Inregistrari contabile faliment client, constituire provizioane deductibile fiscal,

eveniment ulterior datei bilantului.

SC Prietenii Contabilitatii SRL este o persoana platitoare de impozit pe profit
inregistrata in scopuri de TVA in Romania. Aceasta efectueaza o prestare de servicii
in valoare de 30 000 lei TVA catre SC !rmasii Contelui Vlad SRL" persoana
impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA. Ambele societati aplica sistemul
de TVA cu e#igibilitate normala. Societatile nu sunt afiliate. Prestarea de servicii are
loc in data de $0 mai %0$3.
&atorita unor dificultati financiare factura nu este platita iar in $0 octombrie %0$3 se
desc'ide procedura falimentului impotriva clientului. (alimentul se pronunta in data
de %) februarie %0$*" prin decizie definitiva si irevocabila. Se analizeaza tratamentul
financiar contabil si fiscal aplicabil acestei situatii.
Monografie contabila
+,nregistrare prestare de servicii catre client in data de $0 mai %0$3-
+*$$$ .Clienti/ 0 10* .Venituri din servicii prestate/ cu suma de 30 000 lei2
*$$$ .Clienti/ 0 **%1 .TVA colectata/ cu suma de 30 000 # %*3 0 1 %00 lei.
+La data de $ octombrie societatea identifica un risc de neincasare asupra acestui
client" ceea ce trebuie evaluat printr4o a5ustare de creanta. Se va constitui un
provizion asupra valorii estimate la neincasare" in cazul nostru se recomanda asupra
valorii intregii facturi de livrare avand in vedere inceperea procedurii falimentului la
client.
+,nregistrari contabile-
+6)$* .C'eltuieli de e#ploatare privind provizioanele/ 0 *7$ .Provizioane pentru
depreciere creante clienti/ cu 31 %00 lei.
+Nota: &in punct de vedere fiscal" c'eltuiala cu a5ustarea creantei asupra clientului
este deductibila in procent de $003 din valoarea venitului conform art. %% alin. 8$9 lit.
59 din Codul fiscal.
+De retinut: :u se deduce integral valoarea provizionului ci numai $003 din venit.
Provizionul asupra TVA este o c'eltuiala nedeductibila.
,n acelasi timp clientul va fi inregistrat in categoria de clienti incerti din punctul de
vedere al prezentarii informatiilor in situatiile financiare anuale.
,nregistrare contabila-
*$$) .Clienti incerti sau in litigiu/ 0 *$$$ .Clienti/ cu suma de 31 %00 lei.
,n data de %) februarie se pronunta falimentul clientului. Astfel" primordiala din punct
de vedere fiscal" este procedura de recuperare a TVA colectata initial la prestarea
de servicii si se va emite o factura de stornare conform art. $3) lit. d9 coroborat cu
art. $;7 alin. 8%9 din Codul fiscal.
Pentru TVA efectuam stornarea inregistrarii
*$$) .Clienti incerti sau in litigiu/ 0 **%1 .TVA colectata/ cu suma de <1 %00 lei.
,n acest moment" pentru baza facturii intervine reglementarea de la art. 6% din
=>(P nr. 30;;?%007" ce conduce in mod obligatoriu la prezentarea acestuia in
situatiile financiare anuale.
A5ustarea valorii creantei a fost de5a inregistrata la luna decembrie in scopul realizarii
imaginii fidele.
Pierderea din creanta se inregistreaza prin articolul contabil-
6;* .Pierderi din creante/ 0 *$$) .Clienti incerti sau in litigiu/ cu valoarea de 30 000
lei.
Aceasta c'eltuiala este deductibila fiscal conform art. %$ alin. 8%9 lit. n9 din Codul
fiscal.
Nota: :ici provizionul pentru deprecierea creantei clienti nu mai are obiect si astfel
acesta trebuie reluat la venituri.
,nregistrare contabila-
*7$ .Provizioane pentru depreciere creante clienti/ 0 1)$* .Venituri de e#ploatare
privind provizioanele/ cu suma de 31 %00 lei.
&in punct de vedere fiscal" valoarea c'eltuielii ce a fost dedusa la decembrie %0$3
devine un venit impozabil la luna februarie %0$* si in mod similar c'eltuiala ce nu a
fost deductibila se va considera un venit neimpozabil conform art. %0 lit. c9 din Codul
fiscal.
Foarte important: &in pacate a5ustarea TVA pentru creante clienti functioneaza
doar in cazul falimentului clientului.