Introducere

Comerul este un sector de activitate cu un ridicat grad de complexitate,

reprezentnd una dintre cele mai importante ramuri ale economiei naionale.
Importana activitii comerciale const n faptul c ea este principala form de
realizare a conexiunii dintre producie i consum.
Prin politica sa de stocare i prin sistemul comenzilor, comerul armonizeaz
oscilaiile cererii, diminund astfel efectele scderilor sau creterilor brute asupra
procesului de producie.
Unul dintre cei mai mari ageni economici din sectorul comerului cu
amnuntul este Societatea pe Aciuni UNIC. Magazinul Universal Central
UNIC a fost nfiinat n anul 1945. n 1959 a fost construit cldirea cu 5 etaje la
intersecia strzilor tefan cel Mare i Pukin (n prezent magazinul Gemenii). Din
aprilie 1983, S.A. UNIC a trecut n cldirea cu 5 etaje, ce se afl la intersecia str.
Ismail i bd. tefan cel Mare (cu o suprafa total de 26,535 m 2, inclusiv suprafaa
comercial de 11,908 m2).
Odat cu darea n exploatare a cldirii noi s-a majorat considerabil volumul
mrfurilor comercializate, s-a mrit circulaia mrfurilor.
Magazinul UNIC este un complex comercial modern, unde se realizeaz
mrfuri att industriale, ct i alimentare, care sunt aranjate compact i comod pentru
cumprtori.
n anul 1996, a fost reorganizat n Societatea pe aciuni Magazinul universal
central UNIC pe baza unei forme mixte de proprietate public i privat. Activnd
n baza Statutului, Legii cu privire la societile pe aciuni i alte acte normative,
ntreprinderea este o persoan juridic care posed independen juridic, financiar
i organizaional.
Capitalul statutar al societii constituie 9,174,930 MDL i este mprit n
79,782 aciuni ordinare cu valoarea nominal de 115 MDL. Cota-parte a statului este
de 85,45%, al colectivului de munc 14,05% i al altor persoane juridice i fizice

0,5%.
Genurile principale de activitate a magazinului sunt:
- comercializarea cu amnuntul a mrfurilor alimentare;
- comercializarea cu amnuntul a mrfurilor nealimentare (esturi, confecii,
tricotaje, nclminte, parfumerie, vesel, marochinrie);
- prestarea serviciilor de arend a spaiilor comerciale i spaiilor pentru
depozitare;
- prestarea serviciilor de xerox, laminare, brourare, foto, frizerie.
Fiind o ntreprindere cu un volum mare de operaiuni economice i cu o cifr de
afaceri impuntoare, Magazinul Central UNIC S.A. dispune ca o subdiviziune
aparte n cadrul ntreprinderii de un Birou financiar-economic condus de Directorul
Financiar.
La nceputul fiecrei perioade de gestiune, printr-un ordin al conductorului
ntreprinderii se adopt Politica de Eviden a Societii pe Aciuni UNIC (Anexa
1.1). n acest document sunt consacrate conveniile i principiile contabilitii
financiare din Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de Contabilitate
adoptat prin Ordinul Min. Finanelor din 25 decembrie 1997.
n cadrul ntreprinderii funcioneaz un centru de calcul unde se proceseaz
operaiile contabile. La momentul implementrii, softul utilizat pentru gestionarea
operaiilor economice a fost unul progresiv. Acum, softul este puin depit de
celelalte programe informatice care sunt disponibile pe pia.
Cu toate acestea, softul dat permite automatizarea a aproximativ 75% din lucrul
contabililor din cadrul ntreprinderii. Majoritatea contabililor dispun de un
computator cu un procesor Pentium II si de o imprimanta matricial.
Restul lucrului (25%) se efectueaz prin ntocmirea unor jurnale generalizatoare
(jurnale-order) care servesc drept baz pentru introducerea datelor n Cartea Mare.
Astfel pentru anumite conturi se deschide cte un jurnal unde se nregistreaz toat
informaia analitic, soldul iniial al contului, rulajele debitor, creditor i soldul final.
n jurnal se introduc toate datele obinute din documentele primare (facturi, ordine
2

de plat, etc.). Datele sintetice din jurnal se introduc n Cartea Mare i servesc drept
sursa de informare pentru ntocmirea diferitor registre i dri de seam. Dubla
nregistrare a operaiunilor economice permite depistarea eventualelor erori.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune, toate jurnalele order se capseaz
ntr-o map, iar soldurile finale ale conturilor vor fi introduse ca solduri iniiale n
perioadele viitoare de gestiune.
Informaia despre principalii indicatori rezultativi ai ntreprinderii sunt
prezentai n tabelul ce urmeaz (datele sunt acumulate din Raportul Financiar
pentru anul 2006 - Anexa 2).
Tabelul 1
Date generale despre situaia economico-financiar a S.A. UNIC
Indicatorii
A

1. Nr. mediu scriptic de salariai, pers.

2. Venitul din vnzri, mii lei
3, Costul vnzrilor, mii lei
4. Profit brut, mii lei
5. Profitul (pierderea) pn la impozitare,
mii lei
6. Profit net, mii lei
7.Rentabilitatea activelor, %
8.Rentabilitatea capitalului propriu,
%

Anul precedent
2005
1

Anul de gestiune
2006
2

Abaterea
(+.-)
3

372
44 726,3
35 462,6
9 263,7

360
46 889,2
36 801,7
10 087,5

-12
+2 162,9
+1 339,1
+823,8

2 425,8

3 099,6

+673,8

1 861,0
3,96

2 651,4
4,88

+790,4
+ 0,92

4,18

5,76

+ 1,58

Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat, majoritatea indicatorilor

rezultativi au avut o tendin pozitiv de majorare comparativ cu anul precedent.
Astfel, venitul din vnzri s-a majorat cu 2 162,9 mii lei (46 889,2 - 44726,3).
Iar profitul brut, profitul (pierderea) pn la impozitare i profitul net au sporit
respectiv cu 823,8; 673,8 i 790,4 mii lei. De asemenea, rentabilitatea activelor i
cea a capitalului propriu au cunoscut o tendin de majorare comparativ cu anul
precedent respectiv cu 0,92 i 1,58 p.p. cu toate c nivelul atins (<10%) nu permite
asigurarea unei activiti durabile.
3

Totodat, numrul mediu scriptic de salariai s-a diminuat comparativ cu anul

precedent cu 12 persoane (360-372). Iar costul vnzrilor a pstrat o tendin
negativ de majorare sporind fa de anul precedent cu 1 339,1 mii lei (36 801,7 35 462,6).
i totui, dac comparm ritmul de cretere a venitului din vnzri 4,83%
(2162,9/44726,3*100%) cu ritmul de cretere a costului vnzrilor de 3,77%
(1339,1/35462,6*100%) putem spune c costul vnzrilor nu influeneaz negativ
asupra rezultatelor financiare.

Capitolul 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND RECUNOATEREA

I EVALUAREA MRFURILOR

1.1. Caracteristica actelor normative privind contabilitatea mrfurilor

4

Comerul este un sector important al economiei Republicii Moldova datorit

conexiunii pe care o realizeaz ntre producie i consum. Multittudinea funciilor pe
care le ndeplinete activitatea comercial, impune n aceast privin din partea
autoritilor de stat o atenie deosebit.
Astfel, n scopul supravegherii i perfecionrii mecanismului de reglementare a
comerului s-au ntreprins msuri concrete pentru crearea unui cadru juridic adecvat.
Deci, cunoaterea actelor normative devine unul din factorii cei mai importani
pentru cercetarea temei date.
Actele normative ale Republicii Moldova ce reglementeaz operaiunile
comerciale pot fi grupate n:
a) acte legislative cu caracter general:
- Legea contabilitii nr. 426 din 04.04.95 care stabilete principiile
metodologice unice

ale contabilitii i

rapoartelor

financiare,

modul

de organizare i inere a contabilitii, ntocmire i prezentare a rapoartelor

financiare. Este necesar de menionat c n prezent s-a elaborat un nou proiect al
Legii contabilitii care prevede unele schimbri n mecanismul de reglementare a
contabilitii. Cele mai importante modificri se refer la: obligativitatea ntocmirii
de ctre entitile de interes public a rapoartelor financiare conform prevederilor
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar; responsabilitile i drepturile
entitilor privind inerea contabilitii i raportarea financiar; modul de ntocmire
i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile, etc.
- Codul Fiscal (Legea RM Nr.1163-XIII din 24.04.97) reglementeaz relaiile
ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele
generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
- Codul Civil (Legea RM nr. 1107-XV din 06.06.2002) determin statutul
juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate

i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt

natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatrimoniale conexe lor.
- Legea cu privire la comerul intern nr.749-XIII din 23.02.96 stabilete cadrul
juridic al desfurrii comerului interior, ca tip de activitate de ntreprinztor,
i principiile reglementrii, susinerii i controlului de ctre stat a activitii
comerciale. Scopul
comercial eficient

legii

constituie crearea

desfurat de

persoane

de condiii pentru activitate

fizice

juridice

pe piaa

mrfurilor de consum i serviciilor.

- Legea cu privire la comerul electronic nr.284-XV din 22.07.2004. Scopul
prezentei legi este crearea cadrului juridic pentru efectuarea

comerului

electronic, stabilirea principiilor

de reglementare i susinere de ctre stat a

activitii n domeniul comerului

electronic, precum i stabilirea regimului

juridic al contractelor i comunicrilor electronice privind vnzarea bunurilor,

executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor.
- Regulamentul cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i
calitii n Republica Moldova nr. 1068 din 20.10.2000. Aciunea prezentului
Regulament se extinde asupra relaiilor dintre persoane juridice i (sau) fizice care
desfoar activiti de antreprenoriat pe teritoriul Republicii Moldova privind
recepionarea la timp i adecvat conform cantitii i calitii mrfurilor livrate pe
piaa intern de consum, cu excepia mrfurilor procurate pentru uz personal (casnic,
familial).
- Hotrrea Guvernului RM privind reglementarea preurilor de ctre stat nr.
547 din 04.08.95 stabilete c producia cu destinaie industrial i tehnic,
mrfurile de larg consum, lucrrile i serviciile, prestate de ctre persoanele juridice
i fizice ale Republicii Moldova, cu excepia celor fa de care se aplic msurile
reglementrii de stat a preurilor, se comercializeaz la preuri (tarife) libere de
livrare.
- Regulamentul privind inventarierea nr.27 din 28.04.2004. n prezentul
Regulament snt prezentate detaliat modul de efectuare a

inventarierii
6

patrimoniului, activelor i pasivelor, de determinare i reflectare a rezultatelor

inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Obiectivul
prezentului Regulament const n stabilirea situaiei reale a patrimoniului
ntreprinderii.
- Regulament cu privire la transferul de credit nr. 373 din 15.12.2005 avnd ca
obiect reglementarea modalitii de efectuare a transferului de credit. Transferul de
credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent a
ordinului de plat i executarea de ctre banca pltitoare a acestuia n scopul punerii
la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin
nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului.
- Hotrrea Guvernului cu privire la efectuarea operaiunilor de cas nr.764 din
25.11.92 stabilete regulile i normele speciale de eviden a numerarului i a
operaiunilor de casierie.
- Hotrrea Guvernului cu privire la aplicarea mainelor de cas nr.474 din
28.04.98 oblig ntreprinderile, instituiile, organizaiile i subdiviziunile lor (filiale,
reprezentane, sucursale, secii, magazine, depozite, uniti comerciale

etc.),

indiferent de forma organizatorico-juridic, care desfoar activitate comercial

i/sau presteaz servicii (execut lucrri) n numerar, s utilizeze maini de cas i
control cu memorie fiscal.
- Hotrrea Guvernului cu privire la documentele cu regim special nr.294 din
17.03.98 stabilete nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu
regim special; modalitatea de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a formularelor
tipizate de documente primare cu regim special.
- Regulamentul privind modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul
efecturii operaiilor n valut strin nr. 488 din 04.05.98 stabilete modul de
calculare a obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut strin.
b) standarde naionale de contabilitate i acte normative ce in de evidena
contabil:

- Planul de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor

nr.174 din 25.12.97 care este elaborat n baza Standardelor Naionale de
Contabilitate (S.N.C.), innd cont de cerinele ntocmirii rapoartelor financiare i
necesitile contabilitii de gestiune.
- Standardul Naional de Contabilitate nr. 2 "STOCURILE DE MRFURI I
MATERIALE" stabilete regulile de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale
(S.M.M.), de calculare a costului acestora i de reflectare n rapoartele financiare.
-

Standardul

Naional

de

Contabilitate

nr.

"COMPONENA

CONSUMURILOR I CHELTUIELILOR NTREPRINDERII" (care nu are analog

n nomenclatorul standardelor internaionale de contabilitate) determin componena
consumurilor ntreprinderilor de producie, de comer i de prestri servicii, a
cheltuielilor activitii operaionale,

de investiii i financiare, precum i a

pierderilor excepionale.
-

Standardul

Naional

de

Contabilitate

nr.

"PREZENTAREA

RAPOARTELOR FINANCIARE" stabilete principiile pregtirii i prezentrii

rapoartelor financiare, care ofer posibilitatea de a aprecia activitatea ntreprinderii
n perioadele de gestiune precedent i curent i a compara datele acestei
ntreprinderi cu datele din rapoartele financiare ale altor ntreprinderi.
- Standardul Naional de Contabilitate nr. 18 "VENITUL" descrie metodele de
contabilizare a veniturilor obinute n procesul activitii economico-financiare
(ordinare) a subiectului economic.

1.3 Noiunea, rolul i importana comerului n economia naional

n economia de pia, comerul are rolul de instrument de reglare a

mecanismelor economice, organiznd procesul confruntrii dintre cerere i ofert i
asigurnd astfel materializarea acestora n acte de vnzare-cumprare. n aceast
calitate de mare nsemntate, comerul acioneaz prin concepte, noiuni i acte
specifice, ndeplinind o serie de funcii importante n fluxul circulaiei mrfurilor.
Plecnd de la asemenea premise, cunoaterea mecanismului intern al activitii
comerciale, n general, a comerului ca ramur, n particular, prezint un deosebit
interes din urmtoarele puncte de vedere:
a) n primul rnd, sfera de cuprindere a comerului se extinde foarte mult,
identificndu-se acte de comer n diverse domenii, de la schimbul cu bunuri
tangibile (care era definitoriu pentru activitatea de comer n economia din trecut), la
servicii de toate genurile, precum i la relaiile financiar-valutare. Aceasta impune o
reconsiderare a nsi importanei comerului n economia naional, ca principal
forma de realizare a conexiunii dintre producie i consum.
b) n al doilea rnd, comerul are drept caracteristic faptul c se poate
desfura eficient n limite foarte largi de dimensionare a capitalului, ceea ce
influeneaz procesul de dezvoltare economic. Alturi de marele capital comercial,
care are o eficien superioar, micul capital individual i dovedete i el
viabilitatea, prin investiiile reduse n baza tehnico-material pe care le reclam i
prin viteza de rotaie mare a capitalului dac este ncorporat n stocuri de mrfuri de
sortiment simplu, cu urmri favorabile asupra masei profitului. De aceea comerul a
reprezentat domeniul n care au aprut cele mai multe ntreprinderi mici,
ntreprinztorii dorind s-i valorifice ntr-un timp scurt micile capitaluri. Totodat,
el poate absorbi fora de munc din alte ramuri, indisponibilizat prin restructurare.
Ca noiune, comerul are un coninut complex, avnd ca obiect marfa, respectiv
operaiunile de vnzare-cumprare ale acesteia, determinnd o funcie economic a
crei menire const n a cumpra materii prime sau produse, pentru ca apoi s le
revnd n acelai stadiu fizic (cu excepia sectorului de alimentaie public), dar n

condiii convenabile consumatorilor. n teoria economic, noiunea de comer este

neleas ca:
ramur a economiei naionale, ce cuprinde activitatea unor ageni economiei,
persoane juridice sau fizice, specializai n efectuarea de acte de comer;
categorie economic, noiune folosit mai ales n teoria economic;
profesiunea unor persoane (juridice sau fizice) care acioneaz n cadrul pieei,
asigurnd actele de schimb. Comerul reprezint o activitate autonom, al crei obiect
l constituie deci cumprarea mrfurilor n scopul revnzrii. O asemenea activitate
este obiectiv necesar n toate ornduirile sociale n care exist producie de mrfuri,
natura, amploarea i rolul comerului n societate fiind determinate de condiiile
concrete n cadrul crora se desfoar.
Etimologic, termenul comer provine din latinescul commercium, care
nseamn cu marfa, respectiv acea activitate economic ce se ocup de mrfuri.
Prezena comerului s-a fcut necesar chiar din momentul n care oamenii au
nceput s comunice ntre ei. n timp, pe msura dezvoltrii civilizaiei i economiei,
nevoile oamenilor; mai muli i mai exigeni, nu au mai putut fi satisfcute dect prin
schimb, prin intermediul comerului. Desigur, la nceput, schimburile se efectuau
direct, prin intermediul trocului (produs contra produs). n timp, s-a trecut la
folosirea monedei, care este de fapt tot o marf, una intermediar, trocul desprinduse n dou operaiuni: vnzarea (marf-moned) i cumprarea (moned-marf). Din
acest moment se poate vorbi de comer n adevratul sens al noiunii.
Sub aspect juridic, conceptul de comer definete transmiterea dreptului de
proprietate asupra produselor sau serviciilor, precum i a prestaiilor de servicii
realizate ntre diferitele stadii ale produciei sau ntre productor i consumator.
Conform Legii cu privire la comerul interior nr. 749-XIII din 23.02.96, comerul
(activitatea comercial) este definit ca genul de activitate economic desfurat de
persoane fizice i juridice, constnd n vnzarea- cumprarea cu amnuntul a
mrfurilor, fabricarea i comercializarea produselor de alimentaie public,

10

organizarea consumului lor, prestarea de servicii suplimentare la cumprarea

mrfurilor.
Prin activitatea sa, prin locul pe care l deine n circuitul economic al bunurilor
i serviciilor, coninutul comerului este complex, el reprezentnd o faz intermediar
esenial ntre funcia de producie i cea de consum, funcia comerului constnd n
aducerea bunurilor i serviciilor la dispoziia utilizatorilor, n condiii de loc, de timp
i de mrime. Dei profund influenat de cele dou faze ale circuitului economic producia i consumul - comerul are un rol activ n asigurarea echilibrului dintre
acestea.
Prin sarcinile asumate, prin complexa sa activitate desfurat, comerul joac
un rol hotrtor n realizarea produselor i serviciilor, nu numai n raport cu
productorii, ci i n raport cu utilizatorii finali i intermediari.
a) n raport cu productorii, n analiza rolului comerului trebuie avute n
vedere cel puin urmtoarele aspecte:
comerul asigur o regularizare a procesului de fabricaie, permind o
ealonare a produciei pe ntregul an calendaristic. Prin politica sa de stocare i prin
sistemul comenzilor, comerul armonizeaz oscilaiile cererii, diminund astfel
efectele scderilor sau creterilor brute asupra procesului de realizare a mrfurilor;
comerul particip la diminuarea eforturilor financiare ale productorilor,
achitnd contravaloarea mrfurilor pe care le stocheaz, chiar dac nu are
certitudinea vnzrii lor;
comerul permite productorilor s-i orienteze producia n orice zon,
folosind reeaua de distribuie, relaiile pe care le au comercianii n cadrul pieei, ca
i aciuni publicitare destinate susinerii i realizrii unei bune vnzri a produselor i
serviciilor oferite. Trebuie ns remarcat faptul c interesul celor doi parteneri,
productorul i comerciantul, este reciproc, obiectivul lor comun fiind vnzarea unui
volum ct mai mare de mrfuri.
b) n raport cu consumatorii, comerul are, de asemenea, un rol important:
pune la dispoziia consumatorilor, acolo unde acetia se gsesc i atunci cnd
11

este nevoie, produsele solicitate, n cantitatea i calitatea dorite i la preul pieei;

ofer consumatorilor finali sau intermediari posibilitatea de a evita efectuarea
unor cumprturi mari i foarte mari, care s le imobilizeze sume importante de bani,
contribuind astfel la reducerea cheltuielilor consumatorilor legate de achiziionarea
celor necesare, determinate de deplasri costisitoare; .
asigur informarea consumatorilor, comerul controlnd, de fapt, ntregul
sistem de comunicaii legat de vnzarea produselor i aprovizionarea cu mrfuri a
populaiei.
Conform datelor statistice din Republica Moldova, volumul vnzrilor cu
amnuntul a mrfurilor n anul 2006 a constituit 23 360,8 mil lei ceea ce este cu 6,9
puncte procentuale mai mult comparativ cu anul 2005. Importana comerului este
confirmat de faptul c ponderea vnzrilor cu amnuntul n Produsul Intern Brut
este de 53% n anul 2006 fa de 51,75% n anul 2005.
Un alt aspect important este faptul c ponderea vnzrilor a comerului organizat
(uniti comerciale) n total vnzri fa de ponderea vnzrilor n piee este n
continu cretere. Acest fapt ne demonstreaz diagrama de mai jos:

12

Importante aspecte economice i juridice sunt generate i de structurarea

comerului din punct de vedere geografic. Potrivit acestui criteriu, comerul se poate
structura astfel:
a) Comerul interior, respectiv acea activitate n cadrul creia att vnztorii, ct
i cumprtorii implicai n realizarea actului de vnzare-cumprare se gsesc n
cadrul granielor unui stat.
b)Comerul exterior, care presupune o activitate n cadrul creia fie vnztorul,
fie cumprtorul se gsete n afara granielor rii. Este vorba de importuri, n
primul caz (producie strin, cumprtori autohtoni), sau de exporturi, n cel de-al
doilea caz (producie autohton, cumprtori strini).
c) Tranzitul, un proces economic n cadrul cruia nu se face altceva dect s se
traverseze teritoriul rii (productorul i cumprtorul sunt strini).
Conform Legii cu privire la comerul interior, activitatea unitilor comerciale
poate fi divizat n 3 categorii principale:
a) comer cu ridicata (en-gros) - intermediere comercial, precum i livrare de
mrfuri direct de la productori, care asigur vnzarea-cumprarea mrfurilor n
loturi pentru comercializarea lor ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea
serviciilor aferente;
b) comer cu amnuntul (en-detail) - comercializarea mrfurilor i prestarea
serviciilor

ctre

consumatori pentru folosin personal, casnic i familial,

precum i ctre ntreprinderile, instituiile i organizaiile din sfera social pentru

consum direct. Alturi de comerul cu ridicata, comerul cu amnuntul reprezint o
verig intermediar n fluxul relaiilor productor-consumator, de fapt veriga final a
distribuiei mrfurilor. Problematica pe care o presupune comerul cu amnuntul este
una complex, iar n acest context, cunoaterea aspectelor multiple pe care le ridic
sistemul de procese i fenomene ce caracterizeaz aceast activitate ofer
instrumentul de aciune de care au nevoie agenii economici din domeniul
circulaiei mrfurilor. Comerul cu amnuntul reprezint acea form a circulaiei
mrfurilor a crei funcie const n a cumpra mrfuri pentru a le revinde
13

consumatorilor finali, de regul, n cantiti mici i n stare de a fi ntrebuinate.

Complexitatea activitii comerciale cu amnuntul face ca nsui sistemul de definire
i de conturare a coninutului acestui tip de comer s nu fie o problem uoar,
existnd o serie de aspecte dificile i, mai ales, pretenioase, ce conduc la abordri
diferite ale acestei probleme. n condiiile moderne ale economiei, conceptul de
comer cu amnuntul trebuie s aib n vedere o serie de noi aspecte, mai ales de
natur calitativ, cele mai importante fiind legate de interferena serviciilor
comerciale n cadrul procesului de vnzare a mrfurilor. ntr-o asemenea viziune,
comerul cu amnuntul va putea fi definit ca un ansamblu de activiti i relaii
organizate i desfurate de uniti specializate n circulaia mrfurilor, n vederea
aprovizionrii consumatorilor sau a utilizatorilor finali.
c) alimentaie public - fabricarea produselor alimentare, comercializarea i
organizarea consumului lor.
O form aparte a comerului este prezentat de ctre Legea Republicii Moldova
privind comerul electronic nr.284-XV din 22.07.2004 care stabilete comerul
electronic ca o form special de activitate comercial. n spiritul acestei legi,
comerul electronic este activitatea de ntreprinztor a persoanelor fizice i
juridice de vnzare a bunurilor, executare a lucrrilor sau prestare

serviciilor,

efectuat cu utilizarea comunicrilor electronice i/sau a contractelor electronice.

Apariia i n Republica Moldova, n ultima perioad de timp, a formelor de comer
electronic, ca o component a comerului fr magazine, a condus la o serie de
aspecte care contribuie din plin la creterea calitii vieii populaiei. Avem n
vedere, n principal, o mai bun informare a potenialilor cumprtori, operativitate
crescut n efectuarea tranzaciilor comerciale, simplificarea sistemelor de decontare
i de plat, oferirea unor faciliti superioare consumatorilor de ctre intermediarii
existeni pe internet fa de cei tradiionali. La toate acestea trebuie de adugat faptul
c practicarea unor forme de comer electronic genereaz necesitatea existenei n
fiecare familie a unui calculator, acest lucru conducnd, de fapt, la creterea gradului
de informatizare a ntregii lor viei.
14

De menionat c, o data cu schimbarea climatului economic n ar, apare un ir

de neconcordane n determinarea corect a formelor activitii comerciale practicate
de ctre agenii economici. Astfel, ntreprinderile de comer, care practic activitate de
comercializare en-gros, pot avea operaii de vnzare cu amnuntul i invers, fr a se
specializa direct pe un singur tip de activitate. innd cont de aceasta, se vor aprecia
urmtoarele criterii atribuite comerului cu ridicata:
vnzarea mrfurilor se execut n partid, volumele, preurile i termenele de
livrare i achitare care sunt prevzute ntr-un contract ncheiat ntre vnztor i
cumprtor, iar operaia se documenteaz prin factur sau alte documente ce
nsoesc mrfurile la vnzare;
nstrinarea mrfurilor n folosul agenilor economici n scopul utilizrii n
activitatea de ntreprinztor;
vnzarea mrfurilor se presteaz societilor necomerciale n scopul utilizrii
n cadrul unor activiti specifice, n afar de consum;
vnzarea mrfurilor ctre instituiile statale, n conformitate cu contractele de
livrare ncheiate cu aceste organizaii.
Pentru comerul cu amnuntul, sunt valabile urmtoarele condiii:
vnzarea mrfurilor ctre persoane fizice pentru consum personal, familial i
alte scopuri necomerciale;
vnzarea mrfurilor cu bucata, n cantiti mici sau reduse, cu plat
nemijlocit n momentul vnzrii i prin eliberarea bonului de cas;
vnzarea mrfurilor ctre agenii economici pentru utilizare n alte scopuri
dect cele comerciale, cu respectarea ordinii de documentare a consumului acestora;
vnzarea mrfurilor prestat asociaiilor obteti cu condiia utilizrii lor n
activiti statutare, exceptnd comercializarea.
n mod sigur, unitatea comercial, deseori, nu poate cunoate scopul utilizrii
ulterioare a mrfurilor vndute, ceea ce ngreuneaz atribuirea unei afaceri
comerciale comerului cu amnuntul sau celui cu ridicata. n acest caz, se poate

15

conchide c vnzarea ctre agenii economici i instituiile publice n baza facturilor

fiscale sau de expediie i altor documente ce nsoesc mrfurile se atribuie
vnzrilor cu ridicata (se presupune faptul c marfa, ulterior, se revinde), iar
vnzarea ctre persoanele fizice sau asociaiile obteti se atribuie vnzrii cu
amnuntul.

16

1.4 Constatarea i evaluarea mrfurilor n comer

Organizarea contabilitii patrimoniului ntreprinderilor de comer este similar
contabilitii ntreprinderilor din alte ramuri ale economiei naionale, avnd n
vedere evidena activelor pe termen lung, a capitalului propriu i a datoriilor.
Specificul contabilitii n comer rezid n structura i componena stocurilor i n
organizarea vnzrii mrfurilor. n ansamblul operaiilor i fenomenelor economice
efectuate de unitile comerciale, prevaleaz operaiile marfare, adic achiziia,
stocarea i vnzarea mrfurilor, ceea ce reduce particularitile contabilitii n comer
la aspectele de eviden a operaiilor cu mrfurile.
Activitatea comercial se bazeaz pe relaiile schimbului de mrfuri
reglementate de cerinele legale i conjunctura pieei de desfacere, iar obiectul
acestor relaii l constituie marfa.
Mrfurile reprezint bunurile economice achiziionate de ctre agenii
economiei n scopul revnzrii n aceeai stare, indiferent de forma de vnzare (cu
amnuntul sau cu ridicata). La mrfuri se mai atribuie i stocurile de materii prime,
obiectele de inventar, mijloacele fixe i alte active, care devin disponibile i sunt
destinate vnzrii sau revnzrii n starea n care au intrat n patrimoniu (nu au suferit
prelucrri n cadrul ntreprinderii). Standardul National de Contabilitate 18 Venitul,
paragraful 6, precum i Standardul Naional de Constabilitate 2 Stocurile de mrfuri i
materiale, paragraful 6, d) caracterizeaz mrfurile n scopul evidenei contabile ca
valori n mrfuri i materiale, achiziionate pentru vnzare, precum i cldiri, terenuri,
alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i destinate vnzrii altor
persoane.
O problem cu un interes continuu este evaluarea stocurilor, ca urmare a
faptului c att intrrile ct i ieirile de stoc se fac la preuri diferite pentru acelai
produs n raport cu lotul din care aparine.
n condiiile relaiilor de pia o mare nsemntate o are alegerea metodelor
17

raionale de evaluare a stocurilor. Aceasta se explic prin faptul c costul stocurilor

se folosete nu numai pentru reflectarea stocurilor n bilan dar i pentru
determinarea costului mrfurilor vndute care ulterior influeneaz mrimea
rezultatului financiar.
Este necesar de delimitat trei momente de evaluare a stocurilor de mrfuri i
materiale:
- evaluarea iniial;
- evaluarea curent;
- evaluarea la ntocmirea rapoartelor financiare.
Evaluarea iniial
Conform S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale, paragraful 6, evaluarea
iniial are loc la valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric care
reprezint suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau
valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor
de mrfuri i materiale.
n conformitate cu paragraful 8 al SNC 2, costul stocurilor de mrfuri i
materiale cuprinde:
- cheltuielile de achiziionare;
- cheltuielile pentru prelucrare;
- alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul
pstrrii i n starea de utilitate.
Cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale cuprind
valoarea cumprturilor, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n
vigoare (cu excepia impozitelor care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de
ctre organele fiscale), precum i cheltuielile de transport legate nemijlocit de
achiziionarea mrfurilor, stocurilor de producie i prestrile de servicii de ctre
teri. Rabaturile comerciale, sumele returnrii mrfurilor, produselor finite i sumele
altor corecii se scad la determinarea cheltuielilor de achiziionare.
n unele cazuri cheltuielile de achiziionare a stocurilor de mrfuri i materiale
18

pot include diferena de curs valutar, survenit nemijlocit la procurarea recent a

stocurilor de mrfuri i materiale facturate n valut strin (S.N.C. 21"Efectele
variaiilor cursurilor valutare").
Astfel, conform prevederilor paragrafului 21 din SNC 21, dac aceast
devalorizare practic nu poate fi acoperit prin metoda de hedging i datoria
rezultat din procurarea activului facturat n valut strin nu poate fi achitat,
diferenele de curs aprute n acest caz se includ n valoarea de bilan a activului
respectiv cu condiia c valoarea de bilan rectificat nu va depi valoarea cea mai
mic dintre valoarea curent i valoarea venal. Aplicarea metodei de reglementare a
diferenelor de curs lund n considerare nivelul de devalorizare a valutei naionale
se determin de organele mputernicite (BNM, Ministerul Finanelor). Iar conform
punctului 9 al Hotrrii Guvernului RM despre aprobarea Regulamentului privind
modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut
strin Nr.488 din 04.05.98, diferena de curs valutar se constat n funcie de
perioada ce s-a scurs de la data efecturii operaiei recente de vnzare-cumprare i
de la data reevalurii precedente, precum i n funcie de procentul cursului valutar,
calculat de la suma operaiei evaluate iniial, care va atinge:
pn la 30 de zile - cel puin 8 la sut;
de la 31 pn la 60 de zile - cel puin 12 la sut;
de la 61 pn la 90 de zile - cel puin 18 la sut;
de la 91 pn la 120 de zile - cel puin 24 la sut;
de la 121 pn la 150 de zile - cel puin 30 la sut;
de la 151 pn la 180 de zile inclusiv - cel puin 38 la sut.
Prin decizia agentului economic, n cazul n care valorile materiale i
mrfurile se afl n stoc, diferenele de curs valutar se permit a fi trecute la
majorarea sau micorarea costului acestor valori i, respectiv, a datoriilor, cu
condiia c n fiecare caz costul curent rezultat nu va depi costul schimbului
activului respectiv sau suma care poate fi obinut de la vnzarea activului n cauz,
n funcie de faptul care dintre aceste dou sume este mai mic.
19

Cheltuielile pentru prelucrarea stocurilor de mrfuri i materiale cuprind:

cheltuielile directe privind retribuirea muncii, cheltuielile de producie indirecte
constante i variabile suportate la prelucrarea materialelor n produse finite.
n componena altor cheltuieli sunt incluse cheltuielile suplimentare aprute n
procesul achiziionrii, prelucrrii i vnzrii stocurilor de mrfuri i materiale.
Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse i neincluse n costul stocurilor de
mrfuri i materiale.
La alte cheltuieli incluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale se raport
cheltuielile aferente comenzilor individuale sau cheltuielile

pentru aducerea

stocurilor de mrfuri i materiale (produselor finite i mrfurilor) n starea de

utilitate la solicitarea cumprtorului, precum i cheltuielile suplimentare pentru
transportare legate de efectuarea acestor operaii.
La alte cheltuieli neincluse n costul stocurilor de mrfuri i materiale i
constatate drept cheltuial a perioadei de gestiune, n care acestea au fost suportate,
se raport:
a) pierderile supranormative ocazionate de nivelul extrem de nalt al
consumului de materiale i for de munc, precum i alte cheltuieli de producie
neplanificate;
b) cheltuielile aferente depozitrii, dac acestea nu snt prevzute de procesul
tehnologic;
c) cheltuielile administrative, care nu snt ocazionate de aducerea stocurilor de
mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate la solicitarea
cumprtorilor n prezent;
d) cheltuielile de desfacere.
n unele cazuri prevzute de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile",
cheltuielile privind creditele i mprumuturile se includ n costul stocurilor de
mrfuri i materiale.
Evaluarea curent.
Conform S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale evaluarea curent a
20

stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face n baza urmtoarelor

metode specifice:
1. metoda identificrii specifice;
2. metoda costului mediu ponderat;
3. metoda FIFO;
4. metoda LIFO;
5. metoda vnzrii cu amnuntul.
Dintre aceste metode se adopt, cu specificare concret n politica de
contabilitate a ntreprinderii, cu caracter de continuitate, cea care corespunde
specificului i intereselor ntreprinderii, avndu-se n vedere i faptul c se poate
influena, n mai mic sau mai mare msur, rata de rentabilitate.
1.

Metoda identificrii - se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor produse i

destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu sunt reciproc

substituibile (automobile, bijuterii). Conform acestei metode evidena produselor i
evaluarea lor se organizeaz pe fiecare produs n parte. Produsul ieit din patrimoniu
se evalueaz la acelai pre cu care a fost achiziionat.
Aplicarea acestei metode este deseori delicat deoarece sunt puine elemente
stocabile care la momentul ieirii lor din stoc se pot identifica cu adevrat din care
lot de intrare provin. Astfel este dificil de aplicat aceast metod n situaia unor
micri frecvente i a unui numr mare de produse fabricate.
2.

Metoda costului mediu ponderat-se utilizeaz pentru evaluarea stocului

cu un sortiment variat i reciproc substituibile, se utilizeaz n dou variante.

a) Metoda costului mediu ponderat total. Aceast metod este aplicabil
n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic.
Conform acestei metode, bunurile ieite se evalueaz doar la sfritul
perioadei de gestiune pentru c n caz invers nu se iau n calcul toate
intrrile din cursul perioadei. Costul mediu ponderat total se
calculeaz ca raportul dintre valoarea iniial la nceputul perioadei +

21

valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei la cantitatea iniial +

cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei.
Se recomand ca n aplicarea acestei metode s se efectueze
inventarierea la intervale ct mai mici dac este posibil, chiar mai
multe inventarieri n decursul unei perioade de gestiune. Prezint
dezavantaje deoarece nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci
numai evaluarea lor global la perioadele la care se efectueaz
inventarieri factice.
b) Metoda costului mediu ponderat dup al fiecrei intrri const n
faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz un cost mediu
ponderat. n cazul practicrii acestei metode, evaluarea tuturor
ieirilor care urmeaz dup o intrare se vor face la costul mediu
ponderat al ultimei intrri.
3.

Metoda FIFO (First Input First Output) const n aceea c primele bunuri

ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri sau a primului
lot intrat. Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite se evalueaz la costurile de
achiziie sau de producie a lotului urmtor pn la epuizare.
Prezint avantaj deoarece evaluarea stocului final se face n jurul valorii de
pia.
n perioada de inflaie aplicarea acestei metode duce la apariia unui profit brut
mai mare dect cel real i ntreprinderea va plti un impozit pe venit mai mare, iar
avantajul ei const c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia.
Este o metod bazat pe identificarea loturilor de intrare, caz n care pentru
fiecare element stocabil, ieit din stoc trebuie identificat lotul de intrare din care fac
parte urmnd a fi evaluat la preul real de intrare a acestuia.
4.

Metoda LIFO (Last Input First Output) reprezint metoda contabil de

evaluare a stocului la valoarea ultimelor articole intrate n stoc n ordine cronologic

invers. Pe msura epuizrii ultimului lot, mrfurile ce se elibereaz din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie aferent penultimului lot aprovizionat etc.., n ordine
22

invers a intrrilor n gestiune. n felul acesta, soldul stocurilor de mrfuri i

materiale la sfritul perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea de achiziie a
primelor loturi de stocuri intrate.
Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel
mai mare. Ca urmare, se majoreaz cheltuielile, diminundu-se profitul. Implicit
scade impozitul pe venit (veniturile statului) i dividendele cuvenite acionarilor sau
asociailor.
5.

La desfurarea operaiilor cu mrfurile, este necesar o modalitate de

apreciere a valorii, n ceea ce privete evidena acestora n momentul executrii

operaiilor cu marfa i stocarea ei. Conform prevederilor paragrafului 21 al
Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale", pentru
evaluarea curent a stocurilor de mrfuri n comer poate fi utilizat metoda
vnzrilor cu amnuntul. Potrivit acesteia se presupune estimarea cantitilor de
marf la pre de achiziie sau la pre de vnzare. n aceast ordine de idei, se propune
utilizarea a trei modele de baz privind stabilirea preului mrfurilor:
a. Modelul preului de achiziie - care se formeaz din suma cheltuielilor pentru
procurarea mrfurilor, adic: contravaloarea achitat sau care urmeaz a fi
pltit furnizorului (valoarea din factur, preul contractual etc.); cheltuielile de
transport-aprovizionare: cheltuieli de transport, ncrcare-descrcare, recepie,
manipulare; comisioanele acordate, asigurare, cheltuieli de tranzit, taxe vamale
i accize nsumate la preul unitii mrfare cu excepia impozitelor recuperabile
legal TVA, accize.
b. Modelul preului de vnzare cu amnuntul fr TVA - care se compune din
preul de achiziie plus adaosul comercial. Adaosul comercial reprezint
interesul economic al vnztorului de mrfuri, reprezentat de suprapreul
valoric aplicat costului de achiziie a mrfurilor, suficient pentru depirea
cheltuielilor de activitate comercial i generarea de profit.
c. Modelul preului de vnzare cu amnuntul cu TVA - care presupune existena
tuturor elementelor de mai sus, la care se nsumeaz TVA n mrimea prevzut
23

de legislaia fiscal.
Sub forma de sintez, n figura X.X, se prezint structura preului la mrfuri n
cadrul celor trei variante analizate:

Figura X.X Modele de formare a preurilor mrfurilor

Din cele relatate i prezentate ulterior n figura X.X, se constat c preul
mrfurilor n cadrul celor trei variante se formeaz prin cumul de elemente, astfel:
conform modelului preului de achiziie, se cuprind numai cheltuielile de
aprovizionare;
n cadrul modelului preului de vnzare cu amnuntul fr TVA, se mai
adun adaosul comercial;
pentru modelul preului cu amnuntul plus TVA, se nsumeaz TVA.
Evaluarea la ntocmirea rapoartelor financiare.
Regula general const n aceea c stocurile de mrfuri i materiale se
evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea
realizabil net (V.R.N.) reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri
i materiale n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile
probabile prevzute pentru completarea i organizarea vnzrii. Valoarea realizabil
net a stocurilor de mrfuri i materiale aflate n stoc la sfritul perioadei de
gestiune se determin n baza:
a) preurilor contractuale, n cazul n care acestea snt destinate vnzrii
conform contractelor garantate;
b) preurilor de pia curente n cazul n care acestea nu snt confirmate de

24

contracte, dar snt destinate, de asemenea, vnzrii.

Capitolul II CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR

2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de mrfuri
Aprovizionarea cu stocuri de mrfuri la nivelul ntreprinderilor de comer are
rolul de a asigura condiii optime pentru desfurarea activitii. Cu ajutorul
stocurilor se pot obine alimentarea continu a subdiviziunilor i deservirea
clienilor, n vederea realizrii obiectivelor pe care i le-a propus fiecare unitate
economic.
Cerinele care au condus la dezvoltarea conceptului de stocare i au pus n
eviden rolul stocurilor sunt:
-

necesitatea de a crea siguran, certitudine, de a garanta alimentarea

continu a vnzrilor;

necesitatea imobilizrii unor cantiti ct mai mici de valori materiale n

stocuri;

diminuarea continu a cheltuielilor de stocare;

necesitatea asigurrii unor stocuri de conjunctur, pentru situaii

deosebite, neprevzute.

Intrarea stocurilor de mrfuri de la furnizori, conform contractelor de livrare

ncheiate, necesit un control nentrerupt, care se realizeaz cu ajutorul evidenei
contabile. Plenitudinea, termenii livrrii, calitatea, preurile la mrfuri, tarifele
influeneaz nemijlocit asupra rezultatelor activitii unei ntreprinderi comerciale.
n cadrul unei companii comerciale, achiziionarea i majorarea stocurilor de
mrfuri poate avea loc prin urmtoarele metode:
-

aprovizionare;

returnri de ctre clieni;

25

plusuri de la inventariere;

majorarea preurilor la mrfuri.

Astfel, n calitate de documente primare pentru justificarea intrrii mrfurilor n

patrimoniul ntreprinderii comerciale pot servi urmtoarele documente:
-

factura fiscal;

factura de expediie;

act de achiziie;

declaraie vamal de import;

procesul-verbal de inventariere.

n cadrul Magazinului Universal Central UNIC, aprovizionarea cu mrfuri se

efectueaz nemijlocit de la furnizorii locali (entiti legale) i de la persoanele fizice
care nu sunt nregistrate sub o anumit form organizatorico-juridic stabilit de
legislaie. n vederea reducerii cheltuielilor pentru transportarea mrfurilor, reducerii
pierderilor de mrfuri, aprovizionarea cu mrfuri se efectueaz din contul
furnizorului.
Recepionarea mrfurilor la ntreprinderile de comer cu amnuntul se
efectueaz n conformitate cu prevederile contractului de vnzare-cumprare ncheiat
ntre furnizor i S.A. UNIC (Anexa nr. XXX). n cazul cnd prin contractul dintre
vnztor i cumprtor nu a fost stabilit un alt mod de recepionare a mrfurilor
conform cantitii i calitii se aplic prevederile Codului Civil al Republicii
Moldova i a Regulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform
cantitii i calitii n Republica Moldova nr. 1068 din 20.10.2000.
ntreprinderile de comer cu amnuntul primesc mrfurile de la furnizori pe
baza contractelor ncheiate cu furnizorii. Pentru S.A UNIC contractul este
documentul de baz, care determin drepturile i obligaiile furnizorului i a
cumprtorului. Clauzele sale principale sunt subiecii contractului (furnizorul i

26

cumprtorul), preurile, termenii de aprovizionare i de plat etc. Preurile

contractuale se stabilesc lund n consideraie taxa pe valoarea adugat. Banii
pentru marfa primit se transfer la contul de decontare a furnizorului pe msura
realizrii ei. Dac n termenele stabilite marfa nu se realizeaz sau se realizeaz
nesatisfctor, furnizorul are dreptul de a relua marfa in ntregime sau parial. Data
recepiei mrfii se consider data recepiei ei la depozitul cumprtorului. Calitatea
mrfii trebuie s corespund standardelor normative n vigoare.
Preteniile cumprtorului pot fi prezentate dup cantitate la recepia mrfii la
cumprtor timp de douzeci i patru ore, iar dup calitate - timp de trei zile, de la
momentul recepiei mrfii.
n cadrul Magazinului Universal Central UNIC, perfectarea documentar a
intrrii mrfurilor const din urmtoarele documente: facturi fiscale/expediie, ate de
achiziie, conturi spre plat, alte documente etc.
Furnizorii elibernd marfa, ntocmesc documente marfare ce nsoesc mrfurile
pe ntregul drum de la furnizor pn la cumprtorul final.
Documentele ce atest transmiterea dreptului de proprietate de la furnizori
persoane juridice - asupra stocurilor de mrfuri sunt factura fiscal (Anexa XXX)
sau de expediie (Anexa XXX).
Conform art. 93, alin. 16) din Titlul III al Codului fiscal, factura fiscal
reprezint formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat
cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul general stabilit, la
efectuarea livrrilor impozabile.
Conform art.117(1) al Codului Fiscal, subiectul impozabil care efectueaz o
livrare impozabil este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea
n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efectueaz n momentul apariiei obligaiei
fiscale, stabilit prin art.108 din Codul fiscal, cu excepia cazurilor stabilite de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Pentru livrrile impozabile cu TVA, factura fiscal servete ca:

27

- document justificativ

de

nregistrare n

contabilitatea furnizorului i a

cumprtorului;
- documentul

pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a

mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;

- document ce confirm dreptul la trecerea n cont a TVA la cumprtorul
mrfurilor (serviciilor).
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportrii;
- document de transmitere a ncrcturii n gestiunea primitorului;
- document ce

confirm

obligaiunea

transportatorului

de

a transporta

mrfurile din nsrcinarea furnizorului sau cumprtorului;

Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal i anexa la factura fiscal snt
executate n 3 i 5 exemplare, iar pentru livrrile de servicii factura fiscal este
executat n 2 exemplare.
Exemplarul 1 a facturii fiscale pentru livrrile impozabile de mrfuri
(servicii) se arhiveaz la furnizorul de mrfuri (servicii) i eliberarea lui atrage
dup sine calcularea TVA pe livrarea efectuat de ctre subiectul impozabil.
Exemplarul 2 al facturii fiscale se arhiveaz la
mrfuri (servicii) i

cumprtorul (beneficiarul) de

conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal asigur

dreptul la trecerea n cont a sumei TVA aferente procurrilor de mrfuri (servicii).

n cazul cnd n factura fiscal este imposibil reflectarea tuturor denumirilor
i caracteristicilor mrfurilor sau serviciilor se completeaz anexa la factura
fiscal, care reprezint parte indispensabil a facturii fiscale.
Factura de expediie i anexa la aceasta sunt incluse n Nomenclatorul
formularelor tipizate de documente primare cu regim special. n mare parte factura
de expediie ndeplinete aceleai funcii ca i o factur fiscal, cu urmtoarele
excepii:
-

factura de expediie este documentul justificativ de transmitere a

dreptului de proprietate asupra bunurilor i serviciilor prestate de ctre o

28

ntreprindere nenregistrat n modul stabilit de legislaie n calitate de

subiect impozabil cu TVA;
-

factura de expediie este documentul cu regim special emis de ctre

subiectul impozabil cu tax pe valoare adugat pentru efectuarea unor
livrri neimpozabile conform art. 103 al Codului Fiscal.

Astfel, n confirmarea celor spuse mai sus, factura de expediie nu permite

cumprtorului trecerea n cont a TVA aferent livrrii.
n dependen de particularitile mrfurilor la factura fiscal sau de expediie
pot fi anexate i alte documente, care conin date despre calitatea mrfurilor
(certificate de conformitate, certificate igienice sau rezultatele analizelor de
laborator, etc.).
Dac furnizorul este o persoan fizic care nu este nregistrat sub o anumit
form organizatorico-juridic stabilit de legislaie, atunci documentul justificativ de
transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor este actul de achiziie
(Anexa XXX).
Actul de achiziie se ntocmete de ctre cumprtor n 2 exemplare. Primul
exemplar se nmneaz furnizorului persoana fizic, iar al 2 exemplar rmne la
cumprtor. n mod imperativ, la actul de achiziie se anexeaz buletinul de
identitate a persoanei fizice.
n actul de achiziie, pe lng datele despre marfa comercializat se indic i
suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat conform prevederilor art. 90 (3) al
Codului Fiscal. Acest impozit constituie 5% din valoarea mrfii i reprezint
impozitul pe venit al persoanei fizice. Totodat, compania ce a efectuat reinerea este
obligat s achite acest impozit la bugetul de stat pn la sfritul lunii ulterioare
lunii n care s-a efectuat plata pentru mrfurile date.
La S.A UNIC recepia mrfurilor este urmat numaidect de un certificat de
conformitate (anexa 2), care reflect informaia referitoare la starea mrfii la
momentul dat, cu tampilele necesare (Moldova standard .a.).
Recepia trebuie efectuat dup cantitate i calitate.
29

Recepia dup cantitate reprezint recepia (controlul) mrfurilor la termenii

stabilii dup masa neto i cantitatea unitilor de marf neambalate sau cu ambalaj
deschis i dup masa bruto i numrul mrfurilor ambalate, cu controlul ulterior a
masei neto i cantitatea unitilor de marf la fiecare lot primit.
Recepia dup calitate reprezint controlul la termenii stabilii a calitii i
existena

completitudinii

mrfurilor,

corespunderii

cerinelor

standardelor,

condiiilor tehnice, modelelor (etichetelor) i altor condiii prevzute n contract.

n evidena contabil ordinea recepiei mrfurilor dup cantitate i calitate este
strns legat de momentul apariiei rspunderii materiale.
Rspunderea material la S.A UNIC apare din momentul recepiei
mrfurilor dup cantitate de ctre persoanele responsabile. Recepia mrfurilor dup
calitate n cazul necoincidenei cu recepia dup calitate, se rsfrnge n cele din
urm asupra persoanei responsabile, care va avea rspundere material total.
Recepia mrfurilor dup calitate i completitudine in cazurile necoinciderii
dup timp cu recepia dup cantitate, va sta la baza anulrii sumelor din acte de pe
persoanele responsabile i totodat naintarea preteniilor i sanciunilor furnizorului.
La S.A UNIC pentru recepia mrfurilor, cu persoanele responsabile se
ncheie Contract de rspundere material (anexa 7). n el se reflect numrul i
data ncheierii contractului, se menioneaz drepturile i obligaiile prilor, adresele
i semnturile.
Recepia mrfurilor trebuie s fie efectuat n termenii stabilii i organizat n
aa fel, ca s existe posibilitatea de a determina cantitatea i calitatea mrfurilor
recepionate, de asemenea de a determina unde, cnd i din vina cui a aprut
insuficiena de mrfuri sau necoincidena (nrutirea) calitii lor. Recepia
mrfurilor trebuie efectuat de persoane competente n determinarea cantitii,
calitii i a completitudinii de mrfuri. Aceasta are o mare importan pentru a
pstra preurile mrfurilor, micorarea pierderilor de mrfuri, mpiedicarea intrrii de

30

mrfuri necalitative n reeaua comercial. Controlul sistematic din partea

contabilitii privind respectarea regulilor de recepie a mrfurilor la timp permite de
a prentmpina aspectele negative.
La S.A UNIC cel mai des se practic recepia mrfurilor direct la depozitul
su. Ordinea cantitativ i calitativ a recepiei mrfurilor n aa caz depinde n mare
msur, de aceea dac sosesc mrfurile n ambalaj sau fr el.
Dac mrfurile au sosit fr ambalaj sau n ambalaj deschis, ele se
recepioneaz dup masa neto, numrul unitilor de marf i calitate dup cum am
menionat mai sus.
Dac mrfurile au sosit n ambalaj, apoi ele se recepioneaz la depozitul
cumprtorului dup numrul de pachete (lzi, baloturi) i masa bruto sau numrul
unitilor de marf, masa neto i preuri.
La S.A UNIC mrfurile se recepioneaz de ctre persoanele responsabile. La
recepia mrfurilor dup calitate i completitudine, n afar de

persoanele

responsabile, mai particip i alte persoane merceologi, specialiti etc.

Concomitent cu recepia mrfurilor, se recepioneaz i ambalajul. Se verific
marcarea lui, completitudinea i corectitudinea preurilor etc.
Dup ce a fost recepionat marfa dup cantitate i calitate, documentul
justificativ (facturile, actele de achiziie) se prezint n Biroul de Preuri care este o
subdiviziune aparte n cadrul ntreprinderii.
Biroul de preuri stabilete la intrarea mrfurilor n patrimoniul ntreprinderii
procentul adaosului comercial. n urma analizei pieii, Biroul de preuri stabilete
preul pentru fiecare marf n parte. La stabilirea preurilor, Biroul ia n consideraie
i prevederile Hotrrii Guvernului RM privind reglementarea preurilor de ctre stat
nr. 547 din 04.08.95. Astfel, pentru pine i produsele de panificaie se aplic un
adaos comercial ce nu trebuie s depeasc 10% de la preul de achiziie i 20%
pentru urmtoarele mrfuri: conserve din carne, legume i fructe pentru alimentaia

31

copiilor, ulei vegetal din floarea-soarelui, produse lactate, lapte, chefir, brnz de
vac, unt, zahr, fin, nclminte pentru fetie, bieai, elevi, copii mici, caiete
pentru elevi, spun de rufe, detergeni.
Dup ce a stabilit preul, Biroul aplic o tampil pe documentul justificativ de
intrare.
Evidena intrrii mrfurilor se reflect n darea de seam a persoanelor
responsabile (anexa 10). n ea se reflect datele privind intrarea i ieirea mrfurilor,
numrul documentului respectiv, denumirea furnizorului, suma mrfii fr adaos
comercial i suma n pre de vnzare (cu adaos comercial) etc.
Acest document se ndeplinete pe fiecare secie, depozit de intrare a
mrfurilor n baza documentelor nsoitoare ale furnizorului pe baza crora apoi n
contabilitate n mod automatizat se ntocmesc documente de intrare de la fiecare
furnizor (anexa 11), n care se arat codul i denumirea mrfii, unitatea de msur,
preurile de cumprare i vnzare, suma adaosului comercial aferent fiecrei mrfi,
suma TVA de la preul de vnzare i totalul.
Pentru evidena sintetic a mrfurilor sunt destinate conturile:
217

Mrfuri

821

Adaos comercial

825

TVA de la pre de vnzare

846

ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul

Pentru contul 217 Mrfuri sunt deschise urmtoarele subconturi:

Mrfuri la depozit
Mrfuri n secii
Ambalaj
Astfel, la intrarea mrfurilor de la ntreprinderea SRL Alfa-Agil n baza
facturii fiscale XX 0695480 se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit- la valoarea
fr TVA 9000,00 lei;

32

Dt contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2

Datorii privind TVA la valoarea TVA 1800,00 lei;
Ct contul 521 Datorii comerciale pe termen scurt la valoarea inclusiv TVA
10 800,00 lei.
Concomitent se efectueaz completri n Registrul de Procurri.
De asemenea, n baza preurilor stabilite de Biroul de preuri se estimeaz
adaosul comercial i suma TVA de la preul de vnzare care trebuie s fie incluse n
valoarea mrfurilor. n calitate de document primar ne servete documentul de
intrare (Anexa XXX).
ntruct mrfurile respective sunt impozabile cu cota TVA de 20%, TVA de la
preul de vnzare va reprezenta a 6 parte (sau 16,67%) din preul de vnzare.
Reflectarea taxei pe valoare adugat de la preul de vnzare:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit-2 166,70 lei;
Ct contul 825 TVA de la preul de vnzare 2 166,70 lei (13 000/6).
Adaosul comercial aferent mrfii date va constitui diferena dintre preul de
vnzare i suma dintre preul de achiziie i TVA de la pre de vnzare.
Reflectarea adaosului comercial aferent procurrii de mrfuri:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit -1 833,30 lei;
Ct contul 821 Adaos comercial 1 833,30 lei (13000 -9000 2 166,70).
La intrarea mrfurilor de la ntreprinderea .I. Nunta-Vineacov n baza
facturii de expediie BA 237785 se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit- 625,00 lei;
Ct contul 521 Datorii comerciale pe termen scurt 625,00 lei.
Dup cum am menionat anterior, factura de expediie nu permite trecerea n
cont a TVA, astfel nu se nregistreaz suma TVA aferent procurrii.
Reflectarea adaosului comercial i a TVA de la pre de vnzare:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit- 275 lei;
33

Ct contul 821 Adaos comercial 125 lei.

Ct contul 825 TVA de la preul de vnzare 150 lei.
La intrarea mrfurilor n baza actului de achiziie se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
- achiziia de mrfuri:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit- 1625,00 lei;
Ct contul 539 Alte datorii pe termen scurt 1625,00 lei.
- achitarea cu persoana fizic:
Dt contul 539 Alte datorii pe termen scurt 1543,75 lei;
Ct contul 241 Casa 1543,75 lei.
- reinerea impozitului la sursa de plat (5%):
Dt contul 539 Alte datorii pe termen scurt 81,25 lei;
Ct contul 534 Datorii privind decontarea cu bugetul, subcontul 534.8 Alte
taxe i impozite 81,25 lei;
n practica comercial a S.A. UNIC se ntlnesc situaii de returnri de
mrfuri. Aceasta are loc din cauz c mrfurile date nu sunt solicitate de cumprtori
i astfel nu contribuie la majorarea vitezei de rotaii a activelor curente. Perfectarea
documentar a operaiunilor de retur este descris n scrisoarea Ministerului
Finanelor al RM nr. 26 din 20.07.2000 privind modul de perfectare documentar a
ajustrii valorii impozabile a livrrii impozabile, prevzut prin art.98 al Codului
fiscal.
Conform acestei scrisori n cazul returnrii de mrfuri, se ntocmete un Act de
retur (Anexa XXX) semnat de ambele pri (furnizorul i cumprtorul).
Cumprtorul emite o factur de expediie (Anexa XXX) n care se indic mrfurile
returnate. n baza acestei facturi de expediie furnizorul scrie o factur fiscal
(Anexa XXX) cu semul - (minus). Aceast factur fiscal servete ca document
justificativ pentru introducerea ajustrilor n Registrul Procurrilor.
Formulele contabile la efectuarea operaiunii de retur sunt:

34

- anularea datoriei fa de furnizor, a adaosului comercial i a TVA de la preul

de vnzare:
Dt contul 521 Datorii comerciale pe termen scurt 11 600 lei;
Dt contul 821 Adaos comercial 2 333,32 lei;
Dt contul 825 TVA de la preul de vnzare 2786,68 lei;
Ct contul 217 Mrfuri, subcontul 217.1 Mrfuri la depozit- 16720 lei.
- ajustarea TVA deductibil aferent procurrii:
Dt contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2
Datorii privind TVA (2320 lei);
Ct contul 521 Datorii comerciale pe termen scurt (2320 lei).

35

2.2 Perfectarea documentar i contabilitatea vnzrilor de mrfuri

Vnzarea mrfurilor cu amnuntul reprezint faza final a circulaiei de
mrfuri i constituie comercializarea mrfurilor ctre consumatorul final. Vnzarea
cu amnuntul presupune eliberarea mrfurilor ctre cumprtorii finali contra plat
n numerar sau prin virament. Operaiile generate de vnzarea cu amnuntul a
mrfurilor se grupeaz n urmtoarele categorii:
1. Vnzri de mrfuri cu plata integral n numerar.
2.

Vnzri de mrfuri cu mica ridicat (cu plata in virament).

3.

Vnzri de mrfuri n credit.

Vnzarea mrfurilor cu plata integral n numerar prevede achitarea

nemijlocit a cumprtorului n momentul vnzrii - cumprrii mrfurilor cu
mijloace bneti n numerar i se realizeaz prin diferite forme, care nu influeneaz
particularitile structurale din organizarea sistemului de eviden.
La vnzarea mrfurilor cu plata n numerar, volumul realizrii se determin n
mrimea sumei ncasate pentru mrfurile vndute cumprtorilor. n toate cazurile
n comerul cu amnuntul, decontrile cu cumprtorii se efectueaz pe baza
mainelor de cas i control cu memorie fiscal. Neutilizarea aparatului de cas duce
la sanciuni prevzute de Codul Fiscal. Vnzarea cu plata integral n numerar se
documenteaz prin cecul de cas sau prin Bonul de plat" (anexa 6). Bonul de plat
nu trebuie s dubleze informaia prezentat n lenta de control a mainei de cas i
control. Astfel, bonul de plat se utilizeaz la decontrile cu clienii n cazul cnd
aparatul de cas este defectat sau, aa cum s-a ntmplat la S.A. UNIC, aparatul de
cas a fost solicitat de Inspectoratul Fiscal pentru resigilare.
ntru respectarea cerinelor art.117(5) din Codul fiscal pentru vnzarea cu
amnuntul i la livrarea serviciilor populaiei n locuri special amenajate cu achitarea
n numerar, eliberarea facturilor fiscale nu este prevzut. La sfritul zilei de lucru

36

n Registrul livrrilor se

efectueaz

nscrierea

baza

totalurilor

Jurnalului casierului - operaionist.

ntreprinderilor

de comer cu amnuntul i din sfera de

efectueaz livrri cu plat n numerar la cererea

deservire, care

cumprtorului, se

permite

eliberarea facturilor fiscale. Prezentarea facturii fiscale de ctre ntreprinderile n

cauz se efectueaz la momentul achitrii pentru mrfurile livrate, serviciile prestate
cumprtorului.
La S.A UNIC, n fiecare secie comercial sunt instalate aparate de cas i
evidena ncasrilor se ine pe baza Jurnalului casierului-operaionist (Anexa
XXX). n acest jurnal se ine evidena nregistrrilor i controlul privind indicaiile
contoarelor de nsumare i ale aparatelor de control casierie. El este numerotat,
cusut i autentificat cu semnturile conductorilor i tampila ntreprinderii.
nregistrrile n jurnal se efectueaz cu cerneal i n ordine cronologic. Toate
rectificrile ce se introduc trebuie s fie explicate i legalizate prin semnturile
persoanelor responsabile pentru bunurile materiale i administraia ntreprinderii.
Suma ncasrii se determin ca diferena dintre indicaiile contoarelor aparatelor de
control casierie la sfritul i nceputul zilei de lucru (schimbului).
La S.A UNIC referitor la operaiile de cas, evidena se ine zilnic pe baza
dispoziiei de cas de ncasare (anexa 16) i a borderoului de nsoire a sumei
ncasate (anexa 17). n aceste documente primare se reflect toate ncasrile i n
casieria ntreprinderii.
Casierul ntocmete zilnic darea de seam i o transmite la contabilitate
mpreun cu documentele de intrare i ieire contra semnturii contabilului n
registrul de cas. nregistrrile n registrul de cas se execut n dou exemplare. Al
doilea exemplar se detaeaz i servete ca dare de seam a casierului. Primul
exemplar rmne n registrul de cas, care se pstreaz la persoana responsabil
pentru bunurile materiale.

37

Pentru evidena sintetic a vnzrilor este destinat contul 846 ncasri din
vnzarea mrfurilor cu amnuntul care este un cont de pasiv tranzitoriu destinat
generalizrii informaiei privind ncasrile obinute din vnzarea produselor finite
n magazinele proprii i/sau din vnzarea mrfurilor cu amnuntul (inclusiv n
consignaie). n creditul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de
gestiune suma ncasrilor obinute din comercializarea produselor i/sau mrfurilor,
iar n debit - trecerea la venituri a sumelor acumulate din vnzarea produselor i
mrfurilor, cu excepia sumei TVA i a valorii mrfurilor primite de la comitent.
n cadrul Societii pe Aciuni UNIC, pentru analitic sunt deschise
urmtoarele subconturi:
846.1 ncasri din vnzri prin numerar
846.2 ncasri din vnzri prin transfer
846.3 ncasri din vnzri prin credit
Astfel, la ncasarea numerarului la sfritul zilei de lucru, n baza dispoziiei de
ncasare din casierie se va ntocmi urmtoarea formul contabil:
Dt contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional15100lei;
Ct contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, subcontul
846.1 ncasri din vnzri prin numerar 15100 lei.
O alt form de vnzare n cadrul comerului cu amnuntul este vnzarea prin
transfer bancar (cu mica ridicata). n acest sens, ntre client i S.A. UNIC se
ncheie un contract de vnzare-cumprare (Anexa XXX).
Prin contractul de vnzare-cumprare, o parte (vnztor) se oblig s predea un
bun n proprietate celeilalte pri (cumprtor), iar aceasta se oblig s preia bunul i
s plteasc preul convenit. Vnztorul se oblig s remit, concomitent cu predarea
bunului, documentele referitoare la bun, prevzute de lege.
Forma contractului de vnzare - cumprare poate s fie verbal, fie n scris.
Pentru contracte cu o sum mai mare de 1000 lei, forma scris a contractului este
38

obligatorie.
Particularitile de baz ale acestui contract sunt reglementrile stricte asupra
tuturor condiiilor sale pn la momentul transmiterii dreptului de proprietate privind
drepturile i obligaiile prilor, ordinea ncasrilor, schimbrilor, restituirii
mrfurilor, calitatea mrfurilor, acordarea serviciilor suplimentare, ndeplinirea
normelor de drept.
La ndeplinirea contractului de vnzare-cumprare o mare importan o are
determinarea momentului transmiterii dreptului de proprietate asupra mrfii. De
obicei el coincide cu momentul transmiterii mrfii. Odat cu apariia dreptului de
proprietate, asupra cumprtorului se rsfrnge riscul privind distrugerea sau
defectarea mrfii, adic pierderile care pot aprea ca urmare a unor situaii
neprevzute i care le suport proprietarul mrfii, conform legislaiei n vigoare.
O importan deosebit pentru determinarea volumului desfacerii de mrfuri pe
o anumit perioad o are determinarea momentului vnzrii mrfurilor.
Momentul vnzrii mrfurilor - momentul, n care se emite factura fiscal i
cnd mrfurile au fost eliberate cumprtorilor.
Eliberarea mrfurilor cumprtorilor nu se efectueaz concomitent cu achitarea
plii. Spre exemplu n cazul vnzrii mrfurilor cu mic ridicat sau n cazul
comenzilor prealabile la nceput se achit plata de cumprtori, iar apoi dup un
anumit timp li se expediaz mrfurile.
Astfel, la primirea avansului se ntocmete formula contabil:
Dt contul 242 Conturi curente n valut naional 9515 lei;
Ct contul 523 Avansuri primite 9515 lei.
La eliberarea facturii fiscale se ntocmete formula contabil:
Dt contul 523 Avansuri primite 9515 lei;

39

Ct contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, subcontul

846.2 ncasri din vnzri prin transfer 9515 lei.
n cazul cnd momentul primirii avansului nu este n aceeai lun cu momentul
livrrii mrfii, atunci se ntocmete o formul contabil adugtoare de calculare a
TVA aferent avansului primit (a 6 parte din suma avansului):
Dt contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 225.2 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat1585,83 lei;
Ct contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2
Datorii privind taxa pe valoare adugat 1585,83 lei.
Pentru a mri circulaia mrfurilor, administraia S.A. UNIC a recurs la
vnzarea mrfurilor n credit. Comercializarea mrfurilor n credit poate avea loc
prin 2 metode:
- prin acordarea creditului de consum de ctre BC Banca Social S.A.;
- prin acordarea creditului de ctre nsi S.A. UNIC.
n cazul acordrii creditului de consum de ctre BC Banca Social S.A.,
clientul perfecteaz angajamentul de credit la o filial a Bncii. n baza acestui
contract, Banca transfer banii n favoarea Magazinului Universal Central UNIC,
care la rndul su elibereaz marfa clientului n baza ordinului de plat (Anexa
XXX). La eliberarea mrfii, se emite factura fiscal.
Pentru a beneficia de creditul acordat de ctre S.A. UNIC, clientul trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
1. trebuie s fie cetean al Republicii Moldova n vrst de 20-57 ani pentru
femei i 20-62 ani pentru brbai.
2. s dispun de viz de reedin n mun. Chiinu.
3. s lucreze n baza unui contract de munc cel puin 6 luni.

40

4. venitul lunar al clientului trebuie s fie cel puin dublu fa de ratele de

credit.
Astfel, la solicitarea creditului, clientul trebuie s prezinte urmtoarele
documente:
1. actul de identitate;
2. carnetul de munc;
3. certificatul despre mrimea salariului primit n ultimele 6-12 luni;
Dobnda aferent sumei totale a creditului se achit pn la eliberarea mrfii.
Pentru anul 2006, dobnda constituie 18% sau 1,5% lunar. De asemenea, clientul
trebuie s achite un avans n mrime de cel puin 25% din valoarea mrfii. Dac
cumprtorul este lucrtor al Magazinului Universal Central UNIC, atunci el
poate s nu achite avansul.
Pentru a i se elibera clientului marfa, Secia vnzare a mrfurilor n rate emite o
comand (Anexa XXX) unde se indic suma avansului, suma restant, dobnda i
suma spre achitare. n baza acestei comenzi secia comercial elibereaz marfa.
La primirea banilor n suma avansului (50%) se ntocmete urmtoarea formul
contabil:
Dt contul 241 Casa 2025 lei;
Ct contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, subcontul
846.3 ncasri din vnzri prin credit- 2025 lei.
La suma dobnzii se ntocmete formula contabil:
Dt contul 217 Mrfuri, subcontul 217.2 Mrfuri n secii 182,25 lei;
Ct contul 612 Alte venituri operaionalela valoarea fr TVA 151,87 lei;
Ct contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2
Datorii privind TVA la valoarea TVA 30,38 lei.
La suma creditului neachitat se ntocmete formula contabil:

41

Dt contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2025lei;

Ct contul 824 2025 lei.
Ulterior contul 824 se nchide la conturile de venituri:
Dt contul 824 2025 lei;
Ct contul 611 Venituri din vnzri la valoarea fr TVA 1687,50 lei;
Ct contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2
Datorii privind TVA la valoarea TVA 337,50 lei.
Conform principiului specializarea exerciiilor, concomitent cu venitul din
vnzri se reflect i costul vnzrilor. Pentru a calcula costul vnzrilor este nevoie
de a calcula procentul mediu al adaosului comercial dup urmtoarea formul
(Anexa 42):
812 Adaos comercial = ad. com. la nceputul perioadei + ad. com. la
mrfurile achiziionate - ad. com. la mrfurile ntoarse furnizorilor.
812 Adaos comercial= 5 108 601,99 + 960 617,34 35 284,37=
6033934,96 lei.
217 Mrfuri(la pre de vnzare)=

mrfuri la nceputul perioadei +

mrfuri achiziionate mrfuri returnate.

217 Mrfuri(la pre de vnzare)=

31 020 824,47 + 6 109 476,21

263 005,44= 36 867 295,24 lei

Procentul mediu al adaosului comercial = 812 Adaos comercial/ 217
Mrfuri(la pre de vnzare)= 6 033 934,96 / 26 867 295,24 = 16,37%.
La nmulirea procentului mediu al adaosului comercial cu veniturile din vnzri
se obine profitul brut (adaosul comercial aferent vnzrilor).
Pb = 6 483 388,73 * 16,37% / 100% = 1 061 112,45 lei.
La vnzarea mrfurilor se storneaz adaosul comercial i TVA de la preul de
vnzare:
Dt contul 217 Mrfuri (2 141 677,24) lei;
Ct contul 821 Adaos comercial (1 061 112,45) lei;
42

Ct contul 825 TVA de la pre de vnzare (1 080 564,79) lei.

Dac scdem din venituri adaosul comercial i TVA de la pre de vnzare,
obinem costul vnzrilor:
711 Costul vnzrilor = 6 483 388,73 2 141 677,24= 4 341 711,49 lei.
Astfel se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt contul 711 Costul vnzrilor- 4 341 711,49 lei;
Ct contul 217 Mrfuri 4 341 711,49 lei.

43

2.3 Perfectarea documentar i contabilitatea rezultatelor inventarierii

Inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni prin care se constat

existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau
numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data
efecturii acestora. Prin inventariere se realizeaz un control asupra integritii
elementelor patrimoniale.
Reglementrile normative privind procedura inventarierii sunt cuprinse n
Ordinul Ministerului Finanelor cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a
Regulamentului privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004.
Sarcinile de baz ale inventarierii sunt:
a) stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor
nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor
bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor etc.;
b) controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective a
acestora cu datele contabilitii;
c) stabilirea bunurilor care parial i-au pierdut calitatea iniial sau a modelelor
nvechite;
d) depistarea bunurilor neutilizate n scopul vnzrii lor ulterioare;
e) verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de
mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i
exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe;
f) verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de
mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie i pe conturile instituiilor
financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor
anticipate i altor posturi de bilan.
Inventarierea trebuie efectuat cel puin o dat pe an. n cadrul S.A. UNIC,
inventarierea depozitelor sau seciilor comerciale are loc atunci cnd unul din
44

gestionari pleac n concediu anual de odihn sau cnd este transferat ntr-o alt
subdiviziune. Astfel, se respect principiul anualitii metodei inventarierii.
Pentru iniierea inventarierii se ntocmete de ctre Directorul S.A. UNIC o
Dispoziie ce vizeaz efectuarea inventarierii valorilor i decontrilor (Anexa XXX)
unde se indic secia comercial supus controlului, membrii comisiei de
inventariere, durata i momentul nceperii inventarierii. De obicei, membrii comisiei
sunt : un merceolog, un contabil i gestionarii.
n ziua stabilit, membrii comisiei se prezint la locul inventarierii cu o
adeverin (Anexa XXX) ce certific mputernicirea comisiei de a efectua
inventarierea. De menionat c n timpul inventarierii nu se permite comercializarea
mrfurilor.
Iniial, se ntocmete un Proces-verbal privind inventarierea mijloacelor bneti
n numerar (Anexa XXX) unde se indic valoarea numerarului aflat n maina de
cas i control la nceputul zilei. Ulterior, se purcede la inventarierea propriu-zis a
stocului de mrfuri.
Pentru aceasta se ntocmesc Liste de inventariere a mrfurilor (Anexa XXX)
unde se indic denumirea mrfii, unitatea de msur, cantitatea, preul i suma. Apoi
totalurile din listele de inventariere se nscriu n Situaia comparativ a rezultatelor
inventarierii (Anexa XXX). Aici se nscriu att rezultatele inventarierii, ct i datele
din contabilitate.
Din datele analitice, pe parcursul anului 2006 la S.A. UNIC nu au existat
divergene ntre rezultatele inventarierii i datele contabilitii.
n caz dac ar fi existat lipsuri de inventariere s-ar fi ntocmit formula contabil:
Dt contul 712 Cheltuieli comerciale
Ct contul 217 Mrfuri
Ulterior, aceast sum se reine din salariul gestionarului:
Dt contul 531 Datorii privind remunerarea muncii la valoarea inclusiv
TVA
Ct contul 612 Alte venituri operaionale la valoarea fr TVA
45

Ct contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2

Datorii privind TVA la valoarea TVA
n cazul surplusurilor de inventariere, se ntocmete formula contabil:
Dt contul 217 Mrfuri
Ct contul 612 Alte venituri operaionale.

46

Introducere
Capitolul 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND RECUNOATEREA
I EVALUAREA MRFURILOR

1.1. Caracteristica actelor normative privind contabilitatea mrfurilor

1.2 Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei
1.3 Noiunea, rolul i importana comerului n economia naional
1.4 Constatarea i evaluarea mrfurilor n comer
Capitolul II CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR
2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de mrfuri
2.2 Perfectarea documentar i contabilitatea vnzrilor de mrfuri
2.3 Perfectarea documentar i contabilitatea rezultatelor inventarierii

47