Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Evaziunea Fiscala
Evaziunea Fiscala
VALCEA
FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE
PROIECT DE
CERCETERE FINANCIARBANCARA
Coordonator tiinific:
Lector Universitar drd. uiu Ion
Autori:
Andreescu Iuliana
Bodescu(Bogoslov)Alina Elena
2009
EVAZIUNEA FISCALA
cauze,masuri de eliminare,implicatiile ei asupra
echilibrului bugetar
PROIECT DE CERCETARE
FINANCIAR-BANCARA
Coordonator tiinific:
Lector Universitar drd. uiu Ion
Autori:
Andreescu Iuliana
Bodescu(Bogoslov)Alina Elena
2009
CUPRINS
Introducere
...4-5
Capitolul I: Consideraiuni privind definirea i formele de manifestare
ale evaziunii fiscale
1.1.
Definirea
evaziunii
fiscale.Formele
evaziunii
fiscale..6 - 9
1.2.
Scurt
istoric
al
fenomenului
in
Romania....9-10
1.3.
Evaziunea
fiscala
in
perioada
de
tranzitie...10-12
1.4.
Cauzele aparitiei Evaziunii fiscale si formele de manifestare a
acesteia ...12-13
1.5.
Competente in prevenirea si combaterea evaziunii fiscale in
Romania14-19
INTRODUCERE
Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i,
mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile
ingeniozitatea contribuabililor n a inventa diverse procedee de eludare a
obligaiilor fiscale.
Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru
motivul c, fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes:
interesul bnesc. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i
inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i
modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care
i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu
asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Amenzile fiscale nu-l
vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor
determina s-i ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la
obligaiile sale fa de stat. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti
Capitolul I
Consideraiuni privind definirea i formele de
manifestare ale evaziunii fiscale
FORMELE EVAZIUNII
FISCALE
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor
fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea
fiscal ilicit.
1.2. SCURT
ISTORIC AL FENOMENULUI N
ROMNIA
1.3. EVAZIUNEA
A
fost
elaborat
de
Ministerul
Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol,
dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea sa pn n anul
2008. S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n
msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost:
Exista
o
psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu
plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul
general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul
mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa
de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i
mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoista
nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un
fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase
de sub incidena legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale,
ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor
imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei
la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente.
Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de
stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i
diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au
creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.Creterea
alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice,
nregistrrile fictive n
contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure
operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi
abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea
procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble,
ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea
unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de
lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea
de documente false la
operaiunile de import-export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de
stopare a fenomenului de evaziune fiscal.
n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor
economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa
de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care
genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a agenilor
economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti
bancare, prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s
comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti
aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestor
Pentru a putea sa nelegem corect, sa dimensionam real fenomenul
multe acte normative, din care, n unele se regseau doar o parte din
elementele constitutive necesare infraciunilor fiscale iar n altele prevedeau
fapte ce ntruneau toate elementele componente fiscale dar nu conineau
dispoziii sancionale: nchisoare sau amend. De asemenea, sanciunile
contravenionale erau nesatisfctoare fiind prea uoare fa de gravitatea
faptelor prevzute n legile speciale.
Ministerul Finanelor Publice este cea mai important structur a statului
care are menirea s supravegheze respectarea de ctre toi contribuabilii a
legilor fiscale n vederea ndeplinirii obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.
Att la nivel central, ct i la nivelul fiecrui jude Ministerul Finanelor Publice
are n componena sa structuri competente, abilitate prin lege Garda
Financiar, Direcii de control fiscal, Administraii fiscale - care, sub directa
coordonare a direciilor generale efectueaz supravegherea i controlul
respectrii regimului legal al activitii fiecrui contribuabil, verific contribuabilii
privind respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitii
lor economice productoare de venituri impozabile, identificarea bunurilor sau a
surselor impozabile.
Printre msurile aplicate de Direcia General a Finanelor Publice Vlcea
pentru prevenirea actelor i faptelor de evaziune fiscal, evideniem:
popularizarea prin mass-media n vederea cunoaterii de ctre contribuabili a
tuturor prevederilor legale referitoare la obligaiile acestora fa de bugetul
public i bugetul fondurilor speciale; verificrile periodice efectuate la
contribuabili n scopul urmririi modului n care acetia respect legislaia
fiscal, conduc evidenele contabile i operative i dac i achit integral i la
timp obligaiile fiscale fa de bugetul public naional i bugetele fondurilor
speciale. Cu aceast ocazie, n cazul constatrii unor abateri sau neachitri la
timp a obligaiilor fiscale se aplic sanciunile contravenionale prevzute de
lege, se calculeaz majorri de ntrziere att n cazul constatrii evaziunii
fiscale, ct i pentru neachitarea debitelor neevideniate n contabilitate. n
actele de control ce se ntocmesc, n afara msurilor operative, se stabilesc i
msuri ulterioare de realizat. Cnd abaterile constatate sunt grave, mbrcnd
aspect penal sunt sesizate organele de cercetare (Poliie, Parchet); efectuarea
unor controale operative realizate n mod deosebit de ctre Secia Grzii
Financiare din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Judeului Vlcea,
concretizate prin controale la depozite, la mijloacele de transport, la punctele de
desfacere a mrfurilor, urmrindu-se proveniena mrfurilor, nregistrarea lor n
evidenele operative i contabile, afiarea preurilor, termenele de valabilitate a
mrfurilor.
*
Consideraii privind necesitatea perfecionrii controlului n
vederea prevenirii. identificrii, stoprii i diminurii evaziunii fiscale.
*
Obiectivele controlului de performan care trebuie prevzute n
lege ca obligatorii de urmrit de ctre controlul financiar att intern, ct i
extern, dup opinia mea, sunt urmtoarele:
- controlul economicitii activitii desfurate, respectiv a
msurii n care se asigur minimizarea costului resurselor alocate unei activiti
fr a compromite realizarea n bune condiii a obiectivelor declarate. El privete
n general modul cum sunt aplicate principiile i practicile sntoase de
management;
- controlul eficienei cu care unitatea controlat i-a procurat i
utilizat resursele financiare i de alt natur. Are n vedere raportul dintre
rezultatele obinute i costul resurselor utilizate pentru obinerea lor;
- controlul eficacitii rezultatelor obinute n raport de
obiectivele urmrite. Are n vedere gradul de ndeplinire a obiectivelor
declarate ale unei activiti i relaia dintre rezultatul dorit i rezultatul efectiv
obinut.
Cred c verificarea acestora de ctre organele de control financiar intern
ale instituiilor publice i ale agenilor economici ca i de ctre organele de
control financiar extern ar conduce la modernizarea controlului financiar i-n
acelai timp la creterea calitii acestuia.
n ara noastr, n ultimul deceniu, au fost puse n aplicare o serie de
modaliti i tehnici, prin care unele societi se sustrag de la plata obligaiilor
fiscale ctre bugetul statului, deoarece mijloacele i prghiile de ordin legislativ
i organizatoric existente sunt insuficiente pentru a le contracara. De asemenea,
au aprut n practic unele fenomene de natur s favorizeze existena i
dezvoltarea unei economii subterane, paralele, cu efecte negative i de
dimensiuni considerabile.
Evaziunea fiscal a atins proporii alarmante, de unde rezult pierderi
foarte mari la bugetul statului ca urmare a nedeclarrii i nepltirii sumelor
reprezentnd accize, TVA, taxe vamale sau impozit pe profit corespunztoare
activitilor ilegale.
n domeniile unde exist un risc crescut de producere a evaziunii,
comercianii cinstii sunt i ei tentai s fac ilegaliti, urmnd exemplul
acestuia;
lipsa unor informaii concrete pe care s se bazeze controlul fiscal. O
problem nou aprut const n vnzarea ilegal a unor produse pe Internet.
Paginile de publicitate pot fi create foarte repede i pot fi cercetate de muli
consumatori. Folosind Internet-ul rufctorii au creat un sistem de luare a
comenzilor i de distribuire a produselor;
Capitolul II
Evoluia fenomenului evaziunii fiscale n judeul Vlcea, n
perioada2004-2008.Studii de caz.
2.1.Evolutia fenomenului fraudei fiscale in Romania,in
perioada 2004-2008
Frauda fiscal reprezint ansamblul practicilor care urmresc eludarea n
totalitate sau n parte a impozitului datorat statului.
n funcie de locul de manifestare, intensitate,
Tabel 3.1: Date sintetice privind evaziunea fiscal n Romnia, n perioada 2004 - 2008
Indicatori
Numr de verificri
Situaii de evaziune fiscal
identificate
Ponderea situaiilor de
evaziune fiscal
identificate n total cazuri
de verificare
Valoarea total a evaziunii
fiscale (mii ron)
2004
494.209
199.139
2005
446.822
195.425
2006
273.020
120.077
40,29%
43,74%
360.512
798.900
2007
146.643
138.902
2008
148.584
143.437
43,98%
94,72%
96,53%
982.350
697.104
745.775
Figura 3.5: Ponderea situaiilor de evaziune fiscal identificate n total verificri efectuate.
500000
450000
400000
350000
300000
250000
200000
150000
100000
numar verificari
50000 0
2004
2006
2007
2008
numar verificari
Din datele prezentate mai sus se observ cu uurin c dei numrul verificrilor
precum i numrul contribuabililor supui acestor proceduri i identificai cu
nclcarea legii n acest domeniu a sczut, valoarea evaziunii fiscale la nivel naional
are un curs contrar i paradoxal, unul de cretere. Putem spune astfel c, au fost
identificate i
2005
2006
2008
furnizate de analizeze efectuate de economistul Friedrich Schneider5, n perioada 1990 2004, confirm c n Romnia economia subteran a avut o evoluie ascendent,
evolund de la 18% din produsului intern brut n 1990 la 37,4% n 2004. innd seama
c, la sfritul anului 2004, n Romnia a fost nfiinat prima agenie naional
specializat n administrare fiscal - ANAF - i, ca urmare a acestui fapt - aa cum se
poate vedea i n tabelul 3.1 - a sczut incidena cazurilor de evaziune fiscal
identificate la nivel naional, este de ateptat o restrngere a sferei activitilor
productive neoficiale, deci a evaziunii fiscale produse de economia subteran.
Principalele probleme descoperite6 n urma verificrilor efectuate au fost:
nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiilor recapitulative trimestriale;
nedeclararea unor operaiuni n decontul TVA i n declaraiile recapitulative
trimestriale;
declararea eronat a unor operaiuni;
nerecunoaterea de ctre contribuabili a unor operaiuni efectuate de ei;
declararea de livrri/achiziii ctre/de la parteneri cu coduri de nregistrare n scopuri
de TVA invalide.
2.1.2. Evoluia fenomenului evazionist la nivelul judeelor
O
privire
atent
asupra
controalelor
efectuate
fiecare
unitate
Tabelul 3.2: Date sintetice privind evaziunea fiscal n Romnia, pe judee, n anul 2008
JUDETUL
Nr. ageni
economici
verificai
Nr. Acte
control
ntocmite
Sume
stabilite
- total
Amenzi
aplicate
- valoare
Sume
constatate
din
confiscri
Sume
ncasate
- total
Amenzi
ncasate
- valoare
Sume
ncasate
din
confiscri
Nr.
sesizri
penale
Total
valoare
prejudicii
ALBA
1.919
1.969
2.244,20
1.519,00
725,20
991,60
810,60
181,00
26
5.214,70
ARAD
4.208
4.208
11.195,80
6.445,70
4.750,10
4.071,40
3.833,40
238,00
34
19.037,50
ARGES
4.359
4.375
5.534,10
5.022,50
511,60
4.470,10
4.227,10
243,00
37
9.797,40
BACAU
4.655
4.655
10.348,00
4.109,00
6.239,00
3.058,00
2.823,00
235,00
59
25.812,00
BIHOR
7.200
5.762
11.660,30
11.385,60
274,70
6.726,10
6.598,90
127,20
32
13.951,40
BISTRITA
2.007
2.108
2.912,90
1.866,20
1.046,70
1.443,50
1.321,00
122,50
50
15.931,60
BOTOSANI
3.422
3.626
2.379,20
1.801,40
577,80
1.499,20
1.435,40
63,80
36
8.739,30
BRAILA
2.368
2.573
1.935,10
1.722,70
212,40
1.376,40
1.323,10
53,30
30
1.585,40
BRASOV
3.312
3.440
6.960,90
6.535,00
425,90
7.568,50
5.985,50
1.583,00
73
34.839,70
BUCURESTI
10.819
12.071
17.082,10
14.618,40
2.463,70
13.814,80
13.214,80
600,00
367
38.702,20
BUZAU
1.713
1.544
2.835,10
2.181,60
653,50
2.034,50
1.980,80
53,70
46
1.362,30
CALARASI
CARAS
SEVERIN
2.226
2.383
1.829,10
1.693,60
135,50
856,20
816,80
39,40
1.156,20
1.722
1.722
1.685,10
1.417,70
267,40
1.250,80
1.174,20
76,60
25
3.943,30
CLUJ
2.994
2.069
5.160,20
4.306,60
853,60
3.078,00
2.794,70
283,30
36
12.483,20
CONSTANTA
7.846
7.198
49.556,70
12.303,20
37.253,50
8.774,80
8.526,80
248,00
123
44.073,30
COVASNA
1.143
1.179
1.932,30
1.918,50
13,80
1.456,10
1.448,50
7,60
10
286,20
DAMBOVITA
4.532
4.820
5.451,00
4.417,60
1.033,40
4.515,50
4.151,60
363,90
72
19.041,60
DOLJ
2.207
2.227
4.802,50
4.539,00
263,50
3.177,60
3.124,50
53,10
49
31.733,40
GALATI
2.520
2.706
7.886,10
3.496,10
4.390,00
3.531,70
2.941,70
590,00
80
36.388,80
GF CG
5.600
6.431
15.939,20
14.036,20
1.903,00
9.882,30
9.694,30
188,00
192
215.559,00
GIURGIU
3.155
1.904
2.381,40
2.141,00
240,40
1.524,00
1.498,00
26,00
25
795,20
GORJ
2.044
1.764
4.887,20
3.695,80
1.191,40
3.183,00
2.515,00
668,00
49
3.975,90
HARGHITA
1.242
1.242
1.841,70
1.642,20
199,50
1.143,80
1.126,60
17,20
16
14.155,20
HUNEDOARA
2.858
2.858
7.250,40
5.877,50
1.372,90
2.673,90
2.458,90
215,00
16
3.182,60
IALOMITA
1.694
1.780
3.417,80
2.262,00
1.155,80
1.750,70
1.693,70
57,00
39
13.226,00
IASI
2.340
2.606
7.627,60
4.454,60
3.173,00
3.715,90
3.286,90
429,00
62
16.461,00
ILFOV
2.612
2.772
6.788,00
3.800,00
2.988,00
3.538,50
3.278,50
260,00
52
5.129,50
MARAMURES
3.408
3.674
5.472,40
4.481,20
991,20
2.739,50
2.670,20
69,30
55
2.141,40
MEHEDINTI
3.771
4.427
4.442,40
2.869,00
1.573,40
2.397,90
2.196,00
201,90
33
9.090,30
MURES
5.096
4.246
4.738,40
4.159,10
579,30
3.051,10
2.943,10
108,00
43
2.478,50
NEAMT
5.002
5.470
3.912,50
3.084,50
828,00
3.037,90
2.827,60
210,30
111
8.023,60
OLT
3.064
2.569
3.553,90
3.180,50
373,40
2.454,60
2.392,20
62,40
46
10.781,50
PRAHOVA
2.163
2.478
10.124,30
8.972,00
1.152,30
7.674,90
6.526,40
1.148,50
51
23.356,70
SALAJ
1.734
1.250
1.396,60
1.281,30
115,30
807,70
674,70
133,00
12
417,00
SATU-MARE
2.499
2.577
2.892,40
2.579,20
313,20
1.875,70
1.672,70
203,00
49
2.381,60
SIBIU
SUCEAVA
TELEORMAN
TIMIS
TULCEA
2.858
5.894
2.469
5.181
2.858
5.894
2.362
5.208
3.985,80
11.546,50
4.917,00
4.619,40
3.077,80
3.222,00
3.977,10
8.457,70
908,00
3.088,80
1.695,00
642,30
2.900,40
2.640,00
1.622,50
6.926,80
2.746,40
6.745,30
2.563,00
1.470,30
154,00
152,20
181,50
77,00
43
56
24
54
11.636,80
18.667,30
31.237,70
7.814,20
Figura 3.2: Numrul de verificri privind evaziunea fiscal i numrul de acte de control ntocmite n Romnia, n anul 2008.
14.000
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
0
ALBA
ARAD
ARGES
BACAU
BIHOR
BISTRITA
BOTOSANI
BRAILA
BRASOV
BUCURESTI
BUZAU
CALARASICARAS-SEVERIN
CONSTANTA
COVASNA
DAMBOVITA
DOLJ
GALATI
GIURGIUGORJ
HARGHITA
HUNEDOARA
IALOMITA
IASI
ILFOV
MARAMURES
MEHEDINTI
MURES
NEAMT
OLT
PRAHOVA
SALAJ
SATU-MARE
SIBIU
SUCEAVA
TELEORMAN
TIMIS
TULCEA
VALCEA
VASLUI
VRANCEA
CLUJ
ALBA
ARAD
ARGES
BACAU
BISTRITA
BIHOR
BOTOSANI
BRAILA
BRASOV
BUCURESTI
BUZAU
CALARASI
CARAS-SEVERIN
CLUJ
CONSTANTA
COVASNA
DAMBOVITA
DOLJ
GALATI
GIURGIU
GORJ
HARGHITA
HUNEDOARA
IALOMITA IASI
ILFOV
MARAMURES
MEHEDINTI
MURES
NEAMT
OLT
PRAHOVA
SALAJ
SATU-MARE
SIBIU
SUCEAVA
TELEORMAN
TIMIS
TULCEA
VALCEA
VASLUI
VRANCEA
Se poate constata c principalele judee n care s-au efectuate controale dar s-au
i nregistrat situaii de evaziune fiscal sunt - cu excepia municipiului Bucureti care
se detaeaz clar pe primul loc - Constana, Suceava, Bihor, Neam i Timi, respectiv
zonele cu grad de dezvoltare economic ridicat comparativ cu restul rii, dar i cu
grupuri de interese cu puternic influen asupra vieii economice zonale.
ageni
amenzi amenzi
economici aplicate ncasate
sancionai
confiscri
de sume
sau
de bunuri
lei
Import, producie i
comercializare a
petrolului, carburanilor
sau altor componente
petroliere (uleiuri
minerale)
Import, producie
i comercializare a
alcoolului i buturilor
alcoolice
Producie i
comercializare igarete i
produse din tutun
Valorificarea deeurilor
industriale reciclabile (n
special feroase
i neferoase)
Exploatarea, gestionarea,
prelucrarea i
comercializarea masei
lemnoase
Comerul cu cereale,
produse de morrit i
panificaie
Respectarea disciplinei
financiare
Jocuri de noroc i
cazinouri
prejudiciu
din
impozite i
taxe
numr
sesizri
penale
1.800
1.034
3.686
1.451
10.242
191.456
196
4.648
3.322
22.069
6.495
3.578
55.191
74
1.854
1.321
12.038
2.154
1.629
75.144
1.648
1.277
2.580
1.871
14.993
26.843
98
5.403
4.506
5.398
4.085
2.024
11.722
119
6.291
5.262
7.753
5.966
23.562
38.159
83
46.209
39.217
48.179
41.431
3.769
51.673
416
569
437
1.055
618
Pentru anul semestrul I al anului 2008, inspectorii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au aplicat amenzi i sanciuni
contravenionale n valoare de aproximativ 2.500 mii ron n urma controlului contribuabililor care au desfurat operaiuni
intracomunitare.
7
10
Piee agroalimentare,
trguri, oboare sau blciuri
16.245
12.462 16.652
Sursa: date prelucrate dup www.gardafinanciara.ro
15.212
1.877
6.314
175
Figura nr.3.4: Numr de ageni economici verificai n anul 2008, pe principalele domenii de activitate
Altele, 8.946
Uleiuri minerale,
1.800
Alcool i buturi
alcoolice,
4.648
Jocuri de noroc i
cazinouri, 569
igarete, 1.854
Trguri i oboare,
16.245
Construcii i materiale
de construcii
5.419
Centre comerciale, 8.124
Prestri servicii,
17.215
Disciplin financiar, 46.209
Transport, 6.754
Sursa: www.gardafinanciara.ro
Figura 3.5: Valoarea amenzilor aplicate n anul 2008, pe principalele domenii de activitate
Altele, 9.521
Jocuri de noroc i cazinouri,
1.106
Masa lemnoas,
5.398
Deeuri recuperabile,
2.580
Centre comerciale,
12.231
Sursa: www.gardafinanciara.ro
Morrit i panificaie,
7.753
Transport, 4.829
Prestri servicii,
18.532
Trguri i oboare,
16.652
Figura nr.3.6: Numr de sesizri penale n anul 2008, n principalele domenii de activitate
Altele, 513
Alcool i buturi
alcoolice, 74
igarete, 9
Masa lemnoas, 119
Jocuri de noroc i
cazinouri, 9
Deeuri
recuperabile, 98
Morrit i
panificaie, 83
Centre
comerciale, 87
Construcii i
materiale de
construcii, 85
Trguri i oboare,
175
Disciplina financiar,
416
Transport, 56
Sursa: www.gardafinanciara.ro
Figura nr.3.7: Valoarea prejudiciilor n anul 2008, stabilite pe principalele domenii de activitate
Altele, 167.868
Uleiuri minerale, 191.456
Rambursri TVA, 14.481
Alcool i buturi
alcoolice, 55.191
Construcii i materiale
de construcii, 17.171
Comer cu amnuntul,
10.174
Disciplin financiar,
51.673
Transport, 18.679
igarete, 75.144
Masa lemnoas, 11.722
Prestri servicii,
49.530
Sursa: www.gardafinanciara.ro
Trguri
i oboare,
6.314
Morrit i
panificaie,
38.159
sau blciuri
verificrile au fost mai minuioase deoarece dei infraciunile pot prea minore, n
realitate rulajul de marf tranzacionat este mare, iar zona trgurilor i oboarelor devin
adesea spii infracionale predilecte, iar prejudiciile aduse bugetului de stat pot fi
semnificative, luate cumulat. n aceste zone frecvena fenomenului evazionist este mare
i ca urmare este supus n mod frecvent controalelor;
Analiza noastr a constatat c n spatele cifrelor stau realizari concrete precum :
identificarea n flagrant a mai multor fabrici unde se preparau ilicit bauturi alcoolice,
identificarea unor imense prejudicii aduse bugetului de stat prin amplificarea ilicita a
importante, dup care ncheie acte de cesiune a societii cu ceteni strini ce nu mai
pot fi ulterior identificai, dar care nainte de a-i terge urmele efectueaz importante
transferuri valutare n rile de origine sau n paradisuri fiscale.
n domeniul importurilor i exporturilor de materii prime i materiale este
utilizat metoda subevalurii valorii de vam urmat de reaezarea acesteia la valoarea
de pia i valorificarea mrfurilor la aceast valoare ctre un cumprtor de
bun credin, obinndu-se n acest mod importante profituri.
Evazionitii folosesc din plin toate oportunitile legale ce li se ofer. Dei
scopul avut n vedere la declararea zonelor defavorizate prin oferirea de faciliti
agenilor economici care investesc n aceste zone a fost ridicarea nivelului economic al
zonei, stimularea activitilor productive i ocuparea forei de munc, evazionitii au
gsit imediat metode s prejudicieze bugetul de stat. Astfel, acetia au fcut ca n
zonele defavorizate s circule doar documente, producia fiind valorificat pe piaa
intern obinuit.
Circuitul fictiv al documentelor financiare este folosit ca metod de fraud fiscal
pe scar larg n sfera prestrilor de servicii i a construciilor. Astfel, societi
prestatoare de servicii cu sediul n Romnia nregistreaz n evidena financiarcontabil
servicii prestate peste grani sau n ar care nu pot fi cuantificate riguros, cum sunt:
managementul, marketingul, know-how, consulting etc, prestatoarele acestor servicii
fiind adesea societi fantom nregistrate n zone de paradis fiscal. De multe ori aceste
servicii nu sunt n realitate prestate, realizndu-se doar un circuit fictiv al documentelor
prin care sunt crescute n mod artificial cheltuielile i se obin reduceri de TVA. n
construcii, scenariul evaziunii fiscale cuprinde o companie strin care ctig o
licitaie n Romnia i pred n subantreprinz lucrarea unei societi romneti. n
consecin apare cota zero la TVA, nregistrarea unui impozit mai redus pe profit,
transferul valutar extern etc.
Grafic nr. 1
DINAMICA
evaziunii identificate n perioada 2004-2008
-lei -
16707,22
20000,00
5000,00
5175,17
2548,56
1609,75
924,35
10000,00
2524,81
15000,00
0
2003
2004
2005
2006
2007
2008
- lei -
Anii
2004
2005
2006
2007
2008
Evaziune
fiscal
identificat
2524,81
1609,75
2548,56
5175,17
16707,22
Grafic nr. 2
DINAMICA
raportului sume stabilite suplimentar ncasate
pentru bugetul de stat n perioada 2004-2008
- lei Anii
Total
sume
DGFP
2004
2005
2006
2007
2008
Stabilit
2524,81
1609,75
2548,56
5175,17
16707,22
ncasat
1692,54
663,27
1533,99
1650,30
4231,15
ceea ce reprezint 33,09% din numrul aciunilor de verificare (Grafic nr. 3).
Detaliat, pe ani, evoluia ratei cazurilor de evaziune fiscal identificat se
prezint astfel: n 2004 - 34,36%, n 2005 - 36,42, n 2006 - 27,03%, n 2007 33,2% i n 2008 -32,01%. Cifrele indic o rat relativ mic de eficacitate a
verificrilor efectuate (cu impact asupra raportului cost/beneficiu n aciunile de
control), dar este probabil ca aciunile de verificare efectuate s reduc rata
evaziunii fiscale n viitor, prin efectul de ateptare pe care-l creeaz n rndul
contribuabililor (Anexa 3).
Pentru a avea o imagine ct mai veridic a
fenomenului evaziunii fiscale, n cele ce urmeaz, vom face scurte consideraii
referitoare la contribuia structurilor de control din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice a Judeului Vlcea pe ani fiscali.
Grafic nr. 3
DINAMICA
gradului de ncasare a sumelor stabilite suplimentar de DGFP
Vlcea
pentru bugetul de stat, n perioada 2004-2008
- lei 67,03
70
60,19
60
50
%
40
41,20
30
31,88
20
2004
Anii
TOTAL
sume DGFP
% ncasare
Stabilit
ncasat
2005
2006
23,32
2007
2008
2004
2005
2006
2007
2008
2524,81
1692,54
1609,75
663,27
2548,56
1533,99
5175,17
1650,30
16707,22
4231,15
67,03
41,20
60,19
31,88
23,32
Grafic nr. 4
STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2004
- lei -
11,69
0%
163.88
6%
235,00
9%
2114,21
85%
67,03%.
n
2005,
DGFP
Vlcea
a
stabilit
suplimentar venituri pentru bugetul de stat n sum de 1609,75 lei, la finele
anului, n evidenele fiscale fiind nregistrai 18.659 de contribuabili, din care: 18
regii autonome, 78 societi cu capital mixt, 49 societi comerciale cu capital de
stat, 9.614 societi cu capital privat, precum i 8.900 asociaii familiale i
persoane fizice autorizate.
n 2005, au fost efectuate
11.369 de controale, identificnd 4.141 cazuri de evaziune fiscal, astfel nct
rata cazurilor de evaziune fiscal a fost de 36,42%.
Analiza structurii veniturilor suplimentare atrase la bugetul de stat n 2005
n funcie de organele constatatoare, procentual, relev urmtoarele: Direcia
Administrrii Veniturilor Statului deine ponderea i n acest an ns cu un procent
mai mic - 67,2%; Secia Grzii Financiare urc un loc devansnd Direcia Control
Fiscal - 19%; Direcia Control Fiscal ocup poziia a treia cu 12,7% i alte organe
constatatoare i dubleaz contribuia fa de anul anterior - 1 % (Grafic nr. 5).
n 2005, nivelul ncasrilor din sumele stabilite suplimentar
scade la 663,27 lei, reprezentnd 41 20%.
n anul fiscal urmtor, 2006, sumele
stabilite suplimentar ca venituri la bugetul de stat cresc din nou situndu-se cam
la acelai nivel cu primul an al analizei noastre - 2004, cifrndu-se la 2548,55 lei.
n evidenele fiscale, la finele anului 2006, erau nregistrai 19.451 de
contribuabili, din care: 14 regii autonome, 54 societi comerciale cu capital
social de stat, 75 societi comerciale cu capital social mixt, 10.281 societi cu
capital privat, precum i 9.027 asociaii familiale i persoane fizice autorizate.
Grafic nr. 5
STRUCTURA
veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2005
- lei -
Grafic nr. 6
STRUCTURA
Veniturilor totale atrase suplimentar la buget pe organe de control
n anul 2006
- lei -
11,69
0,4%
303,42 11,4%
235,00
8,8%
2114,21
79,4%
Alte organe
1933,18
37,4%
2,90
0,1%
1393,70
26,9%
1845,81
35,7%
Secia Grzii Financiare
Direcia Control Fiscal
Direcia Administrrii Veniturilor Statului
Alte organe
2114,21
16,6%
11,69
0,1%
235,00
1,8%
10410,96
81,5%
Secia Grzii Financiare
Direcia Control Fiscal
Direcia Administrrii Veniturilor Statului
Alte organe
Sursa: Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea
Dan Drosu aguna Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Editura Oscar Print, Bucureti, 1997
Nicolae Hoan Evaziunea fiscal Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag. 245
Varianta 1:
venit stabilit prin impozit
norma de venit
deducere
aferent
baz de
medie
impozit
calcul anual
personala
impozit
pe venit
2330,0 lei
476,5 lei
1035,6 lei
1294,4 lei
138,4 lei
Varianta 2:
impozit
venit stabilit prin impozit deducere baz de
norma de venit
aferent
medie
calcul anual
personal
5660,0 lei
1124,0 lei
1476,0 lei
impozit
pe venit
1035,6 lei
4624,0 lei
Veniturile medii
obinute
Impozitul anual
aferent
5660,0 lei
1124,0 lei
emise de Primrie
1033
Cazul nr. 2
La nivelul judeului Vlcea i desfoar activitatea un numr de 1337
profesori i nvtori.
Numrul de profesori este defalcat n funcie de specialitatea
activitii, astfel:
- 457 profesori de limba romn;
- 465 profesori de matematic;
- 173 profesori de limba englez;
- 232 profesori de limba francez;
10 profesori de limba german.
n urma unui sondaj, am constatat c 75% din aceti profesori
presteaz meditaii, n schimbul crora primesc ntre 12 lei i 30 lei / edin
( or).
Pentru calcule folosim costul mediu al unei edine suma de 20 lei, 4
edine pe sptmn la care particip 4 elevi.
Folosind aceste date n calculul pentru determinarea veniturilor
neimpozabile nsuite de profesori n urma prestaiilor efectuate constnd n
meditaii, obinem :
20 lei x 4 edine x 4 elevi x 40 sptmni (din cele 52 ale anului) = 12800
lei.
Asociind aceast sum ce se obine n medie de ctre un profesor i
pentru ceilali 1003 ( ce rezult din 1337 x 75%) putem stabili cuantumul
veniturilor neimpozabile i implicit al impozitului sustras, astfel:
12800 lei x 1003 = 12838400 lei baza de calcul
pentru impozit fiind luat suma de 12800 lei ce-i corespunde un impozit de
16000lei.
Astfel, rezult impozite neachitate la bugetul statului n sum de 16620
lei = evaziune fiscal.
Cazul nr. 3
Potrivit reglementrilor legale n materie de impozit, orice venit se
impoziteaz. De la aceast regul general fac excepie anumite categorii de
venituri i de contribuabili n situaii exprese prevzute de lege.
Dac n privina problematicii evaziunii fiscale n cazul persoanelor
juridice, lucrurile par a fi cunoscute mai bine i, ntr-o oarecare msur,
stpnite de ctre organele fiscale, nu acelai lucru putem s-l spunem
despre fenomenul evaziunii fiscale n cazul persoanelor fizice. O explicaie a
preocuprilor mai reduse ale organelor de aplicare a legii n cazul neplii
impozitelor de ctre persoanele fizice ar consta, pe de o parte, n aceea c
nivelul evaziunii fiscale n acest caz este mult mai redus, iar organul fiscal
10
11
Concluzii
S fie impozitul un moft? Categoric nu! S fie impozitul o fatalitate?
Se pare c da. El este de fapt sursa finanrii restriciilor (constrngerilor pe
care le impune convieuirea social a oamenilor). Viaa social asigur o
serie ntreag de faciliti, dar presupune i multe renunri din partea
individului. Printre renunri se afl i cedarea unei pri din venituri pe calea
impozitului. Numai c, nu orice renunare este uoar. Poate c una din cele
mai dificile renunri este cea legat de impozitul pltit statului. De aici
rezid evaziunea fiscal.
Evaziunea fiscal este un fenomen social care se manifest ca
rspuns al contribuabilului la aciunea de constrngere pecuniar impus
acestuia de statul garant al vieii sociale.
Linia cauzal care duce la evaziune fiscal poate fi trasat prin
urmtoarele puncte nodale:
Organizare social Stat Fiscalitate Evaziune fiscal.
Cu ct primele trei puncte cauzale sunt mai accentuate, cu att este
mai accentuat i punctul efect cel al evaziunii fiscale (care este determinat
i de ali factori, dup cum am vzut).
Orict de sociabil ar fi omul, n adncul su luntric el este un
individualist nverunat, care-i slbete baierile generozitii cu att mai
puin cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat de el. Or, statul pentru
individul contribuabil nu este numai ceva impersonal i hulpav, ci i aflat n
afara oricrei intenii de generozitate din partea individului. Iat de ce
fiscalitatea i este impus individului prin lege, iar acesta, considernd-o ca
pe o confiscare a rodului muncii sale n favoarea unor eluri obscure i fr
urmri benefice palpabile i directe asupra sa, nu o vede cu ochi buni. Din
aceast cauz, muli contribuabili ncearc s se sustrag fiscalitii ca mod
de rspuns la atenuarea statului la libertatea lor de a folosi ntregul venit
ctigat aa cum consider ei de cuviin pe baza opiunilor individuale. De
altfel, i evaziunea fiscal este o opiune individual a celor care recurg la
ea, care se situeaz la limita sau n afara legii menite s apere fiscalitatea
impus de stat.
Pentru limitarea cazurilor de opiune n favoarea evaziunii fiscale sunt
necesare msuri complexe care vizeaz cadrul de organizare i gestionare a
societii, n ntregul su, i cu precdere puterile publice ce trebuie puse n
slujba exclusiv, n ultim instan, a ceteanului-contribuabil. La nivelul
individului aceste msuri trebuie percepute, prin canalul fiscalitii, ca o
reducere a presiunii fiscale individuale.
Nivelul evaziunii fiscale, n msura n care nu este rodul unei presiuni
fiscale excesive i nu atenueaz n mod evident la spiritul de echitate al
impozitrii fa de toi contribuabilii, n principiu, nu ar trebui s alarmeze pe
guvernani dect n cazul dezechilibrelor bugetare. Aceasta, deoarece este
unanim recunoscut c individul este mai bun gestionar al propriului venit
dect statul pentru veniturile colectate pe calea fiscalitii sau pe orice alt
cale. Cum ns dezechilibrele bugetare (deficitele) ale statelor sunt
cvasigenerale, iar o serie de factori (setea de putere economic i politic,
rzboaie etc.) concur la meninerea acestor dezechilibre, nseamn c ntre
pe plan economic, prin inhibarea dorinei de a munci, a nclinaiei
spre investire i economisire.
Din punct de vedere psihologic o presiune fiscal ridicat creeaz
cel puin n mod subiectiv motive contribuabilului, de a se sustrage de la
plata impozitelor i taxelor prevzute de lege, fapt care genereaz, printr-o
diversitate de forme, un nivel ridicat de evaziune i fraud fiscal.
Pornind de la zero cunoscutul profesor Arthur Laffer spune c, o
cretere a ratei de impozitare poate duce la creterea ncasrilor fiscale.
Laffer estimeaz ns, c randamentele descrescnde se aplic i n acest
domeniu. Astfel exist o rat de impozitare optimal, dincolo de care
ncasrile fiscale totale se vor diminua dac rata de impozitare va continua
s creasc. Din acest moment, efectele descurajatoare ale fiscalitii vor
provoca o reducere a produciei. n particular, ntreprinztorii i deintorii de
venituri mari i vor consacra mai mult energia de a cuta refugii fiscale
care s creasc producia. Pentru Laffer, o fiscalitate apstoare i inegal
explic principalele dificulti ale economiilor moderne i ale ncetinirii
produciei. O scdere a ratei de impozitare i o diminuare progresiv a
impozitului pe venit sunt necesare pentru a stimula oferta i a relansa
producia.
Curba care ilustreaz raportul dintre ncasrile fiscale totale ale
statului i rata impozitrii i poart numele: Curba lui Laffer
ncasrile
fiscale
Incasari maximale
ncasri maximale
Y*
100%
Cotele de impunere
n alt ordine de idei, dac vom privi activitatea desfurat de ctre Garda
Financiar Vlcea fr s avem ns posibilitatea cunoaterii intimitilor activitii
acesteia, vom observa rezultatele obinute de aceasta pe ansamblu n judeul
Vlcea pe linia depistrii i combaterii evaziunea fiscal n perioada 01.01.
31.12.2008 (vezi anexa 4).
Din datele prezentate n tabelul de mai sus observm c, acciza obligaia
bugetar de baz, specific domeniului Producerea i comercializarea alcoolului
nu se regsete ntre capturile Grzii Financiare. Este firesc s ne punem
ntrebarea Nu exist oare nici o neregul la niciuna din cele cinci fabrici
productoare de alcool din jude?. Cum putem crede acest lucru? Dac privim n ce
lux triesc patronii acestor fabrici i ce prieteni au acetia din rndul mai marilor
SITUAIA
evaziunii fiscale identificate n judeul Vlcea, n perioada
2004 2008
- lei Structura de
control
2004
2005
2006
2007
2008
Secia
Grzii
Financiare
Stabilit
163,90
305,35
303,43
1393,71
10410,96
ncasat
52,37
135,22
54,91
630,36
839,90
Direcia
Control
Fiscal
Stabilit
235,00
204,19
1493,93
1845,82
5426,92
ncasat
19,21
37,40
1042,80
379,06
3098,32
Stabilit
2114,22
1082,42
748,25
1933,18
865,12
ncasat
1613,09
470,12
43,34
636,77
290,05
Alte
organisme
de control
Stabilit
11,70
17,79
2,95
2,91
4,22
ncasat
7,89
16,52
2,83
0,69
2,89
Total
Stabilit
2524,81
1609,75
2548,56
5150,30
16707,22
Direcia
Adm. Venit
Statului
ncasat
%
ncasare
1692,54
663,27
1533,99
1650,30
4231,15
67,03
41,20
60,19
31,88
23,32
ANEXA 2
DINAMICA
Veniturilor totale atrase suplimentar la buget n perioada 2004- structura pe categorii de venit i a contribuabililor -
2008
Numr verificri
Numr evaziuni
fiscale
identificate
Valoare evaziune
fiscal, din care:
Impozit pe profit
TVA
Impozit pe salarii
Accize
Impozite i taxe
Alte impozite i
taxe
Amenzi, valoare
sanciuni aplicate
Impozit pe venit
Confiscri
2004
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
8.003
3.959
2005
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
7.484
3.885
2006
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
3.411
3.773
2007
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
2.847
6.134
2008
Pers. fiz. i
Persoane
asoc.
juridice
familiale
9.346
6.298
2.429
1.682
2.349
1.792
761
1.181
1.021
1.961
1.081
2.013
98,04
246,77
125,33
1484,43
90,83
2457,73
142,56
5032,61
807,42
15899,80
0,05
0,32
9,5
1546,90
226,68
5,83
2,48
9,32
7,74
413,17
224,89
14,22
11,53
26,46
4,0
0,94
400,99
684,59
6,68
32,64
104,87
2,48
16,80
-
2253,14
15611,12
1,73
40,58
3,48
174,31
143,57
-
1585,93
3828,06
0,59
102,70
0,41
6,58
397,26
5,28
487,57
6,77
265,08
6,54
31,90
8,03
4,54
3,21
48,75
77,34
759,65
83,10
50.118
1.798.590
107,52
46.809
1,62
948.622
34,55
6.630
2,26
764.433
133,77
10.375
7,34
6.625.493
90,23
3.024.560
37,05
24.196.605
2748,50
0,77
ANEXA 3
RATA
Cazurilor de evaziune fiscal identificat n totalul verificrilor DGFP Vlcea, n
perioada 2004-2008
2004
2005
2006
2007
2008
2004-2008
Numr verificri
efectuate
11.962
11.369
7.184
8.981
9.664
49.160
Numr evaziuni
identificate
4.111
4.141
1.942
2.982
3.094
16.270
34,36
36,42
27,03
33,2
32,01
33,09
2524,81
1609,75
2548,56
5175,17
16707,22
28565,51
Rata cazurilor de
evaziune fiscal n
totalul verificrilor
n % (rd2/rd1)
Valoarea evaziunii
fiscale identificate
lei -
ANEXA 4
CONTRIBUIA
organelor financiare teritoriale la depistarea i combaterea evaziunii fiscale n perioada 01.01
31.12.2008
- LEI SITUAIA EVAZIUNII
DENUMIREA
DIRECT. SAU
Nr. crt.
SERV. CARE A
ATRAS VENITUL
Uniti fiscale
Dir. de control
fin. Fiscal
Secia Grzii
Financiare
Alte organe
TVA
Imp. pe
profit
Imp. pe
salar.
Imp. pe
divid.
Accize
Imp.
i
taxe
local
e
10
11
12
13
14
Stabilit
527,16
66,90
0,16
0,39
254,93
110,54
34,67
53,61
5,93
ncasat
410,53
129,77
50,39
0,16
0,19
4,13
122,68
29,45
39,50
28,28
5,93
Stabilit
22971,86
6989,60
3008,96
516,60
36,40
1859,87
6,84
494,43
8414,89
8502,76
714,90
ncasat
6822,15
3961,47
751,20
84,40
20,09
2,70
6,74
284,20
666,78
1036,63
7,90
Stabilit
7915,12
529,83
239,94
3,61
0,16
2080,45
96,36
4964,75
ncasat
2136,87
132,65
4,10
0,83
1321,50
16,07
661,56
TOTAL
Imp. pe
venit
Alte imp.
i taxe
Amenzi
Maj. de
ntrz.
Confiscri
0,14
Stabilit
ncas
at
TOTAL
Stabil
31414,15 7586,33 3248,90 516,76
it
36,40 1860,26
265,39
605,13
ncas
20,29
129,42
314,49
2027,79 1080,99
9369,56 4223,90
805,70
84,71
6,83
675,40
at
Sursa: Direcia General a Finanelor Publice Vlcea
B i b l i o g r a fi e :
1. Botea P. Ioan Metode i tehnici fi scale, pag. 173
2. Constantin Silion, tefan Dinu, Adrian Grad Deleanu
Ghidul fi nanciar contabil al agenilor economici,
Editura Europa Nova, Bucureti 1995, pag. 167
3. Dan Drosu aguna Evaziunea fi scal pe nelesul
tuturor , Editura Oscar Print, Bucureti, 1997
4. Dicionar de economie (coordonator Ni Dobrot),
Editura Economic, Bucureti, 1999
5. Ioan Botea Metode i tehnici fi scale, Satu Mare,
1999, pag. 193
6. Legea nr. 414/26.06.2002 privind impozitul pe profi t,
publicat n Monitorul Ofi cial nr. 456/27.06.2002
7. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fi scale,
publicat n M.O. nr. 299/1994
8. Marcel Ghi, Constana Iacob, Ion Tomi, Margareta
Trac, tefan Bratu Gestiune. Control. Evaluare,
Editura Universitaria Craiova 1996, pag. 119
9 .Mihai Prianu Piaa paralel a muncii, Editura
Expert, 2003, pag. 22, 24, 38, 63
10. Nicolae Hoan Evaziunea fi scal, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1997, pag. 200, 245, 279
11. Nicolae Hoan Economie i Finane publice,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, pag. 279
12. Revista Controlul Economic-Financiar, Aprilie, 1999
13. Revista Impozite i Taxe nr. 5, 1996
14. tefan Popa Evaziunea fi scal, Revista Controlul
Economic-Financiar, Aprilie, 1999
15. Valeria Pop, Maria Scarlat Economia subteran o
realitate ce trebuie cunoscut
16. Virgil Codrescu Evaziunea fi scal n Romnia
Editura Alex Terek, Bucureti