Sunteți pe pagina 1din 81

DREPT FISCAL

LECTOR UNIV. DR. RAMONA CIOBANU

2014
1

Unitatea de nvare 1.
Introducere n Dreptul fiscal

Cuprins
1.1. Introducere .................................................................................................................
1.2. Competene ................................................................................................................

1.1. Introducere
Dreptul fiscal reprezint ansamblul normelor juridice privind veniturile publice cu
caracter fiscal. Normele fiscale se disting de celelalte norme de drept prin
specificul lor de a reglementa impozite si taxe, fapt care susine autonomia
dreptului fiscal, cu importan deosebit, att din punct de vedere teoretic, ct i
din punct de vedere practic. Normele dreptului fiscal trebuie ns corelate cu
reglementarea bugetelor componente ale sistemului bugetar, a imprumutului public
i a datoriei publice, a cheltuielilor publice, avnd n vedere natura de drept public
a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
n consecin, relaia dintre dreptul financiar i dreptul fiscal poate fi definit ca o
relaie de tip ntreg-parte. Dreptul fiscal este o parte a dreptului financiar public
care, n ansamblul lui, este o ramur a dreptului public. Este partea cea mai
important a acestuia deoarece impozitele i taxele reglementate de normele fiscale
reprezint coloana vertebral a finanelor publice.
1.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal o iniiere a studenilor
n studiul dreptului fiscal.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
defineasc dreptul fiscal,
identifice obiectul de studiu al acestuia precum i principiile care-i
guverneaz normele,
s precizeze izvoarele dreptului fiscal,
s defineasc raporturile juridice fiscale i s identifice elementele acestora,
s defineasc norma juridic fiscal i s-i descrie structura logico-juridic.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.

1.3. Definiia Dreptului fiscal


Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, este format din totalitatea actelor
normative care reglementeaz raporturile juridice fiscale, raporturi care se nasc, se
modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau
juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile.
Din cuprinsul acestei definiii se pot desprinde cteva idei, pe care le vom prezenta n
continuare.
Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public. Ca atare, raporturile juridice fiscale
sunt raporturi de drept public reglementate de norme juridice de drept public. Fa de
aceast concepie tradiionalist, legislaia i practica au dezvoltat foarte mult i
aspectul privat al dreptului fiscal. Astfel, n ciuda faptului c titlurile statului care au
ca obiect impozite i taxe sunt i rmn titluri executorii, pentru a cror realizare nu
este necesar intervenia instanei, totui exist mai multe situaii n care tradiionalul
caracter de drept public este atenuat de raporturi juridice n care egalitatea prilor i
chiar posibilitatea contribuabilului de a formula pretenii de natur patrimonial asupra
statului modific semnificativ concepia tradiional cu privire la raporturile juridice
fiscale.
Contribuabilul poate contesta orice act administrativ fiscal, orice act de executare,
poate solicita instanei suspendarea actului administrativ ori suspendarea executrii
silite, poate cere statului despgubiri pentru o impunere defectuoas ori nelegal, are
dreptul la rambursarea unor impozite (cazul TVA) n anumite situaii, poate sesiza
organele judectoreti cu privire la abuzurile administrative ale funcionarului fiscal
sau poate justifica chiar o aciune judiciar ntemeiat pe Convenia european a
drepturilor omului pentru nclcarea art. 1 din Protocolul nr. 1 cu privire la dreptul de
proprietate.
Raporturile juridice fiscale se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor
sau al administrrii acestora. Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune
legal folosit de Codul de procedur fiscal i care are n vedere nregistrarea fiscal,
declararea impozitelor, colectarea impozitelor i taxelor, inspecia fiscal i
contenciosul fiscal.
Subiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic (de drept public sau
privat) care realizeaz venituri ori deine bunuri impozabile ori taxabile. Principiul
este universalitatea impunerii, excepia fiind scutirea de la impunere, care trebuie s
fie expres i limitativ prevzut de legea fiscal, niciun fel de extindere pe cale de
interpretare nefiind admis.
Obiectul impunerii sunt bunurile i veniturile considerate de legiuitor ca fiind
impozabile ori taxabile.

1.4. Obiectul dreptului fiscal


Din punct de vedere etimologic cuvntul fisc i are originea n termenul latin fiscus care
nseamna co. n Roma antic cu acest termen se denumea casa militar unde se pstrau
banii pentru a fi eliberai militarilor.
Cunoaterea reglementrilor juridice fiscale nu este suficient pentru nelegerea i
interpretarea corect a complexelor fenomene fiscale, ci presupune, pe lng o abordare strict
juridic, i analiza lor att sub aspect economic.n acest sens putem afirma c dreptul fiscal
este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz modalitile de realizare la
buget a veniturilor publice, primordial prin specificul fiscal al impozitelor si taxelor.
Obiectul dreptului fiscal este determinat de reglementrile Codului fiscal i const n
relaii care in de executarea obligaiilor fiscale, respectiv plata impozitelor i taxelor datorate
la bugetul de stat, relaii care se desfoar cu respectarea principiilor generale de
determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale, reglementate, de asemenea de Codul
fiscal. Totodat, Codul de procedur fiscal cuprinde o serie de reglementri concrete
referitoare la administrarea impozitelor, taxelor i altor vrsminte, la efectuarea inspeciei
fiscale, la contestarea actelor administrativ-fiscale. Este aceea parte a dreptului fiscal
denumit ,,Proceduri fiscale. Exist ns i opinii potrivit crora suntem n prezena a dou
subramuri distincte ale dreptului financiar: dreptul fiscal i dreptul procesual fiscal.
n literatura juridic strin cele dou categorii de reglementri, de drept material i de
drept procesual, sunt considerate, de obicei, deopotriv obiect al dreptului fiscal.

1.5. Principiile dreptului fiscal


Principiile dreptului fiscal sunt definite de Codul fiscal n art. 3 i au urmtorul coninut:
a. Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, n care termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite
pentru fiecare pltitor pentru ca acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine
i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale;
c. Echitatea fiscal prin impunerea diferit a veniturilor persoanelor fizice, n funcie de
mrimea acestora. Principiul are n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional
cu capacitatea sa contributiv. Aceasta nseamn consacrarea ideii de egalitate prin
impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii, susinut din motive de
echitate social. Exist ns argumente pro i contra pentru susinerea oricreia din aceste
dou idei.
d. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre
acestea a unor decizii investiionale majore.
Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscal i eficiena impunerii
reprezint principii de baz ale fiscalitii unei economii libere, reprezentnd esena multor
discuii pe marginea corectitudinii raportului de impunere att din punct de vedere al relaiei
stat - contribuabil, ct i din punct de vedere al contribuabililor care compar diferitele
reglementri concrete aplicabile fiecruia n parte.

A se vedea coninutul art.3 din Codul fiscal.

1.6. Izvoarele dreptului fiscal


Constituia Romniei este primul i cel mai important izvor al dreptului fiscal. Legea
fundamental a rii reglementeaz n art. 56 obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite
i taxe, la cheltuielile publice, ntre ndatoririle fundamentale ceteneti. Aceast ndatorire
fundamental ns trebuie s fie garantat de aezarea just a sarcinilor fiscale, de interzicerea
oricror alte prestaii n afara celor stabilite prin lege i de reglementarea prin lege a modului
de cheltuire a fondurilor generale ale societii constituite din impozite i taxe.
Exemple
Articolul 56 alin. (3) Constituia Romniei consacr principiul nullum
impositum sine lege. Acest principiu este consacrat de legea
fundamental i n art. 139 alin. (1).
Articolul 139 alin. (3) din Constituia Romniei arat: Sumele
reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri se folosesc, n
condiiile legii, numai potrivit destinaiei acestora".

n afara legii fundamentale, la sfritul anului 2003, au fost adoptate de ctre legiuitorul
romn Codul fiscal (Legea nr. 571/2003) i Codul de procedur fiscal (O.G. nr. 92/2003).
Codul fiscal strnge la un loc principiile generale ale fiscalitii, raportul dintre legea
romn i tratatele internaionale cu privire la impunere, inclusiv conveniile de evitare a
dublei impuneri, principalele impozite i taxe din sistemul fiscal romnesc. ncercarea de
concentrare a tuturor acestor reglementri ntr-un singur cadru normativ este ludabil.
Modificrile permanente ns, modificri de esen ale acestei reglementri, precum i
adugarea prin reglementri secundare la normele juridice primare, slbete foarte mult din
efectul benefic produs iniial.
Codul de procedur fiscal concentreaz toate reglementrile legale procedurale care in
de administrarea impozitelor i taxelor, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea
impozitelor i taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, soluionarea
contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale.

A se vedea structura Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal.


Alte legi speciale, spre exemplu Codul Vamal i Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale, hotrri de guvern, ordonane de guvern i ordonane de
urgen ale guvernului care reglementeaz raporturi juridice fiscale.

Dai exemple de alte legi speciale, precum i de alte acte normative care
reglementeaz raporturi juridice fiscale.
Reglementrile secundare, respectiv normele, instruciunile i regulamentele de
aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin hotrre de guvern ori prin ordin al
ministrului economiei i finanelor, joac un rol foarte important n explicarea i aplicarea
legislaiei fiscale, detaliind n amnunt modul de aplicare a normelor fiscale sau proceduralfiscale, coninnd reglementari i, uneori, chiar lmuririle necesare n absena crora aplicarea
legislaiei fiscale ar fi dificil. Este cazul, spre exemplu, Normelor metodologice de aplicare a
Codului fiscal.

Dai i alte exemple de norme, instruciuni, regulamentele de aplicare ale legislaiei


fiscale.
Deciziile Comisiei Fiscale Centrale constituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice,
a crei raiune de funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor n materia dreptului
substanial fiscal.

A se vedea art.6 din Codul fiscal care reglementeaz nfiinarea i funcionarea


Comisiei Fiscale Centrale.
S ne reamintim...

Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public format din totalitatea


normelor juridice care reglementeaz raporturile juridice fiscale.
Dreptul fiscal are un obiect propriu de reglementare care i confer
autonomie n raport cu alte ramuri de drept.
Principiile dreptului fiscal sunt: neutralitatea msurilor fiscale, certitudinea
impunerii, echitatea fiscal i eficiena impunerii.
Izvoarele dreptului fiscal sunt: Constituia Romniei, Codul fiscal, Codul de
procedur fiscal, alte legi speciale, legislaie secundar, deciziile Comisiei
Fiscale Centrale.

1.7. Raporturile juridice fiscale


Raporturile juridice fiscale sunt reglementate de normele juridice referitoare la colectarea
veniturilor fiscale ale statului. Aceast categorie de raporturi juridice se particularizeaz prin
specificul coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilor subiectelor participante.
Raporturile juridice fiscale sunt raporturi care se nasc, se modific i se sting n
procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin
venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile. Raporturile juridice fiscale sunt formate
din relaii de impunere care iau natere n procesul repartizrii unei pri din veniturile
persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale
statului.

Nu exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar din
interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedur fiscal, respectiv art. 1, art. 16 i
art. 21 rezult att prile, ct i coninutul i obiectul raporturilor juridice fiscale.
Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii:
raporturi de drept material fiscal i
raporturi de drept procesual fiscal.
Este dificil de realizat o distincie pe baza reglementrilor legale, ntruct textele nu
fac o separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate
deduce. Din totalitatea activitilor desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul
general consolidat a impozitelor i taxelor, unele sunt specifice raporturilor juridice fiscale, iar
altele raporturilor juridice procedural fiscale. Astfel, raportul juridic fiscal poate avea ca
obiect: sursa veniturilor contribuabilului, unde se analizeaz att legalitatea acestuia, ct i
proveniena efectiv; natura juridic a venitului, pentru a se stabili regimul fiscal aplicabil;
mrimea venitului, ceea ce nseamn stabilirea ncasrilor totale i a cheltuielilor deductibile
pentru a se determina masa impozabil la care se aplic cota de impozit; stabilirea creanei
fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.
Titlul de crean fiscal este nscrisul care finalizeaz activitatea desfurat sub imperiul
raportului juridic de drept material fiscal. Titlul de crean fiscal este un act specific
raportului de drept material fiscal ntruct, conform art. 21 alin. (1) din Codul de procedur
fiscal, creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i
se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele fiscale competente (spre exemplu,
decizia de impunere). Titlul de crean fiscal este documentul care se afl la baza declanrii
celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscal care face obiectul
raportului juridic de drept procesual fiscal.
n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai, respectiv
organele fiscale i contribuabilii, obiectul este acelai, respectiv stabilirea i ncasarea la
bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii
fiscali, dar difer coninutul celor dou categorii de raporturi. Astfel, raportul juridic de drept
material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiile prilor legate de perceperea
impozitelor, perceperea dobnzilor i penalitilor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor,
dreptul la rambursarea TVA i obligaiile corelative de declarare a bunurilor deinute i
veniturilor realizate impozabile ori taxabile etc. Raportul de drept procedural fiscal are n
coninutul su acele drepturi i obligaii legate de aciunile administrative, administrativjurisdicionale i procesual-civile referitoare la activitatea de administrare a impozitelor i
taxelor. Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur
fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea
fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.
Raporturile juridice fiscale au o structur relativ identic pentru toate veniturile
bugetare ordinare, chiar dac ntre veniturile statului exist deosebiri de coninut - unele au un
coninut fiscal (impozitele i taxele de la populaie i de la societile comerciale), iar altele nu
au coninut fiscal (veniturile de la unitile statului, regiile autonome). Raporturile juridice
fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice financiare i au elemente comune
tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de deosebirile de coninut dintre diferitele
categorii de venituri bugetare.
Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente: subiecte,
coninut i obiect.

Subiectele raporturilor juridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale
nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar, pe de alt parte, persoanele
juridice sau persoanele fizice obligate s plteasc impozitele, taxele i celelalte contribuii la
bugetul general consolidat.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. Agenia Naional de Administrare Fiscal,
unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale reprezint organele fiscale ale statului. La nivel local, unitile
administrativ-teritoriale sunt reprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n
limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general
consolidat, n condiiile legii. n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport
juridic direct sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit. mputernicitul poate fi
convenional sau legal. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire
sau stabilite de lege, dup caz. mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal
actul de mputernicire, n forma autentic i n condiiile prevzute de lege. Revocarea
mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare. n
cazul reprezentrii contribuabilului prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele
prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.
Reprezentarea legal apare n situaia n care contribuabilul propriu-zis nu se poate
reprezenta el nsui n raporturile juridice fiscale i nici nu a fost desemnat un reprezentant
convenional: asemenea situaii pot fi determinate de minoritatea contribuabilului, starea
avansat de boal, btrnee, diverse tipuri de handicapuri care mpiedic reprezentarea
personal, dar i n situaia n care contribuabilul fr domiciliul fiscal n Romnia ori cu
domiciliul fiscal necunoscut nu i-a numit un reprezentant fiscal n condiiile cerute de lege.
n toate aceste situaii, instana judectoreasc, din oficiu sau la cererea organului fiscal, va
numi un curator fiscal cu drept de reprezentare a contribuabilului i cu drept de exercitare a
tuturor drepturilor i obligaiilor contribuabilului n numele i pe seama acestuia. Pentru
activitatea sa, curatorul fiscal va fi remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile
legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
Oricare din prile raportului juridic fiscal, organ fiscal central sau local ori
contribuabil, poate aprea n raportul juridic fiscal n calitate de creditor sau debitor: n
raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de
crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de
plat. Astfel, contribuabilii sunt debitori ai obligaiilor de plat a impozitelor i taxelor, dar i
organele fiscale pot aprea, la rndul tor, n calitate de debitori n raporturile juridice fiscale n
urmtoarele situaii: cnd au obligaia de restituire a impozitelor, dobnzilor i penalitilor
aferente pltite de ctre contribuabili fr titlu, pltite din eroare, pltite peste obligaia fiscal
legal
consemnat
n
titlul
de
crean
fiscal
sau
n
titlul
executoriu, reduse sau anulate parial sau integral prin hotrre judectoreasc, rambursarea
TVA n cazul deconturilor negative de taxa pe valoarea adugat.
Coninutul raporturilor juridice fiscale l constituie drepturile i obligaiile
subiectelor participante. Ne referim, n principal, la creanele fiscale i la obligaiile fiscale.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal. Acestea pot fi:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor/majorrilor de ntrziere, n condiiile
legii, denumite creane fiscale accesorii.

Dreptul de creana fiscal se nate n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza
de impunere care l genereaz. Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare
silit, scutire, anulare, prescripie, cesiune de crean i prin alte modaliti prevzute de lege.
Obligaiile fiscale pot fi:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti/majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat
accesorii;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Din cele expuse mai sus rezult c cele mai importante drepturi revin statului. Dreptul
de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin
organele competente i se caracterizeaz prin:
- adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte;
- individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, precum i
determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat;
- ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate;
- controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le
revin.
n acelai timp, organele statului cu atribuii fiscale au obligaia:
- de a stabili, ncasa i urmri numai venituri fiscale legal datorate;
- de a acorda, la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de actele
normative;
- de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de drept obligate
fa de bugetul de stat.
Persoanele fizice sau juridice, ca subiecte ale raporturilor juridice fiscale au, n principal,
obligaia de a plti veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute - condiia
sine qua non pentru constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economic a
societii.
De asemenea, persoanele fizice i juridice au dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i
modalitii de plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz
fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de
plat, etc.), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal
pe care le consider neconforme cu legea.
Obiectul raporturilor juridice fiscale de drept material sau procesual este comun,
respectiv stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor
contribuii datorate de ctre debitorii fiscali. Obiectul despre care discutm n general pentru
simplificarea chestiunilor legate de obiectul raporturilor de drept fiscal, l constituie chiar
sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri. De altfel, totalitatea drepturilor i
obligaiilor stabilite de actele normative n sarcina subiectelor participante la raporturile
juridice fiscale au drept scop, n ultim instan, colectarea sumelor de bani datorate cu titlu
de venituri fiscale.
1.8. Normele juridice fiscale

Normele dreptului fiscal sunt, la fel ca celelalte norme juridice, reguli de conduit instituite
de stat, a cror aplicare este asigurat prin contiina juridic, iar la nevoie - prin fora de
constrngere a statului.
Normele dreptului fiscal au un caracter general, impersonal i deci, la fel ca cele mai multe
dintre normele juridice, se refer la un numar nedeterminat de subiecte de drept i se aplic
repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile vizate de ele.
Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele dreptului fiscal cuprind si ele
cele trei elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia i sanciunea.
Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s
se aplice dispoziiile cuprinse n aceste norme juridice.
Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de drept vizai de aceste
norme, fie obligndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, fie permitndu-le s efectueze anumite
operaiuni fiscale sau acte fiscale, fie interzicndu-Ie comiterea unor acte sau operaiuni de
natur fiscal. Deci, dispoziiile cuprinse n normele dreptului fiscal pot fi: onerative,
permisive i prohibitive. Dispoziiile onerative sunt cele mai numeroase.
Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt reglementate potrivit interesului de a
ncasa sumele stabilite prin actele normative n vigoare privind impozitele i taxele. Acestea
sunt dobnzile, penalitile/majorrile de ntrziere, amenda fiscal, suspendarea activitii
contribuabilului, blocarea conturilor bancare, etc.

Rezumat
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, este format din totalitatea actelor
normative care reglementeaz raporturile juridice fiscale, raporturi care se
nasc, se modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la
persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile
ori taxabile.
Codul fiscal reglementeaz principiile dreptului fiscal.
Izvoarele dreptului fiscal sunt: Constituia Romniei, Codul fiscal, Codul de
procedur fiscal, alte legi speciale, legislaie secundar, deciziile comisiei
fiscal central.
Raporturile juridice fiscale sunt raporturi care se nasc, se modific i se sting
n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau
juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile.
Normele care reglementeaz aceste raporturi sunt norme juridice fiscale.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Care este relaia dintre dreptul financiar i dreptul fiscal?
2. Care sunt subiectele dreptului fiscal?
3. Care este coninutul principiului echitii fiscale?

10

Unitatea de nvare 2.
Sistemul fiscal

Cuprins
2.1. Introducere .................................................................................................................
2.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................

2.1. Introducere
Sistemul fiscal sau fiscalitatea reprezint totalitatea taxelor i a impozitelor
reglementate prin acte normative i prelevate de stat cu scopul realizrii funciilor
sale social-economice. Nivelul i structura fiscalitii sunt influenate de factori
economici, sociali, politici care difer de la o etap istoric la alta, ns, indiferent
de contextul concret, impozitarea ntr-o societate democratic trebuie s respecte
anumite principii menite s asigure stabilitate fiscal, egalitate de anse, accesul la
proprietate, recompensarea muncii i a managementului eficient.

2.2. Competenele unitii de nvare


Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal clarificarea noiunii de
sistem fiscal.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc sistemul fiscal/fiscalitatea.
Identifice factorii care influeneaz nivelul i structura fiscalitii.
Explice principiile fiscalitii ntr-o societate liber.

11

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2 ore.

2.3. Noiunea de sistem fiscal


n orice ornduire social, sistemul veniturilor publice este determinat de forma de
proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani. La formarea
veniturilor publice ordinare particip regiile autonome, societile comerciale, organizaiile
cooperatiste i persoanele fizice.
Putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor
provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice, venituri care alimenteaz bugetele
publice.

Enumerai impozitele, taxele i contribuiile reglementate de Codul fiscal.


n practica financiar se utilizeaz i noiunea de fiscalitate care definete sistemul de
constituire a veniturilor statului cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme
juridice.
Sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte
obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau juridice, ponderea efortului
fiscal fiind suportat de masa populaiei mai ales prin intermediul preurilor.
Pentru o bun funcionare a economiei este necesar asigurarea stabilitii a sistemului
fiscal. Frecventele modificri i completri care se aduc reglementrilor fiscale creeaz
greuti n cunoaterea corect i aplicarea unitar a legislaiei fiscale. De asemenea, prin
acest fenomen se creeaz i o stare de nencredere i nesiguran investitorilor interni i strini
pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s-o fac.
Reglementrile legale adoptate dup Revoluia din Decembrie 1989 permit a se
observa orientrile noului sistem fiscal:
a) reforma fiscal, care s-a realizat n Romnia, a avut n vedere, n principiu, condiiile
sociale i economice specifice etapei parcurse. Sistemul fiscal a fost conceput pentru a
corespunde cerinelor impuse de reforma social-economic desfurat. Nu este posibil s se
copieze sistemul fiscal al altor state deoarece condiiile economice i sociale sunt diferite, dar
se poate ncerca o armonizare fiscal cu alte sisteme fiscale.
b) prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient.
Exist diferene majore de abordare a fenomenului fiscal ntre guvernele care s-au succedat la
conducerea rii n intervalul ultimilor 24 ani, diferene generate de concepii economice

12

diferite, parte a unor concepii politice i de guvernare diferite. Astfel, dac doctrina socialdemocrat a promovat principiul egalitii prin impunere, cu consecina direct a crerii unui
sistem fiscal avnd la baz impunerea progresiv n raport de mrimea venitului, doctrina
liberal a promovat principiul egalitii n faa impozitului, cu consecina direct a promovrii
unui sistem fiscal ntemeiat pe cota unic aplicabil indiferent de mrimea venitului obinut.
Imediat dup Revoluia din 1989 a fost iniiat cadrul legislativ al privatizrii, prin adoptarea
unor msuri de stimulare a acesteia, att n ce privete sectorul de stat, ct i n ceea ce
privete organizarea activitilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitalului strin. n
domeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea i ncurajarea sectorului privat.
2.4. Fiscalitatea
ntr-o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este format din
totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.
Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor
i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor socialeconomice ale statului.
2.5. Nivelul i structura fiscalitii
Nivelul fiscalitii. Pentru a aprecia nivelul fiscalitii se calculeaz rata fiscalitii,
indicatorul care exprim partea din produsul intern brut care este prelevat la dispoziia
statului pe calea impunerii.

Exemple
Din punct de vedere economic, financiar i social este foarte important a se
cunoate, n fiecare ar, care este partea din produsul intern brut preluat la
dispoziia statului prin intermediul impozitelor, respectiv care este nivelul
fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Produsul intern brut ( PIB ) reprezint valoarea tuturor bunurilor finale i
a serviciilor realizate n cursul unui an calendaristic. Metaforic vorbind, PIB
reprezint ,,salariul unei ri sau ,,venitul global al acesteia.
Rata fiscalitii (Rf) se calculeaza ca un raport ntre totalul veniturilor
fiscale ( Vf ) i produsul intern brut (PIB), dup urmtoarea formul :
Vf
Rf = ----------- x 100,
PIB
n care :
Rf = rata fiscalitii, care arat partea din PIB preluat la bugetul public
naional (bugetul consolidat) cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor ;
Vf = totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an
din impozite, taxe i contribuii ;
PIB= produsul intern brut realizat ntr-un an.
Comparabilitatea ratei fiscalitatii ntre diferite ri este o problema pe ct de
important, pe att de dificil. Dificultatea rezid n faptul c determinarea ratei
fiscalitii nu se face pe baza unor elemente cu acelai coninut fiscal. Astfel, se
pune problema coninutului indicatorului Vf - totalul veniturilor fiscale, deoarece
exist ri n care acestea sunt nelese ca identice cu totalul veniturilor bugetare,
iar n alte ri nici nu exist noiunea de contribuii (CAS, fond de omaj, fond
13

sntate, fond pentru infrastructur, etc.). n unele ri din cadrul Uniunii


Europene (Germania, Frana, Italia, Olanda, Belgia), contribuiile pentru
securitate social (prezente la noi n bugetul asigurrilor sociale de stat adoptat
printr-o lege bugetar anual distinct) sunt incluse i dein o pondere important
n totalul veniturilor fiscale (chiar pn la 30 - 40 % din totalul Vf), n timp ce n
alte ri, precum Canada, Finlanda, Danemarca, contribuiile pentru securitate
social sunt, de asemenea, incluse n totalul veniturilor fiscale, dar ponderea
acestora este foarte redus (2 - 13 % din totalul Vf ). Exist i ri ca Australia
sau Noua Zeeland n care nu exist astfel de contribuii, iar cheltuielile de
protecie social se suporta din veniturile pur fiscale. Pe de alt parte, nici pentru
calculul produsului intern brut nu exist o formul unanim acceptat.
Mrimea prelevrii este dependent de anumii factori, printre care:
ponderea sectorului public n producia industrial a rii;
nivelul cotelor de impozit;
dimensiunea nevoilor fiscale i mijloacele de acoperire a acestora;
proporiile evaziunii fiscale.
La acelai procent din produsul intern brut, sarcina fiscal sau presiunea fiscal este
cu att mai mare cu ct produsul intern brut care revine n medie pe cap de locuitor este mai
sczut. O consecin direct a sporirii fiscalitii este diminuarea corespunztoare a
veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i
acumulare. PIB-ul pe locuitor este cel mai relevant indicator al nivelului de trai al populaiei.
a)
b)
c)
d)

Exemple
PIB-ul Romniei n anul 2010 a fost de 124,4miliarde de euro, n 2011 de
131,3 miliarde de euro, iar n 2012 de 132 miliarde de euro.
Anul 2013 a fost un an bun pentru Romnia:
- a nregistrat o cretere economic de 3,5%, cu mult peste prognoza FMI de
2,8%, nregistrnd cel mai bun ritm de cretere economic din ultimii 5 ani;
- a ncheiat anul cu cea mai mic inflaie din 1990 ncoace, respectiv 1,55%.
Pentru aceste performane economice Romnia a fost supranumit tigrul Europei.
Cu toate acestea, datele statistice arat c romnii o duc mult mai greu dect ali
europeni. Astfe, PIB-ul pe locuitor n ara noastr este de 4 ori mai mic dect n
Zona Euro, iar salariile de 7-10 ori mai mici dect n ri ca Germania, Frana sau
Olanda.

Comparai evoluia PIB din Romnia cu evoluia PIB n Zona euro n


ultimii 3 ani.
Comparai evoluia PIB-ului pe locuitor din Romnia cu evoluia PIB-ului
pe locuitor din alte state membre ale UE n ultimii 3 ani.

Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor prin


intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale. Este de observat, pentru ultimii ani, o
echilibrare a impozitelor directe i a celor indirecte n cadrul politicii fiscale duse de rile
dezvoltate. Comparativ cu acestea, rile mai puin dezvoltate economic practic o politic
axat pe impozitele indirecte (TVA, accize), care le procur circa 60%-80% din totalul
veniturilor fiscale. Aceast axare pe impozite indirecte este explicat n diverse moduri:
- gradul redus de dezvoltare a forelor de producie i deci slaba dezvoltare economic;

14

structura puin diversificat a produciei industriale;


nivelul sczut al veniturilor realizate de populaie i deci randamentul sczut al
impozitelor pe venit i a celor pe avere;
- comoditatea i costul relativ redus de percepere a impozitelor indirecte (cheltuieli
modice de aezare, percepere i urmrire);
- caracterul lor mai voalat (sunt perfide) fiind cuprinse n preul de vnzare a bunurilor i
serviciilor, nemulumirea cumprtorilor ndreptndu-se asupra agentului economic i nu
asupra statului care l-a instituit.
Deoarece impozitele indirecte nu in cont de mrimea venitului (averii)
personal, ci de nivelul consumului acestuia, cu ct ponderea acestor impozite n totalul
veniturilor publice este mai mare, cu att sarcina fiscal va fi mai inechitabil. Pe bun
dreptate, n literatura de specialitate s-a afirmat c n sistemele fiscale bazate pe impozite
indirecte povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de
impozite.
-

Care a fost ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale ale Romniei
n ultimii 2 ani? Comparai cu alte state membre ale UE.
2.6. Principiile generale ale fiscalitii societii libere
Nu poate exista o societate liber dect dac exist o repartizare suficient a puterii,
dac exist o descentralizare a deciziilor, un sistem economic bazat pe proprietatea privat i
pe economia de pia.
Impozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic costuri
care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. Dac resursele proprii ale statului nu sunt
suficiente, atunci trebuie prelevate impozitele. Impozitul apare ca o plat pentru serviciile de
orice natur pe care statul le asigur.
Principiul individualitii. Dac se admite principiul democratic dup care individul
constituie obiectivul suprem, atunci organizarea vieii n societate nu apare ca un obiectiv de
sine stttor, ci numai ca un mijloc prin care s se asigure o puternic dezvoltare a
personalitii individului. n cadrul unei societi libere, democratice, omul este cel care
constituie obiectivul final i preocuparea esenial, iar nu statul, cum s-ar prea la o analiz
superficial. n aceste condiii, impozitul trebuie s caute egalitatea anselor. El trebuie s se
axeze pe favorizarea accesului la proprietate i la puterea economic a celor mai capabili.
Idealul democratic implic ideea ca individul s fie lsat liber n alegerile (opiunile) sale i n
utilizarea veniturilor. Aceasta presupune ca fiscalitatea s nu aib drept obiectiv influenarea,
n mod eronat, a alegerilor individuale pe care cetenii le fac n funcie de nevoile pe care ei
neleg s i le satisfac.
Principiul de nediscriminare. Acest principiu impune ca impozitul s nu fie
discriminatoriu. El trebuie stabilit n condiiile unor reguli identice pentru toi
contribuabilii. Orice msur fiscal care este discriminatorie, ntr-un mod direct sau indirect,
este incompatibil cu principiile unei societi libere. Astfel, spre exemplu, este contrar
principiului de nediscriminare o msur prin care sunt impozitate doar veniturile
ntreprinderilor rentabile, iar venitul ntreprinderilor cu pierderi (pe motiv de proast gestiune)
este exceptat n totalitate ori parial de la impunere.
Principiul de impersonalitate. Impozitul trebuie s fie impersonal. Acest principiu
semnific faptul c prelevarea nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra
persoanelor sau gestiunii ntreprinderilor, innd cont c finalitatea vieii ntr-o societate liber

15

trebuie s fie respectul persoanei. O singur excepie s-ar putea justifica i anume cercetarea
permanent a averii oamenilor politici.
Principiul de impersonalitate are drept efect preeminena impozitelor aezate asupra
bunurilor n faa impozitelor aezate asupra persoanelor.
Principiul de neutralitate. Conform acestui principiu, impozitul trebuie s fie
favorabil unei economii eficiente. Din punct de vedere al dinamicii progresului economic,
impozitul nu trebuie s afecteze beneficiile atunci cnd ele provin dintr-o scdere a costurilor
sau dintr-o mai bun orientare a produciei deoarece aceste beneficii alctuiesc motorul
economiei de pia. Dac agenii economici i vor vedea beneficiile impozitate n mod dur,
atunci stimularea lor ctre o gestiune eficient va scdea.
Principiul de non-arbitru. Impozitul trebuie s fie prelevat dup principii
simple, clare i care s nu lase loc arbitrariului. O societate n care se dezvolt o democraie
veritabil impune ca principiile generale ale sistemului fiscal s fie discutate n Parlament i
exclude posibilitatea punerii n funciune a unui sistem complicat care, prin interpretri mai
mult sau mai puin arbitrare i prin decizii mai mult sau mai puin discreionare, s implice
delegarea unei puteri excesive tehnocrailor, fr rspundere politic i care s conduc la
discriminri, contravenind att eficienei, ct i eticii.

Rezumat

Sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de


la persoanele juridice i persoanele fizice, venituri care alimenteaz bugetele
publice.
Nivelul fiscalitii este influenat de factori economici care difer de la o
perioad la alta i influeneaz, la rndul su, nivelul de trai al populaiei.
Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor prin
intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.
Impozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic
costuri pentru care trebuie gsite surse de finanare, dar impunerea
(impozitarea) ntr-o societate democratic trebuie s respecte anumite
principii.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Definii fiscalitatea.
2. Dai exemple de factori care influeneaz fiscalitatea.
3. Care este legtura dintre fiscalitate i nivelul de trai?

16

Unitatea de nvare 3.
Politica fiscal

Cuprins
3.1. Introducere .................................................................................................................
3.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................

3.1. Introducere
Politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice
de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i
furnizrii de servicii i bunuri publice.
Politica fiscal reprezint un ansamblu de instrumente de intervenie a statului,
generate de procese specific financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a
veniturilor fiscale, alocarea creditelor bugetare n vederea efecturii cheltuielilor
publice, asigurarea echilibrelor fiscale. Autoritile pot promova o politic fiscal
egalitarist sau protecionist, intervenionist sau neintervenionist n
concordan cu programul de guvernare. Punerea n aplicare a politicii fiscale
presupune existena unui aparat fiscal i respectarea unor principii.

3.2. Competenele unitii de nvare


Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal descrierea importanei

17

politicii fiscale pentru prosperitatea unei naiuni.


La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc politica fiscal i s precizeze legtura aesteia cu politica
economic,
Explice noiunile de intervenionism i neintervenionism fiscal,
Defineasc aparatul fiscal,
Enune principiile politicii fiscale,
Identifice instrumentele politicii fiscale
Descrie efectele fiscalitii.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2 ore.

3.3. Noiunea i sfera politicii fiscale


Expresia dinamic a sistemului fiscal este politica fiscal. Derularea politicii fiscale
se face prin perceperea de impozite si taxe.
Exemple
Politica economic a unui stat se bazeaz, n mare msur, pe politica
financiar, promovat prin ministerul finanelor sau o structur guvernamental
similar ( spre exemplu Departamentul Federal al Trezoreriei SUA), precum i pe
politica monetar i valutar, promovat de banca central a statului.
Politica financiar are doua componente : politica fiscal i politica
bugetar. politica fiscal a statului este sinonim cu puterea de a percepe
impozite i taxe, iar politica bugetar se exprim prin puterea de a cheltui banii
colectai n folosul comunitii.
Politica monetar presupune stabilirea mrimii masei monetare i a ratei
dobnzii care influeneaz investiiile care se fac n mijloacele de producie,
precum i alte cheltuieli a cror mrime depinde de rata dobnzii. Utiliznd cele
dou instrumente de politic macroeconomic, statul poate influena volumul
total al cheltuielilor, rata de cretere i volumul produciei, nivelul de ocupare al
forei de munc i omajul, nivelul preurilor i rata inflaiei cu care se confrunt
economia. Banca central stabilete politica monetar, dar face acest lucru
independent de guvern. Politica fiscal i bugetar, impozitele i cheltuielile
guvernamentale, este elaborat de ctre executiv i legislativ (acesta din urma
prin legile bugetare anuale). Autoritatile monetare i fiscale i elaboreaz
propria politic, n mod independent, far a exista o strict corelare a acestora.
Acest fapt reprezint abordarea evoluiilor macroeconomice cu doua prghii
diferite.

18

Politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de


percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de
servicii i bunuri publice.
Politica fiscal reprezint un ansamblu de instrumente de intervenie a statului,
generate de procese specific financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor
fiscale, alocarea cheltuielilor, asigurarea echilibrelor fiscale.
n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit, mai nti, conceptul de politic fiscal,
sfera acestuia, precum i interdependena cu alte politici.
Prin politica fiscal se nelege volumul i proveniena surselor de alimentare a
fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele
urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal,
fie de natur public, militar, social etc. n aceste condiii, este uor de observat c ea
reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat. ntre politica
economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n
rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul
instrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal interfereaz puternic i cu
politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc), cu politicile financiar-monetare,
sociale precum i cu strategiile legislativ-instituionale. Deoarece prelevrile de resurse
bneti de la persoanele fizice sau juridice la fondurile publice conduc la scderea
patrimoniului contribuabililor, aceste prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile
publice competente i s ia o form juridic adecvat aceea de lege, ca act juridic al
Parlamentului, care s fie opozabil tuturor membrilor societii.
Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii, ncurajrii
anumitor ramuri economice. Astfel, intervenionismul fiscal poate avea obiective diferite,
cum sunt:
- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii;
- creterea calitii i a competitivitii produselor;
- stimularea exportului;
- protejarea mediului nconjurtor.
Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective sociale se
aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri, reduceri de impozite i
taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil. Totodat, prin modul de impozitare se
are n vedere realizarea echitii verticale (pe seama progresivitii impunerii), dar i a celei
orizontale (pe baza principiului conform cruia la venituri egale s se perceap impozite
egale).
n concluzie, politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, trebuie s fie
corelat cu politica monetar i celelalte componente ale politicii economice i sociale,
precum i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional i, n general, cu toate politicile
care vizeaz satisfacerea nevoilor sociale din ce n ce mai sofisticate n statul contemporan.
3.4. Teoria politicilor fiscale
Prin politica fiscal se stabilete, n primul rnd, volumul resurselor financiare ale
statului necesare realizrii funciilor i sarcinilor sale, mrimea lor fiind dat de cuantumul
cheltuielilor publice aferente perioadei respective. n practic, de cele mai multe ori, ntre
cererea i oferta de resurse financiare nu se stabilete o concordan deplin, ceea ce conduce
fie la excedente, fie la deficite fiscale. Aceste neconcordane se pot localiza la una sau la mai
multe dintre structurile bugetului general consolidat: bugetul de stat, bugetul administraiilor
locale, bugetul asigurrilor sociale i bugetul fondurilor speciale. n ceea ce privete proveniena resurselor financiare, principala component o constituie resursele interne i numai n
completarea acestora vin resursele externe.
Autoritile publice pot promova o politic fiscal care s trateze n mod egal pe toi
agenii economici, stabilind contribuii egale sau pot face diferenieri n tratamentul fiscal, n
funcie de forma de proprietate i de forma juridic, de dimensiunea, ramura economic, zona
19

geografic sau sediul agentului economic. n ceea ce privete cuantificarea contribuiei


persoanelor fizice la formarea fondurilor publice, politica fiscal poate opta, de asemenea, ori
pentru o contribuie egal repartizat, ori pentru una difereniat n raport cu obiectivele
economice, sociale sau de alt natur. n prezent, egalitarismul fiscal, care exista n antichitate
sau n evul mediu sub forma capitaiei, este foarte puin aplicat, deoarece politicile fiscale
moderne opteaz pentru diferenierea contribuiei pltitorilor dup anumite criterii, cum sunt:
puterea contributiv a pltitorului, dat de volumul veniturilor sau mrimea averii, capacitatea
de munc, grupa socio-profesional din care face parte acesta (salariat, pensionar, etc.), starea
civil (cstorit, divorat, etc).
Exemple
Avnd n vedere gravele inechiti pe care le produce, capitaia nu mai este n
prezent folosit ca metoda de impozitare. Excepia ntrete regula, prin
ncercarea guvernrii Thatcher n anul 1990 de a introduce acest tip de
impozitare, n scopul de a limita cheltuielile administraiei de stat britanice.
Reacia populaiei fa de acest sistem de impozitare a fost unul dintre motivele
care au condus la eecul guvernrii Thatcher n Marea Britanie, nlturat de la
putere dup 11 ani.
3.5. Condiionarea fiscal a finanrii deficitului fiscal
Ortodoxia financiar a impus, ani la rnd, un echilibru strict ntre veniturile
i cheltuielile aprobate prin bugetul statului, anualitatea fiscal i echilibrul fiind principii
intangibile ale finanelor publice. Rezolvarea problemelor legate de echilibrul fiscal se
realizeaz n strns legtur cu politica fiscal. Rolul politicii fiscale const n a accepta sau
nu dezechilibre fiscale (deficite fiscale).
n cazul apariiei i persistenei deficitului fiscal pe fondul expansiunii
cheltuielilor publice, n condiiile imposibilitii creterii presiunii fiscal, trebuie
asigurate modalitile de finanare a acestuia prin emisiune monetar (procedeu nedorit,
deoarece este generator de fenomene inflaioniste) sau mprumuturi de stat. mprumuturile de
stat ridic unele probleme legate de:
- scopul n care se contracteaz mprumuturile - ralierea unor obiective economicoproductive pentru infrastructur sau finanarea unor cheltuieli de consum;
- resursele de rambursare a mprumuturilor - veniturile provenite de la obiectivele
economice realizate, venituri publice special afectate sau venituri generale ale bugetului;
- termenul i condiiile contractrii mprumuturilor.
Dac statul a recurs la contractarea de mprumuturi, eficiena acestora trebuie s fie
asigurat de modul lor de utilizare. Aceste mprumuturi pot ndeplini un rol benefic, dac sunt
folosite pentru scopuri productive, contribuind, astfel, la creterea produsului intern brut i
asigurnd, totodat, resursele necesare pentru rambursarea lor. Dac mprumuturile de stat
sunt folosite n scopuri neproductive, ele nu reprezint dect impozite amnate, avnd rolul de
a ntrzia momentul n care vor fi transferate asupra contribuabililor.
mprumuturile de stat prezint unele avantaje:
1. reprezint un mijloc de procurare a resurselor financiare mai rapid dect impozitele;
2.contractarea de mprumuturi este singura modalitate de finanare a deficitului fiscal n
rile cu un nivel ridicat de fiscalitate.
Alturi de avantaje, mprumuturile de stat reprezint i unele dezavantaje, mai ales pe
termen lung:

20

1. angreneaz cheltuieli suplimentare (dobnzi, comisioane etc.) care, n timp, urmeaz s


fie acoperite tot pe seama majorrii impozitelor;
2. uureaz sarcina fiscal a generaiei actuale n detrimentul celor viitoare (prin creterea
cheltuielilor legate de rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor);
3. dac nu sunt folosite inteligent afecteaz avuia naiunilor.
3.6. Intervenionism vs. egalitarism fiscal
Intervenionism. Politica fiscal dispune de numeroase prghii de influenare a
proceselor economice (circumscrise intervenionismului statal), care trebuie conduse astfel
nct s acioneze n direcia ncurajrii agenilor economici la efectuarea unor investiii
productive, dezvoltrii anumitor domenii de activitate, stimulrii contribuabililor spre munc
i economisire. O bun ilustrare a diversitii interveniilor fiscale este dat de multitudinea
avantajelor fiscale, destinate s favorizeze anumite categorii de persoane sau s ncurajeze
anumite activiti. Ele se acord sub forma exonerrilor, deducerilor sau reducerilor fiscale i
vizeaz obiective diferite, cum ar fi realizarea de investiii productive sau achiziionarea de
locuine. Teoriile intervenioniste afirm c politica fiscal, n ansamblul ei, poate fi utilizat
pentru reactivarea creterii economice.
Relevant pentru interventionism este teoria economic formulat de J.M. Keynes,
teorie care a avut mare succes dup cel de-al doilea rzboi mondial.Teoria keynesist se
circumscrie ca promotoare a unei fiscaliti moderate, pentru stimularea complementar a
agenilor economici, afirmnd necesitatea creterii cheltuielilor publice n vederea asigurrii
relansrii economiei prin expansiunea cererii globale. O caracteristic important a teoriei lui
J.M. Keynes este aceea c s-a concentrat asupra perioadelor economice critice, de recesiune,
caracterizate prin omaj accentuat i scderea investiiilor. De asemenea, analiza keynesian
are o perspectiv pe termen scurt, apt s rezolve problemele specifice perioadelor de criz
economic. Corespunztor acestei teorii, multiplicatorul cheltuielilor fiscale este superior
multiplicatorului fiscal. Cu alte cuvinte, la o anumit cretere a cheltuielilor publice are loc o
sporire mai accentuat a produsului intern brut dect dac s-ar produce printr-o reducere de
aceeai valoare a impozitelor.
Neintervenionism. Opus politicii fiscale intervenioniste este politica fiscal de
neutralitate, care presupune ca impozitele s nu influeneze n niciun caz activitatea
economic, investiiile, schimburile comerciale. Ea corespunde concepiei clasice a finanelor
publice al crei reprezentant de seam este Adam Smith.
3.7. Structurile instituionale ale politicii fiscale
Realizarea politicii fiscale i atingerea obiectivelor finale sunt posibile numai prin
constituirea unei structuri instituionale care s implementeze politica fiscal. Este vorba
despre aparatul fiscal.
Aparatul fiscal cuprinde totalitatea organelor fiscale i de control ale statului, ale
cror atribuii constau n stabilirea, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor,
precum i controlul respectrii legalitii n acest domeniu.
Latura legislativ a activitii fiscale ar trebui realizat de Parlament, iar cea executiv
de ctre Guvern. n cadrul administraiei publice, instituia de specialitate prin care Guvernul
i ndeplinete atribuiile n domeniul fiscal este Ministerul Finanelor Publice, prin
organismele sale centrale i teritoriale. La nivel central, n subordinea Ministerului Finanelor
Publice fiineaz Agenia Naional de Administrare Fiscal care realizeaz administrarea
finanelor publice, iar la nivel teritorial, i desfoar activitatea Direciile generale regionale
ale finanelor publice, administraii judeene, servicii municipale i oreneti, birouri
21

comunale. n anul 2013 s-a realizat un amplu proces de reform a Ministerului Finanelor
Publice care a modificat structura organizatoric a acestuia.

Care sunt elementele de noutate impuse de reform?


Care sunt instituiile subordinate i cele aflate sub autoritatea Ministerului
Finanelor Publice?

3.8. Principiile politicii fiscale


Una dintre preocuprile economitilor n materie de impozite a fost aceea de a delimita
i a defini cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat
raional. Asemenea principii au n vedere dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor,
precum i obiectivele social-economice pe care le urmrete politica fiscal.
n perioada de ascensiune a capitalismului, economistul Adam Smith a formulat patru
principii care, n opinia sa, ar trebui s stea la baza politicii fiscale a statului i anume: justeea
impunerii (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor i
randamentul fiscal.
Pentru conturarea unui punct de vedere prezentm o sintez a principiilor impunerii.
Principiul impunerii echitabile
n ciuda faptului c este unanim admis faptul c repartizarea sarcinilor
fiscale pe clase i pturi sociale trebuie s se fac cu respectarea principiului echitii, totui
aplicarea acestui principiu ntmpin greuti, deoarece noiunea de echitate" se bucur" de
interpretri diferite. De altfel, n literatura de specialitate s-a apreciat c este uor de a
pronuna cuvntul justiie, dar este dificil de a realiza, pe plan material, acest concept prin
esen etic.
n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impozabile, impunerea
poate fi calificat ca fiind general, atunci cnd se ntinde asupra tuturor claselor i pturilor
sociale n ce privete veniturile ori averea acestora, sau parial, atunci cnd unele clase sau
pturi sociale beneficiaz de anumite faciliti fiscale (scutiri sau reduceri de impozite).
Vorbind despre principiul impunerii echitabile, care trebuie avut n vedere la
repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, este necesar s se fac distincie ntre
egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit. Egalitatea n faa impozitului, idee ce
deriv din celebra lozinc a Revoluiei franceze, Libertate, egalitate, fraternitate", presupune
ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de
locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire de tratament fiscal de la
o zon la alta a rii. De asemenea, conform acestui tip de egalitate, impunerea trebuie s se
fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma juridic n care
sunt organizate sau funcioneaz, productori individuali ori ntreprinderi mari sau mici. n
consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului. n opoziie cu
egalitatea n faa impozitului, egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinilor fiscale
de la o persoan la alta n raport de o serie de factori economico-sociali, printre care mrimea
absolut a materiei impozabile i situaia personal a subiectului impozabil. Aceast egalitate
presupune un tratament fiscal diferit al celor avui fa de cei mai puin avui, al celibatarilor
fa de cei cstorii i cu copii .a.m.d.
Cnd se emit judeci de valoare n legtur cu echitatea fiscal, trebuie s se fac
distincie ntre egalitatea matematic sau aparent a sarcinilor fiscale la care sunt supuse
dou sau mai multe persoane fizice i egalitatea real sau efectiv a sarcinilor fiscale.

22

Stabilirea la acelai nivel a impozitului datorat statului de ctre dou sau mai multe persoane
fizice care realizeaz acelai venit mediu din salariu poate s nu asigure egalitatea de
tratament, dac nu se ia n considerare i situaia familial a fiecrei persoane n parte. Deci,
pentru realizarea unei reale egaliti fiscale, trebuie s se in cont, la stabilirea impozitului, i
de situaia individual a contribuabilului, de sarcinile sociale ale acestuia, care-i influeneaz
capacitatea contributiv, iar nu numai de mrimea absolut a veniturilor pe care acest
contribuabil le realizeaz.
n practica financiar sunt cunoscute mai multe tipuri de impunere i
anume: n cote fixe i n cote procentuale (proporionale, progresive i regresive).
Impunerea n cote fixe, realizat sub forma unei sume fixe pe locuitor, nu ine seama nici de
venitul, nici de averea i nici de situaia personal a subiectului impozabil, ci este un impozit
fix i neutru (taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru cazinouri, accize, impozitul pe
teren).
Impunerea n cote procentuale are trei variante. Impunerea proporional este departe de a
fi echitabil, deoarece nu ine seama de faptul c puterea contributiv a populaiei nu este
uniform, ci variaz att n funcie de suma absolut a venitului i de valoarea averii, ct i n
funcie de sarcinile socio-economice care greveaz venitul sau averea respectiv (impozitul pe
profit, impozitul pe dividende).
Exemple
Cota proportionala de impunere cuprinde un singur procent (de exemplu, 28%)
cu ajutorul caruia se calculeaza impozitul, aplicndu-se respectivul procent unic
legal prestabilit la valoarea bunului impozabil, la venitul lunar ori anual
impozabil etc. Cu toate ca procentul cotei proporionale de impunere este unic,
cuantumul banesc al impozitului calculat cu ajutorul acestei cote crete n raport
cu valoarea bunului impozabil.

Impunerea progresiv este caracterizat prin faptul c rata impozitului crete odat cu
sporirea venitului. Cotele progresiei pot crete ntr-un ritm constant sau variabil, n practica
financiar utilizndu-se att progresia simpl, ct i progresia compus.
Exemple
Cota progresiv este alcatuit din mai multe procente, aranjate n cretere
progresiv pe trane de valori sau venit impozabil, astfel, nct impozitul calculat
cu ajutorul acestei cote crete i el progresiv n funcie de valoarea bunului
impozabil sau de mrimea venitului impozabil. Pentru aplicarea acestei cote sunt
stabilite mai nti tranele valorice n cretere succesiv pentru veniturile i
obiectele impozabile. Apoi se prevd procentele de calcul ale impozitului pentru
fiecare tran (exemplu, 6% pentru veniturile ntre 6000 lei anual i 7000 lei
anual; 10% ntre 7001 lei i 10000 lei anual; 15% ntre 10001 Iei i 20000 lei
anual etc). O cot de acest fel este progresiv simpl. Dac pentru fiecare tran
valoric se prevede o sum fix i un procent, cota este una progresiv compus
(exemplu, 60 lei sum fix i 7% pentru veniturile ntre 2001 i 4000 lei anual;
180 lei sum fix i 8% pentru veniturile ntre 4001 lei i 8000 lei etc.).

n practica financiar, se ntlnesc cazuri cnd, pe msura sporirii veniturilor, cota de


impunere scade n loc s creasc. Acest tip de impunere, impunerea regresiv, avantajeaz
pe cei cu venituri mari, exemplul clasic fiind TVA.

23

Principiul politicii financiare


Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament
fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic.
Pentru ca un impozit s fie considerat ca avnd randament fiscal ridicat este necesar
ca acesta s fie universal, adic s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri
din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere i s cuprind ntreaga materie
impozabil, s nu fie susceptibil de evaziuni ori fraude fiscale i s nu reclame cheltuieli mari
de percepere. La o analiz mai atent a acestor cerine, raionale i eficiente, se observ c un
astfel de impozit (care s satisfac toate aceste cerine cumulative) ar putea fi catalogat ca un
impozit ideal ceea ce este greu de imaginat. Totui, impozitul pe salarii ntrunete aceste
cerine. Din nefericire, n cazul celorlalte impozite, o parte din materia impozabil scap
impunerii ca urmare a evaziunii fiscale.
Un impozit este stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile provocate
de conjuncturile socio-economice. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu crete odat
cu sporirea produciei i a veniturilor i nici nu scade n perioadele de criz cnd se reduce
materia impozabil, ci i pstreaz nivelul undeva la un prag de mijloc. n realitate, de regul,
stabilitatea impozitului este puternic influenat de aciunea legilor economice, care face ca
evoluia sinuoas a produciei i a desfacerii s imprime aceeai dinamic att venitului
naional, ct i ncasrilor din impozite.
Impozitul este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor fiscale, adic s
fie la dispoziia" bugetului: s fie majorat cnd cheltuielile fiscale cresc i s fie micorat
atunci cnd cheltuielile fiscale se reduc.
O alt latur a principiului politicii financiare o constituie alegerea tipului i numrului de
impozite prin care statul i va procura veniturile fiscale. Teoretic, pentru a-i atinge acest
scop, statul se poate folosi de un singur impozit sau de o multitudine de impozite. La o privire
superficial a problemei am fi tentai s spunem c nu are importan dac statul folosete
unul sau mai multe impozite. Dar, pentru a putea s apreciem corect consecinele socialeconomice ale unui sistem fiscal, trebuie s cunoatem:
a) dac sistemul fiscal se bazeaz pe impunerea veniturilor (averii) sau impunerea
cheltuielilor ori pe impunerea amndurora;
b) tipul impunerii;
c) cror clase sau pturi sociale aparin veniturile, respectiv din consumul cror clase sau
pturi sociale fac parte valorile de ntrebuinare (mrfuri i servicii) supuse impunerii;
d) dac nu cumva, n unele cazuri, materia impozabil este supus unei duble impuneri, iar
n altele scap oricrei impuneri.
Principiul politicii economice
Statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor
fiscale, ci i pentru a influena dezvoltarea sau restrngerea unor ramuri economice, pentru a
stimula sporirea produciei sau consumul unui anumit produs. n aceste condiii, pentru a
stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau suprimarea
impozitelor indirecte care-l greveaz, iar pentru a restrnge consumul, procedeaz n sens
invers, majornd cotele impozitelor respective. Pentru ncurajarea dezvoltrii unei ramuri
economice, statul stabilete taxe vamale ridicate la import, reduce sau scutete de impozite
indirecte circulaia produselor respective obinute n ar ori micoreaz impozitele directe
datorate de investitorii autohtoni, admite amortizarea accelerat a capitalului fix, ducnd astfel
la diminuarea profitului impozabil al societilor care activeaz n ramura respectiv. De
asemenea, pe seama impozitelor ncasate de la anumite categorii sociale, statul poate acorda
subvenii ntreprinderilor dintr-o anumit ramur.
3.9. Instrumentele de realizare a politicii fiscale

24

n principiu, sunt considerate ca fiind astfel de instrumente fiscale:


numrul i varietatea impozitelor utilizate;
diversitatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri, deduceri).
Exemple
Utilizarea unui singur impozit a fost susinut chiar i pn n anii 1970 1980, dar asemenea idei nu i-au gsit aplicarea niciodat.
Utilizarea mai multor impozite este o problem foarte complicat, sub
aspectul stabilirii numrului i felului ( tipului ) de impozite utilizate pentru
realizarea obiectivelor de politica financiar, implicit economico - social.

Clasificarea impozitelor este fcut n funcie de mai multe criterii, cum


sunt:
- forma de percepere: n natur sau n bani;
- obiectul impunerii: averea, venitul sau cheltuielile;
- scopul urmrit, care mparte impozitele n financiare i de ordine;
- frecvena ncasrii vizeaz impozitele permanente sau cele incidentale;
- locul administrrii impozitelor este dat de nivelul local, naional, federal sau al statelor
membre;
- trsturile de fond i de form n funcie de care impozitele se grupeaz n directe i
indirecte.
Impozitele directe. Aceste impozite se aeaz i se percep direct de la surs (de la
subiecii pltitori) viznd existena venitului sau a averii. Prin modul de aezare a acestor
impozite, se urmrete repartizarea echilibrat a sarcinilor fiscale asupra contribuabililor.
Ele se mpart n:
impozite reale, care sunt stabilite n legtur cu obiectele materiale (pmnt cldiri
etc);
impozite personale, care au legtur cu situaia personal a contribuabilului
aezndu-se asupra venitului sau averii.
n cadrul impozitelor directe se distinge impozitul pe venitul persoanelor
fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice i impozitul pe avere.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz att persoanele care au domiciliul
sau reedina ntr-un anumit stat, ct i pe cele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror
surs de provenien se afl pe teritoriul statului respectiv, n practic, se utilizeaz diferite
sisteme de impunere a acestor venituri: impozitarea separat a fiecrei categorii de venit,
impozitarea venitului global, impozitarea mixt. Acest impozit se stabilete, de regul, anual,
pe baza unei declaraii de impunere a contribuabilului sau a informaiilor pe care le au
organele fiscale. Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii, rente etc. se
realizeaz prin stopaj la surs.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete anual sau trimestrial, pe
baza declaraiei persoanelor juridice, prin calcularea unei cote proporionale sau fixe. Pentru
stabilirea venitului impozabil al persoanei juridice, se pornete de la rezultatele de bilan ale
acesteia din care se deduc cheltuielile de producie, dobnzile pltite, prelevrile la fondul de
rezerv i la fondurile speciale .a.m.d.
Impozitul pe avere este strns legat de dreptul de proprietate al diferitelor persoane
asupra unor bunuri mobile i imobile. n practica fiscal, acest impozit se ntlnete n diverse
forme: impozitul asupra averii propriu-zise, impozitul pe circulaia averii, impozitul pe sporul
de avere.

25

Impozitul asupra averii propriu-zise cuprinde att impozitele stabilite asupra averii,
dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i impozite pe substana averii,
care se pltesc din nsi substana acesteia, ducnd, evident, la diminuarea ei (de exemplu:
impozitele pe proprieti imobiliare, impozitele asupra activului net etc).
Impozitul pe circulaia averii este instituit n strns corelaie cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta (de exemplu:
impozitele pe succesiuni, pe donaii, pe circulaia capitalurilor etc).
Impozitul pe sporul de avere vizeaz creterea de valoare pe care unele bunuri o
nregistreaz ntr-o anumit perioad de timp (de exemplu, impozitele pe plusul de valoare
imobiliar etc).
Impozitele indirecte. Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri
din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile,
averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii
mrfurilor vndute i a serviciilor prestate (ex. TVA 24%) ori n sume fixe pe unitatea de
msur (ex. accize 200$/ton), impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n
aceeai msur de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor
fiscale. Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este
mic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant,
raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o
persoan realizeaz venituri mai mari, cu att suport, pe calea impozitului pe consum, o
sarcin fiscal mai mic (i invers).
Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei,
dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale
ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte erodeaz puterea de cumprare.
3.10. Efectele fiscalitii
Printre efectele fiscalitii enumerm: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie
prin fiscalitate, deteriorarea competitivitii internaionale.
Frauda i evaziunea fiscal
Dac frauda fiscal constituie nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri,
vnzarea fr factur), evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor
unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat, pe ct sunt cei
pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Astfel, sunt frecvente cazurile n care se profit
de caracterul teritorial al legilor fiscale pentru a amplasa desfurarea unor activiti
productoare de venit pe teritoriul unor ri strine.
Economia subteran mbrac diverse forme de manifestare, caracterizate prin
sustragerea de la plata impozitelor, fiind determinat de nivelul ridicat al impozitelor i al
contribuiilor sociale. Un exemplu elocvent l constituie munca la negru, care permite celui ce
o efectueaz s ctige venituri (principale sau complementare) nedeclarate, n timp ce
efectuarea acesteia n cadrul unei activiti salariale legale mpiedic patronul s se sustrag
de la plata taxelor sociale. Cu ct diferena dintre remunerarea net efectiv, primit de
salariat (salariul brut minus cotizaiile sociale ale salariailor) i preul global al forei de
munc (salariul brut plus cotizaiile pltite de patron) este mai mare, cu att crete interesul
angajatorului de a recurge la aceast form de munc. Rezult, evident, pierderi de venit
pentru autoritile publice n general i pentru cele de protecie social n special.
Evaziunea internaional const n delocalizarea produciei anumitor ntreprinderi spre
acele ri n care legislaia fiscal este mai favorizat (paradisurile fiscale).

26

Riscul de inflaie prin fiscalitate


Acest risc este legat de orice cretere a impozitelor sau cotizaiilor sociale care are
tendina de a se repercuta asupra procesului de determinare a preurilor i salariilor i de a
alimenta inflaia. Astfel, aa cum ntreprinderile caut s cuprind n preurile lor de vnzare
creterile de impozite i taxe sociale pe care le suport, la fel salariaii ncearc s recupereze,
sub forma salariilor mai mari, pierderea puterii de cumprare care rezult din creterea
impozitelor sau din sporirea costului vieii.
Deteriorarea competitivitii internaionale
Pentru rile cu o economie dezvoltat, competitivitatea ntreprinderii,
capacitatea de a nfrunta cu succes concurena internaional, constituie un factor determinant
al creterii economice i al nivelului de ocupare a forei de munc. O cretere a prelevrilor
obligatorii, suportate de ctre ntreprinderi, risc s aduc prejudicii competitivitii lor,
repercutndu-se n preurile produselor, diminund capacitatea de autofinanare i, implicit,
capacitatea lor de investiie i de modernizare.

Rezumat

Prin politica fiscal se nelege volumul i proveniena surselor de alimentare


a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate,
obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Politica fiscal poate fi intervenionist i neintervenionist. Teoriile
intervenioniste afirm c politica fiscal, n ansamblul ei, poate fi utilizat
pentru reactivarea creterii economice, iar cele neintervenioniste susin c
sistemul fiscal trebuie astfel modelat nct s nu influeneze n niciun caz
activitatea economic, investiiile, schimburile comerciale.
Principiile clasice ale politicii fiscale, formulate de ctre Adam Smith, sunt:
principiul impunerii echitabile, principiul politicii financiare i principiul
politicii economice.
Instrumentele de realizare a politicii fiscale sunt numrul i varietatea
impozitelor utilizate i diversitatea facilitilor fiscale. Impozitele se clasific
dup mai multe criterii n mai multe categorii, cele mai importante fiind
impozitele directe i impozitele indirecte.
Efectele unei fiscaliti excesive, a unei presiuni fiscale ridicate sunt:
evaziunea fiscal, inflaia i deteriorarea competitivitii internaionale.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Descriei legtura dintre politica economic, financiar i fiscal.
2. Care este indicatorul de apreciere a nivelului fiscalitii ntr-un stat?
3. Ce este aparatul fiscal?

27

Unitatea de nvare 4.
Principalele venituri publice ordinare:
impozitele, taxele, contribuiile

Cuprins
4.1. Introducere .................................................................................................................
4.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................

4.1. Introducere
Problema fiscalitii trebuie privit nu numai prin prisma ponderii ncasrilor din
impozite i taxe n produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor
i taxelor. Pentru a face aprecieri cu privire la sistemul fiscal este necesar s vedem
ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozite directe
i indirecte. Apoi, lund n considerare condiiile concrete dintr-o anumit ar,
care este raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe
veniturile persoanelor juridice. n ceea ce privete prelevrile sub forma
impozitelor indirecte, este de urmrit care sunt produsele care fac obiectul taxelor
de consumaie, n ce msur este vorba de bunuri de larg consum strict necesare
traiului de zi cu zi i care este nivelul cotelor de impozit, avnd n vedere c aceste
taxe sunt suportate, n final, de consumatori i nu de cei care le avanseaz
bugetului public.
Dar pentru a realiza acest complex exerciiu trebuie s cunoatem definiia,
clasificarea i coninutul noiunilor de impozit, tax, contribuie.

28

4.2. Competenele unitii de nvare


Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal definirea, clasificarea
i explicarea celor mai importante instrumente de realizare a politicii fiscale:
impozitele, taxele, contribuiile.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Precizeze compoziia veniturilor ordinare ale statului.
Defineasc i s precizeze caracteristicile impozitelor.
Identifice elementele impozitelor.
Clasifice impozitele i s le descrie caracteristicile.
Defineasc taxa i s-i identifice trsturile.
Rezume principiile taxrii.
Defineasc noiunea de contribuie i s precizeze rolul contribuiilor.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 3 ore.

4.3. Veniturile ordinare ale statului


Veniturile ordinare ale statului sunt reprezentate de impozite, taxe, contribuii i
alte sume datorate la bugetul general consolidat. Tot din categoria veniturilor ordinare fac
parte i veniturile statului din dividende, dobnzi, vnzarea de aciuni sau active din
patrimoniul privat al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, redevene provenite din
concesionarea unor bunuri aparinnd domeniului public, alte venituri provenite din nchirieri,
asocieri cu parteneri privai, donaii, sponsorizri, etc. Aadar, veniturile bugetare cuprind
venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, donaii i sponsorizri, alte ncasri.
Ponderea cea mai mare o au veniturile fiscale reprezentate de impozite i taxe.
4.4. Impozitele
4.4.1. Definirea noiunii de impozit
Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n
ordinea apariiei veniturilor publice.
n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a
unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Impozitele sunt instituite de ctre stat, dreptul acestuia de a prevedea impozite
exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor centrale, iar uneori i prin
organele administraiei locale de stat. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea
impozitelor de importan general, iar organele administraiei publice locale pot introduce
anumite impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale. Oricare ar fi instituia care
percepe impozitul, aceasta se face n virtutea autorizrii legii.
n perioada modern, impozitele sunt folosite ca instrument de intervenie a statului n
viaa economic, au devenit o metod de conducere prin care se regleaz mecanismele pieei.
29

n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau


frnare a unor activiti, de cretere ori reducere a produciei sau consumului unui anumit
produs. Ele servesc ca metode intervenioniste cu caracter conjunctural sau structural, pentru
corectarea evoluiei, pentru stabilizarea i echilibrarea creterii economice. n cazul n care se
urmrete impulsionarea vieii economice, se acioneaz prin diminuarea mrimii impozitelor.
Intereseaz, n mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de ncurajare, de stimulare a
activitii prin:
- reducerea cuantumului impozitelor i implicit sporirea profiturilor ce rmn la
dispoziia agenilor economici;
- acordarea de bonificaii fiscale;
- practicarea amortizrilor accelerate a mijloacelor fixe, msur care las
agenilor economici o parte mai mare din profit;
- orice alte scutiri, reduceri, deduceri sau nlesniri cu caracter fiscal.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor,
statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale,
ntre persoanele fizice i cele juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a
discrepanelor dintre nivelurile veniturilor. Modalitile de intervenie sunt numeroase:
- practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil;
- acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate;
- reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate;
- majorarea impozitelor pentru acele bunuri al cror consum trebuie inut sub control (spre
exemplu, alcool i tutun).
4.4.2. Caracteristicile impozitelor
Impozitul este o categorie financiar, a crei apariie este legat de existena statului i
a banilor. Impozitul are urmtoarele caracteristici:

este o prelevare cu caracter obligatoriu care se efectueaz n numele suveranitii


statului;

nu presupune o prestaie direct (i imediat) din partea statului. Prin aceasta


impozitele se deosebesc de taxe, n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct.
Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice (aprare naional,
securitate i ordine public, asisten social, reprezentarea rii pe plan extern, etc.), dar
aceste servicii publice exist i se manifest pentru ntreaga populaie a fiecrei ri.

prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c niciunul dintre


contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului, pe baza impozitelor
suportate. Prin aceasta impozitele se deosebesc de mprumuturile publice care sunt purttoare
de dobnzi i rambursabile.
4.4.3. Elementele impozitelor
Individualizarea fiecrui impozit n parte are o deosebit iportan, att pentru organele
fiscale, ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie. n acest scop, se folosesc
urmtoarele elemente tehnice:
subiectul impozitului sau contribuabilul;
suportatorul impozitului;
obiectul impozitului;
unitatea de impunere;
cota de impunere;
sursa impozitului;
30

asieta fiscal;
termenul de plat;

Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata impozitului.
Exemple
La impozitul pe profit contribuabilul este societatea comercial, la impozitul pe
salariu contribuabilul este salariatul (angajatul).

Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor datorate, contribuabililor le mai


revin i alte obligaii care se refer la: declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora,
ntocmirea anumitor evidene specifice scrise, depunerea periodic la organele fiscale a unor
documente. Deasemenea, contribuabilii au dreptul de a beneficia de facilitile fiscale legale
i de a contesta operaiunile considerate ilegale.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suport n
mod efectiv impozitul. Acest element este important n legtur cu distincia fundamental
dintre impozitele directe i indirecte. Astfel, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide
cu subiectul impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectul impozitului i revine
doar o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre
persoana care cumpr produsele sau serviciile (ex. TVA, accizele).
Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele. n
mod tradiional, acest element poart denumirea de mas impozabil.
Sursa impozitului indic activitatea din care provine masa impozabil. Astfel, vorbim despre
impozit pe venit (pe salariu, profit, renta, etc.) i impozit pe avere (bunuri mobile i imobile).
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul impozabil.
Aceasta are fie o expresie monetar, n cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice naturale (metru ptrat, hectar, kg, etc.).
Asieta d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor
pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a
cuantumului impozitelor datorate statului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit; acest termen are
caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere i
se iau unele msuri cu rol de sanciune, cum ar fi poprirea de salariu, punerea sechestrului pe
unele bunuri, vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele.
4.4.4. Clasificarea impozitelor
Dat fiind diversitatea formelor pe care le-au mbrcat i le mbrac impozitele n
diferite state, acestea se pot grupa dup mai multe criterii.
1. Dup forma n care se percep, se disting impozite n natur i impozite n bani.
Impozitele n natur, caracteristice ornduirilor trecute, mbrcau forma prestaiilor sau drilor
n natur. n prezent, impozitele se pltesc n bani.
2. Dup obiectul impunerii, impozitele se pot grupa n impozite pe avere, impozite pe
venit i impozite pe cheltuieli.
3. O deosebit importan teoretic i practic o prezint gruparea impozitelor, n funcie
de modul de percepere, n directe i indirecte.

31

Impozitele directe se percep direct de la persoanele fizice i juridice care, potrivit


inteniei legiuitorului, trebuie s suporte, la anumite termene sarcina fiscal stabilit pe baza
actelor de care dispun organele fiscale privind persoane, avere, posesiune sau venitul fiecrui
contribuabil. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor,
ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte
vizeaz utilizarea acestora.
4. Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de
ordine. Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat, cele din urm vizeaz
atingerea unui el, cum ar fi limitarea unei aciuni (exemplu: creterea accizei la tutun/alcool
sau taxa pe viciu are ca scop reducerea consumului de tutun/alcool; creterea accizei la
motorin determin creterea preului de vnzare al acesteia i, implicit, descurajarea folosirii
motoarelor Diesel, mai poluante dect cele pe benzin), avnd caracter nefiscal.
5. Dup frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente, adic atribuirea
i perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentale, adic se instituie i se
ncaseaz o singur dat.
6. Dup instituia care le administreaz, se ntlnesc impozite ale statului i impozite
locale, n cazul statelor cu structur unitar, respectiv federale, ale statelor membre ale
federaiei i locale, n cazul statelor federale.
Precizm c fiecare stat stabilete propria politic fiscal (numrul i cuantumul
impozitelor, categorii de contribuabili, exonerri, reduceri, deduceri) n funcie de obiectivele
mai largi de politic economic. Tocmai de aceea nu vom gsi toate aceste impozite n toate
statele, n mod invariabil. Exist attea politici fiscale cte state exist, de altfel ntre state
manifestndu-se chiar o anumit concuren fiscal, n scopul atragerii de capital. Sunt
preferate statele cu fiscalitate redus (cu presiune fiscal mic) i cu legislaie fiscal stabil.
4.4.5. Impozite directe
Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n
ornduirile precapitaliste, ns, o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut abia n
capitalism. Impozitele directe se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc nominal, n sarcina
unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
de impozit prevzute n legislaia fiscal. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului,
la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i
impozite personale.
Exemple
Impozitele directe prezint urmtoare avantaje:
constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se
poate baza la anumite intervale de timp;
ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exorenate veniturile
necesare minimului de existen;
se calculeaz i se percep relativ uor.
Impozitele directe prezint urmtoarele dezavantaje:
nu sunt agreabile pltitorilor;
se apreciaz c sunt contraproductive, deoarece conducerile statelor nu ar
avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite;
pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

32

Impozitele reale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascedent. n primele
stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta principalul mijloc de
producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar . Mrimea acestui
impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu:
- numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului;
- suprafaa terenurilor cultivate;
- mrimea arenzii.
Un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a
reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul cuprindea descrierea bunurilor funciare din
fiecare localitate i preciza registrele n care figureaz nscrii contribuabili cu bunurile lor,
registre pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul era, de fapt, starea civil a
terenurilor.
n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri. Stabilirea impozitului pe
cldiri avea la baz anumite criterii, cum sunt:
- destinaia imobilului (locuin, spaiu comercial, etc.)
- numrul camerelor;
- suprafaa construit.
Criteriile pe baza crora se realizeaz n prezent impunerea terenurilor i cldirilor difer
de la un stat la altul, dar, n principiu, se urmrete echitatea fiscal.
Datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere,
numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber profesionitilor a crescut. Astfel
a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, care avea la
baza stabilirii lui, de asemenea, anumite criterii de ordin exterior, ca de exemplu:
- mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;
- natura intreprinderii;
- mrimea capitalului;
- numrul lucrtorilor;
- capacitatea de producie.
Aceste impozite au lrgit baza de impozitare: a crescut numrul impozitelor, dar i
numrul persoanelor, activitile i veniturile impozitate. Dezvoltarea industriei i comerului
a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a comerului cu titluri de
valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea
propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus
impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit a avut un randament sczut, deoarece nici
creditorul i nici debitorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre
relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat.
n concluzie, impozite reale sunt cele stabilite asupra unor bunuri materiale deinute de
ctre contribuabili sau asupra veniturilor obinute din exercitarea unor activiti. De exemplu:
impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul funciar, impozitul pe
activiti industriale, comerciale i profesii libere.
n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea
s-a trecut de la impozitul de tip real la cel tip personal.
Impozitele personale
Impozitele personale, spre deosebire de cele reale, privesc n mod direct persoana
contribuabilului. Cauza principal a introducerii acestor impozite a fost necesitatea lrgirii
bazei de impozitare ntruct muli muncitori, fiind lipsit de proprieti funciare, cldiri sau

33

capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui la plata impozitelor reale. Drept urmare, s-a recurs la
o anumit difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de
situaia personal a fiecrui pltitor, cea ce a marcat trecerea la sistemul impozitelor
personale. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe
avere.
Impozitul pe venit. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoane fizice ct
i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse. Obiectul impozabil l reprezint
veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere etc.
(profit, rent, dividende, salariu, pensie, sume provenind din chirii, dobnzi, etc) de ctre
proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. n
practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor
fizice: sistemul impunerii separate (se instituie un impozit pentru fiecare venit n parte) i
sistemul impunerii globale (se cumuleaz toate veniturile realizate de o persoan fizic,
indiferent de sursa de provenien, iar venitul total se supune unui singur impozit.
Impozitele pe avere se prezint sub urmtoarele forme:
- impozite asupra averii propriu-zise;
- impozitele pe circulaia averii;
- impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
Impozitele asupra averii propriu-zise. Aceste impozite pot fi ntlnite att ca impozite
stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii respective,
ct i ca impozite instituite pe substana averii. Acestea din urm conduc la micorarea
materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii.
Cele mai utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitele pe proprietile imobiliare care se ntlnesc sub forma impozitelor asupra
terenurilor i cldirilor,
b) impozitul asupra activului net care are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o
deine un contribuabil (persoan fizic i persoan juridic sau numai persoana fizic ori
numai persoana juridic).
Impozitele pe circulaia averii. Aceste impozite se instituie n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceste categorie se include:
- impozitul pe succesiune;
- impozitul pe donaii (a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe
succesiuni prin efectuarea de donaii);
- impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
- impozitul pe titlurile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
- impozitul pe circulaia capitalurilor.
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect sporul de
valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast
categorie se include impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul
de avere dobndit n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioad de la
cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fie efectuat o cheltuial n acest
scop. Subiectul impozitului este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus
impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului
respectiv.
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. Obiectul impozitului l
constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului.

34

n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub forma unor
impozite pe avere propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe
avere propriu-zis mai importante sunt: impozitele pe cldiri i terenuri.
4.4.6. Impozite indirecte
Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria
celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau
situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor
vndute i a serviciilor prestate (ex. TVA 20%) ori n sume fixe pe unitatea de msur (ex.
accize 200$/ton), impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai
msur de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Chiar
dac, aparent, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic,
raportat ns la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o
persoan realizeaz venituri mai mari, cu att suport, pe calea impozitului pe consum, o
sarcin fiscal mai mic (i invers).
Trsturile caracteristice ale impozitelor indirecte:
1. Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la
preurile acestora;
2. Se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile, supuse impunerii
indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
3. Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor
sau n suma fix pe unitatea de msur a acestora;
4. Au un caracter regresiv, deoarece ele sunt mai mari pe msur ce veniturile sunt mai mici;
5. Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu cuprind
anumite faciliti n cazul celor au copii sau persoane n ntreinere i totodat, avantejeaz
persoanele cu venituri mari;
6. Se vireaz n bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre
consumatori;
7. Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al
populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a
populaiei;
8. Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n preuri;
9. Manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic;
10. Perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.
Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor
nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte erodeaz puterea de cumprare.
Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme:
1. taxe de consumaie;
2. taxe vamale;
3. monopoluri fiscale;
4. alte impozite indirecte.
Taxele de consumaie sunt taxele generale pe vnzri care se percep la vnzarea
tuturor mrfurilor (TVA) i taxele speciale de consumaie, care se aplic numai asupra unor
categorii de mrfuri sau servicii (accizele).
Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i /sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, alcool i alte produse. Monopolul fiscal este o modalitate de percepere a
impozitului indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i
costul de producie (inclusiv profitul ntreprinztorului). Monopolurile fiscale, n funcie de

35

sfera lor de cuprindere, pot fi depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct
i asupra vnzrii i pariale, cnd se aeaz fie numai asupra produciei, fie numai asupra
comerului. Printre rile n care monopolurile fiscale au adus ncasri la buget, putem
meniona: Italia (asupra tutunului i chibritului), Germania (asupra alcoolului sau buturilor
alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului). n Romnia, de-a lungul timpului au fost
instituite monopoluri fiscale asupra chibriturilor, alcoolului i diferitelor produse alcoolice,
tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, etc.
S ne reamintim...

Veniturile ordinare ale statului sunt formate, n principal, din impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate la bugetul general consolidat.
Impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Pentru individualizarea impozitelor se folosesc urmtoarele elemente
tehnice: subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului;
obiectul impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; sursa
impozitului; asieta fiscal i termenul de plat.
Impozitele se clasific n mai multe categorii, cea mai important fiind aceea
a impozitelor directe i indirecte.
Impozitele directe sunt reale i personale, iar impozitele indirecte sunt, n
principal, taxe de consumaie, taxe vamale, monopoluri fiscale.

4.5. Taxele
4.5.1. Noiunea de tax
Taxele (de timbru, pentru eliberarea unor documente sau autorizaii, notariale,
etc.) reprezint plata efectuat de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de ctre o instituie public sau serviciu public.
Cu alte cuvinte, taxele sunt ncasate de la persoane care solicit o anumit activitate
din partea unor instituii ale statului sau beneficiaz de servicii publice, altele dect cele cu
caracter productiv. Taxa constituie, alturi de impozite, cea de-a doua categorie principal de
venituri la bugetul de stat.
4.5.2. Trsturile taxelor
Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter
obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrire n caz de neplat. Principalele deosebiri ntre tax i
impozite constau n faptul c taxa se percepe numai de la cetenii care solicit organelor
publice respective ndeplinirea unor prestaii sau servicii. Subiectul pltitor este precis
determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ
sau instituii de stat.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi
specifice:
- taxele reprezint contribuii pentru acoperirea cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz pentru acoperirea cheltuielilor generale
ale societii;
36

- taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat de ctre stat acestora, pe cnd n cazul impozitului statul nu
este obligat s presteze un echivalent direct sau imediat pltitorului;
- mrimea taxei depinde de felul i costul serviciului prestat, n timp ce cuantumul impozitului
se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil sau a averii;
- termenele de plat ale taxelor se fixeaz de regul n momentul solicitrii prestrii
serviciului, n timp ce la impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil.
4.5.3. Principiile taxrii

La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere urmtoarele principii:


legalitatea taxrii taxele se aplic potrivit dispoziiilor legale;
unicitatea taxrii, n sensul c pe unul i acelai serviciu prestat unei persoane, aceasta
nu datoreaz tax dect o singur dat;
rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului sau
persoanei ncadrate la instituia sau organul de stat respectiv i nu debitorului;
nulitatea actelor nelegal taxate;
taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit n momentul
solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de organele sau instituiile
de stat.
4.6. Contribuiile

Sumele reinute din salarii i alte venituri cu titlu de contribuii la fondul asigurrilor
sociale se redistribuie, potrivit legii, persoanelor ndreptite, sub form de pensii i ajutoare
sociale. Aceasta opiune a legiuitorului i gsete reazemul constituional n dispoziiile
textului art.1 alin(3) din legea fundamental care proclam statul romn ca stat social, cu
toate obligaiile care revin acestuia privind asigurarea unui trai decent pentru toate categoriile
sociale.

A se vedea dispoziiile art.1 din Constituia Romniei.


Contribuiile sunt pli fcute de persoanele fizice i juridice pentru serviciile de
asisten social acordate de stat asigurailor i pentru pensiile de care acetia vor
beneficia.
Pentru contribuiile pltite statul presteaz servicii de protecie social, n funcie de
necesitile asiguratului (contribuabilului), i i se acord pensie. n cazul contribuiilor, n
special ale celor pentru pensie, se urmrete stabilirea unei corelaii ntre sumele pltite i cele
ncasate, distinct pentru fiecare persoan, pe parcursul ntregii viei. Asiguraii beneficiaz de
servicii de protecie social n mod direct i imediat, n situaia n care necesitile o impun.
Contribuiile pentru asigurrile sociale se determin n funcie de volumul veniturilor
din munc. Ca i n cazul impozitelor, plata contribuiilor are loc sub form baneasc, este
obligatorie, general i definitiv, realizndu-se n cuantumul i la termenele stabilite prin
lege.
Se remarc faptul c dup anul 1990 contribuiile au crescut foarte, att ca numr, ct
i din punct de vedere valoric. n prezent s-a ajuns ca aceste contribuii s constituie o povar
uria, att pentru angajatori (societi comerciale, etc.), ct i pentru angajai (salariai).
Cauzele sunt numeroase :

37

crearea a numeroase instituii mari consumatoare de fonduri bugetare a cror activitate


fie se suprapune, fie nu i justific existena ;
cheltuirea iraional a unei importante pari a fondurilor bugetare ;
principala cauza care a condus la creterea poverii contribuabililor o constituie
reducerea permanent, dup anul 1989, a numrului salariailor, concomitent cu
creterea numrului pensionarilor, omerilor i a persoanelor care necesit msuri de
protecie social (copii strzii, ceretori, persoanele din caminele de btrni, cele
bolnave de cancer, SIDA, etc.).

Identificai contribuiile datorate n Romnia potrivit art.2 alin 2 din Codul fiscal.

Rezumat

Veniturile ordinare ale statului sunt formate, n principal, din impozite, taxe,
contribuii i alte sume datorate la bugetul general consolidat.
Impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Pentru individualizarea impozitelor se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul
impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; sursa impozitului;
asieta fiscal i termenul de plat.
Impozitele se clasific n mai multe categorii, cea mai important fiind aceea
a impozitelor directe i indirecte.
Impozitele directe sunt reale i personale, iar impozitele indirecte sunt, n
principal, taxe de consumaie, taxe vamale, monopoluri fiscale.
Taxa reprezint plata efectuat de persoane fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de ctre o instituie public sau serviciu public.
La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere urmtoarele principii:
legalitatea taxrii, unicitatea taxrii, rspunderea funcionarului pentru
taxare, nulitatea actelor nelegal taxate, stabilirea anticipat a taxelor.
Contribuiile sunt pli fcute de persoanele fizice i juridice pentru serviciile
de asisten social acordate de stat asigurailor i pentru pensiile de care
acetia vor beneficia.
Plata contribuiilor are loc sub form baneasc, este obligatorie, general i
definitiv, realizndu-se n cuantumul i la termenele stabilite prin lege.

38

Test de evaluare a cunotinelor


1. Ce sunt impozitele pe avere?
2. Ce sunt monoolurile fiscale?
3. Enumerai contribuiile datorate conform Codului fiscal.

Unitatea de nvare 5.
Impozitul pe profit
Cuprins
5.1. Introducere .................................................................................................................
5.2. Competene ................................................................................................................
...........................................................................................................................................

5.1. Introducere
Profitul reprezint o form de venit obinut prin derularea unei activiti
economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru acest venit se datoreaz
impozitul pe profit. Codul fiscal stabilete categoriile de contribuabili care
datoreaz acest impozit, contribuabilii scutii de plat, formula de calcul a
impozitului. De asemenea, Codul fiscal reglementeaz regimul veniturilor
impozabile, a cheltuielilor deductibile i nedeductibile, pierderilor fiscale, precum
i obligaiile de nregistrare, declarare, calcul i plat a impozitului pe profit.
5.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
mecanismului de impozitare a profitului n Romnia.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc noiunea impozit pe profit i s precizeze rolul acestuia n
cadrul sistemului fiscal,
Identifice categoriile de contribuabili obligai la plata impozitului pe profit,
dar i categoriile scutite de la plata acestui impozit,
Enune formula de calcul a impozitului pe profit,
Identifice obligaiile pltitorilor de impozit pe profit.

39

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 3 ore.

5.3. Noiunea i rolul impozitului pe profit


Profitul reprezint o form de venit obinut prin derularea unei activiti
economice, ca urmare a investirii unui capital. Condiia ca venitul realizat s fie calificat
drept profit este ca activitatea economic s se desfoare n scopul obinerii unui beneficiu.
Precizarea este important deoarece exist entiti care desfoar activiti productoare de
venituri, dar care nu sunt clasificate drept profit pentru c nu exist intenia de obinere a unui
beneficiu, ci aceea de a susine cu aceste venituri activitile proprii entitii respective. Este
cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, spre exemplu cultele religioase, organizaii
sindicale, patronale, fundaii.
Prin profit supus impozitrii nlegem suma de bani calculat ca diferen ntre
veniturile realizate de un agent economic i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acelor venituri.
Impozitul pe profit are un rol important n cadrul sistemului fiscal:
- este o surs concret de alimentare cu venituri a bugetului public,
- duce la creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn.
Totui, randamentul fiscal al impozitului pe profit este sczut deoarece exist
numeroase posibiliti de sustragere de la plata lui prin evaziune fiscal.
5.4. Categorii de contribuabili obligate la plata impozitului pe profit
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de persoane,
denumite contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest
caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

40

A se vedea definiia legal a urmtorilor termeni (art.7 din Codul fiscal):


Persoana juridic romn
Persoana juridica strin
Persoana fizic rezident
Persoana fizic nerezident
Asociere fr personalitate juridic
Titlurilor de participare
A se vedea definiia legal a sediului permanent (art.8 din Codul fiscal).

5.5.
5.5. Categorii de contribuabili scutite de plata impozitului pe profit
Potrivit art.15 alin. (1) sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii
contribuabili:
a) trezoreria statului;
b)instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile
i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Exemple
Fundaia romn constituit ca urmare a unui legat este o persoan juridic de
drept privat fr scop patrimonial care se constituie pe baza unui act juridic
pentru cauz de moarte, prin care una sau mai multe personae constituie un
patrimoniu afectat, permanent i irevocabil, realizrii unui scop de interes general
sau al unor colectiviti.

f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i


produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri
obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii
urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt,
pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n
condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase,
potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor.
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului

41

nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i
care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii,
pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Exemple
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar fost constituit potrivit OG
nr. 39/1996 i are ca scop garantarea depozitelor pe care le constituie persoanele
fizice i juridice la instituiile de credit, precum i pentru continuarea activitii
instituiei de credit n cazul n care se afl n insolven.

j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.


Exemple
Fondul de compensare a investitorilor s-a constituit potrivit Legii nr.31/1990
privind societile comerciale i are rolul de a compensa investitorii n cazul
incapacitii membrilor fondului de a returna fondurile bneti i/sau
instrumentele financiare care au fost deinute n numele acestora cu ocazia
efecturii de servicii financiare.
k) Banca Naional a Romniei.
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Exemple
Fondul de garantare a drepturilor din sistemul pensiilor private s-a constituit
potrivit Legii nr.187/2011 i are rolul de a garanta drepturile participanilor i
beneficiarilor dobndite n cadrul sistemului de pensii private. Compenseaz
pierderile acestora la fondurile de pensii n perioada de acumulare ct i dup
deschiderea dreptului la pensie.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de
la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri
scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

42

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu


tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,
potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit,
n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse
la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului III.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de
la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile nonprofit datoreaz
impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde altor venituri dect cele
prevzute anterior.
Aceste prevederi sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.
5.6. Determinarea profitului impozabil i impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaz, potrivit art.19 din Codul fiscal, dup urmtoarea
formul:
Diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri (cheltuielile deductibile), dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Veniturile impozabile sunt veniturile din orice surs.
Cheltuielile deductibile sunt cheltuieli necesare realizrii veniturilor (spre ex.
cheltuieli de protocol) n limitele admise la scdere de ctre legiuitor.
Veniturile neimpozabile sunt venituri realizate de societatea comercial, dar care
datorit utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate neimpozabile. Sunt
reglementate la art.20 din Codul fiscal.
Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuieli necesare realizrii veniturilor care depesc
limitele admise la scdere de ctre legiuitor.
Codul fiscal reglementeaz trei categorii de cheltuieli:
1. cheltuieli deductibile (art.21 alin.2) sunt cheltuielile denumite
necesare n doctrina civil,
2. cheltuieli deductibile limitat (art.21 alin.3) au caracterul
chweltuielilor utile din doctrina civil,
43

3. cheltuieli nedeductibile (art.21.alin.4) au caracterul aa-ziselor


cheltuieli voluptuorii din doctrina civil.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil astfel calculat este de
16%. Potrivit art. 19^2 dfin Codul fiscal, profitul reinvestit n producia i/sau achiziia de
echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), folosite n scopul obinerii de
venituri impozabile, este scutit de impozit.
Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor Codului fiscal. Acesta definete mijlocul fix
amortizabil i activele neamortizabile, stabilind i regimul de amortizare a mijloacelor fixe
amortizabile. Sunt reglementate trei metodele de amortizare: liniar, degresiv i accelerat.

Exemple
Pentru stimularea activitii de cercetare i a progresului tehnic, n vederea
creterii calitii produselor n beneficiul consumatorilor, la calculul profitului
impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele
stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se
calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta
se recupereaz potrivit dispoziiilor Codului fiscal.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i
echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care
conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre
contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale
Uniunii Europene. Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea
deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din
categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial
desfurat de ctre contribuabili. Stimulentele fiscale se acord separat pentru
activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.
5.7. Pierderile fiscale
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
5.8. Obligaiile pltitorilor de impozit pe profit
5.8.1. Obligaia de nregistrare
n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze
n Registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an

44

fiscal, precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Registrul se completeaz


n ordine cronologic i trebuie numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal.
5.8.2. Obligaii de declarare
Pltitorii de impozit pe profit au dreptul de a opta ntre declararea i plata acestuia
trimestrial sau anual.
Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i
plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la
data de 25 martie inclusiv a anului urmtor.
Excepii
a) Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este 25 martie inclusiv a anului urmtor.
b) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a
cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul.
Contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este 25 martie inclusiv a anului urmtor. Opiunea pentru
sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la
nceputul anului fiscal. Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani
fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se
efectueaz la nceputul anului fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale
teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la
data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Excepii
Datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat trimestrial
urmtoarele categorii de contribuabili:
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
d) contribuabilii care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii:
nou-nfiinai; nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz
ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii;

45

nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;


s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit
prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele
judectoreti competente, dup caz;
au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor. Contribuabilii au
obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie
inclusiv a anului urmtor.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o
ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit
datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate
efectuate n acel an.
5.8.3. Obligaii de plat
Profitul i impozitul pe profit se calculeaz trimestrial.
Impozitul pe profit se pltete trimestrial, pentru profitul impozabil aferent
trimestrului anterior efecturii plii.
Plata se efectueaz n conformitate cu datele cuprinse n declaraiile trimestriale
de impozit pe profit, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate
trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se
determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform
declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate
efectuate n acel an.
Sumele prelevate cu titlu de impozit pe profit se fac venituri la bugetul de stat.
Prin excepie, impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile
datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale
i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n
baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte
normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului
fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de
mprumut.

Rezumat

Prin profit supus impozitrii nelegem suma de bani calculat ca diferen


ntre veniturile realizate de un agent economic i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acelor venituri.

46

Profitul impozabil se calculeaz dup urmtoarea formul: diferen ntre


veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri (cheltuielile deductibile), dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil astfel
calculat este de 16%.
Codul fiscal reglementeaz categoriile de contribuabili obligate la plata
impozitului pe profit, dar i pe cele scutite de aceast obligaie fiscal.
Codul fiscal reglementeaz obligaia de nregistrare, declarare, calcul i plat
a impozitului pe profit.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Cte tipuri de cheltuieli reglementeaz Codul fiscal?
2. Cte moduri de declarare i plat a impozitului pe profit reglementeaz Codul
fiscal?
3. La care buget sau bugete se fac venit sumele prelevate cu titlu de impozit pe
profit?

47

Unitatea de nvare 6.
Impozitul pe dividende
Cuprins
6.1. Introducere .................................................................................................................
6.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................

6.1. Introducere
Obinerea i mprirea beneficiului este scopul pentru care se
constituie societile comerciale. Aceast caracteristic (affectio
societatis) face distincia ntre societile comerciale i asocierile fr
scop lucrativ care urmresc scopuri culturale, sportive, umanitare.
Din profitul net, care se obine prin scderea din profitul brut a
cheltuielilor deductibile fiscal i a impozitului pe profitul societii
comerciale respective, se pltesc asociailor dividendele. Astfel,
dividendul poate fi definit ca fiind cota-parte din beneficiul ce se va
plti fiecrui asociat. Dividendele pot lua forma unei pli n numerar,
n natur sau a alocrii de noi aciuni ale societii. Pentru dividendele
primite, asociaii datoreaz impozitul pe dividende conform Codului
fiscal.

6.2. Competenele unitii de nvare


Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal
familializarea studenilor cu noiunile de profit, beneficiu, dividend i
impozit pe dividende.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc dividendul i impozitul pe dividend,

48

Defineasc noiunea de profit/beneficiu,


Identifice debitorii impozitului pe dividende,
Identifice pltitorii impozitului pe dividende.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2


ore.

6.3. Noiune
Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale, care se
cuvine unui asociat sau acionar, persoan fizic sau juridic, proporional cu numrul i
valoarea aciunilor deinute.
Nivelul dividendelor este stabilit dup ce adunarea general a societii comerciale a
aprobat bilanul contabil, contul de profit i pierderi i a constatat existena sumelor ce
urmeaz a fi distribuite.
Impozitul pe dividende este un impozit direct stabilit asupra dividendelor cuvenite
asociailor persoane fizice sau juridice.
Codul fiscal reglementeaz impozitul pe dividende n mod distinct pentru persoane
fizice i juridice.
6.4. Clarificri terminologice
n legislaia actual ntlnim dou definiii ale noiunii de dividend. Aa cum este
firesc, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale definete dividendul drept cota-parte
din beneficiul ce se va plti fiecrui asociat. De asemenea, Codul fiscal definete la art.7
dividendul ca fiind o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la
acea persoan juridic.
Exemple
Titlul de participare este, conform art.7 din Codul fiscal, orice aciune sau alt
parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl,
societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere
limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii.

Termenii de profit i beneficiu utilizai n aceste acte normative au sensuri identice.


Profitul reprezint o form de venit obinut prin derularea unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Condiia ca venitul realizat s fie calificat drept profit este ca
activitatea economic s se desfoare n scopul obinerii unui beneficiu. Obinerea i
mprirea beneficiului este scopul pentru care se constituie societile comerciale i le
deosebete de asocierile fr scop lucrativ care urmresc scopuri culturale, sportive,
filantropice, etc.
49

Existena profitului/beneficiului poate fi constatat doar la sfritul exerciiului


financiar cnd sunt ntocmite situaiile financiare anuale. Acestea cuprind bilanul contabil,
contul de profit i pierderi, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, politici contabile i notele explicative. Potrivit Legii nr.31/1990 privind societile
comerciale, nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate potrivit legii.

Precizai societile comerciale reglementate de Legea nr.31/1990 i denumirile


pe care le poart titlurile de participare la aceste societi.

6.5. Obiectul impozitului pe dividend


Obiectul acestui impozit l constituie beneficiile realizate de o societate comercial i
mprite ntre asociai sub form de dividende.
Dividendele pot lua forma unei pli n numerar, n natur sau a alocrii de noi aciuni
ale societii. n cazul dividendelor n natur, evaluarea produselor acordate ca plat n natur
se face astfel:
- la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producia proprie,
- la preul de achiziie pentru alte produse,
- la tariful practicat la data efecturii plii, pentru servicii.
Beneficiile vor fi mpite ntre asociai potrivit hotrrii Adunrii Generale a
asociailor.
6.6. Determinarea dividendelor i a impozitului aferent n contabilitate
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (cheltuielile deductibile), dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Profitul brut se obine prin scderea din beneficiul total a cheltuielilor de producie.
Profitul net se obine prin scderea din profitul brut a impozitului pe profitul societii
comerciale respective.
Dividendele se distribuie din profitul net.
6.7. Subiectele impozitului pe dividende
Facem distincie ntre debitorii i pltitorii impozitului pe dividende.
Debitorii impozitului pe dividende sunt asociaii, persoane fizice sau juridice, crora
le-au fost distribuite dividende din beneficiul net al societii comerciale, de obicei conform
cotei de participare la capitalul social al societii respective.
Debitorii impozitului pe dividende persoane fizice sunt:
- persoane fizice romne cu domiciliul n Romnia pentru veniturile obinute n ar ct
i n strintate,
- persoane fizice romne fr domiciliul n Romnia sau persoane fizice strine pentru
veniturile obinute n Romnia, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia.
Debitorii impozitului pe dividende persoane juridice pot fi persoane juridice
romne pentru dividendele obinute pe teritoriul Romniei i/sau n strintate, cu respectarea
conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia. Potrivit Codului fiscal,
dividendele primite de o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn sunt
50

considerate venituri neimpozabile dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii


dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o
perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv. De asemenea,
debitori ai impozitului pe dividende pot fi i persoane juridice strine. Dividendele pltite de o
persoan juridic romn unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor
ntrunete cumulativ condiiile prevzute la art.117 Cod fiscal.
A se vedea dispoziiile art.117 Cod Fiscal.

Pltitorii impozitului pe dividende sunt societile comerciale. Acestea au obligaia


de a calcula, reine i vira impozitul pe dividende odat cu plata dividendelor ctre acionari.
Se aplic aadar metoda stopajului la surs, asociailor fiindu-le distribuite dividendele n
sum net. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Moneda de plat este leul, iar termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe
dividende este de 5 ani de la sfritul anului fiscal n care a fost distribuit dividendul.
n cazul dividendelor distribuite, dar nepltite pn la sfritul anului n care s-a
aprobat bilanul contabil, termenul limit pentru plata impozitului pe dividende este de 31
decembrie a anului respectiv. Dac impozitul nu este achitat la termen, societatea comercial
pltitoare va plti majorri de ntrziere.

Rezumat

Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale,


care se cuvine unui asociat sau acionar, persoan fizic sau juridic,
proporional cu numrul i valoarea aciunilor deinute.
Dividendele pot lua forma unei pli n numerar, n natur sau a alocrii de
noi aciuni ale societii.
Impozitul pe dividende este un impozit direct stabilit asupra dividendelor
cuvenite asociailor persoane fizice sau juridice.
Debitorii impozitului pe dividende sunt asociaii, persoane fizice sau juridice,
crora le-au fost distribuite dividende din beneficiul net al societii
comerciale, de obicei conform cotei de participare la capitalul social al
societii respective.
Pltitorii impozitului pe dividende sunt societile comerciale. Acestea au
obligaia de a calcula, reine i vira impozitul pe dividende odat cu plata
dividendelor ctre acionari.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Ce este affectio societatis?

51

2. Definii noiunea de dividend.


3. Care este diferena debitorii i pltitorii impozitului pe profit?

Unitatea de nvare 7.
Impozitul pe reprezentane
Cuprins
7.1. Introducere .................................................................................................................
7.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................

7.1. Introducere
Societile comerciale nerezidente pot desfura activiti n Romnia prin
intermediul reprezentanelor comerciale. Acestea vor putea funciona dac
sunt autorizate de Ministerul Economiei, potrivit legii. Prin lege i autorizaie
se stabilesc condiiile de funcionare a reprezentanei care, dac nu sunt
respectate, vor determina retragerea autorizaiei.
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s
funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit
anual. Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul
n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal.

7.2. Competenele unitii de nvare


Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal descrierea
constituirii, funcionrii i ncetrii activitii societilor comerciale strine
n Romnia prin intermediul reprezentanelor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc reprezentana,
Descrie procedura de autorizare a reprezentanelor,
Precizeze condiiile n care intervine ncetarea activitii
52

reprezentanei, ca urmare a retragerii autorizaiei i a nchiderii


reprezentanei,
Defineasc impozitul pe reprezentan i s prezize cuantumul
acestuia,
Precizeze termenele de declarare i de plat a impozitului pe
reprezentan.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2 ore.

7.3. Noiunea de reprezentan


Societile comerciale nerezidente (strine) pot nfiina n Romnia reprezentane
comerciale pe baza autorizaiei eliberate de Ministerul Economiei. Acestea acioneaz ca un
mputernicit al societii comerciale strine pe teritoriul Romniei, avnd dreptul de a
desfura numai activitile menionate expres n autorizaia eliberat de Ministerul
Economiei. Reprezentanele efectueaz toate activitile n numele i pe seama societii
comerciale strine n conformitate cu obiectul de activitate stabilit n autorizaie. Ele nu au
personalitate juridic, astfel nct societile comerciale care le-au constituit rspund pentru
actele i activitatea reprezentanelor lor.
7.4. Aspecte generale privind constituirea, funcionarea i ncetarea activitii
reprezentanelor
Societatea comercial care solicit eliberarea unei autorizaii de reprezentan va
meniona n cererea adresat Ministerului Economiei urmtoarele:
- Sediul social,
- Obiectul de activitate al reprezentanei,
- Durata de funcionare,
- Numrul i funciile persoanelor propuse a se ncadra la reprezentan.
Totodat, la cerere va anexa urmtoarele documente:
1.

atestat, n original, din partea Camerei de Comer i Industrie Registru de


Comer (din ara unde i are sediul firma), care confirm existena legal, obiectul
de activitate i capitalul social al firmei strine;

2.

certificat de bonitate, n original, eliberat de o banc comercial prin care firma


strin i deruleaz operaiunile financiare;

3.

statut (sau memorandum de asociere), n copie, atestnd forma de organizare i


modul de funcionare a firmei strine;

4.

mputernicire, n original, a efului de reprezentan eliberat de firma strin,


autentificat de un jurist sau notar.

53

Documentele de mai sus, mpreuna cu traducerile legalizate de un birou notarial din


Romnia i cu o copie a contractului de spaiu unde va funciona reprezentana se depun la
registratura Ministerului Economiei Direcia Politici Comerciale. Se depune totodat i un
certificat eliberat de Agenia Naional de Administrare Fiscal (respectiv de Direcia
General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, iar n teritoriu de Administraia
Financiar Judeean), prin care se confirm achitarea taxei de funcionare, n valoare de
1.200 $/an (300 $/trimestru), pltibil n lei, la cursul BNR din ziua plii.
Termenul de eliberare a autorizaiei de funcionare este de 30 zile de la data depunerii
documentelor.
Pentru eliberarea autorizaiei de funcionare, societatea comercial solicitant trebuie
s menioneze i durata de funcionare a reprezentanei. Termenul de valabilitate al
autorizaiei emise corespunde duratei de funcionarea a reprezentanei, aa cum a fost
menionat de ctre solicitant n cererea sa. La expirarea termenului de valabilitate, autorizaia
de funcionare i nceteaz valabilitate.
n cazul n care titularul dorete continuarea activitii, la cererea scris a acestuia,
autorizaia de funcionare poate fi rennoit, dar numai dac cererea solicitantului a fost
naintat Ministerului Economiei nainte de sfritul perioadei de valabilitate, condiie
menionat pe verso-ul autorizaiei de funcionare.
n situaiile de ncetare a valabilitii autorizaiei i nedepunere a unei cereri de
rennoire nainte de sfritul perioadei de valabilitate, continuarea activitii se poate face doar
dup reautorizarea reprezentanei, cu reluarea procedurii de autorizare.
Pentru nchiderea unui birou de reprezentan, documentele necesare sunt:
adres de solicitare, din care s rezulte data nchiderii biroului;
copie a unui document eliberat de Direcia General a Finanelor Publice, din care s
rezulte c biroul nu are obligaii fiscale;
copie a ultimei autorizaii de funcionare;
Ministerului Economiei - Directia Politici Comerciale aprob condiiile de exercitare
a activitii reprezantanelor, cu respectarea legislaiei n vigoare i a condiiilor generale
prezentate pe verso autorizaiei. n cazul nerespectrii acestor condiii autorizaia de
funcionare poate fi retras de Ministerul Economiei.
7.5. Obligaiile fiscale ale reprezentanelor
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n
Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual.
Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de
4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre
bugetul de stat. Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o
reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la
autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost
nfiinat sau desfiinat. De asemenea, orice persoan juridic strin care datoreaz
impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal
competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
Impozitul pe reprezentan se pltete la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la
datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv.
n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau
desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz
proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.

54

Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n


vigoare din Romnia.

Rezumat

Societile comerciale nerezidente (strine) pot nfiina n Romnia


reprezentane comerciale pe baza autorizaiei eliberate de Ministerul
Economiei.
Termenul de valabilitate al autorizaiei emise corespunde duratei de
funcionarea a reprezentanei.
Autorizaia poate fi rennoit.
n cazul nerespectrii condiiilor de funcionare, autorizaia poate fi retras.
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s
funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit
anual.
Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei
al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal.
Impozitul pe reprezentan se pltete la bugetul de stat, n dou trane egale,
pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv.
Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de
legislaia n vigoare din Romnia.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Ce sunt reprezentanele?
2. care este procedura de eliberare a autorizaiei de funcionare a reprezentanei?
3. Ce este impozitul pe reprezentan i la care buget se face venit?

55

Unitatea de nvare 8.
Impozitarea
microntreprinderilor
Cuprins
8.1. Introducere .................................................................................................................
8.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................

8.1. Introducere
Art.112^1 din Codul fiscal enumer condiiile pe care trebuie s le
ndeplineasc o persoan juridic pentru a fi definit
microntreprindere. Microntreprinderile pltesc pentru veniturile
realizate impozitul pe venitul microntreprinderilor n cot de 3%.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor reprezint venit al bugetului de stat.
8.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
noiunilor de microntreprindere i impozit pe venitul
microntreprinderilor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Defineasc microntreprinderea,
Precizeze denumirea impozitului datorat de aceasta i cota
aplicat asupra veniturilor,
Precizeze cum vor fi impozitate microntreprinderile pltitoare
de impozit pe profit dac ndeplinesc condiiile prevzute la
art. 112^1,
Precizeze cum vor fi impozitate microntreprinderile pltitoare

56

de impozit pe venitul microntreprinderilor dac nu mai


ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1,
Explice cum se face calculul i plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 2


ore.
8.3. Definiia microntreprinderii
n accepiunea Codului fiscal (art.112^1), o microntreprindere este o persoan
juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele provenind din:
- activiti desfurate n domeniul bancar,
- activiti desfurate n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia veniturilor obinute din activiti de intermediere n aceste domenii,
- activiti desfurate n domeniul jocurilor de noroc,
b) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management n proporie de peste
80% din veniturile totale; per a contrario dac ponderea veniturilor provenind din consultan
i management depete 20% din veniturile totale, societatea comercial respectiv nu va
mai fi definit microntreprindere i va plti impozit pe profit;
b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
c) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
Avnd n vedere caracteristicile microntreprinderii, aceasta este, de regul, o societate
cu rspundere limitat.
Microntreprinderile pltesc impozitul pe venitul microntreprinderilor.
8.4. Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc
condiiile prevzute la art. 112^1. Impozitul reglement este obligatoriu astfel nct
persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 sunt obligate la plata impozitului pe
venitul microntreprinderilor n anul urmtor. Ele trebuie s comunice organelor fiscale
teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i
declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n anul fiscal
anterior.
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, n situaia n care capitalul
social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
Excepii
Persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n
Registrul comerului, intenioneaz s desfoare activiti n domeniul bancar,

57

n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, n domeniul


jocurilor de noroc nu va fi obligat la plata impozitului pe venitul
microntreprinderilor.
Persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n Registrul
Comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n
lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile Codului fiscal
referitoare la impozitul pe profit. Opiunea este definitiv, cu condiia
meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga
perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast
condiie nu este respectat, persoana juridic va aplica prevederile Codului
fiscal referitoare la impozitul pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu
anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea
reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii,
dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 112^1. Cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro
este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la
data nregistrrii persoanei juridice.
Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 112^1.
8.5. Cota de impozitare
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile
totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata
impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre
limitele prevzute n prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul
pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
8.6. Baza impozabil
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs. Codul fiscal reglementeaz modul de calcul a bazei impozabile,
respectiv categoriile de venituri care se scad din veniturile totale precum i cheltuielile care se
deduc.
8.7. Depunerea declaraiilor fiscale i plata impozitului
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat
a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor reprezint venit al bugetului de stat.

58

Rezumat

Art.112^1 din Codul fiscal enumer condiiile pe care trebuie s le


ndeplineasc o persoan juridic pentru a fi definit microntreprindere.
Microntreprinderile pltesc pentru veniturile realizate impozitul pe venitul
microntreprinderilor n cot de 3%.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor reprezint venit al bugetului de
stat.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Definii microntreprinderea.
2. Ce impozit vor plti microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit dac
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 i de cnd?
3. Ce impozit vor plti microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor dac nu mai ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1
i de cnd?

59

Unitatea de nvare 9.
Impozitarea persoanelor fizice.
Impozitul pe venit
Cuprins
9.1. Introducere .................................................................................................................
9.2. Competene.................................................................................................................
...........................................................................................................................................

9.1. Introducere
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este una din cele mai importante surse
de venituri ale bugetului de stat. Codul fiscal reglementeaz categoriile de
contribuabili, categoriile de venituri impozabile, veniturile neimpozabile,
declararea i calculul venitului impozabil, cota de impozit aplicabil,
reinerea i vrsarea impozitului pe venit.
9.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune ca obiectiv principal explicarea
modului n care sunt impozitate persoanele fizice.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Identifice persoanele fizice care datoreaz impozitul pe venit,
Identifice veniturile impozabile,
Identifice veniturile neimpozabile,
Descrie regulile specifice privind calculul venitului impozabil,
calculul impozitului datorat, reinerea i vrsarea acestuia, pentru
fiecare categorie de venit impozabil.

Durata medie de parcurgere a acestei uniti de nvare este de 3 ore.

60

9.3. Sfera de cuprindere


Impozitul pe venit care este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului
de stat, izvor important de finantare a cheltuielilor publice.
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri conform art. 40 din Codul Fiscal:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute
din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia,
venitului salarial net din aceast activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d),
venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.
Persoanelor fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia a
ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri le sunt aplicabile prevederile acelor convenii.
n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente ndeplinesc condiiile de
reziden sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia.
O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic,
nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic.
Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de
ctre autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de
ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat.
9.4. Venituri impozabile
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor art.41 din
Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
61

g) venituri din premii i din jocuri de noroc;


h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
9.5. Venituri neimpozabile
Potrivit art.42 din Codul fiscal, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe
nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu
excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri
impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i
ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin
centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor
naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de
asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor
de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite
de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta,
inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;
sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum
i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii
obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii
facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul
titlurilor de valoare, precum i altele dect cele definite la cap. VIII^1.
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i
soldailor concentrai sau mobilizai;
bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadru instituionalizat;
sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile
imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art.
77^1 alin. (2) i (3);
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate,
n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor
acorduri speciale la care Romnia este parte;
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate,

62

n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor


acorduri speciale la care Romnia este parte;
veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare
i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia
acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de
Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n
calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor
romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane
s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu
handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite
n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei
din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile
instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea
pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile
olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor
mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul
jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de
legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale
oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;
premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv
elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 227/2007;
9.6. Cote de impunere

Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor


fiecrei surse.

63

9.7. Perioad impozabil i regim fiscal


Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
9.8. Moneda de plata si de calcul
Impozitele si taxele se declar i se pltesc n moneda naional a Romniei care este
leul. Sumele exprimate ntr-o moneda strin se convertesc n moneda naional a
Romniei.

9.10. Venituri din activiti independente


9.10.1. Definirea veniturilor din activiti independente
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual
i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de
comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de
autor i altele asemenea.
9.10.2. Baza de calcul a impozitului
Baza de calcul a impozitului pe veniturile din activiti independente se determin ca
diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile. Codul fiscal reglementeaz cheltuielile
deductibile, cheltuielile deductibile parial i cheltuielile neductibile. Ca urmare a acestei
operaiuni se determin venitul net asupra cruia se aplic impozitul.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s
organizeze i s conduc contabilitatea n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n
vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli,
Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n Registrulinventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Venituri comerciale. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale, venitul
net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se
poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia
naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile
ulterioare. Direciile generale regionale ale finanelor publice au urmtoarele obligaii:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;

64

b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care


urmeaz a se aplica.
Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care
genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Prevederile
prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri
fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare membru asociat.
La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu 12 a
salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat reprezint venitul net anual nainte de
aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale
regionale ale finanelor publice sunt cele prevzute n normele metodologice.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activiti.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate comercial i o alt activitate
independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de
norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i
pli referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop.
Drepturi de proprietate inteclectual. Pentru determinarea venitului net din drepturi
de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de
ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care
consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de
pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele
justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real (ca diferen ntre venitul brut i
cheltuieli). Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin
completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind
determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal
competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat
activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul
contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)-c)
din Codul fiscal pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea de
impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport
juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe
baza acestuia.

Exemple
Potrivit art.52 alin.1, pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau
alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd
pli anticipate, din veniturile pltite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie
65

veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile


ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt
nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie;
c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic.

Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i
reinut reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Venituri din activiti independente. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la
bugetul de stat, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52. Plile anticipate vor fi luate n
calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
9.11. Venituri din salarii
9.11.1. Definirea veniturilor. Venituri impozabile. Venituri asimilate. Venituri
neimpozabile
Salariul reprezint preul forei de munc. Definiia legal a salariului o regsim ns
n art.159 alin.1 din Codul muncii astfel: " salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de
salariat n baza contractului individual de munc ". Contractul individual de munc este
contractul n temeiul cruia o persoana fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca
pentru i sub autoritatea unui angajator, persoana fizic sau juridic, n schimbul unei
remuneraii denumite salariu (art.10 din Codul muncii).
Din punct de vedere fiscal, conform art.55 din Codul fiscal, sunt considerate venituri
din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoana fizic ce desfaoar o
activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Veniturile de natura salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite in
continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite
urmtoarele criterii:
parile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la
nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurarii activitii;
partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pari mijloacele de
munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbracminte special, unelte de
munc i altele asemenea; persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu
capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu;
pltitorul de venituri de natur salarial suporta cheltuielile de deplasare n interesul
serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;

66

angajatul lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte
condiiile impuse de aceasta, conform legii.
Vor fi asimilate salariilor n vederea impunerii anumite categorii de venituri enumerate la
art.55 alin.2 din Codul fiscal.

Identificai veniturile asimilate salariilor potrivit art.55 alin.2 din Codul fiscal.
Articolul 55 alin.4 din Codul fiscal enumer veniturile care nu sunt considerate
venituri salariale i pentru care nu se datoreaz impozitul pe venit sau, cu alte cuvinte
veniturile neimpozabile.

Identificai veniturile care, potrivit 55 alin.4 din Codul fiscal, nu sunt asimilate
salariilor i crora nu li se aplic dispoziiile privitoare la impozitul pe venit.
9.11.2. Deduceri personale
Persoanele care obin venituri salariale au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Aceste deduceri se acord contribuabililor care nu au persoane n ntreinere i celor care au
una, dou, trei, patru sau mai multe persoane n ntreinere. Persoana n ntreinere poate fi
soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu
depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele fizice
care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de
es i de peste 20.000 m n zonele montane.
9.11.3. Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz
i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 de euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente
unei luni, datorate potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de

67

burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine
organului fiscal competent.
9.11.4. Termenul de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
Prin excepie, impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data
efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i
venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
9.11.5. Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc aceste venituri.
Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un
formular tipizat.
9.12. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
9.12.1. Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Sunt
considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar
din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Veniturile obinute din
nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o
capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti
68

independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n
sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor Codului fiscal referitoare la veniturile
din activiti independente.
9.12.2. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect
veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri,
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz
cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.Venitul net din cedarea
folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate
prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i
reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza
preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i,
respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor
direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii
Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit
n cadrul aceluiai termen direciilor generale regionale ale finanelor publice, pentru a fi
comunicate unitilor fiscale din subordine. Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat
prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut. Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului
net, impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se
vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut.

9.12.3. Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei


anuale de venit
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor
situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5
camere inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit. Norma
anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de direciile
generale regionale ale finanelor publice care au i obligaia publicrii anuale a normelor
anuale de venit, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica.
Contribuabilii au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an
fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pentru anul n curs. Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pe baza
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere la termenul i
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.

69

Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei
anuale de venit, impozitul fiind final. Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de
stat.
Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul
impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie
inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual
datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere.
9.12.4. Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea
venitului net n sistem real
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl, potrivit prevederilor art. 48. Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal,
prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu
de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel:
50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25
noiembrie inclusiv. n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost
emis pn la data de 1 noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri
dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul
net anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza
declaraiei privind venitul realizat.
Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net anual estimat din declaraia privind venitul estimat/norma de venit i
emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc
pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus
impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
Contribuabilii au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul
fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului. Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal
competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual determinat n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, impozitul fiind final. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de
impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii
conform Codului de procedur fiscal. Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de
stat.
9.12.5. Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul
unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului
pe venit ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82. Fac excepie contribuabilii care
realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul

70

ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem
real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n
categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt
egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final.
9.13. Venituri din investiii
9.13.1. Venituri din investiii impozabile
Potrivit art. 65 din Codul fiscal, veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
ntruct impozitul pe dividende l-am analizat deja, ne vom opri asupra celorlalte
categorii de venituri din investiii.
Venituri din dobnzi
Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
dobnzi obinute din obligaiuni;
dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate prin contractele
civile;
alte venituri obinute din titluri de crean.
Venituri din transferul titlurilor de valoare
Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis
de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumentele financiare derivate, precum i prile sociale.
Valorile mobiliare sunt aciuni emise de societi comerciale i alte valori mobiliare
echivalente ale acestora, negociate pe piaa de capital, obligaiuni i alte titluri de crean,
inclusiv titlurile de stat cu scaden mai mare de 12 luni, negociabile pe piaa de capital,
precum i orice alte titluri negociate n mod obinuit, care dau dreptul de a achiziiona
respectivele valori mobiliare prin subscriere sau schimb, dnd loc la o decontare n bani, cu
excepia instrumentelor de plat.
Titlurile de participare la un fond deschis de investiii reprezint unitile de fond sau
aciuni emise de un fond deschis de investiii, organism de plasament colectiv.
n categoria altor instrumente financiare intr instrumentele pieei monetare, inclusiv
titlurile de stat cu scadena mai mic de un an i certificatele de depozit, contractele futures
financiare, inclusiv contractele similare de decontare final n fonduri, contractele forward pe
rata dobnzii, swap-uri pe rata dobnzii, pe curs de schimb i pe aciuni, instrumente
financiare derivate pe mrfuri i orice alt instrument admis la tranzacionare pe o pia
reglementat ntr-un stat membru sau pentru care s-a fcut o cerere de admitere la
tranzacionare pe o astfel de pia.
Instrumentele financiare derivate sunt contractele futures financiare, inclusiv
contractele similare de decontare final n fonduri, opiunile pe instrumentele financiare
(valori mobiliare, titluri de participare la organisme de plasament colectiv, instrumente ale
pieei monetare, contracte futures financiare) inclusiv contracte similare de decontare final n
71

fonduri i instrumente financiare derivate pe mrfuri, combinaii ale acestora precum i alte
instrumente clasificate astfel prin reglementri ale Comisiei Naionale de Valori Mobiliare.
Veniturile din operaiuni de vnzare cumprare de valut
Veniturile din operaiuni de vnzare cumprare de valut, la termen se realizeaz
din operaiuni pe baz de contract. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare
cumprare de valut la termen se includ i operaiunile de swap pe cursul de schimb.
Swap-ul pe cursul de schimb este un instrument financiar derivat destinat persoanelor
fizice, persoanelor juridice sau altor bnci i reprezint un contract ncheiat ntre banc i un
client prin care cele dou pri i exprim acordul asupra schimbului unei sume n devize
(contra lei sau alt deviz), pe baza a dou cursuri de valut diferite, stabilite la data ncheierii
contractului. n fapt, operaiunea const n cumprarea i vnzarea simultan a aceleiai sume
de valut cu decontarea la dou date diferite, la cursuri de schimb stabilite la data tranzaciei.
Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece
valoarea acestora a fost inclus n cursurile de tranzacionare prin operaiuni swap. Perioada
maxim a contractului este de 12 luni ntre data decontrii iniiale i data decontrii finale.
Contractul prezint avantaje ntruct permite obinerea pe o perioad specificat de timp
a unei anumite valute de care are nevoie vnztorul sau cumprtorul, prin schimbul contra
altei valute de care dispun, urmnd ca la o dat viitoare s fac schimbul simetric, prin care
fiecare obine valuta pe care o avea nainte de operaiunea swap, realizndu-se fructificarea
marjei pozitive prognozate a exista n viitor ntre cursul forward stabilit conform contractului
swap i cursul spot existent n acel moment pe pia.
Opiunea pe cursul de schimb este un instrument financiar derivat pe cursul de schimb
pus la dispoziie pe baza unui contract n form standardizat, prin intermediul cruia
cumprtorul unei opiuni are dreptul, dar nu i obligaia, de a cumpra sau de a vinde la
scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n schimbul unei prime pltite la
momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Produsul este adresat clienilor corporate iar suma
minim utilizat este de 10.000 euro sau echivalent. Perioada maxim pn la scadena unei
opiuni pe cursul de schimb de tipul call sau put este de 5 ani de la data ncheierii tranzaciei.
n cazul opiunii de cumprare (opiune de call) cumprtorul opiunii are dreptul, dar nu
i obligaia, de a cumpra la scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n
schimbul unei prime pltite la momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Exercitarea la
scaden de ctre cumprtorul opiunii call a dreptului de a cumpra creeaz pentru
vnztorul opiunii call obligaia de a vinde valuta care face obiectul respectivei tranzacii de
opiune.
n cazul opiunii de vnzare (opiune put) cumprtorul opiunii put are dreptul, dar nu i
obligaia, de a vinde la scaden o anumit valut, la un curs de schimb prestabilit, n
schimbul unei sume pltite n momentul ncheierii tranzaciei de opiune. Exercitarea la
scaden de ctre cumprtorul opiunii put a dreptului de a vinde creeaz pentru vnztorul
opiunii put obligaia de a cumpra valuta care face obiectul respectivei tranzacii de opiune.
Acest tip de tranzacii are avantaje deoarece creeaz posibilitatea acoperirii riscului
valutar, n sensul evitrii pierderilor generate de evoluia nefavorabil a cursului valutar,
precum i posibilitatea obinerii unui profit, din diferena dntre cursul de schimb de la
scadena tranzaciei pe opiune pe cursul de schimb i cursul de schimb prestabilit n cadrul
respectivei tranzacii de opiune.
Veniturile din lichidarea unei persoane juridice
Lichidarea reprezint o parte a procedurii insolvenei. Lichidarea bunurilor din averea
debitorului va fi efectuat de lichidator sub controlul judectorului sindic i va ncepe ndat
dup finalizarea inventarierii bunurilor din averea debitorului. Bunurile vor putea fi vndute

72

n bloc - ca un ansamblu n stare de funcionare - sau individual. Bunurile din averea


debitorului vor fi evaluate att individual ct i n bloc, ca ansamblu funcional.
Dup ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va supune
judectorului sindic un raport final, nsoit de situaii financiare finale. Dup ce judectorul
sindic aprob raportul final al lichidatorului, acesta va trebui s fac distribuirea final a
tuturor fondurilor din averea debitorului. Fondurile nereclamante n termen de 90 de zile de
ctre cei ndreptii la aceasta vor fi depuse de ctre lichidator n banc, n contul averii
debitorului, iar extrasul de cont, la tribunal.
nchiderea procedurii de lichidare se realizeaz de ctre judectorul sindic printr-o
sentin de nchidere. Prin nchiderea procedurii judectorul sindic, lichidatorul i toate
persoanele care i-au asistat sunt descrcai de orice ndatoriri sau responsabiliti cu privire la
procedur, debitor i averea lui, creditori, titulari de garanii, acionari sau asociai.
Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul
distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
9.13.2. Venituri din investiii neimpozabile
Potrivit art. 65 alin. 2, Cod Fiscal sunt neimpozabile veniturile repartizate membrilor
caselor de ajutor reciproc n funcie de capitalul social deinut.
De asemenea, sunt neimpozabile i urmtoarele categorii de venituri:
veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea
de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni in condiiile titlurilor I si VII
din Legea nr. 247/2005 privind reforma in domeniile proprietii si justiiei, precum si unele
masuri adiacente, cu modificrile si completrile ulterioare (art.65 alin.3).
veniturile realizate prin deinere i tranzacionare a titlurilor de stat i/sau a obligaiilor
emise de ctre unitile administrativ teritoriale (art.65 alin.4).
9.13.3. Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii
Regulile de calcul al venitului net impozabil sunt stabilite la art.66 din Codul fiscal.
Regulile privind cota aplicabil, reinerea impozitului pe veniturile din investiii i
virarea acestuia sunt stabilite la art.67. din Codul fiscal.
Astfel, veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente,
precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se
impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data
constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel
de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului.
Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n
cont.
Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se
impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data
constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz
i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent
sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru
mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre
pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru

73

veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare


nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul
plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile.
Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele
din dividend i dobnzi se efectueaz astfel:
a) impozitul anual datorat de contribuabil pentru ctigul net anual impozabil se stabilete
de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art. 84, pe baza declaraiei privind venitul
realizat.
b) n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor
nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului
revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la
momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul se
calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind
final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale
trebuie nscris n registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz,
operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat.
Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la
registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor
respective se face sau nu ealonat;
c) ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind
plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i
reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care a fost reinut.
d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai
persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs
se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului,
ntocmit de lichidatori.
n aplicarea prevederilor art.67 se utilizeaz norme privind determinarea, reinerea i
virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de
persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare.
9.14. Venituri din pensii
9.14.1. Definirea veniturilor din pensii
Potrivit art.68 din Codul fiscal, veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii
de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
9.14.2. Venituri neimpozabile
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat.

74

9.14.3. Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii


Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din
pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate
(contribuii de asigurri sociale de sntate - CASS), reinute i suportate de persoana fizic.

9.14.4. Reinerea impozitului din venitul din pensii


Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat. Impozitul se calculeaz prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat.
9.15. Venituri activiti agricole, silvicultur i piscicultur
9.15.1. Definirea veniturilor
Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute individual sau ntr-o
form de asociere, fr personalitate juridic, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea;
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animal, n stare natural.
Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din
recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a
produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor
piscicole.
Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap.
II "Venituri din activiti independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile
de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se
determin n sistem real. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte
surse se aplic prevederile cap. IX.
Veniturile obtinute din valorificarea produselor agricole n alt modalitate dect n
stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere
proprii categoriei respective. Veniturile agricole pentru care nu au fost stabilite norme de
venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din
activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n
sistem real.
9.15.2. Venituri neimpozabile

75

Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii


asocierilor fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase sunt
venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n
volum de maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate;
b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de
pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti
independente.
Veniturile din activiti agricole sunt venituri neimpozabile n limitele stabilite de
Codul fiscal (pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine).
De asemenea, nu sunt venituri impozabile veniturile obinute din exploatarea punilor
i fneelor naturale.
n cazul persoanelor fizice/membrilor asocierilor fr personalitate juridic, cultivarea
terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde
destinate furajrii animalelor deinute de contribuabili nu genereaz venit impozabil.
9.15.3. Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. Normele de
venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine. ncepnd cu
anul fiscal 2014, normele de venit se propun de ctre entitile publice mandatate de
Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin hotrre a
Guvernului, se aprob i se public de ctre direciile generale regionale ale Ministerului
Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste
norme de venit. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din desfurarea a dou sau
mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit,
organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare
fiecrei activiti.
9.15.4. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent
prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe
baza normei anuale de venit, impozitul fiind final. Contribuabilul care desfoar o activitate
agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune
anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal,
pentru anul n curs. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr
personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine
asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice
n cadrul aceluiai termen. Anexa declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota
de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul
asocierii. Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de
impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz n
dou rate egale, astfel:
a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.

76

Impozitul se vireaz la bugetul de stat.


9.16. Venituri din premii i din jocuri de noroc
9.16.1. Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil.
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau
n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de
contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur
zi.
9.16.2. Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc
Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16%
aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se
calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe venit astfel
calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care a fost reinut.
9.17. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
9.17.1. Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal
Potrivit art.77 din Codul fiscal, la transferul dreptului de proprietate i al
dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a
terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii,
contribuabilii datoreaz impozit.
Exemple
Impozitul care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i
pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la
3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000
lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei

77

inclusiv.
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la
gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul
de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la art.77 dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii
procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1%
calculat la valoarea masei succesorale.
Impozitul prevzut se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat
este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici,
impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor
ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care
impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate. Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind
valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile generale
regionale ale Ministerului Finanelor Publice.
Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea
actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i
ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Impozitul stabilit se distribuie astfel:
a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului precum i obligaiile
declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici
din Romnia.
9.17.2. Rectificarea impozitului
n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n
procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i
ncasarea impozitului, notarul public va comunica organului fiscal competent aceast situaie,
cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente
vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii vizai, n vederea ncasrii impozitului.
Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului este
angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este
imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie.
9.17.3. Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor
imobiliare
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie
informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente
pentru fiecare tranzacie:
a) prile contractante;

78

b) valoarea nscris n documentul de transfer;


c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
9.18. Venituri din alte surse
9.18.1. Definirea veniturilor din alte surse
n aceast categorie se includ urmtoarele venituri:
- ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat
ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
- venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;
- venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
commercial;
- venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie,
sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor
mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor
naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
- venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit
prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. Fac
excepie veniturile realizate din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit
legislaiei n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de
maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;
- veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din
pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru
asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care le
au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat fiecrui membru asociat.
Aceast enumerare nu este ns limitativ, venituri din alte surse fiind orice venituri
identificate ca fiind impozabile.
9.18.2. Calculul impozitului i termenul de plat
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor
de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul
calculat i reinut reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

Rezumat
Articolul 40 din Codul Fiscal stabilete persoanele obligate la plata
impozitului pe venit.

79

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor


art.41 din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Cota aplicabil acestor categorii de venituri este 16%.
Codul fiscal stabilete pentru fiecare categorie de venit reguli specifice
privind calculul venitului impozabil, obligaia de declarare a veniturilor
realizate, calculul impozitului datorat, reinerea/plata i vrsarea acestuia.

Test de evaluare a cunotinelor


1. Enumerai veniturile persoanelor fizice pentru care se datoreaz impozitul pe
venit.
2. Ce se nelege prin venituri din activiti independente n accepiunea Codului
fiscal?
3. Ce se nelege prin venituri din investiii n accepiunea Codului fiscal?

80

81