Curs 4 - Tehnici i proceduri specifice auditului financiar extern

Scopul acestui curs:

Prezentarea tehnicilor i procedurilor utilizate de auditorul financiar.
Obiective:
Dup ce vor studia acest curs, masteranzii vor putea s:
Explice tehnicile i procedurile utilizate de auditorul financiar
Exemplifice tehnicile i procedurile specifice auditului financiar.
4.1. Tehnica sondajului
Datorit numrului mare de operaii efectuate de o ntreprindere, auditorul nu poate
verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion
adecvat, utiliznd tehnica sondajului.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr de pri
dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de naturi diferite:
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul
caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea) prezint o comun
caracteristic (de exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumprturilor);
sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
- n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice
valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Tehnica sondajului necesit o succesiune de etape, astfel:
a) determinarea populaiei (ansamblul elementelor);
b) determinarea perioadei;
c) executarea propriu-zis a sondajului.
a) Determinarea populaiei trebuie s fie compatibil cu obiectivul urmrit. Astfel, pentru
a verifica, de pild, c toate recepiile au condus la contabilizarea facturilor respective, masa de
baz (mulimea) trebuie s o constituie notele de recepie i constatare de diferene i nu facturile
contabilizate. Ansamblul datelor - populaia - asupra crora auditorul dorete s ajung la o
concluzie i din care urmeaz a preleva eantionul corespunztor este de dorit a fi n concordan
cu obiectivul stabilit de auditor. De pild, dac obiectivul auditorului este de a examina dac
soldurile conturilor clieni nu sunt supraevaluate (respectiv dac pentru clienii dubioi nu s-au
constituit provizioane) atunci populaia ar putea fi balana de verificare analitic a clienilor. n
schimb, dac obiectivul auditorului este de a examina dac conturile de furnizori nu sunt
subevaluate, populaia acestora nu va fi balana analitic, ci ar putea fi constituit din alte
elemente, de exemplu, plile intervenite posterior nchiderii exerciiului sau facturile nepltite i
notele de recepie (pentru furnizori-facturi nesosite) nregistrate n contabilitate fr ca bunurile
respective, facturate sau nefacturate, s fi fost efectiv intrate n patrimoniu adic nclcarea
principiului prudenei. Elementele individuale care compun populaia se numesc uniti de
sondaj. Populaia poate fi subdivizat n diferite uniti de sondaj, astfel, dac obiectivul
auditorului este de a verifica validitatea conturilor clienilor ntreprinderii auditate, el poate - n
scopul confirmrii existenei acestora - s defineasc unitatea de sondaj ca fiind soldul contului
1

fiecrui cont-clieni n parte sau facturile ntocmite pentru aceti clieni. n legtur cu populaia
se impun a fi clarificate urmtoarele aspecte: stratificarea i gradul de risc i ince rti tudi ne .
Stratificarea presupune divizarea unei populaii n subpopulaii, respectiv, n grupe de
uniti de sondaj, avnd caracteristici comune. Fiecare strat trebuie definit explicit, astfel ca,
fiecare unitate de sondaj s poat aparine numai unui singur strat. Stratificarea permite
auditorului s dirijeze esenialul eforturilor sale asupra elementelor care, dup el, risc s
cuprind eroarea monetar cea mai important. De exemplu dac se examineaz 10.000
exemplare facturi de vnzare, acestea se pot stratifica astfel:
- 4.500 exemplare facturi inferioare sumei de 10.000 lei;
- 3.000 exemplare facturi cuprinse ntre 10.001 lei i 20.000 lei;
- 1.000 exemplare facturi cuprinse ntre 20.001 lei i 50.000 lei;
800 exemplare facturi cuprinse ntre 50.001 lei i 100.000 lei;
500 exemplare facturi cuprinse ntre 100.001 lei i 200.000 lei;
200 exemplare facturi peste 200.000 lei.
n acest mod se obin ase clase, respectiv, ase straturi ale populaiei asupra crora se va
efectua sondajul.
Gradul de risc i incerti tudi ne are n vedere identificarea urmtoarelor riscuri:
- riscul de a se produce erori semnificative (risc inerent);
- riscul ca sistemul de audit intern al clientului s nu asigure prevenirea sau corectarea
acestor erori (risc de ne-efectuare a controlului);
- riscul ca alte erori semnificative s nu fie detectate de auditor (risc de ne-detectare) i
care poate fi legat de sondaj i n afara sondajului.
Ansamblul datelor - populaia - care servete ca baz verificrilor este necesar a fi analizat
n aa fel nct s se poat confirma c procedura a funcionat asupra tuturor operaiilor
ntreprinderii i pe tot parcursul exerciiului financiar.
b) Determinarea perioadei depinde de urmtorii factori:
- rezultatul sondajelor deja efectuate;
- investigaiile fcute pentru a constata dac sistemul de audit intern a funcionat n
acelai fel pe parcursul ntregii perioade;
- durata perioadei ne-verificate;
- natura i totalul operaiilor sau soldurilor implicate;
- lucrrile de control a conturilor pe care auditorul urmeaz s le efectueze.
c) Executarea propriu-zis a sondajului presupune parcurgerea urmtoarelor etape de
lucru:
- alegerea tehnicilor de lucru;
- determinarea mrimii (taliei) eantionului;
- selecionarea eantionului;
- studiul eantionului;
- evaluarea rezultatelor;
- stabilirea concluziilor.
Alegerea tehnicilor de lucru este influenat la rndul ei de:
- natura controlului efectuat (sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra valorilor);
- recurgerea sau nu la tehnici statistice.
De asemenea, alegerea tehnicilor de lucru depinde de unii factori ca de pild:
- mrimea (talia) masei respective (cu ct este mai mare cu att recurgerea la tehnici
statistice este mai indicat);
2

- capacitatea tehnicii de lucru de a ndeplini obiectivele sondajului;

- raportul cost/eficien aferent tehnicii alese.
Determinarea mrimii (taliei) eantionului se face n funcie de unii factori care difer
dup cum este vorba de sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra valorilor.
Selecionarea eantionului trebuie s aib n vedre ca acesta s fie reprezentativ pentru
populaia n discuie.
Evaluarea rezultatelor presupune:
- analiza erorilor constatate n eantion;
- extrapolarea erorilor constatate n eantion la ansamblul populaiei;
- aprecierea riscului legat de sondaj;
Stabilirea concluziilor finale asupra postului, tranzaciei sau operaiunilor care au fcut
obiectul controlului va fi suma concluziilor trase asupra:
- elementelor cheie care au fcut obiectul unui control;
- anomaliilor excepionale constatate;
- restului masei (mulimii).
Dac concluzia final arat c anomaliile sau erorile din mulimea controlat depesc rata
de anomalii sau erori ateptate, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar repunerea n
cauz a aprecierii sale asupra controlului intern.
4.2. Tehnica observrii fizice
Observarea fizic constituie mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ,
ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai
existena bunului respectiv, celelalte elemente probante ca de pild, proprietatea asupra bunului,
valoarea atribuit etc., trebuie s fie verificate prin alte tehnici.
Aceast tehnic se folosete de obicei la controlul stocurilor. n ce privete stocurile,
auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte:
- studierea procedurilor de inventariere;
- verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect
procedurile;
- lucrrile de inventariere au fost corect valorificate.
Ca tehnic de colectare a elementelor probante, auditorul trebuie s neleag cum este
organizat i efectuat o anumit procedur a auditului intern. De exemplu:
- auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor;
- auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru protecia
fizic a bunurilor sunt efective, sau c transportul banilor, n numerar, de la banc la
ntreprindere i invers se execut cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas
sau c dispoziiile ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelor
justificative ale trezoreriei, au fost respectate.
- observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii
patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de
inventariere au fost respectate.

4.3. Procedura confirmrii directe

Aceast procedur se desfoar cu acordul conducerii ntreprinderii auditate i const n
a cere unui ter cu care respectiva ntreprindere are legturi de afaceri, s confirme direct
auditorului informaii legate de existena operaiilor, soldurilor etc.
Pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificate, confirmarea trebuie s fie fcut pe
baza extraselor de cont, iar pentru disponibilitile sale aflate n conturi la bnci, inventarierea
acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate.
n situaia n care rezultatul inventarierii patrimoniului nu conine date i informaii de
natura celor prezentate mai sus, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii
directe. Elementele probante obinute de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
ntreprinderea auditat.
Procedura confirmrii directe, datorit avantajelor pe care le ofer (fiabilitate, rapiditate i
economicitate) este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. Exemplele tipice care
ilustreaz folosirea procedurii confirmrii directe sunt pentru:
- Imobile = situaia ipotecilor, extrasele din cartea cadastral;
- Mijloace fixe, altele dect cele imobile = gajuri, contracte de leasing;
- Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de
ntreprindere n contul terilor;
- Creane i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori diveri),
mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau
primite);
- Bnci = situaiile privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite,
efecte scontate, garanii etc.), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri;
- Administraia financiar = situaii diverse (cuantumul impunerii, sume datorate sau de
primit);
- Avocai sau consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs, onorarii
datorate.
n cazul n care nu s-au obinut confirmrile necesare privind operaiile de inventariere a
patrimoniului, modalitatea de realizare a procedurii confirmrii directe poate fi:
a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,
coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaz patrimoniul i semnarea
lui de ctre acesta;
b) expedierea cererii de ctre auditor;
c) primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a acestuia - fie a
cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului;
d) interpretarea i valorificarea datelor i informaiilor coninute ca rspuns;
e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii de
confirmare direct i a rspunsului primit.
Aceast tehnic este folosit att n cadrul auditului intern, ct i n cadrul celui
contractual.

4.4. Tehnica interviului

Tehnica interviului este o metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a
comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern
sau controlului conturilor.
Tehnica interviului cere o perfecionare profesional a celor care realizeaz interviul i
duce la clarificarea urmtoarelor aspecte:
- o mai bun nelegere a ceea ce se petrece n sinea lor i n gndurile celorlali n cursul
interviului;
- o mai bun nelegere a exprimrii altuia;
- o mai bun apreciere n cursul interviului a modului n care au fost nelese i aplicate
procedurile.
Practica de audit cunoate urmtoarele tipuri de interviu:
- interviul liber (de profunzime, nedirijat, nestandardizat, extensiv) const n nregistrarea
intervievatului de ctre cel ce realizeaz interviul cu ajutorul unei foi de lucru. Rolul
acestei foi este de a-i face pe cei intervievai s vorbeasc liber i pe larg, fr
ntrerupere.
- interviul cu chestionar (standardizat, direcionat, sistematizat, intensiv) se angajeaz, de
regul, cu un singur intervievat i se desfoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit
ordine i form stabilite, de la care cel ce realizeaz interviul nu se abate.
4.5. Tehnica examinrii analitice
Tehnica examinrii analitice este o metod global destinat s constate numai erorile
sau omisiunile importante, fr s aduc prin ea nsi elemente doveditoare a erorilor sau
omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prin alte tehnici (sondaj, teste) care
permit cuantificarea ct mai precis a acestora.
Aceast tehnic sebazeazpesistemulinformaional (documentele ce iau natere i circul
n ntreprindere).
Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule
aritmetice, estimri i confruntri ntre informaiile i documentele din:
- amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care devin
documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la controlul
operaiilor nregistrate n contabilitate);
- avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii, facturi, avize
de expediie, balane etc.);
Tehnica examinrii analitice are avantajul de a putea fi folosit de ctre auditor n diferite
etape de realizare a auditului ca de pild:
- n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i de planificare a misiunii examinarea analitic va putea fi realizat pentru cunoaterea mai bun a ntreprinderii i
identificarea zonelor de risc profesional, contribuind n acest fel la o mai bun
programare a misiunii;
- n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul i va putea colecta elementele probante
care s-i argumenteze convingerea c sunt asigurate condiiile de regularitate i
5

sinceritate i c acestea dau o imagine fidel patrimoniului, rezultatelor i situaiei

financiare a ntreprinderii la sfritul exerciiului respectiv.
4.6. Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative
n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente
susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora (proprietari,
creditori, investitori etc.).
nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identific sistemele i
conturile semnificative cu scopul de a stabili, pe de o parte, sistemele semnificative i
procedurile componente ale auditului intern n vederea evalurii acestora n scopul stabilirii
fiabilitii lor, iar pe de alt parte, conturile semnificative care prin valoarea i natura lor pot
ascunde erori sau inexactiti sunt direct legate de regularitatea i sinceritatea contabilitii.
Testul este o metod de examinare i cercetare a fenomenelor avnd caracter constatativ n
cadrul lucrrilor de audit financiar.
Tehnica testrii domeniilor semnificative are urmtoarele obiective:
- sistemele i procedurile de audit intern privind corecta elaborare i nsuire de ctre
utilizatori aa cum sunt ele prevzute n instruciunile respectiv deciziile ntreprinderii;
- controlul conturilor semnificative.
n privina metodologiei tehnicii testrii auditorul i concentreaz lucrrile sale numai
asupra domeniilor semnificative n care pot aprea riscuri de inexactiti i erori. Metodologia
tehnicii testrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:
1. Determinarea domeniului semnificativ supus testrii;
2. Stabilirea procedurilor de testat;
3. Efectuarea testelor de conformitate;
4. Evaluarea preliminar;
5. Efectuarea testelor de permanen;
6. Evaluarea definitiv;
7. ntocmirea documentului de sintez i comunicarea ctre cei ce gestioneaz patrimoniul
a punctelor slabe constatate.
1. Determinarea domeniului semnificativ supus testrii. n cazul cumprrilor de
mrfuri, de pild, domeniul semnificativ ar putea fi numrul orelor de recepie sau valoarea
facturilor furnizorilor diferitelor grupe de mrfuri.
2. Stabilirea procedurilor de testat. n ceea ce privete stabilirea procedurilor de testat
acestea se vor determina n funcie de verificrile conturilor anuale efectuate de auditor pentru
ntreprinderea auditat, n conformitate cu prevederile normelor de audit financiar.
3. Efectuarea testelor de conformitate Testele de conformitate au ca obiect obinerea de
ctre auditor a infirmrii c descrierea procedurii a fost corect neleas i corespunde
procedurilor aplicate n ntreprinderea respectiv. Ele permit verificarea existenei procedurii i
nu asigurarea c ea este bune aplicat.
4. Evaluarea preliminar are ca scop aprecierea erorilor constatate innd seama de
cuantumul pragului de semnificaiei stabilit de auditor la nceputul misiunii sale. n mod concret
evaluarea preliminar va pune n eviden punctele forte, adic a dispozitivelor i dispoziiilor
procedurilor stabilite de ntreprindere care garanteaz o contabilizare corect a diferitelor date,

de asemenea coate n eviden punctele slabe adic acele aspecte ale procedurilor care genereaz
inexactiti erori sau fraude.
5. Efectuarea testelor de permanen. Testele de permanen au drept scop constatarea
dac punctele forte fac obiectul unei aplicri efective i constante, iar punctele slabe au fost
nlturate.
6. Evaluarea definitiv. n ceea ce privete evaluarea definitiv, auditorul va ine seama
c evaluarea concluziilor testelor constituite n fapt i va proceda corespunztor la evaluarea
rezultatelor aprecierea riscurilor etc.
7. ntocmirea documentului de sintez i comunicarea ctre cei ce gestioneaz
patrimoniul a punctelor slabe constatate. Documentul de sintez rezum evaluarea definitiv a
tehnicii testrii, iar comunicarea auditorului este recomandabil a fi fcut printr-un raport
interimar n care s fie nscrise i sugestii privind ameliorri i sfaturi.
n cadrul tehnicii testrii obinerea concluziilor presupune apelarea la tehnica sondajului n
care un rol important l are alegerea eantionului.
Cnd tehnica sondajului se dovedete a fi cea mai indicat, natura elementelor probante
cutate vor ajuta pe auditor s defineasc ceea ce constituie o eroare i la care populaie sau un
strat al ei, trebuie s aplice sondajul.
De exemplu, atunci cnd se efectueaz teste de conformitate asupra procedurilor privind
achiziionarea de bunuri, auditorul va examina dac factura furnizorului a fost controlat verificat - de angajatul nsrcinat cu aceasta i dac a fost corect aprobat de persoana
mputernicit de cel ce gestioneaz patrimoniul.
Atunci cnd efectueaz teste de permanen asupra unor facturi nregistrate n timpul
exerciiului, auditorul se va preocupa s stabileasc, de exemplu, c punctele forte ale procedurii
constatate n cadrul sondajului efectuat pe aceeai talie (mrime) de eantion, dar dintr-o alt
perioad de timp a exerciiului.
n testele de conformitate i de permanen, riscul legat de sondaj apare atunci cnd
concluzia auditorului, bazat pe un eantion poate s fie diferit de cea la care ar fi ajuns dac
toat populaia ar fi fost supus aceleai proceduri de audit.
Auditorul poate fi n faa unui risc legat de sondaj att n cazul testelor de conformitate, ct
i n cazul testelor de permanen astfel:
a) n testele de conformitate:
- riscul de subestimare, este riscul ca rezultatele eantionului s nu confirme gradul de
ncredere pe care auditorul a neles s l acorde auditului intern, n timp ce nivelul de
conformitate real justific, n fapt, acest nivel de ncredere;
- riscul de supraestimare este riscul ca rezultatele eantionului s confirme gradul de
ncredere pe care auditorul nelege s l acorde auditului intern, n timp ce nivelul de
conformitate real nu justific, n fapta acest grad de ncredere;
b) n testele de permanen:
- riscul de respingere nejustificat adic, riscul ca rezultatele eantionului s duc la
concluzia c, de exemplu, soldul contului examinat prezint o eroare semnificativ, n
timp ce, n fapt, ea nu exist;
- riscul de acceptare nejustificat adic, riscul ca rezultatele eantionului s duc la
concluzia c, de exemplu, soldul contului examinat nu prezint o eroare semnificativ,
n timp ce, n fapt, ea exist;

4.7. Tehnica examinrii situaiilor financiare

Situaiile financiare constituie documente de sintez ale contabilitii asupra crora
auditorul i exprim opinia. Opinia exprimat de auditor referitoare la conturile anuale
presupune examinarea acestora pentru a confirma c:
- sunt n acord cu concluziile sale;
- reflect corect deciziile ntreprinderii;
- dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea faptului c:
- bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii, situaia
fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i notele explicative sunt coerente, concord
cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- notele explicative conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i a rezultatelor obinute.
Tehnica de examinare a situaiilor financiare se bazeaz pe:
- stabilirea indicatorilor de analiz financiar i compararea lor cu cei a exerciiilor
precedente i ai sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare posterioare i
previziunile ntreprinderii;
- compararea n procente fa de cifra n afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i
pierdere.
Examinarea situaiilor financiare presupune verificarea dac acestea prezint o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare.
n privina patrimoniului, acest lucru se realizeaz prin:
- inerea corect i la zi a contabilitii;
- existena inventarierii patrimoniului a corectei verificri a acesteia i a cuprinderii
acestui rezultat n bilan;
- preluarea corect n balan de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana
dintre acestea i conturile analitice;
- corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social;
- corecta evaluare a patrimoniului conform reglementrilor legale n vigoare;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- corelarea datelor din anexe cu cele din bilan.
n privina rezultatelor examinarea presupune verificarea:
- ntocmirii contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada
de raportare;
- modului de stabilire a profitului net i a destinaiilor acestuia conform dispoziiilor
legale.
Ct privete situaia financiar se are n vedere, pe de o parte, existena garaniei pentru
mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere, iar pe de alt parte existena
suficient a resurselor financiare.
n situaia n care, prin aplicarea procedurilor de examinare analitic auditorul constat
fluctuaii i elemente neobinuite este necesar s se apeleze la alte proceduri pentru a obine
explicaiile necesare.
8

Astfel se au n vedere reguli cu caracter general ct i reguli particulare. Din categoria

regulilor generale fac parte:
- respectarea principiului prudenei i al continuitii activitii;
- aplicarea principiului independenei exerciiului - auditorul verific dac veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului respectiv au fost nregistrate;
- evaluarea elementelor de activ i pasiv s se fac separat fr s se opereze
compensaiile;
- bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
precedent;
- pentru fiecare cont auditorul procedeaz la verificarea contabil a credibilitii
componentelor sale i ale soldului su;
- datele de inventar ale elementelor de activ i pasiv trebuie regrupate n registru inventar
cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul compar valorile contabile cu cele de inventar
furnizate de ntreprindere apreciind credibilitatea lor.
n cea ce privete regulile particulare auditorul verific:
a) n legtur cu bilanul:
- capitalurile proprii = nregistrarea n conturi a operaiilor aferente capitalurilor proprii
conform deciziilor AGA;
- mprumuturi i datorii asimilate = auditorul cere s i se comunice documentele care
permit s urmreasc n detaliu operaiile respective;
- imobilizri = auditorul verific inerea documentelor care permit s urmreasc n
detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizarea lor;
- stocuri i producia n curs de execuie = auditorul solicit s i se prezinte situaia
detaliat a stocurilor i produciei n curs de execuie precum i pentru provizioanele
constituite, pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o
dat ct mai apropiat. Auditorul se elucideaz asupra metodelor utilizate pentru
evaluarea stocurilor i verific aplicarea lor prin sondaj;
- conturile de teri = auditorul cere, dup caz, balanele conturilor analitice asigurndu-se
de concordana lor cu conturile sintetice i n acelai timp solicit un inventar al
creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul analizeaz soldurile
conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile puse la dispoziia
sa. n situaia n care va considera necesar, auditorul va cere s se procedeze la
efectuarea corecturilor;
- conturile de regularizare i asimilate = auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi numai a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer
strict la coninutul acestora;
- conturile de ajustri pentru depreciere = auditorul verific constituirea acestora pe baza
documentelor justificative necesare i nregistrarea corespunztoare n bilan sau anex;
- conturile de trezorerie = auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o
situaie comparativ a soldurilor fiecrui sold de trezorerie din contabilitate i din
extrasele de cont bancare. El controleaz aceste situaii comparative cel puin o dat pe
an.
b) n legtur cu contul de profit i pierdere al exerciiului, la sfritul exerciiului
auditorul:
- examineaz unele conturi de cheltuieli ca de pild, chiriile, primele de asigurare,
comisioanele i onorariile, impozitele, salariile, cheltuielile sociale, mprumuturile i
9

creditele, declaraiile de impunere, diverse contracte i pli fcute n contul n contul

acestora;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra
conturilor de venituri;
- examineaz, eventual, cu conducerea ntreprinderii, insuficienele i anomaliile
constatate i propune, dac este cazul, efectuarea nregistrrilor corespunztoare n
msura n care sunt justificate;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli, analiznd
soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se impun.
c) n legtur cu anexele, auditorul analizeaz:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, msurile luate sau propuse a fi luate de
conducerea ntreprinderii;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de
profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
Teste de autoevaluare:
1. Prezentai i exemplificai tehnica sondajului.
2. Prezentai i exemplificai tehnica observrii fizice.
3. Prezentai i exemplificai procedura confirmrii directe.
4. Prezentai i exemplificai tehnica interviului.
5. Prezentai i exemplificai tehnica examinrii analitice.
6. Prezentai i exemplificai tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative.
7. Prezentai i exemplificai tehnica examinrii situaiilor financiare.

10