CONTESTAREA ACTELOR

ADMINISTRATIV FISCALE
STEFAN IONUT
0723 165 837 ; 0744 165 837
Ionut.Stefan@taxadvise.ro
Ionut.Stefan@taxassistance.ro

Cadrul Legal

Cod Procedura Fiscala

TITLULIX
Ordonan de urgen nr. 39 din
21/04/2010
Ordin nr. 519 din 27/09/2005 de
aprobare a Instruciunilor pentru
aplicarea titlului IX

Definitii si cadrul general

Contestaia este o cale

administrativ de atac i nu nltur
dreptul la aciune al celui care se
consider lezat n drepturile sale
printr-un act administrativ fiscal sau
prin lipsa acestuia.
Baza de impunere i impozitul, taxa
sau contribuia stabilite prin decizie
de impunere se contest numai
mpreun.

Ce poate fi contestat??!!!!

actuladministrativfiscal este
actul emis de organul fiscal
competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea,
modificarea sau stingerea
drepturilor i obligaiilor fiscale

Actul administrativ fiscal poate fi

atacat din punct de vedere al:

Formei

Fondului

Contestarea formei actului

administrativ fiscal

Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente:

a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei
mputernicite de contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul fiscal la care se depune
contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului

Nulitate

Lipsa unuia dintre elementele actului

administrativ fiscal, referitoare la
numele, prenumele i calitatea
persoanei mputernicite a organului
fiscal, numele i prenumele ori
denumirea contribuabilului, a
obiectului actului administrativ sau a
semnturii persoanei mputernicite a
organului fiscal, cu excepia de mai
sus, atrage nulitatea acestuia.
Nulitateasepoateconstatala
cereresaudinoficiu.

Exceptii forma

Actul administrativ fiscal emis

prin intermediul mijloacelor
informatice este valabil i n
cazul n care nu poart
semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii, i tampila organului
emitent, dac ndeplinete
cerinele legale aplicabile n
materie.

Decizii de impunere

se emit de organul fiscal competent.

Organul fiscal emite decizie de
impunere ori de cte ori acesta
modific baza de impunere.
Decizia de impunere i decizia
referitoare la obligaiile de plat
accesorii constituie i ntiinri de
plat, de la data comunicrii
acestora, n condiiile n care se
stabilesc sume de plat

Acteadministrativefiscale
asimilatedeciziilordeimpunere
:
Sunt asimilate deciziilor de impunere i
urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea
adugat i deciziile privind restituiri de
impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale
bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat
accesorii;
d) procesele-verbale prevzute la art. 142 alin. (6)
i art. 168 alin. (2);
e) deciziile privind nemodificarea bazei de
impunere

Deciziilereferitoarela
bazeledeimpunere :

Bazele de impunere sestabilescseparat,

prin decizie referitoare la bazele de
impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de
mai multe persoane. Decizia va cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare
persoan care a participat la realizarea
venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe
raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz competena de a
stabili baza de impunere o deine organul
fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului

Suspendareaexecutrii
actuluiadministrativfiscal

Introducerea contestaiei pe calea

administrativ de atac nu suspend
executarea actului administrativ fiscal.
Aceasta actiune nu aduce atingere
dreptului contribuabilului deacere
suspendareaexecutriiactului
administrativfiscal, n temeiul Legii
contenciosului administrativ nr. 554/2004,
cu modificrile ulterioare dac se depune o
cauiune de pn la 20% din cuantumul
sumei contestate, iar n cazul cererilor al
cror obiect nu este evaluabil n bani, o
cauiune de pn la 2.000 lei

Respingereacontestaieipentru
nendeplinireacondiiilor
procedurale
Dac organul de soluionare
competent constat
nendeplinirea unei condiii
procedurale, contestaiavafi
respins fr a se proceda la
analiza pe fond a cauzei.

Formaiconinutul
contestaiei:
Contestaia

se formuleaz n scris i va cuprinde:

a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului
acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor
juridice. Dovada calitii de mputernicit al
contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face
potrivit legii.
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i
msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de
crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu
excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de
emitere a actului administrativ fiscal.

Unde se depune

Contestaia se depune la
organul fiscal, respectiv vamal,
al crui act administrativ este
atacat i nu este supus taxelor
de timbru.

Termenuldedepunerea
contestaiei
Contestaia

se va depune ntermende30
deziledeladatacomunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
Dac actul administrativ fiscal nu conine :
posibilitatea de a fi contestat,
termenul de depunere a contestaiei
organul fiscal la care se depune contestaia

contestaia poate fi depus, n termen de3

lunideladatacomunicrii actului
administrativ fiscal, organului de soluionare
competent.

Comunicareaactului
administrativfiscal

- prin prezentarea contribuabilului la sediul

organului fiscal emitent i primirea actului
administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur,
data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a
actului
- prin remiterea, sub semntur, a actului
administrativ fiscal de ctre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data
comunicrii fiind data remiterii sub semntur a
actului
- prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu
scrisoare recomandat cu confirmare de primire,
precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail,
dac se asigur transmiterea textului actului
administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia
- prin publicitate

Termenuldedepunerea
contestaiei2

1. Termenul de depunere a
contestaiei se calculeaz pe zile
libere, neintrnd n calcul nici ziua
cnd a nceput, nici ziua cnd s-a
sfrit termenul.
Exemplu: Actul administrativ fiscal
este comunicat contribuabilului n
data de 29 iunie, termenul de 30 de
zile ncepe s curg de la data de 30
iunie i se mplinete n data de 29
iulie, astfel nct ultima zi de
depunere a contestaiei este 30 iulie.

2. Termenul care se sfrete

ntr-o zi de srbtoare legal
sau cnd serviciul este
suspendat (de exemplu, zile de
repaus sptmnal) se va
prelungi pn la sfritul primei
zile de lucru urmtoare .

Termenul

de 3 luni prevzut la art. 176 alin.

(4) din Codul de procedur fiscal se
sfrete n ziua lunii corespunztoare zilei
de plecare.
Exemplu: Actul administrativ fiscal este
comunicat contribuabilului n data de 15
ianuarie, termenul de 3 luni se sfrete n
data de 15 aprilie, astfel nct ultima zi de
depunere a contestaiei este data de 15
aprilie.
Termenul care, ncepnd la data de 29, 30
sau 31 ale lunii, se sfrete ntr-o lun care
nu are o asemenea zi se va socoti mplinit n
ultima zi a lunii.

Retragereacontestaiei

Contestaia poate fi retras de contestator

pn la soluionarea acesteia
Organul de soluionare competent va
comunica contestatorului decizia prin care
se ia act de renunarea la contestaie dup
expirarea termenului general de depunere
a contestaiei
Prin retragerea contestaiei nu se pierde
dreptul de a se nainta o nou contestaie
n interiorul termenului general de
depunere a acesteia.

Competentedesolutionare

a) structura specializat de
soluionare a contestaiilor din cadrul
direciilor generale ale finanelor
publice judeene sau a municipiului
Bucureti, dup caz, n a cror raz
teritorial i au domiciliul fiscal
contestatarii, pentru contestaiile
care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, accesorii
ale acestora, precum i msura de
diminuare a pierderii fiscale, n
cuantum de pn la 3 milioane lei;

Competentedesolutionare

b) structura specializat de soluionare a

contestaiilor din cadrul direciei generale a
finanelor publice judeene sau a
municipiului Bucureti, dup caz,
competent conform art. 36 alin. (3) pentru
administrarea contribuabililor nerezideni
care nu au pe teritoriul Romniei un sediu
permanent, pentru contestaiile formulate
de acetia, ce au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, accesorii ale
acestora, precum i msura de diminuare a
pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3
milioane lei;

Competentedesolutionare

Direcia general de soluionare a

contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, pentru
contestaiile care au ca obiect impozite,
taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile
acestora, precum i msura de diminuare a
pierderii fiscale, n cuantum de 3 milioane
lei sau mai mare, pentru contestaiile
formulate de marii contribuabili, precum i
cele formulate mpotriva actelor enumerate
n prezentul articol, emise de organele
centrale cu atribuii de inspecie fiscal,
indiferent de cuantum

Competentedesolutionare

n cazul n care competena de soluionare nu

aparine organului emitent al actului administrativ
fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre
acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare,
organului de soluionare competent.
n cazul n care contestaia este depus la un organ
fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n
termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal
emitent al actului administrativ atacat
Competena de soluionare este dat de cuantumul
total al sumelor contestate, reprezentnd impozite,
taxe, contribuii stabilite de plat de ctre organul
fiscal, precum i accesorii ale acestora, sau de
cuantumul total al taxelor, impozitelor, contribuiilor,
aprobate la rambursare, respectiv restituire, dup
caz.

Competentedesolutionare
Exceptii

a) Atunci cnd, ca urmare a

soluionrii deconturilor cu sume
negative de TVA cu opiune de
rambursare, se stabilete TVA de
plat sub 500.000 lei (RON), iar
TVA-ul respins la rambursare este
peste 500.000 lei (RON),
competenadesoluionareeste
datdecuantumultaxeipe
valoareaadugatdeplat.

Competentedesolutionare
Exceptii

b) Dac, ca urmare a soluionrii

deconturilor cu sume negative de
TVA cu opiune de rambursare,
rezult diferene care diminueaz
suma solicitat la rambursare, dar
care nu determin stabilirea TVA de
plat, competena de soluionare a
contestaiei este dat de cuantumul
taxei pe valoarea adugat aprobat
la rambursare prin decizia de
rambursare.

Competentedesolutionare
Exceptii

Atunci cnd, ca urmare a soluionrii deconturilor cu

sume negative de TVA cu opiune de rambursare,
rezult diferene de TVA nedeductibil i/sau colectat
n cuantum egal cu TVA-ul solicitat la rambursare,
competena de soluionare a deciziei de rambursare
aparine organelor specializate de soluionare,
constituite la nivel teritorial.

Diminuarea pierderii fiscale prin neadmiterea ca

deductibile a unor cheltuieli, fr a rezulta, pe cale
de consecin, impozit pe profit, reprezint msura
i intr n competena de soluionare a organului
emitent al actului administrativ atacat, indiferent de
cuantumul sumei contestate.

Competentedesolutionare
Exceptii

Atunci cnd, ca urmare a constatrii pierderii

nlesnirilor la plat, contestatorului i se stabilesc, pe
cale de consecin, debite i accesorii, competena
de soluionare a contestaiei aparine organelor
prevzute la art. 178 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal, republicat, n funcie de
cuantumul sumei contestate

Contestaiile formulate de sucursalele persoanelor

juridice, al cror cuantum este sub 500.000 lei
(RON), se soluioneaz de organele de soluionare
competente, constituite la nivelul direciilor generale
teritoriale care au competena de administrare a
acestor sucursale i n a cror raz teritorial se
afl situate

Suspendareaproceduriide
soluionareacontestaieipe
caleadministrativ

Organul care a efectuat activitatea de control a sesizat

organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi
unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire
hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n
procedur administrativ;
Soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de
existena sau inexistena unui drept care face obiectul
unei alte judeci.
Procedura administrativ este reluat la ncetarea
motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz,
la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu
Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se
soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor
fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu
privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte
civil

Deciziadesoluionarea
contestaiei

Decizia emis n soluionarea contestaiei estedefinitivn

sistemulciloradministrativedeatac, n sensul c asupra ei
organul de soluionare competent nu mai poate reveni, cu
excepia situaiilor privind ndreptarea erorilor materiale, potrivit
legii
Decizia de soluionare a contestaiei seemitenformscris i
va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu
soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul
fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la
organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i
sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de
soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului
atacat.
Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au
format convingerea organului de soluionare competent n
emiterea deciziei
Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul
n care aceasta poate fi exercitat i instana competent

Soluiiasupracontestaiei

Prin soluionarea contestaiei nusepoate

creaosituaiemaigreacontestatorului
n propria cale de atac.
Prin decizie contestaia vaputeafi
admis,ntotalitatesaunparte,ori
respins
n cazul admiterii contestaiei se decide,
dup caz, anularea total sau parial a
actului atacat.
Prin decizie sepoatedesfiinatotalsau
parialactuladministrativatacat, situaie
n care urmeaz s se ncheie un nou act
administrativ fiscal care va avea n vedere
strict considerentele deciziei de soluionare

Comunicareadecizieii
caleadeatac

Decizia privind soluionarea contestaiei se

comunic contestatorului, persoanelor
introduse, n condiiile art. 44, precum i
organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
Deciziile emise n soluionarea
contestaiilor pot fi atacate de ctre
contestatar sau de ctre persoanele
introduse n procedura de soluionare a
contestaiei potrivit art. 212, la instana
judectoreasc de contencios administrativ
competent, in termen de 6 luni