1.

1 Evoluia istoric a auditului

1940- Instituii
Profesioniti Atestarea
Evoluia auditului financiar
1970 ale statului, ai auditului sinceritii i
Perioada Solicitanii Auditorii
Obiectivele
bnci i
i ai
regularitii
auditului
auditului
acionari contabilitii situaiilor
financiare.
2000 .H Regi,
Clerici sau Pedepsirea celor
-1700 mprai,
scriitori care deturneaz
1970- Instituii
Profesioniti Atestarea calitii
d.H biserici i
fonduri.
1990 ale statului, ai auditului, controlului intern i
instituii
Protejarea
teri i
ai
respectarea
ale statului
patrimoniului.
acionari contabilitii normelor contabile
i ai
i a normelor de
1700- Instituii
Contabili Reprimarea
consultanei audit.
1850 ale statului,
fraudelor i
tribunale
pedepsirea celor ncepnd Instituii
Profesioniti Atestarea imaginii
comerciale
care le produc.
din 1990 ale statului, ai auditului fidele a conturilor
i acionari
Protejarea
teri i
i ai
i a calitii
patrimoniului.
acionari consultanei controlului intern
n concordan cu
1850- Instituii
Profesioniti Evitarea fraudelor
normele.
1900 ale statului contabili sau i atestarea
Protejarea contra
i acionari
juriti fiabilitii
fraudei
bilanului contabil.
internaionale.
1900- Instituii
Profesioniti Evitarea fraudelor
1.2. Noiunea, obiectul i scopul auditului
1940 ale statului ai auditului i a erorilor i
i acionari
i ai
atestarea fiabilitii
Arens Loebbecke Auditul const n colectarea
contabilitii situaiilor
i evaluarea unor probe privind informaiile, n
financiare.

scopul determinrii i raportrii gradului de

conformitate a informaiilor respective cu o
serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui
efectuat de o persoan competent i
independent. (Audit, Arens Loebbecke, ediia
a 8-a, editura ARC).
expresii-cheie din aceast definiie:
Informaiile i criteriile prestabilite;
Colectarea i evaluarea probelor;
Persoan competent i independent.
Informaiile i criteriile prestabilite.
Pentru a efectua un audit, trebuie s existe
informaii ntr-o form posibil de verificat,
precum i o serie de norme i standarde, criterii n
raport cu care auditorul s poat evalua
informaiile. Informaiile iau numeroase diferite
forme. De obicei, auditorii auditeaz informaii
cuantificabile ex:
situaiile financiare ale
persoanelor juridice, declaraiile fiscale privind
impozitul pe venit ntocmite de persoanele fizice,
informaii ce in de eficacitatea sistemelor

informatice sau eficiena activitilor de

producie.
Criteriile de evaluare a informaiilor variaz n
funcie de in funcie de informaiile audiate. De
exemplu, n cadrul unui audit al situaiilor
financiare istorice de ctre firmele de expertiz
contabil, criteriile constau n principiile
contabile general acceptate.
n cazul
informaiilor cu caracter mai subiectiv, cum ar fi
cele din auditul eficacitii operaiunilor
informatizate, criteriile sunt mai complicat de
definit. n aa cazuri, n mod normal, auditorii i
entitile supuse auditului ajung la un acord n
ceea ce privete criteriile care urmeaz a fi
aplicate nainte de nceputul auditului. Pentru un
program informatic, de exemplu, printre criterii sar putea numra absena erorilor de intrare sau
eire a datelor de sistem.
Colectarea i evaluarea probelor. Probele
reprezint orice informaii utilizate de auditor
pentru a determina dac informaiile auditate sunt
prezentate n conformitate cu criteriile
prestabilite. Probele pot lua diferite, numeroase
forme: mrturiile verbale ale persoanei auditate

(clientului); comunicrile scrise cu teri din afara

entitii; observaiile personale ale auditorului.
Este necesar i important s se obin probe de
calitate i cantitate suficiente pentru a se atinge
scopul auditului. Determinarea tipurilor i
cantitilor de probe necesare, precum evaluarea
concordanei dintre informaii i criteriile
prestabilite reprezint componena decisiv a
oricrui audit.
Persoan competent i independent.
Auditorul trebuie s dispun de toate calificrile
necesare pentru a nelege criteriile utilizate,
trebuie s fie suficient de competent pentru a
cunoate i cantitile de probe necesar de
colectat astfel nct s poat ajunge la o concluzie
corect dup ce vor fi examinate toate probele.
Auditorul trebuie, de asemenea, s dea dovad
de atitudine psihic independent. Competena
persoanei
care
efectueaz
auditul
se
devalorizeaz n cazul n care aceast persoan
este prtinitoare (favorizeaz, protejeaz pe
cineva n dauna altcuiva) n colectarea i
evaluarea probelor.
Etapa final a procesului de audit
const n ntocmirea unui raport de audit. Prin

intermediul raportului de audit auditorul

comunic
utilizatorilor
concluziile
sale.
Rapoartele sunt de natur diferite, ns toate
trebuie s informeze deopotriv utilizatorii despre
concordana dintre informaii i criteriile
stabilite. i formele pe care le iau rapoartele sunt
diverse, de la tipurile foarte tehnice, asociate de
obicei cu auditele situaiilor financiare, pn la
simplele rapoarte orale, n cazul unui audit al
eficienei operaionale a unui mic departament.
1.3 Tipologia misiunilor, serviciilor i
formelor de audit financ
tipuri fundamentale de audite
audite ale situaiilor financiare;
audite operaionale;
audite ale conformitii.
Auditul situaiilor financiare este petrecut
pentru a se determina dac situaiile financiare n
ansamblu, informaiile verificate, sunt prezentate
n acord cu anumite criterii. Criteriile constau n
principiile contabile general acceptate, dei sunt
i audite ale situaiilor financiare ntocmite
utilizndu-se contabilitatea prin metoda de cas

sau prin alt metod contabil adaptat activitii

organizaiei.
entitile de interes public s
ntocmeasc i prezinte rapoarte financiare
semianuale i anuale, iar entitile, cu excepia
instituiilor publice i a entitilor menionate la
alin.(1), ntocmesc i prezint rapoarte financiare
anuale.
Rapoartele financiare semianuale cuprind:
bilanul contabil condensat;
raportul de profit i pierdere condensat;
raportul privind fluxul mijloacelor
bneti condensat;
raportul privind fluxul capitalului
propriu condensat;
notele explicative selectate.
Rapoartele financiare anuale cuprind:
bilanul contabil;
raportul de profit i pierdere;
raportul privind fluxul mijloacelor
bneti;
raportul privind fluxul capitalului
propriu;
notele explicative, inclusiv anexele la
rapoartele financiare.

Suplimentar la rapoartele financiare,

entitatea prezent anual raportul conducerii i
raportul auditorului, n cazul n care auditul este
obligatoriu.

Auditul operaional reprezint analiza

oricrei poriuni a procedurilor i metodelor
operazionale ale unei organizaii, n scopul
evalurii eficienei i eficacitii lor. Dup
ncheierea unui audit operaional, managerii
ateapt
recomandri
pentru
ameliorarea
activitii operaionale. Un exemplu de audit
operaional este evaluarea eficienei i acurateei
prelucrrii operaiunulor legate de salarii n
cadrul unui sistem computerizat nou instalat.
Auditul conformitii. Scopul unui adit al
conformitii este de a determina dac entitatea
audiat respect anumite proceduri, reguli sau
reglamentri
definite
de
o
autoritate
supraordonat. Un audit al conformitii pentru o
entitate privat ar putea include:

a determina dac procedurile recomandate

de contabilul-ef, directorul financiar sunt
respectate de ctre personalul contabil;
a examina salariile pentru a determina
respectarea legislaiei privind remunerarea
minim;
a examina acordurile contractuale cu bncile
i cu ali creditori pentru a se asigura c
entitatea respect clauzele juridice definite.
angajamentele (misiunile) care pot fi realizate
de un auditor se mpart n:
- misiuni (angajamente) de audit si asigurare
asupra situatiilor financiare ale unei entitti
considerate misiuni de audit, de baz, care sunt
reglementate de Standardele Internationale de
Audit (ISA);
- misiuni (angajamente) de examen limitat
(revizuire) asupra situatiilor financiare ale unei
entitti,
reglementate
prin
Standardele
Internationale
privind
Angajamentele
de
Revizuire (ISRE);
- msuri (angajamente) privind alte angajamente
de asigurare reglementate prin Standardele

Internationale
privind
Angajamentele
de
Asigurare (ISAE);
- misiuni conexe de audit, reglementate prin
Standardele Internationale de Misiuni Conexe
(ISRS).
Toate activittile si lucrrile ocazionate de
realizarea unei misiuni de audit de baz asupra
situatiilor financiare ale unei entitti pot fi
prezentateate n trei faze si 10 etape care, n
succesiunea lor logic si practic, asa cum se pot
identifica n Standardele Internationale de Audit.