Tema 1: Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i

metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum
i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.
Sistemul fiscal trebuie sa fie stabil i sa aib un tratament nedifereniat asupra
contribuabililor pentru ai asigura eficienta necesara.
Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale
fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i
dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea
bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor.
Sistemul fiscal este o strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova i
include urmtoarele elemente:
-Legislaia fiscal;
-Sistemul de impozite i taxe;
-Administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
Sistemul de impozite trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i taxelor, s propun un
nivel optimal al fiscalitii care nu ar stopa activitatea economica i nu ar agrava situaia
materiala a populaiei.
Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instruire a impozitelor
i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale.
n conformitate cu art. 3 al Codului Fiscal, Legislaia Fiscal se compune din:
-Cod Fiscal;
-Alte acte normative adoptate n conformitate cu acestea.
Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat legislativ prin Legea Republicii
Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997, publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
nr. 62/522 din 18.09.1997. Codul Fiscal a fost de multe ori completat i modificat,
actualmente ntrunete 9 titluri:
Titlul I Dispoziii generale;Titlul II Impozitul pe venit;
Titlul III Taxa pe valoare adugat;,Titlul IV Accizele;
Titlul V Administrarea fiscal;, Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare;,Titlul VII
Taxele locale ; Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale ; Titlul IX Taxele rutiere .
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Organul Fiscal n
baza i pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative
privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente:
1.
obiectul impunerii reprezint elementul concret care st la baza
aezrii impozitului i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Ca obiect al impozitului poate fi:
- venitul (profitul) agenilor economici i persoanelor fizice;
- averea (bunurile) care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
- cheltuielile (consumul) care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat;
- actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
nregistrare (eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte);
2. subiectul impunerii (contribuabilul) sunt persoanele juridice i fizice, care practic
activitate de ntreprinztor n RM, precum i persoanele juridice i fizice rezidente, care obin
venit din investiii i venit financiar din sursele aflate n afara RM;
3. sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa
(salariu, profit, dividende);
4. unitatea de impunere reprezint unitatea de msura n care se exprim obiectul
impozabil (lei n cazul veniturilor, m2 sau ha n cazul impozitului funciar, capacitatea
cilindric la mijloacele de transport;
5. cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu
obiectul impozabil. Impozitul poate fi stabilit n cot fix (este o sum absolut invariabila pe
unitatea de msur) sau cote procentuale ( este un procent de impozit asupra bazei de calcul);
6. termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia
contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi
fix a plii;
7. facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea
obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la
ncasarea acestuia, sub forma de:
scutire parial sau total de impozit sau taxa;
scutire parial sau total de plat a impozitelor sau taxelor;
cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
reducerea obiectului impozabil;
amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
ealonri ale obligaiei fiscale.
Categoriile impozitelor i taxelor sunt reglementate de stat, iar administrarea
impozitelor i taxelor se exercita de ctre IFS sau organele locale.
Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se
anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Pe parcursul anului fiscal
(calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele
prevzute de Codul Fiscal, sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare
privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile modificarea cotelor i
aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a
bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
Pentru prezentarea mai clar a esenei contabilitii fiscale este necesar de a evidenia
deosebirile i asemnrile dintre sistemul contabil i cel fiscal.
La temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate n RM stau urmtoarele
atribute: -Baza informaional unic; -Terminologia unic; -Planul de conturi unic; -Baze
normative diferite.
Sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin baza normativ, ci i printr-un ir
de alte criterii.
Tema 2: Contabilitatea impozitului pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale
de stat care constituie o sursa de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Modul de calculare, achitare i administrare a impozitului pe venit n Republica
Moldova este reglementat de Titlul II Impozitul pe venit al Codul Fiscal, iar modul de
contabilizare SNC Cheltuieli, IAS 12 "Impozitul pe profit" i Planul de conturi.
Codul fiscal prevede componena subiecilor impozabili, structura obiectului impozabil,
cotele impozitului, scutirile i facilitile acordate, termenele i modul de achitare i
declarare a impozitului pe venit.
Subieci ai impuinerii cu impozitul pe venit sunt:
-persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfoar activitate de
ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul
perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice
surse aflate n afara Republicii Moldova;
-persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate
n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea
lor n Republica Moldova;
-persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
-persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice
surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu
excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i obin pe
parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n i peste hotarele RM;
-persoanele juridice i fizice rezidente care obin venit investiional i financiar din surse
aflate n afara RM.
Obiect al impunerii l constituie:
-venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de
persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de
ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional;
-venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron,
precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica
Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice
rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
- venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut
de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor;
-venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar
activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Cotele de impozitare pentru anul 2015 sunt:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27 852 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27 852 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;

Din cauza faptului ca regulile i principiile n contabilitate sunt diferite de cele fiscale face s
apar diferene care reprezint suma abaterilor dintre mrimea cheltuielilor i veniturilor

Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislative fiscale publicate n mod oficial, care
sunt n vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale avnd ca
scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului.
Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate de Codul
Fiscal al Republicii Moldova.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal sunt:
1.
Organele fiscale;
2.
Centru Naional Anticorupiei;
3.
Organele vamale;
4.
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei.
Organele fiscale sunt constituite din:
-Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
-Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de
activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre
Inspectoratul Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
-respectrii legislaiei fiscale;
-calculrii corecte a obligaiilor fiscale;
-vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centru Naional Anticorupie este un organ de ocrotire a normelor de drept specializat
n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.
Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic , format din
Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale.
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte
organe abilitate conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor
respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele
competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate.
Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor)
internaionale.

Sistemul de impozite reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n

conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu
Codul Fiscal i alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului
public naional.
Impozitul este o plata bneasca obligatorie cu titlu gratuit (nerambursabil), efectuata att
de persoane fizice ct i de persoane juridice din veniturile i averea lor la bugetul statului sau
la bugetele locale, n mrimea i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea
statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat, necesar pentru satisfacerea
cerinelor societii.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, efectuat de persoanele fizice i juridice
pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice, care nu este impozit.
n conformitate cu art. 6 al Codului Fiscal al RM, impozitele i taxele percepute n RM
sunt:
- impozitele i taxele generale de stat; - impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele;d) impozitul privat; e) taxa
vamal; f) taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe
teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de
pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balnear;
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti
i steti (comunale); l) taxa pentru parcare;
q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
s) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de
Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acestea.
Impozitele i taxele enumerate se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscala a condiiilor egale
investitorilor, capitalului autohton i strin;
c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor
legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal;
e) randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli,
ct mai acceptabile pentru contribuabili.

Criteriile de comparare dintre sistemul contabil i fiscal n RM

Forma de eviden
Criteriul

Sistemul contabil

Sistemul fiscal

Scopul sistemului

Prezentarea
informaiei Determinarea corect a
contabile obiective privind venitului
impozabil,
situaia
patrimoniului
iimpozitului pe venit i a altor
rezultatul
financiar
alimpozite i taxe, transferarea
activitii entitii economice complet i la timp a acestora
la buget

Sarcinile de baza

nregistrarea cronologica Colectarea, reflectarea i

i sistematic, prelucrarea prelucrarea
sistematic
a
informaiei cu privire la informaiei privind datoriile
patrimoniu
fiscale
ale
entitilor
economice

Baza normativa

Legea contabilitii, SNC, Legea

privind
bazele
Planul general de conturi sistemului fiscal; Codul fiscal,
contabile
Legea bugetului pe anul
respectiv,
Regulamente,
Instruciunile
i
scrisorile
Ministerului Finanelor

Componena
rapoartelor

Bilanul contabil, Situaia de Declaraiile fiscale, rapoarte

profit i pierderi, Situaiape tipuri de impozite, note de
fluxurilor de numerar, Situaiainformare, fisele personale,
modificrilor
capitaluluiborderourile de calcul
propriu, anexele

Modul
de
reflectare
a
operaiilor economice

Sistemul de nregistrare inerea evidenei analitice n

dubla n conturile contabile
registre speciale fr utilizarea
dublei nregistrri

Perioada
raportare

Utilizatorii
informaii

de

Interni:
administraia, Organele fiscale, organele
contabilii;
de stat de control
Externi:
fondatorii,
clienii, furnizorii, bncile,
organele fiscale, mass-media,
organele de statistic, etc.

Etalonul
msurare

de

Valoric,
convenional

natural,

Jurnal-order, automatizat, Registre i forme elaborate de

pe registre, simplificat, etc. Organul Fiscal

de

Principiile de baza

Semestrial, anual

Lunar, trimestrial, anual n

funcie de termenele indicate de
Organul Fiscal

Continuitatea
activitii, Universalitatea,
echitatea,
prudena, contabilitatea deobligativitatea,
egalitatea,
angajamente,
permanena nediscriminarea,
neutralitatea,
metodelor,
necompensarea, impersonalitatea, simplitatea.
importana relativ, prioritatea
coninutului asupra formei

Valoric

d) pentru agenii economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii - n

mrime de 3% venitul din activitatea operaional.
Conform prevederilor Codului Fiscal entitatea economic poate nregistra att venituri
impozabile ct i venituri neimpozabile.
Drept surse de venituri impozabile ce se includ n venitul brut pot fi (art. 18 al
Codului Fiscal):
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din
alte activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital;
f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene);
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venituri (art.20 al Codului
Fiscal): a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor
sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat
b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui
accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme,
sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de
sntate;
e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la
nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare,
f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de
donaie sau de motenire;
i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie;
l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n
conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;
m) contribuiile la capitalul unui agent economic;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;
q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a
prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu
legislaia;
w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la
sondajele selective efectuate de organele de statistic;
x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;
Rezultatul financiar contabil numit i venit contabil reprezint profitul pn la
impozitare, determinat conform cerintelor SNC i principiilor de baz ale contabilitii.
Venitul (pierderea) contabil este egal cu diferena dintre venituri i cheltuieli. n
contabilitatea financiara venitul contabil se determin la sfirsitul anului de gestiune, prin
nregistrarea n Situaia de profit i pierderi a rulajelor creditoare ale conturilor
clasei 6Venituri i rulajele debitoare ale conturilor clasei 7Cheltuieli. La sfiritul anului
de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea veniturilor i cheltuielilor
acumulate n contul 351Rezultat financiar total.

1. Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente impozitului pe

venit: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

Venitul (pierderea) contabil se determin ca sold debitor sau creditor al

contului 351Rezultat financiar total i se reflect n rndul 100Profit(pierderea) pna la
impozitare dinSituaia de profit i pierderi.
Venitul contabil servete drept baz pentru calculul venitului impozabil.
Venitul impozabil este determinatn baza venitului contabil corectat cu un numar de
ajustri impuse de legislaia fiscal. Acest rezultat nu se reflect n formule contabile. Se
calculeaz o singur data n an, la sfiritul acestuia i se prezint n Declaratia cu privire la
impozitul pe venit ce practica activitate de antreprenor (VEN 12).
Venitul impozabil = venitul contabil + ajustarile (corectarile) veniturilor
ajustarile (corectarile) cheltuielilor
Mrimea venitului contabil difer de cea a venitului impozabil deoarece regulile
contabilitii financiare de constatare i msurare a cheltuielilor i veniturilor difer de cele ale
Codului Fiscal ceea ce genereaza anumite diferente.
Cauze de aparitie a diferentelor:
a) Cauze pentru venituri:1) n contabilitate se recunosc toate veniturile, pe cnd n
scopuri de impozitare exist venituri impozabile i neimpozabile.
2)Nu coincide perioada de gestiune la recunoaterea venitului, adic n contabilitate se constat
ntr-un an pe cnd n scopuri de impozitare n alt an.
3)Exist diferite metode de determinare a venitului. Asemenea situaii apar n cazul donaiilor,
schimbului de active, sponsorizrii. n contabilitate venitul se evalueaza la valoarea venal, n
scopul de impozitare valoarea de pia.
4)Exist diferite surse sub aspect teritorial de obinere a veniturilor cum ar fi venitul obinut pe
teritoriul RM i venitul obinut n afara teritoriului RM.
b) Cauze pentru cheltuieli:
1.n contabilitate se recunosc toate cheltuielile, pe cnd n scopuri de impozitare
exist cheltuieli deductibile i nedeductibile.
Regula general a deductibilitii cheltuielilor: se accept i se recunosc cheltuielile n
scopuri fiscale dac cheltuielile sunt ordinare, necesare i legate de activitatea de
ntreprinztor.
Ca cheltuieli nedeductibile pot fi:
- cheltuielile personale i familiale (art. 23 al Codului Fiscal);
- penaliti i amenzi pentru nclcarea legislaiei privind impozitele i taxele (art. 30 al
Codului Fiscal);
- plile n favoarea deintorilor de patent de ntreprinztor (art. 24 al Codului Fiscal).
cheltuieli de delegatii (art. 24 al Codului Fiscal);
-cheltuieli de reprezentan (0,5% din venitul din vnzarea mrfurilor i 1% de la celelalte
venituri);
-cheltuieli de reparaie a mijloacelor fixe (15% din baza valorica la nceputul anului a
categoriei de proprietate reparate) (art. 27 al Codului Fiscal);
-cheltuieli de sponsorizare i donaii n scopuri filantropice (10% din venitul impozabil) (art.
36 al Codului Fiscal);
-cheltuieli de asigurare n limitele prevzute de Guvern;
-cheltuieli neconfirmate documentar (0,2% din venitul impozabil) (art. 24 al Codului Fiscal);
-cheltuieli privind dobnzile (art. 25 al Codului Fiscal);
-cheltuieli suportate i determinate de angajator pentru transportul, hrana i studiile
profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern (art. 24 al Codului Fiscal).
3. Nu coincide perioada de gestiune la constatarea cheltuielilor.
4. Exista diferite reguli si metode de calculare a cheltuielilor. n special acestea se
refer la determinarea amortizrii acticelor imobilizate (mijloace fixe).

recunoscute n contabilitate i mrimea acelorai cheltuieli i venituri recunoscute n scopul

impozitrii.
n funcie de influen a pe care o exercit asupra venitului impozabil (pierderii fiscale) al
perioadei de gestiune curent i viitoare, sunt diferene:
- permanente (care nu influenteaz n viitor);
- temporare (influenteaz n viitor asupra venitului impozabilDiferenele permenente i
temporare reprezint corectrile venitului contabil i se calculeaza numai n scopuri de
impozitare fr reflectare n contabilitate. Diferenele permanente i temporare servesc pentru
determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale) prin adunarea sau scderea sumei lor la
sfritul anului de gestiune din venitul contabil. Ele se reflect n anexele la Declaraia cu
pivire la la impozitul pe venit a persoanei ce practica activitate de ntreprinztor , n
dependen de apartenena lor la venituri sau cheltuieli.
Diferenele permanente apar n cazul n care unele elemente de venituri i cheltuieli
luate n calculul venitului (pierderii) contabil determinat conform SNC, nu se constat sau se
limiteaz de Codul Fiscal. Ele influeneaz numai asupra venitului impozabil i situa iile
financiare ale peroadei de gestiune curente, fr a avea un impact asupra rezultatelor
perioadelor viitoare.
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor
(economiilor) privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii)
net al perioadei de gestiune. Componena, modul de determinare i de eviden a acestor
cheltuieli sunt reglementate de prevederile SNC Cheltuieli i Codul Fiscal.
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit curent reprezinta sumele
impozitului care urmeaza a fi achitate sau recuperate n anul de gestiune curent i includ:
- datorii curente privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit
calculat n perioada de gestiune curent.
Datoria curenta privint IV=Venitul impozabil * cota IV
- creante curente privind impozitul pe venit - reprezint suma creanei bugetului de stat
aferent impozitului pe venit, care urmeaza s fie recuperat entitii economice n perioada
de gestiune curent.
Pentru evidena cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit este
destinat contul de activ 731"Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".
n cursul anului de gestiune n debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit se reflect calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit,
precum i sumele impozitului pe venit achitate n rate la buget, iar n credit trecerea la finele
anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total.
La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmete urmtoarea formul
contabil:
Achitarea sumei impozitului pe venit trimestrial n rate:
Debit contul 225 Creane ale bugetului
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la sfritul anului.
La calcularea sumei efective a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:

Credit contul 534 Datorii fa de buget

2. Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
Credit contul 225 Creane ale bugetului
3. Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 Datorii fa de buget
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional
5. La finele anului de gestiune contul 731 se nchide prin formula contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
O etap important la calcularea i contabilizarea impozitului pe venit este determinarea
corect a diferenelor privind activele uzurabile. Activele uzurabile includ:
-imobilizri necorporale;
-mijloace fixe;
-resurse naturale.
n contabilitatea financiara i n scopuri de impozitare se folosesc diferite metode de
calculare a amortizrii.
Modul de calculare i contabilizare a amortizrii mijlocelor fixe este reglementat de SNC
Imobilizri necorporale i necorporale i se deosebesc de cerinele impuse de legisla ia
fiscal.
n dependen de caracterul utilizrii mijloacelor fixe la calcularea amortizrii entitatea
economic alege una din metodele:
-metoda liniar;
-metoda unitilor de producie;
-metoda de diminuare a soldului.
n contabilitate suma amortizrii mijloacelor fixe se determin pentru fiecare obiect n
parte, ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost dat n exploatare mijlocul fix.
Calculul amortizrii n scopuri de impozitare are loc o singur data la sfiritul anului de
gestiune, n conformitate cu cerinele:
-Codului fiscal al RM;
-Regulamentului cu privire la modul de eviden si calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii.
n scopuri de impozitare ca obiect de calculare a uzurii servesc mijloacele fixe folosite in
activitatea de intreprinzator si supuse uzurii. Nu se calculeaza uzura loturilor de pamint,
plantatiilor perene, mijloacele fixe care sunt conservate, constructiilor in curs de executie.
Conform Regulamentului cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii
mijloacelor fixe n scopul impozitrii, mijlocele fixe supuse uzurii se grupeaz n cinci
categorii de proprietate, fiecreia din ele fiind atrbuit o norm de uzur:
I 5%; II 8%; III 12,5%; IV 20%; V 30%.
Fiecare categorie de proprietate reprezint o totalitate de mijloace fixe asemntoare
dup durata de funcionare util grupate conform Catalogului mijoacelor fixe i activelor
nemateriale.
Pentru atribuirea obiectului la una din categoriile de proprietate este necesar de a determina un
coeficient Ca care reprezint valoarea criteriului de atribuire a mijlocului fix la categoriile de
proprietate. Ca = 200 ani / DFU (conform Catalogului)

Durata de funcionare util a mijloacelor fixe de toate categoriile poate fi sporit sau
redus pn la 25% fa de durata stabilit n Catalog.
Pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I calcularea uzurii se face
pentru fiecare obiect n parte, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate
II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la ntreaga baz valoric a
categorie respective.
Uzura n scopuri fiscale se detemin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la
sfritul anului de gestiune la norma de uzur respectiv:
Uf = Bf *Nu / 100 unde, Uf uzura calculat n scopuri fiscale; Bf baza valoric a
mijlocelor fixe la sfritul anului de gestiune; Nu norma de uzur a categoriei de proprietate,
% Bf = Bi + S intr +Sc S ieir
La ntocmirea situaiilor financiare o deosebit importan are determinarea sumei efective a
cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit. Calcularea i reflectarea cheltuielilor
(economiei) privind impozitul pe venit se face prin Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se completeaz n conformitate cu
procedura stabilit de Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint organului fiscal
nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie, n declara ia prezentat
organului fiscal a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n
declaraia fiscal, contribuabilul are dreptul s prezinte, o dare de seam corectat.
ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu
anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu dep ete 3 unit i i care nu snt
nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmtor
anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat cu privire la impozitul pe venit.
Declaratia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practica activitate de
ntreprinztor (forma VEN 12) const din:
-Declaratia propriu-zisa are drept scop determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale),
datoriei (creanei) privind impozitul pe venit i sumei impozitului pe venit de achitat.
-Anexe la Declaratie reprezint calcule suplimentare care au scopul facilitrii i prezentrii
modului de determinare a unor indicatori din Declaraia propriu zis.
-Subanexe reprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz calculele necesare n
vederea determinrii indicatorilor respectivi din anexe i Declaraie.
Ordinea ntocmirii i prezentrii Declaraiei cuprinde urmtoarele 3 etape:
-Pregatirea, analiza i prelucrarea informaiei necesare include determinarea profitului pn la
impozitare, numit venit contabil, determinarea sumei totale a ajustrilor veniturilor i a
cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale;
-ntocmirea declaraiei;
-Reflectarea n contabilitate a informaiei determinate n Declara ie determinarea i
contabilizarea cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Tema 3: Contabilitatea taxei pe valoare adugat
Taxa pe valoare adugat este o form de colectare la buget a unei pri din valoarea
produselor finite, mrfurilor comercializate, serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii
pe teritoriul rii, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor importate n ar.
Obiecte impozabile ale taxei pe valoarea adaugat constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit
de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice.
Subiect impozabil (pltitor de TVA), conform Codului Fiscal al Republicii Moldova
(anul 2014), poate fi o persoan juridic i/sau fizic care desfoar activitate de
ntreprinztor, nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n RM prin intermediul
reprezentanei permanente care sunt nregistrai sau trebuie s fie nregistra i n calitate de
pltitori de TVA.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze
benevol n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni
consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n
sum ce depete 100 000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de
cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului
activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul
bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a avut loc depirea plafonului, despre care fapt a fost ntiinat oficial
organul fiscal, completnd formularul respectiv.
Subiectul economic, cruia i se presteaz servicii de import conform art.112 din Codul
fiscal, este obligat s fie nregistrat drept pltitor de TVA dac valoarea serviciilor importate
mpreun cu valoarea livrrilor de produse (mrfuri) depesc plafonul stabilit (600 000 lei)
pe parcursul a 12 luni consecutive.
Cotele TVA aplicate n operaiile de procurri a valorilor materiale, mrfuri i servicii
de la rezidenii Republicii Moldova, n operaiile de import, precum i n operaiile de
comercializare a acestora, inclusiv i operaiile de export, sunt stabilite n art. 96 din Codul
Fiscal. Exist cote TVA standard i reduse.
Cota standard se aplic n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul R.M. Suma TVA n livrrile
impozabile se determin din valoarea bunurilor materiale sau serviciilor la fiecare stadiu al
circuitului economic, inclusiv ultimul stadiu ce aduce bunul la consumatorul final.
Cote reduse sunt stabilite n mrime :
-8% - la pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, livrate pe teritoriul
Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA;
-8% - la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i
autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova,
precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut
de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
-8% - la gazelor naturale i gazelor lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate
pe teritoriul Republicii Moldova;
-8% - la producia de fitotehnie i horticutur n form natural i producia din
zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i/sau livrat pe teritoriul RM;
-8% - la zahrul din sfecla de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul RM.
-Cota zero se aplic n livrrile prevzute n art.104 din Codul fiscal
I. Procurarea valorilor materiale (serviciilor) contra numerar.
Suma TVA aferent valorilor materiale procurate se trece n cont n momentul
nregistrrii la intrri a acestora: Debit contul 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA
Debit contul 534 la suma TVA Credit contul 226 cu acordarea avansului Credit contul
532 fr acordarea n prealabil a avansului

II. Procurarea bunurilor impozabile cu TVA cu achitarea prin virament se nregistreaz astfel:
1. nregistrarea la intrri a valorilor materiale: Debit contul 121, 123, 211, 213, 217 la
valoarea fr TVA Credit contul 534 - la suma TVA Credit contul 521 la valoarea bunurilor
cu TVA 2. Virarea mijloacelor baneti n achitarea datoriei fa de furnizori: Debit contul 521
Credit contul 242
III. Primire bunurilor sub form de aport la capitalul statutar.
n cazul nregistrrii la intrari a valorilor materiale a cror cost unitar sau valoare n vam
unitar depete 6 000 lei i investite sub forma de aport la capitalul statutar , conform art.
103 al Codului Fiscal nu se aplica TVA.
nregistrarea la intrri aactivelor imobilizate i celor circulante cu excepia mijloacelor
fixe: Debit contul 111, 112, 122, 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA Debit contul
534- la suma TVA Credit contul 313 la valoarea bunurilor inclusiv TVA Mijloacele fixe
primite sub form de aport n capitalul statutar sunt scutite de TVA i se reflecta la intrri prin
urmtoarea formul contabil: Debit contul 121, 123 Credit contul 313
IV. Primirea bunurilor cu titlu gratuit.
La beneficiar:
Primirea bunurilor, serviciilor cu titlul gratuit: Debit contul 111, 123, 211,213,217
Debit contul 811, 713, 712 Credit contul 622
La furnizor: 1. Casarea costului bunurilor, serviciilor prestate: Debit contul 711
Credit contul 216, 811, 812 2. Calcularea TVA la buget: Debit contul 713
Credit contul 534.
V. Importul de mrfuri i servicii. Reflectarea TVA la import: Debit contul 534
Credit contul 242
TVA aferent importului de servicii se contabilizeaz astfel: 1. la suma TVA calculat: Debit
contul 225 Credit contul 534 2. la suma TVA achitat: Debit contul 534 Credit contul 242 3.
la suma TVA trecut n cont: Debit contul 534
Credit contul 225
VI. n cazul unor procurri n scopul de ntreprinztor i pentru livrri impozabile care ulterior
i-au schimbat destinaia este necesar de a restabili suma TVA (utilizarea n scopuri personale,
distractive, furturi, lipsuri la inventariere).
Debit contul 713 Credit contul 534
n conformitate cu art. 93 al CF noiunea de livrare cuprinde operaiile de comercializare
a produselor finite fabricate de ntreprinderile din sfera productiv, a mrfurilor de ctre
ntreprinderile comerciale i ntreprinderile care fabric produse finite i le vinde prin
magazinele proprii, prestrile de servicii, precum i o serie de opera ii care nu sunt specifice
activitii prevzute n statutul ntreprinderii ca vnzarea unor mijloace fixe, terenuri, active
curente etc.
nregistrrile contabile aferente TVA la livrri:
Recunoaterea venitului din vnzri cu nregistrarea concomitent a creanei: Debit
contul 221 Creane comerciale/ 234 Alte creane curente - la valoarea de vnzare,
inclusiv TVA
Credit contul 611 Venituri din vnzri - la venitul obinut din vnzarea
produselor, mrfurilor Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - la
venitul obinut din vnzarea altor active circulante
Credit contul 621Venituri din
operaiuni cu active imobilizate- la venitul obinut din vnzarea activelor imobilizate Credit
contul 534 Datorii fa de buget la suma TVA

Tema 4: Contabilitatea accizelor

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.
Subiecii impunerii cu accize sunt:
-persoanele juridice i fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
- persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor.
La mrfurile care se supun accizelor se refer: cafeaua, icrele de pete, buturile
alcoolice i berea, igrile, benzina, motorina, parfumurile, articolele de giuvaiergerie,
mbrcmintea din blan, aparatele electronice, unele modele de autoturisme etc.
Baza impozabil a mrfurilor supuse accizelor o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri
snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor; c) valoarea n vam a mrfurilor
importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz
a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru
mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor.
Persoanele fizice i juridice care preconizeaz s se ocupe cu prelucrarea i/sau
fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize, precum i persoanele juridice care
preconizeaz s desfoare activitate n domeniul jocurilor de noroc, sunt obligate s se
nregistreze n calitate de pltitor al accizelor i s primeasc certificatul de acciz pn a
ncepe desfurarea activitii n cauz. Pentru a obine certificatul de acciz agentul economic

Tema 5: Contabilitatea altor impozite si taxe

Taxa vamal este o plat obligatorie perceput de ctre organele vamale la
introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.
Teritoriul vamal este teritoriul asupra caruia RM are dreptul exclusiv de jurisdictie in
domeniul activitatii vamale.
Scopul aplicarii taxelor vamale este optimizarea structurii importurilor de marfuri,
echilibrarea importului si exportului de marfuri, protectia produselor autohtone, precum si
crearea conditiilor favorabile pentru integrarea RM in economia mondiala.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal cuprinde catalogul in care este inclus nomenclatorul de mrfuri care pot fi
introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxelor vamale aplicate acestor
mrfuri.
Trecerea mrfurilor i mijloacelor de transport peste frontiera vamal se efectueaz n
dependen de regimul vamal n care snt plasate.
Snt stabilite urmtoarele regimuri vamale: import; reimport; export; reexport; tranzit;
depozit vamal; magazin duty free (comercializare fara taxa vamala); perfecionare activ (cu
suspendare); transformare sub control vamal; admitere temporar; perfecionare pasiv; zona
libera; nimicirea; renuntarea in folosul statului.
Persoanele au dreptul sa-si aleaga de sinestatator regimul vamal.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n
tranzit pe teritoriul rii.
Platitori ai taxelor vamale sunt persoanele fizice si juridice care detin obiectul

Exemplul: Spinei SRL la data de 20 ianuarie 2014 a vndut cumprtorului Steaua SRL
produse finite la pre de vnzare de 150 000 lei, fr TVA, cu condiia dac se achit timp de
10 zile beneficiaz de o reducere de 3%. Costul efectiv al produselor finite constituie 110 000
lei. La 26 ianuarie 2014 cumprtorul conform ordinului de plat a virat suma respectiv.
1. Recunoaterea venitului: Debit contul 221 Creane comerciale 180 000 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri 150 000 lei Credit contul 534 Datorii fa de
buget 30 000 lei 2.Costul efectiv al produselor finite: Debit contul 711 Costul vnzrilor
110 000 lei Credit contul 216 Produse 110 000 lei
3.Corectarea rabatului: Debit contul 221 Creane comerciale (5 400) (180 000*3%) lei
Credit contul 611Venituri din vnzri (4 500) (150 000*3%) lei Credit contul 534 Datorii
fa de buget (900) (30 000*3%) lei 4. Incasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 174 600 lei Credit contul 221
Creane comerciale 174 600 lei 5. Virarea la buget n achitarea datoriei privind TVA:
Debit contul 534 Datorii fa de buget 29 100 lei Credit contul 242 Conturi curente n
moned naional 29 100 lei
Exemplul: Presupunem, c dup reinerile prevzute de legislaie suma salariului spre plat a
muncitorului Ioni E. n luna curent constituie 660 lei, preul (inclusiv TVA). Preul pentru
unitate este de 12 lei, numrul de produse finite 55 buci, suma TVA 110 lei (660/6).
Valoarea total a produselor finite oferite n achitarea salariilor personalului este egal cu
102 000 lei, inclusiv TVA 17 000 lei, costul efectiv al produselor 62 000 lei. 1. Reflectarea
venitului din oferirea produselor personalului n achitarea datoriei salariale: Debit contul
226 Creane ale personalului/ contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii 102 000 lei
Credit contul 611Venituri din vnzri
85 000 lei Credit contul 534 Datorii fa de
buget 17 000 lei Debit contul 711Costul vnzrilor 62 000 lei
Credit contul 216 Produse
62 000 lei
3. Trecerea n cont n stingerea reciproc a creanelor i datoriilor salariale:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 102 000 lei
Credit contul 226 Creane ale personalului 102 000 lei
Exemplul: ntreprinderea rezident a ncheiat un contract de livrare a mrfurilor cu un
nerezident n sum total de 10 000 dolari SUA. Cursul BNM la data efecturii tranzaciei de
export era de 11,05 lei. Suma plilor vamale au alctuit 1 000 lei. Costul de producie a
mrfurilor realizate constituie 32 000 lei. Cheltuielile privind transportarea mrfurilor 1
200 lei.
Formulele contabile aferente exportului de mrfuri:
1. Livrarea mrfurilor: Debit contul 221 Creane comerciale 110 500 (10 000*11,05) lei
Credit contul 611Venituri din vnzri 110 500 lei
2. TVA la export - la cota zero 3. Costul mrfurilor vndute: Debit contul 711Costul
vnzrilor 32 000 lei Credit contul 217 Mrfuri
32 000 lei
4. Reflectm calculul plilor vamale: Debit contul 712Cheltuieli de distribuire 1 000 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente
1 000 lei
5. Achitarea plilor vamale: Debit contul 521 Datorii comerciale curente
1 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 1 000 lei
6. nregistrarea cheltuielilor de transport: Debit contul 712Cheltuieli de distribuire 1 200 lei
Credit contul 812 Activiti auxiliare 1 200 lei 7. ncasarea mijloacelor bneti pentru
mrfurile livrate: Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 110 500 lei
Credit contul 221 Creane comerciale
110 500 lei
Declaraia se ntocmete pe un formular oficial care este prezentat Organului fiscal de la locul
de nregistrare nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
Declaraia privind TVA se completeaz n baza datelor reflectate n Registrul de eviden a
procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor pentru perioada fiscal ncheiat.
TVA=TVAcolectat-TVAdeductibil ce urmeaza a fi achitata pentru fiecare perioada fiscala nu
mai tirziu de data stabilita pentru prezentarea declaratiei pe aceasta perioada.
Mijloacele bneti ncasate ca tax pentru proceduri vamale se vars la bugetul de stat.
Baza de calcul a taxei pentru proceduri vamale o constituie valoarea n vam a
mrfurilor sau taxele fixe, prevazute de legislatia in vigoare.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor
pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor
imobiliare.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe
bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1
ianuarie a perioadei fiscale respective.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), snt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile
imobiliare (forma BIJ 13) pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile
imobiliare dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe
bunurile imobiliare se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie
a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Intreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, pn la
31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu

depune o cerere adresat Organului Fiscal.

Cotele accizelor se stabilesc: a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, b) ad
valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA sau de
valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz
a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA.
Unele mrfuri supuse accizelor, cum ar fi buturile spirtoase, articolele de tutun
comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul RM, sunt pasibile marcarii obligatorii
cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaza n timpul fabricrii produciei sau pn la
importarea mrfurilor supuse accizelor. Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de
acciz este stabilit de ctre Organul Fiscal.
nlesniri la plata accizelor.
Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depeste limita stabilit n legisla ia n vigoare.Nu
se achit accizele i de ctre persoanele juridice n urmtoarele cazuri:
a) la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare, ca asisten tehnic, acordat de
organizaii de stat sau internaionale, destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice;
b) cnd subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza
contractului de comision;
c) la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal n magazinele duty-free i comercializarea de
ctre aceste magazine a mrfurilor supuse accizelor;
d) la introducerea mrfurilor supuse accizelor n zona economic liber;
e) la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor i plasarea acestora
n regim vamal de prelucrare sau supraveghere vamal;
f) la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor autohtone supuse accizelor, plasate n regim
vamal reimport sau perfecionare pasiv etc. Subiecii impunerii cu accize sunt obligai
s prezinte Organului Fiscal Teritorial Declaraia privind accizele, cu excepia persoanelor
fizice i juridice care efectuiaz importul mrfurilor supuse accizelor. Declaraia se prezint
nu mai trziu de ultima zi a lunii, n care a avut loc expedierea (transportarea) mrfurilor
impuse accizelor. n Declaraia privind accizele se indic mai nti perioada fiscal,
denumirea subiectului impunerii, adresa juridic, codul fiscal i numrul de nregistrare a
certificatului de acciz. Declaraia privind accizele se semneaz de ctre conductorul i
contabilul-ef al subiectului impozabil i se prezint la Organului Fiscal ntr-un exemplar
unic. Dac n luna expirat subiectul impunerii nu a avut volum circulant impozabil, acesta
prezint organului fiscal, n termenul stabilit pentru prezentarea calculelor, Declaratia
semnat de persoanele autorizate indicnd valoarea zero la indicatorii specificati.

impozabil.
Cotele taxelor vamale si lista marfurilor supuse acestora se stabileste de Parlament.
Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de
legislaie i de acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte.
Conform Legii RM privind taxa vamala se folosesc urmatoarele tipuri de taxe vamale:
1) ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
2) specific, calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
3) combinat, care mbin tipurile de taxe vamale specificate la punctele 1) i 2);
4) excepional, care, la rndul ei, se divizeaz n:
-tax special, aplicat pentru a proteja mrfurile autohtone la introducerea pe teritoriul vamal
a produciei strine;
-tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri
mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului; -tax compensatorie,
aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul
crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii. n cazul trecerii mrfurilor peste frontiera
vamal agentii economici platesc pe linga taxa vamala si taxa pentru proceduri vamale.
Procedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele vamale n
sfera activitii vamale. Nomenclatorul acestor servicii i taxele pentru ele snt aprobate n
conformitate cu Legea cu privire la tariful vamal.
Taxa pentru proceduri vamale se achit la utilizarea oricrei destinaii vamale, cu
excepia abandonului n favoarea statului, dac legislaia nu prevede altfel.

mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent.

Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la
30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce
urmeaz a fi achitat.
Intreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit impozitul
pe bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativteritoriale de la locul amplasrii obiectelor impunerii.