RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Capitolul I

INTRODUCERE

Paragraful (i)
Subsemnata Rou Andreea Cristina, expert contabil, domiciliat n Arad, Str. Florilor, Nr.3,
posesor al carnetului de expert contabil nr. 28904 nscris n TABLOUL EXPERILOR
CONTABILI i CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (CECCAR) n partea

I,

poziia 512.

Paragraful (ii)
Am fost numita prin Adresa de denumire, din data de 14.06.2013, de ctre Tribunalul Arad,
expert contabil n dosarul nr. 911216/99/2013, prile implicate n proces fiind:
1. S.C. ABC S.R.L, sediul in ARAD, Bd. Primaverii Nr. 127, CUI RO 17306752, J221513/2004, in calitate de petent;
2. DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE A JUDETULUI ARAD, B-dul
Revolutiei, nr.79, C.P.310130, Arad, in calitate de intimat.

Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:
Petentul S.C. ABC S.R.L solicita obligarea intimatei DGFP ARAD, anularea actelor
emise ca urmare a controlului fiscal la care a fost supusa, in urma caruia au intocmit Raportul de
inspectie fiscala nr. 2143/26.02.2013 si Decizia de impunere nr. 2144/26.02.2013, prin care nu sa acordat dreptul de deducere a TVA dintr-o serie de facturi inregistrate de S.C. ABC S.R.L.
ARAD in perioada 01.03.2012 30.06.2012, stabilindu-se aceasta TVA ca suma suplimentara
de plata catre bugetul de stat. De asemenea, pentru sumele reprezentand TVA neadmis la
deducere, prin raportul de inspectie fiscala au fost stabilite si penalitati in suma de 7.463 lei.
Facturile la care nu s-a acordat dreptul de deducere vin dintr-o serie de contracte cu
diverse societati pentru executia unei cladiri sediu social:
1

Contractul de executie lucrari de instalatii electrice nr. 38/21.02.2012 cu S.C. SERV

S.R.L. ARAD prestator, in suma de 50.000 lei, inclusiv TVA. Pentru lucrarile executate, S.C.
SERV S.R.L. a emis Factura seria PST nr. 2012115/30.04.2012.
-

Contractul de executie lucrari de constructie nr. 1023/02.03.2012, cu S.C. CONS S.R.L.

ARAD prestator, in suma de 220.000 lei, exclusiv TVA. Pentru lucrarile executate, S.C. CONS
S.R.L. a emi facturi fiscale: seria CON nr. 1112/03.03.2012 in suma de 20.000 lei, exclusiv TVA;
Factura seria CON nr. 1185/22.06.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA; seria CON nr.
1247/01.10.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA.

Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat
urmtoarele obiective (ntrebri):
1.

Sa se stabileasca care a fost cuantumul TVA deductibila inregistrata de S.C. ABC S.R.L.

din facturile invocate in dosarul cauzei si daca aceasta taxa a fost corect si legal dedusa de catre
reclamanta.
2. Sa se precizeze daca cuantumul penalitatilor calculate de DGFP ARAD este corect. Sa se
stabileasca eventualele diferente in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa
expertizarii.

Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 20.06.2013 22.06.2013 la domiciliul din
Str. Florilor, Nr.3, Arad.
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:
-

Contractul de executie lucrari de instalatii electrice nr. 38/21.02.2012 incheiat S.C.

SERV S.R.L. ARAD;

Contractul de executie lucrari de constructie nr. 1023/02.03.2012 incheiat cu S.C.

CONS S.R.L. ARAD;

Facturile fiscale emise de furnizori, care cuprind toate elementele impuse de art. 155
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal;

Raportul de inspectie fiscala nr. 2143/26.02.2013;

Decizia de impunere nr. 2144/26.02.2013;

2

Contestatia depusa de S.C. ABC S.R.L. ARAD la DGFP ARAD si inregistrata sub nr.
3014/14.03.2013;

Instiintarea de luare in evidenta ca platitor de TVA nr. 22/ORC/24267 din 17.07.2004

emisa pentru S.C. ABC S.R.L.;

Decizia nr. 4205/30.04.2013 privind solutionarea contestatiei formulate de S.C. ABC

S.R.L. ARAD.

Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada 20.06.2013
22.06.2013. n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul
efecturii expertizei sunt:
1. Societatea S.C. ABC S.R.L invoc faptul ca nu are nici o vina ca cele doua societati nu
si-au indeplinit obligatiile legale si au fost declarate contribuabili inactivi.
2. Intimatul a invocat faptul ca societatea a dedus TVA inregistrand facturi fiscale in
conditiile in care S.C. SERV S.R.L. a fost incadrata in categoria contribuabililor inactivi
in perioada 17.03.2012 01.06.2012, iar S.C. CONS S.R.L. a fost incadrata in categoria
contribuabililor inactivi in perioada 12.02.2012 01.07.2012.

Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la 23.06.2013.

Capitolul II

DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr.1:

Sa se stabileasca care a fost cuantumul TVA deductibila inregistrata de S.C. ABC S.R.L.
din facturile invocate in dosarul cauzei si daca aceasta taxa a fost corect si legal dedusa de catre
reclamanta.

Raspuns la obiectivul nr.1 al expertizei contabile:

n conformitate cu actele i documentele expertizate formulez, la obiectivul nr. I,

urmtorul rspuns:
Ca urmare a declararii celor doi furnizori de servicii ai societatii S.C. ABC S.R.L. in
categoria contribuabililor inactivi, conform art.78 alin 1 din Codul de procedur fiscal
OG92/2003 cu completri i modificri ulterioare, nefiind reactivate pana la data emiterii
facturilor, societatea si-a asumat anumite riscuri, fie ele in necunostinta de cauza.
Tinand cont de faptul ca legislatia explica foarte clar prin art.11 alin (1^2) din Legea
571/2003 privind Codul fiscal: beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai
conform art. 781din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate
n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane
impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura
insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, facturile in cauza, seria PST nr.
2012115/30.04.2012, seria CON nr. 1112/03.03.2012, seria CON nr. 1185/22.06.2012, nu pot fi
considerate documente care dau drept de deducere a taxei pe valoare adaugata. Din punctul
de vedere al TVA, un contribuabil declarat inactiv de catre autoritatea fiscala, pierde si
inregistrarea in scopuri de TVA, conform OANAF 1786/2010.
Singura factura care ii da dreptul petentului de a beneficia de dreptul de deducere a
cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata este de la S.C. CONS S.R.L., factura seria CON nr.
1247/ 01.10.2012 in suma de 100.000 lei, exclusiv TVA, deoarece la data emiterii facturii S.C.
CONS S.R.L. nu mai era incadrata in categoria contribuabililor inactivi, mai exact incepand cu
01.07.2012.
Art. 21 alin. 4 lit. m din Codul fiscal si pct. 48 din Normele metodologice de aplicare
precizeaza ca pentru a fi deductibile cheltuielile cu prestarile de servicii trebuie indeplinite mai
multe conditii cumulative, si anume serviciile trebuie sa fie efectiv prestate si sa fie necesare prin
specificul activitatilor desfasurate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre parti si sa
fie justificate prin situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de
fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare. Cu toate ca societatea a respectat
toate aceste prevederi pentru ca tranzactiile cu cele 2 societati sa fie considerate cheltuieli
deductibile, faptul ca operatiunile au fost incheiate cu fime inactive, conform prevederilor art 21
4

alin (4) lit r din Codul fiscal: cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un
document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat
in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala", sunt cheltuieli
nedeductibile.
Chiar daca societatea a actionat de buna credinta atunci cand a incheiat relatia cu
furnizorii respectivi, este de datoria ei sa verifice pe pe site-ul ANAF starea furnizorului ori de
cate ori se primeste o factura de la acesta, mai ales cand vorbim despre sume foarte mari.
In urma analizarii documentelor s-a ajuns la concluzia ca S.C. ABC S.R.L. din toate
facturile invocate in dosarul cauzei are dreptul legal la a-si deduce doar taxa pe valoarea adaugata
aferenta facturii seria CON nr. 1247/ 01.10.2012 in suma de 100.000 lei, TVA in valoare de
24.000 lei.

Obiectivul nr 2:

Sa se precizeze daca cuantumul penalitatilor calculate de DGFP ARAD este corect. Sa se

stabileasca eventualele diferente in raport cu legislatia fiscala in vigoare in perioada supusa
expertizarii.

Raspuns la obiectivul nr.2 al expertizei contabile:

Potrivit art 120 ^1 din OG 92/2003 penalitatile de intarziere se stabilau astfel in perioada
supusa expertizarii:
a) daca stingerea se realizeaza in primele 30 de zile de la scadenta, nu se datoreaza si nu se
calculeaza penalitati de intarziere pentru obligatiile fiscale principale stinse;
b) daca stingerea se realizeaza in urmatoarele 60 de zile, nivelul penalitatii de intarziere este de
5% din obligatiile fiscale principale stinse;
c) dupa implinirea termenului prevazut la lit. b), nivelul penalitatii de intarziere este de 15% din
obligatiile fiscale principale ramase nestinse.
Tot la art. 120 din OG 92/2003 se precizeaza ca nivelul dobanzii de intarziere era de
0,04% pentru fiecare zi de intarziere
In urma analizarii documentelor si efectuarii calculelor a rezultat ca petentul datoreaza
urmatoarele penalitati:
5

FACTURI care NU dau drept de

deducere a TVA

VALOARE

TVA ca
suma
suplimentar
a de plata

DATA
SCADENTA

DATA PANA
LA CARE SE
CALCULEAZA
PENALITATIL
E

ZILE DE
INTARZIER
E

PENALITAT
I

DOBANZI
DE
INTARZIER
E

TOTAL

Seria PST nr.

2012115/30.04.2012

40.323,00

9.677,00

25.05.2012

26.02.2013

277,00 1.451,55

1.072,21

2.524,00

Seria CON nr. 1112/03.03.2012

20.000,00

4.800,00

25.04.2012

26.02.2013

307,00 720,00

589,44

1.309,00

Seria CON nr. 1185/22.06.2012

100.000,00

24.000,00

25.07.2012

26.02.2013

216,00 3.600,00

2.073,60

5.674,00
9.507,00

In concluzie, pentru neachitarea la termenul de scaden de catre debitor a obligaiilor de plat, valoarea totala a penalitatilor si dobanzilor
de intarziere datorate este de 9.507 lei.

CAPITOLUL III, CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul
prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la
obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1:
Avand in vedere cele prezentate mai sus, se constata ca S.C. ABC S.R.L. datoreaza
bugetului de stat TVA de plata in suma de 38.477 lei aferente facturii fiscale seria PST nr.
2012115/30.04.2012 emisa de S.C. SERV S.R.L. ARAD si facturilor fiscale: seria CON nr.
1112/03.03.2012, seria CON nr. 1185/22.06.2012 emise de S.C. CONS S.R.L, intrucat acestea au
fost emise pe perioada in care societatile erau declarate inactive, neavand calitatea de a justifica
legalitatea operatiunilor efectuate, conform prevederilor art.11 alin.(12) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal.
Desi contesta intreaga suma stabilita ca diferenta suplimentara de plata, totusi societatea
S.C. ABC S.R.L. motiveaza contestatia doar pentru suma de 24.000 lei reprezentand TVA
deductibila.

La obiectivul nr. 2:
In urma analizarii documentelor si efectuarii calculelor a rezultat ca petentul datoreaza
penalitati in valoare de 9.507 lei.

Expert contabill:

ROSU ANDREEA CRISTINA