3.4.

Tehnici de msurare a costurilor: costul standard i preul de vnzare

cu amnuntul
Studiul de caz 16: Cost standard
ALFA obine produse finite, utiliznd metoda costului standard. La nceputul lunii decembrie
situaia stocurilor era:
Pantaloni: 300 buci, evaluai la costul standard 100 lei/buc.
Fuste: 500 buci, evaluate la cost standard 70 lei/buc.
Diferena de pre aferent celor dou stocuri este 12.000 lei (nefavorabil)
n cursul lunii au loc operaiile:
Se fabric 100 buci pantaloni i 300 buci fuste.
Se vnd unui client 150 buc pantaloni la pre vnzare 120 lei pe bucat i 600 buci
fuste la preul de vnzare 76 lei pe bucat.
La sfritul lunii se calculeaz costul efectiv al produselor finite, respectiv: pantaloni =
110 lei pe bucat i fuste 65 lei pe bucat.
Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizai:
(a) Obinerea produselor finite
(b) Vnzarea produselor finite
(c) Precizai cu ce valoare vor figura n bilan produsele finite.

Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 pct. 160: - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea
costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie
revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un
moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al + Diferene de pre aferente
diferenelor de pre intrrilor n cursul
perioadei, cumulat de la
nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin
Coeficient de = --------------------------------------------------- x 100
repartizare
Soldul iniial al + Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre
cursul perioadei la pre
de nregistrare
de nregistrare, cumulat
de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor
ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
Studiul de caz 17: Pre de vnzare cu amnuntul
ALFA prezint la nceputul lunii decembrie urmtoarea situaie a stocului de marf: Si371 =
200 buc x 155 lei pe bucat = 31.000 lei; Si 378 = 5.000 lei; Si4428 = 6.000 lei. n cursul lunii
au loc operaiile:
(a) Achiziie mrfuri 500 buc x 110 lei pe bucat; TVA 24 %.
(b) Vnzare de mrfuri la preul cu amnuntul inclusiv TVA 54.250 lei. Adaosul
comercial practicat este 25 %.
Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizai:
(a) Achiziia mrfurilor
(b) Vnzarea mrfurilor
(c) Precizai cu ce valoare vor figura mrfurile n bilan.

Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 pct. 160: (4) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul
iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
Ordinul 3055/2009 pct. 160: (8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului
cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare
rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei
brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.

3.5.Evaluarea n bilan a stocurilor

Texte aplicate:
(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile
fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea
de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege
preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a
activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.

Studiul de caz 18:

Entitatea ALFA S.A. deine la 31.12.N 1.000 buc din sortimentul de marf M evaluat dup
metoda FIFO, valoarea acestuia fiind de 12.750 lei. Cu ocazia lucrrilor de inventariere, se
identific un pre de vnzare care ar putea fi obinut dac stocul ar fi vndut la data de
raportare de 11 lei/buc. Costul unitar estimat a fi suportat pentru vnzarea stocului este de 2
lei/buc. La 31.12.N+1, preul de vnzare estimat la data de raportare este de 17 lei/buc iar
costul unitar estimat cu vnzarea este de 2 lei/buc.
La ce valoarea se va prezenta stocul n bilanul anului N? Dar n cel al anului N+1? Ce
nregistrri contabile trebuie efectuate la cele dou momente?
Studiul de caz 19:
Entitatea ALFA S.A. deine n stoc la 31.12.N urmtoarele articole de mrfuri:
Articole
Mrfuri M1
Mrfuri M2
Mrfuri M3
Mrfuri M4
Total

Cost de achiziie
(n u.m.)
100.000
90.000
300.000
50.000
540.000

Cu ocazia inventarierii s-au identificat urmtoarele valori realizabile nete:

Articole
Mrfuri M1
Mrfuri M2
Mrfuri M3
Mrfuri M4
Total

Valoare net de
realizare
(n u.m.)
95.000
93.000
310.000
46.000
544.000

La ce valoare va prezenta ALFA stocul de mrfuri n bilan la 31.12.N? Ce nregistrri

contabile trebuie efectuate?
Studiul de caz 20:
Entitatea BETA S.R.L. ine evidena stocurilor de produse finite la cost standard. La 31.12.N
soldul final al contului 345 este de 100.000 lei iar cel al contului 348 este de 20.000 lei
(diferen nefavorabil). Cu ocazia inventarierii se estimeaz c valoarea realizabil net a
stocului este de 110.000 lei. Care este valoarea la care stocul va fi evaluat n bilan? Ce
nregistrri contabile trebuie efectuate?
Studiul de caz 21:
Entitatea BETA S.R.L. ine evidena stocurilor de produse finite la cost standard. La 31.12.N
soldul final al contului 345 este de 100.000 lei iar cel al contului 348 este de 20.000 lei
(diferen favorabil). Cu ocazia inventarierii se estimeaz c valoarea realizabil net a
stocului este de 70.000 lei.
Care este valoarea la care stocul va fi evaluat n bilan? Ce nregistrri contabile trebuie
efectuate?
3

Studiul de caz 22:

Entitatea GAMA S.A. ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul. La 31.12.N,
soldul contului 371 este de 127.500 lei, soldul contului 4428 este de 25.400 iar cel al contului
378 de 22.600 lei. Cu ocazia inventarierii se estimeaz c stocul are o valoare realizabil net
de 70.000 lei.
Care este valoarea la care stocul va fi evaluat n bilan? Ce nregistrri contabile trebuie
efectuate?

3.6.Transferuri
Studiul de caz 23:
O entitate care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de cldiri obine din
producie proprie la 31.12.N o cldire pe care decide s o utilizeze ca sediu social. Durata de
utilitate a cldirii este estimat la 100 de ani iar amortizarea este liniar.
Cum se realizeaz schimbarea destinaiei cldirii i la ce valoare va fi prezentat
cldirea n bilanul de la 31.12.N+1?
Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 pct. 152 (2): n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de
fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc.
realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac
construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a
realizat, ele reprezint imobilizri.
Studiul de caz 24:
O entitate care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de cldiri deine la
31.12.N o cldire realizat din producie pe care a utilizat-o pentru nevoi proprii o perioad
de 7 ani. Soldul contului 212 la aceast dat este de 900.000 lei iar cel al contului 2812 de
400.000 lei. Cldirea a fost reevaluat la 31.12.N-1 iar la 31.12.N mai exist o rezerv din
reevaluare ca sold al contului 105 de 100.000 lei. Managerii iau decizia s vnd cldirea n
anul N+1. n acest scop, ei aduc n N+1 mbuntiri acestei cldiri pentru a obine un pre
mai bun. Costurile acestor mbuntiri au fost de 90.000 lei din care: consumuri materiale
40.000 lei, cheltuieli de personal de 20.000 lei, cheltuieli cu amortizarea echipamentelor
20.000 lei, cheltuieli cu servicii prestate de teri 10.000 lei. Se recepioneaz lucrrile de
mbuntire i se vinde cldirea la preul de 650.000 lei.
Cum se realizeaz schimbarea destinaiei cldirii i care sunt nregistrrile contabile ale
exerciiilor N i N+1?
Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 pct. 153 (1): Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri
corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la
momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz
transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se
nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia.

Studiul de caz 25:

Entitatea ALFA deine la 10.02.N un teren pe care l-a utilizat pentru nevoi proprii. ALFA este
dezvoltator imobiliar. Acesta a fost reevaluat la 31.12.N-1, valoarea just fiind de 800.000 lei.
Rezerva din reevaluare existent este de 100.000 lei. La 10.02.N ALFA decide s demareze
realizarea unei construcii pe acest teren.
Cum se realizeaz schimbarea destinaiei terenului dac:
Situaia 1: ALFA factureaz clienilor doar cldirea n valoarea creia este inclus i
terenul;
Situaie 2:ALFA factureaz separat cldirea i terenul.
Texte aplicate:
Ordinul 3055/2009 pct. 153 (2): n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la
terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul
construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se
evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n
contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.