Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2014
1
Unitatea de nvare 1.
Introducere n Dreptul fiscal
Cuprins
1.1. Introducere .................................................................................................................
1.2. Competene ................................................................................................................
1.1. Introducere
Dreptul fiscal reprezint ansamblul normelor juridice privind veniturile publice cu
caracter fiscal. Normele fiscale se disting de celelalte norme de drept prin
specificul lor de a reglementa impozite si taxe, fapt care susine autonomia
dreptului fiscal, cu importan deosebit, att din punct de vedere teoretic, ct i
din punct de vedere practic. Normele dreptului fiscal trebuie ns corelate cu
reglementarea bugetelor componente ale sistemului bugetar, a imprumutului public
i a datoriei publice, a cheltuielilor publice, avnd n vedere natura de drept public
a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
n consecin, relaia dintre dreptul financiar i dreptul fiscal poate fi definit ca o
relaie de tip ntreg-parte. Dreptul fiscal este o parte a dreptului financiar public
care, n ansamblul lui, este o ramur a dreptului public. Este partea cea mai
important a acestuia deoarece impozitele i taxele reglementate de normele fiscale
reprezint coloana vertebral a finanelor publice.
1.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal o iniiere a studenilor
n studiul dreptului fiscal.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
defineasc dreptul fiscal,
identifice obiectul de studiu al acestuia precum i principiile care-i
guverneaz normele,
s precizeze izvoarele dreptului fiscal,
s defineasc raporturile juridice fiscale i s identifice elementele acestora,
s defineasc norma juridic fiscal i s-i descrie structura logico-juridic.
n afara legii fundamentale, la sfritul anului 2003, au fost adoptate de ctre legiuitorul
romn Codul fiscal (Legea nr. 571/2003) i Codul de procedur fiscal (O.G. nr. 92/2003).
Codul fiscal strnge la un loc principiile generale ale fiscalitii, raportul dintre legea
romn i tratatele internaionale cu privire la impunere, inclusiv conveniile de evitare a
dublei impuneri, principalele impozite i taxe din sistemul fiscal romnesc. ncercarea de
concentrare a tuturor acestor reglementri ntr-un singur cadru normativ este ludabil.
Modificrile permanente ns, modificri de esen ale acestei reglementri, precum i
adugarea prin reglementri secundare la normele juridice primare, slbete foarte mult din
efectul benefic produs iniial.
Codul de procedur fiscal concentreaz toate reglementrile legale procedurale care in
de administrarea impozitelor i taxelor, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea
impozitelor i taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, soluionarea
contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale.
Dai exemple de alte legi speciale, precum i de alte acte normative care
reglementeaz raporturi juridice fiscale.
Reglementrile secundare, respectiv normele, instruciunile i regulamentele de
aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin hotrre de guvern ori prin ordin al
ministrului economiei i finanelor, joac un rol foarte important n explicarea i aplicarea
legislaiei fiscale, detaliind n amnunt modul de aplicare a normelor fiscale sau proceduralfiscale, coninnd reglementari i, uneori, chiar lmuririle necesare n absena crora aplicarea
legislaiei fiscale ar fi dificil. Este cazul, spre exemplu, Normelor metodologice de aplicare a
Codului fiscal.
Nu exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar din
interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedur fiscal, respectiv art. 1, art. 16 i
art. 21 rezult att prile, ct i coninutul i obiectul raporturilor juridice fiscale.
Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii:
raporturi de drept material fiscal i
raporturi de drept procesual fiscal.
Este dificil de realizat o distincie pe baza reglementrilor legale, ntruct textele nu
fac o separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate
deduce. Din totalitatea activitilor desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul
general consolidat a impozitelor i taxelor, unele sunt specifice raporturilor juridice fiscale, iar
altele raporturilor juridice procedural fiscale. Astfel, raportul juridic fiscal poate avea ca
obiect: sursa veniturilor contribuabilului, unde se analizeaz att legalitatea acestuia, ct i
proveniena efectiv; natura juridic a venitului, pentru a se stabili regimul fiscal aplicabil;
mrimea venitului, ceea ce nseamn stabilirea ncasrilor totale i a cheltuielilor deductibile
pentru a se determina masa impozabil la care se aplic cota de impozit; stabilirea creanei
fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.
Titlul de crean fiscal este nscrisul care finalizeaz activitatea desfurat sub imperiul
raportului juridic de drept material fiscal. Titlul de crean fiscal este un act specific
raportului de drept material fiscal ntruct, conform art. 21 alin. (1) din Codul de procedur
fiscal, creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i
se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele fiscale competente (spre exemplu,
decizia de impunere). Titlul de crean fiscal este documentul care se afl la baza declanrii
celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscal care face obiectul
raportului juridic de drept procesual fiscal.
n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai, respectiv
organele fiscale i contribuabilii, obiectul este acelai, respectiv stabilirea i ncasarea la
bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii
fiscali, dar difer coninutul celor dou categorii de raporturi. Astfel, raportul juridic de drept
material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiile prilor legate de perceperea
impozitelor, perceperea dobnzilor i penalitilor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor,
dreptul la rambursarea TVA i obligaiile corelative de declarare a bunurilor deinute i
veniturilor realizate impozabile ori taxabile etc. Raportul de drept procedural fiscal are n
coninutul su acele drepturi i obligaii legate de aciunile administrative, administrativjurisdicionale i procesual-civile referitoare la activitatea de administrare a impozitelor i
taxelor. Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur
fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea
fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.
Raporturile juridice fiscale au o structur relativ identic pentru toate veniturile
bugetare ordinare, chiar dac ntre veniturile statului exist deosebiri de coninut - unele au un
coninut fiscal (impozitele i taxele de la populaie i de la societile comerciale), iar altele nu
au coninut fiscal (veniturile de la unitile statului, regiile autonome). Raporturile juridice
fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice financiare i au elemente comune
tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de deosebirile de coninut dintre diferitele
categorii de venituri bugetare.
Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente: subiecte,
coninut i obiect.
Subiectele raporturilor juridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale
nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar, pe de alt parte, persoanele
juridice sau persoanele fizice obligate s plteasc impozitele, taxele i celelalte contribuii la
bugetul general consolidat.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. Agenia Naional de Administrare Fiscal,
unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale reprezint organele fiscale ale statului. La nivel local, unitile
administrativ-teritoriale sunt reprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n
limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general
consolidat, n condiiile legii. n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport
juridic direct sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit. mputernicitul poate fi
convenional sau legal. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire
sau stabilite de lege, dup caz. mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal
actul de mputernicire, n forma autentic i n condiiile prevzute de lege. Revocarea
mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare. n
cazul reprezentrii contribuabilului prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele
prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.
Reprezentarea legal apare n situaia n care contribuabilul propriu-zis nu se poate
reprezenta el nsui n raporturile juridice fiscale i nici nu a fost desemnat un reprezentant
convenional: asemenea situaii pot fi determinate de minoritatea contribuabilului, starea
avansat de boal, btrnee, diverse tipuri de handicapuri care mpiedic reprezentarea
personal, dar i n situaia n care contribuabilul fr domiciliul fiscal n Romnia ori cu
domiciliul fiscal necunoscut nu i-a numit un reprezentant fiscal n condiiile cerute de lege.
n toate aceste situaii, instana judectoreasc, din oficiu sau la cererea organului fiscal, va
numi un curator fiscal cu drept de reprezentare a contribuabilului i cu drept de exercitare a
tuturor drepturilor i obligaiilor contribuabilului n numele i pe seama acestuia. Pentru
activitatea sa, curatorul fiscal va fi remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile
legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
Oricare din prile raportului juridic fiscal, organ fiscal central sau local ori
contribuabil, poate aprea n raportul juridic fiscal n calitate de creditor sau debitor: n
raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de
crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de
plat. Astfel, contribuabilii sunt debitori ai obligaiilor de plat a impozitelor i taxelor, dar i
organele fiscale pot aprea, la rndul tor, n calitate de debitori n raporturile juridice fiscale n
urmtoarele situaii: cnd au obligaia de restituire a impozitelor, dobnzilor i penalitilor
aferente pltite de ctre contribuabili fr titlu, pltite din eroare, pltite peste obligaia fiscal
legal
consemnat
n
titlul
de
crean
fiscal
sau
n
titlul
executoriu, reduse sau anulate parial sau integral prin hotrre judectoreasc, rambursarea
TVA n cazul deconturilor negative de taxa pe valoarea adugat.
Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile
subiectelor participante. Ne referim, n principal, la creanele fiscale i la obligaiile fiscale.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Acestea pot fi:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor/majorrilor de ntrziere, n condiiile
legii, denumite creane fiscale accesorii.
Dreptul de creana fiscal se nate n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza
de impunere care l genereaz. Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare
silit, scutire, anulare, prescripie, cesiune de crean i prin alte modaliti prevzute de lege.
Obligaiile fiscale pot fi:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti/majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat
accesorii;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Din cele expuse mai sus rezult c cele mai importante drepturi revin statului. Dreptul
de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin
organele competente i se caracterizeaz prin:
- adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte;
- individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, precum i
determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat;
- ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate;
- controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le
revin.
n acelai timp, organele statului cu atribuii fiscale au obligaia:
- de a stabili, ncasa i urmri numai venituri fiscale legal datorate;
- de a acorda, la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de actele
normative;
- de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de drept obligate
fa de bugetul de stat.
Persoanele fizice sau juridice, ca subiecte ale raporturilor juridice fiscale au, n principal,
obligaia de a plti veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute - condiia
sine qua non pentru constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economic a
societii.
De asemenea, persoanele fizice i juridice au dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i
modalitii de plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz
fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de
plat, etc.), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal
pe care le consider neconforme cu legea.
Obiectul raporturilor juridice fiscale de drept material sau procesual este comun,
respectiv stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor
contribuii datorate de ctre debitorii fiscali. Obiectul despre care discutm n general pentru
simplificarea chestiunilor legate de obiectul raporturilor de drept fiscal, l constituie chiar
sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri. De altfel, totalitatea drepturilor i
obligaiilor stabilite de actele normative n sarcina subiectelor participante la raporturile
juridice fiscale au drept scop, n ultim instan, colectarea sumelor de bani datorate cu titlu
de venituri fiscale.
1.8. Normele juridice fiscale
Normele dreptului fiscal sunt, la fel ca celelalte norme juridice, reguli de conduit instituite
de stat, a cror aplicare este asigurat prin contiina juridic, iar la nevoie - prin fora de
constrngere a statului.
Normele dreptului fiscal au un caracter general, impersonal i deci, la fel ca cele mai multe
dintre normele juridice, se refer la un numar nedeterminat de subiecte de drept i se aplic
repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile vizate de ele.
Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele dreptului fiscal cuprind si ele
cele trei elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia i sanciunea.
Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s
se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme juridice.
Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de drept vizai de aceste
norme, fie obligndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, fie permitndu-le s efectueze anumite
operaiuni fiscale sau acte fiscale, fie interzicndu-Ie comiterea unor acte sau operaiuni de
natur fiscal. Deci, dispoziiile cuprinse n normele dreptului fiscal pot fi: onerative,
permisive i prohibitive. Dispoziiile onerative sunt cele mai numeroase.
Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt reglementate potrivit interesului de a
ncasa sumele stabilite prin actele normative n vigoare privind impozitele i taxele. Acestea
sunt dobnzile, penalitile/majorrile de ntrziere, amenda fiscal, suspendarea activitii
contribuabilului, blocarea conturilor bancare, etc.
Rezumat
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, este format din totalitatea actelor
normative care reglementeaz raporturile juridice fiscale, raporturi care se
nasc, se modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la
persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile
ori taxabile.
Codul fiscal reglementeaz principiile dreptului fiscal.
Izvoarele dreptului fiscal sunt: Constituia Romniei, Codul fiscal, Codul de
procedur fiscal, alte legi speciale, legislaie secundar, deciziile comisiei
fiscal central.
Raporturile juridice fiscale sunt raporturi care se nasc, se modific i se sting
n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau
juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile.
Normele care reglementeaz aceste raporturi sunt norme juridice fiscale.
10
Unitatea de nvare 2.
Sistemul fiscal
Cuprins
2.1. Introducere .................................................................................................................
2.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................
2.1. Introducere
Sistemul fiscal sau fiscalitatea reprezint totalitatea taxelor i a impozitelor
reglementate prin acte normative i prelevate de stat cu scopul realizrii funciilor
sale social-economice. Nivelul i structura fiscalitii sunt influenate de factori
economici, sociali, politici care difer de la o etap istoric la alta, ns, indiferent
de contextul concret, impozitarea ntr-o societate democratic trebuie s respecte
anumite principii menite s asigure stabilitate fiscal, egalitate de anse, accesul la
proprietate, recompensarea muncii i a managementului eficient.
11
12
diferite, parte a unor concepii politice i de guvernare diferite. Astfel, dac doctrina socialdemocrat a promovat principiul egalitii prin impunere, cu consecina direct a crerii unui
sistem fiscal avnd la baz impunerea progresiv n raport de mrimea venitului, doctrina
liberal a promovat principiul egalitii n faa impozitului, cu consecina direct a promovrii
unui sistem fiscal ntemeiat pe cota unic aplicabil indiferent de mrimea venitului obinut.
Imediat dup Revoluia din 1989 a fost iniiat cadrul legislativ al privatizrii, prin adoptarea
unor msuri de stimulare a acesteia, att n ce privete sectorul de stat, ct i n ceea ce
privete organizarea activitilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitalului strin. n
domeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea i ncurajarea sectorului privat.
2.4. Fiscalitatea
ntr-o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este format din
totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.
Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor
i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor socialeconomice ale statului.
2.5. Nivelul i structura fiscalitii
Nivelul fiscalitii. Pentru a aprecia nivelul fiscalitii se calculeaz rata fiscalitii,
indicatorul care exprim partea din produsul intern brut care este prelevat la dispoziia
statului pe calea impunerii.
Exemple
Din punct de vedere economic, financiar i social este foarte important a se
cunoate, n fiecare ar, care este partea din produsul intern brut preluat la
dispoziia statului prin intermediul impozitelor, respectiv care este nivelul
fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Produsul intern brut ( PIB ) reprezint valoarea tuturor bunurilor finale i
a serviciilor realizate n cursul unui an calendaristic. Metaforic vorbind, PIB
reprezint ,,salariul unei ri sau ,,venitul global al acesteia.
Rata fiscalitii (Rf) se calculeaza ca un raport ntre totalul veniturilor
fiscale ( Vf ) i produsul intern brut (PIB), dup urmtoarea formul :
Vf
Rf = ----------- x 100,
PIB
n care :
Rf = rata fiscalitii, care arat partea din PIB preluat la bugetul public
naional (bugetul consolidat) cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor ;
Vf = totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an
din impozite, taxe i contribuii ;
PIB= produsul intern brut realizat ntr-un an.
Comparabilitatea ratei fiscalitatii ntre diferite ri este o problema pe ct de
important, pe att de dificil. Dificultatea rezid n faptul c determinarea ratei
fiscalitii nu se face pe baza unor elemente cu acelai coninut fiscal. Astfel, se
pune problema coninutului indicatorului Vf - totalul veniturilor fiscale, deoarece
exist ri n care acestea sunt nelese ca identice cu totalul veniturilor bugetare,
iar n alte ri nici nu exist noiunea de contribuii (CAS, fond de omaj, fond
13
Exemple
PIB-ul Romniei n anul 2010 a fost de 124,4miliarde de euro, n 2011 de
131,3 miliarde de euro, iar n 2012 de 132 miliarde de euro.
Anul 2013 a fost un an bun pentru Romnia:
- a nregistrat o cretere economic de 3,5%, cu mult peste prognoza FMI de
2,8%, nregistrnd cel mai bun ritm de cretere economic din ultimii 5 ani;
- a ncheiat anul cu cea mai mic inflaie din 1990 ncoace, respectiv 1,55%.
Pentru aceste performane economice Romnia a fost supranumit tigrul Europei.
Cu toate acestea, datele statistice arat c romnii o duc mult mai greu dect ali
europeni. Astfe, PIB-ul pe locuitor n ara noastr este de 4 ori mai mic dect n
Zona Euro, iar salariile de 7-10 ori mai mici dect n ri ca Germania, Frana sau
Olanda.
14
Care a fost ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale ale Romniei
n ultimii 2 ani? Comparai cu alte state membre ale UE.
2.6. Principiile generale ale fiscalitii societii libere
Nu poate exista o societate liber dect dac exist o repartizare suficient a puterii,
dac exist o descentralizare a deciziilor, un sistem economic bazat pe proprietatea privat i
pe economia de pia.
Impozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic costuri
care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. Dac resursele proprii ale statului nu sunt
suficiente, atunci trebuie prelevate impozitele. Impozitul apare ca o plat pentru serviciile de
orice natur pe care statul le asigur.
Principiul individualitii. Dac se admite principiul democratic dup care individul
constituie obiectivul suprem, atunci organizarea vieii n societate nu apare ca un obiectiv de
sine stttor, ci numai ca un mijloc prin care s se asigure o puternic dezvoltare a
personalitii individului. n cadrul unei societi libere, democratice, omul este cel care
constituie obiectivul final i preocuparea esenial, iar nu statul, cum s-ar prea la o analiz
superficial. n aceste condiii, impozitul trebuie s caute egalitatea anselor. El trebuie s se
axeze pe favorizarea accesului la proprietate i la puterea economic a celor mai capabili.
Idealul democratic implic ideea ca individul s fie lsat liber n alegerile (opiunile) sale i n
utilizarea veniturilor. Aceasta presupune ca fiscalitatea s nu aib drept obiectiv influenarea,
n mod eronat, a alegerilor individuale pe care cetenii le fac n funcie de nevoile pe care ei
neleg s i le satisfac.
Principiul de nediscriminare. Acest principiu impune ca impozitul s nu fie
discriminatoriu. El trebuie stabilit n condiiile unor reguli identice pentru toi
contribuabilii. Orice msur fiscal care este discriminatorie, ntr-un mod direct sau indirect,
este incompatibil cu principiile unei societi libere. Astfel, spre exemplu, este contrar
principiului de nediscriminare o msur prin care sunt impozitate doar veniturile
ntreprinderilor rentabile, iar venitul ntreprinderilor cu pierderi (pe motiv de proast gestiune)
este exceptat n totalitate ori parial de la impunere.
Principiul de impersonalitate. Impozitul trebuie s fie impersonal. Acest principiu
semnific faptul c prelevarea nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra
persoanelor sau gestiunii ntreprinderilor, innd cont c finalitatea vieii ntr-o societate liber
15
trebuie s fie respectul persoanei. O singur excepie s-ar putea justifica i anume cercetarea
permanent a averii oamenilor politici.
Principiul de impersonalitate are drept efect preeminena impozitelor aezate asupra
bunurilor n faa impozitelor aezate asupra persoanelor.
Principiul de neutralitate. Conform acestui principiu, impozitul trebuie s fie
favorabil unei economii eficiente. Din punct de vedere al dinamicii progresului economic,
impozitul nu trebuie s afecteze beneficiile atunci cnd ele provin dintr-o scdere a costurilor
sau dintr-o mai bun orientare a produciei deoarece aceste beneficii alctuiesc motorul
economiei de pia. Dac agenii economici i vor vedea beneficiile impozitate n mod dur,
atunci stimularea lor ctre o gestiune eficient va scdea.
Principiul de non-arbitru. Impozitul trebuie s fie prelevat dup principii
simple, clare i care s nu lase loc arbitrariului. O societate n care se dezvolt o democraie
veritabil impune ca principiile generale ale sistemului fiscal s fie discutate n Parlament i
exclude posibilitatea punerii n funciune a unui sistem complicat care, prin interpretri mai
mult sau mai puin arbitrare i prin decizii mai mult sau mai puin discreionare, s implice
delegarea unei puteri excesive tehnocrailor, fr rspundere politic i care s conduc la
discriminri, contravenind att eficienei, ct i eticii.
Rezumat
16
Unitatea de nvare 3.
Politica fiscal
Cuprins
3.1. Introducere .................................................................................................................
3.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................
3.1. Introducere
Politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice
de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i
furnizrii de servicii i bunuri publice.
Politica fiscal reprezint un ansamblu de instrumente de intervenie a statului,
generate de procese specific financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a
veniturilor fiscale, alocarea creditelor bugetare n vederea efecturii cheltuielilor
publice, asigurarea echilibrelor fiscale. Autoritile pot promova o politic fiscal
egalitarist sau protecionist, intervenionist sau neintervenionist n
concordan cu programul de guvernare. Punerea n aplicare a politicii fiscale
presupune existena unui aparat fiscal i respectarea unor principii.
17
18
20
comunale. n anul 2013 s-a realizat un amplu proces de reform a Ministerului Finanelor
Publice care a modificat structura organizatoric a acestuia.
22
Stabilirea la acelai nivel a impozitului datorat statului de ctre dou sau mai multe persoane
fizice care realizeaz acelai venit mediu din salariu poate s nu asigure egalitatea de
tratament, dac nu se ia n considerare i situaia familial a fiecrei persoane n parte. Deci,
pentru realizarea unei reale egaliti fiscale, trebuie s se in cont, la stabilirea impozitului, i
de situaia individual a contribuabilului, de sarcinile sociale ale acestuia, care-i influeneaz
capacitatea contributiv, iar nu numai de mrimea absolut a veniturilor pe care acest
contribuabil le realizeaz.
n practica financiar sunt cunoscute mai multe tipuri de impunere i
anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).
Impunerea n cote fixe, realizat sub forma unei sume fixe pe locuitor, nu ine seama nici de
venitul, nici de averea i nici de situaia personal a subiectului impozabil, ci este un impozit
fix i neutru (taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru cazinouri, accize, impozitul pe
teren).
Impunerea n cote procentuale are trei variante. Impunerea proporional este departe de a
fi echitabil, deoarece nu ine seama de faptul c puterea contributiv a populaiei nu este
uniform, ci variaz att n funcie de suma absolut a venitului i de valoarea averii, ct i n
funcie de sarcinile socio-economice care greveaz venitul sau averea respectiv (impozitul pe
profit, impozitul pe dividende).
Exemple
Cota proportionala de impunere cuprinde un singur procent (de exemplu, 28%)
cu ajutorul caruia se calculeaza impozitul, aplicndu-se respectivul procent unic
legal prestabilit la valoarea bunului impozabil, la venitul lunar ori anual
impozabil etc. Cu toate ca procentul cotei proporionale de impunere este unic,
cuantumul banesc al impozitului calculat cu ajutorul acestei cote crete n raport
cu valoarea bunului impozabil.
Impunerea progresiv este caracterizat prin faptul c rata impozitului crete odat cu
sporirea venitului. Cotele progresiei pot crete ntr-un ritm constant sau variabil, n practica
financiar utilizndu-se att progresia simpl, ct i progresia compus.
Exemple
Cota progresiv este alcatuit din mai multe procente, aranjate n cretere
progresiv pe trane de valori sau venit impozabil, astfel, nct impozitul calculat
cu ajutorul acestei cote crete i el progresiv n funcie de valoarea bunului
impozabil sau de mrimea venitului impozabil. Pentru aplicarea acestei cote sunt
stabilite mai nti tranele valorice n cretere succesiv pentru veniturile i
obiectele impozabile. Apoi se prevd procentele de calcul ale impozitului pentru
fiecare tran (exemplu, 6% pentru veniturile ntre 6000 lei anual i 7000 lei
anual; 10% ntre 7001 lei i 10000 lei anual; 15% ntre 10001 Iei i 20000 lei
anual etc). O cot de acest fel este progresiv simpl. Dac pentru fiecare tran
valoric se prevede o sum fix i un procent, cota este una progresiv compus
(exemplu, 60 lei sum fix i 7% pentru veniturile ntre 2001 i 4000 lei anual;
180 lei sum fix i 8% pentru veniturile ntre 4001 lei i 8000 lei etc.).
23
24
25
Impozitul asupra averii propriu-zise cuprinde att impozitele stabilite asupra averii,
dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i impozite pe substana averii,
care se pltesc din nsi substana acesteia, ducnd, evident, la diminuarea ei (de exemplu:
impozitele pe proprieti imobiliare, impozitele asupra activului net etc).
Impozitul pe circulaia averii este instituit n strns corelaie cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta (de exemplu:
impozitele pe succesiuni, pe donaii, pe circulaia capitalurilor etc).
Impozitul pe sporul de avere vizeaz creterea de valoare pe care unele bunuri o
nregistreaz ntr-o anumit perioad de timp (de exemplu, impozitele pe plusul de valoare
imobiliar etc).
Impozitele indirecte. Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri
din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile,
averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii
mrfurilor vndute i a serviciilor prestate (ex. TVA 24%) ori n sume fixe pe unitatea de
msur (ex. accize 200$/ton), impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n
aceeai msur de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor
fiscale. Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este
mic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant,
raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o
persoan realizeaz venituri mai mari, cu att suport, pe calea impozitului pe consum, o
sarcin fiscal mai mic (i invers).
Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei,
dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale
ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte erodeaz puterea de cumprare.
3.10. Efectele fiscalitii
Printre efectele fiscalitii enumerm: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie
prin fiscalitate, deteriorarea competitivitii internaionale.
Frauda i evaziunea fiscal
Dac frauda fiscal constituie nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri,
vnzarea fr factur), evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor
unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat, pe ct sunt cei
pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Astfel, sunt frecvente cazurile n care se profit
de caracterul teritorial al legilor fiscale pentru a amplasa desfurarea unor activiti
productoare de venit pe teritoriul unor ri strine.
Economia subteran mbrac diverse forme de manifestare, caracterizate prin
sustragerea de la plata impozitelor, fiind determinat de nivelul ridicat al impozitelor i al
contribuiilor sociale. Un exemplu elocvent l constituie munca la negru, care permite celui ce
o efectueaz s ctige venituri (principale sau complementare) nedeclarate, n timp ce
efectuarea acesteia n cadrul unei activiti salariale legale mpiedic patronul s se sustrag
de la plata taxelor sociale. Cu ct diferena dintre remunerarea net efectiv, primit de
salariat (salariul brut minus cotizaiile sociale ale salariailor) i preul global al forei de
munc (salariul brut plus cotizaiile pltite de patron) este mai mare, cu att crete interesul
angajatorului de a recurge la aceast form de munc. Rezult, evident, pierderi de venit
pentru autoritile publice n general i pentru cele de protecie social n special.
Evaziunea internaional const n delocalizarea produciei anumitor ntreprinderi spre
acele ri n care legislaia fiscal este mai favorizat (paradisurile fiscale).
26
Rezumat
27
Unitatea de nvare 4.
Principalele venituri publice ordinare:
impozitele, taxele, contribuiile
Cuprins
4.1. Introducere .................................................................................................................
4.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................
4.1. Introducere
Problema fiscalitii trebuie privit nu numai prin prisma ponderii ncasrilor din
impozite i taxe n produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor
i taxelor. Pentru a face aprecieri cu privire la sistemul fiscal este necesar s vedem
ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozite directe
i indirecte. Apoi, lund n considerare condiiile concrete dintr-o anumit ar,
care este raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe
veniturile persoanelor juridice. n ceea ce privete prelevrile sub forma
impozitelor indirecte, este de urmrit care sunt produsele care fac obiectul taxelor
de consumaie, n ce msur este vorba de bunuri de larg consum strict necesare
traiului de zi cu zi i care este nivelul cotelor de impozit, avnd n vedere c aceste
taxe sunt suportate, n final, de consumatori i nu de cei care le avanseaz
bugetului public.
Dar pentru a realiza acest complex exerciiu trebuie s cunoatem definiia,
clasificarea i coninutul noiunilor de impozit, tax, contribuie.
28
asieta fiscal;
termenul de plat;
Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata impozitului.
Exemple
La impozitul pe profit contribuabilul este societatea comercial, la impozitul pe
salariu contribuabilul este salariatul (angajatul).
31
32
Impozitele reale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascedent. n primele
stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta principalul mijloc de
producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar . Mrimea acestui
impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu:
- numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului;
- suprafaa terenurilor cultivate;
- mrimea arenzii.
Un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a
reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul cuprindea descrierea bunurilor funciare din
fiecare localitate i preciza registrele n care figureaz nscrii contribuabili cu bunurile lor,
registre pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul era, de fapt, starea civil a
terenurilor.
n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri. Stabilirea impozitului pe
cldiri avea la baz anumite criterii, cum sunt:
- destinaia imobilului (locuin, spaiu comercial, etc.)
- numrul camerelor;
- suprafaa construit.
Criteriile pe baza crora se realizeaz n prezent impunerea terenurilor i cldirilor difer
de la un stat la altul, dar, n principiu, se urmrete echitatea fiscal.
Datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere,
numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber profesionitilor a crescut. Astfel
a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, care avea la
baza stabilirii lui, de asemenea, anumite criterii de ordin exterior, ca de exemplu:
- mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;
- natura intreprinderii;
- mrimea capitalului;
- numrul lucrtorilor;
- capacitatea de producie.
Aceste impozite au lrgit baza de impozitare: a crescut numrul impozitelor, dar i
numrul persoanelor, activitile i veniturile impozitate. Dezvoltarea industriei i comerului
a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a comerului cu titluri de
valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea
propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus
impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit a avut un randament sczut, deoarece nici
creditorul i nici debitorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre
relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat.
n concluzie, impozite reale sunt cele stabilite asupra unor bunuri materiale deinute de
ctre contribuabili sau asupra veniturilor obinute din exercitarea unor activiti. De exemplu:
impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul funciar, impozitul pe
activiti industriale, comerciale i profesii libere.
n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea
s-a trecut de la impozitul de tip real la cel tip personal.
Impozitele personale
Impozitele personale, spre deosebire de cele reale, privesc n mod direct persoana
contribuabilului. Cauza principal a introducerii acestor impozite a fost necesitatea lrgirii
bazei de impozitare ntruct muli muncitori, fiind lipsit de proprieti funciare, cldiri sau
33
capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale. Drept urmare, s-a recurs la
o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de
situaia personal a fiecrui pltitor, cea ce a marcat trecerea la sistemul impozitelor
personale. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe
avere.
Impozitul pe venit. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoane fizice ct
i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse. Obiectul impozabil l reprezint
veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere etc.
(profit, rent, dividende, salariu, pensie, sume provenind din chirii, dobnzi, etc) de ctre
proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. n
practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor
fizice: sistemul impunerii separate (se instituie un impozit pentru fiecare venit n parte) i
sistemul impunerii globale (se cumuleaz toate veniturile realizate de o persoan fizic,
indiferent de sursa de provenien, iar venitul total se supune unui singur impozit.
Impozitele pe avere se prezint sub urmtoarele forme:
- impozite asupra averii propriu-zise;
- impozitele pe circulaia averii;
- impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
Impozitele asupra averii propriu-zise. Aceste impozite pot fi ntlnite att ca impozite
stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii respective,
ct i ca impozite instituite pe substana averii. Acestea din urm conduc la micorarea
materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii.
Cele mai utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitele pe proprietile imobiliare care se ntlnesc sub forma impozitelor asupra
terenurilor i cldirilor,
b) impozitul asupra activului net care are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o
deine un contribuabil (persoan fizic i persoan juridic sau numai persoana fizic ori
numai persoana juridic).
Impozitele pe circulaia averii. Aceste impozite se instituie n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceste categorie se include:
- impozitul pe succesiune;
- impozitul pe donaii (a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe
succesiuni prin efectuarea de donaii);
- impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
- impozitul pe titlurile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
- impozitul pe circulaia capitalurilor.
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de
valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast
categorie se include impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul
de avere dobndit n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioad de la
cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fie efectuat o cheltuial n acest
scop. Subiectul impozitului este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus
impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului
respectiv.
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. Obiectul impozitului l
constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului.
34
n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub forma unor
impozite pe avere propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe
avere propriu-zis mai importante sunt: impozitele pe cldiri i terenuri.
4.4.6. Impozite indirecte
Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria
celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau
situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor
vndute i a serviciilor prestate (ex. TVA 20%) ori n sume fixe pe unitatea de msur (ex.
accize 200$/ton), impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai
msur de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Chiar
dac, aparent, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic,
raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o
persoan realizeaz venituri mai mari, cu att suport, pe calea impozitului pe consum, o
sarcin fiscal mai mic (i invers).
Trsturile caracteristice ale impozitelor indirecte:
1. Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la
preurile acestora;
2. Se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile, supuse impunerii
indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
3. Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor
sau n suma fix pe unitatea de msur a acestora;
4. Au un caracter regresiv, deoarece ele sunt mai mari pe msur ce veniturile sunt mai mici;
5. Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind
anumite faciliti n cazul celor au copii sau persoane n ntreinere i totodat, avantejeaz
persoanele cu venituri mari;
6. Se vireaz n bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre
consumatori;
7. Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al
populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a
populaiei;
8. Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n preuri;
9. Manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic;
10. Perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.
Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor
nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte erodeaz puterea de cumprare.
Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme:
1. taxe de consumaie;
2. taxe vamale;
3. monopoluri fiscale;
4. alte impozite indirecte.
Taxele de consumaie sunt taxele generale pe vnzri care se percep la vnzarea
tuturor mrfurilor (TVA) i taxele speciale de consumaie, care se aplic numai asupra unor
categorii de mrfuri sau servicii (accizele).
Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i /sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, alcool i alte produse. Monopolul fiscal este o modalitate de percepere a
impozitului indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i
costul de producie (inclusiv profitul ntreprinztorului). Monopolurile fiscale, n funcie de
35
sfera lor de cuprindere, pot fi depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct
i asupra vnzrii i pariale, cnd se aeaz fie numai asupra produciei, fie numai asupra
comerului. Printre rile n care monopolurile fiscale au adus ncasri la buget, putem
meniona: Italia (asupra tutunului i chibritului), Germania (asupra alcoolului sau buturilor
alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului). n Romnia, de-a lungul timpului au fost
instituite monopoluri fiscale asupra chibriturilor, alcoolului i diferitelor produse alcoolice,
tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, etc.
S ne reamintim...
Veniturile ordinare ale statului sunt formate, n principal, din impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate la bugetul general consolidat.
Impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Pentru individualizarea impozitelor se folosesc urmtoarele elemente
tehnice: subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului;
obiectul impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; sursa
impozitului; asieta fiscal i termenul de plat.
Impozitele se clasific n mai multe categorii, cea mai important fiind aceea
a impozitelor directe i indirecte.
Impozitele directe sunt reale i personale, iar impozitele indirecte sunt, n
principal, taxe de consumaie, taxe vamale, monopoluri fiscale.
4.5. Taxele
4.5.1. Noiunea de tax
Taxele (de timbru, pentru eliberarea unor documente sau autorizaii, notariale,
etc.) reprezint plata efectuat de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de ctre o instituie public sau serviciu public.
Cu alte cuvinte, taxele sunt ncasate de la persoane care solicit o anumit activitate
din partea unor instituii ale statului sau beneficiaz de servicii publice, altele dect cele cu
caracter productiv. Taxa constituie, alturi de impozite, cea de-a doua categorie principal de
venituri la bugetul de stat.
4.5.2. Trsturile taxelor
Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter
obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrire n caz de neplat. Principalele deosebiri ntre tax i
impozite constau n faptul c taxa se percepe numai de la cetenii care solicit organelor
publice respective ndeplinirea unor prestaii sau servicii. Subiectul pltitor este precis
determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ
sau instituii de stat.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi
specifice:
- taxele reprezint contribuii pentru acoperirea cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz pentru acoperirea cheltuielilor generale
ale societii;
36
- taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat de ctre stat acestora, pe cnd n cazul impozitului statul nu
este obligat s presteze un echivalent direct sau imediat pltitorului;
- mrimea taxei depinde de felul i costul serviciului prestat, n timp ce cuantumul impozitului
se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil sau a averii;
- termenele de plat ale taxelor se fixeaz de regul n momentul solicitrii prestrii
serviciului, n timp ce la impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil.
4.5.3. Principiile taxrii
Sumele reinute din salarii i alte venituri cu titlu de contribuii la fondul asigurrilor
sociale se redistribuie, potrivit legii, persoanelor ndreptite, sub form de pensii i ajutoare
sociale. Aceasta opiune a legiuitorului i gsete reazemul constituional n dispoziiile
textului art.1 alin(3) din legea fundamental care proclam statul romn ca stat social, cu
toate obligaiile care revin acestuia privind asigurarea unui trai decent pentru toate categoriile
sociale.
37
Identificai contribuiile datorate n Romnia potrivit art.2 alin 2 din Codul fiscal.
Rezumat
Veniturile ordinare ale statului sunt formate, n principal, din impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate la bugetul general consolidat.
Impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Pentru individualizarea impozitelor se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul
impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; sursa impozitului;
asieta fiscal i termenul de plat.
Impozitele se clasific n mai multe categorii, cea mai important fiind aceea
a impozitelor directe i indirecte.
Impozitele directe sunt reale i personale, iar impozitele indirecte sunt, n
principal, taxe de consumaie, taxe vamale, monopoluri fiscale.
Taxa reprezint plata efectuat de persoane fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de ctre o instituie public sau serviciu public.
La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere urmtoarele principii:
legalitatea taxrii, unicitatea taxrii, rspunderea funcionarului pentru
taxare, nulitatea actelor nelegal taxate, stabilirea anticipat a taxelor.
Contribuiile sunt pli fcute de persoanele fizice i juridice pentru serviciile
de asisten social acordate de stat asigurailor i pentru pensiile de care
acetia vor beneficia.
Plata contribuiilor are loc sub form baneasc, este obligatorie, general i
definitiv, realizndu-se n cuantumul i la termenele stabilite prin lege.
38
Unitatea de nvare 5.
Impozitul pe profit
Cuprins
5.1. Introducere .................................................................................................................
5.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................
5.1. Introducere
Profitul reprezint o form de venit obinut prin derularea unei activiti
economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru acest venit se datoreaz
impozitul pe profit. Codul fiscal stabilete categoriile de contribuabili care
datoreaz acest impozit, contribuabilii scutii de plat, formula de calcul a
impozitului. De asemenea, Codul fiscal reglementeaz regimul veniturilor
impozabile, a cheltuielilor deductibile i nedeductibile, pierderilor fiscale, precum
i obligaiile de nregistrare, declarare, calcul i plat a impozitului pe profit.
5.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
mecanismului de impozitare a profitului n Romnia.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc noiunea impozit pe profit i s precizeze rolul acestuia n
cadrul sistemului fiscal,
Identifice categoriile de contribuabili obligai la plata impozitului pe profit,
dar i categoriile scutite de la plata acestui impozit,
Enune formula de calcul a impozitului pe profit,
Identifice obligaiile pltitorilor de impozit pe profit.
39
40
5.5.
5.5. Categorii de contribuabili scutite de plata impozitului pe profit
Potrivit art.15 alin. (1) sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii
contribuabili:
a) trezoreria statului;
b)instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile
i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Exemple
Fundaia romn constituit ca urmare a unui legat este o persoan juridic de
drept privat fr scop patrimonial care se constituie pe baza unui act juridic
pentru cauz de moarte, prin care una sau mai multe personae constituie un
patrimoniu afectat, permanent i irevocabil, realizrii unui scop de interes general
sau al unor colectiviti.
41
nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i
care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii,
pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Exemple
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar fost constituit potrivit OG
nr. 39/1996 i are ca scop garantarea depozitelor pe care le constituie persoanele
fizice i juridice la instituiile de credit, precum i pentru continuarea activitii
instituiei de credit n cazul n care se afl n insolven.
42
Exemple
Pentru stimularea activitii de cercetare i a progresului tehnic, n vederea
creterii calitii produselor n beneficiul consumatorilor, la calculul profitului
impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele
stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta
se recupereaz potrivit dispoziiilor Codului fiscal.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care
conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre
contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale
Uniunii Europene. Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea
deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din
categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial
desfurat de ctre contribuabili. Stimulentele fiscale se acord separat pentru
activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.
5.7. Pierderile fiscale
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
5.8. Obligaiile pltitorilor de impozit pe profit
5.8.1. Obligaia de nregistrare
n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze
n Registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an
44
45
Rezumat
46
47
Unitatea de nvare 6.
Impozitul pe dividende
Cuprins
6.1. Introducere .................................................................................................................
6.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................
6.1. Introducere
Obinerea i mprirea beneficiului este scopul pentru care se
constituie societile comerciale. Aceast caracteristic (affectio
societatis) face distincia ntre societile comerciale i asocierile fr
scop lucrativ care urmresc scopuri culturale, sportive, umanitare.
Din profitul net, care se obine prin scderea din profitul brut a
cheltuielilor deductibile fiscal i a impozitului pe profitul societii
comerciale respective, se pltesc asociailor dividendele. Astfel,
dividendul poate fi definit ca fiind cota-parte din beneficiul ce se va
plti fiecrui asociat. Dividendele pot lua forma unei pli n numerar,
n natur sau a alocrii de noi aciuni ale societii. Pentru dividendele
primite, asociaii datoreaz impozitul pe dividende conform Codului
fiscal.
48
6.3. Noiune
Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale, care se
cuvine unui asociat sau acionar, persoan fizic sau juridic, proporional cu numrul i
valoarea aciunilor deinute.
Nivelul dividendelor este stabilit dup ce adunarea general a societii comerciale a
aprobat bilanul contabil, contul de profit i pierderi i a constatat existena sumelor ce
urmeaz a fi distribuite.
Impozitul pe dividende este un impozit direct stabilit asupra dividendelor cuvenite
asociailor persoane fizice sau juridice.
Codul fiscal reglementeaz impozitul pe dividende n mod distinct pentru persoane
fizice i juridice.
6.4. Clarificri terminologice
n legislaia actual ntlnim dou definiii ale noiunii de dividend. Aa cum este
firesc, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale definete dividendul drept cota-parte
din beneficiul ce se va plti fiecrui asociat. De asemenea, Codul fiscal definete la art.7
dividendul ca fiind o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la
acea persoan juridic.
Exemple
Titlul de participare este, conform art.7 din Codul fiscal, orice aciune sau alt
parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl,
societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere
limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii.
Rezumat
51
Unitatea de nvare 7.
Impozitul pe reprezentane
Cuprins
7.1. Introducere .................................................................................................................
7.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................
7.1. Introducere
Societile comerciale nerezidente pot desfura activiti n Romnia prin
intermediul reprezentanelor comerciale. Acestea vor putea funciona dac
sunt autorizate de Ministerul Economiei, potrivit legii. Prin lege i autorizaie
se stabilesc condiiile de funcionare a reprezentanei care, dac nu sunt
respectate, vor determina retragerea autorizaiei.
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s
funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit
anual. Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul
n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal.
2.
3.
4.
53
54
Rezumat
55
Unitatea de nvare 8.
Impozitarea
microntreprinderilor
Cuprins
8.1. Introducere .................................................................................................................
8.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................
8.1. Introducere
Art.112^1 din Codul fiscal enumer condiiile pe care trebuie s le
ndeplineasc o persoan juridic pentru a fi definit
microntreprindere. Microntreprinderile pltesc pentru veniturile
realizate impozitul pe venitul microntreprinderilor n cot de 3%.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor reprezint venit al bugetului de stat.
8.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
noiunilor de microntreprindere i impozit pe venitul
microntreprinderilor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc microntreprinderea,
Precizeze denumirea impozitului datorat de aceasta i cota
aplicat asupra veniturilor,
Precizeze cum vor fi impozitate microntreprinderile pltitoare
de impozit pe profit dac ndeplinesc condiiile prevzute la
art. 112^1,
Precizeze cum vor fi impozitate microntreprinderile pltitoare
56
57
58
Rezumat
59
Unitatea de nvare 9.
Impozitarea persoanelor fizice.
Impozitul pe venit
Cuprins
9.1. Introducere .................................................................................................................
9.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................
9.1. Introducere
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este una din cele mai importante surse
de venituri ale bugetului de stat. Codul fiscal reglementeaz categoriile de
contribuabili, categoriile de venituri impozabile, veniturile neimpozabile,
declararea i calculul venitului impozabil, cota de impozit aplicabil,
reinerea i vrsarea impozitului pe venit.
9.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
modului n care sunt impozitate persoanele fizice.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Identifice persoanele fizice care datoreaz impozitul pe venit,
Identifice veniturile impozabile,
Identifice veniturile neimpozabile,
Descrie regulile specifice privind calculul venitului impozabil,
calculul impozitului datorat, reinerea i vrsarea acestuia, pentru
fiecare categorie de venit impozabil.
60
62
63
64
Exemple
Potrivit art.52 alin.1, pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau
alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd
pli anticipate, din veniturile pltite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie
65
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i
reinut reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Venituri din activiti independente. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la
bugetul de stat, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52. Plile anticipate vor fi luate n
calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
9.11. Venituri din salarii
9.11.1. Definirea veniturilor. Venituri impozabile. Venituri asimilate. Venituri
neimpozabile
Salariul reprezint preul forei de munc. Definiia legal a salariului o regsim ns
n art.159 alin.1 din Codul muncii astfel: " salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de
salariat n baza contractului individual de munc ". Contractul individual de munc este
contractul n temeiul cruia o persoana fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca
pentru i sub autoritatea unui angajator, persoana fizic sau juridic, n schimbul unei
remuneraii denumite salariu (art.10 din Codul muncii).
Din punct de vedere fiscal, conform art.55 din Codul fiscal, sunt considerate venituri
din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoana fizic ce desfaoar o
activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Veniturile de natura salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite in
continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite
urmtoarele criterii:
parile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la
nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurarii activitii;
partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pari mijloacele de
munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbracminte special, unelte de
munc i altele asemenea; persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu
capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu;
pltitorul de venituri de natur salarial suporta cheltuielile de deplasare n interesul
serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;
66
angajatul lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte
condiiile impuse de aceasta, conform legii.
Vor fi asimilate salariilor n vederea impunerii anumite categorii de venituri enumerate la
art.55 alin.2 din Codul fiscal.
Identificai veniturile asimilate salariilor potrivit art.55 alin.2 din Codul fiscal.
Articolul 55 alin.4 din Codul fiscal enumer veniturile care nu sunt considerate
venituri salariale i pentru care nu se datoreaz impozitul pe venit sau, cu alte cuvinte
veniturile neimpozabile.
Identificai veniturile care, potrivit 55 alin.4 din Codul fiscal, nu sunt asimilate
salariilor i crora nu li se aplic dispoziiile privitoare la impozitul pe venit.
9.11.2. Deduceri personale
Persoanele care obin venituri salariale au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Aceste deduceri se acord contribuabililor care nu au persoane n ntreinere i celor care au
una, dou, trei, patru sau mai multe persoane n ntreinere. Persoana n ntreinere poate fi
soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu
depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele fizice
care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de
es i de peste 20.000 m n zonele montane.
9.11.3. Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz
i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 de euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente
unei luni, datorate potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de
67
burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine
organului fiscal competent.
9.11.4. Termenul de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
Prin excepie, impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data
efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i
venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
9.11.5. Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc aceste venituri.
Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un
formular tipizat.
9.12. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
9.12.1. Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Sunt
considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar
din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Veniturile obinute din
nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o
capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti
68
independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n
sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor Codului fiscal referitoare la veniturile
din activiti independente.
9.12.2. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect
veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri,
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz
cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.Venitul net din cedarea
folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate
prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i
reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza
preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i,
respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor
direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii
Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit
n cadrul aceluiai termen direciilor generale regionale ale finanelor publice, pentru a fi
comunicate unitilor fiscale din subordine. Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat
prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut. Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului
net, impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se
vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut.
69
Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei
anuale de venit, impozitul fiind final. Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de
stat.
Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul
impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie
inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual
datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere.
9.12.4. Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea
venitului net n sistem real
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl, potrivit prevederilor art. 48. Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal,
prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu
de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel:
50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25
noiembrie inclusiv. n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost
emis pn la data de 1 noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri
dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul
net anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza
declaraiei privind venitul realizat.
Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net anual estimat din declaraia privind venitul estimat/norma de venit i
emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc
pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus
impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
Contribuabilii au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul
fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului. Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual determinat n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, impozitul fiind final. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de
impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii
conform Codului de procedur fiscal. Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de
stat.
9.12.5. Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul
unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului
pe venit ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82. Fac excepie contribuabilii care
realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul
70
ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem
real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n
categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt
egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final.
9.13. Venituri din investiii
9.13.1. Venituri din investiii impozabile
Potrivit art. 65 din Codul fiscal, veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
ntruct impozitul pe dividende l-am analizat deja, ne vom opri asupra celorlalte
categorii de venituri din investiii.
Venituri din dobnzi
Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
dobnzi obinute din obligaiuni;
dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate prin contractele
civile;
alte venituri obinute din titluri de crean.
Venituri din transferul titlurilor de valoare
Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis
de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumentele financiare derivate, precum i prile sociale.
Valorile mobiliare sunt aciuni emise de societi comerciale i alte valori mobiliare
echivalente ale acestora, negociate pe piaa de capital, obligaiuni i alte titluri de crean,
inclusiv titlurile de stat cu scaden mai mare de 12 luni, negociabile pe piaa de capital,
precum i orice alte titluri negociate n mod obinuit, care dau dreptul de a achiziiona
respectivele valori mobiliare prin subscriere sau schimb, dnd loc la o decontare n bani, cu
excepia instrumentelor de plat.
Titlurile de participare la un fond deschis de investiii reprezint unitile de fond sau
aciuni emise de un fond deschis de investiii, organism de plasament colectiv.
n categoria altor instrumente financiare intr instrumentele pieei monetare, inclusiv
titlurile de stat cu scadena mai mic de un an i certificatele de depozit, contractele futures
financiare, inclusiv contractele similare de decontare final n fonduri, contractele forward pe
rata dobnzii, swap-uri pe rata dobnzii, pe curs de schimb i pe aciuni, instrumente
financiare derivate pe mrfuri i orice alt instrument admis la tranzacionare pe o pia
reglementat ntr-un stat membru sau pentru care s-a fcut o cerere de admitere la
tranzacionare pe o astfel de pia.
Instrumentele financiare derivate sunt contractele futures financiare, inclusiv
contractele similare de decontare final n fonduri, opiunile pe instrumentele financiare
(valori mobiliare, titluri de participare la organisme de plasament colectiv, instrumente ale
pieei monetare, contracte futures financiare) inclusiv contracte similare de decontare final n
71
fonduri i instrumente financiare derivate pe mrfuri, combinaii ale acestora precum i alte
instrumente clasificate astfel prin reglementri ale Comisiei Naionale de Valori Mobiliare.
Veniturile din operaiuni de vnzare cumprare de valut
Veniturile din operaiuni de vnzare cumprare de valut, la termen se realizeaz
din operaiuni pe baz de contract. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare
cumprare de valut la termen se includ i operaiunile de swap pe cursul de schimb.
Swap-ul pe cursul de schimb este un instrument financiar derivat destinat persoanelor
fizice, persoanelor juridice sau altor bnci i reprezint un contract ncheiat ntre banc i un
client prin care cele dou pri i exprim acordul asupra schimbului unei sume n devize
(contra lei sau alt deviz), pe baza a dou cursuri de valut diferite, stabilite la data ncheierii
contractului. n fapt, operaiunea const n cumprarea i vnzarea simultan a aceleiai sume
de valut cu decontarea la dou date diferite, la cursuri de schimb stabilite la data tranzaciei.
Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece
valoarea acestora a fost inclus n cursurile de tranzacionare prin operaiuni swap. Perioada
maxim a contractului este de 12 luni ntre data decontrii iniiale i data decontrii finale.
Contractul prezint avantaje ntruct permite obinerea pe o perioad specificat de timp
a unei anumite valute de care are nevoie vnztorul sau cumprtorul, prin schimbul contra
altei valute de care dispun, urmnd ca la o dat viitoare s fac schimbul simetric, prin care
fiecare obine valuta pe care o avea nainte de operaiunea swap, realizndu-se fructificarea
marjei pozitive prognozate a exista n viitor ntre cursul forward stabilit conform contractului
swap i cursul spot existent n acel moment pe pia.
Opiunea pe cursul de schimb este un instrument financiar derivat pe cursul de schimb
pus la dispoziie pe baza unui contract n form standardizat, prin intermediul cruia
cumprtorul unei opiuni are dreptul, dar nu i obligaia, de a cumpra sau de a vinde la
scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n schimbul unei prime pltite la
momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Produsul este adresat clienilor corporate iar suma
minim utilizat este de 10.000 euro sau echivalent. Perioada maxim pn la scadena unei
opiuni pe cursul de schimb de tipul call sau put este de 5 ani de la data ncheierii tranzaciei.
n cazul opiunii de cumprare (opiune de call) cumprtorul opiunii are dreptul, dar nu
i obligaia, de a cumpra la scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n
schimbul unei prime pltite la momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Exercitarea la
scaden de ctre cumprtorul opiunii call a dreptului de a cumpra creeaz pentru
vnztorul opiunii call obligaia de a vinde valuta care face obiectul respectivei tranzacii de
opiune.
n cazul opiunii de vnzare (opiune put) cumprtorul opiunii put are dreptul, dar nu i
obligaia, de a vinde la scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n
schimbul unei sume pltite n momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Exercitarea la
scaden de ctre cumprtorul opiunii put a dreptului de a vinde creeaz pentru vnztorul
opiunii put obligaia de a cumpra valuta care face obiectul respectivei tranzacii de opiune.
Acest tip de tranzacii are avantaje deoarece creeaz posibilitatea acoperirii riscului
valutar, n sensul evitrii pierderilor generate de evoluia nefavorabil a cursului valutar,
precum i posibilitatea obinerii unui profit, din diferena dntre cursul de schimb de la
scadena tranzaciei pe opiune pe cursul de schimb i cursul de schimb prestabilit n cadrul
respectivei tranzacii de opiune.
Veniturile din lichidarea unei persoane juridice
Lichidarea reprezint o parte a procedurii insolvenei. Lichidarea bunurilor din averea
debitorului va fi efectuat de lichidator sub controlul judectorului sindic i va ncepe ndat
dup finalizarea inventarierii bunurilor din averea debitorului. Bunurile vor putea fi vndute
72
73
74
75
76
77
inclusiv.
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la
gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul
de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la art.77 dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii
procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1%
calculat la valoarea masei succesorale.
Impozitul prevzut se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat
este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici,
impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor
ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care
impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate. Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind
valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile generale
regionale ale Ministerului Finanelor Publice.
Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea
actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i
ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Impozitul stabilit se distribuie astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului precum i obligaiile
declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici
din Romnia.
9.17.2. Rectificarea impozitului
n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n
procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i
ncasarea impozitului, notarul public va comunica organului fiscal competent aceast situaie,
cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente
vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii vizai, n vederea ncasrii impozitului.
Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului este
angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este
imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie.
9.17.3. Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor
imobiliare
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie
informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente
pentru fiecare tranzacie:
a) prile contractante;
78
Rezumat
Articolul 40 din Codul Fiscal stabilete persoanele obligate la plata
impozitului pe venit.
79
80
81