Raspuns oferit deAMELIA DUMITRAS

Consultant fiscal si expert contabil

TVA aferenta ratelor de leasing si cheltuielilor de intretinere ale

autoturismelor
valabil la 10-Iul-2015
Tags: impozit profit, cheltuieli de intretinere autoturisme, inregistrarea sumei TVA
deductibile, cheltuieli de exploatare

Intrebare: Societatea a achizitionat doua autoturisme in

leasing financiar, pentru Directorul General si pentru un alt
membru al consiliului de administratie. TVA-ul aferent
facturilor lunare de leasing este deductibil in intregime? Dar
costurile de intretinere, functionare (reparatii, polita
asigurare) si carburanti?
Continutul, designul, structura, precum si materialele portalcodulfiscal.ro apartin Editurii RENTROP
& STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu
modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala.
Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Raspuns:
Suma TVA deductibila in cazul unei rate de leasing aferente unui autoturism preluat in regim de
leasing financiar nu reprezinta obiectul limitarii partiale cu 50% in situatia in care se poate justifica
faptul ca autoturismul respectiv este utilizat, exclusiv, in scopul activitatii economice de catre
directorul general, conform atributiei ce ii revind conform fisei de post.
Astfel, se considera ca un vehicul este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice daca este
folosit pentru:
- deplasari in tara sau in strainatate la clienti sau furnizori, pentru prospectarea pietei;
- deplasari la punctele de lucru;
- deplasari la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale;
- deplasari pentru interventie, service, reparatii
- exercitarea atributiilor de serviciu de catre personalul de conducere. Aici se incadreaza situatia
prezentata de dvs.. Pentru a beneficia de deducerea 100%, trebuie sa existe dovada ca vehiculul
este utilizat pentru exercitarea atributiilor de serviciu. care, la randul lor decurg din obiectul de
activitate al firmei pe care o reprezinta.
- alte actiuni similare celor enumerate anterior.
Pentru beneficia de deducerea 100% aferenta combustibilului auto, dar si a celorlalte cheltuieli
(dobanda, diverse elemente componente ale ratei de leasing, reparatii, intretinere, piese de

schimb, etc.) trebuie intocmita foaia de parcurs ca document justificativ. Acest document trebuie
sa contina cel putin urmatoarele informatii:
- categoria de vehicul utilizat;
- scopul si locul deplasarii;
- kilometrii parcursi;
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Aceasta obligatie este reglementata prin normele de aplicare ale 145^1 din Codul fiscal la punctul
45^1 alin. (2) asa cum au fost modificate prin H.G. nr. H.G. nr. 670 din 4 iulie 2012 pentru
modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare aLegii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 publicata in M.Of. nr. 481 din 13 iulie 2012.
Limitarea cu 50% se efectueaza numai in situatia in care nu se poate justifica utilizarea
autoturismului de catre director "exclusiv" in scopul activitatii economice. In cazul in care utilizarea
nu este exclusiva, dar autoturismul respectiv se realizeaza pentru operatiuni taxabile d.p.d.v. al
TVA si pentru venituri impozabile d.p.d.v. al impozitului pe profit, suma TVA deductibila se
limiteaza cu 50 %. Acest tratament fiscal se aplica si sumelor inregistrate pe cheltuieli de
exploatare. Suma TVA care nu poate fi dedusa, fiind limitata cu 50%, se inregistreaza pe cheltuieli
de exploatare, fara a reintregi costul de achizitie al autoturismului preluat si utilizat in regim de
leasing financiar inregistrat in evidenta contabila in baza formulei 2133 = 167. In acest context,
am in vedere precizarile cuprinse in Ghidul practic din data de 25.06.2009 pct. I alin. (4) prin care
se subliniaza faptul ca operatiunile de leasing au un tratament contabil diferit de achizitia
autoturismelor prin contracte de vanzare cumparare, motiv pentru care se considera ca suma TVA
care nu poate fi dedusa, fie aferenta ratelor, fie aferenta valorii reziduale, nu face parte din costul
de achizitie al vehiculului.
Suma TVA deductibila care nu poate fi dedusa, fiind supusa limitarii cu 50%, aferenta unei rate de
leasing, dar si a celorlalte componente (dobanda, diferenta de curs, cheltuiala cu administrarea
contractului, etc.) se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin formula:
635

Cheltuieli cu alte impozite

4426

TVA deductibila

taxe si varsaminte asimilate

care se efectueaza dupa inregistrarea sumei TVA deductibile din factura locatorului prin formula
contabila:
4426
TVA deductibila

404

Furnizori de imobilizari

si concomitent
In acest caz, cheltuiala de exploatare inregistrata in debitul contului 635 care poate fi inlocuit cu
contul 658, este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Acelasi tratament
fiscal d.p.d.v. al TVA si al impozitului pe profit (limitarea cheltuielilor de exploatare cu 50%) este
aplicabil si sumelor reprezentand alte achizitii efectuate in legatura cu un autoturism preluat in
regim de leasing financiar, de exemplu:
- impozite locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectii tehnice periodice,
rovinieta, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.;
- bunuri: combustibil, lubrifianti, piese de schimb, lubrifianti, consumabile, etc.
- servicii achizitionate: reparatii, intretinere, etc.
In ceea ce priveste autoturismul acordat unei persoane fizice care are doar calitatea de membru in
Consiliul de administratie (C.A.), fara a avea si calitatea de salariat cu sau fara functie de

conducere, nu se poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA deductibile, chiar daca
utilizatorul intocmeste foi de parcurs. In acest context, am in vedere faptul ca un membru in C.A.
nu are atributii cu privire la prospectarea pietei, identificarea de clienti, deplasari la banca, etc.,
cerinte impuse prin lege pentru a justifica utilizarea exclusiva in scopul activitatii economice.
In concluzie, spre deosebire de autoturismul acordat unui director, ratele si cheltuielile inregistrate
in legatura cu autoturismului membrului C.A. nu pot fi considerate deductibile, caz in care limitarea
dreptului de deducere se efectueaza integral atat d.p.d.v. al TVA, cat si d.p.d.v. al impozitului pe
profit.