timp ce posesorii unor surse multiple de venituri beneficiaz de o
sumedenie de circumstane care in final conduc la o impozitare ce contravine
evident principiilor de echitate fiscala.

2.1.1. Evoluia fenomenului evazionist la nivelul economiei

naionale
Din pcate, n cercetarea efectuat nu am avut aa cum i-ar fi dorit
acces la date oficiale privind amploarea i formele evaziunii fiscale n Romnia,
iar aceasta nu pentru c asemenea date ar fi protejate de norme legale ce
ar restriciona accesul, ci pentru motivul c asemenea date nu exist grupate
i fcute public de ctre o singur instituie public competent. Din acest
motiv, n demersul investigativ ntreprins ne-am bazat pe compilarea i
interpretarea unor date cu caracter sectorial rezultate n special din
informrile oficiale efectuate de Departamentul de control financiar fiscal
al Ministerul Finanelor Publice, iar mai recent ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, precum i de la Garda Financiar.

Tabel 3.1: Date sintetice privind evaziunea fiscal n Romnia, n perioada 2004 - 2008

Indicatori
Numr de verificri
Situaii de evaziune fiscal
identificate
Ponderea situaiilor de
evaziune fiscal
identificate n total cazuri
de verificare
Valoarea total a evaziunii
fiscale (mii ron)

2004
494.209
199.139

2005
446.822
195.425

2006
273.020
120.077

40,29%

43,74%

360.512

798.900

2007

146.643
138.902

2008
148.584
143.437

43,98%

94,72%

96,53%

982.350

697.104

745.775

Sursa: Informri ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Figura 3.5: Ponderea situaiilor de evaziune fiscal identificate n total verificri efectuate.

500000
450000
400000
350000
300000
250000
200000
150000
100000

numar verificari

50000 0
2004

situatii de evaziune fiscala

2005

2006

situatii de evaziune fiscala

2007

2008
numar verificari

Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.1.

Din datele prezentate mai sus se observ cu uurin c dei numrul verificrilor
precum i numrul contribuabililor supui acestor proceduri i identificai cu
nclcarea legii n acest domeniu a sczut, valoarea evaziunii fiscale la nivel naional
are un curs contrar i paradoxal, unul de cretere. Putem spune astfel c, au fost
identificate i

eradicate cazurile de fraud n rndul micilor contribuabili, adevrata fraud fiscal

rmnnd ns la valori ridicate datorit marilor contribuabili.
Figura 3.6: Evoluia valorii evaziunii fiscale n Romnia
1000000
900000
800000
700000
600000
500000
400000
300000
200000
100000
0
2004

2005

2006

valoarea aevaziunii fiscale

2007

2008

Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.1.

Nivelul ridicat al fraudei fiscale se datoreaz n mare msur i dimensiunii

considerabile a economiei subterane n Romnia. Imediat dup revoluia din 1989,
economia subteran a explodat bazndu-se n principal pe comercializarea pe piaa
neagr intern i extern a mrfurilor aflate n stocul ntreprinderilor de stat. Cu timpul
aceste canale de desfurare a economiei subterane s-au diversificat, aprnd filiere
specializate n lovituri pe piaa neagr valutar, pe piaa imobiliar etc, prolifernd de
asemenea i o pia neagr a serviciilor. Potrivit unui studiu4 realizat de Institutul
Naional de Statistic, n anul 2006 economia subteran reprezenta 31% din produsul
intern brut total. Conform concluziilor acestui studiu principalele componente ale
economiei subterane i implicit ale fraudei fiscale n Romnia sunt: munca la negru,
evaziunea taxei pe valoarea adugat, evaziunea n impozitul pe venit i evaziunea n
domeniul activitilor lucrative nedeclarate (sectorul neoficial). n acelai sens, datele
Economia Subteran n Romnia, prezentat Bncii Naionale a Romniei la data de 6 septembrie 2006 de ctre Centrul
Romn de Politici Economice din cadrul Institutului Naional de Statistic
4

furnizate de analizeze efectuate de economistul Friedrich Schneider5, n perioada 1990 2004, confirm c n Romnia economia subteran a avut o evoluie ascendent,
evolund de la 18% din produsului intern brut n 1990 la 37,4% n 2004. innd seama
c, la sfritul anului 2004, n Romnia a fost nfiinat prima agenie naional
specializat n administrare fiscal - ANAF - i, ca urmare a acestui fapt - aa cum se
poate vedea i n tabelul 3.1 - a sczut incidena cazurilor de evaziune fiscal
identificate la nivel naional, este de ateptat o restrngere a sferei activitilor
productive neoficiale, deci a evaziunii fiscale produse de economia subteran.
Principalele probleme descoperite6 n urma verificrilor efectuate au fost:
nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiilor recapitulative trimestriale;
nedeclararea unor operaiuni n decontul TVA i n declaraiile recapitulative
trimestriale;
declararea eronat a unor operaiuni;
nerecunoaterea de ctre contribuabili a unor operaiuni efectuate de ei;
declararea de livrri/achiziii ctre/de la parteneri cu coduri de nregistrare n scopuri
de TVA invalide.
2.1.2. Evoluia fenomenului evazionist la nivelul judeelor
O

privire

atent

asupra

controalelor

efectuate

fiecare

unitate

administrativteritorial a rii - aa cum se prezint n tabelul 3.2. - arat c n anul

2006 dei s-au efectuat mai puine verificri dect n anii precedeni, acestea au fost
mult mai precise din punctul de vedere al numrului de situaii de evaziune fiscal
identificat, 96,53% din total verificri. Ceea ce ne arat c documentarea
inspectorilor asupra contribuabililor care trebuie verificai a fost mult mai minuioas
reuind s eficientizeze activitatea de control.
Friedrich Schneider, Shadow economics of 145 contries all over the world: esimation results over the period
2004-2005, Zagreb, 2005.
6
www.anaf.ro
5

Tabelul 3.2: Date sintetice privind evaziunea fiscal n Romnia, pe judee, n anul 2008
JUDETUL

Nr. ageni
economici
verificai

Nr. Acte
control
ntocmite

Sume
stabilite
- total

Amenzi
aplicate
- valoare

Sume
constatate
din
confiscri

Sume
ncasate
- total

Amenzi
ncasate
- valoare

Sume
ncasate
din
confiscri

Nr.
sesizri
penale

Total
valoare
prejudicii

ALBA

1.919

1.969

2.244,20

1.519,00

725,20

991,60

810,60

181,00

26

5.214,70

ARAD

4.208

4.208

11.195,80

6.445,70

4.750,10

4.071,40

3.833,40

238,00

34

19.037,50

ARGES

4.359

4.375

5.534,10

5.022,50

511,60

4.470,10

4.227,10

243,00

37

9.797,40

BACAU

4.655

4.655

10.348,00

4.109,00

6.239,00

3.058,00

2.823,00

235,00

59

25.812,00

BIHOR

7.200

5.762

11.660,30

11.385,60

274,70

6.726,10

6.598,90

127,20

32

13.951,40

BISTRITA

2.007

2.108

2.912,90

1.866,20

1.046,70

1.443,50

1.321,00

122,50

50

15.931,60

BOTOSANI

3.422

3.626

2.379,20

1.801,40

577,80

1.499,20

1.435,40

63,80

36

8.739,30

BRAILA

2.368

2.573

1.935,10

1.722,70

212,40

1.376,40

1.323,10

53,30

30

1.585,40

BRASOV

3.312

3.440

6.960,90

6.535,00

425,90

7.568,50

5.985,50

1.583,00

73

34.839,70

BUCURESTI

10.819

12.071

17.082,10

14.618,40

2.463,70

13.814,80

13.214,80

600,00

367

38.702,20

BUZAU

1.713

1.544

2.835,10

2.181,60

653,50

2.034,50

1.980,80

53,70

46

1.362,30

CALARASI
CARAS
SEVERIN

2.226

2.383

1.829,10

1.693,60

135,50

856,20

816,80

39,40

1.156,20

1.722

1.722

1.685,10

1.417,70

267,40

1.250,80

1.174,20

76,60

25

3.943,30

CLUJ

2.994

2.069

5.160,20

4.306,60

853,60

3.078,00

2.794,70

283,30

36

12.483,20

CONSTANTA

7.846

7.198

49.556,70

12.303,20

37.253,50

8.774,80

8.526,80

248,00

123

44.073,30

COVASNA

1.143

1.179

1.932,30

1.918,50

13,80

1.456,10

1.448,50

7,60

10

286,20

DAMBOVITA

4.532

4.820

5.451,00

4.417,60

1.033,40

4.515,50

4.151,60

363,90

72

19.041,60

DOLJ

2.207

2.227

4.802,50

4.539,00

263,50

3.177,60

3.124,50

53,10

49

31.733,40

GALATI

2.520

2.706

7.886,10

3.496,10

4.390,00

3.531,70

2.941,70

590,00

80

36.388,80

GF CG

5.600

6.431

15.939,20

14.036,20

1.903,00

9.882,30

9.694,30

188,00

192

215.559,00

GIURGIU

3.155

1.904

2.381,40

2.141,00

240,40

1.524,00

1.498,00

26,00

25

795,20

GORJ

2.044

1.764

4.887,20

3.695,80

1.191,40

3.183,00

2.515,00

668,00

49

3.975,90

HARGHITA

1.242

1.242

1.841,70

1.642,20

199,50

1.143,80

1.126,60

17,20

16

14.155,20

HUNEDOARA

2.858

2.858

7.250,40

5.877,50

1.372,90

2.673,90

2.458,90

215,00

16

3.182,60

IALOMITA

1.694

1.780

3.417,80

2.262,00

1.155,80

1.750,70

1.693,70

57,00

39

13.226,00

IASI

2.340

2.606

7.627,60

4.454,60

3.173,00

3.715,90

3.286,90

429,00

62

16.461,00

ILFOV

2.612

2.772

6.788,00

3.800,00

2.988,00

3.538,50

3.278,50

260,00

52

5.129,50

MARAMURES

3.408

3.674

5.472,40

4.481,20

991,20

2.739,50

2.670,20

69,30

55

2.141,40

MEHEDINTI

3.771

4.427

4.442,40

2.869,00

1.573,40

2.397,90

2.196,00

201,90

33

9.090,30

MURES

5.096

4.246

4.738,40

4.159,10

579,30

3.051,10

2.943,10

108,00

43

2.478,50

NEAMT

5.002

5.470

3.912,50

3.084,50

828,00

3.037,90

2.827,60

210,30

111

8.023,60

OLT

3.064

2.569

3.553,90

3.180,50

373,40

2.454,60

2.392,20

62,40

46

10.781,50

PRAHOVA

2.163

2.478

10.124,30

8.972,00

1.152,30

7.674,90

6.526,40

1.148,50

51

23.356,70

SALAJ

1.734

1.250

1.396,60

1.281,30

115,30

807,70

674,70

133,00

12

417,00

SATU-MARE

2.499

2.577

2.892,40

2.579,20

313,20

1.875,70

1.672,70

203,00

49

2.381,60

SIBIU
SUCEAVA
TELEORMAN
TIMIS
TULCEA

2.858
5.894
2.469
5.181

2.858
5.894
2.362
5.208

3.985,80
11.546,50
4.917,00
4.619,40

3.077,80
3.222,00
3.977,10
8.457,70

908,00
3.088,80
1.695,00
642,30

2.900,40
2.640,00
1.622,50
6.926,80

2.746,40
6.745,30
2.563,00
1.470,30

154,00
152,20
181,50
77,00

43
56
24
54

11.636,80
18.667,30
31.237,70
7.814,20

Figura 3.2: Numrul de verificri privind evaziunea fiscal i numrul de acte de control ntocmite n Romnia, n anul 2008.

14.000
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
0

ALBA

ARAD

ARGES

BACAU

BIHOR

BISTRITA
BOTOSANI

BRAILA

BRASOV

BUCURESTI

BUZAU

CALARASICARAS-SEVERIN

CONSTANTA

COVASNA

DAMBOVITA

DOLJ

GALATI

GIURGIUGORJ

HARGHITA

HUNEDOARA

IALOMITA

IASI

ILFOV

MARAMURES
MEHEDINTI

MURES

NEAMT

OLT

PRAHOVA

SALAJ

SATU-MARE
SIBIU

SUCEAVA

TELEORMAN

TIMIS

TULCEA

VALCEA

VASLUI
VRANCEA

CLUJ

ALBA
ARAD
ARGES
BACAU
BISTRITA
BIHOR
BOTOSANI
BRAILA
BRASOV
BUCURESTI
BUZAU
CALARASI

CARAS-SEVERIN

CLUJ
CONSTANTA
COVASNA
DAMBOVITA
DOLJ
GALATI
GIURGIU
GORJ
HARGHITA
HUNEDOARA
IALOMITA IASI

ILFOV

MARAMURES
MEHEDINTI
MURES
NEAMT

OLT
PRAHOVA

SALAJ
SATU-MARE

SIBIU
SUCEAVA
TELEORMAN
TIMIS

TULCEA
VALCEA
VASLUI
VRANCEA

Se poate constata c principalele judee n care s-au efectuate controale dar s-au
i nregistrat situaii de evaziune fiscal sunt - cu excepia municipiului Bucureti care
se detaeaz clar pe primul loc - Constana, Suceava, Bihor, Neam i Timi, respectiv
zonele cu grad de dezvoltare economic ridicat comparativ cu restul rii, dar i cu
grupuri de interese cu puternic influen asupra vieii economice zonale.

n anul 2008 prin controalele ntreprinse n vederea diminurii fenomenului de

evaziune fiscal s-a stabilit drept obiectiv principal creterea calitii activitii,
respectiv: reorientarea controalelor n special pentru surprinderea abaterilor grave
de genul produciei sau comercializrii ilicite de mrfuri accizabile;
acordarea de prioritate unor domenii precum combaterea splrii banilor, combaterea
faptelor ilicite cu fonduri comunitare;
aprofundarea verificrilor, detalierea constatrilor, perfecionarea modului de redactare
a documentelor de control;
creterea eficienei activitilor de control operativ desfurate n zonele comerciale;
creterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente
ale Ministerului Economiei i Finanelor ct i cu instituiile implicate n
combaterea fraudelor.
2.1.3. Evoluia fenomeniului evazionist pe domenii de activitate n
urma controalelor ntreprinse n anul 2008 pentru depistarea fraudei i combaterea
fraudelor care au puternic impact asupra veniturilor bugetului statului s-a putut realiza o
clasificare a acestora pe domenii de activitate - aa cum se poate observa n tabelul 3.3. astfel:

n domeniul import, producie i comercializare a petrolului,

carburanilor sau altor

componente petroliere (uleiuri minerale) s-au identificat principalele
procedee

frauduloase, sub forma substituirii unor produse petroliere nepurtatoare de

accize i comercializarea acestora sub forma de carburani sau deturnarea de la
destinaia legal a uleiurilor minerale neaccizate (solveni), n vederea eludrii
plii accizei. Totodat, n reelele de distributie au fost intercalate societi
comerciale de tip fantoma n vederea disimulrii originii mrfii sau a
destinatarilor reali ai acestora;

Tabelul 3.3: Rezultatele controalelor pe domenii de activitate, n anul 20087

ageni
economici
verificai

ageni
amenzi amenzi
economici aplicate ncasate
sancionai

confiscri
de sume
sau
de bunuri

lei
Import, producie i
comercializare a
petrolului, carburanilor
sau altor componente
petroliere (uleiuri
minerale)
Import, producie
i comercializare a
alcoolului i buturilor
alcoolice
Producie i
comercializare igarete i
produse din tutun
Valorificarea deeurilor
industriale reciclabile (n
special feroase
i neferoase)
Exploatarea, gestionarea,
prelucrarea i
comercializarea masei
lemnoase
Comerul cu cereale,
produse de morrit i
panificaie
Respectarea disciplinei
financiare
Jocuri de noroc i
cazinouri

prejudiciu
din
impozite i
taxe

numr
sesizri
penale

1.800

1.034

3.686

1.451

10.242

191.456

196

4.648

3.322

22.069

6.495

3.578

55.191

74

1.854

1.321

12.038

2.154

1.629

75.144

1.648

1.277

2.580

1.871

14.993

26.843

98

5.403

4.506

5.398

4.085

2.024

11.722

119

6.291

5.262

7.753

5.966

23.562

38.159

83

46.209

39.217

48.179

41.431

3.769

51.673

416

569

437

1.055

618

Pentru anul semestrul I al anului 2008, inspectorii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au aplicat amenzi i sanciuni
contravenionale n valoare de aproximativ 2.500 mii ron n urma controlului contribuabililor care au desfurat operaiuni
intracomunitare.
7

10

Piee agroalimentare,
trguri, oboare sau blciuri
16.245
12.462 16.652
Sursa: date prelucrate dup www.gardafinanciara.ro

15.212

1.877

6.314

175

Figura nr.3.4: Numr de ageni economici verificai n anul 2008, pe principalele domenii de activitate

Altele, 8.946

Uleiuri minerale,
1.800

Alcool i buturi
alcoolice,
4.648

Jocuri de noroc i
cazinouri, 569

Masa lemnoas, 5.403

Deeuri recuperabile,
1.648
Morrit i
panificaie, 6.291

igarete, 1.854

Case fiscale, 17.459

Trguri i oboare,
16.245

Construcii i materiale
de construcii
5.419
Centre comerciale, 8.124

Prestri servicii,
17.215
Disciplin financiar, 46.209

Transport, 6.754

Sursa: www.gardafinanciara.ro
Figura 3.5: Valoarea amenzilor aplicate n anul 2008, pe principalele domenii de activitate

Altele, 9.521
Jocuri de noroc i cazinouri,
1.106

Uleiuri minerale, 3686

Alcool i buturi alcoolice,

22.069
igarete, 12.038

Case fiscale, 21.357

Construcii i
materiale de
construcii, 6.657

Masa lemnoas,
5.398
Deeuri recuperabile,
2.580

Centre comerciale,
12.231

Disciplina financiar, 48.179

Sursa: www.gardafinanciara.ro

Morrit i panificaie,
7.753

Transport, 4.829

Prestri servicii,
18.532

Trguri i oboare,
16.652

Figura nr.3.6: Numr de sesizri penale n anul 2008, n principalele domenii de activitate

Altele, 513

Uleiuri minerale, 196

Alcool i buturi
alcoolice, 74

igarete, 9
Masa lemnoas, 119

Jocuri de noroc i
cazinouri, 9

Deeuri
recuperabile, 98
Morrit i
panificaie, 83

Centre
comerciale, 87

Construcii i
materiale de
construcii, 85

Trguri i oboare,
175

Prestri servicii, 224

Comer cu amnuntul,
90

Disciplina financiar,
416

Transport, 56

Sursa: www.gardafinanciara.ro

Figura nr.3.7: Valoarea prejudiciilor n anul 2008, stabilite pe principalele domenii de activitate

Altele, 167.868
Uleiuri minerale, 191.456
Rambursri TVA, 14.481

Centre comerciale, 11.368

Alcool i buturi
alcoolice, 55.191

Construcii i materiale
de construcii, 17.171
Comer cu amnuntul,
10.174
Disciplin financiar,
51.673
Transport, 18.679

igarete, 75.144
Masa lemnoas, 11.722
Prestri servicii,
49.530

Sursa: www.gardafinanciara.ro

Trguri
i oboare,
6.314

Morrit i
panificaie,
38.159

Deeuri recuperabile, 26.843

n domeniul producie i comercializarii alcoolului i a buturilor alcoolice

s-au
identificat productori neautorizati de buturi alcoolice. De asemenea, la un
punct de lucru al unui antrepozitar fiscal a fost identificat o mini tipografie prin
care se produceau banderole fiscale false destinate att propriilor produse ct i a
comercializrii ilicite a acestora. O alt tehnic folosita de evazioniti este i cea a
producerii alcoolului i a buturilor alcoolice, n spaii formal autorizate,
din materii prime neevidentiate n contabilitate urmat de disimularea
produselor finite i comercializarea acestora mpreun cu loturi legal procesate i
marcate fiscal;
n domeniul produciei i comercializrii produselor din tutun evaziunea
fiscal se
manifest n special, prin comercializarea clandestin a igaretelor introduse ilegal n
ar, prin granita de est, din ri din fostul spatiu sovietic dar i prin redirijarea acestora
catre spaiul european, unde preul igrilor este mult mai mare. Totodat, verificri ce
au pornit de la importatori de utilaje specifice produciei de igarete au condus la
identificare i oprirea activitii unor fabrici clandestine care prelucrau tutun brut
achizitionat
devalorificrii
la producatorideeurilor
particulari a s-a
caror
producie
figura ca fiind
exportat.
n
n
domeniul
observat
c reciclarea
acestora
determin
urma
acestorcosturilor
aciuni, n
anului
2008 au
fost confiscate
312.792prime
pachete
diminuarea
n cursul
sectorul
metalurgic
achiziia
acestei materii
estededeigarete;
interes
deosebit, att pe piaa interna, ct i pe cea extern. Astfel, n multe cazuri sa constat
existena unor reele care produceau comercializarea ilicit a deeurilor recuperabile
prezentnd centrelor de colectare, ca documente justificative, facturi de la societi de
tip fantom sau borderouri de achiziie de la persoane fizice completate cu date
fictive. De asemenea, firme de tip fantom erau introduse n lanul comercial pentru a se
ngreuna identificarea furnizorilor reali;
n domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei
lemnoase
verificrile au scos la suprafa procedee de comercializare pe piaa neagr a unor

nsemnate cantiti de material lemnos prin: lipsa marcajelor aplicate de organele

legislative; achiziionarea de lemn fr documente de provenien; prelucrarea, cu
complicitatea deintorilor de gatere a materialelor lemnoase recoltate de
deintorii de fond forestier, fr nregistrare n gestiune; introducerea n lanul
comercial a societilor de tip fantom n vederea impiedicrii identificrii
furnizorilor i/sau a beneficiarilor reali;
n domeniul comerului cu cereale, produse de morrit i panificaie
verificrile
efectuate au descoperit o serie de nereguli practicate de grupuri de persoane sau firme,
organizate i constituite dup principiul reelelor de contraband, de obicei pe raza mai
multor judee, cu privire la: nentocmirea sau ntocmirea incomplet a documentelor
care atest i nsoesc cantitile recoltate, din cmp i pn la nmagazinare;
neutilizarea documentelor aprobate prin actele normative i nerespectarea modului
de completare a acestora, att pe timpul transportului, ct i la depozitare, prelucrare i
comercializare; intercalarea pe circuitul economic a unor firme tip fantom;
n domeniul respectrii diciplinei financiare ca urmare a verificrilor din teren au
fost identificate urmtoarele fenomene: majorarea nejustificat a costurilor i
implicit diminuarea profitului impozabil prin nregistrarea unor facturi de la
societi fantom, acestea avnd influen i asupra TVA deductibil; acceptarea unor
facturi privind servicii care n realitate nu au fost prestate; nenregistrarea tuturor
operaiunilor comerciale, etc.;
n domeniul jocurilor de noroc i al cazinourilor verificrile efectuate au scos la
iveal faptul c de multe ori jocurile de noroc reprezint un paravan pentru
operaiuni de splare a banilor sau pentru schimburi ilicite de valut, dat fiind sumele
mari rulate n intervale scurte de timp, ceea ce ngreuneaz surprinderea cu exactitate a
momentului operaiunii;

n domeniul desfurrilor de trguri, piee agroalimentare, oboruri

sau blciuri
verificrile au fost mai minuioase deoarece dei infraciunile pot prea minore, n
realitate rulajul de marf tranzacionat este mare, iar zona trgurilor i oboarelor devin
adesea spii infracionale predilecte, iar prejudiciile aduse bugetului de stat pot fi
semnificative, luate cumulat. n aceste zone frecvena fenomenului evazionist este mare
i ca urmare este supus n mod frecvent controalelor;
Analiza noastr a constatat c n spatele cifrelor stau realizari concrete precum :

identificarea n flagrant a mai multor fabrici unde se preparau ilicit bauturi alcoolice,

banderolele false gasite pe linia de mbuteliere fiind o prob fr posibilitate de

contrazicere, n aceste cazuri;

identificarea unor tranzactii ilicite cu uleiuri minerale, actiunile Garzii Financiare

conducand la stoparea lor i la demonstrarea fraudelor svrite;

identificarea unor fabrici neautorizate de prelucrare a tutunului precum i a unor

cantiti semnificative de materie prima i igarete cu provenien ilicit;

identificarea unei tipografii clandestine pentru banderole de marcaj fiscal;

combaterea comertului ilicit cu cereale si produse agricole ;

identificarea unor imense prejudicii aduse bugetului de stat prin amplificarea ilicita a

costurilor unor actiuni de combatere a gripei aviare.

Pentru atingerea diminuarea fenomenului evazionist analiza ntreprins a
concluzionat c ar fi necesar orientarea obiectivelor politicii de combatere a evaziunii
asupra creterii pregtirii profesionale a inspectorilor fiscali, specializarea acestora n
domeniile de interes n vederea recunoaterii operaiunilor suspecte de splare a banilor,
utilizrii fondurilor comunitare, recunoaterea falsurilor n domeniul banderolelor de
marcaj, etc.

Concluzii interesante se desprind din analiza evaziunii fiscale pe categorii de

activiti productive. Cum artam la nceputul acestei lucrri, pe msur ce statul i
revizuiete sistemul legislativ i cel al organelor de intervenie, evaziunea fiscal
gsete n permanen ci i modaliti de subzisten.
Cercetarea efectuat de noi conduce la concluzia c principala metod folosit
de agenii economici pentru sustragerea de la plata impozitelor i taxelor n comerul cu
alcool a fost i continu s fie cesionarea companiilor comerciale ctre ceteni
strini. Astfel, raportatele anuale ale Comisiei naionale pentru prevenirea i
combaterea splrii banilor concluzioneaz c acionarii romni a unor companii legal
nregistrate obin licen pentru producerea alcoolului i a buturilor alcoolice,
desfoar

vreme activiti legale i las s se acumuleze datorii fiscale

importante, dup care ncheie acte de cesiune a societii cu ceteni strini ce nu mai
pot fi ulterior identificai, dar care nainte de a-i terge urmele efectueaz importante
transferuri valutare n rile de origine sau n paradisuri fiscale.
n domeniul importurilor i exporturilor de materii prime i materiale este
utilizat metoda subevalurii valorii de vam urmat de reaezarea acesteia la valoarea
de pia i valorificarea mrfurilor la aceast valoare ctre un cumprtor de
bun credin, obinndu-se n acest mod importante profituri.
Evazionitii folosesc din plin toate oportunitile legale ce li se ofer. Dei
scopul avut n vedere la declararea zonelor defavorizate prin oferirea de faciliti
agenilor economici care investesc n aceste zone a fost ridicarea nivelului economic al
zonei, stimularea activitilor productive i ocuparea forei de munc, evazionitii au
gsit imediat metode s prejudicieze bugetul de stat. Astfel, acetia au fcut ca n
zonele defavorizate s circule doar documente, producia fiind valorificat pe piaa
intern obinuit.
Circuitul fictiv al documentelor financiare este folosit ca metod de fraud fiscal
pe scar larg n sfera prestrilor de servicii i a construciilor. Astfel, societi
prestatoare de servicii cu sediul n Romnia nregistreaz n evidena financiarcontabil

servicii prestate peste grani sau n ar care nu pot fi cuantificate riguros, cum sunt:
managementul, marketingul, know-how, consulting etc, prestatoarele acestor servicii
fiind adesea societi fantom nregistrate n zone de paradis fiscal. De multe ori aceste
servicii nu sunt n realitate prestate, realizndu-se doar un circuit fictiv al documentelor
prin care sunt crescute n mod artificial cheltuielile i se obin reduceri de TVA. n
construcii, scenariul evaziunii fiscale cuprinde o companie strin care ctig o
licitaie n Romnia i pred n subantreprinz lucrarea unei societi romneti. n
consecin apare cota zero la TVA, nregistrarea unui impozit mai redus pe profit,
transferul valutar extern etc.

2.2. Analiza n dinamic a evaziunii fiscale n judeul

Vlcea n perioada 2004- 2008

2.2.1.Forme de manifestare a evaziunii fiscale n judeul

Vlcea
Analiza rezultatelor aciunilor de control efectuate de organele cu
atribuii de control n judeul Vlcea, n perioada 2004-2008, pentru
identificarea evaziunii fiscale pe categorii de venituri (impozit pe profit,
taxa pe valoarea adugat, impozit pe salarii, accize, impozite i taxe
locale i alte impozite i taxe) relev, n principal, aspecte specifice
fiecrei categorii de obligaii fiscale.
Astfel, n privina impozitului pe profit, formele de manifestare
ale evaziunii fiscale se refer la: reducerea bazei de impozitare prin
includerea pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative sau
nelegale; nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate; majorarea
cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii; deducerea
unor cheltuieli personale ale asociaiilor sau dobnzi acordate propriei
societi de ctre patron; nenregistrarea integral a veniturilor realizate;
transferul veniturilor impozabile societii nou create, aflate n perioada de
scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de
pierderi de ctre societatea-mam; ncadrarea eronat n perioadele de
scutire;
determinarea
impozitului
pe
profit
prin
aplicarea
necorespunztoare a prevederilor legale; necalcularea impozitului aferent
veniturilor rezultate din activiti economice; nenregistrarea n
contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control.
La capitolul taxa pe valoarea adugat, aciunile de control au
evideniat urmtoarele fapte care au generat evaziune fiscal: aplicarea
eronat a deducerilor; necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei
pe valoarea adugat; neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea
adugat aferent avansurilor ncasate de la clieni; nenregistrarea ca
pltitor la atingerea plafonului de 5000 lei anual - venit; aplicarea eronat
a cotei zero pentru operaiunile de export; sustragerea de la plata taxei pe
valoarea adugat a importurilor de bunuri prin prezentarea n vam a
unor acte fictive de donaii; emiterea de chitane fiscale i facturi cu tax
pe valoarea adugat fr ca agentul economic s fie pltitor;
nenregistrarea taxei pe valoarea adugat aferent stocului de mrfuri
existent la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor; neutilizarea
sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate; necalcularea de ctre
bnci a taxei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri ca fiind

temporare; erori de calcul.

n ceea ce privete impozitul pe salarii evaziunea fiscal s-a
manifestat prin:
-neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor; aplicarea
incorect a impozitrii drepturilor salariale;
-nereinerea sau nevirarea impozitului pe salarii la zilieri sau
persoanele angajate pe baz de convenie civil;
-necumularea drepturilor salariale n vederea impozitrii;
- nenregistrarea impozitului pe salarii;
-nenregistrarea impozitului pe salarii suplimentar;
-necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii;
-nerespectarea legislaiei privind impozitarea, cumulul, scutirile i
reducerile de impozit.
La capitolul accize, s-au constatat urmtoarele fapte care au
condus la evaziune fiscal:
-neimpozitarea tuturor sumelor;
-utilizarea unor cote mai mici dect cele legale;
-necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice;
-reducerea din alcool de materii prime primite spre prelucrare;
-neincluderea accizelor n preul de vnzare al produselor;
-neevidenierea n contabilitate a accizelor;
-sustragerea de la plat a accizelor prin schimbarea denumirii
alcoolice n facturile de import.
n ceea ce privete celelalte taxe i impozite datorate bugetului
de stat i bugetelor locale, cele mai frecvente abateri au inut de:
-evidenierea n contabilitate a cldirilor la valori inferioare;
-nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile
aflate n patrimoniu, a mijloacelor de transport, a terenurilor aflate n
administrarea agenilor economici;
-declararea unor date eronate;
-neconstituirea, nevirarea, calcularea eronat a impozitului pe
dividende;
-meninerea impozitului pe dividende aferent acordate n cursul
anului, care, dup realizarea profitului i aprobarea bilanului au avut
destinaia pe dividende.
Aadar, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a
mecanismelor interne ale fenomenului evazionist este greu s se pun n
micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea i
prevenirea evaziunii fiscale.

Identificarea cazurilor de evaziune fiscal a condus i la aplicarea

unor sarcini, sub forma majorrilor de ntrziere, a amenzilor
contravenionale i a confiscrilor.
Deosebit de interesant i de util este studierea domeniilor de
activitate sensibile la fenomenul evaziunii fiscale, pentru cunoaterea
tehnicilor i metodelor generatoare de evaziune fiscal, n perspectiva
contracarrii lor, prin toate mijloacele, inclusiv cel normativ.

n legtur cu nregistrarea societilor comerciale, cauza principal

const n desfurarea unor activiti comerciale i financiare de ctre
firme fictive, nregistrate la Oficiul Registrului Comerului, dar care nu
desfoar activitatea la sediul social declarat i nu pot fi controlate de
organele fiscale.
Condiiile favorizante ale acestui fenomen sunt pe de o parte, lipsa
de implicare a Oficiului Registrului Comerului n verificarea autenticitii
documentelor pe baza crora se declar sediul social i subunitile, cu
ocazia nregistrrii societilor comerciale, iar pe de alt parte, lipsa unei
reglementri legale privind cesionarea prilor sociale care s impun, n
prealabil, o verificare fiscal prin care s fie evideniate debitele datorate
la bugetul statului.
Referitor la documentele fiscale i cele de nsoire a mrfii
menionm posibilitatea circulaiei mrfurilor i a deducerilor fiscale pe
baza unor documente aparinnd altor societi dect furnizorii reali sau
emise n numele unor firme inexistente. Acest fenomen este posibil ca
urmare a lipsei de control asupra comercializrii acestor documente cu
regim special i inexistena unei legislaii stricte n acest domeniu.
n cele ce urmeaz ne propunem s analizm formele de
manifestare a evaziunii fiscale pe ramuri de activitate.
n domeniul importului, produciei i comercializrii de iei
i produse petroliere
Una dintre metode const n nfiinarea de societi comerciale n
numele unor ceteni strini care prsesc teritoriul rii, cu scopul de a fi
utilizate drept verigi intermediare n circuitul comercial pentru acoperirea
n fals a destinaiei finale a unui produs. Prin utilizarea acestor tehnici
majoritatea produselor petroliere livrate din rafinrii ulterior prin
interpunerea societii fantom pe lanul economic documentar - drept
carburani (benzin Premium i motorin), care sunt comercializai ca
atare dei n realitate au ali parametri calitativi, n condiiile concrete n
care marfa circul efectiv, cu acelai mijloc de transport, de la rafinrie la
staiile de distribuie, rolul firmei fantom interpus i a documentelor

fiscale emise n numele acesteia const n crearea unui circuit comercial

fictiv menit s deturneze verificrile fiscale i s confere aciunilor
participanilor reali aparena de legalitate. Prin aceast operaiune se
realizeaz eludarea de la plata accizelor, TVA i impozitului pe profit.
Acelai mod de operare a fost utilizat i n cazul comercializrii
carburanilor aprovizionai din rafinrii, fr taxa special de drumuri.

n domeniul importului. produciei i comercializrii de

alcool i buturi alcoolice
Principala metod utilizat de agenii economici evazioniti cu
activitate n domeniu a fost elaborat i pus n practic prin sistemul
cesionrilor de societi ctre ceteni strini, coroborat cu specularea
lacunelor legislative. Astfel, asociaii, ceteni romni, au nmatriculat
societile legal, au obinut autorizaii de producere alcool i buturi
alcoolice, n baza crora au desfurat la vedere i aparent legal
activitatea pe o anumit perioad, timp n care s-au acumulat obligaii
fiscale de ordinul miliardelor de lei. n acest moment, s-au cesionat prile
sociale, societatea cu active i pasive (inclusiv creanele fiscale) ctre
cetenii strini care nu au mai putut fi identificai. Mai mult dect att,
autorizaiile, documentele fiscale speciale (facturi, banderole fiscale, avize
de nsoire a mrfii) ale societii cesionate au fost utilizate n continuare
de persoane rmase neidentificate, servind la acoperirea altor tranzacii
ilegale.
Mai trebuie spus c, n paralel cu utilizarea acestui sistem de
cesionri, au fost speculate carenele legislative. Astfel, n contextul n
care materia prim - alcoolul - nu putea fi aprovizionat i utilizat n
procesarea de buturi alcoolice dect n condiiile n care era livrat prin
Direcia General a Finanelor Publice, n practic, acesta a circulat sub
denumirea de vodc vrac pn la apariia Ordonanei de Urgen a
Guvernului nr. 134/2000 pentru modificarea i completarea Ordonanei
Guvernului nr. 27/2000 privind regimul produselor supuse accizelor (M.O.
nr. 476/2000), iar ulterior de distilat din vin sau cereale.
n scopul combaterii eficiente a activitii de comercializare i
utilizare ilegal a formularelor cu regim special se impun msuri restrictive
care s asigure controlul producerii i distribuirii acestor formulare.
Fenomenul se manifest i n domeniul producerii i eliberrii
marcajelor fiscale (timbre, banderole) pentru care se impune o mai mare
exigen deoarece n prezent se elibereaz o serie nou n baza unei
simple declaraii de pierdere sau distrugere, fr a se verifica realitatea
acesteia.
Legislaia din domeniul fiscal a permis unele eschivri de la plata
obligaiilor fiscale, aa cum este cazul produselor accizate ce pot fi

substituite uor cu produse neaccizate (grupa produselor petroliere, sau a

alcoolului, care a circulat sub denumirea fictiv de distilat).
DGFP Vlcea a acionat cu bune rezultate pentru identificarea i
stoparea actelor de evaziune fiscal n domeniile prestrilor de servicii i
construcii, importurilor i exporturilor, domenii din care prezentm n cele
ce urmeaz principalele tendine i modaliti de eludare a legii din partea
agenilor economici.
n sfera prestrilor de servicii i construcii
Metoda clasic de fraud fiscal n acest domeniu consider c este
reprezentat de procedeul prin care societile din Romnia nregistreaz
n evidena financiar-contabil prestrile de servicii de la extern sau intern,
care ulterior nu mai pot fi cuantificate sau identificate n mod fizic i
material (management, marketing, know-how, consulting etc.), n mare
parte societile prestatoare fie sunt societi fantom sau cesionate, n
cazul prestaiilor efectuate de firme nmatriculate n ar, fie sunt firme
nregistrate n strintate, n localiti sau state cunoscute ndeobte drept
paradisuri fiscale (Lichtenstein, Insulele Virgine, Vaduz, Cipru etc.).
Procedeul utilizat pentru sustragerea de la plata obligaiilor fiscale
utilizat n construcii se desfoar conform unui scenariu, prin care o
firm strin preia direct, prin contract, n antrepriz o lucrare, dup care
pred n subantrepriz obiectivul ctre o societate din ar.
n acest mod, societatea din Romnia apare ca efectund o
prestaie la extern ctre firma strin, fapt care are drept consecin
fiscal practicarea unei cote zero la TVA i nregistrarea unui impozit pe
profit de numai 5%.
n plus, beneficiarul romn pltete n valut ctre antreprenorul
strin, valut care evident se rentoarce la subantreprenor, parial, n
funcie de interese.
Tot n acest domeniu, s-a nregistrat i continu s se nregistreze
eschivri de la constituirea i plata obligaiilor fiscale l constituie sfera
prestrilor de servicii care ulterior nu mai pot fi cuantificate sau
identificate (management, marketing, know-how, consultana etc.). n
realitate, n cea mai mare parte, aceste servicii nu sunt prestate,
realizndu-se doar un circuit fictiv al documentelor, n baza crora sunt
majorate artificial cheltuielile, se deduce ilegal TVA, sau, n cazul
importului de asemenea servicii, are loc un transfer aparent legal de
valut n afara rii. De altfel, cea mai mare parte a valutei este sustras
circuitului economic real i transferat n afara Romniei nu n numerar la
valiz, ci prin conturi bancare, aparent legal, prin utilizarea acestei
modaliti care fructific legislaia permisiv.

n domeniul importurilor i exporturilor

n cazul importurilor de materii prime, materiale, produse finite
subevaluate i vmuite ca atare, metoda principal de evaziune fiscal
const n interpunerea unei societi tip fantom sau real, dar cesionat
ulterior, pe circuitul economic de comercializare la intern. Astfel, mrfurile
importate, subevaluate, sunt vndute scriptic ctre societatea fantom
la nivelul creia are loc saltul sau reaezarea la valoarea de pia a
preului mrfii i comercializarea de ctre un cumprtor de buncredin. n acest mod taxele i impozitele, aferente diferenei de pre
dintre valoarea subevaluat din vam i valoarea real de pia, n cele
mai multe cazuri, sunt imposibil de recuperat. n fapt, se creeaz numai un
circuit fictiv al documentelor, marfa circulnd direct de la vam la
beneficiarul cumprtor de bun-credin.
n ceea ce privete exportul, din practica organelor de control
financiar-fiscal au rezultat aspecte i constatri care conduc la ipoteza
manifestrii a dou forme de evaziune fiscal.
n primul caz, este vorba de achiziiile de mrfuri la intern care sunt
exportate la preuri modice ctre beneficiari externi localizai n spaii
specifice paradisurilor fiscale, unde are loc saltul de pre i recuperarea n
valut a diferenei pn la valoarea real a exportului.
Este evident c beneficiarul extern va trebui s transfere valuta n
contul exportatorului romn, caz n care se poate opina c volumul
ncasrilor din asemenea exporturi fictive se rentorc n ar. n fapt,
concomitent, beneficiarul strin emite o factur de prestri servicii externe
(marketing, consulting etc.) prin care valuta se rentoarce n afara rii,
exportatorul romn majorndu-i artificial cheltuielile. Concomitent, marfa
rmas efectiv n ar este preluat de un cumprtor de bun credin
care procedeaz la nregistrarea n contabilitate pe baza unei facturi
aparinnd unei societi fantom. i astfel, se nchide un circuit
economic aparent real, n care bugetul statului este prejudiciat, iar valuta
sustras pieii financiare real este transferat n afara rii.
De asemenea, posibilitatea legal a organelor de control financiarfiscal de confiscare a bunurilor i valorilor care fac obiectul fraudelor
fiscale este practic nul, n msura n care se face trimitere la Codul de
procedur penal. n conformitate cu actele normative n vigoare, n cazul
constatrii unor prejudicii aduse bugetului prin manevre frauduloase,
Ministerul Finanelor Publice nu se poate constitui parte civil dect dup
instrumentarea i judecarea laturii penale, ceea ce presupune practic o
perioad mare, uneori de civa ani, caz n care evident nu mai putem
vorbi de executarea n timp optim a creanelor fiscale.

2.2.2.Dimensiunea evaziunii fiscale identificate la nivelul

judeului Vlcea

Avnd n vedere realitile concrete din societatea romneasc i

innd cont de complexitatea procesului de trecere la economia de pia,
evaziunea fiscal din Romnia, n perioada ultimilor ani, a fost i este n
interdependen cu manifestarea acestui fenomen pe plan internaional,
precum i n legtur cu criminalitatea economico-financiar i crima
organizat.
Evaziunea fiscal, privit ca tentativ a agenilor economici de a
se sustrage parial sau total, prin orice mijloace, de la plata taxelor i
impozitelor la bugetul statului prezint, n practic, dou componente,
respectiv una de natur contravenional, prin interpretarea eronat de
ctre contribuabili a actelor normative i alta de natur infracional,
tradus n utilizarea deliberat, contient a unui adevrat arsenal de
metode i tehnici frauduloase.
Dac pentru prevenirea i combaterea fenomenelor de evaziune
fiscal n varianta contravenional se impune revizuirea, analiza,
evaluarea i conceperea unui cadru normativ unitar i coerent, raportat la
legislaia european, pentru stoparea i combaterea actelor de evaziune
fiscal cu conotaie infracional este imperios necesar adoptarea unor
msuri suplimentare de ordin legislativ i instituional, inclusiv de natur
punitiv, capabile s conduc la realizarea scopului propus.
Pentru analiza de fa, intereseaz evaluarea fenomenului de
evaziune fiscal realizat prin manevre frauduloase, care poate fi acoperit
de sintagma fraud fiscal i pentru a crei identificare, prevenire i
stopare, n prezent, se impune aciunea concomitent, convergent i
concertat a organelor Ministerului Finanelor Publice, mpreun cu
organele de cercetare i urmrire penal.
n acest sens, este necesar ca sesizrile organelor de control
financiar-fiscal privind cazurile de evaziune fiscal realizat prin manevre
frauduloase s fie transmise n timp util organelor de cercetare i urmrire
penal, iar acestea s procedeze de ndat la investigaii i verificri
conform competenelor astfel nct s fie posibil recuperarea prejudiciilor,
identificarea persoanelor vinovate, stabilirea gradului de participare la
infraciune i sancionarea acestora. Din aceast perspectiv este imperios
necesar minimalizarea timpului ntre momentul constatrii actului de
evaziune fiscal i demararea cercetrilor organelor abilitate, avnd n
vedere posibilitatea alterrii, pierderii sau distrugerii probelor infraciunii,
precum i a nerecuperrii prejudiciului produs bugetului de stat.
n ceea ce privete dimensiunea fenomenului de evaziune fiscal,

apreciez c exist mari dificulti n evaluare. Cifrele vehiculate n mediile

economice au dimensiuni ngrijortoare, la nivel de ar, spre exemplu,
atingnd, potrivit unor surse, jumtate din bugetul statului.
Un studiu al experilor Trezoreriei americane, publicat n anul 2000,
concluziona c activitatea economic subteran din Romnia reprezenta
49% din cea oficial i c i dublase ponderea n numai un an.
Raportul Economia informal n Romnia, realizat de Institutul
pentru Cercetarea Calitii i Vieii (I.C.C.V.), sub patronajul Programului
Naiunilor Unite pentru Dezvoltare (P.N.U.D.), relev c economia
subteran din Romnia reprezenta n 2007 ntre 20 i 37% din Produsul
Intern Brut.
n judeul Vlcea, n anul 2007, valoarea evaziunii fiscale
identificate de organele de control ale Direciei Generale a Finanelor
Publice a fost de 16707,2 lei. Raportnd aceast sum la totalul obligaiilor
ctre bugetul de stat declarate de agenii economici din judeul Vlcea,
care, la 31 decembrie 2007, au fost n sum de 1767,21 lei, constatm c,
ponderea evaziunii fiscale identificate reprezint 9,44%, nivel care se
situeaz cu mult sub media pe ar.
Pentru analiza noastr, singurele cifre care pot fi luate serios n calcul
sunt cele consemnate n rapoartele de activitate ale organelor de control, pe care
le prezentm n Anexa 1.
*
Veniturile suplimentare atrase la bugetul de stat sunt formate din:
diferenele dintre obligaiile fa de bugetul de stat constatate de organele de
control i cele declarate de contribuabili i majorrile de ntrziere aferente
acestor diferene.
Analiza n dinamic a volumului evaziunii fiscale identificate de
ctre Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea n perioada 20042008, sintetic, relev c volumul veniturilor suplimentare atrase la bugetul de
stat, a crescut de la 2524,81 lei, n 2004, la 16707,22 lei, n 2008 (Graficul nr. 1 i
Anexa 2).

n perioada care face obiectul analizei noastre, cursul ascendent al

creterii volumului evaziunii fiscale identificate a cunoscut o sincop doar n
anul 2005, cnd, fa de anul precedent 2004, acesta a sczut de la 2524,81 lei,
la 1609,75 lei.

Grafic nr. 1
DINAMICA
evaziunii identificate n perioada 2004-2008
-lei -

16707,22

20000,00

5000,00

5175,17

2548,56

1609,75

924,35

10000,00

2524,81

15000,00

0
2003

2004

2005

2006

2007

2008

- lei -

Anii

2004

2005

2006

2007

2008

Evaziune
fiscal
identificat

2524,81

1609,75

2548,56

5175,17

16707,22

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

n ceea ce privete sumele ncasate, dac n 2004, la bugetul de stat au

fost ncasate suplimentar 1692,54 lei din cele 2524,81 lei stabilite suplimentar,
acestea au crescut an de an, n anul 2008, fiind fcute venituri la bugetul de stat

4231,15 iei dintr-un total stabilit de organele cu atribuiuni de control de

16707,22 lei.
Sumele recuperate i virate bugetului de stat, procentual, variaz de la
23,32%, n 2008, la 60,16%, in 2006(Graficele nr. 2 i 3).

Grafic nr. 2
DINAMICA
raportului sume stabilite suplimentar ncasate
pentru bugetul de stat n perioada 2004-2008

- lei Anii
Total
sume
DGFP

2004

2005

2006

2007

2008

Stabilit

2524,81

1609,75

2548,56

5175,17

16707,22

ncasat

1692,54

663,27

1533,99

1650,30

4231,15

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

O prim concluzie desprins pe baza analizei datelor mai sus prezentate

reliefeaz faptul c, n perioada 2004-2008, n judeul Vlcea, valoarea evaziunii
fiscale identificate, dei la un nivel sub media pe ar, ne determin s afirmm
c fenomenul evazionist a luat amploare.n perioada analizat, organele de
control financiar i fiscal ale Direciei Generale a Finanelor Publice a Judeului
Vlcea au realizat 49.160 de aciuni de verificare a subiecilor economici,
valoarea evaziunii fiscale identificate fiind de 2856,56 lei.Numrul evaziunilor
fiscale (n sensul Legii nr. 87/1994) identificate n aceste aciuni a fost de 16.270,

ceea ce reprezint 33,09% din numrul aciunilor de verificare (Grafic nr. 3).
Detaliat, pe ani, evoluia ratei cazurilor de evaziune fiscal identificat se
prezint astfel: n 2004 - 34,36%, n 2005 - 36,42, n 2006 - 27,03%, n 2007 33,2% i n 2008 -32,01%. Cifrele indic o rat relativ mic de eficacitate a
verificrilor efectuate (cu impact asupra raportului cost/beneficiu n aciunile de
control), dar este probabil ca aciunile de verificare efectuate s reduc rata
evaziunii fiscale n viitor, prin efectul de ateptare pe care-l creeaz n rndul
contribuabililor (Anexa 3).
Pentru a avea o imagine ct mai veridic a
fenomenului evaziunii fiscale, n cele ce urmeaz, vom face scurte consideraii
referitoare la contribuia structurilor de control din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice a Judeului Vlcea pe ani fiscali.
Grafic nr. 3
DINAMICA
gradului de ncasare a sumelor stabilite suplimentar de DGFP
Vlcea
pentru bugetul de stat, n perioada 2004-2008

- lei 67,03

70

60,19
60
50
%

40

41,20

30

31,88

20

2004

Anii
TOTAL
sume DGFP
% ncasare

Stabilit
ncasat

2005

2006

23,32

2007

2008

2004

2005

2006

2007

2008

2524,81
1692,54

1609,75
663,27

2548,56
1533,99

5175,17
1650,30

16707,22
4231,15

67,03

41,20

60,19

31,88

23,32

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

n anul fiscal 2004, DGFP Vlcea a stabilit suplimentar venituri pentru

bugetul de stat n sum de 2524,81lei, ceea ce reprezint evaziunea fiscal

identificat, n condiiile n care, la finele anului, n evidenele fiscale erau
nregistrai 17.730 de contribuabili, din care: 21 regii autonome, 109 societi cu
capital privat, precum i 8.679 asociaii familiale i persoane fizice autorizate.
n anexa 2 prezentm Dinamica pe categorii de venituri atrase
suplimentar la buget n perioada 2004 - 2008.
n 2004, organele cu atribuiuni de control din cadrul DGFP Vlcea au
efectuat 11.962 de controale, identificnd 4.111 cazuri de evaziune fiscal, astfel
nct rata cazurilor de evaziune fiscal a fost de 34,36%.
n ceea ce privete structura veniturilor suplimentare atrase la bugetul de
stat n 2004 n funcie de organele constatatoare, procentual, situaia se prezint
dup cum urmeaz: Direcia Administrrii Veniturilor Statului - 83,7%; Direcia
Control Fiscal - 9,3%; Secia Grzii Financiare - 6,5% i alte organe constatatoare 0,5% (Grafic nr. 4).

Grafic nr. 4
STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2004
- lei -

11,69
0%

163.88
6%

235,00
9%

2114,21
85%

Secia Grzii Financiare

Direcia Control Fiscal
Direcia Administrrii Veniturilor Statului
Alte organe de control

Fa de nivelul sumelor stabilite suplimentar pentru bugetul de stat, din

suma stabilit 2524,81 lei, s-au ncasat 1692,54 lei, rata ncasrii fiind de

67,03%.
n
2005,
DGFP
Vlcea
a
stabilit
suplimentar venituri pentru bugetul de stat n sum de 1609,75 lei, la finele
anului, n evidenele fiscale fiind nregistrai 18.659 de contribuabili, din care: 18
regii autonome, 78 societi cu capital mixt, 49 societi comerciale cu capital de
stat, 9.614 societi cu capital privat, precum i 8.900 asociaii familiale i
persoane fizice autorizate.
n 2005, au fost efectuate
11.369 de controale, identificnd 4.141 cazuri de evaziune fiscal, astfel nct
rata cazurilor de evaziune fiscal a fost de 36,42%.
Analiza structurii veniturilor suplimentare atrase la bugetul de stat n 2005
n funcie de organele constatatoare, procentual, relev urmtoarele: Direcia
Administrrii Veniturilor Statului deine ponderea i n acest an ns cu un procent
mai mic - 67,2%; Secia Grzii Financiare urc un loc devansnd Direcia Control
Fiscal - 19%; Direcia Control Fiscal ocup poziia a treia cu 12,7% i alte organe
constatatoare i dubleaz contribuia fa de anul anterior - 1 % (Grafic nr. 5).
n 2005, nivelul ncasrilor din sumele stabilite suplimentar
scade la 663,27 lei, reprezentnd 41 20%.
n anul fiscal urmtor, 2006, sumele
stabilite suplimentar ca venituri la bugetul de stat cresc din nou situndu-se cam
la acelai nivel cu primul an al analizei noastre - 2004, cifrndu-se la 2548,55 lei.
n evidenele fiscale, la finele anului 2006, erau nregistrai 19.451 de
contribuabili, din care: 14 regii autonome, 54 societi comerciale cu capital
social de stat, 75 societi comerciale cu capital social mixt, 10.281 societi cu
capital privat, precum i 9.027 asociaii familiale i persoane fizice autorizate.
Grafic nr. 5

STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2005
- lei -

Numrul controalelor a sczut n 2006 la 7.184, identificndu-se 1 .942 de

cazuri de evaziune fiscal, astfel nct rata cazurilor de evaziune fiscal a fost de
27,03%.
Referitor la structura veniturilor suplimentare atrase la bugetul de stat n
2006 n funcie de organele constatatoare, i n acest an Direcia Administrrii
Veniturilor Statului are cea mai semnificativ contribuie - 79,4%; Secia Grzii
Financiare i Direcia de Control Fiscal i menin locurile doi i trei, ca n anul
2005, cu 11,4%, respectiv, 8,8%, ponderea altor organe constatatoare
diminundu-se la 0,4% (Grafic nr. 6).

Grafic nr. 6
STRUCTURA
Veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2006
- lei -

11,69
0,4%

303,42 11,4%
235,00
8,8%

2114,21
79,4%

Secia Grzii Financiare

Direcia Control Fiscal

Direcia Administrrii Veniturilor Statului

Alte organe

Pentru anul 2006, un fapt cu conotaii pozitive l constituie gradul de ncasare a

sumelor stabilite suplimentar care a crescut la 60,19% (1533,9.9 lei).
Anul 2007, cunoate o activitate de control eficient n ceea ce privete nivelul
evaziunii fiscale identificate, acesta dublndu-se fa de anul precedent 5175,1.6
lei. n anul 2007, n evidenele fiscale erau nregistrai 21.235 de contribuabili, din
care: 12 regii autonome, 44 societi comerciale cu capital social de stat, 67
societi comerciale cu capital social mixt, 9.216 societi cu capital privat i 10.098
persoane fizice.
Numrul controalelor a crescut n 2007 fa de anul anterior, cifrndu-se la 8.981,
din care n 2.982 cazuri s-au depistat evaziuni fiscale, rata evaziunii fiscale
identificate fiind de 33,2%, a treia ca pondere n perioada analizat.
n structura veniturilor suplimentare atrase la bugetul de stat n 2004. n funcie de
organele constatatoare se produc mutaii importante: ponderea contribuiei
Direciei Administrrii Veniturilor Statului scade spectaculos la 37,4%; Direcia
Control Fiscal urc pe locul secund, devansnd Secia Grzii Financiare cu 35,7%
fa de 26,9%. Tendina de scdere a contribuiei a celorlalte organe constatatoare
se menine ajungnd n 2007 la 0,1%, n totalul sumelor stabilite suplimentar pentru
bugetul de stat (Grafic nr. 7).
Grafic nr. 7
STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control n
anul 2007
- lei -

1933,18
37,4%

2,90
0,1%

1393,70
26,9%

1845,81
35,7%
Secia Grzii Financiare
Direcia Control Fiscal
Direcia Administrrii Veniturilor Statului
Alte organe

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlce

Rata ncasrii nregistreaz n anul 2007 o scdere important, cifrndu-se la

31,88% (1650,3.0 lei).
Anul fiscal 2008 consemneaz o cretere spectaculoas a sumelor stabilite
suplimentar ca venituri pentru bugetul de stat, nsumnd 16707,21 lei evaziune
fiscal identificat.
Evidenele fiscale ale anului 2008 atest nregistrarea a 22.571 de
contribuabili, din care: 9 regii autonome, 9.576 societi cu capital privat, precum i
10.770 asociaii familiale i persoane fizice autorizate.
n 2008, numrul controalelor efectuate a fost n cretere, 9.664, fiind
nregistrate 3.094 cazuri de evaziune fiscal.
Structura veniturilor suplimentare atrase la bugetul de stat n 2008 n funcie de
organele constatatoare nregistreaz mutaii consistente: aportul Seciei Grzii
Financiare crete de peste 3 ori, ajungnd la 815%, nivel care situeaz pentru
prima oar acest organism pe primul loc. Direcia Administrrii Veniturilor Statului,
cu 16,6% se situeaz pe locul doi n ceea ce privete contribuia n totalul sumelor
stabilite, iar Direcia Control Fiscal nregistreaz n 2008 o scdere semnificativ
ajungnd la 18%; iar celelalte organe constatatoare la 0,1% (Grafic nr. 8).
Grafic nr. 8
STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar Ia
buget
pe organe de control n anul 2008
- lei -

2114,21
16,6%

11,69
0,1%

235,00
1,8%
10410,96
81,5%
Secia Grzii Financiare
Direcia Control Fiscal
Direcia Administrrii Veniturilor Statului
Alte organe
Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

2.3. Particulariti privind evaziunea fiscal

Chiar dac prevederile legale cu privire la evaziunea fiscal se refer

n primul rnd la agenii economici care efectueaz activiti permanente
sau temporare, generatoare de venituri impozabile i care se sustrag de la
plata impozitului, anumite prevederi legale au n vedere i instituiile publice
atunci cnd acestea sunt obligate, prin legea fiscal, s intervin n procesul
de determinare a creanelor statului. 8Acest lucru este evideniat de art. 6
din Legea nr. 87/1994, potrivit creia persoanele fizice sau juridice care
realizeaz venituri ori dein bunuri mobile sau imobile ori desfoar
activiti supuse taxelor sau impozitelor sunt obligate s plteasc la termen
sumele datorate statului. Sustragerea de la plata acestor sume duce la
svrirea contraveniei sau infraciunii (n funcie de gravitatea faptelor) de
evaziune fiscal.
Instituiile publice, chiar dac nu au activitate lucrativ productoare
de venituri impozabile, sunt obligate s calculeze, s rein i s vireze la
buget impozite la plata salariilor.9
n ceea ce privete impozitul pe salarii, faptele care duc la evaziune
fiscal pot fi:
- neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlul de venituri

salariale (diverse ajutoare n bani sau n natur, alte drepturi acordate n

natur, prime, sporuri etc.);
- aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale;
- nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru
persoanele angajate pe baza de convenii civile;
- necumularea n vederea impozitrii a tuturor drepturilor salariale
acordate;
- nenregistrarea obligaiilor de plat n vederea impozitrii tuturor
drepturilor salariale acordate;
- nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii;
- nerespectarea legislaiei pentru stabilirea bazei de impozitare,
cumul, scutirile i reducerile de impozit.
Sanciunile fiscale cele mai des aplicate sunt amenzile fiscale. n
raport cu gravitatea faptelor svrite, amenzile fiscale pot fi
contravenionale sau penale.

Dan Drosu aguna Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Editura Oscar Print, Bucureti, 1997
Nicolae Hoan Evaziunea fiscal Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag. 245

2.4. Comentarii proprii pe marginea unor studii de caz de

evaziune fiscal identificate n judeul Vlcea
n vederea desluirii mecanismului de producere a fenomenului de
evaziune fiscal, a economiei subterane n ansamblul ei, a factorilor
favorizani care concur la apariia i dezvoltarea acestora, a proporiilor
valorice la care au ajuns i, implicit, a impactului pe care-l produc bugetului
de stat consolidat, am analizat mai aprofundat domeniile de activitate ce
sunt mai bine reprezentate pe teritoriul judeului Vlcea. Studiile efectuate,
anchetele i sondajele au scos n eviden sume impresionante ce se
deruleaz n cealalt economie , ce provin din activiti ale persoanelor
fizice i juridice, desfurate de multe ori cu ngduina factorilor
instituionali, ce ar trebui s ia msuri mpotriva faptelor i a activitilor
ilegale.
De aceea, am considerat c prezentarea unor studii
de caz ar putea ajuta mai bine la nelegerea fenomenelor n sine, ncercnd
s rspundem la cteva ntrebri-cheie: cum iau natere, cine concur i

ajut la producerea lor, ce dimensiuni au sumele de bani astfel vehiculate,

unde se duc i la ce sunt folosii n cele din urm banii negri.
n opinia mea, se simte nevoia unei distincii mai clare ntre
evaziunea legal i cea ilegal. Ori, n practic, operaiunea de delimitare
este la fel de incert ca i deosebirea dintre fraud i evaziune. Teoretic,
contribuabilul respect legea sau o violeaz, datoreaz sau nu impozitul, l
pltete sau nu. n schimb, n practic, aceast concepie nu corespunde
realitii complexe a fiscalitii, astfel nct ntre legal i ilegal nu exist o
ruptur, ci o continuitate. ncercrile succesive de a profita de lacunele legii
conduc deseori contribuabilul de la legal la fraud.
Cazul nr. 1
Fenomenul de evaziune fiscal n activitatea de taximetrie este
deosebit de puternic, norma de venit stabil de finane i aprobat de
Consiliile Judeene la nceputul perioadei de impozitare adic evaluarea
venitului ce poate fi obinut la un taximetrist ntr-un an de zile este
subdimensionat. De exemplu, pentru municipiul Rm. Vlcea n anul 2008,
serviciul de specialitate din cadrul Direciei Judeene de Finane a
fundamentat i propus norma de venit pentru taximetriti ce n mod obiectiv
putea realiza ntr-un cuantum de 3200 lei - obiectiv considerat ca perfect
realizabil - valoare care a fost ns diminuat la sfritul anului de ctre
organul fiscal, reducndu-se implicit i impozitul aferent.
n cele din urm, norma de venit pentru taximetrie a fost stabilit la
valoarea de 2130 lei mrindu-se diferena dintre veniturile reale i cele
impozitate, aceast situaie datorndu-se protestelor susinute a sindicatelor
acestei categorii sociale, proteste ce au condus la blocri de strzi, adresri
de cuvinte jignitoare la adresa factorilor de rspundere, etc.

Dup modul cum se realizeaz evaziunea fiscal din activitatea de

taximetrie apare sub dou forme:
a)- o evaziune parial, legalizat prin forma de venit neputnd fi
stabilit la valoarea ei real aa cum rezult din aspectele pe care
le-am prezentat;
b)- o evaziune total, o activitate desfurat de subieci la negru,
fr nici o form legal.
a)Evaziunea fiscal legal rezultat din diferena dintre ctigurile
reale obinute de taximetriti i cele impozitate pe baza normei de
venit, n anul 2008 se poate estima dup urmtorul calcul:

Varianta 1:
venit stabilit prin impozit
norma de venit

deducere

aferent

baz de

medie

impozit

calcul anual

personala

impozit

pe venit
2330,0 lei

476,5 lei

1035,6 lei

1294,4 lei

138,4 lei

Varianta 2:
impozit
venit stabilit prin impozit deducere baz de
norma de venit
aferent
medie
calcul anual
personal
5660,0 lei
1124,0 lei

1476,0 lei

impozit

pe venit

1035,6 lei

4624,0 lei

Numrul de taximetriti ce figureaz n evidenele fiscale = 552

Evaziunea fiscal rezultat = diferena (2 1) * 552 = 9,86 * 552 =
5442,72 lei / anul 2008
b)Evaziunea fiscal rezultat din activitatea de taximetrie practicat
fr ca bugetul s primeasc ceva:
Nr. licene de
transport

Veniturile medii
obinute

Impozitul anual
aferent

5660,0 lei

1124,0 lei

emise de Primrie
1033

- nr. taximetriti nregistrai la fisc = 552

Evaziunea fiscal rezultat la acest punct: (1033 552) * 1124,0 lei =
5406,44 lei
Total evaziune fiscal estimat n activitatea de taximetrie pe anul
2008 (transport persoane) = a) + b) = 10849,16 lei.

Cazul nr. 2
La nivelul judeului Vlcea i desfoar activitatea un numr de 1337
profesori i nvtori.
Numrul de profesori este defalcat n funcie de specialitatea
activitii, astfel:
- 457 profesori de limba romn;
- 465 profesori de matematic;
- 173 profesori de limba englez;
- 232 profesori de limba francez;
10 profesori de limba german.
n urma unui sondaj, am constatat c 75% din aceti profesori
presteaz meditaii, n schimbul crora primesc ntre 12 lei i 30 lei / edin
( or).
Pentru calcule folosim costul mediu al unei edine suma de 20 lei, 4
edine pe sptmn la care particip 4 elevi.
Folosind aceste date n calculul pentru determinarea veniturilor
neimpozabile nsuite de profesori n urma prestaiilor efectuate constnd n
meditaii, obinem :
20 lei x 4 edine x 4 elevi x 40 sptmni (din cele 52 ale anului) = 12800
lei.
Asociind aceast sum ce se obine n medie de ctre un profesor i
pentru ceilali 1003 ( ce rezult din 1337 x 75%) putem stabili cuantumul
veniturilor neimpozabile i implicit al impozitului sustras, astfel:
12800 lei x 1003 = 12838400 lei baza de calcul
pentru impozit fiind luat suma de 12800 lei ce-i corespunde un impozit de
16000lei.
Astfel, rezult impozite neachitate la bugetul statului n sum de 16620
lei = evaziune fiscal.
Cazul nr. 3
Potrivit reglementrilor legale n materie de impozit, orice venit se
impoziteaz. De la aceast regul general fac excepie anumite categorii de
venituri i de contribuabili n situaii exprese prevzute de lege.
Dac n privina problematicii evaziunii fiscale n cazul persoanelor
juridice, lucrurile par a fi cunoscute mai bine i, ntr-o oarecare msur,
stpnite de ctre organele fiscale, nu acelai lucru putem s-l spunem
despre fenomenul evaziunii fiscale n cazul persoanelor fizice. O explicaie a
preocuprilor mai reduse ale organelor de aplicare a legii n cazul neplii
impozitelor de ctre persoanele fizice ar consta, pe de o parte, n aceea c
nivelul evaziunii fiscale n acest caz este mult mai redus, iar organul fiscal

are n permanen ca obiectiv ntoarcerea dintr-o verificare cu o prad mai

consistent (sume mai mari atrase suplimentar, ce-i pot asigura i prime
stimulente de asemenea mai mari, ce sunt ncasate lunar pe lng salariul
de drept) i, pe de alt parte, n absena unei legislaii clare i coerente pe
aceast problem.
O dat intrat n vigoare Ordonana Guvernului referitoare la
impozitul pe venitul global, au i nceput s apar modaliti de evitare a
plii impozitului aferent veniturilor realizate de peroanele fizice. n acest
sens, s-au conturat deja cteva modaliti de nsuire i evitare a impozitrii
unor sume prin filiera unor operaiuni:
a) Trecerea unor bunuri aductoare de venituri din patrimoniul
personal n patrimoniul firmei. Persoanele fizice care au n proprietate
apartamente sau locuine pe care le nchiriaz achit statului pentru chiriile
ncasate un impozit de 15%. Ca urmare a intrrii n vigoare a legii
(ordonanei) privind impozitul pe venitul global, cota maxim de impozit urc
pn la 40% din veniturile ce se globalizeaz dac se depete un venit net
total de 6000 lei, prag ce este atins destul de frecvent (venituri din salarii,
din nchirieri, din activiti independente). Din cauza acestei diferene de 25
de puncte procentuale, asemenea persoane, fie nu declar veniturile
obinute din chirii ceea ce intr sub incidena legii privind evaziunea fiscal
fie, pentru a da aparena de legalitate, trec proprietile persoanei fizice n
patrimoniul unei persoane juridice, caz n care impozitul pe profit este de
numai 25%. n felul acesta, persoana fizic care, practic, controleaz
persoana juridic ctig 15 procente din venitul realizat.
Deoarece persoana juridic (societatea) ar fi decapitalizat cu aceste
achiziii de apartamente, sumele care reprezint preul apartamentelor se
rentorc la persoana juridic sub forma creditrii firmei de ctre patron. n
felul acesta, societatea comercial are lichiditile necesare desfurrii
activitii, iar patronul acesteia are de ncasat creane de la propria firm.
b) Creditarea de ctre persoane fizice cu sume importante de bani.
Potrivit legislaiei actuale, sunt permise operaiuni de creditare de ctre
persoane din firm. Se prefer operaiunea de creditare, deoarece sumele
mprumutate sunt restituite de societate patronului; spre deosebire de
aceast situaie n cazul majorrii de capital, care reprezint o imobilizare
definitiv, este nevoie de modificarea statutului firmei, modificare ce
necesit timp i bani. Din analizele acestui tip de tranzacii se constat c
operaiunea de creditare a firmei este, n anumite situaii, o modalitate de
splare a unor sume importante de bani obinute pe ci ilicite.
Pentru sumele cu care s-a creditat firma fie prin aport n numerar,
fie prin aport n natur ori prin dividende cuvenite i neridicate societatea
comercial datoreaz mprumuttorului sumele depuse, conform unui
contract ce se ncheie ntre pri, i dobnzile aferente acestora. Dobnzile
sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, n limita dobnzilor bancare.
Pentru astfel de dobnzi ncasate de la societatea comercial, persoana
fizic beneficiar nu pltete nici un impozit. Dac astfel de venituri din
dobnzi s-ar fi obinut n urma unor depozite bancare, potrivit O. G. nr.

73/1993 privind impozitul pe venit, acestea ar fi impozitate cu cota de 1%,

impozit ce se achit prin reinere la surs, fiind definitiv.
c) Sumele n numerar ridicate din trezoreria (casieria) societii de
ctre patron sau reprezentani ai acesteia pentru diverse utilizri nu au
ntotdeauna legtur cu activitatea firmei i rmn nejustificate.
Aceast modalitate de nsuire a unor sume de bani din patrimoniul
unei societi nu a fost analizat n mod amnunit de economiti sau juriti;
de aceea acest procedeu nu a fost catalogat nu am identificat nici un
material de studiu n privina lui ca un mijloc de eludare a vreunei legi n
scopul evitrii impozitrii.
ntr-adevr, sumele ce sunt ridicate din casieria proprie a firmei de
ctre patron nu au regimul unor venituri, ci sunt asimilate unor avansuri de
trezorerie, destinate achitrii unor cheltuieli pentru aciuni de protocol,
reclam, publicitate, transportul de bunuri i personal, plata unor servicii
executate de teri etc.
Respectarea disciplinei de cas impune, n acest sens, justificarea
sumelor ridicate de personal din casieria societii, lucru ce nu se ntmpl
de fiecare dat.
Astfel de operaiuni sunt reglementate de o serie de acte normative:
1) H.G. nr. 704/1993 de aprobare a Normelor de aplicare a Legii
Contabilitii nr. 82/1991 modificat, care instituie efectuarea unor astfel de
operaiuni prin contul 542 Avansuri de trezorerie. Acest cont precizeaz
modalitatea de ridicare i utilizare a sumelor din casieria societii, dar nu
prevede nici o msur sau sanciune n cazul n care soldul debitor al
acesteia rmne nejustificat sau nerestituit de ctre cel care a ridicat sumele
respective.10
2) Potrivit Decretului nr. 209/1976 (act normativ cu o vechime
surprinztor de mare n condiiile n care n ultimii 12 ani, au proliferat
reglementrile contabile i fiscale) sumele necheltuite din avansurile
acordate se depun la casierie cel trziu n cursul zilei lucrtoare urmtoare
napoierii din delegaie sau n limita termenelor stabilite de prevederile
legale.

10

Legea nr. 704/1993 privind combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O.

Arbitrarul i fisurile acestei reglementri apar ns ca evidente. n

ceea ce privete termenele, cazurile sunt enumerate la art. 29 lit. a, c i d
din regulament, prevzndu-se c evidena avansurilor acordate i

urmrirea justificrii lor la termenele stabilite se efectueaz n cadrul

compartimentului financiar-contabil al unitii. Dar nici 30% din societile
comerciale la nivel naional nu au organizate astfel de compartimente.11
Titularul de avans este obligat de cine? ca, n termenele stabilite
pentru justificarea avansului, s ntocmeasc i s depun la compartimentul
financiar-contabil al unitii care i-a acordat avansul decontul de cheltuieli la
care s anexeze toate documentele justificative... Titularii de avans care nu
depun n termen deconturile pentru justificarea avansurilor, mpreun cu
documentele justificative, sau un restituie n termen sumele rmase
nepltite vor plti o penalizare de 0,5% asupra avansului primit sau asupra
sumelor nerestituite la termen, pentru fiecare zi de ntrziere.12
Nici mcar unitile cu capital majoritar de stat nu mai respect acest
act normativ din anul 1976, considerndu-l socialist, depit, i
manageriatul ce se aplic n prezent nu mai ine cont de astfel de
regulamente.13
Astfel, se scot zeci i sute de miliarde care sunt utilizate de fapt
pentru dotri personale ale patronilor, directorilor etc., se construiesc vile, se
achiziioneaz maini de lux, se achit comisioane, mite, se rezolv o
mulime de lucruri care nu au nici o tangen cu activitatea firmei, care
suport aceti bani, dar rmne cu obligaiile la buget neachitate, iar sursele
de finanate n vederea dezvoltrii activitii nu mai sunt asigurate.
Vilele se construiesc n regie proprie, cu personal mai mult au mai
puin autorizat legal, n mare parte cu oameni care muncesc la negru.
Mainile provin, n special cele de lux, din filierele mafiote, furate prin
intermediul unor reele specializate. Sunt frecvente cazurile n care se
constat firme cu pierderi, deci dividende zero, cu obligaii foarte mari
restante la buget, dar ai cror patroni aveau un standard de via extrem de
ridicat, cu dotri personale de ultim or. Cu alte cuvinte, banii sustrai n
acest mod din firme ntrein dezvolt i alimenteaz permanent economia
subteran, printr-o spiral ascendent, care se auto ntreine i se amplific
continuu.

11

Virgil Codrescu Evaziunea fiscal n Romnia Editura Alex Terek, Bucureti

Idem
13
Ioan Botea Metode i tehnici fiscale, Satu Mare, 1999, pag. 193
12

Concluzii
S fie impozitul un moft? Categoric nu! S fie impozitul o fatalitate?
Se pare c da. El este de fapt sursa finanrii restriciilor (constrngerilor pe
care le impune convieuirea social a oamenilor). Viaa social asigur o
serie ntreag de faciliti, dar presupune i multe renunri din partea

individului. Printre renunri se afl i cedarea unei pri din venituri pe calea
impozitului. Numai c, nu orice renunare este uoar. Poate c una din cele
mai dificile renunri este cea legat de impozitul pltit statului. De aici
rezid evaziunea fiscal.
Evaziunea fiscal este un fenomen social care se manifest ca
rspuns al contribuabilului la aciunea de constrngere pecuniar impus
acestuia de statul garant al vieii sociale.
Linia cauzal care duce la evaziune fiscal poate fi trasat prin
urmtoarele puncte nodale:
Organizare social Stat Fiscalitate Evaziune fiscal.
Cu ct primele trei puncte cauzale sunt mai accentuate, cu att este
mai accentuat i punctul efect cel al evaziunii fiscale (care este determinat
i de ali factori, dup cum am vzut).
Orict de sociabil ar fi omul, n adncul su luntric el este un
individualist nverunat, care-i slbete baierile generozitii cu att mai
puin cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat de el. Or, statul pentru
individul contribuabil nu este numai ceva impersonal i hulpav, ci i aflat n
afara oricrei intenii de generozitate din partea individului. Iat de ce
fiscalitatea i este impus individului prin lege, iar acesta, considernd-o ca
pe o confiscare a rodului muncii sale n favoarea unor eluri obscure i fr
urmri benefice palpabile i directe asupra sa, nu o vede cu ochi buni. Din
aceast cauz, muli contribuabili ncearc s se sustrag fiscalitii ca mod
de rspuns la atenuarea statului la libertatea lor de a folosi ntregul venit
ctigat aa cum consider ei de cuviin pe baza opiunilor individuale. De
altfel, i evaziunea fiscal este o opiune individual a celor care recurg la
ea, care se situeaz la limita sau n afara legii menite s apere fiscalitatea
impus de stat.
Pentru limitarea cazurilor de opiune n favoarea evaziunii fiscale sunt
necesare msuri complexe care vizeaz cadrul de organizare i gestionare a
societii, n ntregul su, i cu precdere puterile publice ce trebuie puse n
slujba exclusiv, n ultim instan, a ceteanului-contribuabil. La nivelul
individului aceste msuri trebuie percepute, prin canalul fiscalitii, ca o
reducere a presiunii fiscale individuale.
Nivelul evaziunii fiscale, n msura n care nu este rodul unei presiuni
fiscale excesive i nu atenueaz n mod evident la spiritul de echitate al
impozitrii fa de toi contribuabilii, n principiu, nu ar trebui s alarmeze pe
guvernani dect n cazul dezechilibrelor bugetare. Aceasta, deoarece este
unanim recunoscut c individul este mai bun gestionar al propriului venit
dect statul pentru veniturile colectate pe calea fiscalitii sau pe orice alt
cale. Cum ns dezechilibrele bugetare (deficitele) ale statelor sunt
cvasigenerale, iar o serie de factori (setea de putere economic i politic,
rzboaie etc.) concur la meninerea acestor dezechilibre, nseamn c ntre

stat i evazioniti exist (sau trebuie s existe) o permanent stare de

rzboi avnd ca miz aprarea veniturilor considerate de fiecare parte ca
legitime.
n lumina celor artate se poate emite chiar o teorie a persistenei
fiscale, bazat pe urmtoarele propoziii:
a) Omul este mai degrab individualist (egoist) dect generos.
b) Fiscalitatea presupune o coerciie stipulat, n unele ri, chiar n
legea fundamental a acestora, constituia.
c) Diversitatea formelor de venit individual, caracterul subiectiv i
stufos al legilor fiscale, struina cu care acestea sunt aplicate etc. sunt tot
atia factori care conduc la formarea breelor n orice sistem fiscal.
d) Dei, n principiu toi factorii politici se grbesc s condamne
fenomenul evaziunii fiscale i s promit msuri de lupt mpotriva acestuia,
existena intereselor de grup fac ca, n realitate, aceti factori s acioneze n
mod contradictoriu potrivit importanei unui interes sau a altuia la un
moment dat.
n conflictul stat-contribuabil, conflict avnd ca miz evaziunea
fiscal,dac ne situm la nivelul individului, suntem nclinai, s dm
dreptate celui din urm, mai ales atunci cnd fiscalitatea este excesiv i
devine o frn n calea creterii economice i prosperitii individuale. Dac,
ns ne situm la nivelul intereselor generale ale statului, ar trebui s fim de
partea acestuia numai n msura n care lupta mpotriva evaziunii fiscale se
duce n condiiile unei fiscaliti rezonabile dictat de o structur birocratic
a statului aflat la nivelul numeric minim pentru o funcionare normal i
eficient a acestuia precum i n condiiile n care aceast lupt urmrete
echitatea n faa impozitrii.
Deoarece individul nu poate fi scos din contextul social n care
triete, cercetarea fenomenului evaziunii fiscale trebuie s priveasc
echidistant, att interesul individual, ct i pe cel al statului. Aceast
echidistan trebuie s fie i rodul certitudinii c un stat nu poate fi puternic
dect ca reprezentant al intereselor unor ceteni bogai i c el trebuie s
fie garantul prosperitii obinute din munc de contribuabilii si.
Evaziunea i frauda fiscal sunt pericole generate de o presiune
fiscal excesiv. Pentru a-i realiza scopul n cadrul politicii fiscale, presiunea
fiscal impus de puterile publice trebuie s armonizeze dou tendine
diametral opuse: pe de o parte, pe cea a statului, care dorete ca aceasta s
fie tot mai mare pentru acoperirea cheltuielilor publice crescnde i, pe de
alt parte, cea a ceteanului, care dorete o presiune fiscal ct mai mic.
O presiune fiscal excesiv pune n eviden pericole care pot afecta
economia. Acestea se manifest pe trei planuri principale:

pe plan social, prin tulburri sociale i revolte fiscale;

pe plan economico-social, prin fenomenele de evaziune, fraud

fiscal i criminalitate economic;


pe plan economic, prin inhibarea dorinei de a munci, a nclinaiei
spre investire i economisire.
Din punct de vedere psihologic o presiune fiscal ridicat creeaz
cel puin n mod subiectiv motive contribuabilului, de a se sustrage de la
plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt care genereaz, printr-o
diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune i fraud fiscal.
Pornind de la zero cunoscutul profesor Arthur Laffer spune c, o
cretere a ratei de impozitare poate duce la creterea ncasrilor fiscale.
Laffer estimeaz ns, c randamentele descrescnde se aplic i n acest
domeniu. Astfel exist o rat de impozitare optimal, dincolo de care
ncasrile fiscale totale se vor diminua dac rata de impozitare va continua
s creasc. Din acest moment, efectele descurajatoare ale fiscalitii vor
provoca o reducere a produciei. n particular, ntreprinztorii i deintorii de
venituri mari i vor consacra mai mult energia de a cuta refugii fiscale
care s creasc producia. Pentru Laffer, o fiscalitate apstoare i inegal
explic principalele dificulti ale economiilor moderne i ale ncetinirii
produciei. O scdere a ratei de impozitare i o diminuare progresiv a
impozitului pe venit sunt necesare pentru a stimula oferta i a relansa
producia.
Curba care ilustreaz raportul dintre ncasrile fiscale totale ale
statului i rata impozitrii i poart numele: Curba lui Laffer

ncasrile
fiscale
Incasari maximale

ncasri maximale

Y*

100%

Cotele de impunere

Curba lui Laffer

Profesorul Laffer a remarcat c, n numeroase ri n care statul

ocup un loc important i prelev multe impozite, se ating rate de impozitare
superioare lui Y*. Reducerea impozitelor ar fi remediul miraculos. Toat lume

dorete reducerea impozitelor, iar statul ar colecta realmente mai multe

ncasri fiscale, reducnd impozitele.
n situaii de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale, n
anumite condiii socio-economice existente, apar unele fenomene negative
dintre care menionm: slbirea efortului productiv, frauda i evaziunea
fiscal, precum i apariia economiei subterane, riscul de inflaie prin
fiscalitate, reducerea competitivitii pe plan internaional etc.
Scderea efortului productiv. Nivelurile nalte ale impozitelor au
efecte descurajante asupra muncii, economisirii i investiiilor. Astfel, din
punctul de vedere al incitrii la munc, sporirea presiunii fiscale conduce la
dou tipuri de efecte adverse: efectul de substituie (diminuarea timpului de
lucru al angajatului, ca urmare a amputrii salariului prin impozitare) i
efectul de venit (depunerea unei munci suplimentare n scopul compensrii
pierderii de venit net datorit creterii impozitelor).

Riscul de inflaie prin fiscalitate. Provine din faptul c orice

cretere a impozitelor i a cotizaiilor sociale are tendina de a se repercuta
asupra procesului de cuantificare a preurilor i salariilor, alimentnd n acest
mod inflaia. Explicaia const n ncercarea, pe de o parte, a ntreprinderilor
de a cuprinde n preul lor de vnzare plusul de impozite i contribuii sociale
pe care le suport i, pe de alt parte, a salariailor de a recupera, sub forma
salariilor mai mari scderea puterii de cumprare cauzat de impozite.

Economia subteran. Reprezint un fenomen prin care diverse

forme de activitate au drept caracteristic sustragerea de la plata
impozitelor. Amploarea s-a este strns legat de nivelul ridicat al fiscalitii,
fiind un aspect particular al fraudei i evaziunii fiscale. Astfel, practicarea
muncii la negru permite angajatului s obin venituri nedeclarate, iar
patronului s se sustrag de la plata impozitelor i taxelor sociale.

Reducerea competitivitii pe plan internaional. Orice cretere a

prelurilor obligatorii suportate de agenii economici se repercuteaz n
nivelul preului practicat la produsele lor, diminund capacitatea de
autofinanare, de investiii i de modernizare, ceea ce se reflect n mod
negativ asupra competitivitii ntreprinderii respective n relaiile cu
exteriorul. Sporirea presiunii fiscale dincolo de pragul considerat admisibil,
risc, pe de o parte, s se confrunte cu rezistene din ce n ce mai puternice,
iar pe de alt parte, s creeze un mare handicap agenilor autohtoni n faa
unei concurene internaionale din ce n ce mai active, mai agresive.

n alt ordine de idei, dac vom privi activitatea desfurat de ctre Garda
Financiar Vlcea fr s avem ns posibilitatea cunoaterii intimitilor activitii
acesteia, vom observa rezultatele obinute de aceasta pe ansamblu n judeul
Vlcea pe linia depistrii i combaterii evaziunea fiscal n perioada 01.01.
31.12.2008 (vezi anexa 4).
Din datele prezentate n tabelul de mai sus observm c, acciza obligaia
bugetar de baz, specific domeniului Producerea i comercializarea alcoolului
nu se regsete ntre capturile Grzii Financiare. Este firesc s ne punem
ntrebarea Nu exist oare nici o neregul la niciuna din cele cinci fabrici
productoare de alcool din jude?. Cum putem crede acest lucru? Dac privim n ce
lux triesc patronii acestor fabrici i ce prieteni au acetia din rndul mai marilor

statului? Este imposibil ca acetia s nu eludeze legea. tim, de exemplu, c sursa

unei cisterne de alcool achiziionat la negru poate fi dovedit cu o factur fictiv
cumprat cu 5.000 de lei din en-gros-urile bucuretene producnd astfel o
evaziune de mari proporii prin nevrsarea taxelor i accizelor la bugetul statului.
Organele competente controleaz de cele mai multe ori, nu ca s verifice
dac se respect sau nu legea, dac sunt pltite sau nu impozitele ctre stat, ci
controleaz doar pentru a fi amendat. Acest lucru mi se pare cel mai grav, mai ales
n cazul n care faptele evazionitilor de profesie cu fraude nsemnate sunt calificate
nu ca infraciuni, ci li se d acestora aspecte contravenionale urmate de plata unor
amenzi care s ajute fondul de stimulente n loc s fie transmise cercetrii
organelor de urmrire penal. Astfel de proceduri conduc la ncurajarea i creterea
fenomenului evazionist, iar n paralel cu acesta la manifestarea altui fenomen
deosebit de nociv societii corupia prin uurarea sanciunii celui ce a svrit
frauda respectiv n schimbul primirii unor atenii pe msur
ANEXA 1

SITUAIA
evaziunii fiscale identificate n judeul Vlcea, n perioada
2004 2008
- lei Structura de
control

2004

2005

2006

2007

2008

Secia
Grzii
Financiare

Stabilit

163,90

305,35

303,43

1393,71

10410,96

ncasat

52,37

135,22

54,91

630,36

839,90

Direcia
Control
Fiscal

Stabilit

235,00

204,19

1493,93

1845,82

5426,92

ncasat

19,21

37,40

1042,80

379,06

3098,32

Stabilit

2114,22

1082,42

748,25

1933,18

865,12

ncasat

1613,09

470,12

43,34

636,77

290,05

Alte
organisme
de control

Stabilit

11,70

17,79

2,95

2,91

4,22

ncasat

7,89

16,52

2,83

0,69

2,89

Total

Stabilit

2524,81

1609,75

2548,56

5150,30

16707,22

Direcia
Adm. Venit
Statului

ncasat
%
ncasare

1692,54

663,27

1533,99

1650,30

4231,15

67,03

41,20

60,19

31,88

23,32

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

ANEXA 2

DINAMICA
Veniturilor totale atrase suplimentar la buget n perioada 2004- structura pe categorii de venit i a contribuabililor -

2008

Numr verificri
Numr evaziuni
fiscale
identificate
Valoare evaziune
fiscal, din care:
Impozit pe profit
TVA
Impozit pe salarii
Accize
Impozite i taxe
Alte impozite i
taxe
Amenzi, valoare
sanciuni aplicate
Impozit pe venit
Confiscri

2004
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
8.003
3.959

2005
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
7.484
3.885

2006
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
3.411
3.773

2007
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
2.847
6.134

2008
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
9.346
6.298

2.429

1.682

2.349

1.792

761

1.181

1.021

1.961

1.081

2.013

98,04

246,77

125,33

1484,43

90,83

2457,73

142,56

5032,61

807,42

15899,80

0,05
0,32
9,5

1546,90
226,68
5,83
2,48
9,32

7,74

413,17
224,89
14,22
11,53
26,46

4,0
0,94

400,99
684,59
6,68
32,64
104,87

2,48
16,80
-

2253,14
15611,12
1,73
40,58
3,48

174,31
143,57
-

1585,93
3828,06

0,59

102,70

0,41

6,58

397,26

5,28

487,57

6,77

265,08

6,54

31,90

8,03

4,54

3,21

48,75

77,34

759,65

83,10
50.118

1.798.590

107,52
46.809

1,62
948.622

34,55
6.630

2,26
764.433

133,77
10.375

7,34
6.625.493

90,23
3.024.560

37,05
24.196.605

Sursa : Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

2748,50
0,77

ANEXA 3

RATA
Cazurilor de evaziune fiscal identificat n totalul verificrilor DGFP Vlcea, n
perioada 2004-2008

2004

2005

2006

2007

2008

2004-2008

Numr verificri
efectuate

11.962

11.369

7.184

8.981

9.664

49.160

Numr evaziuni
identificate

4.111

4.141

1.942

2.982

3.094

16.270

34,36

36,42

27,03

33,2

32,01

33,09

2524,81

1609,75

2548,56

5175,17

16707,22

28565,51

Rata cazurilor de
evaziune fiscal n
totalul verificrilor
n % (rd2/rd1)
Valoarea evaziunii
fiscale identificate
lei -

Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea

ANEXA 4
CONTRIBUIA
organelor financiare teritoriale la depistarea i combaterea evaziunii fiscale n perioada 01.01
31.12.2008
- LEI SITUAIA EVAZIUNII
DENUMIREA
DIRECT. SAU
Nr. crt.
SERV. CARE A
ATRAS VENITUL

Uniti fiscale

Dir. de control
fin. Fiscal

Secia Grzii
Financiare

Alte organe

TVA

Imp. pe
profit

Imp. pe
salar.

Imp. pe
divid.

Accize

Imp.
i
taxe
local
e

10

11

12

13

14

Stabilit

527,16

66,90

0,16

0,39

254,93

110,54

34,67

53,61

5,93

ncasat

410,53

129,77

50,39

0,16

0,19

4,13

122,68

29,45

39,50

28,28

5,93

Stabilit

22971,86

6989,60

3008,96

516,60

36,40

1859,87

6,84

494,43

8414,89

8502,76

714,90

ncasat

6822,15

3961,47

751,20

84,40

20,09

2,70

6,74

284,20

666,78

1036,63

7,90

Stabilit

7915,12

529,83

239,94

3,61

0,16

2080,45

96,36

4964,75

ncasat

2136,87

132,65

4,10

0,83

1321,50

16,07

661,56

TOTAL

Imp. pe
venit

Alte imp.
i taxe

Amenzi

Maj. de
ntrz.

Confiscri

0,14

Stabilit

ncas
at
TOTAL

Stabil
31414,15 7586,33 3248,90 516,76
it

36,40 1860,26

265,39

605,13

2956,62 8652,73 5685,58

ncas

20,29

129,42

314,49

2027,79 1080,99

9369,56 4223,90

805,70

84,71

6,83

675,40

at
Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Vlcea

B i b l i o g r a fi e :
1. Botea P. Ioan Metode i tehnici fi scale, pag. 173
2. Constantin Silion, tefan Dinu, Adrian Grad Deleanu
Ghidul fi nanciar contabil al agenilor economici,
Editura Europa Nova, Bucureti 1995, pag. 167
3. Dan Drosu aguna Evaziunea fi scal pe nelesul
tuturor , Editura Oscar Print, Bucureti, 1997
4. Dicionar de economie (coordonator Ni Dobrot),
Editura Economic, Bucureti, 1999
5. Ioan Botea Metode i tehnici fi scale, Satu Mare,
1999, pag. 193
6. Legea nr. 414/26.06.2002 privind impozitul pe profi t,
publicat n Monitorul Ofi cial nr. 456/27.06.2002
7. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fi scale,
publicat n M.O. nr. 299/1994
8. Marcel Ghi, Constana Iacob, Ion Tomi, Margareta
Trac, tefan Bratu Gestiune. Control. Evaluare,
Editura Universitaria Craiova 1996, pag. 119
9 .Mihai Prianu Piaa paralel a muncii, Editura
Expert, 2003, pag. 22, 24, 38, 63
10. Nicolae Hoan Evaziunea fi scal, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1997, pag. 200, 245, 279
11. Nicolae Hoan Economie i Finane publice,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, pag. 279
12. Revista Controlul Economic-Financiar, Aprilie, 1999
13. Revista Impozite i Taxe nr. 5, 1996
14. tefan Popa Evaziunea fi scal, Revista Controlul
Economic-Financiar, Aprilie, 1999
15. Valeria Pop, Maria Scarlat Economia subteran o
realitate ce trebuie cunoscut
16. Virgil Codrescu Evaziunea fi scal n Romnia
Editura Alex Terek, Bucureti