Capitolul 4

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
4.1. Definiii i structuri privind imobilizrile
Activele imobilizate sunt definite de IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ca toate acele
active care nu sunt clasificate ca active curente.
Reglementrile contabile din Romnia definesc activele imobilizate ca acele active ale unei
ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia. Astfel, activele
imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n
activitatea unitii i care nu se consum sau nlocuiesc dup prima lor utilizare i, ca atare, nu sunt
destinate comercializrii.
Activele imobilizate, n raport de comportamentul lor economic i al structurii lor materiale
se grupeaz astfel:
- imobilizri corporale;
- imobilizri necorporale;
- imobilizri financiare.
Imobilizrile corporale sunt definite de IAS 16 Imobilizri corporale ca elemente
tangibile, care:
a. sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b. pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune.
Imobilizrile corporale mai sunt cunoscute sub denumirile de active corporale, active
tangibile sau imobilizri fizice, termeni care tind a fi nlocuii cu denumirea proprie standardelor
internaionale, aceea de imobilizri corporale.
Imobilizrile necorporale sunt definite de IAS 38 Active necorporale ca active
identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie
sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru nevoi administrative.
Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu sunt active
deinute de o societate n vederea creterii valorii averii sale prin ncasarea unor sume din repartizri
(dobnzi, redevene, dividende i chirii), prin creterea valorii capitalizate sau prin obinerea unor
beneficii de genul celor rezultate n urma vnzrii acestor investiii.

4.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

4.2.1. Definiia i recunoaterea imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile,
cuprind toate acele valori economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale
concrete.
Imobilizrile necorporale (IAS 38 Active necorporale) sunt active identificabile,
nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare
de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru nevoi administrative.
Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile,
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi similare, fondul comercial i alte imobilizri
necorporale.
1

Un activ necorporal este recunoscut ca activ dac toate criteriile urmtoare sunt realizate:
- activul este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute;
- este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoarea aferente activului; i
- costul activului poate fi msurat n mod credibil (fiabil).

4.2.2. Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale

Un element al imobilizrilor necorporale care este recunoscut ca activ trebuie msurat iniial
la costul su.
Achiziiile separate Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate
fi evaluat cu fidelitate.
Costul unui activ necorporal este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
orice cheltuial direct atribuibil pregtirii bunului pentru folosirea sa. Reducerile comerciale sunt
sczute pentru calculul costului de achiziie.
Dac un activ necorporal este achiziionat n schimbul instrumentelor de capital propriu ale
societii, costul activului este valoarea just a instrumentelor de capital propriu emise, care este
egal cu valoarea just a activului.
Costul imobilizrilor necorporale achiziionate prin schimbul total sau parial cu un alt activ
de aceeai natur sau cu un alt activ este determinat la valoarea just a activului primit n schimb,
care este echivalent cu valoare just a activului cedat corectat cu valoarea oricror sume
transferate n numerar sau echivalente de numerar. Legislaia din ara nostr nu permite schimburi
de active. Un schimb de active va fi contabilizat ca o achiziie i cedare de active, eventualele
ctiguri sau pierderi fiind recunoscute n contul de profit i pierdere.
Fondul comercial generat intern, brevetele, titlurile de publicaii, listele de clieni i
elementele similare create intern nu sunt recunoscute ca active.
Cercetarea este o investigaie original i planificat efectuat n perspectiva dobndirii de
noi cunotine tiinifice i tehnologice, precum i a unei mai bune nelegeri. Cercetarea este
recunoscut ca un cost al perioadei, deoarece nu genereaz un activ necorporal; acesta din urm este
recunoscut, n urma procesului de dezvoltare, dac toate criteriile specifice au fost ndeplinite.
Dac un activ necorporal nu ndeplinete criteriile de recunoatere ca post bilanier, plata
care i corespunde este recunoscut ca o cheltuiel, n momentul angajrii acesteia. Plata care a fost
iniial recunoscut ca o cheltuial nu este inclus n costul activului necorporal, la o dat ulterioar.
Pentru a preciza dac, un activ necorporal realizat n cadrul unui proiect intern, ntrunete
criteriile pentru recunoatere se impune separarea n dou faze a procesului de realizare a activului
necorporal: o faz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o societate nu poate distinge cele dou
faze, ea va trata cheltuielile cu acel proiect fiind angakate numai pentru faza de cercetare.
Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un proces de
planificare sau proiectare, n scopul producerii de materiale, aparate, bunuri, procese, sisteme sau
servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii acestora.
Cheltuielile de dezvoltare trebuie s fie capitalizate dac, i numai dac, ele rspund la totalitatea
criteriilor determinate pentru recunoaterea de imobilizri necorporale generate intern. Astfel
ntreprinderea trebuie s demonstreze urmtoarele ase criterii:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului necorporal, pentru a fi utilizat sau vndut;
b) intenia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau vndut;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde acel activ;
d) modul n care activul necorporal va genera beneficii economice probabile viitoare;
e) disponibilitatea actual sau viitoare a resurselor tehnice, financiare i de alt natur
necesare pentru a realiza proiectul; i
f) capacitatea entitii de a msura fidel cheltuielile legate de acest activ necorporal, n
timpul fazei sale de dezvoltare.
2

Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii este cheltuiala suportat de la data
la care activul necorporal ntrunete pentru prima oar criteriile de recunoatere i cuprinde:
cheltuiala cu materialele sau serviciile folosite sau consumate pentru producerea activului
necorporal; salariile i alte costuri legate de personalul angajat direct n producerea activului; orice
cheltuial direct atribuibil generrii activului; cheltuielile fixe care pot fi alocate pe o baz
rezonabil unui activ (vezi IAS 2).
* Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie
recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care:
a) este probabil ca aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice
viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i
b) aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.

* Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

Dup recunoaterea iniial, un activ necorporal este contabilizat la :
nivelul costului diminuat cu orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate;
sau
nivelul mrimii reevaluate mai puin orice amortizare cumulat sau orice pierdere din depreciere
cumulate; valoarea reevaluat este valoarea just la data reevalurii i este determinat prin
raportare la o pia activ.

4.2.3. Amortizarea
Perioada de amortizare
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie alocat n mod sistematic pe durata lor
de utilizare de ctre ntreprinderea deintoare i nu pe durata lor probabil total de via sau pe o
durat reglementar, forfetar. Amortizarea trebuie nceput atunci cnd activul este pregtit pentru
utilizare.
O entitate estimeaz c durata de utilitate a unui activ necorporal poate fi finit sau
nedefinit. Durata este nedefinit, dac nu exist o limit previzibil pentru perioada n care este
ateptat s genereze fluxuri de trezorerie. Mrimea amortizabil a unui activ necorporal, cu o durat
finit, este depreciat pe o baz sistematic, innd cont de durata de utilitate. Un activ necorporal
cu o durat de via nedefinit nu este amortizat, dar este supus unui test de depreciere cel puin
anual.
Metoda de amortizare
Metoda de amortizare trebuie s exprime ritmul de consumare de ctre ntreprindere a
beneficiilor economice viitoare aduse de aceste imobilizri. Acest mod de amortizare nu poate s
conduc la o amortizare cumulat mai mic dect amortizarea linear cumulat.
IAS 38 prevede obligaia explicit de a proceda la o reexaminare a duratei de utilitate, a
metodei de amortizare i a valorii reziduale, luat n cont pentru determinarea bazei amortizabile a
imobilizrilor necorporale, la nchiderea fiecrui exerciiu.
Amortizarea activelor destinate s fie cedate i a activelor ce fac parte dintr-un grup de
active destinat cedrii nceteaz s se mai realizeze, ncepnd cu data clasificrii lor n aceast
categorie.
Ieirea imobilizrilor necorporale din bilan i contabilizarea rezultatului cesiunii
corespondente se fac cu ocazia transferului majoritii riscurilor i avantajelor inerente proprietii
bunului i nu la data transferului de proprietate, atunci cnd aceasta este diferit.

4.2.4. Contabilitatea cheltuielilor de constituire i de dezvoltare

Contabilitatea cheltuielilor de constituire i extindere se ine cu ajutorul contului 201
Cheltuieli de constituire. Din punct de vedere al coninutului economic, este cont de imobilizri
necorporale, cont de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau extinderea unitii, prin creditul
conturilor ce arat plata sau obligaia de plat i anume 5121 Conturi la bnci n lei, 5311
Casa n lei i 404 Furnizori de imobilizri.
Se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral prin debitul contului 2801
Amortizarea cheltuielilor de constituire.
Soldul debitor reflect valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se ine prin contul 203 Cheltuieli de
dezvoltare, cont de imobilizri necorporale, de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile de dezvoltare achiziionate de la teri prin creditul contului 404
Furnizori de imobilizri efectuate pe cont propriu (dup ce n prealabil cheltuielile care le
privesc se nregistreaz cu conturile pe elemente din clasa 6 Cheltuieli) i prin creditul contului
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale i prin creditul contului 233
Imobilizri necorporale n curs de execuie cu valoarea imobilizrilor n curs terminate i
recepionate.
Se crediteaz cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din inventar
prin debitul contului 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare, cu brevetele, licenele
obinute din cercetare prin debitul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
similare i cu valoarea neamortizat, trecut pe cheltuieli, a brevetelor, licenelor vndute prin
debitarea contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

4.2.5. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor drepturi similare

Contabilitatea concesiunilor luate se ine cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale, drepturi i active similare. Dup coninut, este cont de imobilizri necorporale, deci de activ.
Se debiteaz cu valoarea bunurilor (mijloace fixe, terenuri) concesionate prin creditul
contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, ca urmare a creterii obligaiei fa de
concedent de a pstra, exploata raional i a restitui la expirarea duratei de concesionare bunurile
respective.
Se crediteaz la expirarea duratei de concesionare sau la alt dat cnd se napoiaz
concedentului bunul respectiv, stingndu-se datoria fa de acesta prin debitul contului 167 Alte
mprumuturi i datorii asimilate.
Soldul debitor va oglindi valoarea concesiunilor n exploatarea concesionarului.

4.2.6. Contabilitatea fondului comercial i a altor imobilizri necorporale

Contabilitatea fondului comercial
Contabilitatea fondului comercial se ine cu ajutorul contului 207 "Fond comercial"
Este un cont de activ.
4

n debitul contului se nregistreaz valoarea fodului comercial achiziionat iar n creditul

acestuia se nregistreaz valoarea fondului comercial cedat (vndut) care nu a fost amortizat (6583)
sau valoarea fondului comercial amortizat integral (2807)
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial existent.
Contul 207 Fond comercial se dezvolt n dou sintetice de gradul doi: 2071 Fond
comercial pentru evidena diferenei pozitive rezultate din achiziia unei afaceri i 2072 care ine
evidena diferenei negative rezultat din achiziia unei afaceri.
Contabilitatea altor imobilizari necorporale
Contabilitatea altor imobilizri necorporale se ine cu ajutorul contului 208 Alte
imobilizri necorporale. Este cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, prin creditul contului
404 Furnizori de imobilizri; realizate pe cont propriu, prin creditul contului 721 Venituri din
producia de imobilizri necorporale; aduse ca aport la capitalul social, prin creditul contului
456 Decontri cu asociaii privind capitalul, precum i cu cele provenite din imobilizri
necorporale n curs, recepionate, prin creditul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de
execuie.
Contul se crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din funciune sau
vndute, complet amortizate, prin debitul contului 2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale; cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din funciune sau vndute,
incomplet amortizate, prin debitul conturilor 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
cu valoarea amortizrii i 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
cu valoarea neamortizat a celor vndute, cu valoarea altor imobilizri necorporale retrase de ctre
asociai, n coresponden cu debitul conturilor 456 Decontri cu asociaii privind capitalul.
Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.

4.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale

4.3.1. Definiia i recunoaterea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale sunt active fizice deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n

producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative, i pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Este vorba de un element
controlat de ntreprindere, pentru care se ateapt ca, prin utilizarea sa, s se obin avantaje
economice.
Pentru a permite contabilizarea unei imobilizrile corporale, trebuie ndeplinite trei condiii:
s fie probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje economice viitoare, care s corespund
utilizrii;i
- costul activului poate fi msurat n mod credibil (fiabil).
IAS 16 impune contabilizarea separat (pe fiecare component) a elementelor
individualizabile ale unui activ, pentru care duratele de via individuale sunt mai scurte dect cea a
imobilizrii, luat n ansamblul su.

4.3.2. Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale

Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie msurat iniial
la costul su.
5

1) Costul de intrare al unei imobilizri corporale achiziionate cu titlu oneros.

Imobilizrile corporale achiziionate cu titlu oneros fac obiectul unei evaluri la costul de achiziie,
care cuprinde preul de cumprare i cheltuielile accesorii de cumprare.
Preul de cumprare este preul achitat pentru cumprarea bunului, din care sunt deduse
reducerile comerciale. n cazul n care plata se face n mai multe trane, mrimile plilor la
scaden trebuie s fie actualizate.
Cheltuielile accesorii de cumprare cuprind:
cheltuieli accesorii directe, care sunt necesare pentru punerea n stare de funcionare a imobilizrii
(taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare, costul de amenajare a
amplasamentului, costurile de montaj, onorariile personalului de specialitate ingineri, arhiteci);
- costurile testrilor i ncercrii funcionrii pot s fie ncorporate n costul imobilizrii.
Sunt incluse i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, costurile de
restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via util a acestuia. Aceste costuri se reflect
prin constituirea unui provizion corespunztor i vor fi nregistrate n contul de profit i pierdere dea lungul vieii imobilizrii corporale, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea.
Mrimile acestor costuri trebuie s fie actualizate. Diferena dintre valoarea actualizat a
acestori costuri i valorile pltite este contabilizat la cheltuieli financiare, repartizate fie pe durata
de via a imobilizrilor, fie pe durata de realizare a lucrrilor.
2) Costul unei imobilizri construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Dac ntreprinderea produce active similare n scopul
comercializrii, atunci costul activului este acelai cu costul de producie a acelui activ destinat
vnzrii (vezi IAS 2).
3) Costul imobilizrilor corporale achiziionate prin schimbul total sau parial cu un alt
activ de aceeai natur sau cu un alt activ este determinat la valoarea just a activului primit n
schimb, care este echivalent cu valoarea just a activului cedat. Aceast valoare just poate fi
corectat cu valoarea oricror sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
n caz de schimb de active similare, care servesc unor scopuri similare, n aceeai ramur
de activitate, i care au o valoare just identic, contabilizarea va fi efectuat la valoarea net
contabil dat n schimb (ajustat cu eventualele vrsminte compensatorii).
n caz de schimb de active diferite, costul de nscriere a activului este valoarea just a
activului dat n schimb sau n lipsa acesteia, valoarea just a activului primit.
Legislaia din ara nostr nu permite schimburi de active. Un schimb de active va fi
contabilizat ca o achiziie i cedare de active, eventualele ctiguri sau pierderi fiind recunoscute n
contul de profit i pierdere.
* Cheltuieli ulterioare
Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n legtur cu acesta o serie de cheltuieli
care pot fi grupate n dou categorii:
- cheltuieli privind modernizarea investiiei iniiale;
- cheltuieli cu reparaiile i ntreinerile privind activele imobilizate.
Cheltuielile cu modernizarea sunt recunoscute ca o component care mrete valoarea
contabil iniial, numai n cazul n care mbuntesc performanele respectivului activ fa de
parametrii de funcionare stabilii iniial, rezultnd astfel beneficii economice viitoare suplimentare
fa de cele evaluate iniial.
Cheltuieli cu reparaiile i ntreinerile privind activele imobilizate nu se adaug la
valoarea contabil iniial. Ele sunt efectuate cu scopul de a obine sau de a menine nivelul
beneficiilor economice viitoare pe care ntreprinderea se ateapt s le obin pe baza
performanelor estimate iniial i sunt tratate n categoria costurilor perioadei, fiind imputate direct
rezultatului exerciiului financiar.

4.3.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

Pentru evaluarea ulterioar, entitatea are dou opiuni:
1) modelul costului, conform cruia dup recunoaterea iniial, o imobilizare corporal va fi evaluat
la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere acumulat
2) modelul reevalurii, conform cruia dup recunoaterea iniial, o imobilizare corporal va fi
evaluat la valoarea reevaluat ca fiind valoarea just la data reevalurii diminuat cu orice
amortizare cumulat pe durata folosirii i pierdere din depreciere acumulat ulterior. Reevalurile se
vor realiza cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu difer prea mult de
ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanului.
* Tratamentul amortizrilor n cazul reevalurilor
La reevaluarea unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea de valoare brut a activului, astfel nct valoarea acestuia,
dup reevaluare, s fie egal cu valoarea reevaluat. Aceast metod este utilizat n cazul n care
activul este reevaluat prin aplicarea unui indice la costul de nlocuire amortizat. (metoda
actualizrii valorii brute)
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat
a acestuia. Aceast metod este adesea folosit pentru cldiri. (metoda actualizrii valorii nete)
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face
parte este reevaluat. Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a acestora.
* Tratamentul rezultatelor reevalurii
a) dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast
majorare va fi nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul
diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare va fi
recunoscut n profit sau pierdere n msura n careaceasta compenseaz o descretere din
reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere.
b) dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast
diminuare va fi recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat din
reevaluare va fi sczut direct din imobilizarea corporal la capitolul de reevaluare
corespunztor aceluiai activ, n msura n care exist sold creditor n surplusul din
reevaluare pentru acel activ.

4.3.4. Amortizarea
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durat de via util (durata de amortizare). Entitatea economic trebuie s determine cheltuiala
privind amortizarea, n mod separat, pentru fiecare parte semnificativ a unui element de imobilizri
corporale.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile
financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual estimat.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine
pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de
cedare estimate.
Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea
va utiliza activul supus amortizrii; sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se
estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
La determinarea duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare o serie de
factori:
7

uzura fizic estimat, care depinde de condiiile de exploatare (numrul de schimburi n care se
utilizeaz, programul de reparaii i ntreinere practicat de ntreprindere, modul de pstrare i
ntreinere al activului cnd acesta nu este utilizat);
producia fizic estimat sau capacitatea de producie a acestuia;
uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului de producie
sau datorit schimbrilor n structura cererii pe pia pentru bunurile produse i serviciile furnizate
de activul n cauz;
limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (expirarea termenelor din contractele de
leasing).
Ca urmare, durata de via util a unui activ supus amortizrii poate fi mai mic dect durata
sa fizic de via.
Durata de via util a unei imobilizri corporale trebuie revizuit periodic i, dac
estimrile sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea
corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat. Data de demarate a
amortizrilor este cea a nceputului ateptat de consumare a avantajelor economice care, cel mai
adesea, corespunde datei punerii n funciune.
Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de
aceste active sunt consumate de ctre ntreprindere.
Metodele de amortizare utilizate sunt: metoda liniar, metoda degresiv i metoda nsumrii
anilor de via util (IAS 16). Alegerea uneia dintre metode se face n funcie de modul n care se
estimeaz c activul va aduce beneficii economice i este apoi aplicat consecvent de la o perioad
la alta, cu excepia cazului n care intervine o schimbare n modelul estimat al beneficiilor
economice generate de activ.
n cazul constatrii unei deprecieri, planurile de amortizare trebuie revizuite. Aceste planuri
au fost ntocmite pe baza duratei de utilizare prevzute, a valorii reziduale estimate i a metodei de
amortizare care reflect consumarea avantajelor economice procurate de activ. Dac unul din aceste
elemente se modific este necesar s se procedeze la revizuirea planului de amortizare.

4.3.5. Contabilitatea terenurilor

Contabilitatea sintetic a terenurilor se realizeaz cu ajutorul contului 2111 Terenuri,
care:

dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale;

dup funcia contabil este un cont de activ:
se debiteaz cu terenurile intrate n patrimoniul agenilor economici;
se crediteaz cu terenurile ieite din patrimoniul agenilor economici;
soldul debitor reprezint contravaloarea terenurilor deinute de agenii economici;
se dezvolt pe analitice, deschise pe grupe de terenuri.
Contabilitatea sintetic a amenajrilor de terenuri se realizeaz cu ajutorul contului 2112
Amenajri de terenuri care:
dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale;
dup funcia contabil este un cont de activ;

se debiteaz cu amenajrile de terenuri efectuate;

se crediteaz cu amenajrile de terenuri scoase din activ, amortizate integral sau parial;

soldul debitor reprezint costul efectiv al amenajrilor de terenuri existente;

se dezvolt n analitic pe feluri de amenajri de terenuri.
4.3.6. Contabilitatea mijloacelor fixe
8

Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul

a trei conturi:
Contul 212 Construcii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la
capitalul social, primite n regim de leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);
valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor (105);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden (281, 658);
valoarea construciilor distruse de calamiti (671);
valoarea construciilor aportate i retrase (456);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor (105);
valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi
comerciale (261, 262, 263).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea construciilor existente
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor de producie i munc i plantaiilor.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate,
realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite n regim de
leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai i restituite proprietarului (281);
valoarea creterii rezultate din reevaluare (105);
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea istalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cedate sau scoase din
eviden (281, 658);
valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor aportate, retrase
(456);
valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea istalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor existente.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale
achiziionate, realizate in producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite
n regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i
restituite proprietarului (281);
valoarea creterii rezultate din reevaluare (105).
n creditul contului se nregistreaz:
9

valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active

cedate sau scoase din eviden (281, 658);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active
distruse de calamiti (671);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active
aportate i retrase (456);
valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii
echipamentului de protecie i a altor active corporale existente.

corporale
corporale
corporale
birotice,

4.3.7. Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale pot intra n ntreprindere prin aport n natur la capitalul social,
achiziionate de la furnizori interni i/sau externi, construite n antrepriz sau regie proprie, transfer
de produse finite obinute din producie proprie, obinerea cu titlu gratuit, plus de inventar,
subvenionare.
n contabilitatea din ara noastr, imobilizrile corporale sunt contabilizate cu ajutorul
conturilor sintetice prin care ele se delimiteaz structural. Sunt conturi de bilan sau inventar, care
din punct de vedere economic sunt conturi de activ. Conturile prin care se evideniaz imobilizrile
corporale se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate ca aport n natur, achiziionate, realizate
pe cont propriu, primite cu titlu gratuit, n leasing sau constatate ca plus de inventar. n creditul
conturilor de imobilizri corporale se nregistreaz ieirile generate de vnzri, scoateri din
funciune, lipsuri la inventar, etc. Soldul contului exprim valoarea imobilizrilor corporale
existente n societate.
Intrarea prin aport n natur, se nregistreaz pe baza Procesului verbal de recepie, la
valoarea de aport.
Intrarea prin achiziionare de la furnizori interni i/sau externi
Intrarea imobilizrilor corporale achiziionate de la furnizori interni se nregistreaz la costul
de achiziie, conform facturii i procesului verbal de recepie.
Pentru imobilizrile corporale achiziionate din import, la nregistrarea n contabilitate a
intrrilor se va ine cont de particularitile operaiunilor privind importul de bunuri care genereaz
elemente specifice ale costului de achiziie, i anume: taxa vamal, comision vamal, accize etc.
Intrarea prin construire n antrepriz
Obiectivele de investiie complexe, reprezentnd lucrri de construcii montaj sunt realizate
de uniti specializate. Aceste lucrri au un caracter unicat i executarea lor se realizeaz pe baza
unei Documentaii tehnico-economic, care cuprinde printre altele proiectele de execuie
(documentul de baz pentru executarea i decontarea lucrrilor de investiii) i devizele (documente
n baza crora se stabilete valoarea investiiei).
Lucrrile de investiii fiind executate ntr-un interval de timp relativ mare, decontarea dintre
constructor i beneficiar are loc pe parcursul executrii lor sub form de decontri periodice
pariale. Decontarea final se efectueaz la terminarea i recepionarea obiectivului de investiii.
Pe parcursul executrii obiectivului de investiii unitatea de construcii poate ncasa de la
beneficiarul de lucrri avansuri, care pot fi reinute la decontrile periodice pentru lucrrile
executate i facturate.
Intrarea prin construire n regie proprie
Construirea n regie proprie a unor obiective de investiii se realizeaz pentru obiectivele
care nu prezint un grad complex de execuie, iar valorile sunt reduse n comparaie cu cele
realizate n antrepriz. Pentru executarea lucrrilor de construcie ntreprinderea se confrunt cu
1

toate problemele privind aprovizionarea cu materialele necesare, recrutarea forei de munc,

nchirierea utilajelor etc.
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor se face dup natura elementelor de cheltuieli prin
utilizarea conturilor din Clasa 6 Cheltuieli. La sfritul lunii consumurile nregistrate pentru
realizarea obiectivului de investiii n regie proprie se trateaz diferit din punct de vedere contabil,
n funcie de finalizarea sau nu a imobilizrii care se realizeaz, astfel:
a) dac obiectivul de investiii nu a fost terminat n luna n care s-au desfurat lucrrile de construcii
se consider o imobilizare corporal n curs i pe baza situaiilor de lucrri se recunosc imobilizrile
corporale n curs. n luna n care se termin obiectivul de investiii, valoarea activului corporal va
cuprinde toate cheltuielile nregistrate n perioadele precedente i imobilizarea n curs trece n
categoria de imobilizri corporale, nregistrndu-se conform procesului verbal de recepie.
b) dac obiectivul de investiii se termin n aceeai lun n care au demarat lucrrile de construire nu
se mai opereaz cu categoria imobilizri corporale n curs, nregistrndu-se direct ca imobilizare
corporal obiectivul recepionat, pe baza procesului verbal de recepie.
Intrarea prin subvenii pentru investiii
Conform IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i informaiilor legate de
asistena guvernamantal, subveniile pentru investiii sunt definite ca subvenii guvernamentale
pentru acordarea crora principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s cumpere, s
construiasc sau s achiziioneze ntr-un fel active pe termen lung.
IAS 20 las posibilitatea alegerii modului de prezentare, astfel:
a) subvenia poate fi considerat ca venit nregistrat n avans, sau
b) subvenia poate fi dedus din valoarea de nregistrare a activului aferent subveniei.
n prima situaie, amortizarea se calculeaz la costul brut al activului, iar partea aferent
creditului nregistrat n avans se nregistreaz la venituri, n contul de profit i pierdere, ca element
separat. n a doua situaie, amortizarea va fi calculat la valoarea net. Efectul asupra contului de
profit i pierdere va fi acelai indiferent de metoda adoptat.

4.3.8. Contabilitatea operaiilor privind ieirea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale pot iei din patrimoniul unitii prin: casare, vnzare, lipsuri
constatate la inventar, cedri cu titlu gratuit, schimb de active, leasing, alte cauze de for major.
Ieirea prin casare constituie o cale de ieire complex cuprinznd operaii privind
demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale, valorificarea ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate, scderea din gestiunea unitii a
acestor active corporale.
Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale, cu valoare de intrare complet amortizat
sau cu valoare de intrare parial recuperat, se face cu aprobarea Consiliului de Administraie. Dup
aprobarea scoaterii din funciune a imobilizrilor corporale se valorific componentele rezultate din
casare astfel: vnzarea sau/i utilizarea la executarea altor imobilizri corporale.
n legtur cu scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale, n contabilitatea
ntreprinderii trebuie s fie nregistrate:
a) Scderea din eviden a imobilizrilor corporale: se efectueaz diferit n funcie de valoarea
recuperat integral sau parial pe calea amortizrii i se nregistreaz n baza Procesului verbal de
scoatere din funciune.
b) Cheltuielile ocazionate de procesul de scoatere din funciune sunt nregistrate dup natura
elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din Clasa 6 Cheltuieli. Documentele pe baza
crora se nregistreaz aceste cheltuieli sunt: bonul de consum, statele de plat a salariilor, situaia
de calcul a CAS, etc.
c) Valorile materiale recuperate din scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale constituie
venituri pentru ntreprindere i se nregistreaz pe baza bonurilor de intrare.
1

Ieirea prin vnzare a imobilizrilor corporale se contabilizeaz similar operaiei de

scoatere din funciune privind scderea din eviden a imobilizrilor casate, innd cont de valoarea
de nregistrare recuperat integral sau parial pe calea amortizrii. Ieirile prin vnzare genereaz i
reflectarea operaiei de vnzare, cu preul de vnzare i TVA nregistrate pe baza facturii.

4.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare

4.4.1. Contabilitatea titlurilor de participare

Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu cuprind valorile

financiare investite de ntreprindere n capitalul altor societi comerciale sau ageni economici sub
forma titlurilor de participare deinute de societile din cadrul grupului, creanelor asupra
societilor din cadrul grupului, titlurilor sub forma de interese de participare, titlurilor deinute ca
imobilizri i altor creane.
Aceste imobilizri prezint urmtoarele caracteristici:
nu sunt imobilizri materiale;
imobilizarea sumelor bneti este fcut n afara unitii;
sunt de lung durat;
nu sunt supuse amortizrii pentru c nu sufer deprecieri ireversibile, iar pentru deprecierile
temporare reversibile se constituie provizioane.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub forma de active i alte titluri cu venit
variabil deinute n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este util acesteia.
titlurile de participare deinute n ntreprinderi asociate reprezint titluri de participare ale unei
ntreprinderi a cror deinere ntr-o proporie ntre 20% i 50% asigur posibilitatea exercitrii unei
influene semnificative;
titlurile de participare strategice reprezint titlurile de participare care sunt deinute ntr-un procent
de pn la 20% i nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative; n ntreprinderea
n care titlurile de participare stategice sunt deinute ntr-un procent mai mic de 10% sunt
considerate interese minoritare.
1
2Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul
grupului.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie sau aport la capitalul social al filialelor din
cadrul grupului (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331,
332, 341 la 346, 361, 371, 381);
diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale
sau corporale aportate (106);
valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761).
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deinute la filiale din cadrul grupului, cedate
(664);
diferena dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a imobilizri1or
necorporale i corporale aportate (106).
Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare existente la societi din cadrul
grupului.

Contul 263 Interese de participare

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe
care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea titlurilor dobndite prin achiziie sau aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213,
214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381);
valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761).
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare,
deinute.
Contul 265 Alte titluri imobilizate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad
ndelungat.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie sau aport (404, 512, 531, 269, 205,
208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381);
valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
(761).
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea altor titluri imobilizate cedate (672).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
n cursul achiziionarii de imobilizri financiare ce urmeaz a se plti ulterior, evidena
vrsmintelor de efectuat pentru imobilizri financiare se ine cu ajutorul contului 269
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare. Este cont de capitaluri, de obligaii fa
de eri.
n creditul contului se nregistreaz sumele datorate pentru imobilizri financiare achiziionate n coresponden cu conturile de imobilizri financiare 261 Aciuni deinute la entitile
afiliate, 263 Interese de participare, Contul 265 Alte titluri imobilizate, 267 Creane
imobilizate.
n debitul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare se
nregistreaz sumele pltite din disponibiliti bneti (512 Conturi curente la bnci, 531
Casa).
Soldul creditor reprezint sume datorate pentru imobilizri financiare achiziionate.

4.4.2. Contabilitatea creanelor imobilizate

Creanele imobilizate reprezint drepturi ale unitii asupra filialelor sau unitilor din
cadrul grupului determinate de acordarea de mprumuturi pe termen lung.
mprumuturile pe termen lung se acord pe baz de contract de credit sau prin cumprarea
de obligaiuni i alte titluri de valoare, percepndu-se dobnzi, altor uniti, de ctre agenii
economici creditori care au capitaluri disponibile, neincluzndu-se bncile sau alte instituii
specializate care au anumite interese economice sau manageriale.
O societate care are una sau mai multe filiale va prezenta situaii financiare consolidate.
Filiala este o societate care este controlat de societatea mam. Prin control se nelege autoritatea
1

de a conduce activitile financiare i operaionale ale unei ntreprinderi. n general, se presupune c

exist control atunci cnd se deine mai mult de jumtate din drepturile de vot n conducerea filialei.
ntreprinderea asociat este definit de standardele contabile internaionale ca fiind
ntreprinderea n care investitorul are o influen semnificativ i care nu este nici filial a acestuia,
nici asociere n participaie. Influena semnificativ este autoritatea de a participa la luarea deciziilor
de politic financiar i operaional a ntreprinderii asociate, dar nu i de a controla aceste politici.
Contabilitatea operaiilor privind creanele imobilizate privete acordarea de mprumuturi pe
termen lung, dobnda aferent, ncasarea mprumuturilor acordate etc.

Contul 267 Creane imobilizate

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, mprumuturilor
acordate pe termen lung i altor creane imobilizate, cum sunt depozitele i garaniile pltite.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente creanelor
imobilizate, precum i a garaniilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763);
valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente pentru bunurile
cedate n regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut, rezultate
din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului (765).
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, ncasate, precum i a garaniilor restituite
de furnizori (512, 531);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate, rezultate n urma
ncasrii creanelor sau evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului (665);
valoarea dobnzii facturate de locator, n cazul leasingului financiar (411);
valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri, pentru bunurile cedate n leasing financiar
(658).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.

4.5. Contabilitatea deprecierii imobilizrilor

Imobilizrile sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd n timp, treptat, din
valoarea de utilitate i din potenialul lor economic.
Dup caracteristica de manifestare, se cunosc dou categorii de deprecieri:
a) Deprecieri ireversibile, ca urmare a uzurii fizice i morale a activelor imobilizate. Pentru
aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii mrimii valorii care se depreciaz n timp, prin
procedee i sisteme de amortizare.
b) Deprecieri reversibile constau n posibilitatea ca n perioada urmtoare activele
imobilizate (necorporale, corporale, n curs i financiare) s cunoasc o scdere a valorii lor de
utilitate i prin aceasta, preul lor de pia (preul posibil de valorificare) s fie inferior valorii lor de
intrare (nregistrare). O asemenea depreciere se estimeaz la sfritul exerciiului cu prilejul
inventarierii, astfel nct prin calcul s se fac o evaluare real n bilan a activului imobilizat.

4.5.1. Contabilitatea deprecierii ireversibile

n literatura de specialitate din Romnia, amortizarea este definit ca anuitate (cot anual)
din valoarea de intrare a imobilizrilor corespunztoare deprecierii ireversibile, ca urmare a
1

utilizrii, a factorilor naturali, progresului tehnic sau altor cauze i care se recupereaz prin
includerea sau trecerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu i apoi deducerea acestor cheltuieli din
veniturile obinute.
A) Amortizarea imobilizrilor necorporale.
Deprecierea imobilizrilor necorporale opereaz sub aciunea unor factori specifici. n
relaie cu timpul, tehnologia de producie, produsele proiectate i asimilate, utilajele folosite etc.,
evolueaz, se nvechesc, chiar dispar factorii care contribuie la scurtarea duratei de via a
produselor, tehnologiilor, ceea ce impune investirea unor noi mijloace materiale i bneti. Factorii
menionai i ali factori specifici impun ca amortizarea imobilizrilor necorporale s depind de
natura acestora n ara noastr fiind stabilite perioade maxime de 3-5 ani. Astfel, cheltuielile de
constituire sau extindere a unitii patrimoniale i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz n cel
mult cinci ani.
B) Amortizarea imobilizrilor corporale
Potrivit surselor de drept contabil din Romnia constituie obiect al amortizrii toate
imobilizrile corporale cu excepiile urmtoare: mijloacele fixe aparinnd proprietii publice,
lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii, precum i terenurile, inclusiv cele
mpdurite. Plantaiile tinere i plantaiile de protecie sunt scutite de calculul amortizrii pn la
trecerea pe rod a plantaiilor tinere i primii cinci ani pentru plantaiile de protecie.
C) Calcularea amortizrii
Pentru stabilirea deprecierilor ce trebuie amortizate, practica ntrebuineaz mai multe
metode. Aplicarea unei metode sau alta de calcul a amortizrii are o mare importan, de a crei
just rezolvare sunt interesate direct nu numai ntreprinderile, dar i statul prin organele sale fiscale.
ntreprinderea este interesat pentru c prin amortizare se asigur reconstituirea capitalului
imobilizat, iar statul este interesat pentru c mrimea amortizrii influenez mrimea rezultatului
impozabil. Astfel, o supraevaluare a amortizrii determin un rezultat mai mic i, deci, un impozit
pe profit mai mic.
Metoda de amortizare aleas trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad la alta, n
afar de cazul n care apariia unui situaii diferite justific schimbarea metodei. n perioada n care
se schimb metoda, efectul trebuie cuantificat i prezentat, iar motivul trebuie menionat n situaiile
financiare.
n teoria i practica contabil se ntlnesc mai multe metode de calcul al amortizrii:
a) metoda amortizrii liniare sau metoda cotelor constante de amortizare,
b) metoda amortizrii degresive,
c) metoda amortizrii accelerate,
d) metoda amortizrii variabile sau proporionale,
e) metoda amortizrii progresive.
ntruct amortismentul este o cheltuial curent, normal de exploatare, el se va include n
cheltuielile de exploatare, utiliznd contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor, care se debiteaz cu amortizarea inclus n cheltuielile exerciiului.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale se subdivide n conturi
sintetice de gradul II pe categorii de imobilizri necorporale:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturi i
activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
1

Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se dezvolt n conturi sintetice

de gradul II corespunztor diferitelor categorii de imobilizri corporale:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imoblizri corporale
Conturile de amortizri sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor.
Se crediteaz cu amortizarea aferent imobilizrilor n fiecare exerciiu, prin debitul
contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor.
Se debiteaz la cesionare, sau scoaterea din gestiune a imobilizrilor cu amortizarea
aferent acestora prin creditul conturilor de imobilizri necorporale, respectiv corporale.
Soldul creditor arat amortizarea aferent imobilizrilor existente n gestiune.

4.5.2. Contabilitatea deprecierii reversibile

Cnd deprecierea imobilizrilor este temporar, deci reversibil, se constituie ajustri
pentru depreciere sau pierdere de valoare. Ele sunt destinate s acopere un risc posibil s se
produc ntr-un exerciiu financiar viitor.
La sfritul exerciiilor urmtoare, cu ocazia unei noi inventarieri sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, n urma analizrii ajustrilor pentru depreciere constituite, se procedeaz
astfel:

dac deprecierea imobilizrilor este mai mare dect ajustarea pentru depreciere constituit, se
constituie o ajustare pentru depreciere suplimentar, pentru diferen;

dac deprecierea imobilizrilor este mai mic dect ajustarea pentru depreciere constituit,
diferena dimineaz ajustarea pentru deprecuere i se nregistreaz la venituri;

dac ajustarea pentru depreciere constituit devine fr obiect, ca urmare a ieirii din patrimoniu
a imobilizrilor pentru care a fost constituit, ajustarea pentru deprecuere se anuleaz i se
nregistreaz la venituri.

IAS 36 - DEPRECIEREA ACTIVELOR

* Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este de a prescrie procedurile pe care o entitate le aplic pentru a
se asigura c activele ei nu sunt raportate n situaiile financiare la o valoare mai mare dect
valoarea lor recuperabil.
* Definiii
Valoarea recuperabil este maximul dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea
lui de utilizare.
Valoarea de utilizare este valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce
se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea lui la sfritul duratei de
via util.
Preul net de vnzare este valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de bunvoie,
ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv, minus costurile de cedare.
Costurile cedrii sunt costurile suplimentare atribuibile direct cedrii unui activ, excluznd
costurile de finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit.
1

O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea
oricrei amortizri cumulate i, n plus, a oricror pierderi cumulate din depreciere.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei
sale de via util.
Valoarea amortizabil este costul unul activ sau orice alt valoare substituit acestuia n
situaiile financiare, mai puin valoarea rezidual.
O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active care
genereaz intrri de numerar din utilizarea continu, intrri care sunt n mare masur independente
de intrrile de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
* Identificarea unui activ ce poate fi depreciat
Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil.
O entitate trebuie s stabileasc la data fiecrui bilan contabil dac exist vreun indiciu
potrivit cruia un activ poate fi depreciat. Dac orice astfel de indiciu exist, entitatea trebuie s
estimeze valoarea recuperabil a activului.
Indiciile privind deprecierea activelor pot proveni din:
1. Surse externe de informaii:
a) n cursul perioadei, valoarea de pia a unui activ a sczut considerabil, mai mult dect se
atepta, ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizrii normale;
b) n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect negativ asupra ntreprinderii
sau vor avea loc astfel de modificri n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, de pia,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa pe care un activ
este consacrat;
c) ratele de pia ale dobnzilor sau alte rate ale rentabilitii investiiilor de pe pia au crescut
n cursul perioadei i este posibil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat n
calcularea valorii de utilizare a unui activ i s scad semnificativ valoarea recuperabil a
acestuia;
d) valoarea contabil a activelor nete ale ntreprinderii raportoare este mai mare dect
capitalizarea sa pe pia;
2. Surse interne de informaii
a)
este disponibil dovada uzurii morale sau fizice a unui activ;
b)
n cursul perioadei au avut loc schimbri semnificative cu efect negativ asupra ntreprinderii,
sau se ateapt s aiba loc n viitorul apropiat astfel de modificri n msura sau maniera n
care un activ este utilizat, sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ planuri de
ntrerupere sau restructurare a activitii creia i aparine un activ, sau de cedare a unui activ
nainte de data anterior ateptat;
c)
este disponibil dovada din raportarea intern care indic faptul ca performana economic a
unui activ este sau va fi mai slab dect se anticipase.
* Recunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere
O pierdere din depreciere trebuie recunoscut ori de cte ori valoarea contabil a unui activ
depete valoarea sa recuperabil.
O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat ca i cheltuial n contul de profit i
pierdere, n afara cazului n care activul este nregistrat la valoarea reevaluat pe baza unui alt
Standard (de exemplu, IAS 16 Imobilizari corporale). Orice pierdere din deprecierea unui activ
reevaluat trebuie tratat ca o descretere din reevaluare, conform acelui Standard.
Cnd valoarea estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil
a activului la care se refer, o entitate trebuie s recunoasc o datorie dac, i numai dac, acest
lucru este cerut de un alt Standard Internaional de Contabilitate.

Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie ajustat n
perioadele viitoare pentru a aloca valoarea contabil revizuit a activului, mai puin valoarea lui
rezidual (dac exist vreuna), pe o baza sistematic de-a lungul duratei de via util rmase.
* Reluarea unei pierderi din depreciere
Entitatea trebuie s analizeze la data fiecarui bilan dac exist un indiciu ca o pierdere din
depreciere recunoscut pentru un activ n anii trecui poate s nu mai existe sau poate s se fi
micorat. Dac oricare din aceste indicii exist, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a
activului.
Dac exist un indiciu c o pierdere din depreciere recunoscut pentru un activ nu mai exist
sau a sczut, aceasta poate indica faptul c durata de via util ramas, metoda de amortizare sau
valoarea rezidual trebuie s fie revizuite i ajustate n concordan cu Standardul Internaional de
Contabilitate aplicabil activului, chiar dac nu este reluat nici o pierdere din depreciere pentru
activul respectiv.
Pierderea din depreciere recunoscut pentru un activ n anii trecui trebuie reluat dac, i
numai dac, a avut loc o modificare n estimrile folosite pentru determinarea valorii recuperabile a
activului, de cnd ultima pierdere din depreciere a fost recunoscut. Dac situaia este de acest gen,
valoarea contabil a activului trebuie crescut la valoarea lui recuperabil. Aceast cretere
reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere.
n aceast situaie, valoarea contabil a activului va crete pn la valoarea sa recuperabil,
fr a depi valoarea contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi fost determinat dac nici o
pierdere din depreciere nu a fost recunoscut pentru respectivul activ n anii anteriori.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie
ajustat pentru perioadele contabile viitoare n vederea alocrii valorii contabile revizuite a
activului, mai puin valoarea lui rezidual (dac exist vreuna), pe o baza sistematic, pe timpul
duratei de via util rmase.

Pentru reflectarea n contabilitate a ajustrilor pentru depreciere se folosesc conturi

rectificative a valorii imobilizrilor, cu deprecierea reversibil, simbolizate cu cifra 9 n poziia a IIa.
Toate conturile de ajustri pentru depreciere se crediteaz n momentul constituirii
ajustrilor pentru depreciere pe seama cheltuielilor prin debitul contului 6813 Cheltuieli de
exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor. Se debiteaz cu sumele
aferente ajustrilor pentru depreciere anulate n exerciiul urmtor, operaie care genereaz creterea
veniturilor din ajustri pentru depreciere prin creditul contului 7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor.
Soldul creditor al conturilor de ajustri pentru depreciere menionate, reprezint valoarea
ajustrilor pentru depreciere aferente imobilizrilor la finele exerciiului.
Contabilitatea sintetic a ajustrilor pentru depreciere respective se realizeaz cu ajutorul
conturilor:
Contul 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale care:
dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a imobilizrilor;
dup funcia contabil este un cont de capitaluri;
se crediteaz cu ajustrile pentru depreciere constituite sau majorate pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale;
se debiteaz cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale anulate sau
diminuate;
soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru depreciere aferente
imobilizrilor existente n patrimoniu la sfritul exerciiilor financiare;
1

 se desfoar pe analitice deschise pe obiecte generatoare de ajustri pentru depreciere.

Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale care:
dup coninutul economic este un cont rectificativ a valorii de nregistrare a imobilizrilor;
dup funcia contabil este un cont de capitaluri;
se crediteaz cu ajustrile pentru depreciere constituite sau majorate pentru
deprecierea imobilizrilor corporale;
se debiteaz cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale anulate sau
diminuate;
soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru depreciere aferente
imobilizrilor corporale existente n patrimoniu la sfritul exerciiului financiar;

se desfoar pe analitice deschise pe obiecte generatoare de ajustri pentru depreciere.

Imobilizrile financiare care pot suferi deprecieri temporare, reversibile sunt titlurile de
participare, titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu, alte titluri imobilizate i creanele
imobilizate. Contabilitatea sintetic a acestor ajustri pentru depreciere se realizeaz cu ajutorul
contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare care:

dup funcia contabil este un cont de capitaluri;

se crediteaz cu ajustrile pentru depreciere constituite sau suplimentate pentru
deprecierea imobilizrilor financiare;
se debiteaz cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare anulate sau
diminuate;
soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru depreciere aferente
imobilizrilor financiare existente;
se desfoar pe analitice deschise pe obiecte generatoare de ajustri pentru depreciere.
Imobilizrile n curs, att cele necorporale ct i cele corporale, pot suferi la finele
exerciiului financiar deprecieri reversibile, pentru care se constituie ajustri pentru depreciere.
Contabilitatea sintetic a acestor ajustri pentru depreciere se realizeaz cu ajutorul contului 293
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de executie care:
dup coninutul economic este un cont rectificativ a valorii de nregistrare a imobilizrilor;
dup funcia contabil este un cont de capitaluri;
se crediteaz cu ajustrile pentru depreciere constituite sau majorate pentru
deprecierea imobilizrilor n curs;
se debiteaz cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor n curs anulate sau
diminuate;
soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru depreciere aferente
imobilizrilor n curs existente;

se desfoar pe analitice deschise pe obiecte generatoare de ajustri pentru depreciere.