Audit financiar Curs de lecii

Lectia 1 Definirea, esena i coninutul auditului

1.1.Evoluia istoric a auditului.
1.2.Noiunea, obiectul i scopul auditului.
1.3.Genurile i serviciile de audit. Genurile de auditori.
1.4.Baza legislativ i normativ a activitii de audit n RM.
1.5.Organizarea activitii de audit n RM.
1.1.Evoluia istoric a auditului.
n limba latin, audire semnificnd a asculta, n limba englez, fiind utilizat cu sensul de
verificare sau revizie contabil, auditor semnific persoana care ascult. Auditorii din
Germania - persoanele care asistau la procesele de judecat, neavnd dreptul de vot, n Frana
auditorii participau la adunarea Consiliului de stat n perioada celui de-al doilea Imperiu. De
asemenea, n Rusia prin ordinul lui Petru I n 1716 a fost creat un tip nou de funcionar militarauditorul, p/u revizuirea proceselor de judecat din cadrul armatei ruseti. Marea Britanie n anul
1844 aprob acte normative, care obligau companiile pe aciuni s angajeze auditul. n SUA, a.
1887 a fost fondat Asociaia auditorilor.
Secolul XIX, (ctre finele secolului) auditul se exercita la cererea proprietarilor i
finanatorilor externi pentru confirmarea gradului de veridicitate a lucrrilor contabile i a
drilor de seam ntocmite de serviciul de eviden contabil.
1.2.Noiunea, obiectul i scopul auditului.
n a doua jumtate a secolului XX auditul este definit de urmtoarele organizaii:
-

Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabiliti,

Auditul constituie procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor cu privire la
aciunile i evenimentele economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a
acestora unui anumit criteriu i pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor
cointeresai.

Institutul american al contabililor publici autorizai (AICPA): Auditul verificarea

veridicitii rapoartelor financiare n ceea ce privete gradul de respectare a principiilor
general-acceptate ale contabilitii;

Federaia Internaional a experilor contabili (IFAC): Procesul de audit al

rapoartelor financiare are ca obiectiv cercetarea i verificarea informaiei contabile care
cuprinde informaia destinat organelor de conducere ale ntreprinderii, informaia care
se comunic organelor de supraveghere i control de stat i informaia care figureaz n
documentele destinate publicitii.
Activitatea de audit reprezint un aport de credibilitate a informaiei financiare publicate.

Audit financiar Curs de lecii

Obiectul auditului: informaia financiar pentru administraia, proprietarii, investitorii
reali i poteniali, furnizorii, clienii, precum i ali creditori i debitori ai ntreprinderii.
Scopul auditului: exprimarea opiniei profesionale cu privire la autenticitatea informaiei
financiare.
Opinia auditorului exprim autenticitatea informaiei furnizat de ntreprindere diverilor
utilizatori. Auditorul este profesionistul contabil independent care posed cunotinele necesare
pentru a exprima nivelul de credibilitate a informaiei.
Actualmente, auditorul este implicat direct sau indirect n activitatea contabilitii, prin
controlul rapoartelor financiare sau prin acordarea consultaiilor de inere a contabilitii. Auditul
rapoartelor financiare este activitatea reglementat att de ctre Standardele Internaionale de
Audit ct i de ctre cele naionale ale oricrui stat.
De la activitatea de control a rapoartelor financiare, auditul s-a extins i la alte domenii:
asistenta sistemelor automatizate i informaionale, consultaii juridice, fiscale etc.
1.3.Genurile i serviciile de audit. Genurile de auditori.
Serviciile auditului sunt diverse, mai frecvent practicate: auditul rapoartelor financiare,
servicii conexe, alte servicii.
Auditul rapoartelor financiare verific autenticitatea informaie raportate, emite opinie cu
privire la gradul de raportare a autenticitii situaiei financiare n toate aspectele ei
semnificative.
Serviciile conexe cuprinde examinarea limitat a rapoartelor financiare, proceduri
convenite cu clientul, ntocmirea rapoartelor financiare.
De asemenea, se presteaz i alte servicii de audit: auditul cu obiectiv special, auditul
informaiilor previzionale, consultaii profesionale financiare, juridice, etc.
Cea mai cunoscut clasificare a auditorilor: auditor extern i auditor intern . Auditul extern
este exercitat de auditorul independent. Independena auditorului este stabilit de actele
legislative i normative, inclusiv normele eticii profesionale. Serviciile auditorului extern:
aprecierea autenticitii rapoartelor financiare, formularea recomandrilor cu privire la
perfecionarea sistemului informaional, consultan fiscal, financiar,etc.
Auditul intern este exercitat de ctre auditorul angajat al instituiei sau entitii, care se
subordoneaz administraiei acestuia. Funcia principal a auditorului intern este de a
supraveghea controlul intern, asigurarea credibilitii informaiei.
1.4.Baza legislativ i normativ a activitii de audit n RM.
Hotrrea nr. 648 din 19 noiembrie 1991 aprobat de Guvernul Republicii Moldova este
primul act normativ al R.M. care a reglementat activitatea de audit din ar. Prevedea
nregistrarea statutului Camerei de auditing din Republica Moldova, obliga organizaiile de audit

Audit financiar Curs de lecii

s dispun de nregistrarea de stat i de licen pentru activitatea de audit i s fie membre ale
Camerei de auditing din Republica Moldova. Camerei de auditing ia revenit funcia de a
organiza examenele de acordare a certificatului de calificare pentru lucrtorii organizaiilor de
audit din Republica Moldova, iar Ministerului finanelor, n baza deciziei Camerei de auditing, i
se ofer dreptul de a elibera licene organizaiilor de audit, certificate de calificare lucrtorilor,
care au susinut cu succes examenele respective. De asemenea prin aceast Hotrre s-a luat
decizia ca ncepnd cu 1 ianuarie 1992 organizaiile, ntreprinderile, alte persoane juridice
indiferent de forma de proprietate i tipul de activitate, a cror numr mediu scriptic de lucrtori
este mai mare de 10 persoane i cu un volum de vnzri ce depete 100 mii ruble, erau obligate
s angajeze organizaiile de audit pentru a le certifica autenticitatea rapoartelor financiare anuale.
Prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 730 din 28 septembrie 1994 a fost
elaborat Regulamentul provizoriu cu privire la activitatea de audit din Republica Moldova, n
care se prevedea c acest act normativ i va pstra valabilitatea pn la aprobarea de ctre
Parlamentul Republicii Moldova a Legii Despre activitatea de audit. Conform prevederilor
acestui Regulament, ncepnd cu anul 1994, subiecii economici a cror volum de vnzri anuale
depea 2500 salarii minimale, erau obligai s certifice rapoartele contabile (financiare) prin
angajarea serviciilor de audit. De asemenea acest Regulament explica aa termeni ca: activitatea
de audit; verificarea de audit obligatorie; verificarea de audit din iniiativ. Regulamentul mai
conine drepturile, obligaiile i responsabilitile firmelor de audit, Camerei de auditing din
Republica Moldova, obligaiile conductorilor i altor persoane responsabile de activitatea
economic

a subiectului economic. n el la fel s-a precizat modalitatea de formulare a

rezultatelor verificrilor de audit, cazurile cnd verificrile de audit nu pot fi exercitate de ctre
firmele de audit.n perioada a.1996-2007 activitatea de audit din Republica Moldova a fost
reglementat prin Legea nr. 729-XII Despre activitatea de audit aprobat de Parlamentul
Republicii Moldova la 15 februarie 1996. Actualmente, auditul se reglementeaz prin Legea
nr.61 din 16.03.2007, care definete activitate de audit - activitate de ntreprinztor care const
n prestarea de servicii profesionale, efectuate pe baz de contract, pentru exprimarea opiniei
asupra veridicitii rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta lege i cu legislaia n
domeniu;
audit - examinare independent a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anuale
consolidate i a altor informaii, aferente acestora, ale entitii auditate pentru exprimarea unei
opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate aspectele semnificative,
cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte;
De asemenea, actualmente activitatea de audit din R.Moldova se conduce i de prevederile a 39
SNA http://lex.justice.md/index.php?search=true&current_page=1, Codul privind conduit

Audit financiar Curs de lecii

profesional

auditorilor

contabililor

din

Republica

Moldova

http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=313870 i Regulamentul
cu

privire

la

practica

de

audit

1007

"Comunicarea

cu

conducerea"

http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=313881.
S.N.A. 110 "Terminologia folosit n Standardele Naionale de Audit"
S.N.A. 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit"
S.N.A. 200 "Obiectivul i principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare"
S.N.A. 210 "Condiiile angajamentelor de audit"
S.N.A. 220 "Controlul calitii lucrrilor de audit"
S.N.A. 230 "Documentaia"
S.N.A. 240 "Frauda i eroarea"
S.N.A. 250 "Luarea n considerare a cerinelor actelor legislative i normative la
exercitarea auditului rapoartelor financiare"
S.N.A. 260 "Comunicarea aspectelor de audit persoanelor (organelor) autorizate responsabile de
conducerea agentului economic"
S.N.A. 300 "Planificarea"
S.N.A. 310 "Cunoaterea business-ului"
S.N.A. 320 "Caracter semnificativ n audit"
S.N.A. 400 "Evaluarea riscului i controlul intern"
S.N.A. 500 "Dovezi de audit"
S.N.A. 510 "Angajamente iniiale - solduri la nceputul perioadei"
S.N.A. 520 "Proceduri analitice"
S.N.A. 530 "Eantionul de audit i alte proceduri de testare selectiv"
S.N.A. 540 "Auditul estimrilor contabile"
S.N.A. 550 "Pri legate"
S.N.A. 560 "Evenimente dup data ntocmirii rapoartelor financiare"
S.N.A. 570 "Principiul continuitii activitii"
S.N.A. 580 "Declaraii ale conducerii"
S.N.A. 600 "Utilizarea lucrrilor altui auditor"
S.N.A. 610 "Utilizarea lucrrilor de audit intern"
S.N.A. 620 "Utilizarea lucrrilor expertului"
S.N.A. 700 "Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare"
S.N.A. 720 "Alt informaie n documentele ce includ rapoartele financiare auditate"
S.N.A. 401 "Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate"

Audit financiar Curs de lecii

S.N.A. 402 "Probleme de audit ce in de agenii economici care utilizeaz serviciile
organizaiilor de deservire"
S.N.A. 501 "Dovezi de audit - probleme suplimentare referitoare la anumite posturi"
S.N.A. 710 "Informaia comparativ".
S.N.A. 505 "Confirmri externe"
S.N.A. 800 "Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv special"
S.N.A. 810 "Examinarea informaiei financiare previzionale"
S.N.A. 910 "Angajamente de examinare limitat a rapoartelor financiare"
S.N.A. 920 "Angajamente de efectuare a procedurilor convenite referitoare la informaia
financiar"
S.N.A. 930 "Angajamente de ntocmire a rapoartelor financiare".
S.N.A. 545 Auditul evalurilor i dezvluirilor n rapoartele financiare a elementelor reflectate
la valoarea just.
SNA 330 "Proceduri de audit aferente riscurilor evaluate".
1.5.Organizarea activitii de audit n RM.
Legii privind activitatea de audit prevede organizarea activitii de audit in R.Moldova,
Garaniile profesiei de auditor, Drepturile i obligaiile auditorului,ale entitii auditate i ale
asociaiilor auditorilor i societilor de audit, Examinarea competenei profesionale, Eliberarea
i retragerea certificatului de calificare al auditorului. Suspendarea, ncetarea i reluarea
activitii auditorului, Reglementarea de stat a activitii de audit, Supravegherea i controlul
activitii de audit, Rspunderea pentru nclcarea prezentei legi. Soluionarea litigiilor.
Societatea de audit poate fi constituit sub form de societate cu rspundere limitat sau de
societate pe aciuni de tip nchis. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al
societii de audit aparine auditorilor i/sau societilor de audit rezidente sau nerezidente.
Organul executiv al societii de audit, auditorul ntreprinztor individual snt condui de
auditor. Auditor - persoan fizic care deine certificat de calificare al auditorului;
Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de angajat al societii de audit, al
auditorului ntreprinztor individual cu statut de persoan juridic sau de auditor ntreprinztor
individual fr statut de persoan juridic.
Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s respecte principiile de
organizare i desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit, cu actele
legislative i cu alte acte normative care reglementeaz aceste principii.
Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, pot presta
servicii:
a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile;

Audit financiar Curs de lecii

b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei contabile;
c) de expertiz contabil;
d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor de plat la buget, de ntocmire a
declaraiilor fiscale;
e) de analiz a activitii economico-financiare;
f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei
financiare i fiscale;
g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena
contabil, impozitarea, auditul;
h) de asisten juridic n probleme de activitate economico-financiar;
i) de asisten n domeniul managementului;
j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare;
k) de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale;
Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt
obligai s ncheie cu compania de asigurri contract de asigurare de rspundere civil
profesional, obiectul de asigurare fiind contractul de audit, i/sau s constituie provizioane a
cror mrime minim nu va fi mai mic de 15% din venitul vnzrilor al anului de gestiune.
Provizioanele constituite se plaseaz n active cu lichiditate nalt care s asigure accesibilitatea
lor n orice moment.
Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual Consiliului de
supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar:
a) rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit;
b) raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual pentru
plasare pe pagina web, n cazul efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel
puin urmtoarele elemente:
- informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o
asociaie profesional a societilor de audit i a auditorilor;
- informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena
lor declarat de organul executiv;
- data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit;
- declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor
individual a principiului independenei;
- informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor;
- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura directorului

Audit financiar Curs de lecii

societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria, numrul i data
eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este format din 7
membri: 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor, cte un reprezentant al Bncii Naionale a
Moldovei, al Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare i al Inspectoratului de Stat pentru
Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii; 2 reprezentani ai instituiilor de
nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit, avnd titlu tiinific
n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei i Tineretului, la solicitarea Ministerului
Finanelor.