Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2010 Raspunsuri Intrebari Teoretice Fiscalitate+accize
2010 Raspunsuri Intrebari Teoretice Fiscalitate+accize
10.Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii.Nemultumit de calitatae
serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarae impozitului platit in anul 2007, considerand ca suma
platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata ? Argumentati.
n schimbul impozitelor platite statului, contribuabilii nu beneficiaza de un contraserviciu imediat si direct din partea acestuia.
Contraprestatii aduc impozitele numai dupa un timp si indirect sub forma de utilitati publice pe care le primesc n schimb platitorii.
Aceasta caracteristica le deosebeste de taxe care implica un raport de contraprestatie directa. Din acest punct de vedere, impozitele
pot fi considerate preturi anticipate stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale; cetateanul, platindu-le, dobandeste
dreptul de a pretinde statului servicii publice (nu exista nsa echivalenta ntre impozitul platit pentru finantarea serviciilor publice
si cuantumul acestora primite n schimb). Totodata, prelevarile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu
definitiv si nerambursabil (nerestituirea este din punct de vedere financiar, caci economic si social, partial, se restituie impozitele
sub forma serviciilor publice).
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n
momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect raportul ntre valoarea
rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu
raportul menionat anterior.
Metoda de amortizare accelerat: amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului
fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
55. ncepnd cu anul 2009 ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca dividendele primite de o persoan juridic romn,
societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru s fie neimpozabile?
Art 36 (4) sau Art 20( 1)
Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntrun stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt
de cel puin 2 ani.
56. Dai 3 exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor.
Art.21 alin 2)
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de
munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui
contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se
includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori;
..
57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariaiilor n Romnia
i/sau n strintate?
Art.21 alin 3)
Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este
deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
58. Care este, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea?
Art.21 (4) p)
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita
minimului dintre urmtoarele
1. 3o/oo din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor?
Art.22
Sunt deductibile fiscal.
4
60. Ce dobnzi i diferene de curs valutar nu intr sub incidena gradulului de ndatorare n ceea ce privete
deductibilitatea din punctul de vedere al impozitului pe profit?
Art 23
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la
bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente
mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o
pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare.
61. Cum se determin gradul de ndatorare n vederea stabilirii dac cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile sau
nu?
Art 23
Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutatcu termen de rambursare mai mare de
un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
64. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul impozitului pe profit?
Art 26
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz
de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz.
n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile
atribuibile sediului permanent n Romnia.
Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena
regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului.
Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani.
65. Contrbuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit la anumite termene i a depune declaraii de impozit
peprofit. Se cere s se menioneze pentru anul 2007 termenele la care se face plata, ca regul i pe categorii de
contribuabili, precum i ce fel de declaraii de impozit pe profit se depun i la ce date?
Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor,
persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial scadena este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor.
Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual (impozitul anual plile anticipate) este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit - 25 aprilie.
Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au
obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv
a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au
obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui
pentru care se calculeaz impozitul.
66.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit?
Art.13 Codul fiscal.
Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
5
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia
sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n
strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se
reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
67.Care este cota de impunere a profitului in 2009?
16% cu exceptia prevederilor Art.38 Cod fiscal
68.Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul rezervei legale?
Art.22(1) lit a)
Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup
caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care
se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
69.Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana juridica , daca plata dividendelor se
face in anul fiscal 2009?
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o
persoan juridic romn.
Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne,
dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare
ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora.
79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit (101)?
25 februarie
25 aprilie
80. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele impozabile n anul 2010, n sensul impozitului pe venit:
a) venituri din dividende;
b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi;
c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc;
d) sumele primite sub form de sponsorizare;
e) indemnizaia pentru creterea copilului;
f) indemnizaia lunar a asociatului unic;
g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;
h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
i) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
j) venituri din jocuri de noroc.
a), c), f) g), h), i), j)
83. Pentru care dintre veniturile de mai jos,obtinute in anul 2010 de o persoana fizica romn cu domiciliul n
Romnia, este aceasta obligat s depun declaraie privind venitul realizat?
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
6
117. Care sunt bonificatiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie
inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea
impozabil a cldirii.
Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a
acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un
coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat
ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10.
Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a
anului fiscal de referin.
n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a
acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia.
Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit
desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
123. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul unei persoane juridice?
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de
inventar a cldirii.
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul
unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se
stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de
inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima
reevaluare.
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se
reduce cu 15%.
124. Care este scadena de plat a impozitului pe cldiri?
31 martie i 30 septembrie
125. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxa pe teren?
Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora.
Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri
proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale.
126. Cum se fundamenteaz impozitul pe teren, pentru un teren situat n intravilan, la alt categorie de folosin dect
teren pentru construcii?
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de
terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu
impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie.
127. Care sunt contribuabilii n cazul impozitului asupra mijloacelor de transport?
Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia,
impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
128. Cum se stabilete cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport n cazul autovehiculelor?
Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea
numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200,
iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar.
154.Precizati conditiile in care livrarea unui apartament dintr-un bloc catre o persoana fizica se poate colecta TVA cu
5%?
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a
terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n
sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
8
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de
pensionari;
b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre
de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare,
inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea
locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite
prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca
atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a
locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei
locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv:
- n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au
achiziionat-o cu cota de 5%;
- n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n
proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea
cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n
proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
159. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA?
n sfera de aplicare a TVA n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile
intracomunitare, prestrile de servicii i importul.
160. Care sunt cotele de TVA n Romnia?
- 19%
- 9%.
- cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului
pe care sunt construite.
In cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor
fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria.
Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s
angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din
Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el
nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia,
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
181. Livrarea catre sine
Document: autofactura
10
Art 163 c) antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt
produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul
activitii, n anumite condiii prevzute de prezentul titlu i de norme;
204.
Art 186 2) Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:
a) deplasarea are loc ntre:
1. dou antrepozite fiscale;
2. un antrepozit fiscal i un operator nregistrat;
3. un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat;
b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele
prevzute n norme;
c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea produsului aflat n
interior;
d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme;
e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului.
COD PROCEDURA FISCALA - O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
205. Care este organul fiscal competent teritorial pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de
contribuabili, alii dect marii contribuabili?
Art. 33, alin 1 : (1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti stabilit prin ordin al
ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i
contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul
contribuabilului i a primului organ fiscal.
206. n ce condiii un alt organ fiscal dect cel competent teritorial, potrivit legii, i anume cel n raza cruia
contribuabilul i are domiciliul fiscal, poate prelua competena pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate
de respectivul contribuabil?
Art. 33, alin 3, (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate
fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului economiei i
finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
207. Societatea X SRL a depus la data de 25 Aprilie 2010 decontul de tax pe valoarea adugat aferent
trimestrului I 2010, solicitnd totodat i rambursarea sumei negative nscris n decontul respectiv, de 10.000 lei
Pentru soluionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueaz o inspecie fiscal pe parcursul creia decide i
verificarea impozitului pe salariu
Inspecia fiscal se finalizeaz n data de 10 iunie 2010 i are ca rezultat stabilirea unei diferene suplimentare la
impozitul pe salariu fa de cel datorat i declarat la 25 ianuarie, de 5.000 lei. Organul fiscal competent emite nota de
compensare a TVA de rambursat cu diferena datorat la impozitul pe salariu n data de 20 iunie 2010.
S se calculeze cuantumul majorrilor de ntrziere datorat de contribuabil pentru diferena suplemntar de impozit
pe salariu, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi.
Art. 120, alin 1, lit. b
(1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie
2007, art. 122, alin 1, lit. b b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de
compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul
competent;
11
Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre
organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare.
n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei,
acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate.
Art. 70, alin 1 i 2
215. Societatea X SRL a stabilit i declarat la data de 25 Ianuarie 2010 un impozit pe venitul din salarii aferent
lunii decembrie 2009 n sum de 12.000 lei. Ulterior, societatea constat c a calculat greit impozitul, suma corect a
acestuia fiind de 10.000 lei. Ca urmare, societatea i exercit dreptul de a corecta declaraia i depune n data de 25
Aprilie 2010 declaraia rectificativ, dat la care efectueaz i plata sumei de 10.000 de lei n contul impozitului
datotorat.
S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorat ca urmare a neplii la scaden a impozitului pe
venitul din salarii aferent lunii decembrie 2009, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de
0,1% pe zi.
Cod de procedura fiscala Art. 120, alin 3, (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea
unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat
dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2010
Majorri de ntrziere = 10.000 x 90 zile x 0,1% = 900 lei
Art. 120, alin 1 i 2
216. Care este termenul n care debitorii pot solicita organului fiscal corectarea erorilor din documentele de plat a
impozitelor i taxelor?
Art. 114, alin 4 si 6: Un an de la data plii
217. Care este termenul n care actul administrativ fiscal este considerat comunicat n cazul comunicrii lui prin
publicitate?
15 zile de la data afirii anunului.
Art. 44, alin 3
218. Camera profesionala C, persoan juridic de utilitate public are organizate in structura sa desmembraminte
(sedii secundare) fr personalitate juridic, denumite filiale. Parte din aceste desmembrminte (sedii secundare),
neavnd mai mult de 5 salariai, nu ndeplinesc condiia cerut de lege pentru a fi nregistrate ca puncte de lucru
pltitoare de impozit pe venitul din salarii i, pe cale de consecin, de a li se atribui cod de identificare propriu.
Aceste desmembrminte trebuie ns declarate la organul fiscal, fr a primi cod de identificare propriu.
In ce termen se declar i care este organul fiscal competent pentru ndeplinirea obligaiei de nregistrare n cazul
sediilor secundare care au mai puin de 5 salariai?
Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea
declaraiei privind sediile secundare (OMFP 1329/2004). Competena teritorial pentru administrarea acestora revine
organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situaie. (Cod procedur fiscal)
Art. 34 i art. 74 i OMFP 1329/2004
219. Pn la ce dat poate organul fiscal s efectueze inspecia fiscal i, eventual, s modifice prin decizie de
impunere impozitul pe profit aferent trimestrului I 2004? Explicai
Art. 23, art. 91 i art. 98
31 decembrie 2009
Baza de impunere s-a constituit n trim I 2004, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2005, deci inspecia se
poate efectua pn la 31 decembrie 2009.
13
220. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale generale care ncepe pe data de 10 Aprilie 2007 i se
finalizeaz la data de 30 iunie 2007, dat la care are loc discuia final cu contribuabilul asupra constatrilor incluse
n Raportul de inspecie fiscal.
n cursul discuiilor, reprezentantul legal al societii invoc prescripia dreptului organului fiscal de a stabili
diferena de 50.000 lei aferent impozitului pe profit pentru trimestrul I 2002, declarat de societate la data de 25
Aprilie 2002. Invocarea are ca motivare n drept prevederile legale aplicabile conform crora prescripia se mplinete
n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv.
Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunere pentru diferena de 50.000 lei? Explicai.
DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii
fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal.
Art. 91
221. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 declaraia 100 , n care declar un impozit pe profit
datorat de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat
n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea.
La data de 30 Aprilie 2010 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii
reciproce.
Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit
efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2010, c
taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 20.000 lei. La data de 15 iunie 2010 se emite
i nota de compensare.
Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept
i efectueaz plata diferenei de 10.000 lei n data de 24 iunie 2010.
S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou
cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi.
Pentru suma de 20.000 lei admis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 2630.04.10
Pentru suma de 10.000 lei neadmis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 26.04 24.06.10
Majorri de ntrziere = 20.000 x 5 zile x 0,1% + 10.000 x 60 zile x 0,1% = 100 + 600 = 700 lei
a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare;
Art. 120, alin 1 i 2 i art. 122, alin 1, lit. b
222. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 declaraia 100 n care declar un impozit pe profit datorat
de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum
de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea.
La data de 25 Aprilie 2010 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii
reciproce.
Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit
efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2010, c
taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2010 se emite
i nota de compensare.
Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept.
S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou
cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi.
Nu se vor calcula majorri de ntrziere.
Cod de procedura fiscala Art. 120, alin 1 i 2 (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (2) Pentru
diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de
impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru
care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
Cod de procedura fiscala Art. 122, alin 1, lit. b, a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la
organul competent a cererii de compensare;
14
223. Una dintre componentele registrului contribuabililor este vectorul fiscal. La ce se refer informaia coninut n
vestorul fiscal al unui contribuabil?
Art. 78, alin 1 lit. b
Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii.
224. Societatea X SRL depune la data de 25 Aprilie 2010 decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat
n sum de 40.000 lei, fr a solicita i rambursarea acestei sume. La aceeai dat, societatea mai depune i
declaraia 100, n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei, dar pe care nu-l achit.
Poate organul fiscal s efectueze din oficiu compensarea celor dou creane reciproce?
NU. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu
excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare.
Art. 116, alin 4
225. Care este termenul general de soluionare a cererilor depuse de contribuabili potrivit Codului de procedur
fiscal?
Art. 70, alin 1 : 45 de zile de la nregistrare
226. Societatea X SA are datorii restante la bugetul de stat, pentru care organele fiscale au pornit executarea silit
prin poprire, att asupra disponibilitilor bneti din conturile bancare, ct i asupra sumelor pe care alte societi
le datoreaz societii X. Societatea se confrunt cu dificulti financiare i, pe fondul lipsei de disponibiliti n
conturile bancare, este n imposibilitate de a achita salariile. Pentru depirea situaiei, societatea solicit aplicarea
prevederilor din Codul de procedur fiscal care prevd urmtoarele: (12) n msura n care este necesar, pentru
achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum i cele viitoare provenite
din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv
de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la
decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din
conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu
excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.
Poate organul fiscal s dea curs solicitrii societii debitoare cu privire la eliberarea de ctre terul poprit n
favoarea sa a sumelor necesare plii drepturilor salariale? Explicai.
Art. 149, alin 12
NU. Terul poprit nu poate elibera sume n favoarea debitorului, chiar i numai pentru plata drepturilor salariale ci
poate onora numai documentele de plat emise de debitor n vederea plii dreturilor salariale.
227. Este permis, conform Codului de procedur fiscal ca plata datoriei fiscale s fie efectuat de alt persoan
dect debitorul?
Art. 114, alin 2 i Cod Civil, Art. 1093
DA. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume
datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere.
Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi
achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea
debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului.
228. Care este, potrivit Codului de procedur fiscal, momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a
dreptului organului fiscal de a stabili impozite i taxe i ct este acest termen?
Art. 91
Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea
dispune altfel.
Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal.
229. Care este primul act de executare silit n cazul creanelor fiscale?
15
241. Care sunt elementele principale pe care trebuie s le cuprind o contestaie formulat mpotriva unui act
administrativ fiscal?
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice.
Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.
Art. 206, alin. 1
242. Societatea X SA, persoan juridic nerezident trebuie s execute, n baza unui contract ncheiat cu o
persoan juridic romn, dou poriuni ale unei autostrzi. Prima poriune, ce constituie potrivit Codului fiscal un
sediu permanent, strbate trei judee astfel: ncepe n judeul A, municipiul Z, trece prin judeul B i se sfrete n
judeul C, municipiul Z. Cea de a doua poriune, ce constiutie un sediu permanent distinct potrivit Codului fiscal, se
afl n ntregime pe raza municipiului V din judeul D.
Care este organul fiscal competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de societatea X SA n
Romnia. Explicai
Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A
Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii
permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n
cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena
revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent.
Art. 33, alin. 2
243. Societatea X SRL este supus executrii silite pentru obligaiile fiscale neachitate. n acest scop, innd cont
de cuantumul sumelor datorate, organul de executare aplic msura executrii silite mobiliare, sechestrnd prin
proces verbal cele cinci mijloace de transport aflate n folosina societii, ntre care dou sunt deinute de societate n
baza unor contracte de nchiriere ncheiate cu asociatul unic.
Este corect aplicarea msurii de executare silit? Explicai.
NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin
societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate.
Art. 151, alin. 1
244. Societatea X SA face obiectul unei inspecii fiscale n urma creia sunt stabilite obligaii suplimentare de plat
reprezentnd impozit pe profit aferent trimestrului I 2009 n cuantum de 10.000 lei. Decizia de impunere prin care
organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 10 iunie 2009. Societatea achit
debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 5 iulie 2009.
S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un
nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi.
Majorri = 10.000 x 71 x 0,1% = 710 lei (26.04 05.07)
Art. 120
245. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale n urma crei au fost stabilite obligaii fiscale
suplimentare de plat. Societatea formuleaz i depune o contestaie mpotriva deciziei de stabilire a obligaiilor
suplimentare de plat, dar pe care o retrage dup dou zile. Ulterior, societatea apreciaz c exist premise pentru
soluionarea favorabil a contestaiei i dorete s depun contestaia reformulat.
Are societatea dreptul de a mai depune contestaia dup ce aceasta a fost retras?
DA. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general
de depunere a acesteia.
Art. 208, alin. 2
19
246. Codul de procedur fiscal prevede un termen special pentru depunerea contestaiei. Care este acest termen i n
ce situaii se aplic?
Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal;
Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine
elementele obligatorii pe care trebuie s le conin, potrivit legii.
Art. 207
247. Codul de procedur fiscal reglementeaz dreptul contribuabililor la o dobnd pentru sumele de restituit sau de
rambursat de la buget, dac restituirea sau rambursarea nu se face n termenul legal pentru soluionarea cererilor
contribuabililor, termen stabilit de acelai act normativ. Care este nivelul acestei dobnzi?
Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere
Art. 124
248. Cum se stabilete vechimea creanelor fiscale principale rezultate din declaraiile rectificative n scopul aplicrii
regulilor cu privire la ordinea de stingere?
n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative
Art. 115, alin. 3, lit. c
249. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere prin scrisoare recomandat cu confirmare de
primire, ns scrisoarea este napoiat de pot cu meniunea negsit la domiciliu. Ca urmare, organul fiscal
decide comunicarea deciziei prin publicitate. n ce const comunicarea prin publicitate?
Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele
contribuabilului.
Art. 44, alin. 3
250 . Care este codul de identificare fiscala pt. persoanele fizice?
Codul numeric personal sau numar de identificare fiscala pt. persoanele care nu detin cod numeric personal
Art.72 (1)
251.
Da, este obligatorie declararea in termen de 30 zile de la nfiinarea de filiale si sedii secundare- Art 74
252.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea
contribuabilului prvind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale.
Art 83, alin 4
253.
Executarea silita ncepe prin comunicarea somaiei. Daca in termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se
continua masurile de executare silita. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu
Art 145
254.
Constestatia se depune la organul fiscal ( respectiv vamal) al carui act administrativ este atacat si nu este supusa taxelor de timbru.
Contestatia se depune in termen de 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal sub sanctiunea decderii.
Art 207 alin 1
Accize
K acciza unitara specifica
Q cantitatea
R cursul de schimb
C - concentratia
20
A = 6 grade Plato x 0,43 euro/ 1 hl grad Plato x 3,4 lei/euro x 10.000 hl = 87.720 lei
220. Acciza pentru cafea
A=K*Q* R
21