Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Definiia
planificrii
Scopul Planificrii
Condiii preliminare
pentru audit
Natura, durata i
ntinderea
procedurilor de audit
Un personal care
deine pregtirea,
experiena i
competena necesar
Evaluarea riscului de
audit
Definiia planificrii
Scop:
misiunii;
a.
Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o nou misiune
la un client cu care colaboreaz deja.
nainte de a accepta un nou client auditorul trebuie s fac o analiz a
respectivei entiti pentru a evalua dac misiunea poate fi acceptat. La
aceast evaluare se are n vedere:
reputaia entitii;
stabilitatea financiar;
relaiile care le-a avut cu ali auditori sau experi.
O atenie deosebit se acord entitilor nou nfiinate sau care opereaz n
ramuri sau sectoare economice nou create expuse mai mult unui eec
financiar care ar putea angrena i auditorul la un risc de rspundere juridic
semnificativ.
Exemple:
Clientul dorete atragerea unor investitori n firm
interesai de performan, aceasta impune auditorului s
colecteze o cantitate foarte mare de probe privind
cheltuielile, veniturile i rezultatul.
Obiectivul: de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar dac sunt stabilite:
A. condiiile preliminare pentru un audit i
B. se confirm nelegerea comun privind termenii misiunii ntre auditor i
conducerea/guvernana clientului.
A1. folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare financiar acceptabil n
pregtirea situaiilor financiare;
A2 acordul conducerii c accept i nelege responsabilitatea sa: A2.1.prezentarea fidel
a situaiilor financiare
A2.2. un control intern adecvat astfel nct situaiile financiare s nu conin denaturri
semnificative datorate erorilor/fraudelor
A2.3. Acces la toate informaiile, informaii adiacente pe care auditorul le-ar putea solicita
conducerii n scopul efecturii auditului; acces nerestricionat la persoanele din entitate dac
auditorul consider c este util s obin probe de audit;
Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit; dezacordul
auditorului cu privire la cadrul de raportare financiar;
Ali factori care afecteaz acceptul misiunii de audit
5. Monitorizarea controalelor
-principalele activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele
interne asupra raportrii financiare i modul n care iniiaz aciuni
de corectare a controalelor sale.
Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta,
auditorul:
Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt
latur necesar auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su.
- Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea
unei entiti. Din el auditorul cunoate pe lng datele de identificare, acionarii,
numrul de aciuni, categoriile de aciuni, privilegii i condiii asociate dividendelor;
Regulamentele interne;
Procesele verbale ntocmite la ntrunirile consiliului de administraie i ale adunrii
generale a acionarilor.
n acestea din urm, auditorul gsete aprobri privind salariile responsabililor cu funcii
executive, contracte, acorduri, achiziii de active corporale, mprumuturi, diverse autorizri
relevante.
Factori de risc
1
FS
4
R
5
FR
Total
Evaluarea riscului privind mediul de control
3
M
2
S
4
SCZUT
1.
CONDUCERE
5 niveluri de
Risc:
FS;S;M;R;FR.
4.
Aspecte
De audit
Factorii
de
RISC
2.
Mediul
Contabil
3.
Mediul
Operaional
RDP mic
RDP Mare
Natura
Momentul
Intinderea
Multe teste
Puine teste
Factori de risc
1
FS
2
S
Conducere - cunoaterea ei
1. Msura n care conducerea cuprinde
proprietari/acionari
3. Lichiditatea clientului
3
M
4
R
5
FR
Factori de risc
7. Amploarea rotaiei conducerii
Total
Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
A.Mediul contabil
1. Competena personalului contabil1.
4
R
5
FR
Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
B. Mediul contabil
8. Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex.
deprecierea, duratele de via util, provizioanele aferente creanelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanii)
Total
C. Mediul operaional
1. Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi
Factori de risc
2. Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei
sau conducerii de ctre pri tere /organe de reglementare
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
x
2
D. Aspecte de audit
1. Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate
anterior
2. Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusive a
aspectelor de continuitate a activitii
x
x
Factori de risc
1
FS
2
S
3
M
4
R
5
FR
x
3
2
10
0
21
0
9
0
1
10%
15%
SCZUT
20%
25%
30%
I
M
O
B
I
L
I
Z
C
O
R
P
P
O
R
A
L
E
1
FS
Factori de risc
2
S
Exhaustivitate
Exactitate
Evaluare
Drepturi i obligaii
Independena exerciiului
Clasificare i prezentare
Total
Relevana acordat fiecrui risc
(10%x0)+(3x15%)+(3x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100=
17,50%
10%
15%
20%
25%
30%
Mediu
I
M
O
B
I
L
I
Z
C
O
R
P
P
O
R
A
L
E
Factori de risc
Total
5
10%
(10%x5)+(1x15%)+(0x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100= 10,83%
15%
20%
sczut
25%
30%
Factori de risc
Conducere - cunoaterea ei
1.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manuale
necomputerizate?
x
x
1
Factori de risc
Total
10%
15%
20%
25%
30%
(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6=
1,05/6 * 100 = 17,5%
MEDIU
Teste de detaliu
Interogare
Observatie.
Separarea funciilor;
Personalul angajat;
autorizare;
Organizare;
Calcule corecte;
Controale fizice.
2.
3.
financiare sunt
descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile
sunt exprimate clar.
Exemple
Tipuri de proceduri analitice
Avantaje
Dezavantaje
Testul 1. Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Acest test consta
in a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior intr-o coloana distincta
a tabelului de calcul al balantei de verificare din exercitiul curent. Astfel auditorul decide dintr-o faza
timpurie a auditului daca un cont ar trebui sa beneficieze de atentie sporita din cauza unei modificari
semnificative. Exemplu: Daca auditorul constata o crestere substantiala a cheltuielilor privind
primele de asigurare, el ar trebui sa determine daca acest fenomen se explica printr-o crestere a
activelor in firma,
de activitate al
in normele de
aplica metode
fapt afecteaza
Testul 2. Compararea detaliilor unui sold sintetic cu detalii similare din anul precedent. Are ca efect
izolarea anumitor informatii care trebuie examinate aprofundat si care au produs schimbari
semnficative. Exemplu: compararea detaliilor imprumuturilor ajunse la scadenta la 31.12.N cu cele
de la sfarsitul exercitiului anterior. Exemplu: compararea totalurilor lunare din exercitiul curent cu
cel anterior pentru vanzari, cheltuieli, comisioane si alte conturi. Auditorul trebuie mai intai sa faca o
estimare a schimbarii sau a absentei acesteia si apoi sa treaca la comparatii.
Dezavantaje: nu permite luarea in calcul a cresterii sau diminuarii volumului activitatii economice si
sunt ignorate corelatiile dintre date, cum ar fi cea dintre vanzari si costul bunurilor vandute.
Tipuri de proceduri
analitice
Avantaje
Dezavantaje
Utilitatea indicatorilor:
- identifica dificultatile entitatii auditate;
- prezinta starea generala a afacerii clientului (echilibrul financiar,eficienta
globala, structura patrimoniala)
- intelegerea celor mai recente evenimente produse si a starii financiare a
clientului
- abordarea situatiilor financiare din perspectiva unui utilizator;
- Identificarea domeniilor cu probleme ce vor fi analizate mai aprofundat si
testate in cursul auditului .
3.
Compararea
datelor
clientului
cu
rezultatele
estimative (bugete) determinate
de client
Multe entitati intocmesc bugete pentru activitatea lor si pentru rezultate financiare.
Bugetele trebuie sa fie estimari realiste.O analiza a celor mai importante capitole din bugete in
care apar diferente intre rezultatele bugetate si cele efective, ar putea indica potentiale erori.
Absenta abaterilor poate semnala ca probabilitatea existentei unor erori sa fie minima.
Evaluarea riscului legat de control si testele de audit detaliate aplicate in exercitiul curent are
ca utilitate minimizarea posibilitatii ca informatiile financiare curente sa fie modificate de
angajatii clientului pentru a le adapta prevederilor legale.
Avantaje
Dezavantaje
Proceduri analitice
Indicatori
Formula de calcul
2. Lichiditatea
Activec.circulante
1
Datorii. pe .termen. scurt
imediata Li
Li
Active.curente stocuri
Datorii. pe .termen. scurt
Lr
Semnificatia
Masoara gradul de
acoperire a datoriilor pe
termen scurt prin active
circulante.
Estimeaza capacitatea
de plati obligate fara a
apela la stocuri.
Semnaleaza
iminenta
incapacitatii cronice de
plati daca evolutia este
constant defavorabila.
Formula de calcul
Cifra.de .afaceri.
Creante clienti.total
Clienti. si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de .afaceri
Costul .bunurilor.vandute
Valoarea.medie.a . stocurilor
Semnificatia
Valoarea.medie.a .stocurilor
x 360
Costul .bunurilor.vandute
Formula de calcul
Cifra.de .afaceri.
Creante clienti.total
Clienti. si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de .afaceri
Costul .bunurilor.vandute
Valoarea.medie.a . stocurilor
Valoarea.medie.a .stocurilor
x 360
Costul .bunurilor.vandute
Semnificatia
Proceduri analitice
Atunci cand indicatorii de lichiditate pe termen scurt sunt utilizati pentru
analiza performantelor obtinute de o firma in timp, un impact semnificativ il
pot avea factorii ca:
Diferenele ntre metodele de contabilizare a stocurilor ,
Datele de inchidere ale exerciiului contabil ,
Ponderea n total a vnzrilor cu plata imediat i a vnzrilor pe credit.
Proceduri analitice
Indicatori
Formula de calcul
Sg
2. Indatorarea pe termen
scurt (Its)%
Capitaluri proprii
x 100
Datorii totale
Datorii pe termenscurt
Its
x100
Total activ
3.Gradul de
acoperire a dobanzilor (Gad)
Gad
4.Gradul de indatorare
Semnificatia
Gi
Capital imprumutat
x100
Capital propriu sau Capital permanent
Indicatori
Eficienta
%
(Ef)
Marja bruta
procentuala
(Mb) %
Ef
Mb
Formula de calcul
Semnificatia
Cifra.de.afaceri
x100
Im obilizari.corporale
Marja
profitului (Mp)
Mp
Profitabilitatea
(P)
Concluzii:
Proceduri analitice
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. IFRS
Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect s reprezinte o caracteristic
calitativ primar, pe care informaia trebuia s o aib pentru a fi util.
Determinarea unui procent care s fie aplicat asupra unui reper ales implic
exerciiul raionamentului profesional.
31.12.2010/
anul curent
lei
31.12.2010/
Planificat
lei
31.12.2009/
Efectiv
lei
x
x
x
x
x
x
2% din acesta
1 % din acesta
x
x
x
x
x
x
2% din acesta
1% din acesta
x
x
x
x
x
x
Cifra de afaceri:
Active brute:
RA (mic)
=>
Prag
de
semnificaie
(mare),
unde
Trendul
(mare)
RDP =
acceptabil
control
RAA
RI x RC
- risc inerent
RC - risc de
Riscul de audit
RA = f (RDP x RDS)
Riscul de audit
Suntei responsabilul cu auditul cicluclui vnzri - ncasri al unui spital privat de anvergur
mic. Spitalul are o reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare contabil
necorespunzatoare, principalul motiv fiind insuficiena personalului calificat. n anii anteriori,
ai descoperit mai multe erori in facturri, ncasri i creane - clieni. Ca n toate spitalele,
cele mai mari posturi de active sunt creane - clieni i imobilizri corporale. Spitalul a
contractat cteva mprumuturi mari de la bncile locale dar dou bnci au comunicat c nu
sunt dispuse s extind limita de creditare, cu att mai mult cu ct n vecinatate se
construiete un nou spital foarte modern. n trecut, defalcrile din impozitele locale au permis
acoperirea pierderilor ns n anul curent administraia de stat nregistreaz un deficit mai
mare din cauza numrului important de omeri. n anii trecui, rspunsurile pacienilor la
solicitrile de confirmare au fost nesatisfctoare. Frecvena rspunsurilor foarte mic, iar
pacienii care au binevoit s rspund nu cunoteau scopul confirmrii sau soldurile corecte
ale datoriilor lor.
Cerine:
Identificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al acestui audit.
Ce riscuri inerente v preocupa?
Prile afiliate;
5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n
funcie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai
mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula, valoare ce va
reprezenta pragul de semnificaie global.
Avantajul utilizrii altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau
total venituri este acela c pentru multe companii aceti factori sunt
mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de
impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi
este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri.
REPERE
REPREZENTATIVE
N-1
TREND
Active totale
187657,00
199452,00
1%
1876,57
1994.52
117.95
2%
3753,14
3989,04
235.90
113453,00
125789
0.50%
567,26
628,94
61,68
1%
1134,53
1257,89
123,36
75645,00
78900,00
5%
3782.25
3945,00
162.75
10%
7564.50
7890,00
325.50
Cifra de afaceri
Profit brut
Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de semnificaie sunt: total activ,
total venituri sau anumite forme ale profitului net.
Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil i reprezentativ
pentru mrimea entitii auditate, regula de baz pentru determinarea pragului de
semnificaie cel mai des utilizat n practic este: 3-5% din valoarea profitului net nainte
de impozitare.
98
dezavantaj
Totui, aceast metod nu ia n considerare aspecte cum ar fi semnificaia
mai mare sau mai mic a unor conturi sau susceptibilitatea de a prezenta
erori.
ACTIV BILANIER
2012
2013
90.178.607
98.217.389
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
18.818
3.800.631
18.818
3.800.631
90.050.192
94.299.885
78.173.937
78.037.724
7.938.979
9.237.688
500.599
498.270
3.436.677
6.526.203
109.597
116.873
83.860
83.860
10.993
3.Interese de participare
A. ACTIVE IMOBILIZATE
1.Terenuri i construcii
2. Instalaii i maini
3. Alte utilaje i instalaii
4. Avansuri i imobilizri n curs
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
ACTIV BILANIER
5. Investiii deinute ca imobilizri
2012
2013
4.090
4.090
10.654
28.293
25.905.830
32.284.044
11.947.514
14.056.986
6.308.507
7.404.545
213.098
256.459
213.098
256.459
1.164.189
64.567
II. CREANE
12.132.012
16.273.281
1.Creane clieni
11.797.050
15.907.391
334.962
365.890
10.407
4.825
10.407
4.825
6. Alte mprumuturi
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiaconsumabile
2. Alte creane
ACTIV BILANIER
2012
1.987.644
1.815.89
1.949.042
106.031
65.128
74.113
68.084.290
116.149.565
130.575.546
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIVE(A+B+C)
2013
Totodat vom prelua din contul de profit i pierdere valoarea indicatorului Cifra de afaceri i Profit brut pe
intervalul N-N+3:
INDICATOR
Cifra de afaceri
Profit brut
2012
2013
73.659.502
89.849.975
9.519.705
9.615.349
Am considerat oportun prezentarea evoluiei elementelor de activ bilanier n scopul unei mai bune
diferenieri ntre metodele de calcul ale pragului de semnificaie global.
Vom calcula pragul de semnificaie pentru anul N, avnd o vedere de ansamblu a situaiei n intervalul N,
N-3.
2012
Active totale
2013
TREND
130.575.546 ,00
116.149.565
1%
1.305.755,46
1.161.495,65
144.259,81
2%
2.611.510,92
2.322.991,30
288.519,62
89.849.975, 00
73.659.502,00
0.50%
449.249,88
368.297,51
80.951,49
1%
898.499,75
736.595,02
161.904,73
9.615.349
9.519.705,00
5%
480.767,45
475.985,25
4.782,20
10%
961.534,90
951.970,50
9.564,40
Cifra de afaceri
Profit brut
Repartizarea vg a PS
DENUMIREA ELEMENTELOR
SOLDURI LA
31.12.2013
PONDEREA(%)
REPARTIZAREA
PS
EROARE
TOLERABIL
3=COL2/Total active
4= col3 x PSg
5=rationament
profesional
6= col.4 x col.5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
98.217.389
75,22
1.964.378
3.800.631
2,91
57.163
0,6
34297,80
94.299.885
72,22
1.418.674
1,5
2128.011,00
116.873
0,09
488.541
0,3
146562,3
B. ACTIVE CIRCULANTE
32.284.044
24,72
645.566
14.056.986
10,77
281260
1,5
421890,00
16.273.281
12,46
325394
1,4
455551,60
4.825
0,004
105
0,3
31,50
1.949.042
1,49
38807
0,9
11642,10
74.113
0,06
1.567
0,5
-
783,50
130.575.546
D. Total ACTIVE
100
2.611.511
2308871,11
889115,20
3.198.769,81
n urma studierii situaiilor financiare, auditorul va fi n msur si exercite raionamentul profesional n scopul unei cuantificri ct
mai eficace a acestor coeficieni.