PROCEDURA

privind declararea strii de insolvabilitate a debitorilor persoane

fizice sau juridice, conform prevederilor art. 172 din Ordonana
Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare

A. Dispoziii generale privind procedura de declarare a strii de

insolvabilitate

1. Prezenta procedur de declarare a strii de insolvabilitate este

aplicabil persoanelor fizice sau juridice care ndeplinesc
condiiile legale n aceast materie.
2.

Creanele fiscale pentru care se analizeaz posibilitatea

declarrii strii de insolvabilitate sunt reprezentate att de
obligaiile fiscale principale, ct i de obligaiile fiscale
accesorii aferente acestora.

3. n situaia n care se constat ndeplinirea condiiilor legale n

materie, debitorul n cauz va fi declarat insolvabil n baza unui
proces-verbal ntocmit de organul de executare competent, vizat
de compartimentul juridic de la nivelul direciilor generale ale
finanelor publice judeene, Direciei Generale a Finanelor
Publice a municipiului Bucureti, respectiv al Direciei
Generale de Administrare a Marilor Contribuabili i aprobat de
directorul executiv adjunct cu atribuii n domeniul administrrii
veniturilor bugetare.
4.

Procesul-verbal de declarare a strii de insolvabilitate se

ntocmete n 3 exemplare, din care unul se pstreaz la dosarul

de executare, unul la compartimentul cu atribuii n evidena

analitic pe pltitori, iar cellalt se transmite debitorului declarat
insolvabil.
5. Procedura de declarare a strii de insolvabilitate se aplic n
fiecare din situaiile prevzute la art. 172 alin.(1) din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, att n
cazul debitorilor ale cror venituri sau bunuri urmribile au o
valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat, ct i n cazul
debitorilor care nu au venituri ori bunuri urmribile.
6. Pe perioada n care un debitor ale crui venituri sau bunuri
urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de
plat este declarat insolvabil, msurile de executare silit nu vor
fi ntrerupte.
7. Pentru obligaiile fiscale principale nregistrate de debitorii
insolvabili ale cror venituri sau bunuri urmribile au o valoare
mai mic dect obligaiile fiscale de plat, se datoreaz obligaii
fiscale accesorii, pn la data stingerii acestora, inclusiv.
8.

Creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de

insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile se scot
din evidena curent i sunt trecute ntr-o eviden separat, iar
aplicarea msurilor de executare silit se ntrerupe.

9. Pentru obligaiile fiscale principale nregistrate de debitorii

insolvabili care nu au venituri sau bunuri urmribile se
datoreaz obligaii fiscale accesorii pn la data trecerii acestora
n evidena separat, n conformitate cu prevederile art. 116 alin.
(2) lit. a) din Codul de procedur fiscal.
10.

Creanele fiscale nregistrate de debitorii declarai

insolvabili pentru care se continu executarea silit, aflate n
evidena curent i creanele fiscale nregistrate de debitorii
declarai insolvabili pentru care executarea silit se ntrerupe,
aflate n evidena separat, vor fi sczute din aceste evidene la
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere
executarea silit.

11.

Creanele fiscale nregistrate de debitorii persoane juridice

vor fi sczute din evidena curent, respectiv din evidena
separat, dup caz, dup data la care respectiva persoan

juridic a fost radiat din Registrul Comerului, n baza

ncheierii de radiere a judectorului delegat de pe lng Oficiul
Registrului Comerului.
12.

Creanele fiscale nregistrate de debitorii persoane fizice

declarai insolvabili vor fi sczute din evidena separat inclusiv
n cursul perioadei de prescripie, dup data la care respectiva
persoan fizic a decedat sau a fost declarat disprut ori
decedat prin hotrre a unei instane judectoreti, iar pentru
aceasta nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.

13.

Scderea creanelor fiscale nregistrate de debitori, din

evidena curent sau din evidena separat, dup caz, va fi
fcut, n condiiile legii, n baza unui proces-verbal de scdere
din eviden a obligaiilor fiscale i a borderoului de adugarescdere anexat acestuia. Procesul-verbal de scdere din eviden
va fi ntocmit de organul de executare competent, vizat de
compartimentul juridic din cadrul direciilor generale ale
finanelor publice judeene, Direciei Generale a Finanelor
Publice a municipiului Bucureti, respectiv al Direciei
Generale de Administrare a Marilor Contribuabili, dup caz,
fiind aprobat de directorul executiv adjunct cu atribuii n
domeniul administrrii veniturilor bugetare.

14.

Dup data declarrii strii de insolvabilitate a unui debitor

persoan fizic sau juridic, n situaia n care organul de
executare constat ndeplinite condiiile legale n materia
atragerii rspunderii solidare, va face demersurile legale ce se
impun, n conformitate cu prevederile art. 27 i 28 din Codul de
procedur fiscal.

B. Procedura de declarare a strii de insolvabilitate a debitorilor,

persoane fizice sau juridice, ale cror venituri sau bunuri au o
valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat.

15. n scopul declarrii strii de insolvabilitate a debitorilor

persoane fizice sau juridice, ale cror venituri sau bunuri au o valoare mai mic
dect obligaiile fiscale de plat, organele de executare au urmtoarele obligaii:

15.1. S verifice situaia patrimonial a debitorilor persoane juridice, sub aspectul

cuantificrii valorii nsumate a bunurilor i veniturilor acestora, prin solicitarea,
consultarea i analizarea, la sediul debitorului, respectiv la punctele de lucru, dup
caz, a datelor nscrise n situaiile financiar-contabile anuale i/sau semestriale, din
ultima balan contabil ncheiat de societatea debitoare, precum i cercetarea la
faa locului a bunurilor deinute de acetia, avndu-se n vedere urmtoarele:
15.1.1. valoarea de inventar a tuturor bunurilor mobile i imobile aflate n
proprietatea debitoarei;
15.1.2. valoarea nsumat a tuturor veniturilor de natur comercial,
fiscal sau provenite din dobnzi bancare aferente unor depozite
bneti, din titluri de stat cu rscumprare la termen;
15.1.3. valoarea determinat, pe baza cotaiilor bursiere la zi, a titlurilor
de participaie (aciuni, obligaiuni);
15.1.4. valoarea nsumat a creanelor de natur comercial, a cambiilor,
biletelor la ordin sau a creanelor de natur fiscal (sume de
rambursat sau sume de restituit) pe care debitorul persoan
juridic le are de recuperat;
15.1.5. valoarea nsumat a disponibilitilor bneti, aa cum rezult din
fiierul conturilor bancare.

15.2. S verifice situaia bunurilor de orice fel care se afl n proprietatea

debitorului persoan juridic, precum i valoarea acestora prin
solicitri de informaii de la unitatea administrativ teritorial
(primrie), biroul de Carte Funciar, precum i, dup caz, de la
instituii care gestioneaz registre publice sau de la alte organe
abilitate (Registrul Auto Romn, Registrul Naval Romn, etc.).

15.3. S verifice situaia bunurilor de orice fel care se afl n proprietatea

debitorului persoan fizic, precum i valoarea acestora prin:

15.3.1. solicitri de informaii de la unitatea administrativ

teritorial
(primrie), biroul de Carte Funciar, precum i, dup caz, de la
instituii care gestioneaz registre publice sau de la alte organe
abilitate (Registrul Auto Romn, Registrul Naval Romn, etc.);
15.3.2. cercetri i constatri la domiciliul persoanei fizice cu privire la situaia
material a acesteia, precum i la alte uniti sau persoane fizice unde
aceasta i-a desfurat activitatea profesional sau lucrativ
remunerat, n alte locuri despre care s-au cules informaii n legtur
cu existena bunurilor debitorului persoan fizic, dup caz;
15.3.3. solicitri de informaii, de la organele sau persoanele abilitate, cu privire
la motenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat sau
declarat disprut ori decedat;
15.3.4. solicitri de informaii, de la societile bancare cu privire la existena
unor conturi de disponibiliti bneti deinute de debitorul decedat
sau declarat disprut ori decedat;

15.4. S procedeze la compararea valorii nsumate a bunurilor i veniturilor debitorului

persoan fizic sau juridic, cu totalul obligaiilor fiscale principale i accesorii
datorate de acesta i neachitate la data comparrii.

16. Dup analiza datelor i informaiilor menionate la pct. B.15., organele de

executare competente, n funcie de situaia n care se ncadreaz, vor proceda la
ntocmirea procesului-verbal de declarare a strii de insolvabilitate a debitorului persoan
fizic sau juridic, al crui model este prevzut n anexa nr. 1 la prezenta procedur.

C. Procedura de declarare a strii de insolvabilitate a debitorilor,

persoane fizice sau juridice, care nu au venituri sau bunuri
urmribile.

17. n scopul declarrii n stare de insolvabilitate a debitorilor persoane fizice sau juridice care nu au venituri sau bunuri urmribile, care
ndeplinesc condiiile legale, organele de executare au urmtoarele obligaii:

17.1. S verifice situaia juridic a debitorului - persoan juridic prin solicitarea de

informaii de la Oficiul Registrului Comerului sau de la alte instituii competente,
dup caz, urmrind eventualele meniuni nscrise n Certificatul constatator
referitoare la dizolvare, lichidare sau radiere.

17.2.S verifice domiciliul fiscal, sediul social i/sau sediul secundar, dup
caz, al
debitorilor persoane fizice sau juridice, care urmeaz a fi declarai n
stare de insolvabilitate, prin:
17.2.1. solicitri de informaii de la organele abilitate, iar n cazul n
care
acesta nu este gsit, s se fac meniunea nu este gsit la
adres ;
17.2.2. deplasarea la domiciliul i/sau sediul secundar cunoscute;
17.2.3. solicitri de informaii de la:
a) organele de poliie referitoare la domiciliul/reedina, dup caz,
a administratorilor, asociailor/acionarilor persoanei juridice
debitoare;
b) organele de poliie referitoare la domiciliul/reedina, a
persoanei fizice debitoare;
c) organul fiscal n a crui raz teritorial se afl ori s-au aflat
sediile principale sau secundare, dup caz.

17.3.S verifice existena bunurilor de orice fel care se afl n proprietatea

debitorului persoan fizic sau juridic, precum i a veniturilor acestuia,
prin:
17.3.1. examinarea datelor cuprinse n situaiile financiar-contabile
anuale
sau semestriale, precum i n ultima balan contabil ncheiat de
societatea debitoare;
17.3.2. consultarea fiierului conturilor bancare;

17.3.3. verificarea nregistrrilor n arhiva electronic de garanii reale

mobiliare;
17.3.4. solicitri de informaii de la unitatea administrativ teritorial
(primrie), biroul de Carte Funciar, precum i, dup caz, de la
instituii care gestioneaz registre publice sau de la alte organe
abilitate (Registrul Auto Romn, Registrul Naval Romn, etc.);
17.3.5. cercetri i constatri la domiciliul fiscal i/sau sediul secundar, precum i
n alte locuri despre care s-au cules informaii n legtur cu existena
bunurilor debitorului persoan juridic sau fizic, dup caz.

18. Dup culegerea datelor i informaiilor menionate la pct. C.17, organele

de executare competente, n funcie de situaia n care se ncadreaz, vor proceda la
ntocmirea procesului-verbal de declarare a strii de insolvabilitate a debitorului persoan
fizic sau juridic, al crui model este prevzut n anexa nr. 1 la prezenta procedur.

18.1. Existena documentaiei prevzut mai sus nu are caracter limitativ i st la

baza aplicrii prevederilor art.172 din Codul de procedur fiscal.

18.2. Toat documentaia se ndosariaz i se pstreaz la dosarul de executare

silit a debitorului n cauz, care rmne la organul de executare.

19. Verificarea situaiei debitorului care nu are bunuri sau venituri urmribile
declarat n stare de insolvabilitate se va face de ctre organele de executare, cel puin o dat
pe an, fiind reluate, investigaiile prevzute la lit. B din prezenta procedur, ori de cte ori
este necesar, conform prevederilor legale.

19.1. n situaia n care se constat dobndirea, de ctre debitorul declarat insolvabil, a

unor bunuri sau venituri urmribile, organul de executare va proceda, n conformitate cu
prevederile art. 172 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, la trecerea creanelor
respectivului debitor persoan fizic sau juridic, din evidena separat n cea curent i la
nceperea / reluarea msurilor de executare silit.

19.2. Dup trecerea creanelor debitorului declarat insolvabil din evidena separat n cea
curent, pe perioada de timp n care acestea rmn n evidena curent, sunt aplicabile
prevederile punctului 7 din seciunea A a prezentei proceduri.

19.3. Trecerea creanelor din evidena separat n evidena curent se face, de ctre
organul de executare competent, prin ntocmirea unui proces-verbal de transfer al obligaiilor
fiscale nregistrate de debitorul declarat insolvabil, al crui model este prevzut n anexa nr. 2
la prezenta procedur.

19.4. Dup valorificarea prin executare silit a bunurilor sau veniturilor identificate,
creanele fiscale rmase nestinse la plat vor fi trecute, din nou, n evidena separat destinat
debitorilor declarai insolvabili care nu dein bunuri sau venituri urmribile. n acest scop,
organul fiscal competent va proceda, prin analogie, n conformitate cu procedura prevzut la
punctul 19.3.

D. Procedura de scdere din eviden a obligaiilor fiscale

20.

Din evidena organului fiscal se scad obligaiile fiscale

restante
nregistrate de debitori, n urmtoarele situaii:

a) la mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere

executarea silit;
b)

pentru debitorii persoane fizice decedate sau declarate

disprute ori decedate prin hotrre a unei instane
judectoreti;

c)

pentru debitorii persoane juridice radiate din Registrul

Comerului.

21. n situaia n care organul de executare constat ndeplinirea

uneia dintre condiiile n care pot fi sczute din eviden creane nregistrate de
un debitor, va proceda la ntocmirea unui proces-verbal de scdere din eviden
a obligaiilor fiscale, al crui model este prevzut la anexa nr. 3 la prezenta
procedur.

22. Scderea din eviden a obligaiilor fiscale nregistrate,

persoan juridic radiat din Registrul Comerului, se face numai n baza
ncheierii de radiere a judectorului delegat de pe lng Oficiul Registrului
Comerului.

23. Scderea din eviden a obligaiilor fiscale nregistrate de

debitorul persoan fizic decedat sau declarat disprut ori decedat, se face
numai n baza certificatului de deces ori a hotrrii judectoreti prin care acesta
a fost declarat disprut ori decedat.

24. Documentele prevzute la punctele 22 i 23 se anexeaz, n

copie, procesului-verbal de scdere din eviden a obligaiilor fiscale, alturi de
borderoul de adugare-scdere a creanelor.

E. Dispoziii finale de aplicare

25. ntocmirea i verificarea documentaiei necesar declarrii strii de

insolvabilitate se efectueaz de ctre organul fiscal competent, compartimentul cu atribuii de
executare silit, n conformitate cu prevederile art. 31 din Codul de procedur fiscal, n
administrarea debitorului respectiv - persoan fizic sau juridic.

26. Dup finalizarea analizei de caz se procedeaz, n termen de 5 zile

lucrtoare, la ntocmirea procesului-verbal de declarare a strii de insolvabilitate a debitorului
persoan fizic sau juridic.

27. Organul fiscal competent, compartimentul cu atribuii de executare silit,

va lua msurile necesare referitoare la ntreruperea executrii silite, calculul obligaiilor
fiscale accesorii i scderea obligaiilor fiscale din eviden, prevzute de art. 172 din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, n conformitate cu prezenta procedur, de fiecare dat
cnd se constat o modificare a situaiei debitorilor declarai insolvabili sau a obligaiilor
fiscale restante nregistrate de acetia.

28. Procesul-verbal de constatare a strii de insolvabilitate a debitorului

persoan fizic sau juridic, procesul-verbal de transfer al obligaiilor fiscale nregistrate de
debitorul declarat insolvabil i procesul-verbal de scdere din eviden a obligaiilor fiscale
nregistrate de debitorul declarat insolvabil sunt aprobate de directorul executiv adjunct cu
atribuii n domeniul administrrii veniturilor bugetare din cadrul organului fiscal emitent sau
al organului ierarhic superior, dup caz, fiind pstrate la dosarul de executare silit a
debitorului insolvabil.

29. n cazul debitorilor care nu au venituri sau bunuri urmribile declarai n

stare de insolvabilitate, prin bifarea opiunii speciale n procesul-verbal de constatare a strii
de insolvabilitate, conductorul organului fiscal competent va dispune trecerea ei n evidena
separat.

30. Trecerea n evidena separat a creanelor debitorilor declarai insolvabili,

n conformitate cu prezenta procedur, are ca obiect evidenierea distinct a acestor arierate,
care vor fi scoase din masa global a arieratelor fiscale.