EVALUAREA INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII

DE AUDIT
Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor
informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti
de practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu
principiile integritii, obiectivitii i independenei. Deci principiul care
trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilor
financiari profesioniti de practic public.
Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de
practic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional,
factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar
profesionist
de practic public sunt:
a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;
b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;
c) alte servicii aduse clienilor de audit;
d) relaiile personale i de familie;
e) onorarii i/sau onorarii condiionate;
f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de
audit.
a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta
independena auditorilor financiari de practic public.
Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite
urmtoarele situaii:
- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;
- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat,
investitor principal al firmei clientului;
- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii
clientului;
- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este
client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial
aflat n zona de influen semnificativ.
b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd
dein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca
auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar
membru
al Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau
asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n
serviciul
unuia dintre acetia.
n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament
de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul
se afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent
angajamentului
de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani.

c) Serviciile profesionale12 necesit aptitudini contabile sau conexe efectuate

de auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan
fiscal i managerial i servicii de management financiar.
n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n
afara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu
execute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce
revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului.
Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori
financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice
n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie
n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere.
Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea
situaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist
de
practic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s
respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i
independena:
1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea
conflictului de interese.
2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.
3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se
confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd
operaiunile
unei societi.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar
profesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic
contabil. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor
contabile
s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare.
d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public
poate fi afectat dac exist relaii personale i de familie.
Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat
n auditul unui client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia
sau
rud cu acesta, independena auditorului este afectat.
Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o
ameninare pentru independen.
e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de
clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de
practic
public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n
privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui
client
sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor.
Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste
limita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.
Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii
condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale
jurisdicionale,

atunci nu sunt onorarii condiionate.

Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care
nu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele
serviciilor respective.
Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist
de practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii
aflai
n ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg.
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n
totalitate
auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia
este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena
auditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis
cu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a
drepturilor
la vot s aparin numai auditorilor financiari de practic public.
f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii
financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al
independenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legal
mpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului
financiar de practic public i firmei un element semnificativ ce poate afecta
activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni
judectoreti
din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de
disponibilitate
a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.
g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public
poate fi afectat n situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un
angajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unui
auditor
financiar cu un client s conduc la relaii strnse care pot fi nelese ca o
subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung
continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit,
precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii
n executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public
trebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n
timpul
unui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrul
societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile de
siguran
i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari
experimentai
sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu
trebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI
Sectiunea E1
Client :

Intocmit de :
(auditorul)

Perioada auditata:
01.01. - 31.12.200

Revizuit de :
(responsabil misiune)

Data:

Da
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?
2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare
pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma
restanta plus datoria estimata pentru anul in curs) ?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului
un imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii
de la client ?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii
firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului
sau ospitalitatea acestuia ?
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre
angajatii firmei client ?
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea
client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de
audit ?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o
persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea client ?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati
unitati de fond de orice fel la societatea client ?
12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre
auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ?
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor
generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar
fi bancheri sau avocati ?
14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5
ani ?
15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru
desfasurarea auditului ?
16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta
decizia de acceptare a misiunii ?

Nu