1.1.

Noiuni generale privind taxa pe valoarea adugat

Noiuni generale privind valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit ndirect care l
percepe statul din valoarea adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i calificate drept vndute.
Valoarea adugat la ntreprinderile din sfera productiv reprezint diferena dintre valoarea produselor
finite i a serviciilor comercializate la pre de vnzare i valoarea materiilor prime, materialelor,
semifabricatelor, combustibilului, serviciilor primite la pre de achiziie i utilizate pentru fabricarea acestor
produse, prestarea serviciilor respective. De exemplu, o ntreprindere a fabricat i a vndut produse n luna
curent la pre de vnzare fr TVA n mrime de 1200 000 lei, iar valoarea total a materiilor prime,
materialelor, combustibilului etc. folosite la fabricarea produselor finite este de 800 000 lei. Valoarea
adugat n acest caz va constitui 400 000 lei (1200 000 800 000). Dac cota TVA e de 20%, suma TVA,
care se cuvine de achitat la buget, va constitui 80 000 lei (400 000 x 0,2). De regul, ns, n practica activitii
unitilor economice TVA se determin n alt mod. Valoarea adugat ca indicator separat nu se calculeaz.
O sum a TVA se determin din valoarea materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combu-stibilului,
mrfurilor, serviciilor primite i se trece n cont (se reflect drept crean a bugetului fa de ntreprindere),
iar alt sum a TVA se calculeaz la buget drept datorie din valoarea produselor, mrfurilor vndute i a
serviciilor prestate. Diferena dintre aceste dou sume va constitui mrimea TVA de achitat la buget. n
exemplul dat vom avea:
- TVA aferent materialelor procurate 160 000 lei (800 000 x 0,2);
- TVA aferent produselor comercializate 240 000 lei (1200.000 x 0,2);
- TVA de achitat la buget 80 000 lei (240 000 160 000).
Cum vedem, TVA de achitat la buget constituie aceeai sum de 80 000 lei n ambele cazuri.
Valoarea adugat reprezint valoarea produselor i serviciilor creat de efortul colectivului n cadrul
unitii economice. Pentru o unitate de produs (serviciu) ea exprim diferena dintre preul de vnzare i suma
cheltuielilor materiale. Din punct de vedere a componenei acest indicator constituie suma salariilor
personalului ntreprinderii, contribuiilor pentru asigurrile sociale i asistena medical la aceste salarii,
profitului brut obinut din comercializarea produselor (serviciilor), inclusiv suma uzurii mijloacelor fixe i
amortizrii activelor nemateriale.
Este de menionat c n componena consumurilor (cheltuielilor) de materiale se includ i serviciile
primite de la prestatori, plata pentru arend etc. considerate drept materializate. Suma uzurii mijloacelor fixe
i amortizrii activelor nemateriale, indiferent dac aceste active au fost create de ctre ntreprindere sau nu,
se consider componente ale valorii adugate1.
Cu ct valoarea adugat e mai mare, cu att mai nalt este estimat activitatea de producie i financiar
a ntreprinderii.
Taxa pe valoarea adugat se aplic la fiecare stadiu de producie i vnzare a produselor finite,
mrfurilor, serviciilor prestate.
n conformitate cu Codul fiscal al R.M. (cap.III) TVA este o form de colectare la buget a unei pri din
valoarea produselor finite, mrfurilor comercializate, serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor importate n ar.
Operaiile de reflectare a TVA cuprind livrri de mrfuri i livrri de servicii.
Livrarea de mrfuri reprezint o transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea acestora, schimb, transmitere cu titlu gratuit, cu plat parial, achitarea salariului lucrtorilor
ntreprinderii n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n
numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar (art.93 (3) din
C.F.).
Livrarea (prestarea) de servicii este o prestare de servicii materiale i nemateriale de consum i de
producie, inclusiv darea unor active n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv de baz de leasing privind
folosirea unor mrfuri contra plat cu plat parial, cu titlu gratuit, executarea lucrrilor de construciemontaj, de reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale sau alte lucrri contra plat, cu plata
parial sau gratuit.
Impozabil numim livrarea de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de TVA,
efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor.
Impozitrii cu TVA se supun i operaiile de import, att de valori materiale, ct i de servicii. Import de
valori materiale (mrfuri) se consider aducerea (introducerea) valorilor materiale (mrfurilor) pe teritoriul
Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.
1

Importul de servicii este o prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice, nerezideni ai R.M.,
persoanelor juridice i fizice rezideni sau nerezideni ai R.M., pentru care locul prestrii se consider a fi
R.M. Din punct de vedere a vizibilitii importul de servicii mai poart denumirea de import invizibil.
Exportul de valori materiale (mrfuri) reprezint o scoatere a valorilor materiale (mrfurilor) de pe
teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.
Exportul de servicii este o prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai R.M.,
unor persoane juridice i fizice, nerezideni ai R.M., al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
n scopul stimulrii exportului de produse finite, mrfuri, servicii, acestea se impoziteaz cu TVA la cota
zero.
Taxa pe valoarea adugat reprezint o parte a valorii adugate a produselor, mrfurilor vndute,
serviciilor prestate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i o parte a valorii mrfurilor i serviciilor
importate n R.M. Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit de consum. Lund n considerare c TVA
se determin i se nregistreaz n operaiile de procurare i vnzare a valorilor materiale (mrfurilor),
serviciilor pe teritoriul rii, poate aprea situaia n care:
a) suma TVA din procurri e mai mic dect suma TVA din vnzri, diferena se cuvine de achitat la
buget;
b) suma TVA din vnzri e mai mic dect suma TVA din operaiile de procurri; diferena se cuvine
de trecut n cont (de recuperat).
Cota zero se aplic n livrrile prevzute n art.104 din Codul fiscal, care cuprind:
- valorile materiale (mrfurile), serviciile exportate i toate tipurile de transporturi internaionale de
mrfuri i pasageri;
- energia electric destinat populaiei, livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de
distribuie; energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i
apa cald destinate populaiei, livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie;
energia termic i apa cald livrate populaiei de ctre ntreprinderile productoare i reelele de
distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice etc.;
- mrfurile i serviciile destinate folosinei locale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor;
- mrfurile, serviciile pentru organizaiile internaionale n limitele stabilite;
- lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metode ipotecare;
- mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al R.M., livrate din
zona economic liber n afara teritoriului vamal, livrate n teritoriul zonei economice libere, precum
i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale R.M. etc.
1.2. Principiile determinrii obligaiilor fiscale privind TVA
n conformitate cu Codul fiscal suma TVA se calculeaz, iar obligaia fiscal se nregistreaz n baza
urmtoarelor principii:
- caracter teritorial (locul de consum);
- locul livrrii;
- termenii obligaiilor fiscale;
- baza impozabil;
- trecere n cont;
- obligaiile furnizorilor.
Caracterul teritorial (locul de consum) prevede c livrrile se impoziteaz cu TVA numai n cazul n care
acestea se utilizeaz pe teritoriul republicii indiferent de locul de aflare a subiectului economic care le
efectueaz. Ca urmare, valorile materiale (mrfurile) importate se impoziteaz cu TVA n momentul trecerii
frontierei i perfectrii declaraiei vamale.
Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe TVA conform locului de efectuare a livrrilor.
Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii sau la momentul
trecerii lor n posesia consumatorului. n cazul transportrii valorilor materiale de ctre o ter organizaie de
transport, locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la nceputul transportrii, cu
excepia livrrilor la export.

Locul livrrii energiei electrice, termice i a gazului se consider locul primirii acestora.
Locul livrrii serviciilor, conform art.111 din C.F. se consider:
- locul aflrii bunurilor imobiliare cnd serviciile sunt legate nemijlocit de aceast proprietate;
- locul de utilizare i de posesie a serviciilor pentru arenda bunurilor mobiliare;
- locul real al prestrii serviciilor dac ele sunt prestate n domeniul culturii, artei, nvmntului,
educaiei fizice i sportului, precum i la ncrcarea, descrcarea, amplasarea ncrcturilor etc.;
- locul de aflare a beneficiarului pentru transmiterea drepturilor de autor i a proprietii
industriale, de reclam, consultaie, avocaie, contabile, de prelucrare a informaiei, de angajare a
personalului;
- locul real al prestrii serviciilor de ctre o persoan nerezident a Republicii Moldova dac
persoana juridic sau fizic, consumator al acestor servicii este sau nu rezident al R.M., dar
desfoar o activitate de antreprenor pe teritoriul ei;
- locul de destinaie a mrfurilor expediate dup prelucrarea mrfurilor strine pe teritoriul vamal;
- locul de destinaie a livrrii serviciilor de transport lundu-se n considerare distana parcurs;
- locul de aflare a executorului pentru alte tipuri de servicii.
Termenii obligaiilor fiscale, de regul, coincid cu termenii (datele) livrrii. Data livrrii se consider
data predrii (transportrii) mrfurilor consumatorului. La transportarea mrfurilor, data livrrii se consider
data la care ncepe transportarea acestora. n cazul exportului de mrfuri, data livrrii se consider data
scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
La livrarea bunurilor imobiliare, construcia unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se
consider dara trecerii acestor obiecte n posesia consumatorului.
Data livrrii serviciilor se consider data prestrii acestora, data eliberrii facturii fiscale sau data, la
care se efectueaz plata subiectului impozabil parial sau integral n funcie de faptul ce are loc mai nainte.
Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul livrrii, data livrrii se consider
data eliberrii facturii sau data primirii plii n funcie de faptul ce a avut loc mai nainte.
n cazurile n care mrfurile, serviciile sunt livrate regulat (periodic), pe parcursul unei perioade
negociate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli
regulate.
n cazul importurilor termenele obligaiilor fiscale se determin astfel.
Cnd se import valori materiale pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei
fiscale se consider data declaraiei acestor valori la punctele vamale de frontier. Data achitrii datoriei
nregistrate se consider data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal
sau la conturile respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor.
n cazul serviciilor importate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor termenul obligaiei fiscale
i data achitrii TVA coincid i se consider drept data efecturii plii pentru serviciul importat.
2.1. Factura fiscal i modul de completare a acesteia
Principalul document primar, n baza cruia este contabilizat TVA, servete factura fiscal.
Factura fiscal a fost elaborat i pus n circulaie n conformitate cu Hotrrea Guvernului R.M. nr.294 din
7.03.1998 Cu privire la executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23.12.97 i
ordinul Departamentului statistic i sociologie nr.1486 i al Ministerului Finanelor nr.19 din 5.02.2002
(Monitorul oficial al R.M. nr.24 - 25 din 14.02.2002).
Factura fiscal se completeaz n conformitate cu Instruciunea Cu privire la ntocmirea formularului
documentului primar cu regim special. Factura fiscal pentru efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii

impozabile cu TVA aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.32 din 11.03.2002 i al Departamentului
Statistic i Sociologie nr.30 din 13.03.2002 (Monitorul oficial al R.M. nr.49-42 din 21.03.2002, p.III, art.95).
n livrrile impozabile cu TVA factura fiscal servete drept document:
-

n baza cruia se fac decontrile valorilor materiale livrate, lucrrile executate, serviciile prestate;
care nsoete marfa n timpul transportrii;
conform cruia ncrctura se transmite beneficiarului;
n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i de intrare - la
cumprtor;
- ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau a
cumprtorului;
- ce confirm dreptul la trecerea n cont a TVA la cumprtorul valorilor materiale i beneficiarul de
servicii.
innd cont de funciile indicate ar fi mai corect s numim acest document factur de expediie i
fiscal. Evident, c factura de expediie poate fi simplificat.
Factura fiscal este perfectat de ctre agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu
TVA pentru livrri impozabile indiferent de cotele TVA aplicate: standard, redus sau zero.
Dac agentul economic efectueaz livrri neimpozabile cu TVA, n loc de factur fiscal se elibereaz
factura de expediie pentru:
- vnzrile de produse finite, mrfuri, servicii scutite de TVA n conformitate cu art.103 din C.F. i
alte acte normative;
- livrrile n care dreptul de proprietate asupra valorilor materiale nu trece de la un subiect impozabil
cu TVA la alt subiect impozabil cu TVA sau de la un subiect impozabil la un subiect neimpozabil
i invers (de exemplu, ambalajele returnabile, transmiterea valorilor materiale la prelucrare sau la
pstrare etc.);
- livrrile de valori materiale de ctre un subiect neimpozabil cu TVA (nenregistrat ca pltitor de
TVA);
- livrrile scutite de TVA;
- circulaia intern (n cadrul unei entiti) a valorilor materiale;
Factura fiscal cuprinde patru compartimente: introductiv, calitativ, cantitativ i de nsoire.
n compartimentul introductiv se nregistreaz indicatorii afereni caracteristicii contribuabilului
denumirea subiectului, codul fiscal, adresa etc. Compartimentul calitativ cuprinde datele despre numrul de
nomenclator al valorilor materiale sau serviciilor livrate n conformitate cu Nomenclatorul mrfurilor al R.M.,
cantitatea, unitatea de msur, cota TVA, datele despre valoarea impozabil a bunurilor materiale (serviciilor),
suma TVA aferent i accizele. Compartimentul de nsoire a facturii fiscale reflect datele privind trecerea
dreptului patrimonial de la vnztor la cumprtor. n caz de necesitate se prevede o anex la factura fiscal.
Ea se utilizeaz atunci cnd nomenclatorul valorilor materiale i serviciilor livrate depete numrul de
rnduri ale facturii fiscale destinat nregistrrii acestora.
Factura fiscal se completeaz n felul urmtor (tab.2.1).
n rndul Data eliberrii/data livrrii furnizorul indic ziua, luna, anul eliberrii facturii fiscale i
efecturii livrrii.
n rndul Furnizor se arat datele despre furnizorul bunurilor materiale, presttorul de servicii. Datele
despre cumprtorul valorilor materiale (denumirea, adresa, contul de decontare, codul fiscal etc. se indic n
rd.2, iar informaia despre delegaie (n cazul existenei acesteia) se reflect n rd.3.
n rndul 4 Documente anexate se indic denumirea, numrul i data documentelor anexate la factura
fiscal (certificate, adeverine, facturi, dispoziii de plat etc.) care urmeaz a fi transmise cumprtorului

concomitent cu livrarea mrfurilor (serviciilor). n rndul dat, ntru respectarea prevederilor Titlului IV al
Codului fiscal Accizele, n cazul expedierii din ncperea de acciz a mrfurilor supuse accizelor de ctre
subiecii impozabili, livrrii mrfurilor supuse accizelor de ctre agenii economici care anterior le-au primit
fr confirmarea documentar cu privire la achitarea accizelor, precum i livrrii lor ulterioare (adic la
fiecare etap de livrare a mrfurilor supuse accizelor), se indic numrul i data dispoziiei de plat
trezorerial privind achitarea accizului la buget. Aceast nscriere confirm c suma accizului reflectat n
col.10.8 este transferat la buget, concomitent permite cumprtorului subiectului impozabil cu accize, de a
trece n cont, conform art.125(1) din C.F., suma accizului achitat, n cazul n care valorile materiale sunt
procurate i utilizate n calitate de materie prim pentru producerea altor mrfuri supuse accizelor.
n rndurile 5, 6, 7, 8 i 9 se reflect locul de ncrcare, descrcare, modificarea locului de descrcare,
numrul, data foii de parcurs i transportatorul. n rd.10, col.1 7 se indic datele ce caracterizeaz bunurile
livrate (numrul de nomenclator, denumirea, unitatea de msur, preul unei buci fr TVA, valoarea total
fr TVA, suma TVA, suma accizelor calculate). n col.7 (rd.10) valoarea total se determin prin nsumarea
valorii bunurilor, accizelor, sumei TVA. n factura fiscal prezentat (tab. 2.1), acest indicator constituie 7920
lei (6000 + 600 + 1320).
Coloanele 10, 11, 12 i 13 (rd.10) reflect valoarea bunurilor, inclusiv TVA i accizele, tipul
ambalajului, masa brut etc. Valoarea total a bunurilor materiale livrate fr TVA se nscrie n rd.12.
Mrimea absolut a acestui indicator trebuie s fie egal cu indicatorul din rd.10, col.7. n rd.13 se reflect
suma total a TVA calculat care trebuie s corespund cu suma din rd.10, col.9. Suma total a accizelor din
rd.14 trebuie s fie egal cu suma din rd.10, col.8. Rndul 15 reflect valoarea total a livrrilor cu anexele (n
litere i cifre), care trebuie s coincid cu suma din rd.10, col.10.
Rndurile 16, 17, 18, 19 i 20 reflect indicatorii afereni permisiunii expedierii valorilor materiale
(numele i prenumele persoanei), data predrii bunurilor, semntura persoanei care a primit bunurile, inclusiv
a intermediarului, precum i a persoanei care a predat valorile materiale. Pe verso facturii fiscale se indic
informaia despre staionarea automobilului, forma de salarizare, tariful pentru o unitate de timp sau
tono/kilometru etc.
Dac factura fiscal este eliberat pentru livrrile de servicii, prestatorul acestora va completa rd. 1, 2, 4,
11, 12, 13, 15, 17, 18, 20, col. 10.4, 10.6, 10.7, 10.9, 10.10. n aceste rnduri i coloane se nregistreaz
indicatorii respectivi, afereni prestatorului de servicii i consumatorului serviciilor asemenea cazului
livrrilor de mrfuri. De exemplu, n col.10.4 n loc de volumul mrfurilor se va reflecta volumul serviciilor,
iar n rd.13 Taxa pe valoarea adugat cu anexele se indic cifric i prin litere suma TVA calculat la buget
care trebuie s coincid cu suma din col.10.9.
Unitile economice care vnd produse petroliere prin livrare prealabil a taloanelor elibereaz factura
fiscal n momentul achitrii taloanelor.
Furnizorii de pine i produse de panificaie, de lapte i produse lactate efectueaz pe parcursul unei zile
cteva livrri, de regul, unuia i aceluiai cumprtor n conformitate cu graficul ntocmit i semnat de
ambele pri. Pentru fiecare asemenea livrare de valori materiale (servicii) se ntocmete o factur de
expediie. La sfritul zilei de lucru n baza volumului de produse expediate se elibereaz o factur fiscal. n
ea se stipuleaz numrul i seria facturilor de expediie scrise respectiv cumprtorului pe parcursul zilei.

Factura fiscal se prezint consumatorului n cazul:

- livrrii de mrfuri rezidenilor Moldovei n momentul predrii mrfurilor ctre cumprtor;
- livrrii de mrfuri la export n momentul permisiunii trecerii vmii;
- livrrii de energie electric i termic, servicii comunale i telefonice etc. o dat n lun n
momentul prezentrii facturii spre plat.
La livrrile de mrfuri, prestri de servicii regulate (energia electric, gazele naturale, serviciile
comunale i telefonice etc.) data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data ncasrii plii n
funcie de faptul care din acestea a avut loc mai nti:
Dac n perioada fiscal de prestare a serviciilor furnizorul prezint consumatorului documentul de plat
(dispoziia de plat, alt document) o dat, factura fiscal se prezint simultan cu documentul de plat.
Cnd consumatorul regulat pltete serviciile respective i nu dispune de factura fiscal, data eliberrii
acesteia se consider data plii serviciilor n cauz.
Subiecii impozabili cu TVA, care dispun de sistemul de eviden primar computerizat, cu
permisiunea Inspectoratului Fiscal, pot s emit factura fiscal pe hrtie special cu semnul de protecie cu
seria i numrul respectiv sau numerele i seriile pot fi acordate de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
3Contabilitatea TVA n cesiunea dreptului de utilizarea activelor nemateriale
Tranzacii de cesiune a drepturilor de utilizare a unor active nemateriale (mrcile, inveniile, unele
elemente de know-how, desenele i modelele industriale, drepturile de autor etc.) n practic se ntlnesc
foarte rar. n asemenea afaceri liceniarul, dup cesiunea dreptului respectiv, i pierde titlul de proprietar i
nu-l mai folosete n activitatea sa de producie, comercial sau financiar. Din aceast cauz atare operaii fac
parte din categoria celor de ieire a activelor nemateriale.
Modul de perfectare documentar a cesiunii dreptului de utilizare a unor active nemateriale a fost expus
deja.
Suma TVA aferent operaiilor respective se determin din valoarea dreptului cesionat. n afar de contractul
de licen sau alt contract este necesar i raportul de evaluare ntocmit de o firm de evaluare independent
sau comisia special.
n cazul examinat, spre deosebire de varianta de transmitere a dreptului de utilizare a activelor nemateriale cu
condiia pstrrii titlului de proprietar de ctre posesorul de drept, este necesar de decontat amortizarea
cumulat i de casat valoarea de bilan. ns pentru livrrile de active nemateriale i materiale pe termen lung
s-a creat urmtoarea situaie: valoarea de intrare a activelor nemateriale nregistrate pn n 1994 nu include
TVA; valoarea de intrare a activelor care au fost nregistrate n perioada din 1994 pn la 1.07.1998 include i
TVA n mrime de 20%, iar a celor nregistrate dup 1.07.1998 nu conine TVA. Aceast particularitate este
necesar de luat n considerare n operaiile de cesiune a dreptului de utilizare a activelor nemateriale.
Livrri de active nemateriale a cror valoare de intrate conine TVA: vnzare contra plat. n art.102 (7)
din Codul fiscal se menioneaz c livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a TVA achitate sau
care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului
impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul respectiv)
sau s fie importat de ctre subiectul impozabil. Aceast regul se refer la materiale, materii prime, mrfuri 1.
3.5. Contabilitatea TVA aferent vnzrilor de mijloace fixe
1

Operaiile de vnzare a mijloacelor fixe nu reprezint componente ale activitii operaionale. Ele pot avea loc
n cazul cnd unele obiecte devin neutilizate.
Principalele documente n livrarea unor obiecte de mijloace fixe contra plat sunt:
- procesul-verbal de predare-primire a mijloacelor fixe;
- factura fiscal;
- raportul de evaluare a mijloacelor fixe, alte documente.
n operaiile de vnzare a mijloacelor fixe suma TVA se determin i se nregistreaz drept datorie la buget
ca i n cazul cesiunii dreptului de utilizare a activelor nemateriale (fr pstrarea de ctre posesorul de drept a
titlului de proprietar). Se ia n considerare dac valoarea de intrare a mijlocului fix conine TVA sau nu.
O iNu se permite de trecut TVA n cont, dac pentru mijloacul fix care se vinde, suma uzurii a fost
calculat integral. Suma TVA colectat (cumulat) va fi recunoscut drept obligaie a subiectului impozabil
din valoarea obiectului de vnzare.
Aceast regul se refer la cazul, n care valoarea uzurabil a obiectului dat este egal cu valoarea lui de
intrare. De exemplu, valoarea de 6000 lei a computerului cumprat n 1996 includea i TVA. ntreprinderea
n-a stabilit valoarea rmas probabil la nregistrarea acestuia. Deaceea valoarea uzurabil a computerului
este egal cu valoarea lui de intrare.
Prin urmare, pe parcursul duratei de utilizare a computerului suma uzurii va fi acumulat n mrime de
6000 lei, inclusiv TVA, din care motiv, dac acest computer va fi vndut, s admitem la pre de 700 lei fr
TVA, nu se va permite de trecut n cont suma TVA. Va fi nregistrat numai TVA drept obligaie a subiectului
impozabil fa de buget n mrime de 140 lei (700 x 0,2).
n cazul cnd pe parcursul duratei de funcionare util subiectul impozabil a calculat integral uzura
mijlocului fix i la punerea n utilizare a fost determinat valoarea rmas probabil a acestuia, e necesar de
trecut n cont suma TVA aferent. Evident c valoarea rmas probabil n caz de ieire a obiectului (vnzare,
schimb, predare cu titlu gratuit etc.) reprezint valoarea de bilan. i dac valoarea de intrare a mijlocului fix
includea TVA (la punerea lui n funciune), atunci i valoarea rmas probabil (valoarea de bilan) la ieirea
acestuia va conine TVA care va fi trecut n cont.
n livrrile de mijloace fixe i n cazul cesiunii dreptului de utilizare a activelor nemateriale apare necesitatea
de a determina suma TVA din valoarea de bilan reevaluat (dac pe parcursul perioadei de utilizare pn la
vnzare activele au fost supuse reevalurii). Acest moment nu se explic nici ntr-un document normativ. Doar
e tiut c la determinarea bazei impozabile pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale
reevaluarea mijloacelor fixe nu se va lua n considerare. Cum de procedat n cazul trecerii n cont a TVA? Din
care valoare de bilan a obiectului ce se vinde s determinm TVA: din cea calculat n baza valorii iniiale sau
din cea calculat n baza valorii reevaluate?
3.27. Modul de ntocmire a Declaraiei privind TVA
n conformitate cu Codul fiscal unitatea economic nregistrat ca pltitor de TVA n fiecare perioad fiscal
(lun) este OBLIGAT s determine i s achite de sine stttor suma TVA la buget. n mod simplificat suma
TVA de achitat la buget constituie diferena dintre TVA calculat sau colectat i TVA deductibil (trecut n
cont). Aceast sum a TVA, precum i TVA de restituit i/sau de trecut n cont, se determin prin ntocmirea
Declaraiei privind TVA.

Declaraia privind TVA se ntocmete n baza datelor din Registrul de eviden a procurrilor i
Registrul de eviden a livrrilor.
Cele dou compartimente ale Declaraiei ccuprind informaiile aferente:
- livrrilor de mrfuri i servicii;
- procurrilor de mrfuri i servicii.
Primul compartiment se completeaz n baza datelor din Registrul de eviden a livrrilor de mrfuri i
servicii. n boxa 1 se reflect valoarea impozabil total a valorilor materiale sau serviciilor livrate n luna
gestionar. Acest indicator conform tab. constituie 493130 lei (656130 123000), suma TVA de 106623 lei
se va reflecta n boxa 2. n boxa 1 se reflect numai valoarea impozabil a livrrilor la cota standard (20%). n
ea nu se include valoarea livrrilor la cota zero (exportul) i la cotele micorate (8, 5%), sau scutite de TVA.
Valoarea impozabil a bunurilor materiale (serviciilor) la cota TVA redus 8, 5% i suma TVA aferent
se vor reflecta n boxele 3 i 4 respectiv, iar valoarea mrfurilor (serviciilor) exportate impozitate la cota zero,
(conform exemplului dat 123 000 lei) va fi indicat n boxa 5. Dac contribuabilul a livrat n perioada
fiscal bunuri materiale (servicii) scutite de TVA, valoarea acestora va fi reflectat n boxa 6.
Boxa 7 este destinat pentru a reflecta sumele TVA cu care se vor ajusta sumele TVA nregistrate drept colectate
(returnri, micorarea preurilor etc.) permise de Codul fiscal.
n boxa 8 a declaraiei se reflect valoarea total a livrrilor de bunuri (servicii) efectuate n perioada fiscal la
cota standard (20%), cota redus (8 i 8,5%), la export i scutite de TVA, conform exemplului dat 616130 lei (493130
+ 123000). Suma TVA aferent acestor livrri respectiv (106626 lei) se nscrie n boxa 9.
Al doilea compartiment al Declaraiei privind TVA va fi complectat n baza informaiei din Registrul de eviden
a procurrilor.
Valoarea bunurilor materiale (serviciilor) procurate de la rezidenii Republicii Moldova i suma TVA aferent
trecut n cont se reflect n boxele 10 i 11 respectiv (179800 lei i 35960 lei). n boxele 12 i 13 se nscrie respectiv
valoarea bunurilor materiale importate de la nerezidenii Republicii Moldova (87800 lei) i suma TVA aferent (17560
lei) calculat i trecut n cont din valoarea n vam. Suma TVA ajustat aferent procurrilor (reducerea preurilor,
returnarea bunurilor etc., permise de Codul fiscal) se reflect n boxa 14. Conform Registrului de eviden a procurrilor
n perioada fiscal n-au fost nregistrate operaii care ar fi contribuit la ajustarea TVA aferent procurrilor .

n boxa 15 a Declaraiei privind TVA se reflect suma TVA trecut n cont n perioada precedent ca
sold cu aceeai destinaie la nceputul perioadei fiscale (lunii gestionare). S admitem c acest indicator la
1.04.2004 a constituit 8500 lei. Suma total a TVA spre deducere (deductibil) sau trecut n cont, inclusiv
soldul la nceputul perioadei fiscale, se determin nsumnd TVA aferent procurrilor, TVA aferent
importului, TVA deductibil la nceputul perioadei fiscale, care n exemplul dat constituie 62020 lei (35960
+ 17560 + 8500). Acest indicator se reflect n boxa 16.
Comparnd suma TVA total calculat (colectat, boxa 9) cu suma TVA total deductibil (boxa 16),
determinm:
a) suma TVA spre achitare la buget, cnd suma TVA colectat depete suma TVA deductibil,
conform exemplului dat 44606 lei (106626 62020); aceast sum se reflect n boxa 17;

2.5. Contabilitatea TVA aferente valorilor materiale lips i delapidrilor

n conformitate cu art.102 (1) din Codul fiscal subiecii nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul s treac n
cont sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. ns n
rezultatul inventarierii pot fi depistate unele valori materiale lips, delapidri. Valorile materiale lips se consider
ca i cum nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor. n baza aceluiai art.102 (4) suma TVA achitat sau care

urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor,
au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se atribuie la rezultatele activitii
ntreprinderii.
Acest caz necesit o explicaie. Suma TVA aferent procurrilor n conformitate cu prevederile art.102 se trece
n cont n momentul nregistrrilor la intrri a bunurilor primite. Valorile materiale lips pot fi depistate peste o
anumit perioad de timp la inventariere dup procurarea acestora. Prin urmare, la momentul depistrii valorilor
materiale lips suma TVA aferent fusese deja trecut n cont. n asemenea situaie e necesar restabilirea TVA care
urmeaz a fi achitat la buget anterior fiind trecut n cont. Suma TVA n cazul dat se determin din valoarea
bunurilor materiale lips, cu excepia pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural.
Dac durata de recuperare a daunei materiale depete un an sau se prevede recuperare parial n anul viitor, este
necesar, respectnd gradul de lichiditate a activelor i exigibilitate a pasivelor, de nregistrat creana i venitul
anticipat pe termen lung. Suma TVA aferent va fi calculat spre achitare la buget n luna recuperrii daunei
materiale.

2.8. Contabilitatea TVA la importul de valori materiale

Importul de mrfuri reprezint introducerea mrfurilor pe teritoriul R.M. n conformitate cu legislaia vamal.
n art.110 din C.F. se menioneaz c locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor
la momentul predrii (transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Cnd valorile
materiale sunt furnizate cu transportul consumatorului (cumprtorului) sau de o organizaie de transport,
locul livrrii va fi locul de aflare a valorilor materiale la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor pentru
export.
Valorile materiale importate pot fi utilizate nemijlocit n republic (ara consumatorului) n scopul
fabricrii unor produse finite care vor fi comercializate sau n alte scopuri de antreprenoriat care nu vor fi
vndute.
Conform art.94 din C.F. persoana juridic i/sau fizic care import valori materiale se consider
subiect impozabil. Persoana, care n cazul importului declar i prezint valorile materiale serviciului vamal
pentru perfectarea vamal din numele propriu, se numete declarant i se indic n col.14 a declaraiei
vamale.
Valorile materiale importate se impoziteaz cu TVA care se trece n cont dac aceste valori sunt
procurate n scopul activitii de ntreprinztor. Suma TVA pentru valorile materiale importate se pltete
organelor vamale teritoriale n momentul efecturii procedurilor vamale.
Pentru valorile materiale importate declarantul nu scrie factura fiscal. Drept baz pentru calcularea
sumei TVA la import servete declaraia vamal de import. n acest document se determin valoarea n vam.
Obligaia fiscal aferent TVA apare n momentul efecturii sau pn la efectuarea procedurilor vamale la
prezentarea declaraiei vamale. n baza declaraiei vamale de import suma TVA calculat i pltit se va
nregistra n Registrul de eviden a livrrilor, iar trecut n cont n Registrul de eviden a procurrilor.
n conformitate cu Legea cu privire la tarifele vamale nr.1380-XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n
vam constituie:
valoarea de cumprare a bunurilor importate;
- cheltuielile de transport (feroviar, aerian, fluviar, maritim, auto) pn la locul de introducere a
bunurilor materiale pe teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca
transportarea pe teritoriul R.M.;
- cheltuielile de asigurare a bunurilor importate;
- costul serviciilor de ncrcare, descrcare sau/i transportare a mrfii;
- taxele pentru procedurile vamale;
- taxa vamal.
Valorile materiale importate sunt supuse regimului de import dac sunt pltite toate impozitele i taxele
conform Codului vamal (taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale, TVA, accizele).
De menionat c achitarea la buget a TVA n operaiile de import a valorilor materiale se efectueaz
prin organele (serviciul) vamale. Din aceste considerente se aplic contul 229 Alte creane pe termen scurt.
Numai la trecere n cont a TVA se utilizeaz contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Cum se tie TVA apare n cazul introducerii valorilor materiale pe teritoriul republicii n regim
de import.