1. Ce nelegei prin competena expertului contabil?

Rspuns:
Prin competena expertului contabil se ntelege nivelul cunotinelor
profesionale care l definesc i experiena care o posed. Deasemenea
competena profesional este condiionat de dobandirea ei printr-un nalt
standard de pregatire general urmat de o instrucie specifica, de practic i de
examinare privind teme profesionale semnificative, iar pe de alt parte
meninerea ei prin cunoaterea continu a evoluiilor i reglementrilor la nivel
naional i internaional.
2. Ce conine un Raport de expertiza calificat?
Rspuns:
Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale
expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu
observaii.
n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su
profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei
contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora
dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul
Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV,
CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu
respectarea normelor de etica i deontologie ale profesiei contabile execitat
liber.
Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii
(limitat la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i
mai cuprinzatoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare)
3. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaz expertul
contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Rspuns:
Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun
profesionistul contabil, deci i expertul contabil, sunt explicit definite n Codul
etic naional al profesionitilor contabili i se refer la:
- Integritate
- Obiectivitate
- Independen
- Secretul profesional
- Respectarea normelor tehnice i profesionale
- Competena profesional
- Comportarea deontologic

Standardul profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine i

comenteaza explicit urmatoarele principii deontologice:
- independena expertului contabil
- competena expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
4.Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil
autorizat?
Rspuns:
nscrierea n Tablou confera dreptul la exercitarea profesiei pe
ntreg teritoriul trii. Anual se ob ine licen a de exercitare a profesiei
(viza anual) mpreun cu autorizaia de lucru. Acordarea vizei anuale este
condiionat de:
a) achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp pe anul trecut;
b) plata la Bugetul de Stat n cuantumul i la termenul prevazut de lege, a
impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de la beneficiari;
c) dovada asigurrii pentru riscul profesional;
d) dovada c nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei
n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societatilor
comerciale (cazier judiciar sau declaratie pe proprie raspundere);
e) nu a savar it fapte care sa incalce regulamentul privind conduita
profesional , pentru care a fost sanc ionat de Comisia de Disciplin;
f) depunerea declaraiei anuale completata la toate rubricile prevazute de
formular;
g) dovada privind pregatirea profesionala continua;
h) prezentarea unei adeverine medicale din care s rezulte c n ultimii 5 ani
(pana la vrsta de 65 de ani) sau n ultimii 3 ani (peste vrsta de 65 de ani) a
fost testat cu privire la ndeplinirea condi iei privind capacitatea
deplin de exercitiu pentru exercitarea profesiei prevazuta de OG 65/1994.
Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului n categoria inactivilor.
Prin pronunarea unei sanciuni disciplinare, se suspend sau se poate
interzice dreptul de exercitare a profesiei, n acest ultim caz procedndu-se la
radierea membrului respectiv din Tabloul Corpului.

5.Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?

Rspuns:
Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
-deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i
nvmnt;
-respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de
organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate;
-recunoaterea unei datorii vizavi de public, n ansamblu.
Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor i de public, poate fi
n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaiile lor de
loialitate, vizavi de angajator.
innd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor
profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor, nct s
garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n
profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe
independen, pe tiin n profesie, pe competen.

1.Societatea ALFA achiziioneaz pe data de 25 august anul N un utilaj care

se amortizeaz liniar n 10 ani, costul de achiziie 210.000 u.m. La
31.12.N+2, societatea decide reevaluarea valorii rmase a utilajului,
valoarea just 160.000 u.m. Totodat, datorit schimbrii condiiilor de
utilizare, durata de via util rmas este reestimat la 5 ani. n condiiile
aplicrii IAS 16Imobilizri corporale, amortizarea aferent exerciiului
N+3 va fi de:
a) 21.000 u.m.;
b) 60.375 u.m.;
c) 53.666 u.m.;
d) 53.333 u.m.;
e) 60.000 u.m.
Rspuns:
Valoarea de intrare = 210.000 lei
Amortizare anual = 210.000 lei : 10 ani = 21.000 lei/an
Amortizare la N+2 = 21.000 lei/an : 3 ani + 21.000 lei + 21.000 lei = 49.000 lei
Valoarea rmas = 210.000 lei 49.000 lei = 161.000 lei
Valoarea justa = 160.000 lei
Durata estimat de viata = 5 ani = 5 * 12 luni = 60 luni
Durata amortizat = 2 ani si 4 luni = 28 luni
Durata de amortizat = 60 luni 28 luni = 32 luni
Amortizarea pentru N+3 = 160.000 lei * 12 ani/32 ani = 60.000 lei
2. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36:
a) investiiile n filiale;
b) investiiile n ntreprinderile asociate;
c) ntreprinderile n asocierile n participaie;
d) imobilizrile corporale;
e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40.
3.Care este rata implicit a unui contract de locaie care are urmtoarele
caracteristici: 12 redevene anuale a 10.000.000 lei fiecare, valoarea
rezidual estimat de locator la sfritul contractului de locaie 12.000.000
lei, valoarea just 61.944.941 lei:
a) 12%;
b) 13%;
c) 10%;
d) 9%;
e) 18%.

4. Avnd n vedere elementele urmtoare, nu corespund noiunii de

subvenie guvernamental:
1) acordarea de asisten ntreprinderilor care i desfoar activitatea n
sectoare recent privatizate;
2) scutirile de la plata impozitului pe profit;
3) acordarea de asisten ntreprinderilor care i ncep activitatea n regiuni
subdezvoltate;
4) mprumut nerambursabil pentru care nu exist certitudinea respectrii
condiiilor ataate acestuia;
5) intervenia unor echipe speciale pentru remedierea efectelor unor accidente de
munc;
6) deducerea fiscal a amortizrii accelerate.
a) 1+2+3+4;
b) 2+4+5+6;
c) 1+3+4+6;
d) 3+4+5+6;
e) 2+3+4+6.
5. Nu sunt active calificabile, n sensul normei IAS 23:
a) lucrrile efectuate de o ntreprindere de comunicatii pentru adaptarea
sistemului de distributie;
b) investitiile imobiliare;
c) stocurile produse n cantitti mari si pe o baz repetitive ntr-o perioad
scurt de timp;
d) tutunul;
e) tronsoanele de conducte de transport petrol
6. Sunt incluse ntr-un provizion pentru restructurare urmtoarele costuri:
a) costuri ocazionate de recalificarea sau mutarea personalului care nu este
afectat de restructurare;
b) costuri de marketing;
c) investiii n noi retele de distribuii;
d) pierderile din exploatare pn la data restructurrii care nu sunt ocazionate de
un contract oneros;
e) salarii compensatorii acordate salariatilor disponibilizati ca urmare a
restructurrii.

7. ntreprinderea achizitioneaz un echipament tehnologic la nceputul

exercitiului N, la costul de 100.000 mii lei si constituie un provizion pentru
dezafectarea acestuia n valoare de 20.000 mii lei. Potrivit IAS 16, valoarea
provizionului va fi inclus n costul activului. Presupunem c acest
provizion nu este deductibil fiscal. Care va fi rationamentul corect privind
recunoasterea diferentelor temporare?
Rspuns:
Valoarea contabil a echipamentului tehnologic este de 120.000 lei.
Baza fiscal = Valoarea contabil - Sume impozabile n viitor + Sume
deductibile n viitor
= 120.000 lei 120.000 lei + 100.000 lei
= 100.000 lei
Diferena temporar impozabil =Valoarea contabil Baza fiscal
= 120.000 lei 100.000 lei
= 20.000 lei
Provizionul de dezafectare este o datorie care nu genereaz sume impozabile n
viitor.
Baza fiscal a datoriei = Valoarea contabil + Sume impozabile Sume
deductibile
= 20.000 lei + 0 lei 20.000 lei
=0
Diferena temporar deductibil = 20.000 lei
Cele doua diferene temporare nu se recunosc deoarece:
- ele sunt constatate cu ocazia recunoaterii iniiale a unui activ, respectiv a
unei datorii,
- recunoaterea initiala a unui activ sau datorie nu are inciden aspura
rezultatului contabil i nici aspura rezultatului fiscal.
Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau
datorie din bilan i baza fiscal a acestora.
Diferenele temporare pot mbraca urmatoarele forme:
- diferene temporare impozabile, care sunt acele diferente temporare care
vor avea ca rezultat valori impozabile n determinarea profitului
impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare, atunci cnd valoarea
contabila a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat;
- diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor
avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului
impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare.
--------> Datorie privind impozitul / profitul amnat

6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe

profitul amnat
Sau
4412 Impozitul pe profit amnat = 7912 Venituri din impozitul pe
amnat

profit

Aa cum se desprinde din IAS 12, cheltuiala (venitul) amnat figureaz ca

poziie distinct n contul de profit i pierdere.
8. Societatea M a achizitionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie
2004. n 2003, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de
returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi
trebuit s recunoasc un provizion pentru garanii de 30.000.000 u.m.,
acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2005 (data trecerii la IFRS), suma
necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000.000 u.m. Ce
nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excep ia
facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv?
Rezolvare:
ntreprinderile ar trebui sa aplice retrospectiv prevederile IFRS 3
Grupri de ntreprinderi. Prin aplicarea excepiei, informaiile referitoare la
gruprile de ntreprinderi care au fost recunoscute nainte de data trecerii la
IFRS nu trebuie retratate.
M efectueaz urmatoarele nregistrri:
- dac aplic excepia facultativ :
1172Rezultat reportat = 1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor
26.000.000 lei
- dac aplic IFRS 3 retrospectiv:
La data gruprii:
2071 Fond comercial = 1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor
30.000.000 lei
La data trecerii la IFRS:

1512 Provizioane ptr. garanii acordate clienilor = 1172Rezultat reportat

4.000.000 lei

9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea

imobilizrilor 32.000 ; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la
31.12.N 90.000; venituri din subventii pentru investitii 6.000; cheltuieli cu
dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans
la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subventiile pentru investitii);
venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500;
clienti la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor
corporale(ncasate) 2.000; venituri (cstiguri) din cedarea investitiilor
financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000;
stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care
18.000 sunt subventiile pentru investitii); cheltuieli din
cedarea imobilizrilor corporale 10.000; clienti la 31.12.N 60.000; impozit
pe profit pltit70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri
de credite primite de la bnci 30.000; ncasri din cedarea investitiilor
financiare pe termen scurt 40.000; plti ctre furnizorii de imobilizri
15.000; aporturi de capital n natur 50.000.
Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul
fluxurilor de trezorerie, stiind c se utilizeaz metoda indirect?
(a) 87.000 lei;
(b) 152.000 lei;
(c) 122.000 lei;
(d) 102.000 lei;
(e) 95.000 lei.
Rezolvare:
Rezultatul nainte de impozit: 170.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor: 32.000 lei
Venituri din subvenii pentru investiii: -6.000 lei
Venituri din ajustri ptr. deprecierea activelor circulante: -7.500 lei
Cstiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt: -17.500 lei
Venituri din cesiunea imobilizarilor corporale: -2.000 lei
Cheltuieli din cedarea imobilizarilor corporale: 10.000 lei
Cheltuieli cu dobanzile: 12.000 lei
Variatia stocurilor: 5.000 lei = (45.000 lei - 50.000 lei)
Variatia creanelor din exploatare: -30.000 lei = (60.000 lei 30.000 lei)
Variaia datoriilor din exploatare: 32.000 lei = (90.000 lei - 58.000 lei)
Venituri nregistrate n avans: -26.000 lei = (16.000 lei - 42.000 lei)
Impozit pe profit pltit: -70.000 lei
Rezulta un flux net de trezorerie din activitatea de exploatare: 102.000 lei

10. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situa iilor

financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim
cu:
(a) capitalul social al ntreprinderii;
(b) capitalurile proprii ale ntreprinderii;
(c) capacitatea de productie a ntreprinderii;
(d) capacitatea de plat a ntreprinderii;
(e) activele imobilizate ale ntreprinderii.
Rspuns:
n elaborarea situaiilor financiare, conceptul financiar al capitalului este adoptat
de majoritatea entitailor. Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi
cel al banilor investii sau al puterii de cumparare investite, capitalul este
sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii . Conform unui
concept fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalurile
reprezinta capacitatea de producie a entitii, exprimat, de exemplu, n uniti
de producie pe zi.
Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept privind capitalul
trebuie sa se faca n funcie de necesitile utilizatorilor situa iilor sale
financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n
care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de
meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului
investit.
Daca nsa principala preocupare a utilizatorilor o repezinta capacitatea de
exploatare a entitii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul
ales indic obiectivul urmarit n determinarea profitului, dei pot aprea anumite
dificulti de evaluare la punerea n practic a concepului.
Conceptul financiar al capitalului definete capitalul ca fiind banii investii sau
puterea de cumprare investit, fiind sinonim cu activele nete sau cu
capitalurile proprii ale ntreprinderii.
11. n absenta unui standard sau a unei interpretri aplicabil(e),
managementul trebuie s utilizeze rationamentul profesional n alegerea
unei politici contabile care s conduc la informatii relevate pentru
utilizatori si fiabile astfel nct situatiile financiare:
(i) s reprezinte pozitia financiar, performanta si fluxurile de trezorerie;
(ii) s reflecte substanta economic a tranzactiilor sau evenimentelor si nu doar
forma lor juridic;
(iii) s fie neprtinitoare;
(iv) s fie prudente;
(v) s fie complete n toate aspectele semnificative;

(vi) s se conformeze reglementrilor fiscale.

(a) i + ii;
(b) i + ii + iii;
(c) i + ii + iii + iv;
(d) i + ii + iii + iv + v;
(e) i + ii + iii + iv + v + vi.

1.n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i

50 buc. Produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus
unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000
lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de
100.000lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de
500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de
150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P.
Rezolvare:
Valoarea realizabil net a lui PS este=
=50 buc. x 100.000 lei/ buc. - 500.000 lei - 1.500.000 lei
=3.000.000 lei.
Costul de producie al lui P= 147.000.000 lei
(Cheltuieli comune 150.000.000 lei - valoarea realizabil net a produsului
secundar 3.000.000 lei),ceea ce nseamn un cost unitar de 1.470.000 lei/ buc.
2. ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la un
cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul
exerciiilor N i N+1 este de 170.000.000 lei i respectiv 130.000.000 lei. Care
sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1?
La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N?
n exercitiul N nu se realizeaza nici o nregistrare, stocurile prezentndu-se la va
loarea de 150.000.000 lei.
Nu se nregistreaza cresterea de valoare de 20.000.000 lei din motive de
pruden.
n exercitiul N+1 se realizeaz urmatoarea nregistrare:
6814 Chelt. prov. deprec. Active. Circ. = 3945 Ajustari ptr. deprec. prod.
finite 20.000.000lei .
Produsele finite apar in bilan cu valoarea de 130.000.000 lei.
3.Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii:
- stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.;
- achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 24%;
- vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 24%;
- achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 24%;
- vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 24%.
Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea
utilizeazmetoda FIFO.

Rezolvare:
OMFP nr. 3055/2009 mentioneaza:
Potrivit metodei <primul intrat primul iesit> (FIFO), bunurile iesite din
gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari
(lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la
costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronlogica.
Valoarea ieirii din stoc la 15.05 va fi de 1.000 buc. x 1.000 u.m. + 1.500 buc. x
1.500 u.m. =3.250.000 u.m.
Valoarea ieirii din stoc la 29.05 va fi de 500 buc. x 1.500 u.m. + 5.300
x 1.800 u.m. =10.290.000 u.m.
Valoarea celor dou ieiri : 3.250.000 um + 10.290.000 un = 13.540.000 u.m.
Valoarea stocului final va fi de 200 buc. x 1.800 u.m. = 360.000 u.m
4. Dac preul de facturare ar fi de 2.750.000 mii lei, care ar fi
efectul n contul de profit i pierdere al aplicrii metodei
procentului de avansare? Cum apreciai aceast situaie?
Rspuns:
Metoda procentului de avansare a lucrarilor netoda de contabilizare care
recunoaste veniturile rezultate dintr-un contract pe masura avansarii lucrarilor,
prin compararea veniturilor contractuale cu costurile contractuale inregistrate, pe
baza gradului de finalizare a lucrarilor (IAS 11).
Astfel spus, aceasta metoda permite repartizarea veniturilor si a costurilor
contractului, in functie de procentul de avansare a lucrarilor in cursul fiecarui
exercitiu. Asadar, atunci cand rezultatul unui contract de constructii poate fi
estimat in mod credibil, profitul (dferenta intre venituri si costuri) va fi
recunoscut in functie de stadiul de executie.
Pentru determinarea procentului de avansare a lucrarilor, se are in vedere
fie raportul dintre costul lucrarilor executate pana la data bilantului si totalul
previzionat al costurilor de executie a contractului, fie referinta la unitatile
fizice, in sensul ca se evalueaza volumul lucrarilor executate. Ultima modalitate
este mai pertinenta, mai ales atunci cand intreprinderea este tentanta sa
inregistreze depasiri de cheltuieli importante in raport cu bugetele initiale, doar
pentru a inregistra un gard mai mare de avansare a lucrarilor.
Metoda procentului de avansare a lucrarilor permite o mai buna conectare a
cheltuielilor la veniturile contractuale, variatia rezultatului de la un exercitiu la
altul fiind redusa, obtinem un rezultat netezit care este apreciat mai bine de
utilizatorii informatiilor financiar-contabile.

5. ntreprinderea ALFA utilizeaz metoda terminrii lucrrilor. Ea

a nregistrat variaii mari ale numrului de contracte terminate n ultimii
5 ani. Care ar putea fi incidena acestor variaii?
Rspuns:
n caz de variaii mari ale numrului de contracte terminate de la un an la
altul, rezultatele diversilor ani pot cunoaste evolutii ce denot fluctuaii, fapt ce
face dificil comparaia n timp.Metoda procentului de avansare evit aceste
distorsiuni, prin stabilirea unei legturi directe ntre rezultatul unui exerci iu i
lucrarile efectuate n cursul perioadei (asigur o imagine fidel).
Conform paragrafului 32 din IAS 11: Cnd venitul unui contract de constructie
nu poate fi evaluat n mod credibil, atunci:
- venitul trebuie recunoscut doar n masura n care costurile contractuale
suportate sunt probabile a fi recuperate.;
- costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli in exercitiul financiar
n care sunt generate. Recunoasterea cheltuielilor la nivelul veniturilor
presupune respectarea principiului prudentei.
6 . D a c p roc e n t u l d e a v a n s a re f i z i c e s t e d e 6 0 % , c a re e s t e
d i f e ren a n t re rezultatul contabil i rezultatul real al stadiului de
avansare a lucrrilor? Cum apreciai aceast diferen?
Rspuns:
Gradul de avansare a lucrarilor = cheltuielile exercitiului/costul total estimat *
100
Rezultatul exercitiului N = Rezultatul total estimat * gradul de avansare
Rezultatul exercitiului va fi ncorporat n costul lucrarilor.
Variaia stocurilor = Rezultatul exercitiului + Cheltuielile exercitiului (n timpul
derulrii contractului exercitiului N)
Rezultatul final = Veniturile din vanzari - Venituri din producia stocat Cheltuieli dup natur
n timpul derulrii contractului rezultatul real este mai mic dect
rezultatul contabil.
La sfaritul contractului rezultatul contabil este inferior celui real.Consideram
urmatoarea speta:
Costul estimat al contractului 1.000 lei
Veniturile contractului 1.500 lei
Rezultatul estimat al contractului 500 lei

Cost cumulat al lucrrilor executate 800 lei

Procentul de avansare contabil 80 %
Rezultatul contabil al stadiului 400 lei
Rezultatul real al stadiului = 500 lei x 60 % = 300 lei
ntreprinderea raporteaza un rezultat inferior celui real.
7. Pornind de la exemplul anterior i cunoscnd c preul de facturare al
lucrrii este de 2.950.000 mii lei, cheltuielile angajate n N+2 de 750.000 mii
lei iar costule f e c t i v d e 2 . 8 5 0 . 0 0 0 mi i l e i , c a re v a f i i n c i d e n a
a s u p r a C o n t u l u i d e p rof i t i pierdere al exerciiului N+2? Cum
apreciai aceast situaie?
R e z o l v a re:
Rezultatul aferent al exercitiului N+2 = Rezultatul efectiv - Rezultatul
exercitiului N- Rezultat aferent exercitiului N+l
= 100.000 lei - (125.000 lei - 325.000 lei)
= 100.000 lei
Rezultatul efernt exercitiului curent va ajusta costul lucrarilor
=750.000 lei + 100.000 lei
= 850.000 lei
n contul de profit i pierdere al exercitiului N+2 exista urmatoarele influene:
Venituri din vanzarea mrfurilor + 2.950.000 lei
Variaia stocurilor - 2.100.000 lei
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli + 200.000 lei
Cheltuieli dupa natur - 750.000 lei
Rezultat + 300.000 lei
n acest caz credibilitatea estimrilor este ndoielnica. n cele din urma,
contractul este profitabil (100.000 mii lei).
n exercitiul N+l acesta a fost considerat deficitar, ceea ce a atras imputarea n
rezultat a pierderii estimate i constituirea unui provizion. Provizionul este reluat
la sfritul contractului deoarece nu mai are obiect .
Practic, rezultatul exercitiului N+2 este majorat cu rezultatul contractului i cu
venitul din provizioane.
O asemenea utilizare a metodei procentului de avansare este defectuoasa. Mai
potrivita ar fi fost metoda la terminarea lucrrilor.
8 . L a 3 1 . 1 2 . N , n t rep r i n d e rea AL FA a re n s t o c 2 0 0 kg p rod u s
P n c u r s d e e x e c u i e c u un g r a d d e a v a n s a re d e 5 0% .
C h e l t u i e l i l e n e c e s a re f i n a l i z r i i i vnzrii produsului n curs de
execuie au fost estimate la 2.500.000 lei. Produsul finit obinut cu ajutorul
lui ALFA se vinde pe pia cu 45.000 lei/buc. Concomitent au fost obinute i
300 kg produs finit. La nceputul perioadei nu exista producie n curs de

execuie. Cheltuielile necesare obinerii produselor finite i n curs

de execuie au fost de 20.000.000 lei. n bilanul contabil, stocul de
producie n curs de execuie este evaluat la:
a) 5.000.000 lei;
b) 2.500.000 lei;
c) 8.000.000 lei;
d)15.000.000 lei;
e)20.000.000 lei.
Rezolvare:
Conform IAS 2, stocurile se evaluaeaza la minimul dintre valoarea realizabil
net i costul acestora.
Valoarea realizabil net a productiei n curs de execuie = 200 kg x 45.000
lei/kg 2.500.000 lei= 9.000.000 2.500.000 = 6.500.000 lei
1) Cheltuieli comune stocurilor = 20.000.000 lei
2) 200 kg produs n curs de execuie de 50% = 100 kg produs finit.
Din 1) i 2) rezult:
300 kg produs finit + 100 kg produs finit = 20.000.000 lei
400 kg produs finit = 20.000.000 lei
100 kg produs finit = 20.000.000 lei / 400 kg produs finit = 5.000.000 lei
200 kg produs in curs de executie = 5.000.000 lei
Costul productiei n curs de execuie = 5.000.000 lei

1.O societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit, ale carei actiuni sunt detinute
de AA (persoana fizica) n proportie de 70% si de BB (persoana fizica) 30%,
realizeaza n exercitiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care
venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din
care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit platit de societate
si dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi actionari, tinnd cont ca 60%
din rezultat este repartizat acestora?
Rezolvare:
Calculul profitului impozabil = Total venituri Total cheltuieli + Chelt. nedeductibile
Venituri neimpozabile
= 500.000 lei 400.000 lei + 30.000 lei - 20.000 lei
= 110.000 lei
Impozit pe profit datorat = Profitul impozabil x 16%
= 110.000 lei x 16%
= 17.600 lei
Profitul brut = 500.000 lei 400.000 lei = 100.000 lei
Profitul net = 100.000 lei 17.600 lei = 82.400 lei
Dividende = 60% din porfitul brut = 82.400 lei x 60% = 49.440 lei
Impozit pe dividende = 49.440 lei x 16% = 7.910 lei
Dividende nete = 49.440 lei 7.910 lei = 41.530 lei
Dividendele actionarului AA = 70% x 41.530 lei = 29.071 lei
Dividendele actionarului BB = 30% x 41.530 lei = 12.459 lei
2.O societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza intr-un an venituri
de 560.000 lei, din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoana
romana. Cheltuielile inregistrate sunt:
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se
justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiva)
- cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile 200.000 lei
- cheltuieli cu stocuri de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile
2.500 lei
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de
salarii i diferena, contribuii aferente fondului de salarii
- cheltuieli de protocol 2.400 lei
- cheltuieli cu sponsorizarea 1.200 lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit platit n cursul anului 4.000 lei
Sa

se

calculeaza

Rezolvare:

impozitul

pe

profit

datorat

pentru

ntregul

an.

Total venituri = 560.000, din care:

- 1.200 venituri din dividende primite de la o persoana juridica
(neimpozabile);
- 200.000 chelt. mat. prime (deductibile);
- 2.500 chelt. stocuri lipsa neimputabile(nedeductibile, presupunem ca nu
exista contracte de asigurare incheiate)
- 63.000 chelt.pPersonal (deductibile)
- 2.400 chelt. protocol (deductibile limitat)
- 1.200 chelt. sponsorizare (nedeductibile)
- 4.000 chelt. impozit profit (nedeductibile)
Baza calcul cheltuielilor de protocol deductibile = (Total venituri - Venituri
neimpozabile) (Total cheltuieli - Chelt. impozit profit - Chelt. protocol)
=(560.000 lei -1.200 lei) (284.600 lei 4000 lei - 2.400 lei)
= 267.800 lei
Cheltuieli protocol deductibile = 267.800 * 2% = 5.356 => integral deductibile
Profit impozabil = (Total venituri Total cheltuieli) - Venituri neimpozabileCheltuieli nedeductibile
= (560.000 lei 284.600 lei) 1200 lei + 2.500 lei+ 1.200 lei +4.000 lei
= 281.900 lei
Impozit pe profit = 281.900 lei * 16% = 45.104 lei
Presupunem c Cifra de afaceri = Veniturile impozabile = 558.800 lei
Condiii de indeplinire minime pentru sponsorizare:
3 la mie x CA = 558.800 lei * 3/1000 = 1676,40 lei
20% x Impozit pe profit = 45.104 * 20% = 9.020,80 lei
1.676,40 lei > 1.200 lei se va scadea integral din impozitul pe profit de
virat la stat.
Impozit pe profit de virat la stat = (45.104 lei 1.200 lei) 4.000 lei
= 39.904 lei
3. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea
drepturilor de autor:
- 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere
literare;
- 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei
opere monumentale;
- 1 3 s e p t e mb r i e 3 . 0 0 0 l e i d i n v a l o r i f i c a rea u n o r d rep t u r i d e
a u t o r a f e ren t e u n e i o p e re l i t e r a re, drepturile fiind motenite.

Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision de

500 lei.S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de
pli anticipate, scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de
recuperat ca urmare a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor.
Rezolvare:
Potrivit Codului Fiscal, veniturile din cesiuni de drepturi de autor
au dreptul la o deductibilitate limitat a cheltuielilor ocazionate astfel:
1. drept de autor opera literara- 40% cheltuieli deductibile din total venituri
2. drept autor opere monumentale 50% cheltuieli deductibile din total venit
3. dr e pt au to r d in op lit er ar a mo t en it c he lt ui al a
deductibila admisa este doar comisionul celui care
administreaza drepturile de autor.
Tot conform Cod Fiscal, aceste pl i n contul beneficiarului de
venituri se fac prin re inerea la sursa a unui impozit pe venit de 10%,
diferenta pn la 16% achitndu-se la regularizare, din care se deduc
contribu iile sociale obligatorii re inute la surs potrivit titlului IX^2
din Codul Fiscal.
Contribu iile sociale oligatorii re inute la surs sunt:
- Contribu ia individual de asigurari sociale 10,5%
- Contribu ia individual de sanatate 5,5%
- Contribu ia individual pentru fondul de somaj 0,5%, aplicat la
venitul brut.
Impozitul se declar i se achit pn la data de 25 a lunii urmatoare
celei n care s-a ncasat venitul din drepturi de autor.
1.Impozitul declarat i virat de catre beneficiarul de oper literar
pentru suma de 9.000 lei va fi:
Re ineri contribu ii individuale obligatorii:
9000 lei * 10.5% = 945 lei
9000 lei * 5.5% =495 lei
9000 lei * 0.5% = 45 lei
Total = 1.485 lei
Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.06.200x =
9000 1485 = 7515 lei * 10% = 752 lei
2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul
munumental pentru suma de 12.000 lei va fi:
Re ineri contribu ii individuale obligatorii:
12.000 lei * 10.5% =1.260 lei
12.000 lei * 5.5% = 660 lei

de

oper

12.000 lei * 0.5% = 60 lei

Total = 1.980 lei
Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.09.200X =
12.000 1.980 = 10.020 * 10% = 1.002 lei
3. Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar
mostenit pentru suma de 3.000 lei va fi:
Re ineri contribu ii individuale obligatorii:
3.000 lei * 10.5% = 315 lei
3.000 lei * 5.5% =165 lei
3.000 lei * 0.5% = 15 lei
Total 495 lei
Calculul impozitului declarat i achitat pn la data de 25.10.200X
= 3.000 lei 495 lei
= 2.505 lei *10%
= 251 lei
Total impozit declarat i achitat sub form de pl i anticipate este de
2.005 lei
Deductibilitate oper literar 9000 lei * 20% =1.800 lei
Deductibilitate oper monumental 12.000 lei * 25% = 3.000 lei
Deductibilitate oper literar mo tenit 500 lei
Total cheltuieli deductibile = 1.800 lei + 3.000 lei + 500 lei = 5.300 lei
Total venituri brute= 9.000 lei +12.000 lei + 3.000 lei = 24.000 lei
Re ineri contribu ii individuale obligatorii = 3.960 lei
Total venituri impozabile = 24.000 lei -3.960 lei -5.300lei = 14.740 lei
Total impozit pe profit datorat = 14.740 lei * 16% = 2.358 lei
Impozit pe profit de achitat conform regularizrii
= 2.358 lei 2.005 lei
= 353 lei
4.S.C. Prestatorul, societate de leasing nregistrat n Bulgaria ncheie la 5
Aprilie 2009 un contract de leasing financiar, cu S.C. Transportatorul,
societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia(art 153).
Contractul are ca obiect leasingul unui autocar n valoare de 30.000 euro,
achiziionat de la furnizorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de
TVA n Bulgaria. La finalizarea contractuluiTransportatorul i exercit
opiunea de cumprare, achitnd valoarea rezidual a autocarului, n sum
de1.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei, iar rata lunar, inclusiv
dobnda aferent este 1.000 euro.Analizai spea din punctul de vedere al

TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin

pltitorilor de TVA.
Rezolvare:
Pentru firma din Romnia, operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar
care se supune regimului de taxare invers, n baza prevederilor art. 133 alin. 2
conform cruia locul prestrii se consider a fi locul unde este stabilit
beneficiarul.
Serviciul este impozabil n Romnia n condiiile n care:
-Firma din Romnia a comunicat prestatorului din Bulgaria codul de nregistrare
n scopuri de TVA;
-Prestatorul a considerat serviciul neimpozabil n Bulgaria
Rata lunar se factureaza fr TVA din Bulgaria:
1000 euro * 4 lei/euro = 4000 lei
Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care are urmatoarele obligaii:
- Sa impoziteze serviciul primit prin aplicarea regimului de taxare inversa
prin formula 4426 TVA deductibil=4427 TVA colectat
- Sa evidenieze factura att n jurnalul de cumprri, ct i n jurnalul de
vnzri;
- S raporteze fiscal operatiunea prin declaraia 390 Declaraie
recapitulativa
privind
livrrile/achiziiile/prestrile
de
servicii
intracomunitare
5. S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a
0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i
cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.
Rezolvare:
A= C+K+R+Q
unde:
A=cuantumul accizei
C=concentratia alcoolica exprimata in procente de volum
K=acciza specifica
R=cursul de schimb leu/euro
Q=cantitatea de hectolitri
Cursul de schimb este cursul din prima zi lucratoare a lunii octombrie an
precedent publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru anul 2012 =
4,5223 lei.
Acciza specific = 750 lei, conform Anexei nr. 1 Titlu VII - Accize i alte taxe
speciale.
20.000 de sticle a 0,5 litri/sticla = 10.000 litri = 100 hl

Rezult c A= 0.93 * 750* 4.5223 *100 hl= 297.518,62 lei

6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului:
a) un apartament de 130 mp suprafa desfurat situat n mediul
urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,2),
valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un
bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1963. Acest
apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii -10 iulie anul
curent.
b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 120
mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care o
mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost
achiziionat n luna februarie, anul curent. Aceasta devine locuin de
domiciliu dupa vnzarea apartamentului.
Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1.
S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele
dou proprieti imobiliare.
Rezolvare:
La persoanele fizice impozabile se calculeaza prin aplicarea cotei de 0.1% la
valoarea impozabila a cladirii.
Valoarea impozabila a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei construite
desfasurate a acesteia, cu valoarea impozabila corespunzatoare, ajustata cu un
coeficient de corectie in functie de rangul localitatii si zona in cadrul localitatii.
In caul unui apartament la bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente,
coeficientul de corecte se rduce cu 10%.
Valoarea impozabila a cladirii se reduce si in functie de anul finalizarii acesteia,
dupa cum urmeaza:
- Cu 20% pentru cladirile cu o vechime peste 50 ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referinta;
- Cu 10% pentru cladirile cu o vechime cuprinsa intre 30 si 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului de referinta
In cazul persoanelor fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri,
impozitul pe cladiri se majoreaza astfel:
- Cu 65% pentru prma cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
- Cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
- Cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de
domiciliu.
Nu se aplica majorari pentru persoanele care detin in proprietate cladiri
dobandite prin succesiune legala.
Impozitul datorat de contribuabili pentru apartament:
SCD =130 MP
Valoarea impozabila = 130 mp* 669 lei/mp = 86.970 lei

Valoarea impozabila dupa aplicarea coeficientului de corectie

= 86.970 lei * 2.2
= 191.334 lei
Reducerea acordata datorita anului terminarii este de 10%, avand o vechime
intre 30 si 50 de ani
= 191.334 * 10%
= 19.133,40
Valoarea impozabila dupa aplicarea reducerii
= 191.334 19.133,40
= 172.200,60 lei
Determinarea impozitului annual de plata
= 172.201 * 0.1%
=172.21
Impozitul datorat pentru apartament se va plti pana inclusiv in luna vanzariia
cestuia
= 172 / 12 *7
= 100.33 lei => Impozit apartament 100 lei
Impozit datorat de contribuabil pentru casa:
SCD = 120 mp
Valoarea impozabila
= (90 mp * 669 lei/mp) + (30 mp * 669 lei * 70%)
= 60.210 + 14.049
= 74.259 lei
Valoarea impozabila dupa aplicarea coeficientului de corectie
= 74.259 lei *1
= 74.259 lei
Determinarea impozitului annual de plata
= 74.259 * 0.1%
= 74,26 lei
Impozitul datorat pentru casa se va majora cu 65% pentru perioada martie-iulie,
cand proprietarul a mai detinut un apartament cu adresa de domiciliu si se va
calcula astfel:
=(74/12 * 5 * 1,65) + (74/12 * 5)
= 50,87 + 30,83 = 81,70 lei
=> Impozit casa de 82 lei.