UNITATEA DE NVARE 5:

EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIILOR FISCALE

5.2. Consideraii generale
Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul, titular al
dreptului recunoscut printr-o, hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu
concursul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd
dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod silit.
n vederea realizrii efective a creanei, creditorul trebuie ca, nc din etapa judecii n faa instanei de
fond, s solicite instanei luarea unor msuri asigurtorii, n vederea indisponibilizrii sumelor de bani, titlurilor
de valoare ori a bunurilor mobile sau imobile ale debitorului pentru ca acesta s nu devin insolvabil n perioada
desfurrii procesului, pn la rmnerea definitiv sau irevocabil a hotrrii.
n literatura juridic de specialitate s-a afirmat c prin msuri asigurtorii nelegem posibilitatea
recunoscut de lege reclamantului de a solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare, de natur s
mpiedice pe prt, n timpul procesului, s distrug sau s nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau
diminuarea activului patrimonial.
Msurile asiguratorii n vederea satisfacerea creanelor fiscale, sunt potrivit prevederilor art. 129 din Codul
de Procedur Fiscal, poprirea i sechestrul asigurator, msuri care se dispun i se duc la ndeplinire, prin
procedura administrativ, de organele fiscale competente, prin decizie emis de organul fiscal competent.
Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre conductorul organului
fiscal competent. n decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra
veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul,
periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu
acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra
bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta.
n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile
asigurtorii se transform n msuri executorii.
Msurile asigurtorii dispuse, se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea
silit, care se aplic n mod corespunztor.
Pentru a evita riscul nerealizrii creanei fiscale, msurile asiguratorii pot fi luate i nainte de emiterea
titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile
asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe
competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr
ndeplinirea altor formaliti.
Cu acordul organului de executare, bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asiguratoriu pot fi
valorificate de ctre debitor, urmnd ca sumele obinute s fie consemnate la dispoziia organului de executare.
Dac sechestrul asigurator se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit
de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de Carte Funciar, nscriere ce face opozabil
sechestrul tuturor celor care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de
dispoziie realizate ulterior nscrierii, sunt lovite de nulitate absolut.
Eventualele nemulumiri ale debitorului sau ale altor persoane interesate, cu privire la actele prin care se
dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, se pot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi
exercitat i n cazul n care organele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile
legii.
Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n
cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac
pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instana
judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen.
1

Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, la solicitarea creditorilor fiscali,
cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau n cazul n care debitorul creanei fiscale a constituit
garania care s acopere creana i eventualele cheltuieli privind aplicarea acestor msuri.
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit
prevederilor Codului de Procedura Fiscala i a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de
executare competent n a crei raza teritoriala i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit
legii, constituie titlu executoriu.
5.3. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea
Cu privire la termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit, potrivit prevederilor art. 131
alin. 1 Cod de Procedura Fiscal, dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen
de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul de
prescripie care se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.
Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a
creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena
analitic pe pltitori.
Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se
restituie ntruct debitorul a efectuat o plat datorat.
Termenul de prescripie se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de
instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii, cu meniunea c dispoziiile privind suspendarea
provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din codul de procedur
civil nu sunt aplicabile;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.
Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se ntrerupe, respectiv:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui
act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
Cu privire la prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea modul de calcul al termenului de
prescripie n acest caz este asemntor cu dreptul organelor fiscale de a ncasa creana datorat de debitor. Ca
urmare, potrivit prevederilor art. 135 Cod Procedura Fiscal, dreptul contribuabililor de a cere
compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.
5.4. Organele de executare silit
Codul de procedur fiscal, a dat n competena organele fiscale care administreaz creane fiscale,
ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, n cazul n care debitorul nu
i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate i se impune procedura executrii pentru stingerea
creanelor respective.
Ca urmare, sunt competente material:
- organele fiscale care administreaz creane fiscale;
- instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz
i se utilizeaz de aceste instituii, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice
contractuale;
2

- organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A, pentru creanele care se
ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banc, provenite din fondurile alocate
de la bugetul de stat.
Competena teritorial privind efectuarea procedurii de executare silit revine organului de executare n a
crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare
n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit
art. 33, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face
de ctre organul de executare coordonator, dac este cazul.
Dac s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile
cap. IV din legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la
prevederile art. 142 din legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n condiiile
Codului de procedur fiscal, menionate mai sus.
- organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului, pentru
indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, indiferent de locul n
care se gsesc bunurile, atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile aparinnd debitorului.
Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la alin. (5) al art. 136 din
codul de procedur fiscal, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care
se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori
veniturilor urmribile.
Dac asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea
titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte
dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor din codul de procedur fiscal, de ctre organele
de executare prevzute de acesta.
Dac domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu
mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a
primit titlul executoriu.
- organul de executare coordonator n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.
- coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile art. 27
din codul de procedur fiscal i ale art. 28 din acelai Cod, revine organului de executare n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare
competent, desemnat potrivit art. 33 din Cod, dup caz.
Sumele realizate n contul debitorului, vor fi comunicate organului de executare coordonator n termen de
10 zile de la realizarea acestora, de ctre organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup
nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal i dup luarea msurilor de executare silit.
Organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, va cere n scris celorlalte organe de
executare, s nceteze de ndat executarea silit dac constat c acesta a fost realizat prin actele de executare
silit fcute de el nsui i de celelalte organe .
Executorul fiscal
Potrivit prevederilor art. 138 din codul de procedur fiscal, executarea silit se face de organul de
executare competent prin intermediul executorilor fiscali, mputernicit n faa debitorului i a terilor prin
legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind
veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia
Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali
pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i
pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze
3

evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori
bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s
cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea
bunurilor proprietate a debitorului.
n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, executorul fiscal poate intra cu
consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti
competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului,
persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va
putea continua n aceeai zi sau in zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor
bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele
nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare.
Dac debitorul lipsete sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperi, executorul fiscal poate s
ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i
a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile menionate mai sus privind autorizarea instanei judectoreti
competente i orele n care se poate realiza executarea.
Potrivit prevederilor art. 139 din Cod de Procedura Fiscal, impozitele, taxele, contribuiile i orice alte
venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n
cadrul procedurii de executare silit.
Cu privire la executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic, pentru executarea silit a
creanelor fiscale datorate de aceasta, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate
silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.
Titlul executoriu n cazul creanelor fiscale
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit
prevederilor Codului de Procedur Fiscal, de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare se nscriu toate creanele fiscale neachitate
la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i
accesoriile aferente acestora.
n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul
debitului ce face obiectul executrii.
Titlului executoriu va fi modificat n mod corespunztor dac a fost modificat titlul de crean. Titlul de
crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat
prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege.
Titlul executoriu emis de organul de executare competent trebuie s cuprind:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii. Dac actul
administrativ fiscal este emis prin intermediul mijloacelor informatice, este valabil i n cazul n care nu poart
semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac
ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. Actele care se emit n aceste condiii se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune
contestaia;
4

j) meniuni privind audierea contribuabilului;

k) codul de identificare fiscal;
l) domiciliul fiscal al acestuia i orice alte date de identificare;
m) cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
n) temeiul legal al puterii executorii a titlului.
Dac titlurile executorii nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea
debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate,
temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui
de ndat titlurile executorii organelor emitente, aceste fiind elemente eseniale ale titlului.
Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu.
Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se transmit n termen de
cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii, organelor de executare fiscal.
Netransmiterea titlurilor executorii provenite n urma sancionrii contravenionale, n termen de 90 de
zile de la emiterea de ctre organele competente, conduce la anularea acestora. Conductorul organului emitent al
titlului executoriu are obligaia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face
vinovat de ntrziere. Termenul de 90 de zile se prelungete cu perioada scurs n procedura de contestare a
proceselor-verbale de constatare a contraveniei.
Pentru realizarea creanelor instituiilor publice care nu au organe de executare proprii i care transmit
titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate
cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz, ori n
cazul n care prin legi speciale se stabilesc atribuii de executare silit pentru Agenia Naional de Administrare
Fiscal, prin unitile sale subordonate i pentru alte venituri dect cele menionate n codul de procedur fiscal,
Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, ren o cot de
15% din valoarea creanelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaz de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau
autoritile administraiei publice locale, dup caz, ca venituri proprii, n condiiile legii, pentru finanarea
cheltuielilor necesare mbuntirii activitii de administrare a creanelor fiscale.
5.5. Bunurile supuse executrii
Exeutarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit
legii, iar valorificarea acestora se efetueaz numai n msura necesar neesar pentru realizarea creanelor fiscale
i a cheltuielilor de exeutare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se
efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare.
Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta
i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de
venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de
mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, care pot fi valorificate individual i/sau n
ansamblu dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase;
e) maini, unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc
activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite
Ori de cte ori valorificarea nu este posibil, organul fiscal poate proceda la sechestrarea bunurilor din
urmtoarea categorie.
Bunurile supuse unui regim special de circulaie, cum ar fi cele cumprate n rate, bunurile minorilor,
bunurile comune ale soilor etc. pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege.
Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor
de executare, n cadrul procedurii de executare silit putnd fi folosite succesiv sau concomitent modalitile de
5

executare silit. Dac prin titlul executoriu sunt prevzute majorri de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost
stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate intr-un proces-verbal
care constituie titlu executoriu i care se comunic i debitorului.
Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de
prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele
prevzute de lege.
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec
sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii.
Pentru determinarea averii i a venitului debitorului, n vederea nceperii executrii silite, organul de executare
competent se poate folosi de mijloacele de prob prevzute de lege, respectiv:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului.
La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile
solicitate.
Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu.
Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de
executare silit.
Somaia cuprinde, pe lng elementele cuprinse n actul administrativ fiscal, numrul dosarului de
executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma
prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.
Evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi supuse procedurii de executare silit, se efectueaz de organul de
executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni.
Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei, ori va proceda la o nou
evaluare cnd se consider necesar.
5.6. Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de Procedur Fiscal, executarea silit a creanelor fiscale se poate
suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege.
Cazurile de suspendare a executrii silite:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 156;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin
hotrre a Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Cazurile de ntrerupere a executrii silite:
Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se ntrerupe pe
perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil.
Cazurile de ncetare a executrii silite:
Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii,
cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat
executarea silit, de ctre organul de executare.
Atunci cnd creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte
modaliti prevzute de Codul de procedur fiscal, sechestrele aplicate n temeiul acelor titluri asupra bunurilor,
6

cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul
de executare, n cel mult dou zile de la data stingerii.
5.7. Modaliti de executare n cazul creanelor bugetar-fiscale
5.7.1. Executarea silit prin poprire
Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n
lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu,
debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor
raporturi juridice existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de
executare.
Nu sunt supuse executrii silite prin poprire, sumele reprezentnd credite nerambursabile sau
finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori
proiecte, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
Dac sumele urmribile reprezint venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze
convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea
pentru ziua respectiv.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice
fel, precum i ajutoarele sau ndemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile
prevzute de Codul de procedur civil.
Ca urmare, salariul i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile asigurate n cadrul asigurrilor sociale,
precum i alte asemenea sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de
existen ale acestuia, pot fi urmrite:
- pn la 1/2 din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de ntreinere sau de
alocaie pentru copii;
- pn la 1/3 din venitul lunar net, pentru orice alte datorii.
Se bucur de aceast protecie nu numai salariul, dar i orice alte drepturi bneti ce se cuvin salariatului
n temeiul contractului de munc, indiferent de mrimea i natura lor, de forma sau de felul contractului de munc
(pe durat determinat sau nedeterminat).
Dispoziiile de mai sus se aplic i sumelor cuvenite n baza dreptului de autor, inventator sau inovator,
remuneraiei cuvenite membrilor cooperativelor meteugreti, precum i pensiilor de orice fel.
Dac sunt mai multe urmriri asupra aceleiai sume, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al
debitorului, indiferent de natura creanelor, n afar de cazul n care legea prevede altfel.
Potrivit prevederilor art. 409 alin. (3) C.pr. civ., veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc
periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici
dect cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din
acest cuantum.
Potrivit alin. (4) al aceluiai articol: Ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc, compensaia
acordat salariailor n caz de desfacere a contractului individual de munc pe baza oricror dispoziii legale,
precum i sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, nu pot fi urmrite dect pentru sume datorate cu titlu de
obligaie de ntreinere i despgubiri pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmri corporale,
dac legea nu dispune altfel.
Urmrirea acestor drepturi se va putea face n limita a 1/2 din cuantumul acestora.
Alocaiile de stat i ndemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de
maternitate, cele acordate n caz de deces, bursele de studii acordate de stat, diurnele, precum i orice alte
asemenea ndemnizaii cu destinaie special, stabilite potrivit legii, nu pot fi urmrite pentru nici un fel de datorii.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre
organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire,
terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul
despre nfiinarea popririi.
Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire
asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu,
7

fcut debitorului potrivit art. 44 C.pr. fiscal, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la
care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul.
n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, sumele existente, precum i
cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate.
Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra
disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la
debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea
integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii
drepturilor salariale.
Nerespectarea prevederilor menionate atrage nulitatea oricrei pli i rspunderea solidar a terului
poprit cu debitorul, n limita sumelor sustrase indisponibilizrii. Organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi
artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia organului de
executare prin care este atras rspunderea n cazurile menionate mai sus, se va supune spre aprobare conducerii
organului fiscal. Decizia aprobat constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare.
n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea acestora
din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului, iar n cazul n care debitorul face plata n termenul prevzut n
somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a
indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
Poprirea nu este supus validrii.
Poprirea nfiinat anterior, ca msur asiguratorie, devine executorie prin comunicarea copiei
certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens,
terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi.
Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit,
n contul indicat de organul de executare;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare.
n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n
scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzut de
Codul de procedur fiscal.
Dac legea nu prevede altfel, pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin suma realizat
din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit,
precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a
crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.
Judecata se face de urgen i cu precdere.
Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate
ncepe executarea silit a terului poprit, dac acesta se face vinovat de nclcarea prevederilor privind executarea
prin poprire.
5.7.2. Executarea silit a bunurilor imobile
Pentru realizarea titlul executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii orice bunuri mobile ale
debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii
debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele
strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult
religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
8

c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu
agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3
luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Nu sunt exceptate de la executare silit, bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii
activitii de comer.
Un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la
domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu
meniunea de primire a bunurilor n pstrare, iar dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor
altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru.
Dac executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui
infraciuni va consemna aceasta n procesul verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal
competente.
Bunurile mobile ale debitorului vor fi sechestrate chiar dac acestea se afl la un ter.
Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asiguratorie nu este necesar o nou sechestrare,
executorul fiscal, fiind obligat s verifice dac bunurile prevzute se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac
nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele
gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
Nu vor fi sechestrate bunurile prin a cror valorificare nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile
executrii silite.
Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer
acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp
dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit
legii, de organul competent.
Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp i nulitatea absolut a
actelor de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii.
Custode poate fi debitorul, creditorul sau alt persoan desemnat de organul de executare sau de
executorul fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n
custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de
substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor.
5.7.3. Executarea silit a bunurilor immobile
Potrivit prevederilor art. 154 Cod de Procedur Fiscal, pentru executarea titlului privind creana fiscal,
sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului.
Dac debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai
asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei, precum i asupra
bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul Civil, care nu pot fi, ns, urmrite dect odat cu
imobilul.
Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de
ndat biroului de carte funciar efectuarea nscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesuluiverbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de
10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care
vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului
imobil i distribuirea preului.
Dac sunt i ali creditori ai debitorului, acetia au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea
procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris
organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
9

n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i
familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia situaiei n care executarea silit se
face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal.
Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul
respectiv.
Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic.
Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de
executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Debitorul poate solicita organului de executare, dup primirea procesului-verbal de sechestru, n
termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din
veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni.
Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea
termenului de 6 luni, iar dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea se sustrage ulterior de la
executare silit sau i provoac insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile referitoare la
atragerea rspunderii acestuia.
5.8. Valorificarea bunurilor sechestrate
n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de
sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia
situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.
Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor: vnzarea se poate face de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel
nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris
organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus, n acest caz,
preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare.
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
Dac sunt mai multe cereri, bunul va fi vndut persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de
evaluare.
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau
societi de brokeraj, dup caz.
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale
restante.
Potrivit prevederilor art. 162 Cod de Procedura Fiscal, pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin
vnzare la licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile
nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei.
Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea:
- la sediul organului de executare;
- la sediul primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate;
- la sediul i domiciliul debitorului;
- la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate;
- pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile;
10

- prin anunuri intr-un cotidian naional de larg circulaie, intr-un cotidian local, n pagina de internet sau,
dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a;
- prin alte modaliti prevzute de lege.
Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i
titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit.
Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare, dup
caz, debitorul fiind obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui
scop.
Taxa de participare la licitaie reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la
unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie.
Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un preedinte, format
din 3 persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care verific i analizeaz documentele
de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii
care au depus documentaia complet de participare.
Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare. Dac la prima licitaie bunul nu se vinde ntruct
nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire, organul de executare va fixa un termen n
cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii, urmnd ca preul s fie diminuat cu 25% i cu 50%
pentru a treia licitaie dac nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani.
Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii.
La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre
mai mic de 50% din preul de evaluare.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui
stabilit prin evaluarea fcut, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre.
Bunul va fi adjudecat de participantul care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de
pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta
ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
Organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au
fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului.
Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat
ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul.
Adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n
numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. n
caz contrar, licitaia se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc
cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de
pre.
Dac nici la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate
cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, vor fi restituite debitorului cu meninerea
msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de
executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori
schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui.
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult
12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei majorri
de ntrziere stabilite conform prezentului cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a
preului n rate. Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului in ntregime i a
majorrii de ntrziere stabilite.
Dac cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la
termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de
organul de executare competent pe baza procesului-verbal de adjudecare
Procesul-verbal de adjudecare este ncheiat de organul de executare n termen de cel mult 5 zile de la plata
in ntregime a preului sau a avansului dac bunul a fost vndut cu plata n rate.
11

Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la

data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul
vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului
pn la plata integral a preului i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se
face nscrierea n cartea funciar.
5.9.Contestatia la executarea silit
Potrivit prevederilor art. 173 Cod de Procedur Fiscal, persoanele interesate pot face contestaie
mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de
executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile
legii.
Pe timpul soluionrii contestaiei la executare, dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii
silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din Codul de Procedur Civil nu sunt aplicabile.
Dac titlul executoriu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i
dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaia poate fi fcut i mpotriva
titlului respectiv.
Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea
somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest.
Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului
urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Neintroducerea
contestaiei n termenul menionat, nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri
separate, potrivit dreptului comun.
Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana
care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se
gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.
La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe
care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau
ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsi, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori
efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsi i al anulrii titlului
executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre ntoarcerea executrii prin restituirea sumei ce i se cuvine
celui ndreptit din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire.
n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri
pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi
obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei.
Rezumatul unitii de nvare
Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia cre-ditorul, titular al dreptului
recunoscut printr-o, hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor
competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a
i le aduce la ndeplinire, n mod silit.
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor
Codului de Procedura Fiscala i a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de executare
competent n a crei raza teritoriala i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii,
constituie titlu executoriu.

12

Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali,
mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de
executare silit.
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit
prevederilor Codului de Procedur Fiscal, de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile
potrivit legii, iar valorificarea acestora se efetueaz numai n msura necesar neesar pentru realizarea creanelor
fiscale i a cheltuielilor de exeutare.
Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n
termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit.
Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de Procedur Fiscal, executarea silit a creanelor fiscale se poate
suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege
Executarea n cazul creanelor bugetar-fiscale se poate realiza prin:
1. executarea silit prin poprire
Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i
n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului
de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice
existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare.
2. executarea silit a bunurilor mobile
Pentru realizarea titlul executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii orice bunuri mobile
ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
3. executarea silit a bunurilor imobile
Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului.
Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat
biroului de carte funciar efectuarea nscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de
sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte
drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre
organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal.
Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin: vanzarea prin
nelegerea prilor; vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; vnzare direct;vnzare la licitaie; alte
modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de
brokeraj, dup caz.
Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s
ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana
care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se
gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.

UNITATEA DE NVARE 6:
CONTROLUL FINANCIAR. CONSIDERAII GENERALE
6.2. Controlul financiar noiune i rol
13

Datele istorice atest c nc din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost supus controlului sub diferite
forme.
Termenul de control l datorm expresiei "contra rolus", care nseamn verificarea actului original dup
duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane.
Apariia statului a fost nceputul avntului activitii de control, n evoluia sa istoric, controlul
mbuntindu-i aria de metode, tehnici i scopuri. El s-a impus ca o activitate uman ceruta de celelalte activiti
umane i niciodata nu i-au scazut rolul i importanta . Perfecionarea i aprofundarea lui au avut urmari benefice
n folosul celor care l-au folosit. Acest lucru l-a facut indisponibil i l-a impus ca o permanena, strns legat de
ideea de progres.
Ca funcie a conducerii, controlul este o form de ridicare a competenei, de afirmare a liberei iniiative
economice i a concurentei loiale n condiiile de rspundere, ordine i disciplina n munc.
Controlul asigur cunoaterea de ctre societate a modului n care se gospodrete avuia naional i se
utilizeaz mijloacele materiale i financiare, a modului de ndeplinire a ndatoririlor ce le revin salariailor i n
special cadrelor de conducere .
Controlul implic antrenarea tuturor factorilor de rspundere n aplicarea cu fermitate a programelor
elaborate de statul de drept, a legislaiei, a hotrrilor de guvern, a deciziilor adoptate de ctre alte organisme
centrale i locale .
n cadrul economiei de pia controlul este implicat n toate activitile economico-sociale. Controlul
financiar contribuie la mbinarea i reglarea intereselor individuale i ale societii ntr-un ansamblu unitar.
Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute, fiind
considerate ca indispensabile dezvoltrii activitii economico-sociale att de factorii de conducere ct i de cei
condui.
Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitii locale i ale instituiilor locale i ale
instituiilor publice reprezint una din dimensiunile finanelor publice.
Ca orice activitate public, i aceea care privete formarea, administrarea i utilizarea resurselor financiare
publice este supus nu numai unui control statal, ci i unuia social, prin diverse organisme i mecanisme ale
societatii civile, prin exercitarea de ctre orice persoan a dreptului de petiionare instituit de art. 51 din
Constituia Romniei.
Desigur, din ansamblul formelor instituionalizate de control, controlul administrativ-financiar este cel mai
complex, avnd mecanisme prin care este urmarit, cercetat i reglat aciunea diferitelor organe ale sistemului
financiar, pentru ca aceast aciune s fie conform cu exigenele stabilite prin lege.
n acest sens ni se relev funcia controlului ca pe o component esenial a activitii de conducere.
Referindu-ne la necesitatea controlului activitii financiare nu trebuie s limitm rolul acestuia la constatarea
unor eventuale abuzuri sau erori, controlul manifestndu-se i ca un instrument important pentru a indruma,
orienta i corecta aciunea diverselor structuri, n vederea asigurrii legalitii acestora.
n literatura juridic au fost formulate diferite definiii ale termenului de control financiar. ntr-o prima
opinie, controlul financiar este definit ca o activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a
dreptului financiar, desfurate cu finalitatea respectrii legalitii formrii i ntrebuinrii fondurilor
bneti de interes public i implicit cu finalitatea stabilirii rspunderii judiciare i a aplicrii cerinelor
legale n cazurile de nclcare a normelor dreptului financiar.
ntr-o alt opinie, controlul financiar este considerat drept o component a controlului economic,
are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare
de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea
echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale,
nfptuirea progresului social.
De asemenea, s-a considerat c controlul financiar public este o parte component a controlului
financiar privind activitatea de verificare a modului n care se formeaz i se utilizeaz fondurile financiare
publice, precum i a modului n care este administrat patrimoniul public, n scopul asigurrii unei bune
gestiuni financiare cu finalitatea restabilirii legalitii n situaiile de ncalcare a normelor juridice. n
esen, controlul financiar public reprezint verificarea modului de formare i utilizare a banului public,
14

de administrare a patrimoniului public, precum i punerea n aplicare a legii n situaia constatrii unor
nereguli.
Din toate definiiile date se desprind trei directii cadru ale conceptului de control financiar i anume:
- verificarea modului de formare a fondurilor publice,
- verificarea modului de utilizare a fondurilor publice,
- verificarea modului de administrare a patrimoniului public.
6.3. Funciile controlului financiar
Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar
ndeplinete unele functii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie,
funcia pedagogic.
Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a
rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate,
legalitate i eficien.
Controlul ofer un diagnostic al situaiei existente, identificnd abaterile de la regulile prestabilite i ofer
conducatorului entitatii verificate date i informaii ce pot duce la creterea eficacitii proceselor de conducere.
n afar de datele i informaiile consemnate prin documentele specifice controlului, se fac i propuneri i sugestii
de mbuntire a activitii care influeneaz, la rndul lor actul decizional.
Funcia preventiv const intr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i
eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea
cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i
operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a persoanei respective. n acest sens, aciunea preventiv se
manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se prentmpine eventualele
prejudicii.
Aceast funcie deriv din faptul c controlul are menirea de a orienta atenia spre obiective majore, ntr-o
ordine de prioritate raionala, care s previn i sa nlture risipa de efort uman i mijloace materiale i s asigure
eficiena economic. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor, se mai urmrete
oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.
Functia de documentare prin care se asigura cunoasterea cantitativa i calitativa a problemelor ce fac
obiectul dezvoltarii economico-sociale, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea
aciunilor eficiente pentru a fi generalizate, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date
i informatii pentru fundamentare deciziilor economico- financiare.
Functia recuperatorie prezint o importan major a controlului financiar, constnd n aciunea de
descoperire i recuperare a pagubei i luare de msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de
organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau justiie.
Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe calea executrii silite, recuperarea pe calea
rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii, precum i recuperarea pe calea aciunii civile n justiie.
Functia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Controlul, prin
rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicai n administrarea
fondurilo publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul de pregtire i atitudine
civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect, dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i
n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul
acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de serviciu.
Exercitarea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i
civilizate ntre controlor i controlat.
6.4. Obiectul controlului financiar
Este format din actele i operatiunile emise sau nfptuite de agenii economici.
ntr-o caracterizare general, actele i operaiunile de control financiar sunt:
- verificri documentare i faptice;
- consemnri scrise ale constatrilor;
15

- formulri de aprecieri i concluzii;

- decizii privind coerciiunile necesare pentru restabilizarea conformitii activitii financiare a subiectelor
de drept controlate.
Aceste verificri, consemnri i decizii se regsesc cu deosebiri inerente n procedurile de control financiar
desfurate fie preventiv, fie concomitent, fie posterior asupra actelor i operaiunilor financiare. n acelai timp,
potrivit necesitii, activitatea de control financiar este desfurat de organe i persoane investite prin lege cu
atribuiuni de control sau de verificare a respectrii i aplicrii conforme a dispoziiilor de drept financiar public.
Ca urmare a acestui fapt, operaiunile de control financiar pot fi svrite numai de ctre organele i persoanele
legal mputernicite, ele sunt acte i operaiuni autorizate de stat n interes public i, n consecin, sunt obligatorii
pentru toate subiectele de drept vizate.
Exercitarea controlului financiar fiind necesar asupra activitii financiare a tuturor organelor de stat, instituiilor
i autoritilor publice centrale i locale, organele de control financiar sunt organizate ntr-o anumit ierarhie i
investite cu atribuii de control n domeniul bugetar sau numai n domeniul fiscal. n acelai timp, potrivit
interesului public de control financiar competena organelor de control financiar este extins i asupra evidenei
contabile i activitii financiare a altor persoane juridice dect cele de natur statal.
n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu economie liberal capitalist i regim politic
democrat parlamentar, controlul financiar este conceput i se aplic preponderent cu denumirea de control al
executrii bugetului de stat i bugetelor locale. Avnd n vedere nsemntatea bugetului de stat ca act parlamentar
de autorizar anual a veniturilor i cheltuielilor publice, controlul financiar din Frana i alte state europene este
reglementat ca un control al executrii bugetului de stat menit s asigure conformitatea executrii bugetului de
stat. n acets scop, controlul executrii bugetului de stat se exercit sub formele principale de control
administrativ, jurisdicional i parlamentar.
Controlul financiar nu trebuie limitat numai la cel care se realizeaz din afara instituiilor supuse acestuia,
ci trebuie neles i ca o activitate intern, instrument de autoreglare a aciunilor proprii.
6.5. Principalele forme de control financiar
Dupa momentul efecturii activitilor, al ntocmirii documentelor supuse controlului sau al
utilizrii acestora, controlul financiar poate fi :
1
preventiv, care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca
un document s intre n circuitul economic.
Controlul preventiv este specializat i presupune verificarea i analiza activitii economice i financiare
sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a folosirii cu eficien a fondurilor
materiale i bneti precum i pentru asigurarea integritii acestora.
Se realizeaz pentru meninerea ordinii i respectarea legalitii.
1
Obiectul activitii controlului preventiv este format din toate documentele i operaiunile din care deriv
drepturi i obligaii patrimoniale ale persoanei supuse activitii de control fa de alta sau fa de stat.
Sunt supuse controlului financiar preventiv, documentele i operaiunile privind acordarea fondurilor de la
buget, efectuarea unor pli din fonduri publice, operatiunile de creditare, finanare i plat.
Documentele care nu au primit viza de control preventiv nu pot fi nregistrate n contabilitate.
Atunci cnd operaiunile supuse controlului financiar preventiv nu sunt legale, necesare, oportune i
economicoase, persoanele care exercit aceast verificare au obligaia s refuze, motivat, viza pentru efectuarea
acestora.
Viza de control preventiv a documentelor contabile nu exonereaz de rspundere persoanele din cadrul
unitii care le-au ntocmit, semnat i aprobat atunci cnd prin acestea s-au produs perturbri ale activitii prin
lipsa condiiilor de legalitate, oportunitate, economicitate, etc.
1
Controlul operativ curent, se exercit pe toat perioada desfurrii proceselor economice i este
concomitent cu operaiunile desfurate n depozite, secii, localuri i piee publice.
Obiectivele controlului operativ curent constau n verificarea i stabilirea abaterilor i a deficienelor
privind integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale i bneti, efectuarea
recepiilor i a inventarierilor, conducerea evidenelor contabile i stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i
conturile de execuie.
16

1
Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economico-financiare n ceea ce privete
ndeplinirea obligaiilor bugetare, dup executarea acestora de ctre institutiile statului, regiile autonome i agenii
economici.
Organele de verificare ale statului exercit controlul ulterior asupra modului de administrare i utilizare a
fondurilor acordate de stat, a modului de utilizare a mijloacelor i a fondurilor din dotarea unitilor economice
ale statului precum i de ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale la scaden fa de fondurile speciale.
Acest control se execut de organele proprii sau de organe din afara unitilor, cu scopul de a evita
interpretri eronate i aplicri greite ale prevederilor legale i eliminarea lipsei de supraveghere a conductorului
ierarhic.
Controlul ulterior contribuie la identificarea, modificarea i formarea resurselor economice, verific
legalitatea, oportunitatea i eficiena activitii desfurate, urmrind integritatea patrimoniului i repararea
pagubelor cnd este cazul.
Dupa volumul controlat al documentelor i al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de verificare,
controlul financiar se mparte n :
1
control total care se realizeaz de obicei atunci cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este
obligat s acorde un aviz n legatur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i eficiena unei
operaiuni sau a legalitii unui document ntocmit i are loc asupra tuturor documentelor i a activitilor care se
desfoara n perioada analizat;
2
controlul prin sondaj care cuprinde cele mai reprezentative documente i activiti emise n perioada
analizat.
Dupa durata i intensitatea efecturii, controlul financiar poate fi :
1
control continuu care se exercit pe toat perioada efecturii operaiunilor economice controlate fr
ntreruperi, asemnndu-se cu controlul operativ curent, ambele efectundu-se odat cu aceste operaiuni.
2
controlul juridic care se desfoara la anumite intervale, stabilite prin programe, avnd caracter inopinat.
Dup sectorul economic unde se exercit, controlul financiar se clasific n control vamal, control
fiscal, control al creanelor statului, etc.
6.6. Metodele controlului financiar
Pentru a face fa cerinelor, controlul financiar presupune o abordare metodic a relaiilor socialeconomice care s permit cunoaterea situaiilor existente cu consecinele acestora n viitor.
Noiunea de metod evidenieaza ansamblul de principii, de procedee i tehnici prin care se cerceteaz
fenomenele i procesele economice pentru a pune n eviden o situaie, un adevar n scopul cunoaterii
acestora.
Acest ansamblu de instrumente, utilizat n metodologia de control, se folosete n funcie de natura
activitilor sau operaiunilor controlate, de formele de control financiar, de sursele de informare pentru control,
natura abaterilor, etc.
Dintre procedeele i tehnicile folosite n metoda controlului, o importan deosebit o prezint controlul
documentar i controlul faptic.
A. Controlul documentar, analizat ca procedeu propriu controlului financiar, reprezint un ansamblu de aciuni
de verificare, care are loc pentru stabilirea realitii i legalitii unor date sau unor operaiuni economice
nregistrate n documentele primare i/sau n evidenele tehnico-operative, financiare i contabile ca i a eficienei
efecturii acestor operaiuni economice.
Este utilizat cel mai des n toate formele de control (preventiv, operativ, ulterior, etc.).
Procedeul controlului documentar se realizeaz prin urmtoarele tehnici i modaliti:
1
Controlul cronologic presupune analiza tuturor documentelor ce fac obiectul verificrii, realizat n
ordinea emiterii i nregistrrii n evidene, fr grupari i sistematizri prealabile pe diverse criterii sau activiti.
2
Controlul sistematic, ca metod a procedeului de control al documentelor, se folosete atunci cnd
aciunea de control cuprinde mai multe obiective tematice din activiti diferite, desfurate n cadrul aceleiai
uniti.
Se desfoar dup ce se grupeaz documentele pe activiti distincte prin controlul cronologic al tuturor
documentelor ce fac obiectul temei de verificare n cadrul fiecreia dintre aceste grupe.
17

1
Controlul reciproc este tehnica de control documentar care const n cercetarea i confruntarea la aceeai
unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau
pentru operaii diferite ns legate reciproc.
Controlul ncruciat se refer la documentele financiar contabile primare, obiectul verificrii
constituindu-l ns informaiile comune din exemplarele aceluiai document, aflate la unitatea controlat sau la
alte uniti prin care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri
sau alte valori.
1
Investigaia este o tehnic a procedeului de control documentar, fiind o aciune proprie a organului de
control efectundu-se atunci cnd n documentele i evidenele verificate nu se gsesc toate elementele necesare
susinerii unei constatri dar nici elemente care s conduc la concluzia corectitudinii operaiunii verificate.
Nefiind o surs de control suficient, investigaia reprezint ns o modalitate de informare care poate determina
organul de control s aplice i alte tehnici de control.
1
Analiza contabil este una dintre cele mai importante tehnici ale procedeului de control financiar
documentar constnd n controlul contabilitii, care poate conine nregistrri greite sau pentru care sunt
necesare informaii suplimentare.
Aceast tehic nu furnizeaz ns informaii despre corectitudinea datelor ce au fost nregistrate.
B. Controlul faptic este procedeul prin care are loc stabilirea real a existenei i micrii mijloacelor materiale i
bneti i a desfurrii activitii economice financiare dintr-o unitate ntr-o anumit perioad de timp.
Se realizeaz prin inventariere, expertiz tehnic i analize de laborator, inspecia fizic i observarea direct.
1
Inventarierea este o modalitate de realizare a controlului faptic printr-un ansamblu de operaiuni care au
drept scop constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a documentelor de activ i pasiv din
patrimoniul unei uniti precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari.
Prin inventariere se controleaz existena valorilor materiale i bneti n scopul depistrii
neconcordanelor dintre datele nregistrate n eviden i realitate.
O condiie esential pentru stabilirea realitii este ca inventarierea s se efectueze inopinat i, pe ct
posibil, n toate locurile unde sunt asemenea repere n unitate.
1
Expertiza reprezint un mijloc de prob, constituind o modalitate de control faptic folosit pentru
stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor
lucrri, volumului de manoper i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor, etc.
Se efectueaz de ctre persoane specializate ntr-un anumit domeniu, autorizate, la solicitarea organelor de
control care nu au specializarea respectiva.
n completare, pentru determinarea realitii controlorii pot solicita inclusiv analize de laborator.
1
Observarea direct este o tehnic de exercitare a controlului faptic i const n deplasarea organului de
control n locurile unde se realizeaz activiti pe baz de program inopinat, atunci cnd apar situaii care nu
rezult din documente.
2
Inspecia fizic const n examinarea de ctre controlori direct a existenei unui anumit post de activ, a
imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n contabilitate (ex. controlul banilor n cas, a listelor de
inventariere, etc.).
6.7. Actele de control financiar
Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite
documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control
specializate n acest scop, fie sunt lasate la aprecierea organelor de control.
n funcie de organul de control care execut controlul i potrivit cu natura constatrilor consemnate n
acestea, poarta denumiri diverse:
- Proces verbal de control
- Proces verbal de inspectie de audit
- Proces verbal de constatare a contraveniilor
- Raport de control
- Raport de audit
- Nota de constatare
18

- Note explicative
- Nota de prezentare
Cel mai reprezentativ document n care se materializeaz activitatea organului de control financiar este
procesul verbal care este comun tuturor organelor de control financiar.
Procesul verbal este un act bilateral i se ncheie de regul n cazuri de abateri,contravenii, pagube,
fapte care prezint indiciile unor infraciuni. n principal un proces verbal trebuie s cuprind trei pri:
un preambul unde se va consemna numele i prenumele controlorilor care efectueaz controlul, organul
din care fac parte, numrul i data delegaiei de control, denumirea societii controlate i adresa acesteia,
perioada supus controlului, obiectivele de baz ale controlului.
Apoi vom avea cuprinsul acestuia, n care, pe baza propriilor verificri, organul de control indica n mod
clar i precis n ce const fapta ce constituie abatere de la norm, dispoziiile legale ncalcate, consecinele
economice cu evaluare exact a acestora, persoanele care au svrit abaterile respective, msurile luate operativ
n timpul controlului, msurile ce se impun a se lua n continuare i orice alte elemente.
La finalul procesului verbal se vor meniona n mod obligatoriu numrul i data nregistrrii procesului
verbal de constatare la persoana juridic controlat.
n ncheierea procesului-verbal se face meniune despre restituirea actelor i documentelor puse la
dispoziia organului de control. Procesul-verbal se semneaz de organele de control i de conducerea entitii
controlate, iar n cazul n care sunt consemnate fapte care pot antrena rspunderea civil sau penala a unor
persoane rspunzatoare, actul se semneaz i de acestea. La procesul verbal se anexeaz situaii, tabele,
documente, note explicative care susin constatrile nscrise.
Raportul de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate,
precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmeste pe
capitole, ntr-o succesiune cronologic, format dintr-o parte introductiv, unde se trece numele organului de
control, unitatea care dispune controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a
indicaiilor obligatorii i recomandrilor,ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat
controlul. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele constatate n legatur cu activitatea unitii, grupndu-se pe
problemele corespunzatoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele
legale ncacate, persoanele rspunzatoare, cauzele, consecinele acestora.
Rezumatul unitii de nvare
Controlul asigur cunoaterea de ctre societate a modului n care se gospodrete avuia naional i se
utilizeaz mijloacele materiale i financiare, a modului de ndeplinire a ndatoririlor ce le revin salariailor i n
special cadrelor de conducere .
Controlul implic antrenarea tuturor factorilor de rspundere n aplicarea cu fermitate a programelor
elaborate de statul de drept, a legislaiei, a hotrrilor de guvern, a deciziilor adoptate de ctre alte organisme
centrale i locale .
Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitii locale i ale instituiilor locale i ale instituiilor
publice reprezint una din dimensiunile finanelor publice.

UNITATEA DE NVARE 7:
ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL DESFURAT DE AGENIA NAIONAL DE
ADMINISTRARE FISCAL
7.2. Consideraii generale
19

Contribuabilii, persoane fizice i juridice, sunt supui controlului fiscal. Activitatea de control fiscal este
reglementat de Ordonana nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Prin intrarea n vigoare a acestui act
normativ a fost abrogat Ordonana nr. 70/1997 privind controlul fiscal, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 64/1999, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit dispoziiilor O.G. nr. 70/1997, controlul fiscal cuprindea ansamblul activitilor care au ca scop
verificarea legalitii i sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii,
conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a
evaziunii fiscale.
Potrivit art. 94, alin. 1 din Codul de procedur fiscal republicat, inspecia fiscal are ca obiect verificarea
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabil, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor
de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau,
dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori de alte autoriti
care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului
general consolidat.
Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal, n condiiile stabilite
prin Ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n
materie financiar-fiscal, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, este organ de specialitate
al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, aflat n subordinea
Ministerului Finanelor Publice.
Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri bugetare, fiind responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n
numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale
bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a
cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor
i taxelor i a altor obligaii prevzute de lege, indiferent de forma de organizare.
Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare
aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale ale
autoritilor administraiei publice locale, dup caz.
7.3. Atribuiile inspeciei fiscale sunt urmtoarele:
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea contribuabilului supus
inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea
ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale,
- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau
din alte surse,
- sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea
abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
n vederea ducerii la ndeplinire a atribuiilor mai sus menionate, organul de inspecie fiscal procedeaz la:
- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului,
- verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului,
- discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabilului sau
mputerniciii acestora, dup caz,
- solicitarea de informaii de la teri,
- stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat,
- verificarea locurilor unde se realizeaz activitatea generatoare de venituri impozabile,
- efectuarea de investigaii fiscale,
- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale,
20

- aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

Inspecia fiscal poate fi:
- general, atunci cnd sunt verificate toate obligaiile fiscale ale unui contribuabil pentru o perioad de timp
determinat,
- parial, atunci cnd se verific mai multe sau o singur obligaie fiscal pentru o perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal poate fi extins asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, atunci cnd acestea
prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
n inspecia fiscal pot fi utilizate trei proceduri de control: prin sondaj, inopinat i ncruciat.
n cadrul controlului prin sondaj, documentele i operaiunile sunt verificate n mod selectiv. Atunci cnd se
utilizeaz aceast procedur, se va specifica n actul de control perioada supus sondajului, care nu poate fi mai
mic de o lun calendaristic din cadrul unui trimestru, precum i plafonul valoric pn la care a fost verificat
contribuabilul.
Dac se constat ncercri de evaziune fiscal, controlul se va efectua asupra tuturor documentelor financiarcontabile.
Controlul inopinat este activitatea de verificare faptic i documentar fr anunarea n prealabil a
contribuabilului. La aceast procedur se recurge, de regul, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor
fapte de nclcare a legislaiei fiscale.
n cadrul controlului ncruciat documentele i operaiunile impozabile ale contribuabilului sunt verificate n
corelaie cu cele deinute de alte persoane.
Procedurile de control pot fi utilizate individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea,
dificultile, specificul activitii desfurate i perioada inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Perioada
supus inspeciei fiscale ncepe, la contribuabilii mari, de la momentul finalizrii controlului anterior, iar la
celelalte categorii de contribuabili cuprinde creanele fiscale nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist
obligaia depunerii declaraiilor fiscale. n ultimul caz inspecia se poate extinde pe perioada de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii fiscale dac sunt indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor, dac nu au fost
depuse declaraii fiscale sau nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat.
7.4. Procedura efecturii inspeciei fiscale:
Contribuabilii supui inspeciei fiscale sunt selectai de ctre organul fiscal competent i nu pot face obiecii cu
privire la procedura de selectare folosit. Ei au, ns, dreptul de a fi ntiinai cu privire la aciunea ce urmeaz
s se desfoare printr-un aviz de inspecie fiscal ce trebuie s cuprind urmtoarele elemente: temeiul juridic al
inspeciei fiscale i data de ncepere a acesteia, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
precum i posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a acesteia. Amnarea se poate solicita numai o
singur dat i pentru motive justificate. Comunicarea avizului trebuie s se fac cu 30 de zile nainte de
nceperea inspeciei pentru marii contribuabili, iar, pentru ceilali contribuabili, cu 15 zile.
Comunicarea avizului nu este necesar n urmtoarele situaii:
- pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului,
- n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii,
- n cazul controlului inopinat.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Atunci cnd nu exist un spaiu
de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, activitatea se poate desfura fie la sediul organului fiscal, fie
n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal,
organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de compartimentele
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei i nu poate fi mai
mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai
mare de 6 luni.
21

Contribuabilul are obligaia s colaboreze cu organul de inspecie fiscal prin furnizarea de informaii,
prezentarea documentelor i a oricror alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt din punct de vedere fiscal la
locul de desfurare a inspeciei. Pentru furnizarea de informaii contribuabilul poate numi anumite persoane.n
cazul n care informaiile furnizate sunt insuficiente inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane.
n cazul n care contribuabilul nu rspunde n termen de 5 zile lucrtoare lucrtoare de la solicitarea, n scris, de
ctre organul de control, de informaii, justificri sau explicaii, aceast ntrziere se va consemna n procesulverbal de control i vor fi aplicate sanciunile prevzute de lege.
7.5. Reguli de desfurare a inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se desfoar dup urmtoarele reguli:
- examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice relevante pentru impunere,
- utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei,
- efectuarea inspeciei n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului,
- pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare
perioad supus impozitrii, inspecia fiscal se efectueaz o singur dat, cu excepia situaiei n care ar aprea
date suplimentare, necunoscute inspectorilor la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz
rezultatele acestora.
Inspecia fiscal se exercit potrivit urmtoarelor principii: independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,
teritorialitii i descentralizrii.
Contribuabilul are dreptul de a fi informat, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale, asupra constatrilor
rezultate din aceast activitate i s prezinte, n scris, punctul su de vedere cu privire la constatrile inspeciei
fiscale.
n cazul n care, pe parcursul inspeciei fiscale, se fac anumite constatri care ar putea ntruni elementele
constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. n aceast situaia
organul de inspecie are obligaia de a ntocmi un proces-verbal semnat att de el ct i de contribuabil, cu sau
fr obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s semneze, organul de inspecie
fiscal va consemna acest aspect n procesul-verbal respectiv. n toate situaiile procesul-verbal va fi comunicat
contribuabilului.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul are obligaia de a da o declaraie pe proprie rspundere din care s
rezulte ca au fost puse la dispoziia organului de inspecie fiscal toate documentele i informaiile relevante. Se
va meniona n declaraie i faptul c toate documentele solicitate i puse la dispoziie de ctre contribuabil au fost
restituite.
Toate constatrile fcute n cadrul unei activiti de inspecie fiscal, la finalul acesteia, vor fi consemnate, att din
punct de vedere faptic ct i din punct de vedere legal, ntr-un raport scris. n cazul n care, ca urmare a
inspeciei, se modific baza de impunere, acest raport va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care
baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de
impunere. Aceste decizii se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.
Actele ntocmite de organele de control fiscal pot fi contestate de ctre contribuabil potrivit dispoziiilor titlului
IX din Codul de procedur fiscal Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale.
Rezumatul unitii de nvare
Agenia Naional de Administrare Fiscal este organ de specialitate al administraiei publice centrale,
instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice.
Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri bugetare, fiind responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n
numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale
bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a
cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor
i taxelor i a altor obligaii prevzute de lege, indiferent de forma de organizare.
22

Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i
lunare aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale ale
autoritilor administraiei publice locale, dup caz.
Atribuiile inspeciei fiscale sunt urmtoarele:
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea contribuabilului supus
inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea
ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale,
- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii
sau din alte surse,
- sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea
abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale
Inspecia fiscal poate fi:
- general,
- parial
n inspecia fiscal pot fi utilizate trei proceduri de control:
1
- prin sondaj
2
- inopinat
3
- ncruciat
Procedura efecturii inspeciei fiscale cunoaste urmatoarele caracteristici:
- contribuabilii supui inspeciei fiscale sunt selectai de ctre organul fiscal competent i nu pot face
obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
- contribuabilii au dreptul de a fi ntiinai cu privire la aciunea ce urmeaz s se desfoare printr-un
aviz de inspecie fiscal ce trebuie s cuprind urmtoarele elemente: temeiul juridic al inspeciei fiscale i data
- inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
- durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei
i nu poate fi mai mare de 3 luni.
- contribuabilul are obligaia s colaboreze cu organul de inspecie fiscal prin furnizarea de informaii,
prezentarea documentelor i a oricror alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt din punct de vedere fiscal la
locul de desfurare a inspeciei.
Inspecia fiscal se exercit potrivit urmtoarelor principii: independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,
teritorialitii i descentralizrii.
n cazul n care, pe parcursul inspeciei fiscale, se fac anumite constatri care ar putea ntruni elementele
constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal.
Toate constatrile fcute n cadrul unei activiti de inspecie fiscal, la finalul acesteia, vor fi consemnate, att din
punct de vedere faptic ct i din punct de vedere legal, ntr-un raport scris.
Actele ntocmite de organele de control fiscal pot fi contestate de ctre contribuabil potrivit dispoziiilor titlului
IX din Codul de procedur fiscal Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale.

UNITATEA DE NVARE 8:
CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR
8.2. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare
23

Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la bugetul de stat, organizat ca organ
de specialitate al administraiei publice n subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu personalitate juridic,
care exercit control operativ i inopinant privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte din
domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal.
Garda Financiar se organizeaz i functioneaz pe tot teritoriul rii prin Comisariatul general, seciile
judeene i secia Municipiului Bucureti ale cror competene se stabilesc prin hotrare a Guvernului. Personalul
Grzii Financiare este constituit din comisari i personal auxiliar, i se subordoneaz ierarhic comisarului general.
Garda Financiar are urmtoarea organizare teritorial:
a) Comisariatul General;
b) seciile judeene i Sectia Municipiului Bucureti.
Comisariatul General este structura central a Grzii Financiare, organizat n divizii, servicii, birouri i
compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale ale Grzii Financiare, cu
personalitate juridic, i sunt organizate n divizii, servicii, birouri i compartimente.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare sunt subordonate conducerii
Comisariatului General.
Numrul posturilor de conducere din cadrul diviziilor, serviciilor, birourilor i compartimentelor din
structura Grzii Financiare este aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la
propunerea comisarului general, cu respectarea prevederilor egale n vigoare.
Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar public, numit, n condiiile legii,
prin ordin al ministrului finanelor publice, i dispune de un aparat central, Comisariatul General, abilitat s
actioneze pe ntregul teritoriu al Romniei, i de un aparat teritorial, constituit n secii judeene i Sectia
Municipiului Bucureti, care au competente de control pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti,
n care i desfoar activitatea.
Comisariatul General este subordonat direct, n mod ierarhic, presedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal i are n subordine ntregul aparat al Grzii Financiare.
Comisarul general are urmtoarele atribuii:
- reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii;
- este ordonator teriar de credite, exercitnd atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din
structura Grzii Financiare, i poate delega aceast calitate altor persoane imputernicite n acest scop. Prin actul
de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii;
- conduce structura central a Grzii Financiare Comisariatul General, care asigur realizarea strategiei
de control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului
Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic;
- asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunzatoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit
dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de
ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare;
- asigur conducerea unitara a activitii de control desfasurate de comisarii Grzii Financiare;
- asigur controlul propriu, coordoneaz i ndrum activitatea Comisariatului General i a tuturor
structurilor teritoriale din subordine;
- dispune efectuarea de controale tematice, stabilind obiectivele, durata i momentul declansarii
controlului;
- asigur corelarea i coordonarea planurilor de control anuale, pe domenii de activitate, pentru structurile
din subordine;
- elaboreaz strategia i obiectivele activitii Grzii Financiare pe termen scurt i mediu, n strans
corelare cu strategia i cu obiectivele Ministerului Finanelor Publice Agenia National de Administrare
Fiscal;
- monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal rapoarte periodice privind stadiul de realizare a obiectivelor i informeaza asupra
rezultatelor deosebite obtinute din activitatea de control;
24

- urmrete, coordoneaz i monitorizeaz realizarea obiectivelor de control i a programului de activitate,

n vederea asigurrii operativitii i eficienei n domeniile specifice n care acioneaz;
- emite norme de lucru, metode i proceduri privind executarea controlului de ctre comisarii Grzii
Financiare, raportarea rezultatelor, executarea serviciului de permanen, utilizarea mijloacelor tehnice din dotare,
folosirea echipamentului, pregtirea i perfecionarea pregtirii profesionale a comisarilor, precum i alte
dispoziii necesare ndeplinirii atribuiilor funciei;
- numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura
Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general primadjunct, a comisarilor generali adjunci i a comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei
Municipiului Bucureti;
- organizeaz controlul financiar-preventiv propriu i activitatea de audit public intern;
- rspunde de organizarea efecturii plilor integrale i la timp ale drepturilor bneti cuvenite
personalului Grzii Financiare;
- aprob, cu avizul conducerii Ministerului Finanelor Publice Agenia National de Administrare
Fiscala i al Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici, mputernicirea comisarilor din aparatul central sau
teritorial al Grzii Financiare de a exercita, pe perioada determinat, atribuiile funciilor publice de conducere;
- propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal constituirea de servicii,
birouri, compartimente, respectiv divizii, altele decat cele prevazute n Hotararea Guvernului nr. 533/2007 privind
organizarea i funcionarea Grzii Financiare, cu modificrile ulterioare, n cadrul structurii organizatorice a
Comisariatului General si, respectiv, a seciilor judeene i a Seciei Municipiului Bucureti, concomitent cu
aprobarea posturilor de conducere, cu respectarea prevederilor legale n vigoare;
- coordoneaz activitatea de ntocmire a raportului privind bilanul activitii anuale a Grzii Financiare,
pe care l prezint Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal;
- particip la prezentarea raportului anual de activitate al structurilor Grzii Financiare;
- organizeaz activitatea de evaluare a performanelor profesionale pentru personalul Grzii Financiare, n
condiiile legii;
- aprob stimulentele pentru comisarii efi adjunci ai seciilor judeene i ai Seciei Municipiului
Bucureti, pentru comisarii efi de divizie, efii de serviciu, efii de birou, precum i pentru personalul de executie
din aparatul Comisariatului General al Grzii Financiare, la propunerea efilor ierarhici ai acestora;
- propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal stimulentele pentru
comisarul general prim-adjunct, comisarii generali adjuncti i comisarii efi ai seciilor judeene i al Seciei
Municipiului Bucureti;
- dispune, n condiiile legii, verificarea sesizrilor i reclamaiilor privitoare la personalul cu funcii de
conducere i cel cu funcii de execuie din cadrul Comisariatului General i din structurile teritoriale;
- emite decizie de imputare n vederea recuperarii pagubelor aduse instituiei de personalul cu funcii de
conducere, personalul de execuie i contractual din cadrul Comisariatului General i al structurilor teritoriale, n
condiiile legii;
- emite decizie de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de
netransmiterea titlurilor executorii n termenul i n condiiile prevazute de lege;
- aprob prin decizie regulamentul privind dotarea, pstrarea i utilizarea armamentului din dotare,
conform legii;
- exercit orice alte atribuii de serviciu care ii revin, potrivit legii.
Din dispozitia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor efi de secie
ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, la anumite operaiuni de control pot participa comisari
din oricare dintre seciile judeene i/sau din Sectia Municipiului Bucureti. n situaiile operative care nu suport
amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior nceperii controlului.
Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general prim-adjunct i de 3 comisari
generali adjuncti, numii, n condiiile legii, prin ordin al ministrului finanelor publice. n absena
comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena
comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiar este reprezentat de unul
25

dintre comisarii generali adjunci, pe baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt conduse fiecare de un comisar ef secie, care
numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul de execuie din subordinea sa.
Comisarul general poate delega calitatea sa de ordonator teriar de credite comisarului ef secie. Prin actul de
delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.
n activitatea de conducere, comisarii efi secie ai seciilor judeene, respectiv comisarul ef secie al
Seciei Municipiului Bucureti sunt ajutai de comisari efi adjunci, ale cror atribuii sunt stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare al Grzii Financiare.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare sunt subordonate conducerii
Comisariatului General.
Comisarii din seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti au competen de control pe teritoriul
judeului, respectiv al municipiului Bucureti, n care i desfoar activitatea.
Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor efi, pentru
anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare dintre seciile judeene i/sau din Secia
Municipiului Bucureti. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior
nceperii controlului.
8.3. Personalul Grzii Financiare
Ocuparea funciei publice specifice vacante de comisar al Grzii Financiare se face cu ndeplinirea
condiiilor privind recrutarea funcionarilor publici prevazute de Legea privind Statutul functionarilor publici i
conform dispoziiilor Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare.
Personalul Grzii Financiare care are calitatea de functionar public beneficiaz de drepturile
recunoscute de Legea privind Statutul functionarilor publici, de Statutul comisarului din Garda Financiar sau,
dupa caz, de legislaia muncii, inclusiv de drepturile salariale stabilite pentru personalul bugetar, i de stimulente
acordate potrivit legii.
Personalul contractual din cadrul Grzii Financiare beneficiaza de toate drepturile prevazute de lege, acordate
acestei categorii de personal.
n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii Financiare are urmtoarele ndatoriri:
a) s fie loial instituiei din care face parte, s respecte principiile statului de drept i sa apere valorile
democraiei;
b) s i ndeplineasc cu profesionalism, imparialitate i n conformitate cu legea ndatoririle de serviciu
i s se abin de la orice fapta care ar putea aduce prejudicii persoanelor fizice sau juridice ori prestigiului
corpului funcionarilor publici;
c) s respecte normele de conduit profesional i civic prevzute de lege;
d) s dovedeasca solicitudine i respect fa de orice persoan, s i consacre activitatea profesional
ndeplinirii cu competen, integritate i corectitudine a ndatoririlor specifice de serviciu prevazute de lege;
e) s exercite prerogativele funciei n scopul cunoaterii, prevenirii, descoperirii faptelor de evaziune i de
fraud fiscala i lurii msurilor prevazute de lege pentru diminuarea i eliminarea acestora, inclusiv pentru
sesizarea organelor de urmarire penala ori de cte ori apar indiciile svririi unor infraciuni n acest domeniu;
f) s respecte prezumia de nevinovatie a persoanelor care fac obiectul controlului, s acioneze cu
competen i profesionalism, s adopte un comportament civilizat, s manifeste obiectivitate i neprtinire, s fie
ferm i exigent.
Actele de control ntocmite s prezinte situatia de fapt constatat;
g) s respecte dispoziiile legale referitoare la regimul informaiilor clasificate i s le aplice n mod
corespunzator documentelor, datelor, informatiilor i oricaror alte inscrisuri de care ia cunostinta n exerciiul
atribuiilor de serviciu;
h) s acorde sprijin profesional i moral colegilor n executarea aciunilor de control;
i) s se abin de la orice acte sau fapte de natur s i compromit demnitatea sau care s afecteze
imaginea instituiei;
26

j) s poarte uniforma, nsemnele distinctive i armamentul numai n timpul exercitrii atribuiilor de

serviciu i al aciunilor de control specifice. Incalcarea acestei prevederi constituie abatere disciplinara i se
sanctioneaza potrivit prevederilor legale;
k) s respecte prevederile legale referitoare la regimul armelor i munitiilor;
l) s respecte programul de lucru i s foloseasc integral i eficient timpul de munc pentru ndeplinirea
sarcinilor de serviciu;
n calitate de funcionari publici care lucreaz n sistem militarizat, comisarilor le este interzis s fie
membri ai vreunui partid politic sau s fac parte din organizaii politice. S-a considerat c pstrarea echidistanei
fa de diferite formaiuni politice e foarte dificil datorit faptului c instituia Grzii este organizat n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, organism care este politizat.
Caracterul specific al activitii ce o desfoar impune funcionarilor Grzii Financiare o conduit cu
totul special, ce se subordoneaza urmtoarelor obligaii:
-s ncheie cu obiectivitate i fr partinire acte scrise asupra rezultatului controlului i constatrilor
facute;
-s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd superiorul asupra modului de ndeplinire a
acestora;
-s pstreze secretul de serviciu precum i informatiile cu caracter de confidenialitate, deinute ca urmare
a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice, n afara cazurilor cnd ndatorirea funciei sau nevoile
justiiei nu impun n mod obligatoriu contrariul;
-s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau bani, nici s-i creeze avantaje n
legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei:
-personalul Grzii este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia de serviciu
conductorului unitii ce urmeaz a fi controlat;
-este obligat s sprijine prin mijloace i procedee de control, organele de control financiar i celelalte
servicii din cadrul Ministerului Finanelor Publice;
Funcionarii Grzii Financiare sunt persoane publice i, n calitatea pe care o au, ei trebuie s respecte cu
strictee obligaiile etice ale funcionarului public precum i cele privind controlul i declararea averii. Membrii
Grzii Financiare sunt obligai prin ntreaga lor activitate s nu compromit funcia sau instituia din care face
parte. n acest sens, vor trebui s fie coreci, cuviincioi, obiectivi i plini de solicitudine fa de contribuabili,
persoane fizice sau juridice, ct i fa de restul populaiei cu care intr n contact, dndu-i tot ajutorul n limita
atribuiilor de serviciu. Ei sunt obligai s se ajute reciproc n aducerea la indeplinire a obligaiilor de serviciu i
s se suplineasca n serviciu, n cadrul specializrii lor.
Personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o conduit corect, s fie integru i
incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc
autoritatea i prestigiul instituiei.
Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Legea nr. 188/1999 privind Statutul
funcionarilor publici, cu modificrile i completrile ulterioare, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de
Codul muncii, dup caz. Pentru abateri de la regulament sau pentru nclcarea legilor rii, personalul Grzii
Financiare va suporta sanciuni disciplinare, materiale, contravenionale sau penale. Pentru pagubele cauzate n
activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control, n
msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, comisarii rspund potrivit art. 998 din
Codul civil. Rspunderea civil delictual poate fi antrenat numai pe baza hotrrii instanelor de judecat
sesizate i de Ministerul Finanelor Publice.
Personalul Grzii Financiare are dreptul i este obligat s utilizeze, n conformitate cu legea i n funcie
de nevoile reale ale serviciului, ntreaga dotare logistic, inclusiv armamentul din dotare. Se poate face uz de
arm i n caz de legitim aprare, cnd i este pus n pericol viata ori integritatea corporal, mpotriva celor care
riposteaz cu arma ori cu alte obiecte, pentru a se sustrage identificrii i stabilirii provenienei bunurilor sau
pentru a-i asigura fuga de la locul faptei. Uzul de arm se va face n asa fel nct s duc la imobilizarea
persoanelor mpotriva crora s-a ajuns s se foloseasc asemenea metode, tragndu-se, pe ct posibil, la picioare,
pentru a se evita cauzarea morii.
27

La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur personalul necesar pentru
asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de
control. Personalul necesar se asigur din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei.
Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei
particip la aciunile de control se stabilesc prin protocol de Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul
Finantelor Publice.
Comisarilor li se consider vechime n specialitate, economic sau juridic, dup caz, ntreaga perioad n
care i desfoar activitatea n Garda Financiar.
8.4. Atribuiile Grzii Financiare
Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcarii legii n
domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor,
urmrind identificarea i sancionarea, n conditiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contrabanda i a altor
fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze
control.
Diviziile din structura Comisariatului General care exercit activiti de control operativ-inopinat sunt:
a) Divizia 1 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului produselor
energetice;
b) Divizia 2 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului alcoolului i
buturilor alcoolice;
c) Divizia 3 Intervenie rapida i control operativ-inopinat; control operativ-inopinat n domeniul jocurilor
de noroc;
d) Divizia 4 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului altor produse
accizate; operaiuni de import-export;
e) Divizia 5 Control operativ-inopinat; documentare i colaborare interinstitutionala; combaterea fraudelor
comunitare;
f) Divizia 6 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; tranzacii comerciale intracomunitare.
Comisarii din cadrul diviziilor 16 au urmtoarele atribuii:
1. efectueaz controale n spatiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se
desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i
combaterea oricaror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
2. verific respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi,
pe cile ferate i fluviale, n aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n
alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate;
3. verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n
activitile de producie i prestari de servicii ori pe timpul transportului, depozitarii i comercializarii bunurilor;
4. opresc, n condiiile legii, mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de nsoire a
bunurilor i persoanelor transportate;
5. dispun msuri cu privire la confiscarea n condiiile legii a bunurilor a cror fabricaie, depozitare,
transport sau desfacere este ilicit, precum i confiscarea veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri
de servicii nelegale i ridic bunuri i documente financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea
contraveniilor sau, dupa caz, a infraciunilor;
6. sigileaz, n condiiile legii, spaiile sau bunurile care fac obiectul verificrii i iau msuri care s
asigure conservarea i pstrarea n condiii de siguran a corpurilor delicte, dac din motive obiective acestea nu
pot fi ridicate, pn la soluionarea cauzei;
7. indisponibilizeaz, n condiiile legii, pn la soluionarea cazului ori pn la primirea rspunsului de
autenticitate de la instituiile autorizate, bunurile care fac obiectul verificrii i pentru care exista suspiciuni
referitoare la producerea, aprovizionarea, depozitarea i comercializarea acestora;
8. solicit, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de catre organele abilitate de
lege a perchezitiilor n localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini, dac exist indicii ca
28

n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda
fiscal;
9. constat i comunic organelor de cercetare penal acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda
fiscal, solicit organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale datorate n ntregime, cer organelor fiscale
competente, potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca
debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i sesizeaz, dup caz,
organele de urmrire penal;
10. comunic datele necesare completrii cazierului fiscal la organele fiscale competente;
11. transmit actele de control sau alte documente ori nscrisuri la organele fiscale competente care
gestioneaz dosarul fiscal al contribuabilului verificat;
12. transmit la organul de executare silit titlurile executorii, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur fiscal;
13. solicit administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate copii certificate de pe
documentele originale, explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele
constatate;
14. ridic sau solicit organelor de specialitate prelevarea de probe, eantioane, mostre etc., necesare
finalizrii aciunii de control;
15. ntocmesc acte de control privind rezultatele verificrilor, aplic msurile prevzute de normele legale
i sesizeaz organele competente n vederea valorificrii constatrilor. Actele de control vor fi ntocmite cu
respectarea normelor de lucru, a metodologiei i a procedurilor de control elaborate de Comisariatul General;
16. particip i coordoneaz aciuni de control pe ntregul teritoriu al trii, urmrind aplicarea n mod
unitar i coerent a normelor de lucru i programelor stabilite de Comisariatul General;
Diviziile de control operativ-inopinat sunt conduse de un comisar ef de divizie, subordonat direct unui
comisar general adjunct.
n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la anumite perioade controale de
specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n cazul atribuiilor generale, precum i aciuni n baza unor ordine
sau delegaii speciale, n cazul unor aciuni deosebite.
Garda Financiar execut:
-serviciu ordinar
-serviciu extraordinar
Serviciul ordinar se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de
serviciu, fr a fi necesar vreo aprobare special, i cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i
executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere,
transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor. Controlul efectuat n serviciul
ordinar este deci un control legiferat, care nu are nevoie de aprobri speciale i reprezint o caracteristic
exclusiv a Grzii Financiare, de o foarte mare importanpractica. Toate celelalte organe de control sunt
obligate s posede, pe lng legitimaia de serviciu i o autorizare suplimentar, menionat ntr-o declaraie sau
un ordin de serviciu. Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabilirii diferenelor de
impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a urmririi, ncasrii
veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor.
Serviciul extraordinar sau operaiunile de control tematic se execut numai n baza ordinelor sau a
delegaiilor speciale date de conducerea Ministerului Finantelor Publice. Serviciul extraordinar n cadrul
unitatilor teritoriale se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al comisarului ef de secie
n care se precizeaz locul i timpul n care se execut controlul. La orice aciune de control particip
minimum 2 comisari. La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite
de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei. Personalul Grzii Financiare nu va fi
antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare.
Serviciul de control al Grzii Financiare se desfoar pe timpul zilei, pe timpul nopii, n zilele de lucru sau n
zilele de srbtoare, dup caz.
29

Pe lng serviciul de control, personalul Grzii Financiare este obligat s execute pe timp de zi i de noapte, n
zilele lucratoare, ca i n cele de repaus i srbtoare, serviciul pe unitate, asigurnd paza sediului i a logisticii
din dotare.
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept:
a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se
desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n
porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n
alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate;
c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n
activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i
s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare,
transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de
servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea
contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de
lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare - case, curi, dependine i grdini - dac exist indicii c n
aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda
fiscal;
f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale
stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Codului
de procedur fiscal luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la
urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal;
g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri
verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate;
h) s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane,
mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se
fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special
alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare;
i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de
lege;
j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile
prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a
bunurilor i persoanelor transportate;
1) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup
caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce
contravin legislaiei n vigoare;
m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din
dotare, n condiiile legii;
n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice;
n ce privete procedura de control, aciunile Grzii Financiare se efectueaz, cu unele diferenieri n ce
privete felul agentilor economici (la productori pe ct posibil n zilele lucratoare, n porturi, aeroporturi, puncte
vamale, la orice or din zi sau din noapte).
n cazul constatrii unor fapte nelegale n domeniul fiscal sau comer, svrite de persoane fizice,
organele de control ale Grzii Financiare, pot conduce pe fptuitori la sediul local sau la cea mai apropiat unitate
a Grzii Financiare la care vor depune i eventualele obiecte reinute pentru clarificarea faptelor i ntocmirea
actelor constatatoare.
30

8.5. Activitatea de control a Grzii Financiare

Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii activiti a societii
comerciale i are ca obiect realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei
naionale, asigurarea unei eficiene maxime.
Conceput ca un organism operativ i cu o specializare larg, Garda Financiar, alturi de celelalte
structuri de control se integreaz i i ndeplinete rolul su distinct n acest proces, fr s se suprapun cu
activitatea altor oragne de control, ci dimpotriv, s-a demonstrat c aceste instituii se completeaz reciproc, att
timp ct acioneaz unitar i urmresc acelai scop.
Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alcatuit dintr-un ansamblu de acte i
operatiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. innd cont
de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o seam de proceduri specifice
de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele:
a) Controlul operativ i inopinat se desfoara n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc
documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i
presupune mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i
alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.
b) Controlul reciproc i ncruciat presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor
i informaiilor fumizate sau culese de la clieni, funizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu
cele din declaraii.
c) Controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor societi ntre care exist
legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea,
sinceritatea evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazuri de evaziune fiscal.
d) Controlul diagnostic este un control tematic care presupune cercetarea, investigarea global, de
ansamblu a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei.
Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni, care n ansamblu
alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt: pregatirea echipei de control financiar, prezentarea la
unitatea supus controlului, organizarea activitii echipei de control, desfurarea aciunii de control, redactarea
actelor de control, valorificarea rezultatelor aciunii de control.
n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un caracter de specificitate.
La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Constatarile rezultate ca urmare a controalelor
efectuate se consemneaz n acte de control, n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale
nclcate, se aplic sanciuni i se dispun msurile prevazute de lege.
La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai
subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei.
Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se n dimineaa zilei n care se
execut controlul.
Prezentarea la unitatea n care urmeaz s se fac controlul se face inopinat, modalitate specific aciunilor
Grzii Financiare.
Aciunile de control n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal, asupra mijloacelor de transport,
precum i la depozite, locuri de producie sau de comercializare, se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar
la agenii economici, controlul se face, de regul, n zilele cnd acetia sunt n activitate.
Desfurarea activitii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i operaiunilor, a legalitii,
oportunitii, economicitii i realitii acestora. Aceasta este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct sunt
necesare de parcurs toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea materialului
probator pentru contraveniile constatate, asigurarea conservrii faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte
elemente ce constituie dovada neregulilor, ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de
cercetare penal, dac au fost descoperite astfel de fapte.
Oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie ntocmindu-se nscrisuri constatatoare.
Rezultatele controlului, evenimentele survenite i msurile luate se consemneaz ntr-un proces-verbal de control,
iar evenimentele deosebite se raporteaz efului. Ca atare, forma procesului-verbal este obligatorie, indiferent
31

dac n desfurarea controlului s-au constatat contravenii, pagube, infraciuni ori s-au confiscat bunuri, urmnd
ca n fiecare din aceste ipoteze s se procedeze n consecin.
Actele de control pe care personalul Grzii Financiare le ntocmete sunt:
1. Procesul-verbal de control care se redacteaz pe capitole, prezentate n succesiune cronologic,
corespunztoare obiectivelor controlate. n partea introductiv a procesului-verbal de control se menioneaz: data
i locul unde s-a ncheiat, numele i prenumele comisarilor care-l ncheie, temeiul legal i numrul legitimaiilor
de serviciu, denumirea unitii controlate i a persoanelor care o reprezint legal, perioada la care se refer
controlul, perioada n care s-a efectuat controlul, datele de identificare ale unitii controlate.
Cu privire la deficienele constatate, procesul verbal de control cuprinde pentru fiecare deficien mai
multe elemente: constatarea, actul normativ nclcat, msura care urmeaz s se ia, consecina nelurii msurii
pentru agentul economic controlat.
Documentul mai poart precizarea de restituire a tuturor actelor, documentelor sau a corespondenei puse
la dispoziia organelor de control, are menionat numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de
nregistrare n registrul unitii controlate.
Procesul verbal se semneaz n mod obligatoriu de ctre comisarii care au efectuat controlul, de ctre
conducerea unitii controlate i de ctre persoanele rspunztoare.
La procesul-verbal de control se vor anexa situaii, acte, note strict necesare susinerii constatrilor.
Printre documentele cele mai importante care se anexeaz procesului verbal de control sunt: notele
explicatice i notele de constatare.
Notele explicative se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude, care atrag rspunderea
juridic. Aceste note se iau n toate cazurile de la persoanele fcute rspunztoare de abaterile constatate i
consemnate n procesul-verbal de control, precum i de la alte persoane, n vederea clarificrii cauzelor care au
dus la nerespectarea actelor normative.
Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze rspunsurile date cu orice alte
informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz.
Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire
ulteriaoar nu este ntodeauna posibil. n nota de constatare se consemneaz situaiile de fapt precum i msurile
luate operativ.
2. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este unul dintre cele mai importante
acte ale controlului Grzii Financiare.
Domeniile n care organele Grzii Financiare sunt n drept s constate i s sancioneze contravenii se
aeaz ntr-un spetru deosebit de larg i variat.
Coninutul procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este stabilit prin norma legal i
se apropie n bun parte de cel al procesului verbal de control.
Procesele verbale prin care se stabilesc contraveniile i cuantumul amenzilor pot fi contestate conform
prevederilor O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor.
3. n practica Grzii Financiare se folosete foarte des un document specific, raportul. n acest document
se consemneaz acele informaii ce privesc unele concluzii i propuneri ale echipei de control, n legtur cu
misiunea ncredinat. n general, se consemneaz unele preri sa atitudini ale agentului controlat fa de aciunea
finalizat, se explic eventualele contradicii dintre datele cuprinse n documentele controlului i notele
explicative luate cei vinovai, dificulti ntmpinate n timpul exercitrii controlului, propuneri pentru
declanarea altor aciuni de control ncruciat i extins i la alte uniti.
8.6. Controlul specific efectuat de garda financiar
Principalele domenii n care Garda Financiar desfoar operaiuni de control sunt urmtoarele: domeniul
importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau a altor componente petroliere; domeniul
importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice; domeniul producerii i comercializrii
de igarete i produse din tutun; domeniul producerii i comercializrii cafelei; domeniul exploatrii, gestionrii,
prelucrrii i comercializrii masei lemnoase; verificarea activitii agenilor economici care gestioneaz i
valorific deeuri industriale reciclabile (n special feroase i neferoase); domeniul comerului cu cereale, produse
32

demorrit i panificaie; disciplina financiar; domeniul jocurilor de noroc; domeniul prestrilor de servicii;
domeniul trasportului de mrfuri i persoane.
Rezumatul unitii de nvare
Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la bugetul de stat, organizat ca organ
de specialitate al administraiei publice n subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu personalitate juridic,
care exercit control operativ i inopinant privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte din
domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal.
Funcionarii Grzii Financiare sunt persoane publice i, n calitatea pe care o au, ei trebuie s respecte cu
strictee obligaiile etice ale funcionarului public precum i cele privind controlul i declararea averii.
Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcarii legii n
domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor,
urmrind identificarea i sancionarea, n conditiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contrabanda i a altor
fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze
control.
Garda Financiar execut:
-serviciu ordinar
-serviciu extraordinar
Serviciul ordinar se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu,
fr a fi necesar vreo aprobare special, i cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i
a reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere, transport, depozitare i comercializare,
la intern i la extern a mrfurilor.
Serviciul extraordinar sau operaiunile de control tematic se execut numai n baza ordinelor sau a
delegaiilor speciale date de conducerea Ministerului Finantelor Publice. Serviciul extraordinar n cadrul unitatilor
teritoriale se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al comisarului ef de secie n care se
precizeaz locul i timpul n care se execut controlul. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari.
Principalele domenii n care Garda Financiar desfoar operaiuni de control sunt urmtoarele:
domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau a altor componente petroliere;
domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice; domeniul producerii i
comercializrii de igarete i produse din tutun; domeniul producerii i comercializrii cafelei; domeniul
exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase; verificarea activitii agenilor economici
care gestioneaz i valorific deeuri industriale reciclabile (n special feroase i neferoase); domeniul comerului
cu cereale, produse demorrit i panificaie; disciplina financiar; domeniul jocurilor de noroc; domeniul
prestrilor de servicii; domeniul trasportului de mrfuri i persoane.

UNITATEA DE NVARE 9 :
CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE CURTEA DE CONTURI
9.2. Istoric i evoluie
Curtea de Conturi a fost nfiinata prin Legea din 24 ianuarie 1864 i va dobndi statut constituional prin
Constituia din 1866.
A fost constituit ca o instituie independent de jurisdicie urmnd s pregteasc controlul legislativ
asupra finanelor publice.
Curtea de Conturi a fost reorganizat prin Legea nr.149/20.VII.1929 pe baza Constituiei din 1923 i era
compus din: membrii curii, ministerul public, personalul de control i verificare i secretariatul general cu
personalul de cancelarie, arhiva i personalul de serviciu.
Prin Decretul nr. 352/01.12.1948 Curtea de Conturi a fost desfiinat, funciile ei fiind preluate de
Direcia de Control Financiar a Ministerului de Finane.
33

Instituia a fost renfiinat n anul 1973 sub denumirea de Curtea Superioara de Control Financiar ca
organ al Consiliului de Stat cu apte secii (patru de control financiar) i Colegiul de Jurisdicie i Ministerul
Public.
A fost desfiinat prin Decretul nr. 94/1990.
La doi ani, prin Legea nr. 94/1992 a fost renfiinat Curtea de Conturi. Legea privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi a suferit modificri, ultima dintre ele intervenind n 2003.
Potrivit dispoziiilor art. 139 din Constituia Romniei, aa cum a fost adoptat n 1991, aceast
instituie a statului exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii exercit i atribuii jurisdicionale. n urma
revizuirii Constituiei atribuiile jurisdicionale ale Curii au fost preluate de ctre instanele judectoreti. Astfel
art. 1 din O.U.G. nr. 117/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului instanelor Curii de
Conturi de ctre instanele judectoreti, aprobat prin Legea nr. 49/2004, prevede c pn la constituirea
instanelor judectoreti specializate, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de
instanele judectoreti ordinare.
Preluarea procurorilor financiar de ctre Ministerul Public, aa cum a fost prevzut la art. 8 din O. U. G.
nr. 117/2003, s-a realizat de-abia n anul 2005, n temeiul dispoziiilor O.U.G. nr. 53/2005, aprobat prn legea nr.
311/2005. Potrivit dispoziiilor art. 1, alin. 2 din O.U.G. nr. 53/2005, dup preluare, procurorii care au ndeplinit
funciile de procuror general financiar, procuror financiar inspector i procuror financiar vor exercita i
atribuiile prevzute prn Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat ,
cu modificrile i completrile ulterioare, pn la reorganizarea Curii de Conturi prin lege organic.
Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent.
Relaia cu Parlamentul const, potrivit dispoziiilor constituionale i a celor din legea privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, n prezentarea anual a raportului asupra conturilor de gestiune ale bugetului
public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate ct i n posibilitatea pe care o au
cele dou camere ale Parlamentului de a solicita Curii de Conturi efectuarea controlului privind modul de
gestionare a resurselor publice. n urma controlului Curtea raporteaz cele constatate.
Cu excepia Parlamentului, nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga, astfel deciziile privind programul
propriu de control sunt luate n mod autonom.
Potrivit legislaiei n vigoare, Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
9.3. Atribuii de control ale Curtii de Conturi
Funcia de control financiar ulterior extern const n verificarea modului de formare, de administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i modul de gestionare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Funcia de control se realizeaz
prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu
standardele de audit internaionale general acceptate.
Subiecii de drept supui controlului Curii de Conturi sunt :
- statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, cu
serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome,
- Banca Naional a Romniei,
- regiile autonome,
- societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau
regiile autonome dein, singure sau mpreuna, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social,
- organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau
fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prn lege sau prin statutele lor se prevede acest
lucru.
Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice care :
- beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin din partea
statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice,
34

- administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniul public sau
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale,
- administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul prezentei legi, verificrile urmnd a se efectua
numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri.
Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale, Guvernului,
naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constuionale, Consiliului Legislativ i Avocatului Poporului se exercit
exclusiv de ctre Curtea de Conturi.
Curtea de Conturi efectueaza auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de execuie:
a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor
municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;
e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;
f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;
g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau partial de la bugetul
de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dupa
caz;
h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de execue a bugetului fondurilor externe
nerambursabile.
Prin verificrile sale, Curtea de Conturi urmrete, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n eglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor
financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.
Curtea de Conturi exercit controlul cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul
privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea
au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de Conturi exercit
controlul respectrii dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuintare a resurselor financiare
rezultate din aciunile de privatizare.
Curtea de Conturi poate exercita controlul n cazul de mai sus, indiferent de momentul n care s-a
desfurat procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la societile comerciale, pna la
clarificarea tuturor aspectelor.
Obiectivele controalelor Curii de Conturi dispuse de Camera Deputatilor sau de Senat ori dispuse de
Curte se stabilesc de acestea prin hotrre i se aduc la cunotinta celor interesai.
n ceea ce privete fondurile puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin programele
SAPARD i ISPA, precum i cele acordate n perioada de postaderare pe lng Curtea de Conturi s-a instituit
Autoritatea de audit prin legea nr. 200/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 22/2005
pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi.
Autoritatea de audit este un organism fr personalitate juridic, independent dn punct de vedere
operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n Bucureti. Este condus de un preedinte i doi vicepreedinte,
numii de Parlament, dintre consilierii de conturi n funcie, pentru perioada mandatului de consilier de conturi
pentru care au fost numii. Structura organizatoric a Autoritii de audit se aprob, de asemenea, de plenul Curii
de Conturi.
Autoritatea de audit are atribuii i proceduri de lucru proprii, n conformitate cu prevederile legislaiei
comunitare i naionale aplicabile programelor ISPA i SAPARD, precum i fondurilor aferente asistenei
financiare acordate de Uniunea European Romniei n perioada de postaderare.
35

Atribuiile Autoritii de audit sunt, n principal, urmtoarele:

a) evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operationale cofinantate
prin instrumentele structurale i prn Fondul European pentru Pescuit, cu prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritatile responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor prevazute n lege ;
c) raportarea anuala privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritatilor
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor prevazute la art. 12, referitor la capacitatea acestora de a
asigura conformitatea operatiunilor cu reglementrile comunitare;
d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare national;
e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale agentiilor de pli, precum i pentru contul
Euro SAPARD, n ceea ce priveste integralitatea, acuratetea i veridicitatea acestor conturi;
f) emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare, emise de ageniile de pli pentru agricultur i
dezvoltare rural;
g) emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau masur,
finanate din fondurile prevazute de lege ;
h) urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii rurale, pe toat perioada de
implementare tehnic i financiar a acestora;
i) urmrirea modului de implementare de entitatile auditate a recomandrilor formulate ca urmare a
aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.
Pentru fondurile comunitare nerambursabile, destinate susinerii agriculturii i dezvoltrii rurale,
Autoritatea de Audit ndeplineste rolul de organism de certificare .
Pentru realizarea atributiilor ce i revin, Autoritatea de Audit poate ncheia acorduri cu structurile
responsabile pentru managementul fondurilor.
Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare
9.4. Certificarea conturilor de ctre Curtea de Conturi
Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Nicio alt
autoritate nu se poate pronun asupra datelor nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu.
Curtea de Conturi exercit auditarea la sediu sau la faa locului. Auditorii publici externi desemnai s
auditeze conturile, precum i celelalte activiti pentru care Curtea de Conturi are competen ntocmesc rapoarte
n care prezint constatrile i concluziile, formuleaz recomandari cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate i
ii exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor proprii, stabilite prin regulamentul aprobat conform
legii. In cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, auditorii
publici externi le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz. Dac
titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala
acestora, de catre un expert contabil numit de Curtea de Conturi.
Activitatea de valorificare a rapoartelor de audit se face potrivit regulamentului aprobat conform legii.
In situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite certificatul de conformitate i se comunic
entitii auditate.
n situaiile n care se constat existenta unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat
producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea
ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii
auditate.
n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru
asigurarea valorificrii constatrii i informeaza entitatea auditat.
Atunci cnd se constat imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit, se dispune entitii auditate
completarea i/sau refacerea conturilor verificate.
Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic.
36

Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele ntocmite de auditorii publici
externi, n termen de 15 zile de la data primirii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din care
face parte auditorul public extern i vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor.
Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat contul verificat, procedura
examinrii contului poate fi redeschis.
In situatia n care, n urma verificrilor efectuate pe parcursul execuiei bugetului la persoanele juridice
prevzute de lege, rezult fapte prin care au fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar,
valorificarea constatrilor se face potrivit dispoziiilor legale.
n termen de 6 luni de la primirea conturilor prevazute de lege de la organele competente s le ntocmeasc
i obligate s i le transmit, Curtea de Conturi elaboreaz Raportul public anual pe care l inainteaz
Parlamentului.
Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele de conturi
judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale.
Raportul public anual cuprinde: observaiile Curtii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor
supuse controlului su; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat sau
efectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane
juridice supuse controlului Curtii; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la raspundere luate; alte
aspecte pe care Curtea le considera necesare.
Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene, autoritilor publice
deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori
consider necesar.
Curtea de Conturi avizeaz:
a) la cererea Senatului sau a Camerei Depuatilor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n
domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o
majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar;
b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor.
Potrivit legii, Curtea de Conturi mai are urmtoarele atribuii:
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate,
prevazute la art. 23 din lege;
b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Nationale a
Romniei, verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i de audit, rapoartele celorlalte
organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspectie bancara;
d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de
specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri.
Persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt obligate s transmita acesteia, pna la
sfritul trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit
intern.
n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i
fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constat utilizarea nelegal sau ineficient a
acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat.
Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din functie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n
urma controalelor sau a auditurilor efectuate, pna la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
Rezumatul unitii de nvare
Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare,
de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
37

Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod

independent.
Subiecii de drept supui controlului Curii de Conturi sunt :
- statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i
instituiile lor publice, autonome sau neautonome,
- Banca Naional a Romniei,
- regiile autonome,
- societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile
autonome dein, singure sau mpreuna, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social,
- organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri,
ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prn lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru.
Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice care indeplinesc anumite
conditii.
Prin verificrile sale, Curtea de Conturi urmrete, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n eglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor
financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.
Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Nicio alt
autoritate nu se poate pronun asupra datelor nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu.
In situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite certificatul de conformitate i se
comunic entitii auditate.
n situaiile n care se constat existenta unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat
producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea
ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii
auditate.
n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru
asigurarea valorificrii constatrii i informeaza entitatea auditat.
Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic.
Persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt obligate s transmita acesteia, pna la
sfritul trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit
intern.
n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i
fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constat utilizarea nelegal sau ineficient a
acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat.

UNITATEA DE NVARE 10:

CONTROLUL VAMAL
38

10.2. Structura organizatoric a autoritii vamale

n Romnia instituia coordonatoare a activitiii vamale este Autoritatea Naional a Vmilor care i
desfoar activitatea pe baza Codului vamal i a Regulamentului de aplicare al codului vamal al Romniei.
Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu
personalitate juridic.
Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n
cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscal. Organizarea i functionarea acesteia se aprob prin
hotrre a Guvernului.
Autoritatea Naional a Vmilor are drept scop asigurarea aplicrii legislaiei n domeniul vamal i
pentru accize, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i
juridice, indifferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora.
Autoritatea vamal este definit ca fiind acea autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale.
Reglementrile vamale sunt definite ca fiind dispoziiile normative cuprinse n Codul vamal al Romniei, n
regulamentul vamal de aplicare al acestuia, precum i n alte acte normative care cuprind prevederi referitoare la
domeniul vamal.
Conducerea Autoritii Naionale a Vmilor este asigurat de un vicepreedinte al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru, ce reprezint
autoritatea vamal n raporturile cu autoritile i instituiile publice, agenii economici, sau cu persoanele fizice,
cu celelalte persoane juridice i cu orice alte organisme din ar sau din strintate i rspunde n faa
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau a ministrului finanelor publice, dup caz, pentru
ntreaga activitate a sistemului vamal.
Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea
European sau n cadrul altor organisme internaionale, care asigur legtura operativ pe probleme vamale.
Desemnarea acestora se face prin ordin al vicepreedintelui Agenei Naionale de Administrare Fiscal, care
conduce Autoritatea Naional a Vmilor.
Directiile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni
vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale sunt uniti subordonate Autoritii
Naionale a Vmilor.
Structura organizatoric a direciilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene
pentru accize i operaiuni vamale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea
Naional a Vmilor.
10.3. Atribuiile, drepturile i obligaiile autoritii vamale
Atribuiile autoritii vamale
Autoritatea vamal exercit, n cadrul politicii vamale a statului, atributiile conferite prin reglementrile
vamale pentru realizarea controlului vamal al mrfurilor introduse sau scoase din tar.
Controlul vamal se efectueaz la birourile i punctele vamale de ctre personalul autorittii vamale, sub
ndrumarea i controlul directiilor regionale vamale i ale Autorittii Nationale a Vmilor. n cazurile i conditiile
prevzute de Codul vamal i de regulamentul vamal, controlul vamal se poate efectua i n alte locuri.
Autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal al mijloacelor de transport i al mrfurilor,
precum i al bunurilor i valorilor apartinnd persoanelor fizice, prezentate la introducerea sau la scoaterea lor din
tar.
n cazul n care se refuz prezentarea, autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal din
proprie initiativ, fr acordul titularului.
Cnd exist indicii temeinice de fraud, se poate efectua, cu aprobarea sefului biroului vamal, controlul
vamal corporal sumar, cu respectarea normelor de igien i n ncperi separate, de ctre persoane de acelasi sex
cu persoana controlat.
Se consider c exist indicii temeinice de fraud n situatiile cnd agentul vamal:
a) descoper n timpul controlului indicii cu privire la existenta unor mrfuri nedeclarate sau ascunse;
39

b) detine informatii despre intentia persoanei controlate de a svrsi contraventii sau infractiuni vamale;
c) posed date c persoana controlat a svrsit contraventii sau infractiuni vamale;
d) constat comportamente neobisnuite din partea persoanei controlate.
Controlul vamal corporal sumar nu are caracterul percheziiei corporale prevzute n Codul de procedur penal.
Autoritatea vamal, cnd are informatii cu privire la persoanele care, la trecerea frontierei de stat, ar
transporta droguri sau precursori ai acestora ascunsi n corpul lor, poate, pe baza consimtmntului acestora, s le
supun unui examen de investigare medical. n caz de refuz, agentul vamal solicit parchetului n a crui raz de
competent se afl biroul vamal autorizarea pentru examinarea medical i retinerea persoanei. Rezultatele
examinrii medicale se prezint parchetului n scopul aplicrii procedurilor penale.
Personalul vamal este nvestit cu exercitiul autorittii publice i are dreptul s conduc la sediul biroului
vamal persoanele suspecte de nclcarea reglementrilor vamale, a cror identitate nu a putut fi stabilit n
conditiile legii.
Echipajele mobile ale autorittii vamale, identificabile prin dotri i nsemne specifice, au dreptul de a opri
mijloacele de transport, n vederea verificrii respectrii reglementrilor vamale, folosind semnale formale
specifice.
Cnd conductorii mijloacelor de transport refuz s opreasc, pot fi utilizate pentru imobilizare i alte
modalitti prevzute de lege.
n caz de infractiuni flagrante, personalul vamal are obligatia s l nainteze de ndat procurorului pe
fptuitor, mpreun cu lucrrile efectuate i cu mijloacele de prob.
Personalul vamal abilitat are dreptul ca, n vederea efecturii controlului vamal n conditiile legii, s urce
la bordul oricror nave, inclusiv al celor militare, aflate n porturile maritime sau fluviale, precum i n rada
acestora. Comandantul sau, n absenta acestuia, secundul navei comerciale ori militare este obligat s primeasc
autoritatea vamal, s o nsoteasc n timpul controlului i s i creeze posibilitatea de a verifica orice loc de pe
nav susceptibil de a ascunde mrfuri sau valori supuse reglementrilor vamale. Aceste dispoziii se aplic i
aeronavelor comerciale sau militare aflate n aeroporturi, la sosirea ori plecarea din tar.
Autoritatea vamal poate controla mrfurile supuse reglementrilor vamale n orice loc s-ar afla pe
teritoriul trii. Pe durata controlului i a verificrilor efectuate de personalul vamal cu atribuii n acest domeniu
se pot reine, potrivit legii, de la persoanele fizice i juridice, documente de orice natur i pe orice fel de suport,
care pot facilita ndeplinirea misiunii de control.
Retinerea documentelor se face pe baza unui proces-verbal.
n acest scop, autoritatea vamal poate:
a) verifica, n conditiile legii, cldiri, depozite, terenuri, mijloace de transport susceptibile de a
transporta mrfuri supuse unui regim vamal sau care ar trebui supuse unui regim vamal, precum i orice
alte obiective;
b) preleva, n conditiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii sau agreate, n
vederea identificrii i expertizrii mrfurilor;
c) efectua investigatii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate situatii de
nclcare a reglementrilor vamale;
d) desfsura activittile necesare pentru gestionarea riscurilor;
e) exercita controlul ulterior la sediul agentilor economici asupra schimbului de mrfuri dintre
Romnia i alte tri, n scopul verificrii respectrii reglementrilor vamale;
f) identifica, pe baz de documente, persoanele care se afl n raza de activitate a biroului vamal,
precum i persoanele care au legtur cu mrfurile i se afl n locurile verificate potrivit lit. a);
g) participa, n conditiile legii, la realizarea livrrilor supravegheate;
h) coopera direct cu alte institutii centrale romne sau cu administratii vamale strine, n conditiile
legii i cu respectarea obligatiilor ce decurg din conventiile i ntelegerile la care Romnia este parte;
i) culege, prelucra i utiliza informatii specifice necesare pentru prevenirea i combaterea nclcrii
reglementrilor vamale, inclusiv prin gestionarea, potrivit legii, a unor baze de date privind schimbul de
mrfuri.
Pentru efectuarea controlului vamal al mrfurilor i, cnd este cazul, institutiile i orice alte persoane au
obligatia s pun la dispozitie autorittii vamale, fr plat, datele i informatiile pe care le detin referitoare la
40

acele mrfuri. Aceste date i informatii se transmit, n scris sau nregistrate pe alt suport material compatibil, n
termenul solicitat.
Organele postale sunt obligate s prezinte pentru control, autorittii vamale aflate n incinta oficiului
postal, coletele i trimiterile postale internationale, cu respectarea normelor postale. n exercitarea atributiilor de
control, autoritatea vamal nu poate s aduc atingere secretului corespondentei i trimiterilor postale.
Autoritatea vamal si exercit atributiile pe ntreg teritoriul vamal al Romniei, n conditiile stabilite prin
Codul vamal.
Organele de politie i alte autoritti publice ce au, potrivit legii, competene n domeniul controlului fiscal,
al circulatiei i utilizrii mrfurilor pe teritoriul vamal al Romniei sunt obligate s anune de ndat autoritatea
vamal cea mai apropiat cnd constat nclcri ale reglementrilor vamale i s depun la aceasta mrfurile care
au fcut obiectul acelor nclcri, precum i documentele doveditoare.
n scopul prevenirii nclcrii reglementrilor vamale, se instituie o zon special de supraveghere vamal,
cuprins ntre limita exterioar a mrii teritoriale i frontiera de stat, precum i o fsie de 30 km n interiorul
frontierei de stat.
n zona special de supraveghere vamal autoritatea vamal efectueaz i alte actiuni specifice, prin
nfiintarea de posturi de supraveghere vamal, permanente sau temporare, fixe ori mobile. Totodat, realizeaz
controale inopinate, urmreste i identific persoanele suspectate de nclcarea reglementrilor vamale.
Drepturile i obligaiile autoritii vamale
Autoritatea Naional a Vmilor i directiile regionale vamale exercit coordonarea, ndrumarea i
controlul efecturii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurnd aplicarea uniform a
reglementrilor vamale.
Birourile vamale efectueaz operaiunile de control i supraveghere vamal n cazurile i n conditiile
prevzute de reglementrile vamale.
Autoritatea vamal comunic, n conditiile legii, la cererea ministerelor i a altor institutii centrale, precum
i a Bncii Nationale a Romniei, date privind operatiunile vamale care le sunt necesare pentru ndeplinirea
atribuiilor lor prevzute de lege.
10.4. Personalul vamal
Personalul vamal cuprinde funcionarii numii n funcia public n cadrul sistemului institutional al
autorittii vamale.
Condiiile de recrutare, de numire n funcia public, de promovare i evaluare, precum i de ncetare a
raportului de serviciu se stabilesc prin legislaia aplicabil funcionarilor publici i personalului vamal.
Personalul vamal poart, n timpul serviciului, uniform, nsemne, ecusoane distincte i, dup caz, echipament de
protectie, care se atribuie gratuit. Modelul i durata de ntrebuintare ale acestora se stabilesc prin hotrre a
Guvernului.
Personalul vamal i exercit atribuiile n cadrul operaiunilor de control i supraveghere vamal numai pe
baza legitimaiilor de serviciu, n care sunt nscrise competenele conferite prin normele legale.
Organele de poliie sunt obligate s acorde, la cerere, sprijin autoritii vamale n exercitarea atribuiilor
care le revin.
Personalul vamal, n exercitarea atribuiilor de serviciu, beneficiaz de ocrotirea special prevzut de lege
pentru ofierii de politie.
Personalul vamal care are dreptul de a purta i a face uz de arm, n conformitate cu normele legale
privind regimul armelor i al muniiilor, se stabilete de conductorul Autorittii Nationale a Vmilor, cu
aprobarea ministrului finanelor publice.
Conditiile n care personalul vamal are dreptul s detin i s poarte arme se stabilesc prin hotrre a
Guvernului.
Personalul vamal, indiferent de funcia deinut, este obligat s pstreze confidenialitatea datelor i a
operaiunilor efectuate, precum i a oricror documente, date i informatii despre care ia cunotin n exercitarea
atribuiilor de serviciu i care nu sunt, potrivit legii, informaii de interes public.
41

Personalul vamal este obligat s fie loial instituiei, s aib o atitudine corect i integr, acionnd cu
competen i fermitate pentru prevenirea, combaterea i sancionarea nclcrii reglementrilor vamale.
Autoritatea Naional a Vmilor realizeaz formarea i perfecionarea personalului vamal prin coala de Finane
Publice i Vam, precum i prin programe de formare specializat n administratia public.
10.5. Supravegherea vamal
Supravegherea vamal se realizeaz prin:
a) inerea operativ a evidenei mrfurilor aflate sub supraveghere vamal, prin nscrierea lor n registre,
documente sau prin evidene informatizate;
b) aplicarea de marcaje, sigilii sau alte mijloace de identificare la mrfurile, mijloacele de transport supuse
regimului vamal, precum i la accesul n spaiile n care acestea se gsesc;
c) efectuarea de verificri selective, inopinate la mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri care nu au
fost controlate sau crora nu li s-a acordat un regim vamal;
d) stabilirea de posturi permanente sau temporare, fixe sau mobile, la locul de acces al persoanelor n
porturi i aeroporturi, la scara navelor i aeronavelor, n depozite sau n alte locuri unde se afl mrfuri supuse
controlului vamal, precum i pe cile de comunicatii;
e) efectuarea, n cazuri de indicii de fraud vamal, de verificri la mrfuri n anumite perioade sau pentru
unele categorii n vederea stabilirii i sancionrii abaterilor de la reglementrile vamale;
f) utilizarea procedurilor de analiz de risc;
g) utilizarea alertelor i consemnelor vamale;
h) orice alt aciune a autoritii vamale pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale.
n porturile i zonele libere sau antrepozitele libere, supravegherea vamal se efectueaz n mod specific i
prin:
a) asigurarea de echipe vamale mobile la limitele exterioare ale perimetrelor n care se efectueaz activiti
specifice porturilor i zonelor libere, precum i a antrepozitelor libere;
b) organizarea de posturi vamale fixe la locurile de acces al persoanelor i bunurilor n porturile i zonele
libere sau antrepozitele libere;
c) alte msuri proprii unor porturi i zone libere, sau antrepozite libere, prevzute n actele normative de
nfiinare i funcionare a acestora.
Condiiile materiale necesare desfurrii supravegherii vamale prevzute pentru porturile i zonele
libere se stabilesc de administraia acestora, de comun acord cu autoritatea vamal.
Administraia zonelor i porturilor libere are obligaia s notifice n scris, n prealabil, biroului
vamal transporturile de mrfuri i bunuri restricionate legal care se efectueaz n i din porturile i zonele
libere.
La nivelul biroului vamal, supravegherea vamal se organizeaz de eful biroului vamal, pe baza
unui plan de supraveghere vamal, n funcie de specificul i cerinele activitii, respectiv volumul de
activitate, locaia acestuia, suprafeele i condiiile asigurate pentru depozitare, controlul mrfurilor i
mijloacelor de transport, precum i de alte cerine identificate.
Biroul vamal care funcioneaz n porturi exercit supravegherea n incinta i n rada acestora asupra
ambarcaiunilor, pontoanelor, precum i asupra bunurilor aparinnd persoanelor care intr, ies sau i desfoar
activitatea n porturi.
Biroul vamal de frontier care funcioneaz n punctele rutiere i n staiile de cale ferat exercit
supravegherea vamal n incinta acestora. Pe calea ferat supravegherea vamal se realizeaz i n timpul
efecturii controlului vamal n trenurile de cltori.
Biroul vamal din interiorul rii, care funcioneaz n staiile de cale ferat, n oficii potale sau n
incinte proprii, i exercit atribuiile de supraveghere vamal n aceste locuri, precum i n alte locuri unde
autoritatea vamal se deplaseaz n vederea executrii controlului vamal.
n scopul prevenirii i combaterii fraudelor n domeniul vamal, n cadrul Autorittii Naionale a Vmilor i
al direciilor regionale vamale sunt organizate compartimente specializate cu sarcini de supraveghere i control
vamal.
Autoritatea vamal abilitat la nivel central i teritorial ndeplinete urmtoarele atribuii principale:
42

a) exercit prin mijloace i procedee specifice supravegherea vamal a persoanelor, precum i a mrfurilor
care sunt supuse controlului vamal pe ntregul teritoriul vamal al Romniei;
b) constat diferenele de drepturi de import sau de export i ia msuri pentru ncasarea acestora inclusiv
majorrile de ntrziere aferente, rezultate ca urmare a aciunilor proprii ntreprinse;
c) constat i sancioneaz nerespectarea reglementrilor n domeniul vamal;
d) constat i dispun, n conditiile legii, reinerea n vederea confiscrii a mrfurilor care fac obiectul
nclcrii reglementrilor vamale, ca urmare a aciunilor proprii ntreprinse;
e) previn i combat prin mijloace specifice traficul ilicit de arme, muniii, materiale explozive i
radioactive, produse i droguri, precursori, produse i substante toxice, obiecte de patrimoniu, metale i pietre
preioase, precum i orice trafic ilegal de bunuri.
Pe ntregul teritoriu naional, autoritatea vamal abilitat are, n condiiile legii, urmtoarele
drepturi:
a) de a opri orice mijloace de transport, utiliznd semnale formale specifice prevzute de O.U.G. nr.
195/2002 privind circulatia pe drumurile publice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 49/2006;
b) de a verifica documentele mijlocului de transport, precum i cele care arat proveniena i regimul
vamal al bunurilor, inclusiv documentele de transport internaional;
c) de a controla mijlocul de transport, aplicnd sigilii vamale asupra compartimentului de marf atunci
cnd este cazul;
d) de a controla cldiri, depozite, terenuri, sedii i alte obiective, unde se gsesc sau ar putea s se
gseasc mrfuri supuse controlului vamal.
n zona special de supraveghere vamal, autoritatea vamal este abilitat s controleze magazinele,
punctele de desfacere, care comercializeaz mrfuri, n vederea identificrii statutului vamal al mrfurilor.
n zona special de supraveghere vamal autoritatea vamal abilitat legitimeaz persoanele suspectate de
nclcarea reglementarilor vamale.
La semnalul autoritii vamale abilitate, conductorul mijlocului de transport este obligat s opreasc i s
creeze condiiile necesare verificrii acestuia.
Nesupunerea la semnal determin luarea tuturor msurilor necesare pentru oprirea mijlocului de transport,
inclusiv solicitarea ajutorului organelor poliiei de frontier sau, dup caz, al organelor de politie.
n cazul n care nu se poate realiza controlul mijlocului de transport n locul unde a fost oprit, se
procedeaz la nsoirea acestuia pn la cel mai apropiat birou vamal, n vederea realizrii controlului.
Personalul vamal anume desemnat poate:
a) opri i controla mijloacele de transport aflate n trafic;
b) verifica, n conditiile legii, cldirile, depozitele, sediile sau alte obiective unde se gsesc sau ar putea s
se gseasc bunuri supuse vmuirii, aflate n zone izolate sau despre care exist informatii c prezint pericole;
c) efectua controale pe timp de noapte;
d) participa la controale stabilite n urma analizei de risc ca fiind potenial periculoase.
Dotarea, pstrarea, distribuirea i portul armamentului i a mijloacelor individuale de autoaprare se
stabilesc de Autoritatea Naional a Vmilor, inclusiv atribuiile ce revin personalului pe nivele i grade de
competen privind drepturile i obligatiile referitoare la acestea, n condiiile stabilite de prevederile legale
privind regimul armelor i muniiilor, precum i a normelor metodologice de aplicare a acestora.
n afara birourilor vamale pot fi create posturi fixe sau mobile pentru realizarea supravegherii i
controlului vamal n trafic de ctre echipele mobile aparinnd autoritii vamale.
n exercitarea atribuiilor de control vamal, autoritatea vamal abilitat are dreptul de a realiza urmtoarele
activitti pe ntregul teritoriu naional:
a) efectuarea de investigatii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate nclcri ale
reglementrilor vamale;
b) verificarea de registre, evidene financiar-contabile, orice nscrisuri, inclusiv cele pe suport informatic
care au legtur direct sau indirect cu bunurile importate, exportate sau tranzitate pe teritoriul vamal al
Romniei ;
c) prelevarea de probe din mrfurile supuse controlului vamal pentru a fi analizate n laboratoarele proprii
sau agreate n vederea identificrii i expertizrii acestora;
43

d) cnd consider c prin nclcarea reglementrilor vamale au fost svrsite infractiuni, sesizeaz
organele de urmrire penal competente.
n baza acordurilor internaionale la care Romnia este parte autoritatea vamal abilitat realizeaz cu alte
institutii vamale din strintate aciuni de cooperare i asistent reciproc pentru prevenirea i combaterea fraudei
vamale.
n scopul stabilirii modului n care persoanele fizice sau juridice au respectat reglementrile vamale,
autoritatea vamal abilitat efectueaz controlul ulterior al operatiunilor de vmuire.
10.6. Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior
Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se exercit de ctre Autoritatea Naional a Vmilor
prin Direcia supraveghere i control vamal i prin structurile aflate n coordonarea acesteia pe linie de specialitate
din cadrul direciilor regionale vamale, respectiv serviciile de supraveghere i control vamal i birourile vamale.
Personalul Direciei supraveghere i control vamal are competen de control pe ntreg teritoriul vamal al
Romniei, iar pentru structurile corespondente din cadrul direciilor regionale vamale competena teritorial este
stabilit de Autoritatea Naional a Vmilor.
Direcia supraveghere i control vamal i structurile desemnate din cadrul direciilor regionale vamale prin
regulamentul de organizare i funcionare reprezint aparatul de control specializat n prevenirea, constatarea i
sancionarea fraudelor la reglementrile vamale i la alte dispoziii legale, prin:
- aciuni de supraveghere vamal desfurate pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale sau a
altor dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal;
- acte specifice de reverificare a declaraiilor sau de control ulterior, efectuate pentru aplicarea corect a
reglementrilor vamale i a altor dispoziii legale privind intrarea, ieirea, tranzitul, transferul i destinaia final a
mrfurilor care circul ntre teritoriul vamal al Romniei i alte ri, inclusiv staionarea mrfurilor care nu au
statutul de mrfuri romneti.
10.7. Programarea i organizarea activitilor de control vamal ulterior
Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se organizeaz i se desfoar n baza unor
programe anuale i trimestriale de activitate, aprobate de conducerea Autoritii Naionale a Vmilor.
Obiectivele naionale prioritare n domeniul supravegherii i controlului vamal ulterior sunt
stabilite prin Planul naional de aciune i control. Controalele vamale programate sunt stabilite prin
programe de activitate trimestriale la nivel regional, pe baza obiectivelor Planului naional anual de
aciune i control.
Programele de activitate trimestriale regionale sunt aprobate de directorul executiv al direciei
regionale vamale pn la data de 5 a ultimei luni din trimestrul n curs pentru trimestrul urmtor, pe baza
propunerilor efilor serviciilor supraveghere i control vamal, n colaborare cu birourile vamale. Aceste
programe prevd obiectivele i tematicile de control ce trebuie realizate pentru trimestrul respectiv,
precum i persoanele care vor face obiectul controlului vamal ulterior, n corelare cu resursele umane i
materiale existente.
Birourile vamale desfoar activiti de control vamal ulterior n urmtoarele situaii:
a) controalele vamale ulterioare prevzute n cazul utilizrii procedurilor simplificate de vmuire pentru
prezentarea i declararea mrfurilor;
b) control vamal ulterior al declaraiilor vamale pentru care s-a acordat liber de vam far efectuarea
controlului vamal documentar i fizic;
c) reverificarea declaraiilor depuse la biroul vamal, pentru care se apreciaz c dispoziiile legale au fost
aplicate pe baza unor informaii inexacte sau incomplete;
d) orice alte aciuni necesare ndeplinirii atribuiilor stabilite prin reglementrile vamale sau regulamentul
de organizare i funcionare;
e) alte aciuni stabilite prin programele de activitate.
Aciunile de supraveghere i control vamal ulterior programate pentru direciile regionale vamale, care nu
se pot realiza n termenele stabilite prin program, vor fi reprogramate de ctre directorul executiv al direciei
regionale vamale n trimestrul urmtor, cu avizul prealabil al conducerii Direciei supraveghere i control vamal.
44

Aciunile de control solicitate de alte instituii n cadrul cooperrii interinstituionale se nscriu n

programul de activitate n mod direct, pe baza solicitrii instituiilor sau a propunerilor altor direcii din structura
central ori teritorial a Autoritii Naionale a Vmilor, dup analiza acestora din punctul de vedere al motivrii
legale i al capacitii de soluionare.
n situaiile n care, n efectuarea controalelor tematice nu se pot respecta termenele stabilite prin program,
directorul Direciei supraveghere i control vamal, respectiv directorul executiv al direciei regionale vamale, n
cazuri motivate, poate dispune prelungirea duratei aciunii de control.
Echipa de control vamal este format, de regul, din dou persoane sau dintr-un echipaj mobil i este
propus de eful de compartiment i aprobat de directorul Direciei supraveghere i control vamal, de eful
serviciului supraveghere i control vamal sau de eful biroului vamal, dup caz.
nainte de nceperea controlului membrii echipei de control analizeaz datele existente n baza de date
naional, regional, respectiv local, i le coreleaz cu celelalte informaii disponibile referitoare la activitatea
persoanei fizice sau juridice ce urmeaz s fie controlat. De asemenea, sunt studiate reglementrile vamale i
dispoziiile legale aplicabile declaraiilor sau activitii specifice ce urmeaz s fie controlat.
Controalele vamale ulterioare programate sau inopinate se execut n baza ordinului de
control/misiune, semnat de directorul Direciei supraveghere i control vamal sau, dup caz, de directorul
executiv al direciei regionale vamale, de eful serviciului de supraveghere i control vamal sau de eful
biroului vamal, potrivit competenelor.
Controalele ulterioare programate se realizeaz, de regul, cu ntiinarea prealabil a persoanei stabilite n
Romnia, cu scopul de a nu-i perturba activitatea curent i pentru ca aceasta s fie n msur de a pune la
dispoziie membrilor echipei de control vamal ulterior un spaiu adecvat i registrele, evidenele financiarcontabile sau nscrisurile, inclusiv cele pe suport informatic, care au legtur direct ori indirect cu mrfurile i
cu bunurile ce fac obiectul schimbului ntre aceasta i ceteni sau companii din alte ri, de a permite accesul la
spaiile de depozitare a mrfurilor i bunurilor, asigurnd prezena persoanelorcompetente s pun la dispoziie
datele i informaiile pe care le dein referitoare la acele mrfuri i bunuri.
ntiinarea prealabil se realizeaz prin comunicare n scris, de regul cu 15 zile nainte de iniierea
controlului vamal ulterior programat, a unui aviz de control vamal ulterior care va cuprinde, n mod obligatoriu:
elementele de identificare a membrilor echipei de control i a persoanei supuse controlului, temeiul juridic al
controlului, data de ncepere a controlului, perioada ce urmeaz a fi controlat i posibilitatea de a solicita
amnarea datei de ncepere a aciunii de control vamal ulterior respective.
Persoana n cauz poate solicita, n scris, autoritii vamale din care fac parte membrii echipei de control
vamal ulterior amnarea datei de ncepere a controlului o singur dat, pentru motive justificate. Amnarea nu
poate depi 30 de zile.
Comunicarea avizului de control nu este obligatorie n urmtoarele situaii:
- n cazul controalelor vamale inopinate;
- n cazul controalelor desfurate pe baza documentelor de care dispune autoritatea vamal;
- n cazul controalelor periodice prevzute prin reglementri vamale;
- cnd solicitarea de control este fcut de persoana respectiv sau n cazul unor aciuni de realizat ca
urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii.
Pentru realizarea activitilor de supraveghere i control vamal ulterior prin aciuni inopinate de control,
Direcia supraveghere i control vamal, precum i serviciile supraveghere i control vamal i birourile vamale din
cadrul direciilor regionale vamale pot utiliza echipaje mobile.
10.8. Forme, proceduri i metode de control vamal
Aciunile de control se pot desfura n urmtoarele forme:
a) control general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor operaiunilor vamale pentru o perioad
determinat;
b) control parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor operaiuni vamale pentru
o perioad determinat.
n cazuri motivate, n scopul aplicrii corecte i unitare a reglementrilor vamale i a altor dispoziii
legale, controlul se poate extinde asupra tuturor operaiunilor vamale.
45

n realizarea atribuiilor, compartimentele de supraveghere i control vamal ulterior pot aplica urmtoarele
proceduri de control:
a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal ca urmare
a unei sesizri sau a unor indicii cu privire la existena unor fapte de nclcare a reglementrilor vamale sau a altor
dispoziii aplicabile, fr ntiinarea prealabil a persoanei controlate;
b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor n corelaie cu cele deinute
de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie nota de constatare sau proces-verbal de
control, dup caz.
n realizarea aciunilor de supraveghere i control vamal ulterior se pot aplica urmtoarele metode de
control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative;
b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a resurselor acesteia,
prelucrate n mediu electronic, utilizndu-se metodele de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente
informatice specializate.
Utilizarea acestor proceduri i metode se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul,
obiectivele, complexitatea, dificultatea, specificul activitii desfurate i de perioada controlului.
10.9. Realizarea controalelor de supraveghere vamal sau control vamal ulterior
nceperea activitii de control trebuie consemnat n registrul unic de control.
Controalele vamale ulterioare se realizeaz, de regul, la domiciliul sau reedina persoanei fizice, cu
acordul acesteia, la sediul social, sediul central sau sediul permanent din Romnia ori la domiciliul fiscal declarat
al persoanei juridice i, n funcie de necesiti, se poate extinde i la punctele de lucru, locurile ori spaiile de
depozitare a mrfurilor i bunurilor.
n cazul n care nu exist un spaiu adecvat pentru desfurarea activitii de control vamal ulterior, atunci
aceast activitate se poate desfsura la sediile autoritii vamale din care fac parte membrii echipei de control sau
n locurile stabilite de echipa de control, conform reglementrilor vamale ori a altor dispoziii legale.
Aciunile de control pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se desfoar, de regul,
n timpul programului de lucru al persoanelor supuse acestei activiti, dar, cu acordul scris al acestora i cu
aprobarea efului organului de control, se poate desfura i n afara programului de lucru.
Aciunile de control inopinat pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se pot desfura
i n afara programului de lucru al persoanei controlate, atunci cnd se apreciaz c exist indicii temeinice
privind ncercarea de sustragere sau sustragerea de la supravegherea vamal ori de la controlul vamal al
mrfurilor ori de sutragere sau distrugere a documentelor necesare efecturii controlului vamal.
Membrii echipei de control pot solicita n scris prezena persoanei fizice ori a reprezentantului legal al
persoanei juridice sau a oricror alte persoane care au legtur direct ori indirect cu operaiunile ce fac obiectul
schimbului internaional de mrfuri sau bunuri la sediul lor, pentru a furniza documente, informaii i lmuriri
necesare pe parcursul verificrilor. Aceast solicitare va cuprinde n mod obligatoriu: baza legal, scopul,
documentele, precum i data, ora i locul prezentrii.
Membrii echipei de control pot extinde, pe parcursul desfurrii controlului vamal ulterior, controlul la
sediul oricror alte persoane care aulegtur direct sau indirect cu operaiunile care fac obiectul schimburilor
internaionale de mrfuri ori bunuri sau al oricrei alte persoane care se afl n posesia unor acte ori care deine
informaii n legtur cu acestea. Acest control se va desfura n baza unui alt orin de control/misiune.
n cadrul aciunilor de control pentru realizarea supravegherii vamale membrii echipei de control pot extinde
desfurarea aciunilor de control pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale i, cnd este cazul, a altor
dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal.
De semenea, n scopul determinrii modului de aplicare a reglementrilor vamale sau a altor dispoziii
legale n cadrul aciunilor de control, membrii echipei de control pot proceda la prelevarea de mostre n vederea
efecturii expertizelor de laborator, cu respectarea normelor metodologice aprobate de Autoritatea Naional a
Vmilor.
46

n situaiile n care exist indicii c n locurile de producie, depozitare, comercializare sau n mijloacele
de transport se gsesc mrfuri pentru care nu s-au respectat reglementrile vamale sau alte dispoziii aplicabile, iar
aciunea de control nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare, mrfurile n cauz
vor fi sigilate ntocmindu-se proces-verbal de sigilare/desigilare. Acest document se poate utiliza i n situaia n
care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare controlului vamal s fie sustrase, distruse ori atunci
cnd nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora.
Sigiliile vamale se aplic la ui, ferestre sau la alte sisteme de nchidere a mijloacelor de transport. Pentru
sigilarea coletelor, acestea trebuie s fie ambalate astfel nct s nu se poat ptrunde la coninutul lor fr ruperea
sigiliului sau fr a lsa urme vizibile.
Mijloacele de transport i spatiile n care se afl mrfuri sub regim vamal pentru a fi sigilate trebuie s
ndeplineasc urmtoarele conditii:
a) construcia s permit scoaterea sau introducerea de mrfuri numai prin deschideri care pot fi sigilate;
b) construcia s fie suficient de solid pentru a nu permite spargerea pereilor, podelelor sau acoperiului,
fr a lsa urme de efracie;
c) construcia s nu permit scoaterea, n ntregime sau n parte, a pereilor, podelelor sau acoperiului i
repunerea lor la loc, fr a lsa urme de efracie;
d) uile, ferestrele i conductele pentru mrfurile lichide s fie prevzute cu inele sau alte dispozitive care
s permit aplicarea cu uurint a sigiliilor vamale.
Organul de control are dreptul s rein, n scopul protejrii ori evitrii distrugerii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor rezultate din raporturile juridice cu autoritatea vamal de ctre persoanele ale
cror declaraii vamale sunt verificate sau n legtur cu mrfuri aflate sub supraveghere vamal, pe o perioad de
maximum 30 de zile.
10.10. Controlul vamal al bunurilor aparinnd persoanelor fizice
Controlul vamal al bunurilor apartinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu bunurile
aflate n bagajele nsotite sau nensoite i n colete. Controlul vamal se efectueaz prin sondaj n ceea ce priveste
numrul autovehiculelor, numrul cltorilor i numrul bagajelor apartinnd unui cltor.
Pentru fluidizarea traficului de cltori la frontier, procedurile de control prevzute Regulamentul de
aplicare a Codului vamal al Romniei se pot nlocui cu regulile stabilite n conventiile internationale la care
Romnia este parte.
La transportul feroviar controlul vamal se efectueaz:
a) n trenurile internaionale de cltori, pe parcursul intern al acestora;
b) la vagoanele de dormit, numai pe baza declaraiei pentru cltori, care va fi prezentat autoritii
vamale de ctre personalul de nsoire al vagonului;
c) n slile de control vamal din staiile de cale ferat de frontier;
d) n slile de control vamal din staiile de cale ferat din interiorul rii pentru cltorii care se mbarc
sau se debarc n aceste staii, n trenurile internaionale.
La transportul rutier, controlul vamal se efectueaz:
a) n autovehicul;
n locurile amenajate pe artera de circulatie rezervat pentru controlul vamal, cnd volumul bagajelor nu
permite efectuarea controlului vamal n autovehicul;
c) n sala de control a biroului vamal.
La transportul maritim sau fluvial, controlul vamal se efectueaz:
a) n slile de control vamal din porturi;
b) la bordul navei cu acceptul comandantului acesteia, cnd nava nu este acostat n apropierea slii de
control vamal;
c) la scara navei.
La transportul aerian, controlul vamal se efectueaz n slile de control vamal din aeroporturi.
Agenii vamali controleaz n mijloacele de transport orice locuri unde pot fi ascunse bunuri. n acest scop
personalul de deservire al mijloacelor de transport i conductorii autovehiculelor sunt obligai, sub sanciune
47

contravenional, s fac accesibile controlului locurile indicate de autoritatea vamal. Cnd acestia refuz sau nu
sunt n msur s efectueze demontrile necesare, operaiunile se realizeaz direct de ctre agenii vamali sau cu
sprijinul personalului de specialitate pe cheltuiala autoritii vamale.
Liberul de vam se acord de autoritatea vamal n scris, pentru bunurile supuse taxelor vamale i verbal,
n celelalte cazuri.
Persoanele fizice pot introduce sau scoate din tar mrfuri fr caracter comercial, n limitele i n
condiiile prevzute de lege. Restriciile temporare pentru unele mrfuri la introducerea sau scoaterea lor din tar
se stabilesc prin hotrre a Guvernului.
10.11. Controlul vamal al mrfurilor, constatrile biroului vamal i alte msuri luate de acesta
Controlul vamal al mrfurilor se face n locurile desemnate n acest scop i la orele prevzute de ctre autoritatea
vamal.
Autoritatea vamal poate aproba, la solicitarea declarantului, efectuarea controlului vamal n alte locuri i
alte ore dect cele menionate mai sus.
n acest caz, costurile aferente operatiunii sunt n sarcina declarantului.
Controlul documentar const n verificarea:
a) corectitudinii completrii declaraiei vamale n detaliu;
b) existenei documentelor care nsoesc declaraia vamal n detaliu potrivit regimului vamal solicitat;
c) concordanei ntre datele nscrise n declaratia vamal n detaliu i cele din documentele nsoitoare.
Autoritatea vamal poate efectua controlul vamal fizic i la locul de ncrcare a mrfurilor de export sau la
locul de descrcare a mrfurilor din import, n funcie de personalul vamal disponibil, dac mrfurile sunt
perisabile sau necesit condiii speciale de ambalare i de transport ori nu exist conditii de control la frontier i
dac ncrcarea sau descrcarea complet a mijloacelor de transport se face ntr-un singur loc.
n vederea efecturii controlului vamal fizic la locul de ncrcare sau descrcare, exportatorii ori
importatorii au urmtoarele obligaii:
a) s solicite n scris efectuarea controlului la biroul vamal cel mai apropiat, cu cel putin dou zile nainte
de data stabilit pentru ncrcarea sau descrcarea mijloacelor de transport;
b) b) s pregteasc mrfurile i s ia msurile necesare pentru ca mijloacele de transport s corespund
condiiilor de sigilare vamal;
s asigure ncrcarea sau descrcarea mrfurilor la locul, data i ora care au fost stabilite.
n situaia n care autoritatea vamal decide s controleze mrfurile, aceasta l informeaz n acest sens pe
declarant sau pe reprezentantul su.
Dac autoritatea vamal decide s verifice numai o parte a mrfurilor declarate, informarea trebuie s
cuprind articolele care urmeaz a fi verificate. Decizia autoritii vamale este irevocabil.
La controlul vamal fizic asist declarantul vamal i transportatorul, cu excepia transporturilor pe cale
maritim sau fluvial cnd prezena transportatorului este facultativ.
Controlul mrfurilor aflate n magazii sau pe rampe se face i n prezenta gestionarului.
Declarantul sau persoana desemnat de ctre acesta pentru a asista la controlul vamal al mrfurilor acord
autoritii vamale sprijinul necesar facilitrii activitii acesteia. n cazul n care autoritatea vamal consider c
asistena acordat este nesatisfctoare, aceasta cere declarantului s desemneze alt persoan capabil s ofere
asistena necesar.
n situaia n care declarantul refuz s asiste la controlul vamal al mrfurilor sau s desemneze o persoan
apt s ofere asistena pe care autoritatea vamal o consider necesar, aceasta stabileste un termen n acest sens,
cu excepia cazului n care consider c nu mai este necesar verificarea.
Dac la expirarea termenului stabilit, declarantul nu a ndeplinit cerinele formulate, autoritatea vamal,
procedeaz din oficiu potrivit art. 96 din Codul vamal la controlul vamal al mrfurilor, pe riscul i pe cheltuiala
declarantului, apelnd, dac este cazul, la serviciile unui expert sau ale oricrei alte persoane care este desemnat
potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
Autoritatea vamal are dreptul de a considera declaraia vamal depus ca fiind fr efect n cazul n care
se constat c refuzul declarantului de a asista la controlul mrfurilor sau de a desemna o persoan capabil s
ofere asistena necesar nu mpiedic i nici nu este menit s mpiedice aceast autoritate s constate nclcarea
48

dispoziiilor care reglementeaz plasarea mrfurilor sub regimul vamal respectiv i nici nu reprezint o sustragere
sau o ncercare de sustragere de la aplicarea dispozitiilor Codului vamal.
n cazul n care autoritatea vamal hotrte s preleveze probe, aceasta informeaz n acest sens
declarantul sau reprezentantul acestuia.
Prelevrile se efectueaz de ctre autoritatea vamal, dar aceasta poate solicita ca operatiunea s se
efectueze sub supravegherea sa i de ctre declarant sau de ctre o persoan desemnat de acesta.
Prelevrile de probe sunt efectuate conform metodologiei stabilite de Autoritatea Naional a Vmilor.
Cantitile prelevate nu trebuie s depseasc necesarul pentru a permite analiza sau verificarea mai
amnunit, inclusiv pentru o eventual contraanaliz.
Declarantul sau persoana desemnat de ctre acesta pentru a asista la prelevarea de probe este obligat s
acorde autorittii vamale tot sprijinul necesar pentru efectuarea operaiunii.
n situaia n care declarantul refuz s asiste la prelevare sau s desemneze o persoan n acest sens, ori
dac nu acord autorittii vamale tot sprijinul necesar pentru efectuarea operatiunii, se aplic dispoziiile Codului
vamal.
n situaia n care autoritatea vamal a prelevat probe pentru analiz sau pentru o verificare mai
amnunit, aceasta acord liberul de vam pentru mrfurile n cauz, fr a astepta rezultatul analizei sau
verificrii, cu excepia cazului n care exist alte motive pentru a nu se proceda astfel i cu condiia ca, n cazul
naterii sau posibilitii naterii unei datorii vamale, cuantumul drepturilor corespunztoare s fi fost n prealabil
ncasat sau garantat.
Controlul vamal fizic al mrfurilor se efectueaz astfel:
a) mrfurile n vrac se controleaz prin observare sau prin sondare, pe mijloacele de transport pe care se
afl, pe rampe sau cheiuri, ori pe platformele din terminalele de manipulare a containerelor;
b) mrfurile ambalate n colete se controleaz, prin sondaj, pe mijloacele de transport pe care se afl. Cnd
nu sunt condiii de control pe mijlocul de transport, organele vamale pot cere descrcarea mrfurilor;
c) mrfurile ambalate n colete care se afl n magazii, pe rampe sau cheiuri ori pe platformele din
terminalele de manipulare a containerelor se controleaz, prin sondaj, pe fiecare partid de marf;
d) mrfurile transportate prin conducte, precum i energia electric se controleaz din punct de vedere al
cantitii, prin citirea contoarelor instalate.
Controlul vamal fizic al mrfurilor se efectueaz numai pe baz de documente, cnd nu sunt indicii
temeinice de fraud.
Autoritatea vamal consemneaz pe declaraia vamal modalitatea de control, rezultatul acestuia i
menioneaz numrul i mrcile de identificare a coletelor deschise pentru control.
n cadrul controlului vamal fizic al mrfurilor se asigur i controlul interiorului vagoanelor de cale ferat
i al mijloacelor de transport rutiere cu care mrfurile sunt transportate.
n situaia n care verific declaraia i documentele nsoitoare sau mrfurile, autoritatea vamal nscrie pe
exemplarul destinat acesteia sau pe un document nsoitor, elementele i rezultatele acestei verificri. n cazul unei
verificri pariale a mrfurilor se indic, de asemenea, i datele aferente lotului de mrfuri verificat.
Cnd este cazul, autoritatea vamal menioneaz n declaraie absena declarantului sau reprezentantului
su.
Dac rezultatul verificrii declaraiei i documentelor nsoitoare ale mrfurilor nu este conform cu datele
nscrise n declaraie, autoritatea vamal nscrie, pe exemplarul declaraiei destinat acesteia sau pe un document
nsotitor, datele care se au n vedere n scopul taxrii mrfurilor n cauz i, cnd este cazul, calculeaz orice
restituiri sau alte sume pltibile la export. De asemenea, se nscriu i datele necesare aplicrii oricror alte
dispozitii care reglementeaz regimul vamal sub care sunt plasate mrfurile.
Constatrile autoritii vamale precizeaz, dac este cazul, mijloacele de identificare utilizate.
Constatrile se dateaz i conin datele necesare identificrii funcionarului care le-a fcut.
c) Controlul vamal al mrfurilor este urmat de nregistrarea n documentele de plat a drepturilor de import
determinate potrivit datelor nscrise n declaratie. Cnd autoritatea vamal consider c verificrile pe care
le-a ntreprins pot conduce la stabilirea unui cuantum al drepturilor vamale superior celui rezultat din
datele nscrise n declaratia prezentat, aceasta cere constituirea unei garantii suficiente care s acopere
diferenta dintre suma calculat pe baza datelor nscrise n declaraie i cea care poate fi pltit n final
49

pentru mrfuri. Cu toate acestea, n locul constituirii acestei garantii, declarantul poate cere calcularea
imediat a cuantumului drepturilor vamale care poate fi pltit n final pentru mrfuri.
n situatia n care, pe baza verificrilor pe care le-a efectuat, autoritatea vamal stabileste un cuantum al
drepturilor vamale diferit de cel rezultat din datele nscrise n declaratie, acordarea liberului de vam se
efectueaz pe baza cuantumului astfel stabilit. n cazul n care autoritatea vamal are dubii cu privire la aplicarea
prohibitiilor sau restrictiilor i acest fapt nu se poate stabili dect n urma rezultatului verificrilor, pentru
mrfurile respective nu se acord liberul de vam.
Autoritatea vamal stabileste forma sub care acord liberul de vam, tinnd seama de locul unde se afl
mrfurile i de modalittile de exercitare a supravegherii vamale a mrfurilor.
n cazul n care declaratia se face n scris, pe aceasta sau, unde este cazul, pe un document anexat, se face
o mentiune referitoare la acordarea liberului de vam i la data acestuia. O copie se restituie declarantului.
n situatia n care liberul de vam nu poate fi acordat pentru unul din motivele prevzute la art. 96 alin. (1)
lit. b) i c) din Codul vamal, autoritatea vamal acord declarantului un termen pentru regularizarea situatiei
mrfurilor.
n cazul n care, n conditiile prevzute la art. 96 alin. (1) lit. b) din Codul vamal, declarantul nu prezint
documentele necesare nainte de expirarea termenului acordat de autoritatea vamal, declaratia respectiv este
considerat fr efecte i autoritatea vamal procedeaz la invalidarea sa. Invalidarea declaratiei nu nltur
rspunderea contraventional sau penal a declarantului.
n cazul prevzut la art. 96 alin. (1) lit. c) atunci cnd declarantul nu pltete sau nu garanteaz cuantumul
drepturilor vamale datorate nainte de expirarea termenului acordat de autoritatea vamal, autoritatea vamal
poate declana formalittile preliminare de valorificare a mrfurilor.
Cu exceptia cazului cnd situaia nu este ntre timp regularizat, mrfurile pot fi valorificate de autoritatea
vamal care l informeaz, n prealabil, pe declarant.
Autoritatea vamal poate, pe riscul i pe cheltuiala declarantului, transfera mrfurile n cauz ntr-un loc
special aflat sub supravegherea sa.
10.12. Integrarea controlului i a sistemului vamal romnesc n sistemul Uniunii Europene
ncepnd cu anul 2000, Autoritatea Naional a Vmilor, a introdus i dezvoltat funcia de analize de risc.
Activitatea de analiz i gestionare a riscurilor se desfoar n cadrul Direciei Generale a Vmilor de ctre
colective specializate. Structura implicat n analiza i gestionarea riscurilor este format din personalul Biroului
Analize de risc din cadrul Direciei Generale a Vmilor, personalul cu atribuii n domeniul analizei de risc de la
nivel regional i lucrtorii vamali antifraud la nivel local.
Pentru protejarea patrimoniului cultural naional au fost adoptate urmtoarele acte normative:
- Ordonana de Urgen nr. 16/2003 pentru modificarea i completarea Legii nr. 182/2000 privind
protejarea patrimoniului cultural naional mobil;
- Legea nr. 79/1993 pentru aderarea Romniei la Convenia asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru
interzicerea i mpiedicarea operaiunilor ilicite de import, export i transfer de proprietate al bunurilor culturale,
adoptat de Conferina General a Naiunilor Unite pentru Educaie, tiin i Cultur la Paris la 14 noiembrie
1970;
- Legea nr. 149/1997 pentru ratificarea Conveniei UNIDROIT privind bunurile culturale furate sau
exportate ilegal, adoptat la Roma n 1995;
- Ordinul Ministrului Culturii nr. 1284/1996 pentru aprobarea Normelor metodologice privind criteriile
unice de clasare a bunurilor culturale care fac parte din
patrimoniul cultural naional i a metodologiei de eliberare a adeverinelor de export, precum i a
Regulamentului privind desfurarea activitilor comerciale cu bunuri culturale.
Pentru combaterea consumului de droguri a fost adoptat urmtoare legislaie:
- Legea nr. 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri;
- Hotrrea Guvernului nr. 1359/2000 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a dispoziiilor Legii
nr. 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri;
- O.U.G. 121/2006 privind regimul juridic al precursorilor folosii la fabricarea ilicit a drogurilor.
50

10.13. Sistemul informatic

A fost dezvoltat structura Sistemului Informatic Integrat Vamal, care asigur interfaa cu sistemele TARIC
i NCTS, acoperind prin actuala sa structur toate domeniile legate de sistemul vamal, respectiv procesarea
declaraiilor vamale, gestionarea tranzitului, procedurile simplificate, supravegherea i controlul vamal. Procentul
declaraiilor vamale procesate automatizat prin sistemul informatic este de 100%. Prin Sistemului Informatic
Integrat Vamal se realizeaz interoperabilitatea cu sistemele Uniunii Europene.
Prin elaborarea noii structuri de organizare i funcionare a ANV s-a urmrit att compatibilizarea cu
structurile administraiilor vamale comunitare ct i armonizarea cu recomandrile Comisiei Europene pentru
derularea programelor de cooperare, asigurndu-se n acelai timp i implementarea principiilor comunitare
privind transparena actului managerial, descentralizarea deciziei i consolidarea structurii necesare verificrii
sesizrilor privind actele de corupie;
n cursul anului 2006, au fost aprobate dou acte normative indispensabile activitii vamale: Legea nr. 86
privind Codul vamal al Romniei, precum i Regulamentul de aplicare a Codului vamal al Romniei aprobat prin
H.G. 707/2006. Prin aceste dou acte normative au fost preluate reglementrile comunitare n domeniul vamal n
vigoare la acest moment, asigurndu-se o armonizare deplin de termeni i proceduri vamale cu cele existente n
rile Uniunii Europene.
10.14. Actele de control vamal i procedura soluionrii contestaiilor i plngerilor mpotriva acestora
Potrivit Regulamentului Consiliului (CEE) nr.2913/92 de instituire a Codului Vamal Comunitar i Legii nr.
86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, orice persoana are dreptul de a formula aciune mpotriva deciziilor
care o privesc direct, luate de autoritatea vamal cu privire la aplicarea reglementrilor vamale. Are, de asemenea,
dreptul de a formula aciune persoana care a solicitat autoritii vamale o decizie cu privire la aplicarea
reglementrilor vamale i nu a primit un raspuns la cererea sa n termenul legal.
Cnd aciunea se refer la un titlu de crean privind datoria vamal i alte taxe i impozite datorate statului n
cadrul operaiunilor vamale, nainte de depunerea aciunii se poate formula contestaie pe cale administrativ,
care se soluioneaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal. mpotriva titlului de crean fiscal i
mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii.
Rezumatul unitii de nvare
n Romnia instituia coordonatoare a activitiii vamale este Autoritatea Naional a Vmilor care i
desfoar activitatea pe baza Codului vamal i a Regulamentului de aplicare al codului vamal al Romniei.
Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu
personalitate juridic.
Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n
cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscal. Organizarea i functionarea acesteia se aprob prin hotrre a
Guvernului.
Autoritatea Naional a Vmilor are drept scop asigurarea aplicrii legislaiei n domeniul vamal i pentru
accize, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i juridice,
indifferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora.
Autoritatea Naional a Vmilor i directiile regionale vamale exercit coordonarea, ndrumarea i
controlul efecturii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurnd aplicarea uniform a reglementrilor
vamale.
Personalul vamal cuprinde funcionarii numii n funcia public n cadrul sistemului institutional al
autorittii vamale.
Personalul vamal i exercit atribuiile n cadrul operaiunilor de control i supraveghere vamal numai pe
baza legitimaiilor de serviciu, n care sunt nscrise competenele conferite prin normele legale.
Activitatea desupraveghere i control vamal ulterior se exercit de ctre Autoritatea Naional a
Vmilor prin Direcia supraveghere i control vamal i prin struct urile aflate n coordonarea acesteia pe linie de
51

specialitate din cadrul direciilor regionale vamale, respectiv serviciile de supraveghere i control vamal i
birourile vamale.
Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale i trimestriale de activitate, aprobate de conducerea Autoritii Naionale a Vmilor.
Obiectivele naionale prioritare n domeniul supravegherii i controlului vamal ulterior sunt stabilite prin
Planul naional de aciune i control.
Controalele vamale ulterioare se realizeaz, de regul, la domiciliul sau reedina persoanei fizice, cu
acordul acesteia, la sediul social, sediul central sau sediul permanent din Romnia ori la domiciliul fiscal
declarat al persoanei juridice i, n funcie de necesiti, se poate extinde i la punctele de lucru, locurile ori
spaiile de depozitare a mrfurilor i bunurilor.
Aciunile de control pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se desfoar, de regul,
n timpul programului de lucru al persoanelor supuse acestei activiti,
n situaiile n care exist indicii c n locurile de producie, depozitare, comercializare sau n mijloacele
de transport se gsesc mrfuri pentru care nu s-au respectat reglementrile vamale sau alte dispoziii aplicabile, iar
aciunea de control nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare, mrfurile n cauz
vor fi sigilate ntocmindu-se proces-verbal de sigilare/desigilare.
Controlul vamal al bunurilor apartinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu
bunurile aflate n bagajele nsotite sau nensoite i n colete. Controlul vamal se efectueaz prin sondaj n ceea ce
priveste numrul autovehiculelor, numrul cltorilor i numrul bagajelor apartinnd unui cltor.
Controlul vamal al mrfurilor se face n locurile desemnate n acest scop i la orele prevzute de ctre
autoritatea vamal si poate imbraca urmatoarele forme:
1
control documentar;
2
control fizic.
Potrivit Regulamentului Consiliului (CEE) nr.2913/92 de instituire a Codului Vamal Comunitar i Legii nr.
86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, orice persoana are dreptul de a formula aciune mpotriva deciziilor
care o privesc direct, luate de autoritatea vamal cu privire la aplicarea reglementrilor vamale. Are, de asemenea,
dreptul de a formula aciune persoana care a solicitat autoritii vamale o decizie cu privire la aplicarea
reglementrilor vamale i nu a primit un raspuns la cererea sa n termenul legal.

52